企业财务审计济责审计
第五章 企业审计
第节 企业财务审计
会计报表审计
二资产审计
三负债审计
四者权益审计
五损益审计
第二节 济责审计
济责审计概念
二济责审计作
三济责审计种类
四济责审计范围
五济责审计容
六济责审计成果利
第节 企业财务审计
企业财务审计指审计机关中华民国审计法实施条例国家企业财务审计准规定程序方法国企业(包括国控股企业)资产负债损益真实合法效益进行审计监督审计企业会计报表反映会计信息法作出客观公正评价形成审计报告出具审计意见决定目揭露反映企业资产负债盈亏真实情况查处企业财务收支中种违法违规问题维护国家者权益促进廉政建设防止国资产流失政府加强宏观调控服务企业会计报表资产负债者权益收入费利润六素涉科目分阐述审计目标容
会计报表审计
会计报表审计指企业资产负债表损益表现金流量表会计报表附注相关附表进行审计
()具体审计目标
1真实性：指报表反映事项真实存关业务特定会计期间确实发生帐户记录相符合没虚列资产负债余额收入费发生额
2完整性：指特定会计期间发生会计事项均记录关帐簿会计报表中列示没遗漏隐瞒济业务会计事项帐外资产
3合法性：指报表结构项目容编制程序方法符合企业会计准国家关财务会计法规规定存货计价固定资产折旧成计算销售确认投资报表合基础等方法改变财税部门批准调整没违规事项
4准确性：指准确误报表项目进行分析汇总反映关会计报表中
5权义务：指列入报表资产资产负债表日确实审计单位负债法定偿债务责负债作充分说明没遗漏具产权列报
6公允性：指会计报表重方面表述公允反映审计单位财务状况营成果资金变动情况
7致性：指编制报表时会计处理方法选前期保持致种会计报表间报表项目间期报表前期报表间具勾稽关系数字保持致
8表达揭示：指会计项目资产负债表损益表现金流量表中恰分类描述揭示报表者关心会计报表法揭示容会计报表附注中予充分揭示
(二)审计容
首先检查类报表否编报齐全仔细阅读报表说明注意报表反映会计期间财务状况营成果资金变动情况会计期间分析关重影响素否予揭示结合报表容审计验证报表附注说明否真实审计点：
1资产负债表审计
审计员应注重检查资产负债表编制方法正确性报表项目完整性报表反映项目容贯性
(1)检查资产负债表否会计制度规定科目格式编制复算报表项间勾稽关系
(2)期资产负债表项目数字前期期相查明变动较异常情况时检查资产负债表报表勾稽关系进行复算核
(3)全面核资产负债表项目总帐科目关明细帐数字否相符总帐期发生额余额属明细帐分类科目期发生额余额相核检查帐帐间记录否相符
(4)审计员述检查中应特注意分析较出现某项目数额企业生产营活动相符情况项目作重点检查总帐科目追查原始证必时应结合帐函证存货固定资产等项资产盘点核实报表数字真实性
2损益表审计
(1)检查损益表项目填列否完整漏填错填核项目数字间勾稽关系
(2)检查损益表报表勾稽关系特注意核损益表列产品销售收入产品销售成产品销售费销售税金附加年发生数否附表数致损益表列净利润否利润分配表数字致
(3)核损益表项目数字相关总帐明细帐数字否相符时通分析核发现关损益项目数字变化否异常疑点作进步检查
(4)结合成费销售收入利润分配等关明细帐检查核实成费项收入投资收益营业外收支等项数字否准确必时检查关原始证
(5)结合纳税调整检查核实税计算否正确扣项目进行详查审查关明细帐原始证注意列扣项目扣金额超标准等问题
3现金流量表审计
(1)检查现金流量表否关企业会计具体准规定编制
(2)检查现金等价物确定否恰
(3)检查企业营活动投资活动筹资活动中现金流入流出量计算否完整准确关会计资料报表记录否相符
(4)检查否正确计算汇率变动外币现金流量影响
(5)检查涉期现金收支企业财务状况未现金流量产生影响重投资活动筹资活动(长期投资偿债务等)否现金流量表附注中加说明
4合报表审计
(1)检查合报表编制基础审核：合报表容全面完整性子公司提供资料完整性(包括子公司会计政策差异母子公司业务债权债务投资资料子公司利润分配股权变动资料)母子公司决算日会计期间致性母子公司间会计政策致性母公司子公司投资会计核算处理正确性
(2)检查确认合报表范围根母公司长期投资帐表明母公司子公司间投资投资关系批准文件确实属合范围企业应合未合子公司查明种原未纳入合范围应合进行合企业查明母公司否存未批准收购(转)股份等情况
(3)检查企业集团部济情况检查母公司提供关济资料否完整通核合报表抵销关系验证合报表真实性
①检查母公司子公司投资收益处理否会计制度规定采权益法进行核算少数股东权益否予正确反映母公司子公司权益性资投资项目数额子公司者权益中母公司持份额否相抵销
②检查子公司母公司间子公司间发生债权债务相互抵销情况根关资料核实债权债务否真实存检查母公司否程序规定核致债权债务进行抵销债权债务致情况逐项核确定应否抵销抵销少检查部应收帐款计提坏帐准备否理费进行抵销抵销金额否正确
③检查未实现部销售利润相互抵销否正确检查原始资料基础抽查部分抵销分录查证母公司母子公司子公司间部销售未实现利润抵销正确性真实性
(4)检查集团公司否编制完整抵销会计分录运规定抵销程序编制分录进行测试否存已进行汇总未编制抵销分录抵销分录编制正确等问题
二资产审计
资产审计指企业流动资产长期投资固定资产建工程形资产递延资产资产进行审计
()具体审计目标
1真实性：指记录关帐簿会计报表资产真实存
2完整性：指发生资产业务全部记入关帐簿会计报表中没帐外资产
3权：指记入关帐簿会计报表资产权企业拥没具产权资产列报
4计价：指记录资产计价正确没高估算项资产价格
5分类：指记录资产分类正确遵相关财务会计制度规定标准资产分门类计入相应会计科目没混淆标准资产
6截止日：指资产业务记录正确会计期间没提前延迟记帐调整资产余额
7帐务正确性：指资产业务会计处理正确
8揭示充分性：指会计报表中充分表达揭示规定应该予揭示信息
9合法性：指记入关帐簿会计报表资产业务发生帐务处理符合国家关法律法规企业会计准相关会计制度财务制度规定
(二)审计容
1流动资产审计
流动资产指企业年者超年营业周期变现者耗资产包括货币资金短期投资应收帐款应收票预付帐款存货等流动资产审计点：
(1)货币资金帐务正确性：审查帐证表致性帐实致性合法性：审查超范围收支现金问题乱开银行帐户问题坐支违规证抵库公款私存帐外公款套取现金代存代支套取银行信出租出帐号存款入帐等问题审查关货币资金理制度执行注意原始证审核货币资金清点日收日存未达帐项调整等制度执行情况必时进行资金盘点复查审查外币收支业务时应注意汇兑损益计算摊销逃汇套汇违反外汇核算理规定问题
(2)短期投资合法性：审查确认投资资金否属暂时闲置资金计价：审查确认价证券否实际成入帐审查确认出售价证券否市场日交易价格计算增减变动收益(损失)核算真实性完整性充分揭示：审查确认市场中交易活跃价证券已揭示市价信息
(3)应收预付帐项
应收票审查重点分类：审查确认带息带息票否分类核算追索权追索权票否分类核算审查确认期违约票否已转入应收帐款权：查明追索权票否已列企业负债票利息核算帐务核算正确性：审查确认利息收入否已减财务费充分揭示：审查确认会计报表揭示票贴现业务产生负债正确列示应收票余额减应收票贴现净值
应收帐款审查重点真实性：审查确认帐记录应收帐款否存否收回债权必时函证金额较帐项计价正确性：审查确认应收帐款净值否等应收帐款余额减坏帐准备坏帐准备核算合法性：审查确认企业否规定例提取坏帐准备规定销充分揭示：审查确认会计报表正确反映应收帐款余额净值
预付帐款审查重点真实性合法性：审查确认笔预付货款否均合订货物否均属企业生产需应函证重项目预付帐款调查长期挂帐预付货款
(4)存货真实性完整性：查明存货实际存确认已领产成品销售存货否已时减记原材料产品产成品已购入领产成品存货否已完整记入原材料产品产成品权：审查确认已销售未发出代存代销存货未列入企业存货帐寄销外代存存货已列入企业存货帐计价：审查存货成计算方法计价方法合理性前期运致性商品流通企业应注意商品削价准备核算合理性
分类：工业企业存货应原材料产品产成品委托加工材料包装物低值易耗品分类核算商品流通企业应商品材料物资包装物低值易耗品分类核算工商企业应注意低值易耗品固定资产界限截止日：审查确认结帐日前发生存货收发业务否列入正确会计期间帐务正确性：审查存货总帐明细帐致性存货帐实致性审查企业存货盘点制度执行情况合法性：查明企业存货成计算计价方法否符合会计制度规定企业购销业务否符合合协议规定查明盘盈盘亏处理否审批充分揭示：审查确认会计报表存货成计算方法存货计价方法前期运致性做必说明抵押滞销陈旧代存代销寄存寄销存货做必说明
2长期投资审计
长期投资指准备时变现持时间年价证券超年投资股票投资债券投资投资长期投资审计点：
(1)股票投资计价：审查确认股票投资入帐价值否实际支付款扣应收股利差额确定核算方法：查明投资单位拥实际控制权股票投资核算否采权益法相反否采成法审查股票投资增减变动收益(损失)核算帐务正确
(2)债券投资计价：审查确认债券投资入帐价值否实际支付款计算含应计利息否扣应计利息查明债券溢价折价债券期前采直线法予摊销正确性分类：查明含应利息债券投资应计利息否单独核算债券投资增减变动收益(损失)核算帐务正确性充分揭示：审查确认会计报表说明年期长期债券投资期末债券市价
(3)投资计价：实物形资产投资否资产评估合协议认定价值入帐
3固定资产审计
固定资产指期限超年单位价值规定标准程中保持原物质形态资产房屋建筑物机器设备运输设备工具器具等固定资产审计点：
真实性：审查确认固定资产出售报废毁损否转入固定资产清理予销查明单位投资转出固定资产否转入长期投资查明营租入固定资产否增加企业固定资产帐完整性：审查已完工结转固定资产融资租赁固定资产入固定资产帐情况权：应区分营租赁两种性质租入固定资产查明者否已纳入固定资产核算应确定作债务担保抵押出固定资产计价：应分验证购入建投资转入融资租入改建扩建捐赠盘盈固定资产入帐价值应确定折旧计算累计折旧帐户余额正确性便认定固定资产净值正确性分类：审查实物形态进行分类明细核算外应查明未需固定资产营租入融资租入固定资产提折旧提折旧固定资产改扩建支出修理支出分类正确性帐务正确性：审查确认固定资产总帐明细帐实物资产致性必时固定资产进行监督盘点合法性：审查固定资产增减变动批准手续查明固定资产入帐价值确定合规合法性查明折旧方法运合法性充分揭示性：审查确认会计报表折旧方法固定资产增减变动资产租赁抵押等情况做必说明
4建工程审计
建工程指尚未交付固定资产建筑工程安装工程包括营工程出包工程设备安装工程建工程审计点：审查工程完工结转工程实际成情况审查确认工程报废毁损试运转业务工程款费核算缴纳固定资产投资方调节税合法性查明乱挤记错工程成相关帐户情况审查确证工程成结转款费资化截止日正确性
5形资产递延资产资产审计
形资产指企业长期没实物形态资产包括专利权非专利技术商标权著作权土权商誉等递延资产指全部计入年损益应年度分期摊销项费包括开办费租入固定资产改良工程支出等资产指特种储备物资银行冻结存款冻结物资诉讼中财产等形资产审计点：种形资产计价摊销正确性递延资产审计点：开办费核算真实性完整性查明开办费计少计情况开办费租入固定资产改良工程支出摊销合法性资产审计点：逐项检查资产形成原验证原始证实物查明专负责理单独核算入帐转销合法性帐务处理正确性
三负债审计
负债审计指企业流动负债长期负债包括短期款应付票应付帐款预收帐款应付款应付工资应付福利费未交税金未付利润未交款预提费长期款应付债券长期应付款等会计项目进行审计
()具体审计目标
负债审计具体目标资产审计具体目标性质相具体容侧重点
(二)审计容
1流动负债审计
流动负债指企业年超年营业周期偿债务包括种应付预收款项短期款中应付帐款应付票预收帐款审计点：
(1)应付帐款真实性：审查确认虚列应付帐款调节成费虚减资产情况必时进行函证完整性：审查确认漏列应付帐款虚减负债余额情况必时进行零余额函证明细帐余额零常性供货单位进行函证权：查明发票已收没入帐情况计价：确定企业选总额法净值法查明方法运计算正确性帐务正确性：查明应付帐款明细帐总帐余额致性合法性：审查确认利应付帐款挂帐进行违规违法活动情况截留收入等
(2)应付票真实性完整性：通审核原始证函证查明虚列漏列情况计价：查明应付票否面值入帐贴现确定贴现正确性应付票减贴现净值正确性分类：查明逾期应付票金利息转入应付帐款情况充分揭示：查明逾期未付票票贴现会计报表中揭示情况 (3)预收帐款真实性完整性合法性：审查否存利虚列漏列挂帐等手段进行违规违法活动情况查明预收帐款否均合抽查收款收疑点进行函证充分揭示：预收帐款应收帐款贷方核算应注意帐务处理正确性查明会计报表列示时两者进行正确划分
(4)流动负债审查流动负债时应特注意合法性目标例应注意利应付款调节期损益问题擅扩应付福利费开支范围偷漏增值税营业税税固定资产投资方调节税等税金问题利预提费调节期损益问题等
2长期负债审计
长期负债指偿期年超年营业周期债务包括长期款应付债券等长期负债审计点：
(1)长期款合法性：审查确认款否计划合款途否符合计划合规定款金利息否计划进行款抵押品实物否确实存计价：查明长期款帐户期余额否等金加逐年应计利息分类：审查确认长期款费资化核算分类正确性应分查明筹建期费否计入开办费生产期费否计入期间损益购建期费否竣工决算前计入购建成计入期间费截止日：审查确认企业否正确确定长期款费资化始点终点充分揭示：查明企业会计报表正确揭示年期长期款款抵押等情况
(2)应付债券合法性：查明企业发行债券否符合相关法律规定发行程序否合规手续否齐备票面容格式否符合规定票面利息否高国家规定利率水等计价：审查确认应付债券帐面价值否等应付债券面值加减溢折价查明溢折价摊销正确性充分揭示：查明会计报表债券种类抵押年期等情况否做必说明外注意费资化核算时分类截止日正确性应付利息核算正确性
四者权益审计
者权益审计指企业实收资资公积盈余公积未分配利润进行审计
()具体审计目标
者权益审计具体目标资产负债审计具体目标性质相具体容侧重点
(二)审计容
1实收资审计
合法性：审查确认注册资筹集否符合国家规定审批手续完备出资协议齐全符合企业章程关规定审查确认注册资增减变动否符合国家规定增资验资变更登记减资债权意变更登记转出资意真实性：审查确认通假验资虚列实收资注册完毕抽逃资虚假评估虚列实收资问题权分类：查明企业否正确划分权益性资入资金界限实收资资公积界限股资公积界限计价：审查确认现金外形形资产投资入帐价值合协议规定价值资产评估确认价值致性
2资公积审计
分类：审查确认资公积否资股票溢价法定财产重估增值捐赠资汇率折算差额分类核算查明四者计入实收资帐户情况计价：查明资公积入帐价值捐赠协议资产评估确实价值致性权：审查确认资公积否转增资金没转作合法性：查明转增资金否具合法手续
3盈余公积审计
合法性：审查确认企业提取盈余公积否符合财务制度规定审查确认盈余公积否遵循财务制度规定弥补亏损转增资分配股利兴办职工福利审查确认弥补亏损转增资分配股利盈余公积否低法定数额(应低注册资25)查明支付股利数额否超法定百分(超股票面值6)查明转增资否具合法手续分类：审查确认盈余公积否法定盈余公积意盈余公积公益金分核算相互间没混淆现象
4未分配利润审计
真实性：未分配利润利润总额进行利润分配余额未分配利润审计应结合利润利润分配审计进行审计时应查明漏缴少缴税漏计少计利润减少未分配利润情况审查确认利润分配例否符合合协议章程董事会纪规定利润分配额年末未分配数额致充分揭示：查明资产负债表利润分配表中未分配利润数致性损益表利润分配表中利润总额致性
五损益审计
损益审计指企业销售收入销售成销售费产品(商品)销售税金附加业务利润理费财务费投资收益营业外收入营业外支出前年度损益调整税等会计项目进行审计
()具体审计目标
损益表项目审计具体目标资产负债表项目审计具体目标性质相具体容
(二)审计容
1收入审计
收入指企业生产营活动中销售产品商品提供劳务取项收入包括产品(商品)销售收入销售收入收入审计点：
(1)产品(商品)销售收入完整性：审查确认种虚减漏列隐匿销售收入错开开篡改销毁发票收调拨单代发票等手段隐匿销售收入通货易货方式隐匿销售收入通帐营业外收入预收货款成费帐户漏列虚减销售收入等情况计价：审查销售价格规定价格价目表致性审查确认销售收入净额否等销售收入抵减销售折扣折销售退回商品流通企业言查明总额法净额法选期运致性分类：查明企业营业务收入业务收入般销售分期付款销售等进行分类核算正确性截止日：查明企业确定销售实现时点正确性查明结帐日前销售收入计入会计期间否正确帐务正确性：审查确认销售收入总帐明细帐致性审查销售收入明细帐应收帐款明细帐应性权：审查寄销代销业务正确性合法性：审查销售计价分类入帐核算财务制度致性审查销售业务计划合致性审查销售发票合规合法性
(2)销售收入销售收入审计产品(商品)销售收入审计点外应侧重合法性目标入帐充分性会计记录完整性计算正确性
2成费审计
成费指企业生产营产品(商品)提供劳务发生种支出包括：项直接支出(直接材料直接工商品流通企业商品进价)间接支出(制造费)期间费(销售费理费财务费商品流通企业营费理费财务费)
制造成审计点真实性：审查计入生产成费否属应计入费高估虚列乱挤成现象非生产费建工程支出理费计入成等问题
完整性：审查应该计入生产成费否已计入生产成低估漏列虚减成现象计价：审查成核算方法合理性期运致性审查成计算单中总成单位成正确性分类：审查应计入应计入产品成费界限划分否正确审查种产品费界限划分否正确审查完工产品产品费界限划分否正确审查基生产辅助生产费界限划分否正确截止日：查明企业成核算否严格遵循权责发生制原正确划分会计期间费界限查明摊费摊销预提费计提合理性合法性：审查企业项成开支范围标准财务制度致性审查成核算方法选财务制度致性
期间费审计侧重点：项期间费计提摊销列支合法性帐务处理损益表列示正确性
3利润审计
利润指企业生产营中取收入发生费相抵减净收入包括营业利润投资净收益营业外收支净额
(1)营业利润审计营业利润产品销售收入产品销售成产品销售费产品销售税金附加业务利润理费财务费相加减余额营业利润审计实际述项容进行审计基础复核审查时应特注意收入实现原运配原运销售成结转正确性业务收入成核算合法性正确性销售费理费财务费三项期间费合法性
(2)投资净收益审计投资净收益投资收益扣损失余额投资净收益审计应结合企业长短期投资审计进行查明投资收益计算否充分投资收益期间属混淆成法权益法否正确
(3)营业外收支净额审计合法性：审查企业发生营业外收支业务财务制度规定致性真实性完整性：查明企业超范围列支营业外支出漏计营业外收入分类：审查企业划分营业外收支成列支建工程列支期间费列支界限否正确种列支相互混列问题
(4)利润分配审计营业利润投资净收益营业外收支净额相加等企业利润总额企业期实现利润应规定程序进行分配进行利润分配审计前审计员应首先审查年利润帐户结转期利润正确性便确定利润分配帐户贷方金额正确性利润分配审计侧重点应该放合法性目标审查公积金公益金提取例投资分配利润例财务制度规定企业章程规定企业理部门决定致性审计员应审查利润分配帐户方金额帐务正确性便终确定出应转入资产负债表中未分配利润金额正确性
第二节 济责审计
济责审计概念
关济责审计概念广义理解狭义界定审计产生客观条件财产权营理权分离目保护财产安全完整保证会计资料真实明确财产营理者营理责根种审计济责审计说广义济责审计包括切审计狭义济责审计特指国年出现旨明确国家机关国企业事业单位领导营理责进行种审计活动通常说期济责审计者离审计书狭义角度济责审计加介绍
济责审计着国济体制政治体制改革断深入发展法治国方略确定产生1986年9月适应国国企业深化改革需中中央国务院颁布全民制工业企业厂长工作条例该条例规定：厂长离前企业机关(会干部理机关)提请审计机关厂长进行济责审计评议审计署年12月发审计署关开展厂长离济责审计工作问题通知明确厂长(理)离济责审计范围容程序方法级审计机关根审计署通知精神结合区部门实际情况积极开展项工作
年着企业改革进步深化级政府部门更加重视企业营者济责审计辽宁省第八届民代表会常务委员会第十次会议批准沈阳市1994年11月颁布沈阳市国企业厂长(理)离济责审计监督条例1995年1月1996年5月该市300户国企业厂长(理)进行离济责审计查清企业资产负债损益情况分清前营者济责特企业部门考核企业领导提供1995年初外贸部制定颁发理离济责审计工作规定年实践提出年审届中中审离审三步审计方法理职济责审计离时次性审计评价改常性审计监督期终结事审计变预防性控制性总结性事前事中事全程审计加强国企业法定代表理考核确保国资产保值增值方面起作着国企业厂长(理)离济责审计工作开展济责审计已仅仅局限厂长(理)离时济责进行审计1995年开始山东省菏泽区全区政机关企业事业单位普遍实行领导班子负责离审计制度期济责审计作考核领导干部政绩兑现奖惩选拔必程序纳入干部监督理轨道取显著成效引起中央领导志重视外年浙江云南等省政领导干部期济责审计工作中作积极探索取益验推动项工作开展1998年6月12日国务院发布审计署职配置设机构员编制规定中组织政领导干部期济责审计作审计署项新增职明确规定1999年5月24日中央国务院批准中中央办公厅国务院办公厅印发县级政领导干部期济责审计暂行规定国企业国控股企业领导员期济责审计暂行规定济责审计已逐渐发展成专门审计门类具丰富容
()济责审计
济责审计审计法实施条例县级政领导干部期济责审计暂行规定国企业国控股企业领导员期济责审计暂行规定国家干部理关规定国家审计开始掌国库国家财物级官吏负考出入定刑赏监督职责历代政治制度革演进程中审计监督制度御史监察制度直保持着较密切关系国审计法第条明确规定审计法立法目加强国家审计监督维护国家财政济秩序促进廉政建设保障国民济健康发展审计机关整顿政干部作风促进廉政建设工作中负法定责然审计法审计机关职责权限法律责等关章节项工作没单独条款形式作出具体规定关条款定程度已涉方面容
审计法第二条第三款明确规定审计机关政府部门方级民政府国金融机构企业事业组织财政收支财务收支真实合法效益法进行审计监督定意义说审计实质方级政府部门国金融机构企业事业单位领导职期间济责审计政府部门国金融机构国企业事业单位财政收支财务收支真实合法否济效益领导干部职期间政绩情况重组成部分审计法第四十条规定审计事项作出评价出具审计意见书种评价实质求审计机关审计述单位财政财务收支真实合法效益情况作出评价定意义说关法定代表作出济责评价外审计法第四十二条第四十三条第四十六条第四十七条分赋予审计机关审计单位违反国家规定财政收支财务收支负直接责员直接责员提出行政处分建议权移送司法机关追究刑事责权力审计法述规定县级政领导干部期济责审计暂行规定国企业国控股企业领导员期济责审计暂行规定关期济责审计具体规定外法律法规济责审计作出规定企业破产法(试行)第四十二条规定：企业宣告破产政府监察部门审计部门负责查明企业破产责国家公务员暂行条例第七十七条第款规定：国家公务员辞职者辞退离职前应办理公务交接手续必时接受财务审计1988年2月国务院发布全民制工业企业承包营责制暂行条例第七条规定：实行承包济责制国家审计机关委托审计组织合双方企业营者进行审计
(二)济责审计体
济责审计体专门机构专职员审计样济责审计必须专门机构专职员实施保证实施济责审计机构审计员工作费独立性国开展济责审计实际情况具体承担济责审计工作单位国家审计机关部审计机构社会审计组织政领导干部期济责审计般审计机关进行审计国企业事业单位争取审计机关部审计机构社会审计组织相结合方法审计机关直接进行审计社会审计组织者部审计机构进行审计济责审计工作中审计机关利部审计社会审计审计成果应加强部审计社会审计业务指导监督
(三)济责审计客体
济责审计客体济责部门单位审计象部门单位财政财务收支审计监督质审计单位财政财务收支情况进行监督检查种综合性济监督活动审计监督区组织事部门纪检监察机关等直接作体然进行监督根区济责审计客体济责部门单位
(四)济责审计目
济责审计目常规审计常规审计目维护财法纪改善营理提高济效益出发点审计单位国家济秩序济责审计目分清济责职期间部门单位济活动中应负责组织事部门纪检监察机关关部门考核干部者兑现承包合等提供参考
二济责审计作
济责审计产生显示审计法代作保护国家财产安全完整保值增值方面健全领导干部监督理促进廉政建设方面取显著成效发挥重作
()利加强干部监督理正确评价干部
社会义市场济体制逐步建立领导干部施展干提供广阔舞台时干部考察工作提出挑战干部考察工作般通领导干部评价召开座谈会等形式作调查解少涉单位济行干部廉政情况难全面准确握种考察方法难深层次济活动中解干部真实情况致干部职期间表面表现错离开岗位问题逐渐暴露出济负债较单位效益低出资金难收回国家集体受损失类事例屡见鲜实施领导干部济责审计倡导定性定量相结合联系领导干部期目标通相关济指标等情况进行分析考核期工作业绩作出评价够达客观公正确认济业绩全面评价考核领导干部期业绩目正确评价干部提供时利干部更履行职责防止短期行
(二)揭露惩治腐败分子规范干部行促进廉政建设
济责审计立足财政财务收支审计落脚点查明济责事审计涉领导干部职期间般较长够发现年度财政财务收支审计易发现问题利揭露惩治腐败分子外济责审计着眼防范健全监督制约机制利发现财务理漏洞健全财务理制度提高财务理水促领导干部约束完善增强纪律观念促进廉政建设
(三)核实家底客观公正鉴定前营业绩济责
济责审计立足领导干部部门单位财政财务收支真实合法效益情况方面够摸清家底利继者解接单位真实情况明确工作思路缩短适应期快进入角色方面明确离者济责事实划清前责改变新官理旧帐旧官走良状况利工作交接保持工作连续性
三济责审计种类
济责审计进行适分类助种济责审计特点出发加强济责审计针性便突出重点抓住矛盾客观公正作出审计评价分清审计济责审计容审计时间审计单位性质济责审计分成类：
()目标济责审计破产济责审计
审计容济责审计分目标济责审计破产济责审计目标济责审计济责完成承担承包目标租赁目标期目标等目标责情况进行审计类审计根济责级部门发包(出租)单位者级政府部门签订承包租赁合目标责进行审计审计容合中明确规定审计目标范围明确重点突出
破产济责审计根企业破产法(试行)规定审查确认企业破产原确定企业破产应承担责责监督破产企业财产物资包括破产清算时资产负债项目确认资产价值评估破产资财变卖分配等种济责审计全面企业整破产程进行审计确认责应承担济责保证破产清算利进行
(二)事前济责审计事中济责审计事济责审计
审计时间济责审计分事前济责审计事中济责审计事济责审计事前济责审计指济责关系确立前济责关系体资产负债损益真实合法效益情况进行审计保证济责关系方合法合理正确确定关方案合保证济责合理性效性维护关济责关系方合法权益
事中济责审计般指济责职期间进行审计济责履行程中审计机构根需领导干部济责济责履行情况进行审查评价检查机关财务收支企业生产营活动否存差错舞弊行督促责正确履行济责便时发现问题防患未然保障国资产安全完整保值增值事中济责审计包括例行年度审计定期时性审计
事济责审计指终止济责关系者领导干部调离部门单位履行济责情况进行审计承包租赁营合期满时济责关系体济活动营成果合法性真实性效性进行审查评价确认济责履行情况解脱责负济责
(三)政领导干部期济责审计国企业领导员期济责审计
审计单位性质济责审计分政领导干部期济责审计国企业领导员期济责审计政领导干部期济责审计指政机关审判机关检察机关群众团体事业单位政正职领导干部期济责审计国企业领导员期济责审计指国独资企业国资产占控股位者导位股份制企业法定代表(董事长总理)期济责审计济责审计分政领导干部期济责审计国企业领导员期济责审计政企分开改革思路出发充分考虑政机关国企业工作性质工作容理体制运行机制等方面特点便审计机关够分层次重点政机关国企业实施审计
四济责审计范围
审计范围审计客体外延审计单位济责审计般审计监督活动通审计审计单位审计单位财政财务收支真实合法效益作出评价时审计单位法定代表者负责济责作出评价济责审计范围审计单位法定代表者负责目前国开展济责审计情况济责审计范围：
()政领导干部期济责审计范围
目前正式开展政领导干部期济责审计国务院关部门方情况接受济责审计政领导干部：省级市县三级直属政机关审判机关检察机关群众团体事业单位政正职领导干部乡镇委政府正职领导干部开展济责审计国务院部门接受审计领导干部般部委直属事业单位负责县级政领导干部期济责审计暂行规定规定接受期济责审计政领导干部包括：县(旗)治县设区市市辖区直属政机关审判机关检察机关群众团体事业单位政正职领导干部乡民族乡镇委民政府正职领导干部
(二)国企业领导员期济责审计范围
审计法实施条例规定审计机关国企业资产负债损益进行审计监督国资产企业进行审计监督必须国资产占控股位者导位企业目前国企业领导员期济责审计范围国独资企业国资产占控股位者导位股份制企业法定代表(董事长总理)
五济责审计容
国济责审计工作方开展起方济责审计工作立足实际情况致种类较做法目前尚未形成统规范情况济责应承担济责济责关济行济责关济结果济责关种部理制度三方面出发简单笼统
()政领导干部期济责审计容
政领导干部期济责指领导干部职期间部门单位财政财务收支真实性合法性效益性关济活动应负责包括责直接责政领导干部期济责审计应围绕领导干部部门单位财政财务收支重点查明容：
1财政财务收支部控制制度执行情况
2预算执行情况决算者财务计划执行情况决算中查明：财政财务收支会计核算数真实性合规性挤占挪挥霍浪费国家资财行
3预算外资金收入支出理情况中查明：理预算外资金财政偿资金情况真实性合规性违反规定设置帐外帐金库预算资金列入预算外理行违反国家规定乱摊派乱罚款乱集资乱收费等问题
4国资产理保值增值情况中查明：帐实否相符白条抵库坐支侵占挪货币资金行公财产侵占损毁造成浪费者流失现象政机关商办企业导致国资产偿占流失现象政机关侵占企业营性资金财产损害企业合法权益现象否规定理政机关固定资产擅购置报废转变卖公资产国家造成损失现象违反规定挪公财产者私贷资金外投资商牟取私利行部门单位债权债务情况
5领导干部公款公财产情况
6遵守国家财法律法规规章制度情况
7需审计事项
审计基础查清领导干部职期间财政财务收支工作目标完成情况遵守国家财法规情况等分清领导干部部门单位财政财务收支中真实资金效益差违反国家财法规问题应负责查清领导干部财政财务收支活动中侵占国家资产违反领导干部廉政规定违法违纪问题
(二)企业领导员期济责审计容
企业领导员期济责指国企业领导员职期间企业资产负债损益真实性合法性效益性关济活动应负责包括责直接责企业领导员期济责审计应围绕领导员企业资产负债损益重点查明容：
1国资产理保值增值情况中包括：帐实否相符白条抵库搞两帐私设金库行侵占挪货币资金行存货否定期清查盘点侵占损毁造成资产盘亏现象流动资产理否恰特应收帐款否真实存国资产流失现象营性固定资产闲置侵占现象企业净资产增值部分否规定入帐投资资金源否合法投资效益否达预期目标投资决策造成国资产流失现象外汇收支否符合国家规定逃套外汇等行虚盈实亏虚亏实盈者潜亏挂帐问题
2企业负债情况中包括：工资总额计提否超部门达工资计划超提工资问题新增效益工资计算否正确企业领导员收益分配状况企业财产情况已实现销售劳务收入收取单位回扣等隐匿应付款者预收款帐户负债项目否予真实完整反映揭示企业否时申报纳税否国家规定时足额缴种税收附加少交长期拖欠等现象偷逃种国家税款行项长期期应付款计提支付否正确侵占国资产行
3企业损益情况中包括：乱计乱摊成费意调节利润行盘盈盘亏毁损报废建工程净损益核算否正确意调节成利润行出口退税否真实合法退税计算否正确会计核算否合规种投资收益核算否正确否规定计入利润总额否规定程序例分配利润隐瞒转移种收入利润解缴帐务处理否合规截留利润行领导责造成企业虚盈实亏虚亏实盈者潜亏挂帐问题领导违反规定擅决定担保造成企业亏损问题
4企业产权变动程中企业领导员责造成国资产流失问题
5财政财务收支相关济指标实现情况
6遵守国家财法律法规规章制度情况
7述济活动关部控制制度执行情况
8需审计事项
审计基础查清企业领导员职期间企业资产负债损益目标责制关项济指标完成情况遵守国家财法纪情况分清企业领导员企业资产负债损益真实投资效益差违反国家财法规问题应负责查清企业领导员侵占国家资产违反财务收支关廉政纪律违法违纪问题
六济责审计成果利
济责审计否发挥应作关键审计成果正确处理运审计机关实施济责审计应领导干部部门单位违反财法规问题法作出处理领导干部期济责作出客观评价级政府提交领导干部期济责审计结果报告时抄送级组织事部门纪检监察机关关部门
组织事部门接审计机关提交领导干部期济责审计结果报告应作领导干部调免职辞职退休等提出审查处理意见时参考应予纪政纪处分免机关纪检监察机关处理应法追究刑事责移送司法机关处理
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第五章 企业审计
第节 企业财务审计
会计报表审计
二资产审计
三负债审计
四者权益审计
五损益审计
第二节 济责审计
济责审计概念
二济责审计作
三济责审计种类
四济责审计范围
五济责审计容
六济责审计成果利
第节 企业财务审计
企业财务审计指审计机关中华民国审计法实施条例国家企业财务审计准规定程序方法国企业(包括国控股企业)资产负债损益真实合法效益进行审计监督审计企业会计报表反映会计信息法作出客观公正评价形成审计报告出具审计意见决定目揭露反映企业资产负债盈亏真实情况查处企业财务收支中种违法违规问题维护国家者权益促进廉政建设防止国资产流失政府加强宏观调控服务企业会计报表资产负债者权益收入费利润六素涉科目分阐述审计目标容
会计报表审计
会计报表审计指企业资产负债表损益表现金流量表会计报表附注相关附表进行审计
()具体审计目标
1真实性：指报表反映事项真实存关业务特定会计期间确实发生帐户记录相符合没虚列资产负债余额收入费发生额
2完整性：指特定会计期间发生会计事项均记录关帐簿会计报表中列示没遗漏隐瞒济业务会计事项帐外资产
3合法性：指报表结构项目容编制程序方法符合企业会计准国家关财务会计法规规定存货计价固定资产折旧成计算销售确认投资报表合基础等方法改变财税部门批准调整没违规事项
4准确性：指准确误报表项目进行分析汇总反映关会计报表中
5权义务：指列入报表资产资产负债表日确实审计单位负债法定偿债务责负债作充分说明没遗漏具产权列报
6公允性：指会计报表重方面表述公允反映审计单位财务状况营成果资金变动情况
7致性：指编制报表时会计处理方法选前期保持致种会计报表间报表项目间期报表前期报表间具勾稽关系数字保持致
8表达揭示：指会计项目资产负债表损益表现金流量表中恰分类描述揭示报表者关心会计报表法揭示容会计报表附注中予充分揭示
(二)审计容
首先检查类报表否编报齐全仔细阅读报表说明注意报表反映会计期间财务状况营成果资金变动情况会计期间分析关重影响素否予揭示结合报表容审计验证报表附注说明否真实审计点：
1资产负债表审计
审计员应注重检查资产负债表编制方法正确性报表项目完整性报表反映项目容贯性
(1)检查资产负债表否会计制度规定科目格式编制复算报表项间勾稽关系
(2)期资产负债表项目数字前期期相查明变动较异常情况时检查资产负债表报表勾稽关系进行复算核
(3)全面核资产负债表项目总帐科目关明细帐数字否相符总帐期发生额余额属明细帐分类科目期发生额余额相核检查帐帐间记录否相符
(4)审计员述检查中应特注意分析较出现某项目数额企业生产营活动相符情况项目作重点检查总帐科目追查原始证必时应结合帐函证存货固定资产等项资产盘点核实报表数字真实性
2损益表审计
(1)检查损益表项目填列否完整漏填错填核项目数字间勾稽关系
(2)检查损益表报表勾稽关系特注意核损益表列产品销售收入产品销售成产品销售费销售税金附加年发生数否附表数致损益表列净利润否利润分配表数字致
(3)核损益表项目数字相关总帐明细帐数字否相符时通分析核发现关损益项目数字变化否异常疑点作进步检查
(4)结合成费销售收入利润分配等关明细帐检查核实成费项收入投资收益营业外收支等项数字否准确必时检查关原始证
(5)结合纳税调整检查核实税计算否正确扣项目进行详查审查关明细帐原始证注意列扣项目扣金额超标准等问题
3现金流量表审计
(1)检查现金流量表否关企业会计具体准规定编制
(2)检查现金等价物确定否恰
(3)检查企业营活动投资活动筹资活动中现金流入流出量计算否完整准确关会计资料报表记录否相符
(4)检查否正确计算汇率变动外币现金流量影响
(5)检查涉期现金收支企业财务状况未现金流量产生影响重投资活动筹资活动(长期投资偿债务等)否现金流量表附注中加说明
4合报表审计
(1)检查合报表编制基础审核：合报表容全面完整性子公司提供资料完整性(包括子公司会计政策差异母子公司业务债权债务投资资料子公司利润分配股权变动资料)母子公司决算日会计期间致性母子公司间会计政策致性母公司子公司投资会计核算处理正确性
(2)检查确认合报表范围根母公司长期投资帐表明母公司子公司间投资投资关系批准文件确实属合范围企业应合未合子公司查明种原未纳入合范围应合进行合企业查明母公司否存未批准收购(转)股份等情况
(3)检查企业集团部济情况检查母公司提供关济资料否完整通核合报表抵销关系验证合报表真实性
①检查母公司子公司投资收益处理否会计制度规定采权益法进行核算少数股东权益否予正确反映母公司子公司权益性资投资项目数额子公司者权益中母公司持份额否相抵销
②检查子公司母公司间子公司间发生债权债务相互抵销情况根关资料核实债权债务否真实存检查母公司否程序规定核致债权债务进行抵销债权债务致情况逐项核确定应否抵销抵销少检查部应收帐款计提坏帐准备否理费进行抵销抵销金额否正确
③检查未实现部销售利润相互抵销否正确检查原始资料基础抽查部分抵销分录查证母公司母子公司子公司间部销售未实现利润抵销正确性真实性
(4)检查集团公司否编制完整抵销会计分录运规定抵销程序编制分录进行测试否存已进行汇总未编制抵销分录抵销分录编制正确等问题
二资产审计
资产审计指企业流动资产长期投资固定资产建工程形资产递延资产资产进行审计
()具体审计目标
1真实性：指记录关帐簿会计报表资产真实存
2完整性：指发生资产业务全部记入关帐簿会计报表中没帐外资产
3权：指记入关帐簿会计报表资产权企业拥没具产权资产列报
4计价：指记录资产计价正确没高估算项资产价格
5分类：指记录资产分类正确遵相关财务会计制度规定标准资产分门类计入相应会计科目没混淆标准资产
6截止日：指资产业务记录正确会计期间没提前延迟记帐调整资产余额
7帐务正确性：指资产业务会计处理正确
8揭示充分性：指会计报表中充分表达揭示规定应该予揭示信息
9合法性：指记入关帐簿会计报表资产业务发生帐务处理符合国家关法律法规企业会计准相关会计制度财务制度规定
(二)审计容
1流动资产审计
流动资产指企业年者超年营业周期变现者耗资产包括货币资金短期投资应收帐款应收票预付帐款存货等流动资产审计点：
(1)货币资金帐务正确性：审查帐证表致性帐实致性合法性：审查超范围收支现金问题乱开银行帐户问题坐支违规证抵库公款私存帐外公款套取现金代存代支套取银行信出租出帐号存款入帐等问题审查关货币资金理制度执行注意原始证审核货币资金清点日收日存未达帐项调整等制度执行情况必时进行资金盘点复查审查外币收支业务时应注意汇兑损益计算摊销逃汇套汇违反外汇核算理规定问题
(2)短期投资合法性：审查确认投资资金否属暂时闲置资金计价：审查确认价证券否实际成入帐审查确认出售价证券否市场日交易价格计算增减变动收益(损失)核算真实性完整性充分揭示：审查确认市场中交易活跃价证券已揭示市价信息
(3)应收预付帐项
应收票审查重点分类：审查确认带息带息票否分类核算追索权追索权票否分类核算审查确认期违约票否已转入应收帐款权：查明追索权票否已列企业负债票利息核算帐务核算正确性：审查确认利息收入否已减财务费充分揭示：审查确认会计报表揭示票贴现业务产生负债正确列示应收票余额减应收票贴现净值
应收帐款审查重点真实性：审查确认帐记录应收帐款否存否收回债权必时函证金额较帐项计价正确性：审查确认应收帐款净值否等应收帐款余额减坏帐准备坏帐准备核算合法性：审查确认企业否规定例提取坏帐准备规定销充分揭示：审查确认会计报表正确反映应收帐款余额净值
预付帐款审查重点真实性合法性：审查确认笔预付货款否均合订货物否均属企业生产需应函证重项目预付帐款调查长期挂帐预付货款
(4)存货真实性完整性：查明存货实际存确认已领产成品销售存货否已时减记原材料产品产成品已购入领产成品存货否已完整记入原材料产品产成品权：审查确认已销售未发出代存代销存货未列入企业存货帐寄销外代存存货已列入企业存货帐计价：审查存货成计算方法计价方法合理性前期运致性商品流通企业应注意商品削价准备核算合理性
分类：工业企业存货应原材料产品产成品委托加工材料包装物低值易耗品分类核算商品流通企业应商品材料物资包装物低值易耗品分类核算工商企业应注意低值易耗品固定资产界限截止日：审查确认结帐日前发生存货收发业务否列入正确会计期间帐务正确性：审查存货总帐明细帐致性存货帐实致性审查企业存货盘点制度执行情况合法性：查明企业存货成计算计价方法否符合会计制度规定企业购销业务否符合合协议规定查明盘盈盘亏处理否审批充分揭示：审查确认会计报表存货成计算方法存货计价方法前期运致性做必说明抵押滞销陈旧代存代销寄存寄销存货做必说明
2长期投资审计
长期投资指准备时变现持时间年价证券超年投资股票投资债券投资投资长期投资审计点：
(1)股票投资计价：审查确认股票投资入帐价值否实际支付款扣应收股利差额确定核算方法：查明投资单位拥实际控制权股票投资核算否采权益法相反否采成法审查股票投资增减变动收益(损失)核算帐务正确
(2)债券投资计价：审查确认债券投资入帐价值否实际支付款计算含应计利息否扣应计利息查明债券溢价折价债券期前采直线法予摊销正确性分类：查明含应利息债券投资应计利息否单独核算债券投资增减变动收益(损失)核算帐务正确性充分揭示：审查确认会计报表说明年期长期债券投资期末债券市价
(3)投资计价：实物形资产投资否资产评估合协议认定价值入帐
3固定资产审计
固定资产指期限超年单位价值规定标准程中保持原物质形态资产房屋建筑物机器设备运输设备工具器具等固定资产审计点：
真实性：审查确认固定资产出售报废毁损否转入固定资产清理予销查明单位投资转出固定资产否转入长期投资查明营租入固定资产否增加企业固定资产帐完整性：审查已完工结转固定资产融资租赁固定资产入固定资产帐情况权：应区分营租赁两种性质租入固定资产查明者否已纳入固定资产核算应确定作债务担保抵押出固定资产计价：应分验证购入建投资转入融资租入改建扩建捐赠盘盈固定资产入帐价值应确定折旧计算累计折旧帐户余额正确性便认定固定资产净值正确性分类：审查实物形态进行分类明细核算外应查明未需固定资产营租入融资租入固定资产提折旧提折旧固定资产改扩建支出修理支出分类正确性帐务正确性：审查确认固定资产总帐明细帐实物资产致性必时固定资产进行监督盘点合法性：审查固定资产增减变动批准手续查明固定资产入帐价值确定合规合法性查明折旧方法运合法性充分揭示性：审查确认会计报表折旧方法固定资产增减变动资产租赁抵押等情况做必说明
4建工程审计
建工程指尚未交付固定资产建筑工程安装工程包括营工程出包工程设备安装工程建工程审计点：审查工程完工结转工程实际成情况审查确认工程报废毁损试运转业务工程款费核算缴纳固定资产投资方调节税合法性查明乱挤记错工程成相关帐户情况审查确证工程成结转款费资化截止日正确性
5形资产递延资产资产审计
形资产指企业长期没实物形态资产包括专利权非专利技术商标权著作权土权商誉等递延资产指全部计入年损益应年度分期摊销项费包括开办费租入固定资产改良工程支出等资产指特种储备物资银行冻结存款冻结物资诉讼中财产等形资产审计点：种形资产计价摊销正确性递延资产审计点：开办费核算真实性完整性查明开办费计少计情况开办费租入固定资产改良工程支出摊销合法性资产审计点：逐项检查资产形成原验证原始证实物查明专负责理单独核算入帐转销合法性帐务处理正确性
三负债审计
负债审计指企业流动负债长期负债包括短期款应付票应付帐款预收帐款应付款应付工资应付福利费未交税金未付利润未交款预提费长期款应付债券长期应付款等会计项目进行审计
()具体审计目标
负债审计具体目标资产审计具体目标性质相具体容侧重点
(二)审计容
1流动负债审计
流动负债指企业年超年营业周期偿债务包括种应付预收款项短期款中应付帐款应付票预收帐款审计点：
(1)应付帐款真实性：审查确认虚列应付帐款调节成费虚减资产情况必时进行函证完整性：审查确认漏列应付帐款虚减负债余额情况必时进行零余额函证明细帐余额零常性供货单位进行函证权：查明发票已收没入帐情况计价：确定企业选总额法净值法查明方法运计算正确性帐务正确性：查明应付帐款明细帐总帐余额致性合法性：审查确认利应付帐款挂帐进行违规违法活动情况截留收入等
(2)应付票真实性完整性：通审核原始证函证查明虚列漏列情况计价：查明应付票否面值入帐贴现确定贴现正确性应付票减贴现净值正确性分类：查明逾期应付票金利息转入应付帐款情况充分揭示：查明逾期未付票票贴现会计报表中揭示情况 (3)预收帐款真实性完整性合法性：审查否存利虚列漏列挂帐等手段进行违规违法活动情况查明预收帐款否均合抽查收款收疑点进行函证充分揭示：预收帐款应收帐款贷方核算应注意帐务处理正确性查明会计报表列示时两者进行正确划分
(4)流动负债审查流动负债时应特注意合法性目标例应注意利应付款调节期损益问题擅扩应付福利费开支范围偷漏增值税营业税税固定资产投资方调节税等税金问题利预提费调节期损益问题等
2长期负债审计
长期负债指偿期年超年营业周期债务包括长期款应付债券等长期负债审计点：
(1)长期款合法性：审查确认款否计划合款途否符合计划合规定款金利息否计划进行款抵押品实物否确实存计价：查明长期款帐户期余额否等金加逐年应计利息分类：审查确认长期款费资化核算分类正确性应分查明筹建期费否计入开办费生产期费否计入期间损益购建期费否竣工决算前计入购建成计入期间费截止日：审查确认企业否正确确定长期款费资化始点终点充分揭示：查明企业会计报表正确揭示年期长期款款抵押等情况
(2)应付债券合法性：查明企业发行债券否符合相关法律规定发行程序否合规手续否齐备票面容格式否符合规定票面利息否高国家规定利率水等计价：审查确认应付债券帐面价值否等应付债券面值加减溢折价查明溢折价摊销正确性充分揭示：查明会计报表债券种类抵押年期等情况否做必说明外注意费资化核算时分类截止日正确性应付利息核算正确性
四者权益审计
者权益审计指企业实收资资公积盈余公积未分配利润进行审计
()具体审计目标
者权益审计具体目标资产负债审计具体目标性质相具体容侧重点
(二)审计容
1实收资审计
合法性：审查确认注册资筹集否符合国家规定审批手续完备出资协议齐全符合企业章程关规定审查确认注册资增减变动否符合国家规定增资验资变更登记减资债权意变更登记转出资意真实性：审查确认通假验资虚列实收资注册完毕抽逃资虚假评估虚列实收资问题权分类：查明企业否正确划分权益性资入资金界限实收资资公积界限股资公积界限计价：审查确认现金外形形资产投资入帐价值合协议规定价值资产评估确认价值致性
2资公积审计
分类：审查确认资公积否资股票溢价法定财产重估增值捐赠资汇率折算差额分类核算查明四者计入实收资帐户情况计价：查明资公积入帐价值捐赠协议资产评估确实价值致性权：审查确认资公积否转增资金没转作合法性：查明转增资金否具合法手续
3盈余公积审计
合法性：审查确认企业提取盈余公积否符合财务制度规定审查确认盈余公积否遵循财务制度规定弥补亏损转增资分配股利兴办职工福利审查确认弥补亏损转增资分配股利盈余公积否低法定数额(应低注册资25)查明支付股利数额否超法定百分(超股票面值6)查明转增资否具合法手续分类：审查确认盈余公积否法定盈余公积意盈余公积公益金分核算相互间没混淆现象
4未分配利润审计
真实性：未分配利润利润总额进行利润分配余额未分配利润审计应结合利润利润分配审计进行审计时应查明漏缴少缴税漏计少计利润减少未分配利润情况审查确认利润分配例否符合合协议章程董事会纪规定利润分配额年末未分配数额致充分揭示：查明资产负债表利润分配表中未分配利润数致性损益表利润分配表中利润总额致性
五损益审计
损益审计指企业销售收入销售成销售费产品(商品)销售税金附加业务利润理费财务费投资收益营业外收入营业外支出前年度损益调整税等会计项目进行审计
()具体审计目标
损益表项目审计具体目标资产负债表项目审计具体目标性质相具体容
(二)审计容
1收入审计
收入指企业生产营活动中销售产品商品提供劳务取项收入包括产品(商品)销售收入销售收入收入审计点：
(1)产品(商品)销售收入完整性：审查确认种虚减漏列隐匿销售收入错开开篡改销毁发票收调拨单代发票等手段隐匿销售收入通货易货方式隐匿销售收入通帐营业外收入预收货款成费帐户漏列虚减销售收入等情况计价：审查销售价格规定价格价目表致性审查确认销售收入净额否等销售收入抵减销售折扣折销售退回商品流通企业言查明总额法净额法选期运致性分类：查明企业营业务收入业务收入般销售分期付款销售等进行分类核算正确性截止日：查明企业确定销售实现时点正确性查明结帐日前销售收入计入会计期间否正确帐务正确性：审查确认销售收入总帐明细帐致性审查销售收入明细帐应收帐款明细帐应性权：审查寄销代销业务正确性合法性：审查销售计价分类入帐核算财务制度致性审查销售业务计划合致性审查销售发票合规合法性
(2)销售收入销售收入审计产品(商品)销售收入审计点外应侧重合法性目标入帐充分性会计记录完整性计算正确性
2成费审计
成费指企业生产营产品(商品)提供劳务发生种支出包括：项直接支出(直接材料直接工商品流通企业商品进价)间接支出(制造费)期间费(销售费理费财务费商品流通企业营费理费财务费)
制造成审计点真实性：审查计入生产成费否属应计入费高估虚列乱挤成现象非生产费建工程支出理费计入成等问题
完整性：审查应该计入生产成费否已计入生产成低估漏列虚减成现象计价：审查成核算方法合理性期运致性审查成计算单中总成单位成正确性分类：审查应计入应计入产品成费界限划分否正确审查种产品费界限划分否正确审查完工产品产品费界限划分否正确审查基生产辅助生产费界限划分否正确截止日：查明企业成核算否严格遵循权责发生制原正确划分会计期间费界限查明摊费摊销预提费计提合理性合法性：审查企业项成开支范围标准财务制度致性审查成核算方法选财务制度致性
期间费审计侧重点：项期间费计提摊销列支合法性帐务处理损益表列示正确性
3利润审计
利润指企业生产营中取收入发生费相抵减净收入包括营业利润投资净收益营业外收支净额
(1)营业利润审计营业利润产品销售收入产品销售成产品销售费产品销售税金附加业务利润理费财务费相加减余额营业利润审计实际述项容进行审计基础复核审查时应特注意收入实现原运配原运销售成结转正确性业务收入成核算合法性正确性销售费理费财务费三项期间费合法性
(2)投资净收益审计投资净收益投资收益扣损失余额投资净收益审计应结合企业长短期投资审计进行查明投资收益计算否充分投资收益期间属混淆成法权益法否正确
(3)营业外收支净额审计合法性：审查企业发生营业外收支业务财务制度规定致性真实性完整性：查明企业超范围列支营业外支出漏计营业外收入分类：审查企业划分营业外收支成列支建工程列支期间费列支界限否正确种列支相互混列问题
(4)利润分配审计营业利润投资净收益营业外收支净额相加等企业利润总额企业期实现利润应规定程序进行分配进行利润分配审计前审计员应首先审查年利润帐户结转期利润正确性便确定利润分配帐户贷方金额正确性利润分配审计侧重点应该放合法性目标审查公积金公益金提取例投资分配利润例财务制度规定企业章程规定企业理部门决定致性审计员应审查利润分配帐户方金额帐务正确性便终确定出应转入资产负债表中未分配利润金额正确性
第二节 济责审计
济责审计概念
关济责审计概念广义理解狭义界定审计产生客观条件财产权营理权分离目保护财产安全完整保证会计资料真实明确财产营理者营理责根种审计济责审计说广义济责审计包括切审计狭义济责审计特指国年出现旨明确国家机关国企业事业单位领导营理责进行种审计活动通常说期济责审计者离审计书狭义角度济责审计加介绍
济责审计着国济体制政治体制改革断深入发展法治国方略确定产生1986年9月适应国国企业深化改革需中中央国务院颁布全民制工业企业厂长工作条例该条例规定：厂长离前企业机关(会干部理机关)提请审计机关厂长进行济责审计评议审计署年12月发审计署关开展厂长离济责审计工作问题通知明确厂长(理)离济责审计范围容程序方法级审计机关根审计署通知精神结合区部门实际情况积极开展项工作
年着企业改革进步深化级政府部门更加重视企业营者济责审计辽宁省第八届民代表会常务委员会第十次会议批准沈阳市1994年11月颁布沈阳市国企业厂长(理)离济责审计监督条例1995年1月1996年5月该市300户国企业厂长(理)进行离济责审计查清企业资产负债损益情况分清前营者济责特企业部门考核企业领导提供1995年初外贸部制定颁发理离济责审计工作规定年实践提出年审届中中审离审三步审计方法理职济责审计离时次性审计评价改常性审计监督期终结事审计变预防性控制性总结性事前事中事全程审计加强国企业法定代表理考核确保国资产保值增值方面起作着国企业厂长(理)离济责审计工作开展济责审计已仅仅局限厂长(理)离时济责进行审计1995年开始山东省菏泽区全区政机关企业事业单位普遍实行领导班子负责离审计制度期济责审计作考核领导干部政绩兑现奖惩选拔必程序纳入干部监督理轨道取显著成效引起中央领导志重视外年浙江云南等省政领导干部期济责审计工作中作积极探索取益验推动项工作开展1998年6月12日国务院发布审计署职配置设机构员编制规定中组织政领导干部期济责审计作审计署项新增职明确规定1999年5月24日中央国务院批准中中央办公厅国务院办公厅印发县级政领导干部期济责审计暂行规定国企业国控股企业领导员期济责审计暂行规定济责审计已逐渐发展成专门审计门类具丰富容
()济责审计
济责审计审计法实施条例县级政领导干部期济责审计暂行规定国企业国控股企业领导员期济责审计暂行规定国家干部理关规定国家审计开始掌国库国家财物级官吏负考出入定刑赏监督职责历代政治制度革演进程中审计监督制度御史监察制度直保持着较密切关系国审计法第条明确规定审计法立法目加强国家审计监督维护国家财政济秩序促进廉政建设保障国民济健康发展审计机关整顿政干部作风促进廉政建设工作中负法定责然审计法审计机关职责权限法律责等关章节项工作没单独条款形式作出具体规定关条款定程度已涉方面容
审计法第二条第三款明确规定审计机关政府部门方级民政府国金融机构企业事业组织财政收支财务收支真实合法效益法进行审计监督定意义说审计实质方级政府部门国金融机构企业事业单位领导职期间济责审计政府部门国金融机构国企业事业单位财政收支财务收支真实合法否济效益领导干部职期间政绩情况重组成部分审计法第四十条规定审计事项作出评价出具审计意见书种评价实质求审计机关审计述单位财政财务收支真实合法效益情况作出评价定意义说关法定代表作出济责评价外审计法第四十二条第四十三条第四十六条第四十七条分赋予审计机关审计单位违反国家规定财政收支财务收支负直接责员直接责员提出行政处分建议权移送司法机关追究刑事责权力审计法述规定县级政领导干部期济责审计暂行规定国企业国控股企业领导员期济责审计暂行规定关期济责审计具体规定外法律法规济责审计作出规定企业破产法(试行)第四十二条规定：企业宣告破产政府监察部门审计部门负责查明企业破产责国家公务员暂行条例第七十七条第款规定：国家公务员辞职者辞退离职前应办理公务交接手续必时接受财务审计1988年2月国务院发布全民制工业企业承包营责制暂行条例第七条规定：实行承包济责制国家审计机关委托审计组织合双方企业营者进行审计
(二)济责审计体
济责审计体专门机构专职员审计样济责审计必须专门机构专职员实施保证实施济责审计机构审计员工作费独立性国开展济责审计实际情况具体承担济责审计工作单位国家审计机关部审计机构社会审计组织政领导干部期济责审计般审计机关进行审计国企业事业单位争取审计机关部审计机构社会审计组织相结合方法审计机关直接进行审计社会审计组织者部审计机构进行审计济责审计工作中审计机关利部审计社会审计审计成果应加强部审计社会审计业务指导监督
(三)济责审计客体
济责审计客体济责部门单位审计象部门单位财政财务收支审计监督质审计单位财政财务收支情况进行监督检查种综合性济监督活动审计监督区组织事部门纪检监察机关等直接作体然进行监督根区济责审计客体济责部门单位
(四)济责审计目
济责审计目常规审计常规审计目维护财法纪改善营理提高济效益出发点审计单位国家济秩序济责审计目分清济责职期间部门单位济活动中应负责组织事部门纪检监察机关关部门考核干部者兑现承包合等提供参考
二济责审计作
济责审计产生显示审计法代作保护国家财产安全完整保值增值方面健全领导干部监督理促进廉政建设方面取显著成效发挥重作
()利加强干部监督理正确评价干部
社会义市场济体制逐步建立领导干部施展干提供广阔舞台时干部考察工作提出挑战干部考察工作般通领导干部评价召开座谈会等形式作调查解少涉单位济行干部廉政情况难全面准确握种考察方法难深层次济活动中解干部真实情况致干部职期间表面表现错离开岗位问题逐渐暴露出济负债较单位效益低出资金难收回国家集体受损失类事例屡见鲜实施领导干部济责审计倡导定性定量相结合联系领导干部期目标通相关济指标等情况进行分析考核期工作业绩作出评价够达客观公正确认济业绩全面评价考核领导干部期业绩目正确评价干部提供时利干部更履行职责防止短期行
(二)揭露惩治腐败分子规范干部行促进廉政建设
济责审计立足财政财务收支审计落脚点查明济责事审计涉领导干部职期间般较长够发现年度财政财务收支审计易发现问题利揭露惩治腐败分子外济责审计着眼防范健全监督制约机制利发现财务理漏洞健全财务理制度提高财务理水促领导干部约束完善增强纪律观念促进廉政建设
(三)核实家底客观公正鉴定前营业绩济责
济责审计立足领导干部部门单位财政财务收支真实合法效益情况方面够摸清家底利继者解接单位真实情况明确工作思路缩短适应期快进入角色方面明确离者济责事实划清前责改变新官理旧帐旧官走良状况利工作交接保持工作连续性
三济责审计种类
济责审计进行适分类助种济责审计特点出发加强济责审计针性便突出重点抓住矛盾客观公正作出审计评价分清审计济责审计容审计时间审计单位性质济责审计分成类：
()目标济责审计破产济责审计
审计容济责审计分目标济责审计破产济责审计目标济责审计济责完成承担承包目标租赁目标期目标等目标责情况进行审计类审计根济责级部门发包(出租)单位者级政府部门签订承包租赁合目标责进行审计审计容合中明确规定审计目标范围明确重点突出
破产济责审计根企业破产法(试行)规定审查确认企业破产原确定企业破产应承担责责监督破产企业财产物资包括破产清算时资产负债项目确认资产价值评估破产资财变卖分配等种济责审计全面企业整破产程进行审计确认责应承担济责保证破产清算利进行
(二)事前济责审计事中济责审计事济责审计
审计时间济责审计分事前济责审计事中济责审计事济责审计事前济责审计指济责关系确立前济责关系体资产负债损益真实合法效益情况进行审计保证济责关系方合法合理正确确定关方案合保证济责合理性效性维护关济责关系方合法权益
事中济责审计般指济责职期间进行审计济责履行程中审计机构根需领导干部济责济责履行情况进行审查评价检查机关财务收支企业生产营活动否存差错舞弊行督促责正确履行济责便时发现问题防患未然保障国资产安全完整保值增值事中济责审计包括例行年度审计定期时性审计
事济责审计指终止济责关系者领导干部调离部门单位履行济责情况进行审计承包租赁营合期满时济责关系体济活动营成果合法性真实性效性进行审查评价确认济责履行情况解脱责负济责
(三)政领导干部期济责审计国企业领导员期济责审计
审计单位性质济责审计分政领导干部期济责审计国企业领导员期济责审计政领导干部期济责审计指政机关审判机关检察机关群众团体事业单位政正职领导干部期济责审计国企业领导员期济责审计指国独资企业国资产占控股位者导位股份制企业法定代表(董事长总理)期济责审计济责审计分政领导干部期济责审计国企业领导员期济责审计政企分开改革思路出发充分考虑政机关国企业工作性质工作容理体制运行机制等方面特点便审计机关够分层次重点政机关国企业实施审计
四济责审计范围
审计范围审计客体外延审计单位济责审计般审计监督活动通审计审计单位审计单位财政财务收支真实合法效益作出评价时审计单位法定代表者负责济责作出评价济责审计范围审计单位法定代表者负责目前国开展济责审计情况济责审计范围：
()政领导干部期济责审计范围
目前正式开展政领导干部期济责审计国务院关部门方情况接受济责审计政领导干部：省级市县三级直属政机关审判机关检察机关群众团体事业单位政正职领导干部乡镇委政府正职领导干部开展济责审计国务院部门接受审计领导干部般部委直属事业单位负责县级政领导干部期济责审计暂行规定规定接受期济责审计政领导干部包括：县(旗)治县设区市市辖区直属政机关审判机关检察机关群众团体事业单位政正职领导干部乡民族乡镇委民政府正职领导干部
(二)国企业领导员期济责审计范围
审计法实施条例规定审计机关国企业资产负债损益进行审计监督国资产企业进行审计监督必须国资产占控股位者导位企业目前国企业领导员期济责审计范围国独资企业国资产占控股位者导位股份制企业法定代表(董事长总理)
五济责审计容
国济责审计工作方开展起方济责审计工作立足实际情况致种类较做法目前尚未形成统规范情况济责应承担济责济责关济行济责关济结果济责关种部理制度三方面出发简单笼统
()政领导干部期济责审计容
政领导干部期济责指领导干部职期间部门单位财政财务收支真实性合法性效益性关济活动应负责包括责直接责政领导干部期济责审计应围绕领导干部部门单位财政财务收支重点查明容：
1财政财务收支部控制制度执行情况
2预算执行情况决算者财务计划执行情况决算中查明：财政财务收支会计核算数真实性合规性挤占挪挥霍浪费国家资财行
3预算外资金收入支出理情况中查明：理预算外资金财政偿资金情况真实性合规性违反规定设置帐外帐金库预算资金列入预算外理行违反国家规定乱摊派乱罚款乱集资乱收费等问题
4国资产理保值增值情况中查明：帐实否相符白条抵库坐支侵占挪货币资金行公财产侵占损毁造成浪费者流失现象政机关商办企业导致国资产偿占流失现象政机关侵占企业营性资金财产损害企业合法权益现象否规定理政机关固定资产擅购置报废转变卖公资产国家造成损失现象违反规定挪公财产者私贷资金外投资商牟取私利行部门单位债权债务情况
5领导干部公款公财产情况
6遵守国家财法律法规规章制度情况
7需审计事项
审计基础查清领导干部职期间财政财务收支工作目标完成情况遵守国家财法规情况等分清领导干部部门单位财政财务收支中真实资金效益差违反国家财法规问题应负责查清领导干部财政财务收支活动中侵占国家资产违反领导干部廉政规定违法违纪问题
(二)企业领导员期济责审计容
企业领导员期济责指国企业领导员职期间企业资产负债损益真实性合法性效益性关济活动应负责包括责直接责企业领导员期济责审计应围绕领导员企业资产负债损益重点查明容：
1国资产理保值增值情况中包括：帐实否相符白条抵库搞两帐私设金库行侵占挪货币资金行存货否定期清查盘点侵占损毁造成资产盘亏现象流动资产理否恰特应收帐款否真实存国资产流失现象营性固定资产闲置侵占现象企业净资产增值部分否规定入帐投资资金源否合法投资效益否达预期目标投资决策造成国资产流失现象外汇收支否符合国家规定逃套外汇等行虚盈实亏虚亏实盈者潜亏挂帐问题
2企业负债情况中包括：工资总额计提否超部门达工资计划超提工资问题新增效益工资计算否正确企业领导员收益分配状况企业财产情况已实现销售劳务收入收取单位回扣等隐匿应付款者预收款帐户负债项目否予真实完整反映揭示企业否时申报纳税否国家规定时足额缴种税收附加少交长期拖欠等现象偷逃种国家税款行项长期期应付款计提支付否正确侵占国资产行
3企业损益情况中包括：乱计乱摊成费意调节利润行盘盈盘亏毁损报废建工程净损益核算否正确意调节成利润行出口退税否真实合法退税计算否正确会计核算否合规种投资收益核算否正确否规定计入利润总额否规定程序例分配利润隐瞒转移种收入利润解缴帐务处理否合规截留利润行领导责造成企业虚盈实亏虚亏实盈者潜亏挂帐问题领导违反规定擅决定担保造成企业亏损问题
4企业产权变动程中企业领导员责造成国资产流失问题
5财政财务收支相关济指标实现情况
6遵守国家财法律法规规章制度情况
7述济活动关部控制制度执行情况
8需审计事项
审计基础查清企业领导员职期间企业资产负债损益目标责制关项济指标完成情况遵守国家财法纪情况分清企业领导员企业资产负债损益真实投资效益差违反国家财法规问题应负责查清企业领导员侵占国家资产违反财务收支关廉政纪律违法违纪问题
六济责审计成果利
济责审计否发挥应作关键审计成果正确处理运审计机关实施济责审计应领导干部部门单位违反财法规问题法作出处理领导干部期济责作出客观评价级政府提交领导干部期济责审计结果报告时抄送级组织事部门纪检监察机关关部门
组织事部门接审计机关提交领导干部期济责审计结果报告应作领导干部调免职辞职退休等提出审查处理意见时参考应予纪政纪处分免机关纪检监察机关处理应法追究刑事责移送司法机关处理
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