预算控制模式改进
「摘」预算控制模式紧控制（tight budgetary control）松控制（loose budgetary control）分预算紧控制种传统预算控制模式种模式预算员工奋斗目标考核业绩预算指标显示刚性特点预算松控制年国外逐渐兴起种预算控制模式典型代表欧洲公司实施超越预算（beyond budgeting）模式种预算控制模式基容预算编误员工约束评价标准成沟通计划工具世纪70年代国外理界关预算控制两种模式孰优孰劣争直进行通实证研究出结种情况表明预算控制模式种素关般言预算紧控制适合较稳定营环境传统理层次预算松控制较适应营环境变企业组织灵活性增强情况20世纪90年代企业营环境发生许变化营确定性明显加时更先进理控制方法相继产生种情况预算紧控制优势逐步减弱适应性加强客观情况求预算控制进行变革成理然事情文分析预算紧控制模式弊端介绍国外企业倡导超越预算控制模式实践国启示期改进国企业现行预算控制模式帮助
「关键词」预算控制模式 预算紧控制 预算松控制 超越预算控制模式
预算控制模式概念预算作种控制系统广义狭义分广义预算控制系统指通预算编制执行监控分析评价等环节实施事前事中事全程控制狭义预算控制指利预算营活动程进行控制称事中控制文者预算控制模式紧控制松控制分预算紧控制（tight budgetary control）理念员工确定具体短期（通常年）目标工作更效率罗伯特N安东尼认预算紧控制指理者业绩根报告期预算目标完成程度评估特点：（1）高层理者重视强调预算目标实现（2）预算期般预算进行修正（3）关注预算具体项目细节（4）允许偏离预算目标（5）高层理者重视预算相关事项交流预算紧控制较传统预算控制模式源成理标准成法控制
偏差基础监测实际作业产出事先确定目标间差异然进行控制行动消减少偏差数额标准成控制思想成领域作业领域延伸
预算松控制（loose budgetary control）年国外企业逐渐兴起种预算控制模式典型代表欧洲公司实施超越预算（beyond budgeting）模式谓超越预算确切说应该超越预算紧控制该模式中预算作沟通计划工具年理员会样编制复查修订批准预算年季会实际业绩预算较分析解释差异预算视预算执行者约束评价标准着营环境预测前提条件改变初始预测预算修改预算目标没达意味着业绩佳预算松控制源义理思想控制象紧控制中部组织单位员转组织外部环境变量
20世纪20年代产生预算紧控制直数企业首选模式普遍认预算紧控制绩效目前国企业数采预算紧控制模式理界具成功验企业认预算紧控制重性20世纪70年代着组织行问题关注国外理界关预算松紧控制究竟孰优孰劣直争休中典型代表Hopwood通实证研究发现预算紧控制会导致（1）工作紧张程度加强（2）级关系恶化（3）事关系恶化（4）量财务数操时发现预算松控制会产生完全相反影响外位代表Otley研究结Hopwood相反选取样中发现预算紧控制会增加工作紧张更优业绩相联系预算控制模式优劣存着争说明预算控制模式企业绩效影响取决种具体素企业营特点环境确定状况控制机制效性企业文化理者理风格等说预算控制绩效企业变量权变般言预算紧控制目标准确性先进性控性前提更适合较稳定营环境传统层级组织20世纪90年代原稳定预测营环境变确定企业营稳定性明显增强时许更先进理控制方法衡计分卡KPI标杆法全面质量理等相继出现预算控制优势正减弱预算企业紧控制环境求企业灵活性间突愈加明显新营环境中特国企业强调预算紧控制背景深刻认识预算紧控制弊端加改进完善具强烈现实意义
二预算紧控制模式弊端
预算紧控制意味着理员甚包括般员工工资奖金利资源职业前景等高度赖完成预算力果没完成预算仅会失奖金严重甚会失工作种环境理者保护会寻求降低风险方法方法会引起功失灵问题外预算紧控制意味着预算时满足两方面需求：财务预测计划目标理齐默尔曼问题专门述认企业预算述两种职会相互抵消预算紧控制会带组织两方面矛盾失调预算系统身目标失调二组织部责单位职失调
（）预算系统目标失调
1 预算计划功控制功矛盾然理预算计划控制两种功实际二者矛盾例实施预算控制预算应该激励性预算计划目标设置应高已实现求难达目标挫伤理者实现目标积极性研究表明紧通努力实现（tight but achievable）目标够带绩效样果预算作激励手段应该紧通努力实现目标目前企业标杆法（Benchmarking）进行目标设定根企业提供类似产品服务企业中成功企业业绩设定企业目标激励员工毕竟理想现实存着距离理想目标实现进行资源规划配置预算求首先准确性应现实实现预算样避免资源配置失误浪费现实预算会失员工激励作预算实践中预算成双重职法兼顾矛盾体荷兰家石油公司Borealis1995年放弃预算紧控制模式原该公司发现预算身矛盾性认业绩目标略紧目标应该够激励员工获取超越时性业绩财务预测规划求结果预算法时满足两种求1995年该公司改造预算控制系统四子系统代原预算全面控制系统
衡计分卡标杆法确定财务非财务关键业绩指标相应业绩目标作业成法进行成费控制预算更进行财务预测规划
2 预算计划绩效执行业绩矛盾预算紧控制重环节预算考评预算执行实际数预算目标值进行然根二者差异判断业绩优劣实际操作中面问题确定判断标准？预算差异两方面原造成预算执行结果坏二预算目标制定高低种成绩成绩？预算差异越越利差异越越？般认超额完成预算越说明执行绩效越时表明预算编制够准确现实偏离太资源配置效率低中原该部门预算编制中留较预算余宽鼓励超额完成预算负面影响刺激预算余宽行然果预算接程度评价业绩会明显抑制业绩持续改进责单位担心出现预算差异满足完成预算目标放弃进步努力预算紧控制预算评价标准选择成两难选择尤预测计划水高企业更突出说预算紧控制前提预测预算身必须高质量营环境频繁波动情况预算质量正受严峻挑战实践中常见种做法预算目标中心设定正负1020区间实际业绩低限高限奖励种做法法避免操收益数消极怠工问题
（二）预算责单位职失调
詹森教授认预算紧控制预算基础进行评价实施奖惩实际付钱员工说谎会报酬计划激励作失效时认固定预算目标进行业绩评价会组织行带两方面问题预算制定中发生更讨价价级希留更预算余宽时增加责单位更短期行
1产生预算余宽果分强调预算作营业绩评价标准激励员工掌握着专门知识信息员公正客观未事件进行预测披露会倾报告保守性营业绩起更佳预算数谓预算余宽出结预算中谎称法做越相应奖励越
整系统中会没动机关注预算需准确信息预算编制程度中层次重信息隐藏歪曲调查财富杂志评选生产日消费品250强公司中低层理者分析公司实施预算基础业绩评价报酬计划前预算行结果发现实施预算基础报酬计划尤较低层次理者预算余宽行显著增加种状况企业两方面负面影响：预算协调功破坏预算协调企业部部门项活动方面发挥着重作预算协调部门效运行高产出低成高质量低存货等预算隐藏缺乏关部门够作什做时预算协调力严重破球预算余宽虚报会预算列支费高理者知实际需理者常种行预防未事项确定性毕竟没清楚知道未会样虚报支出浪费资源会妨碍员工心力完成超额完成预算没协调混乱活动会导致高成低质量机会丧失顾客满意度降低等结果企业销售部门例销售员会意预计销售量100降80通终实现100获奖励企业部门会根80销售量进行资源配置生产部门会80销量进行生产定货数量达100时生产部门没时应措施第二负面影响更深远影响企业诚信文化破坏旦理者认通说谎隐匿真实信息预算游戏中获胜话会快种诚实行带整组织理系统中甚带外部利益相关者合作关系中企业CEOCFO千方百计实现预算目标时预算游戏会延伸企业资市场关系中操数成高层理者必少工作编制预算需数信息业绩受预算考核员提供果员较低业绩评价标准意提供虚假预算数预算身效降低时企业文化破坏
2操预算执行结果预算评价进行奖惩引发严重问题事操预算执行结果然种行发生高级理层次研究表明实现预算目标获奖金诱理者进行盈余操动理者奖金化常采盈余操达目果净收益低奖金方案限理者会进步降低净收益动机谓洗澡
（taking a bath）样年奖金性会增加果净收益高奖金方案限理者会采会计政策程序减少净收益动机净收益超限部分奖金净收益奖金方案限限间时理者会采会计政策程序手段增加会计净收益动机量研究考察理实际报酬契约盈余操间关系总说研究报告证理局运会计判断增加基盈余奖金报酬结相致例盖准等（Guidry 1998）发现型跨国公司分部理法达奖励计划规定部盈余目标时报酬契约计划规定达高奖金限额时更递延收益希利（Healy 1985）霍索森等（Hol thausen et al1995）指出：相具营业绩末设置奖金限公司设置奖金限公司达限情况更编制财务报告时采递延收益会计方法
操预算结果种方式做假帐会计信息失真企业会计信息失真问题固然种种原长期单纯财务指标预算目标评价企业营业绩评价系统起定推波助澜作评价重功导作典型例子美国网络软件公司Informix公司SEC发现1994年1997年期间该公司虚增利润295亿美元SEC通调查认该公司理销售员达超公司部收入利润目标进行会计处理数字操商业周刊报道Baush & Lomb公司数操：1993年销售预算压力理员发出没求定货强迫分销商买进两年库存时分销商保证卖出产品前必付帐例子华尔街日报2001年4月9日刊登生产音响设备Lernout & Hauspie公司韩国分公司1999年9月2000年6月期间报告销售收入16亿美元中70虚报报道实现销售目标丰厚奖金韩国公司理员运套极复杂方法粉饰实际业绩中恶劣方法银行贷款资金直接记收顾客货款该公司高级理实现预算目标两千五百万美元奖励然解雇
理者实现预算目标作出种种非理性短期行会直接影响公司价值某公司理者实现年预算目标9月份宣布年1月份产品价格提高10然产品价格需调整1月份佳时机刺激公司顾客避免价格涨带损失提前定货理者已暇顾忌行战略影响切获目标实现基础奖励致述实例出科学合理评价系统报酬计划实际操作中容易失行激励初衷
3阻碍绩效持续改进着竞争日趋激烈想竞争中获胜组织持续改进（Continuous Improving）力变越越重紧预算控制思想约束着企业环境适反应灵活性限制业绩持续改进爱立信公司例年该公司直运着传统预算控制方法程序20世纪90年代初期公司高级理员开始意识种方法已适应快速发展电讯市场制断放松技术创新速度明显加快竞争手蓄势发变化求公司必需势动断适应环境变化理员运年度确定数字进行营控制爱立信公司预算理进行重构逐渐放弃紧预算控制预算环境更互动性正财务总监Carl Wilhem Ros说预算细节关注少市场变化关注更预算紧控制仅仅关注完成预算样程度挖掘潜力（预算中出色完成预算结果期更严格预算目标产会留余）样更适应环境变化预先设定目标预算实际仅设定增长限时设定成降低底线
三组织创新预算紧控制模式影响
根述分析出预算紧控制模式预算系统组织行定负面影响时年企业营环境巨变化进步削弱预算紧控制组织效影响具体表现方面：
（）组织结构柔性化趋势
10年许公司进行着广泛组织创新尝试包括减少层级建立基团队网络联盟伙伴关系等减少层次压缩规模趋势源降低成需然反映信息通讯技术理击中层理作监督采集分析评价传播组织层次信息功正着电子邮件声音邮件享数库资源等技术断发展减弱减少层次潜效应定程度减少决策行动间时间间隔加快组织市场竞争动态变化反应组织力变柔性化反应更加灵敏减少层级影响降低预算控制重性典理控制理企业控制分三层次战略计划（控制）理控制营（作业）控制认分属企业高级理层中级理层作业层中中级理层控制手段财务特性预算紧控制着企业扁化趋势预算控制重性降低
组织变化部边界外部边界变模糊变现代企业断变化环境中效发挥作需灵活柔性组织结构具意外变化断反应适时根预期变化迅速调整力许企业正建立功单元组组优点灵活性组建重建解散十分容易避开传统等级制度成员时间断变化助吸收具技成员始终保持竞争优势整组织趋动态网络形成时外包已成许产业流行趋势某业务外包化成组织根坐标链分析进行常规决策组织边界着价值链优劣势变化具动态性趋势引发复杂化组织形成商业关系预算紧控制种刚性控制层级组织着根深蒂固联系鲜明层级固定外部组织边界责单位相稳定务责基础说预算紧控制组织柔性化趋势相适应甚明显阻碍作
（二）组织关键竞争素变化
传统工业济时代企业竞争素财务资年企业间竞争逐渐转知识资力资（包括出色理者知识工作者效理系统忠实顾客品牌等）许公司传统制造业服务业高科技产业知识资成公司市场价值源负盛名口乐公司知识资占公司市场价值96市场价值中4供会计师报告财务资外值注意欧洲美国两传统制造企业ABBGE公司价值中超80部分知识资创造许公司已认识未现金流量越越知识资效理控制化知识资价值会化财务资股东带更增值种关键素转变求组织改变传统业绩理财务资预算控制方式
（三）组织部控制重点转移
传统理组织控制分战略控制理控制营（作业）控制长期理控制系统直讨核心问题20世纪90年代营活动效控制成关注重点市场竞争日趋激烈作业效率决定着组织价值链中竞争优势作业理成战略成功关键二科学技术发展生产方式发生重变化前需进行理控制生产活动转化营（作业）控制高度发达计算机集成制造系统中精益生产持续改进适时制零缺陷全面质量理等控制方法开始组织中运扩展研究发现组织中财务指标基础预算控制系统正较低作业层次中退出述非财务导控制机制逐步占导位方法认识够更效提高组织竞争力
（四）非正规控制作增强
非正规控制指组织通建立价值观核心理念信仰影响员工行企业创造价值企业追求终目标企业消费者雇员社区责等员工认接受理念价值观会运日常工作中日常活动起着潜移默化指导控制作种柔性隐性控制直非正规控制系统作日渐增强原着组织越越赖授权员工创造新鲜创意竞争优势预算正规控制系统相非正规控制系统柔性控制特性更具激励作员工明确解组织目标命寻求创造价值方法断言远行控制更通非正规控制系统正规系统进行
四国外企业超越预算实践启示
鉴预算控制环境变化适应预算紧控制身弊端国外公司Svenska Handel sbankenIKEASKFBorealisFokus Bank等已方式放弃预算理模式实施尝试着超越预算控制理控制方法认传统预算理仅适应新营环境妨碍组织变化创新甚组织营危害作张预算作容范围局限现金流量预测计划传统预算控制激励作绩效理制度代
超越预算理发展历两阶段：第阶段预算战略理方法进行较回顾发现财务预测功外预算理战略理方法更效出结应放弃预算业绩控制职整合种方法更效率更富成果理控制系统代传统预算控制超越预算理发展第二阶段研究整合现具特色理控制方法组织预测业绩评价激励机制更加效1998年1月CAM1（跨国高新技术制造企业联合会）专门成立研究坛取名超越预算圆桌会议（Beyond Budgeting Round Table简称BBRT）研究什方法代预算理系统问题时55家公司（欧洲型公司）参加者坛坛英国发起截止现该坛成员已扩展英国外国家利时荷兰法国德国挪威瑞典瑞士南非美国等加入坛企业认识传统预算方法增加企业部职失调（dysfunctional）行越越适应企业面竞争环境需新理控制模式代预算BBRT研究分析放弃传统预算理企业根实践验总结出套超越预算模式原方法该坛两位负责Jeremy Hope教授Robbin Fraser教授认果继续传统预算方法程序企业获环境求速度顾客中心创新整合组织理控制系统分三部分第部分财务预测计划通预算预测组织未短期财务业绩设置财务业绩目标第二部分综合指标基础业绩理评价系统衡计分卡KPIS系统传统预算评价综合业绩评价系统求部门更全面深入解组织特点务性质明确关键成功素设置紧实现目标综合业绩评价系统养活预算控制中操短期财务报告数预算数行第三部分相标准基础设计激励机制指运标杆法相业绩水进行奖励象传统预算中定预算目标样样养活预算中计价价问题BP公司奖金激励计划直接取决公司竞争手相业绩Borelia公司预测计划目标设定业绩理相互分离该公司标杆法设置短期目标般季度购买咨询公司调查报告更新标杆数Svenska Handelsbanken银行总部通标杆法进行理530分支机构绩效相互作标杆季度进行评价银行作整体断业绩北欧竞争者进行较
BBRT研究项目通踪调查发现超越预算模式企业事业卓越业绩Svenska Handel sbanken银行二十年前放弃传统预算控制成全欧持续赢利高银行保持低成——收益率时成瑞典国顾客满意度高银行Volv0汽车公司历1990——1992年亏损1993年微利进行理控制方式创新放弃传统预算机制规模世界汽车制造商中排名第十六盈利力（资产利润销售利润率）排名第二仅次福特汽车公司
超越预算模式代表着组织理控制发展趋势够组织带更造性增值性目前言企业适合运模式超越预算模式意味着放弃传统业绩理框架意味着诸理控制方法效整合程中会出现转化整合成决定否运先进理控制模式时需考虑两影响素：第重素组织目前预算程序运行状况低效耗时预算生成程序采超越预算障碍超越预算模式核心部分频繁滚动预测通常预算计划程序实施预算编制程低效超越预算提供良基础第二影响素组织营特征般讲超越预算模式适合营环境变化快产品营范围广阔增长迅速时形资产营极重企业高科技产业营预测性较强营产品范围相稳定企业运改进预算控制模式更重毫改变固守传统预算控制模式
国外企业实施超越预算模式国预算理理研究实际运重意义目前国理界企业界普遍强调预算紧控制认国数企业理风格正粗放转集约治转法治建立规头等事预算理中强调紧控制增强约束激励作必然选择样背景预算控制予企业带较高边际效益容易忽略预算紧控制组织负面影响述分析超越预算更全面认识预算紧控制模式根组织特性权变选择预算控制模式
参考文献
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11 Janet Kersnar 1999 Time to Bin the Budget CFO EuropeMay
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「摘」预算控制模式紧控制（tight budgetary control）松控制（loose budgetary control）分预算紧控制种传统预算控制模式种模式预算员工奋斗目标考核业绩预算指标显示刚性特点预算松控制年国外逐渐兴起种预算控制模式典型代表欧洲公司实施超越预算（beyond budgeting）模式种预算控制模式基容预算编误员工约束评价标准成沟通计划工具世纪70年代国外理界关预算控制两种模式孰优孰劣争直进行通实证研究出结种情况表明预算控制模式种素关般言预算紧控制适合较稳定营环境传统理层次预算松控制较适应营环境变企业组织灵活性增强情况20世纪90年代企业营环境发生许变化营确定性明显加时更先进理控制方法相继产生种情况预算紧控制优势逐步减弱适应性加强客观情况求预算控制进行变革成理然事情文分析预算紧控制模式弊端介绍国外企业倡导超越预算控制模式实践国启示期改进国企业现行预算控制模式帮助
「关键词」预算控制模式 预算紧控制 预算松控制 超越预算控制模式
预算控制模式概念预算作种控制系统广义狭义分广义预算控制系统指通预算编制执行监控分析评价等环节实施事前事中事全程控制狭义预算控制指利预算营活动程进行控制称事中控制文者预算控制模式紧控制松控制分预算紧控制（tight budgetary control）理念员工确定具体短期（通常年）目标工作更效率罗伯特N安东尼认预算紧控制指理者业绩根报告期预算目标完成程度评估特点：（1）高层理者重视强调预算目标实现（2）预算期般预算进行修正（3）关注预算具体项目细节（4）允许偏离预算目标（5）高层理者重视预算相关事项交流预算紧控制较传统预算控制模式源成理标准成法控制
偏差基础监测实际作业产出事先确定目标间差异然进行控制行动消减少偏差数额标准成控制思想成领域作业领域延伸
预算松控制（loose budgetary control）年国外企业逐渐兴起种预算控制模式典型代表欧洲公司实施超越预算（beyond budgeting）模式谓超越预算确切说应该超越预算紧控制该模式中预算作沟通计划工具年理员会样编制复查修订批准预算年季会实际业绩预算较分析解释差异预算视预算执行者约束评价标准着营环境预测前提条件改变初始预测预算修改预算目标没达意味着业绩佳预算松控制源义理思想控制象紧控制中部组织单位员转组织外部环境变量
20世纪20年代产生预算紧控制直数企业首选模式普遍认预算紧控制绩效目前国企业数采预算紧控制模式理界具成功验企业认预算紧控制重性20世纪70年代着组织行问题关注国外理界关预算松紧控制究竟孰优孰劣直争休中典型代表Hopwood通实证研究发现预算紧控制会导致（1）工作紧张程度加强（2）级关系恶化（3）事关系恶化（4）量财务数操时发现预算松控制会产生完全相反影响外位代表Otley研究结Hopwood相反选取样中发现预算紧控制会增加工作紧张更优业绩相联系预算控制模式优劣存着争说明预算控制模式企业绩效影响取决种具体素企业营特点环境确定状况控制机制效性企业文化理者理风格等说预算控制绩效企业变量权变般言预算紧控制目标准确性先进性控性前提更适合较稳定营环境传统层级组织20世纪90年代原稳定预测营环境变确定企业营稳定性明显增强时许更先进理控制方法衡计分卡KPI标杆法全面质量理等相继出现预算控制优势正减弱预算企业紧控制环境求企业灵活性间突愈加明显新营环境中特国企业强调预算紧控制背景深刻认识预算紧控制弊端加改进完善具强烈现实意义
二预算紧控制模式弊端
预算紧控制意味着理员甚包括般员工工资奖金利资源职业前景等高度赖完成预算力果没完成预算仅会失奖金严重甚会失工作种环境理者保护会寻求降低风险方法方法会引起功失灵问题外预算紧控制意味着预算时满足两方面需求：财务预测计划目标理齐默尔曼问题专门述认企业预算述两种职会相互抵消预算紧控制会带组织两方面矛盾失调预算系统身目标失调二组织部责单位职失调
（）预算系统目标失调
1 预算计划功控制功矛盾然理预算计划控制两种功实际二者矛盾例实施预算控制预算应该激励性预算计划目标设置应高已实现求难达目标挫伤理者实现目标积极性研究表明紧通努力实现（tight but achievable）目标够带绩效样果预算作激励手段应该紧通努力实现目标目前企业标杆法（Benchmarking）进行目标设定根企业提供类似产品服务企业中成功企业业绩设定企业目标激励员工毕竟理想现实存着距离理想目标实现进行资源规划配置预算求首先准确性应现实实现预算样避免资源配置失误浪费现实预算会失员工激励作预算实践中预算成双重职法兼顾矛盾体荷兰家石油公司Borealis1995年放弃预算紧控制模式原该公司发现预算身矛盾性认业绩目标略紧目标应该够激励员工获取超越时性业绩财务预测规划求结果预算法时满足两种求1995年该公司改造预算控制系统四子系统代原预算全面控制系统
衡计分卡标杆法确定财务非财务关键业绩指标相应业绩目标作业成法进行成费控制预算更进行财务预测规划
2 预算计划绩效执行业绩矛盾预算紧控制重环节预算考评预算执行实际数预算目标值进行然根二者差异判断业绩优劣实际操作中面问题确定判断标准？预算差异两方面原造成预算执行结果坏二预算目标制定高低种成绩成绩？预算差异越越利差异越越？般认超额完成预算越说明执行绩效越时表明预算编制够准确现实偏离太资源配置效率低中原该部门预算编制中留较预算余宽鼓励超额完成预算负面影响刺激预算余宽行然果预算接程度评价业绩会明显抑制业绩持续改进责单位担心出现预算差异满足完成预算目标放弃进步努力预算紧控制预算评价标准选择成两难选择尤预测计划水高企业更突出说预算紧控制前提预测预算身必须高质量营环境频繁波动情况预算质量正受严峻挑战实践中常见种做法预算目标中心设定正负1020区间实际业绩低限高限奖励种做法法避免操收益数消极怠工问题
（二）预算责单位职失调
詹森教授认预算紧控制预算基础进行评价实施奖惩实际付钱员工说谎会报酬计划激励作失效时认固定预算目标进行业绩评价会组织行带两方面问题预算制定中发生更讨价价级希留更预算余宽时增加责单位更短期行
1产生预算余宽果分强调预算作营业绩评价标准激励员工掌握着专门知识信息员公正客观未事件进行预测披露会倾报告保守性营业绩起更佳预算数谓预算余宽出结预算中谎称法做越相应奖励越
整系统中会没动机关注预算需准确信息预算编制程度中层次重信息隐藏歪曲调查财富杂志评选生产日消费品250强公司中低层理者分析公司实施预算基础业绩评价报酬计划前预算行结果发现实施预算基础报酬计划尤较低层次理者预算余宽行显著增加种状况企业两方面负面影响：预算协调功破坏预算协调企业部部门项活动方面发挥着重作预算协调部门效运行高产出低成高质量低存货等预算隐藏缺乏关部门够作什做时预算协调力严重破球预算余宽虚报会预算列支费高理者知实际需理者常种行预防未事项确定性毕竟没清楚知道未会样虚报支出浪费资源会妨碍员工心力完成超额完成预算没协调混乱活动会导致高成低质量机会丧失顾客满意度降低等结果企业销售部门例销售员会意预计销售量100降80通终实现100获奖励企业部门会根80销售量进行资源配置生产部门会80销量进行生产定货数量达100时生产部门没时应措施第二负面影响更深远影响企业诚信文化破坏旦理者认通说谎隐匿真实信息预算游戏中获胜话会快种诚实行带整组织理系统中甚带外部利益相关者合作关系中企业CEOCFO千方百计实现预算目标时预算游戏会延伸企业资市场关系中操数成高层理者必少工作编制预算需数信息业绩受预算考核员提供果员较低业绩评价标准意提供虚假预算数预算身效降低时企业文化破坏
2操预算执行结果预算评价进行奖惩引发严重问题事操预算执行结果然种行发生高级理层次研究表明实现预算目标获奖金诱理者进行盈余操动理者奖金化常采盈余操达目果净收益低奖金方案限理者会进步降低净收益动机谓洗澡
（taking a bath）样年奖金性会增加果净收益高奖金方案限理者会采会计政策程序减少净收益动机净收益超限部分奖金净收益奖金方案限限间时理者会采会计政策程序手段增加会计净收益动机量研究考察理实际报酬契约盈余操间关系总说研究报告证理局运会计判断增加基盈余奖金报酬结相致例盖准等（Guidry 1998）发现型跨国公司分部理法达奖励计划规定部盈余目标时报酬契约计划规定达高奖金限额时更递延收益希利（Healy 1985）霍索森等（Hol thausen et al1995）指出：相具营业绩末设置奖金限公司设置奖金限公司达限情况更编制财务报告时采递延收益会计方法
操预算结果种方式做假帐会计信息失真企业会计信息失真问题固然种种原长期单纯财务指标预算目标评价企业营业绩评价系统起定推波助澜作评价重功导作典型例子美国网络软件公司Informix公司SEC发现1994年1997年期间该公司虚增利润295亿美元SEC通调查认该公司理销售员达超公司部收入利润目标进行会计处理数字操商业周刊报道Baush & Lomb公司数操：1993年销售预算压力理员发出没求定货强迫分销商买进两年库存时分销商保证卖出产品前必付帐例子华尔街日报2001年4月9日刊登生产音响设备Lernout & Hauspie公司韩国分公司1999年9月2000年6月期间报告销售收入16亿美元中70虚报报道实现销售目标丰厚奖金韩国公司理员运套极复杂方法粉饰实际业绩中恶劣方法银行贷款资金直接记收顾客货款该公司高级理实现预算目标两千五百万美元奖励然解雇
理者实现预算目标作出种种非理性短期行会直接影响公司价值某公司理者实现年预算目标9月份宣布年1月份产品价格提高10然产品价格需调整1月份佳时机刺激公司顾客避免价格涨带损失提前定货理者已暇顾忌行战略影响切获目标实现基础奖励致述实例出科学合理评价系统报酬计划实际操作中容易失行激励初衷
3阻碍绩效持续改进着竞争日趋激烈想竞争中获胜组织持续改进（Continuous Improving）力变越越重紧预算控制思想约束着企业环境适反应灵活性限制业绩持续改进爱立信公司例年该公司直运着传统预算控制方法程序20世纪90年代初期公司高级理员开始意识种方法已适应快速发展电讯市场制断放松技术创新速度明显加快竞争手蓄势发变化求公司必需势动断适应环境变化理员运年度确定数字进行营控制爱立信公司预算理进行重构逐渐放弃紧预算控制预算环境更互动性正财务总监Carl Wilhem Ros说预算细节关注少市场变化关注更预算紧控制仅仅关注完成预算样程度挖掘潜力（预算中出色完成预算结果期更严格预算目标产会留余）样更适应环境变化预先设定目标预算实际仅设定增长限时设定成降低底线
三组织创新预算紧控制模式影响
根述分析出预算紧控制模式预算系统组织行定负面影响时年企业营环境巨变化进步削弱预算紧控制组织效影响具体表现方面：
（）组织结构柔性化趋势
10年许公司进行着广泛组织创新尝试包括减少层级建立基团队网络联盟伙伴关系等减少层次压缩规模趋势源降低成需然反映信息通讯技术理击中层理作监督采集分析评价传播组织层次信息功正着电子邮件声音邮件享数库资源等技术断发展减弱减少层次潜效应定程度减少决策行动间时间间隔加快组织市场竞争动态变化反应组织力变柔性化反应更加灵敏减少层级影响降低预算控制重性典理控制理企业控制分三层次战略计划（控制）理控制营（作业）控制认分属企业高级理层中级理层作业层中中级理层控制手段财务特性预算紧控制着企业扁化趋势预算控制重性降低
组织变化部边界外部边界变模糊变现代企业断变化环境中效发挥作需灵活柔性组织结构具意外变化断反应适时根预期变化迅速调整力许企业正建立功单元组组优点灵活性组建重建解散十分容易避开传统等级制度成员时间断变化助吸收具技成员始终保持竞争优势整组织趋动态网络形成时外包已成许产业流行趋势某业务外包化成组织根坐标链分析进行常规决策组织边界着价值链优劣势变化具动态性趋势引发复杂化组织形成商业关系预算紧控制种刚性控制层级组织着根深蒂固联系鲜明层级固定外部组织边界责单位相稳定务责基础说预算紧控制组织柔性化趋势相适应甚明显阻碍作
（二）组织关键竞争素变化
传统工业济时代企业竞争素财务资年企业间竞争逐渐转知识资力资（包括出色理者知识工作者效理系统忠实顾客品牌等）许公司传统制造业服务业高科技产业知识资成公司市场价值源负盛名口乐公司知识资占公司市场价值96市场价值中4供会计师报告财务资外值注意欧洲美国两传统制造企业ABBGE公司价值中超80部分知识资创造许公司已认识未现金流量越越知识资效理控制化知识资价值会化财务资股东带更增值种关键素转变求组织改变传统业绩理财务资预算控制方式
（三）组织部控制重点转移
传统理组织控制分战略控制理控制营（作业）控制长期理控制系统直讨核心问题20世纪90年代营活动效控制成关注重点市场竞争日趋激烈作业效率决定着组织价值链中竞争优势作业理成战略成功关键二科学技术发展生产方式发生重变化前需进行理控制生产活动转化营（作业）控制高度发达计算机集成制造系统中精益生产持续改进适时制零缺陷全面质量理等控制方法开始组织中运扩展研究发现组织中财务指标基础预算控制系统正较低作业层次中退出述非财务导控制机制逐步占导位方法认识够更效提高组织竞争力
（四）非正规控制作增强
非正规控制指组织通建立价值观核心理念信仰影响员工行企业创造价值企业追求终目标企业消费者雇员社区责等员工认接受理念价值观会运日常工作中日常活动起着潜移默化指导控制作种柔性隐性控制直非正规控制系统作日渐增强原着组织越越赖授权员工创造新鲜创意竞争优势预算正规控制系统相非正规控制系统柔性控制特性更具激励作员工明确解组织目标命寻求创造价值方法断言远行控制更通非正规控制系统正规系统进行
四国外企业超越预算实践启示
鉴预算控制环境变化适应预算紧控制身弊端国外公司Svenska Handel sbankenIKEASKFBorealisFokus Bank等已方式放弃预算理模式实施尝试着超越预算控制理控制方法认传统预算理仅适应新营环境妨碍组织变化创新甚组织营危害作张预算作容范围局限现金流量预测计划传统预算控制激励作绩效理制度代
超越预算理发展历两阶段：第阶段预算战略理方法进行较回顾发现财务预测功外预算理战略理方法更效出结应放弃预算业绩控制职整合种方法更效率更富成果理控制系统代传统预算控制超越预算理发展第二阶段研究整合现具特色理控制方法组织预测业绩评价激励机制更加效1998年1月CAM1（跨国高新技术制造企业联合会）专门成立研究坛取名超越预算圆桌会议（Beyond Budgeting Round Table简称BBRT）研究什方法代预算理系统问题时55家公司（欧洲型公司）参加者坛坛英国发起截止现该坛成员已扩展英国外国家利时荷兰法国德国挪威瑞典瑞士南非美国等加入坛企业认识传统预算方法增加企业部职失调（dysfunctional）行越越适应企业面竞争环境需新理控制模式代预算BBRT研究分析放弃传统预算理企业根实践验总结出套超越预算模式原方法该坛两位负责Jeremy Hope教授Robbin Fraser教授认果继续传统预算方法程序企业获环境求速度顾客中心创新整合组织理控制系统分三部分第部分财务预测计划通预算预测组织未短期财务业绩设置财务业绩目标第二部分综合指标基础业绩理评价系统衡计分卡KPIS系统传统预算评价综合业绩评价系统求部门更全面深入解组织特点务性质明确关键成功素设置紧实现目标综合业绩评价系统养活预算控制中操短期财务报告数预算数行第三部分相标准基础设计激励机制指运标杆法相业绩水进行奖励象传统预算中定预算目标样样养活预算中计价价问题BP公司奖金激励计划直接取决公司竞争手相业绩Borelia公司预测计划目标设定业绩理相互分离该公司标杆法设置短期目标般季度购买咨询公司调查报告更新标杆数Svenska Handelsbanken银行总部通标杆法进行理530分支机构绩效相互作标杆季度进行评价银行作整体断业绩北欧竞争者进行较
BBRT研究项目通踪调查发现超越预算模式企业事业卓越业绩Svenska Handel sbanken银行二十年前放弃传统预算控制成全欧持续赢利高银行保持低成——收益率时成瑞典国顾客满意度高银行Volv0汽车公司历1990——1992年亏损1993年微利进行理控制方式创新放弃传统预算机制规模世界汽车制造商中排名第十六盈利力（资产利润销售利润率）排名第二仅次福特汽车公司
超越预算模式代表着组织理控制发展趋势够组织带更造性增值性目前言企业适合运模式超越预算模式意味着放弃传统业绩理框架意味着诸理控制方法效整合程中会出现转化整合成决定否运先进理控制模式时需考虑两影响素：第重素组织目前预算程序运行状况低效耗时预算生成程序采超越预算障碍超越预算模式核心部分频繁滚动预测通常预算计划程序实施预算编制程低效超越预算提供良基础第二影响素组织营特征般讲超越预算模式适合营环境变化快产品营范围广阔增长迅速时形资产营极重企业高科技产业营预测性较强营产品范围相稳定企业运改进预算控制模式更重毫改变固守传统预算控制模式
国外企业实施超越预算模式国预算理理研究实际运重意义目前国理界企业界普遍强调预算紧控制认国数企业理风格正粗放转集约治转法治建立规头等事预算理中强调紧控制增强约束激励作必然选择样背景预算控制予企业带较高边际效益容易忽略预算紧控制组织负面影响述分析超越预算更全面认识预算紧控制模式根组织特性权变选择预算控制模式
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