第八章 预算控制
- 1. 第八章 预算控制第一节 全面预算概述 第二节 全面预算的编制 第三节 预算控制的形式
- 2. 第一节 全面预算概述全面预算的涵义 全面预算的作用 全面预算体系 全面预算的编制期与编制程序
- 3. 一、全面预算的涵义⊙全面预算是指在预测与决策的基础上，按照企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动，最终通过一系列预计的财务报表及附表展示其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明。也就是说把企业全部经济活动过程的正式计划，用数量和表格形式反映出来。即全面预算是企业总体规划的数量说明。 ⊙全面预算以利润为最终目标，前提条件为目标利润。 ⊙全面预算以销售预算为中心，以销定产。
- 4. 二、全面预算的作用※明确今后奋斗的目标 ※协调各职能部门的工作 ※控制日常经济活动 ※考核评定实际工作成绩总之，编制全面预算是沟通企业内部情况的最重要的过程，它有助于全体职工明确奋斗目标，把各个职能部门的工作协调起来，均衡地为达成企业的总目标而奋斗。同时也是控制日常经济活动的依据，评定工作实绩的标准。
- 5. 三、全面预算的编制程序◎由预算委员会拟定企业预算总方针及企业总目标和分目标，并下发到各有关部门； ◎组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部 门预算草案； ◎由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草案，并进行预算的汇总与分析； ◎审议预算并上报董事会,最后通过企业的综合预算和部门预算； ◎将批准后的预算，下达给各级各部门执行。
- 6. 四、全面预算的编制期 编制经营预算与财务预算的期间，通常 以1年为期 ；至于资本支出的预算期则应 根据长期投资决策的要求，具体制定。
- 7. 第二节 全面预算的编制 经营预算的编制 专门决策预算的编制 财务预算的编制
- 8. 全面预算的内容全面预算实质是一整套预计的财务报表和其 他附表，主要用来规划计划期间企业的全部 经济活动及其成果。 全面预算的内容包括：经营预算 专门决策预算 财务预算
- 9. 含义：经营预算是反映企业在计划期间日常发生的各种具有实质性的基本活动的预算。 主要包括： 销售预算 生产预算 直接材料采购预算 直接人工预算 制造费用预算 产品生产成本预算 销售及管理费用预算等。一、经营预算的编制
- 10. 1、销售预算——是编制全面预算的起点，是日常业务核算的基础。 2、编制依据： 科学的销售预测 产品的销售单价 产品销售的应收款条件 3、编制方法：分别按产品的名称、数量、单价、金额等资料编制，实际工作中还下附计划期间的“预计现金收入计算表”（一）销售预算
- 11. 销售预算案例：见表9-1～P302
- 12. （二）生产预算 1、编制根据：以销售预算为基础 销售预算的每季预计销售量、 计划期间每季的期初和期末存货量。 2、 编制方法： 预计生产量=预计销售量 +预计期末存货量 -预计期初存货量 本期销售量=期初存货量+本期生产量-期末存货量
- 13. 生产预算案例：见表9-2～P302
- 14. （三）直接材料采购预算 1、编制依据：以生产预算为基础 生产预算的每季预计生产量 单位产品的材料消耗定额 计划期间的期初和期末存料量 材料的计划单价 采购材料的付款条件 2、编制方法： 预计材料采购量=预计材料耗用量（生产需要量） +计划期末预计存料量 -计划期初存料量 预计材料耗用量=单位产品材料耗用量×预计生产量 某种材料的采购成本=该材料单价×该材料当期采购量 在实际工作中，材料采购预算下面还附有 计划期间的“预计现金支出计算表”。
- 15. 直接材料预算案例： 表9-3～P303和表9-4～P304
- 16. （四）直接人工预算 1、编制根据是：以生产预算为基础 生产预算中的每季预计生产量 单位产品的工时定额 单位工时的工资率（元/小时） 2、编制方法： 预计直接人工成本总额=小时工资率X 预计直接人工总工时 预计直接人工总工时=单位产品直接人工的工时定额X 预计生产量
- 17. 直接人工预算案例： 表9-5～P305和表9-6～P306
- 18. （五）制造费用预算 制造费用预算：包括生产成本中除直接材料和直接人工以外的 一切生产费用的预算。必需按成本习性分为变动性制造费用和 固定性制造费用两类。 1、 编制根据： ⊙计划期的一定业务量 ⊙上级管理部门下达的成本降低率 ⊙计划期各费用明细项目的具体情况 2、编制方法： 对于变动性制造费用项目， 根据预计的总工时乘以变动性制造费用预算分配率或预计的生产量乘以单位产品的预算分配率进行预计。 对于固定性制造费用项目，则根据基期的实际开支水平结合上级下达的成本降低率，折算填入预算表 正表下附有“预计现金支出计算表”。 必须注意固定资产折旧费的性质虽属固定制造费用， 但不属于现金支出项目，在编制附表要剔除。
- 19. 制造费用预算案例：表9-7～P307
- 20. 本预算需要在生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制 。 1、 编制根据： ⊙单耗 ⊙单价 ⊙预计的全年产量 2、编制方法： 采用变动成本法的产品成本= 直接材料成本+ 直接人工成本 + 变动性制造费用 采用全部成本法的产品成本= 直接材料成本+ 直接人工成本 + 变动制造费用+固定性制造费用 实际工作中，在正表下面附有“期末存货预算”，根据生产预算中的期末存货数量乘产品的标准成本。 （六）产品生产成本预算
- 21. 产品生产成本预算案例：表9-8～P308
- 22. 编制方法与制造费用预算的编制方法非常接近。 因为管理费用大多为固定成本，一般按项目反映全年 预计水平。 编制根据： 计划期的一定业务量 上级管理部门下达的成本降低率 计划期间各费用明细项目具体情况 正表下附有“预计现金支出计算表”。 (七)销售及管理费用预算
- 23. 销售及管理费用预算案例： 表9-9～P309
- 24. 专门决策预算是企业为不经常发生的长期投资决策项目或一 次性专门业务所编制的预算。如资本支出、新产品、筹资。 大体分为两大类： （一）资本支出预算 根据经过审核批准的各个长期投资决策项目所编制的预算。 （二）一次性专门业务预算 筹措资金 投放资金 其他财务决策二、专门决策预算的编制
- 25. 专门决策预算案例：～310
- 26. 财务预算是指与企业现金收支、经营成果和财务状况有关的各项预算。现金预算； 预计利润表； 预计资产负债表这些预算以价值量指标总括反映经营预算和资本支出预算的结果。主要包括三、财务预算的编制
- 27. （一）现金预算1、现金预算主要是规划预算期内现金收入、现金支出和资金融通的一种 财务预算。 2、目的:合理处理现金收支业务，正确调度资金，保证企业资金正常运转。 3、现金预算的组成： 1）现金收入 2）现金支出 3）现金收支差额 4）资金的筹措与运用 4、 编制根据： 1）经营预算 2）专门决策预算 5、编制的程序： ■确定期初现金余额 ■估算本期现金收入 ■确定预算期可运用现金 ■估算本期现金支出 ■计算现金余缺 ■现金的筹集与运用 ■确定期末现金余额
- 28. 现金预算案例：表9-11～312
- 29. （二）预计利润表（损益表）1、预计利润表：是以货币形式全面综合地反映预算期 经营成果计划水平的一种财务预算。 2、编制的依据： 销售预算 产品成本预算 销售税金及附加预算 制造费用预算 销售费用预算 管理费用预算 财务费用预算 为了进一步编制预计资产负债表，还需要在预计利润 表的基础上编制预计利润分配表。 经营预算
- 30. 预计利润表案例：表9-12～313
- 31. （四）预计资产负债表的编制 1、预计资产负债表：是以货币单位反映预算期末财务状况的总括性预算表。表中除上年期末数已知外，其余项目均应在前述各项经营预算和专门决策预算的基础上分析填列。 2、 编制依据： 基期末的资产负债表（年初数） 经营预算 专门决策预算 财务预算 3、编制方法： 以基期末的资产负债表为基础，根据各项预算作必要的调整，预计资产负债。
- 32. 预计资产负债表案例： 表9-13～314
- 33. 四、全面预算诸表的主要相关关系 全面预算诸表的主要相关关系目标利润销售预算单位生产成本预算生产预算推销及管理费用预算制造费用预算直接材料采购预算直接人工预算现金预算预计收益表预计资产负债表资本支出预算一次性专门业务预算
- 34. 第三节 预算控制的形式 固定预算 弹性预算方法 零基预算方法 滚动预算方法 概率预算
- 35. 预算的分类预算按其是否可按业务量调整，分为：固定预算弹性预算
- 36. 一、固定预算固定预算又称静态预算，是指根据预算期内正常的可能实现的某一业务活动水平而编制的预算。即在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。如上节讨论的销售预算、生产预算等。
- 37. 固定预算的基本特征固定预算的基本特征是： (1)不考虑预算期内业务活动水平可能发生的变动，而只按照预算期内计划预定的某一共同的活动水平为基础确定相应的数据； (2)将实际结果与按预算期内计划预定的某一共同的活动水平所确定的预算数进行比较分析，并据以进行业绩评价、考核。 显然，一旦这种预算赖以生存的前提——预计业务量与实际水平相去甚远时(这种情况在当今复杂的市场环境中屡屡发生)，必然导致有关成本费用及利润的实际水平与预算水平因基础不同而失去可比性，不利于开展控制与考核。
- 38. 固定预算的适用范围适用范围：业务量水平较为稳定的企业编制预算时采用。
- 39. 二、弹性预算弹性预算：弹性预算是指根据可预见的不同业务活动 水平，分别规定相应目标和任务的预算。即在编制费 用预算时，预先估计到计划期间业务量可能发生的变 动，编制出一套能适应多种业务量的费用预算，以便分 别反映在各该业务量的情况下所应开支的费用水平。 编制基本原理：将变动费用部分按业务量的变动加 以调整。 按弹性预算方法编制的预算不再是只适应一个业务量水平的一个预算，而是能够随业务量水平的变动作机动调整的一组预算。
- 40. 弹性预算的基本特征 第一，它按预算期内某一相关范围内的可预见的多种业务活动水平调整其预算额； 第二，待实际业务量发生后，将实际指标与实际业务量相应的预算额进行对比，使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观可比的基础上，更好地发挥预算控制作用。
- 41. 弹性预算的适用范围弹性预算适用：所有与业务量有关的预算。如：成本、费用、利润 从实用角度看，主要有： ■弹性成本费用预算 ■弹性利润预算等
- 42. （一）弹性预算的编制程序1、选择业务量 2、对混合成本进行分解 3、编制弹性成本预算 4、编制弹性利润预算
- 43. 1、选择业务量 包括选择计量单位和业务量范围两部分内容。 1）业务量计量单位：如产品生产量、直接人工小时等。 业务量计量单位应根据企业的具体情况进行选择。（工时、实物量、机器台时） 所选择的业务基础与预算数间，是否有因果关系存在； 所选择的业务基础，应避免用金额来表示； 所选择的业务基础，应尽量简单并且易于了解。 2）业务量相关范围：弹性预算所适用的业务量变动区间。 业务量范围的选择应根据企业的具体情况而定，在选择业务量范围时，一般可定在正常生产能力的70%-110%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。
- 44. 2、对混合成本进行分解 将所有成本分解为固定成本和变动成本，那么成本的预算公式变为： 成本的弹性预算=固定成本预算数 +单位变动成本预算数×实际业务量
- 45. 3、编制弹性成本预算 1）公式法：事先只编制单位产品变动成本标准和固定成本总预算进行控制，在实际业务发生后，再按照实际业务量换算，形成弹性预算。 通过确定成本公式Y=a+bx中的a和b来编制弹性预算的方法。 2）列表法：是指通过列表的方式，在相关范围内每隔一定业务量范围计算相关数值预算，来编制弹性成本预算的方法。 通过列表的方式，在相关范围内每隔一定业务量范围计算相关指标预算，来编制弹性预算的方法。【例1－317】
- 46. 例：大众公司发生的制造费用包括管理人员的工资、折旧费、动力费、运输费、修理费和设备租金。 项目固定费用直接人工小时 （6800—8400小时）ab管理人员工资800折旧费720动力费0.06运输费0.08修理费2000.08设备租金900.01合计18100.23
- 47. 练习：某企业生产某种产品，正常生产能力为10000直接人工工时，该产品制造费用的有关资料如下，根据以下资料以10%为间隔，编制生产能力利用程度在80%--110%的弹性制造费用预算。 项目正常生产能力下的费用额间接材料2500间接人工2100维修费1860水电费1340管理人员工资2000折旧费6500保险费3550办公费1050
- 48. （2500/10000）×8000（2500/10000）×9000（2100/10000）×8000
- 49. 4、编制弹性利润预算 1）因素法：该方法是根据受业务量变动影响的有关收入、成本等因素与利润的关系列表反映不同业务量水平下利润水平的预算方法。 2）百分比法。是指按不同销售额的百分比来编制弹性利润预算的方法。
- 50. 4、编制弹性利润预算 1）含义：以预算期内预期的各种可能实现的销售净收入作为计量基础，按成本性态，扣减相应的成本，据此分别确定不同销售净收入水平下可以实现的利润或亏损。 2）具体编制方法有： 因素法 ：是指根据影响利润的有关因素与收入成本的关系，列表反映这些因素分别变动时相应的预算利润水平的方法。 百分比法（销售百分比法）：是指按不同项目对销售额的百分比来编制弹性利润预算的方法。【例3－319】【例3－319】
- 51. 大众公司预算年度的销售业务量达到100%时的销售收入为1600000元，变动成本为1168000元，固定成本为300000元。 销售收入百分比80%90%100%110%120%销售收入128万144万160万176万192万变动成本9344001051200116800012848001401600固定成本300000300000300000300000300000营业利润456008880013200175200218400
- 52. 注：销售百分比法适用于多品种企业。在实际工作中分别按品种逐一编制弹性预算是不现实的，我们可以用销售百分比法对全部经营商品或按商品大类编制弹性预算。 销售百分比法必须假定固定成本在固定预算的基础上不变、变动成本随销售收入变动百分比而同比例变动，即销售收入百分比的上下限均不突破相关范围。
- 53. （二）固定预算与弹性预算 的比较与选择 虽然弹性预算能够解决制定标准不一致的问题。但也不是所有的公司的部门都需要适用弹性预算。 （1）固定预算的优势 在固定预算中，预算是根据计划编制的，但实际生产数量可能并非如此。但最终评价业绩时并没有根据调整以后的数量对业绩进行衡量。也就是说没有考虑数量波动的影响，而只是比较了总的预算数额与实际数之间的差异（包括了数量波动的影响）。
- 54. （2）弹性预算的优势 在编制调整弹性预算时，考虑了数量的影响，因此实际数与预算数之间的差异就没有包含数量的波动。因此，如果管理人员对数量是不可控的，那么弹性预算就是一种合适的方法，由此可见，运用弹性预算可以减少管理人员因数量变动而承担的风险。
- 55. （3）二者差异比较 这两种不同的预算方法差别在于管理人员对数量的控制能力不一样。如果管理人员对数量具有某种程度的控制能力时，他才需对数量变动的影响负责。 对219家美国上市公司进行调查后发现，有48%的公司在对生产成本进行预算时使用的是弹性预算，但只有27%的公司在对销售部门、研究与开发、管理费用进行预算时用的是弹性预算的方法。这些数据表明了弹性预算在生产部门得到了广泛的应用。
- 56. 三、零基预算 1、零基预算含义：是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。预算成本大。 2、零基预算的优点： （1）可以合理有效地进行资源分配； （2）可以充分发挥各级管理人员的积极性和创造性。 （3）特别适用于产出较难辨认的服务性部门预算的编制与控制。 一般每隔几年编制一次零基预算。
- 57. 零基预算三个步骤： 第一，根据计划期间的战略目标和各部门的具体 任务详细讨论在计划期内需要发生哪些费用项 目，并为每一费用项目编写一套开支方案，提出费用开支的目的，以及需要开支的数额。 第二，对酌量性固定成本的每一费用项目进行“成 本－效益分析”，将其所费与所得进行对比，用 来对各个费用开支方案进行评价；然后把各个费用开支方案在权衡轻重缓急的基础上，分成若干层次，排出开支的先后顺序。 第三，按照费用开支的层次和顺序，结合计划期 间可动用的资金来源，分配资金，落实预算。
- 58. 例2 假定长城公司在编制下年度推销及管理费用预算 时，拟采用零基预算法。 广告费 20000元 培训费 18000元 房屋租金 9000元 差旅费 3000元 办公费 5000元 将酌量性固定成本进行“成本－效益分析” 明细项目成本金额收益金额广告费１元２０元培训费１元３０元
- 59. 把５个费用项目排序： 第一层次：房屋租金、差旅费、办公费属于约束性 固定成本，在计划期间必不可少，需全额得到保证 第二层次：培训费属于酌量性固定成本，可以酌情 增减；由于其成本收益率大于广告费，所以列为第 二层次 第三层次：广告费也属于酌量性固定成本，由于其 成本收益率小于培训费，所以列为第三层次
- 60. 假定长城公司在计划期间，对于推销及管理费用的 可动用的财力资源只有43000元，那么就应根据以 上排列的层次和顺序分配资金，落实预算： 房屋租金 9000元 差旅费 3000元 办公费 5000元 合计 17000元，必须全额得到保证 尚可分配的资金=43000-17000=26000元， 按成本收益率的比例分配： 培训费可分配数=26000X30/(20+30)=15600元 广告费可分配数=26000X20/(20+30)=10400元 优点：提高资金的使用效率
- 61. 四、滚动预算（又称永续、连续预算） 1、滚动预算的含义：是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持12个月的一种预算编制方法。 2、滚动预算的基本特点：凡预算执行过1个月后，即根据前1个月的经营成果执行中发生的变化等新信息，对剩余11个月加以修订，在原来预算期末再增加1个月的预算，重新编制新一年的预算，从而在任何一个时期都能保持有12个月的时间幅度。图9-2~321
- 62. 3、滚动预算的操作流程在实务中，采用变通的滚动预算的编制。 图9-3~323 在实务中，滚动预算往往对未来头3个月按月编制详细预算，而对以后9个月则按季粗算，待头一个滚动期过后，根据其实际执行情况随时调整下一滚动期，并对其作出详细预算安排。
- 63. 编制滚动预算示意图2004年度预算 第一季度 1月 2月 3月第二季度总数第三季度总数第四季度总数2004年度预算 2005年度 第二季度 4月 5月 6月第三季度总数第四季度总数第一季度总数差异对比分析第一季度实际数
- 64. 本章思考题全面预算体系如何构成？ 如何编制经营预算 如何编制现金预算 固定预算与弹性预算有何不同？
- 65. 作业题与练习题习题与案例相关题目
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