企业所得税的培训资料


    企 业 税 概 况
    中华民国企业税暂行条例1993年12月13日国务院颁布1994年1月1日起施行中国境资企业税纳税纯收益额额征税象种税国家参企业利润分配重手段企业税法指国家制定调整企业税征收缴纳间权利义务关系法律规范

    第章 征税象范围

    中华民国境企业外商投资企业外国企业外应生产营规定缴纳企业税企业包括源中国境境外
    生产营指事制造业采掘业交通运输业建筑安装业农业林业畜牧业渔业水利业商品流通业金融保险业邮电通信业服务业国务院财政部税务部门确认营利事业取合法包括卫生物资供销城市公行业企业社会团体事业单位开展种营偿服务活动取合法营
    股息利息租金转类资产特许权费营业外收益等
    清算指纳税章程规定解散破产原宣布终止清算终属企业税征税象

    第二章 纳税义务认定

    1纳税类型:国集体私营股份限限责联营生产营组织(事业单位社团组织民办非企业单位等)
    2界定纳税条件:企业税纳税指实行独立济核算企业组织应具备三条件:银行开设结算帐户独立建立帐簿编制财务会计报表独立计算盈亏
    强调独立济核算法作纳税涵
    3特殊规定:
    (1)国税函[1998]676号规定:实际工作中独立进行生产营企业组织实际具独立济核算基础没开设银行结算帐户级部门单位帐户者银行结算帐户原始证根关法律法规规定应设置帐簿编制财务会计报表未设置帐簿编制会计报表够独立计算盈亏独立计算盈亏(例:驾校:设帐户收取现金利级行政部门帐户利免税部门帐户等)
    国家关部门批准成立独立开展生产营活动企业组织关法律法规规定应该实行独立济核算未进行独立济核算时具备税法规定独立济核算三条件应认定企业税纳税义务
    (2)租赁营企业纳税认定:
    a企业全部部分企业单位承租营未改变承租企业名称未变更工商登记承租企业名义外事生产营活动承租企业承租企业分配营成果均承租企业企业税纳税义务全部征收企业税
    B企业全部部分企业单位承租营承租方承租重新办理工商登记承租企业名义外事生产营活动承租营取应重新办理工商登记企业单位企业税纳税义务计算缴纳企业税
    (3)企业集团应分核心企业独立济核算成员企业纳税特殊规定外(国务院确定120户现代企业制度试点型企业国家税务总局批准实行汇总缴纳中央级企业市公司外省长虹集团)
    (4)连锁营纳税认定
    连锁企业省跨区域设立直营门店总部领导统营总部微机联网总部实行统采购配送统核算统规范化理设银行结算帐户编制财务报表帐簿总部纳税统缴纳企业税


    第三章 税 率

    税率应纳税额计税间例计算税额尺度税率高低直接关系着财政收入少纳税负担轻重国企业税税率采例税率实行法定税率优惠税率相结合原面种形式:
    1企业税采法定例税率33年应纳税额3万元(含3万元)企业暂减18税率征收税年应纳税额10万(含10万元)3万元企业暂减27税率征收税属两挡顾性优惠税率
    2国家级高新技术开发区高新技术企业境外市股份制企业税率规定15税率执行高新区软件企业免税期满执行15税率减半75征收
    3国家级软件园区软件企业未享受新办软件企业优惠政策减10税率征收企业税
    4西部开发政策中新办五行业企业符合前国家重点鼓励产业产品技术目录产品三年减半征收期间75税率征收税
    5联营企业分回利润境外收益需补税国税发[2000]118号文件规定需原税前利润入投资企业应纳税额确定适税率
    6企业年度发生亏损年予弥补弥补亏损应纳税额确定适税率

    第四章 收入总额确定

    企业税收入容
    ()税法规定基收入容:生产营收入财产转收入利息收入租赁收入特许权费收入股息收入收入
    (二)特殊收入确定
    1视销售
    企业商品产品基建建工程理部门非生产机构投资捐赠赞助集资广告样品职工福利奖励等方面应视外销售处理
    纳税外进行料加工装配业务节省材料合规定留企业应作收入处理
    房产开发企业中视销售开发品材料收入确定总局明文规定成利润率低15
    2捐赠收入
    国税发[2003]45号文件规定:企业接受捐赠货币性资产须入期应纳税法计算缴纳企业税
      企业接受捐赠非货币性资产须接受捐赠时资产入账价值确认捐赠收入入期应纳税法计算缴纳企业税企业取捐赠收入金额较入纳税年度缴税确困难税务机关审核确认超5年期间均匀计入年度应纳税
      企业接受捐赠存货固定资产形资产投资等营中销售处置时税法规定结转存货销售成投资转成扣固定资产折旧形资产摊销额
    45号文件发前企业接受现金捐赠明文规定纳入企业应纳税额企业接受实物资产捐赠处理纳税接受捐赠实物资产计入企业应纳税额企业出售资产进行清算时出售清算价格低捐赠时实物价格应接受捐赠时实物价格计入应纳税额清算出售清算价格高接受捐赠时实物价格应出售收入扣清理费余额计入应纳税额法缴纳企业税
    3建安企业建工程试运行收入
    建安企业收入实现权责发生制原工程未完工完工进度完成工作量确定收入实现项支出确定须收入实行配原
    建安企业工程项目竣工投入尚未办理决算应视已决算进行预缴决算完毕清算
    企业建工程发生试运行收入应入总收入予征税直接减建工程成
    4补贴收入(财政特支付手段)
    补贴收入容:财政部门级部门拨付亏损(价格)补贴规定享受减免返流转税技改贴息外贸出口贴息出口退税等
    企业取国家财政性补贴补贴收入国务院财政部国家税务总局规定计入损益外应律入实际收该补贴收入年度应纳税额(实际工作中应掌握原述三单位文件规定征税煤炭企业亏损补贴)
    减免返流转税:企业减免返流转税(含征退先征退)国务院财政部国家税务总局规定指定途项目外应入企业利润章征收企业税直接减免征退应入企业年利润征收税先征返先征退应入企业实际收退税返税年度利润征税
    软件企业返增值税出口退税外贸贴息征税
    5企业收取种价外基金(资金附加)收费
    企业买方收取种价外基金(资金附加)收费国务院财政部国家税务总局明确规定征收企业税项目外应入企业收入总额法计征企业税
    6股份公司取申购新股成功(中签)投资者申购资金冻结期间存款利息视股票溢价发行收入处理入公司利润总额征收企业税股份公司取申购新股效(中签)投资者申购资金冻结期间存款利息应入公司利润总额数额较5年期限均转入法征收企业税划分述纳入企业应纳税额征收企业税
    7国债债券利息收入
    企业购买国债财政部发行国债利息征收企业税
    国债包括财政部门发行种国库券特种国券保值公债等包括国家发行金融债券利息收入
    购买国家计委发行国家重点建设债券中国民银行批准发行金融债券铁路债券利息应章纳税
    8价证券交易(国税发[1995]78号)
    机构(企事业单位非营利性基金会)事股票国债期货交易取应计入期损益规定缴纳企业税机构应严格遵守财纪律允许事交易置帐外隐瞒报应规定预缴期限时预缴入库交易中发生亏损期盈利抵补年终汇算清缴
    9逾期包装物押金收入(国税发[1998]228号)
    企业收取包装物押金逾期未返买方应确认收入法征收企业税逾期未返指买卖双方合书面约定收回包装物返押金期限返押金考虑包装物属流动性较强存货资产加强应税收入理企业收取包装物押金收取日起计算已超年(12月)未返原确认期满日属年度收入
    包装物周转期较长合规定返期限税务机关核准包装物押金确认收入期限适延长超3年
    企业长期固定购销关系客户收取循环包装物押金收取合理押金循环期间作收入
    10福利彩票发行收入
    级福利彩票发行机构发行收入2000年1月1日起全额计征企业税
    述发行收入中作福利基金纳入财政预算预算外资金专户实行收支两条线理部分暂征收税福利彩票途发行收入应法征收税
    11基金会应税收入
    合法注册非营利性基金会存款收入暂作应税收入购买股票债券(国库券外)等价证券收入收入章征税
    12外投资分回利润股息红利
    投资方联营企业分回利润股息红利补税指区间税适税率存差异情况
    企业外投资分回股息红利收入暂联营企业规定进行纳税调整
    13土权转收入
    企业取土权途径:(1)级市场取国家偿划拨土国家出土收取偿费出金租金收入规定应缴财政(2)企业取土权改变途进行转导致体发生变动应先缴纳土出金二级市场规定办理
    企业进入二级市场转土权取收入缴财政土出金纳入收入征税(相关手续证合法效)余收入应入应纳税征税
    14纳税取非货币资产权益确认收入
    企业资产置换转程中取非货币资产权益收入额应参取收入时市场公允价格计算估定
    形资产外投资换入非货币性资产需形资产公允价值会计账面价值差额确认资产转
    15债务重组确认收入
    债务债务重组形成资公积应确认期应纳税额征税
    16企业资产评估增值应确认收入
    企业进行股份制改造发生资产评估增值计提折旧应确认应纳税额
    17房产开发企业预售款确认收入
    房产开发企业开发产品未完工时进行预售房款应作收入处理低15利润率计算预征税
    18关联企业交易中调整确认收入
    关联企业指直接间接利益集团拥控制关企业利益相互关联公司企业间相互发生销货劳务贷款形资产转等业务中通制定某种低高般市场价格价格利润高税区转移低税区达逃避减轻纳税义务目
    税法规定纳税关联企业间业务应独立企业间业务收取者支付价款费否减少应纳税额税务机关权进行合理调整
    19法支付款项
    确定法支付款项应作企业收入
    20清算
    纳税章程规定解散破产原宣布终止清算收入支付相关费应缴纳企业税
    21
    金融保险企业应收利息处理营国库券关收入确定代扣代缴储蓄存款利息税手续费收入征税规定金融机构代发国债取手续费收入省际间卷烟生产计划偿调整确认收入行业性收支差额

    第五章 税前扣项目


    1994年税制改革统资企业税制度处理企业税法财务会计制度关系基确立遵循纳税调整体系企业税法律法规政策规定税法规定执行税法没规定般财务会计制度规定执行税法规定财务会计制度规定致计算缴纳企业税时必须税法规定企业利润进行调整针述情况国家税务总局发企业税税前扣办法(国税发[2000]84号)规范纳税税前扣应扣项目范围标准
    成费会计制度税收差异
    ()含义
    1会计制度:成指象化费费指实体全部支出
    2税法规定:成指申报纳税期间已申报确认销售商品提供劳务转处置固定资产形资产成包括营业务成业务成营业外支出新企业税纳税申报表销售(营业)成附表容费指申报期间销售费理费财务费等期间费
    企业成计算方法间接成分配方法存货计价方法改变应报税务机关备案否应纳税额造成影响税务机关权调整目防止纳税利会计方法变化纳税期间产品间调剂应纳税水
    (二)时间体现:企业时应财务会计制度作帐年末进行汇算清缴时作纳税调整两者差异进行处理
    二税前扣遵循条件原
    真实合法合理纳税济活动中发生费支出税前扣条件基原
    三准予扣项目概念含义
    () 概念:
    中华民国企业税暂行条例第四条规定:纳税纳税年度收入总额(生产营收入财产转收入利息收入租赁收入特许权费收入股息收入收入)减准予扣项目余额应纳税额准予扣项目纳税纳税年度发生取应税收入关必正常成费税金损失
    (二)含义
    1里说成费损失指税法规定成费损失企业财务会计制度概念税金指税法规定准予抵免税收金额(增值税价外税)
    2税收调整项目金额:税收政策财务制度规定致需调整金额企业实际发生利息工资三费捐赠广告费招费支出准予扣金额间调整等
    四允许税前扣支出
    着国税发[2000]84号企业税税前扣办法财会[2000]25号企业会计制度公布实施会计核算中利润总额调整计算应纳税额正确核算企业税费计算交纳企业税值研究探讨问题面企业会计制度相关核算容谈谈应纳税额中允许税前扣项目确定
    1资性支出
    纳税购置建造固定资产外投资支出纳税购置建造固定资产支出应计入固定资产原值折旧形式逐年摊入成
    2形资产受开发支出
    纳税购置形资产行开发形资产资化费支出
    3贿赂金额允许扣
    4违反法律行政法规交付罚款罚金滞纳金(包括违反税法种罚金)
    5税法规定预提准备金外种准备金
    6实际发生属超税法规定范围标准(例金额)费(行捐赠超标准捐赠工资三费利息等)
    7种赞助支出
    纳税符合规定广告性支出外愿非愿性外赞助支出
    8然灾害者意外事损失赔偿部分
    指纳税参加财产保险遭受然灾害者意外事保险公司予赔偿赔偿损失部分允许扣已批准税前扣保险公司赔偿金额应计入企业应纳税额计税
    9税前扣款费支出
    (1)纳税支付超金融机构类期贷款利率标准利息费允许税前扣
    (2)企业资化款费支出税前扣:
    (3)企业者企业注册资范围贷款名义投入企业资(称:股东贷款)利息允许扣
    10纳税独立纳税提供身应纳税收入关贷款担保担保方清贷款纳税承担金利息等税前扣
    11取应税收入关项支出债权担保等原承担连带责履行赔偿企业负责消费等均属关支出
    五允许税前扣项目纳税调整项目
    ()成纳税申报纳税期间已申报确认销售商品(产品材料脚料废料废旧物资)提供劳务转处置固定资产形资产(包括技术转)成仅包括企业营业务成包括业务成营业外支出财务会计营业务成业务成口径
    销售成集容仅包括企业营业务成(销售商品提供劳务提供企业形资产)包括业务成(销售材料转技术等)营业外支出(固定资产清理费等)企业应根新修改企业税申报表中销售(营业)成附表具体求正确申报销售(营业)成
    分直接成间接成
    直接成直接计入关成计算象劳务营成中直接材料直接工等
    间接成指部门成象提供服务成者种投入制造提供两种两种产品劳务联合成
    1存货取时实际成计价
    外购存货实际成包括购货价格购货费税金(指购买制委托加工存货发生消费税关税资源税销项税额中抵扣增值税进项税额)
    制存货成包括制造费等间接费
    注意:增值税税处理
    2存货发出计价法:计价法先进先出法加权均法移动均法计划成法零售价法(需年终结转成差异商品进销差价)毛利率法
    企业进先出法增加限制条件(易造成存货成严重实发达国家限制改办法)
    3纳税成计算方法间接成分配方法存货计价方法确定意改变确需改变应纳税年度开始前报税务机关批准否应纳税额造成影响税务机关权调整
    4存货计价方法会计制度税收规定差异:A债务重组方式换入存货成B非货币性交易换入存货计价C存货发生计价方法D存货期末计价
    (二)费指纳税纳税年(季)度申报纳税期间发生扣销售费理费财务费等期间费已计入成关费外
    1销售费应纳税负担销售商品发生费:广告费运输费装卸费包装费展览费保险费销售拥金(直接认定进口拥金调整商品进价成)代销手续费营性租赁费销售部门发生差旅费工资福利费等费
    事商品流通业务纳税购入存货抵达窗库前发生包装费运杂费运输存储程中保险费装卸费运输途中合理损耗入库前挑选整理费等购货费直接计入销售费果纳税根会计核算需已述购货费计入存货成销售费名义重复申报扣
    事房产开发业务纳税销售费包括开发产品销售前改装修复费护费采暖费等
    事邮电等业务纳税发生销售费已计入运营成计入销售费重复扣
    2理费纳税行政理部门理组织营活动提供项支援性服务发生费包括:总部费研究开发费(技术开发费)社会保障性缴款劳动保护费业务招费工会费职工教育费董事会费开办费摊销形资产摊销(含土费土损失补偿费)矿山资源补偿费坏帐损失印花税等税金消防费排污费绿化费外事费法律财务资料处理会计事务方面成(咨询费诉讼费聘请中介机构费商标注册费等)总机构支付身营利活动关合理理费(定额定率)
    总部(公司)费包括总部行政理员工资薪金福利费差旅费办公费折旧费修理费物料消耗低值易耗品形资产摊销等
    3财务费纳税筹集营性资金发生费包括利息净支出汇兑净损失金融机构手续费非资化支出
    述成费纳税期间确认实现销售收入直接相配成期间费进行概括性规范面讲费进步分类规范费已分配计入纳税期间销售(营业)成中构成企业存货成纳税年度商品销售结转作期间费
    (三)资产折旧摊销额扣
    1纳税营活动中固定资产折旧费形资产递延资产摊销费扣(严格意义讲:企业资产应包括存货固定资产形资产递延资产投资
    2固定资产折旧
    固定资产折旧指企业固定资产程中通损耗逐渐转移产品成商品流通费部分价值
    (1)固定资产计价原:实施细第三十条规定执行
    企业取已固定资产折旧年限税务机关首先应根已固定资产新旧磨损程度情况否进行改良等素合理估计新旧程度然该固定资产法定折旧年限相确定果关固定资产新旧程度难准确估计税务机关权采取合理方法企业改组改制中固定资产计价种特殊处理方式 :
    1)债务重组方式换入固定资产计价
    2)非货币性交易换入固定资产计价
    3)融资租入固定资产计价
    4)接受投资合分立等改组中接受固定资产接受固定资产中隐含增值损失已确认实现评估确认价值确定关固定资产计税成否固定资产原企业账面净值(投资改组业务发生前)基础确定
    列特殊情况外般进行调整:
    A 国家统规定清产核资
    B 固定资产部分拆
    C 固定资产发生永久性损害税务机关审核调整该固定资产收回金额确认损失
    D 根实际价值调整原暂估价值发现原计价错误
    (2)固定资产计提折旧范围
    包括房屋建筑物机器设备运输车辆器具工具季节性停修理停机器设备营租赁方式租出固定资产融资租赁方式租入固定资产国家规定应提取折旧固定资产
    提取折旧固定资产:土房屋建筑物外未需封存固定资产营租赁方式租入固定资产已提足折旧继续固定资产已成中次性列支形成固定资产破产关停企业固定资产规定计提折旧固定资产提前报废固定资产补提折旧已出售职工住房(职工取产权证明停交房租日)
    国家税务总局新会计制度税法差异处理中规定:企业接受捐赠存货固定资产形资产投资等营中销售处置时税法规定结转存货销售成投资转成扣固定资产折旧形资产摊销额该处理方式改变原接受捐赠资产计税成零规定
    (3)固定资产计提折旧低年限(原规定属财务制度规定)
    A 房屋建筑物20年
    B 火车轮船机器机械生产设备10年
    C 电子设备火车轮船外运输工具生产营关器具工具家具等5年
    (4)固定资产折旧方法(原规定)
    纳税扣固定资产折旧计算采取直线法固定资产残值例统确定5会计明确固定资产低折旧年限预计净残值率企业根实际情况选择折旧方法采均年限法工作量法年数总法双倍余额递减法等
    (5)固定资产评估增值会计制度税收法规处理差异
    3形资产摊销
    (1)形资产计价:实施细规定应取形资产时实际成计价
    1)外购形资产价值包括买价购买程中发生相关费2)投资者投入投资方确定价值首次发行股票接受投资者投入形资产应该项形资产投资方公允价值作实际成3)接受债务非现金资产补偿债务方式取形资产非货币性交易换入前会计账面价值相关税费确定4)接受捐赠形资产提供关标明金额加应付相关税费没提供类市场价格加相关税费存活跃市场预计未现金流量增值5)行开发法律程序申请取形资产发生注册费聘请律师费等费
    (2)摊销年限方法:采取直线摊销法规定年限约定年限行开发未规定年限摊销期限少10年会计制度规定高10年
    (3)形资产摊销中应注意问题
    1)企业创外购商誉进行摊销
    2)纳税行研制开发形资产应研究开发费进行准确集发生时已作研究开发费(材料员工资福利租金款费等)直接扣该项形资产时分期摊销委托研究发生技术开发费直接扣摊销已计入期费研究开发费该项形资产获成功法申请取权利时原计入费研究开发费资化进行摊销购进形资产应规定摊销次性扣
    3)接受捐赠形资产进入应纳税额规定摊销费作税前扣(原规定计税成零)
    4)纳税取土权支付国家纳税土出价款应作形资产理短合规定期间均摊销
    5)房产开发企业利土开发商品房建项目需摊余价值转入开发成建工程
    6)纳税购买计算机硬件附带软件未单独计价应入计算机硬件作固定资产理单独计价软件应作形资产理
    4递延资产摊销
    递延资产指全部计入年损益应年度分期摊销项费包括开办费租入固定资产改良支出等
    开办费指企业筹建期间发生工资办公费培训费差旅费印刷费注册费计入成汇兑损益利息等开办次月起短5年期限均摊销
    纳税固定资产修理支出发生期直接扣纳税固定资产改良关固定资产尚未提足折旧增加固定资产价值关固定资产已提足折旧作递延费短5年期间均摊销
    固定资产改良支出条件:
    (1)发生修理支出达固定资产原值20
    (2)修理关资产济寿命延长二年
    (3)修理固定资产新途
    5存货税务处理[见前第()条]
    6投资税务处理
    关投资税务处理投资税政策财务会计制度差异较〈办法〉第32条投资做原性规定:纳税外投资成折旧摊销作投资期费直接扣转处置关资产时取财产转收入中减计算财产转损失
    [企业股权投资企业合分立关税问题中具体讲解]
    (四)固定资产租赁费扣
    营租赁融资租赁
    1营租赁指纳税根生产营需时租入固定资产(属企业财产)
    纳税营租赁方式出租方取固定资产提取折旧符合独立纳税交易原租金根受益时间均匀扣
    2融资租赁指满足条件财产租赁:A租赁期资产年限部分(75)B租赁期满租赁资产权转承租方C 租赁期租赁低付款额基等租赁开始日资产公允价值
    融资租赁方式租入固定资产视企业固定资产进行理规定提取折旧支付租赁费直接税前扣应提取折旧费支付
    3融资租入固定资产计价
    1) 新企业会计制度
    A 融资租入固定资产租赁开始日租赁资产原账面价值低租赁付款额现值两者中较低者作入账价值
    B果融资租赁资产占企业资产总额例等30租赁开始日企业低租赁付款额作固定资产入账价值
    2) 税法规定
    A融资租赁方式租入固定资产租赁协议者合确定价款加运输费途中保险费安装调试费投入前发生利息支出汇兑损益等价值计价
    B租赁准实施融资租入固定资产计税成应租赁准确定低付款额相致
    (五)工资薪金支出
    1含义:工资薪金支出纳税纳税年度支付企业职雇佣关系员工现金非现金形式劳动报酬包括基工资奖金(包括创造发明奖科技进步奖合理化建议奖技术进步奖)津贴补贴年终加薪加班工资职受雇关支出
    区补贴物价补贴误餐补贴(包括误餐补贴名义发放职工收入)企业超标准发放住房公积金住房补贴均应作工资薪金支出
    述规定会计制度工资总额统计口径:计时工资计件工资奖金津贴补贴加班加点工资特殊情况支付工资相拓宽工资薪金支出范围
    2列支出作工资薪金支出
    (1)雇员纳税投资分配股息性
    (2)根国家省级政府规定雇员支付社会保障性缴款
    (3)已提取职工福利基金中支付项福利支出(困难补助探亲路费等)
    (4)项劳动保护支出
    (5)雇员调动工作旅费安家费
    (6)雇员离退休退职遇项支出
    (7)独生子女补贴
    (8)纳税负担住房公积金
    (9)总局认定属工资薪金支出项目
    3员范围:企业职雇关系员工包括固定职工合工时工(范围扩)列职工范围:
    1)企业解劳动合关系原企业职工
    2)未企业解劳动合关系企业支付基工资生活费员
    3)应提取职工福利费中列支医务室职工浴室理发室幼园托员
    4)已领取养老保险金失业保险金离退休职工岗岗职工
    5)已出售住房租金收入计入住房周转金出租房理服务员
    4工资执行标准政策
    税前扣计税工资理办法目前实行四种制度
    (1)事业单位工资扣办法执行国务院规定事业单位工作员工资制度事业单位国务院规定工资制度发放工资实扣
    (2)实扣法软件生产开发企业外商投资企业职工合理工资薪金支出实扣
    (3)企业实行定额计税工资制度定额扣标准财政部`国家税务总局确定现阶段月800元省级民政府批准报财政部`国家税务总局备案浮20高均月960元 (财税字[99]258号)
    (4)实行工效挂钩工资
    财政劳动部门批准实行工资总额济效益挂钩办法(简称工效挂钩)企事业单位工资总额增长幅度低济效益增长幅度职工均工资增长幅度低劳动生产率增长幅度(简称两低)提取工资总额企事业单位必须工效挂钩基数例报县税机关审查核准备案认计算应纳税额时准予实扣未述规定程序办理律国家规定计税工资标准税前扣
    企业提取工资额超实际发放工资额部分税前扣超部分建立工资储备基金税务机关审核实际发放年度税前扣国税发[1998]86号
    原实行工效挂钩工资理办法企业进行改组改造执行该办法报县税机关审核批准两低幅度实际发放工资总额计算应纳税额时税前扣税务部门提出申请县税机关核定工资形式标准
    实行工效挂钩企业企业效益降亏损未达年核定工资基数税务机关计税工资标准核定税前扣额
    注:实行年薪制企业税前扣工资应工挂工资总额计税工资总额实际发放工资数
    审批权限理事项川税发[99]111号文件执行
    企业税前扣计税工资超根审核批准工效挂钩方案提取效益工资总额企业效益工资总额范围实际发放工资税前扣效益工资中建立工资储备部分实际发放年度税前扣提取效益工资改变途税前扣
    (六)职工三费扣
    1职工工会费职工福利费职工教育费分企业计税工资总额(准予扣额)21415计算扣会计制度提取基数实发工资总额
    22000年1月1日起建立工会组织企业事业单位社会团体工会拨交费工会费拨缴款专收税前扣(国税函[2000]678号)
    3三费结余年度结束汇算清缴时调增应纳税额
    4软件生产企业培训费实际发放额计算应纳税额时扣
    (七)款费扣
    1概念范围:款费纳税营活动需承担入资金关利息费包括:
    A 长短期款利息
    B 债券相关折价溢价摊销
    C 安排款时发生辅助费摊销(包括债券代理发行手续费印刷费等)
    D 入资金关作利息费调整额外币款产生差额
    2款费税务处理(扣)
    (1)纳税生产营期间金融机构款利息支出实际发生数扣
    (2)非金融机构款利息支出纳税相互折资金利息支出纳税批准集资利息支出(国税发[94]132号)高金融机构类期款利率计算数额税前扣超部分允许扣
    中国民银行规定金融机构贷款利率包括基准利率浮动利率金融机构类期贷款利率包括中国民银行规定基准利率浮动利率
    (3)纳税外投资发生款费符合中华民国企业税暂行条例第六条企业税税前扣办法(国税发[2000]84号)第三十六条规定直接扣需资化计入关投资成(国税发[2003]45号:0311)
    会计制度规定:购建固定资产专门款发生款费外款费均应发生期确认费直接计期财务费
    3扣款费支出
    (1)超述标准部分允许扣
    (2)企业资化款费支出税前扣:
    (3)企业者企业注册资范围贷款名义投入企业资(称:股东贷款)利息允许扣
    4款费税前扣中应注意问题
    1)企业行研制开发形资产发生利息费已技术开发费理费帐户集直接税前扣予资化
    2)税前扣遵循权责发生制原企业规定标准提取款费年终暂未支付出应允许税前扣超3年应作纳税调整征收税
    3)款费税务处理难点:次分次入款项固定资产建工程时通常分期投入应确定税前扣金额应予资化金额?应企业会计准款费规定计算公式进行
    (八)捐赠扣
    1纳税遭受然灾害区贫困区公益救济性质捐赠企业年应纳税额3部分允许实扣超部分应予调整原征税包括中国青少年发展基金会宋庆龄基金会减灾基金会中国残疾联合会中国青年志愿者协会全国老年基金会中国友研究基金会中国绿化基金会光华科技基金会中国文学艺术基金会中国口福利基金会老区促进会联合国童基金会
    2纳税宣传文化事业捐赠企业年应纳税额10部分允许实扣超部分应予调整原征税
    3纳税高校科研院红十字会公益性青少年活动场福利性非营利性老年服务机构农村义务教育捐赠实全额扣受例限制
    4企业产委托加工外购原材料固定资产形资产价证券(商业企业包括外购商品)捐赠应分解公允价值视外销售捐赠两项业务进行税处理
    5述规定指纳税通中国境非赢利性社会团体国家机关进行捐赠
    纳税直接受赠捐赠允许扣
    (九)业务招费扣
    全年销售(营业)收入净额1500万元超销售收入净额5‰全年销售(营业)收入净额超1500万元超该部分3‰提高扣标准简化计算
    业务招费扣实行超额累退原
    2事外投资代理等业务企业取类收益超2例理费中实列支(财企[2001]251号关没营业务收入企业开支业务招费问题通知)国家税务总局未新规定前暂执行
    纳税发生营关业务招费纳税提供确实记录单核准准予扣提供税前扣
    (十)广告费扣
    1纳税纳税年度发生广告费支出超销售(营业)收入2实扣超部分期限纳税年度结转扣纳税行业特点(国家鼓励发展产业)等特殊原确需提高广告费扣例税务机关审核逐级报国家税务总局批准执行规定企业发生广告费支出受益期较均匀摊销某实际发生年度全部次性扣避免企业广告费巨支出利润影响
    会计制度规定企业广告费直接计入发生期销售费根确定收益期限分期摊销
    国税发[2001]89号:2001年1月1日起制药食品(包括保健品饮料)日化家电通信软件开发集成电路房产开发体育文化家具建材商城等行业企业纳税年度销售收入8例实扣广告支出超
    事软件开发集成电路制造行业高新技术企业互联网站事高新技术创业投资风险投资企业登记成立日5纳税年度审核实扣
    述高新技术企业风险投资企业需提升位新生成长型企业报总局批准拓展市场特殊时期实扣提高例
    2粮食类白酒广告费税前扣包括白酒生产企业销售企业酒类2
    3纳税申报扣广告费支出应赞助支出严格区分必须符合列条件扣:
    A广告通工商部门批准专门机构制作
    B 已实际支付费已取相应发票
    C 通定媒体传播
    注:媒体指电视电台报章杂志 传播信息载体工商部门批准广告公司墙体车厢路牌制作广告作广告费支出
    (十)业务宣传费扣
    纳税纳税年度发生未通媒体传播广告性质业务宣传费包括广告性质礼品支出等超销售收入5‰范围实扣超部分永远允许扣
    (十二)财产损失扣(川税函[98]310号)
    )财产损失确认
      企业项资产确凿证证明已发生永久实质性损害时扣变价收入收回金额责保险赔偿应确认财产损失包括现金价证券存货固定资产形资产投资等资产生产营活动中发生损失
      1 应收帐款作坏帐处理条件:
    2 存货发生项干情况时应视永久实质性损害:
       3出现列情况固定资产应视永久实质性损害:
    4形资产存项干情况时应视永久实质性损害
    二)财产损失处理
    1坏帐损失处理:
    1)坏账准备提取例基数:税务机关批准提坏帐准备金纳税提取例律超年末应收帐款应收款(包括应收票金额)余额5‰(前会计制度规定)
    2)计提坏帐准备范围:年末应收帐款纳税应销售商品产品提供劳务等原应购货方接受劳务方收取款项包括代垫运杂费
    关联企业间发生购销业务帐款提取坏帐准备关联企业间应收帐款确认坏帐法院判决负债方破产破产企业财产足清偿债务税务机关审核允许债权方企业作坏帐损失税前扣
    3)坏帐损失处理:
    原实际发生额实扣
    提坏帐准备金纳税发生坏帐损失应先减坏帐准备金超提取部分期直接扣已核销坏帐收回时应相应增加期应纳税额
    4)川税函[2000]240号:关企业财产损失税前扣通知:
    a企业委托事信贷业务金融保险企业出款项法收回税前扣
    b2000年8月31日前未通述机构直接出款项法收回权机关证明税机关批准税前扣
    c2000年9月1日未通述机构直接出款项法收回律税前扣
    注:逾期三年未收回应收帐款应附报销售合提供劳务证明帐载证复印件必须注明三年未发生业务法收回帐款原
    2流动资产固定资产损失
    企业存货盘亏毁损报废捐赠等原销项税金中抵扣进项税金应视财产损失准予存货盘亏毁损报废等损失申报作税前扣
    3企业投资损失处理
    企业收回转清算处置股权投资发生股权投资损失税前扣纳税年度扣股权投资损失超年实现股权投资收益投资转超部分期限年度结转扣
    4出售住房损失处理
    1999年1月1日前取消住房基金住房周转金制度时纳税出售职工住房发生净损失批准次减公益金盈余公积金资公积金年度未分配利润较长时间述损失法抵补总局批准定期间税前扣(净收益入利润征税作税未分配利润职工福利)(国税发[2001]39号)
    取消住房基金住房周转金制度出售住房收入减规定提取住宅部位公设施维修基金住房帐面净值关清理费差额作财产转损失入企业应纳税额房改价格价差损失税前扣
    国家规定时间省时差发生低价出售住房损失达面积老职工房改新职工已领次性补贴职工低价出售住房损失税前扣
    5债务重组损失处理
    发生债务重组损失符合坏账确认条件时报税务机关批准扣
    会计债券受现金资产低应收债权账面价值差额作损失直接计入期损益二修改债务条件进行债务重组应收债权账面价值减记未应收金额减计金额作期损失三债务非现金资产补偿债务抵偿债务非现金资产账面价值相关税费应付债务应付账面价值部分作损失直接计入期损益
    三)报批时间权限:
    企业须时申报扣财产损失需相关税务机关审核应时报核纳税年度调剂企业非计算错误客观原意未时申报财产损失逾期扣确税务机关原未期扣税务机关审核批准必须调整属年度申报表相应抵退税款改变财产损失属纳税年度
      (十三)保险费扣
    1纳税全体雇员国家规定税务机关劳动社会保障部门指定机构缴纳基养老保险费基医疗保险费基失业保险费省级税务机关确认标准交纳残疾业保障金(补充:省政府规定标准)国家规定特殊工种职工支付法定身安全保险扣
    2企业全体雇员国务院省级民政府规定例标准缴纳补充养老保险补充医疗保险税前扣
    企业全体雇员国务院省级民政府规定例标准缴纳基补充养老医疗失业保险补缴期直接税前扣金额较市州级税机关确定三年扣具体年限
    3纳税职工支付属国家劳动部门明文规定种保险费允许税前扣残疾业保证金法定身安全保险等扣
    4纳税投资者雇员商业保险机构投保寿保险财产保险扣
    5纳税参加财产保险运输保险规定交纳保险费准予扣
    6保险公司予纳税赔款优应计入年纳税额
    72004年1月1日起已移交方政府理国企业办中学退休教师留企业企业教师法关规定退休教师基养老金加统筹外项目补助低政府办中学类员退休金标准差额部分企业予计发需支出允许计入企业费税前扣
    尚未移交方政府理企业办中学职教师工资退休教师基养老金加统筹外项目补助低政府办中学类员标准企业政府办中学类员标准计发需支出允许计入企业费税前扣
    (十四)种价外基金收费扣
    1企业国家机关事业单位社会团体单位交纳种价外基金(资金附加)收费属国务院财政部国家税务总局明确规定项目允许税前扣
    十三项:纳入预算理养路费车辆购置附加费铁路建设基金电力建设基金三峡工程建设基金新菜开发基金公路建设基金民航基础设施建设基金农村教育事业附加费邮电附加费港口建设费市话初装基金民航机制理建设费(财税字[97]33号)
    2企业收取交纳种价外基金(资金附加)收费属国务院财政部批准收取规定纳入级财政预算预算外资金财政专户实行收支两条线理征收企业税允许企业计算缴纳企业税时税前扣
    3企业收取交纳项收费属国务院财政部会关部门批准省级民政府批准规定收取纳入级财政预算预算外资金财政专户实行收支两条线理征收企业税允许企业计算缴纳企业税时税前扣
    4符合述规定收费律允许扣
    (十五)劳动保护费扣
    企业根国家关部门规定标准职工发放劳动保护费防暑降温费烤火费实税前扣
    (十六)技术开发费扣
    企业发生三新费允许实税前扣
    (十七)职工住房公积金住房补助扣
    1企业根国家规定工资总额定例职工缴纳住房公积金税机关审核企业税前扣国税发[2001]39号发前政策
    2住房补助:(1)企业发放停止实物分房前参加工作未享受分房遇老职工次性住房补贴资金省政府规定标准未达前暂5万元(含5万元)标准允许税前扣数额较市州级税机关确定五年扣省政府确定标准统省政府规定执行
    夫妻双方中方已参加福利分房方企业发放属住房补贴住房补助金范畴款项税前扣
    (2)停止福利分房新参加工作职工企业发放住房补贴月税前扣400元省政府确定标准统省政府规定执行
    3企业国家统规定职工交纳住房公积金省批准办法发放住房补贴住房提租补贴住房困难补贴税前实扣暂计入企业工资薪金支出超标准发放律作工资薪金支出超计税工资标准部分税前扣
    (十八)职工通讯费扣
    企业发放职工应税收入关办公通讯费(固定电话外)企业岗职工数实发工资总额2税前扣
    掌握职工数84号文件规定工资发放数确定考虑企业发放形式(现金发放票报销)员层次(全体员工部分理员)工资总额扣例控制
    (十九)佣金扣
    佣金企业营活动中必正常支出应该允许扣
    符合列条件佣金计入销售费:
    1合法真实证
    2支付象必须独立权事中介服务纳税支付象含企业雇员
    3支付佣金规定者外超服务金额5‰
    佣金应回扣工资薪金支出区开合法佣金应非法回扣区分支付公务员居间介绍费属非法应视回扣事务属中介服务销售商品劳务发生费应视佣金支付单位员费律视工资薪金支出
    (二十)销售折扣扣
    纳税销售货物发生销售折扣销售额折扣额张销售发票注明折扣销售额计算征收税开发票销售额中减折扣
    会计销售折扣分商业折扣现金折扣企业发生应收账款商业折扣情况应扣商业折扣金额入账
    (二十)税金扣
    纳税缴纳流转环节消费税营业税资源税关税城维税教育费附加销项税额中抵扣增值税进项税额计入存货成
    企业缴纳房产税车船税土税印花税进入理费税前扣
    契税耕占税投调税应进入企业资产成进行折旧摊销
    (二十二)开办费扣
    企业筹建期间发生开办费应开始生产营月份次月起(月)短5年期限分期扣
    会计制度第五十条规定购建固定资产外筹集期间发生费先长期摊销费中集企业开始生产营月起次计入开始生产营月损益果企业长期摊销费项目会计期间受益应尚未摊销该项目摊余价值全部转入期损益
    (二十三)扣
    纳税济合规定支付违约金(包括银行罚息)罚款诉讼费税前扣
    纳税工支付公伤赔偿费税前扣
    企业发生差旅费会议费董事会费交通费等够提供真实合法证税前扣
    五税前扣中应注意问题:

    第六章 股权投资业务税务处理


    年着市场济发展企业生产营方式种样外投资越越企业投资会计处理税收处理较差异现企业投资业务税处理该处理会计制度差异分析:
    定义
    1投资企业(投资方)获股息利息实现资增殖者改善贸易关系等利益持资产渡单位(投资企业)相交换取资产种股票投资债券投资等
    2成法:指投资投资成计价方法成法长期股权投资取股权时成计价投资企业追加投资收回投资等情形外长期股权投资帐面价值保持变
    3权益法:指投资初投资成计价根投资企业享投资单位者权益股份额变动投资帐面价值进行调整方法该变动包括投资单位实现净利润发生净亏损者权益项目变动投资企业投资企业具控制控制重影响时应采权益法
    二投资处理税收规定会计制度规定异:
    1相:企业营业活动中存货固定资产等属税法指投资包括租赁资产商誉专利权商标权类似资产营业固定资产形资产租赁资产投资企业取增值持资产
    2:
    投资收益处理方式
    税收政策规定:投资收益区分股息利息投资转
    会计制度述情况投资收益核算
    二股息性分配源
    税收法规规定:投资企业确认投资收益投资企业支付税利润中分配额未限投资产生税利润分配额
    会计制度规定:投资企业确认投资收益仅限获投资单位投资产生累积净利润分配额
    企业投资单位取分配支付额超供分配投资单位累计未分配利润盈余公积金部分果权益投资计税成应作投资成回收计税成部分应作股权转属资利性质
    国企业国投资者非保留利润直转投资前分配清算否保留利润分配导致股息资利转化企业利
    三确认损益时间
    会计年末投资情况作帐短期股权投资确认投资转收益损失权益法核算长期股权投资年末投资企业年实现净利润损失份额确认投资收益损失相应调整投资账面价值
    税收投资方须投资企业宣告分配确认收益弥补投资企业亏损确认投资损失应处置投资时终确认损益
    四税收允许提取短期投资跌价准备长期投资减值准备实际发生损失规定报批会计规定企业市价变动情况提取
    五股权投资差额确认
    会计规定:权益法投资企业投资企业初始投资成应享投资企业者权益份额间差额作股权投资差额处理定期限均摊销合规定投资期限规定期限摊销没规定初始成超应享投资单位者权益份额间差额商誉10年摊销低负商誉低10年期限摊销
    税收股权投资差额予确认股权投资差额属商誉性质(正负商誉)根办法第24条规定股权投资差额摊销扣摊销金额作纳税调整
    六短期股权投资中会计成计税成
    会计成持期间收分配股息成中扣持期间投资方取股票股利时会计作备查登记增加投资成
    计税成余额扣实际收分配股利持期间投资方取股票股利时股票面值作股息性处理增加计税成
    七权益法核算长期股权投资中会计成计税成
    会计应会计年度末应享应分担投资企业年实现净利润发生净亏损份额确认投资收益损失相应调整投资账面价值
    税收投资企业会计账务实际做分配处理时投资方企业应确认投资实现投资企业发生营亏损投资企业规定接转弥补投资方企业调整减低投资成确认投资损失
    八非货币性资产投资分配处理
    会计非货币性资产交易确认收入
    税法非货币性交易双方均作视销售处理
    三投资方式涉税处理差异
    1企业投资包括债券性投资权益性投资
    债券性投资指投资方投资方签署表明债权债务关系合协议规定明确期日投资方必须期日前偿金支付利息投资
    权益性投资指债权性投资外投资
    2投资双方税处理
    1)债券性投资业务中投资方投资方利息处理投资方获利息应入应纳税额(国债利息收入外)
    投资方支付利息税法规定范围允许税前扣
    2)权益性投资业务中投资双方股息转处理投资方获股息需根投资双方税率差补税税率致征收税投资方转股权投资增值属资利收入应征收税投资方转股权发生投资损失应年投资收益股权转中扣余额期限年度结转企业生产营予弥补
    投资方投资方分配股息属税利润税前扣(分配形式现金资产股票股息等)
    四股权投资股息性处理:
    国税发[2000]118号关企业股权投资业务干税问题通知第条第1款规定:企业股权投资指企业通股权投资投资企业税累计未分配利润累计盈余公积金中分配取股息性质投资收益投资方企业适税税率高投资企业适税税率国家税收法规规定减税免税优惠外取投资应原税前收益入投资企业应纳税额法补缴企业税
    第条第3款:规定者外企业会计财务中投资采取种方法核算投资企业会计财务实际作利润分配处理(包括盈余公积金分配利润转增资)时投资方企业应确认投资实现
    税处理中需注意问题
    五股权投资转处理
    企业收回转清算处置股权投资确认股权投资转损失属资利资损失性质全额入应纳税
    企业收回转清算处置股权投资发生股权投资损失税前扣纳税年度扣股权投资损失超年实现股权投资收益投资转超部分期限年度结转
    投资企业发生营亏损投资企业规定接转弥补投资方企业调整减低投资成确认投资损失
    企业投资单位取分配支付额超供分配投资单位累计未分配利润盈余公积金部分应作投资回收减投资计税成计税成分配支付额属资利性质应作股权转果权益投资计税成作损失特投资单位解散清算情况需应该条款清算分配性质进行判断
    企业般股权(包括转股票股份)买卖中应国家税务总局关企业股权投资业务干税问题通知(国税发〔2000〕118号)关规定执行股权转应分享投资方累计未分配利润累计盈余公积应确认股权转确认股息性质(国税函[2004]390号)

    六企业部分非货币性资产投资税处理
    通知第三条规定:企业部分非货币性资产投资应交易发生时分解公允价值销售关非货币性资产投资两项业务进行税处理规定确认该转损失参外商投资企业税法规定纳税纳税年度实现非货币性资产转数额较纳税困难批准5年分摊该损失确认投资单位评估确认价值确定关资产计税成



    第七章 债务重组

    企业债务重组业务税处理办法
    国家税务总局令第6号

    政策规定
    第条 加强企业债务重组业务税理防止税收流失根中华民国企业税暂行条例实施细规定制定办法
    第二条 办法称债务重组指债权(企业)债务(企业)间发生涉债务条件修改事项
    第三条 债务重组包括方式:
    ()低债务计税成现金清偿债务
    (二)非现金资产清偿债务
    (三)债务转换资包括国企业债转股
    (四)修改债务条件延长债务偿期限延长债务偿期限加收利息延长债务偿期限减少债务金债务利息等
    (五)述两种者两种方式组合进行混合重组
    第四条 债务(企业)非现金资产清偿债务企业改组者清算规定外应分解公允价值转非现金资产非现金资产公允价值相金额偿债务两项济业务进行税处理债务(企业)应确认关资产转(损失)债权(企业)取非现金资产应该关资产公允价值(包括转资产关税费)确定计税成计算企业税前扣固定资产折旧费形资产摊销费者结转商品销售成等
    第五条 债务转换资方式进行债务重组中企业改组者清算规定外债务(企业)应重组债务帐面价值债权放弃债权享股权公允价值差额确认债务重组计入期应纳税债权(企业)应享股权公允价值确认该项投资计税成
    第六条 债务重组业务中债权债务步包括低债务计税成现金非现金资产偿债务等债务应重组债务计税成支付现金金额者非现金资产公允价值(包括转非现金资产相关税费)差额确认债务重组计入企业期应纳税额中债权应重组债权计税成收现金者非现金资产公允价值间差额确认期债务重组损失减应纳税
    第七条 修改债务条件进行债务重组债务应重组债务计税成减记应付金额减记金额确认期债务重组债权应债权计税成减记应收金额减记金额确认期债务重组损失
    第八条 企业债务重组业务中非现金资产抵债债权步确认资产转债务重组果数额较次性纳税确困难税务机关核准超5纳税年度期间均匀计入年度应纳税额
    第九条 关联方间发生含方方转移利润步条款债务重组合理营需符合条件税务机关核准分办法第四条第八条规定处理:
    ()法院裁决意
    (二)全体债权意协议
    (三)批准国企业债转股
    第十条 符合办法第九条规定条件关联方间含步条款债务重组原债权确认重组损失应视捐赠债务应确认捐赠收入果债务债权股东债权作步应推定企业股东分配国家税务总局关企业股权投资业务干税问题通知(国税发〔2000〕118号)第条第(二)项规定处理
    第十条 办法称公允价值指独立企业间业务公成交价值
    第十二条 办法2003年3月1日起施行
    二债务重组会计税务差异处理
    <债务重组准>规定五种方式(1)低债务账面价值现金清偿债务(2)非现金资产清偿债务(3)债务转资(4)修改债务条件(5)两种两种方式组合(简称混合重组方式)
    6号令规定(1)低债务计税成现金清偿债务(2)非现金资产清偿1债务(3)债务转换资(4)修改债务条件(5)混合重组方式
    二者规定债务重组方式基相第种方式会计规定低债务账面价值现金清偿债务税法规定低债务计税成里账面价值计税成区资产会计扣减值准备金额确定税法承认减值准备(坏账准备资允许计提5‰外资企业允许计提3)账面余额确定


    第八章 资企业税优惠政策

    现行资企业税优惠政策
    ()西部开发优惠政策
    1设西部区国家鼓励类资企业2001年2010年期间减15税率征收企业税
    国家鼓励类资企业指前国家重点鼓励发展产业产品技术目录(2000年修订)(国家计划委员会2000年第7号令)中规定产业项目营业务营业务收入占企业总收入70企业
    目录网址:httpwwwsdpcgovcnaaaaa000132ahtm
    针目录中容进行研究:农产品综合利适饲料业适白酒业
    2省级民政府批准民族治方资企业定期减征免征企业税
    3西部区新办交通电力水利邮政广播电视资企业生产营日起第年第二年免征企业税第三年第五年减半征收企业税
    (二)高新技术企业优惠政策
    1国务院批准高新技术产业开发区高新技术企业关部门认定高新技术企业减15税率征收企业 税
    国务院批准高新技术产业开发区新办高新技术企业投产年度起免征企业税两年
    企业获利年度起第年第二年免征企业税第三年第五年减半征收企业税
    注:注册高新区生产区外享受该政策(国税函[2001]684号)
    (三)企事业单位技术转收入
    企业事业单位进行技术转技术转程中发生技术转关技术咨询技术服务技术培训年净收入30万元暂免征收企业税超30万元部分法缴纳企业税
    (四)技术开发费政策
    工业企业研究开发新产品新技术新工艺实际发生技术开发费允许缴纳企业税税前实扣
    1技术开发费指纳税纳税年度生产营中发生研究开发新产品新工艺新技术项费包括:新产品设计费工艺规程制定费设备调整费原材料半成品试制费技术图书资料费未纳入国家计划中间实验费研究机构员工资研究设备折旧费新产品试制技术开发关费委托单位进行科研试制费(形资产摊销)
    工业企业包括事采矿业制造业电力燃气水生产供应业企业
    盈利工业企业发生技术开发费年增长10(含10)税务机关审核批准允许技术开发费实际发生额50抵扣年度应纳税额
    应注意问题:
    2集团公司属企业技术开发费提取扣
    (1)集团公司提取技术开发费应纳税年度7月1日前税机关层报省税局国家税务总局审批
    (2)资料:立项书预算表年度决算表会计报表纳税申报表等
    (3)属企业缴费出具文件缴款证明税前扣缴开发费作企业开发项目计算增长例基数
    (4)集团公司实行增长抵扣政策
    (5)提取结余项目未完成留年项目完成未实施应入年应纳税额
    (6)审批权限:集团公司属企业跨省总局批复跨市省局批复
    (五)资助科研开发支出
    社会力量包括企业单位(含外商投资企业外国企业)事业单位社会团体体工商户资助非关联科研机构高等学校研究开发新产品新技术新工艺发生研究开发费县税务机关审核确定资助支出全额年度应纳税额中扣年度应纳税额足抵扣结转抵扣
    (六)国产设备投资抵免税政策
    鼓励国企业加投资力度支持企业技改促进企业产品结构调整济稳定发展国家发中发[1999]12号文件国税发[2000]13号川税发[2000]258号
    1国投资符合国家产业政策技术改造项目项目需国产设备投资(包括财政拨款)40县税务机关审核批准企业技术改造项目设备购置年前年新增企业税中抵免企业年度投资抵免企业税税额超该企业年设备购置前年新增企业税税额果年新增企业税税额足抵免时未予抵免投资额年度企业设备购置前年新增企业税税额延续抵免抵免期限长超五年
    2技改项目分年度购置投资均年度设备投资总额计算应抵免投资额设备购置前年抵免企业税前实现应缴企业税基数计算纳税年度抵免企业税额规定期限抵免(实定原抵免)
    3企业享受国家税收财政优惠政策款项国家明文规作税应税收入计征企业税外应计入企业应缴企业税基数计入抵免年新增企业税额
    4.筹资金银行贷款投资财政拨款技术改造项目财政拨款数额占项目总投资例计算确定购置国产设备财政拨款投资额国产设备投资总额扣述方法计算确定购置国产设备财政拨款投资额余额计算抵免企业税国产设备投资额
    5实行投资抵免国产设备企业设备原价计提折旧关规定计算应纳税额时扣
    6国产设备已抵免购置年度起5年出租转联营投资等未企业技术改造需应发生变化时申请补缴设备已抵免税税款
    7国产设备抵免中应注意问题:
    (七)非营利性科研机构政策
    事技术开发技术转业务相关技术咨询技术服务收入关规定免征企业税
    非营利性科研机构事科研业务关服务取收入租赁收入财产转收入外投资收入等应规定征收项税收非营利性科研机构事述非营业务收入改善研究开发条件投资部分税务部门审核批准抵扣应纳税额余额征收企业税
    (八)信息行业优惠政策
    国境新办软件生产企业集成电路设计企业认定开始获利年度起第年第二年免征企业税第三年第五年减半征收企业税
    新办软件生产企业指通知生效日2000年7月1日新办软件生产企业2000年7月1日前成立软件生产企业享受新办软件生产企业免征减征企业税优惠政策认定属国家规划布局重点软件生产企业15税率执行
    始获利年度指软件企业开始营第年度企业开办初期亏损税收关规定逐年结转弥补弥补亏损年度获利年度优惠期连续计算期间发生亏损推延
    认定属新办软件生产企业时高新技术开发区新办高新技术企业企业提出申请享受新办软件生产企业减免税优惠减税期间15税率减半计算征收企业税减免税期满15税率计征企业税企业选择享受中交叉选择免税年度减半征收年度开始获利年度两项减免税政策合累加执行
    国家规划布局重点软件生产企业集成电路设计企业年未享受免税优惠减10税率征收企业税
    软件生产企业集成电路设计企业工资培训费实际发生额计算应纳税额时扣
    企事业单位购进软件(计算机)购置成达固定资标准构成形资产固定资产形资产进行核算权税务机关批准折旧摊销年限适缩短短2年
    集成电路生产企业生产性设备权税务机关批准折旧年限适缩短短3年
    (九)发展第三产业优惠政策
    1农村农业生产产前产中产服务行业:乡村农技推广站植保站水站林业站畜牧兽医站水产站种子站农机站气象站农民专业技术协会专业合作社提供技术服务劳务取收入城镇类事业单位开展述服务劳务取收入暂免征收税
    2科研单位专院校服务业技术成果转技术培训技术咨询技术服务技术承包取技术性服务收入暂免征收税述科研单位指全民制独立核算科学研究机构包括企业事业单位属研究类技术开发咨询服务中介组织等
    3新办独立核算事咨询业(包括科技法律会计审计税务等咨询业)信息业技术服务业企业营单位开业日起第年第二年免征税
    4新办独立核算事交通运输业邮电通信业企业营单位开业日起第年免征税第二年减半征收税
    5新办独立核算事事业商业物资业外贸易业旅游业仓储业居民服务业饮食业教育文化事业卫生事业企业营单位开业日起报税务机关批准减征免征税1年
    属分离企业办社会职新办实行独立核算述企业执行
    县乡机关分流员促进农村济发展兴办实体符合述条件执行
    6新办三产企业营业营业(实际营业额计算)确定减免税政策
    (十)企业利三废优惠政策
    1企业原设计规定产品外综合利企业生产程中生产资源综合利目录资源作原料生产产品生产营日起免征税5年
    2企业利企业外宗煤矸石炉渣粉煤灰作原料生产建材产品生产营日起免征税5年
    3处理利企业废弃资源综合利目录资源兴办企业税务机关批准减征免征税1年
    4方企业国家规定环保产业目录中国产设备投资额超500万元(含500万元)报省税局审批实行加速折旧办法
    (十)业工程劳服企业优惠政策
    1特困企业岗员国企业减增效分流员新办实行独立核算事商业旅游业服务业饮食业咨询业等第三产业企业开业日起报县税务机关批准免征税1年
    2新办劳服企业安置特困企业岗员国企业减增效分流员企业年安置员超企业业员总数60县税机关批准免征税3年年新安置述员占原业员总数30县税机关批准减半征收税2年
    接收安置分离企业办社会职员企业述政策执行
    县乡机关分流员促进农村济发展兴办实体符合述条件执行
    3根中发[2002]12号财税[2002]208号国税发[2002]160号国贸企改[2002]859号国资分配[2003]21号财税[2003]133号财税[2003]192号国税发[2003]103号川国税函[2003]228号川劳社发[2003]7号文件精神:
    (1)员范围:国企业岗员失业员关闭破产需安置员享受低生活保障失业年城镇失业员
    (2)条件
    a服务型商贸型企业岗失业员签订劳动合1年(含1年)享受相应期限政策优惠
    b劳动贸财政部门认定审核持证书证明等资料税务机关审核执行税收优惠
    c年检合格优惠
    (3)政策
    a事体营(建筑业娱乐业广告业桑摩网吧氧吧外)符合条件免征营业税城市维护建设税教育费附加税
    b新办服务型企业(广告业桑摩网吧氧吧外)年新招岗失业员达职工总数30符合相关条件免征营业税城市维护建设税教育费附加企业税足例减征例计算优惠额(企业年新招员职工总数*100)*2
    c新办商贸企业(商业零售企业)(事批发批零兼营非零售业务商贸企业外)年新招岗失业员达职工总数30符合相关条件免征城市维护建设税教育费附加企业税足例减征例计算优惠额
    d现服务型企业(限制行业外)现规定范围商贸企业年新招岗失业员达职工总数30符合相关条件年度应缴纳企业税额减征30
    e事批零兼营企业符合条件2000元年定额减征结转2005年
    f国中型企业(国绝控股企业)辅分离辅业改制分流安置企业富裕员兴办济实体(国家政策规定限制范围外)符合相关条件3年免征企业税
    g加工型劳服企业(指劳服企业中事货物生产提供加工修理修配劳务增值税纳税)街道社区加工型企业(指街道兴办100销售额500万元增值税纳税)审核2003年1月1日起2000元年定额减征结转2年
    (4)执行时间:2003年1月1日2005年12月31日
    2002年9月30日新建(营业执准)2003年1月1日前认定完毕3年享受认定税务机关审核日享
    4应注意问题
    五关服务型企业兼营桑摩等项目适政策问题
    服务型企业兼营桑摩等予免税项目企业应予免税项目免税项目收入分核算分核算免税项目收入享受税收优惠政策
    六关企业吸纳岗失业员例计算问题
    企业(济实体)吸纳岗失业员(富余员)例企业申请享受减免税资格时税务机关核实员例作预缴(预免)企业税汇算清缴时纳税年度企业(济实体)月实际吸纳岗失业员(富余员)均例作适政策足年实际月数计算
    计算公式中职工总数包括企业签订年工合时工合工等应包括企业离退休员
    (十二)民政福利企业优惠政策
    民政部门举办福利工厂街道办非中途转办社会福利生产单位安置四残员占生产员总数35暂免征收税安置四残员占生产员总数例超10未达35减半征收税
    (十三)校办企业高校勤社会化优惠政策
    1取消财政部 国家税务总局关企业税干优惠政策通知[(94)财税字第001号]第八条第款第三款关校办企业事生产营免征税规定(财税[2004]39号)
    2政府举办高等中等初等学校(含属单位)举办进修班培训班取收入收入全部学校免征营业税企业税
    3政府举办职业学校设立校学生提供实场学校出资办学校负责营理营收入学校企业事营业税暂行条例服务业税目规定服务项目(广告业桑摩氧吧等外)取收入免征营业税企业税
    4学校集科研生产教学体化设计研究院开展设计研究取暂免征收税(三产业)
    5原高校勤理部门剥离出成立进行独立核算法资格高校勤济实体暂免年企业税
    (十四)企业改组改制机构转制优惠政策
    鼓励配合述机构转制改革国家规定定期限享受税收优惠政策:
    1科研机构转制税收优惠政策:
    (1)中央直属科研机构转制符合企业税纳税条件1999年10月1日起2003年底止免征企业税
    (2)省转制科研机构2001年1月1日起2005年12月31日免征企业税
    (3)述科研机构包括已转制已实行企业化理已入企业科研机构事社会科学研究科研机构
    2工程勘察设计单位转制税收优惠政策
    勘察设计单位改企业2000年1月1日注销事业单位法证书事业单位编制年度起2004年12月31日止减半征收企业税
    2000年1月1日前已转企业入企业没事业单位法证书未县级编制理部门保留事业单位编制勘察设计单位享受减半征收企业税优惠政策
    勘察设计单位改制股份制企业原勘察设计单位股份制企业中占股权例享受减半征收企业税优惠政策
    3机关勤改革税收优惠政策
    (1)勤体制改革省市县厅局机关服务中心取货币收入2003年年底前暂免征收企业税免税期满纳税困难报县税机关批准延长2年免征减征企业税
    (2)机关服务中心安置分流员开办济实体事营服务活动取收入财税字(1994)001号文件政策执行
    (十五)老少边穷区优惠政策
    国家省级确定革命老根少数民族区边远区贫困区新办企业县税机关批准减征免征企业税3年
    (十六)企业遭受然灾害优惠政策
    企业遇风火水震严重然灾害报县税机关批准减征免征企业税1年
    (十七)政府性基金(收费)优惠政策
    纳入财政预算理养路费车辆购置附加费铁路建设基金电力建设基金三峡工程建设基金新菜开发基金公路建设基金民航基础设施建设基金农村教育事业附加费邮电附加费港口建设费市话初装基金民航机场理建设费等13项政府性基金(收费)免征企业税
    (十八)乡镇企业优惠政策
    乡镇企业应缴纳税款减征10补助社会性开支费
    (十九)农口企业优惠政策
    1符合条件国农口企事业单位事种植业养殖业农林产品初加工业取暂免征收企业税国农口企事业单位企事业单位组成联营企业股份制企业事述业应章征收企业税
    免税种植业养殖业农林产品初加工业必须业务分核算否应全额章征收企业税
    2政策范围边境贫困国农场林场取生产营暂免征收税
    (二十)老年服务机构优惠政策
    1政府部门企事业单位社会团体等社会力量投资兴办福利性非营利性老年服务机构暂免征收企业税
    2企事业单位社会团体等社会力量通非营利性社会团体政府部门福利性非营利性老年服务机构捐赠缴纳企业税税前准予全额扣
    称老年服务机构指专门老年提供生活料文化护理健身等方面服务福利性非营利性机构包括:老年社会福利院敬老院(养老院)老年服务中心老年公寓(含老年护理院康复中心托老)等
    (二十)事业单位社会团体民办非企业单位缴纳企业税优惠政策
    1免税收入项目
    事业单位社会团体民办非企业单位总收入中列收入项目免征企业税:
    (1)财政拨款
    (2)国务院财政部批准设立收取纳入财政预算理财政预算外资金专户理政府性基金资金附加收入等
    (3)国务院省级民政府(包括计划单列市)批准纳入财政预算理财政预算外资金专户理行政事业性收费
    (4)财政部核准交财政专户理预算外资金
    (5)事业单位部门级单位取事业发展专项补助收入
    (6)事业单位属独立核算营单位税利润中取收入
    (7)社会团体取级政府资助
    (8)社会团体省级民政财政部门规定收取会费
    (9)社会界捐赠收入
    2医疗卫生机构优惠政策
    (1)非营利性医疗机构疾病控制机构妇幼保健机构国家规定价格取医疗服务收入:患者进行检查诊断治疗康复提供预防保健接生计划生育方面服务服务关提供药品医材料器具救护车病房住宿伙食业务收入免征企业税
    国家规定价格取医疗服务收入享受该项政策
    (2)非营利性医疗机构取非医疗服务收入直接改善医疗卫生服务条件部分税务机关审核批准抵扣应纳税额余额征收企业税
    (3)营利性医疗机构取收入非营利性医疗机构药房分离独立药品零售企业取收入应规定征收企业税
    3广播电视事业单位优惠政策
    2001年1月1日起2002年12月31日前广播电视事业单位取广告收入线电视费收入暂作应纳税收入广告收入包括广告制作广告媒体宣传收入线电视费收入包括安装费联网费收视维护费
    4教育税收政策(财税[2004]39号)
    关营业税增值税税
    1)事学历教育学校提供教育劳务取收入免征营业税
    2)学生勤工俭学提供劳务取收入免征营业税
    3)学校事技术开发技术转业务相关技术咨询技术服务业务取收入免征营业税
    4)托幼园提供养育服务取收入免征营业税
    5)政府举办高等中等初等学校(含属单位)举办进修班培训班取收入收入全部学校免征营业税企业税
    6)政府举办职业学校设立校学生提供实场学校出资办学校负责营理营收入学校企业事营业税暂行条例服务业税目规定服务项目(广告业桑摩氧吧等外)取收入免征营业税企业税
    7)特殊教育学校举办企业福利企业标准享受国家福利企业实行增值税企业税优惠政策
    8)纳税通中国境非营利社会团体国家机关教育事业捐赠准予企业税税前全额扣
    9)高等学校类职业学校服务业技术转技术培训技术咨询技术服务技术承包取技术性服务收入暂免征收企业税
    10)学校批准收取纳入财政预算理财政预算外资金专户理收费征收企业税学校取财政拨款部门级单位取事业发展专项补助收入征收企业税
    11)取教育储蓄存款利息免征税省级民政府国务院部委中国民解放军军单位外国组织国际组织颁布教育方面奖学金免征税高等学校转化职务科技成果股份出资例等股权形式奖励获奖取股份出资例时暂缴纳税取股份出资例分红转股权出资例时法缴纳税
    5税务机关兴办税务代理机构脱钩改制成立限责合伙税务师事务否属新办企业应视具体情况定果代理机构已编制`员`财务` 职`名称等方面税务机关彻底脱钩改制事务债权债务关系原代理机构划清界限原代理机构债权债务关系延续改制事务情况实行脱钩改制事务规定期限工商行政理机关办理变更登记手续申请原代理机构注销登记重新法设立税务师事务视新办企业果改制事务未理清原代理机构债权债务关系事务改变名称重新领取营业执算作新办企业



    国家税务总局关印发企业税税前扣办法通知
    国税发[2000]84号

      第章 总  
      第条 根中华民国企业税暂行条例实施细(简称条例细)规定精神制定办法
      第二条 条例第四条规定纳税纳税年度收入总额减准予扣项目余额应纳税额准予扣项目纳税纳税年度发生取应纳税收入关必正常成费税金损失
      第三条 纳税申报扣真实合法真实指提供证明关支出确属已实际发生适合法指符合国家税收规定法规规定税收法规规定致税收法规规定准
      第四条 税收法规规定者外税前扣确认般应遵循原
      ()权责发生制原纳税应费发生时实际支付时确认扣
      (二)配原纳税发生费应费应配应分配期申报扣纳税某纳税年度应申报扣费提前滞申报扣
      (三)相关性原纳税扣费性质根源必须取应税收入相关
      (四)确定性原纳税扣费时支付金额必须确定
      (五)合理性原纳税扣费计算分配方法应符合般营常规会计惯例
      第五条 纳税发生费支出必须严格区分营性支出资性支出资性支出发生期直接扣必须税收法规规定分期折旧摊销计入关投资成
      第六条 条例第七条规定外计算应纳税额时列支出扣
      ()贿赂等非法支出
      (二)违反法律行政法规交付罚款罚金滞纳金
      (三)存货跌价准备金短期投资跌价准备金长期投资减值准备金风险准备基金(包括投资风险准备基金)国家税收法规规定提取准备金外形式准备金
      (四)税收法规具体扣范围标准(例金额)实际发生费超高法定范围标准部分
      第七条 纳税存货固定资产形资产投资等项资产成确定应遵循历史成原纳税发生合分立资结构调整等改组活动关资产隐含增值损失税收已确认实现评估确认价值确定关资产成
      第二章 成费
      第八条 成纳税销售商品(产品材料脚料废料废旧物资等)提供劳务转固定资产形资产(包括技术转)成
      第九条 纳税必须营活动中发生成合理划分直接成间接成直接成直接计入关成计算象劳务营成中直接材料直接工等间接成指部门成象提供服务成者种投入制造提供两种两种产品劳务联合成
      直接成根关会计证记录直接计入关成计算象劳务营成中间接成必须根成计算象间果关系成计算象产量等合理方法分配计入关成计算象中
      第十条 纳税种存货应取时实际成计价纳税外购存货实际成包括购货价格购货费税金
      计入存货成税金指购买制委托加工存货发生消费税关税资源税销项税额中抵扣增值税进项税额
      纳税制存货成包括制造费等间接费
      第十条 纳税项存货发出领成计价方法采计价法先进先出法加权均法移动均法计划成法毛利率法零售价法等果纳税正存货实物流程进先出法相致采进先出法确定发出领存货成纳税采计划成法零售价法确定存货成销售成必须年终申报纳税时时结转成差异商品进销差价
      第十二条 纳税成计算方法间接成分配方法存货计价方法确定意改变确需改变应纳税年度开始前报税务机关批准否应纳税额造成影响税务机关权调整
      第十三条 费指纳税纳税年度发生扣销售费理费财务费已计入成关费外
      第十四条 销售费应纳税负担销售商品发生费包括广告费运输费装卸费包装费展览费保险费销售佣金(直接认定进口佣金调整商品进价成)代销手续费营性租赁费销售部门发生差旅费工资福利费等费
      事商品流通业务纳税购入存货抵达仓库前发生包装费运杂费运输存储程中保险费装卸费运输途中合理损耗入库前挑选整理费等购货费直接计入销售费果纳税根会计核算需已述购货费计入存货成销售费名义重复申报扣
      事房产开发业务纳税销售费包括开发产品销售前改装修复费护费采暖费等
      事邮电等业务纳税发生销售费已计入营运成计入销售费重复扣
      第十五条 理费纳税行政理部门理组织营活动提供项支援性服务发生费理费包括纳税统负担总部(公司)费研究开发费(技术开发费)社会保障性缴款劳动保护费业务招费工会费职工教育费股东会董事会费开办费摊销形资产摊销(含土费土损失补偿费)矿产资源补偿费坏账损失印花税等税金消防费排污费绿化费外事费法律财务资料处理会计事务方面成(咨询费诉讼费聘请中介机构费商标注册费等)总机构(指法总公司性质总机构)支付身营利活动关合理理费等国家税务总局授权税务机关批准外纳税列支关联企业支付理费
      总部费称公司费包括总部行政理员工资薪金福利费差旅费办公费折旧费修理费物料消耗低值易耗品摊销等
      第十六条 财务费纳税筹集营性资金发生费包括利息净支出汇兑净损失金融机构手续费非资化支出
      第三章 工资薪金支出
      第十七条 工资薪金支出纳税纳税年度支付企业职雇佣关系员工现金非现金形式劳动报酬包括基工资奖金津贴补贴年终加薪加班工资职者受雇关支出
      区补贴物价补贴误餐补贴均应作工资薪金支出
      第十八条 纳税发生列支出作工资薪金支出
      ()雇员纳税投资分配股息性
      (二)根国家省级政府规定雇员支付社会保障性缴款
      (三)已提取职工福利基金中支付项福利支出(包括职工生活困难补助探亲路费等)
      (四)项劳动保护支出
      (五)雇员调动工作旅费安家费
      (六)雇员离退休退职遇项支出
      (七)独生子女补贴
      (八)纳税负担住房公积金
      (九)国家税务总局认定属工资薪金支出项目
      第十九条 企业职雇佣关系员工包括固定职工合工时工列情况外
      ()应提取职工福利费中列支医务室职工浴室理发室幼园托员
      (二)已领取养老保险金失业救济金离退休职工岗职工岗职工
      (三)已出售住房租金收入计入住房周转金出租房理服务员
      第二十条 规定外工资薪金支出实行计税工资扣办法计税工资扣标准财政部国家税务总局规定执行
      第二十条 批准实行工效挂钩办法纳税雇员支付工资薪金支出饮食服务行业国家规定提取发放提成工资实扣
      第四章 资产折旧摊销
      第二十二条 纳税营活动中固定资产折旧费形资产递延资产摊销费扣
      第二十三条 纳税固定资产计价细第三十条规定执行固定资产价值确定列特殊情况外般调整
      ()国家统规定清产核资
      (二)固定资产部分拆
      (三)固定资产发生永久性损害税务机关审核调整该固定资产收回金额确认损失
      (四)根实际价值调整原暂估价值发现原计价错误
      第二十四条 纳税固定资产计提折旧范围细第三十条规定执行规定者外列资产计提折旧摊销费
      ()已出售职工住房出租职工租金收入未计入收入总额纳入住房周转金住房
      (二)创外购商誉
      (三)接受捐赠固定资产形资产
      第二十五条 规定者外固定资产计提折旧低年限
      ()房屋建筑物20年
      (二)火车轮船机器机械生产设备10年
      (三)电子设备火车轮船外运输工具生产营关器具工具家具等5年
      第二十六条 促进科技进步环境保护国家鼓励投资关键设备常年处震动超强度受酸碱等强烈腐蚀状态机器设备确需缩短折旧年限采取加速折旧方法纳税提出申请税务机关审核逐级报国家税务总局批准
      第二十七条 纳税扣固定资产折旧计算采取直线折旧法
      第二十八条 纳税外购形资产价值包括买价购买程中发生相关费
      纳税行研制开发形资产应研究开发费进行准确集发生时已作研究开发费直接扣该项形资产时分期摊销
      第二十九条 纳税取土权支付国家纳税土出价款应作形资产理短合规定期间均摊销
      第三十条 纳税购买计算机硬件附带软件未单独计价应入计算机硬件作固定资产理单独计价软件应作形资产理
      第三十条 纳税固定资产修理支出发生期直接扣纳税固定资产改良支出关固定资产尚未提足折旧增加固定资产价值关固定资产已提足折旧作递延费短5年期间均摊销
      符合列条件固定资产修理应视固定资产改良支出
      ()发生修理支出达固定资产原值20
      (二)修理关资产济寿命延长二年
      (三)修理固定资产新途
      第三十二条 纳税外投资成折旧摊销作投资期费直接扣转处置关投资资产时取财产转收入中减计算财产转损失
      第五章 款费租金支出
      第三十三条 款费纳税营活动需承担入资金相关利息费包括
      ()长期短期款利息
      (二)债券相关折价溢价摊销
      (三)安排款时发生辅助费摊销
      (四)入资金关作利息费调整额外币款产生差额
      第三十四条 纳税发生营性款费符合条例利息水限定条件直接扣购置建造生产固定资产形资产发生款关资产购建期间发生款费应作资性支出计入关资产成关资产交付发生款费发生期扣纳税款未指明途款费应营性活动资性支出占资金例合理计算应计入关资产成款费直接扣款费
      第三十五条 事房产开发业务纳税开发房产入资金发生款费房产完工前发生应计入关房产开发成
      第三十六条 纳税关联方取款金额超注册资50超部分利息支出税前扣
      第三十七条 纳税外投资入资金发生款费应计入关投资成作纳税营性费税前扣
      第三十八条 纳税营租赁方式出租方取固定资产符合独立纳税交易原租金根受益时间均匀扣
      第三十九条 纳税融资租赁方式出租方取固定资产租金支出扣规定提取折旧费融资租赁指实质转移项资产权关全部风险报酬种租赁
      符合列条件租赁融资租赁
      ()租赁期满时租赁资产权转承租方
      (二)租赁期资产年限部分(75)
      (三)租赁期租赁低付款额基等租赁开始日资产公允价值
      第六章 广告费业务招费
      第四十条 纳税纳税年度发生广告费支出超销售(营业)收入2实扣超部分限期纳税年度结转粮食类白酒广告费税前扣纳税行业特点等特殊原确实需提高广告费扣例须报国家税务总局批准
      第四十条 纳税申报扣广告费支出应赞助支出严格区分纳税申报扣广告费支出必须符合列条件
      ()广告通工商部门批准专门机构制作
      (二)已实际支付费已取相应发票
      (三)通定媒体传播
      第四十二条 纳税纳税年度发生业务宣传费(包括未通媒体广告性支出)超销售营业收入5‰范围实扣
      第四十三条 纳税发生营业务直接相关业务招费列规定例范围实扣
      全年销售(营业)收入净额1500万元超销售(营业)收入净额5‰全年销售(营业)收入净额超1500万元超该部分3‰
      第四十四条 纳税申报扣业务招费税务机关求提供证明资料应提供证明真实性足够效证资料提供税前扣
      第七章 坏账损失
      第四十五条 纳税发生坏账损失原应实际发生额实扣报税务机关批准提取坏账准备金提取坏账准备金纳税发生坏账损失应减坏账准备金实际发生坏账损失超已提取坏账准备部分发生期直接扣已核销坏账收回时应相应增加期应纳税
      第四十六条 批准提取坏账准备金纳税规定者外坏账准备金提取例律超年末应收账款余额5‰计提坏账准备年末应收账款纳税销售商品产品提供劳务等原应购货客户接受劳务客户收取款项包括代垫运杂费年末应收账款包括应收票金额
      第四十七条 纳税符合列条件应收账款应作坏账处理
      ()债务法宣告破产撤销剩余财产确实足清偿应收账款
      (二)债务死亡法宣告死亡失踪财产遗产确实足清偿应收账款
      (三)债务遭受重然灾害意外事损失巨财产(包括保险赔款等)确实法清偿应收账款
      (四)债务逾期未履行偿债义务法院裁决确实法清偿应收账款
      (五)逾期3年未收回应收账款
      (六)国家税务总局批准核销应收账款
      第四十八条 纳税发生非购销活动应收债权关联方间账款提取坏账准备金关联方间账款确认坏账
      第八章 扣项目
      第四十九条 纳税全体雇员国家规定税务机关劳动社会保障部门指定机构缴纳基养老保险费基医疗保险费基失业保险费省级税务机关确认标准交纳残疾业保障金国家规定特殊工种职工支付法定身安全保险扣
      第五十条 纳税投资者雇员商业保险机构投保寿保险财产保险基保障外雇员投保补充保险扣
      第五十条 纳税缴纳消费税营业税资源税关税城市维护建设费教育费附加等产品销售税金附加发生房产税车船税土税印花税等扣
      第五十二条 纳税发生营活动关合理差旅费会议费董事会费税务机关求提供证明资料应够提供证明真实性合法证否税前扣
      差旅费证明材料应包括出差员姓名点时间务支付证等
      会议费证明材料应包括会议时间点出席员容目费标准支付证等
      第五十三条 纳税发生佣金符合列条件计入销售费
      ()合法真实证
      (二)支付象必须独立权事中介服务纳税(支付象含企业雇员)
      (三)支付佣金规定者外超服务金额5
      第五十四条 纳税实际发生合理劳动保护支出扣劳动保护支出指确工作需雇员配备提供工作服手套安全保护品防暑降温品等发生支出
      第五十五条 纳税发生资产盘亏报废净损失减责赔偿保险赔款余额税务机关审核扣纳税出售职工住房发生财产损失扣
      第五十六条 纳税济合规定支付违约金(包括银行罚息)罚款诉讼费扣
      第九章 附  
      第五十七条 根办法关税收规定需税务机关审核批准税前扣事项省级税务机关作出规定求纳税报税务机关审核批准时附送中国注册税务师注册会计师审核证明
      第五十八条 办法2000年1月1日起执行
      第五十九条 前关规定办法致办法执行办法未规定事项关规定执行

    国家税务总局关房产开发关企业税问题通知

    国税发[2003]83号


    加强房产开发企业税征收理规范房产开发企业纳税行根中华民国企业税暂行条例实施细中华民国税收征收理法等关法律法规规定结合房产开发企业营特点现房产开发企业征收税关问题通知:
    关开发产品销售收入确认问题
    房产开发企业开发建造出售住宅商业房建筑物附着物配套设施等应根收入源性质销售方式列原分确认收入实现:
    ()采取次性全额收款方式销售开发产品应实际收讫价款取索取价款(权利)时确认收入实现
    (二)采取分期付款方式销售开发产品应销售合协议约定付款日确认收入实现付款方提前付款实际付款日确认收入实现
    (三)采取银行揭方式销售开发产品首付款应实际收日确认收入实现余款银行揭贷款办理转账日确认收入实现
    (四)采取委托方式销售开发产品应原确认收入实现:
    1采取支付手续费方式委托销售开发产品应实际销售额收代销单位代销清单时确认收入实现
    2采取视买断方式委托销售开发产品应合协议规定价格收代销单位代销清单时确认收入实现
    3采取包销方式委托销售开发产品应包销合协议约定价格付款日确认收入实现包销方提前付款实际付款日确认收入实现
    4采取基价(保底价)实行超基价双方分成方式委托销售开发产品应基价加超基价分成例计算价格收代销单位代销清单时确认收入实现
    委托方接受委托方应月季结算期定期结清已销开发产品清单已销开发产品清单应载明售出开发产品名称理位置编号数量单价金额手续费等
    (五)开发产品先出租出售应原确认收入实现:
    1售开发产品转作营性资产先营性租赁方式租出融资租赁方式租出出售租赁期间取价款应租金确认收入实现出售时销售资产确认收入实现
    2售开发产品时租赁方式租出租赁期间取价款应租金确认收入实现出售时销售开发产品确认收入实现
    (六)非货币性资产分成形式取收入应分开发产品时确认收入实现
    二关开发产品预售收入确认问题
    房产开发企业采取预售方式销售开发产品期取预售收入先规定利润率计算出预计营业利润额入期应纳税额统计算缴纳企业税开发产品完工时进行结算调整
    预计营业利润额=预售开发产品收入×利润率
    预售收入利润率低15%(含15)税务机关结合实际情况公公正公开原分类(分项)确定
    预售开发产品完工企业应时通知第条规定计算已实现销售收入时规定结转应销售成计算出已实现利润(亏损)额纳税调整计算出该项开发产品全部预计营业利润额间差额差额入期应纳税额
    三关开发产品视销售行收入确认问题
    ()列行应视销售确认收入
    1开发产品企业捐赠赞助广告样品职工福利奖励等
    2开发产品转作营性资产
    3开发产品作外投资分配股东投资者
    4开发产品抵偿债务
    5开发产品换取企事业单位非货币性资产
    (二)视销售行收入确认时限
    视销售行应开发产品权权转移实际取利益权利时确认收入实现
    (三)视销售行收入确认方法序
    1企业期年度月份类开发产品市场销售价格确定
    2税务机关参类开发产品市场公允价值确定
    3成利润率确定中开发产品成利润率低15(含15)具体税务机关确定
    四关代建工程提供劳务收入确认问题
    房产开发企业代建工程提供劳务超12月合约定价款结算日合完工日确认收入实现持续时间超12月采完工百分法季确认收入实现
    完工百分法根合完工进度确认收入费方法完工进度累计实际发生合成占合预计总成例已完成合工作量占合预计总工作量例测量已完成合工作量等方法确定
    房产开发企业代建工程提供劳务程中节省材料脚料报废工程产品残料等合规定留房产开发企业应实际取时市场公成交价确认收入实现
    五关成费扣问题
    房产开发企业进行成费扣时必须规定区分期间费成开发产品建造成销售成界限期间费开发产品销售成规定期直接扣
    开发产品建造成指开发产品完工前发生项支出包括:土征拆迁补偿费前期工程费基础设施建设费建筑安装工程费公设施配套费开发间接费款费费等
    房产开发企业必须开发产品建造成合理划分直接成间接成直接成根关会计证记录直接计入成象中间接成分清负担成象直接计入关成象中项目时开发先滚动开发分清负担象应根配原项目占面积建筑面积工程概算等方法配计入关开发项目成
    列项目规定进行扣:
    ()销售成房产开发企业发生期准予扣开发产品销售成指已实现销售开发产品成期已实现销售售面积售面积单位工程成确认售面积单位工程成销售成列公式计算确定:
    售面积单位工程成成象总成÷总售面积
    销售成已实现销售售面积×售面积单位工程成
    (二)土征拆迁补偿费公设施配套费房产开发企业实际发生土征拆迁补偿费公设施配套费应成象进行集分配规定税前进行扣
    1属成象完工前实际发生直接摊入相应成象
    2属成象完工实际发生首先应规定已完工成象未完工成象间进行分摊应已完工成象负担部分已实现销售售面积未实现销售售面积间进行分摊中应已实现销售售面积分摊部分准予期扣
    (三)款费房产开发企业建造开发产品入资金发生款费属成象完工前发生应实际发生费配计入成象中属成象完工发生应作财务费直接税前扣
    (四)开发产品部位设施设备维修费房产开发企业关法律法规合规定已售开发产品部位设施设备承担维护保养修理更换等责发生费实际发生额进行扣提取维修基金扣
    (五)土闲置费房产开发企业出方式取土权进行房产开发必须土权出合约定土途动工开发期限开发土超出合约定动工开发日期缴纳土闲置费计入成象施工成国家偿收回土权形成损失作财产损失规定进行扣
    (六)成象报废毁损损失成象建造程中发生单项单位工程报废毁损减残料价值失保险公司赔偿净损失计入继续施工工程成成象整体报废毁损净损失作财产损失规定直接期扣
    (七)广告费业务宣传费新办房产开发企业取第笔开发产品销售收入前发生建造销售开发产品相关广告费业务宣传费限期结转年度规定标准扣
    (八)折旧房产开发企业售开发产品规定转作营性资产规定提取折旧准予税前扣未规定转作企业营性资产时出租售开发产品税前扣折旧费
    六关通知适范围执行时间问题
    通知适种济性质资房产开发企业事房产开发业务资企业
    通知2003年7月1日起执行前发生尚未进行税务处理事项通知执行


    国家税务总局关企业股权投资业务干税问题通知
    国税发[2000]118号


      适应企业改革需鼓励促进正常营需企业投资活动健康发展规范加强企业投资资产增值转移等应税行理根中华民国企业税暂行条例实施细精神现企业股权投资中涉税问题明确
      企业股权投资税处理
      ()企业股权投资指企业通股权投资投资企业税累计未分配利润累计盈余公积金中分配取股息性质投资收益投资方企业适税税率高投资企业适税税率国家税收法规规定定期减税免税优惠外取投资应规定原税前收益入投资企业应纳税额法补缴企业税
      (二)投资企业分配投资方企业全部货币性资产非货币性资产(包括投资企业投资方企业支付身营关费)应全部视投资企业投资方企业分配支付额
      货币性资产指企业持现金固定确定金额货币收取资产包括现金应收账款应收票债券等非货币性资产指企业持货币性资产外资产包括存货固定资产形资产股权投资等
      投资企业投资方分配非货币性资产税处理应视公允价值销售关非货币性资产分配两项济业务规定计算财产转损失
      (三)规定者外企业会计账务中投资采取种方法核算投资企业会计账务实际做利润分配处理(包括盈余公积未分配利润转增资)时投资方企业应确认投资实现
      (四)企业投资企业分配取非货币性资产股票外均应关资产公允价值确定投资企业取股票股票票面价值确定投资
      二企业股权投资转损失税处理
      ()企业股权投资转损失指企业收回转清算处置股权投资收入减股权投资成余额企业股权投资转应入企业应纳税法缴纳企业税
      投资企业投资方分配支付额果超投资企业累计未分配利润累计盈余公积金低投资方投资成视投资回收应减投资成超投资成部分视投资方企业股权转应入企业应纳税法缴纳企业税
      (二)投资企业发生营亏损投资企业规定结转弥补投资方企业调整减低投资成确认投资损失
      (三)企业收回转清算处置股权投资发生股权投资损失税前扣纳税年度扣股权投资损失超年实现股权投资收益投资转超部分限期纳税年度结转扣
      三企业部分非货币性资产投资税处理
      ()企业营活动部分非货币性资产外投资包括股份公司法股东营活动部分非货币性资产股份公司配购股票应投资交易发生时分解公允价值销售关非货币性资产投资两项济业务进行税处理规定计算确认资产转损失
      (二)述资产转数额较纳税年度确认实现缴纳企业税确困难报税务机关批准作递延投资交易发生期超5纳税年度均摊转年度应纳税中
      (三)投资企业接受述非货币性资产评估确认价值确定关资产成
      四企业整体资产转税处理
      ()企业整体资产转指家企业(简称转企业)需解散营活动全部(包括资产负债)独立核算分支机构转家企业(简称接受企业)换取代表接受企业资股权(包括股份股票等)包括股份公司法股东营活动全部独立核算分支机构股份公司配购股票企业整体资产转原应交易发生时分解公允价值销售全部资产进行投资两项济业务进行税处理规定计算确认资产转损失
      (二)果企业整体资产转交易接受企业支付交换额中接受企业股权外现金价证券资产(简称非股权支付额)高支付股权票面价值(股账面价值)20税务机关审核确认转企业暂计算确认资产转损失转企业接受企业省(治区直辖市)须报国家税务总局审核确认
      转企业取接受企业股权成应原持资产账面净值基础确定评估确认价值基础确定
      接受企业接受转企业资产成须转企业原账面净值基础结转确定评估确认价值调整
      五企业整体资产置换税处理
      ()企业整体资产置换指家企业营活动全部独立核算分支机构家企业营活动全部独立核算分支机构进行整体交换资产置换双方企业解散企业整体资产置换原应交易发生时分解公允价值销售全部资产公允价值购买方全部资产济业务进行税处理规定计算确认资产转损失
      (二)果整体资产置换交易中作资产置换交易补价(双方全部资产公允价值差额)货币性资产占换入总资产公允价值高25税务机关审核确认资产置换双方企业均确认资产转损失省(治区直辖市)企业间进行整体资产置换须报国家税务总局审核确认
      (三)条第(二)款规定进行税处理企业整体资产置换交易交易双方换入资产成应换出资产原账面净值基础确定具体方法换入项资产公允价值占换入全部资产公允价值总额例换出资产原账面净值总额进行分配确定项换入资产成企业整体资产置换交易中支付补价方应换出资产原账面净值支付补价基础确定换入资产成企业整体资产置换交易中收补价方应换出资产账面净值扣补价作换入资产成确定基础
      六通知称公允价值指独立企业间公交易原营常规愿进行资产交换债务清偿金额
      七前规定通知规定致通知规定执行


    国家税务总局关企业合分立业务关税问题通知
    国税发[2000]119号


      鼓励促进正常营需企业合分立业务健康发展规范加强合分立业务税理根中华民国企业税暂行条例国家税务总局制定企业改组改制中干税业务问题暂行规定(国税发[1998]97号)精神现企业合分立业务中事方涉税处理问题进步补充规定
      企业合业务税处理
      企业合包括合企业(指家家需法律清算程序解散企业)全部资产负债转家现存新设企业(简称合企业)股东换取合企业股权财产实现两两企业法合企业合业务税应根合具体方式处理
      ()企业合通常情况合企业应视公允价值转处置全部资产计算资产转法缴纳税合企业前年度亏损结转合企业弥补合企业接受合企业关资产计税时评估确认价值确定成合企业股东取合企业股权视清算分配
      合企业合企业实现合股东回购公司股份回购价格发行价格间差额应作股票转损失
      (二)合企业支付合企业股东收购价款中合企业股权外现金价证券资产(简称非股权支付额)高支付股权票面价值(支付股账面价值)20税务机关审核确认事方选择列规定进行税处理
      1合企业确认全部资产转损失计算缴纳税合企业合前全部企业税纳税事项合企业承担前年度亏损果未超法定弥补期限合企业继续规定年度实现合企业资产相关弥补具体列公式计算某纳税年度弥补合企业亏损额合企业某纳税年度未弥补亏损前额×(合企业净资产公允价值÷合合企业全部净资产公允价值)
      2合企业股东持原合企业股权(简称旧股)交换合企业股权(简称新股)视出售旧股购买新股处理合企业股东换新股成须持旧股成基础确定
      未交换新股合企业股东取全部非股权支付额应视持旧股转收入规定计算确认财产转损失法缴纳税
      3合企业接受合企业全部资产计税成须合企业原账面净值基础确定
      (三)关联企业间通交换普通股实现企业合必须符合独立企业间公交易原否企业应纳税造成影响税务机关权调整
      (四)合企业资产负债基相等净资产零合企业承担合企业全部债务方式实现吸收合视合企业公允价值转处置全部资产计算资产转合企业接受合企业全部资产成须合企业原账面净值基础确定合企业股东视偿放弃持旧股
      二企业分立业务税处理
      企业分立包括分立企业部分全部营业分离转两两现存新设企业(简称分立企业)股东换取分立企业股权财产企业分立业务应列方法进行税处理
      ()分立企业应视公允价值转分离出部分全部资产计算分立资产财产转法缴纳税分立企业接受分立企业资产计税时评估确认价值确定成
      (二)分立企业支付分立企业股东交换价款中分立企业股权外非股权支付额高支付股权票面价值(支付股账面价值)20税务机关审核确认企业分立事方选择列规定进行分立业务税处理
      1分立企业确认分离资产转损失计算税
      2分立企业已分离资产相应纳税事项接受资产分立企业承继分立企业未超法定弥补期限亏损额分离资产占全部资产例进行分配接受分离资产分立企业继续弥补
      3分立企业接受分立企业全部资产负债成须分立企业账面净值基础结转确定评估确认价值进行调整
      (三)分立企业股东取分立企业股权(简称新股)需部分全部放弃原持分立企业股权(简称旧股)新股成应放弃旧股成基础确定需放弃旧股取新股成两种方法中选择直接新股总投资成确定零者分立企业分离出净资产占分立企业全部净资产例先调整减低原持旧股成调整减低投资成均分配新股
      三企业合分立业务涉企业省(治区直辖市)选择述第条第(二)项第二条第(二)项规定进行税处理须报国家税务总局审核确认
      四通知称公允价值指独立企业间公交易原营常规愿进行资产交换债务清偿金额
      五前规定通知致通知规定执行


    国家税务总局关执行企业会计制度需明确关税问题通知
    国税发[2003]45号
      
    2001年企业会计制度(财会字[2000]25号)执行基层税务机关许企业财务员普遍反映税法会计制度适度分离必差异需协调减轻纳税财务核算成降低征纳双方遵税法成利企业税政策贯彻执行加强征财政部等关部门研究根中华民国企业税暂行条例关规定现贯彻执行企业会计制度需调整干税政策问题通知:

      关企业投资款费
      纳税外投资发生款费符合中华民国企业税暂行条例第六条企业税税前扣办法(国税发[2000]84号)第三十六条规定直接扣需资化计入关投资成

      二关企业捐赠
      ()企业产委托加工外购原材料固定资产形资产价证券(商业企业包括外购商品)捐赠应分解公允价值视外销售捐赠两项业务进行税处理
      企业外捐赠符合税收法律法规规定公益救济性捐赠外律税前扣
      (二)企业接受捐赠货币性资产须入期应纳税法计算缴纳企业税
      (三)企业接受捐赠非货币性资产须接受捐赠时资产入账价值确认捐赠收入入期应纳税法计算缴纳企业税企业取捐赠收入金额较入纳税年度缴税确困难税务机关审核确认超5年期间均匀计入年度应纳税
      企业接受捐赠存货固定资产形资产投资等营中销售处置时税法规定结转存货销售成投资转成扣固定资产折旧形资产摊销额

      三关企业提取准备金
      ()企业税前允许扣项目原必须遵循真实发生实扣原国家税收规定外企业根财务会计制度等规定提取形式准备金(包括资产准备风险准备工资准备等)企业税前扣
      (二)企业已提取减值跌价坏账准备资产果申报纳税时已调增应纳税价值恢复转处置关资产销准备应允许企业做相反纳税调整述资产中固定资产形资产提取准备前账面价值确定扣折旧摊销金额
      (三)企业已提作纳税调整项准备确凿证表明属恰运谨慎原已作重会计差错进行更正作相反纳税调整
      企业年终申报纳税前发生资产负债表日事项涉应纳税调整应作会计报告年度纳税调整企业年终申报纳税汇算清缴发生资产负债表日事项涉应纳税调整应作年度纳税调整

      四关企业资产永久实质性损害
      ()企业项资产确凿证证明已发生永久实质性损害时扣变价收入收回金额责保险赔偿应确认财产损失
      (二)企业须时申报扣财产损失需相关税务机关审核应时报核纳税年度调剂企业非计算错误客观原意未时申报财产损失逾期扣确税务机关原未期扣税务机关审核批准必须调整属年度申报表相应抵退税款改变财产损失属纳税年度
      (三)税务机关受理企业申报项财产损失原必须年终申报纳税前履行审核审批手续级税务机关须规定时限履行审核程序非资产否发生永久实质性损害判断发生争议拖延否中华民国税收征收理法税收执法责制关规定追究责发生争议应时请示级税务机关
      (四)存货发生项干情况时应视永久实质性损害:
      1已霉烂变质存货
      2已期转价值存货
      3营中已需已价值转价值存货
      4足证明已价值转价值存货
      (五)出现列情况固定资产应视永久实质性损害:
      1长期闲置预见未会已转价值固定资产
      2技术进步等原已固定资产
      3已遭毁损具价值转价值固定资产
      4固定资产身原产生量合格品固定资产
      5实质已企业带济利益固定资产
      (六)形资产存项干情况时应视永久实质性损害:
      1已新技术代已价值转价值形资产
      2已超法律保护期限已企业带济利益形资产
      3足证明已丧失价值转价值形资产
      (七)投资存项干情况时应视永久实质性损害:
      1投资单位已法宣告破产
      2投资单位法撤销
      3投资单位连续停止营3年没重新恢复营改组等计划
      4足证明某项投资实质已企业带济利益情形

      五关养老医疗失业保险
      ()企业全体雇员国务院省级民政府规定例标准缴纳补充养老保险补充医疗保险税前扣
      (二)企业全体雇员国务院省级民政府规定例标准补缴基补充养老医疗失业保险补缴期直接扣金额较税务机关求企业低三年期间分期均匀扣

      六关企业改组
      ()符合国家税务总局关企业股权投资业务干税问题通知(国税发[2000]118号)国家税务总局关企业合分立业务关税问题通知(国税发[2000]119号)暂确认资产转企业整体资产转整体资产置换合分立等改组业务中取补价非股权支付额企业应转处置资产中包含补价非股权支付额相应增值确认期应纳税
      (二)符合国家税务总局关企业股权投资业务干税问题通知(国税发[2000]118号)第四条第(二)款规定转企业暂确认资产转损失整体资产转改组接受企业取转企业资产成评估确认价值确定需进行纳税调整
      (三)企业合回购公司股回购价格发行价格间差额属企业权益增减变化属资产转损益应纳税中扣计入应纳税

      七关租赁分类标准
      ()企业租赁资产进行税务处理时须正确区分融资租赁营租赁
      (二)区分融资租赁营租赁标准企业会计制度执行

      八关坏账准备提取范围
      企业税税前扣办法(国税发[2000]84号)第四十六条规定企业提取5‰坏账准备金税前扣简化起见允许企业计提坏账准备金范围企业会计制度规定执行

      九企业发生销售退回购货方提供退货适证明销退货期销售收入

      十企业发停止实物分房前参加工作未享受福利分房遇房老职工次性住房补贴资金省级民政府未规定标准省级国税局税局参省份关部门标准协商确定
      企业发职工取应纳税收入关办公通讯费标准省级国税局税局协商确定

      十通知2003年1月1日起执行前政策规定通知规定致通知规定执行




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