会计报表税费计税基础(述方便文暂考虑计税调整事项)计算计税基础包含母子公司部销售素销售方计税基础包括部销售实现盈利种性质盈利编制合报表时予抵消销售方已计税费未做相应抵消(事实应抵消税法规定法应独立纳税报表合减免)造成合利润总额税费间例关系复存事实1995年发布目前执行财政部印发合报表暂行规定未部交易抵消税费会计处理进行规范会计师执业实践中问题处理予忽略(disregarded or negligible)体原般受方未实现外销售资产包含未实现毛利金额根重性原予忽略笔者次业务实践中报表合结果惊叹：合报表反映税竟然利润总额34强母公司子公司量销售子公司苦堪言——购入存货难出手真：半火焰半海水
实质重形式(substance over form)合理性欠缺
合报表编制基础实质重形式原运反映母公司子公司组成企业集团整体财务状况营成果反映象干法组成会计体济意义会计体法律意义体果仅法独立实体角度出发需编制合报表编制单独会计报表果编制合报表控股(股权)关系错综复杂公司：(1)出避税考虑转移利润运部转移价格等手段低价子公司提供原材料高价收购子公司产品(2)粉饰会计报表高价控股关系企业(公司)销售低价购买企业原材料转移亏损运实质重形式原具股权控制关系间公司进行会计报表合够效反映集团公司整体财务状况营成果防止控股公司操利润粉饰会计报表
分重实质重形式原税费完全实质角度出发税费反映单会计体发生费没合会计报表身形式进行考虑会计报表(特损益表)项目间例关系效体现假设母公司子公司某年度固定资产销售3000万元中毛利1000元假设母公司年度利润总额5000万元税费1650万元(税率33)子公司年度利润总额0购入固定资产未外出售抵消合报表利润总额4000万元果合报表角度税应1320万元实质重形式运合报表税费然1650万元
合报表税费1650万元1320万元合适呢？笔者认然合报表整体角度出发进行编制关部交易没实现前报表合时确
认收益相应合时单企业计税基础应该予递延保证集团公司整体税费合利润总额相配
实质形式兼顾
笔者罗列类典型交易抵消分录中加入关递延税款容供参考
1．部存货销售期末未实现毛利产生递延税费
假设第年母公司售1000万元存货占80股权子公司年末全部未售出毛利200万元税率33抵消分录：
：产品销售收入 1000万元
贷：产品销售成 800万元
存货 200万元
时：
：递延税款 66万元
贷：税 66万元
第二年假设子公司外销售500万元存货抵消分录：
：期初未分配利润 200万元
贷：产品销售成 200万元
：产品销售成 100万元
贷：存货 100万元
：递延税款 66万元
贷：期初未分配利润 66万元
：税 33万元
贷：递延税款 33万元
年度类推
需说明税费递延时间影响应交税金税计提缴纳
2．部土权交易期末未实现毛利产生递延税费
假设第年母公司售1000万元土权占80股权子公司年末全部未外出售毛利200万元税率33抵消分录：
：营业外收入 200万元
贷：形资产—土权 200万元
时：
：递延税款 66万元
贷：税 66万元
假设第二年子公司土权出售售价1050万元抵消分录：
：税 66万元
贷：期初未分配利润 66万元
3．部固定资产交易期末未实现毛利产生递延税费
假设第年母公司售1000万元固定资产占80股权子公司年末全部未售出毛利200万元抵消分录：
：产品销售收入 1000万元
贷：产品销售成 800万元
固定资产原价 200万元
(固定资产部交易抵消)
：累计折旧 100万元
贷：理费 100万元
(假设折旧两年计提)
时：
：递延税款 33万元
贷：税 33万元
(中100万元部交易毛利着子公司折旧计提实现计算递延税款时扣(200100)×3333万元)
假设第二年6月30日子公司该固定资产外出售抵消分录：
：期初未分配利润 200万元
贷：营业外收入 200万元
：营业外收入 100万元
贷：期初未分配利润 100万元
：递延税款 33万元
贷：期初未分配利润 33万元
：营业外收入 50万元
贷：理费 50万元
：税 165万元
贷：递延税款 165万元
(半年计提折旧应视部固定资产销售价值实现)
：税 165万元
贷：递延税款 165万元
(固定资产外出售实现剩余价值)
4．部应收(应收)应付(应付)款抵消产生坏账准备减少应述方式编制递延税款抵消分录
结
增加递延税款讨合报表更加客观反映整集团财务状况营成果报表层面收益相应费相配满足会计核算配原实质形式合报表中统
递延关报表计税基础合净利润股收益增长减少(没递延会计报表计税基础相)均衡年度净利润股收益起定作
美国财务会计准委员会109号公告(FASB Statement No109——Accounting for income taxes)：税会计说确认递延税资产条件满足话抵消部利润工作底稿中应该考虑递延税资产文思考算该条款注解
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实质重形式(substance over form)合理性欠缺
合报表编制基础实质重形式原运反映母公司子公司组成企业集团整体财务状况营成果反映象干法组成会计体济意义会计体法律意义体果仅法独立实体角度出发需编制合报表编制单独会计报表果编制合报表控股(股权)关系错综复杂公司：(1)出避税考虑转移利润运部转移价格等手段低价子公司提供原材料高价收购子公司产品(2)粉饰会计报表高价控股关系企业(公司)销售低价购买企业原材料转移亏损运实质重形式原具股权控制关系间公司进行会计报表合够效反映集团公司整体财务状况营成果防止控股公司操利润粉饰会计报表
分重实质重形式原税费完全实质角度出发税费反映单会计体发生费没合会计报表身形式进行考虑会计报表(特损益表)项目间例关系效体现假设母公司子公司某年度固定资产销售3000万元中毛利1000元假设母公司年度利润总额5000万元税费1650万元(税率33)子公司年度利润总额0购入固定资产未外出售抵消合报表利润总额4000万元果合报表角度税应1320万元实质重形式运合报表税费然1650万元
合报表税费1650万元1320万元合适呢？笔者认然合报表整体角度出发进行编制关部交易没实现前报表合时确
认收益相应合时单企业计税基础应该予递延保证集团公司整体税费合利润总额相配
实质形式兼顾
笔者罗列类典型交易抵消分录中加入关递延税款容供参考
1．部存货销售期末未实现毛利产生递延税费
假设第年母公司售1000万元存货占80股权子公司年末全部未售出毛利200万元税率33抵消分录：
：产品销售收入 1000万元
贷：产品销售成 800万元
存货 200万元
时：
：递延税款 66万元
贷：税 66万元
第二年假设子公司外销售500万元存货抵消分录：
：期初未分配利润 200万元
贷：产品销售成 200万元
：产品销售成 100万元
贷：存货 100万元
：递延税款 66万元
贷：期初未分配利润 66万元
：税 33万元
贷：递延税款 33万元
年度类推
需说明税费递延时间影响应交税金税计提缴纳
2．部土权交易期末未实现毛利产生递延税费
假设第年母公司售1000万元土权占80股权子公司年末全部未外出售毛利200万元税率33抵消分录：
：营业外收入 200万元
贷：形资产—土权 200万元
时：
：递延税款 66万元
贷：税 66万元
假设第二年子公司土权出售售价1050万元抵消分录：
：税 66万元
贷：期初未分配利润 66万元
3．部固定资产交易期末未实现毛利产生递延税费
假设第年母公司售1000万元固定资产占80股权子公司年末全部未售出毛利200万元抵消分录：
：产品销售收入 1000万元
贷：产品销售成 800万元
固定资产原价 200万元
(固定资产部交易抵消)
：累计折旧 100万元
贷：理费 100万元
(假设折旧两年计提)
时：
：递延税款 33万元
贷：税 33万元
(中100万元部交易毛利着子公司折旧计提实现计算递延税款时扣(200100)×3333万元)
假设第二年6月30日子公司该固定资产外出售抵消分录：
：期初未分配利润 200万元
贷：营业外收入 200万元
：营业外收入 100万元
贷：期初未分配利润 100万元
：递延税款 33万元
贷：期初未分配利润 33万元
：营业外收入 50万元
贷：理费 50万元
：税 165万元
贷：递延税款 165万元
(半年计提折旧应视部固定资产销售价值实现)
：税 165万元
贷：递延税款 165万元
(固定资产外出售实现剩余价值)
4．部应收(应收)应付(应付)款抵消产生坏账准备减少应述方式编制递延税款抵消分录
结
增加递延税款讨合报表更加客观反映整集团财务状况营成果报表层面收益相应费相配满足会计核算配原实质形式合报表中统
递延关报表计税基础合净利润股收益增长减少(没递延会计报表计税基础相)均衡年度净利润股收益起定作
美国财务会计准委员会109号公告(FASB Statement No109——Accounting for income taxes)：税会计说确认递延税资产条件满足话抵消部利润工作底稿中应该考虑递延税资产文思考算该条款注解
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