第三十章 资产负债表日事项
第节 资产负债表日事项概述
财务报告编制需定时间资产负债表日财务报告批准报出日间存时间差段时间发生事项财务报告者重影响企业会计准第29号——资产负债表日事项（简称资产负债表日事项准）规范资产负债表日事项确认计量相关信息披露求
资产负债表日事项概念
资产负债表日事项指资产负债表日财务报告批准报出日间发生利利事项
（）资产负债表日
资产负债表日指会计年度末会计中期期末中年度资产负债表日指公历12月31日会计中期通常包括半年度季度月度等会计中期期末相应指公历半年末季末月末等
果母公司者子公司国外该母公司子公司确定会计年度会计中期国提供财务报告应根国会计法会计准求确定资产负债表日
（二）财务报告批准报出日
财务报告批准报出日指董事会类似机构批准财务报告报出日期通常指财务报告容负法律责单位批准财务报告外公布批准日期
财务报告批准者包括者者中数董事会类似理单位部门公司制企业董事会权批准外公布财务报告公司制企业财务报告批准报出日指董事会批准财务报告报出日期非公司制企业财务报告批准报出日指理（厂长）会议类似机构批准财务报告报出日期
（三）利利事项
资产负债表日事项准称利利事项指资产负债表日事项肯定企业财务状况营成果具定影响（包括利影响包括利影响）事项果某事项发生企业财务状况营成果影响事项利事项利事项属准称资产负债表日事项
二资产负债表日事项涵盖期间
资产负债表日事项涵盖期间资产负债表日次日起财务报告批准报出日止段时间具体指报告期期间第天董事会类似机构批准财务报告外公布日期财务报告批准报出实际报出前发生资产负债表日事项关事项影响财务报告外公布日期应董事会类似机构次批准财务报告外公布日期截止日期
例30－1某市公司20×7年年度财务报告20×8年3月15日编制完成注册会计师完成年度审计工作签署审计报告日期20×8年4月12曰20×8年4月20日董事会批准财务报告外公布财务报告实际外公布日期20×8年4月25日股东会召开日期20×8年5月6日
例中该公司20×7年年报资产负偾表日事项涵盖期间20×8年1月l日20×8年4月20日果4月20日25日间发生重事项需调整财务报表相关项目数字需财务报表附注中披露调整说明财务报告董事会批准报出日期20×8年4月28日实际报出日期20×8年4月30日资产负债表日事项涵盖期间20X8年1月1日20×8年4月28日
三资产负债表日事项容
资产负债表日事项包括资产负债表日调整事项（简称调整事项）资产负债表日非调整事项（简称非调整事项）两类
（）调整事项
资产负债表日调整事项指资产负债表日已存情况提供新进步证事项
果资产负债表日属会计期间已存某种情况时知道存者知道确切结果资产负债表日发生事项够证实该情况存者确切结果该事项属资产负债表日事项中调整事项（取消分段）果资产负债表日事项资产负债表日情况提供进步证证表明情况原估计判断完全致需原会计处理进行调整
（二）非调整事项
资产负债表日非调整事项指表明资产负债表日发生情况事项非调整事项发生影响资产负债表日企业财务报表数字说明资产负债表日发生某情况财务报告者说非调整事项说明情况重重中重非调整事项然资产负债表日财务报表数字关影响资产负债表日财务状况营成果准求适披露
（三）调整事项非调整事项区
确定资产负债表日发生某事项调整事项非调整事项运资产负债表日事项准关键某事项究竟调整事项非调整事项取决该事项表明情况资产负债表日资产负债表日前否已存该情况资产负债表日前已存属调整事项反属非调整事项
例30－２债务乙公司财务情况恶化导致债权甲公司发生坏账损失包括两种情况：（1）20×7年12月31日乙公司财务状况良甲公司预计应收账款时收回乙公司周发生重火灾导致甲公司50应收账款法收回（２）20×8年12月31日甲公司根掌握资料判断乙公司破产清算甲公司估计乙公司应收账款10法收回10例计提坏账准备周甲公司接通知乙公司已宣告破产清算甲公司估计70债权法收回
例中（1）导致甲公司20×7年度应收账款损失素火灾应收账款发生损失事实资产负债表日发生乙公司发生火灾导致甲公司应收款项发生坏账事项属非调整事项（2）导致甲公司20×8年度应收账款法收回事实乙公司财务状况恶化该事实资产负债表日已存乙公司宣告破产证实资产负债表日财务状况恶化情况该事项属调整事项
章着重讲解资产负债表日调整事项非调整事项界定会计处理问题
第二节 资产负债表日调整事项会计处理
资产负债表日调整事项处理原
企业发生资产负债表日调整事项应调整资产负债表日已编制财务报表年度财务报告言资产负债表日事项发生报告年度次年报告年度关账目已结转特损益类科目结账已余额年度资产负债表日发生调整事项应分情况进行处理：
1涉损益事项通前年度损益调整科目核算调整增加前年度利润调整减少前年度亏损事项记前年度损益调整科目贷方反记入前年度损益调整科目方
需注意涉损益调整事项果发生资产负债表日属年度（报告年度）税汇算清缴前应准求调整报告年度应纳税额应纳税税额发生报告年度税汇算清缴应准求调整年度（报告年度次年）应纳税税额
2涉利润分配调整事项直接利润分配——未分配利润科目中核算
3涉损益利润分配事项调整相关科目
4通述账务处理应时调整财务报表相关项目数字包括：（1）资产负债表日编制财务报表相关项目期末数年发生数（２）期编制财务报表相关项目期初数年数（3）述调整果涉报表附注容应作出相应调整
二资产负债表日调整事项具体会计处理
举例说明资产负债表日调整事项具体会计处理假定甲公司财务报告批准报出日次年3月31日税税率25净利润10提取法定盈余公积提取法定盈余公积作分配调整事项税法规定均调整应交纳税涉递延税资产均假定未期间取抵扣暂时性差异应纳税额
（）资产负债表日诉讼案件结案法院判决证实企业资产负债表日已存现时义务需调整原先确认该诉讼案件相关预计负债确认项新负债
事项指导致诉讼事项资产负债表日已发生尚具备确认负债条件未确认法院判决应确认项新负债者已确认需调整已确认负债金额
例30－3甲公司违约20×7年12月乙公司告法庭求甲公司赔偿80万元20×7年12月31日法院尚未判决甲公司事项准该诉讼事项确认预计负债50万元20×8年3月10日法院判决甲应赔偿乙60万元甲乙双方均服判决判决日甲乙支付赔偿款60万元甲乙两公司20×7年税汇算清缴20×8年4月10日完成（假定该项预计负债产生损失允许税前扣损失实际发生时允许税前抵扣）公司适税税率25
例中20×8年3月10日判决证实甲乙两公司资产负债表日（20×7年12月31日）分存现时赔偿义务获赔权利两公司应法院判决事项作调整事项进行处理
1甲公司账务处理：
（1）20×8年3月10日记录支付赔款调整递延税资产
：前年度损益调整 100000
贷：应付款 100000
：应交税费——应交税 25000
贷：前年度损益调整（100000×25） 25000
：应交税费——应交税 125000
贷：前年度损益调整 125000
：前年度损益调整 125000
贷：递延税资产 125000
：预计负债 500000
贷：应付款 500000
：应付款 600000
贷：银行存款 600000
注：20×7年末确认预计负债50万元时已确认相应递延税资产日事项发生递延税资产复存应销相应记录
（2）前年度损益调整科目余额转入未分配利润
：利润分配——未分配利润 75000
贷：前年度损益调整 75000
（3）净利润变动调整盈余公积
：盈余公积（75000×l0） 7500
贷：利润分配——未分配利润 7500
（4）调整报告年度报表
①资产负债表项目年末数调整
调减递延税资产125000元调减预计负债500000元调增应付款600000元调减应交税费150000元调减盈余公积7500元调减未分配利润675000元
②利润表项目调整
调增营业外支出100000元调减税费25000元
③者权益变动表调整
调减净利润75000元调减提取英语公积项目中盈余公积栏调减7500元未分配利润栏调增7500元
2乙企业账务处理：
（1）20×8年3月10日记录收赔款
：银行存款 600000
贷：前年度损益调整 600000
：前年度损益调整（600 000×25） 150000
贷：应交税费——应交税 150000
（2）前年度损益调整科目余额转入未分配利润
：前年度损益调整 450000
贷：利润分配——未分配利润 450000
（3）净利润增加补提盈余公积
：利润分配——未分配利润 45000
贷：盈余公积（ 450000×l0） 45000
（4）调整报告年度财务报表
①资产负债表项目年末数字调整
调增盈余公积45000元调增未分配利润405000元调增应交税费150000元
②利润表项目调整
调增营业外收入600000元调增税费150000元
③者权益变动表项目调整
调增净利润450000元提取盈余公积项目中盈余公积栏调增45000元未分配利润栏调减45000元
（二）资产负债表日取确凿证表明某项资产资产负债表日发生减值者需调整该项资产原先确认减值金额
例30－420×7年4月甲公司销售乙公司批产品货款58 000元（含增值税）乙公司5月份收购物资验收入库合规定乙公司应收购物资月付款乙公司财务状况佳20×7年12月31日未付款甲公司12月31日编制20×7年度财务报表时已该项应收账款提取坏账准备2900元12月31日资产负债表应收账款项目金额76 000元中55100元该项应收账款甲公司20×8年2月2日（税汇算清缴前）收法院通知乙公司已宣告破产清算力偿欠部分货款甲公司预计收回应收账款40适税税率25
例中甲公司收法院通知首先判断该事项属资产负债表日调整事项然应根调整事项处理原进行处理具体程：
（1）补提坏账准备
应补提坏账准备＝58000×60－2900＝31 900（元）
：前年度损益调整 31900
贷：坏账准备 31900
（2）调整递延税资产
：递延税资产 7975
贷：前年度损益调整（31900×25） 7975
（3）前年度损益调整科目余额转入利润分配
：利润分配——未分配利润 23925
贷：前年度损益调整（31900－7975） 23925
（4）调整利润分配关数字
：盈余公积 239250
贷：利润分配——未分配利润（23925×10） 239250
（5）调整报告年度财务报表
①资产负债表项目调整
调减应收账款年末数31900元调增递延税资产7975元调减盈余公积239250元调减未分配利润2153250元
②利润表项目调整
调整资产减值损失31900元调减税费7975元
③者权益变动表项目调整
调减净利润23925元提取盈余公积项目中盈余公积栏调减239250元未分配利润栏调增239250元
（三）资产负债表日进步确定资产负债表日前购入资产成售出资产收入
类调整事项包括两方面容：（1）资产负债表日前购入资产已暂估金额等账资产负债表日获证进步确定该资产成应该已入账资产成进行调整（2）企业资产负债表日已根收确认条件确认资产销售收入资产负债表日获关资产收进步证发生销售退回等时应调整财务报表相关项目金额需说明资产负债表日发生销售退回包括报告年度报告中期销售商品资产负债表日发生销售退回包括前期间销售商品资产负债表日发生销售退回
资产负债表属期间前期间售商品资产负债表日退回应作资产负债表日调整事项处理发生资产负债表日财务报告批准报出日间销售退回事项发生年度税汇算清缴前发生年度税汇算清缴会计处理分：
1涉报告年度属期间销售退回发生报告年度税汇算清缴前应调整报告年度利润表收入成等相应调整报告年度应纳税额报告年度应缴纳税等
例30－5甲公司20×7年12月20曰销售批商品丙企业取收入100 000元（含税增值税率17）甲公司发出商品正常情况已确认收入结转成80 000元笔货款年末尚未收甲公司未应收账款计提坏账准备20×8年1月18日产品质量问题批货物退回企业20×8年2月28日完成20×7年税汇算清缴公司适税税率25
例中销售退回业务发生资产负债表日事项涵盖期间应属资产负债表日调整事项
甲公司账务处理：
（1）20×8年1月18日调整销售收入
：前年度损益调整 100000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17000
贷：应收账款 117000
（2）调整销售成
：库存商品 80000
贷：前年度损益调整 80000
（3）调整应缴纳税
：应交税费——应交税 5000
贷：前年度损益调整 5000
＊注：5000（10000080000）×25
（4）前年度损益调整科目余额转入未分配利润
：利润分配——未分配利润 15000
贷：前年度损益调整 15000
（5）调整盈余公积
：盈余公积 1500
贷：利润分配——未分配利润 1500
（6） 调整报告年度相关财务报表
①资产负债表项目年末数调整
调减应收账款117000元调增库存商品80000元调减盈余公积1500元调减未分配利润13500元
②利润表项目调整
调减营业收入100000调减营业成80000元
③者权益表项目调整
调减净利润20000元提取盈余公积项目中盈余公积栏调减1500元未分配利润栏调增1500元
2资产负债表日事项中涉报告年度属期间销售退回发生报告年度税汇算清缴应调整报告年度会计报表收入成等税法规定期间销售退回涉应缴税应作年度纳税调整事项
例30－6例30－5资料假定销售退回时间改20×8年3月5日报告期税汇算清缴）
甲公司账务处理：
（1）20X8年3月5日调整销售收入
：前年度损益调整 100000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17000
贷：应收账款 117000
（2）调整销售成
：库存商品 80000
贷：前年度损益调整 80000
（3）前年度损益调整科目余额转入未分配利润
：利润分配——未分配利润 20000
贷：前年度损益调整 20000
（4）调整盈余公积
：盈余公积 2000
贷：利润分配——未分配利润 2000
（5） 调整报告年度相关财务报表
①资产负债表项目年末数调整
调减盈余公积2000元调减未分配利润18000元
②利润表项目调整
调减应收账款117000元调增库存商品80000元调减营业收入100000元调减营业成80000元
③者权益表项目调整
调减净利润20000元提取盈余公积项目中盈余公积栏调减2000元未分配利润栏调增2000元
（四）资产负债表日发现财务报表舞弊差错
事项指资产负债表日发现报告期前期间存财务报表舞弊差错企业发生事项应作资产负债表日调整事项调整报告期间财务报告相关项目数字
第三节 资产负债表日非调整事项处理
资产负债表日非调整事项处理原
资产负债表日发生非调整事项表明资产负债表日发生情况事项资产负债表日存状况关应调整资产负债表日财务报表非调整事项财务报告者具重影响加说明利财务报告者做出正确估计决策资产负债表日事项准求附注中披露重资产负债表日非调整事项性质容财务状况营成果影响
二资产负债表日非调整事项具体会计处理
资产负债表日发生非调整事项应报表附注中披露项重资产负债表日非调整事项性质容财务状况营成果影响法做出估计应说明原
资产负债表日非调整事项例子：
（）资产负债表日发生重诉讼仲裁承诺
资产负债表日发生重诉讼等事项企业影响较防止误导投资者财务报告者应报表附注中进行相关披露
（二）资产负债表日资产价格税收政策外汇汇率发生重变化
例30－7甲企业笔长期美元贷款编制20×7年12月31日财务报表时已20×7年末汇率进行折算（假设20×7年末汇率1美元兑换783元民币）假设国家规定20×8年1月1日起进行外汇理体制改革外汇理体制改革民币美元汇率发生重变化
例中甲企业资产负债表日已天资产计量方式进行处理规定汇率关账户进行调整资产负偾表日资产价格汇率变化均应影响资产负债表曰财务状况营成果果资产负偾表日资产价格外汇汇率发生重变化应产生影响报表附注中进行披露样国家税收政策发生重改变会影响企业财务状况营成果应报表附注中时披露该信息
（三）资产负债表日然灾害导致资产发生重损失
例30－8甲企业拥某外国企业（乙企业）15股权重影响投资成2000 000元乙企业股票国外某家股票交易市交易编制20×7年12月31日资产负债表时甲企业乙企业投资账面价值初始投资成反映20×8年1月该国发生海啸造成乙企业股票市场价值幅跌甲企业乙企业股权投资遭受重损失
例中然灾害导致资产重损失企业资产负偾表日财务状况影响较果加披露财务报告者作出错误决策应作非调整事项报表附注中进行披露例中海啸发生20×8年1月属资产负债表日发生存事项应作非调整事项20×7年度报表附注中进行披露
（四）资产负债表日发行股票债券巨额举债
企业发行股票债券银行非银行金融机构举巨额债务较重事项然事项企业资产负债表日存状况关事项披露财务报告者解关情况带影响应披露
（五）资产负债表日资公积转增资
企业资公积转增资会改变企业资（股）结构影响较需报表附注中进行披露
（六）资产负债表日发生巨额亏损
企业资产负债表日发生巨额亏损会企业报告期财务状况营成果产生重影响应报表附注中时披露该事项便投资者财务报告者做出正确决策提供信息
（七）资产负债表日发生企业合处置子公司
企业合者处置子公司行影响股权结构营范围等方面企业未生产营活动产生重影响企业应附注中披露处置子公司信息
（八）资产负债表日企业利润分配方案中拟分配审议批准宣告发放股利利润
资产负债表日企业制定利润分配方案拟分配审议批准宣告发放股利利润行会致企业资产负债表日形成现时义务然发生该事项导致企业负支付股利利润义务支付义务资产负债表日尚存应该调整资产负债表日财务报告该事项非调整事项
（取消分段）该事项企业资产负债表日财务状况较影响导致现金较规模流出企业股权结构变动等便财务报告者更充分解相关信息企业需财务报告中适披露该信息
第四节 新旧较衔接
新旧较
资产负债表日事项准1998年发布2003年修订企业会计准——资产负债表日事项（简称原准）进行修订新准原准相变化：
（）扩非调整事项范围调整披露求
原准资产负债表日财务报告批准报出日间发生影响资产负债表日存情况加说明会影响财务报告者作出正确估计决策事项作非调整事项新准表明资产负债表日发生情况事项纳入非调整事项范围范围较
（二）修改企业利润分配方案中拟分配审议批准宣告发放股利利润会计处理方法
原准求该类现金股利资产负债表中单独列示股票股利附注中单独披露新准求利润分配方案中拟分配审议批准宣告发放股利利润确认资产负债表日负债应该附注中单独披露
二新旧衔接
根企业会计准第38号——首次执行企业会计准规定资产负债表日调整事项关财务报表项目影响金额首次执行日追溯调整
首次执行日企业发生资产负债表日调整事项应新准规定进行会计处理
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第节 资产负债表日事项概述
财务报告编制需定时间资产负债表日财务报告批准报出日间存时间差段时间发生事项财务报告者重影响企业会计准第29号——资产负债表日事项（简称资产负债表日事项准）规范资产负债表日事项确认计量相关信息披露求
资产负债表日事项概念
资产负债表日事项指资产负债表日财务报告批准报出日间发生利利事项
（）资产负债表日
资产负债表日指会计年度末会计中期期末中年度资产负债表日指公历12月31日会计中期通常包括半年度季度月度等会计中期期末相应指公历半年末季末月末等
果母公司者子公司国外该母公司子公司确定会计年度会计中期国提供财务报告应根国会计法会计准求确定资产负债表日
（二）财务报告批准报出日
财务报告批准报出日指董事会类似机构批准财务报告报出日期通常指财务报告容负法律责单位批准财务报告外公布批准日期
财务报告批准者包括者者中数董事会类似理单位部门公司制企业董事会权批准外公布财务报告公司制企业财务报告批准报出日指董事会批准财务报告报出日期非公司制企业财务报告批准报出日指理（厂长）会议类似机构批准财务报告报出日期
（三）利利事项
资产负债表日事项准称利利事项指资产负债表日事项肯定企业财务状况营成果具定影响（包括利影响包括利影响）事项果某事项发生企业财务状况营成果影响事项利事项利事项属准称资产负债表日事项
二资产负债表日事项涵盖期间
资产负债表日事项涵盖期间资产负债表日次日起财务报告批准报出日止段时间具体指报告期期间第天董事会类似机构批准财务报告外公布日期财务报告批准报出实际报出前发生资产负债表日事项关事项影响财务报告外公布日期应董事会类似机构次批准财务报告外公布日期截止日期
例30－1某市公司20×7年年度财务报告20×8年3月15日编制完成注册会计师完成年度审计工作签署审计报告日期20×8年4月12曰20×8年4月20日董事会批准财务报告外公布财务报告实际外公布日期20×8年4月25日股东会召开日期20×8年5月6日
例中该公司20×7年年报资产负偾表日事项涵盖期间20×8年1月l日20×8年4月20日果4月20日25日间发生重事项需调整财务报表相关项目数字需财务报表附注中披露调整说明财务报告董事会批准报出日期20×8年4月28日实际报出日期20×8年4月30日资产负债表日事项涵盖期间20X8年1月1日20×8年4月28日
三资产负债表日事项容
资产负债表日事项包括资产负债表日调整事项（简称调整事项）资产负债表日非调整事项（简称非调整事项）两类
（）调整事项
资产负债表日调整事项指资产负债表日已存情况提供新进步证事项
果资产负债表日属会计期间已存某种情况时知道存者知道确切结果资产负债表日发生事项够证实该情况存者确切结果该事项属资产负债表日事项中调整事项（取消分段）果资产负债表日事项资产负债表日情况提供进步证证表明情况原估计判断完全致需原会计处理进行调整
（二）非调整事项
资产负债表日非调整事项指表明资产负债表日发生情况事项非调整事项发生影响资产负债表日企业财务报表数字说明资产负债表日发生某情况财务报告者说非调整事项说明情况重重中重非调整事项然资产负债表日财务报表数字关影响资产负债表日财务状况营成果准求适披露
（三）调整事项非调整事项区
确定资产负债表日发生某事项调整事项非调整事项运资产负债表日事项准关键某事项究竟调整事项非调整事项取决该事项表明情况资产负债表日资产负债表日前否已存该情况资产负债表日前已存属调整事项反属非调整事项
例30－２债务乙公司财务情况恶化导致债权甲公司发生坏账损失包括两种情况：（1）20×7年12月31日乙公司财务状况良甲公司预计应收账款时收回乙公司周发生重火灾导致甲公司50应收账款法收回（２）20×8年12月31日甲公司根掌握资料判断乙公司破产清算甲公司估计乙公司应收账款10法收回10例计提坏账准备周甲公司接通知乙公司已宣告破产清算甲公司估计70债权法收回
例中（1）导致甲公司20×7年度应收账款损失素火灾应收账款发生损失事实资产负债表日发生乙公司发生火灾导致甲公司应收款项发生坏账事项属非调整事项（2）导致甲公司20×8年度应收账款法收回事实乙公司财务状况恶化该事实资产负债表日已存乙公司宣告破产证实资产负债表日财务状况恶化情况该事项属调整事项
章着重讲解资产负债表日调整事项非调整事项界定会计处理问题
第二节 资产负债表日调整事项会计处理
资产负债表日调整事项处理原
企业发生资产负债表日调整事项应调整资产负债表日已编制财务报表年度财务报告言资产负债表日事项发生报告年度次年报告年度关账目已结转特损益类科目结账已余额年度资产负债表日发生调整事项应分情况进行处理：
1涉损益事项通前年度损益调整科目核算调整增加前年度利润调整减少前年度亏损事项记前年度损益调整科目贷方反记入前年度损益调整科目方
需注意涉损益调整事项果发生资产负债表日属年度（报告年度）税汇算清缴前应准求调整报告年度应纳税额应纳税税额发生报告年度税汇算清缴应准求调整年度（报告年度次年）应纳税税额
2涉利润分配调整事项直接利润分配——未分配利润科目中核算
3涉损益利润分配事项调整相关科目
4通述账务处理应时调整财务报表相关项目数字包括：（1）资产负债表日编制财务报表相关项目期末数年发生数（２）期编制财务报表相关项目期初数年数（3）述调整果涉报表附注容应作出相应调整
二资产负债表日调整事项具体会计处理
举例说明资产负债表日调整事项具体会计处理假定甲公司财务报告批准报出日次年3月31日税税率25净利润10提取法定盈余公积提取法定盈余公积作分配调整事项税法规定均调整应交纳税涉递延税资产均假定未期间取抵扣暂时性差异应纳税额
（）资产负债表日诉讼案件结案法院判决证实企业资产负债表日已存现时义务需调整原先确认该诉讼案件相关预计负债确认项新负债
事项指导致诉讼事项资产负债表日已发生尚具备确认负债条件未确认法院判决应确认项新负债者已确认需调整已确认负债金额
例30－3甲公司违约20×7年12月乙公司告法庭求甲公司赔偿80万元20×7年12月31日法院尚未判决甲公司事项准该诉讼事项确认预计负债50万元20×8年3月10日法院判决甲应赔偿乙60万元甲乙双方均服判决判决日甲乙支付赔偿款60万元甲乙两公司20×7年税汇算清缴20×8年4月10日完成（假定该项预计负债产生损失允许税前扣损失实际发生时允许税前抵扣）公司适税税率25
例中20×8年3月10日判决证实甲乙两公司资产负债表日（20×7年12月31日）分存现时赔偿义务获赔权利两公司应法院判决事项作调整事项进行处理
1甲公司账务处理：
（1）20×8年3月10日记录支付赔款调整递延税资产
：前年度损益调整 100000
贷：应付款 100000
：应交税费——应交税 25000
贷：前年度损益调整（100000×25） 25000
：应交税费——应交税 125000
贷：前年度损益调整 125000
：前年度损益调整 125000
贷：递延税资产 125000
：预计负债 500000
贷：应付款 500000
：应付款 600000
贷：银行存款 600000
注：20×7年末确认预计负债50万元时已确认相应递延税资产日事项发生递延税资产复存应销相应记录
（2）前年度损益调整科目余额转入未分配利润
：利润分配——未分配利润 75000
贷：前年度损益调整 75000
（3）净利润变动调整盈余公积
：盈余公积（75000×l0） 7500
贷：利润分配——未分配利润 7500
（4）调整报告年度报表
①资产负债表项目年末数调整
调减递延税资产125000元调减预计负债500000元调增应付款600000元调减应交税费150000元调减盈余公积7500元调减未分配利润675000元
②利润表项目调整
调增营业外支出100000元调减税费25000元
③者权益变动表调整
调减净利润75000元调减提取英语公积项目中盈余公积栏调减7500元未分配利润栏调增7500元
2乙企业账务处理：
（1）20×8年3月10日记录收赔款
：银行存款 600000
贷：前年度损益调整 600000
：前年度损益调整（600 000×25） 150000
贷：应交税费——应交税 150000
（2）前年度损益调整科目余额转入未分配利润
：前年度损益调整 450000
贷：利润分配——未分配利润 450000
（3）净利润增加补提盈余公积
：利润分配——未分配利润 45000
贷：盈余公积（ 450000×l0） 45000
（4）调整报告年度财务报表
①资产负债表项目年末数字调整
调增盈余公积45000元调增未分配利润405000元调增应交税费150000元
②利润表项目调整
调增营业外收入600000元调增税费150000元
③者权益变动表项目调整
调增净利润450000元提取盈余公积项目中盈余公积栏调增45000元未分配利润栏调减45000元
（二）资产负债表日取确凿证表明某项资产资产负债表日发生减值者需调整该项资产原先确认减值金额
例30－420×7年4月甲公司销售乙公司批产品货款58 000元（含增值税）乙公司5月份收购物资验收入库合规定乙公司应收购物资月付款乙公司财务状况佳20×7年12月31日未付款甲公司12月31日编制20×7年度财务报表时已该项应收账款提取坏账准备2900元12月31日资产负债表应收账款项目金额76 000元中55100元该项应收账款甲公司20×8年2月2日（税汇算清缴前）收法院通知乙公司已宣告破产清算力偿欠部分货款甲公司预计收回应收账款40适税税率25
例中甲公司收法院通知首先判断该事项属资产负债表日调整事项然应根调整事项处理原进行处理具体程：
（1）补提坏账准备
应补提坏账准备＝58000×60－2900＝31 900（元）
：前年度损益调整 31900
贷：坏账准备 31900
（2）调整递延税资产
：递延税资产 7975
贷：前年度损益调整（31900×25） 7975
（3）前年度损益调整科目余额转入利润分配
：利润分配——未分配利润 23925
贷：前年度损益调整（31900－7975） 23925
（4）调整利润分配关数字
：盈余公积 239250
贷：利润分配——未分配利润（23925×10） 239250
（5）调整报告年度财务报表
①资产负债表项目调整
调减应收账款年末数31900元调增递延税资产7975元调减盈余公积239250元调减未分配利润2153250元
②利润表项目调整
调整资产减值损失31900元调减税费7975元
③者权益变动表项目调整
调减净利润23925元提取盈余公积项目中盈余公积栏调减239250元未分配利润栏调增239250元
（三）资产负债表日进步确定资产负债表日前购入资产成售出资产收入
类调整事项包括两方面容：（1）资产负债表日前购入资产已暂估金额等账资产负债表日获证进步确定该资产成应该已入账资产成进行调整（2）企业资产负债表日已根收确认条件确认资产销售收入资产负债表日获关资产收进步证发生销售退回等时应调整财务报表相关项目金额需说明资产负债表日发生销售退回包括报告年度报告中期销售商品资产负债表日发生销售退回包括前期间销售商品资产负债表日发生销售退回
资产负债表属期间前期间售商品资产负债表日退回应作资产负债表日调整事项处理发生资产负债表日财务报告批准报出日间销售退回事项发生年度税汇算清缴前发生年度税汇算清缴会计处理分：
1涉报告年度属期间销售退回发生报告年度税汇算清缴前应调整报告年度利润表收入成等相应调整报告年度应纳税额报告年度应缴纳税等
例30－5甲公司20×7年12月20曰销售批商品丙企业取收入100 000元（含税增值税率17）甲公司发出商品正常情况已确认收入结转成80 000元笔货款年末尚未收甲公司未应收账款计提坏账准备20×8年1月18日产品质量问题批货物退回企业20×8年2月28日完成20×7年税汇算清缴公司适税税率25
例中销售退回业务发生资产负债表日事项涵盖期间应属资产负债表日调整事项
甲公司账务处理：
（1）20×8年1月18日调整销售收入
：前年度损益调整 100000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17000
贷：应收账款 117000
（2）调整销售成
：库存商品 80000
贷：前年度损益调整 80000
（3）调整应缴纳税
：应交税费——应交税 5000
贷：前年度损益调整 5000
＊注：5000（10000080000）×25
（4）前年度损益调整科目余额转入未分配利润
：利润分配——未分配利润 15000
贷：前年度损益调整 15000
（5）调整盈余公积
：盈余公积 1500
贷：利润分配——未分配利润 1500
（6） 调整报告年度相关财务报表
①资产负债表项目年末数调整
调减应收账款117000元调增库存商品80000元调减盈余公积1500元调减未分配利润13500元
②利润表项目调整
调减营业收入100000调减营业成80000元
③者权益表项目调整
调减净利润20000元提取盈余公积项目中盈余公积栏调减1500元未分配利润栏调增1500元
2资产负债表日事项中涉报告年度属期间销售退回发生报告年度税汇算清缴应调整报告年度会计报表收入成等税法规定期间销售退回涉应缴税应作年度纳税调整事项
例30－6例30－5资料假定销售退回时间改20×8年3月5日报告期税汇算清缴）
甲公司账务处理：
（1）20X8年3月5日调整销售收入
：前年度损益调整 100000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17000
贷：应收账款 117000
（2）调整销售成
：库存商品 80000
贷：前年度损益调整 80000
（3）前年度损益调整科目余额转入未分配利润
：利润分配——未分配利润 20000
贷：前年度损益调整 20000
（4）调整盈余公积
：盈余公积 2000
贷：利润分配——未分配利润 2000
（5） 调整报告年度相关财务报表
①资产负债表项目年末数调整
调减盈余公积2000元调减未分配利润18000元
②利润表项目调整
调减应收账款117000元调增库存商品80000元调减营业收入100000元调减营业成80000元
③者权益表项目调整
调减净利润20000元提取盈余公积项目中盈余公积栏调减2000元未分配利润栏调增2000元
（四）资产负债表日发现财务报表舞弊差错
事项指资产负债表日发现报告期前期间存财务报表舞弊差错企业发生事项应作资产负债表日调整事项调整报告期间财务报告相关项目数字
第三节 资产负债表日非调整事项处理
资产负债表日非调整事项处理原
资产负债表日发生非调整事项表明资产负债表日发生情况事项资产负债表日存状况关应调整资产负债表日财务报表非调整事项财务报告者具重影响加说明利财务报告者做出正确估计决策资产负债表日事项准求附注中披露重资产负债表日非调整事项性质容财务状况营成果影响
二资产负债表日非调整事项具体会计处理
资产负债表日发生非调整事项应报表附注中披露项重资产负债表日非调整事项性质容财务状况营成果影响法做出估计应说明原
资产负债表日非调整事项例子：
（）资产负债表日发生重诉讼仲裁承诺
资产负债表日发生重诉讼等事项企业影响较防止误导投资者财务报告者应报表附注中进行相关披露
（二）资产负债表日资产价格税收政策外汇汇率发生重变化
例30－7甲企业笔长期美元贷款编制20×7年12月31日财务报表时已20×7年末汇率进行折算（假设20×7年末汇率1美元兑换783元民币）假设国家规定20×8年1月1日起进行外汇理体制改革外汇理体制改革民币美元汇率发生重变化
例中甲企业资产负债表日已天资产计量方式进行处理规定汇率关账户进行调整资产负偾表日资产价格汇率变化均应影响资产负债表曰财务状况营成果果资产负偾表日资产价格外汇汇率发生重变化应产生影响报表附注中进行披露样国家税收政策发生重改变会影响企业财务状况营成果应报表附注中时披露该信息
（三）资产负债表日然灾害导致资产发生重损失
例30－8甲企业拥某外国企业（乙企业）15股权重影响投资成2000 000元乙企业股票国外某家股票交易市交易编制20×7年12月31日资产负债表时甲企业乙企业投资账面价值初始投资成反映20×8年1月该国发生海啸造成乙企业股票市场价值幅跌甲企业乙企业股权投资遭受重损失
例中然灾害导致资产重损失企业资产负偾表日财务状况影响较果加披露财务报告者作出错误决策应作非调整事项报表附注中进行披露例中海啸发生20×8年1月属资产负债表日发生存事项应作非调整事项20×7年度报表附注中进行披露
（四）资产负债表日发行股票债券巨额举债
企业发行股票债券银行非银行金融机构举巨额债务较重事项然事项企业资产负债表日存状况关事项披露财务报告者解关情况带影响应披露
（五）资产负债表日资公积转增资
企业资公积转增资会改变企业资（股）结构影响较需报表附注中进行披露
（六）资产负债表日发生巨额亏损
企业资产负债表日发生巨额亏损会企业报告期财务状况营成果产生重影响应报表附注中时披露该事项便投资者财务报告者做出正确决策提供信息
（七）资产负债表日发生企业合处置子公司
企业合者处置子公司行影响股权结构营范围等方面企业未生产营活动产生重影响企业应附注中披露处置子公司信息
（八）资产负债表日企业利润分配方案中拟分配审议批准宣告发放股利利润
资产负债表日企业制定利润分配方案拟分配审议批准宣告发放股利利润行会致企业资产负债表日形成现时义务然发生该事项导致企业负支付股利利润义务支付义务资产负债表日尚存应该调整资产负债表日财务报告该事项非调整事项
（取消分段）该事项企业资产负债表日财务状况较影响导致现金较规模流出企业股权结构变动等便财务报告者更充分解相关信息企业需财务报告中适披露该信息
第四节 新旧较衔接
新旧较
资产负债表日事项准1998年发布2003年修订企业会计准——资产负债表日事项（简称原准）进行修订新准原准相变化：
（）扩非调整事项范围调整披露求
原准资产负债表日财务报告批准报出日间发生影响资产负债表日存情况加说明会影响财务报告者作出正确估计决策事项作非调整事项新准表明资产负债表日发生情况事项纳入非调整事项范围范围较
（二）修改企业利润分配方案中拟分配审议批准宣告发放股利利润会计处理方法
原准求该类现金股利资产负债表中单独列示股票股利附注中单独披露新准求利润分配方案中拟分配审议批准宣告发放股利利润确认资产负债表日负债应该附注中单独披露
二新旧衔接
根企业会计准第38号——首次执行企业会计准规定资产负债表日调整事项关财务报表项目影响金额首次执行日追溯调整
首次执行日企业发生资产负债表日调整事项应新准规定进行会计处理
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