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企业会计准解释第2号
时发行A股H股市公司应运会计政策会计估计？
答：企业会计准香港财务报告准实现等效时发行A股H股市公司部分长期资产减值损失转回关联方披露两项差异外交易事项应A股H股财务报告中采相会计政策运相会计估计进行确认计量报告A股H股财务报告中采会计处理
二企业购买子公司少数股东拥子公司股权应处理？企业子公司进行公司制改制相关资产负债账面价值应调整？
答：（）母公司购买子公司少数股权形成长期股权投资应企业会计准第2号——长期股权投资第四条规定确定投资成
母公司编制合财务报表时购买少数股权新取长期股权投资新增持股例计算应享子公司购买日（合日）开始持续计算净资产份额间差额应调整者权益（资公积）资公积足减调整留存收益
述规定仅适规定发布发生购买子公司少数股权交易前已发生购买子公司少数股权交易未述原处理予追溯调整
会计准讲解2006说法：购买子公司少数股权处理
企业取子公司控制权形成企业合子公司少数股东处取少数股东拥该子公司全部部分少数股权应遵循原分母公司财务报表合财务报表两种情况进行处理：
()母公司财务报表中子公司少数股东处新取长期股权投资应企业会计准第2号——长期股权投资第四条规定确定账价值
()合财务报表中子公司资产负债应购买日(合日)开始持续计算金额反映新增加长期股权投资新增持股例计算应享交易日投资单位辨认净资产公允价值份额差额确认商誉购买少数股权新增加长期股权投资成新取股权例计算确定应享子公司购买日(合日)开始持续计算辨认净资产份额间差额确认商誉部分外应调整合财务报表中资公积(资溢价股溢价)资公积(资溢价股溢价)余额足减调整留存收益
(例21—10)A公司20×5年12月29日8 000万元取B公司70％股权够B公司实施控制形成非控制企业合20×6年12月25日A公司出资3 000万元B公司少数股东处取B公司20％股权例中A公司B公司少数股东交易前存关联方关系
(1)20×5年12月29日A公司取B公司70％股权时B公司辨认净资产公允价值总额10 000万元
(2)20×6年12月25日B公司关资产负债账面价值购买日开始持续计算金额(母公司价值)该日公允价值情况表示(单位：万元)：
1．确定A公司B公司长期股权投资成
20×5年12月29日该非控制企业合购买日A公司取B公司长期股权投资成8 000万元
20×6年土2月25日A公司进步取B公司20％少数股权时支付价款3 000万元
该项长期股权投资20×6年土2月25日账面余额11 000万元
2．编制合财务报表时处理
(1)商誉计算
A公司取B公司70％股权时产生商誉＝8 000—10 000×70％＝1 000(万元)
A公司购买B公司少数股权进步产生商誉＝3 000—11 800×20％＝640(万元)
合财务报表中应体现商誉总额1 640万元
(2)者权益调整
合财务报表中B公司关资产负债应母公司A价值进行合新取20％股权相应投资单位辨认资产负债金额＝11 000×20％＝2 200万元
购买少数股权新增加长期股权投资成3 000万元新取股权例 (20
％)计算确定应享子公司购买日开始持续计算辨认净资产份额2 200万元间差额800万元确认商誉640万元外差额160万元合资产负债表中调整者权益相关项目首先调整资公积(资溢价股溢价)资公积(资溢价股溢价)金额足减情况调整留存收益(盈余公积未分配利润) 五购买方会计处理
非控制企业合中购买方通企业合取购买方100％股权购买方合中确定辨认资产负债公允价值调整账面价值外情况购买方应企业合改记关资产负债账面价值
（二）企业进行公司制改制应评估确认资产负债价值作认定成该成账面价值差额应调整者权益企业子公司进行公司制改制母公司通常应企业会计准解释第1号相关规定确定子公司长期股权投资成该成长期股权投资账面价值差额应调整者权益
解释1号文件：企业改制程中资产负债应进行确认计量？
答：企业引入新股东改制股份限公司相关资产负债应公允价值计量改制时确定公允价值基础持续核算结果入控股股东合财务报表改制企业控股股东确认股份限公司长期股权投资时初始投资成投出资产公允价值相关费
三企业合营企业否应纳入合财务报表合范围？
答：企业会计准第33号——合财务报表规定投资企业投资方起实施控制投资单位应采权益法核算应采例合法果根关章程协议等表明投资企业够投资单位实施控制应投资单位纳入合财务报表合范围
四企业发行认股权债券分离交易转换公司债券认股权应进行会计处理？
答：企业发行认股权债券分离交易转换公司债券（简称分离交易转换公司债券）认股权符合企业会计准第22号――金融工具确认计量企业会计准第37号――金融工具列报关权益工具定义应分离交易转换公司债券发行价格减附认股权条件相公司债券公允价值差额确认项权益工具（资公积）
企业规定发布前已发行分离交易转换公司债券应进行追溯调整
解释1号文件：企业发行金融工具应满足种条件时确认权益工具？
答：企业发行金融工具确认权益性工具应时满足列条件：
（）该金融工具应包括交付现金金融资产单位潜利条件单位交换金融资产金融负债合义务
（二）该金融工具须发行方身权益工具进行结算非衍生工具该金融工具应包括交付非固定数量发行方身权益工具进行结算合义务衍生工具该金融工具通交付固定数量发行方身权益工具换取固定数额现金金融资产进行结算中指发行方身权益工具包括身通收取交付企业身权益工具进行结算合
五企业采建设营移交方式（BOT）参公基础设施建设业务应处理？
答：企业采建设营移交方式（BOT）参公基础设施建设业务应规定进行处理：
（）规定涉BOT业务应时满足条件：
1．合授予方政府关部门政府授权进行招标企业
2．合投资方关程序取该特许营权合企业（简称合投资方）合投资方规定设立项目公司（简称项目公司）进行项目建设运营项目公司取建造关基础设施权利外基础设施建造完成定期间负责提供续营服务
3．特许营权合中建造基础设施质量标准工期开始营提供服务象收费标准续调整作出约定时合期满合投资方负关基础设施移交合授予方义务基础设施移交时性状态等作出明确规定
（二）BOT业务相关收入确认
1．建造期间项目公司提供建造服务应企业会计准第15号——建造合确认相关收入费基础设施建成项目公司应企业会计准第14号——收入确认续营服务相关收入
建造合收入应收取应收价公允价值计量分情况确认收入时确认金融资产形资产：
（1）合规定基础设施建成定期间项目公司条件合授予方收取确定金额货币资金金融资产项目公司提供营服务收费低某限定金额情况合授予方合规定负责关差价补偿项目公司应确认收入时确认金融资产企业会计准第22号——金融工具确认计量规定处理
（2）合规定项目公司关基础设施建成事营定期间权利获取服务象收取费收费金额确定该权利构成项条件收取现金权利项目公司应确认收入时确认形资产
建造程发生款利息应企业会计准第17号——款费规定处理
2．项目公司未提供实际建造服务基础设施建造发包方应确认建造服务收入应建造程中支付工程价款等考虑合规定分确认金融资产形资产
（三）合规定企业关基础设施保持定服务力移交合授予方前保持定状态预计发生支出应企业会计准第13号——事项规定处理
（四）特许营权合规定项目公司应提供止项服务（提供基础设施建造服务提供建成营服务）项服务够单独区分时收取应收价应项服务相公允价值例分配提供项服务
（五）BOT业务建造基础设施应作项目公司固定资产
（六）BOT业务中授予方项目公司提供基础设施外资产果该资产构成授予方应付合价款部分应作政府补助处理项目公司授予方取资产时应公允价值确认未提供获取该资产相关服务前应确认项负债
规定发布前企业已进行BOT项目应进行追溯调整进行追溯调整切实行应BOT业务相关资产负债列报早期间期初账面价值基础重新分类作形资产金融资产时进行减值测试列报早期间期初进行减值测试切实行应期期初进行减值测试
六售租回交易认定营租赁应进行会计处理？
答：企业售租回交易认定营租赁应分情况处理：
（）确凿证表明售租回交易公允价值达成售价资产账面价值差额应计入期损益
（二）售租回交易果公允价值达成售价低公允价值差额进行账务处理？？？ 总额法？ 公允价值全额确认收入确认笔损失？？
应计入期损益该损失低市价未租赁付款额补偿时
关损失应予递延（递延收益）确认租金费相致方法租赁期进行分摊果售价公允价值公允价值部分应计入递延收益租赁期分摊
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企业会计准解释第2号
时发行A股H股市公司应运会计政策会计估计？
答：企业会计准香港财务报告准实现等效时发行A股H股市公司部分长期资产减值损失转回关联方披露两项差异外交易事项应A股H股财务报告中采相会计政策运相会计估计进行确认计量报告A股H股财务报告中采会计处理
二企业购买子公司少数股东拥子公司股权应处理？企业子公司进行公司制改制相关资产负债账面价值应调整？
答：（）母公司购买子公司少数股权形成长期股权投资应企业会计准第2号——长期股权投资第四条规定确定投资成
母公司编制合财务报表时购买少数股权新取长期股权投资新增持股例计算应享子公司购买日（合日）开始持续计算净资产份额间差额应调整者权益（资公积）资公积足减调整留存收益
述规定仅适规定发布发生购买子公司少数股权交易前已发生购买子公司少数股权交易未述原处理予追溯调整
会计准讲解2006说法：购买子公司少数股权处理
企业取子公司控制权形成企业合子公司少数股东处取少数股东拥该子公司全部部分少数股权应遵循原分母公司财务报表合财务报表两种情况进行处理：
()母公司财务报表中子公司少数股东处新取长期股权投资应企业会计准第2号——长期股权投资第四条规定确定账价值
()合财务报表中子公司资产负债应购买日(合日)开始持续计算金额反映新增加长期股权投资新增持股例计算应享交易日投资单位辨认净资产公允价值份额差额确认商誉购买少数股权新增加长期股权投资成新取股权例计算确定应享子公司购买日(合日)开始持续计算辨认净资产份额间差额确认商誉部分外应调整合财务报表中资公积(资溢价股溢价)资公积(资溢价股溢价)余额足减调整留存收益
(例21—10)A公司20×5年12月29日8 000万元取B公司70％股权够B公司实施控制形成非控制企业合20×6年12月25日A公司出资3 000万元B公司少数股东处取B公司20％股权例中A公司B公司少数股东交易前存关联方关系
(1)20×5年12月29日A公司取B公司70％股权时B公司辨认净资产公允价值总额10 000万元
(2)20×6年12月25日B公司关资产负债账面价值购买日开始持续计算金额(母公司价值)该日公允价值情况表示(单位：万元)：
1．确定A公司B公司长期股权投资成
20×5年12月29日该非控制企业合购买日A公司取B公司长期股权投资成8 000万元
20×6年土2月25日A公司进步取B公司20％少数股权时支付价款3 000万元
该项长期股权投资20×6年土2月25日账面余额11 000万元
2．编制合财务报表时处理
(1)商誉计算
A公司取B公司70％股权时产生商誉＝8 000—10 000×70％＝1 000(万元)
A公司购买B公司少数股权进步产生商誉＝3 000—11 800×20％＝640(万元)
合财务报表中应体现商誉总额1 640万元
(2)者权益调整
合财务报表中B公司关资产负债应母公司A价值进行合新取20％股权相应投资单位辨认资产负债金额＝11 000×20％＝2 200万元
购买少数股权新增加长期股权投资成3 000万元新取股权例 (20
％)计算确定应享子公司购买日开始持续计算辨认净资产份额2 200万元间差额800万元确认商誉640万元外差额160万元合资产负债表中调整者权益相关项目首先调整资公积(资溢价股溢价)资公积(资溢价股溢价)金额足减情况调整留存收益(盈余公积未分配利润) 五购买方会计处理
非控制企业合中购买方通企业合取购买方100％股权购买方合中确定辨认资产负债公允价值调整账面价值外情况购买方应企业合改记关资产负债账面价值
（二）企业进行公司制改制应评估确认资产负债价值作认定成该成账面价值差额应调整者权益企业子公司进行公司制改制母公司通常应企业会计准解释第1号相关规定确定子公司长期股权投资成该成长期股权投资账面价值差额应调整者权益
解释1号文件：企业改制程中资产负债应进行确认计量？
答：企业引入新股东改制股份限公司相关资产负债应公允价值计量改制时确定公允价值基础持续核算结果入控股股东合财务报表改制企业控股股东确认股份限公司长期股权投资时初始投资成投出资产公允价值相关费
三企业合营企业否应纳入合财务报表合范围？
答：企业会计准第33号——合财务报表规定投资企业投资方起实施控制投资单位应采权益法核算应采例合法果根关章程协议等表明投资企业够投资单位实施控制应投资单位纳入合财务报表合范围
四企业发行认股权债券分离交易转换公司债券认股权应进行会计处理？
答：企业发行认股权债券分离交易转换公司债券（简称分离交易转换公司债券）认股权符合企业会计准第22号――金融工具确认计量企业会计准第37号――金融工具列报关权益工具定义应分离交易转换公司债券发行价格减附认股权条件相公司债券公允价值差额确认项权益工具（资公积）
企业规定发布前已发行分离交易转换公司债券应进行追溯调整
解释1号文件：企业发行金融工具应满足种条件时确认权益工具？
答：企业发行金融工具确认权益性工具应时满足列条件：
（）该金融工具应包括交付现金金融资产单位潜利条件单位交换金融资产金融负债合义务
（二）该金融工具须发行方身权益工具进行结算非衍生工具该金融工具应包括交付非固定数量发行方身权益工具进行结算合义务衍生工具该金融工具通交付固定数量发行方身权益工具换取固定数额现金金融资产进行结算中指发行方身权益工具包括身通收取交付企业身权益工具进行结算合
五企业采建设营移交方式（BOT）参公基础设施建设业务应处理？
答：企业采建设营移交方式（BOT）参公基础设施建设业务应规定进行处理：
（）规定涉BOT业务应时满足条件：
1．合授予方政府关部门政府授权进行招标企业
2．合投资方关程序取该特许营权合企业（简称合投资方）合投资方规定设立项目公司（简称项目公司）进行项目建设运营项目公司取建造关基础设施权利外基础设施建造完成定期间负责提供续营服务
3．特许营权合中建造基础设施质量标准工期开始营提供服务象收费标准续调整作出约定时合期满合投资方负关基础设施移交合授予方义务基础设施移交时性状态等作出明确规定
（二）BOT业务相关收入确认
1．建造期间项目公司提供建造服务应企业会计准第15号——建造合确认相关收入费基础设施建成项目公司应企业会计准第14号——收入确认续营服务相关收入
建造合收入应收取应收价公允价值计量分情况确认收入时确认金融资产形资产：
（1）合规定基础设施建成定期间项目公司条件合授予方收取确定金额货币资金金融资产项目公司提供营服务收费低某限定金额情况合授予方合规定负责关差价补偿项目公司应确认收入时确认金融资产企业会计准第22号——金融工具确认计量规定处理
（2）合规定项目公司关基础设施建成事营定期间权利获取服务象收取费收费金额确定该权利构成项条件收取现金权利项目公司应确认收入时确认形资产
建造程发生款利息应企业会计准第17号——款费规定处理
2．项目公司未提供实际建造服务基础设施建造发包方应确认建造服务收入应建造程中支付工程价款等考虑合规定分确认金融资产形资产
（三）合规定企业关基础设施保持定服务力移交合授予方前保持定状态预计发生支出应企业会计准第13号——事项规定处理
（四）特许营权合规定项目公司应提供止项服务（提供基础设施建造服务提供建成营服务）项服务够单独区分时收取应收价应项服务相公允价值例分配提供项服务
（五）BOT业务建造基础设施应作项目公司固定资产
（六）BOT业务中授予方项目公司提供基础设施外资产果该资产构成授予方应付合价款部分应作政府补助处理项目公司授予方取资产时应公允价值确认未提供获取该资产相关服务前应确认项负债
规定发布前企业已进行BOT项目应进行追溯调整进行追溯调整切实行应BOT业务相关资产负债列报早期间期初账面价值基础重新分类作形资产金融资产时进行减值测试列报早期间期初进行减值测试切实行应期期初进行减值测试
六售租回交易认定营租赁应进行会计处理？
答：企业售租回交易认定营租赁应分情况处理：
（）确凿证表明售租回交易公允价值达成售价资产账面价值差额应计入期损益
（二）售租回交易果公允价值达成售价低公允价值差额进行账务处理？？？ 总额法？ 公允价值全额确认收入确认笔损失？？
应计入期损益该损失低市价未租赁付款额补偿时
关损失应予递延（递延收益）确认租金费相致方法租赁期进行分摊果售价公允价值公允价值部分应计入递延收益租赁期分摊
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