2003年企业税汇算清缴讲义
田建明
第部份 收 入
收入差异
1收入确认原
①会计制度税法收入核算遵守配原两者区会计制度准确反映企业营成果财务状况角度确认收入成配(包括象期间配)税法保护税基公税负角度关成费损失加确认
②会计强调收入重性原税法承认重性原应税收入重否金额规定纳税
③会计通常考虑收入承担潜义务税法考虑纳税潜负债性纳税赢利潜赢利控制权时确认收入
2收入条件差异
会计收入确认基条件包括济利益流入性收入计量性税法应税收入确认基条件根济交易完成法律件否具备否取交换价值强调发出商品提供劳务时收讫价款索取价款
3会计收入分税种应税收入
会计济业务性质划分纳税时税种应税收入划分
4收入确认范围
企业会计制度销售收入明确确认标准税法规定企业应发出商品提供劳务时收取价款取索取价款时确认收入实现税法范围会计范围
(价外费视销售)
5收入确认时间
6收入确认选择方式
二具体收入业务差异
1销售(营业)收入劳务收入建造合收入
企业会计制度规定时符合列四条件予确认：
①企业已商品权风险报酬转移购货方
②企业没保留通常权相联系继续理权没已售出商品实施控制
③交易相关济利益够流入企业
④相关成收入够计量
工业行业会计度：企业应发出商品提供劳务时收价款取索取价款时确认收入实现（劳务建造合收入略）
税法规定：①交款提货
②预收货款
③分期收款
④委托代销
⑤出口销售(离岸价准合规定岸价结算减收入)
税侧重货款结算发票开具会计侧重货款结算权转移
企业收取包装物押金逾期未返应确认收入法计征企业税
逾期未返指合书面约定收回包装物返押金期限返押金
收取日起计算已超12月未返确认期满日属年度收入
包装物周转期间较长购销合明确规定返期税务机关核准确认收入期限适延长长超3年
长期固定购销关系客户收取循环押金收入合理押金循期间作收入
纳税取收入非货币性资产权益应参加取收入时市场价格计算估定
劳务合允许跨纳税年度合收入采取完成法计量结果规定计量结果税务机关确定方法预缴
三种情况收入分期确定计算应纳税额：
①分期销售产品合约定计算会计样
②建筑安装装配工程提供劳务持续时间超年完工进度完成工作量确定收入
③企业加工制造型机械设备船舶持续时间超年完工进度工作量确认收入
销售退回
正常退回减退回期间收入成购货方提供适退货证明(会计样)
资产负债表日事项退回：
会计调整年期末数年期年初数税法企业年终申报纳税汇算清缴前发生资产负债表日事项销售退回作报告年度纳税调整申报汇算清缴发生作年度调整
折扣折
纳税销售货物提供劳务等方现金优折扣果已反映确认销售收入允许税前扣
：会计商业折扣实际收取价款确认销售商品收入税法规定果销售额折扣额张发票分注明折扣余额作销售额计算开财务处理均扣减折扣仅限货物价格折扣果销货者产委托加工购买货物实物折扣该实物款额扣减形资产权转差异否提供续服务会计提供续服务分期计入税法区分否提供续服务次收取分期摊入收入
2业务
会计回购确认销售收入视融资进行帐务处理(转库存商品销售价差)税法分销售购入两项济业务
3视销售
会计确认销售收入税法类商品市场价格确认销售收入产委托加工产品视销售：基建设专项工程职工福利等方面企业产品商品作收入处理
(1)列行应视销售确认收入
①开发产品企业捐赠赞助广告样品职工福利奖励等
②开发新产品转作营性资产
③开发产品作外资分配股东投资者
④开发产品抵偿债务
⑤开发产品换取企事业单位非货币性资产
(2)视销售行收入确认时限
视销售行应开发产品权权转移实际取利益权利时确认收入实现
(3)视销售行收入确认方法序
①企业期年度月份类开发产品市场销售价格确定
②税务机关参类开发产品市场公允价值确定
③成利润率确定中开发产品成利润率低15(含15)具体税务机关确定
4代销收入
会计两种①视买断②收取手续费方式
税法委托方说采取种方式会计相交付商品时确认收入收代销清单确认收入
受托方言视买断受托方加价出售代销货物缴纳增值税税法致区税法加价视手续费收入增收营业税受托方加价出售手续费征收营业税规定致区受托方加价出售增收增值税(进销项税额相等)
5建工程试运行收入
会计制度规定试运行净支出计入工程成净收入减成税法规定试运行程中产生收入应作应税收入减成
6技术转费
企业会计制度规定作业务收入结转成作业务支出
税法规定企事业单位进行技术转技术转程中关技术咨询技术服务技术培训年净收入30万暂免征收款超部分法缴纳款
7法支付款项
企业会计制度规定债权豁免债务资公积 ——资公积科目核算改变前通营业外收入科目核算做法税法规定应作应税收入入征收企业税法支付款项计入营利外收入
8补贴收入
会计退回增值税记入补贴收入退回消费税营业税减营业务税金附加等直接减免消费税营业税作帐务处理教育费返记营业外收入退回税减税
县级财政部门拨企业种财政补贴收入指定途者税务机关审核计算企业应纳税额时允许作纳税调整减少额直企业应纳税额调减零止
税法规定企业取国家财政性补贴补贴收入国务院财政部国家税务总局规定专门途计入损益外律入实际收补贴收入年度应纳税额直接减免退征退应入年利润应实际收返年度计入应纳税额财务处理：
①先征返公司税 ：银行存款
贷：税
2先征返公司消费税营业税原记入营业务税金附加
：银行存款
贷：营业务税金附加
3公司收先征返增值税实际收时计入补贴收入
：银行存款
贷：补贴收入
②国家拨入具专门途拨款技术改造技术研究等实际收时
：银行存款
贷：长期应付款
拨款项目完成形成资产部分实际成
：固定资产
贷：关科目
时： ：长期应付款
贷：资公积拨款转入
未形成资产部分批准备销：
：长期应付款
贷：关科目
余交
：长期应付款
贷：银行存款
③述情况外属销量工作量等国家规定补助计算期予定额补贴应中期末年末
：应收补贴款
贷：补贴收入
9捐赠确认收入
会计捐赠现金非货币性资产作营业外支出接受方作资公积
税法规定接受捐赠货币性资产须入期应纳税额
接受捐赠非货币性资产入帐时确认收入入期应纳税额金额较入纳税年度确困难税务机关审核超5年期间均匀计入年度应纳税额（递延税款）
10营业外收入(略)
11资产评估增值处理
国务院统规定清产核资会计税法处理致确认收入提取折旧提前扣
第二部份 资 产
资产确认差异：
①资产减值准备
②固定资产改良支出修理支出界限求资化资产成标准略
③计价差异历史成入账原债务重组非货币交合分立等改组外
④资产价值转化费
形资产税法规定注册费律师费外全部计入损益融资租赁税法租赁合协议确定价款加运输费途中保险费安装调试费投入前发生利息汇总损益等费价值计价
实物投资等税法类资产置换非符合税法规定条件特殊改组交易原分解出售旧资产购买新资产
公允价值：活跃市场价格市价没市价税法规定视销售组成计税价格
税法规定固定非原计价错误国家统清产核资增减投资调外余调
二具体业务处理
1存货
①存货计价方法差异：
致税法进先出法限制条件：纳税正实物流程进先出法致
②方法变更差异：
税法规定需改变应纳税年度开始前报税务机关批准
③存货数量确定：
会计(定期盘存制永续盘存制)
盘亏盘盈处理：
税法规定两种方法采实盘存制企业必须税务机关确定预缴期末存货进行实盘点
2固定资产
(1)折旧基数基致历史成原差异：
①盘盈固定资产税法重置完全价值基数
②非货币交易方法换入非货币资产抵偿债务方式换入固定资产税法公允价值基础加相关税费确定
③接受投资合分立等改组中接受固定资产税法规定接受固定资产中隐含增值损失已确认实现评估确认价值确定关固定资产计税成否原帐面净值基础确定
④会计制度固定资产计价(非货币交易融资租赁资产等)税法余计价差
会计融资租赁：租赁开始日租赁资产原帐面价值低付款额现值两者中较低者入帐
≤30低付款额入帐
(2)计提折旧范围差异
基相差异非生产营固定资产方面税法原取收入关固定资产折旧扣鉴前企业社会事业单位脱钩进展情况企业办非独立核算托等暂允许扣折旧费已出售职工已出租租金收入未计入收入总额职工住房扣折旧
(3)折旧年限预计净残值差异：
企业会计制度固定资产没明确规定低折旧年限预计净残值率企业根实际情况确定目更真实反映固定资产真实价值
税法规定低折旧年限规定预计净残值率高固定资产原值5需加速折旧纳税提出申请报税务机关审核送收级报国家税务总局批准
(4)折旧方法差异：
会计：均年限法工作量法年数总法双倍余额递减法
税法：原直线折旧法加速折旧需审批
(5)固定资产改良修理改良支出否资化规定差异
会计改良：数额较受益期较长(1年)资产质量性较改善增强固定资产未获济利益力性
税法改良：改建扩建
会计制度日常修理支出直接进费修理采预提摊
税法允许修理预提
具体实务中税法通常处理方法：
①固定资产修理费应直接计入期费
②改良支出应计入固定资产帐面价值增金额超该固定资产回收金额
③修理改良支出判断标准
会计制度：改良支出够增强固定资产获取未济利益力提高固定资产性支出：显著延长固定资产年限提高生产力产品质量实质性提高生产成实质性降低企业营理环境条件显著改善赖职业判断操作性强
税法规定判断三条标准：发生修理支出达固定资产原值20修理关资产济寿命廷长2年修理固定资产新途符合条件记改良支出标准定量较容易操作减少选择余
④固定资产装修费符合原予资化应记入固定资产——固定资产装修两次修理期间固定资产尚年限两者中较短期间采合理方法单独计提折旧次装修时金额应次性列入营业外支出
改良支出需资化作长期摊费两种情况：尚未提足折旧固定资产改良支出增加达固定资产原值适延长折旧年限计提折旧已提足折旧固定资产改良支出作递延资产短5年期间均摊销
3形资产差异
①会计制度：形资产应取日起预计年限分期均摊销果预计年限超合规定受益年限法律规定效年限四种方法确定中没规定受益年限摊销年限应超10年
税法规定：基致没规定受益年限应少10年
②摊销范围
企业会计制度规定税法宽税法外购商誉扣会计计入理费
4资产
①会计制度：指长期摊费包括固定资产修理租入固定资产改良支出费项目受益期限均摊销修理采摊应次修理前均摊销租入固定资产改良支出应租赁期限租赁资产尚年限两者孰短期限均摊销应受益期摊销
②筹建期间开办费
开办费先计入长期摊费企业开始生产营月起次计入开始生产营月份损益期间受益应摊余价值全部转入损益
③税法规定：基致递延资产税法中开办费税法规定企业开始生产营次月起短5年期限分期扣
5资产跌价减值准备差异
(1)税法规定坏帐准备金（5‰）商品削价准备金（35‰）例允许税前扣(包括金融企业)
具体处理应注意点：
①年计提项准备税法规定允许扣外均应调增应纳税额
②已进行纳税调增资产价值恢复处置销减值准备应调减应纳税额
③计算应纳税额时已提取准备项资产提取准备前帐面价值确定结转成扣折旧摊销金额
(2)坏帐准备差异
①提取基数
行业会计制度应收帐款金额企业会计制度包括应收款(预付帐款应收票结转)
税法规定：会计制度相增加应收票
②提取方法例
税法规定统5‰提取
③差异处理方法
例：1坏帐准备
例：某企业年初坏帐准备提取基数1000万元年末3000万元该企业实际10‰计提求年坏帐准备纳税调整额
年初 年末
坏帐准备金额 10万 30万
实际期增提坏帐准备 20万
年度申报坏帐准备纳税调整额 5万
期税法规定增提坏帐准备 10万 (15万5万)
期实际增提20万税法规定明 10万 10万 (差)
调增应纳税额 10万
期会计处理：：理费 20万
贷：坏帐准备 20万
2坏帐准备
例：某企业年初计提坏帐准备基数1500万期末800万计算期坏帐准备应纳税调整额
年初 年末
坏帐准备余额 15万 8万
期实际增提(减) 7万
年申报纳税调整额 75万
期税法规定减提(75万4万) 35万
期实际减提税法标准减提35万
调减应纳税额 35万
期会计处理：
：坏帐准备 7万
贷：理费 7万
3存货跌价准备
期末应成变净值孰低计量
注意：①生产持材料等果生产产成品变现净值高成该材料然应成计量
②执行销售合劳务合持存货应合价格作变现净值计量基础超出部分般销售价格基础出售材料应市场价格基础
例：
第年(期初0)：帐面成：10万 变现净值：8万 提取计入理费：2万
：理费：2万 调增应纳税额：2万
贷：存货跌价准备：2万
第二年：
：年度升 9万(变现净值)
：存货跌价准备 1万 (调增应纳税额 1万)
贷：理费 1万
：年度降 6万
：理费 2万 (调增应纳税额 2万)
贷：存货跌价准备 2万
第年年出售
：业务支出 8万 盈：
存货跌价准备 2万 ：应收账款 12万
贷：存货(库存商品) 10万 贷：业务收入 12万
帐面利润 4万
年已交 2万 应调减 2万
亏：
：应收帐款 6万
贷：业务收入 6万
帐面利润 2万
已交：2万 应调减2万
三资产损失差异
企业财产损失须时申报扣时报核调整年度应纳税额非计算错误客观原逾期扣
1存货损失
会计制度规定存项干项情况时应存货帐面价值全部转入期损益：
①已霉烂变质存货
②已期转价值存货
③生产中已需已价值转价值存货
④足证明已价值转价值存货
税法关存货永久性实质性损害判定标准会计制度相时报核
损失处理：制度进行(理费营业外支出期末前定处理)税法时报核
2固定资产损失
会计制度规定存项干项情况应全额计提减值准备：
①长期闲置预见未会转价值固定资产
②技术进步等原已固定资产
③尚产生量合格产品固定资产
④已遭毁损致具价值转价值固定资产
⑤实质已企业带济利益固定资产
税法标准样时报核
3形资产损失
果形资产预期企业带济利益存列情况时应全额转入期损益：
①该资产已新技术等代转价值
②该资产已超法律保护期限已企业带利益
③足证明该资产已丧失转价值
税法标准致应时报核
3坏账损失
纳税符合列条件应收帐款应作坏帐处理：
①债务法宣告破产撤销剩余财产确实足清偿应收帐款
②债务死亡法宣告死亡失踪财产遗产确实足清偿应收帐款
③债务遭受重然灾害意外事损失巨财产(包括保险赔款等)确实法清偿应收帐款
④债务逾期未履行偿债义务法院裁决确实法清偿应收帐款
⑤逾期3年未收回应收帐款
⑥国家税务总局批准核销应收帐款
4投资略
第三部份 费
工资薪金支出
纳税纳税年度支付企业职雇佣关系员工现金非现金形式劳动报酬浙江省960元月
数确定：包括固定职工合工时工(暂月实际数确定2004年度起社保数确定)
员外：
①应提取职工福利费中列支员工资医务室理发室幼园托浴室
②离退体职工岗职工岗职工
③理房屋员租金收入记收入租金中列支出
工资范围：基工资奖金津贴补贴年终加薪加班工资等
外：
①投资分配股息性
②根国家省级政府规定雇员支付社会保障性缴款
③已提取职工福利费中支付福利性支出
④项劳动保护性支出
⑤雇员调动工作旅差费安家费
⑥离退休退职遇项支出
⑦独生子女补贴
⑧住房公积金
实行工效挂钩实际发放工资薪金总额增长幅度低济效益增长幅度职工均工资增长幅度低劳动生产率增长幅度准予扣
提取实发部分税前扣建立职工工资储备基金年度实际发放时税务机关审核实际发放年度税前实扣
饮食服务业国家规定提取提成工资准予扣
外：企业职工冬季取暖补贴浙江省享受职工防温降暑职工劳动保护等支出限额实扣
二职工福利费职工工会费职工教育费
计税工资 14 2 15扣
工会费工会组织工会费拨缴专收税前扣
出具专收提取扣
三研究开发费(条件)
受例限制计入理费扣
年发生技术开发费年实际发生额增长达10(含)年费规定实列支外税务机关批准实际发生额50直接抵减年应纳税额未达10加抵扣
亏损企业实扣
50＞应纳税额时应纳税额范围扣超部份年年度中扣
资助科技开发费
资助非关联科研机构高等学校研究开发费税务机关审核全额年应纳税额中扣
企业开发新技术研制新产品购置试制关键设备测试仪器单台价值10万元次分次摊入理费中达固定资产标准应单独理提取折旧中型乡镇企业应建立科技开发机构销售收入税前提取13科技开发基金
四利息净支出
收入正常活期存款包括投资收益资化支出金融机构款利息支出实际发生额计算
非金融机构利息支出高金融机构期类贷款利息部分准扣(包括集资利息支出)开发房产业入完工前计入成(7965‰)
①关联方取款金额超注册资50超出部份税前扣
②外投资款利息(费)应计入关投资成购置固定资产非正常中断时间较长直接扣(会计3月)
超税法规定部分利息资化影响折旧
：筹建期间利息扣列入开办费
五业务招费
销售营业收入净额基数(包括营业务收入业务收入)
速算增加数
≤1500 5‰ 0
＞1500 3‰ 3
全年业务收入总额基数
<500 10‰
>500 5‰
销售净额计算：工业业制造业种植业养植业商业等
业务收入总额计算：旅店业饮食业娱乐业运输业建筑安装业等
跨行业分计算营项目确定
：特殊行业手续费收入投资企业收入(收益)2实扣中介2
没行业财务会计制度规定销售营业等营业务收入企业类收益超2例
六税金
指理费中列支税金房产税土税车船税印花税
七缴总机构理费
企业生产营关理费提供总机构出具理费汇集范围定额分配方法证明文件税务机关审核准予扣
总机构节余理费结转年度须减少年度提取例
原：年实际发生理费合理支出数额基数考虑年增减素通常维持年略减少特殊情况增幅超销售收入总额利润总额增长幅度两者较低者提取例般超总收入2
总机构理费包含技术开发费
八差旅费会议费(董事会费)
纳税发生营活动关合理差旅费会议费董事会费税务机关求提供证明资料应提供证明真实性合法证准予扣纳税应差旅费开支标准报送备票
证明材料包括：出差姓名时间点务支付证
会议时间点出席员容目
费标准支付证
九业务宣传费
纳税纳税年度发生业务宣传费(包括未通媒体广告性支出)超销售收入5‰范围实扣超出部份年年度扣符合广告费条件视业务宣传费
十广告费
(1)纳税纳税年度发生广告费支出特殊行业规定外超销售(营业)收入2实扣超部分限期纳税年度结转粮食类白酒(含薯类白酒)广告费税前扣纳税行业特点等特殊原确实需提高广告费扣例须报国家税务总局批准
(2)2001年1月1日起制药食品(包括保健饮料)日化家电通信软件开发集成电路房产开发体育文化家具建材商城等特殊行业企业纳税年度销售(营业)收入8例实扣广告支出超例部分广告支出限期纳税年度结转
(3)纳税申报扣广告费支出应赞助支出严格区分纳税申报扣广告费支出必须符合列条件：
①广告通工商部门批准专门机构制作
②已实际支付费已取相应发票(广告业专发票)
③通定媒体传播
十捐赠
谓公益救济性捐赠纳税通中国境非营利社会团体国家机关教育民政等公益事业遭受然灾害区贫困区捐赠
①纳税(金融保险15外)公益救济性捐赠年度应纳税税3部分准予扣
②企事业单位社会团体等社会力量通非营利性社会团体国家机关(包括中国红十字会)红十字事业福利性非营性老年服务机构2001年7月1日起农村义务教育公益性青少年活动场捐赠缴纳企业税前准予全额扣
③企业等社会力量通中华社会文化发展基金国家重点交响乐团等宣传文化事业捐赠年度应纳税额10部分准予扣
纳税直接受赠项捐赠超规定部分允许企业税前扣
十二佣金
符合条件计入销售费：
①合法真实证
②支付象必须独立权事中介服务纳税(含企业雇员)
③支付佣金规定外超服务金额5
第四部份
①出口退税增值税缴企业税消费税缴
②出口商品贴息缴企业税
③筹建期间利息允许扣长期摊费开办费摊销
④企业技改开发高新技术产品取县级财政贴息免税
⑤直接减流转税(包括税)否免税
⑥电话费否讲
二财企(2003)485号
企业技术改造贷款利息已统计提技术改造工程已交付贷款利息计入财务费应减
技术工程尚未交付贷款利息计入建工程成收贴息减建工程成
年度终尚未计提年技术改造贷款利息收利息记入专项应付款专
企业某项目免税某项目应税应税项目发生亏损时税法规定结款税等弥补亏损应该抵免税项目余额外然应税项目足弥补前年度等亏损免税项目应弥补前年度亏损
筹建期间发生汇兑损失计入开办费开办费标准扣：汇兑收益生产营次月起5年转入应纳税额
新办房产开发企业没取开发产品营业收入前业务招费计算暂年实际投资额代营业收入作计算基数进行纳税调整项目开发完工营实际营业收入进行结算
企业纳税年度应计未计扣项目包括应计未费应提未计提折旧等移转年度补扣年度终纳税规定申报期申报发现应计未计应提未提税前扣项目
纳税应纳税额应纳税额计算税率33年应纳税额3万元（含3万元）企业暂减18税率征收税年应纳税额10万元（含10万元）3万元企业暂减27税率征收税两档顾税率属全额累进税率
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田建明
第部份 收 入
收入差异
1收入确认原
①会计制度税法收入核算遵守配原两者区会计制度准确反映企业营成果财务状况角度确认收入成配(包括象期间配)税法保护税基公税负角度关成费损失加确认
②会计强调收入重性原税法承认重性原应税收入重否金额规定纳税
③会计通常考虑收入承担潜义务税法考虑纳税潜负债性纳税赢利潜赢利控制权时确认收入
2收入条件差异
会计收入确认基条件包括济利益流入性收入计量性税法应税收入确认基条件根济交易完成法律件否具备否取交换价值强调发出商品提供劳务时收讫价款索取价款
3会计收入分税种应税收入
会计济业务性质划分纳税时税种应税收入划分
4收入确认范围
企业会计制度销售收入明确确认标准税法规定企业应发出商品提供劳务时收取价款取索取价款时确认收入实现税法范围会计范围
(价外费视销售)
5收入确认时间
6收入确认选择方式
二具体收入业务差异
1销售(营业)收入劳务收入建造合收入
企业会计制度规定时符合列四条件予确认：
①企业已商品权风险报酬转移购货方
②企业没保留通常权相联系继续理权没已售出商品实施控制
③交易相关济利益够流入企业
④相关成收入够计量
工业行业会计度：企业应发出商品提供劳务时收价款取索取价款时确认收入实现（劳务建造合收入略）
税法规定：①交款提货
②预收货款
③分期收款
④委托代销
⑤出口销售(离岸价准合规定岸价结算减收入)
税侧重货款结算发票开具会计侧重货款结算权转移
企业收取包装物押金逾期未返应确认收入法计征企业税
逾期未返指合书面约定收回包装物返押金期限返押金
收取日起计算已超12月未返确认期满日属年度收入
包装物周转期间较长购销合明确规定返期税务机关核准确认收入期限适延长长超3年
长期固定购销关系客户收取循环押金收入合理押金循期间作收入
纳税取收入非货币性资产权益应参加取收入时市场价格计算估定
劳务合允许跨纳税年度合收入采取完成法计量结果规定计量结果税务机关确定方法预缴
三种情况收入分期确定计算应纳税额：
①分期销售产品合约定计算会计样
②建筑安装装配工程提供劳务持续时间超年完工进度完成工作量确定收入
③企业加工制造型机械设备船舶持续时间超年完工进度工作量确认收入
销售退回
正常退回减退回期间收入成购货方提供适退货证明(会计样)
资产负债表日事项退回：
会计调整年期末数年期年初数税法企业年终申报纳税汇算清缴前发生资产负债表日事项销售退回作报告年度纳税调整申报汇算清缴发生作年度调整
折扣折
纳税销售货物提供劳务等方现金优折扣果已反映确认销售收入允许税前扣
：会计商业折扣实际收取价款确认销售商品收入税法规定果销售额折扣额张发票分注明折扣余额作销售额计算开财务处理均扣减折扣仅限货物价格折扣果销货者产委托加工购买货物实物折扣该实物款额扣减形资产权转差异否提供续服务会计提供续服务分期计入税法区分否提供续服务次收取分期摊入收入
2业务
会计回购确认销售收入视融资进行帐务处理(转库存商品销售价差)税法分销售购入两项济业务
3视销售
会计确认销售收入税法类商品市场价格确认销售收入产委托加工产品视销售：基建设专项工程职工福利等方面企业产品商品作收入处理
(1)列行应视销售确认收入
①开发产品企业捐赠赞助广告样品职工福利奖励等
②开发新产品转作营性资产
③开发产品作外资分配股东投资者
④开发产品抵偿债务
⑤开发产品换取企事业单位非货币性资产
(2)视销售行收入确认时限
视销售行应开发产品权权转移实际取利益权利时确认收入实现
(3)视销售行收入确认方法序
①企业期年度月份类开发产品市场销售价格确定
②税务机关参类开发产品市场公允价值确定
③成利润率确定中开发产品成利润率低15(含15)具体税务机关确定
4代销收入
会计两种①视买断②收取手续费方式
税法委托方说采取种方式会计相交付商品时确认收入收代销清单确认收入
受托方言视买断受托方加价出售代销货物缴纳增值税税法致区税法加价视手续费收入增收营业税受托方加价出售手续费征收营业税规定致区受托方加价出售增收增值税(进销项税额相等)
5建工程试运行收入
会计制度规定试运行净支出计入工程成净收入减成税法规定试运行程中产生收入应作应税收入减成
6技术转费
企业会计制度规定作业务收入结转成作业务支出
税法规定企事业单位进行技术转技术转程中关技术咨询技术服务技术培训年净收入30万暂免征收款超部分法缴纳款
7法支付款项
企业会计制度规定债权豁免债务资公积 ——资公积科目核算改变前通营业外收入科目核算做法税法规定应作应税收入入征收企业税法支付款项计入营利外收入
8补贴收入
会计退回增值税记入补贴收入退回消费税营业税减营业务税金附加等直接减免消费税营业税作帐务处理教育费返记营业外收入退回税减税
县级财政部门拨企业种财政补贴收入指定途者税务机关审核计算企业应纳税额时允许作纳税调整减少额直企业应纳税额调减零止
税法规定企业取国家财政性补贴补贴收入国务院财政部国家税务总局规定专门途计入损益外律入实际收补贴收入年度应纳税额直接减免退征退应入年利润应实际收返年度计入应纳税额财务处理：
①先征返公司税 ：银行存款
贷：税
2先征返公司消费税营业税原记入营业务税金附加
：银行存款
贷：营业务税金附加
3公司收先征返增值税实际收时计入补贴收入
：银行存款
贷：补贴收入
②国家拨入具专门途拨款技术改造技术研究等实际收时
：银行存款
贷：长期应付款
拨款项目完成形成资产部分实际成
：固定资产
贷：关科目
时： ：长期应付款
贷：资公积拨款转入
未形成资产部分批准备销：
：长期应付款
贷：关科目
余交
：长期应付款
贷：银行存款
③述情况外属销量工作量等国家规定补助计算期予定额补贴应中期末年末
：应收补贴款
贷：补贴收入
9捐赠确认收入
会计捐赠现金非货币性资产作营业外支出接受方作资公积
税法规定接受捐赠货币性资产须入期应纳税额
接受捐赠非货币性资产入帐时确认收入入期应纳税额金额较入纳税年度确困难税务机关审核超5年期间均匀计入年度应纳税额（递延税款）
10营业外收入(略)
11资产评估增值处理
国务院统规定清产核资会计税法处理致确认收入提取折旧提前扣
第二部份 资 产
资产确认差异：
①资产减值准备
②固定资产改良支出修理支出界限求资化资产成标准略
③计价差异历史成入账原债务重组非货币交合分立等改组外
④资产价值转化费
形资产税法规定注册费律师费外全部计入损益融资租赁税法租赁合协议确定价款加运输费途中保险费安装调试费投入前发生利息汇总损益等费价值计价
实物投资等税法类资产置换非符合税法规定条件特殊改组交易原分解出售旧资产购买新资产
公允价值：活跃市场价格市价没市价税法规定视销售组成计税价格
税法规定固定非原计价错误国家统清产核资增减投资调外余调
二具体业务处理
1存货
①存货计价方法差异：
致税法进先出法限制条件：纳税正实物流程进先出法致
②方法变更差异：
税法规定需改变应纳税年度开始前报税务机关批准
③存货数量确定：
会计(定期盘存制永续盘存制)
盘亏盘盈处理：
税法规定两种方法采实盘存制企业必须税务机关确定预缴期末存货进行实盘点
2固定资产
(1)折旧基数基致历史成原差异：
①盘盈固定资产税法重置完全价值基数
②非货币交易方法换入非货币资产抵偿债务方式换入固定资产税法公允价值基础加相关税费确定
③接受投资合分立等改组中接受固定资产税法规定接受固定资产中隐含增值损失已确认实现评估确认价值确定关固定资产计税成否原帐面净值基础确定
④会计制度固定资产计价(非货币交易融资租赁资产等)税法余计价差
会计融资租赁：租赁开始日租赁资产原帐面价值低付款额现值两者中较低者入帐
≤30低付款额入帐
(2)计提折旧范围差异
基相差异非生产营固定资产方面税法原取收入关固定资产折旧扣鉴前企业社会事业单位脱钩进展情况企业办非独立核算托等暂允许扣折旧费已出售职工已出租租金收入未计入收入总额职工住房扣折旧
(3)折旧年限预计净残值差异：
企业会计制度固定资产没明确规定低折旧年限预计净残值率企业根实际情况确定目更真实反映固定资产真实价值
税法规定低折旧年限规定预计净残值率高固定资产原值5需加速折旧纳税提出申请报税务机关审核送收级报国家税务总局批准
(4)折旧方法差异：
会计：均年限法工作量法年数总法双倍余额递减法
税法：原直线折旧法加速折旧需审批
(5)固定资产改良修理改良支出否资化规定差异
会计改良：数额较受益期较长(1年)资产质量性较改善增强固定资产未获济利益力性
税法改良：改建扩建
会计制度日常修理支出直接进费修理采预提摊
税法允许修理预提
具体实务中税法通常处理方法：
①固定资产修理费应直接计入期费
②改良支出应计入固定资产帐面价值增金额超该固定资产回收金额
③修理改良支出判断标准
会计制度：改良支出够增强固定资产获取未济利益力提高固定资产性支出：显著延长固定资产年限提高生产力产品质量实质性提高生产成实质性降低企业营理环境条件显著改善赖职业判断操作性强
税法规定判断三条标准：发生修理支出达固定资产原值20修理关资产济寿命廷长2年修理固定资产新途符合条件记改良支出标准定量较容易操作减少选择余
④固定资产装修费符合原予资化应记入固定资产——固定资产装修两次修理期间固定资产尚年限两者中较短期间采合理方法单独计提折旧次装修时金额应次性列入营业外支出
改良支出需资化作长期摊费两种情况：尚未提足折旧固定资产改良支出增加达固定资产原值适延长折旧年限计提折旧已提足折旧固定资产改良支出作递延资产短5年期间均摊销
3形资产差异
①会计制度：形资产应取日起预计年限分期均摊销果预计年限超合规定受益年限法律规定效年限四种方法确定中没规定受益年限摊销年限应超10年
税法规定：基致没规定受益年限应少10年
②摊销范围
企业会计制度规定税法宽税法外购商誉扣会计计入理费
4资产
①会计制度：指长期摊费包括固定资产修理租入固定资产改良支出费项目受益期限均摊销修理采摊应次修理前均摊销租入固定资产改良支出应租赁期限租赁资产尚年限两者孰短期限均摊销应受益期摊销
②筹建期间开办费
开办费先计入长期摊费企业开始生产营月起次计入开始生产营月份损益期间受益应摊余价值全部转入损益
③税法规定：基致递延资产税法中开办费税法规定企业开始生产营次月起短5年期限分期扣
5资产跌价减值准备差异
(1)税法规定坏帐准备金（5‰）商品削价准备金（35‰）例允许税前扣(包括金融企业)
具体处理应注意点：
①年计提项准备税法规定允许扣外均应调增应纳税额
②已进行纳税调增资产价值恢复处置销减值准备应调减应纳税额
③计算应纳税额时已提取准备项资产提取准备前帐面价值确定结转成扣折旧摊销金额
(2)坏帐准备差异
①提取基数
行业会计制度应收帐款金额企业会计制度包括应收款(预付帐款应收票结转)
税法规定：会计制度相增加应收票
②提取方法例
税法规定统5‰提取
③差异处理方法
例：1坏帐准备
例：某企业年初坏帐准备提取基数1000万元年末3000万元该企业实际10‰计提求年坏帐准备纳税调整额
年初 年末
坏帐准备金额 10万 30万
实际期增提坏帐准备 20万
年度申报坏帐准备纳税调整额 5万
期税法规定增提坏帐准备 10万 (15万5万)
期实际增提20万税法规定明 10万 10万 (差)
调增应纳税额 10万
期会计处理：：理费 20万
贷：坏帐准备 20万
2坏帐准备
例：某企业年初计提坏帐准备基数1500万期末800万计算期坏帐准备应纳税调整额
年初 年末
坏帐准备余额 15万 8万
期实际增提(减) 7万
年申报纳税调整额 75万
期税法规定减提(75万4万) 35万
期实际减提税法标准减提35万
调减应纳税额 35万
期会计处理：
：坏帐准备 7万
贷：理费 7万
3存货跌价准备
期末应成变净值孰低计量
注意：①生产持材料等果生产产成品变现净值高成该材料然应成计量
②执行销售合劳务合持存货应合价格作变现净值计量基础超出部分般销售价格基础出售材料应市场价格基础
例：
第年(期初0)：帐面成：10万 变现净值：8万 提取计入理费：2万
：理费：2万 调增应纳税额：2万
贷：存货跌价准备：2万
第二年：
：年度升 9万(变现净值)
：存货跌价准备 1万 (调增应纳税额 1万)
贷：理费 1万
：年度降 6万
：理费 2万 (调增应纳税额 2万)
贷：存货跌价准备 2万
第年年出售
：业务支出 8万 盈：
存货跌价准备 2万 ：应收账款 12万
贷：存货(库存商品) 10万 贷：业务收入 12万
帐面利润 4万
年已交 2万 应调减 2万
亏：
：应收帐款 6万
贷：业务收入 6万
帐面利润 2万
已交：2万 应调减2万
三资产损失差异
企业财产损失须时申报扣时报核调整年度应纳税额非计算错误客观原逾期扣
1存货损失
会计制度规定存项干项情况时应存货帐面价值全部转入期损益：
①已霉烂变质存货
②已期转价值存货
③生产中已需已价值转价值存货
④足证明已价值转价值存货
税法关存货永久性实质性损害判定标准会计制度相时报核
损失处理：制度进行(理费营业外支出期末前定处理)税法时报核
2固定资产损失
会计制度规定存项干项情况应全额计提减值准备：
①长期闲置预见未会转价值固定资产
②技术进步等原已固定资产
③尚产生量合格产品固定资产
④已遭毁损致具价值转价值固定资产
⑤实质已企业带济利益固定资产
税法标准样时报核
3形资产损失
果形资产预期企业带济利益存列情况时应全额转入期损益：
①该资产已新技术等代转价值
②该资产已超法律保护期限已企业带利益
③足证明该资产已丧失转价值
税法标准致应时报核
3坏账损失
纳税符合列条件应收帐款应作坏帐处理：
①债务法宣告破产撤销剩余财产确实足清偿应收帐款
②债务死亡法宣告死亡失踪财产遗产确实足清偿应收帐款
③债务遭受重然灾害意外事损失巨财产(包括保险赔款等)确实法清偿应收帐款
④债务逾期未履行偿债义务法院裁决确实法清偿应收帐款
⑤逾期3年未收回应收帐款
⑥国家税务总局批准核销应收帐款
4投资略
第三部份 费
工资薪金支出
纳税纳税年度支付企业职雇佣关系员工现金非现金形式劳动报酬浙江省960元月
数确定：包括固定职工合工时工(暂月实际数确定2004年度起社保数确定)
员外：
①应提取职工福利费中列支员工资医务室理发室幼园托浴室
②离退体职工岗职工岗职工
③理房屋员租金收入记收入租金中列支出
工资范围：基工资奖金津贴补贴年终加薪加班工资等
外：
①投资分配股息性
②根国家省级政府规定雇员支付社会保障性缴款
③已提取职工福利费中支付福利性支出
④项劳动保护性支出
⑤雇员调动工作旅差费安家费
⑥离退休退职遇项支出
⑦独生子女补贴
⑧住房公积金
实行工效挂钩实际发放工资薪金总额增长幅度低济效益增长幅度职工均工资增长幅度低劳动生产率增长幅度准予扣
提取实发部分税前扣建立职工工资储备基金年度实际发放时税务机关审核实际发放年度税前实扣
饮食服务业国家规定提取提成工资准予扣
外：企业职工冬季取暖补贴浙江省享受职工防温降暑职工劳动保护等支出限额实扣
二职工福利费职工工会费职工教育费
计税工资 14 2 15扣
工会费工会组织工会费拨缴专收税前扣
出具专收提取扣
三研究开发费(条件)
受例限制计入理费扣
年发生技术开发费年实际发生额增长达10(含)年费规定实列支外税务机关批准实际发生额50直接抵减年应纳税额未达10加抵扣
亏损企业实扣
50＞应纳税额时应纳税额范围扣超部份年年度中扣
资助科技开发费
资助非关联科研机构高等学校研究开发费税务机关审核全额年应纳税额中扣
企业开发新技术研制新产品购置试制关键设备测试仪器单台价值10万元次分次摊入理费中达固定资产标准应单独理提取折旧中型乡镇企业应建立科技开发机构销售收入税前提取13科技开发基金
四利息净支出
收入正常活期存款包括投资收益资化支出金融机构款利息支出实际发生额计算
非金融机构利息支出高金融机构期类贷款利息部分准扣(包括集资利息支出)开发房产业入完工前计入成(7965‰)
①关联方取款金额超注册资50超出部份税前扣
②外投资款利息(费)应计入关投资成购置固定资产非正常中断时间较长直接扣(会计3月)
超税法规定部分利息资化影响折旧
：筹建期间利息扣列入开办费
五业务招费
销售营业收入净额基数(包括营业务收入业务收入)
速算增加数
≤1500 5‰ 0
＞1500 3‰ 3
全年业务收入总额基数
<500 10‰
>500 5‰
销售净额计算：工业业制造业种植业养植业商业等
业务收入总额计算：旅店业饮食业娱乐业运输业建筑安装业等
跨行业分计算营项目确定
：特殊行业手续费收入投资企业收入(收益)2实扣中介2
没行业财务会计制度规定销售营业等营业务收入企业类收益超2例
六税金
指理费中列支税金房产税土税车船税印花税
七缴总机构理费
企业生产营关理费提供总机构出具理费汇集范围定额分配方法证明文件税务机关审核准予扣
总机构节余理费结转年度须减少年度提取例
原：年实际发生理费合理支出数额基数考虑年增减素通常维持年略减少特殊情况增幅超销售收入总额利润总额增长幅度两者较低者提取例般超总收入2
总机构理费包含技术开发费
八差旅费会议费(董事会费)
纳税发生营活动关合理差旅费会议费董事会费税务机关求提供证明资料应提供证明真实性合法证准予扣纳税应差旅费开支标准报送备票
证明材料包括：出差姓名时间点务支付证
会议时间点出席员容目
费标准支付证
九业务宣传费
纳税纳税年度发生业务宣传费(包括未通媒体广告性支出)超销售收入5‰范围实扣超出部份年年度扣符合广告费条件视业务宣传费
十广告费
(1)纳税纳税年度发生广告费支出特殊行业规定外超销售(营业)收入2实扣超部分限期纳税年度结转粮食类白酒(含薯类白酒)广告费税前扣纳税行业特点等特殊原确实需提高广告费扣例须报国家税务总局批准
(2)2001年1月1日起制药食品(包括保健饮料)日化家电通信软件开发集成电路房产开发体育文化家具建材商城等特殊行业企业纳税年度销售(营业)收入8例实扣广告支出超例部分广告支出限期纳税年度结转
(3)纳税申报扣广告费支出应赞助支出严格区分纳税申报扣广告费支出必须符合列条件：
①广告通工商部门批准专门机构制作
②已实际支付费已取相应发票(广告业专发票)
③通定媒体传播
十捐赠
谓公益救济性捐赠纳税通中国境非营利社会团体国家机关教育民政等公益事业遭受然灾害区贫困区捐赠
①纳税(金融保险15外)公益救济性捐赠年度应纳税税3部分准予扣
②企事业单位社会团体等社会力量通非营利性社会团体国家机关(包括中国红十字会)红十字事业福利性非营性老年服务机构2001年7月1日起农村义务教育公益性青少年活动场捐赠缴纳企业税前准予全额扣
③企业等社会力量通中华社会文化发展基金国家重点交响乐团等宣传文化事业捐赠年度应纳税额10部分准予扣
纳税直接受赠项捐赠超规定部分允许企业税前扣
十二佣金
符合条件计入销售费：
①合法真实证
②支付象必须独立权事中介服务纳税(含企业雇员)
③支付佣金规定外超服务金额5
第四部份
①出口退税增值税缴企业税消费税缴
②出口商品贴息缴企业税
③筹建期间利息允许扣长期摊费开办费摊销
④企业技改开发高新技术产品取县级财政贴息免税
⑤直接减流转税(包括税)否免税
⑥电话费否讲
二财企(2003)485号
企业技术改造贷款利息已统计提技术改造工程已交付贷款利息计入财务费应减
技术工程尚未交付贷款利息计入建工程成收贴息减建工程成
年度终尚未计提年技术改造贷款利息收利息记入专项应付款专
企业某项目免税某项目应税应税项目发生亏损时税法规定结款税等弥补亏损应该抵免税项目余额外然应税项目足弥补前年度等亏损免税项目应弥补前年度亏损
筹建期间发生汇兑损失计入开办费开办费标准扣：汇兑收益生产营次月起5年转入应纳税额
新办房产开发企业没取开发产品营业收入前业务招费计算暂年实际投资额代营业收入作计算基数进行纳税调整项目开发完工营实际营业收入进行结算
企业纳税年度应计未计扣项目包括应计未费应提未计提折旧等移转年度补扣年度终纳税规定申报期申报发现应计未计应提未提税前扣项目
纳税应纳税额应纳税额计算税率33年应纳税额3万元（含3万元）企业暂减18税率征收税年应纳税额10万元（含10万元）3万元企业暂减27税率征收税两档顾税率属全额累进税率
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