員進行預算理
們天探討課題：部門預算理方法常常問筆者：「預算重重？」時筆者半會直接正面強調預算重筆者會提醒：「想想知道企業未來段時間賺少錢？」這句話引起場許興趣企業預算實做這件事單純當成會計作業部份實企業經營過程中預算扮演非常重角色說：營業團隊貢獻？數據來分析生產團隊表現？量化數據分析公司筆收入支出數據來分析…傳統許為預算會計單位事情天安排這個課程提供企業界參考
預算觀念與做法並非會計財務單位事情企業體中應該認知目前數企業沒這觀念與認知預算理無法落實運作與執行企業經營結果成效總於事前過程中立獲知掌握事後知道改善則為時已晚
筆者這20年來擔專業總經理角色過程半這樣方式讓業放心讓們清楚知道：們企業交經營們會什麼樣成效與預期樣筆者經營企業時會引導團隊並訓練規劃安排個仁解預算理關係們個工作績效預算實個企業重視
現先談整個企業預算先談部門預算然後彙總則成為整個企業預算個企業團隊推動預算制度時企業團隊預算規劃應進行？第點年度計劃計劃經營定做計劃經營年度計劃推動實施企業已實施年度計劃則預算理容易導入企業未實施年度計劃現雖已進入年度中導入練習
筆者經營企業通常事情開始前個階段完成時時知道損益筆者持企業天中午知道昨天總損益定電腦化手做達效果雖非100準確達95準確度認為筆者覺這境界並難關鍵實懂懂做？沒方法？年度計劃做預算第個項
傳統企業對預算認知謂傳統預算制公司預算交財會部門將年數據加加減減成年數據非常準經常修改為傳統預算制弊端
筆者經營與輔導企業鼓勵家零基預算制零基預算制歸零預算制意思企業開始運作前預算歸零開始運作時預算產生期間終止時歸零這樣運作過程給們引導預算編擬執行過數據來加加減減這個時段做事情為基礎來編預算
零基預算編製法來編製預算準確度相當高非公司過從未零基預算做過第次做會差異筆者位保證第二次第三次做會抓準外還提醒第二個重點零基預算準必須部門配合絕財會部門個單位做財會僅彙總部門結果這預算編擬前提這為天課程命名為部門預算原零基預算推成功定部門做
零基預算部門開始執行據話？年度計劃零基預算抓準定從部門開始為計劃經營運作方法經營企業計劃經營想邊做邊會準然後還企業準放棄預算編擬抓個概略數字運作非常惜
年度計劃推衍從總目標來總目標推衍出部門年度經營計劃然後展單位年度工作計劃終展個員年度工作計劃這計劃經營架構通常對於個公司預算編擬過程部門年度經營計劃
當部門提出部門年度經營計劃時提出部門經營預算書部門年度經營計劃內容述4部分：
(1) 部門目標
(2) 執行計劃
(3) 預算
(4) 執行計畫表
中部門目標與執行計劃兩者關係預算說關係個部門預算重這裡謂執行計劃為達成目標採工作重點工作方法從工作重點工作方法會產生出們預算個公司這個方式部門行雖個部門努力想做事情做認為對事情為與公司總目標沒完整相關放部門編預算後彙總後結果會超老闆想問題沒部門目標非承接總目標展開來
總目標內容包括六部分：行生財研為企業六機展開當企業為製造業時述六部分會分別代表：行銷力資源生產理財會理研究發展與行政理(為般稱謂企業稱為總務理) 當企業為買賣業服務業時中生產理變更為商品理會牽涉採購作業
部門目標定follow這六個項目個部門計劃從總目標延伸部門目標延伸單位延伸個詳圖示：
圖1：
總目標
部門目標
單位目標
個員目標
對個企業團隊寫年度計劃？筆者習慣僅生產線作業員寫寫說幾全員寫愈高階寫愈詳細完整單位個員則張甘特氏表張執行計畫表中填入工作重點？預計個月份執行？執行計畫表格式參考圖示：
工作重點
元
二
三
…
十
十二
說明
通常份部門年度計劃中篇幅佔執行計劃發現執行計劃充分完整中個動作會牽涉們預算說企業預算編製定部門年度經營計劃做基礎
現們來部門預算編製中考慮部門年度經營計劃中部分？圖示通常部門年度經營計劃中會組織工作重點組織會產生部門薪資工作重點則產生述類型費：費行政費與專案費外非屬費專案資支出專案資支出包括：(1)採購單位會採購動作進行商品採購指：原物料半成品成品商品採購發生六機中生產商品方(2)總務部門會資產採購資產採購五個機會發生例：部門未來段時間會購買2套電腦
(1)組織：部門薪資
(2)工作重點：費
行政費 屬費部分
專案費
專案資支出：商品資產
個企業團隊做部門預算編製時事前會計單位做準備工作：
(1)事先將公司會計科目定義範圍內容界定清楚
(2)公司相關數據資料整理提供給部門參考例：費行政費於專案費則需專案費實際市場價格來決定負責單位做
(3)費：採統制還分攤制事先釐清謂費例說：房屋租金公司電話費水電費…等統制會計單位統計算分攤給部門企業決定做分攤則會計分攤公式金額提供部門參考於個方式較？沒定答案個公司視身情況加考量筆者習慣持企業定費統計算採分攤制無論事先會計單位定釐清未釐清則相關單位做
10年來筆者持企業編製年度計劃期間會計部門會出企業會計準則中會計科目來review然後給部門課家為部門對會計清楚們會弄清楚況家公司會計科目定義與範圍樣
從執行計劃裡會項細目細目計劃會整建清楚這重部分部門預算編製基礎這部份未做則部門預算做落實執行這部分非常重這樣做則編製會準並與實際執行偏差偏差麼第二個月第三個月修正預算修正預算相當麻煩怕1塊錢差會牽髮動全身道理說預算隨便修正筆者通常半年動會為未來半年做次修正然預算修正
部門已工作計劃工作計劃變成預算這個過程重建議訓練們從屬懂編製工作底稿為部門預算整個彙總工作底稿促成提供位個參考格式位加重新設計：
工作底稿
專案代號：
專案名稱：
科目
內容
月份
金額
A1
A2
A3
A4
A5
A6
合計
AT
表單中專案代號欄途為：當電腦化時透過電腦運作方便出該專案細部資料
提醒位定工作底稿否則部門預算定會出問題工作底稿為先決條件認為沒工作底稿會問題尤會計員會說：「個總表統計出來」當然總表絕對必須總表數據據什麼？無工作底稿預算執行理無據會難進行預算理
剛提個部門年度計劃中必須執行計劃許重點工作做項計劃為個專案個計劃將薪資費費扣掉剩全部許專案費產生並會運許會計科目個專案執行時個個費預估A1A2…A6後加總個專案費總數AT
讓們個執行計劃個工作底稿做據第二個重點工作底稿什麼方？工作底稿述兩個方：
(1) 專案費
(2)專案資支出：資產項
個專案個工作底稿這個必條件
編專案工作底稿外還編部門費總表格式般常統計總表統計總表格式參表：
統計總表
科目
元
二
三
…
十二
合計
…
第欄
…
…
第二欄
…
…
第三欄
…
合計
統計總表劃分三欄：
(1) 第欄科目較偏重強調費分攤假設公司會計政策費分攤則僅總務力資源部門會欄部門沒
(2) 第二欄科目為部門行政費
(3) 第三欄科目為部門專案費
則部門費三欄中費類個別計然後加總合計部門總費統計總表出未來年個月部門總花少錢？個科目未來年部門花少錢？會計做彙總時候會清楚check與總目標數據否吻合？
企業外方式會計給個費總數部門行規劃調配實還年度計劃做據執行時較無爭議否則公司僅給個費總數真解決問題嗎？當日後執行時部門該安排？會計憑什麼稽核審核合理性？預算理時會產生許爭議預算理做這預算理個重稽核精神裡面
專案工作底稿會張個專案張部門總表張工作底稿構成這張部門總表附件工作底稿專案費合計定專案總表中專案費計數值應吻合
現家說明部門項專案費產生時工作底稿內容非常重例：公司參加某個展覽這行銷部門專案費報支規劃：
科目
內容
月份
金額
市場推廣費
攤位租金 A*B
三
市場推廣費
攤位裝潢
十
市場推廣費
DM製作物
九
市場推廣費
廣告
十
差旅費
@C*D
十
合計
AT
表單內容說明：
(1) 先確定公司將參展會計科目放裡？筆者持企業體會放市場推廣費為這樣放為這樣節稅對公司言節稅重樣為節稅筆者持4個公司們車輛定租賃為買節稅100萬車子2年費攤掉加速折舊然後過戶給個賣回公司70萬70萬514萬分5年折舊這樣部車剝兩次皮筆者兩年換輛車當然前提公司賺錢果公司許股東採讓個股東擁輛車做法
(2) 攤位租金 A*B三月份：
A指個攤位少錢B指幾個攤位三月份指發生月份通常參加十月份展三月份會發生攤位租金費
(3) DM製作物：
指為次參展印製較DM製作物部分這個費9月份發生
(4) 廣告
針對這個展們刊登廣告這個廣告費11月份發生
(5) @C*D
針對這個展們會產生員出差C為天少出差費D為出差幾天這個費11月份發生
(6) AT
加總費總數
述案例希讓家體會個部門年度計劃執行過程中個執行重點個專案這專案外還會發生費行政費例：交通費文具品費…等們先將費部分然後樣個表By科目加總做簡表這個動作定部門做絕會計單位做果們公司卻會計單位做對
筆者持企業會計單位必做部門做還個前提筆者企業推動職涯發展體系升已經儲備班訓練通過們已力做
筆者推動職涯發展體系儲備幹部班與儲備班儲備幹部班為未來升中級設儲備班為未來升部級設儲備幹部班儲備基會計名詞懂學簿計開始搞清楚貸懂損益表基損益科目會計科目資產負債表儲備班學理會計學經營分析理會計學指：會計數據理目設懂編製相關統計分析報表實預算表個會分析表
筆者持企業經營團隊理工出身學會計說：「會計難」實基會計難成會高會難們學理會計中實性東西淺顯方式解說解並會難基層沒會計觀念與認知級永遠升
筆者持連鎖體系裡當店編年度預算定學這學預算制度實施年度預算制度沒辦法讓Key Person解行運作這東西則這個公司推動預算理會困難為什麼編工作底稿全年預算總表這個據
當預算總表編製會計單位則將部門預算總表匯集然後編製全公司總預算總預算編製出來後會計單位分別科目方式匯集部門部門方式編製述總表：
(1) 科目方式：劃分部門別編年表月表
科目
甲部門
乙部門
丙部門
丁部門
(2) 部門方式：匯集出編製年表
部門
元
二
…
立刻知道公司總費少？出個月份個部門個科目費為少？年表出全年度全公司少錢？出個科目全公司個月份花少錢？
這個彙總表絕對必外會計單位還根據發生月份這項數據搭配公司會計制度付款制度採購政策請款政策月結方式付幾個月票…等等然後編製年度預估資金運表資產負債表與損益表會計部門實辛苦
企業於年度開始時定會預估資金運表資產負債表與損益表則預估未來段時間公司預估損益Cash Flow雖然天談部門預算理這部分談部門彙總等於整個公司
筆者幫忙經營企業時會年1225前完成明年度經營總計劃預估資金運表資產負債表與損益表然後對董事會提出報告取認然後後年度經營過程中受干預較少果個專業經理果想干預過讓老闆清清楚楚未來算麼做？否則老闆會放心尤錢會抓
輕鬆輕鬆實老闆決定決定筆者20年來扮演專業經理角色心筆者提醒專業經理輕鬆還？筆者目前身企公司外還時擔3家公司專業總經理個資訊產業年營業額400億做內外銷資訊產品個規模約30貿易公司年營業額達7億筆者星期家班
3個午3個午筆者對這企業授權幅度授權幅度關係計劃預算否做出資者會關心否亂搞？會關心錢否亂？這常情為談部門預算讓老闆放心必須讓清楚知道未來段時間部門算做什麼？從年度計劃來預算需少開支然後信賴會授權果知道們取授權果什麼知道當然擔心實從領導與理動作來解
談部門預算理現談這個動作定做否則部門預算理談前做年度計劃未筆者談方式做筆者敢說定準虛功外改來改增加部門工作量做匯集會計部門工作量更筆者會提醒企業浪費時間力正確數字沒
員進行預算理(2) 陳宗賢老師
剛剛位談部門預算麼編製出來現談部門預算執行時進行執行理
部門預算做執行理過程中實際注意幾個動作：
(1) 部門預算理實際部門負責
(2) 忽略個公司會計作業準則中謂核決權規定公司權責表會規定雖然預算執行權限內據權責表核決
根據這兩項彙總預算執行計劃權責進行預算執行
部門預算執行建立兩個前提：
(1) 部門預算誰負責理部門
(2) 公司權責表中據核決權限來做理
這兩個基礎做預算理會失敗
部門務：
(1) 負責持部門預算執行與開支做妥善控
(2) 支出皆必須會計準則來提出核決權限來核決
否家公司CEO會忙？核決過久否會影響事業推展？這為企業核決權限設低現筆者提出實務做法建議將核決權限拉高筆者持企業支出未超過50萬需筆者核簽會問：「這樣會出問題嗎？們會做怪嗎？掌握嗎？」筆者這樣從未出過問題為核簽部門提出然後會稽核稽核會關筆者持三家公司設稽核中兩家還Full Time家會計兼稽核會做檢查述三項：
(1) 支出申請原先預算中沒列？
(2) 支出金額否超出預算？
(3) 支出核決否超出權限？
稽核完簽字已稽核權責範圍內稽核簽完字會發回這已登記過稽核做這個審核工作企業無工作底稿則稽核工作無法做工作底稿則稽核僅將工作底稿調出來然後將銷掉這樣會申請次超過稽核權限時則稽核會加註然後轉具權責者公司未規矩來做這個差別規矩支出會變清楚
部門身負責預算控制筆者會教持企業部門手劃PC中DbaseExcel來做建個述具功表格個設計
科目
預算金額
1
2
…
31
A
B
C
表格欄位說明：
(1) 預算金額：指這個月預算金額
(2) 12…31：指這個月日期
個科目年度計劃預算總表中原已僅將已簽出費行登記加抵扣還剩少錢會清楚
筆者見許從屬對交通費控制方式：
月開始部屬來簽計程車費概准20號後來申請交通費會求做公車然後召集家說明月交通費剩1000元請家解
筆者求反正定超支筆者目訓練責意識量入為出這原抓出交通費來該評估預計月產生費少？團隊中個應解並產生節約觀念否則節約觀念難建立
建議部門控制部門費述表提供位參考簡單效真效
屬於什麼單位做什麼工作個月會議筆者個台報告據述PDCA表格說明：
目標計劃
執行
差異分析
改善對策
述表格報告年度計劃執行狀況還做預算簡表：檢討計劃少錢實際執行花費少錢報告預算執行狀況兩張表格格式樣預算簡表內容皆為數據
筆者預算方面給權限為：總數差異超過1千元否則解釋清清楚楚個部門差異度1千元來算10個部門差異1萬元年12萬差異
筆者目訓練部門責意識預算控觀念部門沒觀念則預算理枉然許公司預算理交會計部門做們苦口婆心聽者藐藐底個公司費預算資支出預算究竟應誰來掌控？次強調費預算資支出應執行單位負責掌控動作會計部門稽核負責審核非控動作審核稽核稽核否原先計劃做會計沒權力控制這筆錢花？
筆者相信位解內控內稽制度為先內控制度內稽制度？實內控制度公司相關規章作業流程(SOP)項辦法整建起來這制度制度稽核稽核家否制度遵循制度稽核做制度遵循稽核
會說：「當稽核會惹討厭」筆者認為會讓討厭角色扮演錯誤須據公司規章辦法行事應點會惹討厭們預算理制度樣遵循公司內部控制與作業規範請問位公司這方面否做完整？否則加強
許企業流行想市櫃實放眼台灣許企業符合市櫃條件太太營業額資額獲利率符合申請條件為市櫃？關鍵為否內控內稽制度？證會甚前輔導證卷商會計師事務否意？沒內控內稽制度為證會卡麼死？為原來私企業兩位老闆現公開投資股東為眾營運為社會眾負責應合理作業制度存作業合理未來會頻頻出狀況內控內稽制度實為公司經營必條件
公司定市櫃廣義來個合理經營觀點來應該內部理制度狹義來談公司預算理樣個公司沒內部理制度員沒效遵循公司制度則預算理沒辦法做這道理應讓企業體中個解
果扮演稽核角色公司沒制度遵循遭致家怨恨告訴老闆趕快制度做否則預算理會做這重預算理會牽涉述兩項：
(1) 作業流程
採購請款銷售收款員費報支…等作業流程
(2) 權責表
述兩項預算理必備條件
請問貴公司新訓練時否教新進員公司作業流程？與相關作業流程？建議貴公司新來時做職前教育工作筆者引導筆者持企業力資源部門新教育時介紹公司產品外還介紹公司基作業流程解與未來工作相關還作業流程規定當然還事理規則
談預算理為特別提出點為關作業流程規定全公司個知道這套規矩家會亂部門守住後會鬧會計單位會計單位無奈常常財務報表半企業隔月20號編出發現開支原先想已落後個月想辦法補救思考個月會三個月落後差這夠完美方
預算理希偏差話應該第關持住費超過第二關無超過金額外核決權限合合理總希運作正確太落後差
剛提通常筆者會個月5號前召開會議部門提出預算執行報告執行報告時評估筆者會對做績效考核評估筆者對部門做績效考核評估中預算執行佔個績效成績20年度計劃執行佔個績效成績80個會預算執行情況讓部門預算執行成功會許相關條件與素考慮
<學員問題1>請問個實務問題：提出年度參展幾次相關交通費計須費20萬級認為減少參展次數須提供經費10萬請問衡點將尋求？
問題部門提出預算與決策當局產生識問題筆者持企業會於10月初佈達公司總目標於部門10月底11月初會召開年度計劃發表會屆時個部門輪流台15~2時時間present明年度年度計劃台第句話說：「果明年度這部門話將這樣經營這個部門…」台CEO部門提出修正意見從研討修正時發生述意見問題則級與部門充分溝通溝通應據例交通費據過數據做參考年加強來討論時CEO介入修正尤關預算正常時為10月底11月初部份獲識修正完成則定案定案後則改全公司總預算從定案後開始
1 部門預算提出(計劃)
2 發表研討
3 修正預算
CEO介入修正
4 定案
<學員問題2>預算雖已定案執行中間突發狀態例：發現個展重應參加時當處理？
預算已底定後發現某個活動值做現針對這樣問題提出說明筆者定會年度總目標項重支出預算講清楚例：事費佔少教育訓練費行銷費…列出後然後執行部門這個做分配例：筆者持某企業教育訓練費列3000萬筆者持企業行銷費列8000萬…理說行銷單位事先該知道展當然現假設發生事針對問題筆者會2個solution：
(1)第種方式
筆者編這個總目標時候費率通常會保留例筆者總目標佈達25保留預計會26 ~ 27保留款稱為預備金般說來會讓部門知道給會計稽核知道筆者專業總經理必須對董事會負責筆者會例報100求120會保留點差異第種解法筆者會預備金支付
(2)第二種方式
執行過程中萬出現預算外支出怕預算外超過1塊錢執行團隊通通寫專案簽呈認定准動預備金預備金需寫專案簽呈做處：
(a) 原先預估預算總值發揮效益
(b) 責意識做預算制
(c) 公司超預算狀況許制動作超預算狀況會過於浮濫
位想知企業未實施預算制費報支將會浮濫
筆者持企業碰個案例筆者抱怨：「為600塊寫專案簽呈還經過稽核與受總經理審問」筆者回答：「為什麼當初沒想這600塊這問題天還特別通融支出…」
為強調部門預算制為真正花錢部門實施樣子部門設定讓部門麼個做開支時做資支出時會動做價議價動作為考核20為預算理錢花少做則績效
筆者規劃中心制度例給責中心預算100performance錯花90麼省錢分給家時費理家會關心費馬會降
筆者持個集團企業筆者剛時總理處9825線電話電話費325萬經過3個月後9825線電話電話費98萬面這個例子位體會預算理沒預算理差少
實個愛關鍵們否引導發揮愛與榮譽心們縱容浪費指責無意義筆者鼓勵許企業寫遊戲規則奇怪企業高階喜歡訂遊戲規則總喜歡家事事請示認為這樣存價值筆者覺這做勞民傷財預算理提醒們簡化們理動作筆者經營企業理動作非常少後會剩該：
年度計劃撰寫年度計劃發表個月會會議績效評估
內控制度建立
行銷策略
筆者入企業首先會做事情：
章則彙編建立
力盤點
行銷策略界定
關力盤點方面筆者做法：qualifyqualifyqualify請走路固然勞動市場難找問題：對開源來回饋分給家家否更？
筆者持貿易公司目前已32縮減為18調薪50們天會動做晚8點雖然公司沒加班費制度勸們準時班們願意還會說：「沒加班費沒關係」筆者舊鼓勵們準時班為：
(1) 們準時班筆者會擔心：錯力問題？
(2) 水電費電話費會增加
筆者希家準時班錢夠早點回花
筆者持企業重視述工作：
(1) 筆者認為支出合理開支筆者對訓練費捨開支筆者少吝嗇為讓qualify這必動作
(2) 力盤點
(3) 行銷策略建立
於第年業績高成長筆者持企業裡仁問筆者：「少來為公司經營這麼？」筆者會回答：「為們努力舵手划船們家家方走偏弄對家省力」
預算範圍剛談為費廣義來廣義預算營業預算開始業務來業務預算編預估營業額SR將預估營業額break down產品別數據區域別數據客戶通路別數據這屬於收入部分廣義來這預算們稱為年度目標外預估成項預算SC支出採購資支出據前述產品別預算推出原物料成少？製造工費員薪資公司抓個百分毛利扣費營業淨利
鐘擺理論來談CEO亂出招計劃行事會勞民傷財例談GM未來毛利率控制少百分光講這個目標少單位仰馬翻業務單位當然第個仰馬翻
例們希毛利率控制40業務單位定產品別業績目標外還訂出售價控制目標成方做cost down動作業務單位售價率目標控制當毛利率控制40現將費率控制25則SNP會15會計與稽核控制毛利率影響致部門制費率
成
SR SC
預估營業額 採購
收 產品別 原物料成
入 區域別
客戶(通路別)
售價率目標 毛利率 費率 SNP
40 － 25 ＝ 15
預算控制關鍵這個否根據預算觀點來損益果沒讓事先思維容易做預算制動作
關預算制動作：
預算外制動作定專案簽呈呈報定高當局預算內核簽預算外簽1毛錢高當局總經理
外筆者持企業當寫專案簽呈時筆者會該談：
(1) 浪費花這個時間
(2) 花600塊performance增加少？賺少錢回來？
果效益評估未通過筆者會核簽
企業體內個這個績效體認筆者為擔心花這個錢？從損益衡點來筆者當然會吝嗇讓花錢果增加變動費則營收增加更話參考圖當個定體認儲訓班已開始教認知全企業果認知對部屬會作這樣求則運作會順暢筆者希全企業成長果個將帶著堆庸沒堆精兵個庸將沒關係…
SR 營收
VE 變動費
BEP FE 固定費
員進行預算理(3) 陳宗賢老師
後談預算評估方法非常重動作部份會牽涉預算調整
<學員問題1>費項分固定費與變動費當營業額發生變化時固定費會變動變動費會變動當初變動費預算設定年度目標預估營業額來抓執行後營業額與設定出入變動費與設定出入時應處理？
業務單位編製營業目標時應考慮基營業目標SR1為少加SP活動後會產生少SR2則構成們未來年營業目標SR SR1+ SR2
SR1時們沒採SP活動時會產生變動費們稱為VE1SR2時們採SP活動時會產生變動費們稱為VE2無論VE1VE2們編制預算時皆應預先考慮們當成固定費來運說當編預算時已經變動費確切值考慮進般SR2少來表示年度計劃執行時業務單位為達成效SR2會盡力SP成為效運作促成SR實現SR實現則為SP活動產生效益
位否對次促銷活動進行效益評估？筆者對筆者團隊會做筆者對SP活動評估項目：
1 SR2結果預期
較差距
2 SP費實際預算
SP實際費與預算費差距
3 SR2 SP費
意思說花1塊錢促銷費產生少回收？
4 來客數增加
方面統計行業需行業需
筆者過經營資訊產業針對次參展筆者會訂述目標與規定：
1產生少SR？
2產生少來客數？
們會讓個參展活潑基該吸引少來然後收集們名片與訪談紀錄回來檢查
筆者入個企業第次參展筆者定親身帶隊教們麼參展？第二次後參展筆者會親將員送機場入關分手前筆者會加詢問：「知道這趟做少錢回來？」回答：「60萬美金」筆者問：「沒做麼辦？」回答：「回來流浪街頭」說：「陳先生這樣會給太壓力」筆者覺目標意識目標爭取少交易客數吸引少來客則工作做法與爭取則工作態度與工作技巧會
筆者較擔心變動費筆者已當做固定費預算來總目標行銷總費少錢中已變動費於後勤單位(行政單位)變動費編製做法相根據未來這個年度內為做事情須少預算
<學員問題2>行政部門費受業務單位營業額高高低低影響個月與預算落差狀況該部門身控制請問該處理？
通常後勤單位受營業額高低影響費金額應
筆者通常會針對物流業物流運送費據營業額推算少算出運送費筆者對配送單位預算控制求金額換算百分正確配送單位應行計算出未來期間營業額配送量加行機動調整相關費支出通常個禮拜產銷協調會生產單位義務告知配送單位未來期間配送量配送單位據調整配送安排例：讓出車次數減少讓車跑點來調整費調整身出車數外包方面出車數公司整體政策包括外包
筆者會責成業務團隊營業額太變化否則公司開銷會受影響配送費會根據營業額少當營業額升時時配送單位經營者須方面花心思採取麼樣理規劃來安排這個問題延伸們考慮剛談效益評估相關金額變化與相對performance產生方面評估理者performance會這個方評估於預算效益評估非常重重點究竟對部門做效益評估？現說明於：
1 業務單位
評估業務活動與實際執行情況
2 行銷企劃單位
評估SP效益
3 力資源單位
(1) 評估公司力效益
(2) 評估訓練效益
指年投入少金額訓練費促成們營業額增加少
(3) 徵效益
指徵費花少錢徵少相對針對找個花少錢
4 生產單位效益評估
評估公司生產效
5 資產效益評估
與總務單位相關年度購買進來資產與年較產生少減少
現解釋力效益：
預估值目標值
包括 全員效 月SR(均營業額)總數A Z Z’
業務效 月SR(均營業額)業務單位數B X X’
生產效 月SR(均業額)生產單位數C Y Y’
推算
行政數 A – B –C
(：行政數 總數 – 業務數 – 生產數 )
筆者持企業通常總目標中會提出全員效預估少？ Z’ X’ Y’預估值為少然後力資源來算出們未來組織編制應少？
推出
Z’ X’ Y’ A B’ C’
月SR’Z’A’ SR’X’B’ SR’Y’C’
A’ – B’ –C’ 算出未來行政數編制全員總編制數算出來算出處效益評估來：
Z’ 全員效來
﹡) 毛利率 目標值已設定
毛利
－) 均費值 扣掉
SNP值 SNP貢獻值
會個SNP貢獻推算這個企業體內個為公司賺少錢？
筆者持業務團隊時歡迎業務團隊來求加次來求加個時筆者會說：「個夠給10個」許開始聽懂會說：「慢讓回想想想清楚來告訴」通常第二天會告訴筆者：「業績增加增加當」1個100萬10個1000萬筆者當然加10個給筆者為吝嗇
問筆者：「企業體運作合理？」筆者會回答：「員素質提升員貢獻提升定做」給全員這個觀念家預算認知概念個會然做開源節流工作家清楚貢獻少？獲少回饋？對企業經營者言調薪？均貢獻值少？毛利率降來SNP否會減少？會開始擔心全員加強注意什麼？業務員加強什麼？個職責務會清楚企業對這方面沒花心思沒讓全員認知這們責天談預算理讓全員認知量化方式來提供參考
現談第二個預算評估方法：
養成習慣懂做月季預算評估檢討筆者較鼓勵月季拉太長進行月季預算評估沒套裝軟體則規劃表：
月季 預算評估
左三欄 右三欄
月 年度累計
預算
實際
差異
會計科目
預算
實際
差異
這樣做來則個月順道年度累計效果這個表做部門全企業部門做全企業會計單位做這樣隨時全公司個部門清楚未來段時間預算控制應該做樣加強預算執行產生什麼偏差當做掌握飲水冷暖知應讓會計部門感受應讓全企業部門感受部門做出這張表前面提個月部門支出控制表已控制做這張表快必事等會計單位公司內沒MIS做公司內MIS則電腦協助簡化做法國內全公司MIS化還少
這個PDCA表單產生差異時做分析功定做產生差異分析時部門對差異做較分析時順便提改善對策通常筆者持月會定求部門PDCA方法做改善檢討會警覺然後後月份裡會做掌控做事情定會偏差偏差沒關係怕家放手束手無策針對偏差加調整達精益求精效果這第二個預算評估方法
談第三個預算評估重點
萬公司實際營運變動時麼辦？營運變動指SR SR
1 SR 則開始預算修正
關當SR升開始預算修正方面作法提供位參考：半年執行次非實際營運產生重變化做季修正筆者這麼年實際經營企業經驗果年度計劃做落實話重變化發生機率非常非常低構成企業重變化僅為述幾個控素：
(1) 政治素
(2) 經濟素
非指景氣變動景氣變動這原年度計劃應早已考慮受影響指與原物料與市場供需發生狀況關
(3) 社會素
指時候政府法令干預社會發生某變動這次口蹄疫事件讓許食品業受影響
(4) 競爭素
競爭者存們無法掌握例：競爭者降價算收攤低價灑市場搞們滿頭包這個競爭素建議原來年度計劃編撰時應預估當然時行銷業務團隊功力夠強為產業消長狀況導入期成長期成熟期與衰退期例：當們產業產品處成熟期時未來價格會掉年度計劃中事先預估做SP考慮讓價錢掉？這個方該預估外建立企業產品第二曲線順便建議位第二曲線這書書
實筆者怕競爭筆者怕前3樣素行銷組合術語來說們稱這4項為控制素行銷組合中控制素4P則為：從產品價格通路促銷謂控制素指企業掌握控制運控制素們掌控預作未雨綢繆思考防範對策
果過們沒做預算理第次努力做總點偏差沒關係第二次還會… 第四次會準目前筆者半年做次兩年準
2 當SR
SR調整根據營業額調整做基礎觀察費預算資支出預算然後分固定變動費當SR降通常筆者做法則砍固定費外砍資支出尤資支出定開支時重開支減緩例：資訊產品採購PC購買告訴位參考許公司仁申請PC動動定申請新坦白講全企業60386夠40中20需Pentium II話說回來果公司已經建立Intranet則少Pentium II否則IntranetEMail怕會動這們做預算編製時必須解
會產生預算修正為SR調整採半年調整季調整筆者還信守半年調整隨便開放季調整季調整僅止於前4項重變化般說來個企業經營過程果們對市場握度掌握度重變化基抓麼營業目標會麼衝擊應該做
通常筆者營業目標設定3種設定方法：
1 基目標
指BEP前年度營業額經營者會計知道筆者並鼓勵前年營業額會BEP
BEP 費預算
資支出預算 根據這三項建立BEP
毛利預算
這構成們基預算營業預估
2 設定目標
指筆者希達少Net反推回SR2這筆者公佈給董事會數值公式設定目標SNPSR2
3 挑戰目標
公佈給團隊目標超出筆者預期營業額10設定目標SR2 09 SR3
經過全體努力SR3達則筆者獲利空間加這筆者設定營業額抓預算方法筆者稱為保守預算抓法十年筆者這樣抓非常準效永遠超過預期老闆肯定欣賞對筆者眼位希希老闆眼？
未來時代定績效理經營時代將關係著們performancebenefit影響們年薪 + 紅利分配後影響紅利分配
當預算發生重變化產生修正果修正值還SR3 SR2間佈達SR3修正落SR2則影響還
預算績效第三個重控制點為：嚴格控制預算與營業額變動非常關科目找出與營業額發生密切相關影響科目找出來針對加嚴格控例：剛談配送費Marketing行銷費生產單位成項還般企業中存貨對這花心思公司會忽略：存貨須細分為述3個科目：良品呆滯品良品須隨時解這3個科目存貨為少？這3個科目還原物料零組件成品們永遠願意無法接受呆滯品良品會計數據金額出來旦出現第二個月筆者定責成團隊立刻做
SP清掉清放著天歸零完馬個月當期損失立發生非服務業買賣業倉儲業定這個問題這資材倉儲單位關心隨時反應然後經營者會責成業務團隊做會認為：這屬於業務團隊責告訴家業務團隊算會裝做沒們喜歡賣賣這個必然現象解決這問題方法加強位協調溝通與業務團隊做橫溝通例：
(1) 召開產銷協調會
(2) 資材單位報表個月提報呆滯品良品
(3)產品整個發展過程中市場情報溝通行銷會議做市場資訊情報溝通…讓相關行銷部門研發部門採購部門…清楚市場狀況未來時間內市場會發生什麼變化？們costdown少未雨綢繆作準備動作許公司採購ABC出現時A類產品會企業心中永遠痛為外購外購訂單現沒預估未來3~6個月會購壓力會出現提供家參考
達預算評估控制效果？現們進入後談這個題目說明評估分成什麼樣方式來表現
說明預算評估方式：
1 費
建議從評估中檢討採取月檢討評估
2 專案費
評估效益
3 行政費
建議從評估中檢討採取月檢討評估
資支出預算與實際做較掌握對企業處
談預算位體會絕對財會部門事全企業個部門事預算做成功編製預算編製預算基礎據年度計劃年度計劃定做正確完整預算做
年度計劃做準？公司預估未來？未來捏準則企業等死業務團隊定命感解市場規模競爭狀態通路狀態…業績掌握定篤定全公司吃飯行銷業務絕對企業火車頭沒走出切免談企業經營4個字：開源節流從預算談節流全企業沒會高興勒緊肚子吃飯誰會高興做合理從正面(積極面)家高興從開源著手企業運轉
負面(從消極面預算處)
1 為清楚預估做事指標
2 為預算知道們命從邊走？做樣提升邊
跑？企業較安全
3 知道們錢花方？做控制？會風險
預算理過程中清楚告知們家解摳緊費告訴們樣讓企業運轉正常更
外國內公司沒會計作業準則定建述說明建立假設公司已會計作業準則前提
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們天探討課題：部門預算理方法常常問筆者：「預算重重？」時筆者半會直接正面強調預算重筆者會提醒：「想想知道企業未來段時間賺少錢？」這句話引起場許興趣企業預算實做這件事單純當成會計作業部份實企業經營過程中預算扮演非常重角色說：營業團隊貢獻？數據來分析生產團隊表現？量化數據分析公司筆收入支出數據來分析…傳統許為預算會計單位事情天安排這個課程提供企業界參考
預算觀念與做法並非會計財務單位事情企業體中應該認知目前數企業沒這觀念與認知預算理無法落實運作與執行企業經營結果成效總於事前過程中立獲知掌握事後知道改善則為時已晚
筆者這20年來擔專業總經理角色過程半這樣方式讓業放心讓們清楚知道：們企業交經營們會什麼樣成效與預期樣筆者經營企業時會引導團隊並訓練規劃安排個仁解預算理關係們個工作績效預算實個企業重視
現先談整個企業預算先談部門預算然後彙總則成為整個企業預算個企業團隊推動預算制度時企業團隊預算規劃應進行？第點年度計劃計劃經營定做計劃經營年度計劃推動實施企業已實施年度計劃則預算理容易導入企業未實施年度計劃現雖已進入年度中導入練習
筆者經營企業通常事情開始前個階段完成時時知道損益筆者持企業天中午知道昨天總損益定電腦化手做達效果雖非100準確達95準確度認為筆者覺這境界並難關鍵實懂懂做？沒方法？年度計劃做預算第個項
傳統企業對預算認知謂傳統預算制公司預算交財會部門將年數據加加減減成年數據非常準經常修改為傳統預算制弊端
筆者經營與輔導企業鼓勵家零基預算制零基預算制歸零預算制意思企業開始運作前預算歸零開始運作時預算產生期間終止時歸零這樣運作過程給們引導預算編擬執行過數據來加加減減這個時段做事情為基礎來編預算
零基預算編製法來編製預算準確度相當高非公司過從未零基預算做過第次做會差異筆者位保證第二次第三次做會抓準外還提醒第二個重點零基預算準必須部門配合絕財會部門個單位做財會僅彙總部門結果這預算編擬前提這為天課程命名為部門預算原零基預算推成功定部門做
零基預算部門開始執行據話？年度計劃零基預算抓準定從部門開始為計劃經營運作方法經營企業計劃經營想邊做邊會準然後還企業準放棄預算編擬抓個概略數字運作非常惜
年度計劃推衍從總目標來總目標推衍出部門年度經營計劃然後展單位年度工作計劃終展個員年度工作計劃這計劃經營架構通常對於個公司預算編擬過程部門年度經營計劃
當部門提出部門年度經營計劃時提出部門經營預算書部門年度經營計劃內容述4部分：
(1) 部門目標
(2) 執行計劃
(3) 預算
(4) 執行計畫表
中部門目標與執行計劃兩者關係預算說關係個部門預算重這裡謂執行計劃為達成目標採工作重點工作方法從工作重點工作方法會產生出們預算個公司這個方式部門行雖個部門努力想做事情做認為對事情為與公司總目標沒完整相關放部門編預算後彙總後結果會超老闆想問題沒部門目標非承接總目標展開來
總目標內容包括六部分：行生財研為企業六機展開當企業為製造業時述六部分會分別代表：行銷力資源生產理財會理研究發展與行政理(為般稱謂企業稱為總務理) 當企業為買賣業服務業時中生產理變更為商品理會牽涉採購作業
部門目標定follow這六個項目個部門計劃從總目標延伸部門目標延伸單位延伸個詳圖示：
圖1：
總目標
部門目標
單位目標
個員目標
對個企業團隊寫年度計劃？筆者習慣僅生產線作業員寫寫說幾全員寫愈高階寫愈詳細完整單位個員則張甘特氏表張執行計畫表中填入工作重點？預計個月份執行？執行計畫表格式參考圖示：
工作重點
元
二
三
…
十
十二
說明
通常份部門年度計劃中篇幅佔執行計劃發現執行計劃充分完整中個動作會牽涉們預算說企業預算編製定部門年度經營計劃做基礎
現們來部門預算編製中考慮部門年度經營計劃中部分？圖示通常部門年度經營計劃中會組織工作重點組織會產生部門薪資工作重點則產生述類型費：費行政費與專案費外非屬費專案資支出專案資支出包括：(1)採購單位會採購動作進行商品採購指：原物料半成品成品商品採購發生六機中生產商品方(2)總務部門會資產採購資產採購五個機會發生例：部門未來段時間會購買2套電腦
(1)組織：部門薪資
(2)工作重點：費
行政費 屬費部分
專案費
專案資支出：商品資產
個企業團隊做部門預算編製時事前會計單位做準備工作：
(1)事先將公司會計科目定義範圍內容界定清楚
(2)公司相關數據資料整理提供給部門參考例：費行政費於專案費則需專案費實際市場價格來決定負責單位做
(3)費：採統制還分攤制事先釐清謂費例說：房屋租金公司電話費水電費…等統制會計單位統計算分攤給部門企業決定做分攤則會計分攤公式金額提供部門參考於個方式較？沒定答案個公司視身情況加考量筆者習慣持企業定費統計算採分攤制無論事先會計單位定釐清未釐清則相關單位做
10年來筆者持企業編製年度計劃期間會計部門會出企業會計準則中會計科目來review然後給部門課家為部門對會計清楚們會弄清楚況家公司會計科目定義與範圍樣
從執行計劃裡會項細目細目計劃會整建清楚這重部分部門預算編製基礎這部份未做則部門預算做落實執行這部分非常重這樣做則編製會準並與實際執行偏差偏差麼第二個月第三個月修正預算修正預算相當麻煩怕1塊錢差會牽髮動全身道理說預算隨便修正筆者通常半年動會為未來半年做次修正然預算修正
部門已工作計劃工作計劃變成預算這個過程重建議訓練們從屬懂編製工作底稿為部門預算整個彙總工作底稿促成提供位個參考格式位加重新設計：
工作底稿
專案代號：
專案名稱：
科目
內容
月份
金額
A1
A2
A3
A4
A5
A6
合計
AT
表單中專案代號欄途為：當電腦化時透過電腦運作方便出該專案細部資料
提醒位定工作底稿否則部門預算定會出問題工作底稿為先決條件認為沒工作底稿會問題尤會計員會說：「個總表統計出來」當然總表絕對必須總表數據據什麼？無工作底稿預算執行理無據會難進行預算理
剛提個部門年度計劃中必須執行計劃許重點工作做項計劃為個專案個計劃將薪資費費扣掉剩全部許專案費產生並會運許會計科目個專案執行時個個費預估A1A2…A6後加總個專案費總數AT
讓們個執行計劃個工作底稿做據第二個重點工作底稿什麼方？工作底稿述兩個方：
(1) 專案費
(2)專案資支出：資產項
個專案個工作底稿這個必條件
編專案工作底稿外還編部門費總表格式般常統計總表統計總表格式參表：
統計總表
科目
元
二
三
…
十二
合計
…
第欄
…
…
第二欄
…
…
第三欄
…
合計
統計總表劃分三欄：
(1) 第欄科目較偏重強調費分攤假設公司會計政策費分攤則僅總務力資源部門會欄部門沒
(2) 第二欄科目為部門行政費
(3) 第三欄科目為部門專案費
則部門費三欄中費類個別計然後加總合計部門總費統計總表出未來年個月部門總花少錢？個科目未來年部門花少錢？會計做彙總時候會清楚check與總目標數據否吻合？
企業外方式會計給個費總數部門行規劃調配實還年度計劃做據執行時較無爭議否則公司僅給個費總數真解決問題嗎？當日後執行時部門該安排？會計憑什麼稽核審核合理性？預算理時會產生許爭議預算理做這預算理個重稽核精神裡面
專案工作底稿會張個專案張部門總表張工作底稿構成這張部門總表附件工作底稿專案費合計定專案總表中專案費計數值應吻合
現家說明部門項專案費產生時工作底稿內容非常重例：公司參加某個展覽這行銷部門專案費報支規劃：
科目
內容
月份
金額
市場推廣費
攤位租金 A*B
三
市場推廣費
攤位裝潢
十
市場推廣費
DM製作物
九
市場推廣費
廣告
十
差旅費
@C*D
十
合計
AT
表單內容說明：
(1) 先確定公司將參展會計科目放裡？筆者持企業體會放市場推廣費為這樣放為這樣節稅對公司言節稅重樣為節稅筆者持4個公司們車輛定租賃為買節稅100萬車子2年費攤掉加速折舊然後過戶給個賣回公司70萬70萬514萬分5年折舊這樣部車剝兩次皮筆者兩年換輛車當然前提公司賺錢果公司許股東採讓個股東擁輛車做法
(2) 攤位租金 A*B三月份：
A指個攤位少錢B指幾個攤位三月份指發生月份通常參加十月份展三月份會發生攤位租金費
(3) DM製作物：
指為次參展印製較DM製作物部分這個費9月份發生
(4) 廣告
針對這個展們刊登廣告這個廣告費11月份發生
(5) @C*D
針對這個展們會產生員出差C為天少出差費D為出差幾天這個費11月份發生
(6) AT
加總費總數
述案例希讓家體會個部門年度計劃執行過程中個執行重點個專案這專案外還會發生費行政費例：交通費文具品費…等們先將費部分然後樣個表By科目加總做簡表這個動作定部門做絕會計單位做果們公司卻會計單位做對
筆者持企業會計單位必做部門做還個前提筆者企業推動職涯發展體系升已經儲備班訓練通過們已力做
筆者推動職涯發展體系儲備幹部班與儲備班儲備幹部班為未來升中級設儲備班為未來升部級設儲備幹部班儲備基會計名詞懂學簿計開始搞清楚貸懂損益表基損益科目會計科目資產負債表儲備班學理會計學經營分析理會計學指：會計數據理目設懂編製相關統計分析報表實預算表個會分析表
筆者持企業經營團隊理工出身學會計說：「會計難」實基會計難成會高會難們學理會計中實性東西淺顯方式解說解並會難基層沒會計觀念與認知級永遠升
筆者持連鎖體系裡當店編年度預算定學這學預算制度實施年度預算制度沒辦法讓Key Person解行運作這東西則這個公司推動預算理會困難為什麼編工作底稿全年預算總表這個據
當預算總表編製會計單位則將部門預算總表匯集然後編製全公司總預算總預算編製出來後會計單位分別科目方式匯集部門部門方式編製述總表：
(1) 科目方式：劃分部門別編年表月表
科目
甲部門
乙部門
丙部門
丁部門
(2) 部門方式：匯集出編製年表
部門
元
二
…
立刻知道公司總費少？出個月份個部門個科目費為少？年表出全年度全公司少錢？出個科目全公司個月份花少錢？
這個彙總表絕對必外會計單位還根據發生月份這項數據搭配公司會計制度付款制度採購政策請款政策月結方式付幾個月票…等等然後編製年度預估資金運表資產負債表與損益表會計部門實辛苦
企業於年度開始時定會預估資金運表資產負債表與損益表則預估未來段時間公司預估損益Cash Flow雖然天談部門預算理這部分談部門彙總等於整個公司
筆者幫忙經營企業時會年1225前完成明年度經營總計劃預估資金運表資產負債表與損益表然後對董事會提出報告取認然後後年度經營過程中受干預較少果個專業經理果想干預過讓老闆清清楚楚未來算麼做？否則老闆會放心尤錢會抓
輕鬆輕鬆實老闆決定決定筆者20年來扮演專業經理角色心筆者提醒專業經理輕鬆還？筆者目前身企公司外還時擔3家公司專業總經理個資訊產業年營業額400億做內外銷資訊產品個規模約30貿易公司年營業額達7億筆者星期家班
3個午3個午筆者對這企業授權幅度授權幅度關係計劃預算否做出資者會關心否亂搞？會關心錢否亂？這常情為談部門預算讓老闆放心必須讓清楚知道未來段時間部門算做什麼？從年度計劃來預算需少開支然後信賴會授權果知道們取授權果什麼知道當然擔心實從領導與理動作來解
談部門預算理現談這個動作定做否則部門預算理談前做年度計劃未筆者談方式做筆者敢說定準虛功外改來改增加部門工作量做匯集會計部門工作量更筆者會提醒企業浪費時間力正確數字沒
員進行預算理(2) 陳宗賢老師
剛剛位談部門預算麼編製出來現談部門預算執行時進行執行理
部門預算做執行理過程中實際注意幾個動作：
(1) 部門預算理實際部門負責
(2) 忽略個公司會計作業準則中謂核決權規定公司權責表會規定雖然預算執行權限內據權責表核決
根據這兩項彙總預算執行計劃權責進行預算執行
部門預算執行建立兩個前提：
(1) 部門預算誰負責理部門
(2) 公司權責表中據核決權限來做理
這兩個基礎做預算理會失敗
部門務：
(1) 負責持部門預算執行與開支做妥善控
(2) 支出皆必須會計準則來提出核決權限來核決
否家公司CEO會忙？核決過久否會影響事業推展？這為企業核決權限設低現筆者提出實務做法建議將核決權限拉高筆者持企業支出未超過50萬需筆者核簽會問：「這樣會出問題嗎？們會做怪嗎？掌握嗎？」筆者這樣從未出過問題為核簽部門提出然後會稽核稽核會關筆者持三家公司設稽核中兩家還Full Time家會計兼稽核會做檢查述三項：
(1) 支出申請原先預算中沒列？
(2) 支出金額否超出預算？
(3) 支出核決否超出權限？
稽核完簽字已稽核權責範圍內稽核簽完字會發回這已登記過稽核做這個審核工作企業無工作底稿則稽核工作無法做工作底稿則稽核僅將工作底稿調出來然後將銷掉這樣會申請次超過稽核權限時則稽核會加註然後轉具權責者公司未規矩來做這個差別規矩支出會變清楚
部門身負責預算控制筆者會教持企業部門手劃PC中DbaseExcel來做建個述具功表格個設計
科目
預算金額
1
2
…
31
A
B
C
表格欄位說明：
(1) 預算金額：指這個月預算金額
(2) 12…31：指這個月日期
個科目年度計劃預算總表中原已僅將已簽出費行登記加抵扣還剩少錢會清楚
筆者見許從屬對交通費控制方式：
月開始部屬來簽計程車費概准20號後來申請交通費會求做公車然後召集家說明月交通費剩1000元請家解
筆者求反正定超支筆者目訓練責意識量入為出這原抓出交通費來該評估預計月產生費少？團隊中個應解並產生節約觀念否則節約觀念難建立
建議部門控制部門費述表提供位參考簡單效真效
屬於什麼單位做什麼工作個月會議筆者個台報告據述PDCA表格說明：
目標計劃
執行
差異分析
改善對策
述表格報告年度計劃執行狀況還做預算簡表：檢討計劃少錢實際執行花費少錢報告預算執行狀況兩張表格格式樣預算簡表內容皆為數據
筆者預算方面給權限為：總數差異超過1千元否則解釋清清楚楚個部門差異度1千元來算10個部門差異1萬元年12萬差異
筆者目訓練部門責意識預算控觀念部門沒觀念則預算理枉然許公司預算理交會計部門做們苦口婆心聽者藐藐底個公司費預算資支出預算究竟應誰來掌控？次強調費預算資支出應執行單位負責掌控動作會計部門稽核負責審核非控動作審核稽核稽核否原先計劃做會計沒權力控制這筆錢花？
筆者相信位解內控內稽制度為先內控制度內稽制度？實內控制度公司相關規章作業流程(SOP)項辦法整建起來這制度制度稽核稽核家否制度遵循制度稽核做制度遵循稽核
會說：「當稽核會惹討厭」筆者認為會讓討厭角色扮演錯誤須據公司規章辦法行事應點會惹討厭們預算理制度樣遵循公司內部控制與作業規範請問位公司這方面否做完整？否則加強
許企業流行想市櫃實放眼台灣許企業符合市櫃條件太太營業額資額獲利率符合申請條件為市櫃？關鍵為否內控內稽制度？證會甚前輔導證卷商會計師事務否意？沒內控內稽制度為證會卡麼死？為原來私企業兩位老闆現公開投資股東為眾營運為社會眾負責應合理作業制度存作業合理未來會頻頻出狀況內控內稽制度實為公司經營必條件
公司定市櫃廣義來個合理經營觀點來應該內部理制度狹義來談公司預算理樣個公司沒內部理制度員沒效遵循公司制度則預算理沒辦法做這道理應讓企業體中個解
果扮演稽核角色公司沒制度遵循遭致家怨恨告訴老闆趕快制度做否則預算理會做這重預算理會牽涉述兩項：
(1) 作業流程
採購請款銷售收款員費報支…等作業流程
(2) 權責表
述兩項預算理必備條件
請問貴公司新訓練時否教新進員公司作業流程？與相關作業流程？建議貴公司新來時做職前教育工作筆者引導筆者持企業力資源部門新教育時介紹公司產品外還介紹公司基作業流程解與未來工作相關還作業流程規定當然還事理規則
談預算理為特別提出點為關作業流程規定全公司個知道這套規矩家會亂部門守住後會鬧會計單位會計單位無奈常常財務報表半企業隔月20號編出發現開支原先想已落後個月想辦法補救思考個月會三個月落後差這夠完美方
預算理希偏差話應該第關持住費超過第二關無超過金額外核決權限合合理總希運作正確太落後差
剛提通常筆者會個月5號前召開會議部門提出預算執行報告執行報告時評估筆者會對做績效考核評估筆者對部門做績效考核評估中預算執行佔個績效成績20年度計劃執行佔個績效成績80個會預算執行情況讓部門預算執行成功會許相關條件與素考慮
<學員問題1>請問個實務問題：提出年度參展幾次相關交通費計須費20萬級認為減少參展次數須提供經費10萬請問衡點將尋求？
問題部門提出預算與決策當局產生識問題筆者持企業會於10月初佈達公司總目標於部門10月底11月初會召開年度計劃發表會屆時個部門輪流台15~2時時間present明年度年度計劃台第句話說：「果明年度這部門話將這樣經營這個部門…」台CEO部門提出修正意見從研討修正時發生述意見問題則級與部門充分溝通溝通應據例交通費據過數據做參考年加強來討論時CEO介入修正尤關預算正常時為10月底11月初部份獲識修正完成則定案定案後則改全公司總預算從定案後開始
1 部門預算提出(計劃)
2 發表研討
3 修正預算
CEO介入修正
4 定案
<學員問題2>預算雖已定案執行中間突發狀態例：發現個展重應參加時當處理？
預算已底定後發現某個活動值做現針對這樣問題提出說明筆者定會年度總目標項重支出預算講清楚例：事費佔少教育訓練費行銷費…列出後然後執行部門這個做分配例：筆者持某企業教育訓練費列3000萬筆者持企業行銷費列8000萬…理說行銷單位事先該知道展當然現假設發生事針對問題筆者會2個solution：
(1)第種方式
筆者編這個總目標時候費率通常會保留例筆者總目標佈達25保留預計會26 ~ 27保留款稱為預備金般說來會讓部門知道給會計稽核知道筆者專業總經理必須對董事會負責筆者會例報100求120會保留點差異第種解法筆者會預備金支付
(2)第二種方式
執行過程中萬出現預算外支出怕預算外超過1塊錢執行團隊通通寫專案簽呈認定准動預備金預備金需寫專案簽呈做處：
(a) 原先預估預算總值發揮效益
(b) 責意識做預算制
(c) 公司超預算狀況許制動作超預算狀況會過於浮濫
位想知企業未實施預算制費報支將會浮濫
筆者持企業碰個案例筆者抱怨：「為600塊寫專案簽呈還經過稽核與受總經理審問」筆者回答：「為什麼當初沒想這600塊這問題天還特別通融支出…」
為強調部門預算制為真正花錢部門實施樣子部門設定讓部門麼個做開支時做資支出時會動做價議價動作為考核20為預算理錢花少做則績效
筆者規劃中心制度例給責中心預算100performance錯花90麼省錢分給家時費理家會關心費馬會降
筆者持個集團企業筆者剛時總理處9825線電話電話費325萬經過3個月後9825線電話電話費98萬面這個例子位體會預算理沒預算理差少
實個愛關鍵們否引導發揮愛與榮譽心們縱容浪費指責無意義筆者鼓勵許企業寫遊戲規則奇怪企業高階喜歡訂遊戲規則總喜歡家事事請示認為這樣存價值筆者覺這做勞民傷財預算理提醒們簡化們理動作筆者經營企業理動作非常少後會剩該：
年度計劃撰寫年度計劃發表個月會會議績效評估
內控制度建立
行銷策略
筆者入企業首先會做事情：
章則彙編建立
力盤點
行銷策略界定
關力盤點方面筆者做法：qualifyqualifyqualify請走路固然勞動市場難找問題：對開源來回饋分給家家否更？
筆者持貿易公司目前已32縮減為18調薪50們天會動做晚8點雖然公司沒加班費制度勸們準時班們願意還會說：「沒加班費沒關係」筆者舊鼓勵們準時班為：
(1) 們準時班筆者會擔心：錯力問題？
(2) 水電費電話費會增加
筆者希家準時班錢夠早點回花
筆者持企業重視述工作：
(1) 筆者認為支出合理開支筆者對訓練費捨開支筆者少吝嗇為讓qualify這必動作
(2) 力盤點
(3) 行銷策略建立
於第年業績高成長筆者持企業裡仁問筆者：「少來為公司經營這麼？」筆者會回答：「為們努力舵手划船們家家方走偏弄對家省力」
預算範圍剛談為費廣義來廣義預算營業預算開始業務來業務預算編預估營業額SR將預估營業額break down產品別數據區域別數據客戶通路別數據這屬於收入部分廣義來這預算們稱為年度目標外預估成項預算SC支出採購資支出據前述產品別預算推出原物料成少？製造工費員薪資公司抓個百分毛利扣費營業淨利
鐘擺理論來談CEO亂出招計劃行事會勞民傷財例談GM未來毛利率控制少百分光講這個目標少單位仰馬翻業務單位當然第個仰馬翻
例們希毛利率控制40業務單位定產品別業績目標外還訂出售價控制目標成方做cost down動作業務單位售價率目標控制當毛利率控制40現將費率控制25則SNP會15會計與稽核控制毛利率影響致部門制費率
成
SR SC
預估營業額 採購
收 產品別 原物料成
入 區域別
客戶(通路別)
售價率目標 毛利率 費率 SNP
40 － 25 ＝ 15
預算控制關鍵這個否根據預算觀點來損益果沒讓事先思維容易做預算制動作
關預算制動作：
預算外制動作定專案簽呈呈報定高當局預算內核簽預算外簽1毛錢高當局總經理
外筆者持企業當寫專案簽呈時筆者會該談：
(1) 浪費花這個時間
(2) 花600塊performance增加少？賺少錢回來？
果效益評估未通過筆者會核簽
企業體內個這個績效體認筆者為擔心花這個錢？從損益衡點來筆者當然會吝嗇讓花錢果增加變動費則營收增加更話參考圖當個定體認儲訓班已開始教認知全企業果認知對部屬會作這樣求則運作會順暢筆者希全企業成長果個將帶著堆庸沒堆精兵個庸將沒關係…
SR 營收
VE 變動費
BEP FE 固定費
員進行預算理(3) 陳宗賢老師
後談預算評估方法非常重動作部份會牽涉預算調整
<學員問題1>費項分固定費與變動費當營業額發生變化時固定費會變動變動費會變動當初變動費預算設定年度目標預估營業額來抓執行後營業額與設定出入變動費與設定出入時應處理？
業務單位編製營業目標時應考慮基營業目標SR1為少加SP活動後會產生少SR2則構成們未來年營業目標SR SR1+ SR2
SR1時們沒採SP活動時會產生變動費們稱為VE1SR2時們採SP活動時會產生變動費們稱為VE2無論VE1VE2們編制預算時皆應預先考慮們當成固定費來運說當編預算時已經變動費確切值考慮進般SR2少來表示年度計劃執行時業務單位為達成效SR2會盡力SP成為效運作促成SR實現SR實現則為SP活動產生效益
位否對次促銷活動進行效益評估？筆者對筆者團隊會做筆者對SP活動評估項目：
1 SR2結果預期
較差距
2 SP費實際預算
SP實際費與預算費差距
3 SR2 SP費
意思說花1塊錢促銷費產生少回收？
4 來客數增加
方面統計行業需行業需
筆者過經營資訊產業針對次參展筆者會訂述目標與規定：
1產生少SR？
2產生少來客數？
們會讓個參展活潑基該吸引少來然後收集們名片與訪談紀錄回來檢查
筆者入個企業第次參展筆者定親身帶隊教們麼參展？第二次後參展筆者會親將員送機場入關分手前筆者會加詢問：「知道這趟做少錢回來？」回答：「60萬美金」筆者問：「沒做麼辦？」回答：「回來流浪街頭」說：「陳先生這樣會給太壓力」筆者覺目標意識目標爭取少交易客數吸引少來客則工作做法與爭取則工作態度與工作技巧會
筆者較擔心變動費筆者已當做固定費預算來總目標行銷總費少錢中已變動費於後勤單位(行政單位)變動費編製做法相根據未來這個年度內為做事情須少預算
<學員問題2>行政部門費受業務單位營業額高高低低影響個月與預算落差狀況該部門身控制請問該處理？
通常後勤單位受營業額高低影響費金額應
筆者通常會針對物流業物流運送費據營業額推算少算出運送費筆者對配送單位預算控制求金額換算百分正確配送單位應行計算出未來期間營業額配送量加行機動調整相關費支出通常個禮拜產銷協調會生產單位義務告知配送單位未來期間配送量配送單位據調整配送安排例：讓出車次數減少讓車跑點來調整費調整身出車數外包方面出車數公司整體政策包括外包
筆者會責成業務團隊營業額太變化否則公司開銷會受影響配送費會根據營業額少當營業額升時時配送單位經營者須方面花心思採取麼樣理規劃來安排這個問題延伸們考慮剛談效益評估相關金額變化與相對performance產生方面評估理者performance會這個方評估於預算效益評估非常重重點究竟對部門做效益評估？現說明於：
1 業務單位
評估業務活動與實際執行情況
2 行銷企劃單位
評估SP效益
3 力資源單位
(1) 評估公司力效益
(2) 評估訓練效益
指年投入少金額訓練費促成們營業額增加少
(3) 徵效益
指徵費花少錢徵少相對針對找個花少錢
4 生產單位效益評估
評估公司生產效
5 資產效益評估
與總務單位相關年度購買進來資產與年較產生少減少
現解釋力效益：
預估值目標值
包括 全員效 月SR(均營業額)總數A Z Z’
業務效 月SR(均營業額)業務單位數B X X’
生產效 月SR(均業額)生產單位數C Y Y’
推算
行政數 A – B –C
(：行政數 總數 – 業務數 – 生產數 )
筆者持企業通常總目標中會提出全員效預估少？ Z’ X’ Y’預估值為少然後力資源來算出們未來組織編制應少？
推出
Z’ X’ Y’ A B’ C’
月SR’Z’A’ SR’X’B’ SR’Y’C’
A’ – B’ –C’ 算出未來行政數編制全員總編制數算出來算出處效益評估來：
Z’ 全員效來
﹡) 毛利率 目標值已設定
毛利
－) 均費值 扣掉
SNP值 SNP貢獻值
會個SNP貢獻推算這個企業體內個為公司賺少錢？
筆者持業務團隊時歡迎業務團隊來求加次來求加個時筆者會說：「個夠給10個」許開始聽懂會說：「慢讓回想想想清楚來告訴」通常第二天會告訴筆者：「業績增加增加當」1個100萬10個1000萬筆者當然加10個給筆者為吝嗇
問筆者：「企業體運作合理？」筆者會回答：「員素質提升員貢獻提升定做」給全員這個觀念家預算認知概念個會然做開源節流工作家清楚貢獻少？獲少回饋？對企業經營者言調薪？均貢獻值少？毛利率降來SNP否會減少？會開始擔心全員加強注意什麼？業務員加強什麼？個職責務會清楚企業對這方面沒花心思沒讓全員認知這們責天談預算理讓全員認知量化方式來提供參考
現談第二個預算評估方法：
養成習慣懂做月季預算評估檢討筆者較鼓勵月季拉太長進行月季預算評估沒套裝軟體則規劃表：
月季 預算評估
左三欄 右三欄
月 年度累計
預算
實際
差異
會計科目
預算
實際
差異
這樣做來則個月順道年度累計效果這個表做部門全企業部門做全企業會計單位做這樣隨時全公司個部門清楚未來段時間預算控制應該做樣加強預算執行產生什麼偏差當做掌握飲水冷暖知應讓會計部門感受應讓全企業部門感受部門做出這張表前面提個月部門支出控制表已控制做這張表快必事等會計單位公司內沒MIS做公司內MIS則電腦協助簡化做法國內全公司MIS化還少
這個PDCA表單產生差異時做分析功定做產生差異分析時部門對差異做較分析時順便提改善對策通常筆者持月會定求部門PDCA方法做改善檢討會警覺然後後月份裡會做掌控做事情定會偏差偏差沒關係怕家放手束手無策針對偏差加調整達精益求精效果這第二個預算評估方法
談第三個預算評估重點
萬公司實際營運變動時麼辦？營運變動指SR SR
1 SR 則開始預算修正
關當SR升開始預算修正方面作法提供位參考：半年執行次非實際營運產生重變化做季修正筆者這麼年實際經營企業經驗果年度計劃做落實話重變化發生機率非常非常低構成企業重變化僅為述幾個控素：
(1) 政治素
(2) 經濟素
非指景氣變動景氣變動這原年度計劃應早已考慮受影響指與原物料與市場供需發生狀況關
(3) 社會素
指時候政府法令干預社會發生某變動這次口蹄疫事件讓許食品業受影響
(4) 競爭素
競爭者存們無法掌握例：競爭者降價算收攤低價灑市場搞們滿頭包這個競爭素建議原來年度計劃編撰時應預估當然時行銷業務團隊功力夠強為產業消長狀況導入期成長期成熟期與衰退期例：當們產業產品處成熟期時未來價格會掉年度計劃中事先預估做SP考慮讓價錢掉？這個方該預估外建立企業產品第二曲線順便建議位第二曲線這書書
實筆者怕競爭筆者怕前3樣素行銷組合術語來說們稱這4項為控制素行銷組合中控制素4P則為：從產品價格通路促銷謂控制素指企業掌握控制運控制素們掌控預作未雨綢繆思考防範對策
果過們沒做預算理第次努力做總點偏差沒關係第二次還會… 第四次會準目前筆者半年做次兩年準
2 當SR
SR調整根據營業額調整做基礎觀察費預算資支出預算然後分固定變動費當SR降通常筆者做法則砍固定費外砍資支出尤資支出定開支時重開支減緩例：資訊產品採購PC購買告訴位參考許公司仁申請PC動動定申請新坦白講全企業60386夠40中20需Pentium II話說回來果公司已經建立Intranet則少Pentium II否則IntranetEMail怕會動這們做預算編製時必須解
會產生預算修正為SR調整採半年調整季調整筆者還信守半年調整隨便開放季調整季調整僅止於前4項重變化般說來個企業經營過程果們對市場握度掌握度重變化基抓麼營業目標會麼衝擊應該做
通常筆者營業目標設定3種設定方法：
1 基目標
指BEP前年度營業額經營者會計知道筆者並鼓勵前年營業額會BEP
BEP 費預算
資支出預算 根據這三項建立BEP
毛利預算
這構成們基預算營業預估
2 設定目標
指筆者希達少Net反推回SR2這筆者公佈給董事會數值公式設定目標SNPSR2
3 挑戰目標
公佈給團隊目標超出筆者預期營業額10設定目標SR2 09 SR3
經過全體努力SR3達則筆者獲利空間加這筆者設定營業額抓預算方法筆者稱為保守預算抓法十年筆者這樣抓非常準效永遠超過預期老闆肯定欣賞對筆者眼位希希老闆眼？
未來時代定績效理經營時代將關係著們performancebenefit影響們年薪 + 紅利分配後影響紅利分配
當預算發生重變化產生修正果修正值還SR3 SR2間佈達SR3修正落SR2則影響還
預算績效第三個重控制點為：嚴格控制預算與營業額變動非常關科目找出與營業額發生密切相關影響科目找出來針對加嚴格控例：剛談配送費Marketing行銷費生產單位成項還般企業中存貨對這花心思公司會忽略：存貨須細分為述3個科目：良品呆滯品良品須隨時解這3個科目存貨為少？這3個科目還原物料零組件成品們永遠願意無法接受呆滯品良品會計數據金額出來旦出現第二個月筆者定責成團隊立刻做
SP清掉清放著天歸零完馬個月當期損失立發生非服務業買賣業倉儲業定這個問題這資材倉儲單位關心隨時反應然後經營者會責成業務團隊做會認為：這屬於業務團隊責告訴家業務團隊算會裝做沒們喜歡賣賣這個必然現象解決這問題方法加強位協調溝通與業務團隊做橫溝通例：
(1) 召開產銷協調會
(2) 資材單位報表個月提報呆滯品良品
(3)產品整個發展過程中市場情報溝通行銷會議做市場資訊情報溝通…讓相關行銷部門研發部門採購部門…清楚市場狀況未來時間內市場會發生什麼變化？們costdown少未雨綢繆作準備動作許公司採購ABC出現時A類產品會企業心中永遠痛為外購外購訂單現沒預估未來3~6個月會購壓力會出現提供家參考
達預算評估控制效果？現們進入後談這個題目說明評估分成什麼樣方式來表現
說明預算評估方式：
1 費
建議從評估中檢討採取月檢討評估
2 專案費
評估效益
3 行政費
建議從評估中檢討採取月檢討評估
資支出預算與實際做較掌握對企業處
談預算位體會絕對財會部門事全企業個部門事預算做成功編製預算編製預算基礎據年度計劃年度計劃定做正確完整預算做
年度計劃做準？公司預估未來？未來捏準則企業等死業務團隊定命感解市場規模競爭狀態通路狀態…業績掌握定篤定全公司吃飯行銷業務絕對企業火車頭沒走出切免談企業經營4個字：開源節流從預算談節流全企業沒會高興勒緊肚子吃飯誰會高興做合理從正面(積極面)家高興從開源著手企業運轉
負面(從消極面預算處)
1 為清楚預估做事指標
2 為預算知道們命從邊走？做樣提升邊
跑？企業較安全
3 知道們錢花方？做控制？會風險
預算理過程中清楚告知們家解摳緊費告訴們樣讓企業運轉正常更
外國內公司沒會計作業準則定建述說明建立假設公司已會計作業準則前提
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