第章 总
第节 会计概述
会计概念
会计货币计量单位运系列专门方法核算监督单位济活动济理工作
二会计基特征
1会计货币作计量单位(：实物计量劳动计量) ★
2会计拥系列专门方法： 证 —账—表(基环节七种方法记) ★
设置会计科目
复式记账
填制审核会计证
登记账簿
成计算
财产清查
编制财务报告
3会计具核算监督基职★
4会计质理活动★
会计报告象分： 财务会计－面外提供数
理会计－面未提供数
三 会计职
（）会计基职━━ 财务会计应具备职
1核 算（反映职）①三重环节：★★
确认（初始确认续确认）－ 解决定性
计量 (计录计算)－ 解决定量 ★
保证 基础 报告 解决结果
②核算职特点：
济理提供
济决策理控制提供
会计信息应具完整性连续性系统性
2监 督（控制职）：合法性合理性实施审查★
① 特征：
利核算职进行货币监督
事前监督事中监督事监督
3两者关系：核算监督基础监督核算保证
(二)会计职━━理会计具备职 ★
预测济前景
参济决策
进行济控制
评价营业绩
四 计象会计核算具体容 ★★
() 会计象 (特定体够货币表现济活动)
1 资金运动
资金投入(起点) — 资金周转 —— 资金退出★ (终点)
| | |
者投入 供应程—生产程—销售程 交税费
债权投入 偿债务
利润分配
货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 结算资金 货币资金
生产营活动三重环节：供应 生产 销售★
资金运动 ① 会计象 ② 会计素 ③ 会计科目 ★★
(二) 会计核算具体容
1款项价证券收付
库存现金 银行票存款 – 定额定额 – 城
① 款项(3种) 银行存款 银行汇票存款 –定额 – 跨省
货币资金 信卡存款
（6种） ★ 信保证金存款
外埠存款 付收计利息
存出投资款 委托证卷公司炒股
国库券
② 价证券 股票 ★★
（求记） 公司债券
非公司债券
投资基金
款项价证券流动性强资产★
2财物收发增减
财产物资简称具实物形态 ★
原材料燃料包装物低值易耗品
流动资产类 产品 – 点车间
财物 库存商品 – 点仓库（完成检验入库）
固定资产类 年
房屋建筑物机器设备设施运输工具 ★
3债权（欠）债务（欠）发生结算
企业收取款项权利
(资产) 应收账款 (赊销)
债权 应收票 银行承兑汇票 单位单位间
商业承兑汇票 ★
预付账款
应收账款 单位间
交易事项形成企业需资产劳务等偿现时义务 ★★
短期款 1年(含年)
长期款 超年
应付账款 (赊购)
(负债) 应付票 银行承兑汇票商业承兑汇票
债务 预收账款
应付职工薪酬 工资福利保险
应交税费
应付股利
应付账款
应付债券
长期应付款
债权 应收 债务 应付
预付 预收 ★★
4资增减
概念：者权益中投入资
肉容 实收资(股)
资公积 –注册资部份金额
5收入支出费成核算
①收入
概念：日常活动中形成会导致者权益增加者投入资关济利益总流入
容：销售商品收入 — 营业务收入 ★★
提供劳务收入
销售需原材料收入 — 业务收入★★
利
概念：非日常活动中形成者权益增加
容 收捐赠
罚款等 营业外收入★
②支出
概念：企业实际发生项开支正常营业外支出损失
容 购买原材料
固定资产
形资产
支付职工薪酬
外投资
外损赠
罚款 损失(非日常活动) — 营业外支出
③费
概念：日常活动中形成会导致者权益减少者分配利润关济利益总流出
营业成 营业务成
容 业务成★
理费
期间费 销售费
财务费
④成
概念：生产产品提供劳务发生种耗费定产品劳务象集费象化费
容：直材料
直接工
制造费 — 间接费★★
6财务成果计算处理
财务成果 盈利
亏损
容：利润计算
税计算 ★
利润分配亏损弥补
7需办理会计手续进行会计核算事项
第二节会计基假设会计基础
概念：
会计基假设会计确认计量报告前提会计核算时间空间设定
()会计体 1明确会计记账立场 特定单位组织
2会核算空间范围 ★★
法必然会计体会计体定法
会计体独立法企业非法企业独立核算某单位部门
会计基假设 (二) 持续营： 永远倒假设会计核算时间界定★
★15 企业会计确认计量报告持续营前提
(三)会计分期 年度 会计度度(公历1月1日12月31日) ★
半年度
季度 会计中期 ★
月度
(四)货币计量 记账币 民币
选外币编制财务会计报告应折算成民币★
境外设立中国企业国报送会计报告应折算成民币
总结★★：述会计核算前提具相互存相互补充关系会计体确立会计核算空间范围持续营会计分期确立会计核算时间长度时间范围货币计量会计核算提供必手段没会会计体没持续营没持续营没会计分期没货币记量没现代会计
会计基础概念种类
会计确认计量报告程中采基础确认定会计期间收入费确定收益标准
种类 权责发生制★★★— 期已实现收入费权力风险否转移标志收没收钱关
收付实现制★ ★★— 实际收付出钱标志考虑钱什时候发生
● 企业会计确认计量报告应权责发生制基础★
第三节 会计信息质量求★★★
八点求
解释
真实性
实际发生交易者事项进行会计确认计量报告
相关性
企业提供会计信息应财务报告者济决策需相关助财务会计报告者企业现者未情况作出评价者预测
明晰性
企业提供会计信息应清晰明便财务报告者理解
性
企业时期发生相者相似交易者事项应采致会计政策意变更确需变更应附注中说明（）
企业发生相者相似交易事项应采规定会计政策确保会计信息口径致相互（横）
济实质重法律形式
实质重形式求企业应交易者事项济实质进行会计确认计量报告应仅交易者事项法律形式
重性
企业提供会计信息应反映企业财务状况营成果现金流量等关重交易者事项
（注意：需会计员职业判断）
谨慎性
应高估资产收益低估负债费
流入流出
时性
提前者延
记忆？
• 会计信息明晰镶金石鸡真重
• 解释：会计信息（会计信息质量求）（性）明晰（明晰性）镶（相关性）金（谨慎性）石（实质重形式）鸡（时性）真（真实性）重（重性）
第二章 会计素会计科目
第节 会计素
会计素确认
1 会计素会计象基分类会计核算具体化资金运动第二层次
2 容： 资产（企业东西）
(六素) 负债（东西） 相静态 — 反映企业财务状况 ★★
关系：企业东西老板
者权益（老板东西）
收入
费 相动态 — 反映企业营成果★★
利润
() 资产
1 定义
企业交易事项形成企业拥控制预期会企业带济利益资源
特征：① 企业业交易事项开成
② 企业拥控制 营租 出租方 — 拥控制
承租方 — 权
融资租 出租方 — 拥权
承租方 — 控制权
融资租赁进设备作固定资产★★
③ 预期会企业带济利益
2 分类
流动性分 流动资产： 货币资金交易性金融资产应收票应收预付款项
(年) 应收股利应收款存货(原材料产品产成品库存商品修理备件)等
非流动资产： 长期股权投资
(年) 固定资产 — 房屋建筑物机械设备等
（企业拥控制没实物形态 形资产 专利权商标权著作权特许权
辨认非货币性资） 非专利技术土权
建工程 — 未完工固定资产
工程物资开发支出
4商誉权做形资产★
(二) 负债
1定义
企业交易事项形成预期会导致济利益利出企业现实义务★★
特征：① 企业交易事项形成
② 预期会导致济利益流出企业
偿负债形成 1现金偿
2实物资产偿
3提供劳务偿
4部分转移资产部分提供劳务偿
5负债转者权益(债转股)
③企业承担现时义务(相潜义务言) ★
2分类
流动性分 流动负债 短期款应付票应付账款应付职工薪酬预收账款
(年含年) 应付股利应付利息应交税费应付款等
非流动负债 长期款
(年) 应付债券等
(三) 者权益净资产★
1 定义
指企业资产扣负债者享剩余权益（股东权益）
源 者投入资
利损失 — 罚款捐赠处置固定资产形资产(出售固定资产出售形资产)
留存收益
特征 1种剩余权 — 权益分债权权益权益
债权权益优先者权益
2发生减资清算否企业需偿者权益
3者者权益够参利润分配
2分类
1实收资（股）— 投资者投入金额
2资公积 — 注册资部分金额
3盈余公积 — 净利润中提取公积金公益金 法定盈余公积—提取率10
意盈余公积
弥补亏损
留存收益 作 转资（投资）
利润分配
4未分配利润等
（四）收入
1定义
企业日常活动形成会导致者权益增加者投入资关济利益总流入★
特征★：1日常活动形成
2会导致者权益增加
3利益流入企业 资产增加
负债减少
两者兼
4包括企业济利益流入包括第三方客户代收款项
5者投入资关（收入赚钱流入投钱）
2分类
1性质分：销售商品收入
提供劳务收入
渡资产权收入（出租资产）
2位分：营业务收入
业务收入 — 原材料销售收入
包装物出租收入
注意：出租固定资产出租形资产收入业务收入出售（处置）固定资产出售（处置）形资产收益营业外收入★★
（五）费★
1定义
企业日常活动形成会导致者权益减少者分配利润关济利益总流出
特征：1企业日常活动形成
2会导济利益流出企业 资产减少
负债增加
两者兼
3会导致者权益减少
4者分配利润关★
2分类
性质分 营业成 营业务成
业务成
期间费 理费 — 差旅费招费办公品行政理员工资(存货盘盈)
★ 销售费 — 广告费
财务费 — 金融机构关手续费利息等
（六）利润
1定义
定会计期间营成果（强调：段时间）
包括收入减费净额
直计入期利润利损失
2分类
营业利润 营收入 营业成 营业税费 期间费（ 资产减值损失 + 公允价值变动净收益 + 投资净收益金额）
构成分 利润总额 营业利润 + 利（营业外收入） 损失（营业外支出）
净 利 润 利润总额 税（利润总额×25）
注意：营业利润利润总额总利润三概念区考试非常重★★★
二 会计素计量
历史成 — 交易金额固定资产 — 实际成
重置成 — 重新取价格（盘盈固定资产）—现行成
五点★★ 变现净值 — 现价格
现值
公允价值 — 双方认价值
注意 种方法适范围 ★ ★
第二节 会计科目
会计科目概念
会计素具体容进行分类核算项目资金运动第三层次划分
资金运动 ① 会计象 ② 会计素 ③ 会计科目 ★★
基分类 具体分类
特定体够 会计象基分类 会计素
货币表现济活动 会计核算具体化 具体容进行分类
复式记账基础
意义 编制会计证基础
★ 成计算财产清查提供前提条件（保证账实相符提供必条件）
编制会计报表提供方便
二 会计科目分类
（） 属会计素分类
1资产类 — 流动资产非流动资产
2负债类 — 流动负债非流动负债
★ 3者权益类（包括会计素者权益利润）
形成性质分 反映资科目：实收资资公积
属会计素 反映留存收益科目：盈余公积年利润利润分配
（五类） 4成类 成容性质分
反映制造成科目：生产成制造费
反映劳务成科目：劳务成
5损益类 （会计素收入费具体容进行分类核算）
损益容分
反映收入科目： 营业务收入业务收入
反映费科目： 营业务成业务成期间费
（二） 提供信息详细程度统驭关系分类
总分类科目 称总账科目级科目
提供信息详细程度 会计素具体容进行总括分类提供总括信息科目
统驭关系 明细类科目 称明细科目
总分类科目作进步分类提供更详细具体会计信息科目
★★两者关系：总分类科目概括反映会计象具体容提供总括性指标明细分类科目具统驭控制作
明细类科目详细反映会计象具体容提供详细具体指标总分类具体化详细总明
总分类科目（级科目）
明细分类科目
二级明细科目
三级明细科目
生产成
A产品
直接材料
直接工
制造费
三 会计科目设置
（） 设置原 ★
1 合法性：设置会计科目必须符合国家统会计制度规定影响会计核算质量
外提供会计报告前提企业根筹特点增补合会计科目(合会计科目两收收两付付★★应收预收应付预付)
2 相关性：提供关方需会计信息服务满足外报告理求
3 实性：符合单位身特点满足单位实际需
（二） 常会计科目会计科目简表（记住名称属类）★★★★★
()资产类
(二)负债类
(三)者权益类
(四)成类
(五)损益类
库存现金财务部门出纳保
短期款≤1年
实收资
生产成
营业务收入
银行存款存金融机构金额
应付账款赊购
资公积
制造费
业务收入
应收账款：赊销(单位单位)
预收账款
盈余公积
劳务成需
投资收益(收入)
预付账款定金
应付职工薪酬
年利润
生产成：直接材料直接工间接费(称制造费)
制造费核算生产车间生产产品发生费(水电费理员工资机械折旧)
营业外收入
应收股利
应交税费
利润分配
营业务成
应收利息
应付股利
年利润：年度实现利润
业务成
应收款单位
应付利息
营业税金附加
坏账准备调整账户应收应收
应付账款
销售费
材料采购单料未(实际成核算)
长期款>1年
理费
途物资单料未
应付债券需
财务费
原材料：单料验收入库
长期应付账款
营业外支出
库存商品销售
应付职工薪酬：工资福利保险
税费
存货跌价准备需掌握
损益类收入费利损失四类组成
持期投资需掌握
长期股权投资
长期应收账款
固定资产动产动产
累计折旧备抵账(固定资产)
建工程：未完工固定资产建设
工程物资
固定资产清理处置固定资产
形资产
累计摊销形资产需掌握
长期摊费需掌握
处理财产损益库存现金原材料盘盈盘亏固定资产盘亏
前年度损益调整固定资产盘盈
第三章 会计等式复式记账
第节 会计等式
资产＝权益（资金占资金源）★
基等式济活动划分四类
资产负债+者权益
三 会计恒等式：资产负责+者权益★★★
第等式 意义 表面反映三静态数量关系
称★ 恒等式 质反映资产源★★
静态等式
基等式
特点 静态等式
企业某特定时点资产分布权益构成★
企业财务状况表现★
复式记账法理基础设置会计账户试算衡编制资产负债表理★★
资产资者投入资债权入资金生产营中产生效益属者债权
2 基 资产 负债 + 者权益济活动分九类★
四 收入费利润
第二等式★ 企业定时期获
称 特点 企业营成果表现
动态等式 编制利润表(损益表)基础
利润：企业定时期获收入扣费余额
三会计素间关系
1期初（投入）
资产 负债 + 者权益
2期间（周转）
资产 负债 + 者权益 + ( 收入 费 )
3期末（周转）
资产 负债 + 者权益 + 利润
4分配（退出）
资产 负债 +者权益
第 二节 复式记账
复式记账法
记账符号(贷) 单式记账法：重点考虑现金银行存款债权债务
记账方法：文字 (会计科目) 分类 种简单完整记账方法
数字 (金额) 复式记账法★
() 复式记账法概念
资产权益衡关系作记账基础项济业务两两相互联系会计科目中进行登记★★
(二) 复式记账法意义
1 实反映资金运动龙脉
2 形成清晰应关系
3 进行试算衡
(三) 复式记账法种类
1 贷记账法
2 增减记账法
3 收付记账法
贷记账法国企事业单位必须采种会计核算记账方法★
二贷记账法
（）概念
贷记账符号笔济业务两两相互联系会计科目中贷相等金额进行登记种复式记账方法
（二）贷记账法记账符号
会计科目分两基部分：左方右方般左方方右方贷方
表示增加贷表示增加取决会计科目性质结构
会计科目
方
贷方
资产类成类费
增加
减少
权益(债权权权益者权益)收入
减少
增加
（三）货记账法会计科目结构
1资产类会计科目结构
方 贷方
期初余额：
期增加数 期减少数：
期发生额 ： 期发生额：
期末余额：
方登记资产增加数贷方登记资产减少数期初期末余额般方
期末方余额 期初余额 +期方发生额 –期贷方发生额
2权益类会计科目结构
方 贷方
期初余额：
期减少数： 期增加数
期发生额 ： 期发生额：
期末余额：
方登记权益减少货方登记权益增加期初期末余额般贷方
期末贷发余额 期初贷方余额 +期贷方发生额 – 期方发生额
3成类会计科目结构资产类结构相
4损益类会计科目结构
(1) 收入类会计科目结构
方 贷方
收入减少数转销数： 收入增加数
期发生额 ： 期发生额：
方登记收入减少期末结转入年利润会计科目贷方登记收入增加期末结转般余额
(2)费类会计科目结构
方 贷方
费增加数 期减少数：
期发生额 ： 期发生额：
方登记费增加贷方登记费减少末结转入年利润科目结转般余额
（四）贷记账法记账规
必贷贷必相等方贷方金额相等★
（五）会计科目应关系会计分录
1会计科目应关系
济业务进行会计记录时必须时记入两两会计科目中形成定相互联系存应关系
例：银行取现金500元备
：库存现金 500
贷：银行存款 500 应科目
2会计分录
1概念
指某项济业务事项标明应应货会计科目期金额记录简称分录
应应贷方
★三素构成 应会计科目名称
应记金额
2分类
简单会计分录：涉会计科目方货方 货
复合会计分录：分解成干简单会计分录 贷
(两含两应会计科目组成) 贷
★ 贷：某项济业务较繁杂确实需编制时编制般允许济业务合编制货会计分录
例：购买原材料批货款8万元银行存款支付5万余尚欠
：原材料 80000
贷：银行存款 50000
应付账款 30000
3会计分录编制步骤
1确认 （属类会计科目）
2记录 （涉会计科目增加减少）
3计算 （确定记入会计科目方贷方）
4报告 （确定应应贷科目否正确金额否相等）
1货
编制会计分录格式 2会计科目占行
3方货方应错开字格（金额错开写）
★ 4金额面加单位
（六）货记账法试算衡★
1含义
根资产权益恒等关系贷记账法记账规 — ★★
通会计科目记录进行汇总计算 — 象★★★
检查类会计科目记录否正确(查错) — 目
2分类
发生额试算衡：货记账法记账规 ★★★
全部会计科目期方发生额合计 全部会计科目期贷方发生额合计
余额试算衡： 资产权益恒等关系(资产 负俩 + 者权益) ★★★
期初余额试算衡
全部会计科目方期初余额 全部会计科目贷方期初余额
期末余额试算衡
全部会计科目方期末余额 全部会计科目货方期末余额
应收预付应付预收 属双重性质期末余额方贷方★
1确认余额记入试算衡表（缺少会计科目余额会造成期末方贷方余额相等）
编制试算衡表注意事项 2试算贷相等证明记录错误查找错误改正错误
4 实现试算衡说明会计科目记录绝正确 ①漏记 1… (某项)②重记(某项)③贷方颠倒④错会计科目会影响衡关系★★★★
三总分类科目明细分类科目行登记
（）总分类科目明细类科目关系
1两者联系★
1反映济业务容相
2登记账簿相
2两者区★
1反映济业务详细程度
2作：总分类明细分类具统驭作
明细类总分类具补充说明作
（二）总分类科目明细分类科目行登记
1概念
发生项济业务会计证方面记入关总分类科目方面记入关总分类科目属明细分类科目方法
2求★★
1会计证相
2贷方相
3属会计期间相
4计入总分类科目金额计入期属明细分类科目合计金额相等
第四章 济业务事项账务处理
第节 款项价证券收付
库存现金银行存款
（）账户设置
1库存现金账户
（1）性质：资产类账户
（2）途：核算企业库存现金
（3）结构：
贷
企业增加库存现金 企业减少库存现金
余额：企业实际持库存现金
（4）明细账设置：币种设置现金日记账
2银行存款账户
(1)性质资产类账户
(2)途核算企业存入银行金融机构种款项
(3)结构：
贷
0 企业增加银行存款 企业减少银行存款
余额：企业银行
金融机构种款项余额
（3）明细账设置：开户行金融机构存款种类（活期定期存款等）
（二）济业务账务处理★
1．提现账务处理
例101 建设银行提现10000元备
：库存现金 10000
贷：银行存款 10000
2．存现账务处理
现金3000元存入银行
：银行存款 3000
贷：库存现金 3000
二交易性金融资产
（）账户设置
1交易性金融资产账户
（1）性质：资产类
（2）途：核算企业交易目持债券股票基金投资等公允价值
（3）结构：
贷
企业取公允价值 企业出售账面价值
余额：交易性金融资产公允价值
（4）明细账设置：交易性金融资产类品种（债券股票基金）
2货币资金（存出投资款）★★
（1）性质：资产类
（2）途：核算企业货币资金容
（3）结构：
贷
企业银转入证券公司款项 企业证券公司转银行款项
余额：企业证券公司开设资金账户余额
（4）明细账设置：开户证券公司
3投资收益账户
（1）性质：损益类
（2）途：核算企业投资收益投资损失
（3）结构：
贷
1取交易性金融资产支付交易费 1出售交易性金融资产获投资收益
2 出售交易性金融资产发生投资损失 2 期末结转交易性金融资产投资损失
3期末结转交易性金融资产投资收益
(4) 明细账户设置债券股票基金投资等投资项目
(二)济业务账务处理★★
1取交易性金融资产支付交易费账务处理
例103 长江公司购买A股票基账户中2200万转入证券公司开设资金账户委托证券公司购买A股票200万股划分交易性金融资产A公司股票公允值2000万长江公司支付相关交易费5万
：货币资金—存出投资款 22000000
贷：银行存款 22000000
：交易性金融资产—成 20000000
投资收益 50000
贷：货币资金—存出投资款 20050000
注意：取交易性金融资产发生交易费应直接计入投资收益★★★
2出售交易性金融资产支付交易费账务处理
长江公司出售A公司股票200万股股12元长江公司支付相关交易费6万元
：货币资金—存出投资款 （200万*12）6000023940000
贷：交易性金融资产—成 20000000
投资收益 23940000200000003940000
月末结转：
：投资收益：3890000
贷：年利润： 3890000
注意：出售交易性金融资产发生交易费应直接减投资收益出售交易性金融资产款项中直接扣★★★
第二节 财产物资收发增减
财物包括：存货：原材料产品半成品产成品商品周转材料
固定资产
原材料
（）账户设置
1途物资账户（正采购途中）
（1）性质：资产类
（2）途：核算企业采实际成进行材料核算时材料已采购尚未达未入库材料采购成采购成包括：购买价款相关税费运输费保险费挑检费等★★
规模纳税企业采购成价+税+费★★★
（3）结构
贷
购入材料采购成 已验收入库采购成
余额：尚未入库
（4）明细账设置：供应单位物资品种
2原材料账户（已验收入库）
（1）性质：资产类
（2）途：核算企业库存材料（原材料包括：材料辅助材料外购半成品修理备件包装材料燃料等）
（3）结构
贷
验收入库实际成 发出材料实际成
余额：库存材料成
（4）明细账设置：原材料类品种规格
3应付账款账户
（1）性质：负债类
（2）途：核算企业购买材料商品接受劳务等营活动应付供应单位款项
（3）结构
贷
偿应付账款 应付未付
红月暂估入账应付款 月末暂估入账应付款
余额：期末预付 余额：应付款付
（4）明细账设置：供应单位
4应付票账户（6月期限）
（1）性质：负债类
（2）途：核算企业购买材料商品接受劳务等开出承兑商业汇票（银行商业承兑）
（3）结构：
贷
承兑金额 应付未付票
红月暂估入账应付款 月末暂估入账应付款
余额：期末未偿付票
（4）明细账设置：债权进行明细核算票详细资料包括：签发日期金额收款付款日期
5应交税费账户★★
（1）性质：负债类
（2）途：核算企业税法等规定计算应交纳项税费包括：增值税消费税营业税税资源税土增值税城市维掮建设税房产税土税车船税教育费附加矿产资源补偿费等
（3）结构：
应交税费
贷
交纳种税费 应交未交税费
期未交尚未抵扣税费 余额：期末未交税务费
应交税费—应交增值税
贷
增值税进项税 增值税销项税
交期增值税
期未交尚未抵扣税费 余额：期末未交税务费
增值税：进项（购入） 规模纳税 税率3 价+税+费★
销项（出售） 般增值税纳税 低税率13
基税率17 价+费★
般增值税纳税：运费：抵扣7
运杂费：抵扣（直接计入采购成）★★
（4）明细账设置：税种设置
例：企业购入商品批价款10万元运费1000元银行存款付款
：库存商品 10万+（10001000*7） 100930
应交税费—应交增值税—进项税10万*17+1000*717070
贷：银行存款 118000
例2 ：企业购入商品批价款10万元运杂费1000元银行存款付款
：库存商品 10万+1000101000
应交税费—应交增值税—进项税 10万*1717000
贷：银行存款 118000
6预付账款账户
（1）性质：资产类
（2）途：核算企业预付定金款项
（3）结构：
贷
预付款项 购货支付货款
补付货款 退回余款项
余额：月末预付款项 余额：尚未补付款项
（4）明细账设置：供应单位
7生产成账户
（1）性质：成类 直接材料费
（2）途：集分配生产程中发生项费： 直接工费
（3）结构： 间接费（制造费）
贷
项费 月末完工产品
余额：尚完成产品
（4）明细账设置：产品品种分类
8制造费★★
（1）性质：成类 车间理员工资
（2）途集分配企业制造部门生产产品发生项间接费 车间水电费
（3）结构： 车间机器折旧（车间固定资产折旧）
贷
项间接费 月末分配结转制造费
（4）明细账设置：车间部门费项目设置
9理费账户
（1）性质：损益类 行政理员工资等
（2）途核算企业组织理生产营发生理费 生产车间行政理部门等发生
（3）结构： 固定资产修理费
贷
发生项理费 月末转入年利润账户金额
月末结转分录：：年利润
货：理费
（4）明细账设置：费项目设置
注意：销售部门固定资产维修属销售费生产车间行政理部门固定资产维修属理费★★
（二）济业务账务处理
1购买原材料
重点：专门采购某种材料发生采购费应直接记入该种材料采购成
直接属某种材料采购费定标准关材料间进行分配
材料采购费右购入材料买价（常）重量休积
分配率 应该承担费 ÷ 买价（关材料）
实际成计价时材料采购设置途物资账户
计划成计价时材料采购设置材料采购材料成差异（新增容）★★★
2发出原材料账务处理
（1）存货发出成计算★★
1计价法：优点：成计算准备
缺点：工作量
适范围：珠宝古董汽车等贵重品差价流动量企业
2先进先出法：优点：时结出存货成
先购入先发出 缺点：较烦琐工作量
适范围：食品加工厂服装厂
3月末次加权均法
存货单位成 月初成金额+月购入成金额 月初数量+月购入数量
月发出成 月发出数量 × 存货单位成
月月末库存存货成 月末库存数量 × 存货单位成
优点：工作量缺点：时结出余额
4移动加权均法
存货单位成 原存货成 + 次购入成 原存货数量+次购入数量
月发出存货成 次发出存货数量 × 次发出存货前存货单位成
月月末库存存货成 月末库存存货数量 × 月月末存货单位成
优点：信息详细缺点：工作量
3 计划成计价条件原材料济业务处理技巧★★★：材料成差异方表示超支计算时取＋号反材料成差异贷方表示节约取号简单记忆：代赴约（代理赴约）代赴约代（贷方贷音字）赴（负号负音字）约（节约）
•材料成差异实际成计划成
•材料成差异率(月初差异+月进入差异)(月初计划成+月进入计划成)*100
计划成统计发出材料期末必须调整实际成
总结：
1领原材料会计分录★★★
生产车间直接领 直接工 —生产成
直接材料
车间领 — 制造费
行政理部门领 — 理费
：生产成
制造费
理费
贷：原材料
2月末结转制造费会计分录
：生产成
贷：制造费
3月末结转完工产品会计分录
：库存商品
贷：生产成
4出售时结转产品成分录
：营业成
贷：库存商品
二库存商品
（）账户设置
1库存商品账户
（1）性质：资产类
（2）途：核算企业完工验收入产品实际成
（3）结构：
贷
验收入库产品 出售时产品成
余额：月末留存成
（4）明细账设置：品名种类规格分类
2营业务成账户
（1）性质：损益类
（2）途：核算企业确认销售商品提拱劳务呀渡资产权等营业务收入时应结转成
（3）结构：
贷
日常活动发生实际成 期末转入年利润账户已销售产品成
（4）明细账设置：营业务种类
三固定资产
（）账户设置
1固定资产账户 （历史成计量）
（1）性质：资产类
（2）途：核算固定资产原始价值
（3）结构：
贷
固定资产原值 减少原值
余额：期末现原值
（4）明细账设置：固定资产类项目
2累计折旧账户
（1）性质：资产类（固定资产备抵账户资产类叛徒）
（2）途：核算固定资产发生累计折旧
（3）结构：
贷
固定资产折旧减少数转销数 固定资产计提折旧额
余额：期末现固定资产累计折旧
（4）明细账设置：固定资产类项目
固定资产：动产（移动：——增值税）
动产（房屋建筑——营业税）
会计处理方法★★★
1需安装 ：固定资产
贷：银行存款
2需安装 ：建工程
贷：银行存款
安装时发生种费：：建工程
贷：库存现金
安装完成投入：：固定资产
贷：建工程
3．固定资产清理账户
（1）性质：资产类
（2）途：核算企业出售报废毁损外投资非货币性资产交换债务重组等原转出固定资产价值费
（3）结构
贷
转出固定资产账面价 收回固定资产价款残料价值变价收入等
支付相关税费费 保险公司失赔偿损失
结转清理净收益 结转清理净损失
余额：尚未清理完净损失
（4）明细账设置：清理固定资产项目进行明细核算
具体做账分录：★★★
账面结转：：固定资产清理：85000
累计折旧 15000
贷：固定资产 100000
亏损： ：库存现金 80000
营业外支出 5000
贷：固定资产清理 85000
利： ：库存现金 90000
贷：营业外收入 5000
固定资产清理 85000
4．营业外收入账户
（1）性质：损益类
（2）途：核算企业发生项营业外收入包括非流动资产（固定形）处置利补助盘盈利损赠利★
（3）结构
贷
期末转入年利润账户 取项营业外收入
（4）明细账设置：营业外收入项目
5．营业外支出账户
（1）性质：损益类
（2）途：核算企业发生项营业外支出包括非流动资产（固定形）处置损失公益性损赠支出盘亏损失非常损失
（3）结构
贷
发生项营业外支出数额 期末转入年利润账户
（4）明细账设置：营业外支出项目
企业般采年限均法计提折旧
月折旧额 买价 — 净残值 ÷ 年限 ÷ 12月
注意：折旧具体规定：★★★
1计提折旧固定资产： （1）已提足折旧继续适固定资产 （2）前年度已估价单独入账土 （3）提前报废固定资产
2企业应月计提固定资产折旧月增加固定资产月计提折旧月起计提折旧月减少固定资产月计提折旧月起停止计提折旧提足折旧否继续均提取折旧提前报废固定资产补提折旧
第三节 债权债务发生结算
应收预付款项
（）账户设置
1应收账款账户
（1）性质：资产类
（2）途：核算企业销售产品提供劳务等应购货单位接受劳务单位收取款项
（3）结构
贷
应收款项 已收回款项
余额：尚未收回款项
（4）明细账设置：债务设置
2应收票账户
（1）性质：资产类
（2）途：核算企业销售产品提供劳务等收商业汇票（银行承兑商业承兑）
（3）结构
贷
应收票增加 收回票应收款
余额：尚未期票应收款
（4）明细账设置：债务设置
3营业务收入账户
（1）性质：损益类
（2）途：核算企业销售产品提供劳务渡资产权等日常活动产生收入
（3）结构
贷
退货 取收入
期未转入年利润账户数额
（4）明细账设置：营业务种类
4应收款账户
（1）性质：资产类
（2）途：核算单位种应收暂付款（预差旅费）
（3）结构
贷
退货 取收入
期未转入年利润账户数额
（4）明细账设置：营业务种类方单位设置
含税价 含税价÷（1+17）★★
5坏账准备账户
（1）性质：资产类
（2）途：核算企业应收款项坏账准备
（3）结构
贷
减坏账准备 计提坏账准备
应收款项法收回转销坏账 已转销应收款项收回增加坏账
余额：已计提尚未转销坏账
（4）明细账设置：应收款项类
注：坏账准备账务处理方法退少补★★★
6资产减值损失账户
（1）性质：损益类
（2）途：核算企业计提项资产减值准备形成损失
（3）结构
贷
应收款项发生减值 应收款项价值恢复面减少损失
期未转入年利润账户损失减少额 期未转入年利润账户减值损失
（4）明细账设置：资产减值损失项目
二应付款项
三应付职工薪酬
（）账户设置
1应付职工薪酬账户
（1）性质：负债类
（2）途：核算企业根关根定应付职工种薪酬
（3）结构
贷
实际支付薪酬 应付职工种薪酬
余额：应付未付
（4）明细账设置：工资福利保险等
1应付款账户
（1）性质：负债类
（2）途：核算企业项应付款
（3）结构
贷
实际支付 式 应付款
余额：应付未付
（4）明细账设置：应付款项目方单位（）
四应交税费
（）账户设置
1应交税费
2营业税金附加账户设置
（1）性质：损益类
（2）途：核算企业营活动中发生营业税城市维护建设税消费税资源税教育费附加
（3）结构
贷
企业负担项税金附加（增加） 期末转入年利润账户项税金附加
（4）明细账设置：
（二）济业务账务处理★★★
例：般纳税2009年9月30日销售收入20万增值税34000元该商品成13万支付相关费2万计算出企业增值税营业税企业税
会计分录：
1确认收入：：银行存款 234000
贷：营业务收入 200000
应交税费—应交增值税—销项税 34000
2确认成：：营业务成 130000
贷：库存商品 130000
3确认费：：理费 20000
贷：库存现金 20000
4计提税务费：：营业税金附加 11200
贷：应交税费—应交营业税 200000×510000
—应交城市维护建设税10000×7700
—应交教育费附加 10000×3300
—应交方教育费附加10000×2200
增值税34000
二 营业利润20万（营业务收入） – 13万（营业务成） – 2万（期间费） 11200（营业税费） 38800元
三 利润总额38800 +0（利） 0（损失）38800元
四 税38800（利润总额）×259700元
五款
（）账户设置
1短期款账户
（1）性质：负债类
（2）途：核算企业款期限≤1年
（3）结构
贷
实际偿 取款
余额：尚未偿
（4）明细账设置：款种类贷款币种
2长期款账户
（1）性质：负债类
（2）途：核算企业款期限＞1年
（3）结构
贷
实际偿 取款
余额：尚未偿
（4）明细账设置：款种类贷款单位
注意：长期款利息短期款利息处理区★★★
3财务费账户
（1）性质：损益类
（2）途：核算企业筹集生产营需资金发费包括利息支出相关手续费
（3）结构
贷
项财务费 期末转入年利润账户余额
4应付利息账户
（1）性质：负债类
（2）途：核算企业合约定应支付利息
（3）结构
贷
实际支付 应付未付
余额：应付未付
（4）明细账设置：债权
1筹建期间款利息—理费
长期款★★★ 2生产营期间款利息—财务费
3购建固定资产时：1资化：建工程（购建）
2予资化：达预期状态—财务费（购买）
第四节 资增减
资包括：实收资资公积
接受投资
（）账户设置
1实收资账户
（1）性质：者权益类
（2）途：核算投资者规定投入企业资（股份公司投入资称股）★
（3）结构
贷
减资 投入资
余额：投入资总额
（4）明细账设置：投资者
2资公积账户
（1）性质：者权益类
（2）途：核算企业收投资者出资额超注册资股部分额直接计入者权益利损失
（3）结构
贷
资公积减少 资公积增加
余额：资公积累计额
（4）明细账设置：资股溢价资公积
3形资产账户
（1）性质资产类
（2）途：核算企业持形资产成包括：专利权非专利技术商标权著作权土权
（3）结构
贷
形资产价值增加 形资产价值减少
余额：形资产成
（4）明细账设置：形资产项目
第五节 收入成费
收入
（）账户设置
2业务收入账户
（1）性质：损益类
（2）途：核算企业营业务收入外营活动实现收入包括：出租固定资产出租形资产出租包装物商品销售材料★★
（3）结构
贷
期末转入年利润账户数额 业务收入
（4）明细账设置：业务收入种类
3预收账款账户
（1）性质：负债类
（2）途：核算企业合规定购货单位预收款项
（3）结构
贷
结算款项 收预收款
余额：应收款项 余额：预收款项
（4）明细账设置：购货单位
二成
（）账户设置
制造费：车间理员非生产员职工薪酬车间发生机物料消耗车间定资产折旧等
制造费朋末结转生产成账户余额
生产费该产品完工成品期末产品间分配计算公式：
期初产品成+期生产费 期完工产品+期末产品
三费
（）账户设置
2业务成账户
（1）性质：损益类
（2）途：核算企业合规定购货单位预收款项
（3）结构：
贷
结算款项 收预收款
余额：应收款项 余额：预收款项
（4）明细账设置：购货单位
2销售费账户
（1）性质：损益类
（2）途：核算企业销售商品提供劳务等程中发生种费
（3）结构：
贷
销售商品发生项费 期末转入年利润账户数额
（4）明细账设置：费项目
期间费：理费：车间机器修理费
长期款筹建期间利息
销售费：销售两字（销售员差旅费）
财务费
四营业外支出
第六节 财务成果计算
利润
（）账户设置
1年利润账户
（1）性质：者权益类
（2）途：核算企业实现净利润
（3）结构：
贷
转入费损失 数额 转入收入利数额
结转期实现净利润 结转期发生净亏损
二税（25）
（）账户设置
1税费账户
（1）性质：损益类
（2）途：核算企业规定期利润总额中减税费
（3）结构：
贷
企业发生税费 期末转入年利润账户数额
三利润分配
（）账户设置
1利润分配账户
（1）性质：者权益类
（2）途：核算企业利润分配亏损弥补历年分配弥补余额
（3）结构：
贷
年利润账户转入净亏损 年利润账户转入净利润
年净利润分配
余额：历年累计弥补亏损 余额：历年累计未分配利润
（4）明细账设置：包括：提取法定盈作公积意盈余公积应付现金股利利润转作股股利盈余公积补亏未分配利润等期末利润分配账户明细账余额转入账户未分配利润结转未分配利润外该账户余额★★
2盈余公积账户
（1）性质：者权益类
（2）途：核算企业净利润中提取盈余公积
（3）结构：
贷
盈余公积弥补亏损额 提取盈余公积数额
余额：盈余公积结余额
（4）明细账设置包括：法定盈作公积
3应付股利账户
（1）性质：负债类
（2）途：核算企业确定分配现金股利利润企业分配股票股利通账户核算
（3）结构：
贷
实际支付股利 分配利润
余额：已分配尚未支付股利
（4）明细账设置包括：投资者
第五章 会计证
第节 会计证概述
会计证概念种类
（）会计证概念种类
记录济业务事项发生完成情况书面证明登记账簿
填制审核会计证会计核算基方会计核算工作起点★
审核误会计证作登记账薄★
（二）分类
编制程序途 原始证
记账证
二会计证作
1记录济业务提供记账
2明确济责强化部控制
3监督济活动控制济运行
第二节 原始证
概念
称单济业务发生完成时取填制记录证明济业务发生完成情况文字
购货发票
二原始证种类★★★
() 源分 1外原始证：单位直接取原始证(供货单位提代发票收款单位开出收款收职工出差取飞机票火车票住宿发票)
2制原始证：单位部填制（收料单领料单限额领料单产品入库单产品出库单款单折旧计算表（固定资产折旧）制造费分配表等）
(二) 填制手续容分★★★ 1次证：资填制记录项济业务（收领料单收料单发货票款单银行结算证等）
2累计证：定时期次记录类型济业务（限额领料单）
3汇总证：定时期干张记录类型济业务（收料证汇总表工资结算汇总表发料证汇总表差旅费报销单）
(三) 格式分 1通证：关部门统印刷具统格方法（税务部门制定增值税发票中国民银行统制定支票商业汇票等结算证）
2专证：单位部印刷单位部（收料单折旧计算表工资费分配表）
外原始证次证累计证汇总证般制证(差旅费报销单发票外)
三原始证基容 （原始证编制记账证）
1名称 2日期 3编号
4抬头
5济业务容（含数量单 价金额）
九项 6填制单位签章
★选 7关员签章
8填制证单位名称填制姓名
9证附件
四原始证填制求
1记录真实：实事求弄虚作假
2容完整：9项基容
3手续完备：制原始证 单位 单位领导指定签名盖单
(签名盖章) 外开出 加盖单位公章
外原始证 单位 (必须填制单位公章)
(必须填制签名盖章)
4书写清楚规范 文字：正楷行书（清楚规范简化字）
写：1金额前加民币字样
★ 2角分面加整字
数字： 3角分面加整字
4角分加
写：连笔写
1前面加符号
2角分面写00—
3角分面写0
4角分写分止
5编号连续：写坏作废时应加盖作废戳记妥善保撕毁
6涂改刮擦挖补：文字错误 1出具单位重开★
★ 2更正加盖公章★
金额错误：出具单位重开★★★
7填制时：月账月清
五制原始证求
1次证填制 1收料单—原材料入库时仓员开具式三联 仓库员
会计员
采购员
2款单—款时候款填制式三联 款
出纳
留存
2累计证填制 ：定时期（月）次类
限额领料单★★★：次累计发料证效期间(月)领数量超限额连续
3汇总证填制
六外原始证填制求
1外单位办员填制
2应注意外原始证填制容否完整效
3外原始证般税务局统印刷税务部门批准营单位印刷 ★
4填制时加盖出具证单位公章方效式联原始证必须复写纸套写
七原始证审核容★选
1真实性 ：审核日期业务容数等否真实外原始证必须填制单位公章填
签章制原始证必须办部门办签名盖章通原始证应审核
证身真实性防假
2合法性 ：否违反国家法律法规证传递审核程序
3合理性 ：审核济业务否符合企业生产营活动需否符合关计划预算
4完整性 ：审核9项基容
5正确性 ：审核金额
6时性 ：审核日期
审核原始证根情况处理：
1完全符合求应时编制记账证入账
2真实合法合理容完整填写误应退回关办员负责补充完整更正错误重开★★★
3真实合法会计机构会计员权予接受单位负责报告★★★
第三节 记账证
概念
会计员根审核误原始证济业务事项容类确定会计分录填制会计证
记账证 编制 会计员 根 审核误原始证登记账簿直接★
二种类
1 收款证：方涉库存现金银行存款科目
出纳员收讫款项
1容分 2 付款证：货方涉库存现金银行存款科目
出纳员支付款项
3 转账证：方贷方未涉库存现金银行存款科目
2填列方式分 1 复式证
2 单式证
库存现金银行存款间相互划转收付业务避免重复记账填付款证填收款
证★★★
收付转证划分利检查区济业务进行分类理工作量规模较收
付款较单位济业务较少单位采通记账证
三基容
1名称 2日期
3编号
4容摘
5会计科目涉记账方
6．金额
7记账标记
8附件原始张张数
9会计记账审核出纳制单等关员签章
四编制求
（）基求
1容必须完整（9项）
2应连续编号笔济业务需填制两张记账证采分数编号(3133张第1张)
便监督
3书写应清楚规范 （金额）
4相业务进行汇总编制根张原始证填制干张类原始证汇总编制根
原始证汇总表填制容类原始证汇总填制
5结账(转账)更正错误记账证附原始证记账证必须附原始
证★★
6填制发现错误应重记已登记入账年发现错误红定填张原容相
记账证摘栏写注消某月某日某号证时蓝字重填制第正确证注明订正
某月某日某号证科目没错金额错正确数字间差额编第调整记账证调增蓝
字调减红字发现前年度记账证错误应蓝字填制张更正记账证
7填制完济业务事项空行应金额栏笔金额数字空行处合计数空行
处划线注销
（二）收款证编制求
收款证左角方科目收款性质填写库存现金银行存款日期填写编制证日期
（三）付款证编制求
收款证基相左角贷方证中间方
（四）转账证编制求
先贷序记入会计科目栏应应贷方分记入金额
★★★项济业务中果库存现金银行存款收付转账业务时应相应填写收付转证
五审核容★选
1容否真实：原始证记账证容致
2项目否齐全：九项基容
3科目否正确：应关系（应应贷方）
4金额否正确：原始证金额相等
5书写否正确：蓝黑（红色更正记账证）
第四节 会计证传递保
会计证传递
1定传递线路★
2定传递时间★
二会计证保
1原始理外单位特殊原确实需时单位会计机构负责会计员批准★★复印
2严格遵守会计证保期限求（15年）期满前意销毁
第六章 会计账簿
第节 会计账簿概述
概念
证 账 表
| | |
起点 中心环节 终点
定格式账页组成审核会计证全面系统连续记录项济业务簿籍
单位应国家统会计制度规定会计业务需设置会计账簿
意义：1记载储存会计信息
2分类汇总会计信息
3检查校正会计信息
4编报输出会计信息
二会计账簿账户
（）账户概念
根会计科目设置具定格式结构分类反映资产负债者权益收入费利润等会计素增减变动情况结果载体
会计科目账户名称账户会计科目具体应实际工作中会计科目账户加严格区分面相互通
（二）账户基结构
会计科目 会计账户
| |
证 账簿
名称没结构 具定结构格式 ★★★
基等式：期末余额 期初余额 + 期增加发生额 – 期减少发生额★
基结构容包括：名称
日期：记账证日期致
编号
摘
增减金额
余额
（三）账簿账户关系
账户存账簿中账簿中账页账户存形式载体没账簿账户法存账簿外形式账户真实容★账簿账户关系形式容关系
三会计账簿分类★选
1途分 1序时账簿：日记账 银行存款日记账 逐日逐笔登记做日清月结
库存现金日记账
2分类账簿：总分类账簿(总账)总括性
明细分类账簿(明细账)详细
3备查账簿：租入固定资产登记簿
应收应付票登记簿
2格式分 1两栏式：贷
2 三栏式：容方贷方余额 (适日记账总账资债权债务)★★★
3 栏式：收入费★★★
4数量金额式容数量单价金额贷余额(适原材料库存产品) ★★★
3外形分 1订账：页数100张日记账总账适★★★
2活页账：适明细账★★★
3卡片账：固定资产★
第二节 会计账簿容启登记规
．基容
1封面：标明账簿名称
2扉页：启页启日期
3账页 1账户名称
2日期 3编号 4摘 5金额栏(贷余)
3页数
二启（解）
三记账规
1登记完整记账证会计账簿容致
2标清记账符号：避免漏登重登
3数量文字占格12
4书写采蓝黑墨水碳素墨水
5红字：★★★1更正错误2登记减少数（设贷栏式）
3余额登记负数（设贷方三栏式）
4会计记录
6连续登记跳行隔页
7需结出余额账户结出余额应贷等栏写明贷字样没余额账户应贷等栏写字余额栏写0 库存现金银行存款日记账必须逐日结出余额
8账面记满时应办理账页手续账页登记完结转页时应结出页合计数余额写页行页行摘栏注明次页承前页字样
★★需结计月发生额账户结计次页页合计数应月初起页末止发生额合计数
★★需结计年累计发生额账户结计次页页合计数应年初起页末止累计数
9实行电算化单位总账明细账应定期印
第三节 会计账簿格式登记方法
日记账格式登记方法
库存现金日记账格式三栏式栏式订账
注：结余日结束结出余额笔业务登账直接结出余额书采第二种
库存现金日记账登记方法：日余额+日收入日支出日余额
银行提现业务登记现金日记账时笔业务现金收入数根椐银行付款证登记
（）现金账登记方法： 1日期栏
2证栏
3摘栏
4方科目栏
5收入支出栏
（二）银行存款日记账登记方法：1日期栏
2证栏
3摘栏
4支票种类号数
5方科目栏
6收入支出栏
二总分类账格式登记方法
（）总分类账格式
总分类账常格式三栏式设置方贷方余额三基金额栏目
三明细分类账格式登记方法
（）明细分类账格式
1三栏式：债权债务★★
2栏式：收入费成★★
3数量金额式：原材料库存商品★★★
4横线登记式明细分类账：材料采购业务应收票次性备金★★
（二）明细分类账登记方法
登记明细账：记账证原始证汇总原始证进行逐日逐笔定期汇总登记
明细账逐日登记：固定资产债权债务
明细账逐日登记定期汇总登记：库存商品原材料产成品收入费
（三）总分类账明细分类账行登记★★
总分类账明细分类账行登记会计证
行登记点：期 – 会计期间（月季年）
贷方相
等额 – 记入总分类账金额明细账合计金额相等
第四节 账
账容★选
账证核：账簿会计证：时间证字号
容金额方
二账账核：账簿间核1总账发生额
2总账余额
3总账属明细账
4总账日记账
★ 5明细账间：会计部门关财产物资明细账余额财产物资保
部门间明细账余额否相符
三账实核：账簿实存数量：1库存现金账面余额库存现金数额
2银行存款账面余额银行账单数额
3项财产物资明细账账面余额财产物资实数额
4关债权债务明细账账面余额方单位账面记录
注：家账账核账账核账家账核账实核★★
第五节 错账更正方法
错账查找方法
1全面检查 查：方法原始证 – 记账证 – 账簿（缺点：工作量）
逆查：错账位置开始逆查（优点：工作量实际工作中较）
2局部检查：1差数法：查明重记式漏记
★选 2尾数法：角分
3二法：贷方记错
4九法：数字写(少写0)
数字写(写0)
相邻数字颠倒
二错账更正方法★★★
()划线更正法：证账错 文字：文字错全部划掉划掉错部分然更正
金额：金额错应全部划掉然更正
（二）红字更正法：证错账错 文字：会计科目错
金额：金额应记金额
（三）补充登记法：证错账错 ： 金额应记金额
证
账簿
更正方法
金额
文字
金额
文字
1
√
√
×
×
没结账时采划线更正（红线划掉方黑字更正加盖签章）
2
√
√
红字更正法（①红字交交销掉记金额②红字填制张原证样容黑字写张正确证）
3
√
×
√
×
红字更正法（红字编制证相容黑字更正）
4
√
√
补充登记（黑字编制张少记金额数证）
第六节 结账
概念：定时期全部济业务登记入账定期计算出账户期发生额期末余额结束期账簿记录
结账程序
1提前推(期发生济业务事项全部登记入账)
2根权责发生制求月账入月
3损益账户结转年利润
4资产类权益类(成类)结转期余额
二结账方法★★★★
1需月结计期发生额账户次记账时结出余额月笔月末余额需笔济业务事项划通栏单红线（解）
2日记账需月结计发生额收入费等明细账月结账时结出月发生额余额摘栏注明月合计字样面划通栏单红线
3需结计年累计发生额某明细账户月结账时应月合计行结出年初起月末止累计发生额登记月份发生额面摘栏注明年累计字样面划通栏单红线★考点
12月末年累计全年累计发生额全年累计发生额划通栏双红线
4 总账账户时需结出月末余额年终结账时结出全部发生额年末余额摘注明年合计字样面划通栏双红线
5 年度终结账时余额账户余额结转年摘注明结转年字样会计年度账户第行余额栏填写年结转余额注明年结转
第七节 会计账簿更换保
会计账簿更换
总账日记账数明细账应年更换次★
固定资产明细账固定资产卡片备查账簿连续★
二会计账簿保
年度终种账户结转年建立新账般旧账送交总账会计集中统理会计账簿单位财务会计部门保理1年财务会计部门编造清册移交单位档案部门保★★★
第七章 账务处理程序
第节 记账证账务处理程序
记账证账务处理程序：发生济业务事项根原始证汇总原始证编制记账证然根记账证逐笔登记总分类账★
步骤
库存现金银行存款
原始证 ③ 日记账
② 收 付 转 ⑤ ⑥
① 记账证 总分类账
⑥ ⑦ 财务报表
汇总原 ④ 明细分类账
始证 注：总账记账证编制
编制填制登记
核
二记账证账务处理程序特点优缺点适范围★★★
（）特点
1基账务处理程序
2直接根种记账证证逐笔登记总分类账
设置记账证：收付转通记账证
设置账簿：库存现金银行存款日记账总分类账明细分类账
（二）优缺点
优点：简单明易理解总分类账详细反映济业务发生情况
缺点：登记总分类账工作量
（三）适范围
规模济业务量较少单位
例62 属记账证会计核算程序优点（AB）
A． 简单明易理解
B． 总分类账较详细记录济业务发生情况
C． 减轻登记总分类账工作量
D． 便进行会计科目试算衡
第二节 汇总记账证账务处理程序
汇总记账证分：汇总收款证汇总付款证汇总转账证三种格式
1汇总收款证编制 反映容 收款业务 确定 方(库＼银) 应货方类 时间相
2汇总付款证编制 反映容 付款业务 确定 贷方(库＼银) 应方类 5＼10＼15天
3汇总转账证编制 反映容 转账业务 确定 贷方 应方类 月末合计汇总
注：便填制汇总转账证应账户应关系保持货贷避免贷货 ★★★
二般编制步骤
③ 现金银行存款
原始证 日记账
② 收 付 转 ⑤ 收 付 转 ⑦
① 记账证 汇总记账证 ⑥ 总分类账
⑦ ⑧
汇总原 ④ 明细分类账 财务报表
始证 注：总账汇总记账证编制
编制填制登记
核
三汇总记账证账务处理程序特点优缺点适范围★★★
（）特点：定期（5天10天15天）汇总记账证登记总账
设置证：收付转外汇总收付转
设置账簿：总账明细账日记账
（二）优点：便解账户间应关系解济业务龙脉便查账
减轻登记总总账工作量
（三）缺点：利会计核算日常分工
编制汇总记账证工作量
（四）适范围：规模济业务较单位
第三节 科目汇总表账务处理程序
科目汇总表 月末次
旬（110中11202130）
编制方法
类科目类便编制科目汇总表汇总计算贷方金额易发生差错账户间应关系保持贷避免贷贷贷
二编制步骤
③ 现金银行存款
原始证 日记账
收 付 转 ⑤ ⑦
① 记账证 科目汇总表 ⑥ 总分类账
⑦ ⑧
汇总原 ④ 明细分类账 财务报表
始证 注：总账科目汇总表编制
三特点优缺点适范围★★★
（）特点：根科目汇总表编制总账
设置证：收付转
设置账薄：总账明细账日记账
（二）优点：减轻登记总账工作量
做试算衡
保证总账正确性
（三）缺点：反映账户间应关系便查账
（四）适范围：业务量较单位
账务处理程序种类优缺点
种类
记账证账务处理
汇总记账证账务处理
科目汇总表账务处理
备注
特点
记账证逐笔登记总账
汇总记账证登记总账
科目汇总表登记总账
便编制科目汇总表分汇总计算贷方金额易发生错误时填制转账理证时应保持贷避免贷贷贷科目汇总表作汇总记账证作相似结构填制方汇总记账证够反映账户间应关系科目汇总表
证设置
收付转通
收付转汇总收付转通
收付转
优点
简单明易理解
总账详细反映济业务发生情况
减轻登记总账工作量
便解账户间应关系便查账
减轻登记总账工作量
做试算衡保证总账正确性简明易懂方便易学
缺点
登记总账工作量
利会计核算日常分工编制汇总记账证工作量
反映账户间应关系便查账
适范围
规模较业务量较少单位
规模较业务量较单位
业务量较单位
定期汇总时间
5天10天15天
月末汇总次
旬汇总（旬110中旬1120旬2130
汇总记账证三种格式编制方法
种类
汇总收款证编制
汇总付款证编制
汇总转账证编制
备注
反映容
收款业务
付款业务
转账业务
便填制汇总转账证填制转账证时应账户应关系保持贷贷避免贷货
确定方
方（库存现金银行存款）
贷方（库存现金银行存款）
贷方
类方
相应贷方
相应方
相应方
定期汇总时间
5天10天15天月末计算出合计数
第八章 财产清查
第节 财产清查概述
财产清查概念分类
（）财产清查概念（解）
通货币资金实物资产款项核确定实存数查明账存数实存数否相符
（二）分类
1范围分：（1）全面清查——范围广参加员
需进行全面清查情况：1编制年末报表
2单位撤销分立合
★ ★ ★ 3中外合资国联营
4开展清产核算
5单位负责调离工作
★选 （2）局部清查——范围参加员少专业性较强清查象流动性较财产★★
清查象
库存现金(出纳)
银行存款款
实物资产
债权债务
具体求
日清点次
月核次
轮流盘点重点抽查
年少核二次
2时间分（1）定期清查——预先计划安排时间——清查象定
全面清查局部清查
（2）定期清查——时清查——清查象局部清查
二财产清查意义（解）
1查明实数量
2查明保情况
3查明库存情况
三财产清查般程序（解）
1建立财产清查组织—员培训—确定清查象—制定方案—确定数量—确定质量—填制盘存清单—出报告
四财产盘存制度
（）确定项财产物资账面结存数量方法
1实盘存制（定期盘存制存计销制）
特点：计增加计减少★★★（根实际盘存数倒推月财产减少数）期初数账期末数盘点发出数计算
期发出数 期初结存数 + 期增加合计数 – 期末盘点结存数
期末财产物资库存数确定般分两步骤： 1 确定盘存数盘存结果填制盘存单
2调整盘存数量
调整计算公式：实际库存数量 盘点数 + 已提未销数 – 已销未提数
采实盘存制 优点：核算工作较简单
必逐笔登记存货减少业务
缺点： 法结算出日常账面余额
时解掌握日常财物账面结存额溢缺情况
手续严密利理
适范围：价值低品种杂进出频繁商品材料物资
2永续盘存制（账面盘存制）
特点：根会计证逐笔逐日关账簿中进行连续登记时结算出结存数★★：
账面期末数 账面期初结存数 + 期增加数 – 期发出数
采永续盘存制 优点：数理金额进行双重控制
进反映出财物收发结存
加强财物理
缺点：明细分类核算工作量
采制度发生账实符（变质损坏丢失等）需财物进行清查盘点
注：永续盘存制实盘存制均需进行实盘点两者盘点目前者达账实致者倒算出发出数★★
（二）项财产物资账面结存金额方法
账面结存金额 项财物账面结存数量×该财物单位成
第二节 财产清查方法
货币资金清楚方法★★★
（）库存现金 清查方法：实盘点法
清查象：清查时出纳必须场白条抵库收
清查结果编制库存现金盘点报告表盘点出纳签章做原始证
（二）银行存款 清查方法：账单法
清查象：银行存款日记账账单间核（清查前应先检查企业银行存款记录完整性余额）
账等 账错：银行账错
企业账错—采专门更正法更正
账金额等：未达账①银行已付企业未付 账面余额＞账单
②企业已收银行未收
③银行已收企业未收 账面余额＜账单
④企业已付银行未付
清查结果：未达账应编制银行余额调节表（作书面说明作原始证）
调节双方余额相等相等数表示企业动银行存款实数
（三）实物 清查方法：实盘点法：适范围广工作量
技术推算法：适量成堆价廉笨重逐项清点物资煤砂石焦碳等
清查结果：编制盘存单盘点保员签章作书面说明
物资账实符应编制：实存账存表（称盘盈盘亏报告表）财产清查重报表调整账薄记录原始证明确济责重
（四）款项 清查方法：发函询证法
清查象：单位编制款项账单式两分
清查结果：编制款项清查结果报告表
例78 列记录中作调整账面数字原始证（ AD ）
A．盘盈盘亏报告表 B 银行余额调节表 C 盘存单 D 库存现金盘点报告表
第三节 财产清查结果处理
财产清查结果处理求
1分析账实符原性质提出处理建议
2积极处理余积压财产清理款项
3总结验教训建立健全项理制度
4时调整账薄记录保证账实相符
二财产清查结果处理步骤方法
（）步骤
1审批前处理—编制分录—报告领导
2审批处理—进调账
（二）方法
1账户设置
处理财产损益
性质：资产类
结构：：净损失数财物盘亏批准转销盘盈数贷：净溢余盘盈数批准转销盘亏
余额：尚处理净损失余额贷：尚处理净溢余
2账务处理★★★★★
（1）库存现金 盘盈：法查明原 — 营业外收入
盘亏：出纳造成 — 应收款
法查明原 — 理费
（2）存货 盘盈：减理费（调整存货账实存数盘盈计划成估计成记入处理财产损溢关部门批准减理费）
盘亏：①定额(然)损耗 — 理费
②应理善造成超额 1理员 — 应收款
2净损失 — 理费
③然灾害 ：1保险赔偿 — 应收款
2净损失 — 营业外支出
（3）固定资产 盘盈（需步）：固定资产贷：前年度损益调整(重置成入账)
盘亏 — 营业外支出（营业外支出 原值 – 累计折旧）
第九章 财务会计报告
第节 财务会计报告根述
财务会计报告概念
根审核会计账薄相关资料编制外提供某特定日期—财务状况—资产负债表
★ 某会计期间—财务营成果—利润表
现金流量—现金流量表
者 单位部：投资者部理员
外：政府机关债权社会公众
二财务会计报告构成★
1资产负债表
2利润表
4 现金流量表
5 4者权益变动表
5附注
三财务会计报告分类
（）容 静态报表（资产负债表）
★ 动态报表（利润表现金流量表）
（二）时间 中期报表（月报季报半年报）
年度报表（年报）
（三）象 部报表（投资者部理员）
外部报表（政府机关债权社会公众）
（四）单位 报表（独立核算）
合报表（非独立核算）
四财务会计报告编制求★★
（）真实
（二）全面完整：某重事项应求会计报表附注中进行说明
（三）编报时 月报—月末终6天报出
季报—季末终15天报出
半年报—半年终60天报出
年报—年末终4月报出
（四）便理解
第二节 资产负债表
资产负债表概念意义
（）资产负债表概念
1反映：某特定日期财力状况
2：资产 负债 + 者权益
3状态：静态报表
（二）资产负债表意义（解）
1反映资产构成状况
2反映某日期负债总额结构
3反映者权益情况解者权益资产中占份额
4．全面企业财务状况
二资产负债表格式
账户式报告式（国采账户式）★★
资产类流动性先排列
负债类求偿权先序排列
者权益排
三资产负债表填制方法★★★★
资产负债均需填列年初余额期末余额
年初余额填列：根年末（12月31日）资产负债表期末余额
期末余额填列() 根某总账账户期末余额直接填列 ①资产类—方
②权益类—贷方
：交易性金融资产固定资产清理递延税资产短期款交易性金融负债应付票应付利息应付股利应交税费应付职工薪酬期应收款递延税负债实收资资公色盈余公积等
注：账户期末余额相反方应填列★
(二) 根干总账账户期末余额分析计算填列 ：
货币资金：库存现金银行存款货币资金
存 货： 应根材料采购途物资原材料库存商品生产成周转材料委托加工物资材料成差异发出商品等账户期末合计减存货跌价准备等账户期末余额金额填列
未分配利润：根年利润利润分配账户余额填列
未弥补亏损填列
余额均方二者余额填列
余额均贷方二者余额直接填列
贷二者余额差填列
(三) 根关总账属明细账账户期末余额分析计算填列 ：
两收两付：
技巧：两收禾收两付合付明细账方相加贷方相加账户性质
应收 应收 + 预收 坏账准备 方
预付 预付 + 应付
应付 应付贷 + 预付贷 贷方
预收 预收贷 + 应收贷
(四) 根关总账期明细账期末余额分析计算填列 ：(四长期债券)
长期应收款
＞ 长期摊费长期摊费–1年期长期摊费（年期非流动资产）
1年 长期款 长期款 1年期长期款(年期非流动负债)
长期应付款
应付债券
(五) 根资产类账户备抵账户抵销净额填列 ：
应收应收账款票— 坏账准备
固定资产 — 累计折旧
形资产 — 累计摊销
存货 —存货跌价准备
持期投资 — 持期投资减值准备
长期股权投资 — 长期股权投资减值准备
建工程 — 建工程减值准备
(六) 资产负债表附注容根实际需关备查账簿记录分析计算
：已贴现商业承兑汇票
第三节 利润表
利润表概念意义
（）概念
1反映：某会计期间营成果
2：收入 – 费 利润
3状态：动态报表
（二）意义（解）
1解定会计期间收入成费净利润(亏损)实现构成
2解投资者投入资保值增值情况作出济决策提供
二利润表格式
单步式
步式（国采）★★
1 营业收入 营 +
2 营业利润 营业收入营业成期间费税金附加资产减值损
利润表层次 失+投资收益+公允价值变动收益
3 利润总额 营业利润 + 利 –损失
4 净利润 利润总额税
5 股收益
三利润表编制方法
形式分：表头表体
（）期金额样真列—月发生额
1收入——贷方
2费——方
3然计算——营业利润利润总额净利润
5 特殊——股收益
第四节 现金流量表
现金流量表相关概念
(1)现金指企业库存现金时支付存款现金等价物★
•库存现金：现金账户容致
•银行存款：银行存款账户容基致包括定期储蓄银行存款★
•货币资金：企业存银行特定途资金
•现金等价物指企业持期限短流动性强易转换已知金额现金价值变动风险（注意：现金等价物特点）投资通常指购买3月更短时间期转成现金投资★
（2）现金流量
方：现金流入现金流出现金净流量
容：现金现金等价物
•注意：★★
•１） 现金项目间增减变动会影响现金流量净额变动
•２） 非现金项目间增减变动会影响现金流量净额变动
•３） 现金项目非现金项目间增减变动会影响现金流量净额变动
二：现金流量分类
1 营活动产生现金流量
2 投资活动产生现金流量
3 筹资活动产生现金流量
三现金流量表结构
1国企业现金流量表采报告式★
2现金流量表编制：收付实现制★
3国求编制现金流量表必须采直接法★时求现金流量表附注中披露净利润调节营活动现金流量
四 现金流量表项目说明(判断发生济业务事项属现金流量表中类款特注意特例处理)★★★★
（）营活动产生现金流量
1销售商品提供劳务收现金项目
反映企业销售商品提供劳务实际收现金（含销售收入应购买者收取增值税额）包括期销售商品提供劳务收现金前期销售商品提供劳务期收现金期预收账款减期退回期销售商品前期销售期退回商品支付现金企业销售材料代购代销业务收现金项目反映
2收税费返项目
反映企业收返种税费收增值税消费税营业税税教育费附加返等
3收营活动关现金项目
反映企业述项目外收营活动关现金流入罚款收入流动资产损失中赔偿现金收入等
4购买商品接受劳务支付现金项目
反映企业购买材料商品接受劳务实际支付现金包括期购入材料商品接受劳务支付现金（包括增值税进项税额）期支付前期购入商品接受劳务未付款项期预付款项期发生购货退回收现金应项目减
•5支付职工职工支付现金项目
•反映企业实际支付职工职工支付现金包括期实际支付职工工资奖金种津贴补贴等职工支付费
•注意：
•（1）企业代扣代缴职工税项目反映
•（2）包括支付离退休员项费支付建工程员工资等
•支付离退休员项费包括支付统筹退休金未参加统筹退休员费支付营活动关现金项目中反映
支付建工程员工资购建固定资产形资产长期资产支付现金项目中反映
•6支付项税费项目
•反映企业规定支付种税费包括期发生支付税费期支付前期发生税费预交税金支付教育费附加矿产资源补偿费印花税房产税土增值税车船税预交营业税等包括期退回增值税税期退回增值税税收税费返项目反映
7支付营活动关现金项目反映企业述项目外支付营活动关现金流出罚款支出支付差旅费业务招费现金支出支付保险费等
（二）投资活动产生现金流量
1收回投资收现金项目
反映企业出售转期收回现金等价物外短期投资长期股权投资收现金收回长期债权投资金收现金包括处置子公司营业单位收现金金额（属面处置子公司营业单位收现金金额）
•2取投资收益收现金项目
•反映企业股权性投资债权性投资取现金股利利息包括股票股利
•3处置固定资产形资产长期资产收回现金净额项目反映企业处置固定资产形资产长期资产取现金减处置资产支付关费净额
•注意：然灾害造成固定资产等长期资产损失收保险赔偿收入项目反映
4处置子公司营业单位收现金净额项目
•处置子公司收现金减子公司持现金现金等价物相关处置费净额处置子公司营业单位收现金净额项目中反映
•5收投资活动关现金项目
•反映企业述项外收投资活动关现金流入 现金流入价值较应单列项目反映
•6购建固定资产形资产长期资产支付现金项目
•反映企业期购买建造固定资产取形资产长期资产支付现金包括购建固定资产发生款利息融资租入固定资产支付租赁费款利息融资租入固定资产支付租赁费筹资活动产生现金流量中反映
7投资支付现金项目
反映企业进行权益性投资债权性投资支付现金包括企业取作现金等价物外短期股票投资短期债券投资长期股权投资长期债权投资支付现金支付佣金手续费等附加费
8取子公司营业单位支付现金净额 项目
•反映企业购买子公司营业单位支付现金
•9支付投资活动关现金项目
•反映企业述项外支付 投资活动关现金流出现金流出价值较应单列项目反映
（三）筹资活动产生现金流量
•1吸收投资收现金项目
•反映企业收投资者投入现金包括发行股票债券等方式筹集资金实际收款项净额（发行收入减支付佣金等发行费净额）发行股票债券等方式筹集资金企业直接支付审计咨询等费支付筹资活动关现金项目反映项目减
•2取款收现金项目
•反映企业举种短期长期款收现金
•3收筹资活动关现金项目
•反映企业述项目外收筹资活动关现金流入接受现金捐赠等现金流入价值较应单列项目反映
•4偿债务支付现金项目反映企业现金偿债务金包括偿金融企业款金偿债券金等企业偿款利息债券利息分配股利利润偿付利息支付现金项目反映包括项目
•5分配股利利润偿付利息支付现金项目反映企业实际支付现金股利支付投资单位利润支付款利息债券利息等
•6支付筹资活动关现金项目
•反映企业述项外支付筹资活动关现金流出捐赠现金支出融资租入固定资产支付租赁费等现金流出价值较应单列项目反映
•（四）汇率变动现金影响项目
•反映企业外币现金流量境外子公司现金流量折算民币时采现金流量发生日汇率均汇率折算民币金额现金现金等价物净增加额中外币现金净增加额期末汇率折算民币金额间差额
第十章 会计档案
第节 会计档案概述
会计档案概念
证 1反映作
会计资料 账 意义 2史料作
容 表 3查证作
4监督作
二会计档案容★
1证类：原始证记账证汇总证会计证
2账簿类：日记账总账明细账固定资产卡片务查账（辅助）
4报告类：月度季度年度
5类：银行余额调节表银行账单档案移交清册档案保清册档案销毁清册
★★★注：预算计划制度等文件材料属会计档案
三会计档案种类分类方法
1会计档案种类
（1）工作性质 会计档案
预算会计档案
银行会计档案
（2）理期限分 永久会计档案
定期会计档案
2会计档案分类（解）
（1）年度——形成分类法
（2）年度——机构分类法
第二节 会计档案保
会计档案档
（）会计档案档保求
1会计机构装订成册编制会计档案保清册
2年度终会计机构保1年★★期满会计机构编制移交清册
3需拆封重新整理档案应会计机构办员拆封
4交会计档案时双方应办理交接手续(1)移交时应编制会计档案移交清册
(2)交接双方单位负责监交★★
(3)交双方办监交应移交清册签名
5未设立档案机构单位应会计机构部指定专保出纳兼★★
6会计档案应科学理妥善保散失泄密
7采电子计算机核算单位应保存印纸质会计档案
8单位变更视情况进行档保
（二）会计档案档程序（解）
1会计档案进行整理立卷
2会计档案进行编制卷号
3编制保清册（名称种类卷号数量起止日期保期限等）
二会计档案保期限★★★★
保期限 永久
定期：3年5年10年15年25年
注：会计档案保期限会计年度终第天算起
序号
档案名称
保年限
备注
1
年度财务会报告
永久
2
会计档案保清册
3
会计档案销毁清册
4
库存现金日记账
25年
5
银行存款日记账
6
会计证类
15年
7
日记账
8
总账
包括日记总账
9
明细账
10
备查账（辅助账）
11
会计移交清册
12
固定资产卡片
5年
固定资产报废清理
13
银行账单
14
银行余额调节表
15
月季度财务会计报告
3年
三会计档案查阅复制
会计档案复印查阅— 单位负责批准 — 复印查阅 — 登记
四会计档案销毁
（）保期满会计档肖毁
档案机构提出销毁意见编制 — 会计档案销毁清册 — 单位负责签章—监销员清点校 — 派员（档案机构会计机构）监督销毁 — 登记签章 — 单位负责报告
（二）会计档案销毁注意事项
1保期满未结清债权债务原始证销毁
2正建设期间单位会计档案否已满保期限律销毁
3会计档案销毁清册应档案部门永久保存
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第节 会计概述
会计概念
会计货币计量单位运系列专门方法核算监督单位济活动济理工作
二会计基特征
1会计货币作计量单位(：实物计量劳动计量) ★
2会计拥系列专门方法： 证 —账—表(基环节七种方法记) ★
设置会计科目
复式记账
填制审核会计证
登记账簿
成计算
财产清查
编制财务报告
3会计具核算监督基职★
4会计质理活动★
会计报告象分： 财务会计－面外提供数
理会计－面未提供数
三 会计职
（）会计基职━━ 财务会计应具备职
1核 算（反映职）①三重环节：★★
确认（初始确认续确认）－ 解决定性
计量 (计录计算)－ 解决定量 ★
保证 基础 报告 解决结果
②核算职特点：
济理提供
济决策理控制提供
会计信息应具完整性连续性系统性
2监 督（控制职）：合法性合理性实施审查★
① 特征：
利核算职进行货币监督
事前监督事中监督事监督
3两者关系：核算监督基础监督核算保证
(二)会计职━━理会计具备职 ★
预测济前景
参济决策
进行济控制
评价营业绩
四 计象会计核算具体容 ★★
() 会计象 (特定体够货币表现济活动)
1 资金运动
资金投入(起点) — 资金周转 —— 资金退出★ (终点)
| | |
者投入 供应程—生产程—销售程 交税费
债权投入 偿债务
利润分配
货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 结算资金 货币资金
生产营活动三重环节：供应 生产 销售★
资金运动 ① 会计象 ② 会计素 ③ 会计科目 ★★
(二) 会计核算具体容
1款项价证券收付
库存现金 银行票存款 – 定额定额 – 城
① 款项(3种) 银行存款 银行汇票存款 –定额 – 跨省
货币资金 信卡存款
（6种） ★ 信保证金存款
外埠存款 付收计利息
存出投资款 委托证卷公司炒股
国库券
② 价证券 股票 ★★
（求记） 公司债券
非公司债券
投资基金
款项价证券流动性强资产★
2财物收发增减
财产物资简称具实物形态 ★
原材料燃料包装物低值易耗品
流动资产类 产品 – 点车间
财物 库存商品 – 点仓库（完成检验入库）
固定资产类 年
房屋建筑物机器设备设施运输工具 ★
3债权（欠）债务（欠）发生结算
企业收取款项权利
(资产) 应收账款 (赊销)
债权 应收票 银行承兑汇票 单位单位间
商业承兑汇票 ★
预付账款
应收账款 单位间
交易事项形成企业需资产劳务等偿现时义务 ★★
短期款 1年(含年)
长期款 超年
应付账款 (赊购)
(负债) 应付票 银行承兑汇票商业承兑汇票
债务 预收账款
应付职工薪酬 工资福利保险
应交税费
应付股利
应付账款
应付债券
长期应付款
债权 应收 债务 应付
预付 预收 ★★
4资增减
概念：者权益中投入资
肉容 实收资(股)
资公积 –注册资部份金额
5收入支出费成核算
①收入
概念：日常活动中形成会导致者权益增加者投入资关济利益总流入
容：销售商品收入 — 营业务收入 ★★
提供劳务收入
销售需原材料收入 — 业务收入★★
利
概念：非日常活动中形成者权益增加
容 收捐赠
罚款等 营业外收入★
②支出
概念：企业实际发生项开支正常营业外支出损失
容 购买原材料
固定资产
形资产
支付职工薪酬
外投资
外损赠
罚款 损失(非日常活动) — 营业外支出
③费
概念：日常活动中形成会导致者权益减少者分配利润关济利益总流出
营业成 营业务成
容 业务成★
理费
期间费 销售费
财务费
④成
概念：生产产品提供劳务发生种耗费定产品劳务象集费象化费
容：直材料
直接工
制造费 — 间接费★★
6财务成果计算处理
财务成果 盈利
亏损
容：利润计算
税计算 ★
利润分配亏损弥补
7需办理会计手续进行会计核算事项
第二节会计基假设会计基础
概念：
会计基假设会计确认计量报告前提会计核算时间空间设定
()会计体 1明确会计记账立场 特定单位组织
2会核算空间范围 ★★
法必然会计体会计体定法
会计体独立法企业非法企业独立核算某单位部门
会计基假设 (二) 持续营： 永远倒假设会计核算时间界定★
★15 企业会计确认计量报告持续营前提
(三)会计分期 年度 会计度度(公历1月1日12月31日) ★
半年度
季度 会计中期 ★
月度
(四)货币计量 记账币 民币
选外币编制财务会计报告应折算成民币★
境外设立中国企业国报送会计报告应折算成民币
总结★★：述会计核算前提具相互存相互补充关系会计体确立会计核算空间范围持续营会计分期确立会计核算时间长度时间范围货币计量会计核算提供必手段没会会计体没持续营没持续营没会计分期没货币记量没现代会计
会计基础概念种类
会计确认计量报告程中采基础确认定会计期间收入费确定收益标准
种类 权责发生制★★★— 期已实现收入费权力风险否转移标志收没收钱关
收付实现制★ ★★— 实际收付出钱标志考虑钱什时候发生
● 企业会计确认计量报告应权责发生制基础★
第三节 会计信息质量求★★★
八点求
解释
真实性
实际发生交易者事项进行会计确认计量报告
相关性
企业提供会计信息应财务报告者济决策需相关助财务会计报告者企业现者未情况作出评价者预测
明晰性
企业提供会计信息应清晰明便财务报告者理解
性
企业时期发生相者相似交易者事项应采致会计政策意变更确需变更应附注中说明（）
企业发生相者相似交易事项应采规定会计政策确保会计信息口径致相互（横）
济实质重法律形式
实质重形式求企业应交易者事项济实质进行会计确认计量报告应仅交易者事项法律形式
重性
企业提供会计信息应反映企业财务状况营成果现金流量等关重交易者事项
（注意：需会计员职业判断）
谨慎性
应高估资产收益低估负债费
流入流出
时性
提前者延
记忆？
• 会计信息明晰镶金石鸡真重
• 解释：会计信息（会计信息质量求）（性）明晰（明晰性）镶（相关性）金（谨慎性）石（实质重形式）鸡（时性）真（真实性）重（重性）
第二章 会计素会计科目
第节 会计素
会计素确认
1 会计素会计象基分类会计核算具体化资金运动第二层次
2 容： 资产（企业东西）
(六素) 负债（东西） 相静态 — 反映企业财务状况 ★★
关系：企业东西老板
者权益（老板东西）
收入
费 相动态 — 反映企业营成果★★
利润
() 资产
1 定义
企业交易事项形成企业拥控制预期会企业带济利益资源
特征：① 企业业交易事项开成
② 企业拥控制 营租 出租方 — 拥控制
承租方 — 权
融资租 出租方 — 拥权
承租方 — 控制权
融资租赁进设备作固定资产★★
③ 预期会企业带济利益
2 分类
流动性分 流动资产： 货币资金交易性金融资产应收票应收预付款项
(年) 应收股利应收款存货(原材料产品产成品库存商品修理备件)等
非流动资产： 长期股权投资
(年) 固定资产 — 房屋建筑物机械设备等
（企业拥控制没实物形态 形资产 专利权商标权著作权特许权
辨认非货币性资） 非专利技术土权
建工程 — 未完工固定资产
工程物资开发支出
4商誉权做形资产★
(二) 负债
1定义
企业交易事项形成预期会导致济利益利出企业现实义务★★
特征：① 企业交易事项形成
② 预期会导致济利益流出企业
偿负债形成 1现金偿
2实物资产偿
3提供劳务偿
4部分转移资产部分提供劳务偿
5负债转者权益(债转股)
③企业承担现时义务(相潜义务言) ★
2分类
流动性分 流动负债 短期款应付票应付账款应付职工薪酬预收账款
(年含年) 应付股利应付利息应交税费应付款等
非流动负债 长期款
(年) 应付债券等
(三) 者权益净资产★
1 定义
指企业资产扣负债者享剩余权益（股东权益）
源 者投入资
利损失 — 罚款捐赠处置固定资产形资产(出售固定资产出售形资产)
留存收益
特征 1种剩余权 — 权益分债权权益权益
债权权益优先者权益
2发生减资清算否企业需偿者权益
3者者权益够参利润分配
2分类
1实收资（股）— 投资者投入金额
2资公积 — 注册资部分金额
3盈余公积 — 净利润中提取公积金公益金 法定盈余公积—提取率10
意盈余公积
弥补亏损
留存收益 作 转资（投资）
利润分配
4未分配利润等
（四）收入
1定义
企业日常活动形成会导致者权益增加者投入资关济利益总流入★
特征★：1日常活动形成
2会导致者权益增加
3利益流入企业 资产增加
负债减少
两者兼
4包括企业济利益流入包括第三方客户代收款项
5者投入资关（收入赚钱流入投钱）
2分类
1性质分：销售商品收入
提供劳务收入
渡资产权收入（出租资产）
2位分：营业务收入
业务收入 — 原材料销售收入
包装物出租收入
注意：出租固定资产出租形资产收入业务收入出售（处置）固定资产出售（处置）形资产收益营业外收入★★
（五）费★
1定义
企业日常活动形成会导致者权益减少者分配利润关济利益总流出
特征：1企业日常活动形成
2会导济利益流出企业 资产减少
负债增加
两者兼
3会导致者权益减少
4者分配利润关★
2分类
性质分 营业成 营业务成
业务成
期间费 理费 — 差旅费招费办公品行政理员工资(存货盘盈)
★ 销售费 — 广告费
财务费 — 金融机构关手续费利息等
（六）利润
1定义
定会计期间营成果（强调：段时间）
包括收入减费净额
直计入期利润利损失
2分类
营业利润 营收入 营业成 营业税费 期间费（ 资产减值损失 + 公允价值变动净收益 + 投资净收益金额）
构成分 利润总额 营业利润 + 利（营业外收入） 损失（营业外支出）
净 利 润 利润总额 税（利润总额×25）
注意：营业利润利润总额总利润三概念区考试非常重★★★
二 会计素计量
历史成 — 交易金额固定资产 — 实际成
重置成 — 重新取价格（盘盈固定资产）—现行成
五点★★ 变现净值 — 现价格
现值
公允价值 — 双方认价值
注意 种方法适范围 ★ ★
第二节 会计科目
会计科目概念
会计素具体容进行分类核算项目资金运动第三层次划分
资金运动 ① 会计象 ② 会计素 ③ 会计科目 ★★
基分类 具体分类
特定体够 会计象基分类 会计素
货币表现济活动 会计核算具体化 具体容进行分类
复式记账基础
意义 编制会计证基础
★ 成计算财产清查提供前提条件（保证账实相符提供必条件）
编制会计报表提供方便
二 会计科目分类
（） 属会计素分类
1资产类 — 流动资产非流动资产
2负债类 — 流动负债非流动负债
★ 3者权益类（包括会计素者权益利润）
形成性质分 反映资科目：实收资资公积
属会计素 反映留存收益科目：盈余公积年利润利润分配
（五类） 4成类 成容性质分
反映制造成科目：生产成制造费
反映劳务成科目：劳务成
5损益类 （会计素收入费具体容进行分类核算）
损益容分
反映收入科目： 营业务收入业务收入
反映费科目： 营业务成业务成期间费
（二） 提供信息详细程度统驭关系分类
总分类科目 称总账科目级科目
提供信息详细程度 会计素具体容进行总括分类提供总括信息科目
统驭关系 明细类科目 称明细科目
总分类科目作进步分类提供更详细具体会计信息科目
★★两者关系：总分类科目概括反映会计象具体容提供总括性指标明细分类科目具统驭控制作
明细类科目详细反映会计象具体容提供详细具体指标总分类具体化详细总明
总分类科目（级科目）
明细分类科目
二级明细科目
三级明细科目
生产成
A产品
直接材料
直接工
制造费
三 会计科目设置
（） 设置原 ★
1 合法性：设置会计科目必须符合国家统会计制度规定影响会计核算质量
外提供会计报告前提企业根筹特点增补合会计科目(合会计科目两收收两付付★★应收预收应付预付)
2 相关性：提供关方需会计信息服务满足外报告理求
3 实性：符合单位身特点满足单位实际需
（二） 常会计科目会计科目简表（记住名称属类）★★★★★
()资产类
(二)负债类
(三)者权益类
(四)成类
(五)损益类
库存现金财务部门出纳保
短期款≤1年
实收资
生产成
营业务收入
银行存款存金融机构金额
应付账款赊购
资公积
制造费
业务收入
应收账款：赊销(单位单位)
预收账款
盈余公积
劳务成需
投资收益(收入)
预付账款定金
应付职工薪酬
年利润
生产成：直接材料直接工间接费(称制造费)
制造费核算生产车间生产产品发生费(水电费理员工资机械折旧)
营业外收入
应收股利
应交税费
利润分配
营业务成
应收利息
应付股利
年利润：年度实现利润
业务成
应收款单位
应付利息
营业税金附加
坏账准备调整账户应收应收
应付账款
销售费
材料采购单料未(实际成核算)
长期款>1年
理费
途物资单料未
应付债券需
财务费
原材料：单料验收入库
长期应付账款
营业外支出
库存商品销售
应付职工薪酬：工资福利保险
税费
存货跌价准备需掌握
损益类收入费利损失四类组成
持期投资需掌握
长期股权投资
长期应收账款
固定资产动产动产
累计折旧备抵账(固定资产)
建工程：未完工固定资产建设
工程物资
固定资产清理处置固定资产
形资产
累计摊销形资产需掌握
长期摊费需掌握
处理财产损益库存现金原材料盘盈盘亏固定资产盘亏
前年度损益调整固定资产盘盈
第三章 会计等式复式记账
第节 会计等式
资产＝权益（资金占资金源）★
基等式济活动划分四类
资产负债+者权益
三 会计恒等式：资产负责+者权益★★★
第等式 意义 表面反映三静态数量关系
称★ 恒等式 质反映资产源★★
静态等式
基等式
特点 静态等式
企业某特定时点资产分布权益构成★
企业财务状况表现★
复式记账法理基础设置会计账户试算衡编制资产负债表理★★
资产资者投入资债权入资金生产营中产生效益属者债权
2 基 资产 负债 + 者权益济活动分九类★
四 收入费利润
第二等式★ 企业定时期获
称 特点 企业营成果表现
动态等式 编制利润表(损益表)基础
利润：企业定时期获收入扣费余额
三会计素间关系
1期初（投入）
资产 负债 + 者权益
2期间（周转）
资产 负债 + 者权益 + ( 收入 费 )
3期末（周转）
资产 负债 + 者权益 + 利润
4分配（退出）
资产 负债 +者权益
第 二节 复式记账
复式记账法
记账符号(贷) 单式记账法：重点考虑现金银行存款债权债务
记账方法：文字 (会计科目) 分类 种简单完整记账方法
数字 (金额) 复式记账法★
() 复式记账法概念
资产权益衡关系作记账基础项济业务两两相互联系会计科目中进行登记★★
(二) 复式记账法意义
1 实反映资金运动龙脉
2 形成清晰应关系
3 进行试算衡
(三) 复式记账法种类
1 贷记账法
2 增减记账法
3 收付记账法
贷记账法国企事业单位必须采种会计核算记账方法★
二贷记账法
（）概念
贷记账符号笔济业务两两相互联系会计科目中贷相等金额进行登记种复式记账方法
（二）贷记账法记账符号
会计科目分两基部分：左方右方般左方方右方贷方
表示增加贷表示增加取决会计科目性质结构
会计科目
方
贷方
资产类成类费
增加
减少
权益(债权权权益者权益)收入
减少
增加
（三）货记账法会计科目结构
1资产类会计科目结构
方 贷方
期初余额：
期增加数 期减少数：
期发生额 ： 期发生额：
期末余额：
方登记资产增加数贷方登记资产减少数期初期末余额般方
期末方余额 期初余额 +期方发生额 –期贷方发生额
2权益类会计科目结构
方 贷方
期初余额：
期减少数： 期增加数
期发生额 ： 期发生额：
期末余额：
方登记权益减少货方登记权益增加期初期末余额般贷方
期末贷发余额 期初贷方余额 +期贷方发生额 – 期方发生额
3成类会计科目结构资产类结构相
4损益类会计科目结构
(1) 收入类会计科目结构
方 贷方
收入减少数转销数： 收入增加数
期发生额 ： 期发生额：
方登记收入减少期末结转入年利润会计科目贷方登记收入增加期末结转般余额
(2)费类会计科目结构
方 贷方
费增加数 期减少数：
期发生额 ： 期发生额：
方登记费增加贷方登记费减少末结转入年利润科目结转般余额
（四）贷记账法记账规
必贷贷必相等方贷方金额相等★
（五）会计科目应关系会计分录
1会计科目应关系
济业务进行会计记录时必须时记入两两会计科目中形成定相互联系存应关系
例：银行取现金500元备
：库存现金 500
贷：银行存款 500 应科目
2会计分录
1概念
指某项济业务事项标明应应货会计科目期金额记录简称分录
应应贷方
★三素构成 应会计科目名称
应记金额
2分类
简单会计分录：涉会计科目方货方 货
复合会计分录：分解成干简单会计分录 贷
(两含两应会计科目组成) 贷
★ 贷：某项济业务较繁杂确实需编制时编制般允许济业务合编制货会计分录
例：购买原材料批货款8万元银行存款支付5万余尚欠
：原材料 80000
贷：银行存款 50000
应付账款 30000
3会计分录编制步骤
1确认 （属类会计科目）
2记录 （涉会计科目增加减少）
3计算 （确定记入会计科目方贷方）
4报告 （确定应应贷科目否正确金额否相等）
1货
编制会计分录格式 2会计科目占行
3方货方应错开字格（金额错开写）
★ 4金额面加单位
（六）货记账法试算衡★
1含义
根资产权益恒等关系贷记账法记账规 — ★★
通会计科目记录进行汇总计算 — 象★★★
检查类会计科目记录否正确(查错) — 目
2分类
发生额试算衡：货记账法记账规 ★★★
全部会计科目期方发生额合计 全部会计科目期贷方发生额合计
余额试算衡： 资产权益恒等关系(资产 负俩 + 者权益) ★★★
期初余额试算衡
全部会计科目方期初余额 全部会计科目贷方期初余额
期末余额试算衡
全部会计科目方期末余额 全部会计科目货方期末余额
应收预付应付预收 属双重性质期末余额方贷方★
1确认余额记入试算衡表（缺少会计科目余额会造成期末方贷方余额相等）
编制试算衡表注意事项 2试算贷相等证明记录错误查找错误改正错误
4 实现试算衡说明会计科目记录绝正确 ①漏记 1… (某项)②重记(某项)③贷方颠倒④错会计科目会影响衡关系★★★★
三总分类科目明细分类科目行登记
（）总分类科目明细类科目关系
1两者联系★
1反映济业务容相
2登记账簿相
2两者区★
1反映济业务详细程度
2作：总分类明细分类具统驭作
明细类总分类具补充说明作
（二）总分类科目明细分类科目行登记
1概念
发生项济业务会计证方面记入关总分类科目方面记入关总分类科目属明细分类科目方法
2求★★
1会计证相
2贷方相
3属会计期间相
4计入总分类科目金额计入期属明细分类科目合计金额相等
第四章 济业务事项账务处理
第节 款项价证券收付
库存现金银行存款
（）账户设置
1库存现金账户
（1）性质：资产类账户
（2）途：核算企业库存现金
（3）结构：
贷
企业增加库存现金 企业减少库存现金
余额：企业实际持库存现金
（4）明细账设置：币种设置现金日记账
2银行存款账户
(1)性质资产类账户
(2)途核算企业存入银行金融机构种款项
(3)结构：
贷
0 企业增加银行存款 企业减少银行存款
余额：企业银行
金融机构种款项余额
（3）明细账设置：开户行金融机构存款种类（活期定期存款等）
（二）济业务账务处理★
1．提现账务处理
例101 建设银行提现10000元备
：库存现金 10000
贷：银行存款 10000
2．存现账务处理
现金3000元存入银行
：银行存款 3000
贷：库存现金 3000
二交易性金融资产
（）账户设置
1交易性金融资产账户
（1）性质：资产类
（2）途：核算企业交易目持债券股票基金投资等公允价值
（3）结构：
贷
企业取公允价值 企业出售账面价值
余额：交易性金融资产公允价值
（4）明细账设置：交易性金融资产类品种（债券股票基金）
2货币资金（存出投资款）★★
（1）性质：资产类
（2）途：核算企业货币资金容
（3）结构：
贷
企业银转入证券公司款项 企业证券公司转银行款项
余额：企业证券公司开设资金账户余额
（4）明细账设置：开户证券公司
3投资收益账户
（1）性质：损益类
（2）途：核算企业投资收益投资损失
（3）结构：
贷
1取交易性金融资产支付交易费 1出售交易性金融资产获投资收益
2 出售交易性金融资产发生投资损失 2 期末结转交易性金融资产投资损失
3期末结转交易性金融资产投资收益
(4) 明细账户设置债券股票基金投资等投资项目
(二)济业务账务处理★★
1取交易性金融资产支付交易费账务处理
例103 长江公司购买A股票基账户中2200万转入证券公司开设资金账户委托证券公司购买A股票200万股划分交易性金融资产A公司股票公允值2000万长江公司支付相关交易费5万
：货币资金—存出投资款 22000000
贷：银行存款 22000000
：交易性金融资产—成 20000000
投资收益 50000
贷：货币资金—存出投资款 20050000
注意：取交易性金融资产发生交易费应直接计入投资收益★★★
2出售交易性金融资产支付交易费账务处理
长江公司出售A公司股票200万股股12元长江公司支付相关交易费6万元
：货币资金—存出投资款 （200万*12）6000023940000
贷：交易性金融资产—成 20000000
投资收益 23940000200000003940000
月末结转：
：投资收益：3890000
贷：年利润： 3890000
注意：出售交易性金融资产发生交易费应直接减投资收益出售交易性金融资产款项中直接扣★★★
第二节 财产物资收发增减
财物包括：存货：原材料产品半成品产成品商品周转材料
固定资产
原材料
（）账户设置
1途物资账户（正采购途中）
（1）性质：资产类
（2）途：核算企业采实际成进行材料核算时材料已采购尚未达未入库材料采购成采购成包括：购买价款相关税费运输费保险费挑检费等★★
规模纳税企业采购成价+税+费★★★
（3）结构
贷
购入材料采购成 已验收入库采购成
余额：尚未入库
（4）明细账设置：供应单位物资品种
2原材料账户（已验收入库）
（1）性质：资产类
（2）途：核算企业库存材料（原材料包括：材料辅助材料外购半成品修理备件包装材料燃料等）
（3）结构
贷
验收入库实际成 发出材料实际成
余额：库存材料成
（4）明细账设置：原材料类品种规格
3应付账款账户
（1）性质：负债类
（2）途：核算企业购买材料商品接受劳务等营活动应付供应单位款项
（3）结构
贷
偿应付账款 应付未付
红月暂估入账应付款 月末暂估入账应付款
余额：期末预付 余额：应付款付
（4）明细账设置：供应单位
4应付票账户（6月期限）
（1）性质：负债类
（2）途：核算企业购买材料商品接受劳务等开出承兑商业汇票（银行商业承兑）
（3）结构：
贷
承兑金额 应付未付票
红月暂估入账应付款 月末暂估入账应付款
余额：期末未偿付票
（4）明细账设置：债权进行明细核算票详细资料包括：签发日期金额收款付款日期
5应交税费账户★★
（1）性质：负债类
（2）途：核算企业税法等规定计算应交纳项税费包括：增值税消费税营业税税资源税土增值税城市维掮建设税房产税土税车船税教育费附加矿产资源补偿费等
（3）结构：
应交税费
贷
交纳种税费 应交未交税费
期未交尚未抵扣税费 余额：期末未交税务费
应交税费—应交增值税
贷
增值税进项税 增值税销项税
交期增值税
期未交尚未抵扣税费 余额：期末未交税务费
增值税：进项（购入） 规模纳税 税率3 价+税+费★
销项（出售） 般增值税纳税 低税率13
基税率17 价+费★
般增值税纳税：运费：抵扣7
运杂费：抵扣（直接计入采购成）★★
（4）明细账设置：税种设置
例：企业购入商品批价款10万元运费1000元银行存款付款
：库存商品 10万+（10001000*7） 100930
应交税费—应交增值税—进项税10万*17+1000*717070
贷：银行存款 118000
例2 ：企业购入商品批价款10万元运杂费1000元银行存款付款
：库存商品 10万+1000101000
应交税费—应交增值税—进项税 10万*1717000
贷：银行存款 118000
6预付账款账户
（1）性质：资产类
（2）途：核算企业预付定金款项
（3）结构：
贷
预付款项 购货支付货款
补付货款 退回余款项
余额：月末预付款项 余额：尚未补付款项
（4）明细账设置：供应单位
7生产成账户
（1）性质：成类 直接材料费
（2）途：集分配生产程中发生项费： 直接工费
（3）结构： 间接费（制造费）
贷
项费 月末完工产品
余额：尚完成产品
（4）明细账设置：产品品种分类
8制造费★★
（1）性质：成类 车间理员工资
（2）途集分配企业制造部门生产产品发生项间接费 车间水电费
（3）结构： 车间机器折旧（车间固定资产折旧）
贷
项间接费 月末分配结转制造费
（4）明细账设置：车间部门费项目设置
9理费账户
（1）性质：损益类 行政理员工资等
（2）途核算企业组织理生产营发生理费 生产车间行政理部门等发生
（3）结构： 固定资产修理费
贷
发生项理费 月末转入年利润账户金额
月末结转分录：：年利润
货：理费
（4）明细账设置：费项目设置
注意：销售部门固定资产维修属销售费生产车间行政理部门固定资产维修属理费★★
（二）济业务账务处理
1购买原材料
重点：专门采购某种材料发生采购费应直接记入该种材料采购成
直接属某种材料采购费定标准关材料间进行分配
材料采购费右购入材料买价（常）重量休积
分配率 应该承担费 ÷ 买价（关材料）
实际成计价时材料采购设置途物资账户
计划成计价时材料采购设置材料采购材料成差异（新增容）★★★
2发出原材料账务处理
（1）存货发出成计算★★
1计价法：优点：成计算准备
缺点：工作量
适范围：珠宝古董汽车等贵重品差价流动量企业
2先进先出法：优点：时结出存货成
先购入先发出 缺点：较烦琐工作量
适范围：食品加工厂服装厂
3月末次加权均法
存货单位成 月初成金额+月购入成金额 月初数量+月购入数量
月发出成 月发出数量 × 存货单位成
月月末库存存货成 月末库存数量 × 存货单位成
优点：工作量缺点：时结出余额
4移动加权均法
存货单位成 原存货成 + 次购入成 原存货数量+次购入数量
月发出存货成 次发出存货数量 × 次发出存货前存货单位成
月月末库存存货成 月末库存存货数量 × 月月末存货单位成
优点：信息详细缺点：工作量
3 计划成计价条件原材料济业务处理技巧★★★：材料成差异方表示超支计算时取＋号反材料成差异贷方表示节约取号简单记忆：代赴约（代理赴约）代赴约代（贷方贷音字）赴（负号负音字）约（节约）
•材料成差异实际成计划成
•材料成差异率(月初差异+月进入差异)(月初计划成+月进入计划成)*100
计划成统计发出材料期末必须调整实际成
总结：
1领原材料会计分录★★★
生产车间直接领 直接工 —生产成
直接材料
车间领 — 制造费
行政理部门领 — 理费
：生产成
制造费
理费
贷：原材料
2月末结转制造费会计分录
：生产成
贷：制造费
3月末结转完工产品会计分录
：库存商品
贷：生产成
4出售时结转产品成分录
：营业成
贷：库存商品
二库存商品
（）账户设置
1库存商品账户
（1）性质：资产类
（2）途：核算企业完工验收入产品实际成
（3）结构：
贷
验收入库产品 出售时产品成
余额：月末留存成
（4）明细账设置：品名种类规格分类
2营业务成账户
（1）性质：损益类
（2）途：核算企业确认销售商品提拱劳务呀渡资产权等营业务收入时应结转成
（3）结构：
贷
日常活动发生实际成 期末转入年利润账户已销售产品成
（4）明细账设置：营业务种类
三固定资产
（）账户设置
1固定资产账户 （历史成计量）
（1）性质：资产类
（2）途：核算固定资产原始价值
（3）结构：
贷
固定资产原值 减少原值
余额：期末现原值
（4）明细账设置：固定资产类项目
2累计折旧账户
（1）性质：资产类（固定资产备抵账户资产类叛徒）
（2）途：核算固定资产发生累计折旧
（3）结构：
贷
固定资产折旧减少数转销数 固定资产计提折旧额
余额：期末现固定资产累计折旧
（4）明细账设置：固定资产类项目
固定资产：动产（移动：——增值税）
动产（房屋建筑——营业税）
会计处理方法★★★
1需安装 ：固定资产
贷：银行存款
2需安装 ：建工程
贷：银行存款
安装时发生种费：：建工程
贷：库存现金
安装完成投入：：固定资产
贷：建工程
3．固定资产清理账户
（1）性质：资产类
（2）途：核算企业出售报废毁损外投资非货币性资产交换债务重组等原转出固定资产价值费
（3）结构
贷
转出固定资产账面价 收回固定资产价款残料价值变价收入等
支付相关税费费 保险公司失赔偿损失
结转清理净收益 结转清理净损失
余额：尚未清理完净损失
（4）明细账设置：清理固定资产项目进行明细核算
具体做账分录：★★★
账面结转：：固定资产清理：85000
累计折旧 15000
贷：固定资产 100000
亏损： ：库存现金 80000
营业外支出 5000
贷：固定资产清理 85000
利： ：库存现金 90000
贷：营业外收入 5000
固定资产清理 85000
4．营业外收入账户
（1）性质：损益类
（2）途：核算企业发生项营业外收入包括非流动资产（固定形）处置利补助盘盈利损赠利★
（3）结构
贷
期末转入年利润账户 取项营业外收入
（4）明细账设置：营业外收入项目
5．营业外支出账户
（1）性质：损益类
（2）途：核算企业发生项营业外支出包括非流动资产（固定形）处置损失公益性损赠支出盘亏损失非常损失
（3）结构
贷
发生项营业外支出数额 期末转入年利润账户
（4）明细账设置：营业外支出项目
企业般采年限均法计提折旧
月折旧额 买价 — 净残值 ÷ 年限 ÷ 12月
注意：折旧具体规定：★★★
1计提折旧固定资产： （1）已提足折旧继续适固定资产 （2）前年度已估价单独入账土 （3）提前报废固定资产
2企业应月计提固定资产折旧月增加固定资产月计提折旧月起计提折旧月减少固定资产月计提折旧月起停止计提折旧提足折旧否继续均提取折旧提前报废固定资产补提折旧
第三节 债权债务发生结算
应收预付款项
（）账户设置
1应收账款账户
（1）性质：资产类
（2）途：核算企业销售产品提供劳务等应购货单位接受劳务单位收取款项
（3）结构
贷
应收款项 已收回款项
余额：尚未收回款项
（4）明细账设置：债务设置
2应收票账户
（1）性质：资产类
（2）途：核算企业销售产品提供劳务等收商业汇票（银行承兑商业承兑）
（3）结构
贷
应收票增加 收回票应收款
余额：尚未期票应收款
（4）明细账设置：债务设置
3营业务收入账户
（1）性质：损益类
（2）途：核算企业销售产品提供劳务渡资产权等日常活动产生收入
（3）结构
贷
退货 取收入
期未转入年利润账户数额
（4）明细账设置：营业务种类
4应收款账户
（1）性质：资产类
（2）途：核算单位种应收暂付款（预差旅费）
（3）结构
贷
退货 取收入
期未转入年利润账户数额
（4）明细账设置：营业务种类方单位设置
含税价 含税价÷（1+17）★★
5坏账准备账户
（1）性质：资产类
（2）途：核算企业应收款项坏账准备
（3）结构
贷
减坏账准备 计提坏账准备
应收款项法收回转销坏账 已转销应收款项收回增加坏账
余额：已计提尚未转销坏账
（4）明细账设置：应收款项类
注：坏账准备账务处理方法退少补★★★
6资产减值损失账户
（1）性质：损益类
（2）途：核算企业计提项资产减值准备形成损失
（3）结构
贷
应收款项发生减值 应收款项价值恢复面减少损失
期未转入年利润账户损失减少额 期未转入年利润账户减值损失
（4）明细账设置：资产减值损失项目
二应付款项
三应付职工薪酬
（）账户设置
1应付职工薪酬账户
（1）性质：负债类
（2）途：核算企业根关根定应付职工种薪酬
（3）结构
贷
实际支付薪酬 应付职工种薪酬
余额：应付未付
（4）明细账设置：工资福利保险等
1应付款账户
（1）性质：负债类
（2）途：核算企业项应付款
（3）结构
贷
实际支付 式 应付款
余额：应付未付
（4）明细账设置：应付款项目方单位（）
四应交税费
（）账户设置
1应交税费
2营业税金附加账户设置
（1）性质：损益类
（2）途：核算企业营活动中发生营业税城市维护建设税消费税资源税教育费附加
（3）结构
贷
企业负担项税金附加（增加） 期末转入年利润账户项税金附加
（4）明细账设置：
（二）济业务账务处理★★★
例：般纳税2009年9月30日销售收入20万增值税34000元该商品成13万支付相关费2万计算出企业增值税营业税企业税
会计分录：
1确认收入：：银行存款 234000
贷：营业务收入 200000
应交税费—应交增值税—销项税 34000
2确认成：：营业务成 130000
贷：库存商品 130000
3确认费：：理费 20000
贷：库存现金 20000
4计提税务费：：营业税金附加 11200
贷：应交税费—应交营业税 200000×510000
—应交城市维护建设税10000×7700
—应交教育费附加 10000×3300
—应交方教育费附加10000×2200
增值税34000
二 营业利润20万（营业务收入） – 13万（营业务成） – 2万（期间费） 11200（营业税费） 38800元
三 利润总额38800 +0（利） 0（损失）38800元
四 税38800（利润总额）×259700元
五款
（）账户设置
1短期款账户
（1）性质：负债类
（2）途：核算企业款期限≤1年
（3）结构
贷
实际偿 取款
余额：尚未偿
（4）明细账设置：款种类贷款币种
2长期款账户
（1）性质：负债类
（2）途：核算企业款期限＞1年
（3）结构
贷
实际偿 取款
余额：尚未偿
（4）明细账设置：款种类贷款单位
注意：长期款利息短期款利息处理区★★★
3财务费账户
（1）性质：损益类
（2）途：核算企业筹集生产营需资金发费包括利息支出相关手续费
（3）结构
贷
项财务费 期末转入年利润账户余额
4应付利息账户
（1）性质：负债类
（2）途：核算企业合约定应支付利息
（3）结构
贷
实际支付 应付未付
余额：应付未付
（4）明细账设置：债权
1筹建期间款利息—理费
长期款★★★ 2生产营期间款利息—财务费
3购建固定资产时：1资化：建工程（购建）
2予资化：达预期状态—财务费（购买）
第四节 资增减
资包括：实收资资公积
接受投资
（）账户设置
1实收资账户
（1）性质：者权益类
（2）途：核算投资者规定投入企业资（股份公司投入资称股）★
（3）结构
贷
减资 投入资
余额：投入资总额
（4）明细账设置：投资者
2资公积账户
（1）性质：者权益类
（2）途：核算企业收投资者出资额超注册资股部分额直接计入者权益利损失
（3）结构
贷
资公积减少 资公积增加
余额：资公积累计额
（4）明细账设置：资股溢价资公积
3形资产账户
（1）性质资产类
（2）途：核算企业持形资产成包括：专利权非专利技术商标权著作权土权
（3）结构
贷
形资产价值增加 形资产价值减少
余额：形资产成
（4）明细账设置：形资产项目
第五节 收入成费
收入
（）账户设置
2业务收入账户
（1）性质：损益类
（2）途：核算企业营业务收入外营活动实现收入包括：出租固定资产出租形资产出租包装物商品销售材料★★
（3）结构
贷
期末转入年利润账户数额 业务收入
（4）明细账设置：业务收入种类
3预收账款账户
（1）性质：负债类
（2）途：核算企业合规定购货单位预收款项
（3）结构
贷
结算款项 收预收款
余额：应收款项 余额：预收款项
（4）明细账设置：购货单位
二成
（）账户设置
制造费：车间理员非生产员职工薪酬车间发生机物料消耗车间定资产折旧等
制造费朋末结转生产成账户余额
生产费该产品完工成品期末产品间分配计算公式：
期初产品成+期生产费 期完工产品+期末产品
三费
（）账户设置
2业务成账户
（1）性质：损益类
（2）途：核算企业合规定购货单位预收款项
（3）结构：
贷
结算款项 收预收款
余额：应收款项 余额：预收款项
（4）明细账设置：购货单位
2销售费账户
（1）性质：损益类
（2）途：核算企业销售商品提供劳务等程中发生种费
（3）结构：
贷
销售商品发生项费 期末转入年利润账户数额
（4）明细账设置：费项目
期间费：理费：车间机器修理费
长期款筹建期间利息
销售费：销售两字（销售员差旅费）
财务费
四营业外支出
第六节 财务成果计算
利润
（）账户设置
1年利润账户
（1）性质：者权益类
（2）途：核算企业实现净利润
（3）结构：
贷
转入费损失 数额 转入收入利数额
结转期实现净利润 结转期发生净亏损
二税（25）
（）账户设置
1税费账户
（1）性质：损益类
（2）途：核算企业规定期利润总额中减税费
（3）结构：
贷
企业发生税费 期末转入年利润账户数额
三利润分配
（）账户设置
1利润分配账户
（1）性质：者权益类
（2）途：核算企业利润分配亏损弥补历年分配弥补余额
（3）结构：
贷
年利润账户转入净亏损 年利润账户转入净利润
年净利润分配
余额：历年累计弥补亏损 余额：历年累计未分配利润
（4）明细账设置：包括：提取法定盈作公积意盈余公积应付现金股利利润转作股股利盈余公积补亏未分配利润等期末利润分配账户明细账余额转入账户未分配利润结转未分配利润外该账户余额★★
2盈余公积账户
（1）性质：者权益类
（2）途：核算企业净利润中提取盈余公积
（3）结构：
贷
盈余公积弥补亏损额 提取盈余公积数额
余额：盈余公积结余额
（4）明细账设置包括：法定盈作公积
3应付股利账户
（1）性质：负债类
（2）途：核算企业确定分配现金股利利润企业分配股票股利通账户核算
（3）结构：
贷
实际支付股利 分配利润
余额：已分配尚未支付股利
（4）明细账设置包括：投资者
第五章 会计证
第节 会计证概述
会计证概念种类
（）会计证概念种类
记录济业务事项发生完成情况书面证明登记账簿
填制审核会计证会计核算基方会计核算工作起点★
审核误会计证作登记账薄★
（二）分类
编制程序途 原始证
记账证
二会计证作
1记录济业务提供记账
2明确济责强化部控制
3监督济活动控制济运行
第二节 原始证
概念
称单济业务发生完成时取填制记录证明济业务发生完成情况文字
购货发票
二原始证种类★★★
() 源分 1外原始证：单位直接取原始证(供货单位提代发票收款单位开出收款收职工出差取飞机票火车票住宿发票)
2制原始证：单位部填制（收料单领料单限额领料单产品入库单产品出库单款单折旧计算表（固定资产折旧）制造费分配表等）
(二) 填制手续容分★★★ 1次证：资填制记录项济业务（收领料单收料单发货票款单银行结算证等）
2累计证：定时期次记录类型济业务（限额领料单）
3汇总证：定时期干张记录类型济业务（收料证汇总表工资结算汇总表发料证汇总表差旅费报销单）
(三) 格式分 1通证：关部门统印刷具统格方法（税务部门制定增值税发票中国民银行统制定支票商业汇票等结算证）
2专证：单位部印刷单位部（收料单折旧计算表工资费分配表）
外原始证次证累计证汇总证般制证(差旅费报销单发票外)
三原始证基容 （原始证编制记账证）
1名称 2日期 3编号
4抬头
5济业务容（含数量单 价金额）
九项 6填制单位签章
★选 7关员签章
8填制证单位名称填制姓名
9证附件
四原始证填制求
1记录真实：实事求弄虚作假
2容完整：9项基容
3手续完备：制原始证 单位 单位领导指定签名盖单
(签名盖章) 外开出 加盖单位公章
外原始证 单位 (必须填制单位公章)
(必须填制签名盖章)
4书写清楚规范 文字：正楷行书（清楚规范简化字）
写：1金额前加民币字样
★ 2角分面加整字
数字： 3角分面加整字
4角分加
写：连笔写
1前面加符号
2角分面写00—
3角分面写0
4角分写分止
5编号连续：写坏作废时应加盖作废戳记妥善保撕毁
6涂改刮擦挖补：文字错误 1出具单位重开★
★ 2更正加盖公章★
金额错误：出具单位重开★★★
7填制时：月账月清
五制原始证求
1次证填制 1收料单—原材料入库时仓员开具式三联 仓库员
会计员
采购员
2款单—款时候款填制式三联 款
出纳
留存
2累计证填制 ：定时期（月）次类
限额领料单★★★：次累计发料证效期间(月)领数量超限额连续
3汇总证填制
六外原始证填制求
1外单位办员填制
2应注意外原始证填制容否完整效
3外原始证般税务局统印刷税务部门批准营单位印刷 ★
4填制时加盖出具证单位公章方效式联原始证必须复写纸套写
七原始证审核容★选
1真实性 ：审核日期业务容数等否真实外原始证必须填制单位公章填
签章制原始证必须办部门办签名盖章通原始证应审核
证身真实性防假
2合法性 ：否违反国家法律法规证传递审核程序
3合理性 ：审核济业务否符合企业生产营活动需否符合关计划预算
4完整性 ：审核9项基容
5正确性 ：审核金额
6时性 ：审核日期
审核原始证根情况处理：
1完全符合求应时编制记账证入账
2真实合法合理容完整填写误应退回关办员负责补充完整更正错误重开★★★
3真实合法会计机构会计员权予接受单位负责报告★★★
第三节 记账证
概念
会计员根审核误原始证济业务事项容类确定会计分录填制会计证
记账证 编制 会计员 根 审核误原始证登记账簿直接★
二种类
1 收款证：方涉库存现金银行存款科目
出纳员收讫款项
1容分 2 付款证：货方涉库存现金银行存款科目
出纳员支付款项
3 转账证：方贷方未涉库存现金银行存款科目
2填列方式分 1 复式证
2 单式证
库存现金银行存款间相互划转收付业务避免重复记账填付款证填收款
证★★★
收付转证划分利检查区济业务进行分类理工作量规模较收
付款较单位济业务较少单位采通记账证
三基容
1名称 2日期
3编号
4容摘
5会计科目涉记账方
6．金额
7记账标记
8附件原始张张数
9会计记账审核出纳制单等关员签章
四编制求
（）基求
1容必须完整（9项）
2应连续编号笔济业务需填制两张记账证采分数编号(3133张第1张)
便监督
3书写应清楚规范 （金额）
4相业务进行汇总编制根张原始证填制干张类原始证汇总编制根
原始证汇总表填制容类原始证汇总填制
5结账(转账)更正错误记账证附原始证记账证必须附原始
证★★
6填制发现错误应重记已登记入账年发现错误红定填张原容相
记账证摘栏写注消某月某日某号证时蓝字重填制第正确证注明订正
某月某日某号证科目没错金额错正确数字间差额编第调整记账证调增蓝
字调减红字发现前年度记账证错误应蓝字填制张更正记账证
7填制完济业务事项空行应金额栏笔金额数字空行处合计数空行
处划线注销
（二）收款证编制求
收款证左角方科目收款性质填写库存现金银行存款日期填写编制证日期
（三）付款证编制求
收款证基相左角贷方证中间方
（四）转账证编制求
先贷序记入会计科目栏应应贷方分记入金额
★★★项济业务中果库存现金银行存款收付转账业务时应相应填写收付转证
五审核容★选
1容否真实：原始证记账证容致
2项目否齐全：九项基容
3科目否正确：应关系（应应贷方）
4金额否正确：原始证金额相等
5书写否正确：蓝黑（红色更正记账证）
第四节 会计证传递保
会计证传递
1定传递线路★
2定传递时间★
二会计证保
1原始理外单位特殊原确实需时单位会计机构负责会计员批准★★复印
2严格遵守会计证保期限求（15年）期满前意销毁
第六章 会计账簿
第节 会计账簿概述
概念
证 账 表
| | |
起点 中心环节 终点
定格式账页组成审核会计证全面系统连续记录项济业务簿籍
单位应国家统会计制度规定会计业务需设置会计账簿
意义：1记载储存会计信息
2分类汇总会计信息
3检查校正会计信息
4编报输出会计信息
二会计账簿账户
（）账户概念
根会计科目设置具定格式结构分类反映资产负债者权益收入费利润等会计素增减变动情况结果载体
会计科目账户名称账户会计科目具体应实际工作中会计科目账户加严格区分面相互通
（二）账户基结构
会计科目 会计账户
| |
证 账簿
名称没结构 具定结构格式 ★★★
基等式：期末余额 期初余额 + 期增加发生额 – 期减少发生额★
基结构容包括：名称
日期：记账证日期致
编号
摘
增减金额
余额
（三）账簿账户关系
账户存账簿中账簿中账页账户存形式载体没账簿账户法存账簿外形式账户真实容★账簿账户关系形式容关系
三会计账簿分类★选
1途分 1序时账簿：日记账 银行存款日记账 逐日逐笔登记做日清月结
库存现金日记账
2分类账簿：总分类账簿(总账)总括性
明细分类账簿(明细账)详细
3备查账簿：租入固定资产登记簿
应收应付票登记簿
2格式分 1两栏式：贷
2 三栏式：容方贷方余额 (适日记账总账资债权债务)★★★
3 栏式：收入费★★★
4数量金额式容数量单价金额贷余额(适原材料库存产品) ★★★
3外形分 1订账：页数100张日记账总账适★★★
2活页账：适明细账★★★
3卡片账：固定资产★
第二节 会计账簿容启登记规
．基容
1封面：标明账簿名称
2扉页：启页启日期
3账页 1账户名称
2日期 3编号 4摘 5金额栏(贷余)
3页数
二启（解）
三记账规
1登记完整记账证会计账簿容致
2标清记账符号：避免漏登重登
3数量文字占格12
4书写采蓝黑墨水碳素墨水
5红字：★★★1更正错误2登记减少数（设贷栏式）
3余额登记负数（设贷方三栏式）
4会计记录
6连续登记跳行隔页
7需结出余额账户结出余额应贷等栏写明贷字样没余额账户应贷等栏写字余额栏写0 库存现金银行存款日记账必须逐日结出余额
8账面记满时应办理账页手续账页登记完结转页时应结出页合计数余额写页行页行摘栏注明次页承前页字样
★★需结计月发生额账户结计次页页合计数应月初起页末止发生额合计数
★★需结计年累计发生额账户结计次页页合计数应年初起页末止累计数
9实行电算化单位总账明细账应定期印
第三节 会计账簿格式登记方法
日记账格式登记方法
库存现金日记账格式三栏式栏式订账
注：结余日结束结出余额笔业务登账直接结出余额书采第二种
库存现金日记账登记方法：日余额+日收入日支出日余额
银行提现业务登记现金日记账时笔业务现金收入数根椐银行付款证登记
（）现金账登记方法： 1日期栏
2证栏
3摘栏
4方科目栏
5收入支出栏
（二）银行存款日记账登记方法：1日期栏
2证栏
3摘栏
4支票种类号数
5方科目栏
6收入支出栏
二总分类账格式登记方法
（）总分类账格式
总分类账常格式三栏式设置方贷方余额三基金额栏目
三明细分类账格式登记方法
（）明细分类账格式
1三栏式：债权债务★★
2栏式：收入费成★★
3数量金额式：原材料库存商品★★★
4横线登记式明细分类账：材料采购业务应收票次性备金★★
（二）明细分类账登记方法
登记明细账：记账证原始证汇总原始证进行逐日逐笔定期汇总登记
明细账逐日登记：固定资产债权债务
明细账逐日登记定期汇总登记：库存商品原材料产成品收入费
（三）总分类账明细分类账行登记★★
总分类账明细分类账行登记会计证
行登记点：期 – 会计期间（月季年）
贷方相
等额 – 记入总分类账金额明细账合计金额相等
第四节 账
账容★选
账证核：账簿会计证：时间证字号
容金额方
二账账核：账簿间核1总账发生额
2总账余额
3总账属明细账
4总账日记账
★ 5明细账间：会计部门关财产物资明细账余额财产物资保
部门间明细账余额否相符
三账实核：账簿实存数量：1库存现金账面余额库存现金数额
2银行存款账面余额银行账单数额
3项财产物资明细账账面余额财产物资实数额
4关债权债务明细账账面余额方单位账面记录
注：家账账核账账核账家账核账实核★★
第五节 错账更正方法
错账查找方法
1全面检查 查：方法原始证 – 记账证 – 账簿（缺点：工作量）
逆查：错账位置开始逆查（优点：工作量实际工作中较）
2局部检查：1差数法：查明重记式漏记
★选 2尾数法：角分
3二法：贷方记错
4九法：数字写(少写0)
数字写(写0)
相邻数字颠倒
二错账更正方法★★★
()划线更正法：证账错 文字：文字错全部划掉划掉错部分然更正
金额：金额错应全部划掉然更正
（二）红字更正法：证错账错 文字：会计科目错
金额：金额应记金额
（三）补充登记法：证错账错 ： 金额应记金额
证
账簿
更正方法
金额
文字
金额
文字
1
√
√
×
×
没结账时采划线更正（红线划掉方黑字更正加盖签章）
2
√
√
红字更正法（①红字交交销掉记金额②红字填制张原证样容黑字写张正确证）
3
√
×
√
×
红字更正法（红字编制证相容黑字更正）
4
√
√
补充登记（黑字编制张少记金额数证）
第六节 结账
概念：定时期全部济业务登记入账定期计算出账户期发生额期末余额结束期账簿记录
结账程序
1提前推(期发生济业务事项全部登记入账)
2根权责发生制求月账入月
3损益账户结转年利润
4资产类权益类(成类)结转期余额
二结账方法★★★★
1需月结计期发生额账户次记账时结出余额月笔月末余额需笔济业务事项划通栏单红线（解）
2日记账需月结计发生额收入费等明细账月结账时结出月发生额余额摘栏注明月合计字样面划通栏单红线
3需结计年累计发生额某明细账户月结账时应月合计行结出年初起月末止累计发生额登记月份发生额面摘栏注明年累计字样面划通栏单红线★考点
12月末年累计全年累计发生额全年累计发生额划通栏双红线
4 总账账户时需结出月末余额年终结账时结出全部发生额年末余额摘注明年合计字样面划通栏双红线
5 年度终结账时余额账户余额结转年摘注明结转年字样会计年度账户第行余额栏填写年结转余额注明年结转
第七节 会计账簿更换保
会计账簿更换
总账日记账数明细账应年更换次★
固定资产明细账固定资产卡片备查账簿连续★
二会计账簿保
年度终种账户结转年建立新账般旧账送交总账会计集中统理会计账簿单位财务会计部门保理1年财务会计部门编造清册移交单位档案部门保★★★
第七章 账务处理程序
第节 记账证账务处理程序
记账证账务处理程序：发生济业务事项根原始证汇总原始证编制记账证然根记账证逐笔登记总分类账★
步骤
库存现金银行存款
原始证 ③ 日记账
② 收 付 转 ⑤ ⑥
① 记账证 总分类账
⑥ ⑦ 财务报表
汇总原 ④ 明细分类账
始证 注：总账记账证编制
编制填制登记
核
二记账证账务处理程序特点优缺点适范围★★★
（）特点
1基账务处理程序
2直接根种记账证证逐笔登记总分类账
设置记账证：收付转通记账证
设置账簿：库存现金银行存款日记账总分类账明细分类账
（二）优缺点
优点：简单明易理解总分类账详细反映济业务发生情况
缺点：登记总分类账工作量
（三）适范围
规模济业务量较少单位
例62 属记账证会计核算程序优点（AB）
A． 简单明易理解
B． 总分类账较详细记录济业务发生情况
C． 减轻登记总分类账工作量
D． 便进行会计科目试算衡
第二节 汇总记账证账务处理程序
汇总记账证分：汇总收款证汇总付款证汇总转账证三种格式
1汇总收款证编制 反映容 收款业务 确定 方(库＼银) 应货方类 时间相
2汇总付款证编制 反映容 付款业务 确定 贷方(库＼银) 应方类 5＼10＼15天
3汇总转账证编制 反映容 转账业务 确定 贷方 应方类 月末合计汇总
注：便填制汇总转账证应账户应关系保持货贷避免贷货 ★★★
二般编制步骤
③ 现金银行存款
原始证 日记账
② 收 付 转 ⑤ 收 付 转 ⑦
① 记账证 汇总记账证 ⑥ 总分类账
⑦ ⑧
汇总原 ④ 明细分类账 财务报表
始证 注：总账汇总记账证编制
编制填制登记
核
三汇总记账证账务处理程序特点优缺点适范围★★★
（）特点：定期（5天10天15天）汇总记账证登记总账
设置证：收付转外汇总收付转
设置账簿：总账明细账日记账
（二）优点：便解账户间应关系解济业务龙脉便查账
减轻登记总总账工作量
（三）缺点：利会计核算日常分工
编制汇总记账证工作量
（四）适范围：规模济业务较单位
第三节 科目汇总表账务处理程序
科目汇总表 月末次
旬（110中11202130）
编制方法
类科目类便编制科目汇总表汇总计算贷方金额易发生差错账户间应关系保持贷避免贷贷贷
二编制步骤
③ 现金银行存款
原始证 日记账
收 付 转 ⑤ ⑦
① 记账证 科目汇总表 ⑥ 总分类账
⑦ ⑧
汇总原 ④ 明细分类账 财务报表
始证 注：总账科目汇总表编制
三特点优缺点适范围★★★
（）特点：根科目汇总表编制总账
设置证：收付转
设置账薄：总账明细账日记账
（二）优点：减轻登记总账工作量
做试算衡
保证总账正确性
（三）缺点：反映账户间应关系便查账
（四）适范围：业务量较单位
账务处理程序种类优缺点
种类
记账证账务处理
汇总记账证账务处理
科目汇总表账务处理
备注
特点
记账证逐笔登记总账
汇总记账证登记总账
科目汇总表登记总账
便编制科目汇总表分汇总计算贷方金额易发生错误时填制转账理证时应保持贷避免贷贷贷科目汇总表作汇总记账证作相似结构填制方汇总记账证够反映账户间应关系科目汇总表
证设置
收付转通
收付转汇总收付转通
收付转
优点
简单明易理解
总账详细反映济业务发生情况
减轻登记总账工作量
便解账户间应关系便查账
减轻登记总账工作量
做试算衡保证总账正确性简明易懂方便易学
缺点
登记总账工作量
利会计核算日常分工编制汇总记账证工作量
反映账户间应关系便查账
适范围
规模较业务量较少单位
规模较业务量较单位
业务量较单位
定期汇总时间
5天10天15天
月末汇总次
旬汇总（旬110中旬1120旬2130
汇总记账证三种格式编制方法
种类
汇总收款证编制
汇总付款证编制
汇总转账证编制
备注
反映容
收款业务
付款业务
转账业务
便填制汇总转账证填制转账证时应账户应关系保持贷贷避免贷货
确定方
方（库存现金银行存款）
贷方（库存现金银行存款）
贷方
类方
相应贷方
相应方
相应方
定期汇总时间
5天10天15天月末计算出合计数
第八章 财产清查
第节 财产清查概述
财产清查概念分类
（）财产清查概念（解）
通货币资金实物资产款项核确定实存数查明账存数实存数否相符
（二）分类
1范围分：（1）全面清查——范围广参加员
需进行全面清查情况：1编制年末报表
2单位撤销分立合
★ ★ ★ 3中外合资国联营
4开展清产核算
5单位负责调离工作
★选 （2）局部清查——范围参加员少专业性较强清查象流动性较财产★★
清查象
库存现金(出纳)
银行存款款
实物资产
债权债务
具体求
日清点次
月核次
轮流盘点重点抽查
年少核二次
2时间分（1）定期清查——预先计划安排时间——清查象定
全面清查局部清查
（2）定期清查——时清查——清查象局部清查
二财产清查意义（解）
1查明实数量
2查明保情况
3查明库存情况
三财产清查般程序（解）
1建立财产清查组织—员培训—确定清查象—制定方案—确定数量—确定质量—填制盘存清单—出报告
四财产盘存制度
（）确定项财产物资账面结存数量方法
1实盘存制（定期盘存制存计销制）
特点：计增加计减少★★★（根实际盘存数倒推月财产减少数）期初数账期末数盘点发出数计算
期发出数 期初结存数 + 期增加合计数 – 期末盘点结存数
期末财产物资库存数确定般分两步骤： 1 确定盘存数盘存结果填制盘存单
2调整盘存数量
调整计算公式：实际库存数量 盘点数 + 已提未销数 – 已销未提数
采实盘存制 优点：核算工作较简单
必逐笔登记存货减少业务
缺点： 法结算出日常账面余额
时解掌握日常财物账面结存额溢缺情况
手续严密利理
适范围：价值低品种杂进出频繁商品材料物资
2永续盘存制（账面盘存制）
特点：根会计证逐笔逐日关账簿中进行连续登记时结算出结存数★★：
账面期末数 账面期初结存数 + 期增加数 – 期发出数
采永续盘存制 优点：数理金额进行双重控制
进反映出财物收发结存
加强财物理
缺点：明细分类核算工作量
采制度发生账实符（变质损坏丢失等）需财物进行清查盘点
注：永续盘存制实盘存制均需进行实盘点两者盘点目前者达账实致者倒算出发出数★★
（二）项财产物资账面结存金额方法
账面结存金额 项财物账面结存数量×该财物单位成
第二节 财产清查方法
货币资金清楚方法★★★
（）库存现金 清查方法：实盘点法
清查象：清查时出纳必须场白条抵库收
清查结果编制库存现金盘点报告表盘点出纳签章做原始证
（二）银行存款 清查方法：账单法
清查象：银行存款日记账账单间核（清查前应先检查企业银行存款记录完整性余额）
账等 账错：银行账错
企业账错—采专门更正法更正
账金额等：未达账①银行已付企业未付 账面余额＞账单
②企业已收银行未收
③银行已收企业未收 账面余额＜账单
④企业已付银行未付
清查结果：未达账应编制银行余额调节表（作书面说明作原始证）
调节双方余额相等相等数表示企业动银行存款实数
（三）实物 清查方法：实盘点法：适范围广工作量
技术推算法：适量成堆价廉笨重逐项清点物资煤砂石焦碳等
清查结果：编制盘存单盘点保员签章作书面说明
物资账实符应编制：实存账存表（称盘盈盘亏报告表）财产清查重报表调整账薄记录原始证明确济责重
（四）款项 清查方法：发函询证法
清查象：单位编制款项账单式两分
清查结果：编制款项清查结果报告表
例78 列记录中作调整账面数字原始证（ AD ）
A．盘盈盘亏报告表 B 银行余额调节表 C 盘存单 D 库存现金盘点报告表
第三节 财产清查结果处理
财产清查结果处理求
1分析账实符原性质提出处理建议
2积极处理余积压财产清理款项
3总结验教训建立健全项理制度
4时调整账薄记录保证账实相符
二财产清查结果处理步骤方法
（）步骤
1审批前处理—编制分录—报告领导
2审批处理—进调账
（二）方法
1账户设置
处理财产损益
性质：资产类
结构：：净损失数财物盘亏批准转销盘盈数贷：净溢余盘盈数批准转销盘亏
余额：尚处理净损失余额贷：尚处理净溢余
2账务处理★★★★★
（1）库存现金 盘盈：法查明原 — 营业外收入
盘亏：出纳造成 — 应收款
法查明原 — 理费
（2）存货 盘盈：减理费（调整存货账实存数盘盈计划成估计成记入处理财产损溢关部门批准减理费）
盘亏：①定额(然)损耗 — 理费
②应理善造成超额 1理员 — 应收款
2净损失 — 理费
③然灾害 ：1保险赔偿 — 应收款
2净损失 — 营业外支出
（3）固定资产 盘盈（需步）：固定资产贷：前年度损益调整(重置成入账)
盘亏 — 营业外支出（营业外支出 原值 – 累计折旧）
第九章 财务会计报告
第节 财务会计报告根述
财务会计报告概念
根审核会计账薄相关资料编制外提供某特定日期—财务状况—资产负债表
★ 某会计期间—财务营成果—利润表
现金流量—现金流量表
者 单位部：投资者部理员
外：政府机关债权社会公众
二财务会计报告构成★
1资产负债表
2利润表
4 现金流量表
5 4者权益变动表
5附注
三财务会计报告分类
（）容 静态报表（资产负债表）
★ 动态报表（利润表现金流量表）
（二）时间 中期报表（月报季报半年报）
年度报表（年报）
（三）象 部报表（投资者部理员）
外部报表（政府机关债权社会公众）
（四）单位 报表（独立核算）
合报表（非独立核算）
四财务会计报告编制求★★
（）真实
（二）全面完整：某重事项应求会计报表附注中进行说明
（三）编报时 月报—月末终6天报出
季报—季末终15天报出
半年报—半年终60天报出
年报—年末终4月报出
（四）便理解
第二节 资产负债表
资产负债表概念意义
（）资产负债表概念
1反映：某特定日期财力状况
2：资产 负债 + 者权益
3状态：静态报表
（二）资产负债表意义（解）
1反映资产构成状况
2反映某日期负债总额结构
3反映者权益情况解者权益资产中占份额
4．全面企业财务状况
二资产负债表格式
账户式报告式（国采账户式）★★
资产类流动性先排列
负债类求偿权先序排列
者权益排
三资产负债表填制方法★★★★
资产负债均需填列年初余额期末余额
年初余额填列：根年末（12月31日）资产负债表期末余额
期末余额填列() 根某总账账户期末余额直接填列 ①资产类—方
②权益类—贷方
：交易性金融资产固定资产清理递延税资产短期款交易性金融负债应付票应付利息应付股利应交税费应付职工薪酬期应收款递延税负债实收资资公色盈余公积等
注：账户期末余额相反方应填列★
(二) 根干总账账户期末余额分析计算填列 ：
货币资金：库存现金银行存款货币资金
存 货： 应根材料采购途物资原材料库存商品生产成周转材料委托加工物资材料成差异发出商品等账户期末合计减存货跌价准备等账户期末余额金额填列
未分配利润：根年利润利润分配账户余额填列
未弥补亏损填列
余额均方二者余额填列
余额均贷方二者余额直接填列
贷二者余额差填列
(三) 根关总账属明细账账户期末余额分析计算填列 ：
两收两付：
技巧：两收禾收两付合付明细账方相加贷方相加账户性质
应收 应收 + 预收 坏账准备 方
预付 预付 + 应付
应付 应付贷 + 预付贷 贷方
预收 预收贷 + 应收贷
(四) 根关总账期明细账期末余额分析计算填列 ：(四长期债券)
长期应收款
＞ 长期摊费长期摊费–1年期长期摊费（年期非流动资产）
1年 长期款 长期款 1年期长期款(年期非流动负债)
长期应付款
应付债券
(五) 根资产类账户备抵账户抵销净额填列 ：
应收应收账款票— 坏账准备
固定资产 — 累计折旧
形资产 — 累计摊销
存货 —存货跌价准备
持期投资 — 持期投资减值准备
长期股权投资 — 长期股权投资减值准备
建工程 — 建工程减值准备
(六) 资产负债表附注容根实际需关备查账簿记录分析计算
：已贴现商业承兑汇票
第三节 利润表
利润表概念意义
（）概念
1反映：某会计期间营成果
2：收入 – 费 利润
3状态：动态报表
（二）意义（解）
1解定会计期间收入成费净利润(亏损)实现构成
2解投资者投入资保值增值情况作出济决策提供
二利润表格式
单步式
步式（国采）★★
1 营业收入 营 +
2 营业利润 营业收入营业成期间费税金附加资产减值损
利润表层次 失+投资收益+公允价值变动收益
3 利润总额 营业利润 + 利 –损失
4 净利润 利润总额税
5 股收益
三利润表编制方法
形式分：表头表体
（）期金额样真列—月发生额
1收入——贷方
2费——方
3然计算——营业利润利润总额净利润
5 特殊——股收益
第四节 现金流量表
现金流量表相关概念
(1)现金指企业库存现金时支付存款现金等价物★
•库存现金：现金账户容致
•银行存款：银行存款账户容基致包括定期储蓄银行存款★
•货币资金：企业存银行特定途资金
•现金等价物指企业持期限短流动性强易转换已知金额现金价值变动风险（注意：现金等价物特点）投资通常指购买3月更短时间期转成现金投资★
（2）现金流量
方：现金流入现金流出现金净流量
容：现金现金等价物
•注意：★★
•１） 现金项目间增减变动会影响现金流量净额变动
•２） 非现金项目间增减变动会影响现金流量净额变动
•３） 现金项目非现金项目间增减变动会影响现金流量净额变动
二：现金流量分类
1 营活动产生现金流量
2 投资活动产生现金流量
3 筹资活动产生现金流量
三现金流量表结构
1国企业现金流量表采报告式★
2现金流量表编制：收付实现制★
3国求编制现金流量表必须采直接法★时求现金流量表附注中披露净利润调节营活动现金流量
四 现金流量表项目说明(判断发生济业务事项属现金流量表中类款特注意特例处理)★★★★
（）营活动产生现金流量
1销售商品提供劳务收现金项目
反映企业销售商品提供劳务实际收现金（含销售收入应购买者收取增值税额）包括期销售商品提供劳务收现金前期销售商品提供劳务期收现金期预收账款减期退回期销售商品前期销售期退回商品支付现金企业销售材料代购代销业务收现金项目反映
2收税费返项目
反映企业收返种税费收增值税消费税营业税税教育费附加返等
3收营活动关现金项目
反映企业述项目外收营活动关现金流入罚款收入流动资产损失中赔偿现金收入等
4购买商品接受劳务支付现金项目
反映企业购买材料商品接受劳务实际支付现金包括期购入材料商品接受劳务支付现金（包括增值税进项税额）期支付前期购入商品接受劳务未付款项期预付款项期发生购货退回收现金应项目减
•5支付职工职工支付现金项目
•反映企业实际支付职工职工支付现金包括期实际支付职工工资奖金种津贴补贴等职工支付费
•注意：
•（1）企业代扣代缴职工税项目反映
•（2）包括支付离退休员项费支付建工程员工资等
•支付离退休员项费包括支付统筹退休金未参加统筹退休员费支付营活动关现金项目中反映
支付建工程员工资购建固定资产形资产长期资产支付现金项目中反映
•6支付项税费项目
•反映企业规定支付种税费包括期发生支付税费期支付前期发生税费预交税金支付教育费附加矿产资源补偿费印花税房产税土增值税车船税预交营业税等包括期退回增值税税期退回增值税税收税费返项目反映
7支付营活动关现金项目反映企业述项目外支付营活动关现金流出罚款支出支付差旅费业务招费现金支出支付保险费等
（二）投资活动产生现金流量
1收回投资收现金项目
反映企业出售转期收回现金等价物外短期投资长期股权投资收现金收回长期债权投资金收现金包括处置子公司营业单位收现金金额（属面处置子公司营业单位收现金金额）
•2取投资收益收现金项目
•反映企业股权性投资债权性投资取现金股利利息包括股票股利
•3处置固定资产形资产长期资产收回现金净额项目反映企业处置固定资产形资产长期资产取现金减处置资产支付关费净额
•注意：然灾害造成固定资产等长期资产损失收保险赔偿收入项目反映
4处置子公司营业单位收现金净额项目
•处置子公司收现金减子公司持现金现金等价物相关处置费净额处置子公司营业单位收现金净额项目中反映
•5收投资活动关现金项目
•反映企业述项外收投资活动关现金流入 现金流入价值较应单列项目反映
•6购建固定资产形资产长期资产支付现金项目
•反映企业期购买建造固定资产取形资产长期资产支付现金包括购建固定资产发生款利息融资租入固定资产支付租赁费款利息融资租入固定资产支付租赁费筹资活动产生现金流量中反映
7投资支付现金项目
反映企业进行权益性投资债权性投资支付现金包括企业取作现金等价物外短期股票投资短期债券投资长期股权投资长期债权投资支付现金支付佣金手续费等附加费
8取子公司营业单位支付现金净额 项目
•反映企业购买子公司营业单位支付现金
•9支付投资活动关现金项目
•反映企业述项外支付 投资活动关现金流出现金流出价值较应单列项目反映
（三）筹资活动产生现金流量
•1吸收投资收现金项目
•反映企业收投资者投入现金包括发行股票债券等方式筹集资金实际收款项净额（发行收入减支付佣金等发行费净额）发行股票债券等方式筹集资金企业直接支付审计咨询等费支付筹资活动关现金项目反映项目减
•2取款收现金项目
•反映企业举种短期长期款收现金
•3收筹资活动关现金项目
•反映企业述项目外收筹资活动关现金流入接受现金捐赠等现金流入价值较应单列项目反映
•4偿债务支付现金项目反映企业现金偿债务金包括偿金融企业款金偿债券金等企业偿款利息债券利息分配股利利润偿付利息支付现金项目反映包括项目
•5分配股利利润偿付利息支付现金项目反映企业实际支付现金股利支付投资单位利润支付款利息债券利息等
•6支付筹资活动关现金项目
•反映企业述项外支付筹资活动关现金流出捐赠现金支出融资租入固定资产支付租赁费等现金流出价值较应单列项目反映
•（四）汇率变动现金影响项目
•反映企业外币现金流量境外子公司现金流量折算民币时采现金流量发生日汇率均汇率折算民币金额现金现金等价物净增加额中外币现金净增加额期末汇率折算民币金额间差额
第十章 会计档案
第节 会计档案概述
会计档案概念
证 1反映作
会计资料 账 意义 2史料作
容 表 3查证作
4监督作
二会计档案容★
1证类：原始证记账证汇总证会计证
2账簿类：日记账总账明细账固定资产卡片务查账（辅助）
4报告类：月度季度年度
5类：银行余额调节表银行账单档案移交清册档案保清册档案销毁清册
★★★注：预算计划制度等文件材料属会计档案
三会计档案种类分类方法
1会计档案种类
（1）工作性质 会计档案
预算会计档案
银行会计档案
（2）理期限分 永久会计档案
定期会计档案
2会计档案分类（解）
（1）年度——形成分类法
（2）年度——机构分类法
第二节 会计档案保
会计档案档
（）会计档案档保求
1会计机构装订成册编制会计档案保清册
2年度终会计机构保1年★★期满会计机构编制移交清册
3需拆封重新整理档案应会计机构办员拆封
4交会计档案时双方应办理交接手续(1)移交时应编制会计档案移交清册
(2)交接双方单位负责监交★★
(3)交双方办监交应移交清册签名
5未设立档案机构单位应会计机构部指定专保出纳兼★★
6会计档案应科学理妥善保散失泄密
7采电子计算机核算单位应保存印纸质会计档案
8单位变更视情况进行档保
（二）会计档案档程序（解）
1会计档案进行整理立卷
2会计档案进行编制卷号
3编制保清册（名称种类卷号数量起止日期保期限等）
二会计档案保期限★★★★
保期限 永久
定期：3年5年10年15年25年
注：会计档案保期限会计年度终第天算起
序号
档案名称
保年限
备注
1
年度财务会报告
永久
2
会计档案保清册
3
会计档案销毁清册
4
库存现金日记账
25年
5
银行存款日记账
6
会计证类
15年
7
日记账
8
总账
包括日记总账
9
明细账
10
备查账（辅助账）
11
会计移交清册
12
固定资产卡片
5年
固定资产报废清理
13
银行账单
14
银行余额调节表
15
月季度财务会计报告
3年
三会计档案查阅复制
会计档案复印查阅— 单位负责批准 — 复印查阅 — 登记
四会计档案销毁
（）保期满会计档肖毁
档案机构提出销毁意见编制 — 会计档案销毁清册 — 单位负责签章—监销员清点校 — 派员（档案机构会计机构）监督销毁 — 登记签章 — 单位负责报告
（二）会计档案销毁注意事项
1保期满未结清债权债务原始证销毁
2正建设期间单位会计档案否已满保期限律销毁
3会计档案销毁清册应档案部门永久保存
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