训练
纳税评估案头分析实训
企业基情况资料
XX建筑材料制造限公司纳税识号：济类型：集体注册资：500000元职工数：538营：粉煤灰制品保温材料研制生产新技术开发该公司增值税企业税均甲市国税二分局负责征增值税市局行业税负率361申报财务报表详见附件
二求
请通分析税负情况20082009年财务报表关数2010年度进行纳税评估评估反映出问题提出理建议
附件1
该公司20082010年度纳税申报情况：
单位：元
税种
年份
2008年
2009年
2010年
增值税
171950
340691
320040
企业税
280000
830000
480000
附件2
该公司20082010年度关年度会计报表资料：
资 产 负 债 表
编制单位：XX建筑材料制造限公司 单位：万元
资 产
2008年
期初数
2009年
期初数
2010年
期初数
2010年
期末数
负债者权益
2008年
期初数
2009年
期初数
2010年
期初数
2010年
期末数
流动资产
650
422
636
829
流动负债
533
780
894
964
货币资金
407
216
272
283
短期款
50
70
100
120
应收账款
93
56
202
399
应付账款
75
84
94
153
应收款
23
25
23
12
预收账款
24
54
71
197
预付账款
127
56
44
90
应付福利费
26
35
54
29
应收补贴款
应交税金
3
20
9
存货
69
95
45
应付款
354
537
530
456
流动资产合计
650
422
636
829
未交款
1
25
固定资产
407
1203
1269
1228
流动负债合计
533
780
894
964
固定资产原价
463
1312
1506
1608
负债合计
533
780
894
964
减：累计折旧
73
125
237
380
者权益
（股东权益）
537
860
1021
1111
固定资产净值
390
1187
1269
1228
实收资
（股）
50
320
320
320
建工程
17
16
资公积
364
364
364
364
固定资产合计
407
1203
1269
1228
盈余公积
8
32
46
形资产资产
13
15
10
18
中：法定公益金
5
21
30
长期摊费
13
15
10
18
未分配利润
123
168
305
381
形资产资产合计
13
15
10
18
者权益（股东权益）合计
537
860
1021
1111
资产总计
1070
1640
1915
2075
负债者权益（股东权益）总计
1070
1640
1915
2075
附件3
利 润 表
编制单位：XX建筑材料制造限公司 单位：万元
项 目
行 次
2008年度
2009年度
2010年度
营业务收入
1
475
949
1143
减：营业务成
2
393
702
957
营业务税金附加
3
3
7
8
二营业务利润（亏损号填列）
4
79
240
178
加：业务利润（亏损号填列）
5
1
减：营业费
6
31
38
55
理费
7
21
33
60
财务费
8
2
3
6
三营业利润（亏损号填列）
9
25
166
58
加：投资收益（损失号填列）
10
补贴收入
11
33
62
76
营业外收入
12
23
16
8
减：营业外支出
13
4
四利润总额（亏损总额号填列）
14
81
244
138
减：税
15
28
83
48
五净利润（净亏损号填列）
16
53
161
90
纳税评估分析工作底稿：
税负情况评估分析
1增值税税负率分析
2008年度增值税税负率
2009年度增值税税负率
2010年度增值税税负率
疑点：
2税税负率分析
（1）2008年税税负率＝
2009年税税负率＝
2010年税税负率＝
疑点：
（2）2008年营业务利润税负率
2009年营业务利润税负率
2010年营业务利润税负率＝
疑点：
二纳税评估指标分析
1收入类评估指标分析
2010年营业务收入变动率＝
2009年营业务收入变动率＝
疑点：
2成类评估指标分析
2010年营业务成变动率＝
2009年营业务成变动率＝
疑点：
3费类评估指标分析
（1）2010年营业费变动率＝
2009年营业费变动率＝
疑点：
（2）2010年理费变动率＝
2009年理费变动率＝
疑点：
（3）2010年财务费变动率＝
2009年财务费变动率＝
疑点：
（4）2010年成费率＝
2009年成费率＝
疑点：
4利润类评估指标分析
2010年营业务利润变动率＝
2009年营业务利润变动率＝
疑点：
5资产类评估指标分析
（1）2010年净资产收益率＝
2009年净资产收益率＝
疑点：
（2）2010年总资产周转率＝
2009年总资产周转率＝
2010年存货周转率＝
2009年存货周转率＝
疑点：
（3）2010年固定资产综合折旧率＝
2009年固定资产综合折旧率＝
疑点：
案头分析结：
理建议：
参考答案
税负情况评估分析
1增值税税负率分析
2008年度增值税税负率171950÷4750000×100362
2009年度增值税税负率340691÷9490000×100359
2010年度增值税税负率320040÷11430000×10028
收入增长存货减少情况增值税税负率降正常明显低增值税市局行业税负率361存少计收入抵进项问题
2税税负率分析
（1）2008年税税负率＝28÷81×100＝3456
2009年税税负率＝83÷244×100＝3402
2010年税税负率＝48÷138×100＝3478
2010年税税负率2008年2009年相变化需进步分析
（2）2008年营业务利润税负率28÷79×100＝3544
2009年营业务利润税负率83÷240×100＝3458
2010年营业务利润税负率＝48÷178×100＝2697
2010年营业务利润税负率2008年2009年相降企业存销售未计收入列成费扩税前扣范围等问题
纳税评估指标分析
1收入类评估指标分析
2010年营业务收入变动率＝（1143－949）÷949×100＝2044
2009年营业务收入变动率＝（949－475）÷475×100＝9979
2010年营业务收入变动率低2009年相差较结合资产负债表中 预收账款科目期初期末数额进行分析2010年预收账款期末幅度增长绝额增长126万元年初增长177判定存少计收入问题存少计收入问题列成等问题
2成类评估指标分析
2010年营业务成变动率＝（957702）÷702×100＝3632
2009年营业务成变动率＝（702393）÷393×100＝7863
2010年营业务成变动率低2009年相差较存少计收入等问题
3费类评估指标分析
（1）2010年营业费变动率＝（5538）÷38×100＝4474
2009年营业费变动率＝（3831）÷31×100＝2258
2010年营业费变动率2009年相差较存税前列支营业费问题
（2）2010年理费变动率＝（6033）÷33×100＝8182
2009年理费变动率＝（3321）÷21×100＝5714
2010年理费变动率2009年相差较存税前列支营业费问题
（3）2010年财务费变动率＝（63）÷3×100＝100
2009年财务费变动率＝（32）÷2×100＝50
2010年2009年款增长（120100）÷100×10020
2010年财务费变动率2009年相相差较财务费增加高款增长幅度存税前列支营业费问题
（4）2010年成费率＝（55＋60＋6）÷957×100＝1264
2009年成费率＝（38＋33＋3）÷702×100＝1054
2010年成费率高2009年相差
（5）2010年成费利润率＝138÷（957＋55＋60＋6）×100＝128
2009年成费利润率＝244÷（702＋38＋33＋3）×100＝3144
2010年成费率2009年较2010年成费利润率异常存列成费等问题
4利润类评估指标分析
2010年营业务利润变动率＝（178240）÷240×100＝2583
2009年营业务利润变动率＝（24079）÷79×100＝2038
2010年营业务利润变动率2009年相相差较2010年负数存结转成计少计收入问题
5资产类评估指标分析
（1）2010年净资产收益率＝90÷[（1111＋1021）÷2]×100＝844
2009年净资产收益率＝161÷[（1021＋860）÷2]×100＝1712
2010年净资产收益率2009年相差较存隐瞒收入闲置未资产计提折旧问题
（2）2010年总资产周转率＝1143÷[（2075＋1915）÷2]×100＝5729
2009年总资产周转率＝949÷[（1915＋1640）÷2]×100＝5339
2010年存货周转率＝957÷〔（45＋95）÷2〕×100＝1367
2009年存货周转率＝702÷〔（95＋69）÷2〕×100＝856
2010年总资产周转率存货周转率加快应纳税税额2009年减少35万元减少4217存隐瞒收入虚增成问题
（3）2010年固定资产综合折旧率＝（380237）÷[（1608＋1506）÷2]×100＝918
2009年固定资产综合折旧率＝（237125）÷[（1506＋1312）÷2]×100＝795
2010年固定资产综合折旧率高2009年存税前列支固定资产折旧额问题
评估结：
总分析该公司2009年存隐匿计少计销售收入改变成结转方法少计存货（含产成品产品材料）列成税前列支固定资产折旧额税前列支营业费理费财务费扩期期间费等问题
理建议：
1督促纳税行改正
需纳税行补充纳税资料需纳税行补正申报补缴税款调整账目督促纳税税法规定逐项落实
2约谈纳税
纳税评估中发现需提请纳税进行陈述说明补充提供举证资料等问题 税源理部门批准发出税务约谈通知书提前通知纳税
3实调查核实
评估分析税务约谈中发现必须生产营现场解情况审核账目证应税源理部门批准税收理员进行实调查核实调查核实情况作认真记录需处理处罚严格规定权限程序执行
4移交税务稽查部门处理
发现纳税偷税逃避追缴欠税骗取出口退税抗税需立案查处税收违法行嫌疑税源理部门移交税务稽查部门处理
训练二
评估约谈实训
基情况
某重工机械制造限公司DL机械制造限公司张某投资兴办私营限责公司注册资1000万元民币成立2003年3月27日2004年3月认定般纳税2004年9月第笔收入营期20年产品生产A型钢型设备税国税缴纳
案头分析
2010年12月份评估员CTAIS中户式中调取该企业相关资料企业2009年1月～11月2010年1月～11月税收申报数财务数进行分析该企业属通设备制造业行业均税负40682010年1月～11月累计应税收入1249994421元应缴增值税35832607元税负287低行业均税负
（）利润表相关数分析2010年1月～11月营业务收入1005万元营业务收入增加245万元增长32营业务成增加397万元增长84毛利率132009年期毛利率37降低24成利润率152009年期60降低45财务费156万元增长136
（二）资产负债表相关数分析
1存货周转率：计算2010年1月～11月存货周转率1437周转天数250天2009年期周转率067周转天数537天
2资金结构分析：资产负债率80应付款1782万元流动负债40建工程1773万元总资产31固定资产仅72万元
（三）确定疑点基方面分析评估员确定项疑点决定该企业2010年1月～11月纳税情况进行纳税评估
1企业毛利率低年期水应付款数额较怀疑存着关联企业间交易价格偏低少计收入计成问题
2存货周转天数长营业务成增长率高营业务收入增长率怀疑存销售收入滞入账成计抵进项税额问题
3财务费增长较快建工程占资产例较高怀疑存利息未资化问题
4连续月原材料生产成应差额异常怀疑存工程领材料未作进项税额转出问题
约谈举证
针疑点评估员发约谈通知书企业财务负责会计员进行约谈提供资料：
（）填制产品生产明细表产品销售明细表
（二）产品销售合
（三）原材料明细账应库存明细账
（四）企业款合企业财务员提供两张报表款合没提供产品销售合原材料明细账库存明细账评估员查款合确实流动资金款企业财务员疑问进行解释企业解释似合理评估员觉证够充分进入实核查程序
实调查
（）关收入未时入账问题：评估员查产品销售合部分合企业关联方机械制造公司客户签订少部分该企业公司签订评估员合仓库原材料领单（分产品装订）进行核核销售收入预收账款款明细账未计入收入583万元（货物发出方款未付）
（二）关关联方原材料混库问题：企业成计价方法实际成法存材料成差异科目核企业关联企业投资中方间原材料混库现象原材料账面实际盘点符时间较长法取发票企业行滥材料成差异科目没合法证计入原材料282786502元
（三）原材料生产成差异产生原：企业外购直接产品原材料直接计入生产成科目外企业销售关联企业某机械制造公司原材料210万元
（四）关建工程领原材料未作进项税额转出问题：核查该企业存建工程领材料进项未转出问题
（五）关关联方间交易价格问题：产品销售合数购货方该企业关联方机械制造公司签订该企业生产产品销售关联方销售第三方评估员已完工产品价格进行核查价格明显合理部分10进行加价
评估结
（）增值税方面：增值税暂行条例实施细规定货物已发出未计收入部分5830000元补提销项税额991100元关联方间产品交易进行加价补计收入3804807元补提销项税额6468172元扣进项税额应补缴税款58295026元滞纳金174885元现已全部入库该企业全年已缴增值税94127633元税负559高行业均税负
（二）企业税方面：企业税税前扣办法规定材料成差异贷方余额282786502元中已计入销售成部分244640203元加暂估入库原材料取发票部分111541105元进行补税处理应补缴税117539832元已行缴纳入库
分析建议日常理程中企业利关联企业间开票容易特点调整税款现象已引起评估员关注关联企业间注册税收理工作提出新课题案例中企业原材料贷方已出现红字销售原材料200万元关联方该企业原材料许关联方提供未开具发票样企业进行税源理时评估员应关联方企业税务机关定期沟通形成制度防企业利种行达少缴税款目
训练三
调查核实训练
企业基情况
某纸业集团家私营限责公司注册资金3000万元职工数1300增值税般纳税生产类书写纸产品工艺流程：麦秸——整理剪裁——蒸煮——草浆——虑——添加辅料——产成品——包装入库产品原材料投入产品产出较固定例关系评估员首先CTAIS征软件中查询企业2007年度纳税申报表附表财务报表发票领购情况企业营状况进行初步分析：2007年产纸87010吨销纸81487吨全年销售收入36194万元实现销项税金6153万元抵扣进项税金5529万元中农产品收购证34922份抵扣进项税金1652万元占全部进项税额30实现增值税624万元税负率1722007年企业销售收入年期增长76农产品收购证抵扣税款年期增长50通分析发现该企业存疑点：增值税税负低全省均税负147百分点二农产品收购证抵扣税金增长例企业销售收入增长例匹配
（二）约谈举证
根企业存疑点评估员企业实施约谈举证问企业税负率什行业税负低时企业财务员列举原：原材料价格增长速度快年国国际原料市场供应短缺山东全国造纸省造纸材料麦草氯气火碱木浆煤等价格涨较快：氯气价格04年191373元吨涨05年240285元吨吨增长48912元火碱吨增长13644元煤炭价格涨导致汽价格吨涨29元左右二材料吨纸耗量涨2007年原料麦草氯气火碱木浆等出现单耗高现象造成产品单位生产成高均4380元吨纸时销售价格相增长慢均4440元吨纸吨纸毛利率较低仅14导致产品增值率低造成企业税负低问企业农产品收购证抵扣税金增长例什高时企业解释说企业规模扩需求量增加
评估员通案头分析认原完全说明企业低税负形成原需企业实核实核实前评估员分析企业生产营特点初步确定评估思路企业农产品收购发票数量收购象零星分散流动性强难逐核实必须先确定定范围中选取代表性销售户进行核实取证二企业销售需发票客户货物做收入处理性需企业帐进行仔细核实必时核实库存
（三）实核实
1严格执行农产品抵扣政策住进口实核实程中评估员根该企业农产品收购材料占企业进项税重特点评估重点放农产品收购发票根收购发票格式设计出表格该集团2007年申报抵扣34922份收购发票全部输入Excel表中通排序发现销售次数全年达200次销售数量全年达3600吨金额180万元评估员中筛选出出现频率较高额度较370户通部分销售户进行调查走访发现销售户体商贩运输户评估员根国家税务总局省局关农产品抵扣政策规定中剔予抵扣农产品收购发票3478份合计税款1148万元
2合理运投入产出法分析卡住出口根该行业麦草成品投入产出251例 该企业耗原材料麦草进行测算该企业2007年购进麦草248000吨耗麦草218350吨生产成品纸87010吨销售81487吨年底库存成品纸5523吨根麦草领数量投入产出例测算产出成品21835025＝87340吨 企业账面产出87010吨相差330吨 摸清原评估员重点放企业帐核实发现该企业2007年3月底 应收帐款方转入预收帐款贷方139万元较疑通查2008年帐结果发现2008年3月底139万元预收帐款然挂帐时间长达年目前书写纸属买方市场额度预收款肯定正常进步查清事实评估员核企业仓库保帐会计库存帐发现年初年底会计仓库结存数基吻合3月底仓库保帐会计帐库存产成品数少310万吨投入产出法测算产量企业库存帐差基相符时139万元预收款均单价计算数量基相符评估员进步询问企业承认货物早已发出方没索专发票未作收入处理 预收帐款户中挂帐应补缴增值税202万元
三评估处理
事实清楚评估员达纳税评估实核实结纳税评估情况报告根中华民国增值税暂行条例第九条纳税购进货物未规定取扣税证进项税额抵扣 中华民国增值税暂行条例第三十三条第四款采取预收货款方式销售货物货物发出天规定达调整帐务通知书两项应调增税款135万元现已全部追缴入库时加收滞纳金8万元
四案例点评
1通造纸行业重点评估分析带动全市造纸行业均税负提高截止2006年3月底行业税负2007年度344提高408高全省行业均税负089百分点直接带税收收入增长704万元
2根纳税评估中发现造纸行业存问题进步强化税源控措施税收理员月报告企业理情况分局月讲评县局季讲评推动日常监控工作开展外监控方面采取更加效措施广泛采集纳税真实涉税信息拓展信息渠道开发研究三级评估工作模板纳税非现金流信息（实际生产力生产规模原材料供应仓库货物进出存货变动等）相关社会信息（工商税银行等）纳入税收理信息中进步提高信息化水提高税源理质量效率
3建立农产品收购发票理长效机制防止虚抵进项税额严票资格审查关农产品开票象进行具体分析严格握加强踪监控二严收购象身份确认关监控员定期企业实检查抽查售货方否农业生产者销售货物否属产农业产品三严资金结算关求纳税预先确定农产品收购货款集中结算帐户办理备案手续未通指定结算账户支付货款进项税额抵扣四严抵扣关农产品收购证实行先审核抵扣办法先审核监控员纳税申报前纳税期准备申报农产品扣税证真实性合法性准确性进行全面审核事前控制抵扣监控员审核误农产品扣税证准予抵扣进项税额
4进步发挥三级评估整体效市局职责定位宏观评估利数资源优势充分发挥宏观导作基层税源控指明方明确重点县局中观功夫开展深度分析评估基层直接明确监控重点评估象督导基层抓落实基层微观入手进行具体户评估分析形成联动横结合协调运作纳税评估工作机制
5合理运投入产出指标开展企业应税力评估组织关业务科室制定德州市重点行业导产品投入产出指标体系指导基层开展纳税评估工作求抓三环节选择企业适种者种具稳定关系投入产出关键指标二做企业关投入产出指标例关系约谈记录三实查证够直接推断农产品原料消耗原始计量信息
6找准行业特点规律根企业具体情况确定正确评估思路采取机智灵活评估方法灵活变方式进行调查取证保证评估质量成效
行业评估训练
2008年11月15日HZ县国税局根该县超市行业纳税状况普遍较差实际选取代表性B超市作评估象成立第二税务分局分副分局长组长分局2名税收分析员1名责区理员组员纳税评估组通该户涉税指标分析约谈实查验效控制该县超市行业税收风险2009年2月20日历时三月评估处理终结B超市补申报销售额95726495元补税16273504元加收滞纳金235966元突破口开展行业集中评估补税5263万元时修改完善2009年度超市行业相关涉税参指标
分析选案
（）选案背景HZ商业超市2000年第家A公司开业2001年2002年相继增加BCD三家家超市县城竞相增加网点开展价格竞争域竞争服务竞争等系列商业活动全县商业超市营面积2000年400方米发展2008年5000方米业员2000年23发展2008年306(中：固定职工194厂家促销员102)销售总额2000年450万元实现增值税5万元升2007年2600万元实现增值税37万元2008年19月份实现销售收入2850万元入库增值税108万元(包括评估入库数)入库税17万元该县济发展社会进步作出较贡献然2007年申报资料分析超市增值税负水极均衡企业零申报负申报低税负现象较普遍特2008年半年县局超市检查中发现企业普遍存程度帐外营迟做销售错税率获取返利等济利益计税等偷税行
（二）象筛选根该县超市行业状况选取代表性B超市开展纳税评估
（三）分析基础B超市限公司2000年9月份办理税务登记证申请认定般纳税公司注册资金50万元民币营类百货日杂品副食品针纺织品等零售业务现营业网点2 中：庆南路营业面积900方米(含仓库200方米出租钟表服装两柜组50方米年收取租金2万元)商业街营业面积150方米固定职工45厂家促销员15年交租金235万元中庆南路HZ商厦20万元出租钟表服装两柜组年收取租金2万元实际承担租金215万元正常水电费年10万元业务费年5万元
2008年18月份累计申报增值税应税销售收入359436251元营业务成305126837元销售毛利率178％实现增值税5057471元存货期初余额293618919元期末余额186808322元期税负141
（四）指标分析选择
1企业税负测算：
2007年112月份企业申报销售收入451万元入库增值税525万元税负率1162008年18月份企业申报销售收入35944万元入库增值税506万元税负率141省局公布低税负商业超市151
（1）采理税负率测算法：理税负率＝纳税毛利率178％×适税率17％＝303％应纳税额＝销售收入35944万元×理税负率303％＝1089万元
（2）采保测算法：企业2008年度发生必须承担费额省局公布商业超市均毛利率11考虑超市营部份农产品分核算应适13税率等素评估税负率应18年费额注册资投资回收额5万元+租金235万元转租收入2万元+水电费10万元+员工资(含养老保险)28万元+业务费2万元655万元年保销售额655万元÷11595万元低税额595*00181071
（3）采定额标准测算法：企业营网点址实际营面积HZ县国税县城体定额段税额核定参表进行确认月应纳税额(庆南路营业面积900方米出租钟表服装两柜组50方米) ×75元方米+商业街营业面积180方米×45元方米6375+8107185×（1+20）＝8622元
（4）年低应纳税额7185×12×（1+20）103464元(省局标准税负推算营业额约685万元)
2存疑点：
（1）实际税负低行业参税负低企业基准税负应纳税额低种方法测算税额
（2）存销售返利视销售等未申报
（3）营种税率商品错税率
约谈举证
（）制订约谈提纲根分析企业存疑点约谈前评估员制订约谈提纲：
1企业注册资金50万元18月份销售360万元注册资金收入相匹配
22008年18月份企业销售毛利率高达178％期税负141％行业税负151％税负偏低原？
3超市存销售返利否申报纳税？
4否存销售滞视销售等未时申报纳税情况？
5公司兼营农付产品销售核算否清楚错税率情况？
6库存否真实？
（二）发出纳税评估约谈通知指出异常涉税指标求企业评估初步确认问题进行查作出合理解释注明约谈企业法代表财务负责分局评估组组长带队2008年12月11日企业财务核算办公点企业法企业财务负责进行面约谈
（三）科学实施约谈督促企业查
1实施约谈原保证约谈工作够完整回答述问题评估员进步确定约谈三项原
重点原约谈回答问题少时间长短影响重点问题解决评估工作必须坚持围绕约谈计划进行
二层层推进原问题提出求证核实逐步深入断设问确保约谈工作够回答提出疑问够解决评估疑点准确否
三扩原约谈作评估工作部分检查理必须保证身工作定位动摇越位缺位约谈结明确意见然存疑问规定转交稽查处理者进步掌握情报资料基础加解决
2实施约谈方法评估员根分析出疑点采迂回战略加强政策攻心方面约谈员宣传国家法律法规说明切违法违规手段没绝隐蔽性消侥幸心理方面告知评估机构教育提醒促动纳税查纠予处罚旦拒合作稽查机构迅速介入严查重惩通企业举证核实通交谈程中发散思维进行牵连思考做举反三时评估员约谈企业仓库保员询问仓库财务具体账时间账实否相符等情况求企业实彻底查企业针提出疑点问题进行说明企业毛利率178理税负应该302实际税负141相关太企业18月份销售359436251元库存293618919元存货周转严重符单位没福利处理等问题解释清时企业动求查补税
3约谈结果约谈中企业约谈提纲中诸问题解释清时企业动求查补税通查：
（1）职工发放福利32万元购物券
（2）赠送相关单位领导购物券34万元
（3）单位团购购物券150万元
企业直认购物券超市购物收银机根收银机数额做收入申报纳税述购物券112万元仓库直接发货会计申报根门市收入确定直未仓库核造成企业收入申报盲点现企业查补申报销售额95726495元补税16273504元加收滞纳金235966元
评估处理
该企业约谈结束立查补申报销售额95726495元补税16273504元加收滞纳金235966元评估复核原先分析出疑点已消规定程序结束该户纳税评估工作
案例点评
B超市评估案例圆满准确解决全县超市行业税负水相关涉税指标测算带
（）集体约谈发动查该局召开超市负责参加集体约谈会结合行业存问题宣传相关税收政策重点强调击手段法律果评估象作全面发动发放查举证文书促企业述问题查举证通集体约谈会够实反映身存问题反映问题税务机关掌握关信息相符合评估员确认查较认真企业进入评估处理等续阶段作重点评估象实反映身存问题反映问题税务机关掌握关信息相符合评估员确认查认真企业作重点评估象
2开展行互评确定相关指标税局收回企业查表相关举证材料结合掌握超市存问题采购销售环节召开企业法代表财务负责参加纳税评行业互评会议纳税评估意义目法律等容入会员进行广泛宣传该行业分户收入纳税等情况公布众时业户发票纳税义务发生时间申报交纳税款等事项行业业户报情况测算情况详细解释入会业户端正态度消顾虑进行互评根互评情况结合相关规定完成相关指标确定工作
行业评估训练二
JL市高新区国家税务局辖区汽车零售行业组织次专项评估中A汽车销售服务限公司作重点评估象评估员评估象确定审核分析约谈举证问题处理等环节入手征纳双方妥善解决疑点问题性质确认申报更正补缴税款账目调整等评估事项步骤方法：
确定评估象
A汽车销售服务限公司（简称Ａ公司）位JL市高新技术产业开发区成立2003年10月2004年1月份认定增值税般纳税注册资金550万元营汽车零部件销售享受新办商贸企业免征年企业税优惠政策
2007年4月JL市高新区国家税务局纳税评估员汽车零售行业税负进行监控时发现A公司成立2007年2月份申报缴纳增值税40754165元外余月份均零申报申报情况异常税负明显偏低遂决定进行纳税评估
二审核分析
评估员A公司2006年2007年纳税申报表资产负债表利润表等相关数作指标综合分析发现A公司纳税申报存四疑点：
（）增值税申报表应税货物销售额累计数企业税申报表销售收入符2006年增值税申报表应税货物销售额累计4970759542元年度企业税申报表销售收入7170920398元相差2200160856元二2007年1季度增值税申报表应税货物销售额累计731530281元1季度企业税申报表销售收入2114334731元相差1382804450元两项合计相差3582965250元
（二）固定资产增加快存固定资产进项税金违规抵扣问题A公司2006年12月31日资产负债表固定资产原值554064930元2007年3月31日 1767564930元3月固定资产原值增加12135 000元增长两倍评估员认环节容易出现进项税金未记入固定资产成直接抵扣销项税金造成少缴增值税情况
（三）预付账款账户余额偏存利该账户转移销售收入问题2006年3月A公司预付账款557059150元2007年3月预付账款1242390175元增加685331025元注册资金550万元营亏损商贸企业说没外部资金支持情况难达巨额预付账款企业销售收入计入预付账款少计销售收入少缴增值税企业税
（四）销售毛利率变动率异常存少计销售收入计销售成费等情况年期销售毛利率（2006年1季度）477期销售毛利率（2007年1季度）039销售毛利率变动率 9182期销售毛利率明显低年期销售毛利率差距
综合述分析评估员认A公司存少计销售收入抵扣进项税额问题
三约谈举证
确认述疑点问题2007年5月9日JL市高新区国家税务局A公司达纳税评估约谈举证通知书次日该企业会计员应邀税务机关针评估发现四疑点线索进行举证说明约谈A公司财务员四疑点问题做出合理解释说明税务机关A公司达纳税查通知书求2006年度2007年13月增值税企业税纳税申报中存四疑点进行查A公司5月15日前提交纳税评估查报告承认纳税申报方面存问题：
2006年1月2007年3月该企业会计员销售机动车开具普通发票未般纳税远程申报系统中进行手工录入申报含销项税金普通发票企业税申报表中申报造成企业增值税纳税申报表企业税纳税表申报收入致
2006年全年增值税申报表中少申报销售收入2144587741元少计销项税额364579916元2007年1—3月增值税申报表中少报销售收入1181884130元少计销项税额200920320元
2006年度企业税纳税申报表申报销售收入364579916元计应纳税额364579916元 2007年季度企业税纳税申报表中申报销售收入200920320元计应纳税额200920320元
二2007年1—3月企业购入固定资产时未5453787元进项税额计入固定资产成抵扣销项税金造成少缴增值税5453787元
三2007年春节客户搞关系A公司批汽车饰品赠送客户没做视销售处理少计销售收入6036182元导致少计增值税销项税金1026151元少计企业税应纳税额6036182元
四企业会计6260000元机动车普通发票销售收入错误计入预付账款
四问题处理
通约谈举证A公司纳税查JL市高新区国家税务局确认A公司2006年1月2007年3月期间发生少计销售收入计进项问题该企业会计2003年10月取会计业资格证业时间长会计业务税收政策熟悉致根税收征法实施细纳税评估理办法（试行）JL市高新区国家税务局求A公司进行申报更正账项调整：
2006年原税款属月份逐月进行申报错误更正计补缴增值税额364579916元2007年补提增值税销项税额566526369元进项税额转出5453787元合计课征滞纳金2137231元
2006年调减虚增企业税年度应纳税额364579916元2007年调减虚增企业税季度应纳税额200920320元调增企业税季度应纳税额6036182元合计调减应纳税额194884138元
企业进行账项调整调增固定资产 原值5453787元调减预付账款 6260000元
五案例点评
案例够分析成功关键抓住两点：进行申报表财务报表间分析纳税税种申报表财务报表间存定逻辑联系通种类报表时期报表数横综合分析够效发现涉税疑点线索案例通增值税企业税申报销售收入会计报表异常账户分析发现普通发票漏申报问题二增值税企业税分析结合起进行纳税申报缴纳税种评估时进行分析税种间逻辑关系避免重复评估降低税收成减轻纳税负担案例A公司增值税企业税机结合起分析两税种间联系提高纳税评估效率
年纳税评估探索实践认做纳税评估工作着重抓四关键环节：
采取灵活样方式确定评估象选案关选择评估象开展纳税评估工作第关抓住问题症结改进评估选案方法采日常税收理中发现疑点信息纳税纳税申报表财务报表审核中查找疑点信息指标分析中筛选疑点信息三种方式筛选疑点象克服盲目套指标分析公式表评表数评数等浅层次分析加强纳税实际生产营活情况进行调查分析善种涉税信息中寻找蛛丝马迹挖掘深层次问题取事半功倍效果评估选案问题户占例2006年4升2007年112006年16月份达15
二讲究方法抓住重点约谈举证关约谈举证纳税评估关键环节事关疑点问题性质确认涉纳税切身利益必须做前期准备工作首先拟定详细约谈工作方案写约谈提纲次讲究约谈方式约谈技巧次实调查前熟悉企业生产营特点工艺流程抓住重点弄清疑点准确掌握相关税收政策财务会计制度分清征减（免）税政策界限
三理服务重问题处理关评估问题处理始终坚持侧重服务理理念满足税源精细化理优化纳税服务双重需法治税严格执行国家税收政策时注意纳税改正错误机会纳税纳税申报发票会计核算财务理等方面存错误漏洞开展针性税收政策业务辅导时提示善意提醒纳税防止漏缴少缴税款避免税务行政处罚带济损失充分体现治税思想
四健全机制强化指导评估质量关针税收理员队伍整体业务素质高完全适应纳税评估工作需现状采取三项措施：首先抓培训解决评估短缺问题次加强工作检查指导交流验提高月调度通报纳税评估工作进度情况网站开辟纳税评估专栏编发百余条纳税评估工作简报信息编发典型评估案例定期组织纳税评估业务交流会案例分析会讨解决评估工作中遇问题交流工作体会互相学提高开展百家评税活动组织市局机关干部基层干部特基层征手稽查手脉会诊撰写案例分析报告优化评估分析方案
行业评估训练三
选案背景
某市医药销售行业纳税78户 2006年16月全行业申报销售额387亿申报增值税1723万元增值税行业税负043％远远低期全市增值税税负水年医药零售企业发展迅猛销售店铺遍开花反映出该行业良销售业绩盈利力般规律行业盈利水税负高低成正该行业增值税税负偏低究竟原呢？针问题该市国税局决定成立重点税源评估组开展典型评估分析探求问题根源
象筛选
该局评估组运级局开发税收综合分析系统2006年16月销售额1000万行业税负1％两标准进行查询终选定税负仅017％某药品公司作典型评估象
案头分析
某市某药品公司该区医药销售行业龙头企业注册资300万元职工702直属零售药店18加盟药店进货全国药厂省级医药批发企业销售象集中零售店加盟店周边区医药批发企业
评估组运HN省国税局开发电子税源档案局综合税收分析系统调取行业税负销售收入税额库存商品指标等进行分析发现该企业年增值税税负逐年降销售收入持续增高极相称2005年销售收入较2004年增长763％应纳税额降1％2006年销售收入2005年期持应纳税额降18％时2006年6月公司库存商品金额达1180724844元期增长较快
时间
纳税名称
增值税税负
全部销售收入
应纳增值税
应纳税
2002年
某医药限责公司
052
533989149
2752656
0
2003年
某医药限责公司
038
2647969143
10172648
0
2004年
某医药限责公司
077
27245000
20960234
7607
2005年
某医药限责公司
043
480524544
20830397
0
2006年16月
某医药限责公司
017
2384590022
4074218
109423
约谈举证
企业发出纳税评估约谈通知书求企业评估进行查税负偏低库存异常作出具体说明企业提交书面材料中库存较查属发出商品未开具发票未减库存697260元少提销项税1185342元增值税税负逐年降列明4条理：
医药行业竞争加剧行业毛利率逐年降目前市场竞争中价格越压越低企业维持营提高销量赚取利润造成销售额越高毛利率越低恶性循环
二运输成加2005年销售收入中95％必须送货门远送货距离达300公里车辆运营费维修费开支增
三企业运营成提高营员流动性业务客户着业务员变动时变动开发新客户需投入较费
四结帐周期长般账期三月尤医院户账期时达6月
实核查
然企业通查补缴118万元税款评估组员认提出疑点没完全解释清楚深入该企业属仓库零售药店加盟店进行实调查核实详细解公司销售核算方法部结算程等发现企业财务核算软件记录销售情况进销存软件反映数致少申报销售收入251423元少申报增值税3653155元时发现企业营场房屋营费中列支房租62796元提取车辆折旧达219584元高规模医药企业30％企业核确认三项问题：
申报收入实帐簿记录完整购进货物取增值税专发票入账没增值税专发票暂入账少申报销售收入15121114元应补缴增值税2570589元
二成费实公司应企业承担费列入成费中零售店2005年房租62796元某公司列支计提白条作账丢失固定资产折旧45828元应调增应纳税额108624元应补缴税3584592元
三关联企业价销售2005年该公司零售店二店价格采取价低进价方式属关联企业间采取低价销售方式转移利润少计收入365700元根征法实施细规定应销售非关联方毛利率重新核定价格应补缴增值税62169元税10016523元
鉴纳税行已涉嫌偷税评估部门稽查部门发出稽查建议书连关评估资料移交稽查部门处理
探索行业营规律
通某药品公司分析评估税务机关总结出医药零售行业业务营具特点：
（）医药行业营实行许证制度医药行业市场准入受严格限制行业事医药营必须药品监部门核发医药许证特医药营行业推行GSP认证医药企业资格更加严格求理更加规范税务机关源泉控角度摸清医药行业纳税体进掌握关涉税信息
（二）医药批发渠道单医药营行购销行涉进销存三环节抓住中环节根进销存存货衡公式全面掌握企业营状况纳税情况进行监全市医药行业情况7户般纳税康宁医疗器械公司属营医疗器械华医药超市负责零售外余5户医药公司具医药批发资格企业财务核算较规范药品批发全部纳入微机理销货渠道较固定进货源药厂郑州洛阳等医药公司销售象集中三门峡区山西省部分区抓住批发环节销售情况抓住全区医药销售情况环节
（三）规模医药网点进货渠道单便进核销推算全区65户规模企业进货渠道5户医药公司次购进药品量批次库存少价格波动库存变化掌握住5户医药公司批发量基掌握住零售环节销售量
全行业2005年申报销售额387亿缴纳增值税1723万元行业税负043％中般纳税申报销售额362亿缴纳增值税1101万元税负033％规模纳税申报销售额1555万元缴纳增值税622万元税负4％通分析测算全市78户医药零售企业均毛利仅1％进销差价收入根支持正常业务营尤评估中发现目前许企业财务核算软件中销售情况进销存软件数致零售业务规模纳税财务核算健全税款核定数额偏低税收负担率低税收核算中存较问题
行业评估介绍
评估组员利时税源分析数征资料数金税工程数税收综合分析系统数评估需补充收集资料结合典型评估实证分析建立行业评估数学模型通应模型测算发现般纳税企业实际缴纳税款模型测算差异达10％该局决定组织员评估模型该行业纳税实施评估
（）建立评估模型
根医药行业营特点规律企业财务数典型企业分析评估情况该局般纳税规模纳税分建立行业评估模型：
般纳税进控销库存调整 模型：期评估应纳税额∑[购进金额×差价率×适税率（期末库存商品金额期初库存商品金额）×（1+差价率）×适税率]期初留抵税额期项目抵扣税额（运费电费等）
规模企业评估 进控销法模型：
期评估销售收入期购进金额×[1+成利润率（零售毛利率）]
期评估应纳税额期评估销售收入×4
规模企业评估低申报起点模型：
期数分析低申报应纳税额期房租员工资水电费常性费等全部营性费×17
（二）行业评估
通全市医药零售行业7户般纳税6户般纳税分支机构65户规模纳税开展评估评估补缴增值税100余万元税12万元外36户纳税调高核定额11户未达起征点纳税恢复征税年增加税款30万元问题分四类：
1销售收入申报实根调查般纳税存营业务记录时完整该类问题占总评估纳税85％评估增值税30余万元
2成费实根调查微利企业应企业承担费列入成费中占总评估纳税40％评估税12万元
3财务核算软件中企业销售情况进销存软件数致占总户数50％该问题评估税款20余万元
4发出商品未时核算销售新特药单价高品种较易推广医药营企业先联系客户购进直接发货结账周期长企业结账时申报收入该问题评估税款50余万元
完善行业税收理
针医药行业存问题结合行业营特点该局积极完善纳税评估基础行业监控理办法：
1进控销销控税相结合
进控销指鉴成品油零售行业理思路医药企业全部纳入税控理般纳税药品生产批发企业销售货物时分销售象均求通机票开具发票样购货信息销货单位开具发票存根联反映出纳税申报购进情况进行购进货物测算企业销售收入实施日常监控
销控税指医保刷卡系统医德药零售门店税务机关定期定期企业收款机情况进行抽查机销售情况企业申报情况进行企业月税务机关申报销售额低收款机显示月销售额措施已追缴税款9万余元规模企业税款核定征收提供准确
2加强纳税体界定首先针纳税体进行清理界定分支机构求律采取汇总方式申报纳税总机构必须税务机关提交级机构购销存效监控措施完善部控制制度够切实控制级机构进销存行保证汇总计算应纳税额准确6户分支机构纳入汇总申报总机构较年期销售额升260万元缴纳增值税27万元
3加强发票控实施票控税严格发票理医药零售行业发票纳入CTAIS理实行票控税时医药超市规模药店加发票宣传力度规范发票领购开具相关规定定期医药行业发票缴销情况进行检查源头控制发票范围通措施年医药零售行业户均月发票量达98份较年期提高62％通票控税查补税款7万余元调高定税29户年增加税额12万元
4医药零售行业网络连接通信息化手段加强理抓住目前医药行业正实行GSP资格认证利契机医药行业网络连接求企业购销存软件系统财务核算系统时税务机关备案该局指定专定期软件情况进行监控效堵塞企业偷逃税款行发生
六案点评
1摸索出条分析找线索评估促理理促收入新路子基层税源理员评估促理认识概念性理解转变实际工作体会
2堵塞征漏洞增加税收收入通加强医药行业理监控截止目前该行业入库增值税285万元增长38增收113万元入库税28万元增长57％增收16万元
3衡行业税负营造公竞争环境通加强医药行业理纳税评估行业整体税负提高效衡医药公司间医药公司体户间体业户间税负杜绝税款征收核定意性营造公竞争环境绝数纳税理解评
4理医药行业税收理秩序通医药行业推行分类评估加强部相关部门协调配合强化批发环节零售环节信息分析促进医药行业税收征质量提高
行业评估训练四
选案背景
2010年5月某市国税局XXX公司税收风险等级评定高级通税收风险理系统进行发布通风险理系统评估员查询该企业体行风险特征库解该企业风险信息四点：
1房产企业未申报营业收入折旧摊销支出调增
2预提费年末余额
3应付款增加
4净资产报酬率低行业值
针企业风险信息特征根市局四级风险纳税应求县局决定该企业实施评估
二分析程
（）查询征系统解企业基情况
XXX公司房产业 注册资金5020万元2006年6月设立私营限责公司企业税征收方式查帐征收
企业2009年营业务收入年累计数0营业务成0营业务税金附加18867708元三项费合计429010714元补贴收入1316378元营业外支出15702555元税75339118元年净利润577091667元
（二）托风险信息逐点剖析疑点
针市局发布风险信息评估员收集该企业2009年度相关网申报资料风险信息进行逐点分析
1房产企业未申报营业收入折旧摊销支出调增：
通监控决策系统ctais20网申报网处理台发现该户2009年季度企业税申报时金额发生二季度企业税申报时预收账款开始发生数金额4725857元分析企业处产品未开发完阶段采取预售方式进行销售
通网楼市查询发现该企业2009年6月取预售房许证国税函〔2008〕299号国税发200931号规定未完工前采取预售方式销售取预售收入规定预计利润率分季（月）计算出预计利润额计入利润总额预缴开发产品完工结算计税成实际利润行调整该企业申报表中营业务收入应填列风险信息1提示房产企业未申报营业收入致
时该企业税年度纳税申报表附表资产折旧摊销明细表显示：企业累计结转年度扣摊销金额5502042元允许税前扣折旧额摊销额0期纳税调整增加额5502042元纳税调整明细表折旧摊销支出未反映规定开发企业开发产品转作固定资产税收规定扣折旧费未转作固定资产扣折旧费针该企业申报数分析企业存数填列错误者存税前列支应调增未调增折旧额情况
2预提费年末余额：
通网申报网处理台发现该户2009年度企业税汇算清缴申报时预提费年初数0期末数113652555元规定开发企业发生项应付费合法证计入开发产品计税成进行税前扣预提费税收规定外税前扣分析企业未实际发生费采取预提方式少缴企业税情况
3应付款增加：
2009年度企业税汇算清缴申报时应付款年初数0期末数4167960401元增加数额企业否利账务处理应做收入资金转支付欠款分析企业存应计收入项目计入应付款科目达少缴企业税目
4净资产报酬率低行业值：
2009年度企业净利润577091667元者权益4442908333元净资产报酬率1298行业值615房产企业特例产品未开发完工收收入计入预收账款科目营业务收入中反映导致企业净利润负数导致净资产报酬率负数该企业尚完工产品属异常需核实企业费支出情况
（三）根分析情况制定核查预案
1税财政房产等部门联系解企业实际营情况
2企业财务员进行约谈制定征询提纲：
（1）房产开发具体情况销售？
（2）企业目前固定资产现状折旧情况？
（3）应付款具体情况？
（4）企业取应税收入进行账务处理费支出情况？
首先税财政房产等部门联系：通联系提取相关数解该企业2009年刚进行项目开发2009年6月取预售房许证月时足额缴纳营业税时该企业符合县政府招商引资优惠政策享受财政部门返税收
次企业财务员征询约谈：
关房产开发情况公司开发楼盘坐落县工业开发区2009年刚刚开始动工目前期没结束理位置太工业区里行情太
关收入费折旧处理方面房产行业特殊性购房交钱会票笔收钱企业必须通JS省建筑业销售动产税控理系统开票系统开票购房企业2009年理费中提取办公电子设备等折旧费5502042元提折旧情况企业项目开发初期费支出较享受县政府优惠交纳部分收费原财务理疏忽企业已交纳形中费开支相较
应付款方面企业总公司较应该方面财务会计2010年2月刚总公司调接手家房产企业企业2009年企业税汇算清缴情况太解
(四)结合查结果次分析风险信息
约谈结束企业财务员立进行查发现前会计账务处理中税收致处立关情况报送税局时表示进行补税
1企业查情况
（1）财务员通JS省建筑业销售动产税控理系统开票系统统计预收款开票数申报营业税进行核时发票存根联进行逐份核查数致企业2009年预收款数3878127958元申报企业税时漏报笔属期2009年11月预收账款25157942元
（2）预提费中108万预提应付未付总公司款利息支出应做纳税调增处理5652555元营业外支出费企业应支付关部门罚款支出2010年1月支付2009年税汇算清缴时已做纳税调增处理营业外支出科目余额100500元已税汇缴申报时做纳税调增
（3）应付款中包括应计未计属时期2009年5月补贴收入85万元县政府返部分契税企业未进行纳税申报
（4）固定资产折旧严格税法规定处理需调整
2处理结果
该企业2010年6月14日少计预收账款预提费少计补贴收入部分进行补充申报缴纳企业税48878989元滞纳金6973789元
具体明细：预提费108万×2527万元
少申报收入25157942×10×25628949元
补贴收入85万元×252125万元
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纳税评估案头分析实训
企业基情况资料
XX建筑材料制造限公司纳税识号：济类型：集体注册资：500000元职工数：538营：粉煤灰制品保温材料研制生产新技术开发该公司增值税企业税均甲市国税二分局负责征增值税市局行业税负率361申报财务报表详见附件
二求
请通分析税负情况20082009年财务报表关数2010年度进行纳税评估评估反映出问题提出理建议
附件1
该公司20082010年度纳税申报情况：
单位：元
税种
年份
2008年
2009年
2010年
增值税
171950
340691
320040
企业税
280000
830000
480000
附件2
该公司20082010年度关年度会计报表资料：
资 产 负 债 表
编制单位：XX建筑材料制造限公司 单位：万元
资 产
2008年
期初数
2009年
期初数
2010年
期初数
2010年
期末数
负债者权益
2008年
期初数
2009年
期初数
2010年
期初数
2010年
期末数
流动资产
650
422
636
829
流动负债
533
780
894
964
货币资金
407
216
272
283
短期款
50
70
100
120
应收账款
93
56
202
399
应付账款
75
84
94
153
应收款
23
25
23
12
预收账款
24
54
71
197
预付账款
127
56
44
90
应付福利费
26
35
54
29
应收补贴款
应交税金
3
20
9
存货
69
95
45
应付款
354
537
530
456
流动资产合计
650
422
636
829
未交款
1
25
固定资产
407
1203
1269
1228
流动负债合计
533
780
894
964
固定资产原价
463
1312
1506
1608
负债合计
533
780
894
964
减：累计折旧
73
125
237
380
者权益
（股东权益）
537
860
1021
1111
固定资产净值
390
1187
1269
1228
实收资
（股）
50
320
320
320
建工程
17
16
资公积
364
364
364
364
固定资产合计
407
1203
1269
1228
盈余公积
8
32
46
形资产资产
13
15
10
18
中：法定公益金
5
21
30
长期摊费
13
15
10
18
未分配利润
123
168
305
381
形资产资产合计
13
15
10
18
者权益（股东权益）合计
537
860
1021
1111
资产总计
1070
1640
1915
2075
负债者权益（股东权益）总计
1070
1640
1915
2075
附件3
利 润 表
编制单位：XX建筑材料制造限公司 单位：万元
项 目
行 次
2008年度
2009年度
2010年度
营业务收入
1
475
949
1143
减：营业务成
2
393
702
957
营业务税金附加
3
3
7
8
二营业务利润（亏损号填列）
4
79
240
178
加：业务利润（亏损号填列）
5
1
减：营业费
6
31
38
55
理费
7
21
33
60
财务费
8
2
3
6
三营业利润（亏损号填列）
9
25
166
58
加：投资收益（损失号填列）
10
补贴收入
11
33
62
76
营业外收入
12
23
16
8
减：营业外支出
13
4
四利润总额（亏损总额号填列）
14
81
244
138
减：税
15
28
83
48
五净利润（净亏损号填列）
16
53
161
90
纳税评估分析工作底稿：
税负情况评估分析
1增值税税负率分析
2008年度增值税税负率
2009年度增值税税负率
2010年度增值税税负率
疑点：
2税税负率分析
（1）2008年税税负率＝
2009年税税负率＝
2010年税税负率＝
疑点：
（2）2008年营业务利润税负率
2009年营业务利润税负率
2010年营业务利润税负率＝
疑点：
二纳税评估指标分析
1收入类评估指标分析
2010年营业务收入变动率＝
2009年营业务收入变动率＝
疑点：
2成类评估指标分析
2010年营业务成变动率＝
2009年营业务成变动率＝
疑点：
3费类评估指标分析
（1）2010年营业费变动率＝
2009年营业费变动率＝
疑点：
（2）2010年理费变动率＝
2009年理费变动率＝
疑点：
（3）2010年财务费变动率＝
2009年财务费变动率＝
疑点：
（4）2010年成费率＝
2009年成费率＝
疑点：
4利润类评估指标分析
2010年营业务利润变动率＝
2009年营业务利润变动率＝
疑点：
5资产类评估指标分析
（1）2010年净资产收益率＝
2009年净资产收益率＝
疑点：
（2）2010年总资产周转率＝
2009年总资产周转率＝
2010年存货周转率＝
2009年存货周转率＝
疑点：
（3）2010年固定资产综合折旧率＝
2009年固定资产综合折旧率＝
疑点：
案头分析结：
理建议：
参考答案
税负情况评估分析
1增值税税负率分析
2008年度增值税税负率171950÷4750000×100362
2009年度增值税税负率340691÷9490000×100359
2010年度增值税税负率320040÷11430000×10028
收入增长存货减少情况增值税税负率降正常明显低增值税市局行业税负率361存少计收入抵进项问题
2税税负率分析
（1）2008年税税负率＝28÷81×100＝3456
2009年税税负率＝83÷244×100＝3402
2010年税税负率＝48÷138×100＝3478
2010年税税负率2008年2009年相变化需进步分析
（2）2008年营业务利润税负率28÷79×100＝3544
2009年营业务利润税负率83÷240×100＝3458
2010年营业务利润税负率＝48÷178×100＝2697
2010年营业务利润税负率2008年2009年相降企业存销售未计收入列成费扩税前扣范围等问题
纳税评估指标分析
1收入类评估指标分析
2010年营业务收入变动率＝（1143－949）÷949×100＝2044
2009年营业务收入变动率＝（949－475）÷475×100＝9979
2010年营业务收入变动率低2009年相差较结合资产负债表中 预收账款科目期初期末数额进行分析2010年预收账款期末幅度增长绝额增长126万元年初增长177判定存少计收入问题存少计收入问题列成等问题
2成类评估指标分析
2010年营业务成变动率＝（957702）÷702×100＝3632
2009年营业务成变动率＝（702393）÷393×100＝7863
2010年营业务成变动率低2009年相差较存少计收入等问题
3费类评估指标分析
（1）2010年营业费变动率＝（5538）÷38×100＝4474
2009年营业费变动率＝（3831）÷31×100＝2258
2010年营业费变动率2009年相差较存税前列支营业费问题
（2）2010年理费变动率＝（6033）÷33×100＝8182
2009年理费变动率＝（3321）÷21×100＝5714
2010年理费变动率2009年相差较存税前列支营业费问题
（3）2010年财务费变动率＝（63）÷3×100＝100
2009年财务费变动率＝（32）÷2×100＝50
2010年2009年款增长（120100）÷100×10020
2010年财务费变动率2009年相相差较财务费增加高款增长幅度存税前列支营业费问题
（4）2010年成费率＝（55＋60＋6）÷957×100＝1264
2009年成费率＝（38＋33＋3）÷702×100＝1054
2010年成费率高2009年相差
（5）2010年成费利润率＝138÷（957＋55＋60＋6）×100＝128
2009年成费利润率＝244÷（702＋38＋33＋3）×100＝3144
2010年成费率2009年较2010年成费利润率异常存列成费等问题
4利润类评估指标分析
2010年营业务利润变动率＝（178240）÷240×100＝2583
2009年营业务利润变动率＝（24079）÷79×100＝2038
2010年营业务利润变动率2009年相相差较2010年负数存结转成计少计收入问题
5资产类评估指标分析
（1）2010年净资产收益率＝90÷[（1111＋1021）÷2]×100＝844
2009年净资产收益率＝161÷[（1021＋860）÷2]×100＝1712
2010年净资产收益率2009年相差较存隐瞒收入闲置未资产计提折旧问题
（2）2010年总资产周转率＝1143÷[（2075＋1915）÷2]×100＝5729
2009年总资产周转率＝949÷[（1915＋1640）÷2]×100＝5339
2010年存货周转率＝957÷〔（45＋95）÷2〕×100＝1367
2009年存货周转率＝702÷〔（95＋69）÷2〕×100＝856
2010年总资产周转率存货周转率加快应纳税税额2009年减少35万元减少4217存隐瞒收入虚增成问题
（3）2010年固定资产综合折旧率＝（380237）÷[（1608＋1506）÷2]×100＝918
2009年固定资产综合折旧率＝（237125）÷[（1506＋1312）÷2]×100＝795
2010年固定资产综合折旧率高2009年存税前列支固定资产折旧额问题
评估结：
总分析该公司2009年存隐匿计少计销售收入改变成结转方法少计存货（含产成品产品材料）列成税前列支固定资产折旧额税前列支营业费理费财务费扩期期间费等问题
理建议：
1督促纳税行改正
需纳税行补充纳税资料需纳税行补正申报补缴税款调整账目督促纳税税法规定逐项落实
2约谈纳税
纳税评估中发现需提请纳税进行陈述说明补充提供举证资料等问题 税源理部门批准发出税务约谈通知书提前通知纳税
3实调查核实
评估分析税务约谈中发现必须生产营现场解情况审核账目证应税源理部门批准税收理员进行实调查核实调查核实情况作认真记录需处理处罚严格规定权限程序执行
4移交税务稽查部门处理
发现纳税偷税逃避追缴欠税骗取出口退税抗税需立案查处税收违法行嫌疑税源理部门移交税务稽查部门处理
训练二
评估约谈实训
基情况
某重工机械制造限公司DL机械制造限公司张某投资兴办私营限责公司注册资1000万元民币成立2003年3月27日2004年3月认定般纳税2004年9月第笔收入营期20年产品生产A型钢型设备税国税缴纳
案头分析
2010年12月份评估员CTAIS中户式中调取该企业相关资料企业2009年1月～11月2010年1月～11月税收申报数财务数进行分析该企业属通设备制造业行业均税负40682010年1月～11月累计应税收入1249994421元应缴增值税35832607元税负287低行业均税负
（）利润表相关数分析2010年1月～11月营业务收入1005万元营业务收入增加245万元增长32营业务成增加397万元增长84毛利率132009年期毛利率37降低24成利润率152009年期60降低45财务费156万元增长136
（二）资产负债表相关数分析
1存货周转率：计算2010年1月～11月存货周转率1437周转天数250天2009年期周转率067周转天数537天
2资金结构分析：资产负债率80应付款1782万元流动负债40建工程1773万元总资产31固定资产仅72万元
（三）确定疑点基方面分析评估员确定项疑点决定该企业2010年1月～11月纳税情况进行纳税评估
1企业毛利率低年期水应付款数额较怀疑存着关联企业间交易价格偏低少计收入计成问题
2存货周转天数长营业务成增长率高营业务收入增长率怀疑存销售收入滞入账成计抵进项税额问题
3财务费增长较快建工程占资产例较高怀疑存利息未资化问题
4连续月原材料生产成应差额异常怀疑存工程领材料未作进项税额转出问题
约谈举证
针疑点评估员发约谈通知书企业财务负责会计员进行约谈提供资料：
（）填制产品生产明细表产品销售明细表
（二）产品销售合
（三）原材料明细账应库存明细账
（四）企业款合企业财务员提供两张报表款合没提供产品销售合原材料明细账库存明细账评估员查款合确实流动资金款企业财务员疑问进行解释企业解释似合理评估员觉证够充分进入实核查程序
实调查
（）关收入未时入账问题：评估员查产品销售合部分合企业关联方机械制造公司客户签订少部分该企业公司签订评估员合仓库原材料领单（分产品装订）进行核核销售收入预收账款款明细账未计入收入583万元（货物发出方款未付）
（二）关关联方原材料混库问题：企业成计价方法实际成法存材料成差异科目核企业关联企业投资中方间原材料混库现象原材料账面实际盘点符时间较长法取发票企业行滥材料成差异科目没合法证计入原材料282786502元
（三）原材料生产成差异产生原：企业外购直接产品原材料直接计入生产成科目外企业销售关联企业某机械制造公司原材料210万元
（四）关建工程领原材料未作进项税额转出问题：核查该企业存建工程领材料进项未转出问题
（五）关关联方间交易价格问题：产品销售合数购货方该企业关联方机械制造公司签订该企业生产产品销售关联方销售第三方评估员已完工产品价格进行核查价格明显合理部分10进行加价
评估结
（）增值税方面：增值税暂行条例实施细规定货物已发出未计收入部分5830000元补提销项税额991100元关联方间产品交易进行加价补计收入3804807元补提销项税额6468172元扣进项税额应补缴税款58295026元滞纳金174885元现已全部入库该企业全年已缴增值税94127633元税负559高行业均税负
（二）企业税方面：企业税税前扣办法规定材料成差异贷方余额282786502元中已计入销售成部分244640203元加暂估入库原材料取发票部分111541105元进行补税处理应补缴税117539832元已行缴纳入库
分析建议日常理程中企业利关联企业间开票容易特点调整税款现象已引起评估员关注关联企业间注册税收理工作提出新课题案例中企业原材料贷方已出现红字销售原材料200万元关联方该企业原材料许关联方提供未开具发票样企业进行税源理时评估员应关联方企业税务机关定期沟通形成制度防企业利种行达少缴税款目
训练三
调查核实训练
企业基情况
某纸业集团家私营限责公司注册资金3000万元职工数1300增值税般纳税生产类书写纸产品工艺流程：麦秸——整理剪裁——蒸煮——草浆——虑——添加辅料——产成品——包装入库产品原材料投入产品产出较固定例关系评估员首先CTAIS征软件中查询企业2007年度纳税申报表附表财务报表发票领购情况企业营状况进行初步分析：2007年产纸87010吨销纸81487吨全年销售收入36194万元实现销项税金6153万元抵扣进项税金5529万元中农产品收购证34922份抵扣进项税金1652万元占全部进项税额30实现增值税624万元税负率1722007年企业销售收入年期增长76农产品收购证抵扣税款年期增长50通分析发现该企业存疑点：增值税税负低全省均税负147百分点二农产品收购证抵扣税金增长例企业销售收入增长例匹配
（二）约谈举证
根企业存疑点评估员企业实施约谈举证问企业税负率什行业税负低时企业财务员列举原：原材料价格增长速度快年国国际原料市场供应短缺山东全国造纸省造纸材料麦草氯气火碱木浆煤等价格涨较快：氯气价格04年191373元吨涨05年240285元吨吨增长48912元火碱吨增长13644元煤炭价格涨导致汽价格吨涨29元左右二材料吨纸耗量涨2007年原料麦草氯气火碱木浆等出现单耗高现象造成产品单位生产成高均4380元吨纸时销售价格相增长慢均4440元吨纸吨纸毛利率较低仅14导致产品增值率低造成企业税负低问企业农产品收购证抵扣税金增长例什高时企业解释说企业规模扩需求量增加
评估员通案头分析认原完全说明企业低税负形成原需企业实核实核实前评估员分析企业生产营特点初步确定评估思路企业农产品收购发票数量收购象零星分散流动性强难逐核实必须先确定定范围中选取代表性销售户进行核实取证二企业销售需发票客户货物做收入处理性需企业帐进行仔细核实必时核实库存
（三）实核实
1严格执行农产品抵扣政策住进口实核实程中评估员根该企业农产品收购材料占企业进项税重特点评估重点放农产品收购发票根收购发票格式设计出表格该集团2007年申报抵扣34922份收购发票全部输入Excel表中通排序发现销售次数全年达200次销售数量全年达3600吨金额180万元评估员中筛选出出现频率较高额度较370户通部分销售户进行调查走访发现销售户体商贩运输户评估员根国家税务总局省局关农产品抵扣政策规定中剔予抵扣农产品收购发票3478份合计税款1148万元
2合理运投入产出法分析卡住出口根该行业麦草成品投入产出251例 该企业耗原材料麦草进行测算该企业2007年购进麦草248000吨耗麦草218350吨生产成品纸87010吨销售81487吨年底库存成品纸5523吨根麦草领数量投入产出例测算产出成品21835025＝87340吨 企业账面产出87010吨相差330吨 摸清原评估员重点放企业帐核实发现该企业2007年3月底 应收帐款方转入预收帐款贷方139万元较疑通查2008年帐结果发现2008年3月底139万元预收帐款然挂帐时间长达年目前书写纸属买方市场额度预收款肯定正常进步查清事实评估员核企业仓库保帐会计库存帐发现年初年底会计仓库结存数基吻合3月底仓库保帐会计帐库存产成品数少310万吨投入产出法测算产量企业库存帐差基相符时139万元预收款均单价计算数量基相符评估员进步询问企业承认货物早已发出方没索专发票未作收入处理 预收帐款户中挂帐应补缴增值税202万元
三评估处理
事实清楚评估员达纳税评估实核实结纳税评估情况报告根中华民国增值税暂行条例第九条纳税购进货物未规定取扣税证进项税额抵扣 中华民国增值税暂行条例第三十三条第四款采取预收货款方式销售货物货物发出天规定达调整帐务通知书两项应调增税款135万元现已全部追缴入库时加收滞纳金8万元
四案例点评
1通造纸行业重点评估分析带动全市造纸行业均税负提高截止2006年3月底行业税负2007年度344提高408高全省行业均税负089百分点直接带税收收入增长704万元
2根纳税评估中发现造纸行业存问题进步强化税源控措施税收理员月报告企业理情况分局月讲评县局季讲评推动日常监控工作开展外监控方面采取更加效措施广泛采集纳税真实涉税信息拓展信息渠道开发研究三级评估工作模板纳税非现金流信息（实际生产力生产规模原材料供应仓库货物进出存货变动等）相关社会信息（工商税银行等）纳入税收理信息中进步提高信息化水提高税源理质量效率
3建立农产品收购发票理长效机制防止虚抵进项税额严票资格审查关农产品开票象进行具体分析严格握加强踪监控二严收购象身份确认关监控员定期企业实检查抽查售货方否农业生产者销售货物否属产农业产品三严资金结算关求纳税预先确定农产品收购货款集中结算帐户办理备案手续未通指定结算账户支付货款进项税额抵扣四严抵扣关农产品收购证实行先审核抵扣办法先审核监控员纳税申报前纳税期准备申报农产品扣税证真实性合法性准确性进行全面审核事前控制抵扣监控员审核误农产品扣税证准予抵扣进项税额
4进步发挥三级评估整体效市局职责定位宏观评估利数资源优势充分发挥宏观导作基层税源控指明方明确重点县局中观功夫开展深度分析评估基层直接明确监控重点评估象督导基层抓落实基层微观入手进行具体户评估分析形成联动横结合协调运作纳税评估工作机制
5合理运投入产出指标开展企业应税力评估组织关业务科室制定德州市重点行业导产品投入产出指标体系指导基层开展纳税评估工作求抓三环节选择企业适种者种具稳定关系投入产出关键指标二做企业关投入产出指标例关系约谈记录三实查证够直接推断农产品原料消耗原始计量信息
6找准行业特点规律根企业具体情况确定正确评估思路采取机智灵活评估方法灵活变方式进行调查取证保证评估质量成效
行业评估训练
2008年11月15日HZ县国税局根该县超市行业纳税状况普遍较差实际选取代表性B超市作评估象成立第二税务分局分副分局长组长分局2名税收分析员1名责区理员组员纳税评估组通该户涉税指标分析约谈实查验效控制该县超市行业税收风险2009年2月20日历时三月评估处理终结B超市补申报销售额95726495元补税16273504元加收滞纳金235966元突破口开展行业集中评估补税5263万元时修改完善2009年度超市行业相关涉税参指标
分析选案
（）选案背景HZ商业超市2000年第家A公司开业2001年2002年相继增加BCD三家家超市县城竞相增加网点开展价格竞争域竞争服务竞争等系列商业活动全县商业超市营面积2000年400方米发展2008年5000方米业员2000年23发展2008年306(中：固定职工194厂家促销员102)销售总额2000年450万元实现增值税5万元升2007年2600万元实现增值税37万元2008年19月份实现销售收入2850万元入库增值税108万元(包括评估入库数)入库税17万元该县济发展社会进步作出较贡献然2007年申报资料分析超市增值税负水极均衡企业零申报负申报低税负现象较普遍特2008年半年县局超市检查中发现企业普遍存程度帐外营迟做销售错税率获取返利等济利益计税等偷税行
（二）象筛选根该县超市行业状况选取代表性B超市开展纳税评估
（三）分析基础B超市限公司2000年9月份办理税务登记证申请认定般纳税公司注册资金50万元民币营类百货日杂品副食品针纺织品等零售业务现营业网点2 中：庆南路营业面积900方米(含仓库200方米出租钟表服装两柜组50方米年收取租金2万元)商业街营业面积150方米固定职工45厂家促销员15年交租金235万元中庆南路HZ商厦20万元出租钟表服装两柜组年收取租金2万元实际承担租金215万元正常水电费年10万元业务费年5万元
2008年18月份累计申报增值税应税销售收入359436251元营业务成305126837元销售毛利率178％实现增值税5057471元存货期初余额293618919元期末余额186808322元期税负141
（四）指标分析选择
1企业税负测算：
2007年112月份企业申报销售收入451万元入库增值税525万元税负率1162008年18月份企业申报销售收入35944万元入库增值税506万元税负率141省局公布低税负商业超市151
（1）采理税负率测算法：理税负率＝纳税毛利率178％×适税率17％＝303％应纳税额＝销售收入35944万元×理税负率303％＝1089万元
（2）采保测算法：企业2008年度发生必须承担费额省局公布商业超市均毛利率11考虑超市营部份农产品分核算应适13税率等素评估税负率应18年费额注册资投资回收额5万元+租金235万元转租收入2万元+水电费10万元+员工资(含养老保险)28万元+业务费2万元655万元年保销售额655万元÷11595万元低税额595*00181071
（3）采定额标准测算法：企业营网点址实际营面积HZ县国税县城体定额段税额核定参表进行确认月应纳税额(庆南路营业面积900方米出租钟表服装两柜组50方米) ×75元方米+商业街营业面积180方米×45元方米6375+8107185×（1+20）＝8622元
（4）年低应纳税额7185×12×（1+20）103464元(省局标准税负推算营业额约685万元)
2存疑点：
（1）实际税负低行业参税负低企业基准税负应纳税额低种方法测算税额
（2）存销售返利视销售等未申报
（3）营种税率商品错税率
约谈举证
（）制订约谈提纲根分析企业存疑点约谈前评估员制订约谈提纲：
1企业注册资金50万元18月份销售360万元注册资金收入相匹配
22008年18月份企业销售毛利率高达178％期税负141％行业税负151％税负偏低原？
3超市存销售返利否申报纳税？
4否存销售滞视销售等未时申报纳税情况？
5公司兼营农付产品销售核算否清楚错税率情况？
6库存否真实？
（二）发出纳税评估约谈通知指出异常涉税指标求企业评估初步确认问题进行查作出合理解释注明约谈企业法代表财务负责分局评估组组长带队2008年12月11日企业财务核算办公点企业法企业财务负责进行面约谈
（三）科学实施约谈督促企业查
1实施约谈原保证约谈工作够完整回答述问题评估员进步确定约谈三项原
重点原约谈回答问题少时间长短影响重点问题解决评估工作必须坚持围绕约谈计划进行
二层层推进原问题提出求证核实逐步深入断设问确保约谈工作够回答提出疑问够解决评估疑点准确否
三扩原约谈作评估工作部分检查理必须保证身工作定位动摇越位缺位约谈结明确意见然存疑问规定转交稽查处理者进步掌握情报资料基础加解决
2实施约谈方法评估员根分析出疑点采迂回战略加强政策攻心方面约谈员宣传国家法律法规说明切违法违规手段没绝隐蔽性消侥幸心理方面告知评估机构教育提醒促动纳税查纠予处罚旦拒合作稽查机构迅速介入严查重惩通企业举证核实通交谈程中发散思维进行牵连思考做举反三时评估员约谈企业仓库保员询问仓库财务具体账时间账实否相符等情况求企业实彻底查企业针提出疑点问题进行说明企业毛利率178理税负应该302实际税负141相关太企业18月份销售359436251元库存293618919元存货周转严重符单位没福利处理等问题解释清时企业动求查补税
3约谈结果约谈中企业约谈提纲中诸问题解释清时企业动求查补税通查：
（1）职工发放福利32万元购物券
（2）赠送相关单位领导购物券34万元
（3）单位团购购物券150万元
企业直认购物券超市购物收银机根收银机数额做收入申报纳税述购物券112万元仓库直接发货会计申报根门市收入确定直未仓库核造成企业收入申报盲点现企业查补申报销售额95726495元补税16273504元加收滞纳金235966元
评估处理
该企业约谈结束立查补申报销售额95726495元补税16273504元加收滞纳金235966元评估复核原先分析出疑点已消规定程序结束该户纳税评估工作
案例点评
B超市评估案例圆满准确解决全县超市行业税负水相关涉税指标测算带
（）集体约谈发动查该局召开超市负责参加集体约谈会结合行业存问题宣传相关税收政策重点强调击手段法律果评估象作全面发动发放查举证文书促企业述问题查举证通集体约谈会够实反映身存问题反映问题税务机关掌握关信息相符合评估员确认查较认真企业进入评估处理等续阶段作重点评估象实反映身存问题反映问题税务机关掌握关信息相符合评估员确认查认真企业作重点评估象
2开展行互评确定相关指标税局收回企业查表相关举证材料结合掌握超市存问题采购销售环节召开企业法代表财务负责参加纳税评行业互评会议纳税评估意义目法律等容入会员进行广泛宣传该行业分户收入纳税等情况公布众时业户发票纳税义务发生时间申报交纳税款等事项行业业户报情况测算情况详细解释入会业户端正态度消顾虑进行互评根互评情况结合相关规定完成相关指标确定工作
行业评估训练二
JL市高新区国家税务局辖区汽车零售行业组织次专项评估中A汽车销售服务限公司作重点评估象评估员评估象确定审核分析约谈举证问题处理等环节入手征纳双方妥善解决疑点问题性质确认申报更正补缴税款账目调整等评估事项步骤方法：
确定评估象
A汽车销售服务限公司（简称Ａ公司）位JL市高新技术产业开发区成立2003年10月2004年1月份认定增值税般纳税注册资金550万元营汽车零部件销售享受新办商贸企业免征年企业税优惠政策
2007年4月JL市高新区国家税务局纳税评估员汽车零售行业税负进行监控时发现A公司成立2007年2月份申报缴纳增值税40754165元外余月份均零申报申报情况异常税负明显偏低遂决定进行纳税评估
二审核分析
评估员A公司2006年2007年纳税申报表资产负债表利润表等相关数作指标综合分析发现A公司纳税申报存四疑点：
（）增值税申报表应税货物销售额累计数企业税申报表销售收入符2006年增值税申报表应税货物销售额累计4970759542元年度企业税申报表销售收入7170920398元相差2200160856元二2007年1季度增值税申报表应税货物销售额累计731530281元1季度企业税申报表销售收入2114334731元相差1382804450元两项合计相差3582965250元
（二）固定资产增加快存固定资产进项税金违规抵扣问题A公司2006年12月31日资产负债表固定资产原值554064930元2007年3月31日 1767564930元3月固定资产原值增加12135 000元增长两倍评估员认环节容易出现进项税金未记入固定资产成直接抵扣销项税金造成少缴增值税情况
（三）预付账款账户余额偏存利该账户转移销售收入问题2006年3月A公司预付账款557059150元2007年3月预付账款1242390175元增加685331025元注册资金550万元营亏损商贸企业说没外部资金支持情况难达巨额预付账款企业销售收入计入预付账款少计销售收入少缴增值税企业税
（四）销售毛利率变动率异常存少计销售收入计销售成费等情况年期销售毛利率（2006年1季度）477期销售毛利率（2007年1季度）039销售毛利率变动率 9182期销售毛利率明显低年期销售毛利率差距
综合述分析评估员认A公司存少计销售收入抵扣进项税额问题
三约谈举证
确认述疑点问题2007年5月9日JL市高新区国家税务局A公司达纳税评估约谈举证通知书次日该企业会计员应邀税务机关针评估发现四疑点线索进行举证说明约谈A公司财务员四疑点问题做出合理解释说明税务机关A公司达纳税查通知书求2006年度2007年13月增值税企业税纳税申报中存四疑点进行查A公司5月15日前提交纳税评估查报告承认纳税申报方面存问题：
2006年1月2007年3月该企业会计员销售机动车开具普通发票未般纳税远程申报系统中进行手工录入申报含销项税金普通发票企业税申报表中申报造成企业增值税纳税申报表企业税纳税表申报收入致
2006年全年增值税申报表中少申报销售收入2144587741元少计销项税额364579916元2007年1—3月增值税申报表中少报销售收入1181884130元少计销项税额200920320元
2006年度企业税纳税申报表申报销售收入364579916元计应纳税额364579916元 2007年季度企业税纳税申报表中申报销售收入200920320元计应纳税额200920320元
二2007年1—3月企业购入固定资产时未5453787元进项税额计入固定资产成抵扣销项税金造成少缴增值税5453787元
三2007年春节客户搞关系A公司批汽车饰品赠送客户没做视销售处理少计销售收入6036182元导致少计增值税销项税金1026151元少计企业税应纳税额6036182元
四企业会计6260000元机动车普通发票销售收入错误计入预付账款
四问题处理
通约谈举证A公司纳税查JL市高新区国家税务局确认A公司2006年1月2007年3月期间发生少计销售收入计进项问题该企业会计2003年10月取会计业资格证业时间长会计业务税收政策熟悉致根税收征法实施细纳税评估理办法（试行）JL市高新区国家税务局求A公司进行申报更正账项调整：
2006年原税款属月份逐月进行申报错误更正计补缴增值税额364579916元2007年补提增值税销项税额566526369元进项税额转出5453787元合计课征滞纳金2137231元
2006年调减虚增企业税年度应纳税额364579916元2007年调减虚增企业税季度应纳税额200920320元调增企业税季度应纳税额6036182元合计调减应纳税额194884138元
企业进行账项调整调增固定资产 原值5453787元调减预付账款 6260000元
五案例点评
案例够分析成功关键抓住两点：进行申报表财务报表间分析纳税税种申报表财务报表间存定逻辑联系通种类报表时期报表数横综合分析够效发现涉税疑点线索案例通增值税企业税申报销售收入会计报表异常账户分析发现普通发票漏申报问题二增值税企业税分析结合起进行纳税申报缴纳税种评估时进行分析税种间逻辑关系避免重复评估降低税收成减轻纳税负担案例A公司增值税企业税机结合起分析两税种间联系提高纳税评估效率
年纳税评估探索实践认做纳税评估工作着重抓四关键环节：
采取灵活样方式确定评估象选案关选择评估象开展纳税评估工作第关抓住问题症结改进评估选案方法采日常税收理中发现疑点信息纳税纳税申报表财务报表审核中查找疑点信息指标分析中筛选疑点信息三种方式筛选疑点象克服盲目套指标分析公式表评表数评数等浅层次分析加强纳税实际生产营活情况进行调查分析善种涉税信息中寻找蛛丝马迹挖掘深层次问题取事半功倍效果评估选案问题户占例2006年4升2007年112006年16月份达15
二讲究方法抓住重点约谈举证关约谈举证纳税评估关键环节事关疑点问题性质确认涉纳税切身利益必须做前期准备工作首先拟定详细约谈工作方案写约谈提纲次讲究约谈方式约谈技巧次实调查前熟悉企业生产营特点工艺流程抓住重点弄清疑点准确掌握相关税收政策财务会计制度分清征减（免）税政策界限
三理服务重问题处理关评估问题处理始终坚持侧重服务理理念满足税源精细化理优化纳税服务双重需法治税严格执行国家税收政策时注意纳税改正错误机会纳税纳税申报发票会计核算财务理等方面存错误漏洞开展针性税收政策业务辅导时提示善意提醒纳税防止漏缴少缴税款避免税务行政处罚带济损失充分体现治税思想
四健全机制强化指导评估质量关针税收理员队伍整体业务素质高完全适应纳税评估工作需现状采取三项措施：首先抓培训解决评估短缺问题次加强工作检查指导交流验提高月调度通报纳税评估工作进度情况网站开辟纳税评估专栏编发百余条纳税评估工作简报信息编发典型评估案例定期组织纳税评估业务交流会案例分析会讨解决评估工作中遇问题交流工作体会互相学提高开展百家评税活动组织市局机关干部基层干部特基层征手稽查手脉会诊撰写案例分析报告优化评估分析方案
行业评估训练三
选案背景
某市医药销售行业纳税78户 2006年16月全行业申报销售额387亿申报增值税1723万元增值税行业税负043％远远低期全市增值税税负水年医药零售企业发展迅猛销售店铺遍开花反映出该行业良销售业绩盈利力般规律行业盈利水税负高低成正该行业增值税税负偏低究竟原呢？针问题该市国税局决定成立重点税源评估组开展典型评估分析探求问题根源
象筛选
该局评估组运级局开发税收综合分析系统2006年16月销售额1000万行业税负1％两标准进行查询终选定税负仅017％某药品公司作典型评估象
案头分析
某市某药品公司该区医药销售行业龙头企业注册资300万元职工702直属零售药店18加盟药店进货全国药厂省级医药批发企业销售象集中零售店加盟店周边区医药批发企业
评估组运HN省国税局开发电子税源档案局综合税收分析系统调取行业税负销售收入税额库存商品指标等进行分析发现该企业年增值税税负逐年降销售收入持续增高极相称2005年销售收入较2004年增长763％应纳税额降1％2006年销售收入2005年期持应纳税额降18％时2006年6月公司库存商品金额达1180724844元期增长较快
时间
纳税名称
增值税税负
全部销售收入
应纳增值税
应纳税
2002年
某医药限责公司
052
533989149
2752656
0
2003年
某医药限责公司
038
2647969143
10172648
0
2004年
某医药限责公司
077
27245000
20960234
7607
2005年
某医药限责公司
043
480524544
20830397
0
2006年16月
某医药限责公司
017
2384590022
4074218
109423
约谈举证
企业发出纳税评估约谈通知书求企业评估进行查税负偏低库存异常作出具体说明企业提交书面材料中库存较查属发出商品未开具发票未减库存697260元少提销项税1185342元增值税税负逐年降列明4条理：
医药行业竞争加剧行业毛利率逐年降目前市场竞争中价格越压越低企业维持营提高销量赚取利润造成销售额越高毛利率越低恶性循环
二运输成加2005年销售收入中95％必须送货门远送货距离达300公里车辆运营费维修费开支增
三企业运营成提高营员流动性业务客户着业务员变动时变动开发新客户需投入较费
四结帐周期长般账期三月尤医院户账期时达6月
实核查
然企业通查补缴118万元税款评估组员认提出疑点没完全解释清楚深入该企业属仓库零售药店加盟店进行实调查核实详细解公司销售核算方法部结算程等发现企业财务核算软件记录销售情况进销存软件反映数致少申报销售收入251423元少申报增值税3653155元时发现企业营场房屋营费中列支房租62796元提取车辆折旧达219584元高规模医药企业30％企业核确认三项问题：
申报收入实帐簿记录完整购进货物取增值税专发票入账没增值税专发票暂入账少申报销售收入15121114元应补缴增值税2570589元
二成费实公司应企业承担费列入成费中零售店2005年房租62796元某公司列支计提白条作账丢失固定资产折旧45828元应调增应纳税额108624元应补缴税3584592元
三关联企业价销售2005年该公司零售店二店价格采取价低进价方式属关联企业间采取低价销售方式转移利润少计收入365700元根征法实施细规定应销售非关联方毛利率重新核定价格应补缴增值税62169元税10016523元
鉴纳税行已涉嫌偷税评估部门稽查部门发出稽查建议书连关评估资料移交稽查部门处理
探索行业营规律
通某药品公司分析评估税务机关总结出医药零售行业业务营具特点：
（）医药行业营实行许证制度医药行业市场准入受严格限制行业事医药营必须药品监部门核发医药许证特医药营行业推行GSP认证医药企业资格更加严格求理更加规范税务机关源泉控角度摸清医药行业纳税体进掌握关涉税信息
（二）医药批发渠道单医药营行购销行涉进销存三环节抓住中环节根进销存存货衡公式全面掌握企业营状况纳税情况进行监全市医药行业情况7户般纳税康宁医疗器械公司属营医疗器械华医药超市负责零售外余5户医药公司具医药批发资格企业财务核算较规范药品批发全部纳入微机理销货渠道较固定进货源药厂郑州洛阳等医药公司销售象集中三门峡区山西省部分区抓住批发环节销售情况抓住全区医药销售情况环节
（三）规模医药网点进货渠道单便进核销推算全区65户规模企业进货渠道5户医药公司次购进药品量批次库存少价格波动库存变化掌握住5户医药公司批发量基掌握住零售环节销售量
全行业2005年申报销售额387亿缴纳增值税1723万元行业税负043％中般纳税申报销售额362亿缴纳增值税1101万元税负033％规模纳税申报销售额1555万元缴纳增值税622万元税负4％通分析测算全市78户医药零售企业均毛利仅1％进销差价收入根支持正常业务营尤评估中发现目前许企业财务核算软件中销售情况进销存软件数致零售业务规模纳税财务核算健全税款核定数额偏低税收负担率低税收核算中存较问题
行业评估介绍
评估组员利时税源分析数征资料数金税工程数税收综合分析系统数评估需补充收集资料结合典型评估实证分析建立行业评估数学模型通应模型测算发现般纳税企业实际缴纳税款模型测算差异达10％该局决定组织员评估模型该行业纳税实施评估
（）建立评估模型
根医药行业营特点规律企业财务数典型企业分析评估情况该局般纳税规模纳税分建立行业评估模型：
般纳税进控销库存调整 模型：期评估应纳税额∑[购进金额×差价率×适税率（期末库存商品金额期初库存商品金额）×（1+差价率）×适税率]期初留抵税额期项目抵扣税额（运费电费等）
规模企业评估 进控销法模型：
期评估销售收入期购进金额×[1+成利润率（零售毛利率）]
期评估应纳税额期评估销售收入×4
规模企业评估低申报起点模型：
期数分析低申报应纳税额期房租员工资水电费常性费等全部营性费×17
（二）行业评估
通全市医药零售行业7户般纳税6户般纳税分支机构65户规模纳税开展评估评估补缴增值税100余万元税12万元外36户纳税调高核定额11户未达起征点纳税恢复征税年增加税款30万元问题分四类：
1销售收入申报实根调查般纳税存营业务记录时完整该类问题占总评估纳税85％评估增值税30余万元
2成费实根调查微利企业应企业承担费列入成费中占总评估纳税40％评估税12万元
3财务核算软件中企业销售情况进销存软件数致占总户数50％该问题评估税款20余万元
4发出商品未时核算销售新特药单价高品种较易推广医药营企业先联系客户购进直接发货结账周期长企业结账时申报收入该问题评估税款50余万元
完善行业税收理
针医药行业存问题结合行业营特点该局积极完善纳税评估基础行业监控理办法：
1进控销销控税相结合
进控销指鉴成品油零售行业理思路医药企业全部纳入税控理般纳税药品生产批发企业销售货物时分销售象均求通机票开具发票样购货信息销货单位开具发票存根联反映出纳税申报购进情况进行购进货物测算企业销售收入实施日常监控
销控税指医保刷卡系统医德药零售门店税务机关定期定期企业收款机情况进行抽查机销售情况企业申报情况进行企业月税务机关申报销售额低收款机显示月销售额措施已追缴税款9万余元规模企业税款核定征收提供准确
2加强纳税体界定首先针纳税体进行清理界定分支机构求律采取汇总方式申报纳税总机构必须税务机关提交级机构购销存效监控措施完善部控制制度够切实控制级机构进销存行保证汇总计算应纳税额准确6户分支机构纳入汇总申报总机构较年期销售额升260万元缴纳增值税27万元
3加强发票控实施票控税严格发票理医药零售行业发票纳入CTAIS理实行票控税时医药超市规模药店加发票宣传力度规范发票领购开具相关规定定期医药行业发票缴销情况进行检查源头控制发票范围通措施年医药零售行业户均月发票量达98份较年期提高62％通票控税查补税款7万余元调高定税29户年增加税额12万元
4医药零售行业网络连接通信息化手段加强理抓住目前医药行业正实行GSP资格认证利契机医药行业网络连接求企业购销存软件系统财务核算系统时税务机关备案该局指定专定期软件情况进行监控效堵塞企业偷逃税款行发生
六案点评
1摸索出条分析找线索评估促理理促收入新路子基层税源理员评估促理认识概念性理解转变实际工作体会
2堵塞征漏洞增加税收收入通加强医药行业理监控截止目前该行业入库增值税285万元增长38增收113万元入库税28万元增长57％增收16万元
3衡行业税负营造公竞争环境通加强医药行业理纳税评估行业整体税负提高效衡医药公司间医药公司体户间体业户间税负杜绝税款征收核定意性营造公竞争环境绝数纳税理解评
4理医药行业税收理秩序通医药行业推行分类评估加强部相关部门协调配合强化批发环节零售环节信息分析促进医药行业税收征质量提高
行业评估训练四
选案背景
2010年5月某市国税局XXX公司税收风险等级评定高级通税收风险理系统进行发布通风险理系统评估员查询该企业体行风险特征库解该企业风险信息四点：
1房产企业未申报营业收入折旧摊销支出调增
2预提费年末余额
3应付款增加
4净资产报酬率低行业值
针企业风险信息特征根市局四级风险纳税应求县局决定该企业实施评估
二分析程
（）查询征系统解企业基情况
XXX公司房产业 注册资金5020万元2006年6月设立私营限责公司企业税征收方式查帐征收
企业2009年营业务收入年累计数0营业务成0营业务税金附加18867708元三项费合计429010714元补贴收入1316378元营业外支出15702555元税75339118元年净利润577091667元
（二）托风险信息逐点剖析疑点
针市局发布风险信息评估员收集该企业2009年度相关网申报资料风险信息进行逐点分析
1房产企业未申报营业收入折旧摊销支出调增：
通监控决策系统ctais20网申报网处理台发现该户2009年季度企业税申报时金额发生二季度企业税申报时预收账款开始发生数金额4725857元分析企业处产品未开发完阶段采取预售方式进行销售
通网楼市查询发现该企业2009年6月取预售房许证国税函〔2008〕299号国税发200931号规定未完工前采取预售方式销售取预售收入规定预计利润率分季（月）计算出预计利润额计入利润总额预缴开发产品完工结算计税成实际利润行调整该企业申报表中营业务收入应填列风险信息1提示房产企业未申报营业收入致
时该企业税年度纳税申报表附表资产折旧摊销明细表显示：企业累计结转年度扣摊销金额5502042元允许税前扣折旧额摊销额0期纳税调整增加额5502042元纳税调整明细表折旧摊销支出未反映规定开发企业开发产品转作固定资产税收规定扣折旧费未转作固定资产扣折旧费针该企业申报数分析企业存数填列错误者存税前列支应调增未调增折旧额情况
2预提费年末余额：
通网申报网处理台发现该户2009年度企业税汇算清缴申报时预提费年初数0期末数113652555元规定开发企业发生项应付费合法证计入开发产品计税成进行税前扣预提费税收规定外税前扣分析企业未实际发生费采取预提方式少缴企业税情况
3应付款增加：
2009年度企业税汇算清缴申报时应付款年初数0期末数4167960401元增加数额企业否利账务处理应做收入资金转支付欠款分析企业存应计收入项目计入应付款科目达少缴企业税目
4净资产报酬率低行业值：
2009年度企业净利润577091667元者权益4442908333元净资产报酬率1298行业值615房产企业特例产品未开发完工收收入计入预收账款科目营业务收入中反映导致企业净利润负数导致净资产报酬率负数该企业尚完工产品属异常需核实企业费支出情况
（三）根分析情况制定核查预案
1税财政房产等部门联系解企业实际营情况
2企业财务员进行约谈制定征询提纲：
（1）房产开发具体情况销售？
（2）企业目前固定资产现状折旧情况？
（3）应付款具体情况？
（4）企业取应税收入进行账务处理费支出情况？
首先税财政房产等部门联系：通联系提取相关数解该企业2009年刚进行项目开发2009年6月取预售房许证月时足额缴纳营业税时该企业符合县政府招商引资优惠政策享受财政部门返税收
次企业财务员征询约谈：
关房产开发情况公司开发楼盘坐落县工业开发区2009年刚刚开始动工目前期没结束理位置太工业区里行情太
关收入费折旧处理方面房产行业特殊性购房交钱会票笔收钱企业必须通JS省建筑业销售动产税控理系统开票系统开票购房企业2009年理费中提取办公电子设备等折旧费5502042元提折旧情况企业项目开发初期费支出较享受县政府优惠交纳部分收费原财务理疏忽企业已交纳形中费开支相较
应付款方面企业总公司较应该方面财务会计2010年2月刚总公司调接手家房产企业企业2009年企业税汇算清缴情况太解
(四)结合查结果次分析风险信息
约谈结束企业财务员立进行查发现前会计账务处理中税收致处立关情况报送税局时表示进行补税
1企业查情况
（1）财务员通JS省建筑业销售动产税控理系统开票系统统计预收款开票数申报营业税进行核时发票存根联进行逐份核查数致企业2009年预收款数3878127958元申报企业税时漏报笔属期2009年11月预收账款25157942元
（2）预提费中108万预提应付未付总公司款利息支出应做纳税调增处理5652555元营业外支出费企业应支付关部门罚款支出2010年1月支付2009年税汇算清缴时已做纳税调增处理营业外支出科目余额100500元已税汇缴申报时做纳税调增
（3）应付款中包括应计未计属时期2009年5月补贴收入85万元县政府返部分契税企业未进行纳税申报
（4）固定资产折旧严格税法规定处理需调整
2处理结果
该企业2010年6月14日少计预收账款预提费少计补贴收入部分进行补充申报缴纳企业税48878989元滞纳金6973789元
具体明细：预提费108万×2527万元
少申报收入25157942×10×25628949元
补贴收入85万元×252125万元
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