XXX集团公司
合报表抵销分录编制方法
北XX横理咨询公司
二零零四年XXX月
合报表抵销分录编制方法
部权益性投资收益抵销
（）部权益性投资抵销
１抵销分录
：实收资
资公积
盈余公积
未分配利润 （四项应等子公司者权益合计）
合价差 （贷差额）
贷：长期股权投资 （母公司长期投资账面值）
少数股东权益 （子公司者权益合计×少数股权％）
２合价差
（１）产生原：母公司证券市场通第三者取子公司股份支付第三者价款高低发行该股份发行价
（２）合价差计算
合价差＝母公司部权益性投资－投资子公司者权益合计×母公司子公司投资例＝股权投资差额
（３）报表列示：合价差属长期股权投资项目调整项目合报表中应单独列示长期股权投资项
３少数股东权益
（１）含义：反映母公司外投资者子公司中权益表示投资者子公司者权益中拥份额
（２）少数股东权益计算
少数股东权益＝子公司者权益合计×（１－母公司子公司持股例）
（３）报表列示：负债类项目者权益类间单列类反映
例1母公司拥子公司80股份年末母公司长期股权投资—子公司投资帐面值28000元子公司者权益项目：实收资 26000元资公积4000元盈余公积2000元未分配利润1000元
：实收资 26000
资公积 4000
盈余公积 2000
未分配利润 1000
合价差 1600
贷：长期股权投资 28000
少数股东权益 6600
（二）部权益性投资收益抵销
1抵销原理
（１）子公司期净利润已包括母公司投资收益少数股东期收益合报表实质子公司期净利润原收入成费处理必须母公司投资收益予抵销
（２）采权益法核算子公司期初未分配利润已包括母公司长期股权投资期初未分配利润（者权益）帐应予抵销
（３）合利润分配表整企业集团角度反映母公司股东利润分配情况子公司利润母公司投资收益利润分配中已反映子公司利润分配项目数额必须予抵销
2抵销分录公式
∵子公司期净利润＋子公司年初未分配利润＝子公司期已分配利润＋子公司年末未分配利润
∴抵销分录：
：投资收益 （子公司年净利润×母公司投资％）
少数股东损益 （子公司年净利润×（１－母％））
年初未分配利润 （子公司年初未分配利润）
贷：提取盈余公积 （子公司提取盈余公积数）
应付利润 （子公司应付利润数）
未分配利润 （子公司尚未分配利润数）
说明：
（１）期初未分配利润提取盈余公积应付利润未分配利润子公司利润分配表中找
（２）投资收益
Ａ子公司投资收益－××子公司项目中找
Ｂ计算出
3 盈余公积调整
（１）原理
Ａ通述抵销分录已子公司期计提盈余公积全部销国公司法关规定盈余公积单公司期实现税利润计提
Ｂ通调整提取盈余公积抵销分录合资产负债表盈余公积项目反映母公司盈余公积帐面值子公司提取盈余公积中占份额
时合利润分配表中提取盈余公积项目反映母公司盈余公积帐面值子公司提取盈余公积中占份额
Ｃ调整分录相母公司部分未分配利润转作盈余公积子公司未分配利润转作盈余公积子公司未分配利润已全部抵销
（２）调整分录
Ａ调整期盈余公积
：提取盈余公积
贷：盈余公积 （子公司年提取盈余公积数×母％）
Ｂ调整前年度盈余公积
：年初未分配利润
贷：盈余公积 （年止子公司累计提取盈余公积数×母％）
（三）部权益性投资投资收益抵销综合举例
例２×１年母公司长期股权投资－A子公司投资期初帐面值45000元占A公司80股份A公司期初帐面值：实收资35000元资公积15000元年A公司实现净利润10000元提取盈余公积1000元应付股东利润2000元
×2年A公司实现净利润10000元提取盈余公积1000元应付股东利润2000元
×1年：
① 部权益性投资抵销
：实收资 35000
资公积 15000
盈余公积 1000
未分配利润 7000
合价差 5000
贷： 长期股权投资 51400
少数股东权益 11600
说明：
A长期股权投资期末数＝45000＋（10000×80％）－（2000×80％）＝51400元
Ｂ盈余公积期末数＝1000元 （子公司）
C未分配利润期末数＝10000－1000－2000＝7000元
Ｄ合价差＝51400－（35000＋15000＋1000＋7000）×80＝5000元
Ｅ少数股东权益＝（35000＋15000＋1000＋7000）×20＝11600元部权益性投资抵销
② 部权益性投资收益抵销
：投资收益 8000
少数股东损益 2000
贷：提取盈余公积 1000
应付利润 2000
未分配利润 7000
③ 调整提取盈余公积
：提取盈余公积 800
贷：盈余公积 800
注意：子公司提取盈余公积数×母公司投资例
×2年
① 部权益性投资抵销
：实收资 35000
资公积 15000
盈余公积 2000
未分配利润 14000
合价差 5000
贷：长期股权投资 57800
少数股东权益 13200
说明：
A长期股权投资期末数＝51400＋（10000×80）－（2000×80）＝57800元
Ｂ盈余公积期末数＝1000＋1000＝2000元（子公司）
C未分配利润期末数＝7000＋（10000－2000－2000）＝14000元
Ｄ少数股东权益＝ 11600＋10000×（1－80）－（2000×20）＝13200元
Ｅ合价差＝（57800＋13200）－（35000＋15000＋2000＋14000）＝5000元
②部权益性投资收益抵销
：年初未分配利润 7000
投资收益 8000
少数股东损益 2000
贷：提取盈余公积 1000
应付利润 2000
未分配利润 14000
③ 调整提取盈余公积
：提取盈余公积 800
贷：盈余公积 800
：年初未分配利润 800
贷：盈余公积 800
特注意：
A 子公司提取盈余公积数×母公司投资例
B 忘记调整前年度盈余公积
二部应收应付帐款坏帐准备抵销
（）部应收应付帐款抵销
：应付帐款
贷：应收帐款
说明：笔业务年度须编制递延抵销分录
（二）坏帐准备抵销
：坏帐准备 （期末部应收帐款计提坏帐准备余额）
贷：理费 （贷差额）
年初未分配利润 （期初部应收帐款计坏帐准备余额）
说明：抵销分录公式适年前年度坏帐准备抵销
例3某集团公司1991年开始备抵法核算坏帐19911994年间部未发生坏帐关资料：
年份 部应收账款年末余额 计提坏帐例
1991 10000 5‰
1992 15000 5‰
1993 10000 3‰
1994 12000 3‰
1991年：
：坏帐准备 50
贷：理费 50
1992年：
：坏帐准备 75
贷：期初未分配利润 50
理费 25
说明：
①坏帐准备＝年部应收账款年末余额×年计提例＝15000×5‰＝75元
②年初未分配利润＝期期末部应收账款年末余额×年计提例＝10000×5‰＝50元
③理费轧差数＝75－50＝25元
1993年：
：坏帐准备 30
理费 45
贷：期初未分配利润 75
说明：
①坏帐准备＝年部应收账款年末余额×年计提例＝10000×3‰＝30元
②年初未分配利润＝期期末部应收账款年末余额×年计提例＝15000×5‰＝75元
理费轧差数＝75－30＝45元
1994年
：坏帐准备 36
理费 6
贷：期初未分配利润 30
说明：
①坏帐准备＝年部应收账款年末余额×年计提例＝12000×3‰＝36元
②年初未分配利润＝期期末部应收账款年末余额×年计提例＝10000×3‰＝30元
③理费轧差数＝36－30＝6元
（三）债权债务抵销
1部应收票应付票抵销
：应付票
贷：应收票
2部预付账款预收账款抵销
：预收账款
贷：预付账款
3部应收股利应付股利抵销
：应付股利
贷：应收股利
4部应收款应付款抵销
：应付款
贷：应收款
注意：1—4项抵销分录年年末应根帐户余额编制非编制发生年
5部销售抵销
①部购入期全部实现销售
：产品销售收入
贷：产品销售成
②部购入期部分实现销售
：产品销售收入
贷：产品销售成
贷：存货 （部销售形成期末存货×销售公司部销售毛利率）
部购入200毛利率20
×12
部销售形成存货10
外部购入200
期末存货100
期购入400
③连续抵销
A 抵销年度时视年未形成销售部分年全部实现销售
：期初未分配利润
贷：存货
B 抵销年分录
附：合工作底稿表格
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XXX集团公司
合报表抵销分录编制方法
北XX横理咨询公司
二零零四年XXX月
合报表抵销分录编制方法
部权益性投资收益抵销
（）部权益性投资抵销
１抵销分录
：实收资
资公积
盈余公积
未分配利润 （四项应等子公司者权益合计）
合价差 （贷差额）
贷：长期股权投资 （母公司长期投资账面值）
少数股东权益 （子公司者权益合计×少数股权％）
２合价差
（１）产生原：母公司证券市场通第三者取子公司股份支付第三者价款高低发行该股份发行价
（２）合价差计算
合价差＝母公司部权益性投资－投资子公司者权益合计×母公司子公司投资例＝股权投资差额
（３）报表列示：合价差属长期股权投资项目调整项目合报表中应单独列示长期股权投资项
３少数股东权益
（１）含义：反映母公司外投资者子公司中权益表示投资者子公司者权益中拥份额
（２）少数股东权益计算
少数股东权益＝子公司者权益合计×（１－母公司子公司持股例）
（３）报表列示：负债类项目者权益类间单列类反映
例1母公司拥子公司80股份年末母公司长期股权投资—子公司投资帐面值28000元子公司者权益项目：实收资 26000元资公积4000元盈余公积2000元未分配利润1000元
：实收资 26000
资公积 4000
盈余公积 2000
未分配利润 1000
合价差 1600
贷：长期股权投资 28000
少数股东权益 6600
（二）部权益性投资收益抵销
1抵销原理
（１）子公司期净利润已包括母公司投资收益少数股东期收益合报表实质子公司期净利润原收入成费处理必须母公司投资收益予抵销
（２）采权益法核算子公司期初未分配利润已包括母公司长期股权投资期初未分配利润（者权益）帐应予抵销
（３）合利润分配表整企业集团角度反映母公司股东利润分配情况子公司利润母公司投资收益利润分配中已反映子公司利润分配项目数额必须予抵销
2抵销分录公式
∵子公司期净利润＋子公司年初未分配利润＝子公司期已分配利润＋子公司年末未分配利润
∴抵销分录：
：投资收益 （子公司年净利润×母公司投资％）
少数股东损益 （子公司年净利润×（１－母％））
年初未分配利润 （子公司年初未分配利润）
贷：提取盈余公积 （子公司提取盈余公积数）
应付利润 （子公司应付利润数）
未分配利润 （子公司尚未分配利润数）
说明：
（１）期初未分配利润提取盈余公积应付利润未分配利润子公司利润分配表中找
（２）投资收益
Ａ子公司投资收益－××子公司项目中找
Ｂ计算出
3 盈余公积调整
（１）原理
Ａ通述抵销分录已子公司期计提盈余公积全部销国公司法关规定盈余公积单公司期实现税利润计提
Ｂ通调整提取盈余公积抵销分录合资产负债表盈余公积项目反映母公司盈余公积帐面值子公司提取盈余公积中占份额
时合利润分配表中提取盈余公积项目反映母公司盈余公积帐面值子公司提取盈余公积中占份额
Ｃ调整分录相母公司部分未分配利润转作盈余公积子公司未分配利润转作盈余公积子公司未分配利润已全部抵销
（２）调整分录
Ａ调整期盈余公积
：提取盈余公积
贷：盈余公积 （子公司年提取盈余公积数×母％）
Ｂ调整前年度盈余公积
：年初未分配利润
贷：盈余公积 （年止子公司累计提取盈余公积数×母％）
（三）部权益性投资投资收益抵销综合举例
例２×１年母公司长期股权投资－A子公司投资期初帐面值45000元占A公司80股份A公司期初帐面值：实收资35000元资公积15000元年A公司实现净利润10000元提取盈余公积1000元应付股东利润2000元
×2年A公司实现净利润10000元提取盈余公积1000元应付股东利润2000元
×1年：
① 部权益性投资抵销
：实收资 35000
资公积 15000
盈余公积 1000
未分配利润 7000
合价差 5000
贷： 长期股权投资 51400
少数股东权益 11600
说明：
A长期股权投资期末数＝45000＋（10000×80％）－（2000×80％）＝51400元
Ｂ盈余公积期末数＝1000元 （子公司）
C未分配利润期末数＝10000－1000－2000＝7000元
Ｄ合价差＝51400－（35000＋15000＋1000＋7000）×80＝5000元
Ｅ少数股东权益＝（35000＋15000＋1000＋7000）×20＝11600元部权益性投资抵销
② 部权益性投资收益抵销
：投资收益 8000
少数股东损益 2000
贷：提取盈余公积 1000
应付利润 2000
未分配利润 7000
③ 调整提取盈余公积
：提取盈余公积 800
贷：盈余公积 800
注意：子公司提取盈余公积数×母公司投资例
×2年
① 部权益性投资抵销
：实收资 35000
资公积 15000
盈余公积 2000
未分配利润 14000
合价差 5000
贷：长期股权投资 57800
少数股东权益 13200
说明：
A长期股权投资期末数＝51400＋（10000×80）－（2000×80）＝57800元
Ｂ盈余公积期末数＝1000＋1000＝2000元（子公司）
C未分配利润期末数＝7000＋（10000－2000－2000）＝14000元
Ｄ少数股东权益＝ 11600＋10000×（1－80）－（2000×20）＝13200元
Ｅ合价差＝（57800＋13200）－（35000＋15000＋2000＋14000）＝5000元
②部权益性投资收益抵销
：年初未分配利润 7000
投资收益 8000
少数股东损益 2000
贷：提取盈余公积 1000
应付利润 2000
未分配利润 14000
③ 调整提取盈余公积
：提取盈余公积 800
贷：盈余公积 800
：年初未分配利润 800
贷：盈余公积 800
特注意：
A 子公司提取盈余公积数×母公司投资例
B 忘记调整前年度盈余公积
二部应收应付帐款坏帐准备抵销
（）部应收应付帐款抵销
：应付帐款
贷：应收帐款
说明：笔业务年度须编制递延抵销分录
（二）坏帐准备抵销
：坏帐准备 （期末部应收帐款计提坏帐准备余额）
贷：理费 （贷差额）
年初未分配利润 （期初部应收帐款计坏帐准备余额）
说明：抵销分录公式适年前年度坏帐准备抵销
例3某集团公司1991年开始备抵法核算坏帐19911994年间部未发生坏帐关资料：
年份 部应收账款年末余额 计提坏帐例
1991 10000 5‰
1992 15000 5‰
1993 10000 3‰
1994 12000 3‰
1991年：
：坏帐准备 50
贷：理费 50
1992年：
：坏帐准备 75
贷：期初未分配利润 50
理费 25
说明：
①坏帐准备＝年部应收账款年末余额×年计提例＝15000×5‰＝75元
②年初未分配利润＝期期末部应收账款年末余额×年计提例＝10000×5‰＝50元
③理费轧差数＝75－50＝25元
1993年：
：坏帐准备 30
理费 45
贷：期初未分配利润 75
说明：
①坏帐准备＝年部应收账款年末余额×年计提例＝10000×3‰＝30元
②年初未分配利润＝期期末部应收账款年末余额×年计提例＝15000×5‰＝75元
理费轧差数＝75－30＝45元
1994年
：坏帐准备 36
理费 6
贷：期初未分配利润 30
说明：
①坏帐准备＝年部应收账款年末余额×年计提例＝12000×3‰＝36元
②年初未分配利润＝期期末部应收账款年末余额×年计提例＝10000×3‰＝30元
③理费轧差数＝36－30＝6元
（三）债权债务抵销
1部应收票应付票抵销
：应付票
贷：应收票
2部预付账款预收账款抵销
：预收账款
贷：预付账款
3部应收股利应付股利抵销
：应付股利
贷：应收股利
4部应收款应付款抵销
：应付款
贷：应收款
注意：1—4项抵销分录年年末应根帐户余额编制非编制发生年
5部销售抵销
①部购入期全部实现销售
：产品销售收入
贷：产品销售成
②部购入期部分实现销售
：产品销售收入
贷：产品销售成
贷：存货 （部销售形成期末存货×销售公司部销售毛利率）
部购入200毛利率20
×12
部销售形成存货10
外部购入200
期末存货100
期购入400
③连续抵销
A 抵销年度时视年未形成销售部分年全部实现销售
：期初未分配利润
贷：存货
B 抵销年分录
附：合工作底稿表格
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