租赁税收筹划
09162002信息 企业进行税收筹划分两种方式：围绕税种类进行增值税消费税营业税企业税筹划等二围绕营活动方式进行企业融资证券投资财产信托筹划等实践中企业般两种筹划方式融合起围绕投资决策营活动方式涉关税种尤体税种进行税收筹划选择利营活动方式实现企业税收负担化企业获取利益
租赁作种特殊筹资方式指出租收取租金条件资产出租
承租种信业务设备真实资产融资租赁分两种
形式：1．营性租赁(称服务租赁)传统设备租赁出租企业购进设备
工具等供户选择出租企业般收取较高租金2．融资性租赁(称金融
租赁)现代市场济中运日益广泛融通资金融通物资相结合特殊类型
筹资方式出租企业承租企业提供类似信贷资金方式承租企业求
规格型号性等条件提供设备改善承租企业生产力财务状况融资租
赁具特点①出租租赁期满时资产权转移承租②承租优
先承购权③租赁期间短租赁资产效济寿命75％④低租赁偿付款现
值低租赁资产公时价90％
租赁出租承租带利益承租说承租需期支
付租金便需设备权必长期拥机器设备先垫支资金避免短期
资金集中支付企业资金稳周转造成击资金占营时承担风险
二承租企业支付租金成中扣具抵税效应出租说
拥较充裕资金事租赁业务获租金收入实现资增值外
出租承租属企业集团时违反税法规定前提通租赁队直
接公开资产企业租企业实现利润费等转移终达整
集团税负减轻目
租赁税收筹划单承租企业考虑出租方说存着租赁
方式税收负担差异较选择通税收筹划实现节税问题面承
租方出租方两万面进行分析
承租企业税收筹划
1．融资租赁贷款购置两种方式选择
例某企业生产需增设条流水线价值200万元年增加利润80万
元残值10万元该企业两种选择方案 固定资产租赁公司融资租赁年
租金40万元租赁期6年银行贷款期限6年年利率10％分期付息次
设备折旧情况相予考虑(货币时间价值PVIF10％．6＝0．565：
PVIFA1O％．5＝3．791： PVIFAl0％．6＝4．355)
租赁 银行贷款
第16年 第15年 第6年
息税前利润 80 80 90
租金／利息 40 20 20
税前利润 40 60 70
税(33％) 13．2 19．8 23．1
税利润 26．8 40．2 46．9
表知通融资租赁税利润现值26．8× 4．355＝116．71
万元银行贷款税利润现值40．2×3．791十46．9×0．565
＝178．90万元表面者现值前者实际者第6年支付
200万元贷款银行贷款现值应65．9万元(178．9200×0．565)相
企业采融资租赁方式更合算
2．集团部通租赁进行税收筹划
例甲企业(出租方)乙企业(承租方)属利润集团乙企业处税收优惠
区(时期)税率15％甲企业税税率33％甲企业年赢利100万元
生产设备(价值300万元)租赁形式转乙企业关规定(租金水符合公
开市场原)收取足够低租金(40万元)样甲企业60万元利润转移
乙企业享受15％税优惠集团税负减少60×(33％15％)＝10．8万元
提升集团利润率果甲乙企业适税率差越租金越低甲企业
转移乙企业利润越税负降低幅度越整集团利润率增加幅度越
税收筹划效果越
外集团子公司间税率相情况通租赁达减轻税负
目某集团甲乙两公司甲公司乙公司需生产设备两方案供
选择出售形式设备转售乙公司二年收取定租金形式
设备租乙公司两公司税率均33％采取租赁方式甲公司设备
出售年次性实现收益通租金形式分摊纳税年度降低年
集团整体税负获递延纳税处
二出租企业税收筹划
现行税法规定中国民银行批准营融资租赁业务单位(般指金融保险
业)事融资租赁业务租赁物否转承租方均关规定征收营业税
征收增值税单位事融资租赁业务租赁货物权转承租方征
收增值税征营业税租赁货物权未转承秘方征收营业税征
收增值税样存着性质租赁企业租赁方式间税负较问题
根财政部国家税务总局关转发<国务院关调整金融保险业税收政策关问
题通知>通知(财税字1997)]045号)规定：纳税营融资租赁业务承
租者收取全部价款价外费(包括残值)减出租方承担出租货物实际成
余额营业额样缴纳营业税金融保险业计税收益额租
赁业计税流转额然金融保险业租赁税率(2002年6％2003年
5％)服务业租赁税率(5％)高计税笔租赁业务究竟属
金融保险业征税属服务业征税会造成税负较差企业
事租赁业务事先必须充分考虑筹划
例某金融服务公司家化工企业签订项租赁业务合该金融公司出
资200万元购买化工企业急需条流水线化工企业应金融服务公司支付220万元
租金残值10万元缴纳营业税时该金融服务公司金融保险业收益额30
万元6％税率计算缴纳营业税1．8万元税务机构检查发现该金融服务企
业中国民银行批准事融资租赁业务单位应服务业租赁征税
流转额220万元5％税率计算缴纳营业税11万元该金融服务公司必须补缴
营业税9．2万元
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09162002信息 企业进行税收筹划分两种方式：围绕税种类进行增值税消费税营业税企业税筹划等二围绕营活动方式进行企业融资证券投资财产信托筹划等实践中企业般两种筹划方式融合起围绕投资决策营活动方式涉关税种尤体税种进行税收筹划选择利营活动方式实现企业税收负担化企业获取利益
租赁作种特殊筹资方式指出租收取租金条件资产出租
承租种信业务设备真实资产融资租赁分两种
形式：1．营性租赁(称服务租赁)传统设备租赁出租企业购进设备
工具等供户选择出租企业般收取较高租金2．融资性租赁(称金融
租赁)现代市场济中运日益广泛融通资金融通物资相结合特殊类型
筹资方式出租企业承租企业提供类似信贷资金方式承租企业求
规格型号性等条件提供设备改善承租企业生产力财务状况融资租
赁具特点①出租租赁期满时资产权转移承租②承租优
先承购权③租赁期间短租赁资产效济寿命75％④低租赁偿付款现
值低租赁资产公时价90％
租赁出租承租带利益承租说承租需期支
付租金便需设备权必长期拥机器设备先垫支资金避免短期
资金集中支付企业资金稳周转造成击资金占营时承担风险
二承租企业支付租金成中扣具抵税效应出租说
拥较充裕资金事租赁业务获租金收入实现资增值外
出租承租属企业集团时违反税法规定前提通租赁队直
接公开资产企业租企业实现利润费等转移终达整
集团税负减轻目
租赁税收筹划单承租企业考虑出租方说存着租赁
方式税收负担差异较选择通税收筹划实现节税问题面承
租方出租方两万面进行分析
承租企业税收筹划
1．融资租赁贷款购置两种方式选择
例某企业生产需增设条流水线价值200万元年增加利润80万
元残值10万元该企业两种选择方案 固定资产租赁公司融资租赁年
租金40万元租赁期6年银行贷款期限6年年利率10％分期付息次
设备折旧情况相予考虑(货币时间价值PVIF10％．6＝0．565：
PVIFA1O％．5＝3．791： PVIFAl0％．6＝4．355)
租赁 银行贷款
第16年 第15年 第6年
息税前利润 80 80 90
租金／利息 40 20 20
税前利润 40 60 70
税(33％) 13．2 19．8 23．1
税利润 26．8 40．2 46．9
表知通融资租赁税利润现值26．8× 4．355＝116．71
万元银行贷款税利润现值40．2×3．791十46．9×0．565
＝178．90万元表面者现值前者实际者第6年支付
200万元贷款银行贷款现值应65．9万元(178．9200×0．565)相
企业采融资租赁方式更合算
2．集团部通租赁进行税收筹划
例甲企业(出租方)乙企业(承租方)属利润集团乙企业处税收优惠
区(时期)税率15％甲企业税税率33％甲企业年赢利100万元
生产设备(价值300万元)租赁形式转乙企业关规定(租金水符合公
开市场原)收取足够低租金(40万元)样甲企业60万元利润转移
乙企业享受15％税优惠集团税负减少60×(33％15％)＝10．8万元
提升集团利润率果甲乙企业适税率差越租金越低甲企业
转移乙企业利润越税负降低幅度越整集团利润率增加幅度越
税收筹划效果越
外集团子公司间税率相情况通租赁达减轻税负
目某集团甲乙两公司甲公司乙公司需生产设备两方案供
选择出售形式设备转售乙公司二年收取定租金形式
设备租乙公司两公司税率均33％采取租赁方式甲公司设备
出售年次性实现收益通租金形式分摊纳税年度降低年
集团整体税负获递延纳税处
二出租企业税收筹划
现行税法规定中国民银行批准营融资租赁业务单位(般指金融保险
业)事融资租赁业务租赁物否转承租方均关规定征收营业税
征收增值税单位事融资租赁业务租赁货物权转承租方征
收增值税征营业税租赁货物权未转承秘方征收营业税征
收增值税样存着性质租赁企业租赁方式间税负较问题
根财政部国家税务总局关转发<国务院关调整金融保险业税收政策关问
题通知>通知(财税字1997)]045号)规定：纳税营融资租赁业务承
租者收取全部价款价外费(包括残值)减出租方承担出租货物实际成
余额营业额样缴纳营业税金融保险业计税收益额租
赁业计税流转额然金融保险业租赁税率(2002年6％2003年
5％)服务业租赁税率(5％)高计税笔租赁业务究竟属
金融保险业征税属服务业征税会造成税负较差企业
事租赁业务事先必须充分考虑筹划
例某金融服务公司家化工企业签订项租赁业务合该金融公司出
资200万元购买化工企业急需条流水线化工企业应金融服务公司支付220万元
租金残值10万元缴纳营业税时该金融服务公司金融保险业收益额30
万元6％税率计算缴纳营业税1．8万元税务机构检查发现该金融服务企
业中国民银行批准事融资租赁业务单位应服务业租赁征税
流转额220万元5％税率计算缴纳营业税11万元该金融服务公司必须补缴
营业税9．2万元
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