税税收筹划研究
引言
文写作原目
第章 税税收筹划
11国税现状
12国税特点
13国税存问题较分析
131中美税计征方式较
132中美税征方面较
14国税税收筹划意义
三 1 41税税收筹划助税法知识普
142税税收筹划助纳税纳税意识增强
143税税收筹划助纳税维护身利益实现济利益化
144 税税收筹划助纳税回避税收风险
145税税收筹划助国家断完善相关税收政策法规
第二章税筹划基原理
21税概念
22税征税象
23税收筹划概念
24国税收筹划现状
25税税收筹划
26税税收筹划基思路
261充分考虑影响应纳税额素
262充分利身份纳税纳税义务规定
263充分利税税收优惠政策
第三章税筹划国部分案例分析
31 工资薪金纳税筹划
311 工资薪金福利化筹划
312 均衡发放工资奖金筹划
313 纳税项目转换选择筹划
32 劳务报酬纳税筹划
321 分次领取劳务报酬筹划方法
322 费转移筹划方法
33 体工商户纳税筹划
331 增加费支出纳税筹划
34 独资企业税纳税筹划
341 独资企业合伙企业转换
342 独资企业拆分
343 独资企业财产出租转筹划
35 承包承租营税纳税筹划
36 稿酬纳税筹划
37 股息红利筹划
38 捐赠纳税筹划
39
第四章税国际筹划
41国际税收协定
42国政策
43筹划方法
第五章税筹划发展
51国际税变革方
52国税发展方
53税筹划发展路
（）
伴着国济快速发展居民收入水断提高越越成税纳税相应财政收中源税重呈逐年升趋势时 偷逃税引发案件备受关注
着类关注加深该收入缴税？该缴少？缴税维护纳税身利益等系列问题浮出水面维护公民切身利益减轻税收负担角度出发税纳税筹划越越受纳税高度重视
（二） 国税纳税现状
国1980年开征税年税仅征收16(万元)税收入呈逐年增长趋势特1994年实施新税制改革税收入幅度增加1995年税收入占年财政收入2121997年重达342000年重达52001年收入增99602亿元占财政收入重达68 2003 年累计组织收入141718亿元 2004年中国 税收入173705亿元增收31987亿元增长率226％收入规模税已成中国第四税种
（三）国税特点
221实行分类征收取种划分11类分费减规定税率计税方法
222累进税率例税率
工资薪金体工商户生产营企事业单位承包营承租营采累进税率劳务报酬稿酬等采例税率
223采课税制（支付单位源泉扣缴）申报制（纳税行申报）两种征纳方法
（四）税存问题较分析
税国家参收入分配调节国境居民非居民收入重济杠杆增加国家财政收入扩外开放缓解社会分配公维护国家济权益维护社会稳定等方面具积极作
通观察国年税实施情况难发现税方存着问题
美国税制度国际社会公认较完善税制度现美国例通较找出国税制度存缺点足处
31中美税计征方式较
311税基较
美国税税基相宽税法中明确规定免税项目外源种渠道全部收入均应计入纳税极拓宽税基美国免税项目税法中规定仅项：联邦政府方政府债券利息职工取社会保障支付收入政府贫困户发放粮券收入退休老兵补贴雇支付雇员养老健康福利寿保险返收入
国目前实行分类税制征税项目分11类工资薪金体工商户生产营企事业单位承包营承租营劳务报酬特许权利息股利红利财产租赁财产转偶然课征
美国相国税基宽税法中规定减免税项目宽泛侵蚀税基二国税法采取具体列举形式列举11类中明确纳税 排11类外实际相部分收入捐赠然收入股票交易收入等没纳入应税
时11类适税率税收优惠相计算缴纳复杂化利征缴工作利进行项目中利息股利红利偶然20税率次全额征税外余项目均适税率扣标准工资薪金适九级超额累进税率月次纳税国外籍员扣标准相体工商户生产营企事业单位承包营承租营适五级超额累进税率采取年计征分月预缴年终汇算清缴退少补征收方法扣标准生产成费具确定性稿酬特许权费劳务报酬等适20例税率扣标准优惠政策相计算相复杂计征困难
312费扣较
美国税扣分两部分：宽免额美国纳税抚养家属予宽免额年宽免额相年均调整时规定抚养者高收入者宽免限制二扣扣分标准扣分项扣纳税者视情况选择种标准扣纳税者规定标准扣额标准扣额申报方式数额年会物价波动作相应调整
表美国1996年1997年申报方式标准扣额：
标准扣额 单位美元
申报身份
1996年
1997年
单身纳税
4000
4150
已婚纳税联合申报
6700
6900
已婚纳税单独申报
3350
3450
户
5900
6050
鳏夫寡妇
6700
6900
美国税法规定纳税者选择分项扣某支出项目累加起扣分项扣包括医疗费家庭住房抵押贷款利息偶然损失慈善捐赠某税款杂项费部分费扣限制性规定超调整毛定例部分扣
分类税制国税费扣分定额扣定率扣两种美国相国费扣标准没分家庭口婚姻状况年龄结构相关教育医疗保险等素名义纳税视仁事实纳税利益差应税项目分类征收税纳税全年项应税综合计算征税难体现公税负合理负担基原
国改革开放次规模工资调整民工资水进步提高物价涨时考虑城乡间区间济发展衡等众素影响800元扣标准已适应国济环境发展态势国家税务局统计1984年1988年国税项源占税总税额均重分：工资薪金税额45左右体工商户生产营税款34企事业单位承包营5余项合计16见工资薪金缴税款已占国税总税款 50税征收重点应该中等收入占绝数普通收入阶层否税起调节分配作外国幅员广区间城乡间济发展衡济水相距甚远纳税实际收入情况千差万800元统扣标准显合理美国相国税没考虑家庭支出包括纳税住房抚养赡养口少医疗费教育费家庭失业口等素引起实际负担显失公允收入源采取税率扣办法容易造成纳税分散收入项扣费逃避税收影响收入组织效果利国市场济稳健康发展利调节收入实施公税负原
313税率较
现行美国税采5级超额累进税率结构税率分15283136396年份幅调整纳税申报身份适税率表
表2 2003年美国税税率表(Ｙ1已婚家庭联合申报纳税)
级数
家庭全年应税(美元)
税率()
速算扣额(美元)
1
超14000
10
0
2
超1400056800部分
15
700
3
超56800114650部分
25
6380
4
超114650174700部分
28
98195
5
超174700311950部分
33
185545
6
超311950部分
35
247935
资料源ｗｗｗｉｒｓｇｏｖ
国类实行税率工资薪金5—459级超额累进税率体工商户生产营企事业单位承包承租营适5—355级超额累进税率劳务报酬适20—40超额累进税率稿酬14例税率余类均20例税率
国税率规定样存合理处劳动采超额累进税率资财产资利采例税率资财产偏轻高收入者说明显劳务报酬采超额累进税率应纳税额次计算纳税留筹划空间
国税税率设置复杂计算方式繁琐计算项目细纳税没力填表计算包括单位财务员税应纳税额计算存歧义连少税务员定够全面位进行计算利税关政策宣传执行时体现调节高收入意图国设置较高边际税率高边际税率会引起普遍偷逃税加理难度影响税收入足额征收
32中美税征方面较
321征机构较
美国联邦政府州政府方政府征收税80税收入联邦政府税收入约占联邦政府税收收入半州方政府说税辅助税种州方政府税委托联邦政府税务局代征
国税税法国家统制订税作方税方税务局征收美国样国税实际控制权掌握中央政府手里利中央政府市场济宏观调控国税作方政府固定收入结果收入高区税收收入少区税收少进步加剧区间贫富分化
322征模式较
美国税征收建立预扣申报基础工资薪金雇雇员支付时雇预扣税期缴营事业纳税应季度预估暂缴次预扣预估暂缴税额纳税决定税法规定例年终清缴时发现低例受相应处罚年年度终纳税应根毛收入少综合考虑申报方式婚姻状况年龄身体状况家计负担等素联邦税规定确定否需申报需申报者应填写税申报表实反映年收入准予扣额核算应纳税额规定时间报送税务机构清缴年税款
国税纳税办法两种行申报代扣代缴行申报程中存定问题：纳税申报实方面表现纳税申报积极统计目前国税动申报数占应纳税数10方面表现收入支付单位作代扣代缴义务纳税申报存纳税申报真实申报没明细表甚瞒报报等问题二征水低征手段落税务征员业务素质职业道德适应市场济条件税务工作求工落征手段方式税务部门时取纳税收入资料纳税资料进行处理稽核税务代理制度完善发挥中介组织协调辅助监督作帮助纳税代扣代缴义务办理税务事项
323税务稽查较
美国联邦税务局型计算机系统记录纳税税务档案资料资料渠道获信度高例美国均编号终生变发生交易时编号通知方交易双方税务局提交文书时记载编号单位支付工资股息佣金利息权利金时填写法定表格寄送税务部门位纳税收入支出记载税务资料中纳税递交税申报表联邦税务局通计算机报税申报资料已纳税档案资料动核查较果审核程中发现纳税计算错误申报实税务部门会书面通知报税求改正税务部门会通计算机机抽出1申报表进行详细稽查稽查象查出意造假违反法律者受重罚犯罪条件法查处
国税务稽查工效率低加国没建立纳税税务档案资料重点稽查象选取完全稽查员验观性税务员素质参差齐稽查效果然折扣处罚法规完善处罚力度轻纳税起震慑作
四
五 （五）税税收筹划意义
六 41税税收筹划助税法知识普
七 税税收筹划作税收筹划组成部分具广群公民生中会少税相关联纳税想进税收筹划熟悉相关税法知识前提条件学税法知识成广纳税识
42税税收筹划助纳税纳税意识增强
居民纳税意识包括三层次：
1） 纳税意识淡薄纳税通常采偷税逃税漏税抗税等非法手段减免税负
2） 法纳税接受监督
3） 运税法知识维护身利益该缴税分少该缴税分
说合理运税税收筹划正纳税收意识增强表现
43税税收筹划助纳税维护身利益实现济利益化
纳税遵守税法前提提出纳税方案通较选择税赋轻方案方面减少现金流出量达现金流入量变前提增加净流量目方面延迟现金流出时间利货币时间价值获笔没成资金提高资金效率帮助纳税实现济利益
44 税税收筹划助纳税回避税收风险
税税收筹划包括三类风险：
4） 道德风险
5） 税收风险
6） 营理风险
着法禁止原道德风险文作考虑
税税收筹划建立满足税收法规前提偷逃税行前者合法非违法者非法非法行会受法律制裁合法非违法行会法律保护
税收筹划方案选择会纳税带税收利益会纳税带营风险税收筹划方案选择二者兼顾取优
45税税收筹划助国家断完善相关税收政策法规
税税收筹划针税法中未明确规定行税法中优惠政策进行纳税国家税法关税收济政策反馈行充分利纳税税收筹划行反馈信息完善现行税法改进关税收政策断健全完善国税法税收制度
法律允许范围通选择优纳税方案税收筹划必然求征纳双方法行事方面税务机关违法执法行纳税会理力争加强执法监督方面税收筹划断发展会促进税法断完善现行税收法规章循堵塞税法漏洞
二税筹划基原理
21税概念
税（然）取种应税征收象征收种税
税纳税
税纳税指中国境住住境居住满年住居住满年中国境取包括中国公民体工商户中国外籍员（包括国籍员）香港澳门台湾胞
22税征税象
工资薪金体工商户生产营企事业单位承包营承租营劳务报酬特许权费利息股利红利财产租赁财产转偶然11类
23税收筹划概念
税收筹划市场济条件企业营筹划重组成部分纳税法律规定许范围通营投资理财活动事先筹划安排充分利税法提供包括减免切优惠获税收利益期实现税利益化点合法性筹划性目性
国理界税收筹划涵界定直存分歧狭义派观点认：税收筹划限节税避税税收筹划选择税负纳税方案进行纳税优化仅仅合法体现税收政策导避税利税法漏洞规避减轻税负然直接违法违反税法立法精神广义派观点认：税收筹划采切合法非违法手段进行纳税方策划利纳税财务安排包括节税避税
文站纳税角度考虑问题寻求解决方案着法禁止原采广义派观点：税收筹划包括节税避税两方
24国税收筹划现状
国目前税收筹划发展然税收筹划引起社会界广泛关注理研究长足发展然税收筹划实践中应未广泛展开中原方1税务执法员素质参差齐区存治非法治现象税务行政处罚力度足纳税偷逃税引发风险相获收益2税收筹划项具高度科学性综合性济活动需相关员具税法财务理三方面知识项税收方案设计选择需三方面综合考虑考虑全面纳税带整体利益损失样难觅3国社会处断变革中税收环境稳定税收法规频繁变更税收筹划工作带困难增加成
25税税收筹划
税税收筹划指纳税税法条例法规许范围纳税十类收入征税范围计税税率税收优惠等角度进行综合筹划行减轻纳税税负担目标
26税税收筹划基思路
261充分考虑影响应纳税额素
影响税应纳税额素二应纳税额税率想降低税负运合理合法方法减少应纳税额者通周密设计安排应纳税额适较低税率应纳税额取收入扣费成余额实行超额累进税率条件费扣越应纳税额越低适税率越低期获较高收入合理分摊期获收入适较低税率实行例税率条件进行合理属适较低税率
262充分利身份纳税纳税义务规定
根国际通行住标准时间标准国税纳税分居民纳税非居民纳税居民纳税义务负限纳税义务取应纳税源中国境中国境外方中国缴纳税非居民纳税义务承担限纳税义务仅源中国境中国缴纳税纳税身份界定居民提供纳税筹划空间
263充分利税税收优惠政策
税收优惠税收制度基组成部分国家实现税收调节功税种设计时般税收优惠条款纳税充分利条款达减轻税负目税规定税收优惠条款高等院校科研机构技术转技术参股免征税税收优惠等成纳税进行税收筹划突破口
三税筹划国部分案例分析
31 工资薪金纳税筹划
国工资薪金实行低税率5高税率45九级超额累进税率
见表：
2004年中国工薪税率表
级数
全月应纳税额 (元)
税率()
速算扣额 (元)
1
超500元
5
0
2
超500元2000元部分
10
25
3
超2000元5000元部分
15
125
4
超5000元20000元部分
20
375
5
超20000元40000元部分
25
1375
6
超40000元60000元部分
30
3375
7
超60000元80000元部分
35
6375
8
超80000元100000元部分
40
10375
9
超100000元部分
45
15375
纳税收入达某档次时该档次应税率纳税月缴纳
311 工资薪金福利化筹划
3111住房公积金税筹划
根财税字[1997]144号财政部国家税务总局关住房公积金医疗保险金养老保险金征收税问题通知企业国家方政府规定例提取指定金机构实际缴付住房公积金医疗保险金基养老保险金计入期工资薪金收入免予征收税超国家方政府规定例缴付住房公积金医疗保险金基养老保险金应超部分入期工资薪金收入计征税
根该通知方政府制定住房公积金缴存例例北京市缴存例810武汉市815连815中新职工缴存例高单位2515较高例缴纳住房公积金减少税支出
案例1位刚毕业学生张连找份工作协商公司愿意提供2500元月工资10例缴纳住房公积金（暂考虑养老保险失业保险等）合计2750元（准予扣费标准800元月）
税应纳税额[2500*（110）800]*1025120（元）
张实际月收入27501202630（元）
果单位2515例单位支付月工资2200元公积金550元合计2750（元）支付公积金2200*15330 （元）
税应纳税额（2200330800）*102582（元）
张实际月收入2750822668（元）
收入增加2668263038（元）
公司支付相数额工资情况张月收入增加38元税减少38元
3112 企业职工提供住房税筹划
企业职工提供住房免费收取部分租金税收入总额划分档次课税支出确定固定扣额样收入越高支付税金越企业住房费直接支付会造成较税收负担果企业租房子采取企业支付房租方式利增加职工收入受聘时应雇协商雇支付工作期间寓租金薪金原基础做适调整样雇负担变降低税中工薪应负担税收
案例2某纳税月单位获工资薪金出4000元提供住房月花1000元外面租房居住实际该纳税住房租金外仅获3000元收入
时该纳税月应缴纳税计算：
（4000800）15125355元
果单位该职工提供住房月相应工资调整3000元
应缴纳税（3000800）*15125205元
样该纳税月节省税355205150元公司没增加支出
3113 企业提供假期旅游
企业负担职工旅游费然降低薪金果企业先钱发职工职工掏钱旅游职工取货币需缴纳税果企业工会名义职工提供外出旅游机会职工没货币没实物价证券公费外出旅游征税样企业说没支出职工少收入高消费
3114 企业提供员工福利措施
企业职工提供种福利措施部分福利转化现金会视工资收入必计算税样企业通提高职工福利增加职工满意度少纳税
（1）企业职工提供班接送服务
（2）企业职工提供免费膳食
（3）职工企业提供家具住宅设备职工家具设备支出占职工收入较例时企业集体配备家具住宅设备然收取低租金职工节省笔支出
（4）企业职工提供办公品设施职工提供高档计算机等
（5）企业提供教育福利企业职工举办幼园职工子女免费读职工鼓励提高学历技术水免费开展业务知识培训
（6）企业付费职工提供公设施服务水电煤气电话等
总缴纳工资薪金节税方法保证消费水提高前提降低额达减轻税负目企业讲遵守税法前提合理选择职工收入支付方式帮助职工提高消费水味增加现金收入税收角度考虑完全取
312 均衡发放工资奖金筹划
鉴税采九级累进税率应纳税额期分布越均越利节省纳税支出
收入稳定企业季节性收入明显企业事先预计收入总额然收入均分摊月获达节税目
收入稳定企业收入累计年底次性发放根国税发[2005]9
号文国家税务总局关调整取全年次性奖金等计算征收税方法问题通知通知规定行政机关企事业单位雇员发放全年次性奖金作单独月工资薪金计算纳税具体雇员月取全年次性奖金１２月商数确定适税率速算扣数
计算公式：
1果雇员月工资薪金高（等）税法规定费扣额适公式：
应纳税额＝雇员月取全年次性奖金×适税率速算扣数
2果雇员月工资薪金低税法规定费扣额适公式：应纳税额＝（雇员月取全年次性奖金雇员月工资薪金费扣额差额）×适税率速算扣数
案例3李应聘某电器企业销售代表该企业规定职工月销售额100台获保底工资800元销售额100150台获奖金1000元150200台奖金2000元类推李5月10分完成200台销售额余月超100台果李5月10月月领取奖金全年应纳税
（2800800）*1025175元
175*2350元
果该4000元奖金累计年终次性获根通知规定计算：
40001233333元 适税率5速算扣数0
应纳税4000*5200元
节税 350200150元
见收入稳定行业通奖金累计年底次性发放方法达节税目
313 纳税项目转换选择筹划
工资薪金适545九级超额累进税率劳务报酬适20例税率次收入畸高加成征收相数额工资薪金劳务报酬适税率利税率差异进行纳税筹划节税重思路某情况工资薪金劳务报酬分开会节约税收情况工资薪金劳务报酬合会节约税收
（1）劳务报酬转化工资薪金
某情况应纳税额较少时候工资薪金适税率劳务报酬适20例税率低时候劳务报酬转化工资酬金节约税收
案例4王先生2004年5月单位获工资类收入600元工资太低王先生月A企业提供技术服务月报酬3000元王先生缴纳480元税
方法1：果王先生A企业没固定雇关系税法规定工资薪金劳务报酬应分开计算缴纳税王先生工资薪金600元没达800元起征点纳税劳务报酬3000元应纳税额：
（3000800）*20480元
方法2：果王先生A企业固定雇关系签订劳动合A企业支付3000元作工资薪金收入原单位支付工资合缴纳税应纳税额：
（3000+600800）*1025255元
见方法2方法1节税480255225元
方法3：果王先生A企业签订劳动合时候求3000元收入分8月均支付512月月支付应纳税额：
（30008+600800）*5*870元
见方法3方法2节税25570185元较选择
（2）工资薪金转化劳务报酬
纳税工资薪金较高适边际税率高情况工资薪金转化劳务报酬更利节省税收
（案例5）纳税刘先生系高级软件开发工程师2004年5月获某公司工资类收入50800元果刘先生该公司存稳定雇雇关系工资薪金缴税应纳税额：
（50800800）*30337511625元
果刘先生该公司存稳定雇雇关系该项应劳务报酬缴税应纳税额：
50800*（120）*4070009256元
果刘先生劳务报酬方式获该项收入节税1162592562369元
32 劳务报酬纳税筹划
然劳务报酬适20例税率次收入畸高实行加成征收实际相适三级超级累进税率见表：
劳务报酬适税率速算扣数表
级数
次应纳税额
税率（）
速算扣数
1
超20000元部分
20
0
2
超20000元—50000元部分
30
2000
3
超50000元部分
40
7000
表见收入越高适税率越高劳务报酬筹划方法般思路通费开支量减少应纳税额者通延迟收入分收入等方法次劳务报酬安排较低税率范围
321 分次领取劳务报酬筹划方法
根税法项目取连续性收入月收入次月缴纳税劳务报酬收入特点决定类收入高低稳定纳税劳务收入较月份承担较高税纳税采取劳务报酬支付协商办法月收入分次领取起减轻税负目
（案例6）刘某79月家公司做咨询工作协议约定该项劳务收入60000元预计支付交通住宿费9000元关该项收入刘某应筹划？
方案次性获该项收入
刘某9月底60000元劳务收入次性领取根税法实施条例第二十条规定劳务报酬属次收入取该项收入次
刘某应缴纳税：
60000*（120）*30200012400元
刘某获净收益6000012400900038600元
方案二改变支付方式月取收入
刘某月应缴纳税20000*（120）*203200元
刘某三月应缴纳税合计3200*39600元
刘某获净收益600009600900041400元
见方法二方法
322 费转移筹划方法
纳税提供劳务时避免会发生定费支出时纳税考虑方类费支出买单时适调低劳务报酬收费标准方式考虑方提供餐饮服务报销交通费提供住宿提供办公具安排实验设备等方法扩纳税费开支相应减少劳务报酬总额达该项收入适较低税率目
延例
方案三刘某考虑79月份9000元费支出该公司支付时总收入降60000900051000元（取合法发票抬头该公司）
刘某月应缴纳税510003*（120）202720元
刘某三月合计缴纳税2720*38160元
刘某获净收益51000816042840元
三种方案权衡方案刘某获净收益38600元刘某说优点结算次较方便缺点适税率高收入低业说次性付60000元干完活钱心里踏实
方案二刘某获净收益41400元说月领取收入降低税税率收入增加缺点分次领取手续麻烦业说结算次数增加样方便
方案三刘某获净收益42840元收入高方案样双方说结算手续麻烦
33 体工商户纳税筹划
体工商户生产营企事业单位承包营承租营适535超额累进税率见表
体工商户生产营企事业单位承包营承租营税税率表
级数
全年应纳税额
税率（）
速算扣数
1
超5000元
5
0
2
超5000元—10000元部分
10
250
3
超10000元—30000元部分
20
1250
4
超3000元—50000元部分
30
4250
5
超50000元部分
35
6750
独资企业合伙企业生产营适535五级超额累进税率
331 增加费支出纳税筹划
体工商户独资企业合伙企业缴纳税应纳税额收入减发生成费合理扩成费开支降低应纳税额进行纳税筹划方法
（1）收入转换成费开支收入会部分家庭开支家庭开支项目时营支出项目水电费电话费等应量分开营费税前列支
（2）独资企业合伙企业中常会家庭成员通家庭员支付工资办法扩工资费支出税法规定企业工作员工资规定津贴计入产品成样企业少缴税值说明体工商户该方法时受区税局制定计税工资标准限制
（3）果房产进行营采收取租金方法扩营费支出然收取租金会增加项租金收入应纳税额租金作项营费减应纳税营额减少营纳税额
（案例7）王先生房屋场开家五金商店年扣项费支出获税前收入10万元房屋果出租出获5万元税前收入王先生该选择？
方案10万元作营采出租方式
王先生应纳税100000*35675028250元
王先生净收益1000002825071750元
方案二出租方式收取5万元租金
王先生营应纳税50000*30425010750元
王先生租金收入应纳房产税50000*126000元
王先生租金收入应纳营业税50000*52500元
王先生租金收入应纳城维教育附加2500*10250元
租金收入应纳税（5000050000*2060002500250）*206250元
王先生合计纳税10750+6000+2500+250+625025750元
五先生净收益1000002575074250元
见方案二优方案交税时手续麻烦
需说明采核定征收办法进行纳税体工商户没完整财务收支记录适办法
34 独资企业税纳税筹划
341 独资企业合伙企业转换
根关独资企业合伙企业投资者征收税规定 第五条 独资企业投资者全部生产营应纳税额合伙企业投资者合伙企业全部生产营合伙协议约定分配例确定应纳税额合伙协议没约定分配例全部生产营合伙数量均计算投资者应纳税额
独资企业通增加投资合伙变更营业执成合伙企业合伙企业缴纳税时需先企业全部生产营投资例分摊合伙头然单独缴纳税样达减少税目
（案例8）张先生2003年投资50万元兴办家建材公司企业性质独资妻子工厂负责财务工作建筑市场红火扣费开支公司年取15万销售收入
张先生应缴纳税150000*35675045750元
果张先生建厂初进行纳税筹划妻子设立合伙企业样取15万元收入
张先生妻子缴纳税合计（75000*356750）*239000元
减少税6750元
342 独资企业拆分
独资企业果营业务具相独立性进行分拆拆分方式达节税目
（案例9）王某开设营水电器材公司妻负责营理王某常承接安装维修工程全年销售水暖器材收入4万安装维修收入2万
王某应缴纳税60000*35673514250元
现王某妻子决定成立两独资企业王某企业专门承接安装维修工程王妻公司销售水暖器材种情况假定收入
王某应缴纳税20000*2012502750元
王某妻子应缴纳税40000*3042507750元
全年节税14250275077503750元
两种方法企业中应效果较明显
343 独资企业财产出租转筹划
国独资企业法规定独资企业投资企业债务承担限责独资企业投资然企业出资少否追加资金减少资金采取什样营方式等事项均投资决定权利义务出资企业分割投资企业债务承担限责企业资产足清偿期债务时投资应全部财产清偿实际企业营投资责连体
独资企业说企业财产投资财产投资财产全企业财产二者区产生原：独资企业法明确规定投资申请办理独资企业申报出资出资财产投资财产二企业应定稳定独立资金企业生产营需三两者财产加区利计算企业生产营成果
独资企业法企业资金增减作特求纳税通增资减资影响纳税提供税收筹划空间投资者营财产投入企业（增资）财产企业账面中抽出（减资）财产租赁转适较低税率 达减轻税负目现分举例说明财产租赁转收益筹划方案
（案例10）财产租赁收益筹划
某独资企业2000年度实现部生产营16万元外固定资产出租取租金收入6万元月租金收入5000元月相关税费275元
方案该财产作企业财产租赁收益入生产营间统纳税
应纳税额160000+60000275*12216700元
应纳税额216700*35675069095元
方案二该财产作投资者财产租赁收益财产租赁单独纳税
生产营应纳税额160000*35675049250元
财产租赁应纳税额[（5000275）*（120）]*20*129072元
投资者合计应纳税额49250+907258322元
方案二方案减轻税负10773元应该选择方案二作处理办法实际超作中果该财产已作企业财产投资者需通减资形式企业财产转变财产
（案例11）财产转收益筹划
某独资企业2000年度实现生产营10万外取财产转收益5万元
方案该财产作企业财产转收益入生产营统纳税
应纳税额150000*35675045750元
方案二该财产作财产转收益财产转单独纳税
财产转应纳税额50000*2010000元
生产营应纳税额100000*35675028250元
投资者合计应纳税额10000+2825038250元
方案二方案减轻税负45750382507500元
财产转收益情况果财产转发生损失呢？假定发生转损失50000元情况样？
方案该财产作企业财产转损失入生产营
应纳税额（1000050000）*30425010750元
方案二该财产作财产财产转应纳税额零
生产营应纳税额100000*35675028250元
应纳税额合计28250元
方案二方案增加税负17500元应该选择方案
通计算出纳税根需通增资减资方式企业财产财产进行转化改变税目税率改变税负
35 承包承租营税纳税筹划
文档香网(httpswwwxiangdangnet)户传
《香当网》用户分享的内容，不代表《香当网》观点或立场，请自行判断内容的真实性和可靠性！
该内容是文档的文本内容，更好的格式请下载文档
税税收筹划研究
引言
文写作原目
第章 税税收筹划
11国税现状
12国税特点
13国税存问题较分析
131中美税计征方式较
132中美税征方面较
14国税税收筹划意义
三 1 41税税收筹划助税法知识普
142税税收筹划助纳税纳税意识增强
143税税收筹划助纳税维护身利益实现济利益化
144 税税收筹划助纳税回避税收风险
145税税收筹划助国家断完善相关税收政策法规
第二章税筹划基原理
21税概念
22税征税象
23税收筹划概念
24国税收筹划现状
25税税收筹划
26税税收筹划基思路
261充分考虑影响应纳税额素
262充分利身份纳税纳税义务规定
263充分利税税收优惠政策
第三章税筹划国部分案例分析
31 工资薪金纳税筹划
311 工资薪金福利化筹划
312 均衡发放工资奖金筹划
313 纳税项目转换选择筹划
32 劳务报酬纳税筹划
321 分次领取劳务报酬筹划方法
322 费转移筹划方法
33 体工商户纳税筹划
331 增加费支出纳税筹划
34 独资企业税纳税筹划
341 独资企业合伙企业转换
342 独资企业拆分
343 独资企业财产出租转筹划
35 承包承租营税纳税筹划
36 稿酬纳税筹划
37 股息红利筹划
38 捐赠纳税筹划
39
第四章税国际筹划
41国际税收协定
42国政策
43筹划方法
第五章税筹划发展
51国际税变革方
52国税发展方
53税筹划发展路
（）
伴着国济快速发展居民收入水断提高越越成税纳税相应财政收中源税重呈逐年升趋势时 偷逃税引发案件备受关注
着类关注加深该收入缴税？该缴少？缴税维护纳税身利益等系列问题浮出水面维护公民切身利益减轻税收负担角度出发税纳税筹划越越受纳税高度重视
（二） 国税纳税现状
国1980年开征税年税仅征收16(万元)税收入呈逐年增长趋势特1994年实施新税制改革税收入幅度增加1995年税收入占年财政收入2121997年重达342000年重达52001年收入增99602亿元占财政收入重达68 2003 年累计组织收入141718亿元 2004年中国 税收入173705亿元增收31987亿元增长率226％收入规模税已成中国第四税种
（三）国税特点
221实行分类征收取种划分11类分费减规定税率计税方法
222累进税率例税率
工资薪金体工商户生产营企事业单位承包营承租营采累进税率劳务报酬稿酬等采例税率
223采课税制（支付单位源泉扣缴）申报制（纳税行申报）两种征纳方法
（四）税存问题较分析
税国家参收入分配调节国境居民非居民收入重济杠杆增加国家财政收入扩外开放缓解社会分配公维护国家济权益维护社会稳定等方面具积极作
通观察国年税实施情况难发现税方存着问题
美国税制度国际社会公认较完善税制度现美国例通较找出国税制度存缺点足处
31中美税计征方式较
311税基较
美国税税基相宽税法中明确规定免税项目外源种渠道全部收入均应计入纳税极拓宽税基美国免税项目税法中规定仅项：联邦政府方政府债券利息职工取社会保障支付收入政府贫困户发放粮券收入退休老兵补贴雇支付雇员养老健康福利寿保险返收入
国目前实行分类税制征税项目分11类工资薪金体工商户生产营企事业单位承包营承租营劳务报酬特许权利息股利红利财产租赁财产转偶然课征
美国相国税基宽税法中规定减免税项目宽泛侵蚀税基二国税法采取具体列举形式列举11类中明确纳税 排11类外实际相部分收入捐赠然收入股票交易收入等没纳入应税
时11类适税率税收优惠相计算缴纳复杂化利征缴工作利进行项目中利息股利红利偶然20税率次全额征税外余项目均适税率扣标准工资薪金适九级超额累进税率月次纳税国外籍员扣标准相体工商户生产营企事业单位承包营承租营适五级超额累进税率采取年计征分月预缴年终汇算清缴退少补征收方法扣标准生产成费具确定性稿酬特许权费劳务报酬等适20例税率扣标准优惠政策相计算相复杂计征困难
312费扣较
美国税扣分两部分：宽免额美国纳税抚养家属予宽免额年宽免额相年均调整时规定抚养者高收入者宽免限制二扣扣分标准扣分项扣纳税者视情况选择种标准扣纳税者规定标准扣额标准扣额申报方式数额年会物价波动作相应调整
表美国1996年1997年申报方式标准扣额：
标准扣额 单位美元
申报身份
1996年
1997年
单身纳税
4000
4150
已婚纳税联合申报
6700
6900
已婚纳税单独申报
3350
3450
户
5900
6050
鳏夫寡妇
6700
6900
美国税法规定纳税者选择分项扣某支出项目累加起扣分项扣包括医疗费家庭住房抵押贷款利息偶然损失慈善捐赠某税款杂项费部分费扣限制性规定超调整毛定例部分扣
分类税制国税费扣分定额扣定率扣两种美国相国费扣标准没分家庭口婚姻状况年龄结构相关教育医疗保险等素名义纳税视仁事实纳税利益差应税项目分类征收税纳税全年项应税综合计算征税难体现公税负合理负担基原
国改革开放次规模工资调整民工资水进步提高物价涨时考虑城乡间区间济发展衡等众素影响800元扣标准已适应国济环境发展态势国家税务局统计1984年1988年国税项源占税总税额均重分：工资薪金税额45左右体工商户生产营税款34企事业单位承包营5余项合计16见工资薪金缴税款已占国税总税款 50税征收重点应该中等收入占绝数普通收入阶层否税起调节分配作外国幅员广区间城乡间济发展衡济水相距甚远纳税实际收入情况千差万800元统扣标准显合理美国相国税没考虑家庭支出包括纳税住房抚养赡养口少医疗费教育费家庭失业口等素引起实际负担显失公允收入源采取税率扣办法容易造成纳税分散收入项扣费逃避税收影响收入组织效果利国市场济稳健康发展利调节收入实施公税负原
313税率较
现行美国税采5级超额累进税率结构税率分15283136396年份幅调整纳税申报身份适税率表
表2 2003年美国税税率表(Ｙ1已婚家庭联合申报纳税)
级数
家庭全年应税(美元)
税率()
速算扣额(美元)
1
超14000
10
0
2
超1400056800部分
15
700
3
超56800114650部分
25
6380
4
超114650174700部分
28
98195
5
超174700311950部分
33
185545
6
超311950部分
35
247935
资料源ｗｗｗｉｒｓｇｏｖ
国类实行税率工资薪金5—459级超额累进税率体工商户生产营企事业单位承包承租营适5—355级超额累进税率劳务报酬适20—40超额累进税率稿酬14例税率余类均20例税率
国税率规定样存合理处劳动采超额累进税率资财产资利采例税率资财产偏轻高收入者说明显劳务报酬采超额累进税率应纳税额次计算纳税留筹划空间
国税税率设置复杂计算方式繁琐计算项目细纳税没力填表计算包括单位财务员税应纳税额计算存歧义连少税务员定够全面位进行计算利税关政策宣传执行时体现调节高收入意图国设置较高边际税率高边际税率会引起普遍偷逃税加理难度影响税收入足额征收
32中美税征方面较
321征机构较
美国联邦政府州政府方政府征收税80税收入联邦政府税收入约占联邦政府税收收入半州方政府说税辅助税种州方政府税委托联邦政府税务局代征
国税税法国家统制订税作方税方税务局征收美国样国税实际控制权掌握中央政府手里利中央政府市场济宏观调控国税作方政府固定收入结果收入高区税收收入少区税收少进步加剧区间贫富分化
322征模式较
美国税征收建立预扣申报基础工资薪金雇雇员支付时雇预扣税期缴营事业纳税应季度预估暂缴次预扣预估暂缴税额纳税决定税法规定例年终清缴时发现低例受相应处罚年年度终纳税应根毛收入少综合考虑申报方式婚姻状况年龄身体状况家计负担等素联邦税规定确定否需申报需申报者应填写税申报表实反映年收入准予扣额核算应纳税额规定时间报送税务机构清缴年税款
国税纳税办法两种行申报代扣代缴行申报程中存定问题：纳税申报实方面表现纳税申报积极统计目前国税动申报数占应纳税数10方面表现收入支付单位作代扣代缴义务纳税申报存纳税申报真实申报没明细表甚瞒报报等问题二征水低征手段落税务征员业务素质职业道德适应市场济条件税务工作求工落征手段方式税务部门时取纳税收入资料纳税资料进行处理稽核税务代理制度完善发挥中介组织协调辅助监督作帮助纳税代扣代缴义务办理税务事项
323税务稽查较
美国联邦税务局型计算机系统记录纳税税务档案资料资料渠道获信度高例美国均编号终生变发生交易时编号通知方交易双方税务局提交文书时记载编号单位支付工资股息佣金利息权利金时填写法定表格寄送税务部门位纳税收入支出记载税务资料中纳税递交税申报表联邦税务局通计算机报税申报资料已纳税档案资料动核查较果审核程中发现纳税计算错误申报实税务部门会书面通知报税求改正税务部门会通计算机机抽出1申报表进行详细稽查稽查象查出意造假违反法律者受重罚犯罪条件法查处
国税务稽查工效率低加国没建立纳税税务档案资料重点稽查象选取完全稽查员验观性税务员素质参差齐稽查效果然折扣处罚法规完善处罚力度轻纳税起震慑作
四
五 （五）税税收筹划意义
六 41税税收筹划助税法知识普
七 税税收筹划作税收筹划组成部分具广群公民生中会少税相关联纳税想进税收筹划熟悉相关税法知识前提条件学税法知识成广纳税识
42税税收筹划助纳税纳税意识增强
居民纳税意识包括三层次：
1） 纳税意识淡薄纳税通常采偷税逃税漏税抗税等非法手段减免税负
2） 法纳税接受监督
3） 运税法知识维护身利益该缴税分少该缴税分
说合理运税税收筹划正纳税收意识增强表现
43税税收筹划助纳税维护身利益实现济利益化
纳税遵守税法前提提出纳税方案通较选择税赋轻方案方面减少现金流出量达现金流入量变前提增加净流量目方面延迟现金流出时间利货币时间价值获笔没成资金提高资金效率帮助纳税实现济利益
44 税税收筹划助纳税回避税收风险
税税收筹划包括三类风险：
4） 道德风险
5） 税收风险
6） 营理风险
着法禁止原道德风险文作考虑
税税收筹划建立满足税收法规前提偷逃税行前者合法非违法者非法非法行会受法律制裁合法非违法行会法律保护
税收筹划方案选择会纳税带税收利益会纳税带营风险税收筹划方案选择二者兼顾取优
45税税收筹划助国家断完善相关税收政策法规
税税收筹划针税法中未明确规定行税法中优惠政策进行纳税国家税法关税收济政策反馈行充分利纳税税收筹划行反馈信息完善现行税法改进关税收政策断健全完善国税法税收制度
法律允许范围通选择优纳税方案税收筹划必然求征纳双方法行事方面税务机关违法执法行纳税会理力争加强执法监督方面税收筹划断发展会促进税法断完善现行税收法规章循堵塞税法漏洞
二税筹划基原理
21税概念
税（然）取种应税征收象征收种税
税纳税
税纳税指中国境住住境居住满年住居住满年中国境取包括中国公民体工商户中国外籍员（包括国籍员）香港澳门台湾胞
22税征税象
工资薪金体工商户生产营企事业单位承包营承租营劳务报酬特许权费利息股利红利财产租赁财产转偶然11类
23税收筹划概念
税收筹划市场济条件企业营筹划重组成部分纳税法律规定许范围通营投资理财活动事先筹划安排充分利税法提供包括减免切优惠获税收利益期实现税利益化点合法性筹划性目性
国理界税收筹划涵界定直存分歧狭义派观点认：税收筹划限节税避税税收筹划选择税负纳税方案进行纳税优化仅仅合法体现税收政策导避税利税法漏洞规避减轻税负然直接违法违反税法立法精神广义派观点认：税收筹划采切合法非违法手段进行纳税方策划利纳税财务安排包括节税避税
文站纳税角度考虑问题寻求解决方案着法禁止原采广义派观点：税收筹划包括节税避税两方
24国税收筹划现状
国目前税收筹划发展然税收筹划引起社会界广泛关注理研究长足发展然税收筹划实践中应未广泛展开中原方1税务执法员素质参差齐区存治非法治现象税务行政处罚力度足纳税偷逃税引发风险相获收益2税收筹划项具高度科学性综合性济活动需相关员具税法财务理三方面知识项税收方案设计选择需三方面综合考虑考虑全面纳税带整体利益损失样难觅3国社会处断变革中税收环境稳定税收法规频繁变更税收筹划工作带困难增加成
25税税收筹划
税税收筹划指纳税税法条例法规许范围纳税十类收入征税范围计税税率税收优惠等角度进行综合筹划行减轻纳税税负担目标
26税税收筹划基思路
261充分考虑影响应纳税额素
影响税应纳税额素二应纳税额税率想降低税负运合理合法方法减少应纳税额者通周密设计安排应纳税额适较低税率应纳税额取收入扣费成余额实行超额累进税率条件费扣越应纳税额越低适税率越低期获较高收入合理分摊期获收入适较低税率实行例税率条件进行合理属适较低税率
262充分利身份纳税纳税义务规定
根国际通行住标准时间标准国税纳税分居民纳税非居民纳税居民纳税义务负限纳税义务取应纳税源中国境中国境外方中国缴纳税非居民纳税义务承担限纳税义务仅源中国境中国缴纳税纳税身份界定居民提供纳税筹划空间
263充分利税税收优惠政策
税收优惠税收制度基组成部分国家实现税收调节功税种设计时般税收优惠条款纳税充分利条款达减轻税负目税规定税收优惠条款高等院校科研机构技术转技术参股免征税税收优惠等成纳税进行税收筹划突破口
三税筹划国部分案例分析
31 工资薪金纳税筹划
国工资薪金实行低税率5高税率45九级超额累进税率
见表：
2004年中国工薪税率表
级数
全月应纳税额 (元)
税率()
速算扣额 (元)
1
超500元
5
0
2
超500元2000元部分
10
25
3
超2000元5000元部分
15
125
4
超5000元20000元部分
20
375
5
超20000元40000元部分
25
1375
6
超40000元60000元部分
30
3375
7
超60000元80000元部分
35
6375
8
超80000元100000元部分
40
10375
9
超100000元部分
45
15375
纳税收入达某档次时该档次应税率纳税月缴纳
311 工资薪金福利化筹划
3111住房公积金税筹划
根财税字[1997]144号财政部国家税务总局关住房公积金医疗保险金养老保险金征收税问题通知企业国家方政府规定例提取指定金机构实际缴付住房公积金医疗保险金基养老保险金计入期工资薪金收入免予征收税超国家方政府规定例缴付住房公积金医疗保险金基养老保险金应超部分入期工资薪金收入计征税
根该通知方政府制定住房公积金缴存例例北京市缴存例810武汉市815连815中新职工缴存例高单位2515较高例缴纳住房公积金减少税支出
案例1位刚毕业学生张连找份工作协商公司愿意提供2500元月工资10例缴纳住房公积金（暂考虑养老保险失业保险等）合计2750元（准予扣费标准800元月）
税应纳税额[2500*（110）800]*1025120（元）
张实际月收入27501202630（元）
果单位2515例单位支付月工资2200元公积金550元合计2750（元）支付公积金2200*15330 （元）
税应纳税额（2200330800）*102582（元）
张实际月收入2750822668（元）
收入增加2668263038（元）
公司支付相数额工资情况张月收入增加38元税减少38元
3112 企业职工提供住房税筹划
企业职工提供住房免费收取部分租金税收入总额划分档次课税支出确定固定扣额样收入越高支付税金越企业住房费直接支付会造成较税收负担果企业租房子采取企业支付房租方式利增加职工收入受聘时应雇协商雇支付工作期间寓租金薪金原基础做适调整样雇负担变降低税中工薪应负担税收
案例2某纳税月单位获工资薪金出4000元提供住房月花1000元外面租房居住实际该纳税住房租金外仅获3000元收入
时该纳税月应缴纳税计算：
（4000800）15125355元
果单位该职工提供住房月相应工资调整3000元
应缴纳税（3000800）*15125205元
样该纳税月节省税355205150元公司没增加支出
3113 企业提供假期旅游
企业负担职工旅游费然降低薪金果企业先钱发职工职工掏钱旅游职工取货币需缴纳税果企业工会名义职工提供外出旅游机会职工没货币没实物价证券公费外出旅游征税样企业说没支出职工少收入高消费
3114 企业提供员工福利措施
企业职工提供种福利措施部分福利转化现金会视工资收入必计算税样企业通提高职工福利增加职工满意度少纳税
（1）企业职工提供班接送服务
（2）企业职工提供免费膳食
（3）职工企业提供家具住宅设备职工家具设备支出占职工收入较例时企业集体配备家具住宅设备然收取低租金职工节省笔支出
（4）企业职工提供办公品设施职工提供高档计算机等
（5）企业提供教育福利企业职工举办幼园职工子女免费读职工鼓励提高学历技术水免费开展业务知识培训
（6）企业付费职工提供公设施服务水电煤气电话等
总缴纳工资薪金节税方法保证消费水提高前提降低额达减轻税负目企业讲遵守税法前提合理选择职工收入支付方式帮助职工提高消费水味增加现金收入税收角度考虑完全取
312 均衡发放工资奖金筹划
鉴税采九级累进税率应纳税额期分布越均越利节省纳税支出
收入稳定企业季节性收入明显企业事先预计收入总额然收入均分摊月获达节税目
收入稳定企业收入累计年底次性发放根国税发[2005]9
号文国家税务总局关调整取全年次性奖金等计算征收税方法问题通知通知规定行政机关企事业单位雇员发放全年次性奖金作单独月工资薪金计算纳税具体雇员月取全年次性奖金１２月商数确定适税率速算扣数
计算公式：
1果雇员月工资薪金高（等）税法规定费扣额适公式：
应纳税额＝雇员月取全年次性奖金×适税率速算扣数
2果雇员月工资薪金低税法规定费扣额适公式：应纳税额＝（雇员月取全年次性奖金雇员月工资薪金费扣额差额）×适税率速算扣数
案例3李应聘某电器企业销售代表该企业规定职工月销售额100台获保底工资800元销售额100150台获奖金1000元150200台奖金2000元类推李5月10分完成200台销售额余月超100台果李5月10月月领取奖金全年应纳税
（2800800）*1025175元
175*2350元
果该4000元奖金累计年终次性获根通知规定计算：
40001233333元 适税率5速算扣数0
应纳税4000*5200元
节税 350200150元
见收入稳定行业通奖金累计年底次性发放方法达节税目
313 纳税项目转换选择筹划
工资薪金适545九级超额累进税率劳务报酬适20例税率次收入畸高加成征收相数额工资薪金劳务报酬适税率利税率差异进行纳税筹划节税重思路某情况工资薪金劳务报酬分开会节约税收情况工资薪金劳务报酬合会节约税收
（1）劳务报酬转化工资薪金
某情况应纳税额较少时候工资薪金适税率劳务报酬适20例税率低时候劳务报酬转化工资酬金节约税收
案例4王先生2004年5月单位获工资类收入600元工资太低王先生月A企业提供技术服务月报酬3000元王先生缴纳480元税
方法1：果王先生A企业没固定雇关系税法规定工资薪金劳务报酬应分开计算缴纳税王先生工资薪金600元没达800元起征点纳税劳务报酬3000元应纳税额：
（3000800）*20480元
方法2：果王先生A企业固定雇关系签订劳动合A企业支付3000元作工资薪金收入原单位支付工资合缴纳税应纳税额：
（3000+600800）*1025255元
见方法2方法1节税480255225元
方法3：果王先生A企业签订劳动合时候求3000元收入分8月均支付512月月支付应纳税额：
（30008+600800）*5*870元
见方法3方法2节税25570185元较选择
（2）工资薪金转化劳务报酬
纳税工资薪金较高适边际税率高情况工资薪金转化劳务报酬更利节省税收
（案例5）纳税刘先生系高级软件开发工程师2004年5月获某公司工资类收入50800元果刘先生该公司存稳定雇雇关系工资薪金缴税应纳税额：
（50800800）*30337511625元
果刘先生该公司存稳定雇雇关系该项应劳务报酬缴税应纳税额：
50800*（120）*4070009256元
果刘先生劳务报酬方式获该项收入节税1162592562369元
32 劳务报酬纳税筹划
然劳务报酬适20例税率次收入畸高实行加成征收实际相适三级超级累进税率见表：
劳务报酬适税率速算扣数表
级数
次应纳税额
税率（）
速算扣数
1
超20000元部分
20
0
2
超20000元—50000元部分
30
2000
3
超50000元部分
40
7000
表见收入越高适税率越高劳务报酬筹划方法般思路通费开支量减少应纳税额者通延迟收入分收入等方法次劳务报酬安排较低税率范围
321 分次领取劳务报酬筹划方法
根税法项目取连续性收入月收入次月缴纳税劳务报酬收入特点决定类收入高低稳定纳税劳务收入较月份承担较高税纳税采取劳务报酬支付协商办法月收入分次领取起减轻税负目
（案例6）刘某79月家公司做咨询工作协议约定该项劳务收入60000元预计支付交通住宿费9000元关该项收入刘某应筹划？
方案次性获该项收入
刘某9月底60000元劳务收入次性领取根税法实施条例第二十条规定劳务报酬属次收入取该项收入次
刘某应缴纳税：
60000*（120）*30200012400元
刘某获净收益6000012400900038600元
方案二改变支付方式月取收入
刘某月应缴纳税20000*（120）*203200元
刘某三月应缴纳税合计3200*39600元
刘某获净收益600009600900041400元
见方法二方法
322 费转移筹划方法
纳税提供劳务时避免会发生定费支出时纳税考虑方类费支出买单时适调低劳务报酬收费标准方式考虑方提供餐饮服务报销交通费提供住宿提供办公具安排实验设备等方法扩纳税费开支相应减少劳务报酬总额达该项收入适较低税率目
延例
方案三刘某考虑79月份9000元费支出该公司支付时总收入降60000900051000元（取合法发票抬头该公司）
刘某月应缴纳税510003*（120）202720元
刘某三月合计缴纳税2720*38160元
刘某获净收益51000816042840元
三种方案权衡方案刘某获净收益38600元刘某说优点结算次较方便缺点适税率高收入低业说次性付60000元干完活钱心里踏实
方案二刘某获净收益41400元说月领取收入降低税税率收入增加缺点分次领取手续麻烦业说结算次数增加样方便
方案三刘某获净收益42840元收入高方案样双方说结算手续麻烦
33 体工商户纳税筹划
体工商户生产营企事业单位承包营承租营适535超额累进税率见表
体工商户生产营企事业单位承包营承租营税税率表
级数
全年应纳税额
税率（）
速算扣数
1
超5000元
5
0
2
超5000元—10000元部分
10
250
3
超10000元—30000元部分
20
1250
4
超3000元—50000元部分
30
4250
5
超50000元部分
35
6750
独资企业合伙企业生产营适535五级超额累进税率
331 增加费支出纳税筹划
体工商户独资企业合伙企业缴纳税应纳税额收入减发生成费合理扩成费开支降低应纳税额进行纳税筹划方法
（1）收入转换成费开支收入会部分家庭开支家庭开支项目时营支出项目水电费电话费等应量分开营费税前列支
（2）独资企业合伙企业中常会家庭成员通家庭员支付工资办法扩工资费支出税法规定企业工作员工资规定津贴计入产品成样企业少缴税值说明体工商户该方法时受区税局制定计税工资标准限制
（3）果房产进行营采收取租金方法扩营费支出然收取租金会增加项租金收入应纳税额租金作项营费减应纳税营额减少营纳税额
（案例7）王先生房屋场开家五金商店年扣项费支出获税前收入10万元房屋果出租出获5万元税前收入王先生该选择？
方案10万元作营采出租方式
王先生应纳税100000*35675028250元
王先生净收益1000002825071750元
方案二出租方式收取5万元租金
王先生营应纳税50000*30425010750元
王先生租金收入应纳房产税50000*126000元
王先生租金收入应纳营业税50000*52500元
王先生租金收入应纳城维教育附加2500*10250元
租金收入应纳税（5000050000*2060002500250）*206250元
王先生合计纳税10750+6000+2500+250+625025750元
五先生净收益1000002575074250元
见方案二优方案交税时手续麻烦
需说明采核定征收办法进行纳税体工商户没完整财务收支记录适办法
34 独资企业税纳税筹划
341 独资企业合伙企业转换
根关独资企业合伙企业投资者征收税规定 第五条 独资企业投资者全部生产营应纳税额合伙企业投资者合伙企业全部生产营合伙协议约定分配例确定应纳税额合伙协议没约定分配例全部生产营合伙数量均计算投资者应纳税额
独资企业通增加投资合伙变更营业执成合伙企业合伙企业缴纳税时需先企业全部生产营投资例分摊合伙头然单独缴纳税样达减少税目
（案例8）张先生2003年投资50万元兴办家建材公司企业性质独资妻子工厂负责财务工作建筑市场红火扣费开支公司年取15万销售收入
张先生应缴纳税150000*35675045750元
果张先生建厂初进行纳税筹划妻子设立合伙企业样取15万元收入
张先生妻子缴纳税合计（75000*356750）*239000元
减少税6750元
342 独资企业拆分
独资企业果营业务具相独立性进行分拆拆分方式达节税目
（案例9）王某开设营水电器材公司妻负责营理王某常承接安装维修工程全年销售水暖器材收入4万安装维修收入2万
王某应缴纳税60000*35673514250元
现王某妻子决定成立两独资企业王某企业专门承接安装维修工程王妻公司销售水暖器材种情况假定收入
王某应缴纳税20000*2012502750元
王某妻子应缴纳税40000*3042507750元
全年节税14250275077503750元
两种方法企业中应效果较明显
343 独资企业财产出租转筹划
国独资企业法规定独资企业投资企业债务承担限责独资企业投资然企业出资少否追加资金减少资金采取什样营方式等事项均投资决定权利义务出资企业分割投资企业债务承担限责企业资产足清偿期债务时投资应全部财产清偿实际企业营投资责连体
独资企业说企业财产投资财产投资财产全企业财产二者区产生原：独资企业法明确规定投资申请办理独资企业申报出资出资财产投资财产二企业应定稳定独立资金企业生产营需三两者财产加区利计算企业生产营成果
独资企业法企业资金增减作特求纳税通增资减资影响纳税提供税收筹划空间投资者营财产投入企业（增资）财产企业账面中抽出（减资）财产租赁转适较低税率 达减轻税负目现分举例说明财产租赁转收益筹划方案
（案例10）财产租赁收益筹划
某独资企业2000年度实现部生产营16万元外固定资产出租取租金收入6万元月租金收入5000元月相关税费275元
方案该财产作企业财产租赁收益入生产营间统纳税
应纳税额160000+60000275*12216700元
应纳税额216700*35675069095元
方案二该财产作投资者财产租赁收益财产租赁单独纳税
生产营应纳税额160000*35675049250元
财产租赁应纳税额[（5000275）*（120）]*20*129072元
投资者合计应纳税额49250+907258322元
方案二方案减轻税负10773元应该选择方案二作处理办法实际超作中果该财产已作企业财产投资者需通减资形式企业财产转变财产
（案例11）财产转收益筹划
某独资企业2000年度实现生产营10万外取财产转收益5万元
方案该财产作企业财产转收益入生产营统纳税
应纳税额150000*35675045750元
方案二该财产作财产转收益财产转单独纳税
财产转应纳税额50000*2010000元
生产营应纳税额100000*35675028250元
投资者合计应纳税额10000+2825038250元
方案二方案减轻税负45750382507500元
财产转收益情况果财产转发生损失呢？假定发生转损失50000元情况样？
方案该财产作企业财产转损失入生产营
应纳税额（1000050000）*30425010750元
方案二该财产作财产财产转应纳税额零
生产营应纳税额100000*35675028250元
应纳税额合计28250元
方案二方案增加税负17500元应该选择方案
通计算出纳税根需通增资减资方式企业财产财产进行转化改变税目税率改变税负
35 承包承租营税纳税筹划
文档香网(httpswwwxiangdangnet)户传
《香当网》用户分享的内容，不代表《香当网》观点或立场，请自行判断内容的真实性和可靠性！
该内容是文档的文本内容，更好的格式请下载文档
