《企业会计准则第12号——债务重组》应用指南

企业会计准第12号
——债务重组应指南

债务重组特征
准第二条规定债务重组指债务发生财务困难情况债权债务达成协议者法院裁定作出步事项
债务发生财务困难指债务出现资金周转困难营陷入困境者原导致法者没力原定条件偿债务
债权作出步指债权意发生财务困难债务现者低重组债务账面价值金额者价值偿债务债权作出步情形包括：债权减免债务部分债务金者利息降低债务应付债务利率等
二清偿债务非现金资产公允价值计量
债务重组采非现金资产清偿债务非现金资产公允价值应列规定进行计量：
（）非现金资产属企业持股票债券基金等金融资产应企业会计准第22号——金融工具确认计量规定确定公允价值
（二）非现金资产属存货固定资产形资产等资产存活跃市场应市场价格基础确定公允价值存活跃市场类似资产存活跃市场应类似资产市场价格基础确定公允价值采述两种方法确定非现金资产公允价值应采估值技术等合理方法确定公允价值
三债务重组会计处理
（）债务处理
债务应重组债务账面价值超清偿债务现金非现金资产公允价值转股份公允价值者重组债务账面价值间差额满足企业会计准第22号――金融工具确认计量规定金融负债终止确认条件时终止确认计入营业外收入（债务重组利）
非现金资产公允价值账面价值差额应分情况进行处理：
非现金资产存货应作销售处理企业会计准第14号——收入规定公允价值确认收入时结转相应成
非现金资产固定资产形资产公允价值账面价值差额计入营业外收入营业外支出
非现金资产长期股权投资公允价值账面价值差额计入投资损益
（二）债权处理
债权应重组债权账面余额受资产公允价值转股份公允价值者重组债权账面价值间差额满足企业会计准第22号――金融工具确认计量规定金融资产终止确认条件
时终止确认计入营业外支出（债务重组损失）等
重组债权已计提减值准备应先述差额减已计提减值准备减损失计入营业外支出（债务重组损失）减减值准备余额应予转回抵减期资产减值损失
债权收存货固定资产形资产长期股权投资等非现金资产应公允价值入账
四修改债务条件涉应付金额
根准第七条规定修改债务条件进行债务重组涉应付金额该应付金额符合企业会计准第13号——事项中关预计负债确认条件债务应该应付金额确认预计负债债务重组协议规定债务债务重组定期间业绩改善定程度者符合定求（扭亏盈摆脱财务困境等）应债权额外支付定款项债务承担应付金额符合预计负债确认条件时应该应付金额确认预计负债
述应付金额会计期间没发生企业应销已确认预计负债时确认营业外收入


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