新会计制度企业税政策
差异分析
绍兴市国家税务局税理处
前 言
着新会计制度会计准实施实现会计标准实质转换进步强调会计核算谨慎原实质重形式原带许需根验掌握会计知识进行判断规定予会计实务工作者较职业判断空间收入确认项资产减值准备提取等等需会计员具备定职业判断力
样税制改革国家颁布企业税暂行条例实施细企业税税前扣办法等系列企业税法律法规规定企业税政策着国家政策方针调整适应社会义市场济发展需断调整完善税收政策理解执行正确否关系纳税切身利益关系税务机关工作员否法行政公正执法
会计核算税收征收提供基础性资料应量税收规定保持致会计制度目提供高质量会计信息税法目培植税源组织收入公税负二者目会计制度税法规定基原相分离新会计制度会计准实施会计制度规定会计核算实务税收政策法规规定产生更差异企业发生济业务应会计制度规定进行核算申报纳税时税法规定进行纳税调整
帮助纳税严格执行会计制度时掌握理解税法规定法进行纳税调整实申报缴纳企业税时税务干部解企业会计制度税法差异准确理解掌握税收政策公正执法时纳税提供良服务帮助辅导纳税进行纳税调整处编印资料新会计制度规定现行企业税政策存影响税收差异进行加适分析资料处傅军志负责编写市局张绿芬副局长审定
时间仓促限编者水资料难免存遗漏足欢迎吝赐教
绍兴市国家税务局税理处
2003年1月
目 录
第章 收入确认差异分析 （）
第节 收入确认原 （）
第二节 销售折扣折
第三节 视销售
第四节 非货币性交易
第五节 债务重组
第六节 国库券国债利息收入
第七节 减免返回税款补贴收入
第八节 建工程试运行收入
第九节 接受捐赠收入
第十节 出售住房收入
第十节 收入
第十二节 股权投资收益
第二章 准备金提取事项差异分析
第节 坏账准备
第二节 短期投资跌价准备
第三节 存货跌价准备
第四节 长期投资减值准备
第五节 固定资产减值准备
第六节 形资产减值准备
第七节 建工程资产减值准备
第八节 委托贷款减值准备
第九节 预计负债
第三章 资产处理差异分析
第节 固定资产差异分析
固定资产标准
二固定资产计价
三固定资产折旧
四固定资产修理
五固定资产改良
第二节 形资产差异分析
形资产标准
二形资产计价
三形资产摊销
第四章 费提取列支差异分析
第节 款费
第二节 租赁费
第三节 摊费
第四节 筹建开办费
第五节 工资薪金附加
第六节 捐赠赞助支出
第七节 罚款违约金支出
第八节 广告费
第九节 业务宣传费
第十节 业务招费
第十节 技术开发费
第十二节 社会保障保险支出
第十三节 劳动保护支出
第十四节 住房补贴住房公积金
第十五节 佣金
第十六节 理费
第五章 项目差异分析
第节 财产损失
第二节 亏损弥补
第三节 关联方交易
关联关系确认
二关联方交易调整披露
第四节
附录：
企 业 会 计 制 度 财会［2000］25号
二中华民国企业税暂行条例
国务院第137号令
三中华民国企业税暂行条例实施细
财法字[1994]第003号
四浙江省国家税务局关转发国家税务总局企业税税前扣办法通知
浙国税2000193号
新会计制度企业税政策差异分析
收入收益确认
（）收入确认原
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
（）销售商品收确认应时满足列四条件：
1企业已商品权风险报酬转移购货方存商品质量问题等原未达成致意见尚未完成售出商品安装检验工作销售合规定特定原买方权退货期限等情况确认收入
()纳税应纳税额计算权责发生制原（生产（营）提供劳务等业务收入确定增值税消费税营业税等流转税收入确定基致应纳税额流转税收入计算）
2企业没保留通常权相联系继续理权没已售出商品实施控制然商品保留通常权相联系继续理权然售出商品实施控制销售成立收入确认（：合规定A企业尚开发土销售B企业A企业开发开发出利润AB企业分配意味着A企业保留该土权相联系继续理权）
3交易相关济利益够流入企业企业估计价款收回性确认收入
4相关收入成够计量根收入费配原项销售关收入成应会计期间予确认成计量时相关收入应确认
述条件没满足收货款确认收入
（二）劳务收入规定确认：
1会计年度开始完成劳务应完成劳务时确认收入劳务开始完成分属会计年度提供劳务交易结果够估计情况企业应资产负债表日完工百分法确认相关劳务收入完工百分法指劳务完成程度确认收入费方法
2劳务交易结果够估计应时满足条件：
⑴ 劳务总收入总成够计量
⑵ 交易相关济利益够流入企业
⑶ 劳务完成程度够确定劳务完成程度应列方法确定：
①已完工作测量
②已提供劳务占应提供劳务总量例
③已发生成占估计总成例
3提供劳务交易结果估计情况企业应资产负债表日收入分情况予确认计量：
⑴ 果已发生劳务成预计够补偿应已发生劳务成金额确认收入相金额结转成
⑵ 果已发生劳务成预计全部补偿应够补偿劳务成金额确认收入已发生劳务成作期费确认金额已发生劳务成差额作期损失
⑶ 果已发生劳务成全部补偿应已发生劳务成作期费确认收入
（三）渡资产权收入（包括利息收入形资产等费收入）确认时应遵循原：
(二) 增值税规定销售货物者应税劳务纳税义务发生时间销售结算方式具体：
1采取直接收款方式销售货物货物否发出均收销售额取索取销售额提货单交买方天
2采取托收承付委托银行收款方式销售货物发出货物办妥托收手续天
3采取赊销分期收款方式销售货物合约定收款日期天
4采取预收货款方式销售货物货物发出天
5委托纳税代销货物收代销单位销售代销清单天
6销售应税劳务提供劳务时收讫销售额取索取销售额天
1交易相关济利益够流入企业企业估计价款收回性确认收入
2收入金额够计量利息收入根合协议规定利率确定费收入企业资产者签订合协议规定收费时间方法计算确定收入金额够计量时确认收入
（三）纳税列营业务收入分期确定计算应纳税额
1分期收款方式销售商品合约定购买应付价款日期确定销售收入实现
2建筑安装装配工程提供劳务持续时间超年完工进度完成工作量确定收入实现
3企业加工制造型机械设备船舶等持续时间超年完工进度者完成工作量确定收入实现
(四) 纳税超年租赁期次收取租赁费出租方应合约定租赁期分期计算收入承租方应相应分期摊销租赁费（资产费实际种租赁费）
（五）纳税基建设专项工程职工福利等方面企业商品产品均应作收入处理纳税外进行料加工装配业务节省材料合规定留企业应作收入处理
差异分析：
收入确认处理原会计制度税收规定间存较差异会计制度规定充分体现会计核算实质重形式原谨慎性原收入确认时赋予企业较权许情况收入确认缺少量化标准企业前生产营程中验会计员职业判断力税收规定收入确定组织财政收入角度出发税增值税消费税营业税等规定中收入确认范围收入确认收入确认时间等方面作较明确具体规定收入确认处理时二者产生较差异包括四方面：
1销售商品收入确认差异会计制度规定企业销售商品收入确定必须时符合四条件条件没满足收货款确认收入税收规定权责发生制原考虑纳税收入风险问题继续理权问题收入成计量问题税法规定特殊情况税务机关税法规定范围强制性估计收入成金额
2劳务收入确认确认差异跨年度劳务收入确认时会计制度税收规定致劳务收入跨年度时会计制度税收规定收入确认区税收规定考虑会计核算谨慎性原考虑企业营风险纳税提供劳务持续时间超年应完工进度完成工作量确定收入实现
3资产费收入确认差异会计制度规定谨慎性原出发收入确认需遵循二原符合求收入确认税收规定考虑谨慎性原纳税超年租赁期次收取租赁费出租方合约定租赁期分期计算收入（资产费实际种租赁费）
4利息收入确认差异会计制度规定符合二条件收入确认税收规定纳税取利息收入中期取国债利息收入免征企业税
（二）销售折扣折
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
销售商品收入应企业购货方签订合协议金额双方接受金额确定
现金折扣债权鼓励债务规定期限付款债务提供债务减实际发生时作期财务费
销售折企业售出商品质量合格等原售价予减发生收入确认前销售折扣折实际价款计入收入发生收入确认实际发生时减期收入
纳税销售货物购货方销售折扣果销售额折扣额张销售发票注明折扣销售额计算征收税果折扣额开发票销售额中减折扣额（规定取方税务机关证明开具红字发票折额减销售额）
纳税销售货物购货方回扣支出税前列支（现金折扣应视回扣税前扣）
差异分析：
1会计制度规定允许企业发生现金折扣计入期财务费
税收规定纳税销售货物购货方现金折扣视回扣支出税前扣
2会计制度规定企业发生销售折减收入
税收规定允许减销售额折扣折条件限制仅限销售额张销售发票注明折扣额规定取方税务机关证明开具红字发票折额
（三）视销售
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业商品分配股东投资者时应视销售计算收入（会计实务处理方法会计制度未明确规定
纳税生产产品建工程理部门非生产性机构捐赠赞助集资广告样品职工福利奖励等方面时应视外销售价格参类产品市场价格组成计税价格成价作收入
列行视销售货物：
）情况企业部建工程福利部门领企业应税商品商品偿赠送商品外投资等应视销售计算收入成转账
()货物交付代销
(二)销售代销货物
(三)设两机构实行统核算纳税货物机构移送机构销售相关机构设县(市)外
(四)产委托加工货物非应税项目
(五)产委托加工购买货物作投资提供单位体营者
(六)产委托加工购买货物分配股东投资者
(七)产委托加工货物集体福利消费
(八)产委托加工购买货物偿赠送
纳税发生述第(三)项第(八)项列视销售货物行纳税义务发生时间货物移送天委托纳税代销货物收代销单位销售代销清单天
差异分析：
会计制度规定企业视销售行分二种情况处理：商品分配股东投资者时会计实务处理时计算收入二产产品成转账计算收入视销售范围税收规定
税收视销售规定会计制度详细明确企业税增值税消费税营业税等税种中视销售行列举形式作具体规定时视销售行纳税义务发生时间计税价格计算作具体规定视销售行应计算收入规定征税
（四）非货币性交易
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
（）企业发生非货币性交易时应换出资产账面价值加应支付相关税费作换入资产入账价值
（二）非货币性交易中果发生补价应区情况处理：
１支付补价应换出资产账面价值加补价应支付相关税费作换入资产入账价值
２收补价应公式确定换入资产入账价值应确认收益：
换入资产入账价值＝ 换出资产账面价值－（ 补价 换出资产公允价值）× 换出资产账面价值＋应支付相关税费
应确认收益＝补价－（补价换出资产公允价值）×换出资产账面价值
3．非货币性交易中果时换入项资产应换入项资产公允价值换入资产公允价值总额例换出资产账面价值总额应支付相关税费进行分配确定项换入资产入账价值
纳税采取物易物货抵债物投资方式交易应换出资产计税收入账面价值差额确认
纳税采取物易物货抵债物投资方式交易收货单位物易物货抵债物投资书面合相符增值税专发票运输费普通发票确定进项税额报税务征收机关批准予抵扣（包括换入固定资产抵扣项目）时交易双方应市场价格作销售计算销项税额换出动产应规定缴纳营业税
差异分析：
会计制度规定企业非货币性交易换出资产确认收入
税法规定纳税发生非货币性交易双方均应视作视销售处理市场价格作销售规定缴纳增值税营业税等时换出资产计税收入账面价值差额确认期应纳税
（五）债务重组
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
（）定义：债务重组指债权债务达成协议法院裁决意债务修改债务条件事项
（二）债务重组方式包括：
１低债务账面价值现金清偿债务
２非现金资产清偿债务
３债务转资
４修改债务条件延长债务偿期限延长债务偿期限加收利息延长债务偿期限减少债务金债务利息等
５两种两种方式组合（简称混合重组方式）
（）债务重组指债权（企业）债务（企业）间发生涉债务条件修改事项
（二）债务重组包括方式：
1低债务计税成现金清偿债务
2非现金资产清偿债务
3债务转换资包括国企业债转股
4修改债务条件延长债务偿期限延长债务偿
期限加收利息延长债务偿期限减少债务金债务利息等
5述两种者两种方式组合进行混合重组
（三）债务重组损益处理
1债务（企业）非现金资产清偿债务企业改组者清算规定外应分解公允价值转非现金资产非现金资产公允价值相金额偿债务两项济业务进行税处理债务（企业）应确认关资产转（损失）债权（企业）取非现金资产应该关资产公允价值（包括转资产关税费）确定计税成计算企业税前扣固定资产折旧费形资产摊销费者结转商品销售成等
2债务转换资方式进行债务重组中企业改组者清算规定外债务（企业）应重组债务账面价值债权放弃债权享股权公允价值差额确认债务重组计入期应纳税债权（企业）应享股权公允价值确认该项投资计税成
（三）债务重组损益处理
1债务债权均确认债务重组收益
2债务低债务账面价值现金清偿某项债务债务应重组债务账面价值支付现金间差额计入资公积债权应重组债权账面价值收现金间差额确认期损失
3债务非现金资产清偿某项债务抵偿债务非现金资产账面价值相关税费应付债务账面价值差额作资公积作损失直接计入期损益
3债务重组业务中债权债务步包括低债务计税成现金非现金资产偿债务等债务应重组债务计税成支付现金金额者非现金资产公允价值（包括转非现金资产相关税费）差额确认债务重组计入企业期应纳税额中债权应重组债权计税成收现金者非现金资产公允价值间差额确认期债务重组损失减应纳税
4修改债务条件进行债务重组债务应重组债务计税成减记应付金额减记金额确认期债务重组债权应债权计税成减记应收金额减记金额确认期债务重组损失
5企业债务重组业务中非现金资产抵债债权步确认资产转债务重组果数额较次性纳税确困难税务机关核准超５纳税年度期间均匀计入年度应纳税额
6关联方间发生含方方转移利润步条款债务重组合理营需符合条件税务机关核准分述第1第5项规定处理：
4债务转资清偿某项债务债务应重组债务账面价值债权放弃债权享股权账面价值间差额确认资公积
5修改债务条件进行债务重组：
果重组债务账面价值应付金额债务应重组债务账面价值减记应付金额减记金额确认资公积果重组债权账面价值应收金额债权应重组债权账面价值减记应收金额减记金额确认期损失
果重组债权账面价值等应收金额重组债务账面价值等应付金额债权债务均作账务处理
果修改债务条款涉支出债务应支出包括应付金额中支出实际发出时应减重组债务账面价值结清债务时支出未发生应该支出原估计金额确认资公积债务条款涉收益债权应收益包括应收金额中收益收时作期收益处理
（1）法院裁决意
（2）全体债权意协议
（3）批准国企业债转股
符合述规定条件关联方间含步条款债务重
组原债权确认重组损失应视捐赠债务应确认捐赠收入果债务债权股东债权作步应推定企业股东分配国家税务总局关企业股权投资业务干税问题通知（国税发 [２０００]１１８号）第条第（二）项规定处理
（四） 述规定称公允价值指独立企业间业务公成交价值
（五）述规定２００３年３月１日起施行
差异分析：
债务重组处理会计制度税收政策规定区债务重组收益（损失）确认
会计制度规定企业债务重组时债务债权均确认债务重组收益应确认债务重组损失
税收规定企业债务重组债务非现金资产清偿债务时债务应清偿债务非现金资产资产转关规定计算确认转（损失）债权接受资产公允价值（独立企业业务公交易价值）确定成增加相关资产时债务重组损益处理规定债务计算确认债务重组债权计算确认债务重组损失
债务重组方式税法规定债务债权均应规定计算确认债务重组（损失）种债务重组方式确认方法作具体规定
债务重组中确认资产转债务重组数额较次性纳税困难企业税务机关申请批准超5纳税年度均匀计入年应纳税额
（六）国库券国债利息收入
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
作投资收益计入期利润
（）纳税购买国债财政部发行公债利息收入（期取利息收入）计入应纳税额
（试行国债净价交易 2001年7月1日起纳税付息日买入国债持期时取利息收入免征企业税付息日持国债期前交易取利息收入成交交割单列明应收利息额免征企业税纳税申报国债利息收入免税事宜时应税务机关提供国债净价交易成交交割单）
（二）金融保险企业二级市场买卖国债未兑付期销售取收入应规定缴纳企业税购买（包括二级市场购买）国债期（分期）兑付取国债利息收入予免征企业税相关费税前扣
差异分析：
会计制度规定企业购买国库券国债利息收入作投资收益计入利润总额
税收规定纳税购买国库券国债财政部发行公债等期取利息收入计入应纳税额免征企业税
（七）减免返回税款补贴收入
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业利润总额包括营业利润加投资收益补贴收入营业外收支净额中补贴收入指企业规定实际收退增值税销量工作量等国家规定补助定额计算期予定额补贴属国家财政扶持领域予形式补贴减免返回税款补贴收入属企业利润总额组成部分
（）企业减免返流转税(含征退先征退)国务院财政部国家税务总局规定指定途项目外应入企业利润章征收企业税直接减免征退应入企业年利润征收企业税先征税返先退应入企业实际收退税返税款年度企业利润征收企业税
企业取国家财政性补贴补贴收入国务院财政部国家税务总局规定计入损益外应律入实际收补贴收入年度应纳税额征收企业税
（二）列特殊情况作企业税应税收入征收企业税：
1企业营出口货物获增值税退税款应抵相应进项税额已交增值税税金入利润征收企业税（生产企业营出口免征消费税）
2生产企业委托外贸企业代理出口产品财政部关消费税会计处理规定(［93］财会字第83号)计算消费税时做应收帐款处理获消费税退税款抵应收帐款入利润征收企业税
3外贸企业营出口获消费税退税款抵商品销售成直接入利润征收企业税
42000年6月24日起2010年底前增值税 般纳税销售销售行开发生产软件产品行生产集成电路产品增值税实际税负超3％6部分实行征退政策退税款企业研究开发软件产品集成电路产品扩生产作企业税应税收入予征收企业税
差异分析：
会计制度规定企业取减免税返税款取类补贴收入视作补贴收入作企业利润总额组成部分
税收规定企业减免返流转税(含征退先征退) 国家财政性补贴补贴收入国务院财政部国家税务总局规定计入损益外律入实际收补贴收入年度应纳税额征收企业税时作企业税应税收入征收企业税减免返税款 补贴收入列举方式明确具体范围：企业营出口货物获增值税退税款生产企业委托外贸企业代理出口产品获消费税退税款行开发生产软件产品行生产集成电路产品增值税实际税负超3％6部分征退税款等
（八）建工程试运行收入
制度 ：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业建工程项目达预定状态前取试运转程中形成够外销售产品发生成计入建工程成销售转库存商品时实际销售收入预计售价减工程成
企业建工程发生试运行收入应入总收入予征税直接减建工程成
差异分析：
会计制度规定企业建工程取试运行收入确认销售收入直接减工程成
税收规定纳税发生建工程试运行收入应入总收入征税
（九）接受捐赠
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业接受捐赠增加相关资产（原材料固定资产等）资公积作收益
纳税接受捐赠实物资产计入企业应纳税额企业出售该资产进行清算时出售清算价格低接受捐赠时实物价格应接受捐赠时实物价格计入应纳税清算（允许扣清理费）出售清算价格高接受捐赠时实物价格应出售收入扣清理费余额计入应纳税清算法缴纳企业税
差异分析：
会计制度规定企业接受捐赠作收益增加相关资产资公积
税收规定纳税接受捐赠实物资产计入企业应纳税额企业出售该资产清算时规定计算计入应纳税额 纳税接受货币捐赠处理税法没作明确规定
（十）出售住房收入
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业固定资产出售处理
（） 取消住房基金住房周转金制度（2001年1月1日）前出售住房收入作企业住房基
金住房周转金入企业应纳税时损失税前扣
取消住房基金住房周转金制度企业现住房周转金余额（包括已出售职工住房净损益）负数年终注册税务师会计师事务鉴证报财政机关批准次减公益金赢余公积金资公积金年度未分配利润
果企业取消住房周转金制度时相关住房周转金负数余额较较长期间法公益金赢余公积金资公积金年度未分配利润抵补企业职工工资欠账较取消住房周转金制度前已出售职工住房损失市县国税局审核报省局省局报总局审批企业税税前扣
（二）取消住房基金住房周转金制度出售住房（包括出售住房权全部部分产权）收入减规定提取住宅部位公设施维修基金住房账面净值关清理费差额作财产转损失入企业应纳税财产转损失财产损失关规定报批准税前扣
差异分析：
会计制度企业出售住房未作具体规定企业固定资产出售处理
税收规定纳税住房出售分住房基金住房周转金取消前二种情况处理住房基金住房周转金取消前住房出售收入入企业应纳税时损失税前扣（符合特殊情况规定报总局批准允许税前扣外）住房基金住房周转金取消住房出售收入减关基金费差额作财产转入企业应纳税额转损失应财产损失规定报批准税前扣
（十）收入
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业应债权单位撤消原法支付应付账款
债权缘确实法支付应付款项固定资产盘盈收入罚款收入物资现金溢余收入教育费附加返款包装物押金收入收入均应作企业应税收入
直接转入资公积资公积作企业收益
计入应纳税额征收企业税
差异分析：
会计制度规定企业法支付应付账款直接转入资公积资公积作企业收益
税收规定纳税债权缘确实法支付应付款项固定资产盘盈收入罚款收入物资现金溢余收入教育费附加返款包装物押金收入收入均应作企业应税收入计入应纳税额征收企业税
（十二）股权投资收益
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业外投资取收益减发生投资损失计提投资减值准备净额作企业利润
企业股权投资税处理：
（）国股权投资处理
1企业股权投资指企业通股权投资投资企业税累计未分配利润累计盈余公积金中分配取股息性质投资收益投资方企业适税税率高投资企业适税税率国家税收法规规定定期减税免税优惠外取投资应规定原税前收益入投资企业应纳税额法补缴企业税
2投资企业分配投资方企业全部货币性资产非货币性资产(包括投资企业投资方企业支付身营关费）应全部视投资企业投资方企业分配支付额
货币性资产指企业持现金固定确定金额货币收取资产包括现金应收帐款应收票债券等非货币性资产指企业持货币性资产外资产包括存货固定资产形资产股权投资等
投资企业投资方分配非货币性资产税处理应视公允价值销售关非货币性资产分配两项济业务规定计算财产转损失
3规定者外企业会计帐务中投资采取种方法核算投资企业会计帐务实际做利润分配处理（包括盈余公积未分配利润转增资）时投资方企业应确认投资实现
（）短期股权投资
1短期投资购入时果买价中包括已宣告发放尚未支付现金股利已期未领取债券利息应取成中扣作应收股利应收利息单独入账
2短期投资持期间获现金股利利息 已记入应收股利应收利息科目现金股利利息外实际收时减投资账面价值
3短期投资持期间获股票股利备查簿中登记反映增加股份数作账务处理
4短期投资处置时短期投资账面价值实际取价款差额作期投资损益
4企业投资企业分配取非货币性资产股票外均应关资产公允价值确定投资企业取股票股票票面价值确定投资
5企业营活动部分非货币性资产外投资（企业整体资产转企业整体资产置换）包括股份公司法股东营活动部分非货币性资产股份公司配购股票应投资（转置换）交易发生时分解公允价值销售关非货币性资产投资两项济业务进行税处理规定计算确认资产转损失
述外投资时资产转数额较纳税年度确认实现缴纳企业税确困难报税务机关批准作递延投资交易发生期超5纳税年度均摊转年度应纳税中
6投资企业发生营亏损投资企业规定结转弥补投资方企业调整减少投资成确认投资损失
7企业收回转清算处置股权投资发生股权投资损失税前扣纳税年度扣股权投资损失超年实现股权投资收益投资转超部分限期纳税年度结转扣
（二）长期股权投资
长期股权投资应根情况分采成法权益法核算
(二) 境外投资处理
1境外投资纳税应纳税额计算：
应纳税额 境应纳税额 + 境外应纳税额 境外税税款扣额
境外应纳税额 境外应纳税额 × 法定税率
境外投资应纳税额项应法定税率33计算
境外应纳税额企业境外业务间盈亏相抵金额企业境外间盈亏相互弥补
2纳税境外缴纳税汇总纳税时选择种方法予抵扣抵扣方法确定意更改：
（1）分国分项抵扣
企业全面提供境外完税证采取分国分项抵扣
采成法时追加收回投资外长期股权投资账面价值般应保持变投资单位宣告分派利润现金股利确认期投资收益投资企业确认投资收益仅限获投资单位接受投资产生累积净利润分配额获投资单位宣告分派利润现金股利超述数额部分作初始投资成收回减投资账面价值
采权益法时投资企业应取股权投资应享应分担投资单位年实现净利润发生净亏损份额（法规公司章程规定属投资企业净利润外）调整投资账面价值确认期投资损益投资企业投资单位宣告分派利润现金股利计算应分部分相应减少投资账面价值
投资企业确认投资单位发生净亏损投资企业投资单位额外责（提供担保）外般投资账面价值减记零限果投资单位期实现净利润投资企业应计算收益分享额超未确认亏损分担额超未确认亏损分担额金额恢复投资账面价值
投资单位净损益计算调整投资账面价值确认投资损益时应取投资单位股权发生净损益基础
投资单位净损益外者权益变动应根具体情况调整投资账面价值
①纳税境外已缴纳税税款应国(区)进行抵扣境外已缴纳税税款包括纳税境外实际缴纳税款纳税境外投资营活动国(区)税法规定政府规定获减免税纳税境外遇风火水震等严重然灾害损失较继续维持投资营活动确困难取中国政府驻领馆等驻外机构证明现行规定报税务机关批准境外予年减征免征税视已缴纳税款纳税应提供国(区)税务机关核发纳税证纳税证明减免税关证明实申报境外缴纳税税款瞒报伪报
②纳税境外已缴纳税税款应分国(区)计算抵扣限额源某国(区)境外税税款扣限额规定公式计算：
境外税税款扣限额境境外税法计算应纳税总额×(源某国(区)÷境境外总额)
境境外投资税法计算应纳税总额项办法中境外投资应纳税额项应法定税率33计算
③纳税境外国(区)已缴纳税税款低计算出该国(区)
境外税税款扣限额应应纳税总额中实际扣超境外税税款扣限额应计算出扣限额进行扣超部分年扣超五年期限年度税款扣限额余额补扣
(2)定率抵扣：便计算简化征企业申请税务机关批准企业区分免税非免税项目统境外应纳税额165率抵扣
差异分析：
会计制度税收规定投资收益处理存三方面差异：
1取投资收益补税差异
税收规定纳税国外投资企业分回税利润应考虑税适税率差异计算企业时进行调整属境外投资总局境外投资计征税暂行办法规定计算境外投资已缴纳税税款抵扣限额属国投资投资方企业适税税率高投资企业适税税率（国家税收法规规定定期减税免税优惠外）取投资应规定原税前收益入投资企业应纳税额补缴企业税
2短期股权投资差异
会计制度规定短期股权投资持期间取现金股利利息实际收时减投资账面价值确认收益
税收规定企业会计帐务中投资采取种方法核算投资企业会计帐务实际做利润分配处理（包括盈余公积未分配利润转增资）时投资方企业应确认投资实现
3长期股权投资差异
长期股权投资采成法核算时会计制度税收规定投资确认基致
长期股权投资采权益法核算时会计制度税收规定投资确认存较差异：
①企业部分非货币性资产外投资时处理税收规定应交易发生时分解公允价值销售关非货币性资产投资两项济业务进行税处理规定计算确认资产转损失会计核算时计算资产转损失
②确认投资收益时间会计制度规定企业应会计年度末享应分摊投资企业年实现净利润发生净亏损分额确认投资损失调整投资账面价值税收规定
企业会计帐务中投资采取种方法核算投资企业会计帐务实际做利润分配处理（包括盈余公积未分配利润转增资）时投资方企业应确认投资实现
③投资企业发生营亏损处理会计制度规定投资企业发生营亏损会计期末确认投资损失减投资收益税收规定投资企业发生营亏损投资企业规定结转弥补投资方企业调整减少投资成确认投资损失
二项准备金提取
（）坏账准备
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业应期末分析项应收款项收回性预计产生坏账损失预计发生坏账损失计提坏账准备计入理费
（）计提坏账准备基数指企业法收回种应收款项期末余额包括：
1企业种应收账款应收款
2企业确凿证表明符合预付账款性质者供货单位破产撤销等原已收购货物转入应收款预付账款
3企业持期收回账面余额转入应收账款应收票
4企业持未期确凿证证明够收回收回性账面余额转入应收账款应收票
时会计制度规定列情况全额计提坏账准备：
1年发生应收款项未期应收款项
2计划应收款项进行债务重组方式进行重组
纳税发生坏账损失原应实际发生额实扣报市县国税局批准提取坏账准备金提取坏账准备金纳税发生坏账损失应减坏账准备金实际发生坏账损失超已提取坏账准备部分发生期直接扣已核销坏账收回时应相应增加期应纳税
（）允许计提坏账准备基数指纳税年末应收账款余额包括：
1纳税销售商品产品提供劳务等原应购货客户接受劳务客户收取款项包括代垫运杂费
2年末应收票金额
纳税发生非购销活动应收债权关联方间账款提取坏账准备金关联方间账款确认坏账
（二）批准提取坏账准备金纳税规定者外坏账准备金提取例律超年末应收账款余额5‰
3关联方发生应收款项特母子公司交易事项产生应收款项
4已逾期确凿证明收回应收款项
（二）企业计提坏账准备方法例企业行确定
（三）企业采备抵法核算坏账损失
（三）坏账损失采直接转销法批准采备抵法
差异分析：
会计制度税收规定企业发生坏账处理存三方面差异：
1核算方法：会计核算时坏账损失采备抵法税收规定纳税发生坏账损失原应采直接转销法实扣求提取坏账准备金需报税务机关批准
2坏账范围：会计核算时计提坏账准备范围包括应收帐款应收款法收货物转入应收款预付帐款应收票仅指期收回期法收回转入应收帐款部分税收规定批准允许提取坏账准备基数指纳税年末应收帐款余额（包括应收票金额）包括应收款预付帐款法收货物转入应收款部分
3计提例：会计制度规定计提坏账准备金例企业定税收规定纳税提取坏账准备金例超年末应收账款余额5‰
（二）短期投资跌价准备
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业应期末项短期投资进行全面检查短期投资应成市价孰低计量市价低成部分应计提短期投资跌价准备减投资收益
计算应纳税额时计提短期投资跌价准备扣
差异分析：
税收规定纳税计提短期投资跌价准备计算应纳税额时扣
（三）存货跌价准备
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业应期末存货进行全面清查存货毁损全部部分陈旧时销售价格低成等原存货成高变现净值应变现净值低存货成部分计提存货跌价准备计入理费
存项干项情形应该存货账面价值全额计提存货跌价准备：
1已毁损存货
2已霉烂变质存货
3已期退货存货
4生产中已需已转价值存货
5足证明价值转价值存货
变现净值指企业正常营程中估计售价减估计完工成（达销售状态追加加工成）销售必须估计费价值
（成变现净值孰低法称成市价孰低法里称市价指存货售价目前重新取相存货需现行成重置成外购存货讲市价目前供应价制造业产成品半成品存货讲市价指目前市价计算生产成）
计算应纳税额时计提存货跌价准备扣
差异分析：
税收规定纳税计提存货跌价准备计算应纳税额时扣
（四）长期投资减值准备
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业应期末长期投资逐项进行检查果市价持续跌投资单位营状况恶化技术陈旧损坏长期闲置等原导致收回金额低账面价值应单项项目计提长期投资减值准备减投资收益
计算应纳税额时计提长期投资减值准备扣
差异分析：
税收规定纳税计提长期投资减值准备计算应纳税额时扣
（五）固定资产减值准备
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业应期末固定资产逐项进行检查果市价持续跌投资单位营状况恶化技术陈旧损坏长期闲置等原导致收回金额低账面价值应单项项目计提固定资产减值准备计入营业外支出
存情形应该固定资产账面价值全额计提固定资产减值准备：
1长期闲置预见未会转价值固定资产
2技术进步等原已固定资产
3然固定资产尚产生量合格品固定资产
4已遭毁损已致具价值固定资产
5实质已企业带济利益固定资产
计算应纳税额时计提固定资产减值准备扣
差异分析：
税收规定纳税计提固定资产减值准备计算应纳税额时扣
（六）形资产减值准备
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业应期末形资产逐项进行检查果市价持续跌投资单位营状况恶化技术陈旧损坏长期闲置等原导致收回金额低账面价值应计提形资产减值准备计入营业外支出
存列项干项情况时应该项形资产账面价值全部转入期损益：
（）某项形资产已新技术等代该项形资产已价值转价值
（二）某项形资产已超法律保护期限已企业带济利益
（三）足证明某项形资产已丧失价值转价值情形
计算应纳税额时计提形资产减值准备扣
差异分析：
税收规定纳税计提形资产减值准备计算应纳税额时扣
（七）建工程资产减值准备
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业建工程预计发生减值时长期停建预计３年会重新开工建工程应根计提资产减值准备原计提建工程资产减值准备计入营业外支出
计算应纳税额时计提建工程资产减值准备扣
差异分析：
税收规定纳税计提建工程资产减值准备计算应纳税额时扣
（八）委托贷款减值准备
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业委托贷款应视短期投资进行核算委托贷款应期计提利息计入损益企业期计提利息付息期收回应停止计提利息回原已计提利息期末时企业应已委托贷款金进行检查迹象表明委托贷款金高回收金额应资产减值求计提委托贷款减值准备减投资收益
计算应纳税额时计提委托贷款减值准备扣
差异分析：
税收规定纳税计提委托贷款减值准备计算应纳税额时扣
（九）预计负债
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业外提供担保商业承兑票贴现未决诉讼产品质量保证等产生负债应规定确认标准合理计提项发生预计负债记入理费营业外支出等
计算应纳税额时计提项预计负债扣
差异分析：
税收规定纳税计提项预计负债计算应纳税额时扣
三资产处理
（）固定资产
1固定资产标准
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
固定资产指企业期限超1年房屋建筑物机器机械运输工具生产营关设备器具工具等属生产营设备物品单位价值2000元年限超2年应作固定资产
纳税固定资产指期限超年房屋建筑物机器机械运输工具生产营关设备器具工具等属生产营设备物品单位价值２０００元期限超两年应作固定资产
纳税购买计算机硬件附带软件未单独计价应入计算机硬件作固定资产理单独计价软件应作形资产理
差异分析：
固定资产标准确认会计制度税收规定基致税收纳税购买计算机软件作特殊规定硬件起购买未单独计价作固定资产理
2固定资产计价
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业固定资产取时应取时成入账取时成包括买价进口关税运输保险等相关费固定资产达预定状态前必支出
固定资产取时成根具体情况分确定：
()购置需建造程固定资产技实际支付买价包装费运输费安装成交纳关税金等作入账价值 外商投资企业采购国产设备收税务机关退增值税款减固定资产入账价值
(二)行建造固定资产建造该项资产达预定状态前发生全部支出作入账价值
固定资产达预定状态四方面加判断：
1固定资产实体建造（包括安装）工作已全部完成者实质已全部完成
2已试生产试运行结果表明资产够正常运行者够稳定生产出合格产品时者试运行结果表明够正常运转营业时
企业固定资产计价列原处理：
（）建设单位交完工固定资产根建设单位交付财产清册中确定价值计价
（二）制建固定资产竣工时实际发生成计价
3该项建造固定资产支出金额少者发生
4购建固定资产已达设计合求设计合求相符基相符极方设计合求相符足影响正常
(三)投资者投入固定资产投资方确认价值作入账价值
(四)融资租入固定资产租赁开始日租赁资产原账面价值低租赁付款额现值两者中较低者作入账价值
制度称低租赁付款额指租赁期企业(承租)应支付求支付种款项(包括租金履约成)加企业(承租)关第三方担保资产余值果企业(承租)购买租赁资产选择权订立购价预计远低行选择权时租赁资产公允价值租赁开始日合理确定企业(承租)会行种选择权购买价格应包括中资产余值指租赁开始日估计租赁期届满时租赁资产公允价值
企业(承租)计算低租赁付款额现值时果知悉出租租赁含利率应采出租含利率作折现率否应采租赁合规定利率作折现率果出租租赁含利率租赁合规定利率均法知悉应采期银行贷款利率作折现率
果融资租赁资产占企业资产总额例等低30租赁开始日企业低租赁付款额作固定资产入账价值
(
（三）购入固定资产购入价加发生包装费运杂费安装费缴纳税金价值计价国外引进设备设备买价加进口环节税金国运杂费安装费等费价值计价
（四）融资租赁方式租入固定资产租赁协议者合确定价款加运输费途中保险费安装调试费投入前发生利息支出汇兑损益等费价值计价
五)原固定资产基础进行改建扩建原固定资产账面价值加改建扩建该项资产达预定状态前发生支出减改建扩建程中发生变价收入作入账价值
(六)企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取固定资产应收债权换入固定资产应收债权账面价值加应支付相关税费作入账价值涉补价规定确定受固定资产入账价值：
1收补价应收债权账面价值减补价加应支付相关税费作入账价值
2支付补价应收债权账面价值加支付补价应支付相关税费作入账价值
(七)非货币性交易换入固定资产换出资产账面价值加应支付相关税费作入账价值涉补价规定确定换入固定资产入账价值：
1收补价换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减补价余额作入账价值 2支付补价换出资产账面价值加应支付相关税费补价作入账价值
(八)接受捐赠固定资产应规定确定入账价值：
1捐赠方提供关标明金额加应支付相关税费作入账价值
2捐赠方没提供关序确定入账价值：
(1)类类似固定资产存活跃市场类类似固定资产市场价格估计金额加应支付相关税费作入账价值
（五）接受赠予固定资产发票列金额加企业负担运输费保险费安装调试费等确定附发票类设备市价确定
（六）盘盈固定资产类固定资产重置完全价值计价
（七）接受投资固定资产应该资产折旧程度合协议确定合理价格者评估确认价格确定
(2)类类似固定资产存活跃市场该接受捐赠固定资产预计未现金流量现值作入账价值
3受赠系旧固定资产述方法确认价值减该项资产新旧程度估计价值损耗余额作入账价值
(九)盘盈固定资产类类似固定资产市场价格减该项资产新旧程度估计价值损耗余额作入账价值
(十)批准偿调入固定资产调出单位账面价值加发生运输费安装费等相关费作入账价值
固定资产入账价值中应包括企业取固定资产交纳契税耕占税车辆购置税等相关税费
（八）原固定资产基础进行改扩建固定资产原价加改扩建发生支出减改扩建程中发生固定资产变价收入余额确定
差异分析：
固定资产价值确定直接影响企业固定资产折旧提取固定资产清理转投资等情况损失计算固定资产建造费否资化等问题企业取固定资产成确定会计制度税收规定分作具体规定致性处：
（1）购置固定资产计价二者规定基致
（2）制建固定资产计价二者表述基致建造资产完工时间确定二者较差异会计核算停止资产资化时间达预定状态前固定资产建造达符合会计制度规定四条件时认固定资产已建造完工发生费应资化税收规定停止资产资化时间竣工时固定资产必须竣工投入确认完工前支出应资化
（3）接受投资固定资产计价二者基致
（4）融资租赁增加固定资产计价会计核算固定资产低租赁付款作入帐价值时税收规定基致会计核算租赁开始日租赁资产帐面价值作入帐价值合协议价格致时税收规定出现差异
（5）改建扩建固定资产入帐价值二者基致区制建固定资产样完工时间确定存差异产生费资化时间差异
（6）接受债务非现金资产抵偿债务方式取非货币性交易取固定资产计价税收未作具体规定购置固定资产计算入帐
（7）接受捐赠盘盈固定资产计价者然表述致基区
（8）偿调入固定资产计价税收未作具体规定
3固定资产折旧
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业应根固定资产定义结合企业具体情况制定适合企业固定资产目录分类方法类项固定资产折旧年限折旧方法作进行固定资产核算
（）企业应根固定资产性质消耗方式合理确定固定资产预计年限预计净残值根科技发展环境素选择合理固定资产折旧方法理权限股东会董事会理(厂长)会议类似机构批准作计提折旧
（二）列固定资产应计提折旧：
1房屋建筑物
固定资产折旧列规定处理：
（）列固定资产应提取折旧：
1．房屋建筑物
2．机器设备运输车辆器具工具
3．季节性停修理停机器设备
4．营租赁方式租出固定资产
5．融资租赁方式租入固定资产
6．财政部规定应计提折旧固定资产
（二）列固定资产提取折旧：
1．土
2机器设备仪器仪表运输工具工具器具
3季节性停修理停固定资产
4融资租入营租赁方式租出固定资产
5接受捐赠固定资产
建造固定资产已达预定状态尚未办理竣工决算应达预定状态日起根工程预算造价者工程实际成等估计价值转入固定资产制度规定计提固定资产折旧办理竣工决算手续作调整
（三）列固定资产计提折旧：
1房屋建筑物外未需固定资产
2营租赁方式租入固定资产
3已提足折旧继续固定资产
4规定单独估价作固定资产入账土
（四）固定资产折旧方法采年限均法工作量法年数总法双倍余额递减法等折旧方法确定意变更需变更应会计报表附注中予说明
2．房屋建筑物外未需封存固定资产
3．营租赁方式租入固定资产
4．已提足折旧继续固定资产
5．规定提取维简费固定资产
6．已成中次性列支形成固定资产
7．破产关停企业固定资产
8．提前报废固定资产
9已出售职工住房出租职工租金收入未计入总额纳入住房周转金住房
10接受捐赠固定资产
11财政部规定计提折旧固定资产
（三）提取折旧方法
1 纳税固定资产应投入月份次月
起计提折旧停止固定资产应停止月份次月起停止计提折旧
（五）企业更新改造等原调整固定资产价值应根调整价值预计尚年限净残值选折旧方法计提折旧
（六）接受捐赠旧固定资产企业应确定固定资产入账价值预计尚年限预计净残值选折旧方法计提折旧
2固定资产计算折旧前应估计残值固定资产原价中减残值例原价５％企业行确定情况特殊需调整残值例应报税务机关备案
3纳税扣固定资产折旧计算采取直线折旧法
（四）固定资产计提折旧低年限：
1房屋建筑物２０年
2火车轮船机器机械生产设备１０年
3电子设备火车轮船外运输工具生产
营关器具工具家具等５年
差异分析：
固定资产折旧处理会计制度税收规定存三方面差异：
（1）折旧计提方法差异：
会计制度规定固定资产折旧方法企业行选择采年限均法工作量法年数总法双倍余额递减法等
税收规定纳税固定资产折旧计算采直线法企业税扣办法规定特殊情况需缩短折旧年限采取加速折旧应逐级报国家税务总局审批
（2）折旧计提范围差异：
① 接受捐赠固定资产会计制度规定允许提取折旧税收规定允许计提折旧
② 规定已成中次性列支形成固定资产企业开发新技术研制新产品购置试制关键设备测试仪器单台价值10万已次分次摊入理费税法规定税前扣折旧
（3）折旧计提年限预计净残值差异：会计制度规定固定资产折旧年限预计净残值企业行选择税收规定固定资产折旧年限划分三类分规定具体年限时规定计算折旧前应低固定资产原值5例减残值
4固定资产修理
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业固定资产日常修理费直接计入期成费企业固定资产进行修理修理费预提摊方式核算
（）修理费采预提方式应两次修理间隔期期均衡预提预计发生修理费计入关成费
（二）修理费采摊方式应发生修理费次修理前均摊销计入关成费
（三）果长期摊费项目会计期间受益应尚未摊销该项目摊余价值全部转入期损益
纳税固定资产修理支出发生期直接扣分期摊销预提
企业营租赁方式租入房屋发生装修工程支出作递延费租赁合剩余期限均摊销
金融保险企业办公楼营业厅次装修工程（单项）支出10万元须税收理权限审核批准未批准税前扣次性装修费数额较次性进行审批分期税前扣企业年度年度分摊时报税务机关审核确认
差异分析：
会计制度规定企业固定资产修理分修理日常修理修理费采预提摊方式
税收规定纳税实际发生固定资产修理支出发生期扣分期摊销预提
5固定资产改良
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
（）企业固定资产发生支出符合列条件应确认固定资产改良支出工程完工计入固定资产价值：
1固定资产年限延长
2固定资产生产力提高
3产品质量提高
4生产成降低
5产品品种性规格等发生良变化
6企业营理环境条件改善
（二）租入固定资产改良支出应租赁期限租赁期限预计年限两者孰短期限均摊销
（三）果摊改良支出费项目会计期间受益应尚未摊销该项目摊余价值全部转入期损益
（）纳税固定资产修理符合列条件应视固定资产改良支出：
1发生修理支出达固定资产原值２０％
2修理关资产济寿命延长二年
3修理固定资产新途
（二）纳税固定资产改良支出关固定资产尚未提足折旧增加固定资产价值适延长折旧年限计提折旧关固定资产已提足折旧作递延费短５年期间均摊销
差异分析：
固定资产改良处理会计制度税收规定三方面差异：
（1）固定资产改良确认条件：
会计制度企业固定资产改良确认条件没作具体量化基会计员职业判断确定
税收规定企业固定资产改良确认条件相量化易操作
（2）企业固定资产改良支出处理：
会计制度规定企业固定资产改良支出工程完工计入固定资产价值计提折旧
税收规定纳税固定资产改良支出改良时该项固定资产否已提足折旧分处理：延长折旧年限计提折旧作递延费短５年期间均摊销
（3）租入固定资产改良支出摊销方法会计制度规定租赁期限租赁期限预计年限两者孰短期限均摊销税收规定作修理支出列入递延费租赁期限分期均摊销
（二）形资产处理
1形资产标准
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
形资产指企业生产商品者提供劳务出租理目持没实物形态非货币供长期资产形资产分辨认形资产辨认形资产辨认形资产包括专利权非专利技术商标权著作权土权等辨认形资产指商誉
企业创商誉未满足形资产确认条件项目作形资产
形资产指纳税长期没实物形态资产包括专利权商标权著作权土权非专利技术商誉等
纳税购买计算机硬件附带软件单独计价应作形资产理
差异分析：
会计制度规定税收规定表述基致会计制度规定企业创商誉作形资产税收未作规定
2形资产计价
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业形资产取时应实际成计量取时实际成应方法确定：
1购入形资产实际支付价款作实际成
2投资者投入形资产投资方确认价值作实际成首次发行股票接受投资者投入形资产应该形资产投资方账面价值作实际成
3企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取形资产应收债权换入形资产应收债权账面价值加应支付相关税费作实际成
涉补价规定确定受形资产实际成：
（1）收补价应收债权账面价值减补价加应支付相关税费作实际成
（2）支付补价应收债权账面价值加支付补价应支付相关税费作实际成
4非货币性交易换入形资产换出资产账面价值加应支付相关税费作实际成
涉补价规定确定换入形资产实际成：
形资产取时计价分情况确定：
1行开发法申请取形资产开发程中实际支出计价包括研制开发程中发生全部研究开发费发生时已作研究开发费直接扣税法允许加计扣技术开发费作形资产价值组成部分分期摊销费
2购入形资产实际支付价款计价包括买价购买程中发生相关费
（1）收补价换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减补价余额作实际成
（2）支付补价接换出资产账面价值加应支付相关税费补价作实际成
5接受捐赠形资产应规定确定实际成：
（1）赠方提供关标明金额加应支付相关税费作实际成
（2）捐赠方没提供关序确定实际成：
A类类似形资产存活跃市场类类似形资产市场价格估计金额加应支付相关税费作实际成
B类类似形资产存活跃市场该接受捐赠形资产预计未现金流量现值作实际成
6行开发法律程序申请取形资产法取时发生注册费聘请律师费等费作形资产实际成研究开发程中发生材料费直接参开发员工资福利费开发程中发生租金款费等直接计入期损益
已计入期费研究开发费该项形资产获成功法申请取权利时原已计入费研究开发费资化
3投资者作资金者合作条件投入形资产评估确认者合协议约定金额计价
4接受捐赠形资产发票帐单列金额者类形资产市价计价
纳税购买计算机硬件附带软件未单独计价应入计算机硬件作固定资产理单独计价应作形资产理
差异分析：
（1）表中会计制度1—5项形资产计价规定税收规定差异固定资产计价差异基相重复
（2）企业行开发形资产计价：
会计制度规定法取时发生注册费聘请律师费等费作形资产实际成费直接计入期损益
税收规定开发程中实际支出计价包括研制开发程中发生全部研究开发费
3形资产摊销
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
（）形资产应取月起预计年限分期均摊销计入损益预计年限超相关合规定受益年限法律规定效年限该形资产摊销年限原确定：
（）形资产应采取直线法摊
销
1合规定受益年限法律没规定效年限摊销年限应超合规定受益年限
2合没规定受益年限法律规定效年限摊销年限应超法律规定效年限
3合规定受益年限法律规定效年限摊销年限应超受益年限效年限两者中较短者
4果合没规定受益年限法律没规定效年限摊销年限应超10年
（二）存列项干项情况时应该项形资产账面价值全部转入期损益：
1某项形资产已新技术等代该项形资产已价值转价值
2某项形资产已超法律保护期限已企业带济利益
3足证明某项形资产已丧失价值转价值情形
（三）企业购入支付土出金方式取土权尚未开发建造项目前作形资产核算会计制度规定期限分期摊销企业利土建造某项目时土权账面价值全部转入建工程成房产开发企业
（二）受投资形资产法律合者企业申请书分规定效期限受益期限法定效期限合企业申请书中规定受益年限孰短原摊销法律没规定年限合者企业申请书受益年限摊销法律合者企业申请书没规定年限者行开发形资产摊销期限少１０年
（三）纳税取土权支付国家纳税土出价款应作形资产理短合规定期间均摊销
（四）单独计价作形资产核算软件税务机关批准缩短摊销年限短2年
开发商品房时应土权账面价值全部转入开发成
差异分析：
形资产摊销处理会计制度税收规定差异三方面：
（1）合没规定受益年限法律没规定效年限情况会计制度规定形资产摊销年限应超10年税收规定摊销年限超10年
（2）土摊销会计制度规定企业开发建造项目时土全部成转入建工程房产开发成税收规定土作形资产合规定年限均摊销
3会计制度规定存制度列举3项情况时形资产帐面价值次性全部转入期损益税收规定允许税前扣
四费列支税前扣
（）款费
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
款费指企业款发生利息折价溢价摊销辅助费（手续费等）外币款发生汇兑差额属筹建期间计入长期摊费属生产营期间计入财务费属发生固定资产购建关专门款款费固定资产达预定状态前规定应予资化固定资产达预定状态发生款费规定资化款费计入财务费
（）企业发行债券筹集资金专项购建固定资产购建固定资产达预定状态前发生金额较发行费（减发行期间冻结资金产生利息收入）直接计入购建固定资产成发生金额较发行费（减发行期间冻结资金产生利息收入）直接计入期财务费银行款发生手续费述原处理
款费纳税营活动需承担入资金相关利息费包括长期短期款利息债券相关折价溢价摊销安排款时发生辅助费摊销入资金关作利息费调整额外币款产生差额纳税建造购置固定资产开发购置形资产筹办期间发生利息支出允许扣
（）纳税发生营性款费符合企业税条例利息水限定条件（高金融机构期类款利息水）直接扣
（二）购置建造生产固定资产形资产发生款关资产购建期间发生款费应作资性支出计入关资产成关资产交付（实际交付否办理竣工手续）发生款费发生期扣
（二）安排专门款发生发行费银行款手续费外辅助费果金额较属购建固定资产达预定状态前发生应发生时计入购建固定资产成购建固定资产达预定状态发生直接计入期财务费金额较辅助费发生期直接计财务费
（三）果某项固定资产购建发生非正常中断中断时间连续超３月（含３月）应暂停款费资化中断期间发生款费计入购建固定资产成直接计入期财务费直购建重新开始固定资产达预定状态前发生款费计入购建固定资产成
（四） 固定资产达预定状态判断（述固定资产计价：略）
（三）纳税款未指明途款费应营性活动资性支出占资金例合理计算应计入关资产成款费直接扣款费
（四）事房产开发业务纳税开发房产入资金发生款费房产完工前发生应计入关房产开发成
（五）纳税关联方取款金额超注册资５０％超部分利息支出税前扣
（六）纳税外投资入资金发生款费应计入关投资成作纳税营性费税前扣
差异分析：
会计制度税收规定款费处理存四方面差异：
1生产营性款费列支标准税收规定纳税发生营性款费符合税法利息水限定条件（高金融机构期类款利息水）税前扣会计制度没利息水列支限定条件
2购建固定资产款费资化时间会计制度规定属发生固定资产购建关专门款款费固定资产达预定状态前规定予资化固定资产达预定状态发生款费规定资化款费计入财务费税收规定纳税购置建造生产固定资产形资产发生款关资产购建期间发生款费作资性支出计入关资产成关资产交付（实际交付否办理竣工手续）发生款费发生期税前扣里达预定状态交付时间存差异
3购建固定资产款费资化金额会计制度规定企业发行债券筹集资金专项购建固定资产金额较发行费辅助费直接计入期财务费固定资产购建发生非正常中断中断时间连续超３月（含３月）应暂停款费资化中断期间发生款费计入购建固定资产成直接计入期财务费税收规定应资化允许税前扣
4税收规定纳税关联方取款金额超注册资５０％超部分利息支出税前扣外投资入资金发生款费应计入关投资成作纳税营性费税前扣会计制度未作规定
（二）租赁费
1租赁定义
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
租赁指企业通资产者定期支付定量固定费长期获某项资产权行租入固定资产租赁性质分营性租赁融资性租赁营性租赁种满足企业生产营时需进行租赁融资租赁指实质转移项资产权关全部风险报酬种租赁
融资性租赁营性租赁区体现方面：
1租期较长般达租赁资产预计年限75
2租约般取消
3支付租金包括设备价款租赁费款利息等
4租赁期满承租优先选择廉价购买租赁资产权利说融资租赁方式融资资产关风险报酬已出租转移承租
纳税租入固定资产租赁性质分营性租赁融资性租赁符合列条件租赁融资租赁：
1租赁期满时租赁资产权转承租方
2租赁期资产年限部分（75％）
3租赁期租赁低付款额基等租赁开始日资产公允价值
差异分析：租赁定义表述会计制度税收规定基致
2租金支出
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业租入固定资产支付租赁费列支分列办法处理：
1企业营性租赁租入固定资产支付租赁费计入关营费
2融资租入固定资产租赁开始日租赁固定资产原账面价值低租赁付款额现值两者较低者作固定资产入账价值果融资租赁资产占企业资产总额例等30租赁开始日低租赁付款额作固定资产入账价值
租赁开始日租赁固定资产原账面价值低租赁付款额两者差额计入未确认融资费租赁期分摊计入财务费
纳税根生产营需租入固定资产支付租赁费扣分列规定处理：
1营租赁方式出租方取固定资产符合独立纳税交易原租金根受益时间均匀扣
2融资租赁发生租赁费直接扣规定提取折旧费承租方支付手续费安装交付支付利息等支付时直接扣
3城市商业银行营性方式租入固定资产租赁费必须提供租赁费合法实际付款证报县市国税局审批税前列支
差异分析：
（1）会计制度规定企业支付营性租赁费计入费
税收规定纳税支付营性租赁费必须符合独立纳税交易原扣
（2）税收规定融资租赁发生租赁费直接扣规定提取折旧费
（三）摊费
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
摊费指企业已支出应期期分负担分摊期１年（含ｌ年）项费低值易耗品摊销预付保险费次性购买印花税票次性购买印花税税额较需分摊数额等
摊费应受益期限１年分期均摊销计成费果某项摊费已企业受益应摊余价值次全部转入期成费留期间摊销
摊费应受益期限１年分期均摊销计成费
差异分析：
会计制度税收规定表述基致
（四）筹建开办费
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
购建固定资产外筹建期间发生费先长期摊费中集企业开始生产营月起次计入开始生产营月损益
果长期摊费项目会计期间受益应尚未摊销该项目摊余价值全部转入期损益
开办费指企业筹建期发生费包括员工资办公费培训费差旅费印刷费注册登记费计入固定资产形资产成汇兑损益利息等支出
筹建期指企业批准筹建日起开始生产营（包括试生产试营业）日期间
企业筹建期发生开办费应开始生产营月份次月起短５年期限分期扣
差异分析：
会计制度税收规定差异费摊销时间：
会计制度规定企业筹建期间发生费企业开始生产营月起次计入开始生产营月损益
税收规定企业筹建期发生开办费应开始生产营月份次月起短５年期限分期扣
（五）工资薪金附加
1工资薪金列支
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
工资总额年度企业发生劳动力成包括计时工资计件工资奖金津贴补贴加班加点工资特殊情况支付工资等
企业工资企业根劳动力市场状况行确定支付列入关费
（）工资薪金支出纳税纳税年度支付企业职雇佣关系员工现金非现金形式劳动报酬包括基工资奖金津贴补贴年终加薪加班工资职者受雇关企业支出（企业税扣办法第18条明确排：1雇员纳税投资分配股息性2根国家省级政府规定雇员支付社会保障性缴款3已提取职工福利基金中支付项福利支出（包括职工生活困难补助探亲路费等）4项劳动保护支出5雇员调动工作旅费安家费6雇员离退休退职遇项支出7独生子女补贴8纳税负担住房公积金9国家税务总局认定属工资薪金支出项目） 区补贴物价补贴误餐补贴创造发明奖科技进步奖合理化建议奖技术进步奖等种名目奖金均应作工资薪金支出（该补贴奖金会计制度工资总额口径扩）
企业职雇佣关系员工包括固定职工合工时工列情况外：
1应提取职工福利费中列支医务室职工浴室理发室幼园托员
2已领取养老保险金失业救济金离退休职工岗职工岗职工
3已出售住房租金收入计入住房周转金出租房理服务员
（二） 工资薪金支出实行计税工资扣办法目前实行四种制度：
1执行国务院规定事业单位工作员工资制度事业单位国务院规定工资制度发放工资实扣
2批准实行工效挂钩办法纳税雇员支付工资薪金支出饮食服务行业国家规定提取发放提成工资实扣述两类企业工效挂钩提成例范围提取未
实际发放工资额部分企业税前扣超部分建立工资储备基金年度实际发放时税务机关审核实际发放年度企业税前实扣
实行工效挂钩纳税企业工效挂钩指标省级部门应省级部门会省国税局层层分解属企业未分解落实律统计税工资标准税前扣省级部门应劳动部门批准工效挂钩方案报国税机关备查
3软件生产企业集成电路设计企业工资薪金支出实际发生额计算应纳税额时扣
4企业实行定额计税工资制度定额扣标准国家税务总局确定（标准800元月省政府批准报总局备案浮20960元月）
差异分析：
会计制度企业工资支出范围规定较原允许企业行决定工资标准支付列入成费
税收规定允许税前扣工资薪金支出范围标准等作较明确规定超计税标准工资支出允许税前扣
2三项费计提
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业职工福利费职工工会费职工教育费分职工工资总额14215提取计入相关费
纳税职工福利费职工工会费职工教育费分允许税前扣标准工资总额14215计算扣
建立工会组织企业事业单位社会团体月全部职工工资总额百分二工会拨交费工会组织开具工会费拨缴款专收(票式样见附件)税前扣出具工会费拨缴款专收提取职工工会费企业税前扣
差异分析：
会计制度规定允许企业成费中列支工资总额基数规定例提取三项费
税收规定纳税允许税前扣工资薪金支出基数规定例计算提取三项费税前扣时工会费提取税前扣作单独规定求
（六）捐赠赞助支出
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业实际发生捐赠赞助支出计入营业外支出
（）纳税捐赠支出分标准年应纳税额中实扣：
1纳税通国家批准成立非营利性机构国家机关教育民政等公益救济性灾区等捐赠年度应纳税额3实扣金融保险类企业超企业年应纳税额15实扣
2纳税通国家批准成立非营利性机构国家机关国务院国发[2000]41号文件规定宣传文化事业捐赠年度应纳税额10实扣 （宣传文化事业指：①国家重点交响乐团芭蕾舞团歌剧团京剧团民族艺术表演团体②公益性图书馆博物馆科技馆美术馆革命历史纪念馆③重点文物保护单位④文化行政理部门属非生产营性文化馆群众艺术馆接受社会公益性活动项目文化设施等方面）
3纳税通国家批准成立非营利性机构国家机关红十字事业农村义务教育公益性青少年活动场福利性非营利性老年服务机构捐赠计算缴纳税时准予全额扣
（二）接受捐赠办理转赠非营利性机构国家机关应财务隶属关系分中央省级财政部门统印（监）制捐赠票加盖捐赠转赠单位财务专章税务机关进行扣
（三）税务机关查增额作计算公益救济性捐赠基数企业直接受益捐赠税前扣
（四）项赞助支出（指种非广告性质赞助支出）税前扣
（五）准予扣计算程序：
1调整额企业已营业外支出中列支捐赠额剔计入企业额
2调整额3计算出法定公益性救济性捐赠扣额
3调整额减法定公益性救济性捐赠扣额差额应纳税额
差异分析：
会计制度规定允许企业实际发生捐赠赞助支出列入营业外支出
税收规定允许纳税税前扣捐赠范围标准例计算扣程序方法等作具体规定时规定纳税种赞助支出税前扣
（七）罚款违约金支出
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业实际发生罚款违约金支出计入营业外支出
（ ）纳税济合规定支付违约金（包括银行罚息）罚款诉讼费税前扣
（二）列支出税前扣：
1违法营罚款没收财物损失指纳税生产营违反国家法律法规规章关部门处罚款没收财物损失
2项税收滞纳金罚金罚款指纳税违反国家税收法规税务机关处滞纳金罚款司法部门处罚金款说违法营罚款外项罚款
差异分析：
会计制度规定允许企业实际发生种罚款违约金等计入营业外支出
税收规定纳税济合规定支付罚款违约金等允许税前扣违反国家法律法规规章违法营罚款罚金没收财物损失税收滞纳金罚款等税前扣
（八）广告费
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业实际支付广告费计入期营业费
广告费指通工商部门批准专门机构制作 已实际支付费已取相应发票 通定媒体传播广告支出
（）广告费支出税前扣标准：
1般纳税纳税年度发生广告费支出超销售（营业）收入（新税申报表口径业务宣传费相会计制度销售（营业）收入扩业务招费销售净额区）2实扣
22001年1月1日起制药食品（包括保健品饮料）日化家电通信软件开发集成电路房产开发体育文化家具建材商城等行业企业纳税年度销售（营业）收入8例实扣广告支出
3事软件开发集成电路制造业务高新技术企业互联网站事高新技术创业投资风险投资企业登记成立日起5纳税年度税务机关审核广告支出实扣
纳税纳税年度发生广告费支出超规定标准部分限期纳税年度结转应建立台帐进行理没设立台帐前年度结转广告费支出允许年度税前列支
（二）纳税申报扣广告费支出应赞助支出严格区分广告费支出必须符合列条件：
1广告通工商部门批准专门机构制作
2 已实际支付费已取相应发票
3 通定媒体传播
4邮政企业广告费业务宣传费合计算扣
差异分析：
会计制度规定允许企业实际支付广告费计入期费
税收规定允许纳税税前扣广告费支出必须符合三条件时行业企业广告费税前扣标准作具体规定超规定标准广告费支出允许税前扣
（九）业务宣传费
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业实际支出业务宣传费计入期营业费
企业未通媒体传播广告性质业务宣传费礼品支出等根国家关法律法规行业理规定进行广告宣传企业产品企业公益宣传者公益广告形式发生费业务宣传费
（）纳税发生业务宣传费超销售（营业）收入（新税申报表口径广告费相会计制度销售（营业）收入扩业务招费销售净额区）5‰范围实扣金融保险企业应扣金融机构利息收入营业收入计算超规定标准部分扣
（二）纳税申报扣业务宣传费支出应广告费支出严格区分纳税发生未通媒体宣传企业企业产品支出作业务宣传费列支作宣传载体实物必须外宣传发企业职工部分作业务宣传费支出
（三）根国家关法律法规行业理规定进行广告宣传企业产品企业公益宣传者公益广告形式发生费应视业务宣传费规定例实扣
（四）邮政企业广告费业务宣传费合计算扣
差异分析：
会计制度规定允许企业实际支出业务宣传费计入期营业费
税收规定允许纳税税前扣业务宣传费范围扣标准作具体规定超规定标准业务宣传费税前扣
（十）业务招费
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业实际支出业务招费超全年销售（营业）收入净额分四档例计算范围计入理费
（）纳税发生营业务直接相关业务招费列规定例范围实扣：
1销售（营业）营业务收入纳税：全年销售（营业）收入净额[新企业税申报表收入净额包括：基业务收入+业务收入（包括视销售）允许扣销售退回折扣折广告业务宣传费销售（营业）收入]1500万元超销售（营业）收入净额5‰全年销售（营业）收入净额超1500万元超该部分3‰金融保险企业营业收入应扣金融机构利息收入计算农村信社城市商业银行业务招费全年营业收入（扣金融利息收入）5‰控制
2没销售（营业）营业务收入纳税：投资业公司取投资收益代理进出口业务企业代购代销收入期货收入业务收入等取类收益收入超2例实列支
（二）总机构统提取业务招费汇总纳税成员企业总局省局审核意层层分解汇总纳税成员企业级成员企业分解指标报级税务机关确认分解范围业务招费实列支超分解金额列支业务招费应进行纳税调整成员企业单独计算扣业务招费
（三）纳税申报扣业务招费税务机关求提供证明资料应提供证明真实性足够效证资料（包括：发票收销售帐单证明材料严格求某种特定证证明支出真实性）提供税前扣
差异分析：
会计制度规定允许企业业务招费支出年销售（营业）收入净额分四档例计算范围列入费
税收规定允许纳税业务招费年销售（营业）收入净额分二档例计算范围实际支出税前扣金融保险企业没营业务收入纳税业务招费税前扣标准作单独规定时求纳税
申报扣业务招费应提供证明真实性足够效证资料提供税前扣
（十）技术开发费
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业技术开发费支出实际发生额计入期理费
技术开发费指纳税纳税年度生产营中发生研究开发新产品新技术新工艺项费包括：新产品设计费工艺规程制定费设备调整费原材料半成品试制费技术图书资料费未纳入国家计划中间实验费研究机构员工资研究设备折旧新产品试制技术研究关费委托单位进行科研试制费
纳税实际发生技术开发费允许缴纳企业税前扣
（）技术开发费扣
1盈利国集体工业企业国集体企业控股事工业生产营股份制企业联营企业（称纳税）技术开发费年实际增长10（含10）税务机关审核批准允许技术开发费实际发生额50抵扣年度应纳税额纳税技术开发费年增长达10实际发生额50企业年应纳税额准予抵扣超应纳税额部分超部分年年度均予抵扣
2亏损企业发生技术开发费实扣实行增长达定例抵扣应纳税额办法
3纳税发生技术开发费国家财政级部门拨付部分税前扣计入技术开发费实际增长幅度基数计算抵扣应纳税额
4盈利企业技术开发费税前扣审核批准程序：
（1）纳税进行技术开发须先立项编制技术项目开发计划技术开发费预算
（2）技术开发项目立项纳税时税务机关提出享受技术开发费实际发生额50抵扣应纳税额申请附送立项书开发计划技术开发费预算关资料市()县(市)国税机关审核误达审核确认书
（3）年度终月纳税根报税务机关审核确认技术开发计划年年实际发生技术开发费增长例技术开发费实际发生额50抵扣应纳税额等情况报税务机关审查核准执行
纳税未取税务机关审核确认书年度终未规定期限报税务机关发生技术开发费实行增长达定例抵扣应纳税额办法实扣纳税提供关资料税务机关予受理
（二）技术开发费提取
工业类集团公司（称集团公司）根生产营科技开发实际情况技术求高投资数额集团公司统组织开发项目需属企业集中提取技术开发费国家税务总局省级税务机关审核批准集中提取技术开发费
1集团公司属企业提取技术开发费须纳税年度7月1日前国家税务总局省级税务机关申请超期限予受理
集团公司属企业提取技术开发费申请需附报资料：
（1）纳税年度技术开发项目立项书
（2）纳税年度技术开发费预算表
（3）年度技术开发费决算表
（4）年度集团公司会计决算报表
（5）纳税年度集团公司税纳税申报表
（6）税务机关求提供资料
2集团公司属企业省治区直辖市计划单列市集团公司集中提取技术开发费集团公司总部省治区直辖市计划单列市税务机关审批
集团公司属企业跨省治区直辖市集团公司集中提取技术开发费国家税务总局审批总局授权集团公司省级税务机关审批
3集团公司属企业国家税务总局省级税务机关批准办法交技术开发费出具批准文件缴款证明允许税前扣作计算增长例数额
4集团公司年属企业提取技术开发费年终结余原应计入集团公司应纳税额缴纳企业税国家税务总局省级税务机关批准结转年应相应扣减年度技术开发费提取数额年度提取技术开发费结余应计入集团公司应纳税额缴纳企业税
（三）企业开发新技术研制新产品购置试制关键设备测试仪器单台价值十万元次分次摊入理费中达固定资产标准应单独理提取折旧
差异分析：
会计制度规定企业发生技术开发费实际支出列入成费
税收规定允许符合条件纳税发生技术开发费年增长达10批准技术开发费年实际发生额50税前加计扣允许符合条件工业类集团公司税务机关批准集中提取技术开发费
（十二）社会保障保险支出
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业全体雇员支付项社会保障支出类保险支出计入期理费
1纳税全体雇员国家规定税务机关劳动社会保障部门指定机构缴纳基养老保险费基医疗保险费基失业保险费省级税务机关确认标准交纳残疾业保障金国家规定特殊工种职工支付法定身安全保险扣
2纳税投资者雇员商业保险机构投保寿保险财产保险基保险外职工投保补充保险税前扣
差异分析：
会计制度规定允许企业实际支付项社会保障支出类保险支出计入期理费
税收规定纳税社会保障支出保险支出税前扣限制国家规定缴纳基养老保险费基医疗保险费基失业保险费残疾业保障金国家规定特殊工种职工支付法定身安全保险扣投资者雇员商业保险机构投保寿保险财产保险基保险外职工投保补充保险税前扣
（十三）劳动保护支出
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业实际发生劳动保护支出计入期理费
纳税实际发生合理劳动保护支出扣劳动保护支出指确工作需雇员配备提供工作服手套安全保护品防暑降温品等发生支出
属职工劳动保护费范围服装费支出盈利企业职允许着装职工均1000元年实税前扣亏损企业职允许着装职工均700元年实税前扣超部分应进行纳税调整发放现金税前列支
企业职工防暑降温补贴根浙江省劳动厅浙江省财政厅浙江省事厅关认真做夏季防暑降温工作通知（浙劳安［１９９８］１４５号浙财工［１９９８］７５号）规定标准税前实扣
（劳动保护支出属工资薪金支出现金发放应作工资薪金支出）
差异分析：
会计制度规定企业实际发生劳动保护支出计入期理费
税收规定允许纳税税前扣劳动保护支出指实际发生合理劳动保护支出时劳动保护范围服装费支出防暑降温支出扣标准作具体规定
（十四）住房补贴住房公积金列支
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业省政府批准办法发放职工住房公积金补贴工资总额定例职工交纳住房公积金计入关费
1发放职工住房补贴处理
省住房补贴分住房公积金补贴次性住房补贴工龄住房补贴三种
1999年1月1日参加工作职工单位省政府批准办法发放住房公积金补贴税前扣
1994年底前参加工作房住房面积未达规定标准职工（包括离退休职工）单位规定发工龄住房补贴税前扣
1998年底前参加工作房住房面积未达规定标准职工（包括离退休职工）单位省政府规定发次性住房补贴税务机关审核少3年期间均匀扣
企业年度纳税申报时应市县房改办公室核批具体住房补贴例金额报税务机关备案
2企业交纳住房公积金处理
企业根国家统规定工资总额定例职工交纳住房公积金企业税前扣
3省政府批准办法发放住房补贴税前实扣暂计入企业工资薪金支出企业超规定标准交纳发放住房公积金种名目住房补贴律作企业工资薪金支出超计税工资标准部分税前扣
差异分析：
会计制度规定企业规定发放职工住房公积金补贴工资总额定例职工交纳住房公积金计入关费
税收规定纳税发放职工次性住房补贴税务机关审核少3年期间均匀扣规定发放交纳住房公积金补贴住房公积金税前扣
（十五）佣金支出
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业推销商品劳务程中支付中介代理佣金实际发生支出计入期销售费
（）纳税发生佣金符合列条件计入销售费税前列支：
1合法真实证（省国税征[1996]33号 应纪服务发票）
2支付象必须独立权事中介服务纳税[支付象含企业雇员（支付企业雇员属工资薪金）]
3支付佣金规定者外超服务金额5％
（二）保险企业营销员佣金支出列规定税前扣：
1保险企业应保险合全额保费收入计入应税保费收入缴纳企业税保险企业支付佣金直接减保费收入
2保险企业佣金支出超保险合效期营销业务保费收入总额5部分报单签发日起5年合法证实税前扣退保收入佣金支出部分税前扣保险企业应实税务机关提供年佣金计算分配表相关资料
3保险公司支付佣金手续费必须合法证支付应领取佣金手续费时
签字清单保险公司代扣代缴税纳税证代理手续费支付企业保险公司必须出具收款单位盖章签字证效证
差异分析：
会计制度规定允许企业推销商品劳务程中支付中介代理佣金实际发生支出计入期销售费
税收规定纳税发生允许税前扣佣金必须符合合法真实证支付象必须独立权事中介服务纳税二项规定条件支付例超服务金额5％
（十六）理费支出
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业实际发生理费计入期理费
（）理费纳税行政理部门理组织营活动提供项支援性服务发生费符合税前扣规定理费允许实列支
（二）总机构理费提取
1提取理费范围具备企业法资格综合理职属分支机构企业提供理服务固定营收入源总机构（条件需时具备）关规定属分支机构企业提取总机构理费
2理费审批总机构理费提取必须总机构国税机关审核批准总机构国税机关级国税机关意分摊分支机构应缴理费必须分支机构国税机关确认意方税前列支超数额缴部分未确认税前列支
3理费提取采取例定额控制提取例般超总收入百分二
4保险企业规定交保监会理费关证税前扣
（提取审批扣办法： 浙国税[1999]40号 国税函［1999］136号）
（三）关联企业支付理费
国家税务总局授权税务机关批准外纳税关联企业支付理费税前列支关联企业指列关系公司企业济组织：
1资金济购销等方面存直接间接拥控制关系
2直接间接第三者拥控制
3利益具相互关联关系
差异分析：
会计制度规定企业实际发生理费计入期理费
税收规定纳税发生理费支出符合税前扣规定允许实列支符合规定条件总机构允许关规定属分支机构企业提取总机构理费未批准纳税税前列支关联企业支付理费
五财产损失
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
盘盈盘亏毁损固定资产
应查明原写出书面报告根企业理权限股东会董事会理(厂长)会议类似机构批准期末结账前处理完毕盘盈固定资产计入期营业外收入盘亏毁损固定资产减失者保险公司等赔款残料价值计入期营业外支出
盘盈盘亏存货期末结账前尚未批准应外提供财务会计报告时先述规定进行处理会计报表附注中作出说明果批准处理金额已处理金额致须差额调整会计报表相关项目年初数
纳税纳税年度生产营程中发生固定资产流动资产盘亏毁损报废净损失坏帐损失遭受然灾害等类法抗拒素造成非常损失税务机关审查批准准予缴纳企业税前扣未税务机关批准财产损失律行税前扣
（）纳税发生坏账损失原应实际发生额实扣报税务机关批准提取坏账准备金提取坏账准备金纳税发生坏账损失应减坏账准备金实际发生坏账损失超已提取坏账准备部分发生期直接扣已核销坏账收回时应相应增加期应纳税
纳税符合列条件应收账款应作坏账处理：
1 债务法宣告破产撤销剩余财产确实足清偿应收账款
2 债务死亡法宣告死亡失踪财产遗产确实足清偿应收账款
3 债务遭受重然灾害意外事损失巨财产（包括
保险赔款等）确实法清偿应收账款
4
债务逾期未履行偿债义务法院裁决确实法清偿应收账
款
5 逾期3年未收回应收账款国家税务总局批准核销应
收账款
（二）纳税发生资产盘亏报损净损失应减责赔偿保险赔款纳税固定资产报损应申请时注明扣固定资产原值３％－５％计算残值
（三）金融保险企业等国家规定允许事信贷业务企业外企业直接出款项债务破产关闭死亡等原法收回逾期法收回律作财产损失税前进行扣企业委托金融保险企业等国家规定允许事信贷业务企业出款项债务破产关闭死亡等原法收回逾期法收回准予作财产损失税前进行扣
（四）企业存货盘亏毁损报废等原销项税金中抵扣进项税金应视企业财产损失准予存货损失起税前规定进行扣
（五）关联企业间应收账款法院判决负债方破产破产企业财产足清偿负债部分税务机关审核应允许债权方企业作坏账损失税前扣
（六）出售住房损失
1取消住房基金住房周转金前（2001年1月1日）企业国家关规定已住房折旧住房出租收入级拨入住房资金关利息作住房基金住房周转金单独核算未计入应纳税额根收费配相关性原出售住房发生损失申报缴纳企业税前扣
2企业规定取消住房基金住房周转金制度出售住房（包括出售住房权全部部分产权）收入减规定提取住宅部位公设施维修基金住房账面净值关清理费差额作财产转损失入企业应纳税财产转损失企业财产损失审批规定报税务机关批准税前扣
3取消住房基金住房周转金制度企业现住房周转金余额（包括已出售职工住房净损失）负数年终注册税务师会计师事务鉴证报财政机关批准次减公益金盈余公积金资公积金年度未分配利润
果企业取消住房周转金制度时相关住房周转金负数余额较较长期间法公益金盈余公积金资公积金年度未分配利润抵补企业职工工资欠帐较取消住房周转金制度前已出售职工住房损失企业税税前扣须税务机关逐级审核报总局审批
差异分析：
会计制度规定企业发生财产损失股东会董事会理(厂长)会议类似机构批准期末结账前处理完毕减失者保险公司等赔款残料价值计入期营业外支出期末结账前尚未批准外提供财务会计报告时先述规定进行处理
税收规定纳税发生类财产损失（包括固定资产流动资产盘亏毁损报废净损失坏帐损失遭受然灾害等类法抗拒素造成非常损失）必须税务机关审批允许税前扣时纳税财产损失税前扣范围条件审批程序等作具体规定
六亏损弥补
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业发生亏损规定年度利润进行弥补
实行独立济核算规定税务机关报送税纳税申报表会计报表资料纳税发生年度亏损纳税年度弥补纳税年度足弥补逐年延续弥补延续弥补期长超五年
（）年度亏损额确认
1 纳税税前弥补亏损数额指纳税年度帐面亏损额指纳税帐面亏损额税法规定进行税务调整税务机关确认亏损额纳税年度亏损额包括政策性亏损营性亏损企业合法营情况形成亏损纳税发生年度亏损必须年度终四十五日年度纳税申报表财务报表报送税务机关确认
2企业税纳税调整程中纳税调减项目（指：弥补亏损联营企业分回利润境外收益技术转收益治理三废收益股息收入国库券利息收入国家补贴收入项目）引起应纳税额负数作年度亏损企业年度应纳税额弥补
（二）免税弥补亏损问题
税收法规规定企业某项目免征税果企业应税项目免税项目应税项目发生亏损时税收法规规定结转年度弥补亏损应该抵免税项目余额外然应税项目足弥补前年度亏损免税项目应弥补前年度亏损
（三）汇总合纳税成员企业（单位）亏损弥补
国家税务总局批准实行行业集团公司汇总合缴纳企业税成员企业（单位）年发生亏损汇总合纳税时已抵成员企业（单位）额入母公司亏损额发生亏损成员企业（单位）企业（单位）年度实现弥补
成员企业（单位）汇总合纳税年度前发生亏损税收法规规定企业（单位）年度予弥补入母（总）公司亏损额抵成员企业（单位）额
（四）分立兼股权重组亏损弥补
1企业分立前尚未弥补营亏损根分立协议约定分立企业负担数额税收法规规定亏损弥补年限剩余期限分立企业逐年延续弥补
2兼企业尚未弥补营亏损应区情况处理
（1）兼企业兼继续具独立纳税资格兼前尚未弥补营亏损税收法规规定期限年度逐年延续弥补兼企业弥补
（2）兼企业兼具独立纳税资格兼前尚未弥补营亏损税收法规规定期限兼企业年度逐年延续弥补
3企业进行股权重组股权转前尚未弥补营亏损税收法规规定亏损弥补亏损剩余期限股权重组企业逐年延续弥补
（五）外投资亏损弥补
1投资企业发生营亏损投资企业规定结转弥补投资方企业调整减少投资成确认投资损失
2企业收回转清算处置股权投资发生股权投资损失税前扣纳税年度扣股权投资损失超年实现股权投资收益投资转超部分限期纳税年度结转扣
（六）纳税查增额部分弥补前年度亏损
纳税查增额应先予补缴税款税收征法规定处罚查增额部分弥补前年度亏损
差异分析：
会计制度税收规定亏损弥补差异亏损额确认：
会计制度规定企业发生亏损会计核算账面利润负数需进行调整年度利润进行弥补
税收规定允许税前弥补亏损额指纳税年度帐面亏损额指税法规定进行税务调整税务机关确认亏损额税纳税调整程中纳税调减项目引起应纳税额负数作年度亏损企业年度应纳税额弥补查增额部分弥补前年度亏损
时税收免税弥补亏损汇总合纳税成员企业（单位）分立兼股权重组外投资亏损弥补等作具体规定
七关联方交易
（）关联关系确认
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
（）关联关系确认
企业财务营决策中果方力直接间接控制控制方方施加重影响间存关联方关系果两方方受方控制间存关联方关系关联方关系存：
1直接间接控制企业受企业控制受某企业控制两企业（例母公司子公司受母公司控制子公司间） 母公司指直接间接控制企业企业子公司指母公司控制企业
2合营企业 合营企业指合规定济活动投资双方干方控制企业
3联营企业 联营企业指投资者具重影响投资者子公司合营企业企业
4投资者关键理员关系密切家庭成员 投资者指直接间接控制企业10％表决权资投资者关键理员指权力负责进行计划指挥控制企业活动员关系密切家庭成员指处理企业交易时影响某受影响家庭成员
5受投资者关键理员关系密切家庭成员直接控制企业
国家控制企业间应仅仅彼受国家控制成关联方企业间存述13关系根述5受关键理员关系密切家庭成员直接控制时彼应视关联方
（二）关联方交易形式
关联方交易指关联方间发生转移资源义务事项否收取价款关联方交易例子：
1购买销售商品
2购买销售商品外资产
3提供接受劳务
4代理
5租赁
6提供资金（包括现金实物形式贷款权益性资金）
7担保抵押
8理方面合
9研究开发项目转移
10许协议
11关键理员报酬
关联企业指列关系公司企业济组织：
1资金营购销等方面存直接者间接拥者控制关系
2直接者间接第三者拥者控制
3利益具相关联关系
纳税义务关联企业间业务税务机关提供关价格费标准等资料
差异分析：
会计制度关联方交易中关联关系存确认关联方交易形式等作较具体界定相税收规定具操作性
税收规定关联方交易确认规定较原列举三种情况没作详细解释
（二）关联方交易调整披露
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
关联方交易披露：
1存控制关系情况关联方企业时间交易应会计报表附注中披露：
（1）企业类型名称法定代表注册注册资变化
（2）企业营业务
（3）持股份权益变化
2企业关联方发生交易情况企业应会计报表附注中披露关联方关系性质交易类型交易素素般包括：
（1）交易金额相应例
（2）未结算项目金额相应例
（3）定价政策（包括没金额象征性金额交易）
关联方交易调整：
企业者外国企业中国境设立事生产营机构场关联企业间业务应独立企业间业务收取者支付价款费独立企业间业务收取者支付价款费减少应纳税收入者额税务机关权进行合理调整独立企业间业务指没关联关系企业间公成交价格营业常规进行业务
1纳税关联企业间业务列情形税务机关调整应纳税额：
（1）购销业务未独立企业间业务作价
（2）融通资金支付者收取利息超者低没关联关系企业间意数额者利率超者低类业务正常利率
（3）提供劳务未独立企业间业务收取者支付劳务费
（4）转财产提供财产权等业务未独立企业间业务作价者收取支付费
（5）未独立企业间业务作价情形
2纳税述列情形税务机关列方法调整计税收入额者额：
（1）独立企业间进行相者类似业务活动价格
（2）销售关联关系第三者价格应取收入利润水
（3）成加合理费利润
（4）合理方法
3纳税关联企业未独立企业间业务支付价款费税务机关该业务发生纳税年度起３年进行调整特殊情况该业务发生纳税年度起１０年进行调整
3关联方交易应分关联方交易类型子披露类型相关联方交易影响财务会计报告者正确理解情况合披露
4 列关联方交易需披露：
（1）合会计报表中披露包括合会计报表中企业集团成员间交易
（2）合会计报表提供母公司会计报表中披露关联方交易
差异分析：
会计制度规定存关联关系情况关联方企业时间交易应会计报表附注中披露关联方交易中关联企业独立企业间业务收取者支付价款费等情况求调整
税收规定关联企业间业务交易独立企业间业务收取者支付价款费减少应纳税收入者额税务机关权定方法调整计税收入额者额时关联企业间需调整业务情形调整方法调整时限作具体规定
八
新会计制度规定
企业税政策规定
年度终企业纳税年度应计未计扣项目包括类应计未计费应提未提折旧等规定申报期允许调整期未调整作企业愿放弃章计征企业税转移年度补扣
绍兴市国税局税理处编
2002年12月12日
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差异分析
绍兴市国家税务局税理处
前 言
着新会计制度会计准实施实现会计标准实质转换进步强调会计核算谨慎原实质重形式原带许需根验掌握会计知识进行判断规定予会计实务工作者较职业判断空间收入确认项资产减值准备提取等等需会计员具备定职业判断力
样税制改革国家颁布企业税暂行条例实施细企业税税前扣办法等系列企业税法律法规规定企业税政策着国家政策方针调整适应社会义市场济发展需断调整完善税收政策理解执行正确否关系纳税切身利益关系税务机关工作员否法行政公正执法
会计核算税收征收提供基础性资料应量税收规定保持致会计制度目提供高质量会计信息税法目培植税源组织收入公税负二者目会计制度税法规定基原相分离新会计制度会计准实施会计制度规定会计核算实务税收政策法规规定产生更差异企业发生济业务应会计制度规定进行核算申报纳税时税法规定进行纳税调整
帮助纳税严格执行会计制度时掌握理解税法规定法进行纳税调整实申报缴纳企业税时税务干部解企业会计制度税法差异准确理解掌握税收政策公正执法时纳税提供良服务帮助辅导纳税进行纳税调整处编印资料新会计制度规定现行企业税政策存影响税收差异进行加适分析资料处傅军志负责编写市局张绿芬副局长审定
时间仓促限编者水资料难免存遗漏足欢迎吝赐教
绍兴市国家税务局税理处
2003年1月
目 录
第章 收入确认差异分析 （）
第节 收入确认原 （）
第二节 销售折扣折
第三节 视销售
第四节 非货币性交易
第五节 债务重组
第六节 国库券国债利息收入
第七节 减免返回税款补贴收入
第八节 建工程试运行收入
第九节 接受捐赠收入
第十节 出售住房收入
第十节 收入
第十二节 股权投资收益
第二章 准备金提取事项差异分析
第节 坏账准备
第二节 短期投资跌价准备
第三节 存货跌价准备
第四节 长期投资减值准备
第五节 固定资产减值准备
第六节 形资产减值准备
第七节 建工程资产减值准备
第八节 委托贷款减值准备
第九节 预计负债
第三章 资产处理差异分析
第节 固定资产差异分析
固定资产标准
二固定资产计价
三固定资产折旧
四固定资产修理
五固定资产改良
第二节 形资产差异分析
形资产标准
二形资产计价
三形资产摊销
第四章 费提取列支差异分析
第节 款费
第二节 租赁费
第三节 摊费
第四节 筹建开办费
第五节 工资薪金附加
第六节 捐赠赞助支出
第七节 罚款违约金支出
第八节 广告费
第九节 业务宣传费
第十节 业务招费
第十节 技术开发费
第十二节 社会保障保险支出
第十三节 劳动保护支出
第十四节 住房补贴住房公积金
第十五节 佣金
第十六节 理费
第五章 项目差异分析
第节 财产损失
第二节 亏损弥补
第三节 关联方交易
关联关系确认
二关联方交易调整披露
第四节
附录：
企 业 会 计 制 度 财会［2000］25号
二中华民国企业税暂行条例
国务院第137号令
三中华民国企业税暂行条例实施细
财法字[1994]第003号
四浙江省国家税务局关转发国家税务总局企业税税前扣办法通知
浙国税2000193号
新会计制度企业税政策差异分析
收入收益确认
（）收入确认原
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
（）销售商品收确认应时满足列四条件：
1企业已商品权风险报酬转移购货方存商品质量问题等原未达成致意见尚未完成售出商品安装检验工作销售合规定特定原买方权退货期限等情况确认收入
()纳税应纳税额计算权责发生制原（生产（营）提供劳务等业务收入确定增值税消费税营业税等流转税收入确定基致应纳税额流转税收入计算）
2企业没保留通常权相联系继续理权没已售出商品实施控制然商品保留通常权相联系继续理权然售出商品实施控制销售成立收入确认（：合规定A企业尚开发土销售B企业A企业开发开发出利润AB企业分配意味着A企业保留该土权相联系继续理权）
3交易相关济利益够流入企业企业估计价款收回性确认收入
4相关收入成够计量根收入费配原项销售关收入成应会计期间予确认成计量时相关收入应确认
述条件没满足收货款确认收入
（二）劳务收入规定确认：
1会计年度开始完成劳务应完成劳务时确认收入劳务开始完成分属会计年度提供劳务交易结果够估计情况企业应资产负债表日完工百分法确认相关劳务收入完工百分法指劳务完成程度确认收入费方法
2劳务交易结果够估计应时满足条件：
⑴ 劳务总收入总成够计量
⑵ 交易相关济利益够流入企业
⑶ 劳务完成程度够确定劳务完成程度应列方法确定：
①已完工作测量
②已提供劳务占应提供劳务总量例
③已发生成占估计总成例
3提供劳务交易结果估计情况企业应资产负债表日收入分情况予确认计量：
⑴ 果已发生劳务成预计够补偿应已发生劳务成金额确认收入相金额结转成
⑵ 果已发生劳务成预计全部补偿应够补偿劳务成金额确认收入已发生劳务成作期费确认金额已发生劳务成差额作期损失
⑶ 果已发生劳务成全部补偿应已发生劳务成作期费确认收入
（三）渡资产权收入（包括利息收入形资产等费收入）确认时应遵循原：
(二) 增值税规定销售货物者应税劳务纳税义务发生时间销售结算方式具体：
1采取直接收款方式销售货物货物否发出均收销售额取索取销售额提货单交买方天
2采取托收承付委托银行收款方式销售货物发出货物办妥托收手续天
3采取赊销分期收款方式销售货物合约定收款日期天
4采取预收货款方式销售货物货物发出天
5委托纳税代销货物收代销单位销售代销清单天
6销售应税劳务提供劳务时收讫销售额取索取销售额天
1交易相关济利益够流入企业企业估计价款收回性确认收入
2收入金额够计量利息收入根合协议规定利率确定费收入企业资产者签订合协议规定收费时间方法计算确定收入金额够计量时确认收入
（三）纳税列营业务收入分期确定计算应纳税额
1分期收款方式销售商品合约定购买应付价款日期确定销售收入实现
2建筑安装装配工程提供劳务持续时间超年完工进度完成工作量确定收入实现
3企业加工制造型机械设备船舶等持续时间超年完工进度者完成工作量确定收入实现
(四) 纳税超年租赁期次收取租赁费出租方应合约定租赁期分期计算收入承租方应相应分期摊销租赁费（资产费实际种租赁费）
（五）纳税基建设专项工程职工福利等方面企业商品产品均应作收入处理纳税外进行料加工装配业务节省材料合规定留企业应作收入处理
差异分析：
收入确认处理原会计制度税收规定间存较差异会计制度规定充分体现会计核算实质重形式原谨慎性原收入确认时赋予企业较权许情况收入确认缺少量化标准企业前生产营程中验会计员职业判断力税收规定收入确定组织财政收入角度出发税增值税消费税营业税等规定中收入确认范围收入确认收入确认时间等方面作较明确具体规定收入确认处理时二者产生较差异包括四方面：
1销售商品收入确认差异会计制度规定企业销售商品收入确定必须时符合四条件条件没满足收货款确认收入税收规定权责发生制原考虑纳税收入风险问题继续理权问题收入成计量问题税法规定特殊情况税务机关税法规定范围强制性估计收入成金额
2劳务收入确认确认差异跨年度劳务收入确认时会计制度税收规定致劳务收入跨年度时会计制度税收规定收入确认区税收规定考虑会计核算谨慎性原考虑企业营风险纳税提供劳务持续时间超年应完工进度完成工作量确定收入实现
3资产费收入确认差异会计制度规定谨慎性原出发收入确认需遵循二原符合求收入确认税收规定考虑谨慎性原纳税超年租赁期次收取租赁费出租方合约定租赁期分期计算收入（资产费实际种租赁费）
4利息收入确认差异会计制度规定符合二条件收入确认税收规定纳税取利息收入中期取国债利息收入免征企业税
（二）销售折扣折
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
销售商品收入应企业购货方签订合协议金额双方接受金额确定
现金折扣债权鼓励债务规定期限付款债务提供债务减实际发生时作期财务费
销售折企业售出商品质量合格等原售价予减发生收入确认前销售折扣折实际价款计入收入发生收入确认实际发生时减期收入
纳税销售货物购货方销售折扣果销售额折扣额张销售发票注明折扣销售额计算征收税果折扣额开发票销售额中减折扣额（规定取方税务机关证明开具红字发票折额减销售额）
纳税销售货物购货方回扣支出税前列支（现金折扣应视回扣税前扣）
差异分析：
1会计制度规定允许企业发生现金折扣计入期财务费
税收规定纳税销售货物购货方现金折扣视回扣支出税前扣
2会计制度规定企业发生销售折减收入
税收规定允许减销售额折扣折条件限制仅限销售额张销售发票注明折扣额规定取方税务机关证明开具红字发票折额
（三）视销售
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业商品分配股东投资者时应视销售计算收入（会计实务处理方法会计制度未明确规定
纳税生产产品建工程理部门非生产性机构捐赠赞助集资广告样品职工福利奖励等方面时应视外销售价格参类产品市场价格组成计税价格成价作收入
列行视销售货物：
）情况企业部建工程福利部门领企业应税商品商品偿赠送商品外投资等应视销售计算收入成转账
()货物交付代销
(二)销售代销货物
(三)设两机构实行统核算纳税货物机构移送机构销售相关机构设县(市)外
(四)产委托加工货物非应税项目
(五)产委托加工购买货物作投资提供单位体营者
(六)产委托加工购买货物分配股东投资者
(七)产委托加工货物集体福利消费
(八)产委托加工购买货物偿赠送
纳税发生述第(三)项第(八)项列视销售货物行纳税义务发生时间货物移送天委托纳税代销货物收代销单位销售代销清单天
差异分析：
会计制度规定企业视销售行分二种情况处理：商品分配股东投资者时会计实务处理时计算收入二产产品成转账计算收入视销售范围税收规定
税收视销售规定会计制度详细明确企业税增值税消费税营业税等税种中视销售行列举形式作具体规定时视销售行纳税义务发生时间计税价格计算作具体规定视销售行应计算收入规定征税
（四）非货币性交易
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
（）企业发生非货币性交易时应换出资产账面价值加应支付相关税费作换入资产入账价值
（二）非货币性交易中果发生补价应区情况处理：
１支付补价应换出资产账面价值加补价应支付相关税费作换入资产入账价值
２收补价应公式确定换入资产入账价值应确认收益：
换入资产入账价值＝ 换出资产账面价值－（ 补价 换出资产公允价值）× 换出资产账面价值＋应支付相关税费
应确认收益＝补价－（补价换出资产公允价值）×换出资产账面价值
3．非货币性交易中果时换入项资产应换入项资产公允价值换入资产公允价值总额例换出资产账面价值总额应支付相关税费进行分配确定项换入资产入账价值
纳税采取物易物货抵债物投资方式交易应换出资产计税收入账面价值差额确认
纳税采取物易物货抵债物投资方式交易收货单位物易物货抵债物投资书面合相符增值税专发票运输费普通发票确定进项税额报税务征收机关批准予抵扣（包括换入固定资产抵扣项目）时交易双方应市场价格作销售计算销项税额换出动产应规定缴纳营业税
差异分析：
会计制度规定企业非货币性交易换出资产确认收入
税法规定纳税发生非货币性交易双方均应视作视销售处理市场价格作销售规定缴纳增值税营业税等时换出资产计税收入账面价值差额确认期应纳税
（五）债务重组
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
（）定义：债务重组指债权债务达成协议法院裁决意债务修改债务条件事项
（二）债务重组方式包括：
１低债务账面价值现金清偿债务
２非现金资产清偿债务
３债务转资
４修改债务条件延长债务偿期限延长债务偿期限加收利息延长债务偿期限减少债务金债务利息等
５两种两种方式组合（简称混合重组方式）
（）债务重组指债权（企业）债务（企业）间发生涉债务条件修改事项
（二）债务重组包括方式：
1低债务计税成现金清偿债务
2非现金资产清偿债务
3债务转换资包括国企业债转股
4修改债务条件延长债务偿期限延长债务偿
期限加收利息延长债务偿期限减少债务金债务利息等
5述两种者两种方式组合进行混合重组
（三）债务重组损益处理
1债务（企业）非现金资产清偿债务企业改组者清算规定外应分解公允价值转非现金资产非现金资产公允价值相金额偿债务两项济业务进行税处理债务（企业）应确认关资产转（损失）债权（企业）取非现金资产应该关资产公允价值（包括转资产关税费）确定计税成计算企业税前扣固定资产折旧费形资产摊销费者结转商品销售成等
2债务转换资方式进行债务重组中企业改组者清算规定外债务（企业）应重组债务账面价值债权放弃债权享股权公允价值差额确认债务重组计入期应纳税债权（企业）应享股权公允价值确认该项投资计税成
（三）债务重组损益处理
1债务债权均确认债务重组收益
2债务低债务账面价值现金清偿某项债务债务应重组债务账面价值支付现金间差额计入资公积债权应重组债权账面价值收现金间差额确认期损失
3债务非现金资产清偿某项债务抵偿债务非现金资产账面价值相关税费应付债务账面价值差额作资公积作损失直接计入期损益
3债务重组业务中债权债务步包括低债务计税成现金非现金资产偿债务等债务应重组债务计税成支付现金金额者非现金资产公允价值（包括转非现金资产相关税费）差额确认债务重组计入企业期应纳税额中债权应重组债权计税成收现金者非现金资产公允价值间差额确认期债务重组损失减应纳税
4修改债务条件进行债务重组债务应重组债务计税成减记应付金额减记金额确认期债务重组债权应债权计税成减记应收金额减记金额确认期债务重组损失
5企业债务重组业务中非现金资产抵债债权步确认资产转债务重组果数额较次性纳税确困难税务机关核准超５纳税年度期间均匀计入年度应纳税额
6关联方间发生含方方转移利润步条款债务重组合理营需符合条件税务机关核准分述第1第5项规定处理：
4债务转资清偿某项债务债务应重组债务账面价值债权放弃债权享股权账面价值间差额确认资公积
5修改债务条件进行债务重组：
果重组债务账面价值应付金额债务应重组债务账面价值减记应付金额减记金额确认资公积果重组债权账面价值应收金额债权应重组债权账面价值减记应收金额减记金额确认期损失
果重组债权账面价值等应收金额重组债务账面价值等应付金额债权债务均作账务处理
果修改债务条款涉支出债务应支出包括应付金额中支出实际发出时应减重组债务账面价值结清债务时支出未发生应该支出原估计金额确认资公积债务条款涉收益债权应收益包括应收金额中收益收时作期收益处理
（1）法院裁决意
（2）全体债权意协议
（3）批准国企业债转股
符合述规定条件关联方间含步条款债务重
组原债权确认重组损失应视捐赠债务应确认捐赠收入果债务债权股东债权作步应推定企业股东分配国家税务总局关企业股权投资业务干税问题通知（国税发 [２０００]１１８号）第条第（二）项规定处理
（四） 述规定称公允价值指独立企业间业务公成交价值
（五）述规定２００３年３月１日起施行
差异分析：
债务重组处理会计制度税收政策规定区债务重组收益（损失）确认
会计制度规定企业债务重组时债务债权均确认债务重组收益应确认债务重组损失
税收规定企业债务重组债务非现金资产清偿债务时债务应清偿债务非现金资产资产转关规定计算确认转（损失）债权接受资产公允价值（独立企业业务公交易价值）确定成增加相关资产时债务重组损益处理规定债务计算确认债务重组债权计算确认债务重组损失
债务重组方式税法规定债务债权均应规定计算确认债务重组（损失）种债务重组方式确认方法作具体规定
债务重组中确认资产转债务重组数额较次性纳税困难企业税务机关申请批准超5纳税年度均匀计入年应纳税额
（六）国库券国债利息收入
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
作投资收益计入期利润
（）纳税购买国债财政部发行公债利息收入（期取利息收入）计入应纳税额
（试行国债净价交易 2001年7月1日起纳税付息日买入国债持期时取利息收入免征企业税付息日持国债期前交易取利息收入成交交割单列明应收利息额免征企业税纳税申报国债利息收入免税事宜时应税务机关提供国债净价交易成交交割单）
（二）金融保险企业二级市场买卖国债未兑付期销售取收入应规定缴纳企业税购买（包括二级市场购买）国债期（分期）兑付取国债利息收入予免征企业税相关费税前扣
差异分析：
会计制度规定企业购买国库券国债利息收入作投资收益计入利润总额
税收规定纳税购买国库券国债财政部发行公债等期取利息收入计入应纳税额免征企业税
（七）减免返回税款补贴收入
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业利润总额包括营业利润加投资收益补贴收入营业外收支净额中补贴收入指企业规定实际收退增值税销量工作量等国家规定补助定额计算期予定额补贴属国家财政扶持领域予形式补贴减免返回税款补贴收入属企业利润总额组成部分
（）企业减免返流转税(含征退先征退)国务院财政部国家税务总局规定指定途项目外应入企业利润章征收企业税直接减免征退应入企业年利润征收企业税先征税返先退应入企业实际收退税返税款年度企业利润征收企业税
企业取国家财政性补贴补贴收入国务院财政部国家税务总局规定计入损益外应律入实际收补贴收入年度应纳税额征收企业税
（二）列特殊情况作企业税应税收入征收企业税：
1企业营出口货物获增值税退税款应抵相应进项税额已交增值税税金入利润征收企业税（生产企业营出口免征消费税）
2生产企业委托外贸企业代理出口产品财政部关消费税会计处理规定(［93］财会字第83号)计算消费税时做应收帐款处理获消费税退税款抵应收帐款入利润征收企业税
3外贸企业营出口获消费税退税款抵商品销售成直接入利润征收企业税
42000年6月24日起2010年底前增值税 般纳税销售销售行开发生产软件产品行生产集成电路产品增值税实际税负超3％6部分实行征退政策退税款企业研究开发软件产品集成电路产品扩生产作企业税应税收入予征收企业税
差异分析：
会计制度规定企业取减免税返税款取类补贴收入视作补贴收入作企业利润总额组成部分
税收规定企业减免返流转税(含征退先征退) 国家财政性补贴补贴收入国务院财政部国家税务总局规定计入损益外律入实际收补贴收入年度应纳税额征收企业税时作企业税应税收入征收企业税减免返税款 补贴收入列举方式明确具体范围：企业营出口货物获增值税退税款生产企业委托外贸企业代理出口产品获消费税退税款行开发生产软件产品行生产集成电路产品增值税实际税负超3％6部分征退税款等
（八）建工程试运行收入
制度 ：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业建工程项目达预定状态前取试运转程中形成够外销售产品发生成计入建工程成销售转库存商品时实际销售收入预计售价减工程成
企业建工程发生试运行收入应入总收入予征税直接减建工程成
差异分析：
会计制度规定企业建工程取试运行收入确认销售收入直接减工程成
税收规定纳税发生建工程试运行收入应入总收入征税
（九）接受捐赠
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业接受捐赠增加相关资产（原材料固定资产等）资公积作收益
纳税接受捐赠实物资产计入企业应纳税额企业出售该资产进行清算时出售清算价格低接受捐赠时实物价格应接受捐赠时实物价格计入应纳税清算（允许扣清理费）出售清算价格高接受捐赠时实物价格应出售收入扣清理费余额计入应纳税清算法缴纳企业税
差异分析：
会计制度规定企业接受捐赠作收益增加相关资产资公积
税收规定纳税接受捐赠实物资产计入企业应纳税额企业出售该资产清算时规定计算计入应纳税额 纳税接受货币捐赠处理税法没作明确规定
（十）出售住房收入
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业固定资产出售处理
（） 取消住房基金住房周转金制度（2001年1月1日）前出售住房收入作企业住房基
金住房周转金入企业应纳税时损失税前扣
取消住房基金住房周转金制度企业现住房周转金余额（包括已出售职工住房净损益）负数年终注册税务师会计师事务鉴证报财政机关批准次减公益金赢余公积金资公积金年度未分配利润
果企业取消住房周转金制度时相关住房周转金负数余额较较长期间法公益金赢余公积金资公积金年度未分配利润抵补企业职工工资欠账较取消住房周转金制度前已出售职工住房损失市县国税局审核报省局省局报总局审批企业税税前扣
（二）取消住房基金住房周转金制度出售住房（包括出售住房权全部部分产权）收入减规定提取住宅部位公设施维修基金住房账面净值关清理费差额作财产转损失入企业应纳税财产转损失财产损失关规定报批准税前扣
差异分析：
会计制度企业出售住房未作具体规定企业固定资产出售处理
税收规定纳税住房出售分住房基金住房周转金取消前二种情况处理住房基金住房周转金取消前住房出售收入入企业应纳税时损失税前扣（符合特殊情况规定报总局批准允许税前扣外）住房基金住房周转金取消住房出售收入减关基金费差额作财产转入企业应纳税额转损失应财产损失规定报批准税前扣
（十）收入
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业应债权单位撤消原法支付应付账款
债权缘确实法支付应付款项固定资产盘盈收入罚款收入物资现金溢余收入教育费附加返款包装物押金收入收入均应作企业应税收入
直接转入资公积资公积作企业收益
计入应纳税额征收企业税
差异分析：
会计制度规定企业法支付应付账款直接转入资公积资公积作企业收益
税收规定纳税债权缘确实法支付应付款项固定资产盘盈收入罚款收入物资现金溢余收入教育费附加返款包装物押金收入收入均应作企业应税收入计入应纳税额征收企业税
（十二）股权投资收益
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业外投资取收益减发生投资损失计提投资减值准备净额作企业利润
企业股权投资税处理：
（）国股权投资处理
1企业股权投资指企业通股权投资投资企业税累计未分配利润累计盈余公积金中分配取股息性质投资收益投资方企业适税税率高投资企业适税税率国家税收法规规定定期减税免税优惠外取投资应规定原税前收益入投资企业应纳税额法补缴企业税
2投资企业分配投资方企业全部货币性资产非货币性资产(包括投资企业投资方企业支付身营关费）应全部视投资企业投资方企业分配支付额
货币性资产指企业持现金固定确定金额货币收取资产包括现金应收帐款应收票债券等非货币性资产指企业持货币性资产外资产包括存货固定资产形资产股权投资等
投资企业投资方分配非货币性资产税处理应视公允价值销售关非货币性资产分配两项济业务规定计算财产转损失
3规定者外企业会计帐务中投资采取种方法核算投资企业会计帐务实际做利润分配处理（包括盈余公积未分配利润转增资）时投资方企业应确认投资实现
（）短期股权投资
1短期投资购入时果买价中包括已宣告发放尚未支付现金股利已期未领取债券利息应取成中扣作应收股利应收利息单独入账
2短期投资持期间获现金股利利息 已记入应收股利应收利息科目现金股利利息外实际收时减投资账面价值
3短期投资持期间获股票股利备查簿中登记反映增加股份数作账务处理
4短期投资处置时短期投资账面价值实际取价款差额作期投资损益
4企业投资企业分配取非货币性资产股票外均应关资产公允价值确定投资企业取股票股票票面价值确定投资
5企业营活动部分非货币性资产外投资（企业整体资产转企业整体资产置换）包括股份公司法股东营活动部分非货币性资产股份公司配购股票应投资（转置换）交易发生时分解公允价值销售关非货币性资产投资两项济业务进行税处理规定计算确认资产转损失
述外投资时资产转数额较纳税年度确认实现缴纳企业税确困难报税务机关批准作递延投资交易发生期超5纳税年度均摊转年度应纳税中
6投资企业发生营亏损投资企业规定结转弥补投资方企业调整减少投资成确认投资损失
7企业收回转清算处置股权投资发生股权投资损失税前扣纳税年度扣股权投资损失超年实现股权投资收益投资转超部分限期纳税年度结转扣
（二）长期股权投资
长期股权投资应根情况分采成法权益法核算
(二) 境外投资处理
1境外投资纳税应纳税额计算：
应纳税额 境应纳税额 + 境外应纳税额 境外税税款扣额
境外应纳税额 境外应纳税额 × 法定税率
境外投资应纳税额项应法定税率33计算
境外应纳税额企业境外业务间盈亏相抵金额企业境外间盈亏相互弥补
2纳税境外缴纳税汇总纳税时选择种方法予抵扣抵扣方法确定意更改：
（1）分国分项抵扣
企业全面提供境外完税证采取分国分项抵扣
采成法时追加收回投资外长期股权投资账面价值般应保持变投资单位宣告分派利润现金股利确认期投资收益投资企业确认投资收益仅限获投资单位接受投资产生累积净利润分配额获投资单位宣告分派利润现金股利超述数额部分作初始投资成收回减投资账面价值
采权益法时投资企业应取股权投资应享应分担投资单位年实现净利润发生净亏损份额（法规公司章程规定属投资企业净利润外）调整投资账面价值确认期投资损益投资企业投资单位宣告分派利润现金股利计算应分部分相应减少投资账面价值
投资企业确认投资单位发生净亏损投资企业投资单位额外责（提供担保）外般投资账面价值减记零限果投资单位期实现净利润投资企业应计算收益分享额超未确认亏损分担额超未确认亏损分担额金额恢复投资账面价值
投资单位净损益计算调整投资账面价值确认投资损益时应取投资单位股权发生净损益基础
投资单位净损益外者权益变动应根具体情况调整投资账面价值
①纳税境外已缴纳税税款应国(区)进行抵扣境外已缴纳税税款包括纳税境外实际缴纳税款纳税境外投资营活动国(区)税法规定政府规定获减免税纳税境外遇风火水震等严重然灾害损失较继续维持投资营活动确困难取中国政府驻领馆等驻外机构证明现行规定报税务机关批准境外予年减征免征税视已缴纳税款纳税应提供国(区)税务机关核发纳税证纳税证明减免税关证明实申报境外缴纳税税款瞒报伪报
②纳税境外已缴纳税税款应分国(区)计算抵扣限额源某国(区)境外税税款扣限额规定公式计算：
境外税税款扣限额境境外税法计算应纳税总额×(源某国(区)÷境境外总额)
境境外投资税法计算应纳税总额项办法中境外投资应纳税额项应法定税率33计算
③纳税境外国(区)已缴纳税税款低计算出该国(区)
境外税税款扣限额应应纳税总额中实际扣超境外税税款扣限额应计算出扣限额进行扣超部分年扣超五年期限年度税款扣限额余额补扣
(2)定率抵扣：便计算简化征企业申请税务机关批准企业区分免税非免税项目统境外应纳税额165率抵扣
差异分析：
会计制度税收规定投资收益处理存三方面差异：
1取投资收益补税差异
税收规定纳税国外投资企业分回税利润应考虑税适税率差异计算企业时进行调整属境外投资总局境外投资计征税暂行办法规定计算境外投资已缴纳税税款抵扣限额属国投资投资方企业适税税率高投资企业适税税率（国家税收法规规定定期减税免税优惠外）取投资应规定原税前收益入投资企业应纳税额补缴企业税
2短期股权投资差异
会计制度规定短期股权投资持期间取现金股利利息实际收时减投资账面价值确认收益
税收规定企业会计帐务中投资采取种方法核算投资企业会计帐务实际做利润分配处理（包括盈余公积未分配利润转增资）时投资方企业应确认投资实现
3长期股权投资差异
长期股权投资采成法核算时会计制度税收规定投资确认基致
长期股权投资采权益法核算时会计制度税收规定投资确认存较差异：
①企业部分非货币性资产外投资时处理税收规定应交易发生时分解公允价值销售关非货币性资产投资两项济业务进行税处理规定计算确认资产转损失会计核算时计算资产转损失
②确认投资收益时间会计制度规定企业应会计年度末享应分摊投资企业年实现净利润发生净亏损分额确认投资损失调整投资账面价值税收规定
企业会计帐务中投资采取种方法核算投资企业会计帐务实际做利润分配处理（包括盈余公积未分配利润转增资）时投资方企业应确认投资实现
③投资企业发生营亏损处理会计制度规定投资企业发生营亏损会计期末确认投资损失减投资收益税收规定投资企业发生营亏损投资企业规定结转弥补投资方企业调整减少投资成确认投资损失
二项准备金提取
（）坏账准备
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业应期末分析项应收款项收回性预计产生坏账损失预计发生坏账损失计提坏账准备计入理费
（）计提坏账准备基数指企业法收回种应收款项期末余额包括：
1企业种应收账款应收款
2企业确凿证表明符合预付账款性质者供货单位破产撤销等原已收购货物转入应收款预付账款
3企业持期收回账面余额转入应收账款应收票
4企业持未期确凿证证明够收回收回性账面余额转入应收账款应收票
时会计制度规定列情况全额计提坏账准备：
1年发生应收款项未期应收款项
2计划应收款项进行债务重组方式进行重组
纳税发生坏账损失原应实际发生额实扣报市县国税局批准提取坏账准备金提取坏账准备金纳税发生坏账损失应减坏账准备金实际发生坏账损失超已提取坏账准备部分发生期直接扣已核销坏账收回时应相应增加期应纳税
（）允许计提坏账准备基数指纳税年末应收账款余额包括：
1纳税销售商品产品提供劳务等原应购货客户接受劳务客户收取款项包括代垫运杂费
2年末应收票金额
纳税发生非购销活动应收债权关联方间账款提取坏账准备金关联方间账款确认坏账
（二）批准提取坏账准备金纳税规定者外坏账准备金提取例律超年末应收账款余额5‰
3关联方发生应收款项特母子公司交易事项产生应收款项
4已逾期确凿证明收回应收款项
（二）企业计提坏账准备方法例企业行确定
（三）企业采备抵法核算坏账损失
（三）坏账损失采直接转销法批准采备抵法
差异分析：
会计制度税收规定企业发生坏账处理存三方面差异：
1核算方法：会计核算时坏账损失采备抵法税收规定纳税发生坏账损失原应采直接转销法实扣求提取坏账准备金需报税务机关批准
2坏账范围：会计核算时计提坏账准备范围包括应收帐款应收款法收货物转入应收款预付帐款应收票仅指期收回期法收回转入应收帐款部分税收规定批准允许提取坏账准备基数指纳税年末应收帐款余额（包括应收票金额）包括应收款预付帐款法收货物转入应收款部分
3计提例：会计制度规定计提坏账准备金例企业定税收规定纳税提取坏账准备金例超年末应收账款余额5‰
（二）短期投资跌价准备
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业应期末项短期投资进行全面检查短期投资应成市价孰低计量市价低成部分应计提短期投资跌价准备减投资收益
计算应纳税额时计提短期投资跌价准备扣
差异分析：
税收规定纳税计提短期投资跌价准备计算应纳税额时扣
（三）存货跌价准备
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业应期末存货进行全面清查存货毁损全部部分陈旧时销售价格低成等原存货成高变现净值应变现净值低存货成部分计提存货跌价准备计入理费
存项干项情形应该存货账面价值全额计提存货跌价准备：
1已毁损存货
2已霉烂变质存货
3已期退货存货
4生产中已需已转价值存货
5足证明价值转价值存货
变现净值指企业正常营程中估计售价减估计完工成（达销售状态追加加工成）销售必须估计费价值
（成变现净值孰低法称成市价孰低法里称市价指存货售价目前重新取相存货需现行成重置成外购存货讲市价目前供应价制造业产成品半成品存货讲市价指目前市价计算生产成）
计算应纳税额时计提存货跌价准备扣
差异分析：
税收规定纳税计提存货跌价准备计算应纳税额时扣
（四）长期投资减值准备
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业应期末长期投资逐项进行检查果市价持续跌投资单位营状况恶化技术陈旧损坏长期闲置等原导致收回金额低账面价值应单项项目计提长期投资减值准备减投资收益
计算应纳税额时计提长期投资减值准备扣
差异分析：
税收规定纳税计提长期投资减值准备计算应纳税额时扣
（五）固定资产减值准备
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业应期末固定资产逐项进行检查果市价持续跌投资单位营状况恶化技术陈旧损坏长期闲置等原导致收回金额低账面价值应单项项目计提固定资产减值准备计入营业外支出
存情形应该固定资产账面价值全额计提固定资产减值准备：
1长期闲置预见未会转价值固定资产
2技术进步等原已固定资产
3然固定资产尚产生量合格品固定资产
4已遭毁损已致具价值固定资产
5实质已企业带济利益固定资产
计算应纳税额时计提固定资产减值准备扣
差异分析：
税收规定纳税计提固定资产减值准备计算应纳税额时扣
（六）形资产减值准备
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业应期末形资产逐项进行检查果市价持续跌投资单位营状况恶化技术陈旧损坏长期闲置等原导致收回金额低账面价值应计提形资产减值准备计入营业外支出
存列项干项情况时应该项形资产账面价值全部转入期损益：
（）某项形资产已新技术等代该项形资产已价值转价值
（二）某项形资产已超法律保护期限已企业带济利益
（三）足证明某项形资产已丧失价值转价值情形
计算应纳税额时计提形资产减值准备扣
差异分析：
税收规定纳税计提形资产减值准备计算应纳税额时扣
（七）建工程资产减值准备
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业建工程预计发生减值时长期停建预计３年会重新开工建工程应根计提资产减值准备原计提建工程资产减值准备计入营业外支出
计算应纳税额时计提建工程资产减值准备扣
差异分析：
税收规定纳税计提建工程资产减值准备计算应纳税额时扣
（八）委托贷款减值准备
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业委托贷款应视短期投资进行核算委托贷款应期计提利息计入损益企业期计提利息付息期收回应停止计提利息回原已计提利息期末时企业应已委托贷款金进行检查迹象表明委托贷款金高回收金额应资产减值求计提委托贷款减值准备减投资收益
计算应纳税额时计提委托贷款减值准备扣
差异分析：
税收规定纳税计提委托贷款减值准备计算应纳税额时扣
（九）预计负债
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业外提供担保商业承兑票贴现未决诉讼产品质量保证等产生负债应规定确认标准合理计提项发生预计负债记入理费营业外支出等
计算应纳税额时计提项预计负债扣
差异分析：
税收规定纳税计提项预计负债计算应纳税额时扣
三资产处理
（）固定资产
1固定资产标准
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
固定资产指企业期限超1年房屋建筑物机器机械运输工具生产营关设备器具工具等属生产营设备物品单位价值2000元年限超2年应作固定资产
纳税固定资产指期限超年房屋建筑物机器机械运输工具生产营关设备器具工具等属生产营设备物品单位价值２０００元期限超两年应作固定资产
纳税购买计算机硬件附带软件未单独计价应入计算机硬件作固定资产理单独计价软件应作形资产理
差异分析：
固定资产标准确认会计制度税收规定基致税收纳税购买计算机软件作特殊规定硬件起购买未单独计价作固定资产理
2固定资产计价
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业固定资产取时应取时成入账取时成包括买价进口关税运输保险等相关费固定资产达预定状态前必支出
固定资产取时成根具体情况分确定：
()购置需建造程固定资产技实际支付买价包装费运输费安装成交纳关税金等作入账价值 外商投资企业采购国产设备收税务机关退增值税款减固定资产入账价值
(二)行建造固定资产建造该项资产达预定状态前发生全部支出作入账价值
固定资产达预定状态四方面加判断：
1固定资产实体建造（包括安装）工作已全部完成者实质已全部完成
2已试生产试运行结果表明资产够正常运行者够稳定生产出合格产品时者试运行结果表明够正常运转营业时
企业固定资产计价列原处理：
（）建设单位交完工固定资产根建设单位交付财产清册中确定价值计价
（二）制建固定资产竣工时实际发生成计价
3该项建造固定资产支出金额少者发生
4购建固定资产已达设计合求设计合求相符基相符极方设计合求相符足影响正常
(三)投资者投入固定资产投资方确认价值作入账价值
(四)融资租入固定资产租赁开始日租赁资产原账面价值低租赁付款额现值两者中较低者作入账价值
制度称低租赁付款额指租赁期企业(承租)应支付求支付种款项(包括租金履约成)加企业(承租)关第三方担保资产余值果企业(承租)购买租赁资产选择权订立购价预计远低行选择权时租赁资产公允价值租赁开始日合理确定企业(承租)会行种选择权购买价格应包括中资产余值指租赁开始日估计租赁期届满时租赁资产公允价值
企业(承租)计算低租赁付款额现值时果知悉出租租赁含利率应采出租含利率作折现率否应采租赁合规定利率作折现率果出租租赁含利率租赁合规定利率均法知悉应采期银行贷款利率作折现率
果融资租赁资产占企业资产总额例等低30租赁开始日企业低租赁付款额作固定资产入账价值
(
（三）购入固定资产购入价加发生包装费运杂费安装费缴纳税金价值计价国外引进设备设备买价加进口环节税金国运杂费安装费等费价值计价
（四）融资租赁方式租入固定资产租赁协议者合确定价款加运输费途中保险费安装调试费投入前发生利息支出汇兑损益等费价值计价
五)原固定资产基础进行改建扩建原固定资产账面价值加改建扩建该项资产达预定状态前发生支出减改建扩建程中发生变价收入作入账价值
(六)企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取固定资产应收债权换入固定资产应收债权账面价值加应支付相关税费作入账价值涉补价规定确定受固定资产入账价值：
1收补价应收债权账面价值减补价加应支付相关税费作入账价值
2支付补价应收债权账面价值加支付补价应支付相关税费作入账价值
(七)非货币性交易换入固定资产换出资产账面价值加应支付相关税费作入账价值涉补价规定确定换入固定资产入账价值：
1收补价换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减补价余额作入账价值 2支付补价换出资产账面价值加应支付相关税费补价作入账价值
(八)接受捐赠固定资产应规定确定入账价值：
1捐赠方提供关标明金额加应支付相关税费作入账价值
2捐赠方没提供关序确定入账价值：
(1)类类似固定资产存活跃市场类类似固定资产市场价格估计金额加应支付相关税费作入账价值
（五）接受赠予固定资产发票列金额加企业负担运输费保险费安装调试费等确定附发票类设备市价确定
（六）盘盈固定资产类固定资产重置完全价值计价
（七）接受投资固定资产应该资产折旧程度合协议确定合理价格者评估确认价格确定
(2)类类似固定资产存活跃市场该接受捐赠固定资产预计未现金流量现值作入账价值
3受赠系旧固定资产述方法确认价值减该项资产新旧程度估计价值损耗余额作入账价值
(九)盘盈固定资产类类似固定资产市场价格减该项资产新旧程度估计价值损耗余额作入账价值
(十)批准偿调入固定资产调出单位账面价值加发生运输费安装费等相关费作入账价值
固定资产入账价值中应包括企业取固定资产交纳契税耕占税车辆购置税等相关税费
（八）原固定资产基础进行改扩建固定资产原价加改扩建发生支出减改扩建程中发生固定资产变价收入余额确定
差异分析：
固定资产价值确定直接影响企业固定资产折旧提取固定资产清理转投资等情况损失计算固定资产建造费否资化等问题企业取固定资产成确定会计制度税收规定分作具体规定致性处：
（1）购置固定资产计价二者规定基致
（2）制建固定资产计价二者表述基致建造资产完工时间确定二者较差异会计核算停止资产资化时间达预定状态前固定资产建造达符合会计制度规定四条件时认固定资产已建造完工发生费应资化税收规定停止资产资化时间竣工时固定资产必须竣工投入确认完工前支出应资化
（3）接受投资固定资产计价二者基致
（4）融资租赁增加固定资产计价会计核算固定资产低租赁付款作入帐价值时税收规定基致会计核算租赁开始日租赁资产帐面价值作入帐价值合协议价格致时税收规定出现差异
（5）改建扩建固定资产入帐价值二者基致区制建固定资产样完工时间确定存差异产生费资化时间差异
（6）接受债务非现金资产抵偿债务方式取非货币性交易取固定资产计价税收未作具体规定购置固定资产计算入帐
（7）接受捐赠盘盈固定资产计价者然表述致基区
（8）偿调入固定资产计价税收未作具体规定
3固定资产折旧
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业应根固定资产定义结合企业具体情况制定适合企业固定资产目录分类方法类项固定资产折旧年限折旧方法作进行固定资产核算
（）企业应根固定资产性质消耗方式合理确定固定资产预计年限预计净残值根科技发展环境素选择合理固定资产折旧方法理权限股东会董事会理(厂长)会议类似机构批准作计提折旧
（二）列固定资产应计提折旧：
1房屋建筑物
固定资产折旧列规定处理：
（）列固定资产应提取折旧：
1．房屋建筑物
2．机器设备运输车辆器具工具
3．季节性停修理停机器设备
4．营租赁方式租出固定资产
5．融资租赁方式租入固定资产
6．财政部规定应计提折旧固定资产
（二）列固定资产提取折旧：
1．土
2机器设备仪器仪表运输工具工具器具
3季节性停修理停固定资产
4融资租入营租赁方式租出固定资产
5接受捐赠固定资产
建造固定资产已达预定状态尚未办理竣工决算应达预定状态日起根工程预算造价者工程实际成等估计价值转入固定资产制度规定计提固定资产折旧办理竣工决算手续作调整
（三）列固定资产计提折旧：
1房屋建筑物外未需固定资产
2营租赁方式租入固定资产
3已提足折旧继续固定资产
4规定单独估价作固定资产入账土
（四）固定资产折旧方法采年限均法工作量法年数总法双倍余额递减法等折旧方法确定意变更需变更应会计报表附注中予说明
2．房屋建筑物外未需封存固定资产
3．营租赁方式租入固定资产
4．已提足折旧继续固定资产
5．规定提取维简费固定资产
6．已成中次性列支形成固定资产
7．破产关停企业固定资产
8．提前报废固定资产
9已出售职工住房出租职工租金收入未计入总额纳入住房周转金住房
10接受捐赠固定资产
11财政部规定计提折旧固定资产
（三）提取折旧方法
1 纳税固定资产应投入月份次月
起计提折旧停止固定资产应停止月份次月起停止计提折旧
（五）企业更新改造等原调整固定资产价值应根调整价值预计尚年限净残值选折旧方法计提折旧
（六）接受捐赠旧固定资产企业应确定固定资产入账价值预计尚年限预计净残值选折旧方法计提折旧
2固定资产计算折旧前应估计残值固定资产原价中减残值例原价５％企业行确定情况特殊需调整残值例应报税务机关备案
3纳税扣固定资产折旧计算采取直线折旧法
（四）固定资产计提折旧低年限：
1房屋建筑物２０年
2火车轮船机器机械生产设备１０年
3电子设备火车轮船外运输工具生产
营关器具工具家具等５年
差异分析：
固定资产折旧处理会计制度税收规定存三方面差异：
（1）折旧计提方法差异：
会计制度规定固定资产折旧方法企业行选择采年限均法工作量法年数总法双倍余额递减法等
税收规定纳税固定资产折旧计算采直线法企业税扣办法规定特殊情况需缩短折旧年限采取加速折旧应逐级报国家税务总局审批
（2）折旧计提范围差异：
① 接受捐赠固定资产会计制度规定允许提取折旧税收规定允许计提折旧
② 规定已成中次性列支形成固定资产企业开发新技术研制新产品购置试制关键设备测试仪器单台价值10万已次分次摊入理费税法规定税前扣折旧
（3）折旧计提年限预计净残值差异：会计制度规定固定资产折旧年限预计净残值企业行选择税收规定固定资产折旧年限划分三类分规定具体年限时规定计算折旧前应低固定资产原值5例减残值
4固定资产修理
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业固定资产日常修理费直接计入期成费企业固定资产进行修理修理费预提摊方式核算
（）修理费采预提方式应两次修理间隔期期均衡预提预计发生修理费计入关成费
（二）修理费采摊方式应发生修理费次修理前均摊销计入关成费
（三）果长期摊费项目会计期间受益应尚未摊销该项目摊余价值全部转入期损益
纳税固定资产修理支出发生期直接扣分期摊销预提
企业营租赁方式租入房屋发生装修工程支出作递延费租赁合剩余期限均摊销
金融保险企业办公楼营业厅次装修工程（单项）支出10万元须税收理权限审核批准未批准税前扣次性装修费数额较次性进行审批分期税前扣企业年度年度分摊时报税务机关审核确认
差异分析：
会计制度规定企业固定资产修理分修理日常修理修理费采预提摊方式
税收规定纳税实际发生固定资产修理支出发生期扣分期摊销预提
5固定资产改良
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
（）企业固定资产发生支出符合列条件应确认固定资产改良支出工程完工计入固定资产价值：
1固定资产年限延长
2固定资产生产力提高
3产品质量提高
4生产成降低
5产品品种性规格等发生良变化
6企业营理环境条件改善
（二）租入固定资产改良支出应租赁期限租赁期限预计年限两者孰短期限均摊销
（三）果摊改良支出费项目会计期间受益应尚未摊销该项目摊余价值全部转入期损益
（）纳税固定资产修理符合列条件应视固定资产改良支出：
1发生修理支出达固定资产原值２０％
2修理关资产济寿命延长二年
3修理固定资产新途
（二）纳税固定资产改良支出关固定资产尚未提足折旧增加固定资产价值适延长折旧年限计提折旧关固定资产已提足折旧作递延费短５年期间均摊销
差异分析：
固定资产改良处理会计制度税收规定三方面差异：
（1）固定资产改良确认条件：
会计制度企业固定资产改良确认条件没作具体量化基会计员职业判断确定
税收规定企业固定资产改良确认条件相量化易操作
（2）企业固定资产改良支出处理：
会计制度规定企业固定资产改良支出工程完工计入固定资产价值计提折旧
税收规定纳税固定资产改良支出改良时该项固定资产否已提足折旧分处理：延长折旧年限计提折旧作递延费短５年期间均摊销
（3）租入固定资产改良支出摊销方法会计制度规定租赁期限租赁期限预计年限两者孰短期限均摊销税收规定作修理支出列入递延费租赁期限分期均摊销
（二）形资产处理
1形资产标准
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
形资产指企业生产商品者提供劳务出租理目持没实物形态非货币供长期资产形资产分辨认形资产辨认形资产辨认形资产包括专利权非专利技术商标权著作权土权等辨认形资产指商誉
企业创商誉未满足形资产确认条件项目作形资产
形资产指纳税长期没实物形态资产包括专利权商标权著作权土权非专利技术商誉等
纳税购买计算机硬件附带软件单独计价应作形资产理
差异分析：
会计制度规定税收规定表述基致会计制度规定企业创商誉作形资产税收未作规定
2形资产计价
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业形资产取时应实际成计量取时实际成应方法确定：
1购入形资产实际支付价款作实际成
2投资者投入形资产投资方确认价值作实际成首次发行股票接受投资者投入形资产应该形资产投资方账面价值作实际成
3企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取形资产应收债权换入形资产应收债权账面价值加应支付相关税费作实际成
涉补价规定确定受形资产实际成：
（1）收补价应收债权账面价值减补价加应支付相关税费作实际成
（2）支付补价应收债权账面价值加支付补价应支付相关税费作实际成
4非货币性交易换入形资产换出资产账面价值加应支付相关税费作实际成
涉补价规定确定换入形资产实际成：
形资产取时计价分情况确定：
1行开发法申请取形资产开发程中实际支出计价包括研制开发程中发生全部研究开发费发生时已作研究开发费直接扣税法允许加计扣技术开发费作形资产价值组成部分分期摊销费
2购入形资产实际支付价款计价包括买价购买程中发生相关费
（1）收补价换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减补价余额作实际成
（2）支付补价接换出资产账面价值加应支付相关税费补价作实际成
5接受捐赠形资产应规定确定实际成：
（1）赠方提供关标明金额加应支付相关税费作实际成
（2）捐赠方没提供关序确定实际成：
A类类似形资产存活跃市场类类似形资产市场价格估计金额加应支付相关税费作实际成
B类类似形资产存活跃市场该接受捐赠形资产预计未现金流量现值作实际成
6行开发法律程序申请取形资产法取时发生注册费聘请律师费等费作形资产实际成研究开发程中发生材料费直接参开发员工资福利费开发程中发生租金款费等直接计入期损益
已计入期费研究开发费该项形资产获成功法申请取权利时原已计入费研究开发费资化
3投资者作资金者合作条件投入形资产评估确认者合协议约定金额计价
4接受捐赠形资产发票帐单列金额者类形资产市价计价
纳税购买计算机硬件附带软件未单独计价应入计算机硬件作固定资产理单独计价应作形资产理
差异分析：
（1）表中会计制度1—5项形资产计价规定税收规定差异固定资产计价差异基相重复
（2）企业行开发形资产计价：
会计制度规定法取时发生注册费聘请律师费等费作形资产实际成费直接计入期损益
税收规定开发程中实际支出计价包括研制开发程中发生全部研究开发费
3形资产摊销
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
（）形资产应取月起预计年限分期均摊销计入损益预计年限超相关合规定受益年限法律规定效年限该形资产摊销年限原确定：
（）形资产应采取直线法摊
销
1合规定受益年限法律没规定效年限摊销年限应超合规定受益年限
2合没规定受益年限法律规定效年限摊销年限应超法律规定效年限
3合规定受益年限法律规定效年限摊销年限应超受益年限效年限两者中较短者
4果合没规定受益年限法律没规定效年限摊销年限应超10年
（二）存列项干项情况时应该项形资产账面价值全部转入期损益：
1某项形资产已新技术等代该项形资产已价值转价值
2某项形资产已超法律保护期限已企业带济利益
3足证明某项形资产已丧失价值转价值情形
（三）企业购入支付土出金方式取土权尚未开发建造项目前作形资产核算会计制度规定期限分期摊销企业利土建造某项目时土权账面价值全部转入建工程成房产开发企业
（二）受投资形资产法律合者企业申请书分规定效期限受益期限法定效期限合企业申请书中规定受益年限孰短原摊销法律没规定年限合者企业申请书受益年限摊销法律合者企业申请书没规定年限者行开发形资产摊销期限少１０年
（三）纳税取土权支付国家纳税土出价款应作形资产理短合规定期间均摊销
（四）单独计价作形资产核算软件税务机关批准缩短摊销年限短2年
开发商品房时应土权账面价值全部转入开发成
差异分析：
形资产摊销处理会计制度税收规定差异三方面：
（1）合没规定受益年限法律没规定效年限情况会计制度规定形资产摊销年限应超10年税收规定摊销年限超10年
（2）土摊销会计制度规定企业开发建造项目时土全部成转入建工程房产开发成税收规定土作形资产合规定年限均摊销
3会计制度规定存制度列举3项情况时形资产帐面价值次性全部转入期损益税收规定允许税前扣
四费列支税前扣
（）款费
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
款费指企业款发生利息折价溢价摊销辅助费（手续费等）外币款发生汇兑差额属筹建期间计入长期摊费属生产营期间计入财务费属发生固定资产购建关专门款款费固定资产达预定状态前规定应予资化固定资产达预定状态发生款费规定资化款费计入财务费
（）企业发行债券筹集资金专项购建固定资产购建固定资产达预定状态前发生金额较发行费（减发行期间冻结资金产生利息收入）直接计入购建固定资产成发生金额较发行费（减发行期间冻结资金产生利息收入）直接计入期财务费银行款发生手续费述原处理
款费纳税营活动需承担入资金相关利息费包括长期短期款利息债券相关折价溢价摊销安排款时发生辅助费摊销入资金关作利息费调整额外币款产生差额纳税建造购置固定资产开发购置形资产筹办期间发生利息支出允许扣
（）纳税发生营性款费符合企业税条例利息水限定条件（高金融机构期类款利息水）直接扣
（二）购置建造生产固定资产形资产发生款关资产购建期间发生款费应作资性支出计入关资产成关资产交付（实际交付否办理竣工手续）发生款费发生期扣
（二）安排专门款发生发行费银行款手续费外辅助费果金额较属购建固定资产达预定状态前发生应发生时计入购建固定资产成购建固定资产达预定状态发生直接计入期财务费金额较辅助费发生期直接计财务费
（三）果某项固定资产购建发生非正常中断中断时间连续超３月（含３月）应暂停款费资化中断期间发生款费计入购建固定资产成直接计入期财务费直购建重新开始固定资产达预定状态前发生款费计入购建固定资产成
（四） 固定资产达预定状态判断（述固定资产计价：略）
（三）纳税款未指明途款费应营性活动资性支出占资金例合理计算应计入关资产成款费直接扣款费
（四）事房产开发业务纳税开发房产入资金发生款费房产完工前发生应计入关房产开发成
（五）纳税关联方取款金额超注册资５０％超部分利息支出税前扣
（六）纳税外投资入资金发生款费应计入关投资成作纳税营性费税前扣
差异分析：
会计制度税收规定款费处理存四方面差异：
1生产营性款费列支标准税收规定纳税发生营性款费符合税法利息水限定条件（高金融机构期类款利息水）税前扣会计制度没利息水列支限定条件
2购建固定资产款费资化时间会计制度规定属发生固定资产购建关专门款款费固定资产达预定状态前规定予资化固定资产达预定状态发生款费规定资化款费计入财务费税收规定纳税购置建造生产固定资产形资产发生款关资产购建期间发生款费作资性支出计入关资产成关资产交付（实际交付否办理竣工手续）发生款费发生期税前扣里达预定状态交付时间存差异
3购建固定资产款费资化金额会计制度规定企业发行债券筹集资金专项购建固定资产金额较发行费辅助费直接计入期财务费固定资产购建发生非正常中断中断时间连续超３月（含３月）应暂停款费资化中断期间发生款费计入购建固定资产成直接计入期财务费税收规定应资化允许税前扣
4税收规定纳税关联方取款金额超注册资５０％超部分利息支出税前扣外投资入资金发生款费应计入关投资成作纳税营性费税前扣会计制度未作规定
（二）租赁费
1租赁定义
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
租赁指企业通资产者定期支付定量固定费长期获某项资产权行租入固定资产租赁性质分营性租赁融资性租赁营性租赁种满足企业生产营时需进行租赁融资租赁指实质转移项资产权关全部风险报酬种租赁
融资性租赁营性租赁区体现方面：
1租期较长般达租赁资产预计年限75
2租约般取消
3支付租金包括设备价款租赁费款利息等
4租赁期满承租优先选择廉价购买租赁资产权利说融资租赁方式融资资产关风险报酬已出租转移承租
纳税租入固定资产租赁性质分营性租赁融资性租赁符合列条件租赁融资租赁：
1租赁期满时租赁资产权转承租方
2租赁期资产年限部分（75％）
3租赁期租赁低付款额基等租赁开始日资产公允价值
差异分析：租赁定义表述会计制度税收规定基致
2租金支出
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业租入固定资产支付租赁费列支分列办法处理：
1企业营性租赁租入固定资产支付租赁费计入关营费
2融资租入固定资产租赁开始日租赁固定资产原账面价值低租赁付款额现值两者较低者作固定资产入账价值果融资租赁资产占企业资产总额例等30租赁开始日低租赁付款额作固定资产入账价值
租赁开始日租赁固定资产原账面价值低租赁付款额两者差额计入未确认融资费租赁期分摊计入财务费
纳税根生产营需租入固定资产支付租赁费扣分列规定处理：
1营租赁方式出租方取固定资产符合独立纳税交易原租金根受益时间均匀扣
2融资租赁发生租赁费直接扣规定提取折旧费承租方支付手续费安装交付支付利息等支付时直接扣
3城市商业银行营性方式租入固定资产租赁费必须提供租赁费合法实际付款证报县市国税局审批税前列支
差异分析：
（1）会计制度规定企业支付营性租赁费计入费
税收规定纳税支付营性租赁费必须符合独立纳税交易原扣
（2）税收规定融资租赁发生租赁费直接扣规定提取折旧费
（三）摊费
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
摊费指企业已支出应期期分负担分摊期１年（含ｌ年）项费低值易耗品摊销预付保险费次性购买印花税票次性购买印花税税额较需分摊数额等
摊费应受益期限１年分期均摊销计成费果某项摊费已企业受益应摊余价值次全部转入期成费留期间摊销
摊费应受益期限１年分期均摊销计成费
差异分析：
会计制度税收规定表述基致
（四）筹建开办费
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
购建固定资产外筹建期间发生费先长期摊费中集企业开始生产营月起次计入开始生产营月损益
果长期摊费项目会计期间受益应尚未摊销该项目摊余价值全部转入期损益
开办费指企业筹建期发生费包括员工资办公费培训费差旅费印刷费注册登记费计入固定资产形资产成汇兑损益利息等支出
筹建期指企业批准筹建日起开始生产营（包括试生产试营业）日期间
企业筹建期发生开办费应开始生产营月份次月起短５年期限分期扣
差异分析：
会计制度税收规定差异费摊销时间：
会计制度规定企业筹建期间发生费企业开始生产营月起次计入开始生产营月损益
税收规定企业筹建期发生开办费应开始生产营月份次月起短５年期限分期扣
（五）工资薪金附加
1工资薪金列支
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
工资总额年度企业发生劳动力成包括计时工资计件工资奖金津贴补贴加班加点工资特殊情况支付工资等
企业工资企业根劳动力市场状况行确定支付列入关费
（）工资薪金支出纳税纳税年度支付企业职雇佣关系员工现金非现金形式劳动报酬包括基工资奖金津贴补贴年终加薪加班工资职者受雇关企业支出（企业税扣办法第18条明确排：1雇员纳税投资分配股息性2根国家省级政府规定雇员支付社会保障性缴款3已提取职工福利基金中支付项福利支出（包括职工生活困难补助探亲路费等）4项劳动保护支出5雇员调动工作旅费安家费6雇员离退休退职遇项支出7独生子女补贴8纳税负担住房公积金9国家税务总局认定属工资薪金支出项目） 区补贴物价补贴误餐补贴创造发明奖科技进步奖合理化建议奖技术进步奖等种名目奖金均应作工资薪金支出（该补贴奖金会计制度工资总额口径扩）
企业职雇佣关系员工包括固定职工合工时工列情况外：
1应提取职工福利费中列支医务室职工浴室理发室幼园托员
2已领取养老保险金失业救济金离退休职工岗职工岗职工
3已出售住房租金收入计入住房周转金出租房理服务员
（二） 工资薪金支出实行计税工资扣办法目前实行四种制度：
1执行国务院规定事业单位工作员工资制度事业单位国务院规定工资制度发放工资实扣
2批准实行工效挂钩办法纳税雇员支付工资薪金支出饮食服务行业国家规定提取发放提成工资实扣述两类企业工效挂钩提成例范围提取未
实际发放工资额部分企业税前扣超部分建立工资储备基金年度实际发放时税务机关审核实际发放年度企业税前实扣
实行工效挂钩纳税企业工效挂钩指标省级部门应省级部门会省国税局层层分解属企业未分解落实律统计税工资标准税前扣省级部门应劳动部门批准工效挂钩方案报国税机关备查
3软件生产企业集成电路设计企业工资薪金支出实际发生额计算应纳税额时扣
4企业实行定额计税工资制度定额扣标准国家税务总局确定（标准800元月省政府批准报总局备案浮20960元月）
差异分析：
会计制度企业工资支出范围规定较原允许企业行决定工资标准支付列入成费
税收规定允许税前扣工资薪金支出范围标准等作较明确规定超计税标准工资支出允许税前扣
2三项费计提
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业职工福利费职工工会费职工教育费分职工工资总额14215提取计入相关费
纳税职工福利费职工工会费职工教育费分允许税前扣标准工资总额14215计算扣
建立工会组织企业事业单位社会团体月全部职工工资总额百分二工会拨交费工会组织开具工会费拨缴款专收(票式样见附件)税前扣出具工会费拨缴款专收提取职工工会费企业税前扣
差异分析：
会计制度规定允许企业成费中列支工资总额基数规定例提取三项费
税收规定纳税允许税前扣工资薪金支出基数规定例计算提取三项费税前扣时工会费提取税前扣作单独规定求
（六）捐赠赞助支出
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业实际发生捐赠赞助支出计入营业外支出
（）纳税捐赠支出分标准年应纳税额中实扣：
1纳税通国家批准成立非营利性机构国家机关教育民政等公益救济性灾区等捐赠年度应纳税额3实扣金融保险类企业超企业年应纳税额15实扣
2纳税通国家批准成立非营利性机构国家机关国务院国发[2000]41号文件规定宣传文化事业捐赠年度应纳税额10实扣 （宣传文化事业指：①国家重点交响乐团芭蕾舞团歌剧团京剧团民族艺术表演团体②公益性图书馆博物馆科技馆美术馆革命历史纪念馆③重点文物保护单位④文化行政理部门属非生产营性文化馆群众艺术馆接受社会公益性活动项目文化设施等方面）
3纳税通国家批准成立非营利性机构国家机关红十字事业农村义务教育公益性青少年活动场福利性非营利性老年服务机构捐赠计算缴纳税时准予全额扣
（二）接受捐赠办理转赠非营利性机构国家机关应财务隶属关系分中央省级财政部门统印（监）制捐赠票加盖捐赠转赠单位财务专章税务机关进行扣
（三）税务机关查增额作计算公益救济性捐赠基数企业直接受益捐赠税前扣
（四）项赞助支出（指种非广告性质赞助支出）税前扣
（五）准予扣计算程序：
1调整额企业已营业外支出中列支捐赠额剔计入企业额
2调整额3计算出法定公益性救济性捐赠扣额
3调整额减法定公益性救济性捐赠扣额差额应纳税额
差异分析：
会计制度规定允许企业实际发生捐赠赞助支出列入营业外支出
税收规定允许纳税税前扣捐赠范围标准例计算扣程序方法等作具体规定时规定纳税种赞助支出税前扣
（七）罚款违约金支出
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业实际发生罚款违约金支出计入营业外支出
（ ）纳税济合规定支付违约金（包括银行罚息）罚款诉讼费税前扣
（二）列支出税前扣：
1违法营罚款没收财物损失指纳税生产营违反国家法律法规规章关部门处罚款没收财物损失
2项税收滞纳金罚金罚款指纳税违反国家税收法规税务机关处滞纳金罚款司法部门处罚金款说违法营罚款外项罚款
差异分析：
会计制度规定允许企业实际发生种罚款违约金等计入营业外支出
税收规定纳税济合规定支付罚款违约金等允许税前扣违反国家法律法规规章违法营罚款罚金没收财物损失税收滞纳金罚款等税前扣
（八）广告费
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业实际支付广告费计入期营业费
广告费指通工商部门批准专门机构制作 已实际支付费已取相应发票 通定媒体传播广告支出
（）广告费支出税前扣标准：
1般纳税纳税年度发生广告费支出超销售（营业）收入（新税申报表口径业务宣传费相会计制度销售（营业）收入扩业务招费销售净额区）2实扣
22001年1月1日起制药食品（包括保健品饮料）日化家电通信软件开发集成电路房产开发体育文化家具建材商城等行业企业纳税年度销售（营业）收入8例实扣广告支出
3事软件开发集成电路制造业务高新技术企业互联网站事高新技术创业投资风险投资企业登记成立日起5纳税年度税务机关审核广告支出实扣
纳税纳税年度发生广告费支出超规定标准部分限期纳税年度结转应建立台帐进行理没设立台帐前年度结转广告费支出允许年度税前列支
（二）纳税申报扣广告费支出应赞助支出严格区分广告费支出必须符合列条件：
1广告通工商部门批准专门机构制作
2 已实际支付费已取相应发票
3 通定媒体传播
4邮政企业广告费业务宣传费合计算扣
差异分析：
会计制度规定允许企业实际支付广告费计入期费
税收规定允许纳税税前扣广告费支出必须符合三条件时行业企业广告费税前扣标准作具体规定超规定标准广告费支出允许税前扣
（九）业务宣传费
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业实际支出业务宣传费计入期营业费
企业未通媒体传播广告性质业务宣传费礼品支出等根国家关法律法规行业理规定进行广告宣传企业产品企业公益宣传者公益广告形式发生费业务宣传费
（）纳税发生业务宣传费超销售（营业）收入（新税申报表口径广告费相会计制度销售（营业）收入扩业务招费销售净额区）5‰范围实扣金融保险企业应扣金融机构利息收入营业收入计算超规定标准部分扣
（二）纳税申报扣业务宣传费支出应广告费支出严格区分纳税发生未通媒体宣传企业企业产品支出作业务宣传费列支作宣传载体实物必须外宣传发企业职工部分作业务宣传费支出
（三）根国家关法律法规行业理规定进行广告宣传企业产品企业公益宣传者公益广告形式发生费应视业务宣传费规定例实扣
（四）邮政企业广告费业务宣传费合计算扣
差异分析：
会计制度规定允许企业实际支出业务宣传费计入期营业费
税收规定允许纳税税前扣业务宣传费范围扣标准作具体规定超规定标准业务宣传费税前扣
（十）业务招费
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业实际支出业务招费超全年销售（营业）收入净额分四档例计算范围计入理费
（）纳税发生营业务直接相关业务招费列规定例范围实扣：
1销售（营业）营业务收入纳税：全年销售（营业）收入净额[新企业税申报表收入净额包括：基业务收入+业务收入（包括视销售）允许扣销售退回折扣折广告业务宣传费销售（营业）收入]1500万元超销售（营业）收入净额5‰全年销售（营业）收入净额超1500万元超该部分3‰金融保险企业营业收入应扣金融机构利息收入计算农村信社城市商业银行业务招费全年营业收入（扣金融利息收入）5‰控制
2没销售（营业）营业务收入纳税：投资业公司取投资收益代理进出口业务企业代购代销收入期货收入业务收入等取类收益收入超2例实列支
（二）总机构统提取业务招费汇总纳税成员企业总局省局审核意层层分解汇总纳税成员企业级成员企业分解指标报级税务机关确认分解范围业务招费实列支超分解金额列支业务招费应进行纳税调整成员企业单独计算扣业务招费
（三）纳税申报扣业务招费税务机关求提供证明资料应提供证明真实性足够效证资料（包括：发票收销售帐单证明材料严格求某种特定证证明支出真实性）提供税前扣
差异分析：
会计制度规定允许企业业务招费支出年销售（营业）收入净额分四档例计算范围列入费
税收规定允许纳税业务招费年销售（营业）收入净额分二档例计算范围实际支出税前扣金融保险企业没营业务收入纳税业务招费税前扣标准作单独规定时求纳税
申报扣业务招费应提供证明真实性足够效证资料提供税前扣
（十）技术开发费
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业技术开发费支出实际发生额计入期理费
技术开发费指纳税纳税年度生产营中发生研究开发新产品新技术新工艺项费包括：新产品设计费工艺规程制定费设备调整费原材料半成品试制费技术图书资料费未纳入国家计划中间实验费研究机构员工资研究设备折旧新产品试制技术研究关费委托单位进行科研试制费
纳税实际发生技术开发费允许缴纳企业税前扣
（）技术开发费扣
1盈利国集体工业企业国集体企业控股事工业生产营股份制企业联营企业（称纳税）技术开发费年实际增长10（含10）税务机关审核批准允许技术开发费实际发生额50抵扣年度应纳税额纳税技术开发费年增长达10实际发生额50企业年应纳税额准予抵扣超应纳税额部分超部分年年度均予抵扣
2亏损企业发生技术开发费实扣实行增长达定例抵扣应纳税额办法
3纳税发生技术开发费国家财政级部门拨付部分税前扣计入技术开发费实际增长幅度基数计算抵扣应纳税额
4盈利企业技术开发费税前扣审核批准程序：
（1）纳税进行技术开发须先立项编制技术项目开发计划技术开发费预算
（2）技术开发项目立项纳税时税务机关提出享受技术开发费实际发生额50抵扣应纳税额申请附送立项书开发计划技术开发费预算关资料市()县(市)国税机关审核误达审核确认书
（3）年度终月纳税根报税务机关审核确认技术开发计划年年实际发生技术开发费增长例技术开发费实际发生额50抵扣应纳税额等情况报税务机关审查核准执行
纳税未取税务机关审核确认书年度终未规定期限报税务机关发生技术开发费实行增长达定例抵扣应纳税额办法实扣纳税提供关资料税务机关予受理
（二）技术开发费提取
工业类集团公司（称集团公司）根生产营科技开发实际情况技术求高投资数额集团公司统组织开发项目需属企业集中提取技术开发费国家税务总局省级税务机关审核批准集中提取技术开发费
1集团公司属企业提取技术开发费须纳税年度7月1日前国家税务总局省级税务机关申请超期限予受理
集团公司属企业提取技术开发费申请需附报资料：
（1）纳税年度技术开发项目立项书
（2）纳税年度技术开发费预算表
（3）年度技术开发费决算表
（4）年度集团公司会计决算报表
（5）纳税年度集团公司税纳税申报表
（6）税务机关求提供资料
2集团公司属企业省治区直辖市计划单列市集团公司集中提取技术开发费集团公司总部省治区直辖市计划单列市税务机关审批
集团公司属企业跨省治区直辖市集团公司集中提取技术开发费国家税务总局审批总局授权集团公司省级税务机关审批
3集团公司属企业国家税务总局省级税务机关批准办法交技术开发费出具批准文件缴款证明允许税前扣作计算增长例数额
4集团公司年属企业提取技术开发费年终结余原应计入集团公司应纳税额缴纳企业税国家税务总局省级税务机关批准结转年应相应扣减年度技术开发费提取数额年度提取技术开发费结余应计入集团公司应纳税额缴纳企业税
（三）企业开发新技术研制新产品购置试制关键设备测试仪器单台价值十万元次分次摊入理费中达固定资产标准应单独理提取折旧
差异分析：
会计制度规定企业发生技术开发费实际支出列入成费
税收规定允许符合条件纳税发生技术开发费年增长达10批准技术开发费年实际发生额50税前加计扣允许符合条件工业类集团公司税务机关批准集中提取技术开发费
（十二）社会保障保险支出
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业全体雇员支付项社会保障支出类保险支出计入期理费
1纳税全体雇员国家规定税务机关劳动社会保障部门指定机构缴纳基养老保险费基医疗保险费基失业保险费省级税务机关确认标准交纳残疾业保障金国家规定特殊工种职工支付法定身安全保险扣
2纳税投资者雇员商业保险机构投保寿保险财产保险基保险外职工投保补充保险税前扣
差异分析：
会计制度规定允许企业实际支付项社会保障支出类保险支出计入期理费
税收规定纳税社会保障支出保险支出税前扣限制国家规定缴纳基养老保险费基医疗保险费基失业保险费残疾业保障金国家规定特殊工种职工支付法定身安全保险扣投资者雇员商业保险机构投保寿保险财产保险基保险外职工投保补充保险税前扣
（十三）劳动保护支出
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业实际发生劳动保护支出计入期理费
纳税实际发生合理劳动保护支出扣劳动保护支出指确工作需雇员配备提供工作服手套安全保护品防暑降温品等发生支出
属职工劳动保护费范围服装费支出盈利企业职允许着装职工均1000元年实税前扣亏损企业职允许着装职工均700元年实税前扣超部分应进行纳税调整发放现金税前列支
企业职工防暑降温补贴根浙江省劳动厅浙江省财政厅浙江省事厅关认真做夏季防暑降温工作通知（浙劳安［１９９８］１４５号浙财工［１９９８］７５号）规定标准税前实扣
（劳动保护支出属工资薪金支出现金发放应作工资薪金支出）
差异分析：
会计制度规定企业实际发生劳动保护支出计入期理费
税收规定允许纳税税前扣劳动保护支出指实际发生合理劳动保护支出时劳动保护范围服装费支出防暑降温支出扣标准作具体规定
（十四）住房补贴住房公积金列支
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业省政府批准办法发放职工住房公积金补贴工资总额定例职工交纳住房公积金计入关费
1发放职工住房补贴处理
省住房补贴分住房公积金补贴次性住房补贴工龄住房补贴三种
1999年1月1日参加工作职工单位省政府批准办法发放住房公积金补贴税前扣
1994年底前参加工作房住房面积未达规定标准职工（包括离退休职工）单位规定发工龄住房补贴税前扣
1998年底前参加工作房住房面积未达规定标准职工（包括离退休职工）单位省政府规定发次性住房补贴税务机关审核少3年期间均匀扣
企业年度纳税申报时应市县房改办公室核批具体住房补贴例金额报税务机关备案
2企业交纳住房公积金处理
企业根国家统规定工资总额定例职工交纳住房公积金企业税前扣
3省政府批准办法发放住房补贴税前实扣暂计入企业工资薪金支出企业超规定标准交纳发放住房公积金种名目住房补贴律作企业工资薪金支出超计税工资标准部分税前扣
差异分析：
会计制度规定企业规定发放职工住房公积金补贴工资总额定例职工交纳住房公积金计入关费
税收规定纳税发放职工次性住房补贴税务机关审核少3年期间均匀扣规定发放交纳住房公积金补贴住房公积金税前扣
（十五）佣金支出
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业推销商品劳务程中支付中介代理佣金实际发生支出计入期销售费
（）纳税发生佣金符合列条件计入销售费税前列支：
1合法真实证（省国税征[1996]33号 应纪服务发票）
2支付象必须独立权事中介服务纳税[支付象含企业雇员（支付企业雇员属工资薪金）]
3支付佣金规定者外超服务金额5％
（二）保险企业营销员佣金支出列规定税前扣：
1保险企业应保险合全额保费收入计入应税保费收入缴纳企业税保险企业支付佣金直接减保费收入
2保险企业佣金支出超保险合效期营销业务保费收入总额5部分报单签发日起5年合法证实税前扣退保收入佣金支出部分税前扣保险企业应实税务机关提供年佣金计算分配表相关资料
3保险公司支付佣金手续费必须合法证支付应领取佣金手续费时
签字清单保险公司代扣代缴税纳税证代理手续费支付企业保险公司必须出具收款单位盖章签字证效证
差异分析：
会计制度规定允许企业推销商品劳务程中支付中介代理佣金实际发生支出计入期销售费
税收规定纳税发生允许税前扣佣金必须符合合法真实证支付象必须独立权事中介服务纳税二项规定条件支付例超服务金额5％
（十六）理费支出
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业实际发生理费计入期理费
（）理费纳税行政理部门理组织营活动提供项支援性服务发生费符合税前扣规定理费允许实列支
（二）总机构理费提取
1提取理费范围具备企业法资格综合理职属分支机构企业提供理服务固定营收入源总机构（条件需时具备）关规定属分支机构企业提取总机构理费
2理费审批总机构理费提取必须总机构国税机关审核批准总机构国税机关级国税机关意分摊分支机构应缴理费必须分支机构国税机关确认意方税前列支超数额缴部分未确认税前列支
3理费提取采取例定额控制提取例般超总收入百分二
4保险企业规定交保监会理费关证税前扣
（提取审批扣办法： 浙国税[1999]40号 国税函［1999］136号）
（三）关联企业支付理费
国家税务总局授权税务机关批准外纳税关联企业支付理费税前列支关联企业指列关系公司企业济组织：
1资金济购销等方面存直接间接拥控制关系
2直接间接第三者拥控制
3利益具相互关联关系
差异分析：
会计制度规定企业实际发生理费计入期理费
税收规定纳税发生理费支出符合税前扣规定允许实列支符合规定条件总机构允许关规定属分支机构企业提取总机构理费未批准纳税税前列支关联企业支付理费
五财产损失
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
盘盈盘亏毁损固定资产
应查明原写出书面报告根企业理权限股东会董事会理(厂长)会议类似机构批准期末结账前处理完毕盘盈固定资产计入期营业外收入盘亏毁损固定资产减失者保险公司等赔款残料价值计入期营业外支出
盘盈盘亏存货期末结账前尚未批准应外提供财务会计报告时先述规定进行处理会计报表附注中作出说明果批准处理金额已处理金额致须差额调整会计报表相关项目年初数
纳税纳税年度生产营程中发生固定资产流动资产盘亏毁损报废净损失坏帐损失遭受然灾害等类法抗拒素造成非常损失税务机关审查批准准予缴纳企业税前扣未税务机关批准财产损失律行税前扣
（）纳税发生坏账损失原应实际发生额实扣报税务机关批准提取坏账准备金提取坏账准备金纳税发生坏账损失应减坏账准备金实际发生坏账损失超已提取坏账准备部分发生期直接扣已核销坏账收回时应相应增加期应纳税
纳税符合列条件应收账款应作坏账处理：
1 债务法宣告破产撤销剩余财产确实足清偿应收账款
2 债务死亡法宣告死亡失踪财产遗产确实足清偿应收账款
3 债务遭受重然灾害意外事损失巨财产（包括
保险赔款等）确实法清偿应收账款
4
债务逾期未履行偿债义务法院裁决确实法清偿应收账
款
5 逾期3年未收回应收账款国家税务总局批准核销应
收账款
（二）纳税发生资产盘亏报损净损失应减责赔偿保险赔款纳税固定资产报损应申请时注明扣固定资产原值３％－５％计算残值
（三）金融保险企业等国家规定允许事信贷业务企业外企业直接出款项债务破产关闭死亡等原法收回逾期法收回律作财产损失税前进行扣企业委托金融保险企业等国家规定允许事信贷业务企业出款项债务破产关闭死亡等原法收回逾期法收回准予作财产损失税前进行扣
（四）企业存货盘亏毁损报废等原销项税金中抵扣进项税金应视企业财产损失准予存货损失起税前规定进行扣
（五）关联企业间应收账款法院判决负债方破产破产企业财产足清偿负债部分税务机关审核应允许债权方企业作坏账损失税前扣
（六）出售住房损失
1取消住房基金住房周转金前（2001年1月1日）企业国家关规定已住房折旧住房出租收入级拨入住房资金关利息作住房基金住房周转金单独核算未计入应纳税额根收费配相关性原出售住房发生损失申报缴纳企业税前扣
2企业规定取消住房基金住房周转金制度出售住房（包括出售住房权全部部分产权）收入减规定提取住宅部位公设施维修基金住房账面净值关清理费差额作财产转损失入企业应纳税财产转损失企业财产损失审批规定报税务机关批准税前扣
3取消住房基金住房周转金制度企业现住房周转金余额（包括已出售职工住房净损失）负数年终注册税务师会计师事务鉴证报财政机关批准次减公益金盈余公积金资公积金年度未分配利润
果企业取消住房周转金制度时相关住房周转金负数余额较较长期间法公益金盈余公积金资公积金年度未分配利润抵补企业职工工资欠帐较取消住房周转金制度前已出售职工住房损失企业税税前扣须税务机关逐级审核报总局审批
差异分析：
会计制度规定企业发生财产损失股东会董事会理(厂长)会议类似机构批准期末结账前处理完毕减失者保险公司等赔款残料价值计入期营业外支出期末结账前尚未批准外提供财务会计报告时先述规定进行处理
税收规定纳税发生类财产损失（包括固定资产流动资产盘亏毁损报废净损失坏帐损失遭受然灾害等类法抗拒素造成非常损失）必须税务机关审批允许税前扣时纳税财产损失税前扣范围条件审批程序等作具体规定
六亏损弥补
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
企业发生亏损规定年度利润进行弥补
实行独立济核算规定税务机关报送税纳税申报表会计报表资料纳税发生年度亏损纳税年度弥补纳税年度足弥补逐年延续弥补延续弥补期长超五年
（）年度亏损额确认
1 纳税税前弥补亏损数额指纳税年度帐面亏损额指纳税帐面亏损额税法规定进行税务调整税务机关确认亏损额纳税年度亏损额包括政策性亏损营性亏损企业合法营情况形成亏损纳税发生年度亏损必须年度终四十五日年度纳税申报表财务报表报送税务机关确认
2企业税纳税调整程中纳税调减项目（指：弥补亏损联营企业分回利润境外收益技术转收益治理三废收益股息收入国库券利息收入国家补贴收入项目）引起应纳税额负数作年度亏损企业年度应纳税额弥补
（二）免税弥补亏损问题
税收法规规定企业某项目免征税果企业应税项目免税项目应税项目发生亏损时税收法规规定结转年度弥补亏损应该抵免税项目余额外然应税项目足弥补前年度亏损免税项目应弥补前年度亏损
（三）汇总合纳税成员企业（单位）亏损弥补
国家税务总局批准实行行业集团公司汇总合缴纳企业税成员企业（单位）年发生亏损汇总合纳税时已抵成员企业（单位）额入母公司亏损额发生亏损成员企业（单位）企业（单位）年度实现弥补
成员企业（单位）汇总合纳税年度前发生亏损税收法规规定企业（单位）年度予弥补入母（总）公司亏损额抵成员企业（单位）额
（四）分立兼股权重组亏损弥补
1企业分立前尚未弥补营亏损根分立协议约定分立企业负担数额税收法规规定亏损弥补年限剩余期限分立企业逐年延续弥补
2兼企业尚未弥补营亏损应区情况处理
（1）兼企业兼继续具独立纳税资格兼前尚未弥补营亏损税收法规规定期限年度逐年延续弥补兼企业弥补
（2）兼企业兼具独立纳税资格兼前尚未弥补营亏损税收法规规定期限兼企业年度逐年延续弥补
3企业进行股权重组股权转前尚未弥补营亏损税收法规规定亏损弥补亏损剩余期限股权重组企业逐年延续弥补
（五）外投资亏损弥补
1投资企业发生营亏损投资企业规定结转弥补投资方企业调整减少投资成确认投资损失
2企业收回转清算处置股权投资发生股权投资损失税前扣纳税年度扣股权投资损失超年实现股权投资收益投资转超部分限期纳税年度结转扣
（六）纳税查增额部分弥补前年度亏损
纳税查增额应先予补缴税款税收征法规定处罚查增额部分弥补前年度亏损
差异分析：
会计制度税收规定亏损弥补差异亏损额确认：
会计制度规定企业发生亏损会计核算账面利润负数需进行调整年度利润进行弥补
税收规定允许税前弥补亏损额指纳税年度帐面亏损额指税法规定进行税务调整税务机关确认亏损额税纳税调整程中纳税调减项目引起应纳税额负数作年度亏损企业年度应纳税额弥补查增额部分弥补前年度亏损
时税收免税弥补亏损汇总合纳税成员企业（单位）分立兼股权重组外投资亏损弥补等作具体规定
七关联方交易
（）关联关系确认
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
（）关联关系确认
企业财务营决策中果方力直接间接控制控制方方施加重影响间存关联方关系果两方方受方控制间存关联方关系关联方关系存：
1直接间接控制企业受企业控制受某企业控制两企业（例母公司子公司受母公司控制子公司间） 母公司指直接间接控制企业企业子公司指母公司控制企业
2合营企业 合营企业指合规定济活动投资双方干方控制企业
3联营企业 联营企业指投资者具重影响投资者子公司合营企业企业
4投资者关键理员关系密切家庭成员 投资者指直接间接控制企业10％表决权资投资者关键理员指权力负责进行计划指挥控制企业活动员关系密切家庭成员指处理企业交易时影响某受影响家庭成员
5受投资者关键理员关系密切家庭成员直接控制企业
国家控制企业间应仅仅彼受国家控制成关联方企业间存述13关系根述5受关键理员关系密切家庭成员直接控制时彼应视关联方
（二）关联方交易形式
关联方交易指关联方间发生转移资源义务事项否收取价款关联方交易例子：
1购买销售商品
2购买销售商品外资产
3提供接受劳务
4代理
5租赁
6提供资金（包括现金实物形式贷款权益性资金）
7担保抵押
8理方面合
9研究开发项目转移
10许协议
11关键理员报酬
关联企业指列关系公司企业济组织：
1资金营购销等方面存直接者间接拥者控制关系
2直接者间接第三者拥者控制
3利益具相关联关系
纳税义务关联企业间业务税务机关提供关价格费标准等资料
差异分析：
会计制度关联方交易中关联关系存确认关联方交易形式等作较具体界定相税收规定具操作性
税收规定关联方交易确认规定较原列举三种情况没作详细解释
（二）关联方交易调整披露
制度：
新会计制度规定
企业税政策规定
关联方交易披露：
1存控制关系情况关联方企业时间交易应会计报表附注中披露：
（1）企业类型名称法定代表注册注册资变化
（2）企业营业务
（3）持股份权益变化
2企业关联方发生交易情况企业应会计报表附注中披露关联方关系性质交易类型交易素素般包括：
（1）交易金额相应例
（2）未结算项目金额相应例
（3）定价政策（包括没金额象征性金额交易）
关联方交易调整：
企业者外国企业中国境设立事生产营机构场关联企业间业务应独立企业间业务收取者支付价款费独立企业间业务收取者支付价款费减少应纳税收入者额税务机关权进行合理调整独立企业间业务指没关联关系企业间公成交价格营业常规进行业务
1纳税关联企业间业务列情形税务机关调整应纳税额：
（1）购销业务未独立企业间业务作价
（2）融通资金支付者收取利息超者低没关联关系企业间意数额者利率超者低类业务正常利率
（3）提供劳务未独立企业间业务收取者支付劳务费
（4）转财产提供财产权等业务未独立企业间业务作价者收取支付费
（5）未独立企业间业务作价情形
2纳税述列情形税务机关列方法调整计税收入额者额：
（1）独立企业间进行相者类似业务活动价格
（2）销售关联关系第三者价格应取收入利润水
（3）成加合理费利润
（4）合理方法
3纳税关联企业未独立企业间业务支付价款费税务机关该业务发生纳税年度起３年进行调整特殊情况该业务发生纳税年度起１０年进行调整
3关联方交易应分关联方交易类型子披露类型相关联方交易影响财务会计报告者正确理解情况合披露
4 列关联方交易需披露：
（1）合会计报表中披露包括合会计报表中企业集团成员间交易
（2）合会计报表提供母公司会计报表中披露关联方交易
差异分析：
会计制度规定存关联关系情况关联方企业时间交易应会计报表附注中披露关联方交易中关联企业独立企业间业务收取者支付价款费等情况求调整
税收规定关联企业间业务交易独立企业间业务收取者支付价款费减少应纳税收入者额税务机关权定方法调整计税收入额者额时关联企业间需调整业务情形调整方法调整时限作具体规定
八
新会计制度规定
企业税政策规定
年度终企业纳税年度应计未计扣项目包括类应计未计费应提未提折旧等规定申报期允许调整期未调整作企业愿放弃章计征企业税转移年度补扣
绍兴市国税局税理处编
2002年12月12日
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