深度解析长期股权投资特殊业务会计税务处理
PD
功介绍 高金：国家税务总局干部学院教授海交税务研究长四商学院EMBA课程教授中国社科院研究生院硕导海社科院股份制证券研究会研究员业界誉称中国税法活词典税务频道：关注新税法探讨财热点研究税务案例分享财智慧
长期股权投资金融资产分类
企业持具控制控制重影响公允价值计量股权投资(通常非市公司投资)企业会计准根企业会计准第2号——长期股权投资规定应作长期股权投资成计量果投资单位股权公允价值够计量符合成计量求应转变分类计量模式转变时应该转供出售金融资产交易性金融资产转变时原账面价值公允价值差额应计入资公积期损益实务中存理解观点认应转供出售金融资产原账面价值公允价值差额计入资公积观点二认应转交易性金融资产原账面价值公允价值差额计入期损益基税法会计差异会计方法纳税调整方法
会计处理
1观点
根企业会计准第22号——金融工具确认计量关金融资产重分类限制规定允许类金融资产续重分类公允价值计量变动计入期损益金融资产企业持具控制控制重影响公允价值计量股权投资系直作供出售金融资产进行会计核算情况述重分类限制规定企业应公允价值计量理重分类公允价值计量变动计入期损益金融资产
外企业初持具控制控制重影响公允价值计量股权投资企业会计准第2号——长期股权投资进行核算鉴金融资产定义广义定义仅仅指企业会计准第22号——金融工具确认计量准核算范围资产某项金融资产公允价值起初计量持程中转变计量时应样适金融资产重分类限制规定
2观点二
企业会计准第2号——长期股权投资规范长期股权投资然定义属金融资产重分类企业会计准第22号——金融工具确认计量规范金融资产时应视项新金融资产初始确认非重分类受准中关重分类限制果企业事实该投资公允价值进行理考核业绩企业初始确认时直接指定分类公允价值计量变动计入损益金融资产类
中国证监会会计部认长期股权投资属金融资产类长期股权投资成计量供出售金融资产实质属类资产应适金融资产重分类限制规定认观点分析逻辑更完整国际财务报告准体系规定致应重分类供出售金融资产转变日公允价值原账面价值差额作资公积处理二税务处理
企业投资资产持期间公允价值增减变化公允价值否计量投资资产没处置确认股权转确认股权转损失投资资产计税基础变
三案例分析
A公司市公司2x10年A公司购买B公司2股权B公司没控制控制者重影响该2股权公允价值法计量A公司该项投资作长期股权投资采成法进行会计核算2x14年8月1日B公司首次公开发行股票开始市交易A公司持股例稀释08A公司持股份没限售条件
问题A公司B公司08股权投资应该进行会计处理A公司该项投资重分类核算纳税影响？案例解析
A公司持B公司股份公允价值2x14年8月1日够计量符合成计量条件日起改公允价值计量A公司应重分类供出售金融资产转变日公允价值原账面价值差额计入资公积
税务处理：A公司持B公司股份股权持期间增值减值投资资产计税基础保持变文章原创转载请注明出处未授权转载者请标注公众号二维码谢谢
采权益法核算长期股权投资投资单位增发股份导致持股例稀释重影响
联营企业投资方增发股份投资方持联营企业股权例降未丧失重影响例投资单位首次公开募集资金者接受股东单方面增资导致净资产变动然投资方持股例稀释投资方该联营企业然具重影响该种情况投资方应核算股权例降导致享联营企业净资产份额变化企业会计准正文指南讲解均未明确规定种交易类型会计处理方法
会计处理
中国证监会会计部参国际财务报告准相关规定解释求持股例动稀释应视股权处置动稀释引起权益变动金额应计入期损益原权益法核算长期股权投资果持股例降投资单位具重影响剩余投资应权益法核算中出售部分股权导致持股例降实际取价款出售股权例计算应结转长期股权投资账面价值间差额计入期损益投资单位增发股份投资方未例增资导致持股例降持股例降部分视长期股权投资处置新持股例确认属公司投资单位增发股份导致净资产增加份额应结转持股例降部分长期股权投资账面价值间差额计入期损益
二税务处理
投资资产没实际发生处置需确认股权转（损失）投资方持股例稀释引起权益变动改变投资方计税基础
三案例分析A公司家市公司2x14年1月1日A公司1100万元现金购买B公司股份400万股占B公司总股份25B公司形成重影响2x14年1月1日B公司辨认净资产公允价值4000万元2x15年7月1日B公司C公司定增发新股400万股C公司2000万元现金认购增发股份A公司B公司具重影响2x14年1月1日2x15年6月30日期间2x14年1月1日B公司辨认净资产公允价值基础计算B公司累计实现净利润800万元实现利润外期间B公司者权益变动
问题A公司应该进行会计处理税务处理
案例解析
2x14年1月1日A公司取B公司长期股权投资采权益法核算占B公司辨认净资产公允价值份额4000×251000万元确认长期股权投资成1100万元包括商誉100万元
：长期股权投资——成 1100万元
贷：银行存款 1100万元
2x14年1月2x15年6月A公司累计确认投资收益800×25200万元时增加长期股权投资账面价值200万元2x15年6月30日A公司B公司长期股权投资账面价值1100+2001300万元
：长期股权投资——损益调整 200万元（800×25）
贷：投资收益 200万元（800×25）
B公司C公司定发行股份A公司B公司持股份例变400÷(1600+400)20B公司定发行股份者权益增加2000万元属A公司份额2000×20400万元
A公司B公司持股例减少25205相处置5÷2520长期股权投资视处置长期股权投资账面价值1300×20260万元
案例中应结转持股例降部分长期股权投资账面价值(260万元)新持股例确认属公司投资单位增发股份导致净资产增加份额(400万元)差额计140万元长期股权投资账面价值应调增140万元时确认140万元投资收益
：长期股权投资——权益变动 400万元
贷：长期股权投资——成220万元（1100×20）
——损益调整40万元（200×20）
投资收益 140万元
税务处理：A公司持B公司400万股股票投资计税基础1100万元B公司实现税利润800万元没宣告分配未转增股A公司确认股息红利A公司账面确认投资收益200万元应作纳税调减处理C公司B公司增资扩股导致A公司股权例25稀释20财务作视处置处理A公司投资资产未外转A公司确认股权转A公司持B公司股权计税基础然1100万元A公司账面确认投资收益140万元作纳税调减处
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功介绍 高金：国家税务总局干部学院教授海交税务研究长四商学院EMBA课程教授中国社科院研究生院硕导海社科院股份制证券研究会研究员业界誉称中国税法活词典税务频道：关注新税法探讨财热点研究税务案例分享财智慧
长期股权投资金融资产分类
企业持具控制控制重影响公允价值计量股权投资(通常非市公司投资)企业会计准根企业会计准第2号——长期股权投资规定应作长期股权投资成计量果投资单位股权公允价值够计量符合成计量求应转变分类计量模式转变时应该转供出售金融资产交易性金融资产转变时原账面价值公允价值差额应计入资公积期损益实务中存理解观点认应转供出售金融资产原账面价值公允价值差额计入资公积观点二认应转交易性金融资产原账面价值公允价值差额计入期损益基税法会计差异会计方法纳税调整方法
会计处理
1观点
根企业会计准第22号——金融工具确认计量关金融资产重分类限制规定允许类金融资产续重分类公允价值计量变动计入期损益金融资产企业持具控制控制重影响公允价值计量股权投资系直作供出售金融资产进行会计核算情况述重分类限制规定企业应公允价值计量理重分类公允价值计量变动计入期损益金融资产
外企业初持具控制控制重影响公允价值计量股权投资企业会计准第2号——长期股权投资进行核算鉴金融资产定义广义定义仅仅指企业会计准第22号——金融工具确认计量准核算范围资产某项金融资产公允价值起初计量持程中转变计量时应样适金融资产重分类限制规定
2观点二
企业会计准第2号——长期股权投资规范长期股权投资然定义属金融资产重分类企业会计准第22号——金融工具确认计量规范金融资产时应视项新金融资产初始确认非重分类受准中关重分类限制果企业事实该投资公允价值进行理考核业绩企业初始确认时直接指定分类公允价值计量变动计入损益金融资产类
中国证监会会计部认长期股权投资属金融资产类长期股权投资成计量供出售金融资产实质属类资产应适金融资产重分类限制规定认观点分析逻辑更完整国际财务报告准体系规定致应重分类供出售金融资产转变日公允价值原账面价值差额作资公积处理二税务处理
企业投资资产持期间公允价值增减变化公允价值否计量投资资产没处置确认股权转确认股权转损失投资资产计税基础变
三案例分析
A公司市公司2x10年A公司购买B公司2股权B公司没控制控制者重影响该2股权公允价值法计量A公司该项投资作长期股权投资采成法进行会计核算2x14年8月1日B公司首次公开发行股票开始市交易A公司持股例稀释08A公司持股份没限售条件
问题A公司B公司08股权投资应该进行会计处理A公司该项投资重分类核算纳税影响？案例解析
A公司持B公司股份公允价值2x14年8月1日够计量符合成计量条件日起改公允价值计量A公司应重分类供出售金融资产转变日公允价值原账面价值差额计入资公积
税务处理：A公司持B公司股份股权持期间增值减值投资资产计税基础保持变文章原创转载请注明出处未授权转载者请标注公众号二维码谢谢
采权益法核算长期股权投资投资单位增发股份导致持股例稀释重影响
联营企业投资方增发股份投资方持联营企业股权例降未丧失重影响例投资单位首次公开募集资金者接受股东单方面增资导致净资产变动然投资方持股例稀释投资方该联营企业然具重影响该种情况投资方应核算股权例降导致享联营企业净资产份额变化企业会计准正文指南讲解均未明确规定种交易类型会计处理方法
会计处理
中国证监会会计部参国际财务报告准相关规定解释求持股例动稀释应视股权处置动稀释引起权益变动金额应计入期损益原权益法核算长期股权投资果持股例降投资单位具重影响剩余投资应权益法核算中出售部分股权导致持股例降实际取价款出售股权例计算应结转长期股权投资账面价值间差额计入期损益投资单位增发股份投资方未例增资导致持股例降持股例降部分视长期股权投资处置新持股例确认属公司投资单位增发股份导致净资产增加份额应结转持股例降部分长期股权投资账面价值间差额计入期损益
二税务处理
投资资产没实际发生处置需确认股权转（损失）投资方持股例稀释引起权益变动改变投资方计税基础
三案例分析A公司家市公司2x14年1月1日A公司1100万元现金购买B公司股份400万股占B公司总股份25B公司形成重影响2x14年1月1日B公司辨认净资产公允价值4000万元2x15年7月1日B公司C公司定增发新股400万股C公司2000万元现金认购增发股份A公司B公司具重影响2x14年1月1日2x15年6月30日期间2x14年1月1日B公司辨认净资产公允价值基础计算B公司累计实现净利润800万元实现利润外期间B公司者权益变动
问题A公司应该进行会计处理税务处理
案例解析
2x14年1月1日A公司取B公司长期股权投资采权益法核算占B公司辨认净资产公允价值份额4000×251000万元确认长期股权投资成1100万元包括商誉100万元
：长期股权投资——成 1100万元
贷：银行存款 1100万元
2x14年1月2x15年6月A公司累计确认投资收益800×25200万元时增加长期股权投资账面价值200万元2x15年6月30日A公司B公司长期股权投资账面价值1100+2001300万元
：长期股权投资——损益调整 200万元（800×25）
贷：投资收益 200万元（800×25）
B公司C公司定发行股份A公司B公司持股份例变400÷(1600+400)20B公司定发行股份者权益增加2000万元属A公司份额2000×20400万元
A公司B公司持股例减少25205相处置5÷2520长期股权投资视处置长期股权投资账面价值1300×20260万元
案例中应结转持股例降部分长期股权投资账面价值(260万元)新持股例确认属公司投资单位增发股份导致净资产增加份额(400万元)差额计140万元长期股权投资账面价值应调增140万元时确认140万元投资收益
：长期股权投资——权益变动 400万元
贷：长期股权投资——成220万元（1100×20）
——损益调整40万元（200×20）
投资收益 140万元
税务处理：A公司持B公司400万股股票投资计税基础1100万元B公司实现税利润800万元没宣告分配未转增股A公司确认股息红利A公司账面确认投资收益200万元应作纳税调减处理C公司B公司增资扩股导致A公司股权例25稀释20财务作视处置处理A公司投资资产未外转A公司确认股权转A公司持B公司股权计税基础然1100万元A公司账面确认投资收益140万元作纳税调减处
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