企业会计准__全
序号
会计准名称
01
关联方关系交易
02
会计政策变更会计估计变更会计差错更正
03
非货币性交易
04
事项 准指南
05
款费
06
建造合
07
收入
08
投资
09
形资产
10
现金流量表
11
债务重组
12
资产负债表日事项
13
租赁
14
固定资产
15
存货
关联方关系交易
引言
1准规范关联方关系关联方交易披露
2准求：
（1）合会计报表中披露包括合会计报表中企业集团成员间交易
（2）合会计报表提供母公司会计报表中披露关联方交易
定义
3准列术语定义：
（1）控制指权决定企业财务营政策该企业营活动中获取利益
（2）控制指合约定某项济活动控制
（3）重影响指企业财务营政策参决策权力决定政策参决策途径包括：董事会类似权力机构中派代表参政策制定程互相交换理员企业赖企业技术资料等
（4）母公司指直接间接控制企业企业
（5）子公司指母公司控制企业
（6）合营企业指合规定营活动投资双方干方控制企业
（7）联营企业指投资者具重影响投资者子公司合营公司合营企业企业
（8）投资者指直接间接控制企业10表决权投资者
（9）关键理员指权力负责进行计划指挥控制企业活动员
关联方关系
4企业财务营决策中果方力直接间接控制控制方施加重影响准视关联方果两方方受方控制准视关联方
5准涉关联方关系指：
（1）直接间接控制企业受企业控制受某企业控制两企业（例：母公司子公司受母公司控制子公司间）
（2）合营企业
（3）联营企业
（4）投资者关键理员关系密切家庭成员
（5）受投资者关键理售货员关系密切家庭成员直接控制企业
6准列方视关联方：
（1）企业仅发生日常存关联方关系资金提供者公事业部门政府部门机构然参企业财务营决策某种程度限制企业行动
（2）仅仅企业发生量交易存济存性单购买者供应商代理商
7国家控制企业间应仅仅彼受国家控制成关联方企业间存第5（1）（3）关系根第5（5）受关键理售货员关系密切家庭成员直接控制时彼应视关联方
关联方交易
8关联方交易指关联方间发生转移资源义务事项否收取价款关联方交易例子：
（1）购买销售商品
（2）购买销售商品外资产
（3）提供接受劳务
（4）代理
（5）租赁
（6）提供资金（包括现金实物形式贷款权益性资金
（7）担保抵押
（8）理方面合
（9）研究开发项目转移
（10）许协议
（11）关键理员报酬
披露
9存控制关系情况关联方企业进间交易应会计报表附注中披露事项：
（1）企业济性质类型名称法定代表注册注册资变化
（2）企业营业务
（3）持股份权益变化
10企业关联方发生交易情况企业应会计报表附注中披璐关联方关系性质交易类型交易素素般包括：
（1）交易金额相应例
（2）未结算项目金额相应例
（3）定价政策（包括没金额象征性金额交易）
11关联方交易应分关联方交易类型予披露类型相关联方交易影响会计氰阅读者正确理解情况合披露
会计政策变更会计估计变更会计差错更正
引言
1准规范企业会计政策变更会计估计变更会计差错更正会计核算相关信息披露
2准目发生会计政策会计估计变更会计差错更正时限度保证会计信息性基础提高会计信息性便财务报告者更恰理解企业财务状况营成果现金流量等会计信息
定义
3准列术语定义：
（1）会计政策指企业会计核算时遵循具体原企业采纳具体会计处理方法
（2）会计估计指企业结果确定交易事项利信息基础作判断
（3）会计政策变更累积影响数指变更会计政策前期追溯计算变更年度期初留存收益应金额现金额间差额
（4）追溯调整法指某项交易事项变更会计政策时该交易事项初次发生时开始采新会计政策相关项目进行调整方法
（5）未适法指某项交易事项变更会计政策时新会计政策适变更期未期间发生交易事项方法
（6）会计差错指会计核算时确认计量记录等方面出现错误
（7）重会计差错指企业发现公布会计报表具性会计差错
会计政策变更
4企业采会计政策符合第5条规定条件外前期应保持致意变更
5会计政策变更必须符合列条件：
（1）法律会计准等行政法规规章求
（2）种变更够提供关企业财务状况营成果现金流量等更更相关会计信息
6列项属会计政策变更：
（1）期发生交易事项前相具质差采新会计政策
（2）初次发生重交易事项采新会计政策
7企业第5条（1）变更会计政策时应国家发布相关会计处理规定执行果没相关会计处理规定第8条规定处理
8企业第5条（2）变更会计政策时应采追溯调整法进行处理会计政策变更累积影响数调整期初留存收益会计报表相关项目期初数应调整需重编前年度会计报表
果累积影响数合理确定会计政策变更应采未适法
9编制较会计报表时较会计报表期间会计政策变更应调整该期间净损益相关项目视该政策较会计报表期间直采较会计报表期间前会计政策变更累积影响数应调整较会计报表早期间期初留存收益会计报表相关项目数字应调整
10会计报表附注中应披露事项：（1）会计政策变更容理（2）会计政策变更影响数（3）累积影响数合理确定理
会计估计变更
11企业营活动中确定素影响某会计报表项目精确计量加估计果赖进行估计基础发生变化者取新信息积累更验发展变化需会计估计进行修订
12会计估计变更时需计算变更产生累积影响数需重编前年度会计报表应变更期未期间发生交易事项采新会计估计进行处理
13会计估计变更果仅影响变更期会计估计变更影响数应计入变更期前期相相关项目中果影响变更期影响未期间会计估计变更影响数应计入变更期未期间前期相相关项目中
14会计政策变更会计估计变更难区分时应会计估计变更处理方法进行处理
15会计报表附注中应披露事项：（1）会计估计变更容理（2）会计估计变更影响数（3）会计估计变更影响数确定理
会计差错更正
16期发现会计差错第17条列情形外应原处理：
（1）期发现期相关会计差错应调整期相关项目
（2）期发现前期相关非重会计差错影响损益应直接计入期净损益相关项目应作期数调整影响损益应调整期相关项目
（3）期发现前期相关重会计差错影响损益应损益影响数调整发现期期初留存收益会计报表相关项目期初数应调整影响损益应调整会计报表相关项目期初数
17年度资产负债表日财务报告批准报出日间发现报告年度会计差错前年度非重会计差错应企业会计准———资产负债表日事项规定处理
18编制较会计报表时较会计报表期间重会计差错应调整该期间净损益相关项目视该差错产生期已更正较会计报表期间前重会计差错应调整较会计报表早期间期初留存收益会计报表相关项目数字应调整
19企业滥会计政策会计估计变更应作重会计差错予更正
20会计报表附注中应披露事项：（1）重会计差错容（2）重会计差错更正金额
21准1999年1月1日起施行非货币性交易
引言
1准规范企业非货币性交易会计核算相关信息披露
2非货币性交易会计核算问题换入换出非货币性资产计价相关损益确认
3准涉企业合中非货币性交易
定义
4准列术语定义：
（1）非货币性交易指交易双方非货币性资产进行交换种交换涉涉少量货币性资产（补价）
（2）货币性资产指持现金固定确定金额货币收取资产包括现金应收账款应收票准备持期债券投资等
（3）非货币性资产指货币性资产外资产包括存货固定资产形资产股权投资准备持期债券投资等
（4）公允价值指公交易中熟悉情况交易双方愿进行资产交换债务清偿金额
非货币性交易会计处理
5企业发生非货币性交易时应换出资产账面价值加应支付相关税费作换入资产入账价值
6非货币性交易中果发生补价应区情况处理：
（1）支付补价应换出资产账面价值加补价应支付相关税费作换入资产入账价值
（2）收补价应公式确定换入资产入账价值应确认收益：
换入资产入账价值＝换出资产账面价值－（补价／换出资产公允价值）×换出资产账面价值＋应支付相关税费
应确认收益＝补价－（补价／换出资产公允价值）×换出资产账面价值
7非货币性交易中果时换入项资产应换入项资产公允价值换入资产公允价值总额例换出资产账面价值总额应支付相关税费进行分配确定项换入资产入账价值
披露
8企业应披露非货币性交易中换入换出资产类金额
衔接办法
9准施行日前发生非货币性交易会计处理方法准规定方法应予追溯调整
附
10准2001年1月1日起施行
事项
引 言
1．准规范事项会计核算相关信息披露
2．准涉债务重组建造合税保险合 终止营业租赁企业重组环境污染整治等项目引起
会计准规范事项
定 义
3．准列术语定义：
(1)事项指交易事项形成种状况结果须通未确定事项发生发生予证实
(2)负 债指交易事项形成现时义务履行该义务预期会导致济利益流出企业
(3)资 产指交易事项形成企业拥者控制资源该资源预期会企业带济利益
(4)负债指交易事项形成潜义务存须通未确定事项发生发生予证实交易事项形成现时义务履行该义务导致济利益流出企业该义务金额计量
(5)资产指交易事项形成潜资产存须通未确定事项发生发生予证实
事项确认计量
4．果事项相关义务时符合条件企业应确认负债：
(1)该义务企业承担现时义务
(2)该义务履行导致济利益流出企业
(3)该义务金额够计量
5．准第4条确认负债金额应清偿该负债需支出佳估计数果需支出存金额范围佳估计数应该范围限金额均数确定果需支出存金额范围佳估计数应方法确定：
(1)事项涉单项目时佳估计数发生金额确定
(2)事项涉项目时佳估计数种发生额发生概率计算确定
6．果清偿准第4条确认负债需支出全部部分预期第三方方补偿补偿金额基确定收时作资产单独确认确认补偿金额应超确认负债账面价值
事项披露
7．企业应确认负债资产
8．准第4条确认负债应资产负债表中单列项目反映会计报表附注中作相应披露确认负债关费支出应确认补偿金额利润表中反映
9．企业应会计报表附注中准第l 0条披露负债：
(1)已贴现商业承兑汇票形成负债
(2)未决诉讼仲裁形成负债
(3)单位提供债务担保形成负债
(4)负债(包括极导致济利益流出企业负债)
l0．应予披露负债企业应分类披露容：
(1)负债形成原
(2)负债预计产生财务影响(法预计应说明理)
(3)获补偿性
11．资产般应会计报表附注中披露资产会企业带济利益时应会计报表附注中披露形成原果够预计产生财务影响应作相应披露
l2．涉未决诉讼仲裁情况果准第l 0条披露全部部分信息预期会企业造成重利影响企业需披露信息应披露该未决诉讼仲裁形成原
附
l 3．准财政部负责解释
l 4．准2000年7月1日起施行
企业会计准——事项指南
基求
()企业应正确理解握准涉概念准涉较概念事项资产负债资产负债等正确理解握概念正确运准基前提准中事项指交易事项形成种状况结果须通未确定事项发生发生予证实未决诉讼产品质量保证债务担保等事项事项确定性联系起会计处理程中存确定性形成准指事项折旧提取然涉固定资产残值年限估计带定确定性固定资产原值身确定价值终转移产品中确定
固定资产折旧事项类似固定资产修理正常维护等事项坏账准备计提然涉账龄坏账率估计带定确定性应收款项账面余额确定坏账准备计提事项性质讲根资产定义应收款项账面余额作调整类似计提存货跌价准备短期投资跌价准备长期投资减值准备等均属事项
资产负债负债资产等事项结果未决诉讼预期会胜诉原告言末决诉讼产生项资产该资产终否转化企业资产根诉讼终调解判决定预期会败诉告言未决诉讼产生项负债负债负债该负债终否转化企业负债根诉讼终调解判决定
(二)企业应注意性档次划分会计处理影响准中较性概念第4条中该义务履行导致济利益流出企业第9条中负债(包括极导致济利益流出企业负债)第11条中资产会企业带济利益时等等
企业应予特关注便正确核算披露事项
准中种性应概率：
结果性 应概率区间基确定 95％100％
50％等95％
5％等50％
极 0等5％
(三)企业应持续负债资产关素进行评价影响负债素方面素处断变化中企业应持续素进行评价判断潜义务否已转化成现时义务果负债应潜义务已转化成现时义务应进步判断履行该义务否导致济利益流出企业该义务金额否够计量果履行该义务导致济利益流出企业该义务金额够计量企业应该义务确认项负债否应准规定作相关披露披露
样企业应持续资产关素进行评价判断资产企业带济利益性否发生变化相应做出处理般情况企业应披露资产果资产企业带济利益企业应进行披露
(四)企业应正确核算事项确认负债正确核算披露事项确认负债企业应设置预计负债科目该科目分性质设置产品质量保证未决诉讼债务担保等明细科目进行明细核算
预计负债科目余额应资产负债表负债方单项列报
二说 明
()关引言
准第2条明确涉事项涉债务重组建造合税保险合终止营业租赁企业重组环境污染整治等项目引起会计准规范事项
采修改债务条件进行债务重组时果修改债务条件涉支出该支出否转化实际支出债务未营情况否转定根事项定义债务重组涉支出(应债权收益)属事项事项会计处理企业会计准债务重组规范准中涉
企业会计准建造合涉事项合总成预计超合总收入时建造合便成亏损性合根事项定义种亏损性建造合形成支出属事项事项会计处理企业会计准建造合规范准中涉
外税保险合终止营业租赁企业重组环境污染整治等引起事项准涉相关会计准规范
(二)关定义
准第3条术语作定义：事项负债资产负债资产
1．事项
准第3条事项定义交易事项形成种状况结果须通未确定事项发生发生予证实
常见事项：商业票背书转贴现未决诉讼未决仲裁产品质量保证(含产品安全保证)等
事项具基特征：
(1)事项交易事项形成种状况事项作种状况企业交易事项引起
产品质量保证企业已售出商品已提供劳务质量提供保证尚未出售商品尚未提供劳务质量提供保证未决诉讼正进行中诉讼企业济行起诉单位单位起诉引起现存种状况存某种状况事项现存状况说明事项资产负债表日种客观存结果企业产生利影响利影响已知利影响利影响影响未发生交易事项确定现尚完全肯定
事项交易事项形成状况特征未发生然灾害未发生交通事未发生营亏损等事项构成准指事项
(2)事项具确定性
事项含确定性指事项结果具确定性首先事项结果否发生具确定性单位提供债务担保果担保方期力款担保方负连带责担保方言担保事项构成事项否应履行连带责担保协议达成时确定未决诉讼起诉方否会败诉时难确定次事项结果预料会发生具体发生时间发生金额具确定性某企业生产排污治理力周围环境造成污染起诉特殊情况该企业败诉诉讼成立时该企业败诉支出少金额支出发生时难确知事项种确定性区确定性会计事项重特征
(3)事项结果未发生事项确定事项结果事项发生时难证实种确定性消失需未确定事项发生发生证实
未决诉讼终结果案情发展判决结果确定企业单位提供债务担保果担保单位债务期时偿债务企业需履行偿债务连带责
该担保事项否真会求企业履行偿债务连带责般担保单位未营情况偿债力果担保单位营情况财务状况良较信企业需履行该连带责事项结果未发生事项证实特征说明事项具时效性说着影响事项结果素发生变化事项终会转化确定事项
(4)影响事项结果确定素企业控制事项身具确定性侧面说明影响事项结果确定素企业控制债务担保例担保企业否会提供担保履行连带责企业控制未决诉讼终结果企业控制
2．负债
准第3条负债定义交易事项形成现时义务履行该义务预期会导致济利益流出企业
定义指义务包括法定义务推定义务法定义务通常指企业济理济协调中济法律法规规定必须履行责企业外企业签订购货合产生义务属法定义务国家法律法规求产生义务企业税法求交纳税义务属法定义务推定义务通常指企业特定情况产生推断出责甲公司家化工企业扩营规模A国创办家分公司假定A国尚未针甲公司类企业生产营产生环境污染制定相关法律甲公司分公司A国生产营产生环境污染承担法定义务甲公司A国树立良形象行社会公告宣称生产营产生环境污染进行治理甲公司分公司承担义务属推定义务
负债具基特征：
(1)负债企业现时义务
负债企业现时义务说负债作企业种义务企业交易事项形成现已承担义务银行款企业接受银行贷款形成果没接受贷款会发生银行款项负债应付账款采信购买商品接受劳务形成种购买未发生前相应应付账款存
(2)负债清偿预期会导致济利益流出企业
负债应现时义务法定义务推定义务履行预期均会导致济利益流出企业具体表现交付资产提供劳务部分股权转债权等’企业少回避意义讲果企业够回避义务相应确认项负债
3．资产
准第3条资产定义交易事项形成企业拥者控制资源该资源预期会企业带济利益
资产具基特征：
(1)资产交易事项形成企业拥者控制资源资产交易事项形成企业拥者控制资源说形成资产交易事项已发生已发生固定资产购买交易形成资产计划中固定资产购买形成购买企业资产次资产必须企业拥控制资源果企业拥控制创造济利益某项目(资源)企业该项目视作资产某项专利权果企业通创申请成功购入等方式拥控制企业该专利权视作资产营租入固定资产企业控制作企业资产融资租入固定资产然企业拥权够控制应作企业资产权控制权存判断某项目否企业资产
关重
(2)资产预期会企业带济利益
谓济利益指直接间接流入企业现金现金等价物资产成资产够企业带济利益换句话说果某项目企业带济利益该项目作企业资产处理财产损失 已发生未批准处理损失预期会导致济利益流入企业作企业资产资产导致济利益流入企业方式种单独资产结合起企业创造济利益换取资产偿付债务等
4．负债
准第3余负债定义交易事项形成潜义务存须通未确定事项发生发生予证实交易事项形成现时义务履行该义务导致济利益流出企业该义务金额计量
负债具特征：
(1)负债交易事项产生负债交易事项形成20x1年12月25巳甲企业状告乙企业侵犯专利权20x1年12月31日法院没诉讼案进行公开审理乙企业否败诉尚难判断乙企业言项负债已形成事项(乙企业侵犯甲企业专利权受起诉)形成企业计划三月购入批原材料须承担支付货款义务属负债
(2)负债结果具确定性
负债包括两类义务类潜义务类特殊现时义务负债作项潜义务结果未确定事项发生发生证实200x年12月2日甲企业乙企业发生济纠纷乙企业提起诉讼直200x年末该起诉讼尚未进行审理案情复杂相关法律法规尚健全200x年末诉讼结果尚难确定200x年末甲企业承担义务属潜义务
负债作特殊现时义务特殊处：该现时义务履行导致济利益流出企业者该现时义务金额计量中导致济利益流出企业指该现时义务导致济利益流出企业性超50％(含50％)200x年12月20日甲企业乙企业签订担保合承诺乙企业三年期项目贷款提供担保担保合签订甲企业承担项现时义务承担现时义务意味着济利益流出甲企业果200x年度乙企业财务状况良说明甲企业履行连带责性说200x年甲企业求流出济利益履行该义务甲企业应该项现时义务作负债披露
金额计量指该现时义务导致济利益流出企业金额难预计特殊性表明作现时义务负债结果确定200x年12月24日某单位全体员工发生食物中毒甲公司恰食物提供者中毒事件发生甲公司知事承诺负担切赔偿费直l 2月31日事态发展中赔偿费难预计时甲公司承担现时义务义务金额计量
5．资产
准第3条资产定义交易事项形成潜资产存须通未确定事项发生发生予证实
资产具特征：
(1)资产交易事项产生资产交易事项形成20X1年12月25日甲企业状告乙企业侵犯专利权20x1年l 2月31日法院没诉讼案进行公开审理甲企业否胜诉尚难判断甲企业言胜诉获资产属项潜资产
事项(乙企业侵犯甲企业专利权受起诉)形成果某企业计划三月购入批原材料
获资产资产企业计划交易事项
(2)资产结果具确定性资产种潜资产着济情况变化否会形成企业真正资产须通完全企业控制未确定事项发生发生证实例子甲企业资产否真会转化成真正资产诉讼案件调解判决结果确定果终审判决结果甲企业胜诉资产便转化项基肯定收资产果终审判决结果甲企业败诉资产便消失相反应承担项支付诉讼费义务
(三)关事项确认
准第4条规定事项确认条件果事项相关义务时符合条件企业应确认负债：(1)该义务企业承担现时义务(2)该义务履行导致济利益流出企业 (3)该义务金额够计量
1．该义务企业承担现时义务
该义务企业承担现时义务指事项关义务企业承担现时义务非潜义务
甲公司名司机违犯交通规造成严重交通事甲公司承担赔偿义务例子中违规事项发生甲公司承担项现时义务
甲公司乙公司发生济纠纷调解效甲公司遂20x1年12月28日法院提起诉讼20x1年l 2月31日法院尚未判决法庭调查表明乙公司行违反国家关济法规种情况表明乙公司言项现时义务已产生
2．该义务履行导致济利益流出企业
准中指发生性50％等95％该义务履行导致济利益流出企业指履行事项产生现时义务时导致济利益流出企业性超50％尚未达基确定程度
企业事项承担现时义务说明该现时义务导致济利益流出企业20x1年5月1日丙企业丁企业签订协议承诺丁企业二年期银行款提供全额担保丙企业言担保事项承担项现时义务项义务履行否导致济利益流出企业需丁企业营情况财务状况等素定假定20x1年末丁企业财务状况良时果没特殊情况般认定丁企业会违约丙企业履行承担现时义务导致济利益流出假定20x1年末丁企业财务状况恶化没迹象表明发生转种情况出现表明丁企业违约丙企业履行承担现时义务导致济利益流出企业
3．该义务金额够计量
该义务金额够计量指事项产生现时义务金额够合理估计
事项具确定性事项产生现时义务金额具确定性需估计事项确认项负债相关现时义务金额应够估计
甲企业(告)涉桩诉讼案根审判案例推断甲企业败诉相关赔偿金额估算出范围种情况认甲企业未决诉讼承担现时义务金额够估计应未决诉讼确认项负债果没案例甲企业涉诉讼案作相关法律条文没明确解释甲企业败诉判决前通常推断现时义务金额够估计甲企业应未决诉讼确认项负债
(四)关事项计量
事项计量涉两问题：佳估计数确定二预期获补偿处理
1．佳估计数确定
准第5条规定事项确认负债金额应清偿该负债需支出佳估计数中佳估计数确定分两种情况考虑
(1)需支出存金额范围
准规定果需支出存金额范围佳估十数应该范围限金额均数确定
20x1年12月27日甲企业合违约涉桩诉讼案根企业法律顾问判断终判决甲企业利
20x1年12月31日甲企业尚未接法院判决诉讼须承担赔偿金额法准确确定专业士估计赔偿金额80万元l 00万元间某金额根准规定甲企业应20x1年12月31日资产负债表中确认项金额90万元
((80十l00)／2＝90万元)负债
(2)需支出存金额范围
准规定果需支出存金额范围佳估计数应方法确定：
①事项涉单项目时佳估计数发生金额确定
涉单项目指事项涉项目项未决诉讼项未决仲裁项债务担保等
甲公司涉起诉讼根类似案件验公司聘律师意见判断甲公司该起诉讼中胜诉性40％
败诉性60％果败诉赔偿100万元种情况甲公司应确认负债金额(佳估计数)应发生金额l00万元
②事项涉项目时佳估计数种发生额发生概率计算确定
涉项目指事项涉项目止产品质量保证产品质量保证中提出产品保修求许客户相应企业客户负保修义务
20x2年 乙企业销售产品3万件销售额1．2亿元乙企业产品质量保证条款规定：产品售出年发生正常质量问题乙企业免费负责修理根验果出现较质量问题须发生修理费销售额1％果出现较质量问题须发生修理费销售额2％预测年度已售产品中80％会发生质量问题15％发生较质量问题5％发生较质量问题20x2年年末乙企业应确认负债金额(佳估计数)：
(12xl）xl5％十(12×2％)x 5％＝0．003(亿元)
2．预期获补偿处理
准第6条规定果清偿事项确认负债需支出全部部分预期第三方方补偿补偿金额基确定收时作资产单独确认确认补偿金额应超确认负债账面价值
(1)获补偿情况
获补偿情况通常：
①发生交通事等情况时企业通常保险公司获合理赔偿
②某索赔诉讼中企业通反诉方式索赔第三方行提出赔偿求
⑦债务担保业务中企业履行担保义务时通常担保企业提出额外追偿求
(2) 基确定涵义
准中补偿金额基确定收指预期保险公司索赔担保企业等获补偿性95％l00％情形
(3)补偿金额确认
补偿金额确认涉两问题确认时间二确认金额根准规定补偿金额基确定收时予确认确认金额基确定收金额
两点需说明补偿金额应单独确认资产甲企业事项确认项负债50万元时该事项
甲企业乙企业获35万元赔偿项金额基确定收种情况甲企业应分确认项负债50万元项资产35万元确认项金额15万元负债二确认补偿金额应超确认负债账面价值例子
甲企业确认补偿超确认负债账面价值50万元
(五)关事项披露
1．事项确认负债
准第8条规定事项确认负债应资产负债表中单列项目反映会计报表附注中作相应披露确认负债关费支出应扣确认补偿金额利润表中反映
说资产负债表中事项确认负债(预计负债)应负债项目区开单独反映时应会计报表附注中项预计负债形成原金额作相应披露会计报表者获充分详细关事项信息需说明果企业项事项确认预计负债资产负债表般须通预计负债项目进行总括反映
事项确认负债时应确认项支出费项支出费利润表中应单列项目反映应费支出项目(营业费理费营业外支出等)合反映企业产品质量保证确认负债时确认费利润表中应作营业费组成部分予反映出企业单位提供债务担保确认负债时确认费应作营业外支出组成部分予反映
需说明果企业基确定获补偿企业利润表中反映事项确认费支出时应补偿预先抵减甲企业提供债务担保确认金额30000元项负债项支出时基确定第三方获金额23000元补偿种情况甲企业应利润表中反映损失7000元该项损失应利润表中入营业外支出项目
2．负债披露
(1)应披露负债
负债作潜义务现时义务均符合负债确认条件予确认果负债符合某条件
应予披露
准第9条规定企业应会计报表附注中披露负债：
①已贴现商业承兑汇票形成负债
②未决诉讼仲裁形成负债
③单位提供债务担保形成负债
④负债(包括极导致济利益流出企业负债)
负债披露基原极导致济利益流出企业负债般予披露某常发生企业财务状况营成果较影响负债导致济利益流出企业性极应予披露确保会计信息者获足够充分详细信息负债包括：已贴现商业承兑汇票形成负债未决诉讼仲裁形成负债单位提供债务担保形成负债
(2)负债应披露容
关负债应披露容准第l 0条作规定：
①负债形成原
②负债预计产生财务影响(法预计应说明理)
③获补偿性
(3)例外情况
时充分披露未决诉讼仲裁形成负债信息会企业生产营造成重利影响准第12条规定涉未决诉讼仲裁情况果准求披露全部部分信息预期会企业造成重利影响企业需披露信息表明企业披露相关信息准规定种情况企业少应披露未决诉讼仲裁形成原
3．资产披露
(1)应披露资产
资产作种潜资产符合资产确认条件予确认果资产符合某条件应予披露
准第11条规定资产般应会计报表附注中披露资产会企业带济利益时应会计报表附注中披露
(2)资产应披露容
资产通常需披露资产形成原预期企业产生财务影响等进行资产披露时企业应特谨慎会计信息者误披露资产肯定会实现
三举例
()票贴现背书转
[例1]A公司销售商品取张金额2000万元期日20x2年4月3日商业承兑汇票20x1年11月3日 急需资金A公司持未期票开户银行申请贴现审核贴现银行意A公司申请办理关手续
例中贴现银行时获付款时A公司负全额偿付责A公司应收票贴现承担项现时义务济利益否流出企业尚难确定根准规定A公司应作披露
负债：
20x1年11月3日公司张未期商业承兑汇票开户银行进行贴现贴现票金额2000万元期日20x2年4月3日开户银行时获付款时公司负代付款义务
[例2]20X1年度A公司背书转三张应收票金额合计3500万元分：背书B公司票金额500万元期日20x2年1月l 0日背书C公司票金额1500万元期日20x2年3月2日背书D公司票金额l 50’0万元期日20x2年4月l 6日 ：
例中A公司背书转应收票承担现时义务20x1年l 2月31日企业应形成负债予披露具体：
负债：
截止20x1年l 2月31日公司背书转应收票金额合计3500万元
出票单位 出票日 期日 背书金额(元) 背书
xxx xxx 20X2年1月l 0日 5000000 B公司
xxx xxx 20X2年3月2日 l5000000 C公司
xxx xxx 20X2年4月16日 15000000 D公司
(二)未决诉讼未决仲裁
[例3] 20x1年11月20日A银行批准B公司信贷款(担保抵押)申请意贷款2000万元期限年年利率7．2％20x2年11月20日B公司款(金利息)期B公司具款力A银行间存济纠纷未时A银行贷款A银行遂B公司协商没达成协议
20X2年12月25日A银行法院提起诉讼截止20X2年12月31日法院尚未A银行提起诉讼进行审理
A银行：
例中特殊情况A银行诉讼中获胜20x2年12月31日A银行作胜诉判断预计收回金利息外获罚息等假定A银行根规定标准估计获包括罚息收入24万元(项金额提起诉讼时已估计)根准规定A银行应20x2年l 2月31日资产负债表附注中披露项资产24万元时说明收回B公司欠贷款金利息2144万元具体：
资产：
20X2年11月20日B公司行款项期未金利息计2144万元原行存济纠纷协商成行遂20x2年l 2月25日xxx法院提起诉讼求B公司偿金利息合计2144万元支付罚息等费24万元目前关诉讼正审理中
B公司：
样特殊情况B公司败诉B公司仅须偿贷款金利息需支付罚息诉讼费等费假定B公司预计文付罚息诉讼费等费估计20万元24万元间根准规定B公司应20x2年12月31日确认项负债22万元((20+24)222方支付诉讼费3万元)关分录：
：理费诉讼费 30000
营业外支出罚息支出 190O00
贷：预计负债 未决诉讼 220000
时B公司应资产负债表附注中作披露：
预计负债：
公司欠A银行贷款20x2年11月20日期期金利息合计2144万元A银行存济纠纷公司尚未偿述款金利息A银行起诉公司求公司偿金利息外求支付罚息等费情况公司20X2年12月31日确认项负债22万元目前案正审理中
利润表中确认3万元理费应公司发生理费合反映确认19万元营业外支出应公司发生营业外支出合反映
[例4]A公司欠B公司货款100万元合规定A公司应20x1年l明1D日前付清货款A公司未期付款B公司法院提起诉讼20x1年l 2月l 0日审判决A公司应B公司全额支付货款日万分五利率支付货款延付期间利息3万元外应承担诉讼费1万元三项合计l04万元A公司服认B公司提供货物符合双方原约定条款求B公司提出索赔求金额20万元截止20X1年12月31日该诉讼尚审理中
A公司：
例中然审已判决A公司服认诉讼事件已结束审判决结果表明A公司诉讼承担项现时义务该现时义务履行导致济利益流出企业该义务金额够计量根准规定A公司应审判决日确认项负债
20x1年l 2月l 0日A公司应作分录：
：理费诉讼费 10000
营业外支出罚息支出 30000
贷：预计负债未决诉讼 40600
A公司反诉B公司否胜诉等判决确定果根验时情况A公司充分理说明胜诉根准规定A公司应20x1年12月31日资产负债表附注中作披露：
预计负债资产
公司欠B公司货款l 00万元公司认B公司提供货物符合双方原约定条款求期未付B公司xxx法院起诉公司20x1年12月l 0日xxx法院审判决公司应B公司全额支付欠货款日万分五利率支付货款
延付期间利息3万元诉讼费l万元三项合计104万元公司服反诉B公司求B公司赔偿损失20万元目前案件正审理中
果A公司缺乏充分理说明胜诉应相关资产作出披露
B公司：
审判决A公司败诉D公司获收取罚息诉讼费权利谨慎原出发非A公司服判决结果提起诉讼反诉否应确认项资产作相关披露事实A公司服判决结果提起反诉胜诉获资产4万元B公司20x1年l 2月31日资产负债表附注中作出披露A公司提起反诉否导致B公司承担现时义务B公司应作仔细判断果认A公司胜诉造成B公司发生损失够计量时B公司应确认项相关负债否须作出相关披露假定B公司判断A公司胜诉应作披露：
资产负债：
A公司欠公司货款100万元认公司提供货物符合双方原约定条款求期未公司xxx
法院起诉A公司20x1年l 2月l 0日xxx法院审判决公司胜诉求A公司全额偿公司货款100万元时日万分五利率支付货款延付期间利息3万元诉讼费1万元A公司服反诉公司求公司赔偿损失20万元目前案件正审理中
[例5]A公司家中型塑料加工企业加工程中产生污水未净化排出厂外周围村镇居民身体健康生产生活造成严重损害20x2年8月l 2日A公司周围村镇集体法院提起诉讼求赔偿损失4000万元直20x2年l 2月31日该诉讼案尚未判决
例中A公司周围村镇居民身体健康生产生活受损害A公司生产营程中没注意污染整治致20x2年12月31日推断排污行A公司承担项现时义务该义务履行导致济利益流出A公司(败诉)案涉情况较复杂(居民身体受损害程度确定等)反正调查审理中估计赔偿损失金额根准规定A公司应20X2年12月31日资产负债表附注中披露项负债具体：
负债：
公司生产营程中没注意污水净化致周围村镇居民集体xxx法院提起诉讼求公司赔偿4000万元目前案正审理中
[例6] A公司家理软件开发商开发产品正处试销阶段预测产品市场前景B公司家财务软件开发商市场购A公司试销产品分析测试B公司认A公司产品中技术部分含研究申请成功专利技术前A公司未征意20X2年l 0月5日B公司法院提起诉讼状告A公司侵犯专利权求A公司立停止产品试销B公司次性支付费1000万元A公司认开发新产品未侵犯B公司专利权20x2年11月2日法院反诉B公司侵犯名誉权求B公司公开道歉赔偿损失l 200万元直20x2年12月31日两起诉讼均未判决尚审理中
A公司：
例中A公司否承担项现时义务产品否确实侵犯B公司专利权
(1)20X2年12月31日果根关分析测试情况法律顾问意见认新产品没侵犯B公司专利权说明A公司胜诉时说明A公司反诉B公司案胜诉
根准规定A公司应作披露：
资产：
20X2年10月5日B公司状告公司生产销售新产品(xx软件)侵犯专利权求赔偿l 000万元公司认生产销售xx软件没侵犯B公司专利权公司已法xxx法院提起诉讼反诉B公司侵犯公司名誉权社会造成影响求B公司公开道歉赔偿损失l 200万元截止20x2年12月31日两起诉讼尚处审理中
(2)20x2年l 2月31日果根关分析测试情况法律顾问意见认新产品侵犯B公司专利权说明A公司开发生产销售新产品承担项现时义务假定A公司估计败诉性51％胜诉性49％败诉估计赔偿950万元(合方支付诉讼费10万元)根准规定A公司应确认项负债报表附注中作相应披露考虑作充分披露预期会A公司诉讼中处利位A公司作相关披露时说明诉讼形成原
：理费诉讼费 100000
营业外支出赔偿支出 9400000
贷：预计负债未决诉讼 9500000
败诉导致A公司B公司反诉败诉作充分披露预期会A公司诉讼中处十分利位置A公司20X2年12月31日资产负债表附注应作披露：
预计负债：
20X2年10月5日B公司状告公司开发生产销售新产品(xx软件)侵犯专利权求赔偿1000万元公司提出反诉截止20X2年12月31日相关诉讼尚审理中
B公司：
样B公司提起诉讼否会胜诉赖A公司产品否确实侵犯专利权结果法院裁决确定
(1)20X2年l 2月31日果B公司根新分析测试结果法律顾问意见推断A公司新产品没侵犯专利权说明B公司难胜诉根准规定B公司应会计报表附注中披露诉讼关资产时 情况发生变化B公司A公司反诉案中败诉鉴作充分披露预期会诉讼中处十分利位置准规定B公司会计报表附注中披露A公司反诉事实原
负债：
20X2年l 0月5日A公司生产销售xx软件侵犯公司专利权事公司法xxx法院提起诉讼A公司坚持认开发新产品未侵犯公司专利权遂20X2年11月2日法院反诉公司侵犯名誉权求公司公开道歉赔偿损失l200万元目前相关诉讼均正审理中
(2)20X2年l 2月31日果B公司根新测试情况法律顾问意见进步推断A公司开发新产品侵犯专利权
说明B公司胜诉根准规定B公司应会计报表附注中披露诉讼形成资产时情况发生变化B公司A公司提请反诉案中胜诉根准规足B
公司应会计报表附注中作详细披露
资产：
20x2年l 0月5日A公司生产销售xx软件侵犯公司专利权事公司法xxx法院提起诉讼求A公司立停止产品生产试销公司次性支付费l 000万元A公司认开发新产品未侵犯公司专利权20x2年11月2日法院反诉公司目前相关诉讼均正审理中
[例7]20x0年9月2日B公司委托某银行C公司贷款500万元期限二年营困难等原gC公司力偿B公司贷款
B公司法民法院起诉C公司20x2年11月10日法院审判决B公司胜诉责成C公司B公司偿付贷款金利息572万元支付罚息费18万元两项合计590万元种种原C公司未履行判决直20x2年l 2月31日B公司尚未采取进步行动
B公司：
例中然审判决B公司胜诉C公司收回贷款金利息罚息等590万元C公司身营困难笔款项否全额收回存较确定性基稳健原考虑B公司应20X2年12月31日罚息等费18万元确认项资产(假定B公司已确认正常利息收入72万元)获笔款项作资产披露具体：
资产：
20X0年9月2日公司委托xxx银行C公司贷款500万元C公司逾期未公司法xxx法院起诉C公司20X2年11月10日审判决公司胜诉C公司索偿款项590万元(含贷款金500万元利息72万元罚息等费l8万元)截止20X2年12月31日C公司未履行判决公司未采取进步措施
C公司：
审判决结果C公司败诉表明C公司承担项现时义务项现时义务履行导致济利益流出企业项现时义务金额够计量(590万元)时C公司应确认项负债20X2年l 2月31日资产负债表附注中予说明
20X2年11月l0日C公司应作分录（假定应承担诉讼费5万元)：
：理费诉讼费 50O00
营业外支出罚息支出 130000
贷：预计负债未决诉讼 l80000
20x2年l 2月31日资产负债表附注中C公司应作披露：
预计负债：
公司款逾期未B公司xxx法院提起诉讼20X2年11月l 0日法院审判决公司败诉责成公司B公司偿付贷款金利息572万元外需支付B公司罚息等费l 8万元两项合计590万元公司20X2年11月l0日确认项预计负债18万元
[例8}20X2年7月20日A公司委托某船运公司运送批商品办理运输保险运送程中意外事造成货物损失约500万元理赔事A公司保险公司未达成致
20X2年11月30日A公司法法院提起诉讼直20X2年l 2月31日案件尚未判决
例中A公司获理赔确知诉讼尚处审理程中A公司法确知否获求理赔准规定A公司应20X2年l 2月31日资产负债表附注中作披露：
资产：
公司委托xxx船运公司运送批商品运送途中意外事造成损失约500万元20X2年11月30日公司理赔事xXx法院提起诉讼直20X2年12月31日关诉讼正审理中
[例9]20X3年11月2日A公司B公司签订互相担保协议成相关诉讼第二告截止20X3年l 2月31日诉讼尚未判决B公司营困难A公司承担款连带责预计A公司承担款金额200万元责性60％承担款金额l00万元责性40％
例中A公司连带责承担现时义务该义务履行导致济利益流出企业该义务金额够计量根准规定A公司应20X3年l2月31日确认项负债200万元(发生金额)附注中作相关披露：
：营业外支出赔偿支出 2000000
贷：预计负债未决诉讼 2000000
(假定A公司负担诉讼费)
20X3年l 2月31日资产负债表附注中A公司应作披露：
预计负债：
B公司款逾期未XXX银行起诉B公司签互相担保协议公司负连带责20X3年l 2月31日公司确认项负债金额200万元目前相关诉讼正审理中
[例l 0]20X2年4月12日A公司某外商签订项商品销售协议价值3000万美元20X2年9月29日A公司商品发约定港口外商认A公司提供商品质量规格方面符合协议求双方协商成A公司遂20X2年12月26日中国国际济贸易仲裁委员会申请行政仲裁求外商条件协议支付货款3000万美元支付相关费60万美元两项合计3060万美元目前相关仲裁正审理中例中A公司否收回货款相关费赖仲裁结果果A公司充分理说明仲裁中获胜应20X2年12月31日资产负债表附注中披露项资产：
资产：
公司20X2年9月29日协议XXX公司(外商）发出批商品价值3000万美元XXX公司认公司提供商品符合协议求拒付款公司20X2年l 2月26日中国国际济贸易仲裁委员会申请行政仲裁求xxx公司条件协议支付货款3000万美元支付相关费60万美元两项合计3060万美元折合民币2．53368亿元目前相关仲裁正审理中
果A公司缺乏充分理说明仲裁中获胜应会计报表附注中作披露
(三)产品质量保证
[例11]A公司机床生产销售企业20X2年第季度第二季度第三季度第四季度分销售机床200台300台400台350台台售价5万元购买产品消费者A公司作出承诺：机床售出三年出现非意外事件造成机床障质量问题A公司免费负责保修(含零部件更换)根验发生保修费般销售额1％1．5％间假定A公司20X2年四季度实际发生维修费分2万元20万元l 8万元35万元时假定20X1年预计负债产品质量保证科目年末余额12万元
例中A公司销售机床承担现时义务该义务履行导致济利益流出A公司该义务金额够计量A公司根准规定季度末确认项负债
(1)第季度
发生产品质量保证费(维修费)：
：预计负债产品质量保证 20000
贷：银行存款原材料等 20000
第季度末应确认产品质量保证负债金额：
200x 50000×(0．0l十0．0l5)／2 ＝l 2．5(万元)
：营业费产品质量保证 l25000
贷：预计负债产品质量保证 125000
第季度末预计负债产品质量保证科目余额225000元
(2)第二季度
发生产品质量保证费(维修费)：
：预计负债产品质量保证 200000
贷：银行存款原材料等 200000
第二季度末应确认产品质量保证负债金额：
300x 50000x(00l+0015)／2＝l 8．75(万元)
：营业费产品质量保证 l 87500
贷：预计负债产品质量保证 l 87500
第二季度末预计负债产品质量保证科目余额212500元
(3)第三季度
发生产品质量保证费(维修费)：
：预计负债产品质量保证 l 80000
贷：银行存款原材料等 l 80000
第三季度末应确认产品质量保证负债金额：
400)(50000)((0．0l+0015)／2＝25(万元)
：营业费产品质量保证 250000
贷：预计负债产品质量保证 250000
第三季度末预计负债产品质量保证科目余额282500元
(4)第四季度
发生产品质量保证费(维修费)：
：预计负债产品质量保证 350000
贷：银行存款原材料等 350000
第四季度末应确认产品质量保证负债金额：
350x 50000x(00l十00l 5)／2＝21．875(万元)
：营业费产品质量保证 2l8750
贷：预计负债产品质量保证 218750
第四季度末预计负债产品质量保证科目余额151250元
A公司应20X2年l 2月31日预计负债产品质量保证 科目余额l51250元列入资产负债表预计负债项目
会计报表附注中作相关披露应注意：
(1)果发现保证费实际发生额预计数相差较应时预计例进行调整
(2)果企业针特定批次产品确认预计负债保修期结束时应预计负债产品质量保证余额销留余额
(3)已确认预计负债产品企业生产应相应产品质量保证期满预计负债产品质量保证余额销留余额
(四)单位提供债务担保
[例12]20X0年l 0月B公司银行贷款民币2000万元期限2年A公司全额担保20X2年4月C公司银行贷款美元l00万元期限1年A公司担保50％20X2年6月D公司通银行G公司贷款民币l 000万元期限2年A公司全额担保
截止20X2年l 2月31日情况：B公司贷款逾期未银行已起诉B公司A公司C公司受政策影响部理善等原营效益偿期美元债务D公司营情况良预期存款困难
例中B公司言A公司须履行连带责造成损失损失金额少目前难预计C公司言A公司须履行连带责D公司言求A公司履行连带责性极根准规定A公司应20x2年12月31日会计报表附注中作披露：
负债：
担保单位
担保金额
财务影响
B公司
担保金额RMB2000万元20X2年10月期
B公司银行款逾期出行xxx银行已起诉B公司公司B公司债务进行全额担保预期诉讼结果公司财务造成重利影响
C公司
担保金额US350万元20X3年4月期
担保公司C公司受政策影响部理善等原年度效益偿期债务公司承担相应连带责发生损失
D公司
担保金额RMB1000万元20X4年6月期
D公司目前营情况良预期存款困难D公司担保极会公司造成利影响
款费
引言
1准规范款费会计核算相关信息披露
2准涉：（1）融资租赁关融资费（2）房产商品开发程中发生款费
定义
3准列术语定义：
（1）款费指企业款发生利息折价溢价摊销辅助费外币款发生汇兑差额
（2）专门款指购建固定资产专门入款项
确认
4专门款发生利息折价溢价摊销汇兑差额符合准规定资化条件情况应予资化计入该项资产成款利息折价溢价摊销汇兑差额应发生期确认费
5安排专门款发生辅助费属购建固定资产达预定状态前发生应发生时予资化发生辅助费应发生期确认费果辅助费金额较发生期确认费安排款发生辅助费应发生期确认费
开始资化
6三条件时具备时专门款发生利息折价溢价摊销汇兑差额应开始资化：
（1）资产支出已发生（2）款费已发生（3）资产达预定状态必购建活动已开始
7资产支出包括购建固定资产支付现金转移非现金资产者承担带息债务形式发生支出
资化金额确定
8应予资化会计期间利息资化金额公式计算：
会计期间利息资化金额＝期末止购建固定资产累计支出加权均数×资化率
9累计支出加权均数公式计算：
累计支出加权均数＝∑［笔资产支出金额×笔资产支出实际占天数÷会计期间涵盖天数］
简化计算月数作计算累计支出加权均数权数
10资化率列原确定：
（1）购建固定资产入笔专门款资化率该项款利率
（2）购建固定资产入笔专门款资化率款加权均利率加权均利率公式计算：
加权均利率＝专门款期实际发生利息÷专门款金加权均数×100％
中专门款金加权均数公式计算：
专门款金加权均数＝∑［笔专门款金×笔款实际占天数÷会计期间涵盖天数］
简化计算月数作计算专门款金加权均数权数
11果专门款存折价溢价应期应摊销折价溢价金额作利息调整额资化率作相应调整折价溢价摊销采实际利率法采直线法
12应予资化会计期间利息折价溢价摊销资化金额超期专门款实际发生利息折价溢价摊销金额
13果专门款外币款应予资化会计期间汇兑差额资化金额期外币专门款金利息发生汇兑差额
暂停资化
14果固定资产购建活动发生非正常中断中断时间连续超3月应暂停款费资化确认期费直资产购建活动重新开始果中断购建固定资产达预定状态必程序款费资化应继续进行
停止资化
15购建固定资产达预定状态时应停止款费资化发生款费应发生期确认费
16购建固定资产达预定状态指资产已达购买方建造方预定状态具体方面进行判断：
（1）固定资产实体建造（包括安装）工作已全部完成者实质已完成
（2）购建固定资产设计求合求相符基相符极设计合求相符方影响正常
（3）继续发生购建固定资产支出金额少发生
果购建固定资产需试生产试运行试生产结果表明资产够正常生产出合格产品时试运行结果表明够正常运转营业时应认资产已达预定状态
17果购建固定资产部分分完工部分部分继续建造程中供该部分资产达预定状态必购建活动实质已完成应停止该部分资产款费资化果购建固定资产部分分完工必须等整体完工应该资产整体完工时停止款费资化
披露
18企业应披露列款费关信息：（1）期资化款费金额（2）期确定资化金额资化率衔接办法
19准施行日前企业已发生款费采款费会计处理方法准规定方法作追溯调整准施行日发生款费应准规定进行会计处理
20准2001年1月1日起施行
建造合
引言
1．准规范建造承包商建造工程合会计核算相关信息披露
2．建造合开工日期完工日期通常分属会计年度准问题合收入合成分配计入实施工程会计年度
会计年度完成建造合应完成时确认合收入合费
定义
3．准列术语定义：
（1）建造合指建造项资产者设计技术功终途等方面密切相关数项资产订立合
（2）固定造价合指固定合价固定单价确定工程价款建造合
（3）成加成合指合允许方式议定成基础加该成定例定额费目确定工程价款建造合
（4）完工百分法指根合完工进度确认收入费方法
合分立合合
4．般情况准适单项建造合
5果项建造合包括项资产时具备列条件情况项资产应分立单项合处理：
（1）项资产均独立建造计划
（2）建造承包商客户项资产单独进行谈判双方够接受拒绝项资产关合条款
（3）项资产收入成单独辨认
6组合应单客户客户时具备卜列件情况应合单项合处理：
（1）该组合揽子交易签订
（2）该组合密切相关项合实际已构成项综合利润率工程组成部分
（3）该组合时次履行
合收入
7．合收入包括：
（1）合中规定初始收入
（2）合变更索赔奖励等形成收入
8．合收入应收应收工程价款计量
9．合变更指客户改变合规定作业容提出调整合变更增加收入应时具备列条件时予确认：
（1）客户够认变更增加收入
（2）收入够计量
10．索赔款指客户第三方原造成建造承包商客户第三方收取补偿包括合造价中成款项素赔款形成收入应时具备列条件时予确认：
（1）根谈判情况预计方够意项索赔
（2）方意接受金额够计量
11．奖励款指工程达超规定标准时客户意支付建造承包商额外款项奖励形成收入应时具备列条件时予确认：
（1） 根目前合完成情况足判断工程进度工程质量够达超定标准
（2）奖励金额够计量
合成
12．合成应包括合签订开始合完成止发生执行合关直接费间接费
13．合直接费包括：
（1）耗工费
（2）耗材料费甲
（3）耗机械费
（4）直接费包括关设计技术援助费施工现场材料二次搬运费生产工具具费检验试验费工程定位复测费工程点交费场清理费等
14．间接费企业属施工单位生产单位组织理施工生产活动发生费包括时设施摊销费施工生产单位理员工资奖金职工福利费劳动保护费固定资产折旧费修理费物料消费低值易耗品摊销取暖费水电费办公费差旅费财产保险费工程保修费排污费等
15．直接费发生时应直接计入合成间接费应期末系统合理方法分摊计入合成
16．合关零星收益例合完成处置残余物资取收益应减合成
17．合成包括列费：
（1）企业行政理部门组织理生产营活动发生理费
（2） 船舶等制造企业销售费
（3） 企业筹集生产营需资金发生财务费
18．订立合发生关费应直接确认期费
合收入合费确认
19．果建造合结果够估计企业应根完工百分法资产负债表日确认合收入费
20．固定造价合结果够估计指时具备列条件：
（1）合总收入够计量
（2）合相关济利益够流入企业
（3）资产负债表日合完工进度完成合尚需发生成够确定
（4）完成合已发生合成够楚区分计量便实际合成够前预计成相较
21．成加成合结果够估计指时具备列条件：
（1）合相关济利益够流入企业
（2）实际发生合成够清楚区分够计量
22．企业确定合完工进度选列方法：
（1）累计实际发生合成占合预计总成例
（2）已完成合工作量占合预计总工作量例
（3）已完合工作测量
23采累计实际发生合成占合预计总成例确定合完工进度时
累计实际发生合成包括列容：
（1）合未活动相关合成例施工中尚未安装耗材料成
（2）分包工程作量完成前预付分包单位款项
24．期完成建造合应实际合总收入扣前会计年度累计已确认收入余额确认期收入时累计实际发生合成扣前会计年度累计已确认费余额确认期费
25．果建造合结果估计应区况处理：
（1）合成够收回合收入根够收回实际合成加确认合成发生期确认费
（2）合成收回应发生时立确认费确认收入
26．果合预计总成超合预计总收入应预计损失立确认期费
披露
27．企业应披露列建造合关事项：
（1）建合工程累计已发生成累计已确认毛利（亏损）
（2）建合工程已办理结算价款金额
（3）期确认合收入合费金额
（4）确定合完工进度方法
（5）合总金额
（6）期已预计损失原金额
（7）应收帐款中尚未收工程进度款
附
28．准财政部负责解释
29．准1999年1 月1 日起施行
收入
引言
1．准规范企业列交易中形成收入会计核算相关信息披露：
（1）销售商品
（2）提供劳务
（3）入企业资产
2．收入会计核算问题时确认收入计量收入
3．准涉列项形成收入：
（1）建造合（2）非货币交易（3）租赁（4）保险公司保险合（5）期货（6）投资（7）债务重组
定义
4．准列术语定义：
（1）收入指企业销售商品提供劳务企业资产等日常活动中形成济利益总流入收入包括第三方客户代收款项
（2）现金折扣指债权鼓励债务规定期限付款债务入提供债务扣
（3）销售折指企业售出商品质量合格等原售价予减
（4）完工百分法指劳务完成程度确认收入费方法
销售商品
5．销售商品收入应列条件均满足时予确认：
（1）企业已商品权风险报酬转移购货方
（2）企业没保留通常权相联系继续理权没已售出商品实施控制
（3）交易相关济利益够流入企业
（4）相关收入成够计量
6 销售商品收入应企业购货方签订合协议金额双方接受金额确定现金折扣实际发生时确认期费销售折实际发生时减期收入
7 企业已确认收入售出商品发生销售退回应减退回期收入资产负债表日前售出商品资产负债表日财务报告批准报出日间发生退回应企业会计准——资产负债表日事项关规定处理
提供劳务
8 会计年度开始完成劳务应完成劳务时确认收入
9 劳务开始完成分属会计年度提供劳务交易结果够估计情况企业应资产负债表日完工百分法确认相关劳务收入
10 条件均满足时交易结果够估计：
(1）劳务总收入总成够计量
(2）交易相关济利益够流入企业
(3）劳务完成程度够确定
11．劳务完成程度应列方法确定：
(1）已完工作测量
（2）已提供劳务占应提供劳务总量例
(3）已发生成占估计总成例
12 提供劳务交易结果估计情况企业应资产负债表日已发生预计够补偿劳务成金额确认收入相金额结转成预计已发生劳务成补偿应确认收入应已发生成确认期费
13 提供劳务总收入应企业接受劳务方签订合协议金额确定现金折扣应实际发生时确认期费
企业资产
14 企业资产发生收入包括利息收入费收入
15利息费收入应条件均满足时第16条规定方法分予确定：
（1）交易相关济利益够流入企业
（2）收入金额够计量
16．利息费收入应列方法分确定：
（1）利息收入应企业现金时间适利率计算确定
（2）费收入应关合协议规定收费时间方法计算确定
披露
17．企业应披露列收入关事项：
（1）收入确认采会计政策
（2）期确认列项收入金额：
①销售商品收入②提供劳务收入③利息收入④费收入
附
18．准财政部负责解释
19．准1999年1 月1 日起施行
投资
引言
1．准规范投资会计核算相关信息披露
投资会计核算解决问题投资计价投资损益确认投资计价包括投资成确定投资账面价值调整
2．准涉：
（1）外币投资折算
（2）证券营业务
（3）合会计报表
（4）企业合
定义
3．准列术语定义：
（1）投资指企业通分配增加财富谋求利益资产渡单位获项资产
（2）短期投资指够时变现持时间准备超年投资
（3）长期投资指短期投资外投资
（4）成法指投资投资成计价方法
（5）权益法指投资初投资成计价根投资企业享投资单位者权益份额变动投资账面价值进行调整方法
（6）债券投资溢价折价指债券初始投资成扣相关费应收利息金额债券面值间差额
投资分类
4．投资分短期投资长期投资
长期投资分长期债权投资长期股权投资长期债权投资分债券投资债权投资
5．长期股权投资投资单位产生影响分四种类型：
（1）控制指权决定企业财务营政策该企业营活动中获取利益
（2）控制指合约定某项济活动控制
（3）重影响指企业财务营政策参决策权力决定政策
（4）控制控制重影响
初始投资成确定
6．投资取时应初始投资成计价
7．初始投资成指取投资时实际支付全部价款包括税金手续费等相关费实际支付价款中包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息作应收项目单独核算
债券初始投资成扣相关费应收利息债券面值间差额应作债券投资溢价折价
放弃非货币性资产取长期股权投资初始投资成应企业会计准———非货币性交易规定确定
债务重组取投资初始投资成应企业会计准———债务重组规定确定
8．长期股权投资采权益法核算时投资企业初始投资成应享投资单位者权益份额间差额作股权投资差额定期限均摊薄计入损益
股权投资差额摊销期限合规定投资期限投资期限摊销合没规定投资期限初始投资成超应享投资单位者权益份额间差额超10年期限摊销初始投资成低应享投资单位者权益份额间差额低10年期限摊销
投资账面价值调整
短期投资
9．短期投资现金股利利息应实际收时减投资账面价值收已记入应收项目现金股利利息外
10．持短期投资期末者少年度终时应成市价孰低计价市价低成金额确认期投资损失
已确认跌价损失短期投资价值恢复应原已确认投资损失金额转回
长期债权投资
11．债券投资溢价折价债券购入期前期间确认相关债券利息收入时摊销摊销方法采直线法采实际利率法
债券投资应期计算应收利息计算债券投资利息收入调整债券投资溢价折价摊销额金额确认期投资收益
12．债券初始投资成中包含相关费金额较债券购入期前期间确认相关债券利息收入时摊销计入损益金额较购入债券时次摊销计入损益
13．债权投资期计算应收利息确认期投资收益
14．次付息债权投资应计未收利息应确认时增加投资帐面价值分期付息债权投资应计未收利息应确认时作应收项目单独核算增加投资账面价值
长期股权投资
15．长期股权投资应根情况分采成法权益法核算
16．投资企业投资单位控制控制重影响长期股权投资应采成法核算
17．采成法时追加收回投资外长期股权投资账面价值般应保持变投资单位宣告分派利润现金股利确认期投资收益投资企业确认投资收益仅限获投资单位接受投资产生累积净利润分配额获投资单位宣告分派利润现金股利超述数额部分作初始投资成收回减投资账面价值
18．投资企业投资单位具控制控制重影响长期股权投资应采权益法核算
19．采权益法时投资企业应取股权投资应享应分担投资单位年实现净利润发生净亏损份额（法规公司章程规定属投资企业净利润外）调整投资账面价值确认期投资损益投资企业投资单位宣告分派利润现金股利计算应分部分相应减少投资账面价值
投资企业确认投资单位发生净亏损投资账面价值减记零限果投资单位期实现净利润投资企业应计算收益分享额超未确认亏损分担额超未确认亏损分担额金额恢复投资账面价值
投资单位净损益计算调整投资账面价值确认投资损益时应取投资单位股权发生净损益基础
投资单位净损益外者权益变动应根具体情况调整投资账面价值
20．投资企业追加投资等原长期股权投资核算成法改权益法应实际取投资单位控制控制投资单位实施重影响时股权投资账面价值作新投资成新投资成应享投资单位者权益份额差额作股权投资差额第8条规定处理
21．投资企业减少投资等原投资单位具控制控制重影响时应中止采权益法
22．投资企业第21条规定中止采权益法应中止采权益法时投资账面价值作新投资成投资单位宣告分派利润现金股利时属已记入投资账面价值部分作新投资成收回减新投资成
长期投资减值
23．企业应定期长期投资账面价值逐项进行检查少年年末检查次果市价持续跌投资单位营状况变化等原导致收回金额低投资账面价值应收回金额低长期投资账面价值差额确认期投资损失
准称收回金额指企业资产出售净价预期该资产持投资期处置中形成预计未现金流量现值两者中较高者中出售净价指资产出售价格减发生资产处置费余额
已确认损失长期投资价值恢复应原已确认投资损失数额转回
投资划转
24．短期投资划转长期投资时应成市价孰低结转
拟处置长期投资调整短期投资处置长期投资时第25条规定处理
投资处置
25．处置投资时投资账面价值实际取价款差额确认期投资损益
披露
26．企业应财务报告中披露列投资关事项：
（1）期发生投资净损益中重投资净损益项目应单独披露
（2）短期投资长期债权投资长期股权投资期末余额中长期股权投资中属子公司合营企业联营企业投资部分应单独披露
（3）年提取投资损失准备
（4）投资计价方法
（5）短期投资期末市价
（6）投资总额占净资产例
（7）采权益法时投资企业投资单位会计政策重差异
（8）投资变现投资收益汇回重限制
衔接办法
27．准施行日前发生投资业务会计处理方法准规定方法予追溯调整准施行日前发生施行日然持投资准施行日起应准规定处理
附
28．准2001年1月1日起施行
形资产
引言
1准规范形资产会计核算相关信息披露
2准涉企业合中产生商誉
定义
3准列术语定义：
形资产指企业生产商品提供劳务出租理目持没实物形态非货币性长期资产
形资产分辨认形资产辨认形资产辨认形资产包括专利权非专利技术商标权著作权土权特许权等辨认形资产指商誉
确认
4形资产满足两条件时企业加确认（1）该资产产生济利益流入企业（2）该资产成够计量
5企业应够控制形资产产生济利益企业拥形资产法定权企业签订协议企业相关权利受法律保护
6判断形资产产生济利益否流入企业时企业理部门应形资产预计年限存种素作出稳健估计
7企业创商誉加确认
计量
8购入形资产应实际支付价款作入账价值
9通非货币性交易换入形资产入账价值应企业会计准———非货币性交易规定确定
10投资者投入形资产应投资方确认价值作入账价值企业首次发行股票接受投资者投入形资产应该形资产投资方账面价值作入账价值
11通债务重组取形资产入账价值应企业会计准———债务重组规定确定
12接受捐赠形资产入账价值应分情况确定：
（1）捐赠方提供关标明金额加应支付相关税费确定
（2）捐赠方没提供关序确定：类类似形资产存活跃市场应参类类似形资产市场价格估计金额加应支付相关税费确定类类似形资产存活跃市场该接受捐赠形资产预计未现金流量现值确定
13行开发法申请取形资产入账价值应法取时发生注册费律师费等费确定法申请取前发生研究开发费应发生时确认期费
续支出
14形资产确认发生支出应发生时确认期费
摊销
15形资产成应取月起预计年限分期均摊销
果预计年限超相关合规定受益年限法律规定效年限形资产摊销年限原确定：
（1）合规定受益年限法律没规定效年限摊销年限应超受益年限
（2）合没规定受益年限法律规定效年限摊销年限应超效年限
（3）合规定受益年限法律规定效年限摊销年限应超受益年限效年限两者中较短者
果合没规定受益年限法律没规定效年限摊销年限应超10年
减值
16企业应定期形资产账面价值进行检查少年年末检查次发现种数种情况应形资产收回金额进行估计该形资产账面价值超收回金额部分确认减值准备：
（1）该形资产已新技术等代企业创造济利益力受重利影响
（2）该形资产市价期幅跌剩余摊销年限预期会恢复
（3）足表明该形资产账面价值已超收回金额情形
准称收回金额指两项金额中较者：
（1）形资产销售净价该形资产销售价格减出售该形资产发生律师费相关税费余额
（2）预期形资产持续年限结束时处置中产生预计未现金流量现值
17表明形资产发生减值迹象全部消失部分消失企业前年度已确认减值损失予全部部分转回转回金额超已计提减值准备账面余额
处置报废
18企业出售形资产时应价款该形资产账面价值间差额计入期损益
19企业出租形资产时取租金应企业会计准———收入规定予确认时应确认相关费
20形资产预期企业带济利益时企业应该形资产账面价值予转销形资产预期企业带济利益情形包括：
（1）该形资产已新技术等代已企业带济利益
（2）该形资产受法律保护企业带济利益
21企业进行房产开发时应相关土权予结转结转时土权账面价值次计入房产开发成
披露
22企业应披露列形资产关信息：（1）类形资产摊销年限（2）类形资产期期初期末账面余额变动情况原（3）期确认形资产减值准备
23土权准第22条规定进行披露外应披露该土权取方式取成
衔接办法
24准施行日前取形资产减值准备提取应追溯调整外余作追溯调整
附
25准2001年1月1日起施行
现金流量表
引言
1．准规范现金流量表编制方法应提供信息
2．编制现金流量表目会计报表者提供企业定会计期间现金现金等价物流入流出信息便会计报表者解评价企业获取现金现金等价物力预测企业未现金流量
定义
3．准列术语定义：
（1）现金指企业库存现金时支付存款
（2）现金等价物指企业持期限短流动性强易转换已知金额现金价值变动风险投资（提现金时非时提现金等价物均包括现金现金等价物）
（3）现金流量指企业现金现金等价物流入流出
现金流量分类
4．现金流量应分三类：
（1）营活动产生现金流量
（2）投资活动产生现金流量
（3）筹资活动产生现金流量
营活动产生现金流量
5．营活动指企业投资活动筹资活动外交易事项
6．营活动流入现金包括：
（1）销售商品提供劳务收现金
（2）收税费返
（3）收营活动关现金
7．营活动流出现金包括：
（1）购买商品接受劳务支付现金
（2）支付职工职工支付现金
（3）支付项税费
（4）支付营活动关现金
投资活动产生现金流量
8．投资活动指企业长期资产购建包括现金等价物范围投资处置活动
9．投资活动流入现金包括：
（1）收回投资收现金
（2）取投资收益收现金
（3）处置固定资产形资产长期资产收回现金净额
（4）收投资活动关现金
10．投资活动流出现金包括：
（1）购建固定资产形资产长期资产支付现金
（2）投资支付现金
（3）支付投资活动关现金
筹资活动产生现金流量
11．筹资活动指导致企业资债务规模构成发生变化活动
12．筹资活动流入现金包括：
（1）吸收投资收现金
（2）取款收现金
（3）收筹资活动关现金
13．筹资活动流出现金包括：
（1）偿债务支付现金
（2）分配股利利润偿付利息支付现金
（3）支付筹资活动关现金
购买处置子公司营业单位
14．购买处置子公司营业单位产生现金流量应作投资活动现金流量单独列示
15．购买处置子公司营业单位支付收现金总额应扣购买处置取支付现金净额列示
16．企业应会计报表附注中总额披露期购买处置子公司营业单位列信息：
（1）购买处置价格
（2）购买处置价格中现金支付部分
（3）购买处置子公司营业单位取现金
（4）购买处置子公司营业单位类分类非现金资产负债
金融保险企业现金流量
17．金融保险企业现金流量项目类特殊性企业编制表时前述现金流量项目类适根行业特点现金流量实际情况合理确定
18．金融企业列现金收入现金支出项目应作营活动现金流量：
（1）外发放贷款收回贷款金
（2）吸收存款支付存款金
（3）业存款存放业款项
（4）金融企业拆资金
（5）利息收入利息支出
（6）收回已前期核销贷款
（7）营证券业务企业买卖证券收支出现金
（8）融资租赁收现金
19．保险企业保险金保险索赔年金退款保险利益条款关现金收入现金支出项目应作营活动现金流量
现金流量表编制
20．现金流量表应分营活动投资活动筹资活动报告企业现金流量
21．现金流量般应分现金流入现金流出总额反映代客户收取支付现金周转快金额期限短项目现金收入现金支出应净额列示
金融企业列项目应净额列示：
（1）短期贷款发放收回贷款金
（2）活期存款存放业款项存取
（3）业存款存放业款项存取
（4）金融企业拆资金
（5）委托存款委托贷款
（6）营证券业务企业证券买入卖出
22．企业外币现金流量境外子公司现金流量应现金流量发生日汇率均汇率折算汇率变动现金影响应作调节项目现金流量表中单独列示
23．特殊项目然灾害损失保险索赔等应根性质分前述现金流量类中分列示
24．企业应采直接法报告营活动现金流量通现金收入现金支出类反映企业营活动现金流量
采直接法时关营活动现金流量信息通途径取：
（1）企业会计记录
（2）根项目利润表中营业收入营业成项目进行调整：
①期存货营性应收应付项目变动
②固定资产折旧形资产摊销等非现金项目
③现金影响属投资筹资活动现金流量项目
25．企业应会计报表附注中披露净利润调节营活动现金流量信息
净利润进行调节项目包括：
（1）资产损失准备
（2）固定资产折旧
（3）形资产摊销
（4）长期摊费摊销
（5）摊费
（6）预提费
（7）处置固定资产形资产长期资产损益
（8）固定资产报废损失
（9）财务费
（10）投资损益
（11）递延税款
（12）存货
（13）营性应收项目
（14）营性应付项目
涉现金收支投资筹资活动
26．涉期现金收支影响企业财务状况未影响企业现金流量重投资筹资活动应会计报表附注中加说明企业承担债务形式购置资产等
附
27．准2001年1月1日起施行
债务重组
引言
1．准规范债务重组会计核算相关信息披露
定义
2．准列术语定义：
（1）债务重组指债权债务达成协议法院裁决意债务修改债务条件事项
（2）支出指未某种事项出现发生支出未事项出现具确定性
（3）收益指未某种事项出现发生收益未事项出现具确定性
（4）公允价值指公交易中熟悉情况交易双方愿进行资产交换债务清偿金额
债务重组方式
3．债务重组方式包括：
（1）低债务账面价值现金清偿债务
（2）非现金资产清偿债务
（3）债务转资
（4）修改债务条件延长债务偿期限延长债务偿期限加收利息延长债务偿期限减少债务金债务利息等
（5）两种两种方式组合（简称混合重组方式）
债务会计处理
4．低债务账面价值现金清偿某项债务债务应重组债务账面价值支付现金间差额确认资公积
5．非现金资产清偿某项债务债务应重组债务账面价值转非现金资产账面价值相关税费差额确认资公积期损失
6．债务转资清偿某项债务债务应重组债务账面价值债权放弃债权享股权份额间差额确认资公积
7．修改债务条件进行债务重组果重组债务账面价值应付金额债务应重组债务账面价值减记应付金额减记金额确认资公积果重组债务账面价值等应付金额债务作账务处理
果修改债务条款涉支出债务应支出包括应付金额中支出实际发生时应减重组债务帐面价值结清债务时支出未发生应该支出原估计金额确认资公积
8．混合重组方式进行债务重组债务应分情况处理：
（1）现金非现金资产方式组合清偿某项债务债务应先支付现金减重组债务账面价值第5条规定进行处理
（2）现金非现金资产债务转资方式组合清偿某项债务债务应先支付现金非现金资产账面价值减重组债务账面价值第6条规定进行处理
（3）现金非现金资产债务转资方式组合清偿某项债务部分该债务部分修改债务条件进行债务重组债务应先支付现金非现金资产账面价值债权享股权份额减重组债务账面价值第7条规定处理
债权会计处理
9．低债务账面价值现金清偿某项债务债权应重组债权账面价值收现金间差额确认期损失
10．非现金资产清偿某项债务债权应重组债权账面价值作受非现金资产入账价值
述重组中果涉项非现金资产债权应项非现金资产公允价值占非现金资产公允价值总额例重组债权账面价值进行分配确定项非现金资产入账价值
11．债务转资清偿某项债务债权应重组债权账面价值作受股权入账价值
述重组中果涉项股权债权应项股权公允价值占股权公允价值总额例重组债权账面价值进行分配确定项股权入账价值
12．修改债务条件进行债务重组果重组债权账面价值应收金额债权应重组债权账面价值减记应收金额减记金额确认期损失果重组债权账面价值等应收金额债权作账务处理
果修改债务条款涉收益债权应收益包括应收金额中收益收时作期收益处理
13．混合重组方式进行债务重组债权应分情况处理：
（1）现金非现金资产方式组合清偿某项债务债权应先收现金减重组债权账面价值第10条规定进行处理
（2）现金非现金资产债务转资方式组合清偿某项债务债权应先收现金减重组债权帐面价值分受非现金资产股权公允价值占公允价值总额例重组债权账面价值减收现金余额进行分配确定非现金资产股权入账价值
述重组中果涉项非现金资产项股权应款规定计算确定入账价值范围分第10条第2款第11条第2款规定进行处理
（3）现金非现金资产债务转资方式组合清偿某项债务部分该债务部分修改债务条件进行债务重组债权应重组债权账面价值减收现金余额先第13条（2）规定进行处理第12条规定进行处理
披露
14．债务应披露列债务重组关信息：（1）债务重组方式（2）债务重组确认资公积总额（3）债务转资导致股（实收资）增加额（4）支出
15．债权应披露列债务重组关信息：
（1）债务重组方式
（2）债务重组损失总额
（3）债权转股权导致长期投资增加额长期投资占债务股权例
（4）收益
衔接办法
16．准施行日前发生债务重组会计处理方法准规定方法应予追溯调整
附
17．准2001年1月1日起施行
资产负债表日事项
引言
1准规范企业资产负债表日事项会计核算相关信息披露
2准涉中止营业
定义
3准列术语定义：
资产负债表日事项指年度资产负债表日财务报告批准报出日间发生需高速说明事项
财务报告批准报出日指董事会批准财务报告报出日期
调整事项
4资产负债表日获新进步证助资产负债表日存状况关金额作出重新估计应作调整事项资产负债表日反映收入费资产负债者权益进行调整
调整事项例子：
（1）已证实资产发生减损：
（2）销售退回：
（3）已确定获支付赔偿
5资产负债表日董事会制订利润分配方案中财务报告属期间关利润分配（中分配方案中股票股利应作非调整事项）应作调整事项
非调整事项
6资产负债表日发生存事项影响资产负债表日存状况加说明会影响财务报告作者作出正确估计决策类事项应作非调整事项会计报表附注中予披露
非调整事项例子：
（1）股票债券发行
（2）企业巨额投资
（3）然灾害导致资产损失
（4）外汇汇率发生较变动
7非调整事项应说明容估计财务状况营成果影响法作出估计应说明原
附：
8准财政部负责解释
9准1998年1月1日起施行
租赁
引言
1．准规范承租出租融资租赁营租赁会计核算相关信息披露
2．准涉：
（1）开采石油天然气林木金属矿产等然资源租赁协议
（2）土权租赁协议
（3）电影录剧文稿专利版权等项目许协议
定义
3．准列术语定义：
（1）租赁指约定期间出租资产权承租获取租金协议
（2）租赁期指租赁合规定撤销租赁期间
果承租权选择继续租赁该资产租赁开始日合理确定承租会行种选择权否支付租金续租期应包括租赁期果租赁合规定承租享优惠购买选择权租赁开始日合理确定承租会行种选择权租赁期长超租赁开始日起优惠购买选择权行日止期间
（3）撤销租赁指种数种情况撤销租赁：
①发生某少会出现事项②出租意③承租原出租资产类资产签订新租赁合
④承租支付笔足够额外款项
（4）担保余值承租言指承租关第三方担保资产余值出租言指承租言担保余值加独立承租出租财务力担保第三方担保资产余值中资产余值指租赁开始日估计租赁期届满时租赁资产公允价值
（5）未担保余值指租赁资产余值中扣出租言担保余值资产余值
租赁分类
4．承租出租应租赁开始日租赁分融资租赁营租赁
企业应起租日作租赁开始日售租回交易租赁开始日指买（出租）卖（承租）支付第笔款项日
5．融资租赁指实质转移资产权关全部风险报酬租赁权终转移转移
述资产权关风险指营情况变化造成相关收益变动资产闲置技术陈旧等造成损失等资产权关报酬指资产年限直接资产获济利益资产增值处置资产实现收益等
6．营租赁指融资租赁外租赁
7．企业租赁进行分类时应全面考虑租赁期届满时租赁资产权否转移承租承租否购买租赁资产选择权租赁期占租赁资产尚年限例等种素满足项数项标准租赁应认定融资租赁：
（1）租赁期届满时租赁资产权转移承租
（2）承租购买租赁资产选择权订立购价预计远低行选择权时租赁资产公允价值租赁开始日合理确定承租会行种选择权
（3）租赁期占租赁资产尚年限部分果租赁资产开始租赁前已年限超该资产全新时年限部分该项标准适
（4）承租言租赁开始日低租赁付款额现值相租赁开始日租赁资产原账面价值出租言租赁开始日低租赁收款额现值相租赁开始日租赁资产原账面价值果租赁资产开始租赁前已年限超该资产全新时年限部分该项标准适
准称低租赁付款额指租赁期承租应支付求支付种款项（包括租金履约成）加承租关第三方担保资产余值果承租购买租赁资产选择权订立购价预计远低行选择权时租赁资产公允价值租赁开始日合理确定承租会行种选择权购买价格应包括
租金指金额固定时间长短外素（销售百分量物价指数等）计算租金
履约成指租赁期租赁资产支付种成技术咨询服务费员培训费维修费保险费等
准称低租赁收款额指低租赁付款额加独立承租出租财务力担保第三方出租担保资产余值
（5）租赁资产性质特殊果作较修整承租
承租会计处理
融资租赁
8．租赁开始日承租通常应租赁开始日租赁资产原账面价值低租赁付款额现值两者中较低者作租入资产入账价值低租赁付款额作长期应付款入账价值两者差额记录未确认融资费果该项租赁资产占企业资产总额例承租租赁开始日低租赁付款额记录租入资产长期应付款
9．承租计算低租赁付款额现值时果知悉出租租赁含利率应采出租租赁含利率作折现率否应采租赁合规定利率作折现率果出租租赁含利率租赁合规定利率均法知悉应采期银行贷款利率作折现率
述租赁含利率指租赁开始日低租赁收款额现值未担保余值现值等租赁资产原账面价值折现率
10．租赁谈判签订租赁合程中承租发生直接属租赁项目初始直接费印花税佣金律师费差旅费等应确认期费
11．未确认融资费应租赁期期间进行分摊
12．承担分摊未确认融资费时采实际利率法采直线法年数总法等
13．计提租赁资产折旧时承租应采应折旧资产相致折旧政策够合理确定租赁期届满时会取租赁资产权应租赁资产尚年限计提折旧法合理确定租赁期届满时够取租赁资产权应租赁期租赁资产尚年限两者中较短间计提折旧
14．租金应实际发生时确认期费
15．承租应融资租赁作披露：
（1）类租入资产资产负债表日账面原值累计折旧账面净值
（2）资产负债表日连续三会计年度年支付低租赁付款额年度支付低租赁付款额总额
（3）未确认融资费余额（4）分摊未确认融资费采方法
营租赁
16．营租赁租金应租赁期期间直线法确认费果方法更合理采方法
17．承租发生初始直接费应确认期费
18．租金应实际发生时确认期费
19．承租应重营租赁作披露：
（1）资产负债表日连续三会计年度年支付撤销营租赁低租赁付款额
（2）年度支付撤销营租赁低租赁付款额总额
出租会计处理
融资租赁
20．租赁开始日出租应租赁开始日低租赁收款额作应收融资租赁款入账价值时记录未担保余值低租赁收款额未担保余值现值差额记录未实现融资收益
21．租赁谈判签订租赁合程中出租发生直接属租赁项目初始直接费印花税佣金律师费差旅费等应确认期费
22．未实现融资收益应租赁期期间进行分配
23．出租应采实际利率法计算期应确认融资收入实际利率法计算结果重差异情况采直线法年数总法等
24．超租金支付期未收租金应停止确认融资收入已确认融资收入应予回转作表外核算实际收租金时租金中含融资收入确认期收入
25．出租应根承租财务营理情况租金逾期期限等素分析应收融资租赁款风险程度回收性应收融资租赁款减未实现融资收益差额部分合理计提坏账准备
26．出租应定期未担保余值进行检查少年年末检查次
证表明未担保余值已减少应重新计算租赁含利率引起租赁投资净额减少确认期损失期根修正租赁投资净额重新计算租赁含利率确定应确认融资收入已确认损失未担保余值恢复应原已确认损失金额转回重新计算租赁含利率期根修正租赁投资净额重新计算租赁含利率确定应确认融资收入未担保余值增加时作调整中租赁投资净额指融资租赁中低租赁收款额未担保余值未实现融资收益间差额
27．租金应实际发生时确认期收入
28．出租应融资租赁作披露：
（1）资产负债表日连续三会计年度年收低租赁收款额年度收低租赁收款额总额
（2）未实现融资收益余额（3）分摊未实现融资收益采方法
营租赁
29．出租应资产性质作营租赁资产包括资产负债表相关项目
30．营租赁租金应租赁期期间直线法确认收入果方法更合理采方法
31．出租发生初始直接费应确认期费
32．营租赁资产中固定资产应采出租类似应折旧资产通常采折旧政策计提折旧营租赁资产应采合理方法进行摊销
33．租金应实际发生时确认期收入
34．出租应披露类租出资产资产负债表日账面价值
售租回交易
35．承租出租应根准第47条规定售租回交易认定融资租赁营租赁
36．果售租回交易形式项融资租赁售价资产账面价值间差额应予递延该项租赁资产折旧进度进行分摊作折旧费调整根准第814条第2027条规定进行会计处理
37．果售租回交易形成项营租赁售价资产账面价值间差额应予递延租赁期租金支付例分摊根准第16条18条第29条33条规定进行会计处理
38．承租出租应准第15条第19条第28条第34条规定进行披露外应售租回合中特殊条款作出披露
衔接办法
39．准施行日前企业已发生租赁业务会计处理准第24条第25条规定应予追溯调整余作追溯调整准施行日发生租赁业务应准规定进行会计处理
附
40．准2001年1月1日起施行
企业会计准——固定资产
引言
1 准规范固定资产会计核算相关信息披露
2 准涉列容：
（1）企业合中取固定资产初始计量
（2）济林木产役畜等农业活动关生物资产
定义
3 准列术语定义：
（1）固定资产指时具特征形资产：
①生产商品提供劳务出租营理持
②年限超年
③单位价值较高
（2）寿命指固定资产预期期限固定资产寿命该资产生产产品提供服务数量表示
（3）折旧指固定资产寿命确定方法应计折旧额进行系统分摊中应计折旧额指应计提折旧固定资产原价扣预计净残值余额果已固定资产计提减值准备应扣已计提固定资产减值准备累计金额
确认
4 固定资产时满足两条件时加确认：
（1）该固定资产包含济利益流入企业
（2）该固定资产成够计量
5 企业固定资产进行确认时应固定资产定义确认条件考虑企业具体情形加判断
企业环保设备安全设备等资产然直接企业带济利益助企业相关资产获济利益应确认固定资产类资产相关资产账面价值超两类资产收回金额总额
6 固定资产组成部分果具寿命者方式企业提供济利益适折旧率折旧方法应单独确认固定资产
初始计量
7 固定资产应成入账
8 外购固定资产成包括买价增值税进口关税等相关税费固定资产达预定状态前发生直接属该资产支出场整理费运输费装卸费安装费专业员服务费等果笔款项购入项没单独标价固定资产项固定资产公允价值例总成进行分配分确定项固定资产入账价值
9 行建造固定资产建造该项资产达预定状态前发生必支出作入账价值
10 融资租入固定资产入账价值企业会计准——租赁规定确定
11 非货币性交易中取固定资产入账价值企业会计准——非货币性交易规定确定
12 投资者投入固定资产投资方确认价值作入账价值
13 债务重组中取固定资产入账价值企业会计准——债务重组规定确定
14 接受捐赠固定资产规定确定入账价值：
（1）捐赠方提供关标明金额加应支付相关税费作入账价值
（2）捐赠方没提供关序确定入账价值：
①类类似固定资产存活跃市场类类似固定资产市场价格估计金额加应支付相关税费作入账价值
②类类似固定资产存活跃市场接受捐赠固定资产预计未现金流量现值作入账价值接受捐赠系旧固定资产述方法确定新固定资产价值减该项资产新旧程度估计价值损耗余额作入账价值
15 盘盈固定资产规定确定入账价值：
（1）类类似固定资产存活跃市场类类似固定资产市场价格减该项资产新旧程度估计价值损耗余额作入账价值
（2）类类似固定资产存活跃市场该项固定资产预计未现金流量现值作入账价值
16 应计入固定资产成款费企业会计准——款费规定处理
折旧
17 情况外企业应固定资产计提折旧：
（1）已提足折旧继续固定资产
（2）规定单独估价作固定资产入账土
18 企业应根固定资产性质情况合理确定固定资产寿命预计净残值准第22条列情况外固定资产寿命预计净残值选定意调整
19 企业确定固定资产寿命时应考虑列素：
（1）该资产预计生产力实物产量
（2）该资产形损耗设备中发生磨损房屋建筑物受然侵蚀等
（3）该资产形损耗新技术出现现资产技术水相陈旧市场需求变化产品时等
（4）关资产法律者类似限制
20 企业应根固定资产含济利益预期实现方式选择折旧方法选折旧方法包括年限均法工作量法双倍余额递减法者年数总法准第23条列情况外折旧方法选定意调整
21 固定资产应月计提折旧根途分计入相关资产成期费企业实际计提固定资产折旧时月增加固定资产月提折旧月起计提折旧月减少固定资产月提折旧月起停止计提折旧
22 企业应定期固定资产寿命进行复核果固定资产寿命预期数原先估计数重差异应相应调整固定资产折旧年限
23 企业应定期固定资产折旧方法进行复核果固定资产包含济利益预期实现方式重改变应相应改变固定资产折旧方法
续支出
24 固定资产关续支出果流入企业济利益超原先估计延长固定资产寿命者产品质量实质性提高者产品成实质性降低应计入固定资产账面价值增计金额应超该固定资产收回金额
25 根准第24条规定应计入固定资产账面价值外续支出应确认费
减值
26 固定资产减值指固定资产收回金额低账面价值准称收回金额指资产销售净价预期该资产持续寿命结束时处置中形成现金流量现值两者中较高者中销售净价指资产销售价格减处置资产发生相关税费余额
27 企业应期末固定资产进行检查发现存列情况应计算固定资产收回金额确定资产否已发生减值：
（1）固定资产市价幅度跌跌幅高时间推移正常预计跌预计期恢复
（2）企业处营环境技术市场济法律环境者产品营销市场期发生期发生重变化企业产生负面影响
（3）期市场利率等幅度提高进影响企业计算固定资产收回金额折现率导致固定资产收回金额幅度降低
（4）固定资产陈旧时发生实体损坏等
（5）固定资产预计方式发生重利变化企业计划终止重组该资产属营业务提前处置资产等情形企业产生负面影响
（6）表明资产已发生减值情况
28 果固定资产收回金额低账面价值企业应收回金额低账面价值差额计提固定资产减值准备计入期损益
29 已计提减值准备固定资产应该固定资产账面价值尚寿命重新计算确定折旧率折旧额果已计提减值准备固定资产价值恢复应固定资产价值恢复账面价值尚寿命重新计算确定折旧率折旧额固定资产减值准备调整固定资产折旧额时前已计提累计折旧作调整
30 果迹象表明前期间计提固定资产减值种素发生变化固定资产收回金额账面价值前期间已计提减值损失应转回转回金额应超原已计提固定资产减值准备
处置
31 企业发生固定资产出售转报废毁损时应处置收入扣账面价值相关税费差额计入期损益
32 售租回固定资产企业会计准——租赁规定进行会计处理
披露
33 企业应披露列固定资产关信息：
（1）固定资产标准分类计价方法折旧方法
（2）类固定资产寿命预计净残值折旧率
（3）固定资产增减变动情况包括期初期末类固定资产账面总金额累计折旧总额类扩建处置调节项目金额
（4）期确认固定资产减值损失期转回固定资产减值损失
（5）建工程期初期末数额增减变动情况
（6）固定资产权限制金额
（7）已承诺购买固定资产支付金额
（8）暂时闲置固定资产账面价值
（9）已提足折旧继续固定资产账面价值
（10）已退废准备处置固定资产账面价值
衔接办法
34 准施行日前取固定资产减值准备提取应追溯调整外余作追溯调整
附
35 准2002年1月1日起施行
企业会计准——存货
引言
1 准规范存货会计核算相关信息披露
2 准涉：
（1）建造合形成建工程
（2）农业企业收获农产品采掘企业开采矿产品
（3）牲畜等农业活动关生物资产
（4）企业合中取存货初始计量
定义
3 准列术语定义：
（1）存货指企业正常生产营程中持备出售产成品商品者出售然处生产程中产品者生产程提供劳务程中耗材料物料等
（2）变现净值指正常生产营程中存货估计售价减完工估计发生成估计销售费相关税金金额
（3）制造费指企业生产产品提供劳务发生项间接费
确认
4 存货时满足两条件时加确认：
（1）该存货包含济利益流入企业
（2）该存货成够计量
初始计量
5 存货应成入账存货成包括采购成加工成成
采购成
6 存货采购成般包括采购价格进口关税税金运输费装卸费保险费直接属存货采购费商品流通企业存货采购成包括采购价格进口关税税金等
加工成
7 存货加工成包括直接工定方法分配制造费
8 企业应根制造费性质合理选择分配方法选分配方法通常生产工工资生产工工时机器工时耗原材料数量成直接成（原材料燃料动力生产工工资福利费）产成品产量等
9 生产程中果时生产两种两种产品联产品产品副产品种产品加工成直接区分加工成应合理方法种产品间进行分配联产品加工成选分配方法通常售价法实物数量法等分配产品副产品加工成时通常先确定副产品加工成差额确定产品加工成
成
10 成指采购成加工成外存货达目前场状态发生支出特定客户设计产品发生设计费等
11 列费应包括存货成中应发生时确认期费：
（1）非正常消耗直接材料直接工制造费
（2）仓储费（包括生产程中达生产阶段必需仓储费）
（3）商品流通企业采购程中发生运输费装卸费保险费包装费仓储费等费
方式取存货成
12 通非货币性交易换入存货成应企业会计准——非货币性交易规定确定
13 投资者投入存货成应投资方确认价值确定
14 通债务重组取存货成应企业会计准——债务重组规定确定
15 接受捐赠存货成应分情况确定：
（1）捐赠方提供关标明金额加应支付相关税费确定
（2）捐赠方没提供关应参类类似存货市场价格估计金额加应支付相关税费确定
16 盘盈存货成应类类似存货市场价格确定发出存货成确定
17 企业应根类存货实际情况确定发出存货实际成采方法计价法先进先出法加权均法移动均法进先出法等代存货特定项目专门购入制造存货般应采计价法确定发出存货成
期末计量
18 存货会计期末应成变现净值孰低计量
19 企业确定存货变现净值时应取证基础考虑持存货目资产负债表日事项影响等素
20 生产持材料等果生产产成品变现净值高成该材料然应成计量果材料价格降表明产成品变现净值低成该材料应变现净值计量
21 执行销售合者劳务合持存货通常应合价格作变现净值计量基础果企业持存货数量销售合订购数量超出部分存货变现净值应般销售价格计量基础出售材料等应市场价格作变现净值计量基础
22 存货跌价准备应单存货项目计提某情况具类似目终途区生产销售产品系列相关难该产品系列项目区开进行估价存货合计提数量繁单价较低存货存货类计提
23 企业期应重新确定存货变现净值果前减记存货价值影响素已消失减记金额应予恢复原已计提存货跌价准备金额转回转回金额应减少计提存货跌价准备
存货成结转
24 已售存货账面价值应确认相关收入期确认费
25 存货减记变现净值形成减记金额应减记期确认费
26 企业应采系统合理方法低值易耗品包装物进行摊销计入成费选方法次转销法五五摊销法等
27 盘亏毁损存货造成损失应发生期计入损益
披露
28 企业应披露列存货关信息：
（1）材料产品产成品等类存货期期初期末账面价值总额
（2）期计提存货跌价准备期转回存货跌价准备
（3）存货取方式低值易耗品包装物摊销方法
（4）存货跌价准备计提方法
（5）确定存货变现净值
（6）确定发出存货成采方法
（7）债务担保存货账面价值
（8）采进先出法确定发出存货成采先进先出法加权均法移动均法确定发出存货成差异
（9）期确认费存货成营业务成等
衔接办法
29 准施行日前取存货跌价准备提取应追溯调整外余作追溯调整
附
30 准2002年1月1日起施行
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序号
会计准名称
01
关联方关系交易
02
会计政策变更会计估计变更会计差错更正
03
非货币性交易
04
事项 准指南
05
款费
06
建造合
07
收入
08
投资
09
形资产
10
现金流量表
11
债务重组
12
资产负债表日事项
13
租赁
14
固定资产
15
存货
关联方关系交易
引言
1准规范关联方关系关联方交易披露
2准求：
（1）合会计报表中披露包括合会计报表中企业集团成员间交易
（2）合会计报表提供母公司会计报表中披露关联方交易
定义
3准列术语定义：
（1）控制指权决定企业财务营政策该企业营活动中获取利益
（2）控制指合约定某项济活动控制
（3）重影响指企业财务营政策参决策权力决定政策参决策途径包括：董事会类似权力机构中派代表参政策制定程互相交换理员企业赖企业技术资料等
（4）母公司指直接间接控制企业企业
（5）子公司指母公司控制企业
（6）合营企业指合规定营活动投资双方干方控制企业
（7）联营企业指投资者具重影响投资者子公司合营公司合营企业企业
（8）投资者指直接间接控制企业10表决权投资者
（9）关键理员指权力负责进行计划指挥控制企业活动员
关联方关系
4企业财务营决策中果方力直接间接控制控制方施加重影响准视关联方果两方方受方控制准视关联方
5准涉关联方关系指：
（1）直接间接控制企业受企业控制受某企业控制两企业（例：母公司子公司受母公司控制子公司间）
（2）合营企业
（3）联营企业
（4）投资者关键理员关系密切家庭成员
（5）受投资者关键理售货员关系密切家庭成员直接控制企业
6准列方视关联方：
（1）企业仅发生日常存关联方关系资金提供者公事业部门政府部门机构然参企业财务营决策某种程度限制企业行动
（2）仅仅企业发生量交易存济存性单购买者供应商代理商
7国家控制企业间应仅仅彼受国家控制成关联方企业间存第5（1）（3）关系根第5（5）受关键理售货员关系密切家庭成员直接控制时彼应视关联方
关联方交易
8关联方交易指关联方间发生转移资源义务事项否收取价款关联方交易例子：
（1）购买销售商品
（2）购买销售商品外资产
（3）提供接受劳务
（4）代理
（5）租赁
（6）提供资金（包括现金实物形式贷款权益性资金
（7）担保抵押
（8）理方面合
（9）研究开发项目转移
（10）许协议
（11）关键理员报酬
披露
9存控制关系情况关联方企业进间交易应会计报表附注中披露事项：
（1）企业济性质类型名称法定代表注册注册资变化
（2）企业营业务
（3）持股份权益变化
10企业关联方发生交易情况企业应会计报表附注中披璐关联方关系性质交易类型交易素素般包括：
（1）交易金额相应例
（2）未结算项目金额相应例
（3）定价政策（包括没金额象征性金额交易）
11关联方交易应分关联方交易类型予披露类型相关联方交易影响会计氰阅读者正确理解情况合披露
会计政策变更会计估计变更会计差错更正
引言
1准规范企业会计政策变更会计估计变更会计差错更正会计核算相关信息披露
2准目发生会计政策会计估计变更会计差错更正时限度保证会计信息性基础提高会计信息性便财务报告者更恰理解企业财务状况营成果现金流量等会计信息
定义
3准列术语定义：
（1）会计政策指企业会计核算时遵循具体原企业采纳具体会计处理方法
（2）会计估计指企业结果确定交易事项利信息基础作判断
（3）会计政策变更累积影响数指变更会计政策前期追溯计算变更年度期初留存收益应金额现金额间差额
（4）追溯调整法指某项交易事项变更会计政策时该交易事项初次发生时开始采新会计政策相关项目进行调整方法
（5）未适法指某项交易事项变更会计政策时新会计政策适变更期未期间发生交易事项方法
（6）会计差错指会计核算时确认计量记录等方面出现错误
（7）重会计差错指企业发现公布会计报表具性会计差错
会计政策变更
4企业采会计政策符合第5条规定条件外前期应保持致意变更
5会计政策变更必须符合列条件：
（1）法律会计准等行政法规规章求
（2）种变更够提供关企业财务状况营成果现金流量等更更相关会计信息
6列项属会计政策变更：
（1）期发生交易事项前相具质差采新会计政策
（2）初次发生重交易事项采新会计政策
7企业第5条（1）变更会计政策时应国家发布相关会计处理规定执行果没相关会计处理规定第8条规定处理
8企业第5条（2）变更会计政策时应采追溯调整法进行处理会计政策变更累积影响数调整期初留存收益会计报表相关项目期初数应调整需重编前年度会计报表
果累积影响数合理确定会计政策变更应采未适法
9编制较会计报表时较会计报表期间会计政策变更应调整该期间净损益相关项目视该政策较会计报表期间直采较会计报表期间前会计政策变更累积影响数应调整较会计报表早期间期初留存收益会计报表相关项目数字应调整
10会计报表附注中应披露事项：（1）会计政策变更容理（2）会计政策变更影响数（3）累积影响数合理确定理
会计估计变更
11企业营活动中确定素影响某会计报表项目精确计量加估计果赖进行估计基础发生变化者取新信息积累更验发展变化需会计估计进行修订
12会计估计变更时需计算变更产生累积影响数需重编前年度会计报表应变更期未期间发生交易事项采新会计估计进行处理
13会计估计变更果仅影响变更期会计估计变更影响数应计入变更期前期相相关项目中果影响变更期影响未期间会计估计变更影响数应计入变更期未期间前期相相关项目中
14会计政策变更会计估计变更难区分时应会计估计变更处理方法进行处理
15会计报表附注中应披露事项：（1）会计估计变更容理（2）会计估计变更影响数（3）会计估计变更影响数确定理
会计差错更正
16期发现会计差错第17条列情形外应原处理：
（1）期发现期相关会计差错应调整期相关项目
（2）期发现前期相关非重会计差错影响损益应直接计入期净损益相关项目应作期数调整影响损益应调整期相关项目
（3）期发现前期相关重会计差错影响损益应损益影响数调整发现期期初留存收益会计报表相关项目期初数应调整影响损益应调整会计报表相关项目期初数
17年度资产负债表日财务报告批准报出日间发现报告年度会计差错前年度非重会计差错应企业会计准———资产负债表日事项规定处理
18编制较会计报表时较会计报表期间重会计差错应调整该期间净损益相关项目视该差错产生期已更正较会计报表期间前重会计差错应调整较会计报表早期间期初留存收益会计报表相关项目数字应调整
19企业滥会计政策会计估计变更应作重会计差错予更正
20会计报表附注中应披露事项：（1）重会计差错容（2）重会计差错更正金额
21准1999年1月1日起施行非货币性交易
引言
1准规范企业非货币性交易会计核算相关信息披露
2非货币性交易会计核算问题换入换出非货币性资产计价相关损益确认
3准涉企业合中非货币性交易
定义
4准列术语定义：
（1）非货币性交易指交易双方非货币性资产进行交换种交换涉涉少量货币性资产（补价）
（2）货币性资产指持现金固定确定金额货币收取资产包括现金应收账款应收票准备持期债券投资等
（3）非货币性资产指货币性资产外资产包括存货固定资产形资产股权投资准备持期债券投资等
（4）公允价值指公交易中熟悉情况交易双方愿进行资产交换债务清偿金额
非货币性交易会计处理
5企业发生非货币性交易时应换出资产账面价值加应支付相关税费作换入资产入账价值
6非货币性交易中果发生补价应区情况处理：
（1）支付补价应换出资产账面价值加补价应支付相关税费作换入资产入账价值
（2）收补价应公式确定换入资产入账价值应确认收益：
换入资产入账价值＝换出资产账面价值－（补价／换出资产公允价值）×换出资产账面价值＋应支付相关税费
应确认收益＝补价－（补价／换出资产公允价值）×换出资产账面价值
7非货币性交易中果时换入项资产应换入项资产公允价值换入资产公允价值总额例换出资产账面价值总额应支付相关税费进行分配确定项换入资产入账价值
披露
8企业应披露非货币性交易中换入换出资产类金额
衔接办法
9准施行日前发生非货币性交易会计处理方法准规定方法应予追溯调整
附
10准2001年1月1日起施行
事项
引 言
1．准规范事项会计核算相关信息披露
2．准涉债务重组建造合税保险合 终止营业租赁企业重组环境污染整治等项目引起
会计准规范事项
定 义
3．准列术语定义：
(1)事项指交易事项形成种状况结果须通未确定事项发生发生予证实
(2)负 债指交易事项形成现时义务履行该义务预期会导致济利益流出企业
(3)资 产指交易事项形成企业拥者控制资源该资源预期会企业带济利益
(4)负债指交易事项形成潜义务存须通未确定事项发生发生予证实交易事项形成现时义务履行该义务导致济利益流出企业该义务金额计量
(5)资产指交易事项形成潜资产存须通未确定事项发生发生予证实
事项确认计量
4．果事项相关义务时符合条件企业应确认负债：
(1)该义务企业承担现时义务
(2)该义务履行导致济利益流出企业
(3)该义务金额够计量
5．准第4条确认负债金额应清偿该负债需支出佳估计数果需支出存金额范围佳估计数应该范围限金额均数确定果需支出存金额范围佳估计数应方法确定：
(1)事项涉单项目时佳估计数发生金额确定
(2)事项涉项目时佳估计数种发生额发生概率计算确定
6．果清偿准第4条确认负债需支出全部部分预期第三方方补偿补偿金额基确定收时作资产单独确认确认补偿金额应超确认负债账面价值
事项披露
7．企业应确认负债资产
8．准第4条确认负债应资产负债表中单列项目反映会计报表附注中作相应披露确认负债关费支出应确认补偿金额利润表中反映
9．企业应会计报表附注中准第l 0条披露负债：
(1)已贴现商业承兑汇票形成负债
(2)未决诉讼仲裁形成负债
(3)单位提供债务担保形成负债
(4)负债(包括极导致济利益流出企业负债)
l0．应予披露负债企业应分类披露容：
(1)负债形成原
(2)负债预计产生财务影响(法预计应说明理)
(3)获补偿性
11．资产般应会计报表附注中披露资产会企业带济利益时应会计报表附注中披露形成原果够预计产生财务影响应作相应披露
l2．涉未决诉讼仲裁情况果准第l 0条披露全部部分信息预期会企业造成重利影响企业需披露信息应披露该未决诉讼仲裁形成原
附
l 3．准财政部负责解释
l 4．准2000年7月1日起施行
企业会计准——事项指南
基求
()企业应正确理解握准涉概念准涉较概念事项资产负债资产负债等正确理解握概念正确运准基前提准中事项指交易事项形成种状况结果须通未确定事项发生发生予证实未决诉讼产品质量保证债务担保等事项事项确定性联系起会计处理程中存确定性形成准指事项折旧提取然涉固定资产残值年限估计带定确定性固定资产原值身确定价值终转移产品中确定
固定资产折旧事项类似固定资产修理正常维护等事项坏账准备计提然涉账龄坏账率估计带定确定性应收款项账面余额确定坏账准备计提事项性质讲根资产定义应收款项账面余额作调整类似计提存货跌价准备短期投资跌价准备长期投资减值准备等均属事项
资产负债负债资产等事项结果未决诉讼预期会胜诉原告言末决诉讼产生项资产该资产终否转化企业资产根诉讼终调解判决定预期会败诉告言未决诉讼产生项负债负债负债该负债终否转化企业负债根诉讼终调解判决定
(二)企业应注意性档次划分会计处理影响准中较性概念第4条中该义务履行导致济利益流出企业第9条中负债(包括极导致济利益流出企业负债)第11条中资产会企业带济利益时等等
企业应予特关注便正确核算披露事项
准中种性应概率：
结果性 应概率区间基确定 95％100％
50％等95％
5％等50％
极 0等5％
(三)企业应持续负债资产关素进行评价影响负债素方面素处断变化中企业应持续素进行评价判断潜义务否已转化成现时义务果负债应潜义务已转化成现时义务应进步判断履行该义务否导致济利益流出企业该义务金额否够计量果履行该义务导致济利益流出企业该义务金额够计量企业应该义务确认项负债否应准规定作相关披露披露
样企业应持续资产关素进行评价判断资产企业带济利益性否发生变化相应做出处理般情况企业应披露资产果资产企业带济利益企业应进行披露
(四)企业应正确核算事项确认负债正确核算披露事项确认负债企业应设置预计负债科目该科目分性质设置产品质量保证未决诉讼债务担保等明细科目进行明细核算
预计负债科目余额应资产负债表负债方单项列报
二说 明
()关引言
准第2条明确涉事项涉债务重组建造合税保险合终止营业租赁企业重组环境污染整治等项目引起会计准规范事项
采修改债务条件进行债务重组时果修改债务条件涉支出该支出否转化实际支出债务未营情况否转定根事项定义债务重组涉支出(应债权收益)属事项事项会计处理企业会计准债务重组规范准中涉
企业会计准建造合涉事项合总成预计超合总收入时建造合便成亏损性合根事项定义种亏损性建造合形成支出属事项事项会计处理企业会计准建造合规范准中涉
外税保险合终止营业租赁企业重组环境污染整治等引起事项准涉相关会计准规范
(二)关定义
准第3条术语作定义：事项负债资产负债资产
1．事项
准第3条事项定义交易事项形成种状况结果须通未确定事项发生发生予证实
常见事项：商业票背书转贴现未决诉讼未决仲裁产品质量保证(含产品安全保证)等
事项具基特征：
(1)事项交易事项形成种状况事项作种状况企业交易事项引起
产品质量保证企业已售出商品已提供劳务质量提供保证尚未出售商品尚未提供劳务质量提供保证未决诉讼正进行中诉讼企业济行起诉单位单位起诉引起现存种状况存某种状况事项现存状况说明事项资产负债表日种客观存结果企业产生利影响利影响已知利影响利影响影响未发生交易事项确定现尚完全肯定
事项交易事项形成状况特征未发生然灾害未发生交通事未发生营亏损等事项构成准指事项
(2)事项具确定性
事项含确定性指事项结果具确定性首先事项结果否发生具确定性单位提供债务担保果担保方期力款担保方负连带责担保方言担保事项构成事项否应履行连带责担保协议达成时确定未决诉讼起诉方否会败诉时难确定次事项结果预料会发生具体发生时间发生金额具确定性某企业生产排污治理力周围环境造成污染起诉特殊情况该企业败诉诉讼成立时该企业败诉支出少金额支出发生时难确知事项种确定性区确定性会计事项重特征
(3)事项结果未发生事项确定事项结果事项发生时难证实种确定性消失需未确定事项发生发生证实
未决诉讼终结果案情发展判决结果确定企业单位提供债务担保果担保单位债务期时偿债务企业需履行偿债务连带责
该担保事项否真会求企业履行偿债务连带责般担保单位未营情况偿债力果担保单位营情况财务状况良较信企业需履行该连带责事项结果未发生事项证实特征说明事项具时效性说着影响事项结果素发生变化事项终会转化确定事项
(4)影响事项结果确定素企业控制事项身具确定性侧面说明影响事项结果确定素企业控制债务担保例担保企业否会提供担保履行连带责企业控制未决诉讼终结果企业控制
2．负债
准第3条负债定义交易事项形成现时义务履行该义务预期会导致济利益流出企业
定义指义务包括法定义务推定义务法定义务通常指企业济理济协调中济法律法规规定必须履行责企业外企业签订购货合产生义务属法定义务国家法律法规求产生义务企业税法求交纳税义务属法定义务推定义务通常指企业特定情况产生推断出责甲公司家化工企业扩营规模A国创办家分公司假定A国尚未针甲公司类企业生产营产生环境污染制定相关法律甲公司分公司A国生产营产生环境污染承担法定义务甲公司A国树立良形象行社会公告宣称生产营产生环境污染进行治理甲公司分公司承担义务属推定义务
负债具基特征：
(1)负债企业现时义务
负债企业现时义务说负债作企业种义务企业交易事项形成现已承担义务银行款企业接受银行贷款形成果没接受贷款会发生银行款项负债应付账款采信购买商品接受劳务形成种购买未发生前相应应付账款存
(2)负债清偿预期会导致济利益流出企业
负债应现时义务法定义务推定义务履行预期均会导致济利益流出企业具体表现交付资产提供劳务部分股权转债权等’企业少回避意义讲果企业够回避义务相应确认项负债
3．资产
准第3条资产定义交易事项形成企业拥者控制资源该资源预期会企业带济利益
资产具基特征：
(1)资产交易事项形成企业拥者控制资源资产交易事项形成企业拥者控制资源说形成资产交易事项已发生已发生固定资产购买交易形成资产计划中固定资产购买形成购买企业资产次资产必须企业拥控制资源果企业拥控制创造济利益某项目(资源)企业该项目视作资产某项专利权果企业通创申请成功购入等方式拥控制企业该专利权视作资产营租入固定资产企业控制作企业资产融资租入固定资产然企业拥权够控制应作企业资产权控制权存判断某项目否企业资产
关重
(2)资产预期会企业带济利益
谓济利益指直接间接流入企业现金现金等价物资产成资产够企业带济利益换句话说果某项目企业带济利益该项目作企业资产处理财产损失 已发生未批准处理损失预期会导致济利益流入企业作企业资产资产导致济利益流入企业方式种单独资产结合起企业创造济利益换取资产偿付债务等
4．负债
准第3余负债定义交易事项形成潜义务存须通未确定事项发生发生予证实交易事项形成现时义务履行该义务导致济利益流出企业该义务金额计量
负债具特征：
(1)负债交易事项产生负债交易事项形成20x1年12月25巳甲企业状告乙企业侵犯专利权20x1年12月31日法院没诉讼案进行公开审理乙企业否败诉尚难判断乙企业言项负债已形成事项(乙企业侵犯甲企业专利权受起诉)形成企业计划三月购入批原材料须承担支付货款义务属负债
(2)负债结果具确定性
负债包括两类义务类潜义务类特殊现时义务负债作项潜义务结果未确定事项发生发生证实200x年12月2日甲企业乙企业发生济纠纷乙企业提起诉讼直200x年末该起诉讼尚未进行审理案情复杂相关法律法规尚健全200x年末诉讼结果尚难确定200x年末甲企业承担义务属潜义务
负债作特殊现时义务特殊处：该现时义务履行导致济利益流出企业者该现时义务金额计量中导致济利益流出企业指该现时义务导致济利益流出企业性超50％(含50％)200x年12月20日甲企业乙企业签订担保合承诺乙企业三年期项目贷款提供担保担保合签订甲企业承担项现时义务承担现时义务意味着济利益流出甲企业果200x年度乙企业财务状况良说明甲企业履行连带责性说200x年甲企业求流出济利益履行该义务甲企业应该项现时义务作负债披露
金额计量指该现时义务导致济利益流出企业金额难预计特殊性表明作现时义务负债结果确定200x年12月24日某单位全体员工发生食物中毒甲公司恰食物提供者中毒事件发生甲公司知事承诺负担切赔偿费直l 2月31日事态发展中赔偿费难预计时甲公司承担现时义务义务金额计量
5．资产
准第3条资产定义交易事项形成潜资产存须通未确定事项发生发生予证实
资产具特征：
(1)资产交易事项产生资产交易事项形成20X1年12月25日甲企业状告乙企业侵犯专利权20x1年l 2月31日法院没诉讼案进行公开审理甲企业否胜诉尚难判断甲企业言胜诉获资产属项潜资产
事项(乙企业侵犯甲企业专利权受起诉)形成果某企业计划三月购入批原材料
获资产资产企业计划交易事项
(2)资产结果具确定性资产种潜资产着济情况变化否会形成企业真正资产须通完全企业控制未确定事项发生发生证实例子甲企业资产否真会转化成真正资产诉讼案件调解判决结果确定果终审判决结果甲企业胜诉资产便转化项基肯定收资产果终审判决结果甲企业败诉资产便消失相反应承担项支付诉讼费义务
(三)关事项确认
准第4条规定事项确认条件果事项相关义务时符合条件企业应确认负债：(1)该义务企业承担现时义务(2)该义务履行导致济利益流出企业 (3)该义务金额够计量
1．该义务企业承担现时义务
该义务企业承担现时义务指事项关义务企业承担现时义务非潜义务
甲公司名司机违犯交通规造成严重交通事甲公司承担赔偿义务例子中违规事项发生甲公司承担项现时义务
甲公司乙公司发生济纠纷调解效甲公司遂20x1年12月28日法院提起诉讼20x1年l 2月31日法院尚未判决法庭调查表明乙公司行违反国家关济法规种情况表明乙公司言项现时义务已产生
2．该义务履行导致济利益流出企业
准中指发生性50％等95％该义务履行导致济利益流出企业指履行事项产生现时义务时导致济利益流出企业性超50％尚未达基确定程度
企业事项承担现时义务说明该现时义务导致济利益流出企业20x1年5月1日丙企业丁企业签订协议承诺丁企业二年期银行款提供全额担保丙企业言担保事项承担项现时义务项义务履行否导致济利益流出企业需丁企业营情况财务状况等素定假定20x1年末丁企业财务状况良时果没特殊情况般认定丁企业会违约丙企业履行承担现时义务导致济利益流出假定20x1年末丁企业财务状况恶化没迹象表明发生转种情况出现表明丁企业违约丙企业履行承担现时义务导致济利益流出企业
3．该义务金额够计量
该义务金额够计量指事项产生现时义务金额够合理估计
事项具确定性事项产生现时义务金额具确定性需估计事项确认项负债相关现时义务金额应够估计
甲企业(告)涉桩诉讼案根审判案例推断甲企业败诉相关赔偿金额估算出范围种情况认甲企业未决诉讼承担现时义务金额够估计应未决诉讼确认项负债果没案例甲企业涉诉讼案作相关法律条文没明确解释甲企业败诉判决前通常推断现时义务金额够估计甲企业应未决诉讼确认项负债
(四)关事项计量
事项计量涉两问题：佳估计数确定二预期获补偿处理
1．佳估计数确定
准第5条规定事项确认负债金额应清偿该负债需支出佳估计数中佳估计数确定分两种情况考虑
(1)需支出存金额范围
准规定果需支出存金额范围佳估十数应该范围限金额均数确定
20x1年12月27日甲企业合违约涉桩诉讼案根企业法律顾问判断终判决甲企业利
20x1年12月31日甲企业尚未接法院判决诉讼须承担赔偿金额法准确确定专业士估计赔偿金额80万元l 00万元间某金额根准规定甲企业应20x1年12月31日资产负债表中确认项金额90万元
((80十l00)／2＝90万元)负债
(2)需支出存金额范围
准规定果需支出存金额范围佳估计数应方法确定：
①事项涉单项目时佳估计数发生金额确定
涉单项目指事项涉项目项未决诉讼项未决仲裁项债务担保等
甲公司涉起诉讼根类似案件验公司聘律师意见判断甲公司该起诉讼中胜诉性40％
败诉性60％果败诉赔偿100万元种情况甲公司应确认负债金额(佳估计数)应发生金额l00万元
②事项涉项目时佳估计数种发生额发生概率计算确定
涉项目指事项涉项目止产品质量保证产品质量保证中提出产品保修求许客户相应企业客户负保修义务
20x2年 乙企业销售产品3万件销售额1．2亿元乙企业产品质量保证条款规定：产品售出年发生正常质量问题乙企业免费负责修理根验果出现较质量问题须发生修理费销售额1％果出现较质量问题须发生修理费销售额2％预测年度已售产品中80％会发生质量问题15％发生较质量问题5％发生较质量问题20x2年年末乙企业应确认负债金额(佳估计数)：
(12xl）xl5％十(12×2％)x 5％＝0．003(亿元)
2．预期获补偿处理
准第6条规定果清偿事项确认负债需支出全部部分预期第三方方补偿补偿金额基确定收时作资产单独确认确认补偿金额应超确认负债账面价值
(1)获补偿情况
获补偿情况通常：
①发生交通事等情况时企业通常保险公司获合理赔偿
②某索赔诉讼中企业通反诉方式索赔第三方行提出赔偿求
⑦债务担保业务中企业履行担保义务时通常担保企业提出额外追偿求
(2) 基确定涵义
准中补偿金额基确定收指预期保险公司索赔担保企业等获补偿性95％l00％情形
(3)补偿金额确认
补偿金额确认涉两问题确认时间二确认金额根准规定补偿金额基确定收时予确认确认金额基确定收金额
两点需说明补偿金额应单独确认资产甲企业事项确认项负债50万元时该事项
甲企业乙企业获35万元赔偿项金额基确定收种情况甲企业应分确认项负债50万元项资产35万元确认项金额15万元负债二确认补偿金额应超确认负债账面价值例子
甲企业确认补偿超确认负债账面价值50万元
(五)关事项披露
1．事项确认负债
准第8条规定事项确认负债应资产负债表中单列项目反映会计报表附注中作相应披露确认负债关费支出应扣确认补偿金额利润表中反映
说资产负债表中事项确认负债(预计负债)应负债项目区开单独反映时应会计报表附注中项预计负债形成原金额作相应披露会计报表者获充分详细关事项信息需说明果企业项事项确认预计负债资产负债表般须通预计负债项目进行总括反映
事项确认负债时应确认项支出费项支出费利润表中应单列项目反映应费支出项目(营业费理费营业外支出等)合反映企业产品质量保证确认负债时确认费利润表中应作营业费组成部分予反映出企业单位提供债务担保确认负债时确认费应作营业外支出组成部分予反映
需说明果企业基确定获补偿企业利润表中反映事项确认费支出时应补偿预先抵减甲企业提供债务担保确认金额30000元项负债项支出时基确定第三方获金额23000元补偿种情况甲企业应利润表中反映损失7000元该项损失应利润表中入营业外支出项目
2．负债披露
(1)应披露负债
负债作潜义务现时义务均符合负债确认条件予确认果负债符合某条件
应予披露
准第9条规定企业应会计报表附注中披露负债：
①已贴现商业承兑汇票形成负债
②未决诉讼仲裁形成负债
③单位提供债务担保形成负债
④负债(包括极导致济利益流出企业负债)
负债披露基原极导致济利益流出企业负债般予披露某常发生企业财务状况营成果较影响负债导致济利益流出企业性极应予披露确保会计信息者获足够充分详细信息负债包括：已贴现商业承兑汇票形成负债未决诉讼仲裁形成负债单位提供债务担保形成负债
(2)负债应披露容
关负债应披露容准第l 0条作规定：
①负债形成原
②负债预计产生财务影响(法预计应说明理)
③获补偿性
(3)例外情况
时充分披露未决诉讼仲裁形成负债信息会企业生产营造成重利影响准第12条规定涉未决诉讼仲裁情况果准求披露全部部分信息预期会企业造成重利影响企业需披露信息表明企业披露相关信息准规定种情况企业少应披露未决诉讼仲裁形成原
3．资产披露
(1)应披露资产
资产作种潜资产符合资产确认条件予确认果资产符合某条件应予披露
准第11条规定资产般应会计报表附注中披露资产会企业带济利益时应会计报表附注中披露
(2)资产应披露容
资产通常需披露资产形成原预期企业产生财务影响等进行资产披露时企业应特谨慎会计信息者误披露资产肯定会实现
三举例
()票贴现背书转
[例1]A公司销售商品取张金额2000万元期日20x2年4月3日商业承兑汇票20x1年11月3日 急需资金A公司持未期票开户银行申请贴现审核贴现银行意A公司申请办理关手续
例中贴现银行时获付款时A公司负全额偿付责A公司应收票贴现承担项现时义务济利益否流出企业尚难确定根准规定A公司应作披露
负债：
20x1年11月3日公司张未期商业承兑汇票开户银行进行贴现贴现票金额2000万元期日20x2年4月3日开户银行时获付款时公司负代付款义务
[例2]20X1年度A公司背书转三张应收票金额合计3500万元分：背书B公司票金额500万元期日20x2年1月l 0日背书C公司票金额1500万元期日20x2年3月2日背书D公司票金额l 50’0万元期日20x2年4月l 6日 ：
例中A公司背书转应收票承担现时义务20x1年l 2月31日企业应形成负债予披露具体：
负债：
截止20x1年l 2月31日公司背书转应收票金额合计3500万元
出票单位 出票日 期日 背书金额(元) 背书
xxx xxx 20X2年1月l 0日 5000000 B公司
xxx xxx 20X2年3月2日 l5000000 C公司
xxx xxx 20X2年4月16日 15000000 D公司
(二)未决诉讼未决仲裁
[例3] 20x1年11月20日A银行批准B公司信贷款(担保抵押)申请意贷款2000万元期限年年利率7．2％20x2年11月20日B公司款(金利息)期B公司具款力A银行间存济纠纷未时A银行贷款A银行遂B公司协商没达成协议
20X2年12月25日A银行法院提起诉讼截止20X2年12月31日法院尚未A银行提起诉讼进行审理
A银行：
例中特殊情况A银行诉讼中获胜20x2年12月31日A银行作胜诉判断预计收回金利息外获罚息等假定A银行根规定标准估计获包括罚息收入24万元(项金额提起诉讼时已估计)根准规定A银行应20x2年l 2月31日资产负债表附注中披露项资产24万元时说明收回B公司欠贷款金利息2144万元具体：
资产：
20X2年11月20日B公司行款项期未金利息计2144万元原行存济纠纷协商成行遂20x2年l 2月25日xxx法院提起诉讼求B公司偿金利息合计2144万元支付罚息等费24万元目前关诉讼正审理中
B公司：
样特殊情况B公司败诉B公司仅须偿贷款金利息需支付罚息诉讼费等费假定B公司预计文付罚息诉讼费等费估计20万元24万元间根准规定B公司应20x2年12月31日确认项负债22万元((20+24)222方支付诉讼费3万元)关分录：
：理费诉讼费 30000
营业外支出罚息支出 190O00
贷：预计负债 未决诉讼 220000
时B公司应资产负债表附注中作披露：
预计负债：
公司欠A银行贷款20x2年11月20日期期金利息合计2144万元A银行存济纠纷公司尚未偿述款金利息A银行起诉公司求公司偿金利息外求支付罚息等费情况公司20X2年12月31日确认项负债22万元目前案正审理中
利润表中确认3万元理费应公司发生理费合反映确认19万元营业外支出应公司发生营业外支出合反映
[例4]A公司欠B公司货款100万元合规定A公司应20x1年l明1D日前付清货款A公司未期付款B公司法院提起诉讼20x1年l 2月l 0日审判决A公司应B公司全额支付货款日万分五利率支付货款延付期间利息3万元外应承担诉讼费1万元三项合计l04万元A公司服认B公司提供货物符合双方原约定条款求B公司提出索赔求金额20万元截止20X1年12月31日该诉讼尚审理中
A公司：
例中然审已判决A公司服认诉讼事件已结束审判决结果表明A公司诉讼承担项现时义务该现时义务履行导致济利益流出企业该义务金额够计量根准规定A公司应审判决日确认项负债
20x1年l 2月l 0日A公司应作分录：
：理费诉讼费 10000
营业外支出罚息支出 30000
贷：预计负债未决诉讼 40600
A公司反诉B公司否胜诉等判决确定果根验时情况A公司充分理说明胜诉根准规定A公司应20x1年12月31日资产负债表附注中作披露：
预计负债资产
公司欠B公司货款l 00万元公司认B公司提供货物符合双方原约定条款求期未付B公司xxx法院起诉公司20x1年12月l 0日xxx法院审判决公司应B公司全额支付欠货款日万分五利率支付货款
延付期间利息3万元诉讼费l万元三项合计104万元公司服反诉B公司求B公司赔偿损失20万元目前案件正审理中
果A公司缺乏充分理说明胜诉应相关资产作出披露
B公司：
审判决A公司败诉D公司获收取罚息诉讼费权利谨慎原出发非A公司服判决结果提起诉讼反诉否应确认项资产作相关披露事实A公司服判决结果提起反诉胜诉获资产4万元B公司20x1年l 2月31日资产负债表附注中作出披露A公司提起反诉否导致B公司承担现时义务B公司应作仔细判断果认A公司胜诉造成B公司发生损失够计量时B公司应确认项相关负债否须作出相关披露假定B公司判断A公司胜诉应作披露：
资产负债：
A公司欠公司货款100万元认公司提供货物符合双方原约定条款求期未公司xxx
法院起诉A公司20x1年l 2月l 0日xxx法院审判决公司胜诉求A公司全额偿公司货款100万元时日万分五利率支付货款延付期间利息3万元诉讼费1万元A公司服反诉公司求公司赔偿损失20万元目前案件正审理中
[例5]A公司家中型塑料加工企业加工程中产生污水未净化排出厂外周围村镇居民身体健康生产生活造成严重损害20x2年8月l 2日A公司周围村镇集体法院提起诉讼求赔偿损失4000万元直20x2年l 2月31日该诉讼案尚未判决
例中A公司周围村镇居民身体健康生产生活受损害A公司生产营程中没注意污染整治致20x2年12月31日推断排污行A公司承担项现时义务该义务履行导致济利益流出A公司(败诉)案涉情况较复杂(居民身体受损害程度确定等)反正调查审理中估计赔偿损失金额根准规定A公司应20X2年12月31日资产负债表附注中披露项负债具体：
负债：
公司生产营程中没注意污水净化致周围村镇居民集体xxx法院提起诉讼求公司赔偿4000万元目前案正审理中
[例6] A公司家理软件开发商开发产品正处试销阶段预测产品市场前景B公司家财务软件开发商市场购A公司试销产品分析测试B公司认A公司产品中技术部分含研究申请成功专利技术前A公司未征意20X2年l 0月5日B公司法院提起诉讼状告A公司侵犯专利权求A公司立停止产品试销B公司次性支付费1000万元A公司认开发新产品未侵犯B公司专利权20x2年11月2日法院反诉B公司侵犯名誉权求B公司公开道歉赔偿损失l 200万元直20x2年12月31日两起诉讼均未判决尚审理中
A公司：
例中A公司否承担项现时义务产品否确实侵犯B公司专利权
(1)20X2年12月31日果根关分析测试情况法律顾问意见认新产品没侵犯B公司专利权说明A公司胜诉时说明A公司反诉B公司案胜诉
根准规定A公司应作披露：
资产：
20X2年10月5日B公司状告公司生产销售新产品(xx软件)侵犯专利权求赔偿l 000万元公司认生产销售xx软件没侵犯B公司专利权公司已法xxx法院提起诉讼反诉B公司侵犯公司名誉权社会造成影响求B公司公开道歉赔偿损失l 200万元截止20x2年12月31日两起诉讼尚处审理中
(2)20x2年l 2月31日果根关分析测试情况法律顾问意见认新产品侵犯B公司专利权说明A公司开发生产销售新产品承担项现时义务假定A公司估计败诉性51％胜诉性49％败诉估计赔偿950万元(合方支付诉讼费10万元)根准规定A公司应确认项负债报表附注中作相应披露考虑作充分披露预期会A公司诉讼中处利位A公司作相关披露时说明诉讼形成原
：理费诉讼费 100000
营业外支出赔偿支出 9400000
贷：预计负债未决诉讼 9500000
败诉导致A公司B公司反诉败诉作充分披露预期会A公司诉讼中处十分利位置A公司20X2年12月31日资产负债表附注应作披露：
预计负债：
20X2年10月5日B公司状告公司开发生产销售新产品(xx软件)侵犯专利权求赔偿1000万元公司提出反诉截止20X2年12月31日相关诉讼尚审理中
B公司：
样B公司提起诉讼否会胜诉赖A公司产品否确实侵犯专利权结果法院裁决确定
(1)20X2年l 2月31日果B公司根新分析测试结果法律顾问意见推断A公司新产品没侵犯专利权说明B公司难胜诉根准规定B公司应会计报表附注中披露诉讼关资产时 情况发生变化B公司A公司反诉案中败诉鉴作充分披露预期会诉讼中处十分利位置准规定B公司会计报表附注中披露A公司反诉事实原
负债：
20X2年l 0月5日A公司生产销售xx软件侵犯公司专利权事公司法xxx法院提起诉讼A公司坚持认开发新产品未侵犯公司专利权遂20X2年11月2日法院反诉公司侵犯名誉权求公司公开道歉赔偿损失l200万元目前相关诉讼均正审理中
(2)20X2年l 2月31日果B公司根新测试情况法律顾问意见进步推断A公司开发新产品侵犯专利权
说明B公司胜诉根准规定B公司应会计报表附注中披露诉讼形成资产时情况发生变化B公司A公司提请反诉案中胜诉根准规足B
公司应会计报表附注中作详细披露
资产：
20x2年l 0月5日A公司生产销售xx软件侵犯公司专利权事公司法xxx法院提起诉讼求A公司立停止产品生产试销公司次性支付费l 000万元A公司认开发新产品未侵犯公司专利权20x2年11月2日法院反诉公司目前相关诉讼均正审理中
[例7]20x0年9月2日B公司委托某银行C公司贷款500万元期限二年营困难等原gC公司力偿B公司贷款
B公司法民法院起诉C公司20x2年11月10日法院审判决B公司胜诉责成C公司B公司偿付贷款金利息572万元支付罚息费18万元两项合计590万元种种原C公司未履行判决直20x2年l 2月31日B公司尚未采取进步行动
B公司：
例中然审判决B公司胜诉C公司收回贷款金利息罚息等590万元C公司身营困难笔款项否全额收回存较确定性基稳健原考虑B公司应20X2年12月31日罚息等费18万元确认项资产(假定B公司已确认正常利息收入72万元)获笔款项作资产披露具体：
资产：
20X0年9月2日公司委托xxx银行C公司贷款500万元C公司逾期未公司法xxx法院起诉C公司20X2年11月10日审判决公司胜诉C公司索偿款项590万元(含贷款金500万元利息72万元罚息等费l8万元)截止20X2年12月31日C公司未履行判决公司未采取进步措施
C公司：
审判决结果C公司败诉表明C公司承担项现时义务项现时义务履行导致济利益流出企业项现时义务金额够计量(590万元)时C公司应确认项负债20X2年l 2月31日资产负债表附注中予说明
20X2年11月l0日C公司应作分录（假定应承担诉讼费5万元)：
：理费诉讼费 50O00
营业外支出罚息支出 130000
贷：预计负债未决诉讼 l80000
20x2年l 2月31日资产负债表附注中C公司应作披露：
预计负债：
公司款逾期未B公司xxx法院提起诉讼20X2年11月l 0日法院审判决公司败诉责成公司B公司偿付贷款金利息572万元外需支付B公司罚息等费l 8万元两项合计590万元公司20X2年11月l0日确认项预计负债18万元
[例8}20X2年7月20日A公司委托某船运公司运送批商品办理运输保险运送程中意外事造成货物损失约500万元理赔事A公司保险公司未达成致
20X2年11月30日A公司法法院提起诉讼直20X2年l 2月31日案件尚未判决
例中A公司获理赔确知诉讼尚处审理程中A公司法确知否获求理赔准规定A公司应20X2年l 2月31日资产负债表附注中作披露：
资产：
公司委托xxx船运公司运送批商品运送途中意外事造成损失约500万元20X2年11月30日公司理赔事xXx法院提起诉讼直20X2年12月31日关诉讼正审理中
[例9]20X3年11月2日A公司B公司签订互相担保协议成相关诉讼第二告截止20X3年l 2月31日诉讼尚未判决B公司营困难A公司承担款连带责预计A公司承担款金额200万元责性60％承担款金额l00万元责性40％
例中A公司连带责承担现时义务该义务履行导致济利益流出企业该义务金额够计量根准规定A公司应20X3年l2月31日确认项负债200万元(发生金额)附注中作相关披露：
：营业外支出赔偿支出 2000000
贷：预计负债未决诉讼 2000000
(假定A公司负担诉讼费)
20X3年l 2月31日资产负债表附注中A公司应作披露：
预计负债：
B公司款逾期未XXX银行起诉B公司签互相担保协议公司负连带责20X3年l 2月31日公司确认项负债金额200万元目前相关诉讼正审理中
[例l 0]20X2年4月12日A公司某外商签订项商品销售协议价值3000万美元20X2年9月29日A公司商品发约定港口外商认A公司提供商品质量规格方面符合协议求双方协商成A公司遂20X2年12月26日中国国际济贸易仲裁委员会申请行政仲裁求外商条件协议支付货款3000万美元支付相关费60万美元两项合计3060万美元目前相关仲裁正审理中例中A公司否收回货款相关费赖仲裁结果果A公司充分理说明仲裁中获胜应20X2年12月31日资产负债表附注中披露项资产：
资产：
公司20X2年9月29日协议XXX公司(外商）发出批商品价值3000万美元XXX公司认公司提供商品符合协议求拒付款公司20X2年l 2月26日中国国际济贸易仲裁委员会申请行政仲裁求xxx公司条件协议支付货款3000万美元支付相关费60万美元两项合计3060万美元折合民币2．53368亿元目前相关仲裁正审理中
果A公司缺乏充分理说明仲裁中获胜应会计报表附注中作披露
(三)产品质量保证
[例11]A公司机床生产销售企业20X2年第季度第二季度第三季度第四季度分销售机床200台300台400台350台台售价5万元购买产品消费者A公司作出承诺：机床售出三年出现非意外事件造成机床障质量问题A公司免费负责保修(含零部件更换)根验发生保修费般销售额1％1．5％间假定A公司20X2年四季度实际发生维修费分2万元20万元l 8万元35万元时假定20X1年预计负债产品质量保证科目年末余额12万元
例中A公司销售机床承担现时义务该义务履行导致济利益流出A公司该义务金额够计量A公司根准规定季度末确认项负债
(1)第季度
发生产品质量保证费(维修费)：
：预计负债产品质量保证 20000
贷：银行存款原材料等 20000
第季度末应确认产品质量保证负债金额：
200x 50000×(0．0l十0．0l5)／2 ＝l 2．5(万元)
：营业费产品质量保证 l25000
贷：预计负债产品质量保证 125000
第季度末预计负债产品质量保证科目余额225000元
(2)第二季度
发生产品质量保证费(维修费)：
：预计负债产品质量保证 200000
贷：银行存款原材料等 200000
第二季度末应确认产品质量保证负债金额：
300x 50000x(00l+0015)／2＝l 8．75(万元)
：营业费产品质量保证 l 87500
贷：预计负债产品质量保证 l 87500
第二季度末预计负债产品质量保证科目余额212500元
(3)第三季度
发生产品质量保证费(维修费)：
：预计负债产品质量保证 l 80000
贷：银行存款原材料等 l 80000
第三季度末应确认产品质量保证负债金额：
400)(50000)((0．0l+0015)／2＝25(万元)
：营业费产品质量保证 250000
贷：预计负债产品质量保证 250000
第三季度末预计负债产品质量保证科目余额282500元
(4)第四季度
发生产品质量保证费(维修费)：
：预计负债产品质量保证 350000
贷：银行存款原材料等 350000
第四季度末应确认产品质量保证负债金额：
350x 50000x(00l十00l 5)／2＝21．875(万元)
：营业费产品质量保证 2l8750
贷：预计负债产品质量保证 218750
第四季度末预计负债产品质量保证科目余额151250元
A公司应20X2年l 2月31日预计负债产品质量保证 科目余额l51250元列入资产负债表预计负债项目
会计报表附注中作相关披露应注意：
(1)果发现保证费实际发生额预计数相差较应时预计例进行调整
(2)果企业针特定批次产品确认预计负债保修期结束时应预计负债产品质量保证余额销留余额
(3)已确认预计负债产品企业生产应相应产品质量保证期满预计负债产品质量保证余额销留余额
(四)单位提供债务担保
[例12]20X0年l 0月B公司银行贷款民币2000万元期限2年A公司全额担保20X2年4月C公司银行贷款美元l00万元期限1年A公司担保50％20X2年6月D公司通银行G公司贷款民币l 000万元期限2年A公司全额担保
截止20X2年l 2月31日情况：B公司贷款逾期未银行已起诉B公司A公司C公司受政策影响部理善等原营效益偿期美元债务D公司营情况良预期存款困难
例中B公司言A公司须履行连带责造成损失损失金额少目前难预计C公司言A公司须履行连带责D公司言求A公司履行连带责性极根准规定A公司应20x2年12月31日会计报表附注中作披露：
负债：
担保单位
担保金额
财务影响
B公司
担保金额RMB2000万元20X2年10月期
B公司银行款逾期出行xxx银行已起诉B公司公司B公司债务进行全额担保预期诉讼结果公司财务造成重利影响
C公司
担保金额US350万元20X3年4月期
担保公司C公司受政策影响部理善等原年度效益偿期债务公司承担相应连带责发生损失
D公司
担保金额RMB1000万元20X4年6月期
D公司目前营情况良预期存款困难D公司担保极会公司造成利影响
款费
引言
1准规范款费会计核算相关信息披露
2准涉：（1）融资租赁关融资费（2）房产商品开发程中发生款费
定义
3准列术语定义：
（1）款费指企业款发生利息折价溢价摊销辅助费外币款发生汇兑差额
（2）专门款指购建固定资产专门入款项
确认
4专门款发生利息折价溢价摊销汇兑差额符合准规定资化条件情况应予资化计入该项资产成款利息折价溢价摊销汇兑差额应发生期确认费
5安排专门款发生辅助费属购建固定资产达预定状态前发生应发生时予资化发生辅助费应发生期确认费果辅助费金额较发生期确认费安排款发生辅助费应发生期确认费
开始资化
6三条件时具备时专门款发生利息折价溢价摊销汇兑差额应开始资化：
（1）资产支出已发生（2）款费已发生（3）资产达预定状态必购建活动已开始
7资产支出包括购建固定资产支付现金转移非现金资产者承担带息债务形式发生支出
资化金额确定
8应予资化会计期间利息资化金额公式计算：
会计期间利息资化金额＝期末止购建固定资产累计支出加权均数×资化率
9累计支出加权均数公式计算：
累计支出加权均数＝∑［笔资产支出金额×笔资产支出实际占天数÷会计期间涵盖天数］
简化计算月数作计算累计支出加权均数权数
10资化率列原确定：
（1）购建固定资产入笔专门款资化率该项款利率
（2）购建固定资产入笔专门款资化率款加权均利率加权均利率公式计算：
加权均利率＝专门款期实际发生利息÷专门款金加权均数×100％
中专门款金加权均数公式计算：
专门款金加权均数＝∑［笔专门款金×笔款实际占天数÷会计期间涵盖天数］
简化计算月数作计算专门款金加权均数权数
11果专门款存折价溢价应期应摊销折价溢价金额作利息调整额资化率作相应调整折价溢价摊销采实际利率法采直线法
12应予资化会计期间利息折价溢价摊销资化金额超期专门款实际发生利息折价溢价摊销金额
13果专门款外币款应予资化会计期间汇兑差额资化金额期外币专门款金利息发生汇兑差额
暂停资化
14果固定资产购建活动发生非正常中断中断时间连续超3月应暂停款费资化确认期费直资产购建活动重新开始果中断购建固定资产达预定状态必程序款费资化应继续进行
停止资化
15购建固定资产达预定状态时应停止款费资化发生款费应发生期确认费
16购建固定资产达预定状态指资产已达购买方建造方预定状态具体方面进行判断：
（1）固定资产实体建造（包括安装）工作已全部完成者实质已完成
（2）购建固定资产设计求合求相符基相符极设计合求相符方影响正常
（3）继续发生购建固定资产支出金额少发生
果购建固定资产需试生产试运行试生产结果表明资产够正常生产出合格产品时试运行结果表明够正常运转营业时应认资产已达预定状态
17果购建固定资产部分分完工部分部分继续建造程中供该部分资产达预定状态必购建活动实质已完成应停止该部分资产款费资化果购建固定资产部分分完工必须等整体完工应该资产整体完工时停止款费资化
披露
18企业应披露列款费关信息：（1）期资化款费金额（2）期确定资化金额资化率衔接办法
19准施行日前企业已发生款费采款费会计处理方法准规定方法作追溯调整准施行日发生款费应准规定进行会计处理
20准2001年1月1日起施行
建造合
引言
1．准规范建造承包商建造工程合会计核算相关信息披露
2．建造合开工日期完工日期通常分属会计年度准问题合收入合成分配计入实施工程会计年度
会计年度完成建造合应完成时确认合收入合费
定义
3．准列术语定义：
（1）建造合指建造项资产者设计技术功终途等方面密切相关数项资产订立合
（2）固定造价合指固定合价固定单价确定工程价款建造合
（3）成加成合指合允许方式议定成基础加该成定例定额费目确定工程价款建造合
（4）完工百分法指根合完工进度确认收入费方法
合分立合合
4．般情况准适单项建造合
5果项建造合包括项资产时具备列条件情况项资产应分立单项合处理：
（1）项资产均独立建造计划
（2）建造承包商客户项资产单独进行谈判双方够接受拒绝项资产关合条款
（3）项资产收入成单独辨认
6组合应单客户客户时具备卜列件情况应合单项合处理：
（1）该组合揽子交易签订
（2）该组合密切相关项合实际已构成项综合利润率工程组成部分
（3）该组合时次履行
合收入
7．合收入包括：
（1）合中规定初始收入
（2）合变更索赔奖励等形成收入
8．合收入应收应收工程价款计量
9．合变更指客户改变合规定作业容提出调整合变更增加收入应时具备列条件时予确认：
（1）客户够认变更增加收入
（2）收入够计量
10．索赔款指客户第三方原造成建造承包商客户第三方收取补偿包括合造价中成款项素赔款形成收入应时具备列条件时予确认：
（1）根谈判情况预计方够意项索赔
（2）方意接受金额够计量
11．奖励款指工程达超规定标准时客户意支付建造承包商额外款项奖励形成收入应时具备列条件时予确认：
（1） 根目前合完成情况足判断工程进度工程质量够达超定标准
（2）奖励金额够计量
合成
12．合成应包括合签订开始合完成止发生执行合关直接费间接费
13．合直接费包括：
（1）耗工费
（2）耗材料费甲
（3）耗机械费
（4）直接费包括关设计技术援助费施工现场材料二次搬运费生产工具具费检验试验费工程定位复测费工程点交费场清理费等
14．间接费企业属施工单位生产单位组织理施工生产活动发生费包括时设施摊销费施工生产单位理员工资奖金职工福利费劳动保护费固定资产折旧费修理费物料消费低值易耗品摊销取暖费水电费办公费差旅费财产保险费工程保修费排污费等
15．直接费发生时应直接计入合成间接费应期末系统合理方法分摊计入合成
16．合关零星收益例合完成处置残余物资取收益应减合成
17．合成包括列费：
（1）企业行政理部门组织理生产营活动发生理费
（2） 船舶等制造企业销售费
（3） 企业筹集生产营需资金发生财务费
18．订立合发生关费应直接确认期费
合收入合费确认
19．果建造合结果够估计企业应根完工百分法资产负债表日确认合收入费
20．固定造价合结果够估计指时具备列条件：
（1）合总收入够计量
（2）合相关济利益够流入企业
（3）资产负债表日合完工进度完成合尚需发生成够确定
（4）完成合已发生合成够楚区分计量便实际合成够前预计成相较
21．成加成合结果够估计指时具备列条件：
（1）合相关济利益够流入企业
（2）实际发生合成够清楚区分够计量
22．企业确定合完工进度选列方法：
（1）累计实际发生合成占合预计总成例
（2）已完成合工作量占合预计总工作量例
（3）已完合工作测量
23采累计实际发生合成占合预计总成例确定合完工进度时
累计实际发生合成包括列容：
（1）合未活动相关合成例施工中尚未安装耗材料成
（2）分包工程作量完成前预付分包单位款项
24．期完成建造合应实际合总收入扣前会计年度累计已确认收入余额确认期收入时累计实际发生合成扣前会计年度累计已确认费余额确认期费
25．果建造合结果估计应区况处理：
（1）合成够收回合收入根够收回实际合成加确认合成发生期确认费
（2）合成收回应发生时立确认费确认收入
26．果合预计总成超合预计总收入应预计损失立确认期费
披露
27．企业应披露列建造合关事项：
（1）建合工程累计已发生成累计已确认毛利（亏损）
（2）建合工程已办理结算价款金额
（3）期确认合收入合费金额
（4）确定合完工进度方法
（5）合总金额
（6）期已预计损失原金额
（7）应收帐款中尚未收工程进度款
附
28．准财政部负责解释
29．准1999年1 月1 日起施行
收入
引言
1．准规范企业列交易中形成收入会计核算相关信息披露：
（1）销售商品
（2）提供劳务
（3）入企业资产
2．收入会计核算问题时确认收入计量收入
3．准涉列项形成收入：
（1）建造合（2）非货币交易（3）租赁（4）保险公司保险合（5）期货（6）投资（7）债务重组
定义
4．准列术语定义：
（1）收入指企业销售商品提供劳务企业资产等日常活动中形成济利益总流入收入包括第三方客户代收款项
（2）现金折扣指债权鼓励债务规定期限付款债务入提供债务扣
（3）销售折指企业售出商品质量合格等原售价予减
（4）完工百分法指劳务完成程度确认收入费方法
销售商品
5．销售商品收入应列条件均满足时予确认：
（1）企业已商品权风险报酬转移购货方
（2）企业没保留通常权相联系继续理权没已售出商品实施控制
（3）交易相关济利益够流入企业
（4）相关收入成够计量
6 销售商品收入应企业购货方签订合协议金额双方接受金额确定现金折扣实际发生时确认期费销售折实际发生时减期收入
7 企业已确认收入售出商品发生销售退回应减退回期收入资产负债表日前售出商品资产负债表日财务报告批准报出日间发生退回应企业会计准——资产负债表日事项关规定处理
提供劳务
8 会计年度开始完成劳务应完成劳务时确认收入
9 劳务开始完成分属会计年度提供劳务交易结果够估计情况企业应资产负债表日完工百分法确认相关劳务收入
10 条件均满足时交易结果够估计：
(1）劳务总收入总成够计量
(2）交易相关济利益够流入企业
(3）劳务完成程度够确定
11．劳务完成程度应列方法确定：
(1）已完工作测量
（2）已提供劳务占应提供劳务总量例
(3）已发生成占估计总成例
12 提供劳务交易结果估计情况企业应资产负债表日已发生预计够补偿劳务成金额确认收入相金额结转成预计已发生劳务成补偿应确认收入应已发生成确认期费
13 提供劳务总收入应企业接受劳务方签订合协议金额确定现金折扣应实际发生时确认期费
企业资产
14 企业资产发生收入包括利息收入费收入
15利息费收入应条件均满足时第16条规定方法分予确定：
（1）交易相关济利益够流入企业
（2）收入金额够计量
16．利息费收入应列方法分确定：
（1）利息收入应企业现金时间适利率计算确定
（2）费收入应关合协议规定收费时间方法计算确定
披露
17．企业应披露列收入关事项：
（1）收入确认采会计政策
（2）期确认列项收入金额：
①销售商品收入②提供劳务收入③利息收入④费收入
附
18．准财政部负责解释
19．准1999年1 月1 日起施行
投资
引言
1．准规范投资会计核算相关信息披露
投资会计核算解决问题投资计价投资损益确认投资计价包括投资成确定投资账面价值调整
2．准涉：
（1）外币投资折算
（2）证券营业务
（3）合会计报表
（4）企业合
定义
3．准列术语定义：
（1）投资指企业通分配增加财富谋求利益资产渡单位获项资产
（2）短期投资指够时变现持时间准备超年投资
（3）长期投资指短期投资外投资
（4）成法指投资投资成计价方法
（5）权益法指投资初投资成计价根投资企业享投资单位者权益份额变动投资账面价值进行调整方法
（6）债券投资溢价折价指债券初始投资成扣相关费应收利息金额债券面值间差额
投资分类
4．投资分短期投资长期投资
长期投资分长期债权投资长期股权投资长期债权投资分债券投资债权投资
5．长期股权投资投资单位产生影响分四种类型：
（1）控制指权决定企业财务营政策该企业营活动中获取利益
（2）控制指合约定某项济活动控制
（3）重影响指企业财务营政策参决策权力决定政策
（4）控制控制重影响
初始投资成确定
6．投资取时应初始投资成计价
7．初始投资成指取投资时实际支付全部价款包括税金手续费等相关费实际支付价款中包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息作应收项目单独核算
债券初始投资成扣相关费应收利息债券面值间差额应作债券投资溢价折价
放弃非货币性资产取长期股权投资初始投资成应企业会计准———非货币性交易规定确定
债务重组取投资初始投资成应企业会计准———债务重组规定确定
8．长期股权投资采权益法核算时投资企业初始投资成应享投资单位者权益份额间差额作股权投资差额定期限均摊薄计入损益
股权投资差额摊销期限合规定投资期限投资期限摊销合没规定投资期限初始投资成超应享投资单位者权益份额间差额超10年期限摊销初始投资成低应享投资单位者权益份额间差额低10年期限摊销
投资账面价值调整
短期投资
9．短期投资现金股利利息应实际收时减投资账面价值收已记入应收项目现金股利利息外
10．持短期投资期末者少年度终时应成市价孰低计价市价低成金额确认期投资损失
已确认跌价损失短期投资价值恢复应原已确认投资损失金额转回
长期债权投资
11．债券投资溢价折价债券购入期前期间确认相关债券利息收入时摊销摊销方法采直线法采实际利率法
债券投资应期计算应收利息计算债券投资利息收入调整债券投资溢价折价摊销额金额确认期投资收益
12．债券初始投资成中包含相关费金额较债券购入期前期间确认相关债券利息收入时摊销计入损益金额较购入债券时次摊销计入损益
13．债权投资期计算应收利息确认期投资收益
14．次付息债权投资应计未收利息应确认时增加投资帐面价值分期付息债权投资应计未收利息应确认时作应收项目单独核算增加投资账面价值
长期股权投资
15．长期股权投资应根情况分采成法权益法核算
16．投资企业投资单位控制控制重影响长期股权投资应采成法核算
17．采成法时追加收回投资外长期股权投资账面价值般应保持变投资单位宣告分派利润现金股利确认期投资收益投资企业确认投资收益仅限获投资单位接受投资产生累积净利润分配额获投资单位宣告分派利润现金股利超述数额部分作初始投资成收回减投资账面价值
18．投资企业投资单位具控制控制重影响长期股权投资应采权益法核算
19．采权益法时投资企业应取股权投资应享应分担投资单位年实现净利润发生净亏损份额（法规公司章程规定属投资企业净利润外）调整投资账面价值确认期投资损益投资企业投资单位宣告分派利润现金股利计算应分部分相应减少投资账面价值
投资企业确认投资单位发生净亏损投资账面价值减记零限果投资单位期实现净利润投资企业应计算收益分享额超未确认亏损分担额超未确认亏损分担额金额恢复投资账面价值
投资单位净损益计算调整投资账面价值确认投资损益时应取投资单位股权发生净损益基础
投资单位净损益外者权益变动应根具体情况调整投资账面价值
20．投资企业追加投资等原长期股权投资核算成法改权益法应实际取投资单位控制控制投资单位实施重影响时股权投资账面价值作新投资成新投资成应享投资单位者权益份额差额作股权投资差额第8条规定处理
21．投资企业减少投资等原投资单位具控制控制重影响时应中止采权益法
22．投资企业第21条规定中止采权益法应中止采权益法时投资账面价值作新投资成投资单位宣告分派利润现金股利时属已记入投资账面价值部分作新投资成收回减新投资成
长期投资减值
23．企业应定期长期投资账面价值逐项进行检查少年年末检查次果市价持续跌投资单位营状况变化等原导致收回金额低投资账面价值应收回金额低长期投资账面价值差额确认期投资损失
准称收回金额指企业资产出售净价预期该资产持投资期处置中形成预计未现金流量现值两者中较高者中出售净价指资产出售价格减发生资产处置费余额
已确认损失长期投资价值恢复应原已确认投资损失数额转回
投资划转
24．短期投资划转长期投资时应成市价孰低结转
拟处置长期投资调整短期投资处置长期投资时第25条规定处理
投资处置
25．处置投资时投资账面价值实际取价款差额确认期投资损益
披露
26．企业应财务报告中披露列投资关事项：
（1）期发生投资净损益中重投资净损益项目应单独披露
（2）短期投资长期债权投资长期股权投资期末余额中长期股权投资中属子公司合营企业联营企业投资部分应单独披露
（3）年提取投资损失准备
（4）投资计价方法
（5）短期投资期末市价
（6）投资总额占净资产例
（7）采权益法时投资企业投资单位会计政策重差异
（8）投资变现投资收益汇回重限制
衔接办法
27．准施行日前发生投资业务会计处理方法准规定方法予追溯调整准施行日前发生施行日然持投资准施行日起应准规定处理
附
28．准2001年1月1日起施行
形资产
引言
1准规范形资产会计核算相关信息披露
2准涉企业合中产生商誉
定义
3准列术语定义：
形资产指企业生产商品提供劳务出租理目持没实物形态非货币性长期资产
形资产分辨认形资产辨认形资产辨认形资产包括专利权非专利技术商标权著作权土权特许权等辨认形资产指商誉
确认
4形资产满足两条件时企业加确认（1）该资产产生济利益流入企业（2）该资产成够计量
5企业应够控制形资产产生济利益企业拥形资产法定权企业签订协议企业相关权利受法律保护
6判断形资产产生济利益否流入企业时企业理部门应形资产预计年限存种素作出稳健估计
7企业创商誉加确认
计量
8购入形资产应实际支付价款作入账价值
9通非货币性交易换入形资产入账价值应企业会计准———非货币性交易规定确定
10投资者投入形资产应投资方确认价值作入账价值企业首次发行股票接受投资者投入形资产应该形资产投资方账面价值作入账价值
11通债务重组取形资产入账价值应企业会计准———债务重组规定确定
12接受捐赠形资产入账价值应分情况确定：
（1）捐赠方提供关标明金额加应支付相关税费确定
（2）捐赠方没提供关序确定：类类似形资产存活跃市场应参类类似形资产市场价格估计金额加应支付相关税费确定类类似形资产存活跃市场该接受捐赠形资产预计未现金流量现值确定
13行开发法申请取形资产入账价值应法取时发生注册费律师费等费确定法申请取前发生研究开发费应发生时确认期费
续支出
14形资产确认发生支出应发生时确认期费
摊销
15形资产成应取月起预计年限分期均摊销
果预计年限超相关合规定受益年限法律规定效年限形资产摊销年限原确定：
（1）合规定受益年限法律没规定效年限摊销年限应超受益年限
（2）合没规定受益年限法律规定效年限摊销年限应超效年限
（3）合规定受益年限法律规定效年限摊销年限应超受益年限效年限两者中较短者
果合没规定受益年限法律没规定效年限摊销年限应超10年
减值
16企业应定期形资产账面价值进行检查少年年末检查次发现种数种情况应形资产收回金额进行估计该形资产账面价值超收回金额部分确认减值准备：
（1）该形资产已新技术等代企业创造济利益力受重利影响
（2）该形资产市价期幅跌剩余摊销年限预期会恢复
（3）足表明该形资产账面价值已超收回金额情形
准称收回金额指两项金额中较者：
（1）形资产销售净价该形资产销售价格减出售该形资产发生律师费相关税费余额
（2）预期形资产持续年限结束时处置中产生预计未现金流量现值
17表明形资产发生减值迹象全部消失部分消失企业前年度已确认减值损失予全部部分转回转回金额超已计提减值准备账面余额
处置报废
18企业出售形资产时应价款该形资产账面价值间差额计入期损益
19企业出租形资产时取租金应企业会计准———收入规定予确认时应确认相关费
20形资产预期企业带济利益时企业应该形资产账面价值予转销形资产预期企业带济利益情形包括：
（1）该形资产已新技术等代已企业带济利益
（2）该形资产受法律保护企业带济利益
21企业进行房产开发时应相关土权予结转结转时土权账面价值次计入房产开发成
披露
22企业应披露列形资产关信息：（1）类形资产摊销年限（2）类形资产期期初期末账面余额变动情况原（3）期确认形资产减值准备
23土权准第22条规定进行披露外应披露该土权取方式取成
衔接办法
24准施行日前取形资产减值准备提取应追溯调整外余作追溯调整
附
25准2001年1月1日起施行
现金流量表
引言
1．准规范现金流量表编制方法应提供信息
2．编制现金流量表目会计报表者提供企业定会计期间现金现金等价物流入流出信息便会计报表者解评价企业获取现金现金等价物力预测企业未现金流量
定义
3．准列术语定义：
（1）现金指企业库存现金时支付存款
（2）现金等价物指企业持期限短流动性强易转换已知金额现金价值变动风险投资（提现金时非时提现金等价物均包括现金现金等价物）
（3）现金流量指企业现金现金等价物流入流出
现金流量分类
4．现金流量应分三类：
（1）营活动产生现金流量
（2）投资活动产生现金流量
（3）筹资活动产生现金流量
营活动产生现金流量
5．营活动指企业投资活动筹资活动外交易事项
6．营活动流入现金包括：
（1）销售商品提供劳务收现金
（2）收税费返
（3）收营活动关现金
7．营活动流出现金包括：
（1）购买商品接受劳务支付现金
（2）支付职工职工支付现金
（3）支付项税费
（4）支付营活动关现金
投资活动产生现金流量
8．投资活动指企业长期资产购建包括现金等价物范围投资处置活动
9．投资活动流入现金包括：
（1）收回投资收现金
（2）取投资收益收现金
（3）处置固定资产形资产长期资产收回现金净额
（4）收投资活动关现金
10．投资活动流出现金包括：
（1）购建固定资产形资产长期资产支付现金
（2）投资支付现金
（3）支付投资活动关现金
筹资活动产生现金流量
11．筹资活动指导致企业资债务规模构成发生变化活动
12．筹资活动流入现金包括：
（1）吸收投资收现金
（2）取款收现金
（3）收筹资活动关现金
13．筹资活动流出现金包括：
（1）偿债务支付现金
（2）分配股利利润偿付利息支付现金
（3）支付筹资活动关现金
购买处置子公司营业单位
14．购买处置子公司营业单位产生现金流量应作投资活动现金流量单独列示
15．购买处置子公司营业单位支付收现金总额应扣购买处置取支付现金净额列示
16．企业应会计报表附注中总额披露期购买处置子公司营业单位列信息：
（1）购买处置价格
（2）购买处置价格中现金支付部分
（3）购买处置子公司营业单位取现金
（4）购买处置子公司营业单位类分类非现金资产负债
金融保险企业现金流量
17．金融保险企业现金流量项目类特殊性企业编制表时前述现金流量项目类适根行业特点现金流量实际情况合理确定
18．金融企业列现金收入现金支出项目应作营活动现金流量：
（1）外发放贷款收回贷款金
（2）吸收存款支付存款金
（3）业存款存放业款项
（4）金融企业拆资金
（5）利息收入利息支出
（6）收回已前期核销贷款
（7）营证券业务企业买卖证券收支出现金
（8）融资租赁收现金
19．保险企业保险金保险索赔年金退款保险利益条款关现金收入现金支出项目应作营活动现金流量
现金流量表编制
20．现金流量表应分营活动投资活动筹资活动报告企业现金流量
21．现金流量般应分现金流入现金流出总额反映代客户收取支付现金周转快金额期限短项目现金收入现金支出应净额列示
金融企业列项目应净额列示：
（1）短期贷款发放收回贷款金
（2）活期存款存放业款项存取
（3）业存款存放业款项存取
（4）金融企业拆资金
（5）委托存款委托贷款
（6）营证券业务企业证券买入卖出
22．企业外币现金流量境外子公司现金流量应现金流量发生日汇率均汇率折算汇率变动现金影响应作调节项目现金流量表中单独列示
23．特殊项目然灾害损失保险索赔等应根性质分前述现金流量类中分列示
24．企业应采直接法报告营活动现金流量通现金收入现金支出类反映企业营活动现金流量
采直接法时关营活动现金流量信息通途径取：
（1）企业会计记录
（2）根项目利润表中营业收入营业成项目进行调整：
①期存货营性应收应付项目变动
②固定资产折旧形资产摊销等非现金项目
③现金影响属投资筹资活动现金流量项目
25．企业应会计报表附注中披露净利润调节营活动现金流量信息
净利润进行调节项目包括：
（1）资产损失准备
（2）固定资产折旧
（3）形资产摊销
（4）长期摊费摊销
（5）摊费
（6）预提费
（7）处置固定资产形资产长期资产损益
（8）固定资产报废损失
（9）财务费
（10）投资损益
（11）递延税款
（12）存货
（13）营性应收项目
（14）营性应付项目
涉现金收支投资筹资活动
26．涉期现金收支影响企业财务状况未影响企业现金流量重投资筹资活动应会计报表附注中加说明企业承担债务形式购置资产等
附
27．准2001年1月1日起施行
债务重组
引言
1．准规范债务重组会计核算相关信息披露
定义
2．准列术语定义：
（1）债务重组指债权债务达成协议法院裁决意债务修改债务条件事项
（2）支出指未某种事项出现发生支出未事项出现具确定性
（3）收益指未某种事项出现发生收益未事项出现具确定性
（4）公允价值指公交易中熟悉情况交易双方愿进行资产交换债务清偿金额
债务重组方式
3．债务重组方式包括：
（1）低债务账面价值现金清偿债务
（2）非现金资产清偿债务
（3）债务转资
（4）修改债务条件延长债务偿期限延长债务偿期限加收利息延长债务偿期限减少债务金债务利息等
（5）两种两种方式组合（简称混合重组方式）
债务会计处理
4．低债务账面价值现金清偿某项债务债务应重组债务账面价值支付现金间差额确认资公积
5．非现金资产清偿某项债务债务应重组债务账面价值转非现金资产账面价值相关税费差额确认资公积期损失
6．债务转资清偿某项债务债务应重组债务账面价值债权放弃债权享股权份额间差额确认资公积
7．修改债务条件进行债务重组果重组债务账面价值应付金额债务应重组债务账面价值减记应付金额减记金额确认资公积果重组债务账面价值等应付金额债务作账务处理
果修改债务条款涉支出债务应支出包括应付金额中支出实际发生时应减重组债务帐面价值结清债务时支出未发生应该支出原估计金额确认资公积
8．混合重组方式进行债务重组债务应分情况处理：
（1）现金非现金资产方式组合清偿某项债务债务应先支付现金减重组债务账面价值第5条规定进行处理
（2）现金非现金资产债务转资方式组合清偿某项债务债务应先支付现金非现金资产账面价值减重组债务账面价值第6条规定进行处理
（3）现金非现金资产债务转资方式组合清偿某项债务部分该债务部分修改债务条件进行债务重组债务应先支付现金非现金资产账面价值债权享股权份额减重组债务账面价值第7条规定处理
债权会计处理
9．低债务账面价值现金清偿某项债务债权应重组债权账面价值收现金间差额确认期损失
10．非现金资产清偿某项债务债权应重组债权账面价值作受非现金资产入账价值
述重组中果涉项非现金资产债权应项非现金资产公允价值占非现金资产公允价值总额例重组债权账面价值进行分配确定项非现金资产入账价值
11．债务转资清偿某项债务债权应重组债权账面价值作受股权入账价值
述重组中果涉项股权债权应项股权公允价值占股权公允价值总额例重组债权账面价值进行分配确定项股权入账价值
12．修改债务条件进行债务重组果重组债权账面价值应收金额债权应重组债权账面价值减记应收金额减记金额确认期损失果重组债权账面价值等应收金额债权作账务处理
果修改债务条款涉收益债权应收益包括应收金额中收益收时作期收益处理
13．混合重组方式进行债务重组债权应分情况处理：
（1）现金非现金资产方式组合清偿某项债务债权应先收现金减重组债权账面价值第10条规定进行处理
（2）现金非现金资产债务转资方式组合清偿某项债务债权应先收现金减重组债权帐面价值分受非现金资产股权公允价值占公允价值总额例重组债权账面价值减收现金余额进行分配确定非现金资产股权入账价值
述重组中果涉项非现金资产项股权应款规定计算确定入账价值范围分第10条第2款第11条第2款规定进行处理
（3）现金非现金资产债务转资方式组合清偿某项债务部分该债务部分修改债务条件进行债务重组债权应重组债权账面价值减收现金余额先第13条（2）规定进行处理第12条规定进行处理
披露
14．债务应披露列债务重组关信息：（1）债务重组方式（2）债务重组确认资公积总额（3）债务转资导致股（实收资）增加额（4）支出
15．债权应披露列债务重组关信息：
（1）债务重组方式
（2）债务重组损失总额
（3）债权转股权导致长期投资增加额长期投资占债务股权例
（4）收益
衔接办法
16．准施行日前发生债务重组会计处理方法准规定方法应予追溯调整
附
17．准2001年1月1日起施行
资产负债表日事项
引言
1准规范企业资产负债表日事项会计核算相关信息披露
2准涉中止营业
定义
3准列术语定义：
资产负债表日事项指年度资产负债表日财务报告批准报出日间发生需高速说明事项
财务报告批准报出日指董事会批准财务报告报出日期
调整事项
4资产负债表日获新进步证助资产负债表日存状况关金额作出重新估计应作调整事项资产负债表日反映收入费资产负债者权益进行调整
调整事项例子：
（1）已证实资产发生减损：
（2）销售退回：
（3）已确定获支付赔偿
5资产负债表日董事会制订利润分配方案中财务报告属期间关利润分配（中分配方案中股票股利应作非调整事项）应作调整事项
非调整事项
6资产负债表日发生存事项影响资产负债表日存状况加说明会影响财务报告作者作出正确估计决策类事项应作非调整事项会计报表附注中予披露
非调整事项例子：
（1）股票债券发行
（2）企业巨额投资
（3）然灾害导致资产损失
（4）外汇汇率发生较变动
7非调整事项应说明容估计财务状况营成果影响法作出估计应说明原
附：
8准财政部负责解释
9准1998年1月1日起施行
租赁
引言
1．准规范承租出租融资租赁营租赁会计核算相关信息披露
2．准涉：
（1）开采石油天然气林木金属矿产等然资源租赁协议
（2）土权租赁协议
（3）电影录剧文稿专利版权等项目许协议
定义
3．准列术语定义：
（1）租赁指约定期间出租资产权承租获取租金协议
（2）租赁期指租赁合规定撤销租赁期间
果承租权选择继续租赁该资产租赁开始日合理确定承租会行种选择权否支付租金续租期应包括租赁期果租赁合规定承租享优惠购买选择权租赁开始日合理确定承租会行种选择权租赁期长超租赁开始日起优惠购买选择权行日止期间
（3）撤销租赁指种数种情况撤销租赁：
①发生某少会出现事项②出租意③承租原出租资产类资产签订新租赁合
④承租支付笔足够额外款项
（4）担保余值承租言指承租关第三方担保资产余值出租言指承租言担保余值加独立承租出租财务力担保第三方担保资产余值中资产余值指租赁开始日估计租赁期届满时租赁资产公允价值
（5）未担保余值指租赁资产余值中扣出租言担保余值资产余值
租赁分类
4．承租出租应租赁开始日租赁分融资租赁营租赁
企业应起租日作租赁开始日售租回交易租赁开始日指买（出租）卖（承租）支付第笔款项日
5．融资租赁指实质转移资产权关全部风险报酬租赁权终转移转移
述资产权关风险指营情况变化造成相关收益变动资产闲置技术陈旧等造成损失等资产权关报酬指资产年限直接资产获济利益资产增值处置资产实现收益等
6．营租赁指融资租赁外租赁
7．企业租赁进行分类时应全面考虑租赁期届满时租赁资产权否转移承租承租否购买租赁资产选择权租赁期占租赁资产尚年限例等种素满足项数项标准租赁应认定融资租赁：
（1）租赁期届满时租赁资产权转移承租
（2）承租购买租赁资产选择权订立购价预计远低行选择权时租赁资产公允价值租赁开始日合理确定承租会行种选择权
（3）租赁期占租赁资产尚年限部分果租赁资产开始租赁前已年限超该资产全新时年限部分该项标准适
（4）承租言租赁开始日低租赁付款额现值相租赁开始日租赁资产原账面价值出租言租赁开始日低租赁收款额现值相租赁开始日租赁资产原账面价值果租赁资产开始租赁前已年限超该资产全新时年限部分该项标准适
准称低租赁付款额指租赁期承租应支付求支付种款项（包括租金履约成）加承租关第三方担保资产余值果承租购买租赁资产选择权订立购价预计远低行选择权时租赁资产公允价值租赁开始日合理确定承租会行种选择权购买价格应包括
租金指金额固定时间长短外素（销售百分量物价指数等）计算租金
履约成指租赁期租赁资产支付种成技术咨询服务费员培训费维修费保险费等
准称低租赁收款额指低租赁付款额加独立承租出租财务力担保第三方出租担保资产余值
（5）租赁资产性质特殊果作较修整承租
承租会计处理
融资租赁
8．租赁开始日承租通常应租赁开始日租赁资产原账面价值低租赁付款额现值两者中较低者作租入资产入账价值低租赁付款额作长期应付款入账价值两者差额记录未确认融资费果该项租赁资产占企业资产总额例承租租赁开始日低租赁付款额记录租入资产长期应付款
9．承租计算低租赁付款额现值时果知悉出租租赁含利率应采出租租赁含利率作折现率否应采租赁合规定利率作折现率果出租租赁含利率租赁合规定利率均法知悉应采期银行贷款利率作折现率
述租赁含利率指租赁开始日低租赁收款额现值未担保余值现值等租赁资产原账面价值折现率
10．租赁谈判签订租赁合程中承租发生直接属租赁项目初始直接费印花税佣金律师费差旅费等应确认期费
11．未确认融资费应租赁期期间进行分摊
12．承担分摊未确认融资费时采实际利率法采直线法年数总法等
13．计提租赁资产折旧时承租应采应折旧资产相致折旧政策够合理确定租赁期届满时会取租赁资产权应租赁资产尚年限计提折旧法合理确定租赁期届满时够取租赁资产权应租赁期租赁资产尚年限两者中较短间计提折旧
14．租金应实际发生时确认期费
15．承租应融资租赁作披露：
（1）类租入资产资产负债表日账面原值累计折旧账面净值
（2）资产负债表日连续三会计年度年支付低租赁付款额年度支付低租赁付款额总额
（3）未确认融资费余额（4）分摊未确认融资费采方法
营租赁
16．营租赁租金应租赁期期间直线法确认费果方法更合理采方法
17．承租发生初始直接费应确认期费
18．租金应实际发生时确认期费
19．承租应重营租赁作披露：
（1）资产负债表日连续三会计年度年支付撤销营租赁低租赁付款额
（2）年度支付撤销营租赁低租赁付款额总额
出租会计处理
融资租赁
20．租赁开始日出租应租赁开始日低租赁收款额作应收融资租赁款入账价值时记录未担保余值低租赁收款额未担保余值现值差额记录未实现融资收益
21．租赁谈判签订租赁合程中出租发生直接属租赁项目初始直接费印花税佣金律师费差旅费等应确认期费
22．未实现融资收益应租赁期期间进行分配
23．出租应采实际利率法计算期应确认融资收入实际利率法计算结果重差异情况采直线法年数总法等
24．超租金支付期未收租金应停止确认融资收入已确认融资收入应予回转作表外核算实际收租金时租金中含融资收入确认期收入
25．出租应根承租财务营理情况租金逾期期限等素分析应收融资租赁款风险程度回收性应收融资租赁款减未实现融资收益差额部分合理计提坏账准备
26．出租应定期未担保余值进行检查少年年末检查次
证表明未担保余值已减少应重新计算租赁含利率引起租赁投资净额减少确认期损失期根修正租赁投资净额重新计算租赁含利率确定应确认融资收入已确认损失未担保余值恢复应原已确认损失金额转回重新计算租赁含利率期根修正租赁投资净额重新计算租赁含利率确定应确认融资收入未担保余值增加时作调整中租赁投资净额指融资租赁中低租赁收款额未担保余值未实现融资收益间差额
27．租金应实际发生时确认期收入
28．出租应融资租赁作披露：
（1）资产负债表日连续三会计年度年收低租赁收款额年度收低租赁收款额总额
（2）未实现融资收益余额（3）分摊未实现融资收益采方法
营租赁
29．出租应资产性质作营租赁资产包括资产负债表相关项目
30．营租赁租金应租赁期期间直线法确认收入果方法更合理采方法
31．出租发生初始直接费应确认期费
32．营租赁资产中固定资产应采出租类似应折旧资产通常采折旧政策计提折旧营租赁资产应采合理方法进行摊销
33．租金应实际发生时确认期收入
34．出租应披露类租出资产资产负债表日账面价值
售租回交易
35．承租出租应根准第47条规定售租回交易认定融资租赁营租赁
36．果售租回交易形式项融资租赁售价资产账面价值间差额应予递延该项租赁资产折旧进度进行分摊作折旧费调整根准第814条第2027条规定进行会计处理
37．果售租回交易形成项营租赁售价资产账面价值间差额应予递延租赁期租金支付例分摊根准第16条18条第29条33条规定进行会计处理
38．承租出租应准第15条第19条第28条第34条规定进行披露外应售租回合中特殊条款作出披露
衔接办法
39．准施行日前企业已发生租赁业务会计处理准第24条第25条规定应予追溯调整余作追溯调整准施行日发生租赁业务应准规定进行会计处理
附
40．准2001年1月1日起施行
企业会计准——固定资产
引言
1 准规范固定资产会计核算相关信息披露
2 准涉列容：
（1）企业合中取固定资产初始计量
（2）济林木产役畜等农业活动关生物资产
定义
3 准列术语定义：
（1）固定资产指时具特征形资产：
①生产商品提供劳务出租营理持
②年限超年
③单位价值较高
（2）寿命指固定资产预期期限固定资产寿命该资产生产产品提供服务数量表示
（3）折旧指固定资产寿命确定方法应计折旧额进行系统分摊中应计折旧额指应计提折旧固定资产原价扣预计净残值余额果已固定资产计提减值准备应扣已计提固定资产减值准备累计金额
确认
4 固定资产时满足两条件时加确认：
（1）该固定资产包含济利益流入企业
（2）该固定资产成够计量
5 企业固定资产进行确认时应固定资产定义确认条件考虑企业具体情形加判断
企业环保设备安全设备等资产然直接企业带济利益助企业相关资产获济利益应确认固定资产类资产相关资产账面价值超两类资产收回金额总额
6 固定资产组成部分果具寿命者方式企业提供济利益适折旧率折旧方法应单独确认固定资产
初始计量
7 固定资产应成入账
8 外购固定资产成包括买价增值税进口关税等相关税费固定资产达预定状态前发生直接属该资产支出场整理费运输费装卸费安装费专业员服务费等果笔款项购入项没单独标价固定资产项固定资产公允价值例总成进行分配分确定项固定资产入账价值
9 行建造固定资产建造该项资产达预定状态前发生必支出作入账价值
10 融资租入固定资产入账价值企业会计准——租赁规定确定
11 非货币性交易中取固定资产入账价值企业会计准——非货币性交易规定确定
12 投资者投入固定资产投资方确认价值作入账价值
13 债务重组中取固定资产入账价值企业会计准——债务重组规定确定
14 接受捐赠固定资产规定确定入账价值：
（1）捐赠方提供关标明金额加应支付相关税费作入账价值
（2）捐赠方没提供关序确定入账价值：
①类类似固定资产存活跃市场类类似固定资产市场价格估计金额加应支付相关税费作入账价值
②类类似固定资产存活跃市场接受捐赠固定资产预计未现金流量现值作入账价值接受捐赠系旧固定资产述方法确定新固定资产价值减该项资产新旧程度估计价值损耗余额作入账价值
15 盘盈固定资产规定确定入账价值：
（1）类类似固定资产存活跃市场类类似固定资产市场价格减该项资产新旧程度估计价值损耗余额作入账价值
（2）类类似固定资产存活跃市场该项固定资产预计未现金流量现值作入账价值
16 应计入固定资产成款费企业会计准——款费规定处理
折旧
17 情况外企业应固定资产计提折旧：
（1）已提足折旧继续固定资产
（2）规定单独估价作固定资产入账土
18 企业应根固定资产性质情况合理确定固定资产寿命预计净残值准第22条列情况外固定资产寿命预计净残值选定意调整
19 企业确定固定资产寿命时应考虑列素：
（1）该资产预计生产力实物产量
（2）该资产形损耗设备中发生磨损房屋建筑物受然侵蚀等
（3）该资产形损耗新技术出现现资产技术水相陈旧市场需求变化产品时等
（4）关资产法律者类似限制
20 企业应根固定资产含济利益预期实现方式选择折旧方法选折旧方法包括年限均法工作量法双倍余额递减法者年数总法准第23条列情况外折旧方法选定意调整
21 固定资产应月计提折旧根途分计入相关资产成期费企业实际计提固定资产折旧时月增加固定资产月提折旧月起计提折旧月减少固定资产月提折旧月起停止计提折旧
22 企业应定期固定资产寿命进行复核果固定资产寿命预期数原先估计数重差异应相应调整固定资产折旧年限
23 企业应定期固定资产折旧方法进行复核果固定资产包含济利益预期实现方式重改变应相应改变固定资产折旧方法
续支出
24 固定资产关续支出果流入企业济利益超原先估计延长固定资产寿命者产品质量实质性提高者产品成实质性降低应计入固定资产账面价值增计金额应超该固定资产收回金额
25 根准第24条规定应计入固定资产账面价值外续支出应确认费
减值
26 固定资产减值指固定资产收回金额低账面价值准称收回金额指资产销售净价预期该资产持续寿命结束时处置中形成现金流量现值两者中较高者中销售净价指资产销售价格减处置资产发生相关税费余额
27 企业应期末固定资产进行检查发现存列情况应计算固定资产收回金额确定资产否已发生减值：
（1）固定资产市价幅度跌跌幅高时间推移正常预计跌预计期恢复
（2）企业处营环境技术市场济法律环境者产品营销市场期发生期发生重变化企业产生负面影响
（3）期市场利率等幅度提高进影响企业计算固定资产收回金额折现率导致固定资产收回金额幅度降低
（4）固定资产陈旧时发生实体损坏等
（5）固定资产预计方式发生重利变化企业计划终止重组该资产属营业务提前处置资产等情形企业产生负面影响
（6）表明资产已发生减值情况
28 果固定资产收回金额低账面价值企业应收回金额低账面价值差额计提固定资产减值准备计入期损益
29 已计提减值准备固定资产应该固定资产账面价值尚寿命重新计算确定折旧率折旧额果已计提减值准备固定资产价值恢复应固定资产价值恢复账面价值尚寿命重新计算确定折旧率折旧额固定资产减值准备调整固定资产折旧额时前已计提累计折旧作调整
30 果迹象表明前期间计提固定资产减值种素发生变化固定资产收回金额账面价值前期间已计提减值损失应转回转回金额应超原已计提固定资产减值准备
处置
31 企业发生固定资产出售转报废毁损时应处置收入扣账面价值相关税费差额计入期损益
32 售租回固定资产企业会计准——租赁规定进行会计处理
披露
33 企业应披露列固定资产关信息：
（1）固定资产标准分类计价方法折旧方法
（2）类固定资产寿命预计净残值折旧率
（3）固定资产增减变动情况包括期初期末类固定资产账面总金额累计折旧总额类扩建处置调节项目金额
（4）期确认固定资产减值损失期转回固定资产减值损失
（5）建工程期初期末数额增减变动情况
（6）固定资产权限制金额
（7）已承诺购买固定资产支付金额
（8）暂时闲置固定资产账面价值
（9）已提足折旧继续固定资产账面价值
（10）已退废准备处置固定资产账面价值
衔接办法
34 准施行日前取固定资产减值准备提取应追溯调整外余作追溯调整
附
35 准2002年1月1日起施行
企业会计准——存货
引言
1 准规范存货会计核算相关信息披露
2 准涉：
（1）建造合形成建工程
（2）农业企业收获农产品采掘企业开采矿产品
（3）牲畜等农业活动关生物资产
（4）企业合中取存货初始计量
定义
3 准列术语定义：
（1）存货指企业正常生产营程中持备出售产成品商品者出售然处生产程中产品者生产程提供劳务程中耗材料物料等
（2）变现净值指正常生产营程中存货估计售价减完工估计发生成估计销售费相关税金金额
（3）制造费指企业生产产品提供劳务发生项间接费
确认
4 存货时满足两条件时加确认：
（1）该存货包含济利益流入企业
（2）该存货成够计量
初始计量
5 存货应成入账存货成包括采购成加工成成
采购成
6 存货采购成般包括采购价格进口关税税金运输费装卸费保险费直接属存货采购费商品流通企业存货采购成包括采购价格进口关税税金等
加工成
7 存货加工成包括直接工定方法分配制造费
8 企业应根制造费性质合理选择分配方法选分配方法通常生产工工资生产工工时机器工时耗原材料数量成直接成（原材料燃料动力生产工工资福利费）产成品产量等
9 生产程中果时生产两种两种产品联产品产品副产品种产品加工成直接区分加工成应合理方法种产品间进行分配联产品加工成选分配方法通常售价法实物数量法等分配产品副产品加工成时通常先确定副产品加工成差额确定产品加工成
成
10 成指采购成加工成外存货达目前场状态发生支出特定客户设计产品发生设计费等
11 列费应包括存货成中应发生时确认期费：
（1）非正常消耗直接材料直接工制造费
（2）仓储费（包括生产程中达生产阶段必需仓储费）
（3）商品流通企业采购程中发生运输费装卸费保险费包装费仓储费等费
方式取存货成
12 通非货币性交易换入存货成应企业会计准——非货币性交易规定确定
13 投资者投入存货成应投资方确认价值确定
14 通债务重组取存货成应企业会计准——债务重组规定确定
15 接受捐赠存货成应分情况确定：
（1）捐赠方提供关标明金额加应支付相关税费确定
（2）捐赠方没提供关应参类类似存货市场价格估计金额加应支付相关税费确定
16 盘盈存货成应类类似存货市场价格确定发出存货成确定
17 企业应根类存货实际情况确定发出存货实际成采方法计价法先进先出法加权均法移动均法进先出法等代存货特定项目专门购入制造存货般应采计价法确定发出存货成
期末计量
18 存货会计期末应成变现净值孰低计量
19 企业确定存货变现净值时应取证基础考虑持存货目资产负债表日事项影响等素
20 生产持材料等果生产产成品变现净值高成该材料然应成计量果材料价格降表明产成品变现净值低成该材料应变现净值计量
21 执行销售合者劳务合持存货通常应合价格作变现净值计量基础果企业持存货数量销售合订购数量超出部分存货变现净值应般销售价格计量基础出售材料等应市场价格作变现净值计量基础
22 存货跌价准备应单存货项目计提某情况具类似目终途区生产销售产品系列相关难该产品系列项目区开进行估价存货合计提数量繁单价较低存货存货类计提
23 企业期应重新确定存货变现净值果前减记存货价值影响素已消失减记金额应予恢复原已计提存货跌价准备金额转回转回金额应减少计提存货跌价准备
存货成结转
24 已售存货账面价值应确认相关收入期确认费
25 存货减记变现净值形成减记金额应减记期确认费
26 企业应采系统合理方法低值易耗品包装物进行摊销计入成费选方法次转销法五五摊销法等
27 盘亏毁损存货造成损失应发生期计入损益
披露
28 企业应披露列存货关信息：
（1）材料产品产成品等类存货期期初期末账面价值总额
（2）期计提存货跌价准备期转回存货跌价准备
（3）存货取方式低值易耗品包装物摊销方法
（4）存货跌价准备计提方法
（5）确定存货变现净值
（6）确定发出存货成采方法
（7）债务担保存货账面价值
（8）采进先出法确定发出存货成采先进先出法加权均法移动均法确定发出存货成差异
（9）期确认费存货成营业务成等
衔接办法
29 准施行日前取存货跌价准备提取应追溯调整外余作追溯调整
附
30 准2002年1月1日起施行
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