证券税制改革交流材料
容提：国证券税制应税负公原进行改革建立社会义谐社会必然求文现行证券投资重复征税目前差异化征税范围等方面剖析国目前证券税制存问题提出改革方建议
关键词：税负公 证券税制 重复征税 资利税
国现行证券税制存问题
（）证券投资重复征税
1已分配利润重复征税中华民国企业税暂行条例规定企业允许应税利润中扣股东支付股息时中华民国税法中规定取股息红利利息国债国家发行金融债券利息外应法缴纳20税样国笔利润先缴纳33企业税然公司税利润进行分红派息时部分股息红利缴纳20税果部分税利润分配法股东手中享受境投资收益税收抵免会发生重复征税果部分利润分配手中会发生重复征税问题
2未分配利润重复征税国家税务总局关企业股权投资业务干税问题通知规定规定者外企业会计账务中投资采取种方法核算投资企业会计账户实际做利润（包括盈余公积未分配利润转增资）时投资方企业应确认投资实现说投资企业利润未进行股息红利分配利润保留形成资增值旦实现资利转增资投资方然作投资收益转收益
计入应纳税额缴纳企业税笔利润缴纳33企业税果进行分配会存利润留存形成资利次课税
（二） 征税范围存差异
征税象方面目前国仅流通股交易征收证券交易印花税法股交易期货交易基金交易征税仅二级市场股票交易行征收证券交易印花税股票级市场基金债券等交易行征税仅资企业资利纳入企业税应税中资损失减期外资企业转设中国境机构场持b股取资利暂免征税资损失减期中国境设机构场事生产营活动外国企业取股息利息红利收入30（规定外）税率纳税附征3方税未中国境设立机构源中国境股息利息红利收入外国企业设立机构述机构没实际联系外国企业20税率缴纳税做法显然违税收公原
二完善国证券税制建议
（）鉴国际验消重复征税
目前世界国公司税课征形态致分两类：独立课税制法实说理基础① 认法股东法律相互独立两体均具负担税收力应分独立课税构成双重征税美国荷兰瑞士等国均采独立课税制二合课税制采法拟制说理① 认法仅股东集合体事事业工具身非实体法实质股东法课税股东税提前征收换
言法税税前置税构成法双重课税课税模式数oecd成员国采
相独立课税制言合课税制承认双重征税存设法通种方式加缓消较独立课税制更合理应成国公司税制发展趋势
国避免重复征税具体做法中较典型种：
1免税法简便种方法股东股息全部免税特点根消重复课税
2扣法允许公司应税中扣部分全部已付出股息扣剩余部分缴纳公司税
3抵免法通公司缴纳部分全部税款集股东股息中达股东税抵免
4双税率法称分税率制公司分配股息低税率征税留存收益高税率征税种方法然减轻重复课税根消证券市场超额负担极少采
鉴目前国税整税收收入中重偏低收入分配差距时考虑刺激投资宏观政策目标实行抵免法者方面法实行免税法法投资股份制企业获股息时发行股票企业发放股息部分已缴企业税
法笔股息应免征税方面实行抵免法股东收股息红利时税法规定计税然应纳税中扣笔股息红利股份制企业缴纳企业税时已支付税款
（二） 征收范围税率进行必调整维护公原
首先税率设置方面应根税种特点区证券投资税该税质讲税部分中华民国税法规定税实行累进税制体现税制致性证券投资应实行累进税制印花税应例税率基础目前单例税率调整差例税率根投资期限长短投资数额特投资公司中占股份少确定税率避免部分投资者利资金优势操市场旦开征证券交易税种类资利国债证券品种投资性资利投机性资利长期投资资利短期投资资利应税法中规定例短期投资资利适基税税率长期投资资利根持时间适18～20优惠税率外公税负角度仅资利课税应该实行指数化应该公司实行集抵免制度
次体现税收征量原公原 调整证券税率时扩税基仅二级市场股票交易行征收印花税应新股发行债券交易投资基金交易非交易户均适度课征印花税样规范类证券市场够体现税收公原证券交易税开征样应宽税基低税率税制改革原证券品种交易行纳入征收范围
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容提：国证券税制应税负公原进行改革建立社会义谐社会必然求文现行证券投资重复征税目前差异化征税范围等方面剖析国目前证券税制存问题提出改革方建议
关键词：税负公 证券税制 重复征税 资利税
国现行证券税制存问题
（）证券投资重复征税
1已分配利润重复征税中华民国企业税暂行条例规定企业允许应税利润中扣股东支付股息时中华民国税法中规定取股息红利利息国债国家发行金融债券利息外应法缴纳20税样国笔利润先缴纳33企业税然公司税利润进行分红派息时部分股息红利缴纳20税果部分税利润分配法股东手中享受境投资收益税收抵免会发生重复征税果部分利润分配手中会发生重复征税问题
2未分配利润重复征税国家税务总局关企业股权投资业务干税问题通知规定规定者外企业会计账务中投资采取种方法核算投资企业会计账户实际做利润（包括盈余公积未分配利润转增资）时投资方企业应确认投资实现说投资企业利润未进行股息红利分配利润保留形成资增值旦实现资利转增资投资方然作投资收益转收益
计入应纳税额缴纳企业税笔利润缴纳33企业税果进行分配会存利润留存形成资利次课税
（二） 征税范围存差异
征税象方面目前国仅流通股交易征收证券交易印花税法股交易期货交易基金交易征税仅二级市场股票交易行征收证券交易印花税股票级市场基金债券等交易行征税仅资企业资利纳入企业税应税中资损失减期外资企业转设中国境机构场持b股取资利暂免征税资损失减期中国境设机构场事生产营活动外国企业取股息利息红利收入30（规定外）税率纳税附征3方税未中国境设立机构源中国境股息利息红利收入外国企业设立机构述机构没实际联系外国企业20税率缴纳税做法显然违税收公原
二完善国证券税制建议
（）鉴国际验消重复征税
目前世界国公司税课征形态致分两类：独立课税制法实说理基础① 认法股东法律相互独立两体均具负担税收力应分独立课税构成双重征税美国荷兰瑞士等国均采独立课税制二合课税制采法拟制说理① 认法仅股东集合体事事业工具身非实体法实质股东法课税股东税提前征收换
言法税税前置税构成法双重课税课税模式数oecd成员国采
相独立课税制言合课税制承认双重征税存设法通种方式加缓消较独立课税制更合理应成国公司税制发展趋势
国避免重复征税具体做法中较典型种：
1免税法简便种方法股东股息全部免税特点根消重复课税
2扣法允许公司应税中扣部分全部已付出股息扣剩余部分缴纳公司税
3抵免法通公司缴纳部分全部税款集股东股息中达股东税抵免
4双税率法称分税率制公司分配股息低税率征税留存收益高税率征税种方法然减轻重复课税根消证券市场超额负担极少采
鉴目前国税整税收收入中重偏低收入分配差距时考虑刺激投资宏观政策目标实行抵免法者方面法实行免税法法投资股份制企业获股息时发行股票企业发放股息部分已缴企业税
法笔股息应免征税方面实行抵免法股东收股息红利时税法规定计税然应纳税中扣笔股息红利股份制企业缴纳企业税时已支付税款
（二） 征收范围税率进行必调整维护公原
首先税率设置方面应根税种特点区证券投资税该税质讲税部分中华民国税法规定税实行累进税制体现税制致性证券投资应实行累进税制印花税应例税率基础目前单例税率调整差例税率根投资期限长短投资数额特投资公司中占股份少确定税率避免部分投资者利资金优势操市场旦开征证券交易税种类资利国债证券品种投资性资利投机性资利长期投资资利短期投资资利应税法中规定例短期投资资利适基税税率长期投资资利根持时间适18～20优惠税率外公税负角度仅资利课税应该实行指数化应该公司实行集抵免制度
次体现税收征量原公原 调整证券税率时扩税基仅二级市场股票交易行征收印花税应新股发行债券交易投资基金交易非交易户均适度课征印花税样规范类证券市场够体现税收公原证券交易税开征样应宽税基低税率税制改革原证券品种交易行纳入征收范围
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