营改增国餐饮行业影响策研究
摘
国税制改革方面突出年2016年什呢？2016年5月1日国实施营业税改增值税政策中属生活服务类餐饮业改革实行营业税改增值税制度
文分析营改增餐饮行业中数企业影响定程度微观研究成果中足做定弥补收集相关资料时发现社会行业受营改增影响案例结较唯独餐饮行业分析数较少餐饮行业受营改增影响研究成果少少研究逃税避税做出建议营改增餐饮行业研究影响方面探究较少篇文定层面探索营改增餐饮业影响营改增餐饮行业影响方面相关理完善做出点点贡献
关键词：餐饮业营业税增值税营改增
ABSTRACT
The most prominent year of tax reform in China is 2016 Why Because in May 1 2016 China implemented the business as valueadded tax this policy Am n on g them the food and beverage industry which belongs to the life service sector is also in its reform namely the implementation of the VAT system for business tax reform
But this article mainly analyzes the influence of the increase of the camp on the majority of enterprises in the catering industry and also makes certain compensation for the deficiencies in the micro research results to some extent But in the collection of relevant information found on all walks of life in society by the effect of replacing business tax with valueadded tax(VAT) case and conclusion are more but less in the catering industry analysis and the data of the catering industry by the research results of the effects of increased business change is less and less Most of the research is to make suggestions on how to avoid taxes but also in replacing business tax with valueadded tax(VAT) research on the impact of the food and beverage industry to explore less this article in a certain level explore replacing business tax with valueadded tax(VAT) impact on the food and beverage industry thus to increase the catering industry related theoretical aspects to improve and make a little contribution for business
Key words catering industry business tax VAT camp changed to increase
目录
前言 1
（）选题背景意义 1
1选题背景 1
2选题意义 1
（二）国外研究现状 1
1国研究现状 2
2国外研究现状 3
（三）文研究方法创新点 3
1案例研究法 3
2文献法 3
3文创新点 4
二企业增值税纳税筹划基理 4
（）营业税基概述 4
（二）增值税基概述 4
（三）营改增基概述 4
三餐饮行业营改增现状 5
（）餐饮企业营改增部分现状 5
（二）餐饮业营改增现状案例分析 5
四营业税改增值税餐饮业影响 7
（）实行营改增利影响 7
1降低负税水 7
2减少重复征税 7
3 解决征收权限难题 8
（二）营改增实行程中利影响 8
1发票理问题 8
2财务核算问题 8
3财务员影响问题 8
五餐饮业营改增政策难点研究 9
（）餐饮业营改增征税象税目划分难点 9
（二）餐饮业营改增税负变化税率选择难点 9
六餐饮业营改增政策完善建议 10
（）加强发票理力度 10
（二）加强餐饮业税源监督控制 10
（三）低税率路径选择 10
（四）完善方法 11
七结 11
参考文献 12
前言
（）选题背景意义
1选题背景
2016年 5 月 1 日全面营改增政策颁布标志着国征收营业税行业全部改征收增值税2016 年财税第三十六号文中明确规定关生活服务业营业税改征收增值税详细容生活服务业中包括顾客提供饮食消费餐饮服务根国家统计局公布数统计出 2015 年国餐费收入总额 434347 亿元 2014 年 41202亿元增加22327亿元2014年末餐饮业业数达234万餐饮业国第三产业整体结构中占重位促进消费拉动业扩需发挥重作家餐饮企业言总需缴纳税费总数额接四十种见餐饮企业税负重
餐饮行业 1994 年起直缴纳 5营业税部分餐饮企业言计税基础企业餐饮收入全额营业税价税特性实际税负成企业行营业额中支出件商品流通环节中进行全额征税造成重复征税增值税商品增值部分进行征税避免重复征税
国税制进行结构性调整背景餐饮业进行全面营改增势必行举
2选题意义
21理价值
现文献研究宏观层面研究营改增社会影响关餐饮业研究较少文研究营改增餐饮业税负营理影响未相关研究提供参考通案例企业数研究弥补方面研究成果足相关理完善做出贡献
22实践价值
文营业税改征增值税企业作出应提出策通餐饮业营改增税负企业营理影响进行研究餐饮业提出相应建议应改革中获益推动国餐饮业发展国产业间结构性优化具重现实意义
（二）国外研究现状
1国研究现状
11营改增目意义
邓聿文(2011)营改增利产业转型升级中述道营业税改征增值税够选择性放松部分行业税收方面限制目新型济发展模式调整产业结构调整国家济发展方邓聿文认营业税改征增值税政策中国济转型期产生重作营改增促进税制结构优化加速完善税收制度专业化分工更加细致工商企业流转税税负起明显降低作
12餐饮业营改增目
周银燕（2015）餐饮业营改增目度量策分析中认餐饮业进行营改增解决税收征收权限降低餐饮业税负水消重复征税餐饮企业更应营改增政策施行应该积极根实际情况转变企业发展方式调整企业市场定位尝试开发新兴市场审时度势改变营销策略
13餐饮业营改增税制安排难点
周银燕孙明山（2015）餐饮业营改增税制安排难点路径选择 文中通国民济 2010 年投入产出表 2010 年2014 年公布餐饮行业统计相关财务数进行分析研究餐饮业税率选择税目划分税收征问题等方面存困难通数分析餐饮企业税制安排方面提出政策建议
张旭存（2015）餐饮业营改增税制安排难点探讨中述国餐饮企业三种营模式包括独立营模式兼营模式单位部餐饮服务张旭存餐饮业营改增程中存困难进行分析包括税率选择征收理难点征税象税目划分难点
14餐饮业营改增企业税负影响
李廷明刘洋瑞（2015)营改增餐饮行业利利空——基乡村基中国限公司分析文中通预计改革餐饮企业增值税税率计算出营改增餐饮企业税负分析营改增影响出结餐饮业营改增会利整体税负减轻实施营改增政策中需制定合理增值税税率样真正实现餐饮业营改增目推动餐饮行业结构升级推动第三产业健康发展
柯豫（2016）餐饮业营改增思考文中餐饮企业营业税改征增值税方面提出三点建议第餐饮业增值税税率设置考虑餐饮业中般纳税规模纳税特殊纳税三种次餐饮业发票制度信制度相结合改变税收征收范围协调方中央税收收入
张璞（2016）营改增餐饮行业影响文中通数计算 A餐饮公司营改增流转税附加税税税负变化进行分析出营改增 A 餐饮企业说确实降低整体税负避免重复征税结
2国外研究现状
营改增国外相关研究方面介营业税改增值税制度国税法制度建立方面进行种前未探索国外没类似先例供参考导致国外关营改增案例研究资料研究成果足
艾伦·A·泰特国税收制度言认应该增值税征收理范围直扩知道够覆盖生产零售细致环节中
斯蒂芬·R·刘易斯国税收法律制度认增值税销项税额果抵扣部分税费效消流转税征收时产生重复征税问题
KransBird国税法制度提出果类型流转税相实行增值税会定程度更加简单明
（三）文研究方法创新点
1案例研究法
独立社会研究科学研究独立存案例分析法尤国家组织体运数资料收集社区中发生事件职中发生行程度背景进行程度挖掘食物面貌背景进行分解分析部构造现评价进行解释判断正确性预测未发展
2文献法
文献法早种方法文中文献法运体现资料收集方面尤营业税增值税营改增资料方面关国外税收资料通查阅相关文献取通社会已发布文献里整理鉴出通文献法鉴参考相关文献关营改增介绍认识营改增必性
3文创新点
国现营改增研究成果方面宏观方面研究营改增社会影响具体某行业研究较少分析营改增餐饮影响更少餐饮相关资料逃税避税方面较饭店具体影响尤营改增全面落实相关资料没然前餐饮业营改增影响分析资料较少文新制度餐饮业影响进行部分分析探索相关资料完善做出贡献
二企业增值税纳税筹划基理
（）营业税基概述
营业税指国国境单位者提供应税劳务转形资产者销售动产指偿提供应税劳务偿转形资产者偿销售动产行视销售应税行混合销售行兼营行等取营业额缴纳营业税营业税种流转税
（二）增值税基概述
生产营程中单位生产营程中增加部分说增值部分部分增值部分增值象种税增值税计税销售额者营业额实行税款抵扣方法计税征税范围包括销售货物提供加工修理修配劳务进口货物销售服务销售形资产销售动产等增值税类型包括生产型增值税收入型增值税消费型增值税增值税种流转税
（三）营改增基概述
营业税改征收增值税系指前应该缴纳营业税项目改缴纳增值税增值税针增值部分进行缴税避免重复征税营改增国根社会济发展趋势深化改革推动财税体制改革降低企业税负提高积极性做出重决策作国两体税种营业税增值税改革程中历阶段：
1 2011年营改增试点方案
2 2012年1月1日海交通运输业部分现代服务业开展营改增试点
3 2012年9月1日起年底营改增试点扩8省市
4 206年9月1日营改增推广全国广播影视服务业纳入试点范围
5 2014年1月1日铁路运输邮政服务业纳入营改增试点
6 2014年6月1日电信纳入营改增试点
7 2016年5月1日起全面推行营改增
见餐饮业2016年5月批纳入营改增
三餐饮行业营改增现状
（）餐饮企业营改增部分现状
2016年3月国家颁布关全面推开营业税改征增值税文件规定2016年5月1日起全国全行业开展落实营改增试点前发布关营改增政策规定条款外均相应废样导致营业税彻底废营业税改缴纳增值税文件中明确规定生活服务业营改增细生活服务业中包括顾客提供饮食消费餐饮服务
营改增政策未做出调整前餐饮业缴纳营业税计税数餐厅营业额收入劳务收入含税收入营业税属价税说营业税里已包含缴纳税营业税计入营业税金中抵减收入增值税计税含税销售额出增值税降低重复征税
（二）餐饮业营改增现状案例分析
①普通销售业务处理
[例1]2016年5月31日外婆味道餐饮连锁企业月普通销售收入551200元已存入银行普通销售(堂食)会计核算销项税额551200(1+6)×631200元
：银行存款551200
贷：营业务收入——普通销售520000
应缴税费——应交增值税（销项税）31200
②销售业务处理
[例2]2016年5月31日外婆味道餐饮连锁企业月外卖销售收入70200元已存入银行销售(外卖)收入会计核算销项税额70200(1+17)1710200元
：银行存款70200
贷：营业务收入——普通销售60000
应缴税费——应交增值税（销项税）10200
税负影响分析根规定纳税兼营销售货物销售收入适税率应分核算没分核算销售额高适税率营改增餐饮企业般纳税销售现场消费食品属销售服务适6税率销售非现场消费食品属销售货物适17税率例1例2分核算应缴纳税费31200+1020041400元果未分核算高适税率应缴纳税费(551200+70200)（1+17)×179028889分开核算税费增加1倍企业应根销售方式采税率分核算
③缴纳税费
营改增餐饮业属生活服务业类般纳税税率6餐饮业取增值税抵扣证抵扣进项税额
[例3]外婆味道餐饮连锁企业属增值税般纳税月普通销售收入551200元某商贸企业购买适13税率面粉等原材料30000元A企业购买适17税率初级农产品熟牛肉60000元取增值税专发票银行存款支付月应缴纳税金
(1)营改增应缴税费销项税额进项税额551200(1+6)×630000(1+13)×1360000(1+17)×17312003451871819031元
：应缴税费——应交增值税（已交税金）19031
贷：银行存款19031
(2)营改增前餐饮业属营业税应税服务税率5应缴纳税费551200×527560元
：应缴税费——应交增值税（已交税金）27560
贷：银行存款27560
税负影响分析例3案例果营改增前缴纳营业税家餐饮连锁企业税率5月需缴纳税额27560元税负5营改增家餐饮连锁企业税率6营改增前税率提升1税率月销项税额31200元进项税额12169元根税法规定需缴纳19031元营改增前税额减少8529元降幅达31案例直观出营改增税收成降明显减轻餐饮业税收负担
四营业税改增值税餐饮业影响
（）实行营改增利影响
1降低负税水
营改增前营业税中营业税抵扣会造成重复征税问题企业销售额越征营业税会越餐饮业属生活服务业种国家营改增全面落实般纳税征税额略降规模纳税征税额明显降果餐饮企业规模纳税税率5降3税负降助促进企业发展果餐饮业企业属般纳税必须量进项税额抵扣够达降低税负目量进项税额抵扣赖游企业（食品开发生产者物流配送等）发展游企业果开具增值税专发票进项税额抵扣会加企业税收负担果游企业够开具增值税专发票进项税额抵扣会减少企业税收负担
2减少重复征税
重复征税指国家征税象征收种税征税次国现行税收制度中般两种流转税增值税营业税增值税适制造业营业税适服务业两税种税收收入中占例增值税需纳税身游企业收取增值税专发票进行进项税额抵减销项税额计算应该纳税增值额餐饮业纳税法开具增值税专发票游缴纳增值税企业餐饮企业购进餐饮服务法获进项税额抵扣身销项税样已餐饮业缴纳营业税餐饮服务游企业缴纳增值税形成部分二次征税餐饮业实施
营改增 程度消重复征税进产业专业化分工协作优化济结构极作
3 解决征收权限难题
增值税营业税两税存现状税收征复杂化征权限划分存突降低税制效率增值税国税系统负责征银行总行保险公司总公司等外营业税税系统负责征两税存情况容易产生征方面争议产生税收辖权方面矛盾
（二）营改增实行程中利影响
1发票理问题
营改增全面实施前餐饮行业需缴纳营业税开具普通发票2016年5月1日开始全面实施营改增政策般纳税提供餐饮服务程中开具普通发票外开具增值税专发票准确说规模纳税开具普通发票权限开具增值税专发票特殊情况前提纳税必须国税局申请代开增值税专发票增值税专发票三身份：①纳税反映济活动重会计证②销货方纳税义务合法③购货方进项税额抵扣合法证明企业提高增值税专发票重性认识发票申请购买开具保税务机关发票监督理严格规定果违反规定严重时会追究刑事责处罚金企业部门必须遵守需特注意问题否会企业甚国家会带利影响
2财务核算问题
营改增全面实施前企业缴纳增值税时需计提缴纳环节中进行会计核算改征增值税需材料进购分配方面验工计价等方面进行增值税会计核算核算税金更加明细化需增设进项税额销项税额进项税额转出销项税额抵减已交税金转出未交增值税
减免税款出口退税等科目应交税费应交增值税科目进行相应核算
3财务员影响问题
全面实施营改增政策企业财务员提出更加严格求营业税核算相说较简单财务员需核算企业销售收入收入营业税税率计算出营业税额增值税计算复杂确认销售收入时确认销项税额确认成时确认进项税额时涉进项税额转出视销售混合销售兼营销售等行税额计算销售折现金折扣商业折扣等特殊项目处理纳税义务发生时间准确判断等连串问题需财务员具备定理知识相丰富实战验餐饮行业财务员现状缺乏系统理知识技功底会企业带利影响
五餐饮业营改增政策难点研究
（）餐饮业营改增征税象税目划分难点
征税象具体细致分类确定税目征税税目确立营改增制度税率实施营改增改革背景划分餐饮业增值税税目根餐饮业营形式营性质营模式盈利幅度模式国餐饮业营模式分独立营模式兼营模式单位部餐饮服务机构(学校食堂政府食堂)三种模式营改增制度征税象涵盖三种意种
营改增制度餐饮业增值税税目分类餐饮业营性质营形式营模式盈利模式盈利幅度息息相关餐饮业营模式样化根营模式营改增税制安排差异营改增改革制度施行餐饮业税制设计带定挑战特餐饮业营改增
纳税纳税难点税目划分困难
（二）餐饮业营改增税负变化税率选择难点
餐饮业投入产出关系表现 总产出等总投入餐饮业总产出计算方法服务行业销售收入法进行表示 总产出 销售收入 + 存货增加关数统计餐饮业存货增加额固定资总额零总产出计算公式出 总产出 总投入销售收入营改增制度餐饮业总投入中营业盈余劳动者报酬生产税净额固定资产折旧四方面存进项税额发生进项税额部份重点中间投入部分实施营改增餐饮业税率选择税负变化根面关系确立缴税额计算方法面类(1)税改前营业税税负率应缴营业税税额应税收入5中(应税收入含税)(2)税改增值税税负率应缴增值税税额应税收入(含税)(销项税额进项税额)应税收入(含税)(3)营改增税改税负变化税改增值税税负率税改前营业税税负率述计算方式中(2)(3)两种计算方式显示餐饮业税负升
六餐饮业营改增政策完善建议
（）加强发票理力度
目前增值税专发票理环节明确求形成链条式理链加强税源理堵塞税收漏洞起明显作普通发票理未纳入税控系统实行手工开票普通发票领发售核算等方面未做出明确求容易产生普通发票理漏洞造成税源流失海代开发票建议：
严格加强纳税申请领购普通发票种类限额数量审核审批纳税申请领购发票申请变更发票限额增加发票量理员应实核查解纳税生产营情况合理确定纳税票种类限额数量规定逐级级审批
二严格加强十万元版普通发票发售审批申请领十万元版发票纳税求账册齐全财务核算规定必须责区理员应实核查符合规定报分局长审核签署意见市局征科审批
三纳税次领购发票原超月量特殊情况分局根实际情况确定报市局征科备案
（二）加强餐饮业税源监督控制
餐饮业税源监督控制存定困难税务机关进行理程中采取分区域者分类型理方法根餐饮业营复杂程度税收额度营规模等采取差异理注重重点税源纳税税务理协助复杂程度较高税源纳税者重点税源纳税进行税务理整流程活动例会计核算纳税申报等等时实施奖励政策税收优惠现金奖励鼓励表扬活动建立餐饮行业税收模式鼓励全行业积极税收实际纳税应强化纳税制度漏税偷税等法律条例宣传定时检查评估重点单位纳税状况
（三）低税率路径选择
中国餐饮业整体税负水较高全面实施营改增应适时改善餐饮业税制安排文观点建议餐饮业增值税税率进行低税率路径选择时参国际增值税征收验香港台湾方规餐饮机构纳税税率低仅百分受餐饮业特殊性质影响投入中含增值税税额时够税额计算中全部抵扣餐饮业应低税率征税办法设置税率时候应量税率国民济行业分类进行设置具体税目设计税率规定 快餐服务业冷饮相行业税率设置百分十三正餐类服务行业税率设置百分十 规模较餐饮业简易计税方法纳税征税率设置百分三时应保持行业税负水降趋势积极提倡餐饮企业理员建立健全会计制度税务计算制度
（四）完善方法
1餐饮业应正确认识营改增税制改革带影响击
全面评价身理模式理水否适应营改增求深入分析营风险业务理风险税务稽查风险信息系统风险
营改增中存税务风险提前预估出划分风险等级提出合理结局方案完善风险控制制度
2餐饮业高层成立营改增工作组
加强部沟通讨营改增会遇类问题提出解决方案时税务机关处解新政策餐饮企业税务会计业务员密切
协作分析编制成费明细报表税务机关讨抵扣明细项目抵扣税率制定合理效税收优化方案
七结
国2016年5月1日开始全面实施营业税改征增值税营业税彻底历史舞台退出国目前正处加快济结构调整关键时期营业税改征增值税作国目前税制改革重容国行业发展起着非常重作着营改增范围断扩餐饮行业营改增行业背景国际背景势必
餐饮业营改增利促进食品开发生产产品升级物流配送加速工作员服务水提高利餐饮行业持续发展餐饮业营改增应遵循公性原谨慎性原整体性原方面统筹兼顾全面协调方面避免出现重失误餐饮行业营业税改征增值税专家学者餐饮业纳税特关注焦点适增值税税率纳税点问题目前国餐饮业中实施效果理想需加餐饮行业实施营改增关注度动采取相政策促进营改增餐饮行业发展中发挥更重作时国济发展做出更重帮助贡献
参考文献
1]危建军餐饮业营改增影响策研究[J]价值工程201736(31)5253
[2]夏凌俊营改增餐饮业相关企业决策影响分析[J]理观察2017(25)147148+151
[3]付艳营改增餐饮行业税负成影响研究[D]广东财学2017
[4]张微巍营改增餐饮业企业盈利力影响[D]首济贸易学2017
[5]俊妤营改增国餐饮业影响研究[D]青岛学2017
[6]郑晓瑛营改增餐饮业影响筹划策[J]北方贸2017(05)7880
[7]李代贤营改增餐饮业税负影响分析[D]广东财学2017
[8]高蒙营改增餐饮业税务筹划分析[J]现代商贸工业2017(01)113114
指导教师评语成绩：
指导教师评语：
文杜邦分析体系涵着手介绍杜邦分析体系基础资料目前常分析方法然现行常杜邦分析体系分析指标进行详细分析研究运相关指标四川长虹电子控股集团（简称四川长虹）综合财务状况进行分析评价分析杜邦分析体系存局限性引入现金流角度提出改进建议静态指标变动态指标分析程更加科学合理客观反映企业真实财务状况助会计信息者程度利分析结果做出决策
文分析容缺乏独特见解问理解够深入
成绩：（百分制）
83
指导教师签名：
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摘
国税制改革方面突出年2016年什呢？2016年5月1日国实施营业税改增值税政策中属生活服务类餐饮业改革实行营业税改增值税制度
文分析营改增餐饮行业中数企业影响定程度微观研究成果中足做定弥补收集相关资料时发现社会行业受营改增影响案例结较唯独餐饮行业分析数较少餐饮行业受营改增影响研究成果少少研究逃税避税做出建议营改增餐饮行业研究影响方面探究较少篇文定层面探索营改增餐饮业影响营改增餐饮行业影响方面相关理完善做出点点贡献
关键词：餐饮业营业税增值税营改增
ABSTRACT
The most prominent year of tax reform in China is 2016 Why Because in May 1 2016 China implemented the business as valueadded tax this policy Am n on g them the food and beverage industry which belongs to the life service sector is also in its reform namely the implementation of the VAT system for business tax reform
But this article mainly analyzes the influence of the increase of the camp on the majority of enterprises in the catering industry and also makes certain compensation for the deficiencies in the micro research results to some extent But in the collection of relevant information found on all walks of life in society by the effect of replacing business tax with valueadded tax(VAT) case and conclusion are more but less in the catering industry analysis and the data of the catering industry by the research results of the effects of increased business change is less and less Most of the research is to make suggestions on how to avoid taxes but also in replacing business tax with valueadded tax(VAT) research on the impact of the food and beverage industry to explore less this article in a certain level explore replacing business tax with valueadded tax(VAT) impact on the food and beverage industry thus to increase the catering industry related theoretical aspects to improve and make a little contribution for business
Key words catering industry business tax VAT camp changed to increase
目录
前言 1
（）选题背景意义 1
1选题背景 1
2选题意义 1
（二）国外研究现状 1
1国研究现状 2
2国外研究现状 3
（三）文研究方法创新点 3
1案例研究法 3
2文献法 3
3文创新点 4
二企业增值税纳税筹划基理 4
（）营业税基概述 4
（二）增值税基概述 4
（三）营改增基概述 4
三餐饮行业营改增现状 5
（）餐饮企业营改增部分现状 5
（二）餐饮业营改增现状案例分析 5
四营业税改增值税餐饮业影响 7
（）实行营改增利影响 7
1降低负税水 7
2减少重复征税 7
3 解决征收权限难题 8
（二）营改增实行程中利影响 8
1发票理问题 8
2财务核算问题 8
3财务员影响问题 8
五餐饮业营改增政策难点研究 9
（）餐饮业营改增征税象税目划分难点 9
（二）餐饮业营改增税负变化税率选择难点 9
六餐饮业营改增政策完善建议 10
（）加强发票理力度 10
（二）加强餐饮业税源监督控制 10
（三）低税率路径选择 10
（四）完善方法 11
七结 11
参考文献 12
前言
（）选题背景意义
1选题背景
2016年 5 月 1 日全面营改增政策颁布标志着国征收营业税行业全部改征收增值税2016 年财税第三十六号文中明确规定关生活服务业营业税改征收增值税详细容生活服务业中包括顾客提供饮食消费餐饮服务根国家统计局公布数统计出 2015 年国餐费收入总额 434347 亿元 2014 年 41202亿元增加22327亿元2014年末餐饮业业数达234万餐饮业国第三产业整体结构中占重位促进消费拉动业扩需发挥重作家餐饮企业言总需缴纳税费总数额接四十种见餐饮企业税负重
餐饮行业 1994 年起直缴纳 5营业税部分餐饮企业言计税基础企业餐饮收入全额营业税价税特性实际税负成企业行营业额中支出件商品流通环节中进行全额征税造成重复征税增值税商品增值部分进行征税避免重复征税
国税制进行结构性调整背景餐饮业进行全面营改增势必行举
2选题意义
21理价值
现文献研究宏观层面研究营改增社会影响关餐饮业研究较少文研究营改增餐饮业税负营理影响未相关研究提供参考通案例企业数研究弥补方面研究成果足相关理完善做出贡献
22实践价值
文营业税改征增值税企业作出应提出策通餐饮业营改增税负企业营理影响进行研究餐饮业提出相应建议应改革中获益推动国餐饮业发展国产业间结构性优化具重现实意义
（二）国外研究现状
1国研究现状
11营改增目意义
邓聿文(2011)营改增利产业转型升级中述道营业税改征增值税够选择性放松部分行业税收方面限制目新型济发展模式调整产业结构调整国家济发展方邓聿文认营业税改征增值税政策中国济转型期产生重作营改增促进税制结构优化加速完善税收制度专业化分工更加细致工商企业流转税税负起明显降低作
12餐饮业营改增目
周银燕（2015）餐饮业营改增目度量策分析中认餐饮业进行营改增解决税收征收权限降低餐饮业税负水消重复征税餐饮企业更应营改增政策施行应该积极根实际情况转变企业发展方式调整企业市场定位尝试开发新兴市场审时度势改变营销策略
13餐饮业营改增税制安排难点
周银燕孙明山（2015）餐饮业营改增税制安排难点路径选择 文中通国民济 2010 年投入产出表 2010 年2014 年公布餐饮行业统计相关财务数进行分析研究餐饮业税率选择税目划分税收征问题等方面存困难通数分析餐饮企业税制安排方面提出政策建议
张旭存（2015）餐饮业营改增税制安排难点探讨中述国餐饮企业三种营模式包括独立营模式兼营模式单位部餐饮服务张旭存餐饮业营改增程中存困难进行分析包括税率选择征收理难点征税象税目划分难点
14餐饮业营改增企业税负影响
李廷明刘洋瑞（2015)营改增餐饮行业利利空——基乡村基中国限公司分析文中通预计改革餐饮企业增值税税率计算出营改增餐饮企业税负分析营改增影响出结餐饮业营改增会利整体税负减轻实施营改增政策中需制定合理增值税税率样真正实现餐饮业营改增目推动餐饮行业结构升级推动第三产业健康发展
柯豫（2016）餐饮业营改增思考文中餐饮企业营业税改征增值税方面提出三点建议第餐饮业增值税税率设置考虑餐饮业中般纳税规模纳税特殊纳税三种次餐饮业发票制度信制度相结合改变税收征收范围协调方中央税收收入
张璞（2016）营改增餐饮行业影响文中通数计算 A餐饮公司营改增流转税附加税税税负变化进行分析出营改增 A 餐饮企业说确实降低整体税负避免重复征税结
2国外研究现状
营改增国外相关研究方面介营业税改增值税制度国税法制度建立方面进行种前未探索国外没类似先例供参考导致国外关营改增案例研究资料研究成果足
艾伦·A·泰特国税收制度言认应该增值税征收理范围直扩知道够覆盖生产零售细致环节中
斯蒂芬·R·刘易斯国税收法律制度认增值税销项税额果抵扣部分税费效消流转税征收时产生重复征税问题
KransBird国税法制度提出果类型流转税相实行增值税会定程度更加简单明
（三）文研究方法创新点
1案例研究法
独立社会研究科学研究独立存案例分析法尤国家组织体运数资料收集社区中发生事件职中发生行程度背景进行程度挖掘食物面貌背景进行分解分析部构造现评价进行解释判断正确性预测未发展
2文献法
文献法早种方法文中文献法运体现资料收集方面尤营业税增值税营改增资料方面关国外税收资料通查阅相关文献取通社会已发布文献里整理鉴出通文献法鉴参考相关文献关营改增介绍认识营改增必性
3文创新点
国现营改增研究成果方面宏观方面研究营改增社会影响具体某行业研究较少分析营改增餐饮影响更少餐饮相关资料逃税避税方面较饭店具体影响尤营改增全面落实相关资料没然前餐饮业营改增影响分析资料较少文新制度餐饮业影响进行部分分析探索相关资料完善做出贡献
二企业增值税纳税筹划基理
（）营业税基概述
营业税指国国境单位者提供应税劳务转形资产者销售动产指偿提供应税劳务偿转形资产者偿销售动产行视销售应税行混合销售行兼营行等取营业额缴纳营业税营业税种流转税
（二）增值税基概述
生产营程中单位生产营程中增加部分说增值部分部分增值部分增值象种税增值税计税销售额者营业额实行税款抵扣方法计税征税范围包括销售货物提供加工修理修配劳务进口货物销售服务销售形资产销售动产等增值税类型包括生产型增值税收入型增值税消费型增值税增值税种流转税
（三）营改增基概述
营业税改征收增值税系指前应该缴纳营业税项目改缴纳增值税增值税针增值部分进行缴税避免重复征税营改增国根社会济发展趋势深化改革推动财税体制改革降低企业税负提高积极性做出重决策作国两体税种营业税增值税改革程中历阶段：
1 2011年营改增试点方案
2 2012年1月1日海交通运输业部分现代服务业开展营改增试点
3 2012年9月1日起年底营改增试点扩8省市
4 206年9月1日营改增推广全国广播影视服务业纳入试点范围
5 2014年1月1日铁路运输邮政服务业纳入营改增试点
6 2014年6月1日电信纳入营改增试点
7 2016年5月1日起全面推行营改增
见餐饮业2016年5月批纳入营改增
三餐饮行业营改增现状
（）餐饮企业营改增部分现状
2016年3月国家颁布关全面推开营业税改征增值税文件规定2016年5月1日起全国全行业开展落实营改增试点前发布关营改增政策规定条款外均相应废样导致营业税彻底废营业税改缴纳增值税文件中明确规定生活服务业营改增细生活服务业中包括顾客提供饮食消费餐饮服务
营改增政策未做出调整前餐饮业缴纳营业税计税数餐厅营业额收入劳务收入含税收入营业税属价税说营业税里已包含缴纳税营业税计入营业税金中抵减收入增值税计税含税销售额出增值税降低重复征税
（二）餐饮业营改增现状案例分析
①普通销售业务处理
[例1]2016年5月31日外婆味道餐饮连锁企业月普通销售收入551200元已存入银行普通销售(堂食)会计核算销项税额551200(1+6)×631200元
：银行存款551200
贷：营业务收入——普通销售520000
应缴税费——应交增值税（销项税）31200
②销售业务处理
[例2]2016年5月31日外婆味道餐饮连锁企业月外卖销售收入70200元已存入银行销售(外卖)收入会计核算销项税额70200(1+17)1710200元
：银行存款70200
贷：营业务收入——普通销售60000
应缴税费——应交增值税（销项税）10200
税负影响分析根规定纳税兼营销售货物销售收入适税率应分核算没分核算销售额高适税率营改增餐饮企业般纳税销售现场消费食品属销售服务适6税率销售非现场消费食品属销售货物适17税率例1例2分核算应缴纳税费31200+1020041400元果未分核算高适税率应缴纳税费(551200+70200)（1+17)×179028889分开核算税费增加1倍企业应根销售方式采税率分核算
③缴纳税费
营改增餐饮业属生活服务业类般纳税税率6餐饮业取增值税抵扣证抵扣进项税额
[例3]外婆味道餐饮连锁企业属增值税般纳税月普通销售收入551200元某商贸企业购买适13税率面粉等原材料30000元A企业购买适17税率初级农产品熟牛肉60000元取增值税专发票银行存款支付月应缴纳税金
(1)营改增应缴税费销项税额进项税额551200(1+6)×630000(1+13)×1360000(1+17)×17312003451871819031元
：应缴税费——应交增值税（已交税金）19031
贷：银行存款19031
(2)营改增前餐饮业属营业税应税服务税率5应缴纳税费551200×527560元
：应缴税费——应交增值税（已交税金）27560
贷：银行存款27560
税负影响分析例3案例果营改增前缴纳营业税家餐饮连锁企业税率5月需缴纳税额27560元税负5营改增家餐饮连锁企业税率6营改增前税率提升1税率月销项税额31200元进项税额12169元根税法规定需缴纳19031元营改增前税额减少8529元降幅达31案例直观出营改增税收成降明显减轻餐饮业税收负担
四营业税改增值税餐饮业影响
（）实行营改增利影响
1降低负税水
营改增前营业税中营业税抵扣会造成重复征税问题企业销售额越征营业税会越餐饮业属生活服务业种国家营改增全面落实般纳税征税额略降规模纳税征税额明显降果餐饮企业规模纳税税率5降3税负降助促进企业发展果餐饮业企业属般纳税必须量进项税额抵扣够达降低税负目量进项税额抵扣赖游企业（食品开发生产者物流配送等）发展游企业果开具增值税专发票进项税额抵扣会加企业税收负担果游企业够开具增值税专发票进项税额抵扣会减少企业税收负担
2减少重复征税
重复征税指国家征税象征收种税征税次国现行税收制度中般两种流转税增值税营业税增值税适制造业营业税适服务业两税种税收收入中占例增值税需纳税身游企业收取增值税专发票进行进项税额抵减销项税额计算应该纳税增值额餐饮业纳税法开具增值税专发票游缴纳增值税企业餐饮企业购进餐饮服务法获进项税额抵扣身销项税样已餐饮业缴纳营业税餐饮服务游企业缴纳增值税形成部分二次征税餐饮业实施
营改增 程度消重复征税进产业专业化分工协作优化济结构极作
3 解决征收权限难题
增值税营业税两税存现状税收征复杂化征权限划分存突降低税制效率增值税国税系统负责征银行总行保险公司总公司等外营业税税系统负责征两税存情况容易产生征方面争议产生税收辖权方面矛盾
（二）营改增实行程中利影响
1发票理问题
营改增全面实施前餐饮行业需缴纳营业税开具普通发票2016年5月1日开始全面实施营改增政策般纳税提供餐饮服务程中开具普通发票外开具增值税专发票准确说规模纳税开具普通发票权限开具增值税专发票特殊情况前提纳税必须国税局申请代开增值税专发票增值税专发票三身份：①纳税反映济活动重会计证②销货方纳税义务合法③购货方进项税额抵扣合法证明企业提高增值税专发票重性认识发票申请购买开具保税务机关发票监督理严格规定果违反规定严重时会追究刑事责处罚金企业部门必须遵守需特注意问题否会企业甚国家会带利影响
2财务核算问题
营改增全面实施前企业缴纳增值税时需计提缴纳环节中进行会计核算改征增值税需材料进购分配方面验工计价等方面进行增值税会计核算核算税金更加明细化需增设进项税额销项税额进项税额转出销项税额抵减已交税金转出未交增值税
减免税款出口退税等科目应交税费应交增值税科目进行相应核算
3财务员影响问题
全面实施营改增政策企业财务员提出更加严格求营业税核算相说较简单财务员需核算企业销售收入收入营业税税率计算出营业税额增值税计算复杂确认销售收入时确认销项税额确认成时确认进项税额时涉进项税额转出视销售混合销售兼营销售等行税额计算销售折现金折扣商业折扣等特殊项目处理纳税义务发生时间准确判断等连串问题需财务员具备定理知识相丰富实战验餐饮行业财务员现状缺乏系统理知识技功底会企业带利影响
五餐饮业营改增政策难点研究
（）餐饮业营改增征税象税目划分难点
征税象具体细致分类确定税目征税税目确立营改增制度税率实施营改增改革背景划分餐饮业增值税税目根餐饮业营形式营性质营模式盈利幅度模式国餐饮业营模式分独立营模式兼营模式单位部餐饮服务机构(学校食堂政府食堂)三种模式营改增制度征税象涵盖三种意种
营改增制度餐饮业增值税税目分类餐饮业营性质营形式营模式盈利模式盈利幅度息息相关餐饮业营模式样化根营模式营改增税制安排差异营改增改革制度施行餐饮业税制设计带定挑战特餐饮业营改增
纳税纳税难点税目划分困难
（二）餐饮业营改增税负变化税率选择难点
餐饮业投入产出关系表现 总产出等总投入餐饮业总产出计算方法服务行业销售收入法进行表示 总产出 销售收入 + 存货增加关数统计餐饮业存货增加额固定资总额零总产出计算公式出 总产出 总投入销售收入营改增制度餐饮业总投入中营业盈余劳动者报酬生产税净额固定资产折旧四方面存进项税额发生进项税额部份重点中间投入部分实施营改增餐饮业税率选择税负变化根面关系确立缴税额计算方法面类(1)税改前营业税税负率应缴营业税税额应税收入5中(应税收入含税)(2)税改增值税税负率应缴增值税税额应税收入(含税)(销项税额进项税额)应税收入(含税)(3)营改增税改税负变化税改增值税税负率税改前营业税税负率述计算方式中(2)(3)两种计算方式显示餐饮业税负升
六餐饮业营改增政策完善建议
（）加强发票理力度
目前增值税专发票理环节明确求形成链条式理链加强税源理堵塞税收漏洞起明显作普通发票理未纳入税控系统实行手工开票普通发票领发售核算等方面未做出明确求容易产生普通发票理漏洞造成税源流失海代开发票建议：
严格加强纳税申请领购普通发票种类限额数量审核审批纳税申请领购发票申请变更发票限额增加发票量理员应实核查解纳税生产营情况合理确定纳税票种类限额数量规定逐级级审批
二严格加强十万元版普通发票发售审批申请领十万元版发票纳税求账册齐全财务核算规定必须责区理员应实核查符合规定报分局长审核签署意见市局征科审批
三纳税次领购发票原超月量特殊情况分局根实际情况确定报市局征科备案
（二）加强餐饮业税源监督控制
餐饮业税源监督控制存定困难税务机关进行理程中采取分区域者分类型理方法根餐饮业营复杂程度税收额度营规模等采取差异理注重重点税源纳税税务理协助复杂程度较高税源纳税者重点税源纳税进行税务理整流程活动例会计核算纳税申报等等时实施奖励政策税收优惠现金奖励鼓励表扬活动建立餐饮行业税收模式鼓励全行业积极税收实际纳税应强化纳税制度漏税偷税等法律条例宣传定时检查评估重点单位纳税状况
（三）低税率路径选择
中国餐饮业整体税负水较高全面实施营改增应适时改善餐饮业税制安排文观点建议餐饮业增值税税率进行低税率路径选择时参国际增值税征收验香港台湾方规餐饮机构纳税税率低仅百分受餐饮业特殊性质影响投入中含增值税税额时够税额计算中全部抵扣餐饮业应低税率征税办法设置税率时候应量税率国民济行业分类进行设置具体税目设计税率规定 快餐服务业冷饮相行业税率设置百分十三正餐类服务行业税率设置百分十 规模较餐饮业简易计税方法纳税征税率设置百分三时应保持行业税负水降趋势积极提倡餐饮企业理员建立健全会计制度税务计算制度
（四）完善方法
1餐饮业应正确认识营改增税制改革带影响击
全面评价身理模式理水否适应营改增求深入分析营风险业务理风险税务稽查风险信息系统风险
营改增中存税务风险提前预估出划分风险等级提出合理结局方案完善风险控制制度
2餐饮业高层成立营改增工作组
加强部沟通讨营改增会遇类问题提出解决方案时税务机关处解新政策餐饮企业税务会计业务员密切
协作分析编制成费明细报表税务机关讨抵扣明细项目抵扣税率制定合理效税收优化方案
七结
国2016年5月1日开始全面实施营业税改征增值税营业税彻底历史舞台退出国目前正处加快济结构调整关键时期营业税改征增值税作国目前税制改革重容国行业发展起着非常重作着营改增范围断扩餐饮行业营改增行业背景国际背景势必
餐饮业营改增利促进食品开发生产产品升级物流配送加速工作员服务水提高利餐饮行业持续发展餐饮业营改增应遵循公性原谨慎性原整体性原方面统筹兼顾全面协调方面避免出现重失误餐饮行业营业税改征增值税专家学者餐饮业纳税特关注焦点适增值税税率纳税点问题目前国餐饮业中实施效果理想需加餐饮行业实施营改增关注度动采取相政策促进营改增餐饮行业发展中发挥更重作时国济发展做出更重帮助贡献
参考文献
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[8]高蒙营改增餐饮业税务筹划分析[J]现代商贸工业2017(01)113114
指导教师评语成绩：
指导教师评语：
文杜邦分析体系涵着手介绍杜邦分析体系基础资料目前常分析方法然现行常杜邦分析体系分析指标进行详细分析研究运相关指标四川长虹电子控股集团（简称四川长虹）综合财务状况进行分析评价分析杜邦分析体系存局限性引入现金流角度提出改进建议静态指标变动态指标分析程更加科学合理客观反映企业真实财务状况助会计信息者程度利分析结果做出决策
文分析容缺乏独特见解问理解够深入
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