科毕业文
题 目 营改增酒店行业成税负影响
万豪酒店例
院 系 会计学院 院
专 业 会计学 院
年级班 2015级科会计学15班 告
学 号 415071507 告
学生姓名 林衍衡 院
指导教师 刘红 院
提交日期： 2019 年 2 月
营改增酒店行业成税负影响
万豪酒店例
2015级会计学15班 415071507 林衍衡
指导教师：刘红
摘 目前国济处持续发展阶段国家税收体系逐步作出相完善政策2016年5月1日开始全国实行营改增税收改革政策项举措更进步完善国家税收政策体系文酒店业例总分五部分通规模纳税般纳税两者收入成税负利润等方面进行合理分析探讨研究项改革措施营改增酒店行业产生影响深入探讨分析出关酒店运营良策建议纳税身份需作出合理判断根身情况选择供应商业务外包加强财务员岗位技培训提高工作效率
关键词：营改增 酒店业 收入 成 税负
Abstract At present as China＇s economy is in the stage of sustainable development the national tax system has gradually made relative improvement policies On May 1 2016 the national tax reform policy of replacing business tax with valueadded tax was implemented which has caused great impact and played an important role in improving the national tax system Based on hotel industry as an example this paper is divided into five parts mainly through comparing both smallscale taxpayers and average taxpayer＇s income cost taxes and profits and many other aspects to carry on the reasonable analysis and discussion study the reform measures to add camp for the impact of the hotel industry and indepth analysis about hotel operation good countermeasure and the suggestion such as identity for taxpayers need to make reasonable judgment according to oneself circumstance to choose suppliers outsource and strengthen the position of financial personnel skills training improve the work efficiency
Key words replacing business tax with VAT hotel industry revenue cost tax burden
目 录
绪 1
（） 调研背景 1
（二） 调研意义 1
（三） 国外文献综述 1
1国研究现状 1
2国外研究现状 1
二酒店业作税收改革象必然结果 2
（）营改增税收改革政策应酒店行业 2
（二）营改增国家税收监起促进作 2
三营改增酒店影响 2
（）实行营改增政策收入产生影响 2
1规模纳税例： 3
2般纳税例： 3
（二）实行营改增政策成产生影响 4
1规模纳税例： 4
2般纳税例： 4
（三）实行营改增政策税负产生影响 5
1规模纳税例： 5
2般纳税例： 6
（四）营改增酒店利润影响 8
1规模纳税 8
2般纳税 8
（五）营改增酒店营问题 9
1 纳税纳税方式 9
2纳税税负压力会相减缓时酒店利润出现滑 9
3劳务成高 9
4法取增值税专发票 10
四策建议 10
（）酒店纳税身份应作出合适利判断 10
（二）根身情况合理选择供应商般纳税注意保增值税专发票 11
（三）酒店业务外包劳务公司提高员工工作效率 11
（四） 加强财务员培训提高工作效率 11
五结 语 12
参考文献 12
致谢 13
绪
（）调研背景
1954年法国初开始立法征收营业税时开始全世界范围根统计概170 国家区采该纳税方式中国1979年开始征收营业税时征收营业税政策范围涉第二产业尚未涉第三产业着时间推移济发展进步第二产业第三产业逐步发展机会壮关营业税征收重复征税利面逐渐放2011 年营业税改增值税试点方案相关部门方批准正式出台2012年海作试点进行初步试运行
（二）调研意义
营改增避免行业重复缴纳营业税增值税问题行业企业实行税务减负项举措助扩企业具体规模国家济建设起促进作相关部门发通告称2016年5月1日开始全面实行营改增政策范围覆盖全部行业相应取消营业税营业税销声匿迹营改增项税务改革措施底酒店运营存少具体影响项举措酒店行业深刻意义文收入成费利润税负等方面营改增前酒店运营数变化进行类分析探讨出相应策建议
（三）国外文献综述
1 国研究现状
国务院总理李克强公开发表讲话认营改增项新行税收改革措施够力效推动制造业加速升级转型程服务业加快发展脚步企业加强身运营模式研究进行针性调整产业层次调
2012年海作营改增改革试点初次开展工作期间海第三产业国民济总值占幅提升行业前景十分理想统计项数出营改增项政策海市行业结构进行效优化
中国社会科学院院长高培勇认营改增作税收改革重举措涉税务机制导致方税务革新会引起中央方两者财税机制
中央财政部门科学院院长贾康指出营改增现已陆续覆盖全国逐步深入行业中国应该加速税务机制改革创新体制更加趋完善服务众
2016年5月1日国实行项政策开始营改增已国酒店业完成初步基覆盖实行营改增政策酒店税负压力减助酒店业整体发展
2 国外研究现状
济学家Reugebrink指出增值税理应交易活动中进行抵扣全部通供货方收取税额均进行抵扣说法全面实行增值税买伏笔
泰勒针国家执行增值税制度情况作认增值税应该应生产销售环节番言电信业营改增执行提供理
Conssen认项服务难商品中单独区分开难判更应该提供服务进行征税专门针中国目前情况提出通综合法项服务实行增值税征收推进增值税完善进程
二酒店业作税收改革象必然结果
（）营改增税收改革政策应酒店行业
酒店业属服务业生产行业着密分关系酒店中存餐饮服务提供顾客日常品服务等服务中会涉材料采购环节材料购进数量范围会影响采购成收益统计时会涉酒店税收情况酒店采购时支付相关费获材料中酒店支付增值税假酒店缴纳营业税话等重复缴税国家实行营改增政策关酒店业述情况避免营改增政策实施行业纳税方式进行调整更加规范化效梳理纳税环节中存矛盾点酒店业纳税方式进行调整酒店纳税时效避免增值税营业税重复缴纳减缓纳税税负压力营改增应酒店业
（二）营改增国家税收监起促进作
国家实行营改增政策酒店业税负压力减缓实行增值税征收方案相关部门酒店业监网执行酒店客户直接面开具需增值税专发票样直接方便客户进行进项税额扣减
三营改增酒店产生项影响
（）实行营改增政策收入产生影响
国尚未出台营改增税收政策改革措施前酒店行业均百分五标准计提缴纳营业税实行营改增政策营业税百分五计提根酒店全年销售总额 500 万元划分界线划分缴纳税款行身份举例说假某企业年运营整年度销售总额 500 万元酒店认定规模纳税计税方法采简易计税方法计提增值税方面说果某酒店年运营全年销售总额者等 500万元酒店作般纳税酒店采般计税方法计提增值税
1规模纳税举例：
研究数出客房收入源单独间作单位计算均间客房收入民币500元整（影响素暂忽略计）
（1）尚未出台营改增前：
公式计算出营业税收入500元整5税率出25元 含税收入民币500元整
（2）营改增：
增值税额＝500÷（1＋3％）×3％＝1456（元） 含税收入＝500－1456＝48544（元）
（3）关实行营改增政策前数具体：
实行营改增酒店含税收入相原含税收入降原500元降48544元值注意处酒店需缴纳税务原 25 元降低现1456 元
2般纳税例：
销售客房收入单间算间客房收入458元
（1）营改增前：
营业税＝458×5％＝229（元） 含税收入＝458（元）
（2）营改增：
增值税销项税额＝458÷（1＋6％）×6％＝2592（元）含税收入＝458－2592＝43208（元）
（3）关实行营改增政策前数具体：
出结果规模纳税举例结果差该酒店含税收入实行营改增政策降低果该酒店采购环节程中没取增值税专发票进行应交增值税进项税额抵扣酒店需缴纳税款原229 元升 2592元假采购环节程中够正常取增值税专发票该酒店需缴纳应交增值税进项税额销项税额中进行应抵减扣假允许抵扣进项税额金额较该酒店实际需缴纳税款会实行营改增税收政策前需缴纳营业税金额降低
（二）实行营改增政策成产生影响
酒店营业成中较重酒店项劳务成源耗成材料采购类成提供餐饮服务需采购成项中针企业分析影响力度较疑材料采购项成商品成
1规模纳税例：
规模纳税抵扣进项税原材料购置商品成方面成变
根收集数知万豪酒店年购买床品项开销总35300元
（1）营改增前：
万豪酒店需企业账户中支付35300元采购费供货商记账时需关全部花费统计入原材料采购成中
（2）营改增：
万豪酒店样供货商汇款35300元然该酒店取增值税专发票税法规定规模纳税进项税额允许抵扣入账时候笔采购成然35300元
（3）关营改增前数：
根举例分析知：站规模纳税身份角度实否实行营改增前原材料采购成没变化
2般纳税例：
转换角度站般纳税角度万豪酒店商品采购原材料采购程中够取增值税专发票进行应交增值税进项税额抵减扣达成化目
例：万豪酒店期购置客提供生活品项费总计民币58600元
（1）营改增前：
万豪酒店作购货方需供应商支付58600元生活品费笔费时计入期材料采购成中
（2）营改增：
次采购增值税进项税额：58600÷（1＋16％）×16％＝808276（元）材料采购成：58600－808276＝5051724（元）
便两者支付58600元费款项实行营改增般纳税项交易费中支付增值税额808276元计增值税进项税额中会计工作中酒店增值税销项税额抵减扣关笔生活品费入账成5051724元
（3）营改增前：
实行营改增政策般纳税角度说日常交易业务中够供货方取增值税专发票前提酒店项材料商品采购程中需支付增值税进项税额允许纳税时进行抵扣实行营改增政策酒店材料商品采购成未实行营改增前相降低应成费明显降低
（三）营改增税负产生影响
1规模纳税例：
尚未出台营改增政策前规模纳税缴纳营业税计算方法：营业收入总额5计算出营业税计算需缴纳城市维护建设税营业税百分七方教育费附加营业税百分二教育费附加营业税百分三国基普营改增规模纳税3％税率缴纳增值税需缴纳增值税销项税进项税抵扣项附加费（城建税教育费附加方教育费附加）根计算出增值税项税率缴纳相关税费
例：万豪酒店年提供项服务营业收入总319万元
（1）实行营改增政策前万豪酒店税负情况：
营业税＝319×5％＝1595（万元） 城建税＝1595×7％＝11165（万元）
教育费附加＝1595×3％＝04785（万元）
方教育费附加＝1595×2％＝0319（万元）
酒店需交纳税费＝15．95＋11165＋04785＋0319 ＝17864（万元）
（2）实行营改增政策万豪酒店税负情况：
增值税＝319÷（1＋3％）×3％＝929（万元） 城建税＝929×7％＝065（万元）
教育费附加＝929×3％＝028（万元）
方教育费附加＝929×2％＝019（万元）
酒店需交纳税费＝929＋0．65＋0．28＋0．19＝1041（万元）
（3）述两种情况具体数：
表 1 规模纳税纳税情况
项 目
营改增前
营改增
营业税（万元）
1595
增值税（万元）
929
城建税（万元）
11165
065
教育费附加（万元）
04785
028
方教育费附加（万元）
0319
019
应缴纳税费合计（万元）
17864
1041
实行营改增规模纳税需缴纳税费合计金额减少7454万元规模纳税税负压力起较减缓作
2般纳税例：
尚未实行营改增前般纳税纳税方法营业收入总额5计算出营业税费计算方式文规模纳税计算方式致样计算方式计算出年需交纳项费分少全面实施营改增政策般纳税6％税率缴纳增值税果采购程中够取增值税专发票该项税允许增值税销项税额中进行抵扣抵减扣然城建税教育费附加方教育费附加计算方法规模纳税计算方法致
根数显示：2017 年万豪酒店全年营业收入 1 063 554 万元营业成总额1 025 289 万元中营业成100 486 万元中提供餐饮服务涉成 12 582 万元
（1）尚未实行营改增政策前万豪酒店税负情况：
营业税＝1 063 554×5％＝53 177．7（万元） 城建税＝53 177．7×7％＝3 722．44（万元）
教育费附加＝53 177．7×3％＝1 595．33（万元）
方教育费附加＝53 177．7×2％＝1 063．54（万元）
应缴纳税费合计＝53 177．7＋3 722．44＋1 595．33＋1 063．54＝ 59 559．02（万元）
（2）全面实行营改增政策万豪酒店负税情况：
增值税销项税额＝1 063 554÷（1＋6％）×6％＝60 201．17（万元）营业成中包含出售商品成外提供劳动服务成营业成中包含理财务销售三项费存劳务成中需注意部分购入食材取增值税专发票较难增值税进项税额营业成x 90％
应纳增值税进项税额＝100 486×90％×16％＝14 469．98（万元）
应纳增值税＝应纳增值税销项税额－应纳增值税进项税额
＝60 201．17－14 469．98＝45 731．19（万元）
应纳城建税＝45 731．19×7％＝3 201．18（万元）
应纳教育费附加＝45 731．19×3％＝1 371．94（万元）
应纳方教育费附加＝45 731．19×2％＝914．62（万元）
应 缴 纳 税 费＝ 45 731 ．19 ＋ 3 201．18 ＋ 1 37194＋914．62＝51 218．93 （ 万元）
表 2 般纳税税负情况
前
应纳营业税（万元）
53 177．70
应纳增值税（万元）
－
45 73119
应纳城建税（万元）
3 722．44
3 20118
应纳教育费附加（万元）
1 595．33
1 37194
应纳方教育费附加（万元）
1 063．54
91462
应缴纳税费（万元）
59 559．02
51 21893
根资料分析数实行营改增前般纳税应交税费减少 8 340．09 万元减轻般纳税税负压力值注意方述分析程中假设营业成中90％相较高例取增值税专发票前提 果酒店采购程中例百分九十应交税费降低幅度会具体酒店采购程中取专发票例少例间接决定般纳税税负压力减少幅度规模
（四）营改增酒店利润影响
前文数分析实行营改增政策酒店全年收入明显降低项劳务成采购成费等相减少利润＝收入－费实行营改增政策酒店利润变动产生什具体影响需根具体数进行类分析出结
1规模纳税
根述表 1数营改增实行酒店企业税产生影响取消营业税营业税零时酒店应纳税额增加 导致企业税相增加具体增加金额营业税 25％3．86万元附加费降低 0．77 万元企业税增加0．19万元实行营改增酒店应交税费实际减少3．17万元基础映衬出实行营改增政策会导致酒店利润相提高
2般纳税
根述表2数规模纳税情况致相酒店取消营业税酒店企业税增加 13 294．43万元附加费降低893．57万元企业税增加223．39 万元实行营改增酒店应交税费实行营改增前需交5 177．73万元明显问题产生实行营改增酒店利润没增加反倒减少
（五）营改增酒店营问题
1 纳税身份纳税方式
尚未国出台营改增前酒店营业税计算方法均营业收百分五出应缴纳营业税实行营改增改征增值税需酒店业纳税全年销售总额进行分类：第类总额低500万元酒店类酒店视作规模纳税第二类年销售额500元般纳税实行营改增酒店材料设备服务等项采购租赁支出均进项抵扣会引起税负程度降营改增政策全国范围全面实施酒店纳税方式税率样样酒店纳税更加具针性明确针性够快捷准确达改革目力推进酒店业发展进程完善酒店业项业务提出更高求
2纳税税负压力会相减缓酒店利润滑
根述具体数分析知实行营改增政策纳税税负压力着明显减缓规模纳税举例实行营改增规模纳税税率缩减 3％幅度变化利减轻规模纳税税负压力值注意般纳税税率原 5％调6％销项税够通进项税进行相应抵扣酒店采购商品等途径供应商方获增值税进项税进项税税率3％～16％间进项税够进行抵减扣异样减缓般纳税税负压力文分析出酒店收入降成费降果该酒店规模纳税话利润会相提高果酒店分类属般纳税该酒店利润呈现升趋势话需进步压缩项成费实现利润增加
3劳务成高
知酒店业属第三产业中服务业劳务成酒店总成费中占相较酒店前台堂迎接指引顾客酒店顾客整理扫客房酒店部提升员工素质进行酒店部培训课程等满足顾客求目劳务属劳务成值注意酒店工作员工资进行增值税进项税额抵减扣增值税应纳税额会减少酒店说应纳税额变税负压力没减缓作
4法取增值税专发票
关酒店项消耗支出中酒店员工支付工资部分食物材料购入等法取增值税专发票实行营改增政策前酒店会倾价格便宜商品质量相较商家进行合作全面实行营改增酒店购买程中会遇商家法提供增值税专发票说该酒店员知网购买材料途径需支付费会相少点网价格较便宜现生活中少购物时首选网购渠道网购时候商家够酒店提供增值税专发票酒店采购程中增值税进项税额抵减扣形中形成种确定性会变相加剧酒店税负问题
四策建议
（）酒店纳税身份应作出合适利判断
针全年销售总额500万元左右营规模较酒店酒店需根身承载税负状况该作种纳税身份做出合适选择首先需酒店采购方面进行考量采购材料购入商品程中说够完全确保取增值税专发票进行进项税额抵扣酒店身方面需设法全年销售总额控制500万元够符合条件身作规模纳税身份缴税酒店面税负压力相较轻次酒店存客户群体销售业务方式需作出适调整说单客户较少情况会求酒店提供增值税专发票体少存必性单位客户群体说时候需求提供增值税专发票针述两种情况假说酒店目前存客户部分单位客户群体话酒店需调整身销售方式提高销售服务水酒店全年销售总额保持500万元满足般纳税身份
（二）根身情况合理选择供应商注意保增值税专发票
规模纳税进行进项税额抵扣规模纳税说供应商否提供增值税专发票前提没必考虑素反更倾寻找价格实惠商品质量保证够长期合作供应商进行持续合作合作期限相较长然般纳税选择供应商时候更考虑方否够提供增值税专发票次进行进步解合作前提旧围绕方否提供专发票说家热衷网购物网购物品种价格实惠购买方式便捷般纳税说网购物然述种种优点时网购物卖家提供增值税专发票酒店法进行增值税进项税额抵扣出种考虑酒店会偏够提供专发票供应商合作时酒店方面注意保增值税专发票量避免专发票损毁丢失酒店结算时需专发票进行销项税额抵扣减少酒店应交税费提高酒店收益
（三）业务外包劳务公司提高效率
酒店营业成项组成中应付职工薪酬中占相重支付员工薪酬进行增值税抵扣会加重酒店税负成降低酒店收益针种情况建议酒店部部分劳务部门外置然外包劳务公司举够降低应付职工薪酬重劳务公司该项工作更具专业性完成工作时长更短质量更高劳务公司够提供增值税专发票降低酒店税负成
（四） 加强财务员培训提高工作效率
增值税属流转税营业税样行业适增值税税率作财务员需根情况采取适计算方式酒店财务员职业技求更高酒店需适时加强财务员工作技培训进行针性工作指导进行定期工作指标考核酒店财务员满足工作岗位求工作处理更加娴熟顾客提出财务工作求时财务知识储备显格外重够顾客时解决问题满足求吸引更客户提升身专业形象
五结 语
国社会济迅猛发展行业前景欣欣荣全国全面普营改增改革政策已成势趋营改增酒店说次良发展机遇够效降低酒店税负成求酒店够时解济环境变化解广顾客需求国家推行政策结合方面素强化身确定明确发展道路断巩固完善身营模式提供更服务水服务业迅猛发展浪潮中找立足点增强竞争力
参考文献
［1］胡国强．营改增市公司产生财务影响［J］．会计友2018（36）：86－90．
［2］贾康．国实行营改增重性［J］．财会研究2018（1）：25．
［3］钱敏．营改增酒店行业税负压力关系［J］财会研究2017（1）：20－21．
［4］吴丹彤营改增企业营模式相关影响［J］．会计友201727（22）：111－113．
［5］聂群．营改增政策酒店项收入税负状况统计数分析研究［J］．商2016（28）：200．
［6］伍唯佳周均．酒店业营改增模式应变［J］．财会月刊2017（7）：18－19
［7］腾晓蓉宗婉婷 员工 EASL力数调查结果剖析 [J] 教育教学坛201612(50)：8182
［8］肖建滨 营改增酒店加强全面预算 [J] 营理者201622(34)：166
致谢
篇文够利完成益刘老师指点开始选题开题报告老师断提醒易错方提供相关文章参考接写作程中够针性展开点结合相关完成文
时感谢教导老师关心学感谢帮助指导文写作中参量著作文章启发学者表示衷感谢疏学浅文疏漏处难免位老师批评指正
全体老师次表示衷心感谢：谢谢谢谢辛勤栽培
林衍衡
2019年2月25日
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题 目 营改增酒店行业成税负影响
万豪酒店例
院 系 会计学院 院
专 业 会计学 院
年级班 2015级科会计学15班 告
学 号 415071507 告
学生姓名 林衍衡 院
指导教师 刘红 院
提交日期： 2019 年 2 月
营改增酒店行业成税负影响
万豪酒店例
2015级会计学15班 415071507 林衍衡
指导教师：刘红
摘 目前国济处持续发展阶段国家税收体系逐步作出相完善政策2016年5月1日开始全国实行营改增税收改革政策项举措更进步完善国家税收政策体系文酒店业例总分五部分通规模纳税般纳税两者收入成税负利润等方面进行合理分析探讨研究项改革措施营改增酒店行业产生影响深入探讨分析出关酒店运营良策建议纳税身份需作出合理判断根身情况选择供应商业务外包加强财务员岗位技培训提高工作效率
关键词：营改增 酒店业 收入 成 税负
Abstract At present as China＇s economy is in the stage of sustainable development the national tax system has gradually made relative improvement policies On May 1 2016 the national tax reform policy of replacing business tax with valueadded tax was implemented which has caused great impact and played an important role in improving the national tax system Based on hotel industry as an example this paper is divided into five parts mainly through comparing both smallscale taxpayers and average taxpayer＇s income cost taxes and profits and many other aspects to carry on the reasonable analysis and discussion study the reform measures to add camp for the impact of the hotel industry and indepth analysis about hotel operation good countermeasure and the suggestion such as identity for taxpayers need to make reasonable judgment according to oneself circumstance to choose suppliers outsource and strengthen the position of financial personnel skills training improve the work efficiency
Key words replacing business tax with VAT hotel industry revenue cost tax burden
目 录
绪 1
（） 调研背景 1
（二） 调研意义 1
（三） 国外文献综述 1
1国研究现状 1
2国外研究现状 1
二酒店业作税收改革象必然结果 2
（）营改增税收改革政策应酒店行业 2
（二）营改增国家税收监起促进作 2
三营改增酒店影响 2
（）实行营改增政策收入产生影响 2
1规模纳税例： 3
2般纳税例： 3
（二）实行营改增政策成产生影响 4
1规模纳税例： 4
2般纳税例： 4
（三）实行营改增政策税负产生影响 5
1规模纳税例： 5
2般纳税例： 6
（四）营改增酒店利润影响 8
1规模纳税 8
2般纳税 8
（五）营改增酒店营问题 9
1 纳税纳税方式 9
2纳税税负压力会相减缓时酒店利润出现滑 9
3劳务成高 9
4法取增值税专发票 10
四策建议 10
（）酒店纳税身份应作出合适利判断 10
（二）根身情况合理选择供应商般纳税注意保增值税专发票 11
（三）酒店业务外包劳务公司提高员工工作效率 11
（四） 加强财务员培训提高工作效率 11
五结 语 12
参考文献 12
致谢 13
绪
（）调研背景
1954年法国初开始立法征收营业税时开始全世界范围根统计概170 国家区采该纳税方式中国1979年开始征收营业税时征收营业税政策范围涉第二产业尚未涉第三产业着时间推移济发展进步第二产业第三产业逐步发展机会壮关营业税征收重复征税利面逐渐放2011 年营业税改增值税试点方案相关部门方批准正式出台2012年海作试点进行初步试运行
（二）调研意义
营改增避免行业重复缴纳营业税增值税问题行业企业实行税务减负项举措助扩企业具体规模国家济建设起促进作相关部门发通告称2016年5月1日开始全面实行营改增政策范围覆盖全部行业相应取消营业税营业税销声匿迹营改增项税务改革措施底酒店运营存少具体影响项举措酒店行业深刻意义文收入成费利润税负等方面营改增前酒店运营数变化进行类分析探讨出相应策建议
（三）国外文献综述
1 国研究现状
国务院总理李克强公开发表讲话认营改增项新行税收改革措施够力效推动制造业加速升级转型程服务业加快发展脚步企业加强身运营模式研究进行针性调整产业层次调
2012年海作营改增改革试点初次开展工作期间海第三产业国民济总值占幅提升行业前景十分理想统计项数出营改增项政策海市行业结构进行效优化
中国社会科学院院长高培勇认营改增作税收改革重举措涉税务机制导致方税务革新会引起中央方两者财税机制
中央财政部门科学院院长贾康指出营改增现已陆续覆盖全国逐步深入行业中国应该加速税务机制改革创新体制更加趋完善服务众
2016年5月1日国实行项政策开始营改增已国酒店业完成初步基覆盖实行营改增政策酒店税负压力减助酒店业整体发展
2 国外研究现状
济学家Reugebrink指出增值税理应交易活动中进行抵扣全部通供货方收取税额均进行抵扣说法全面实行增值税买伏笔
泰勒针国家执行增值税制度情况作认增值税应该应生产销售环节番言电信业营改增执行提供理
Conssen认项服务难商品中单独区分开难判更应该提供服务进行征税专门针中国目前情况提出通综合法项服务实行增值税征收推进增值税完善进程
二酒店业作税收改革象必然结果
（）营改增税收改革政策应酒店行业
酒店业属服务业生产行业着密分关系酒店中存餐饮服务提供顾客日常品服务等服务中会涉材料采购环节材料购进数量范围会影响采购成收益统计时会涉酒店税收情况酒店采购时支付相关费获材料中酒店支付增值税假酒店缴纳营业税话等重复缴税国家实行营改增政策关酒店业述情况避免营改增政策实施行业纳税方式进行调整更加规范化效梳理纳税环节中存矛盾点酒店业纳税方式进行调整酒店纳税时效避免增值税营业税重复缴纳减缓纳税税负压力营改增应酒店业
（二）营改增国家税收监起促进作
国家实行营改增政策酒店业税负压力减缓实行增值税征收方案相关部门酒店业监网执行酒店客户直接面开具需增值税专发票样直接方便客户进行进项税额扣减
三营改增酒店产生项影响
（）实行营改增政策收入产生影响
国尚未出台营改增税收政策改革措施前酒店行业均百分五标准计提缴纳营业税实行营改增政策营业税百分五计提根酒店全年销售总额 500 万元划分界线划分缴纳税款行身份举例说假某企业年运营整年度销售总额 500 万元酒店认定规模纳税计税方法采简易计税方法计提增值税方面说果某酒店年运营全年销售总额者等 500万元酒店作般纳税酒店采般计税方法计提增值税
1规模纳税举例：
研究数出客房收入源单独间作单位计算均间客房收入民币500元整（影响素暂忽略计）
（1）尚未出台营改增前：
公式计算出营业税收入500元整5税率出25元 含税收入民币500元整
（2）营改增：
增值税额＝500÷（1＋3％）×3％＝1456（元） 含税收入＝500－1456＝48544（元）
（3）关实行营改增政策前数具体：
实行营改增酒店含税收入相原含税收入降原500元降48544元值注意处酒店需缴纳税务原 25 元降低现1456 元
2般纳税例：
销售客房收入单间算间客房收入458元
（1）营改增前：
营业税＝458×5％＝229（元） 含税收入＝458（元）
（2）营改增：
增值税销项税额＝458÷（1＋6％）×6％＝2592（元）含税收入＝458－2592＝43208（元）
（3）关实行营改增政策前数具体：
出结果规模纳税举例结果差该酒店含税收入实行营改增政策降低果该酒店采购环节程中没取增值税专发票进行应交增值税进项税额抵扣酒店需缴纳税款原229 元升 2592元假采购环节程中够正常取增值税专发票该酒店需缴纳应交增值税进项税额销项税额中进行应抵减扣假允许抵扣进项税额金额较该酒店实际需缴纳税款会实行营改增税收政策前需缴纳营业税金额降低
（二）实行营改增政策成产生影响
酒店营业成中较重酒店项劳务成源耗成材料采购类成提供餐饮服务需采购成项中针企业分析影响力度较疑材料采购项成商品成
1规模纳税例：
规模纳税抵扣进项税原材料购置商品成方面成变
根收集数知万豪酒店年购买床品项开销总35300元
（1）营改增前：
万豪酒店需企业账户中支付35300元采购费供货商记账时需关全部花费统计入原材料采购成中
（2）营改增：
万豪酒店样供货商汇款35300元然该酒店取增值税专发票税法规定规模纳税进项税额允许抵扣入账时候笔采购成然35300元
（3）关营改增前数：
根举例分析知：站规模纳税身份角度实否实行营改增前原材料采购成没变化
2般纳税例：
转换角度站般纳税角度万豪酒店商品采购原材料采购程中够取增值税专发票进行应交增值税进项税额抵减扣达成化目
例：万豪酒店期购置客提供生活品项费总计民币58600元
（1）营改增前：
万豪酒店作购货方需供应商支付58600元生活品费笔费时计入期材料采购成中
（2）营改增：
次采购增值税进项税额：58600÷（1＋16％）×16％＝808276（元）材料采购成：58600－808276＝5051724（元）
便两者支付58600元费款项实行营改增般纳税项交易费中支付增值税额808276元计增值税进项税额中会计工作中酒店增值税销项税额抵减扣关笔生活品费入账成5051724元
（3）营改增前：
实行营改增政策般纳税角度说日常交易业务中够供货方取增值税专发票前提酒店项材料商品采购程中需支付增值税进项税额允许纳税时进行抵扣实行营改增政策酒店材料商品采购成未实行营改增前相降低应成费明显降低
（三）营改增税负产生影响
1规模纳税例：
尚未出台营改增政策前规模纳税缴纳营业税计算方法：营业收入总额5计算出营业税计算需缴纳城市维护建设税营业税百分七方教育费附加营业税百分二教育费附加营业税百分三国基普营改增规模纳税3％税率缴纳增值税需缴纳增值税销项税进项税抵扣项附加费（城建税教育费附加方教育费附加）根计算出增值税项税率缴纳相关税费
例：万豪酒店年提供项服务营业收入总319万元
（1）实行营改增政策前万豪酒店税负情况：
营业税＝319×5％＝1595（万元） 城建税＝1595×7％＝11165（万元）
教育费附加＝1595×3％＝04785（万元）
方教育费附加＝1595×2％＝0319（万元）
酒店需交纳税费＝15．95＋11165＋04785＋0319 ＝17864（万元）
（2）实行营改增政策万豪酒店税负情况：
增值税＝319÷（1＋3％）×3％＝929（万元） 城建税＝929×7％＝065（万元）
教育费附加＝929×3％＝028（万元）
方教育费附加＝929×2％＝019（万元）
酒店需交纳税费＝929＋0．65＋0．28＋0．19＝1041（万元）
（3）述两种情况具体数：
表 1 规模纳税纳税情况
项 目
营改增前
营改增
营业税（万元）
1595
增值税（万元）
929
城建税（万元）
11165
065
教育费附加（万元）
04785
028
方教育费附加（万元）
0319
019
应缴纳税费合计（万元）
17864
1041
实行营改增规模纳税需缴纳税费合计金额减少7454万元规模纳税税负压力起较减缓作
2般纳税例：
尚未实行营改增前般纳税纳税方法营业收入总额5计算出营业税费计算方式文规模纳税计算方式致样计算方式计算出年需交纳项费分少全面实施营改增政策般纳税6％税率缴纳增值税果采购程中够取增值税专发票该项税允许增值税销项税额中进行抵扣抵减扣然城建税教育费附加方教育费附加计算方法规模纳税计算方法致
根数显示：2017 年万豪酒店全年营业收入 1 063 554 万元营业成总额1 025 289 万元中营业成100 486 万元中提供餐饮服务涉成 12 582 万元
（1）尚未实行营改增政策前万豪酒店税负情况：
营业税＝1 063 554×5％＝53 177．7（万元） 城建税＝53 177．7×7％＝3 722．44（万元）
教育费附加＝53 177．7×3％＝1 595．33（万元）
方教育费附加＝53 177．7×2％＝1 063．54（万元）
应缴纳税费合计＝53 177．7＋3 722．44＋1 595．33＋1 063．54＝ 59 559．02（万元）
（2）全面实行营改增政策万豪酒店负税情况：
增值税销项税额＝1 063 554÷（1＋6％）×6％＝60 201．17（万元）营业成中包含出售商品成外提供劳动服务成营业成中包含理财务销售三项费存劳务成中需注意部分购入食材取增值税专发票较难增值税进项税额营业成x 90％
应纳增值税进项税额＝100 486×90％×16％＝14 469．98（万元）
应纳增值税＝应纳增值税销项税额－应纳增值税进项税额
＝60 201．17－14 469．98＝45 731．19（万元）
应纳城建税＝45 731．19×7％＝3 201．18（万元）
应纳教育费附加＝45 731．19×3％＝1 371．94（万元）
应纳方教育费附加＝45 731．19×2％＝914．62（万元）
应 缴 纳 税 费＝ 45 731 ．19 ＋ 3 201．18 ＋ 1 37194＋914．62＝51 218．93 （ 万元）
表 2 般纳税税负情况
前
应纳营业税（万元）
53 177．70
应纳增值税（万元）
－
45 73119
应纳城建税（万元）
3 722．44
3 20118
应纳教育费附加（万元）
1 595．33
1 37194
应纳方教育费附加（万元）
1 063．54
91462
应缴纳税费（万元）
59 559．02
51 21893
根资料分析数实行营改增前般纳税应交税费减少 8 340．09 万元减轻般纳税税负压力值注意方述分析程中假设营业成中90％相较高例取增值税专发票前提 果酒店采购程中例百分九十应交税费降低幅度会具体酒店采购程中取专发票例少例间接决定般纳税税负压力减少幅度规模
（四）营改增酒店利润影响
前文数分析实行营改增政策酒店全年收入明显降低项劳务成采购成费等相减少利润＝收入－费实行营改增政策酒店利润变动产生什具体影响需根具体数进行类分析出结
1规模纳税
根述表 1数营改增实行酒店企业税产生影响取消营业税营业税零时酒店应纳税额增加 导致企业税相增加具体增加金额营业税 25％3．86万元附加费降低 0．77 万元企业税增加0．19万元实行营改增酒店应交税费实际减少3．17万元基础映衬出实行营改增政策会导致酒店利润相提高
2般纳税
根述表2数规模纳税情况致相酒店取消营业税酒店企业税增加 13 294．43万元附加费降低893．57万元企业税增加223．39 万元实行营改增酒店应交税费实行营改增前需交5 177．73万元明显问题产生实行营改增酒店利润没增加反倒减少
（五）营改增酒店营问题
1 纳税身份纳税方式
尚未国出台营改增前酒店营业税计算方法均营业收百分五出应缴纳营业税实行营改增改征增值税需酒店业纳税全年销售总额进行分类：第类总额低500万元酒店类酒店视作规模纳税第二类年销售额500元般纳税实行营改增酒店材料设备服务等项采购租赁支出均进项抵扣会引起税负程度降营改增政策全国范围全面实施酒店纳税方式税率样样酒店纳税更加具针性明确针性够快捷准确达改革目力推进酒店业发展进程完善酒店业项业务提出更高求
2纳税税负压力会相减缓酒店利润滑
根述具体数分析知实行营改增政策纳税税负压力着明显减缓规模纳税举例实行营改增规模纳税税率缩减 3％幅度变化利减轻规模纳税税负压力值注意般纳税税率原 5％调6％销项税够通进项税进行相应抵扣酒店采购商品等途径供应商方获增值税进项税进项税税率3％～16％间进项税够进行抵减扣异样减缓般纳税税负压力文分析出酒店收入降成费降果该酒店规模纳税话利润会相提高果酒店分类属般纳税该酒店利润呈现升趋势话需进步压缩项成费实现利润增加
3劳务成高
知酒店业属第三产业中服务业劳务成酒店总成费中占相较酒店前台堂迎接指引顾客酒店顾客整理扫客房酒店部提升员工素质进行酒店部培训课程等满足顾客求目劳务属劳务成值注意酒店工作员工资进行增值税进项税额抵减扣增值税应纳税额会减少酒店说应纳税额变税负压力没减缓作
4法取增值税专发票
关酒店项消耗支出中酒店员工支付工资部分食物材料购入等法取增值税专发票实行营改增政策前酒店会倾价格便宜商品质量相较商家进行合作全面实行营改增酒店购买程中会遇商家法提供增值税专发票说该酒店员知网购买材料途径需支付费会相少点网价格较便宜现生活中少购物时首选网购渠道网购时候商家够酒店提供增值税专发票酒店采购程中增值税进项税额抵减扣形中形成种确定性会变相加剧酒店税负问题
四策建议
（）酒店纳税身份应作出合适利判断
针全年销售总额500万元左右营规模较酒店酒店需根身承载税负状况该作种纳税身份做出合适选择首先需酒店采购方面进行考量采购材料购入商品程中说够完全确保取增值税专发票进行进项税额抵扣酒店身方面需设法全年销售总额控制500万元够符合条件身作规模纳税身份缴税酒店面税负压力相较轻次酒店存客户群体销售业务方式需作出适调整说单客户较少情况会求酒店提供增值税专发票体少存必性单位客户群体说时候需求提供增值税专发票针述两种情况假说酒店目前存客户部分单位客户群体话酒店需调整身销售方式提高销售服务水酒店全年销售总额保持500万元满足般纳税身份
（二）根身情况合理选择供应商注意保增值税专发票
规模纳税进行进项税额抵扣规模纳税说供应商否提供增值税专发票前提没必考虑素反更倾寻找价格实惠商品质量保证够长期合作供应商进行持续合作合作期限相较长然般纳税选择供应商时候更考虑方否够提供增值税专发票次进行进步解合作前提旧围绕方否提供专发票说家热衷网购物网购物品种价格实惠购买方式便捷般纳税说网购物然述种种优点时网购物卖家提供增值税专发票酒店法进行增值税进项税额抵扣出种考虑酒店会偏够提供专发票供应商合作时酒店方面注意保增值税专发票量避免专发票损毁丢失酒店结算时需专发票进行销项税额抵扣减少酒店应交税费提高酒店收益
（三）业务外包劳务公司提高效率
酒店营业成项组成中应付职工薪酬中占相重支付员工薪酬进行增值税抵扣会加重酒店税负成降低酒店收益针种情况建议酒店部部分劳务部门外置然外包劳务公司举够降低应付职工薪酬重劳务公司该项工作更具专业性完成工作时长更短质量更高劳务公司够提供增值税专发票降低酒店税负成
（四） 加强财务员培训提高工作效率
增值税属流转税营业税样行业适增值税税率作财务员需根情况采取适计算方式酒店财务员职业技求更高酒店需适时加强财务员工作技培训进行针性工作指导进行定期工作指标考核酒店财务员满足工作岗位求工作处理更加娴熟顾客提出财务工作求时财务知识储备显格外重够顾客时解决问题满足求吸引更客户提升身专业形象
五结 语
国社会济迅猛发展行业前景欣欣荣全国全面普营改增改革政策已成势趋营改增酒店说次良发展机遇够效降低酒店税负成求酒店够时解济环境变化解广顾客需求国家推行政策结合方面素强化身确定明确发展道路断巩固完善身营模式提供更服务水服务业迅猛发展浪潮中找立足点增强竞争力
参考文献
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［8］肖建滨 营改增酒店加强全面预算 [J] 营理者201622(34)：166
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林衍衡
2019年2月25日
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