试述税收筹划研究思考
摘PPP模式属政府资社会资合作项目运作模式模式政府需社会投资参公基础设施建设项目前期税收筹划PPP项目关键作业环节文章某重庆高速公路项目例叙述PPP项目税收筹划定义分析高速公路PPP项目前期税收筹划流程总结高速公路PPP项目前期税收筹划完善策略高速公路PPP项目前期税收筹划提供参考
关键词PPP项目高速公路项目资产核算方式
1引言
PPP国高速公路建设中种非常关键融资手段实质公私合营通合作方式政府社会投资紧密联系起发挥政府社会投资协作然PPP项目政府社会投资合作企业必须法纳税基断提升PPP项目税务筹划水降低PPP项目成重手段高速公路PPP项目前期阶段合理税收筹划够期项目建设阶段税收理坚实基础高速公路PPP项目具涉税环节较建设周期较长等特点税种企业税增值税城镇土税耕占税契税等项目成具较高确定性控性做前期税收筹划工作利投资方实现项目成效控制外PPP项目收益受适税率税收优惠政策等素影响PPP项目前期税收筹划高速公路项目需时兼顾项目特点方股东利益
2PPP项目税收筹划相关概念
21PPP项目定义
PPP模式早提出应20世纪50年代国家实施PPP模式形式实际情况PPP模式定义样存差异例欧盟委员会定义公部门私部门建立合作关系目改善传统意义公部门提供产品服务模式国学术界目前未形成关PPP模式统定义直财政部2014年财金〔2014〕76号文件首次形成关PPP模式定义政府方社会资方基公基础设施建设形成种稳定长期合作关系［1］PPP模式政府方需肩负起监督理职确保公基础设施建设质量效率社会资方需肩负起建设运营风险理等职获定收益回报
22税收筹划定义
税收筹划早起源西方国家目合理避税普遍会计体应初期未获政府体认相较西方国家税收筹划国会计体中应开始20世纪80年代［2］国家关税收筹划定义相例国家税务总局定义会计体遵循税收法律法规前提条件通合理规划营活动投资活动实现运营发展济效益化目标现阶段关税收筹划定义存书面表达区质指没差现税收筹划定义结会计体基税收法律法规相关会计准预先项济行进行筹划提高运营发展济效益降低税收成
3高速公路PPP项目前期税收筹划流程
31某高速公路PPP项目概况
某重庆高速公路项目位重庆全线采双4车道高速公路标准建设设计速度120千米时路线全长约3156km概算总投资3297亿元包括线广告建设部分服务站建设建设目标完善交通网络枢纽提高干线公路通行力强化周边区资源密切交流带动线县市济发展见项目具建设周期较长工程量较等特征考虑重庆市方政府财务力决定引入社会资通PPP模式完成某高速公路项目建设运营某重庆高速公路项目PPP项目采BOT+EPC模式建设建设－运营－移交2018年开工建设工期约3年特许营权协议约定收费期29年项目建设运营期间政府方需持股例完成出资需承担融资义务获项目收益项目运营超额收益项目公司股东需持股例完成出资差额资金项目公司拟通银行融资解决获项目收益政府成法覆盖时提供补贴收入线广告收入项目应者付费等运营期结束项目公司需合约定偿服务站公路设施等权移交政府方
32税收优惠筹划
项目公司需解现阶段PPP项目相关税收优惠政策前期税收筹划做准备［3］目前国未针领域PPP项目制定明确税收优惠政策项目公司需结合高速公路PPP项目具体税收优惠政策现税收政策适制度标准开展税收优惠筹划国目前针西部区产业项目系列税收优惠文件落实系列税收优惠政策例允许2011年1月1日2021年12月31日建设西部区鼓励类产业项目15税率征收税某重庆高速公路项目PPP项目位国西部区享受西部区产业项目税收优惠政策税收优惠政策否够落实需税务机构确定项目公司需做税务机构沟通工作明确该高速公路PPP项目否够享受税收优惠时刻关注国家政府项目建设期间出台项政策例某重庆高速公路项目建设期2021年年末结束接西部区鼓励类产业项目税优惠期限容易出现法继续享受税收优惠情况
33税目税率筹划
PPP项目属特许营权模式运行项目适税收标准政策分散税种中增加税目税率确定性增加项目税收成确定性项目公司需税务机构预先沟通确定特许营权模式具体税目税率PPP项目政府购买服务项目公司开具发票税率目前相关政策尚未明确实际中69约定模糊情况极政府方求开具高税率发票避免项目公司税目税率确定问题项目公司合中明确约定开具发票税目税率者约定税款政府方承担等达规避风险目某重庆高速公路项目PPP项目需政府成法覆盖时提供补贴收入时够获运营发展济收入项目公司面税目税率确定问题税务机构关税目税率执行存差异项目公司需充分解政府补贴收入部分税目税率税收确定税目税率均够实际运项目中避免效应
34计税方法筹划
营改增政策落实般计税法开始适建筑公司建筑服务新建符合甲方工程求项目项目公司然申请简易计税法3征收率计税［4］某重庆高速公路项目PPP项目便达求项目公司够选择计税方法应般计税法应简易计税法具体选择需视项目实际情况项目公司实际情况定计税方法增值税税额会影响项目公司税收成
35资产核算方式筹划
PPP模式高速公路项目中应频率逐渐提高越越社会资进入高速公路项目中扩展高速公路项目现融资模式建设模式产生系列资产核算问题某重庆高速公路项目PPP项目中高速公路项目权政府方项目公司拥高速公路项目暂时权盈利权政府方允许合约定特许营权企业会计准解释规定应BOT运作方式PPP项目中项目公司项目运营期够合授予方条件收取确定金额资金合中需部分资金形成价资产认定金融资产企业会计准进行资产核算项目公司项目运营期通户收取费获确定性收益应部分资金形成价资产认定形资产运营期进行摊销某重庆高速公路项目PPP项目收益包括政府成法覆盖时提供补贴收入包括运营发展济收入资产核算方式确定方面存定争议
4高速公路PPP项目前期税收筹划完善策略
41合理应税收政策
考虑PPP项目税收政策直接关系社会资方参高速公路PPP项目积极性动性级政府致力完善PPP项目税收政策体系解决税收政策实际PPP项目进展突［5］项目公司需合理应PPP项目税收政策积极税务机构政府部门开展沟通量获税收方面优惠支持减轻项目税收负担提高项目运营发展济效益限度降低项目税收成例高速公路项目运营初期车流量运营发展济收入较少三免三减半政策效缓解项目公司税收负担项目公司选择税务机关争取延长弥补亏损期限享受更加优惠税收政策
42寻求税收筹划指导
税收筹划目标违反税收法律法规前提通合理规划降低纳税税收成质属税收法律法规税收政策灵活应强化税收筹划效果项目公司选择寻求税收筹划指导帮助确保制定前期税收筹划方案够获税务机构认外PPP模式高速公路项目中应时间较短前期税收筹划处探索阶段果项目公司获专业指导便够效减少税收政策明确计税方法确定税目税率确定资产核算方式确定等素导致税收筹划问题减轻税收筹划难度项目公司选择税收专业士税务机构寻求税收筹划指导帮助例参加PPP项目相关培训讲座咨询PPP项目服务窗口等明确具体项目涉税问题
43制定税收筹划评价标准
税收筹划评价标准项目公司确定前期税收筹划方案关键指标例选择应般计税法简易计税法便需参税收筹划评价标准项目公司制定税收筹划评价标准需时考虑具体项目税费运营发展济收入现金流等素某重庆高速公路项目PPP项目中计税方法筹划角度讲果项目公司选择应般计税法够获运营发展济收入相较高需缴纳增值税较低整体现金流较项目公司基税收筹划评价标准会选择应般计税法资产核算方式筹划角度讲果项目公司选择应形资产模式进行资产核算利政府方申请税收优惠政策够降低税额会增加增值税税额果项目公司选择应金融模式够降低增值税税额见项目公司制定税收筹划评价标准时需时考虑眼前利益整体利益避免出现税收筹划评价标准选择偏差问题真正长远角度开展税收筹划
44强化税收筹划风险控制
高速公路PPP项目前期税收筹划包括风险控制环节具体需项目公司政府方税务机构三方体合作沟通实现项政策口径统限度降低税收筹划风险项目公司需具体高速公路PPP项目制定前期税收筹划风险识控制体系做项涉税环节税收筹划风险防控配置专门财税理机构员时准确解项税收政策PPP项目政策变化趋势时负责开展税务机构沟通时评估税收筹划风险采取针性风险防控策略外需密切关注项目否存提前终止政府方违约导致税收筹划风险针类型风险做准备工作避免风险导致税收增加
5结
综述国社会济发展新形势PPP模式国家济发展中位越发重时税收筹划企业税务工作中项重容科学合理做税收筹划便项工作关键完善高速公路PPP项目前期税收筹划流程包括税收优惠筹划税目税率筹划计税方法筹划资产核算方式筹划等进步优化前期税收筹划质量采取应税收政策寻求税收筹划指导制定税收筹划评价标准强化税收筹划风险控制等策略见前期税收筹划项专业性综合性较强工作涵盖财务理税法会计等学科知识开展筹划时需遵循谨慎原注重方风险理
参考文献
［1］周萌PPP投融资模式高速公路项目应实践———Y高速公路项目例［J］．现代济信息2019(13)321－322
［2］周群卢丽萍荣浩PPP模式高速公路项目财务理问题优化措施［J］．建筑技术开发2019119－120
［3］张逸谦PPP模式国高速公路建设中运风险研究［J］．建材世界2018115－117
［4］马光红刘蕾蕾刘亮等PPP高速公路项目政府担保价值研究［J］．海学学报(然科学版)2018642－654
［5］孙茜江胜月基改进模糊评价法PPP高速公路项目风险评估［J］．齐齐哈尔学学报(然科学版)202072－7682
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摘PPP模式属政府资社会资合作项目运作模式模式政府需社会投资参公基础设施建设项目前期税收筹划PPP项目关键作业环节文章某重庆高速公路项目例叙述PPP项目税收筹划定义分析高速公路PPP项目前期税收筹划流程总结高速公路PPP项目前期税收筹划完善策略高速公路PPP项目前期税收筹划提供参考
关键词PPP项目高速公路项目资产核算方式
1引言
PPP国高速公路建设中种非常关键融资手段实质公私合营通合作方式政府社会投资紧密联系起发挥政府社会投资协作然PPP项目政府社会投资合作企业必须法纳税基断提升PPP项目税务筹划水降低PPP项目成重手段高速公路PPP项目前期阶段合理税收筹划够期项目建设阶段税收理坚实基础高速公路PPP项目具涉税环节较建设周期较长等特点税种企业税增值税城镇土税耕占税契税等项目成具较高确定性控性做前期税收筹划工作利投资方实现项目成效控制外PPP项目收益受适税率税收优惠政策等素影响PPP项目前期税收筹划高速公路项目需时兼顾项目特点方股东利益
2PPP项目税收筹划相关概念
21PPP项目定义
PPP模式早提出应20世纪50年代国家实施PPP模式形式实际情况PPP模式定义样存差异例欧盟委员会定义公部门私部门建立合作关系目改善传统意义公部门提供产品服务模式国学术界目前未形成关PPP模式统定义直财政部2014年财金〔2014〕76号文件首次形成关PPP模式定义政府方社会资方基公基础设施建设形成种稳定长期合作关系［1］PPP模式政府方需肩负起监督理职确保公基础设施建设质量效率社会资方需肩负起建设运营风险理等职获定收益回报
22税收筹划定义
税收筹划早起源西方国家目合理避税普遍会计体应初期未获政府体认相较西方国家税收筹划国会计体中应开始20世纪80年代［2］国家关税收筹划定义相例国家税务总局定义会计体遵循税收法律法规前提条件通合理规划营活动投资活动实现运营发展济效益化目标现阶段关税收筹划定义存书面表达区质指没差现税收筹划定义结会计体基税收法律法规相关会计准预先项济行进行筹划提高运营发展济效益降低税收成
3高速公路PPP项目前期税收筹划流程
31某高速公路PPP项目概况
某重庆高速公路项目位重庆全线采双4车道高速公路标准建设设计速度120千米时路线全长约3156km概算总投资3297亿元包括线广告建设部分服务站建设建设目标完善交通网络枢纽提高干线公路通行力强化周边区资源密切交流带动线县市济发展见项目具建设周期较长工程量较等特征考虑重庆市方政府财务力决定引入社会资通PPP模式完成某高速公路项目建设运营某重庆高速公路项目PPP项目采BOT+EPC模式建设建设－运营－移交2018年开工建设工期约3年特许营权协议约定收费期29年项目建设运营期间政府方需持股例完成出资需承担融资义务获项目收益项目运营超额收益项目公司股东需持股例完成出资差额资金项目公司拟通银行融资解决获项目收益政府成法覆盖时提供补贴收入线广告收入项目应者付费等运营期结束项目公司需合约定偿服务站公路设施等权移交政府方
32税收优惠筹划
项目公司需解现阶段PPP项目相关税收优惠政策前期税收筹划做准备［3］目前国未针领域PPP项目制定明确税收优惠政策项目公司需结合高速公路PPP项目具体税收优惠政策现税收政策适制度标准开展税收优惠筹划国目前针西部区产业项目系列税收优惠文件落实系列税收优惠政策例允许2011年1月1日2021年12月31日建设西部区鼓励类产业项目15税率征收税某重庆高速公路项目PPP项目位国西部区享受西部区产业项目税收优惠政策税收优惠政策否够落实需税务机构确定项目公司需做税务机构沟通工作明确该高速公路PPP项目否够享受税收优惠时刻关注国家政府项目建设期间出台项政策例某重庆高速公路项目建设期2021年年末结束接西部区鼓励类产业项目税优惠期限容易出现法继续享受税收优惠情况
33税目税率筹划
PPP项目属特许营权模式运行项目适税收标准政策分散税种中增加税目税率确定性增加项目税收成确定性项目公司需税务机构预先沟通确定特许营权模式具体税目税率PPP项目政府购买服务项目公司开具发票税率目前相关政策尚未明确实际中69约定模糊情况极政府方求开具高税率发票避免项目公司税目税率确定问题项目公司合中明确约定开具发票税目税率者约定税款政府方承担等达规避风险目某重庆高速公路项目PPP项目需政府成法覆盖时提供补贴收入时够获运营发展济收入项目公司面税目税率确定问题税务机构关税目税率执行存差异项目公司需充分解政府补贴收入部分税目税率税收确定税目税率均够实际运项目中避免效应
34计税方法筹划
营改增政策落实般计税法开始适建筑公司建筑服务新建符合甲方工程求项目项目公司然申请简易计税法3征收率计税［4］某重庆高速公路项目PPP项目便达求项目公司够选择计税方法应般计税法应简易计税法具体选择需视项目实际情况项目公司实际情况定计税方法增值税税额会影响项目公司税收成
35资产核算方式筹划
PPP模式高速公路项目中应频率逐渐提高越越社会资进入高速公路项目中扩展高速公路项目现融资模式建设模式产生系列资产核算问题某重庆高速公路项目PPP项目中高速公路项目权政府方项目公司拥高速公路项目暂时权盈利权政府方允许合约定特许营权企业会计准解释规定应BOT运作方式PPP项目中项目公司项目运营期够合授予方条件收取确定金额资金合中需部分资金形成价资产认定金融资产企业会计准进行资产核算项目公司项目运营期通户收取费获确定性收益应部分资金形成价资产认定形资产运营期进行摊销某重庆高速公路项目PPP项目收益包括政府成法覆盖时提供补贴收入包括运营发展济收入资产核算方式确定方面存定争议
4高速公路PPP项目前期税收筹划完善策略
41合理应税收政策
考虑PPP项目税收政策直接关系社会资方参高速公路PPP项目积极性动性级政府致力完善PPP项目税收政策体系解决税收政策实际PPP项目进展突［5］项目公司需合理应PPP项目税收政策积极税务机构政府部门开展沟通量获税收方面优惠支持减轻项目税收负担提高项目运营发展济效益限度降低项目税收成例高速公路项目运营初期车流量运营发展济收入较少三免三减半政策效缓解项目公司税收负担项目公司选择税务机关争取延长弥补亏损期限享受更加优惠税收政策
42寻求税收筹划指导
税收筹划目标违反税收法律法规前提通合理规划降低纳税税收成质属税收法律法规税收政策灵活应强化税收筹划效果项目公司选择寻求税收筹划指导帮助确保制定前期税收筹划方案够获税务机构认外PPP模式高速公路项目中应时间较短前期税收筹划处探索阶段果项目公司获专业指导便够效减少税收政策明确计税方法确定税目税率确定资产核算方式确定等素导致税收筹划问题减轻税收筹划难度项目公司选择税收专业士税务机构寻求税收筹划指导帮助例参加PPP项目相关培训讲座咨询PPP项目服务窗口等明确具体项目涉税问题
43制定税收筹划评价标准
税收筹划评价标准项目公司确定前期税收筹划方案关键指标例选择应般计税法简易计税法便需参税收筹划评价标准项目公司制定税收筹划评价标准需时考虑具体项目税费运营发展济收入现金流等素某重庆高速公路项目PPP项目中计税方法筹划角度讲果项目公司选择应般计税法够获运营发展济收入相较高需缴纳增值税较低整体现金流较项目公司基税收筹划评价标准会选择应般计税法资产核算方式筹划角度讲果项目公司选择应形资产模式进行资产核算利政府方申请税收优惠政策够降低税额会增加增值税税额果项目公司选择应金融模式够降低增值税税额见项目公司制定税收筹划评价标准时需时考虑眼前利益整体利益避免出现税收筹划评价标准选择偏差问题真正长远角度开展税收筹划
44强化税收筹划风险控制
高速公路PPP项目前期税收筹划包括风险控制环节具体需项目公司政府方税务机构三方体合作沟通实现项政策口径统限度降低税收筹划风险项目公司需具体高速公路PPP项目制定前期税收筹划风险识控制体系做项涉税环节税收筹划风险防控配置专门财税理机构员时准确解项税收政策PPP项目政策变化趋势时负责开展税务机构沟通时评估税收筹划风险采取针性风险防控策略外需密切关注项目否存提前终止政府方违约导致税收筹划风险针类型风险做准备工作避免风险导致税收增加
5结
综述国社会济发展新形势PPP模式国家济发展中位越发重时税收筹划企业税务工作中项重容科学合理做税收筹划便项工作关键完善高速公路PPP项目前期税收筹划流程包括税收优惠筹划税目税率筹划计税方法筹划资产核算方式筹划等进步优化前期税收筹划质量采取应税收政策寻求税收筹划指导制定税收筹划评价标准强化税收筹划风险控制等策略见前期税收筹划项专业性综合性较强工作涵盖财务理税法会计等学科知识开展筹划时需遵循谨慎原注重方风险理
参考文献
［1］周萌PPP投融资模式高速公路项目应实践———Y高速公路项目例［J］．现代济信息2019(13)321－322
［2］周群卢丽萍荣浩PPP模式高速公路项目财务理问题优化措施［J］．建筑技术开发2019119－120
［3］张逸谦PPP模式国高速公路建设中运风险研究［J］．建材世界2018115－117
［4］马光红刘蕾蕾刘亮等PPP高速公路项目政府担保价值研究［J］．海学学报(然科学版)2018642－654
［5］孙茜江胜月基改进模糊评价法PPP高速公路项目风险评估［J］．齐齐哈尔学学报(然科学版)202072－7682
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