纳税实务问答

纳税善意取虚开增值税专发票处理问题



关纳税善意取虚开增值税专发票处理问题通知
接区反映购货方（受票方）知道取增值税专发票（简称专发票）销售方虚开情况购货方应处理问题够明确研究现明确：
购货方销售方存真实交易销售方省（治区直辖市计划单列市）专发票专发票注明销售方名称印章货物数量金额税额等全部容实际相符没证表明购货方知道销售方提供专发票非法手段获购货方偷税者骗取出口退税处应关规定予抵扣进项税款者予出口退税购货方已抵扣进项税款者取出口退税应法追缴
购货方够重新销售方取防伪税控系统开出合法效专发票者取手工开出合法效专发票取销售方税务机关已者正法销售方虚开专发票行进行查处证明购货方税务机关应法准予抵扣进项税款者出口退税
证表明购货方进项税款抵扣者获出口退税前知道该专发票销售方非法手段获购货方应国家税务总局关纳税取虚开增值税专发票处理问题通知（国税发１９９７１３４号）国家税务总局关〈国家税务总局关纳税取虚开增值税专发票处理问题通知〉补充通知（国税发２０００１８２号）规定处理
通知印发日起执行
（国税发２０００１８７号２０００年１１月１６日）

红字发票处理
认企业发生销货退回方双方已作账处理情况销货方购货方发票联抵扣联证明单问题销货方否出效措施牵制方果销货方确定购货方已支付购货款已作账处理购货方提出退货时销货方理然应购货方索取开具红字发票合法（证明单）否销货方理暂退购货方已支付笔货款果购货方货款未付货已收已作账处理销货方直接制约方行企业签订购销合时专门约定事项免方推脱责规定办理关手续
　　
　　销货方会计处理：记商品销售收入应交税金——应交增值税（销项税额）科目贷记银行存款现金科目作相应红字记账会计调整驳回退货引起关应科目值注意退货必须验收入库确保账物证致

识新版假发票

　　日前税福田征分局查处税务案件时收缴批面额100元假新版发票税务部门提醒纳税户特财务员严格税务机关指引鉴发票真伪发现违法违规发票兜售假发票疑情况时税务机关举报介绍伪造新版发票真发票点差：

　　1假发票底色较真发票浅网纹清真发票底色浅蓝色采发票专纸印制
　　2假发票右角椭圆形花边图案没温变功中间套印税二字模糊清底色浅红色紫色
　　3发票号码然9位字体手触摸没凹凸感
　　4纸张厚度假发票纸张较薄 （深圳特区报）
  虚开增值税发票鉴？
时法徒虚开增值税发票手法然隐蔽非天衣缝总会露出蛛丝马迹首先取增值税发票企业财务处理特征：
　　1虚拟购货签订假合根没采购合
　　2没入库单制造假入库单没相关收发货运单
　　3进销存账目记载混乱应关系清
　　4应付账款长期挂账付款资金源明
　　5银行账单资金空转现象较明显货款出转回
　　6客户关系单采购付款外
　　7某客户采购时间相固定集中资金进出频繁
　　8采购区相集中
　　根疑点工商部门进步追查业务单位存述情况迹象更加明显：
　　1供应商体私营者营期限长企业中未规定进行年检营期限已工商部门吊销
　　2营范围广品种齐全建筑材料五金交电化工原料纺织塑料汽车配件电子产品器材农副产品等足
　　3注册址含混清东拼西凑查实处
　　4企业根存盗名号进行违法活动
　　针情况应两方面加审查：（）购销业务否真实存（二）税务机关核实税务登记情况请税务专业士增值税发票真伪进行鉴旦认定虚开增值税发票行应关责进行彻底追查
　　杜绝济犯罪发生途径取增值税发票纳税申报时均予抵扣：
　　1采购商品未交纳进项税抵扣
　　2没真实购销业务取增值税发票抵扣
　　3未支付货款已支付通途径转回抵扣
　　4货款已支付货物未发生转移抵扣
　　5真实采购业务取增值税发票非销售方开具抵扣
　　6盗名号开具增值税发票抵扣
　　7税务机关鉴定假发票抵扣
　　总购销济活动中票货款必须致否取增值税发票旦抵扣真票假开假票真开属违法行受处罚
　　

申请领购电脑版增值税专发票须具备条件？

公司机电设备销售公司(系般纳税)营需拟税务机关申请电子计算机开具增值税专发票请问申购电脑版增值税专发票须具备什样条件？
　　根中华民国发票理办法第十六条中华民国增值税专发票规定(试行)第十四条第十五条规定般纳税申请电子计算机开具增值税专发票必须具专业电子计算机技术员操作员必须具备通电子计算机开具专发票月列印进货销货库存清单力税务机关提出申请时需提供电脑版增值税专发票计划核定申请表公司税务登记证副发票领购簿电脑专发票资质认定表相关申请报告外须提交列三种证明公司具备申购条件资料：(1)根电脑版专发票格式电子计算机制作模拟样张(2)根会计操作程序电子计算机制作进货销货库存清单(3)电子计算机技术员操作员身份证学历证书技术职称证书岗证书复印件税务机关征员公司进步实查证方公司核定电脑版增值税专发票计划

发票带外埠开具
中国税务报社：日位外省客户前结账弄清方付款情况算身带发票收款现场填开想咨询发票带外省市开具？
　　河北省邢台市达江机械厂张先生
　　答：发票理办法第二十六条规定发票限领购单位省治区直辖市开具第二十七条规定单位未批准跨规定区域携带邮寄运输空白发票时发票理办法第三十七条规定非法携带邮寄运输者存放空白发票税务机关收缴发票没收非法处1万元罚款发票带外省治区直辖市开具否承担相应法律责
　　河北省邢台市桥东区国税局高红敏刘红科


防伪税控系统开具增值税专发票新规定？

　　根国家税务总局关增值税般纳税取防伪税控系统开具增值税专发票进项税额抵扣问题通知（国税发［2003］17号）配合全国金税工程二期拓展相关求增值税般纳税取防伪税控系统开具增值税专发票2003年3月1日起执行新进项税额抵扣政策具体规定：
　　增值税般纳税申请抵扣防伪税控系统开具增值税专发票必须该专发票开具日起90日税务机关认证否予抵扣进项税额
　　二增值税般纳税认证通防伪税控系统开具增值税专发票应认证通月增值税关规定核算期进项税额申报抵扣否予抵扣进项税额
　　三增值税般纳税取防伪税控系统开具增值税专发票专发票列明购进货物应税劳务进项税额抵扣时限执行国家税务总局关加强增值税征收理工作通知（国税发〔1995〕015号）中第二条关进项税额申报抵扣时限规定
　　四增值税般纳税申请抵扣2003年3月1日前防伪税控系统开具增值税专发票应2003年9月1日前通知规定报税务机关认证否予抵扣进项税额
　　五增值税般纳税违反述第条第二条第四条规定抵扣进项税额税务机关中华民国税收征收理法关规定予处罚
(深圳特区报)




纳税知识

理解90天183天免税规定
中国境住纳税年度中中国境连续累计工作超90日税收协定规定期间中国境边疆累计居住超183日中国境外雇支付该雇中国境机构负担工资薪金免予申报缴纳税 　　
　　该中国境企业机构属采核定利润方法计缴企业税没营业收入缴纳企业税该中国境企业机构职受雇实际中国境工作期间取工资薪金否该中国境企业机构会计帐簿中记载均应视该中国境企业支付该中国境机构负担工资薪金
　　90天183天计算应遵循原： 　　
　　（1）分年计算跨年度计算分计算年否超90天183天 　　
　　90天计算纳税年度计算应年1月1日起12月31日止期间计算居住时间183天计算税收协定具体规定予计算税收协定规定停留期间历年纳税年度计算应年1月1日起12月31日止期间计算居住时间 　　
　　税收协定规定停留期间12月365天计算应缔约国方居民华日起跨年度12月365天计算居住时间 　　
　　（2）实住天数计算中间离境天数扣 　　
　　（3）入境日起计算离境日计算 　　
　　适90天183天免税规定时会遇样情况：国公司企业采国际劳务雇方式通设境外劳务雇中介机构（简称中介机构）聘需员国事关劳务活动承担述受聘员工作产生责风险应认国公司企业述受聘员实际雇员满足90天183天免税规定中中国境外雇支付该雇中国境机构负担工资薪金条件国事受雇活动取报酬应国纳税

确定纳税义务发生时间
        工业企业纳税采取预收货款方式企业加工制造型机械设备船舶等生产加工件产品时间超1年确定增值税纳税义务发生时间呢？
　　增值税暂行条例实施细第三十三条第四款明确规定：采取预收货款方式销售货物纳税义务发生时间货物发出天说工业企业货物发出时认定纳税义务发生规定确定纳税义务发生时间仅符合增值税进销项配原影响税收收入月均衡进度影响年税收收入实现够限度发挥税收济调控职
　　税收设置通常分流转税税收益税财产行税生产企业缴纳税种般先流转税税应该出现未缴纳流转税先缴纳税情况工业企业采取预收货款方式企业加工制造型机械设备船舶等持续时间超1年必须月确定完工进度者完成工作量确定收入实现确定增值税纳税义务发生时间金额
　　二法学角度增值税暂行条例实施细中规定采取预收货款方式销售货物纳税义务发生时间货物发出天企业税暂行条例明确规定企业加工制造型机械设备船舶等持续时间超1年纳税期完工进度者完成工作量确定收入实现增值税暂行条例实施细没销售货物生产时间作出具体规定纳税企业加工制造型机械设备船舶等持续时间超1年增值税纳税义务时间参企业税暂行条例规定确定增值税纳税义务发生时间金额
　　三利增值税时足额入库保证税收收入角度目前增值税纳税义务发生时间规定企业货物发出确认收入时间企业时购进材料时取扣税证均已作进项税申报抵扣没收入实现仅符合增值税进销项税配原会业务收入实现税金抵减掉造成企业定时间少缴税款企业货物发出确认收入实现收入额非常必定会形成较应纳税额形成欠税素样仅利税款时足额入库利税款均衡入库月完工进度者完成工作量确定收入实现确定增值税纳税义务发生时间仅符合增值税进销项税配原企业月均缴纳增值税次形成量税款分次缴纳保证税款时足额均衡入库形成欠税
　　基三点工业企业采取预收货款企业加工制造型机械设备船舶等持续时间超1年应纳税期完工进度者完成工作量确定收入实现时间金额确定增值税纳税义务发生时间金额保证税收收入时足额均衡入库限度发挥税收职作更济服务 
旧城改造程中获补偿金交税？
现城市改造工程正进行火荼某征土范围政府补偿金问：笔补偿金否需交税
　　答：根国税函[1998]428号规定城市发展规划旧城改造程中住房征取赔偿费属补偿性质收入现金实物(房屋)均免予征收税

分支机构认定纳税
时期国家宏观政策调控环保交通安全方面出发部分城市限制摩托车进城摩托车牌牵动交通秩序转提高城市空气质量城市摩托车销售额急速降部分企业摩托车市场定县城纷纷县城城镇开起分公司现关税收业务问题请教：
    １．眼分公司总公司增值税般纳税条件申请增值税般纳税资格否批准？［说明：总公司法Ａ分公司Ｂ分公司规模较业员５］

    ２果国税局批准增值税般纳税该分公司总公司调拨摩托车抵扣进项税？（总分公司县该分公司销售象直接消费者）
    现根关政策答复：
    分支机构般纳税认定
    总机构增值税般纳税县（市）分支机构般纳税认定时应进行认真审核（年销售额符合标准营场固定财务核算健全营业执税务登记齐全银行单独开设结算账户总机构设立该分支机构关证明文件等）符合条件认定增值税般纳税
    二调拨销售纳税问题
    增值税暂行条例实施细第四条第三款规定总机构县（市）分支机构调拨商品应视销售货物总分支机构间开具增值税专发票分作销（进）项税处理开发票分支机构抵扣进项税纳税义务发生时间：总机构货物移送时分支机构视销售结算方式定

运输程中发生损失法赔偿惰况涉税收问题帐务处理
问：某药厂家医药公司销售药品药品该厂负责(通铁路)运输铁路运输时部分药品丢失赔偿期已铁路部门予赔偿种情况税收问题帐务处理
    答：存税收问题购货方收药品已支付货款部分销货方规定开
具增值税专发票运输中丢失货物：
    1取铁路运输部门关货物丢失事实证明
    2丢失货物作销售作产成品损失记入营业外支出
    3丢失货物相应增值税进项税额转出转入营业外支出
    4关情况时税务部门报告提供关证明关情况进
行核实提出税收处理意见


资抵债应缴税？
公司家县级石油公司债务沉重已接破产银行起诉索债法院调解银行达成资抵贷协议项工作关涉税事宜太清楚查阅手头资料找明确特请教：
　　１．企业力贷银行起诉法院法院调解达成资抵贷协议企业部分厂房设备土等资产抵偿欠银行债务否应缴纳动产销售税土增值税等税款？
　　２．需缴税纳税日期应时计算？缴税基数确定？
　　３．国企脱贫解困中资抵贷项重措施方面国家什优惠政策？ 
根信中反映情况现答复：
　　国家税务总局关印发营业税税目注释（试行稿）通知（国税发［１９９３］１４９号）明确：销售动产指偿转动产权行贵公司力贷款部分厂房抵作贷款息表明房屋权贵公司偿转银行贵公司转房屋权行应销售动产税目征收营业税计税厂房作价金额纳税义务发生时间动产权转移天
　　二国税发［１９９３］１４９号通知明确：转形资产指转形资产权权行转形资产税目征收范围包括：转土权转商标权转专利权转非专利技术转著作权转商誉转土权指土者转土权行贵公司土权抵作贷款息样应转形资产征收营业税计税土权作价金额纳税义务发生时间土权转移天
　　三土增值税暂行条例规定转国土权建筑物附着物取收入单位条例缴纳土增值税土增值税暂行条例实施细进步明确转国土权建筑物附着物取收入指出售者方式偿转房产行贵公司果厂房土权抵作贷款息应规定缴纳土增值税转旧厂房时应房屋建筑物评估价格取土权支付价款国家统规定交纳关费加转环节缴纳税金合计作扣项目金额计征增值税纳税义务发生时间房产权转移天
　　四财政部国家税务总局关增值税营业税干政策规定通知（财税字［１９９４］０２６号）规定单位体营者销售游艇摩托车应征消费税汽车销售者否属般纳税律简易办法６％征收率计算缴纳增值税销售属货物固定资产暂免征收增值税
　　国家税务总局关印发〈增值税问题解答（）〉通知（国税函发［１９９５］２８８号）通知进步明确属货物固定资产应时具备条件：
　　（１）属企业固定资产目录列货物
　　（２）企业固定资产理确已货物
　　（３）销售价格超原值货物
　　时具备述条件会计制度规定核算均应６％征收率（请示国家税务总局征收率目前应４％执行）征收增值税贵单位设备汽车抵债否缴纳增值税请结合设备作价情况述文件规定执行
　　述关税收外贵公司需缴纳印花税城市维护建设税教育费附加
目前税法国企业资抵债尚优惠政策出台政策出台请新规定执行
代购代销业务增值税营业税计算
目前国劳务活动征收流转税分增值税营业税两种营业税规定征税范围增值税互补性营业税应税劳务加工修理修配业务外劳务营业税应税资产形动产外资产形动产形资产某种货物劳务征增值税征营业税两种税征纳税实际营业务活动中两种税时交叉较容易混淆服务业中代购代销业务纳税问题
    代购代销货物身营活动属购销货物营活动中货物实现偿
转应属增值税征收范围
    营业税代购代销货物征税针货物偿转程营业务
代理者委托方提供代购代销货物劳务行征税代购代销身含
确定
    代购行
    作中介服务代购行受托方协议委托方求代购进商品
垫付购货资金购货发票价税合计金额委托方结算货款(发票抬头委托方受托方发票转交委托方)受托方程中提供劳务根协议购进额定例收取手续费受托方提供劳务取报酬属营业税规定征税范围时受托方卖方取增值税专发票转交委托方笔业务受托方作应交税金增值税账户会计处理
    例：某食品厂委托物资公司采购糖精作原料事先预付笔周转金50万元
该物资公司代购原料实际购进价格厂方结算销货方开具委托方增值税
专发票转交计支付价税合计金额46万元扣手续费2．3万元单独开具发
票收取笔2．3万元手续费营业税征收范围
    ：应纳营业税＝23000×5％(服务业营业税率)
    视购销业务代购行例果该公司增值税专发票转交工厂
购进原料时取增值税专发票抬头物资公司作进项税额抵扣处理
时原购进发票价格公司增值税专发票填开食品厂原协
议规定收取手续费种情况物资公司谓代购原料行变成营商品行收取手续费属销售货物时收取价外费应入货物销售额征收增值税征收营业税
    ：进项税额＝460000÷(1＋17％)×17％＝66838元
    销项税额＝[460000／(1＋17％)＋23000]×17％＝70748元
    见代购货物行时具备条件应征收营业税反企
业财务会计账务处理均应征收增值税
    a)受托方垫付资金
    b)销货方增值税专发票开具委托方受托方该项发票转交委托方
    c)受托方代购实际发生销售额增值税额委托方结算货款收取手续费
    二代销行
    收取手续费代销行受托方委托方求严格遵委托方规定价格销
售委托方货物委托方该价格标准结算时外收取手续费营活动
销售货物环节言代购样属增值税征税范围时受托方提供
劳务取定报酬种代销劳务取手续费征收营业税时做增
值税营业税会计处理
    例某服装厂委托百货商店代销衣销售价格厂方规定代销件衣
手续费20元商店2000年8月代销50件工厂指定价格(价税合计)500元销售
销售额25000元全部交付工厂时收取工厂代销手续费1000元根现行增值税
法规规定受托方(代销方)委托方代销货物行视销售货物购货方
取全部价款均应征收增值税抵减销售额定例提取代销手
续费根营业税法规规定受托方代销货物手续费属营业税征税范围应
征收营业税
    ：增值税进项税额＝25000÷(1＋17％)×17％＝3633元
    增值税销项税额＝[25000÷(1＋17％)＋1000]×17％＝3803元
    应纳营业税＝1000×5％＝50元(服务业营业税率)
    果受托方代销货物加价出售委托方原价结算外收取手续费
计税方法例相加价收入应时分入销售金额手续费金额分
计算交纳增值税营业税


营饲料样享受免税优惠
问：营饲料否财政部国家税务总局关饲料产品免征增值税问题通知(财税[2001]121号)规定免征增值税
    答：根国家税务总局关修订饲料注释加强饲料征免增值税理问题通知(国税发[1999]039号)文件规定原饲料生产企业新办饲料生产企业应省级饲料质量检测机构出具饲料产品合格证明饲料工业理部门审核意见税务机关提出免税申请省级国家税务局审核批准企业税务机关办理免征增值税手续营饲料属免征增值税范围应述文件精神提出申请批准享受免征增值税优惠政策
标题支付境外运费代扣税款
作者傅志成
税务部门某货运代理企业进行检查时发现该企业2002年12月支付境外船运公司运费58万元没代扣代缴税款税务部门该企业进行处罚该企业财务员认境外船运公司取收入应行申报纳税
　　国家税务总局国家外汇理局关加强外国公司船舶运输收入税收理国际海运业外支付理通知（国税发［2001］139号）规定：外国公司船舶运输收入扣缴义务指国家关规定负责外国船舶运输公司直接间接支付运费单位包括外商独资船务公司国际船舶代理公司国际货运代理公司外支付国际海运运费单位扣缴义务应国法律法规关规定履行代扣代缴税款义务扣缴义务次外支付运费前外支付运费总额应纳税收入总额规定综合计征率直接纳税运费总额中代扣应纳税款关规定税务部门报送代扣代缴税款报表

食堂供免费午餐税前扣

嵇：江苏锡家纺织厂会计厂规模较业员较必须建职工食堂厂规定建成食堂厂里需招客必须食堂餐想问招客职工食堂餐发生费应分什科目列支？种情况果没原始证办？费计算税时否税前扣？
　　江苏锡某纺机厂吕娄吕娄：关职工食堂会计核算问题期屡读者询问现类作答
　　职工食堂职工浴室理发室幼园托医务室样企业生产营作勤保障服务机构属企业福利部门入制造部门理部门职工食堂职工餐提供服务偿职工提供午餐企业职工餐费属消费支出应职工承担正确做法：企业职工行食堂购买餐票直接现金购买午餐食堂收支单独建立收支账企业损益关
　　食堂招客费应企业承担理费———业务招费科目中列支年终申报税时企业税税前扣办法第四十三条规定标准税前扣外企业证处理企业税税前扣办法第四十四条规定：纳税申报扣业务招费税务机关求提供证明资料应提供证明真实性足够效证资料提供税前扣企业编制制证入账制证需注明招客单位姓名日期招时间等
　　职工食堂关员工资应职工福利费中列支计算计税工资扣标准时允许扣职工工资数包括企业福利部门数午餐费税前扣果企业发放午餐补助应根途进行集计入工资总额记理费生产成等科目贷记应付工资科目职工食堂关员工资计算扣缴税时税前扣

应税消费品投资样缴税
中国税务报社：厂制造摩托车企业合办摩托车营公司双方协定企业投资现金厂制造某品牌摩托车作投资批摩托车报税犯愁月该品牌摩托车售价高低否均销售价格计算缴税呢？
　　江西泰隆摩托制造厂财务科肖星
　　答：首先应该明确批投资摩托车应视销售缴纳增值税缴纳消费税计算增值税销项税额时根增值税暂行条例实施细规定应该品牌摩托车月均销售价格计算根国家税务总局国税发［1993］156号文件规定：纳税换取生产资料消费资料投资入股抵偿债务等方面应税消费品应纳税类应税消费品高销售价格作计税计算消费税厂申报该批摩托车消费税时应该品牌摩托车高销售价格作计税计算缴纳

企业连锁营 税款连锁缴纳
连锁营成目前商品流通业中具活力营方式已国零售餐饮等服务行业中普
遍应适应国加入世贸组织更加激烈市场竞争断提高流通产业组织化程度
现代化水国家出台干促进连锁营政策企业实现连锁规模营前提否
统纳税？日财政部国家税务总局关连锁营企业关税收问题通知（财税
［2003］1号）作明确
　　该通知规定资连锁企业省跨区域设立直销门店总部领导统营
总部微机联网总部实行统采购配送统核算统规范化理设银行结算账户
编制财务报表账簿总部税务机关统缴纳企业税事跨区域
连锁营外商投资企业总机构税务机关统缴纳企业税连锁
营企业进行统核算统缴纳企业税连锁营企业具重意义：统核
算进行盈亏互抵衡企业税负利连锁营企业断发展分支机构
　　流转税原营缴纳连锁企业享受统纳税遇总机构税务机关统申报缴纳增值税求具备条件资连锁企业统缴纳企业
税条件体相必须省级国税局财政局审批统缴纳增值税企业更广
范围调控进货销货调控企业进项税金销项税金企业增值税税负控制合理范围
行业纳税指南
（）工业企业
　　工业企业应缴纳税费般包括：
　　1增值税
　　2城建税
　　3企业税
　　4房产税
　　5城镇土税
　　6车船税
　　7印花税
　　8教育费附加
　　9生产委托加工烟酒化妆品护肤护发品贵重首饰珠宝玉石鞭炮烟火汽油柴油汽车轮胎摩托车汽车等商品缴纳消费税营业税应税行交纳营业税
　　10开采原油天然气煤炭非金属矿黑色金属矿色金属矿盐等产品缴纳资源税
　　11企业进行固定资产投资缴纳固定资产投资方调节税（已暂停征收）
　　12偿转国土权建筑物附着物缴纳土增值税
　　（二）商品流通企业
　　商品流通企业应缴纳税费般包括：
　　1增值税
　　2城建税
　　3企业税
　　4房产税
　　5城镇土税
　　6车船税
　　7印花税
　　8教育费附加
　　9营业税应税行缴纳营业税
　　10进行固定资产投资缴纳固定资产投资方调节税（已暂停征收）
　　11偿转国土权建筑物附着物缴纳土增值税
　　（三）交通运输企业
　　交通运输企业应缴纳税费般包括：
　　1营业税
　　2城建税
　　3企业税
　　4房产税
　　5城镇土税
　　6车船税
　　7印花税
　　8教育费附加
　　9进行固定资产投资缴纳固定资产投资方调节税（已暂停征收）
　　10偿转国土权建筑物附着物缴纳土增值税
　　（四）建筑企业
　　建筑企业应缴纳税费般包括：
　　1营业税
　　2城建税

　　3企业税
　　4房产税
　　5城镇土税
　　6车船税
　　7印花税
　　8教育费附加
　　9进行固定资产投资缴纳固定资产投资方调节税（已暂停征收）
　　10偿转国土权建筑物附着物缴纳土增值税
　　（五）金融保险企业
　　金融保险企业应缴纳税费般包括：
　　1营业税
　　2城建税
　　3企业税
　　4房产税
　　5城镇土税
　　6车船税
　　7印花税
　　8教育费附加
　　9进行固定资产投资缴纳固定资产投资方调节税（已暂停征收）
　　10偿转国土权建筑物附着物缴纳土增值税
　　（六）邮电通讯企业
　　邮电通讯企业应缴纳税费般包括：
　　1营业税
　　2城建税
　　3企业税
　　4房产税
　　5城镇土税
　　6车船税
　　7印花税
　　8教育费附加
　　9．进行固定资产投资缴纳固定资产投资方调节税（已暂停征收）
　　10偿转国土权建筑物附着物缴纳土增值税
　　（七）文化体育业
　　文化体育业应缴纳税费般包括：
　　1营业税
　　2城建税
　　3企业税
　　4房产税
　　5城镇土税
　　6车船税
　　7印花税
　　8教育费附加
　　9进行固定资产投资缴纳固定资产投资方调节税（已暂停征收）
　　10偿转国土权建筑物附着物缴纳土增值税

　　（八）娱乐业企业
　　娱乐业企业应缴纳税费般包括：
　　1营业税
　　2城建税
　　3企业税
　　4房产税
　　5城镇土税
　　6车船税
　　7印花税
　　8教育费附加
　　9文化事业建设费
　　10进行固定资产投资缴纳固定资产投资方调节税（已暂停征收）
　　11偿转国土权建筑物附着物缴纳土增值税
　　（九）服务业
　　服务业应缴纳税费般包括：
　　1营业税
　　2城建税
　　3企业税
　　4房产税
　　5城镇土税
　　6车船税
　　7印花税
　　8教育费附加
　　9中广告业应缴纳文化事业建设费
　　10进行固定资产投资交纳固定资产投资方调节税（已暂停征收）
　　11偿转国土权建筑物附着物缴纳土增值税
　　（十）房产开发企业
　　房产开发企业应缴纳税费般包括：
　　1营业税
　　2城建税
　　3企业税
　　4房产税
　　5城镇土税
　　6车船税
　　7印花税
　　8教育费附加
　　9固定资产投资方调节税（已暂停征收）
　　10土增值税
　　（十）外商投资企业
　　应缴纳流转税(指增值税消费税营业税等)资企业样行业行业缴纳流转税相应缴纳税费资企业 外商投资企业应缴纳税费包括
　　1增值税营业税
　　2外商投资企业外国企业税
　　3城市房产税

　　4车船牌税
　　5印花税
　　6生产委托加工烟酒化妆品护肤护发品贵重首饰汽车轮胎摩托车汽车缴纳消费税
　　7屠宰加工行业缴纳屠宰税
　　8偿转国土权建筑物附着物缴纳土增值税
优惠政策
三资企业基础设施建设税收优惠政策
鼓励外商投资国源交通基
础设施建设项目外企税法外企税法实施细国税发[１９９
５]１５１号等文件事源交通基础设施建设项目外商投资企业予减免税
优惠包括：
　　１．事港口码头建设中外合资营企业作生产性外商投资企业
减１５％税率征收企业税外营期１５年企业提出申请
省治区直辖市税务机关批准开始获利年度起第年第五年
免征企业税第六年第十年减半征收税
    ２．海南济特区设立事机场港口码头铁路公路电站煤矿
水利等基础设施项目外商投资企业事农业开发营外商投资企业作
生产性外商投资企业减１５％税率征收企业税外营期１５年
企业提出申请海南省税务机关批准开始获利年度起第年第五
年免征企业税第六年第十年减半征收企业税
    ３．海浦东新区设立事机场港口铁路公路电站等源交通建
设项目外商投资企业作生产性外商投资企业减１５％税率征收企
业税外营期１５年企业提出申请海市税务机关批准
开始获利年度起第年第五年免征企业税第六年第十年减半征收企业
税
    述事源交通基础设施建设项目外商投资企业仅限直接投资建设
营项目外商投资企业包括述项目承包建筑施工企业
    营述源交通基础设施建设项目外商投资企业时兼营
般项目应分核算申报纳税分述项目般项目税率减免
税规定计算纳税分准确核算申报者税务机关认定核算
申报合理税务机关规定进行调整
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　



三资企业区投资优惠政策
鼓励外商特定区济特区
海济开放区济技术开发区等进行投资税法设立特定区外商投资企
业特定区设立机构场外国企业予税收优惠
    外企税法外企税法实施细国发[１９９４]１６１号
(９５)财税字第０９４号(９５)财税字第１４９号国发[１９９９]２６号国函
[１９９９]７４号(９９)财税字第０９１号 (９９)国税外字第１７６号国税
函发[１９９０]５２０号(９０)财税字第０２０号国税函发[１９９１]１１２３
号国税函发[１９９１]６６３号国函[１９９２]２１号国函[１９９２]６２号
国函[１９９２]９３号国发[１９９２]４６号国税发[１９９２]１０９号国税
发[１９９２]２１９号国税函发[１９９２]１４１２号国税发[１９９２]２４９
号国税函发[１９９４]３９３号国税函发[１９９４]３９９号(９４)财税字第
０５１号国税发[１９９４]２０９号国税函发[１９９５]１２９号财税字[１９
９７]１２１号等文件规定区税收优惠包括方面
    １．设济特区外商投资企业济特区设立机构场事生产营
外国企业设济技术开发区生产性外商投资企业减１５％税率征收企业
税
    谓济特区指法设立者国务院批准设立深圳济特区珠海济特区汕头济特区厦门济特区海南济特区
    谓济技术开发区指国务院批准设立济技术开发区包括方政府批准设立济技术开发区
    述说减１５％税率征收企业税仅限述企业相应区事生产营活动取包括源境外外商投资企业源境外应规定税率征收企业税方税
    ２．设海济开放区济特区济技术开发区城市老市区生产性外商投资企业减２４％税率征收企业税
    谓海济开放区指国务院批准海济开放区域具体包括：
    (１)辽东半岛胶东半岛珠江三角洲长江三角洲闽南厦(厦门)漳(漳州)泉(泉州)区
    (２)国务院决定进步开放边城市包括黑河市绥芬河市珲春市满洲里市祥市东兴镇河口县畹叮市瑞丽县伊宁市塔城市博乐市二连浩特市
    (３)江城市包括重庆市岳阳市武汉市九江市芜湖市
    (４)边境海区省会(首府)城市包括乌鲁木齐市南宁市昆明市哈尔滨市长春市呼浩特市石家庄市
    (５)陆区省会(首府)城市包括太原市合肥市南昌市郑州市长沙市成市贵阳市西宁市银川市
    谓生产性外商投资企业指事列行业生产营外商投资企业：
    (１)机械制造电子工业
    (２)源工业(含开采石油天然气)
    (３)冶金化学建材工业
    (４)轻工纺织工业
    (５)医疗器械制药工业
    (６)农业林业畜牧业渔业水利业
    (７)建筑业    
    (９)交通运输业[包括搬家搬运业务包括客运函件物品(特快)传递业务]
    (９)直接生产服务科技开发质普查产业信息咨询(指开发科技成果
够直接构成产品制造技术直接构成产品生产流程理技术质普查数
结果直接类资源开发利技术开发利资源提供信息咨
询计算机软件开发包括类企业提供会计审计法律资产评估市场
信息中介等服务属述限定技术开发利资源外计算机软件开发)
生产设备精密仪器维修服务业(包括车辆电器计算机监视系统普通仪器
仪表维修)
    (１０)事建筑安装装配工程设计工程项目提供劳务(包括咨询劳务
工程建设企业现生产技术改革生产营理改进技术选择企
业现生产设备产品改进提高性效率质量等方面提供技术协助技术
指导)    
    (１１)事饲养养殖(包括水产品养殖)种植业(包括种植花卉)饲养禽畜
犬猫等动物
    (１２)事生产技术科学研究开发
    (１３)运输工具储藏设施直接客户提供仓储运输服务
    (１４)事国家规定业务外商投资企业国民防空部门投资举
办事防工程建设改造业务外商投资企业
    规定专业事列业务外商投资企业视生产性外商投资企业：
    (１)事室外装修装潢室设施安装调试(包括事电梯电扶梯安装
企业粗装建筑物构筑物进行面表面铺装门窗等设施安装企业)
    (２)事广告名片图画等制作业务书刊发行
    (３)事食品加工制作设餐饮厅铺面销售
    (４)事家电器维修生活器具修理
    外商投资企业专门事购进商品进行简单组装分装包装清洗挑选整理
销售业务未改变原商品形态性成分均属事商品销售业务
确定生产性外商投资企业例事购进进口成套电器设备件简单组
装销售企业事购进类饮料食品进行灌装分装包装销售业务企业
包括专门提供类灌装分装包装服务行业
    述说减２４％税率征收企业税仅限述企业相应区
事生产营活动取包括源境外外商投资企业源境
外应规定税率征收企业税方税
    ３．设海济开放区济特区济技术开发区城市老市区者设
国务院规定区外商投资企业属源交通港口码头者国家鼓
励项目减１５％税率征收企业税该项规定具体适：
    (１)海济开放区济特区济技术开发区城市老市区设立
事列项目生产性外商投资企业：
    ①技术密集知识密集型项目
    ②外商投资３０００万美元回收投资时间长项目
    ③源交通港口建设项目
    事技术密集知识密集型项目外商投资企业应企业提出申请省级
科委审核出具审核证明报省级税务机关审查省级税务机关审查合格报
国家税务总局批准减１５％税率征收企业税
    (２)事港口码头建设中外合资营企业
    (３)济特区国务院批准区设立外资银行中外合资银行等金融
机构外国投资者投入资者分行总行拨入营运资金超１０００万美元
营期１０年限
    (４)海浦东新区设立生产性外商投资企业事机场港口铁路
公路电站等源交通项目外商投资企业(指直接投资建设机场港口铁路
公路电站等源交通项目外商投资企业包括承包项目建筑安装工程
作业企业)
    (５)苏州工业园区事港口码头铁路公路电站配套设施等交通
源基础设施建设项目外商投资企业
    (６)国务院确定国家高新技术产业开发区设立认定高新技术企业外
商投资企业北京市新技术产业开发试验区设立认定新技术企业外商
投资企业
    (７)国务院规定区设立事国家鼓励项目外商投资企业
    国发[１９９９］１３号文件进步规定鼓励外商投资企业事源交通基
础设施项目促进中西部区济发展关事源交通基础设施项目生产
性外商投资企业报国家税务总局批准减１５％税率征收企业税
规定扩全国区执行
    ４．国家旅游度假区兴办外商投资企业税减２４％税率征收
中生产性外商投资企业营期１０年企业获利年度起第年
第二年免征企业税第三年第五年减半征收企业税
    规定设述区兼营生产性业务非生产性业务外商投资企业
果营业执限定营范围兼营生产性业务非生产性业务者营业执限定
营范围仅生产性业务实际事非生产性业务应生产性营收入超
全部业务收入５０％年度提出申请税务机关批准享受相应减低税
率征税优惠果营业执限定营范围生产性业务实际营活
动中生产性业务重均享受述免减税遇
    ５．国税发[１９９９]１７２号文件规定２０００年１月１日起
设中西部区国家鼓励类外商投资企业现行税收优惠政策执行期满３年
减１５％税率征收企业税里说中西部区指未前述
关规定实行减低税率(包括减１５％２４％税率)征收企业税区
济特区海浦东新区苏州工业园区济技术开发区保税区高新技术产业
开发区旅游度假区海开放城市省会(首府)城市江开放城市海济开
放区边开放城市(县镇)等区外区里说国家鼓励类外商投资企
业指事外商投资产业指导目录中鼓励类限制乙类项目外商投资企业
里说现行税收优惠政策执行期具体指外商投资企业外国企业税法
第９条第五款规定生产性外商投资企业营期１０年开始获利
年度起第年第二年免征企业税第三年第五年减半征收企业税
属石油天然气稀金属贵重金属等资源开发项目国务院行规定
    项税收优惠政策执行期３年３年企业时确认先进技术企
业产品出口企业年出口产值达总产值７０％规定减半征收
企业税减半税率低１０％
    项税收优惠政策２０００年１月１日起执行２０００年１月１日尚处
项税收优惠政策期间企业２０００年１月１日起剩余优惠年限享受
项税收优惠政策２０００年１月１日已项优惠期间企业追补享受
项税收优惠政策


三资企业税额扣优惠政策
外企税法外企税法
实施细规定外商投资企业源中国境外已境外缴纳税税款
准予汇总纳税时应纳税额中扣扣额超境外税法规
定计算应纳税额里说已境外缴纳税税款指外商投资企业
源中国境外境外实际缴纳税税款包括纳税补偿者
代承担税款
    里说境外规定计算应纳税额指外商投资企业境外
税法关规定扣取该项应摊计成费损失出应纳税
额计算应纳税额该应纳税额扣限额应分国分项计算计算
公式：
    境外税税款扣限额＝境境外税法计算应纳税总
    额×源某外国额／境境外总额
    外商投资企业源境外境外实际缴纳税税款低规定计
算出扣限额应纳税额中扣境外实际缴纳税税款超扣
限额超部分作税额扣列费支出年度
税额扣超限额余额补扣补扣期限长超５年
    外商投资企业税法规定扣税额时应提供境外税务机关填发纳
税年度纳税证原件复印件者年度纳税证作扣税额
    [案例]
    宁波通信器材开发公司系外商投资企业１９９９年全年实现利润１２００万元
中美国取营利润３０４万元已美国缴纳税１２１．６万元英
国取投资利润２９９万元已英国缴纳税５７．６万元境外
汇总缴纳税时扣限额：
    (１)美国扣限额＝１２００×３３％×(３０４／１２００)
    ＝１００．３２万元
    美国实际缴纳税款１２１．６万元汇总缴纳企业税时扣１
００．３２万元余２１．２９万元留等年度补扣
    (２)英国扣限额＝１２０００×３３％×(２９９／１２００)
    ＝９６．４万元
    英国实际缴纳税款５７．６万元低扣限额汇总缴纳企业税
时英国实际缴纳税款５７．６万元全额予扣
                                  　　　　　　　　　　　　　　　　　　



三资企业股息利息租金税收优惠政策

外企税法国税发[１９９３]
０４５号国税发[１９９３]０５０号等文件规定方面税收优惠政策包括：
    １．外国投资者外商投资企业取利润免征税里说外商投
资企业取利润指外商投资企业税法规定缴纳者减免税利润中
取持B股海外股发行B股海外股中国境企业取股息(红
利)暂免征收企业税述股息红利直接境企业免予扣缴
税需办理审批手续
    ２．国际金融组织(指国际货币基金组织世界银行亚洲开发银行国际开发协
会国际农业发展基金组织等)贷款中国政府中国国家银行(指中国民银行中
国工商银行中国农业银行中国银行中国建设银行交通银行中国投资银行
国务院批准外营外汇存放款业务等信贷业务金融机构)利息免
征税类利息直接政府机构国家银行免予扣缴税需
关贷款协议资料报税务机关备案
    ３．外国政府者拥金融机构国取利息国政府
方国家签订税收协定应免税免征税类利息应纳税提供证明
居民身份证明支付税务机关税收协定审核确认通知支付免
予扣缴税
    ４．规定列利息免征税：外国银行优惠利率贷款中国国家银
行金融机构取利息国公司企业事业单位购进技术设备商品
外国银行提供卖方信贷方高方国家买方信贷利率支付延期付款利息
国公司企业购进技术设备价款息全部产品返销交付产品等供货方
式偿者料加工装配工缴费抵付卖方取利息类利息
应利息收取提出申请附送关协议合等资料利息支付税务
机关审核批准
    ５．国国家银行金融机构中国境外发行债券利率符合优惠利率标准
支付利息批准免征税
类利息应债券发行单位直接国家税务总局提出申请势报税务机
关国家税务总局审批抄发省治区直辖市税务局计划单列市税务局执
行
    ６．外国银行直接贷款国国企业外商投资企业取利息般应
章纳税确需予免征者减征国务院关规定省市民
政府决定外均应贷款方款方提出减免税申请税务机关审核层报
国家税务总局批准
    ７．国税函[１９９９]９１９号文件规定外商投资企业外国企业购买
国国库券取利息收入免予征收企业税国库券转收益应法缴纳企业
税
    ８．中国境没设立机构外国租赁公司融资租赁方式中国境
户提供设备收取租金扣设备价款部分果中包含出租方贷款利
息利率高出租方国家出口信贷利率税务机关贷款协议支付利息
单审核确认租金支付扣述利息余额扣缴税外外
国公司企业集装箱租国公司企业国际运输取租金收入暂免征收
税
    ９．科学研究开发源发展交通事业农林牧业生产开发重技术提
供专技术取特许权费国务院税务部门批准减１０％
税率征收税中技术先进者条件优惠国务院税务部门批准
免征税具体范围包括：
    (１)发展农林牧渔业生产方面提供列专技术收取费：
    ①改良土壤草开发荒山充分利然资源技术
    ②培育动植物新品种生产高效低毒农药技术
    ⑦农林牧渔业进行科学理保持生态衡增强抗御然灾害力等
方面技术
    (２)科学院高等院校科研机构进行者合作进行科学研究科学试
验提供专技术收取费
    (３)开发源发展交通运输方面提供专技术收取费
    (４)节约源防治环境污染方面提供专技术收取费
    (５)开发重科技领域方面提供列专技术收取费：
    ①重先进机电设备生产技术
    ②核技术
    ③规模集成电路生产技术
    ④光集成微波半导体微波集成电路生产技术微波电子制造技术
    ⑤超高速电子计算机微处理机制造技术
    ⑥光导通讯技术
    ⑦远距离超高压直流输电技术
    ⑧煤液化气化综合利技术
    述特许权费国务院关规定省市民政府决
定外均应技术受方代技术转方关申请文件合资料报税务机
关审核层报国家税务总局批准
    述特许权费外属国务院批准重项目列入国家发展计划
重点项目引进技术支付特许权费果技术先进条件优惠需
予减征者免征优惠应技术受方代技术转方关申请文件合资料
报税务机关审核层报国家税务总局批准
    述关申请文件合资料包括：
    ①技术转方提出减免税申请函委托技术受方办理减免税委托书
    ②技术受方提出减免税申请函
    ③审批技术引进项目贸部门出具减征者免征税建议函
    ④技术转合协议
    ⑤技术转合协议批准文件
    述规定外利润利息租金特许权费需予
税减征免征优惠遇国务院规定





增值税



渠道进货 简明数帮定价    
家工业企业（增值税般纳税）材料采购员张遇问题：负责采购甲材料直市家企业供货该企业属增值税般纳税企业生产规模扩材料供应企业时足额供货外家企业（属工业规模纳税）够供货提供增值税专发票愿意降价张想知道价格降少合适？

      时业务员王遇相反问题：采购乙材料直市
家企业供货属工业增值税规模纳税开具普通发票样生产
规模扩原时供货外家增值税般纳税企业够供货
求提高价格王想知道价格提高什价位企业亏？问题汇报财务
理处财务理求办税员计算出简明换算公式供采购员握
    办税员仔细分析述问题涉税收成问题购货企业说规模纳
税进货增值税般纳税处进货税收成增值税般纳税处
进货企业取增值税专发票够抵扣进项税减少企业缴纳增值税
城建税教育费附加规模纳税处进货分两种情况种取税
务机关代开税率４％６％专发票种取普通发票种情
况果价格相进货企业缴纳增值税会增加缴纳增值税样
必须重新定价具体说种情况：
    取１７％增值税税率专发票取普通发票税收成换算：
    假定取普通发票购货单价Ｘ取１７％增值税税率专发票购货单价
Ｙ专发票抵扣Ｙ÷１．１７×１７％进项税１０％进项税
城建税教育费附加令二者相等等式：
    Ｙ－Ｙ÷１．１７×１７％（１＋１０％）＝Ｘ
    Ｙ＝１．１９０２３Ｘ
    说张遇问题果增值税般纳税处进价Ｙ
规模纳税处进价高Ｙ÷１．１９０２３价格亏王遇
问题果规模纳税进价Ｘ增值税般纳税处进价高
１．１９０２３Ｘ
    二果取１３％增值税税率专发票取普通发票税收成换算
面原理求出Ｙ＝１．１４４８８Ｘ
    三果规模纳税请税务机关开出６％专发票减６％专
发票抵扣进项税额取１７％增值税税率专发票等成换算公式：
    Ｙ－Ｙ÷１．１７×１７％（１＋１０％）＝Ｘ－Ｘ÷１．０６×６％（１＋１
０％）
    Ｙ＝１．１１６１３Ｘ
    外种情况具体分析列简明表供读者参考：

                １７％增值税专发票   １３％增值税专发票
普通发票            １１９０２３           １．１４４８８
４％征收率发票      １１３９８８           １．０９６４５
６％征收率发票      １１１６１３           １．０７３６０
    表方法低求高法高求低法原规模纳税
处进货价格较低增值税般纳税处进货需提高价格时原定价
相应系数出高定价少例某增值税般纳税规模纳
税处进货价格１６元取普通发票时某增值税般纳税处
进货取１７％增值税专发票定价１６×１．１９０２３结果１９．
０４元增值税般纳税处进货高价格果高价格购货方会增
加税收成

    需说明面简明系数没考虑税影响没考虑
渠道进货运费情况读者时考虑



违约金收入否缴纳增值税
问：公司供电程中规定收取户电费外违反电守户收取电费逾期付款滞纳金违章电罚款请问两笔收入否缴纳增值税？

　　答：中华民国增值税暂行条例（简称条例）第6条规定：销售额纳税销售货物者应税劳务购买方收取全部价款价外费包括收取销项税额中华民国增值税暂行条例实施细第12条规定：条例第6条称价外费指价外购买方收取手续费补贴基金集资费返利润奖励费违金约（延期付款利息）包装费包装物租金储备费优质费运输装卸费代收款项代垫款项种性质价外收费根述规定公司收取电逾期付款滞纳金违章电罚款电程中收取价外费应规定入销售收入缴纳增值税
总分支机构调拨货物增值税否抵扣
某公司设分支机构分支机构够般纳税资格销售货物公司调拨关规定公司跨县（市）分支机构调拨货物开发票跨县市分支机构调拨货物需缴纳增值税（需交增值税话）形成公司分支机构调拨货物需交增值税开发票现问题分支机构缴纳增值税否抵扣该处理？              
    首先根增值税条例实施细规定统核算总机构县（市）分支机构移送货物视销售货物总机构肯定应机构纳税样分支机构实现销售时应纳税条然总分支机构统核算分支机构纳增值税回总机构抵扣
    根国税发［１９９４］０５９号文规定分支机构年应税销售额未超规模企业标准总机构年应税销售额超规模企业标准分支机构申办般纳税果分支机构取般纳税资格没查该公司讲公司跨县市分支机构调拨货物开具专发票关规定国税发［１９９３］１５０号文件开具专发票象中找条规定说总机构分支机构开具专发票反专发票开具时限里明确指出：统核算机构间移送货物销售时规定应纳增值税专发票开具时限货物移送天该公司分支机构作货物调拨时应开具发票样然该公司分支机构均须缴纳增值税整体税负会加重
企业属分支机构间转移货物种情况视销售？
问：企业属分支机构间转移货物种情况视销售？
    答： 实行统核算企业属机构间移送货物接受移送货物营活动
否属销售应纳税问题国税发［1998］137号明确：中华民国
增值税暂行条例实施细第四条视销售货物行第（三）项称销售
指受货机构发生情形营行：
    购货方开具发票二购货方收取货款受货机构货物移送行
述两项情形应税务机关缴纳增值税未发生述两项情形
应总机构统缴纳增值税果受货机构部分货物购买方开具发票收取货
款应区情况计算分总机构分支机构缴纳税款
分支机构该缴纳增值税
问题：
    某家皮鞋生产企业财务负责1999年该公司根市场销售需
国十中城市设立非独立核算直销(零售)网点直销网点资金
回笼款全部交总公司费开支总公司报销直销网点均已办理
营业执税务登记税务机关认定增值税般纳税税
务机关认定规模纳税均税务机关发售发票分17％4％
税率申报缴纳增值税该总公司调拨价皮鞋产品移送支销网点
时作销售账务处理申报缴纳增值税
    该老总位朋友说外设立分支机构采现纳税方式正
确分支机构非独立核算全部资金回笼总公司应总公司
独立纳税计算缴纳增值税非独立核算直销网点销售产品应
直销网点实际回笼金额计税计算销项税额调拨价计算销项税额
计算应纳税额时直销网点外实际缴纳增值税扣掉感
迷惑请问外设立非独立核算直销网点需外办理税务登记非
独立核算直销网点销售皮鞋外纳税非独立核算直销网点销售皮鞋
回笼金额入销售计算销项税额？非独立核算直销网点外已缴纳
增值税回抵扣应缴税款？
    解答：
    该公司外(县市)设立非独立核算直销网点应该办理税务登
记根中华民国税收征收理法第十五条规定： 企业外设立分
支机构事生产营场体工商户事生产营事业单位应领取
营业执日起三十日持关证件税务机关申报办理税务登记
外设立非独立核算直销网点税务机关申请办理税务登记正确
    二外设立非独立核算直销网点应该申报纳税增值税种流
转税种环节征收税种环节实现销售(视销售)
环节征收税款企业税企业税实行独立济核算企业
者组织纳税义务中华民国增值税暂行条例第二十二条第()项规
定：固定业户应机构税务机关申报纳税总机构分支机构
县(市)应分税务机关申报纳税该公司说
产品调拨非独立核算直销(零售)网点应该种视销售货物行中华
民国增值税暂行条例实施细第四条第(三)项规定：设两机构
实行统核算纳税货物机构移送机构销售行种视
销售货物行视销售货物行应该样纳税呢国税发[1998]137
号国家税务总局关企业属机构间移送货物征收增值税问题通知样规定
：中华民国增值税暂行条例实施细第四条视销售货物行第
(三)项称销售指受货机构发生情形营行：购货方
开具发票二购货方收取货款受货机构货物移送行述两项情形
应税务机关缴纳增值税未发生述两项情形应总机构统缴纳
增值税国税函[1998]718号国家税务总局关企业属机构间移送货物征收增
值税问题补充通知第条规定：1998年9月1日企业属机构发生销售行
应纳增值税律企业属机构税务机关征收该公司外设立
非独立核算直销(零售)网点仅办理税务登记税务机关发售
发票购货方收取货款然应分支机构税务机
关申报缴纳增值税
    三非独立核算直销网点销售产品回笼金额入销售计算销项税额没法
律然税法已明确分支机构销售货物(购货方开具发票购货方收取
货款)应该分支机构税务机关申报缴纳增值税该销售
额总机构税务机关申报缴纳增值税说实际回笼资金作销
售收入违背权责发生制违反中华民国增值税暂行条例实施细
第三十三条关确定纳税义务发生时间关规定
    四非独立核算直销网点外已缴纳增值税回总机构申报抵
扣应缴增值税税款没法律目前止国家没发布关非独立核算
分支机构外已缴纳增值税回总机构申报抵扣应缴增值税税款
法律法规规章
    需明确问题：关该公司调拨价产品移送直销网
点时作销售账务处理问题根中华民国增值税暂行条例第七条规定：
纳税销售货物者应税劳务价格明显偏低正理税务机关核
定销售额中华民国增值税暂行条例实施细第十六条规定：纳税
条例第七条称价格明显偏低正理者细第四条列视销售货
物行销售额者列序确定销售额：()纳税月类货物均销
售价格确定(二)纳税时期类货物均销售价格确定(三)组成计税
价格确定组成计税价格公式：组成计税价格＝成×(1＋成利润率)
该公司产品调拨非独立核算直销网点时应该期类货物销售
价格销售商业企业销售价格果调拨价格偏低税务机关
权根中华民国增值税暂行条例实施细第十六条规定进行调整


外设办事处否需缴增值税
家营家电器外商投资企业增值税般纳税年计划外设立办事处（办事处非独立核算单位）负责产品库存发出联系关销售业务该办事处工作员工资日常费支出该公司负责支付产品库存发出均该公司设账进行核算销售发票该公司开出请问该公司外设办事处否税务机关缴纳增值税？
　　答：根中华民国增值税暂行条例关规定：境销售货物者提供加工修理修配劳务进口货物单位增值税纳税义务该公司外设立非独立核算分支机构果分支机构名义购货方开具发票者购货方收取货款提供售修理服务行应税务机关缴纳增值税未发生业务总机构统缴纳增值税

赠品总分支机构间移送货物折扣销售涉增值税问题？

问：10月税务局限公司外设立专卖店进行税务检查中提出
问题求补交增值税做说明：
    1赠品问题
    税务局专卖店19月销售收入25计算征收增值税认公司
扩销售采买赠促销方式部分赠品全部统总公司做视销售
处理统总公司纳税外专卖店纳税造成公司重复交纳增值税
样增加税负
    2代总公司发货退回总公司货物部分税务认定应补增值税
    认：总公司设立分支机构间货物移送均公司部单进行
货物尚属总公司权未移专卖店专卖店总公司送货物正式
发票尚未达暂估入库涉进项税申报抵扣问题发生总公司发错货
物货物损坏等原发生生退换货物应补交增值税
　　3加盟专卖店折扣部分补交增值税
    认加盟专卖店直接购买公司产品批量购买次提货额较
专卖店采取批量零售两种价格外销售批量购买额度较予价格
优惠折完全符合税法求应交纳折部分增值税
　　专卖店严格财务制度税法规定做鼓楼税务局提出
点交税会造成公司重复纳税增加税负悖税法规定
    公司次国税局检查提出问题结合税法规定公司
应补交增值税说明
    答：1关赠品问题
    根增值税暂行条例实施细第四条第十六条规定产委托加工
购买货物偿赠送视销售货物列序确定销售额：（）纳
税月类货物均销售价格确定（二）纳税时期类货物均销
售价格确定（三）组成计税价格确定组成计税价格＝成×（1＋成利润率）
国税发1993［154］号文明确：纳税销售价格明显偏低销售价格等原规
定需组成计税价格确定销售额组成计税价格中成利润率10
    企业部分赠品应销售产品价格计算销售产品销售
额合起销售缴纳增值税企业提25知具体指什
    2关总分支机构间移送货物问题
    国税函发［1998］718号文明确规定：1998年9月1日企业属机构发生销售
行应纳增值税律企业属机构税务机关征收
　　国税发［1998］137号明确规定实行统核算企业属机构间移送货物
否应纳税受货机构否发生情形营行：
    购货方开具发票
    二购货方收取货款
    受货机构货物移送行述两项情形应税务机关缴纳增值
税未发生述两项情形应总机构统缴纳增值税
    果受货机构部分货物购买方开具发票收取货款应区情况
计算分总机构分支机构缴纳税款
    发生总公司发错货物货物损坏等原发生退换货物事项应退换
货关手续进行
    3关折扣销售关问题
    折扣销售指销货方销售货物应税劳务时购货方购货数量较等原
予购货方价格优惠（购买5件销售价格折扣10购买10件折扣20等）
折扣实现销售时时发生国税发［1993］154号文明确规定纳税
采取折扣方式销售货物果销售额折扣额张发票分注明折
扣余额作销售额计算征收增值税果折扣额开发票财务
处理均销售额中减折扣额
卖轿车缴增值税
某服务中心属增值税般纳税年5月20日出售辆桑塔纳牌轿车该车原购进价131538．00元现售价60000．00元请问该服务中心出售车缴纳增值税
    答：根财政部国家税务总局关旧货旧机动车增值税政策通知(财
税[2002]29号)文件规定2002年1月1日起纳税销售属应征消
费税机动车摩托车游艇售价超原值4％征收率减半征收增值税
售价未超原值免征增值税该服务中心出售桑塔纳牌轿车售价低原值
免征增值税

赠送商品缴税
某公司购进批商品作礼品赠送企业客户市国税局稽查局税务干部公司查账时认批商品缴增值税公司领导认该批商品购买时价格中已含税购进没外销售赠送什缴税
    实税务机关处理根增值税暂行条例实施细规定
单位体营者产委托加工购买货物偿赠送行视销售货
物应缴纳增值税纳税销售货物应税劳务价格明显偏低正理纳
税发生视销售货物行税务机关权核定销售额


产品销售利处理？
问：某企业鼓励某品牌产品销售年终该品牌销售数量予购买方定奖励请问处理？
　　答：根1993年12月29日国税发[1993]154号国家税务总局关印发增值税干具体问题规定通知中规定纳税采取折扣方式销售货物果销售额折扣额张发票分注明折扣销售额征收增值税果折扣额开发票财务处理均销售额中减折扣额果货物质量规格原发生销货退回销售折情况应发生销货退回折期销项税额中扣减年终购买方定奖励计入销售费

售折扣减销项税额

农汽车生产企业直实行销售代理商年销售量确定应享受销售折扣率
销售政策年度中间法确定家代理商年销售量应享受
销售折扣率折扣额第二年年初统计出家销售代理商年
实际销售量确定应享受销售折扣率折扣额时销售代理商厂购进农
汽车时均出厂价开具增值税专发票普通销售发票计算销售折扣率折
扣额第二年年初确定家代理商应享受折扣率折扣额开出红字增
值税专发票普通销售发票减销售收入
　　外销售车辆运输途中发生损伤车辆身质量
问题错发农车型号规格造成厂销售代理商定销售折扣
样代理商开具红字发票减销售收入
　　县国税稽查局进行纳税检查时发生销售折扣减销售收入问题
未取原开出增值税专发票普通销售发票予承认已减销项
税额决定补税
　　请问样销售车辆时开出发票销售代理商早已入账（账务健
全规模纳税代理商已普通发票丢弃）计算销售折扣时根法收回原
开出增值税专发票普通销售发票难道真减销售收入减销项税
额？
　　答：先销售折扣销售折分析
　　销售折扣般分商业折扣现金折扣两种谓商业折扣
折扣销售销售方销售货物应税劳务时购货数量较予购买
方种价格优惠现金折扣销售单位采赊销方式销售货物应税劳务
时收回货款予购货方种折扣办法销售折货物销售
质量品种规格等发生问题予购买方价格折厂根销售代理商
年实际销售量予代理商利种销售折扣（商业折扣）
销售车辆运输途中发生损伤车辆身质量问题错发农
车型号规格予销售代理商定价格折属销售折非销
售折扣
　　首先根国家税务总局关增值税干具体问题规定（国税发
［１９９３］１５４号）第二条第（二）项规定：纳税采取折扣方式销售货物
果销售额折扣额张发票分注明折扣销售额征收增值税
果折扣额开发票财务处理均销售额中减折扣额
里强调折扣销售必须时发生张发票注明销售
折扣中商业折扣说开张发票折扣额减销售收入
　　销售折扣中现金折扣销售发生根货款回笼天数少
予利折扣额时反映张发票发生折扣额减销
售收入厂销售农汽车开具发票予销售代理商销售折扣原
开出发票否退回销售折扣时发生张发票注明
均减销售收入减销项税额
　　次销售车辆时运输途中损伤等原予销售代理商销售折
应分情况加处理
　　原开出销售发票普通销售发票根发票理办法实施细（国税
发［１９９３］１５７号）第三十四条规定：开具发票发生销售折收
回原发票注明作废’字样重新开具销售发票原开出发票未收
回情况开具红字发票减销售收入
　　二原开出销售发票增值税专发票根增值税专发票规定（试
行）（国税发［１９９３］１５０号）第十二条规定：销售货物购买方开具
专发票发生退货销售折应视情况分规定办理：购买方
未付货款未作账务处理情况须原发票联税款抵扣联动退销售方
销售方收应该发票联税款抵扣联关存根联记账联注明作废’
字样作扣减期销项税额证未收购买方退专发票前销售方
扣减期销项税额属销售折销售方应折货款重开专发票购
买方已付货款者货款未付已作账务处理发票联税款抵扣联法退情况
购买方必须取税务机关开具进货退出索取折证明单（简称证明
单）送交销售方作销售方开具红字专发票合法销售方未收证明单
前开具红字专发票收证明单根退回货物数量价款折金
额买方开具红字专发票红字专发票存根联记账联作销售方扣减期销
项税额证发票联税款抵扣联作购买方扣减进项税额证
　  销售农汽车发生销售折应分两种情况：
    １．没退回原专发票情况未取购货方税务机关开具
证明单时律开具红字专发票减销售收入销项税额
　　２．没退回原专发票取购货方税务机关开具证明单
时开具红字专发票减销售收入销项税额
　　销售货物开具发票应区情况进行处理未退回原
开具发票未取效证明均减销售收入销项税额


前期申报应退税额应缴增值税金否抵
问：某公司家生产性外商独资企业1994年前成立2001年开始实行
兔抵退税收政策年终第次申报时税务机关核准退税额民币90万
元第次申报时未海关碰关单（完全海关等技术方面原
虚假）2002年5月第二次申报国税局核定求公司缴税款民币28万元
第次核定应退税款中扣
    样属2001年纳税申报分申报纳税2001年度明明终应退税款
民币72万元先立缴28万元然慢慢等退税90万元
    请问安排否合理应该处理者通种方式进行申述退税
款般久退？
    答：实行免抵退税理办法生产企业前期申根应退税税额应缴增值税
金否相互抵目前没相关规定具体操作时税务机关综合考虑退税指标
税收计划收入进度税款出入库理调整等素纳税前期税款作相互
抵正常技术处理问题属政策范畴时退税
果指标充足公司申报资料齐全效合法税务机关会快办理税款退库手续
问题建议税务机关级税务机关进行申请反映妥善予
解决
固定资产修理费否纳税
家型纺织企业２００２年９月公司提高细纱机械性
原尚未提足折旧机械设备进行维修改造发生修理费２１０万元抵扣进项
税额３５．７万元２００２年１１月国税机关公司进行纳税检查发现公司
设备原价８４０万元认该项设备修理费超固定资产原值２０％应作制
造费生产成中开支应作固定资产改良支出增加固定资产原值
进行纳税调整补缴企业税时修理费中已抵扣进项税额予
转出补缴增值税请问国税机关做法
    答：根国家税务总局企业税税前扣办法（国税发［２０００］８４
号）第３１条规定：纳税固定资产修理支出发生期直接扣纳税固
定资产改良支出关固定资产尚未提足折旧增加固定资产价值关固定
资产已提足折旧作递延费短５年期间均摊销
    符合列条件固定资产修理应视固定资产改良支出：
    １．发生修理支出达固定资产原值２０％
    ２．修理关资产济寿命延长二年
    ３．修理固定资产新途
    公司税前列支２１０万元修理费已达该固定资产原值２０％符合
述第１项规定应视固定资产改良支出增加固定资产原值缴纳企业税
    外增值税暂行条例第十条规定：非应税项目购进货物者应税劳
务发生进项税额销项税额中抵扣该条例实施细第二十条规定：非
应税项目指提供非应税劳务转形资产销售动产固定资产建工程等
公司改良支出增加固定资产价值发生修理费属非应税项目耗购进
货物者应税劳务含进项税额然予抵扣根述规定国税机关做
法正确
调价认库
请问： 委托销售中销货方商场存淡旺季价格调整问题会出现调价认库情况果未抽单结款销货方处理办果已抽单结款开具增值税发票时会出现销售负数商场应办什证明？销货方般原售价开红字送货单销新售价开兰字送货单予商场调价认库作法否正确？否差额开负数发票商场？

  答：果销货方商场间委托销售方式正确处理方式：销货方交付商品时确认收入受托方（商场）作购进商品处理商场商品销售应实际售价（包括调价认库情况）确认销售收入委托方（销货方）开具代销清单商场会出现销售负数情况销货方收代销清单时确认收入商场开具发票
 
返利款进项税需换算
公司某厂商合作中约定该厂商月月进货金额（含税）定率折扣公司折扣目前两种操作方式：
　　1．厂家直接发票折扣2．发票折扣直接现金缴款公司开出零售发票时公司做收入处理
　　两种方式均影响公司毛利率销售毛利均行业正常标准
　　请问：第种方式属税法规定销行？第二种方式计算税金时否需折扣额进行换算？
　　福建百货限公司福建百货限公司：信反映两种折扣业务质致厂方商家利税务处理
　　第种方式厂家直接发票注明折扣金额种行属销售折扣税法规定果销售额折扣额张发票分注明销售方折扣余额作销售额计算增值税果折扣额开发票财务处理均销售额中减折扣额购买方应折扣余额计算进项税额
　　第二种方式属国家税务总局关销行征收增值税问题通知（国税发［1997］167号）文件规定返利行通知规定：1997年1月1日起增值税般纳税否销行购买货物销售方取种形式返资金均应购货物增值税税率计算应减进项税金取返资金期进项税金中予减期应减进项税金等期取返资金购货物适增值税税率
　　里期取返资金应该换算成含税收入计算应减进项税金期取返资金直接适税率
　　例甲企业乙企业购进批货物（商品）货物价格100000元增值税额17000元甲企业发票开具金额117000元全额支付收乙企业返利资金22000元里甲企业实际95000元（117000－22000）含税价购进批货物允许抵扣进项税额应：95000÷1．17×17％＝13803．42（元）具体操作中实际22000元返利换算成含税价计算应减进项税额（江苏国税［1997］607号关转发国家税务总局＜关销行征收增值税问题通知＞通知＝中明确容请示国家税务总局国税发［1997］167号规定计算公式中期取返资金应视含税收入计算期应减进项税金时期取返资金应换算含税收入＝
　　外公司收现金返利采取厂家开具商业零售发票做法取商业零售发票顾客零售商品时开具


旧换新促销差价缴税行
公司营种品牌行车销售形势直较回报广消费者公司节日期间进行次旧换新促销活动说消费者购买新行车时旧行车折成价款需缴纳新旧行车差价请问公司申报缴纳增值税时扣旧行车价款销售额纳税新行车期市场价格纳税？
　　河北省邢台市万新行车公司姜先生
　　答：根国家税务总局关增值税干具体问题规定第二条第（三）项规定：纳税采取旧换新方式销售货物应新货物期销售价格确定销售额贵公司采取旧换新方式销售行车新行车期销售价格确定销售额扣旧行车价款销售额缴纳增值税
　　

弥补差价款应缴增值税
某销饮料批发零售企业该公司饮料厂进货进销差价较低年饮料厂弥补饮料差价方式返销公司10万元该公司没部分弥补差价款缴纳增值税
　 根国家税务总局关销行征收增值税问题通知1997年1月1日起增值税般纳税否销行购买货物销售方取种形式返资金均应购货物增值税税率计算应减进项税该饮料厂销公司间属销行销公司应部分饮料差价款缴纳增值税　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　




关转应税固定资产征收增值税问题
 

　　公司般纳税想咨询公司盘盈已固定资产转家公司（通抵帐方式）否缴纳增值税　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

　　答：根财税[2002]29号文件第条规定该企业盘盈已应税固定 资产转家公司通抵帐方式方式应律4征收率 减半征收增值税抵扣环进项税额
 


某省家型纺织厂2000年4月时财务核算够健全国税机关取消抵扣进项税额资格时厂财务账面尚未抵扣完进项税额20余万元期初存货已征税款5万元3月厂三申请国税机关终恢复厂抵扣进项税额资格国税机关意厂继续抵扣原留抵20余万元进项税额5万元期初存货已征税款请问国税机关样处理？
答：
：根国税函[2000]584号国家税务总局关增值税般纳税恢复抵扣进项税额资格关问题批复规定：中华民国增值税暂行条例实施细第三十条规定：般纳税列情形者应销售额增值税税率计算应纳税额抵扣进项税额增值税专发票：（）会计核算健全者够提供准确税务资料（二）符合般纳税条件申请办理般纳税认定手续规定称抵扣进项税额指纳税停止抵扣进项税额期间发生全部进项税额包括停止抵扣期间取进项税额期留抵税额批准允许抵扣期初存货已征税款纳税税务机关核准恢复抵扣进项税额资格停止抵扣进项税额期间发生全部进项税额抵扣国税局允许厂抵扣原留抵20余万元进项税额5万元期初存货已征税款正确
　



遗失专发票抵扣联发票联方存根联复印件申报抵扣？
答企业丢失专发票发票联抵扣联种原均抵扣该项进项税款(附开具方企业税务机关证明发票存根联复印件予抵扣

销售固定资产应缴税？
答：根财政部国家税务总局财税[2002]29号文件规定纳税销售旧货（包括旧货营单位销售旧货纳税销售应税固定资产）否般纳税否批准认定旧货调剂试点单位律4征收率减半征收增值税抵扣进项税额般纳税销售属应征消费税机动车摩托车游艇售价超原值4征收率减半征收增值税售价未超原值免征增值税


单位报批坏帐损失时否符合二年应收未收条件？
答：企业坏帐损失符合二年条件外列情况发生呆帐税前列支：
（1） 款者担保济偿力种原未期偿金融企业债权
（2） 款者担保济偿力种原未期偿金融企业债
（3） 行政干预逃废者悬空金融企业债权
（4） 金融企业未款担保追偿债权
（5） 金融企业发生非营活动债权等
（6） 应核销金融企业债权者股权



消费税


日税务机关酒厂检查工作厂生产白酒原料
外购粮食外购薯类原料酒原料较复杂生产出白酒原料法分清税
务机关说厂生产白酒应该粮食白酒税率25％缴纳消费税薯类白酒税率15％缴
纳消费税说？
　　葫芦岛市某酒厂会计高明
　　答：2002年国税发［2002］109号文件第二款规定：
　　（）粮食原酒作基酒薯类酒精薯类酒进行勾兑生产白酒应粮食白酒税率
征收消费税
　　（二）企业生产白酒应原料确定适税率外购粮食者产
外购粮食白酒（包括粮食酒精）产外购薯类原料酒（包括酒精）企业
生产白酒适原料法分清律粮食白酒征收消费税
　　根规定厂生产白酒原料外购粮食外购薯类原料酒
原料较复杂生产出白酒原料法分清应该粮食白酒税率征收消费税
税务机关说正确
　
　应税消费品投资样缴税
厂制造摩托车企业合办摩托车营公司双方协定企业投资现金厂制造某品牌摩托车作投资批摩托车报税犯愁月该品牌摩托车售价高低否均销售价格计算缴税呢？
　　江西泰隆摩托制造厂财务科肖星
　　答：首先应该明确批投资摩托车应视销售缴纳增值税缴纳消费税计算增值税销项税额时根增值税暂行条例实施细规定应该品牌摩托车月均销售价格计算根国家税务总局国税发［1993］156号文件规定：纳税换取生产资料消费资料投资入股抵偿债务等方面应税消费品应纳税类应税消费品高销售价格作计税计算消费税厂申报该批摩托车消费税时应该品牌摩托车高销售价格作计税计算缴纳
　　

通非独立核算门市部销售产轮胎缴纳消费税
某厂生产汽车轮胎增值税般纳税扩产品销路增加收入设非独立核算门市部帮助厂销售汽车轮胎月门市部实现含税销售收入125865元厂部财务部门核算该批轮胎含税销售额93429元通门市部销售轮胎申报缴纳消费税？

　　根国家税务总局国税发［1993］156号文关消费税干具体问题规定：纳税通设非独立核算门市部销售产应税消费品应门市部外销售额销售数量征收消费税根述规定该厂应门市部销售额125865元缴纳消费税

营业税

股权转征收营业税

　　问：名企业会计股权转征收营业税政策存疑问2002年3月企业动产形式外投资投资单位承担营风险期企业济效益滑领导研究决定2003年1月收回该项投资取股权转收入300万元听说股权转征收营业税方面出台新政策请税务部门详细说明
　　答：根财政部国家税务总局关股权转关营业税问题通知（财税［2002］191号）规定形资产动产投资入股参接受投资方利润分配承担投资风险行征收营业税转项股权征收营业税时营业税税目注释（试行稿）第八条第九条中通知容符规定废止通知2003年1月1日起执行营业税税目注释（试行稿）第八条第九条明确规定形资产动产投资入股参接受投资方利润分配承担投资风险行业征收营业税转该项股权应征收营业税规定1994年1月1日起实施
　　企业股权转程中涉动产转股权转行发生2003年1月应适新规定计征营业税果企业股权转行发生2003年1月1日前应营业税税目注释（试行稿）关规定营业税销售动产税目计征营业税


代建工程应样缴纳营业税？ 
问：XX房产属代建工程营业税款全部收入征税收入支出差额征收？营业税率35？

　　答：提问题中没详细说明代建行具体性质述代建行分两种情况考虑：

　　1．建筑业总承包工程分包转包工程全部承包额减付分包者转包价款余额营业额工程承包公司建设单位签订承包合建筑安装工程业务否参施工均应建筑业税目征收营业税税率3

　　2．工程承包公司建设单位签订承包建筑安装工程合负责工程组织协调业务工程承包公司项业务服务业税目征收营业税税率5


房产包销缴纳营业税
问：年８月份某市房产开发企业签订项年合该公司房产交根市场情况定价格进行销售房产开发企业客户开具房产销售发票收取价差手续费合期满未售出房产收购应缴纳营业税？
　　答：根国税函［１９９６］６８４号文件规定合期房产企业房产交包销商承销包销商代理房产开发企业进行销售取手续费收入价差应服务业――代理业征收营业税合期满房屋未售出包销商收购实质房产开发企业房屋销售包销商房产开发企业应销售动quot征收营业税包销商房产次销售包销商应销售动产征收营业税

转形资产征税
年着企事业单位改组改制部分企业事业单位部实现承包承租营余闲置房屋固定资产营中已产生济效益进行销售直接转换营资金销售程中种情况难划分操作：
　　企业销售房屋权干年产权企业
　　二供销社部某承包户购买座房房顶权座房房顶 基加修层楼房
　　请问：销售房屋权否应租赁业务征收营业税二供销社销 售房房顶否应视销售动产缴纳销售动quot营业税承包户否 应视购买房屋契税条例规定缴纳契税？
　　着济体制改革断深入企业营形式早元化发展企业销 售房屋权干年产权企业行企业转房屋 权形资产应转形资产征收营业税
　　供销社职工购买供销社房房顶事国家房产建筑理关规 定房屋屋顶属建筑公部位般出售更意基础增建楼层 确需增建必须规划设计部门批准补交关税费区供销社 部职工购买供销社座房房顶(般言具权会具独立产 权)基础修建层楼应否具备合法手续应契税条例 关规定(建房屋评估值)缴纳契税属非法建筑征收机关应 时通知规划设计部门进行处理供销社事实转房顶公 建筑权转房屋权应转形资产征收营业税 　

保险员营销费扣
某保险企业营销员听说关保险营销员缴税时营销费税前扣
方面新规定问：新规定？
    答：针保险营销员税问题国家税务总局１９９８年发关
保险业营销员（非雇员）取收入计征税问题通知（国税发
［１９９８］１３号）明确指出：保险企业营销员月取收入次缴纳
税营销员发生营销费收入扣实际缴纳营业税金
附加基础月收入１０％～１５％例予扣（具体例省税
局根实际情况确定）税法规定费扣标准适税率计算
应纳税额
    时隔４年着保险业国迅速发展行业竞争日益激烈营销员发生
营销费扣例已明显偏低国家税务总局２００２年８月发关
保险营销员取收入征收税关问题通知（国税发［２００２］９８号）
调整扣例方式：营销员月取佣金收入实际缴纳营业税金附加
余额超２５％例作营销费扣税法规定费扣标准适
税率计算缴纳税（具体扣例省治区直辖市计划单列市
方税务局根实际情况确定）时新文件明确规定佣金收入采核
定征税方式计征税
    里某营销员月取佣金收入３０００元例新旧规定分计算
应纳税额较区原规定（假定扣例１５％）应纳税
额：３０００－３０００×５．５％－３０００×１５％－８００＝１５８５（元）
（５．５％减项目营业税金附加）应纳税额：１５８５
×２０％＝３１７（元）新规定（假定扣例２５％）应纳税额：
（３０００－３０００×５．５％）×（１－２５％）－８００＝１３２６．２５
（元）应纳税额：１３２６．２５×２０％＝２６５．２５（元）
    新规定２００２年８月１日起执行
金融企业呆帐税前扣
金融企业采取措施实施必程序符合列条件债权者股权作呆帐企业税前扣
    1款担保法宣告破产关闭解散终止法资格金融企业款担保进行追偿未收回债权
    2款死亡者中华民国民法通规定宣告失踪者死亡金融企业法财产者遗产进行清偿担保进行追偿未收回债权
    3款遭受重然灾害意外事损失巨获保险补偿确实力偿贷款者保险赔偿清偿确实力偿部分债务金融企业财产进行清偿担保进行追偿未收回债权
    4款担保未法宣告破产关闭解散已完全停止营活动县（市区）县工商行政理部门法注销吊销营业执终止法资格金融企业款担保进行清偿未收回债权
    5款触犯刑律法受制裁财产足债务债务承担者金融企业追偿确实法收回债权
    6款担保偿期债务金融企业诉诸法律法院款担保强制执行款担保均财产执行法院裁定终结执行金融企业法收回债权
    7述1~6项原款偿期债务金融企业法取抵债资产评估确认市场公允价值入帐扣抵债资产接收费贷款息差额追偿法收回债权
    8开立信证办理承兑汇票开具保函等发生垫款时开立信证申请保证述1~7项原法偿垫款金融企业追偿法收回垫款
    9国家法律法规规定具投资权金融企业外投资投资企业法宣告破产关闭解散终止法资格金融企业投资企业清算追偿法收回股权
    10银行卡伪造骗领发生应银行承担净损失
    11助学贷款逾期银行确定效追索期法处置助学贷款抵押物（质押物）担保追索连带责法收回贷款
    12金融企业发生贷款金应收利息外逾期3年法收回应收帐款（含关联企业间帐款）
    13国务院专案批准核销债权

银行处置抵债资产缴税？
问：银行抵债房产折价处置系统金融资产理公司（建行划转信达公司）否属部划转交营业税？银行抵债新空调等商品折价（低抵债价值）处置单位应什税率交纳增值税？
　　答：银行抵债房产折价处置系统金融资产理公司属低价转动产应销售动产计算缴纳营业税财税［２００２］２９号明确规定纳税销售旧货（包括旧货营单位销售旧货纳税销售固定资产）增值税般纳税规模纳税否批准认定旧货调剂试点单位律４％征收率减半征收增值税抵扣进项税额单位销售未抵债商品适述29号文件应商品相应税率计算缴纳增值税

房产开发公司采银行揭收款方式揭款样进行税务处理？
问：房产开发公司采银行揭收款方式时客户开具揭款发票
办理揭手续完毕等揭款帐外进行部分税务处理？
　　答：根中华民国营业税暂行条例第九条规定：营业税纳税义务发
生时间纳税收讫营业收入款项者取索取营业收入款项天销售
动产应税行中华民国营业税暂行条例实施细第二十八条规定：
纳税转土权者销售动产采预收款方式纳税义务发生时间
收预收款项天房产公司采银行揭款收款方式应揭款
帐开具发票


建筑单位建时设施费缴营业税
税部门家建筑施工企业进行纳税检查时求该企业基建单位拨付时工设施费10万元补缴营业税3000元城建税150元教育费附加105元处罚款3255元该项时设施费否应补缴营业税？

　　根中华民国营业税暂行条例第五条规定：纳税营业额纳税提供应税劳务转形资产销售动产方收取全部价款价外费建筑业营业额承包建筑修缮安装工程工作取营业收入额建筑安装企业建设单位收取工程价款种价外费1993年7月1日开始实行新建筑施工企业财务会计制度规定建筑安装企业基建单位收取时设施费列作专基金作营业收入组成部分该项费发生支出作施工成项目该项时设施费企业核算均应作营业收入征收营业税




企业税


 某资企业总机构1999年成立独立核算分支
　 机构2002年成立请问分支机构里缴纳企业税


　　根国家税务总局关税收入分享体制改革税收征范围通知(深国税发[2002]8号）关加强税征收理通知（深国税发[2002]175号）规定资企业总分支机构界定应严格中华民国企业税暂行条例实施细第四条规定独立济核算纳税确定新办企业属非独立济核算分支机构总机构属税局理分支机构（企业）应持税局原汇总纳税新办企业等批准文件登记备案国税部门办理相关税务（税种）登记总机构汇总缴纳企业税2002年1月1日成立独立核算资企业分支机构国税缴纳企业税2002年1月1日成立非独立核算分支机构总机构税征税缴纳企业税
非独立核算分支机构否应缴纳企业税？
　　　　　问：公司省劳动厅财政厅批准实行效益工资公司北京天津深圳海等设非独立核算分支机构请问税务局否应该认公司效益工资统做企业税纳税调整
　　答：般说非独立核算分支机构缴纳企业税特工效挂钩企
业企业税应总机构集中缴纳果非独立核算分支机构缴
纳企业税批准总公司实行效益工资文件送税务局办理纳税事宜　
分支机构税否合申报？
问：公司外商投资企业享受税二免三减政策拟划核
算单位设立23专业销售公司（独立法）流转税销售公司单独报税请问：
税合申报？否享受合资公司税收优惠？合数
弥补前年度亏损？
    答：根关外商投资企业外国企业税法实施细关规定享受
税减免外商投资企业面设立具企业法资格销售公司税
合申报合数弥补前年度亏损关税收优惠现生产性
外商投资企业享受法定税减免优惠非生产性企业享受
    鉴设立独立法公司取建议考虑设立分支机构根国税发［1997］
049号规定分支机构税总机构汇总缴纳国税发［1997］
071号关分立税务处理办理

关外商投资企业分支机构税问题
问：外商投资企业设立分支机构税缴纳？
　　答：国税发[1997]049号文明确规定：外商投资企业设国境事产品生产商品贸易服务等业务分支机构生产营应适该分支机构类业务企业适企业税税率总机构汇总缴纳税二外商投资企业国境生产产品销售产产品否通设立销售机构进行销售销售机构核算方式生产销售产产品利润均应产品实际生产机构适企业税税率总机构汇总计算缴纳税
企业税预缴中准确计算时办？
国企业税采取年计算分期预缴年终汇算清缴办法征收预缴企业税保证税款均衡入库种手段企业季计算税时常常遇收入费时准确核算清楚知申报预缴企业税额问题企业收入费列支年度结束准确计算出时预缴中采取纳税期限实际数预缴年度应纳税额定例预缴者方法预缴存准确计算期应纳税额问题国家税务总局关企业税预缴中偷税行认定问题复函(国税函[1996]8号)文中明确指出企业预缴中少缴税款作偷税处理未规定缴库期限预缴税作滞纳行处理责令限期缴纳税款外时规定加收滞纳金
　　企业碰时准确计算预缴企业税时约估算季收入费支出先期计缴企业税年终汇算时调整预交企业税
资产评估增值否交纳企业税？
问：甲公司房屋幢帐面净值1000万改制需评估价值1500
万增值500万作资公积处理否妥？增值部分否提取折旧？果该房屋出
售取价款收入1500万元结转房屋成帐面净值评估值？企业税应
计算？
　　答：财税字［1997］77号文明确企业进行股份制改造发生资产评估增值应
相应调整账户发生固定资产评估增值计提折旧计算应纳税额时
扣资产范围应包括企业固定资产流动资产等资产评估价调
整关资产账面价值计提折旧摊销已调整相关资产账户评估增值
部分计算应纳税额时扣企业办理年度纳税申报时应关计算
资料附送税务机关审核计算申报年度应纳税额时述方法进
行调整：
　　第实逐年调整企业进行股份制改造发生资产评估增值纳税年
度通折旧返销等方式实际计入期成费数额年度纳税申报成项
目费项目中予调整相应调增期应纳税额
　　第二综合调整资产评估增值额分资产项目均额年度纳税申报
成费项目中予调整相应调增纳税年度应纳税额调整期限长
超十年
　　调整方法选企业申请报税务机关批准调整办法批准确
定更改
　　会计核算时应增设资公积－资产评估增值准备科目发生评估增值时
评估增值部分扣未应缴税数额记入科目
　  国家税务总局1999年8月24日国税函［1999］574号关固定资产评估增值计提
折旧关企业税问题批复中指出：根企业税法规规定纳税
项资产转销售应入应纳税法缴纳企业税企业实物资产交
换股权税收角度应该分解资产转投资两项交易鼓励正常营需
企业改组活动（包括企业改组股份限公司企业合企业分立等）增加企
业改组税负防止企业改组名隐匿转移增值资产逃避缴纳企业税财
政部国家税务总局关企业资产评估增值关税处理问题通知（财税字
［1997］77号）关企业资产评估增值关税处理问题补充通知（财税
字［1998］50号）国家税务总局关企业改组改制中干税业务问题暂行
规定（国税发［1998］97号）作明确规定文件规定企业
改组活动中涉资产转确认实现法缴纳企业税接受资产
企业评估确认价值确定计税成企业已评估确认价值调整关资
产成计提折旧摊销费申报纳税时必须进行纳税调整
纳税样计算
A公司2000年1月货币资产B公司投资5000万元占B公司表决权资40％B公司全部注册资10000万元2000年度B公司实现净利润400万元分发现金股利200万元分配股票股利100万元2001年6月B公司国家统规定进行资产评估资产增值600万元2001年度B公司发生亏损300万元2001年末A公司转持B公司股权取转收入5200万元支付相关税费12万元AB税率均33％
　　1A公司2000年1月进行投资时
　　：长期股权投资———投资成（B公司）50000000贷：银行存款50000000
　　时：长期股权投资———股权投资差额10000000贷：长期股权投资———
　　投资成（B公司）100000002A公司2000年末长期股权投资账务处理
　　（1）摊销股权投资差额：根会计制度摊销期限10年：1000÷10＝100（万元）
　　：投资收益———股权投资差额摊销1000000贷：长期股权投资———
　　股权投资差额1000000（2）根B公司净损益进行损益调整：400×40％＝160（万元）：长期股权投资———损益调整1600000贷：投资收益———股权投资收益1600000（3）B公司发放现金股利：A公司应收B公司股利：200×40％＝80万元：应收股利———B公司800000贷：长期股权投资———
　　股权投资差额800000会计制度规定股票股利作账务处理
　　（4）2000年度末A公司进行股权投资纳税调整
　　根国税发［2000］84号文件第三十二条规定：纳税外投资成折旧摊销作投资期费直接扣……根国税发［2000］118号文件规定：企业投资企业分配取非货币资产股票外均应关资产公允价值确定投资企业取股票股票票面价值确定投资
　　①A公司会计制度计算B公司股权投资损益：
　　投资例计算B公司净收益160万元－分现金股利80万元－摊销股权投资差额100万元＝－20万元
　　②A公司税法调整计算B公司股权投资收益：
　　分现金股利80万元＋分股票股利面值40万元＝120万元
　　3B公司2001年资产评估增值A公司计入资公积：
　　根财税字［1997］077号文件规定纳税国务院统规定进行清产核资时发生固定资产评估净值计入应纳税额A公司根B公司评估增值额计入企业资公积
　　A公司资公积增加额：600×40％＝240（万元）
　　：长期股权投资———股权投资准备2400000贷：资公积———股权投资准备2400000
　　4A公司2001年末长期股权投资账务处理：
　　（1）摊销股权投资差额：根会计制度规定摊销期限10年：1000÷10＝100（万元）
　　：投资收益———股权投资差额摊销1000000贷：长期股权投资———
　　股权投资差额1000000（2）根B公司净损益进行损益调整：300×40％＝120（万元）：投资收益———股权投资损失1200000贷：长期股权投资———
　　损益调整1200000（3）2000年度末A公司进行股权投资纳税调整：根国税发［2000］84号文件第三十二条规定：纳税外投资成折旧摊销作投资期费直接扣……根国税发［2000］118号文件规定：投资企业发生营亏损投资企业规定结转弥补投资方企业调整减低投资成确认投资损失
　　①A公司会计制度计算B公司股权投资损失：
　　投资例计算B公司净亏损－120万元－摊销股权投资差额100万元＝－220万元
　　②A公司税法调整计算B公司股权投资损失零
　　5A公司2001年末转B公司股权：
　　（1）A公司持B公司长期股权投资账面价值：
　　股权投资成4000万元＋股权投资差额800万元＋股权投资准备240万元－损益调整80万元＝4960万元
　　（2）A公司会计制度计算转B公司长期股权投资：
　　5200－4960－12＝228（万元）
　　：银行存款51880000长期股权投资———损益调整800000贷：长期股权投资———
　　股权投资差额8000000———投资成（B公司）40000000———股权投资准备2400000投资收益———股权投资收益2280000（3）结转资公积：：资公积———股权投资准备2400000贷：资公积———资公积2400000（4）A公司税法调整计算转B公司长期股权投资：根国税发［2000］84号文件第三十二条规定：纳税外投资成折旧摊销作投资期费直接扣转处置关投资资产时取财产转收入中减计算财产转损失
　　5200－5000－12＝188（万元）（5）A公司转B公司长期股权投资应纳税额：
　　188×33％＝6204（万元）
企业合业务关税处理
集团公司欠某公司资金法偿双方商定集团公司某分厂全部资产负债转该公司收购请问双方税收方面应处理
答：
    国家税务总局关企业合分立业务关税问题通知(国税发[2000]119号)企业分立合业务中事方涉税处理问题予明确：
    企业合通常情况合企业应视公允价值转处置全部资产计算资产转法缴纳税合企业前年度亏损结转合企业弥补合企业接受合企业关资产计税时评估确认价值确定成合企业股东取合企业股权视清算分配
    合企业合企业实现合股东回购公司股份回购价格发行价格间差额应作股票转损失
    合企业支付合企业股东收购价款中合企业股权外现金价证券资产(简称非股权支付额)高支付股权票面价值(支付股账面价值)20税务机关审核确认事方选择列规定进行税处理：
    1．合企业确认全部资产转损失计算缴纳税合企业合前全部企业税纳税事项合企业承担前年度亏损果未超法定弥补期限合企业继续规定年度实现合企业资产相关弥补具体列公式计算：某纳税年度弥补合企业亏损额＝合企业某－纳税年度未弥补亏损前额×(合企业净资产公允价值÷合合企业全部净资产公允价值)  2．合企业股东持原合企业股权(简称旧股)交换合企业股权(简称新股)视出售旧股购买新股处理合企业股东换新股成须持旧股成基础确定
    未交换新股合企业股东取全部非股权支付额应视持旧股转收入规定计算确认财产转损失法缴纳税
    3．合企业接受合企业全部资产计税成须合企业原账面净值基础确定
    合企业资产负债基相等净资产零合企业承担合企业全部债务方式实现吸收合视合企业公允价值转处置全部资产计算资产转合企业接受合企业全部资产成须合企业原账面净值基础确定合企业股东视偿放弃持旧股


企业进行股份制改造关税务问题
问厂进行改制资产评估出现增值请问固定资产增值部分否提取折旧提折旧否企业税前扣

答**志：
    根财政部国家税务总局关企业资产评估增值关税处理问题通知(财税字[1997]77号)财政部国家税务总局关企业资产评估增值关税处理问题补充通知(财税字[1998]50号)关规定企业进行股份制改造发生资产评估增值应相应调整账户发生固定资产评估增值计提折旧计算应纳税额时扣
    企业评估价调整关资产账面价值计提折旧摊销已调整相关资产账户评估增值部分计算应纳税额时列方法进行调整：
    1．实逐年调整企业进行股份制改造发生资产评估增值纳税年度通折旧摊销等方式实际计入期成费数额年度纳税申报成项目费项目中予调整相应调增期应纳税额
    2．综合调整资产评估增值额分资产项目均额年度纳税申报成费项目中予调整相应调增纳税年度应纳税额调整期限长超10年
    企业述两种调整方法中选种报税务机关批准采




工资薪金支出税前扣
企业税税前扣办法（国税发［2000］84号）规定：工资薪金支出纳税纳税年度支付企业职雇佣关系员工现金支出非现金形式劳动报酬包括基工资奖金津贴补贴年终加薪加班工资职者受雇佣关支出区补贴物价补贴误餐补贴等
　　工资薪金支出范围1计税工资发放员规定：企业职雇佣关系员工包括固定职工合工时工列员外：应提取职工福利中列支医务室职工浴室理发室幼园托员已领取养老保险金失业救济金离退休职工岗职工岗职工已出售住房租金收入计入住房周转金出租房理服务员
　　2职工企业职程中取劳动报酬外企业发生列支出作工资薪金支出：雇员纳税投资分配股息性根国家省政府规定雇员支付社会保障性缴款已提取职工福利基金中支付项福利支出（包括职工生活困难补助探亲路费等）项劳动保护支出独生子女补助纳税负担住房公积金国家税务总局认定属工资薪金支出项目出职雇佣关系支付劳动报酬应付出劳动相关判断否计入扣范围重标准
　　3非现金形式劳动报酬应资产公允价值（市价）确定
　　二计税工资扣标准1批准实行工效挂钩办法纳税雇员支付工资工资总额增长幅度低济效益增长幅度职工均工资增长幅度低劳动生产率增长幅度实扣根（国税发［1998］86号）关工效挂钩企业工资税前扣口径问题通知规定：批准实行工效挂钩办法企业税务机关审核实际发放工资额年企业税前扣企业工效挂钩办法提取工资额超发放工资部分企业税前扣超部分建立工资储备基金年度实际发放时税务机关审核实际发放年度企业税前实扣
　　例：某厂批准实行工效挂钩办法发放工资该厂2000年提取工资30万元实际发放工资26万元
　　分析：该厂2000年应实际发放工资额26万元税前扣余4万元应转入工资储备基金时26万元基数提取职工福利费职工工会费职工教育费注意述未实际发放转入工资储备金4万元实际发放年度挪作作招费等途税前扣
　　2饮食服务业根国家规定提取提成工资计算应纳税额时准予扣
　　3实行计税工资办法发放工资计税工资标准实扣超标准部分计算应纳税额时扣计税工资月扣高限额800元根（财税字［1999］20号）文件规定：根年国济发展职工工资增长实际情况决定财政部国家税务总局关调整计税工资扣限额通知（财税字［1996］30号）规定计税工资均月扣限额550元调整800元具体扣标准省治区直辖市民政府根行业情况述限额确定报财政部国家税务总局备案区确需高该限额应高20％幅度报财政部国家税务总局审定
　　例：某企业职工5002000年发放职工工资总额450万元问该企业年允许扣工资总额应少？
　　分析：该企业计税工资总额＝500×800×12＝480（万元）企业实际发放工资总额超计税工资标准计算应纳税额时允许扣计税工资标准部分超部分作应纳税额补征企业税企业实际发放工资额低计税工资标准实际发放数扣例允许扣工资数450万元
　　值注意果纳税实际发放工资总额低计税工资标准计算工资额职工工会费职工福利费职工教育费提取扣数应实际发放工资数额计税工资额作三费提取扣基数


企业进行纳税调整

2003年财政部国家税务总局先颁布企业会计制度企业税前扣办法税调整项目会计处理作出新规定求企业2001年起税法认定收入进行纳税申报果会计制度税法致协调方面应会计制度进行核算纳税时作调整
    实际工作中纳税调整方面：
    1．会计制度规定核算时作收益计入会计报表计算应纳税额时确认收益
    (1)国债利息收入会计核算中企业购买债券产生利息收入均计入期损益企业税暂行条例实施细规定企业购买国债利息收入计入应纳税额缴纳税
    (2)股利收入投资企业投资企业分回已缴纳税股利会计计入期损益税法规定果投资企业税税率高投资企业投资企业股利需调整纳税
    2．会计制度规定核算时作收益计入期损益计算应纳税额时作收益需缴纳税
    (1)建工程试运行收入会计制度企业建工程项目达预定状态前取试运转程中形成够外销售产品发生成计入建工程成销售转库存商品时实际销售收入预计售价减工程成税法规定企业建工程发生试运行收入应入总收入予征税直接减建工程成
    (2)企业生产产品企业工程项目会计核算中成转账计入期损益税收应该产品售价成差额计入应纳税额
    3．会计制度规定核算时确认费损失计算会计利润时应予扣计算应纳税时允许扣
    (1)罚款支出会计制度规定种罚款违约金滞纳金等全部计企业营业外支出企业税前扣办法规定违反法律行政法规支付罚款罚金滞纳金计算应纳税额时扣点外企业济合规定支付违约金(包括银行罚息)罚款诉讼费税前扣
    (2)公益救济性捐赠支出会计制度规定企业通非营利社会团体国家机关教育民政等公益事业遭受然灾害区贫困区捐赠支出计入企业营业外支出税条例细规定纳税公益救济性捐赠年度应纳税额3％部分予扣应注意两点：
    ①某特定捐赠行企业通非营利性社会团体国家机关红十字事业进行捐赠捐赠额允许税前全额扣受3％标准限制
    ②纳税直接受赠捐赠纳税国外捐赠非公益救济性捐赠纳税时扣
    (3)赞助费行业财务制度规定计入期费支出减少期利润税法规定计算应纳税额时允许扣
    (4)广告费业务宣传费会计制度述两项费未进行严格区分企业实广告费计入期营业费税法区分广告费业务宣传费企业纳税年度广告费支出应超销售(营业)收入2％(2001年部分行业制药食品日化家电通信软件开发集成电路房产开发体育家具建材商城等调整8％)实扣超部分限期纳税年度结转粮食类白酒税前扣业务宣传费(未通媒体广告性支出包括企业发放印企业标志礼品纪念品等)企业超纳税年度销售(营业)收入5‰范围实扣
    (5)业务招费会计企业实际发生数列入期理费企业税前扣办法规定全年销售(营业)收入净额1500万元超销售(营业)收入净额5‰全年销售(营业)收入净额超1500万元超该部分3‰企业应分段计算超部分调整增加纳税
    (6)款费会计符合资化条件款费计入购建固定资产成外款费律计入费属筹建期间发生计入开办费属正常生产营期间发生作财务费处理税法规定企业固定资产形资产购建期间发生款费应作资性支出计入相关资产成资产交付发生期扣3种情况应调增企业纳税：
    ①企业非金融机构款利息支出超银行期类款利息部分
    ②企业明确外投资款费
    ③企业关联方取款金额超注册资50％超部分利息支出
    (7)资产减值企业会计制度求企业应收账款存货短期投资长期投资固定资产形资产建工程委托贷款等8项资产计提相应减值准备期确认资产减值损失直接计入期损益税法规定企业项资产计价应遵循历史成原明确存货跌价准备金短期投资跌价准备金长期投资减值准备金风险准备基金允许税前扣中坏账损失会计税法规定差较会计制度规定坏账损失核算采备抵法计提坏账例企业行确定计提坏账范围包括应收账款(含应收票)非购销活动引起应收债权(相应收款)包括应收关联方款项(100％计提)企业税前扣办法规定纳税发生坏账损失原应实际发生额实扣税务机关批准超年末应收账款余额(包括应收票含应收款)5％计提坏账损失关联企业间组织账款提取坏账准备确认坏账非债务破产债权足收回金额作坏账损失扣
    (8)固定资产折旧
    ①企业采折旧方法税法规定产生税前会计利润纳税需调整纳税
    ②接受捐赠旧固定资产折旧会计制度规定接受捐赠固定资产企业应确定固定资产入账价值预计尚年限残值选折旧方法计提折旧税法规定企业接受捐赠固定资产计提折旧
    ③企业进行股份制改造发生固定资产评估增值计提折旧计算应纳税时扣
    (9)工资支出企业实发工资提取工资总额(工效挂钩)计税工资标准实扣超计税工资标准部分应调增纳税
    (10)职工保障费会计制度规定企业国家关规定计提缴纳类保险费职工福利费工会费职工教育费等均计入理费税法规定企业基养老保险费基医疗保险费基失业保险费残疾业保险费特殊工种职工法定身安全保险税前扣企业实发工资总额计提工会费职工福利费职工教育费超计税工资总额部分应调增纳税时税法规定企业寿保险财产保险基保险外补充保险扣(2001年财政部国家税务总局作调整辽宁省等试点区部分济效益企业职工建立补充养老保险补充医疗保险提取交纳额分工资总额4％部分均准予缴纳税前扣)企业已规定例计提未期缴纳社保费税前扣企业计提工会费应专收出具工会费拨缴款专收计提工会费企业税前扣
    (11)财产损失
    ①企业期发生固定资产流动资产盘亏毁损净损失提供清查盘存资料权部门审核批准计入损益准予扣点会计税法基致
    ②非金融信贷企业直接出款项债务破产关闭死亡等原法收回逾期法收回律作财产损失税前进行扣非金融信贷企业委托金融保险企业等国家规定允许事信贷业务企业出款项债务破产关闭死亡等原法收回逾期法收回准予作财产损失税前扣
    ③企业存货盘亏毁损报废等原销项税金中抵扣进项税金应视企业财产损失税务机关批准准予存货损失起税前规定进行扣

税

双薪收入计算扣缴税
年国家机关事业单位企业单位陆续实行双薪制发放第13月奖励工资取部分收入属职受雇奖励性收入工资范畴属税应税项目单位支付部分收入关规定扣缴税

　　关规定

　　取双薪应单独作月工资薪金计征税双薪原扣费应全额作应纳税额适税率计算纳税果纳税取双薪月工资薪金足800元应双薪月工资薪金合减800元余额作应纳税额计算缴纳税双薪制双薪收入税收政策适国家公务员事业单位员类企业单位员工

　　二举例

　　例1：政府办公室张森月工资收入2000元2002年底考核合格2003年1月取双薪制奖励工资1500元（四项收入）1月份税计算：（中华会计网校版权  严禁转载）

　　月工薪收入税＝（2000－800）×10％－25＝95元

　　张森志月工资收入达纳税标准超800元双薪奖励收入直接套税率计算税款减800元费扣标准

　　双薪奖励工资税＝1500×10％－25＝125元

　　张森1月份税计95＋125＝220元

　　例2：例果张森月工资700元双薪奖励工资800元张森正常月工资收入足费扣标准800元（差100元）1月份税计算：

　　应纳税额＝[（700＋800）－800 ]×10％－25＝45元

　　三征问题

　　根税规定税纳税支付扣缴义务

　　支付双薪收入类单位支付时应述方法计算税款负责税务机关申报纳税根新征法规定果单位没扣缴税款取必须动申报纳税动申报纳税时单位处应纳税款50％3倍罚款果没动申报税款税务机关追缴日加收万分五滞纳金


 然股东投资单位取分配利润缴纳税
　　根中华民国税法实施条例第八条第七款规定：利息股息红利指拥债权股权取利息股息红利然身份股东投资单位取分配利润应利息股息红利项目计算缴纳税
　　根国税函[1999]697号文件规定证券公司股东帐户取利息应税规定利息股息红利应税项目缴纳税税款开立股东帐户证券公司代扣代缴  
 赔款优收入应缴税
某单位汽车缴纳保险费安全驾驶没发生安全事保险公司司机发800元奖励费请问笔收入该该申报纳税应缴少
　　根国家税务总局关税关政策问题通知(国税发[1999]58号)规定：职单位缴纳关保险费取赔款优收入应税项目计征税保险公司取800元奖励费应缴纳税适税率20％．应税机关申报缴纳税160元
独资合伙企业取房屋租赁收入征税
2001年1月1日起独资合伙企业征收企业税改征收税类企业取房屋租赁收入应征收营业税房产税税率5％12％3％4％？房屋出租租金收入入收入总额征收税单独租金收入征收税假者税率20％10％？
　　答：
　　1．独资合伙企业房屋出租征收营业税房产税税率没新优惠5％12％
　　2．根财政部  国家税务总局关独资企业合伙企业投资者征收税规定(财税[2000]91号)第四条第二款规定独资企业合伙企业取房屋出租收入应入独资企业合伙企业取收入总额单独租金收入征收税

取股票期权收益应缴纳税
问：
    名外企理员认股权征股20美元价格(市场价格55美元)购进公司股票干股取15美元收益请问项收入应缴纳税
答：
    提股票期权收益缴纳税问题国家税务总局关认购股票等价证券雇取折扣补贴收入关征收税问题通知(国税发[1998]9号)样规定：中国负纳税义务(包括中国境住住)认购股票等价证券受雇期间表现业绩雇形式取折扣补贴(指雇员实际支付股票等价证券认购价格低期发行价格市场价格数额)属该受雇取工资薪金应雇员实际认购股票等价证券时中华民国税法实施细关规定计算缴纳税
    果纳税认购股票等价证券雇取折扣补贴计算缴纳税时次收入较全部计入月工资薪金计算缴纳税困难报税务机关批准实际认购股票等价证券月起超6月期限均分月计入工资薪金计算缴纳税
    外纳税扣缴义务述申报缴纳代扣代缴税时应纳税认购股票等价证券种类数量认购价格市场价格(包括国际市场价格)等情况关证明材料计税程报税务机关


股东权益转增注册资应缴纳税
问 公司股份制企业营需进行增资扩股原资产进行评估公司留存未分配利润资产评估增值部分股东间进行分配转增实收资请问股东增加净资产否应征收税
                                       **公司会计  
答
    公司留存未分配利润转增实收资实际相未分配利润股东进行分配股东分红利投资企业增加实收资国家税务总局关股份制企业转增股派发红股征免税通知(国税发[1997]198号)关规定属股东分投入公司部分应利息股息红利项目征收税税款公司代扣代缴公司资产评估增值形成资公积转增实收资属股息红利性质分配取转增部分征收税                                      


关税问题

问：计算税时失业保险费额医疗保险费税前扣住房补贴误餐补助出差补助纳入应税文件？

　　答：企业国家方政府规定例提取指定金融机构实际缴付失业保险费医疗保险金计入期工资薪金收入免予征收税超国家方政府规定例缴付失业保险费医疗保险金应超部分入期工资薪金收入计征税住房补贴误餐补助出差补助属工资薪金性质补贴津贴者属纳税工资薪金项目收入征税相关文件提供：


　　财政部国家税务总局关住房公积金医疗保险金基养老保险金失业保险基金帐户存款利息免征税通知

　　                             （1999年10月8日财税字[1999]267号）

省治区直辖市计划单列市财政厅（局）国家税务局方税务局：

　　根国务院储蓄存款利息征收税实施办法第五条取教育储蓄利息国务院财政部门确定专项储蓄存款者储蓄性专项基金存款利息免征税规定保证支持社会保障制度住房制度改革利实施现明确国家省级方政府规定例缴付列专项基金资金存入银行帐户取利息收入免征税：

　　住房公积金

　　二医疗保险金

　　三基养老保险金

　　四失业保险基金


　　财政部国家税务总局关住房公积金医疗保险金养老保险金征收税问题通知

　　                             （1997年11月7日财税字［1997］144号）

省治区直辖市计划单列市财政厅（局）方税务局：

　　根国务院统部署相继出台住房制度医疗保险制度养老保险制度等改革实施方案现改革制度涉住房公积金医疗保险金养老保险金征收税问题通知：

　　企业国家方政府规定例提取指定金融机构实际缴付住房公积金医疗保险金基养老保险金计入期工资薪金收入免予征收税超国家方政府规定例缴付住房公积金医疗保险金基养老保险金应超部分入期工资薪金收入计征税

　　二领取原提存住房公积金医疗保险金基养老保险金时免予征收税

　　三企业现金形式发住房补贴医疗补助费应全额计入领取期工资薪金收入计征税外籍实报实销形式取住房补贴财政部国家税务总局关税干政策问题通知（财税字［1994］020号）规定暂免征收税

　　四通知1998年1月1日起执行原政策规定通知相抵触通知规定执行


　　             国家税务总局关印发征收税干问题规定通知

　　                        （1994年3月31日国税发[1994]089号）

省治区直辖市税务局计划单列市税务局海洋石油税务理局分局：

　　现制定征收税干问题规定印发请认真遵执行规定1994年1月1日起施行

　　附件：征收税干问题规定

　　征收税干问题规定

　　更贯彻执行中华民国税法（简称税法）实施条例（简称条例）认真做税征收理根税法条例规定精神现具体问题明确：

　　关掌握惯性居住问题条例第二条规定中国境住指户籍家庭济利益关系中国境惯性居住谓惯性居住判定纳税义务居民非居民法律意义标准指实际居住某特定时期居住学工作探亲旅游等中国境外居住原消必须回中国境居住中国该纳税惯性居住

　　二关工资薪金征税问题条例第八条第款第项工资薪金具体容征税范围作明确规定应严格规定进行征税补贴津贴等具体收入项目应否计入工资薪金征税范围问题述情况掌握执行：

　　（）条例第十三条规定国务院规定发政府特殊津贴国务院规定免纳税补贴津贴免予征收税种补贴津贴均应计入工资薪金项目征税

　　（二）列属工资薪金性质补贴津贴者属纳税工资薪金项目收入征税：

　　1独生子女补贴

　　2执行公务员工资制度未纳入基工资总额补贴津贴差额家属成员副食品补贴

　　3托补助费

　　4差旅费津贴误餐补助


　              　财政部国家税务总局关误餐补助范围确定问题通知

　　                    （1995年8月21日财税字［1995］82号）

省治区直辖市计划单列市财政厅（局）国家税务局方税务局：

　　国家税务总局关征收税干问题规定（国税发［1994］089号）发区税务部门纳税中规定征税误餐补助理解致现明确：

　　国税发［1994］089号文件规定征税误餐补助指财政部门规定公城区郊区工作工作单位返回餐确实需外餐根实际误餐顿数规定标准领取误餐费单位误餐补助名义发职工补贴津贴应入月工资薪金计征税


           国家税务总局关失业保险费（金）征免税问题通知

               2000年5月16日　国税发[2000]83号
    
　　支持失业保险制度建立完善保障失业员基生活现城镇企业事业单位职工缴纳失业保险费（金）征免税问题明确：

　　城镇企业事业单位职工失业保险条例规定例实际缴付失业保险费均计入职工期工资薪金收入免予征收税

　　条称城镇企业指国企业城镇集体企业外商投资企业城镇私营企业城镇企业 
   
　　条称职工包括城镇企业事业单位招农民合制工

　　二城镇企业事业单位职工超述规定例缴付失业保险费应超规定例缴付部分计入职工期工资薪金收入法计征税

　　三具备失业保险条例规定条件失业员领取失业保险金免予征收税    

　　四通知2000年6月1日起执行原政策规定通知相抵触通知规定执行



税种

非市公司间股权赠否应该交纳印花税？ 

　　根中华民国印花税暂行条例规定：非市公司股权赠涉印花税问题应产权转移书税目缴纳印花税
　　国印花税税目中产权转移书包括财产权版权商标专权专利权专技术权5项产权 转移书适税率万分五  


单位租房产进行营否缴纳房产税？ 

    根中华民国房产税暂行条例关规定房产税产权缴纳房产原值计税税率1．2％租金收入计税税率12％拥房屋产权房产税开征范围出租房屋应租金收入12缴纳房产税出租房产租金收入计税根规定果单位承租房屋应租金收入12税率缴纳房产税  
 
动产偿赠该纳税
答：承受方缴契税
　　税收政策规定单位动产偿赠视销售动产应征收营业税偿动产赠行应视销售动产征收营业税
　　根国务院1997年发布中华民国契税暂行条例规定中华民国境转移土房屋权属承受单位契税纳税作房子承受方属契税纳税契税缴纳契税征收机关参房屋买卖市场价格核定计税3％税率计算缴纳契税


进口关税税额计算

果计算关税应纳税额形象喻
成烹制盘美味佳话关税率完税价必少两种原料
前面两节已精心选择调制两种原料接进行
实质性工作介绍情况关税应纳税额计算方法
    知道国目前价税率量税率复合税率滑准税率四种计税
关税税率相应四种关税计算方法前面已较详细
介绍量关税复合关税滑准关税税率计算公式事实
税率规定复杂计算方法十分简单三种关税国整关税体系
中重基述考虑重述量关税复合关税滑准关
税计算方法实例形式说明价关税计算方法
    国进出口关税应纳税额基计算公式：
    进出口关税应纳税额＝完税价格×进口关税税率
    国海关关税税额计算中关数尾数规定：关税税额计算中完税
价格总值计算元止元四舍五入关税税额计算分止分四
舍五入
    进口关税税额计算方法案例
    根前述进口货物成交方式关税完税价格规定分介绍
关税计算方法
    （）进口商品正常岸价格应纳关税税额计算
    （１）进口货物国口岸岸价格成交者已岸价格加佣金岸价
格加保险费成交者国毗邻国家两国边境点交货价格成交
直接成交价格作完税价格
    ［案例１］
    某进出口公司日进口甲醇国口岸岸价格成交进口申报价格
岸价格US＄５０００００期外汇牌价（中间价）US＄１００＝８６４税
号列：甲酵应入２９０５．１１００税率１２％海关审定计算
应纳进口关税税额：
    甲醇完税价格＝US＄５０００００×８．６４
    ＝４３２００００（元）
    甲醇应纳进口关税税额＝４３２００００×１２％
        ＝５１８４００（元）
    ［案例２］
    某进出口公司德国进口批钢材采购离岸价格成交成交总价１２
００万元（民币）运达国输入点运费＼保险费＼手续费等计４０万元
适进口关税税率１２％海关审定成交价格正常计算完税价格应
纳进口关税税额：
    完税价格＝离岸价格＋运费保险费等
    ＝１２００＋４０
    ＝１２４０（万元）
    应纳关税税额＝１２４０×１２％＝１４８．８（万元）
    （２）国外口岸岸价格者输出国购买国外口岸离岸价格成交完税
价格计算公式：
    完税价格＝（FOB价格＋运杂费）／（１－保险费率）
    ［案例３］
    某进出口公司美国进口硫酸镁５０００吨进口申报价格FOB旧金山US＄３
２５０００运费吨US＄４０保险费率３‰时外汇牌价（中间价）US
＄１００＝８６４
    先计算运费：
    ５０００×４０×８．６４＝１７２８０００（元）
    进口申报价格美元折成民币：
    US＄３２５０００×８．６４＝２８０８０００（元）
    然计算完税价格：
    完税价格＝（FOB价格＋运杂费）／（１－保险费率）
    （２８０８０００＋１７２８０００）／（１－３‰）
    ＝４５４９６４８．９５
    ≈４５４９６４９（元）
    查找硫酸镁税号列２８３３．２１００税率１０％计算出进口硫
酸镁进口税税额：
    进口关税税额＝４５４９６４９×１０％
    ＝４５４９４６．９０（元）
    ［案例４］
    某单位委托香港某公司英国进口柏木木材运费计４４２００元保险费率
３‰佣金岸价格３％进口申报价格：岸价格香港US＄５８００
００时外汇牌价（中间价）US＄１００＝８６４
    先进口申报价格折合民币：
    US＄５８００００×８．６４＝５０１１２００（元）
    计算完税价格：
    完税价格＝（FOB价格＋运杂费）／（１－保险费率）
    ＝（FOB价格＋佣金＋运费）／（１－保险费率）
    （５０１１２００＋５０１１２００×３％＋４４２００）／（１３
‰）
    ＝５２２１４００（元）
    查找柏木木材进口税号列４４０７．２９１０税率９％（优）计
算该批进口柏木木材进口关税税额：
    进口关税税额＝５２２１４００×９％＝４６９９２６（元）
    常数方法计算应先计算出常数：
    根介绍完税价格时讲保险费率完税价格间关系保险费率
３‰常数１００３００９然计算完税价格：
    完税价格＝（FOB价格＋运杂费）×常数
    ＝（５０１１２００＋５０１１２００×３％＋４４２００）×
１００３００９
    ＝５２２１４００（元）
    接述计算公式进行计算出样关税税额
    （３）国外口岸离岸价格加运费（通常称CIF价格）成交完税价格计算
公式：
    完税价格＝（离岸价格＋运杂费）／（１－保险费纺）
    ［案例５］
    某进出口公司日进口甲醛１７吨保险费率３‰进口申报价格：CIF价
格天津US＄３０６０００时外汇牌价US＄１００＝８６４
    先进口申报价格美元折合成民币：
    US＄３０６０００×８．６４＝２６４３８４０（元）
    计算完税价格：
    完税价格＋（离岸价格＋运杂费）／（１－保险费率）
    ＝２６４３８４０／（１－３‰）
    ＝２６５１７９５．３９
    ≈２６５１７９５（元）
    查找该进口货物税号列２９２１．１１００税率１０％（优）计算
该进口货物进口关税税额：
    进口关税税额＝２６５１７９５×１０％
    ＝２６５１７９．５０（元）
    常数方法计算出样关税税额
    （二）进口商品正常岸价格时应纳关税税额计算
    进口货物正常岸价格法确定时海关应合理办法进口货物
完税价格进行估定述讲相货物成交价格法类似货物成交价格法国际
市场价格法进口货物成交价格进行合理估定应采取国市场价格倒扣法
计算公式：
    （１）缴纳进口环节消费税
    完税价格＝国市场批发价格／［１＋进口关税率＋进口费利润率（２０％）］
    （２）需缴纳进口环节消费税
    完税价格＝国市场批发价格／［进口关税税率＋进口费利润率（２０％）＋
（１＋进口关税税率）／（１－消费税率）×消费税率］
    中进口关税税率指进口关税优惠税率
    ［案例６］
    某单位批准国外进口批护肤护发品岸价格已法确定进货国
类产品市场正常批发价格９２５０００元国消费税税率１７％设进
口关税税率１５％求计算该批护肤护发品应纳关税
    先根公式计算完税价格：
    完税价格＝国市场批发价格／［进口关税税率＋进口费利润率（２０％）＋
（１＋进口关税税率）／（１－消费税率）×消费税率］
    ＝９２５０００／［１＋１５％＋２０％＋（１＋１５％）／（１－１７％）
×１７％］
    ＝５８３４１２．１７
    ≈５８３４１２（元）
    然计算应纳关税税额：
    应纳关税税额＝５８３４１２×１５％
    ＝８７５１１．８０（元）
    例中护肤护发品需缴纳消费税
    完税价格＝国市场批发价格／［１＋进口关税率＋进口费利润率（２０％）］
    ＝９２５０００／（１＋１５％＋２０％）
    ＝６８５１８５．１９
    ≈６８５１８５（元）




兼出租住宅综合楼房产税应计算
某单位现四层楼综合楼第层街门面出租单位岗职工谋生活第二三四层单位职工住宅未实行房改整楼权该单位
　　请问：该单位该综合楼房产税应计算
　　根中华民国房产税暂行条例关法律法规规定房产税计税房产原值房产租金收入企业职工住宅暂减半征收房产税该单位出租房屋应房产租金收入计算缴纳房产税二四层职工住宅应账面反映房产原值50％计算缴纳房产税账面没单独反映二四层房屋房产原值根湖北省房产税实施细第七条第二款住房房易划分税务机关核定规定二四层房屋建筑面积占房屋总面积例确定房产原值

请问印花税纳税申报表
　　中资金账簿计税什？计算缴纳？
　　兴民汽车维修中心张会计
　　答：根国家税务总局关资金账簿印花税问题通知国税发［1994］025号文件：
生产营单位执行两’记载资金账簿’印花税计税改实收资’
资公积’两项合计金额
　　外根印花税暂行条例第五条第六条相关规定印花税暂行条例施行细第
十四条第二十条相关规定单位应该账簿启时根实收资资公积合
计金额万分五例计算应纳税额应纳税额等500元时购买次贴足印花
税票枚税票骑缝处盖章注销者画销应纳税额超500元时应税务机关
申请填写缴款书者完税证中联粘贴证者税务机关证加注完税标记代
贴花
　　

修改债务条件重组税务处理
根国家税务总局令第六号发布企业债务重组业务税处理办法第七条规定：修改债务条件进行债务重组债务应重组债务计税成减记应付金额减记金额确认期债务重组等企业修改债务条件进行债务重组时果重组债务账面价值应付金额债务应重组债务账面价值减记应付金额确认资公积
　　例：甲公司采购材料欠乙公司材料款230000元甲公司进行技术改造造成企业暂时资金紧张难期欠款2003年3月甲公司乙公司协商采货币资产偿方式清偿债务债务数额230000元减200000元延期两年年息5％期次付息甲公司乙公司债务重组损益计算关会计分录：（1）计算重组债务数额：
　　200000×（1＋5％×2）＝220000（元）（2）计算债务重组损益：230000－220000＝10000（元）（3）会计分录：
　　：应付账款———乙公司230000贷：应付账款———重组债务（乙公司）220000资公积———股权投资准备10000
　　确认应纳税记入资公积10000元应纳税额：
　　10000×33％＝3300（元）会计分录：：税3300贷：应交税金———应交税3300
　　外根企业债务重组业务税处理办法第七条规定：债权应重组债权计税成减记应收金额减记金额确认期债务重组损失
　　乙公司账务处理：：应收账款———重组债权（甲公司）220000营业外支出———债务重组损失10000贷：应收账款———甲公司230000

非现金资产清债税处理
国家税务总局2002年3月1日颁布企业债务重组业务税处理办法（简称办法）债务重组业务会计应债务重组准进行账务处理税收应办法规定原办理面非现金资产清偿债务方式例说明
　　例：甲企业2000年1月1日销售乙企业批材料价值400000元（包括应收取增值税）乙企业2000年10月31日尚未支付货款乙企业发生财务困难短期支付货款甲企业协商甲企业意乙企业批产品偿债务该批产品账面价值250000元公允价值300000元公允价值等计税价增值税税率17％甲企业该项应收账款提取坏账准备20000元假设债务重组程中未发生相关税费
　　1甲企业账务处理：：原材料329000应交税金——应交增值税（进项税额）51000（300000×17％）坏账准备20000贷：应收账款400000
　　税务处理：（1）办法第四条规定债务非现金资产清偿债务债权取非现金资产应该关资产公允价值（包括转资产关税费）确定计税成计算企业税前扣固定资产折旧费形资产摊销费者结转商品销售成等
　　原材料计税成351000元（300000＋51000）会计成329000元应予年干年度调减额22000元（351000－329000）
　　（2）办法第六条规定债务重组业务中债权债务步包括低债务计税成现金非现金资产偿债务等债权应重组债权计税成收现金者非现金资产公允价值间差额确认期债务重组损失减应纳税
　　里重组债权计税成应收账款坏账准备差额380000元非现金资产公允价351000元应调减应纳税额相债权债务重组损失29000元
　　综甲企业合计应调减额合计51000元
　　甲企业领该批原材料生产产品终应减29000元差异额确定甲企业产成品计税成实际操作中已销产品库存产成品情况年终申报企业税时应例分摊法计算调整期应纳税额果甲企业商业企业换回库存商品直接外销售已销商品占该批商品例调整应纳税纳税应债务重组换入存货品种（类型）数量会计成计税成领销售时间等项目进行备查登记年终准确办理企业税纳税申报奠定基础实际操作中简便起见存货计税成会计成间差额次性调整需例分摊法计算
　　2乙企业账务处理：：应付账款400000贷：产成品250000应交税金——应交增值税（销项税额）51000（300000×17％）资公积——资公积99000
　　税务处理：办法第四条规定债务非现金资产清偿债务企业改组者清算规定外应分解公允价值转非现金资产非现金资产公允价值相金额偿债务两项济业务进行税处理债务应确认关资产转损失
　　办法第六条规定债务重组业务中债权债务步包括低债务计税成现金非现金资产偿债务等债务应重组债务计税成支付现金金额者非现金资产公允价值（包括转非现金资产相关税费）差额确认债务重组计入企业期应纳税额中：
　　（1）乙企业公允价转非现金资产应调增额＝公允价值－账面价值＝300000－250000＝50000（元）
　　（2）乙企业公允价300000元加应支付税费51000元偿400000元应调增额＝400000－（300000＋51000）＝49000（元）
　　（3）合计调增应纳税额＝50000＋49000＝99000（元）实际操作中债务非现金资产抵偿债务时需资公积——资公积金额直接调增应纳税额
　　需注意非现金资产抵偿债务涉列流转税问题：
　　1动产抵偿债务应视销售动产规定缴纳营业税中建动产应抵偿债务金额作计税外购动产财税［2003］016号文件规定应抵偿债务金额扣买价差额作计税
　　2设备汽车等固定资产抵偿债务应视销售固定资产进行税务处理根财税［2002］29号文件规定果售价低原价应免征增值税果售价高原价应适4％征收率减征50％
　　3果原材料产成品等抵偿债务根增值税暂行条例实施细第四条规定应视销售缴纳增值税果属产应税消费品需规定缴纳消费税国税发［1993］156号文件规定纳税抵偿债务应税消费品应纳税类应税消费品高销售价格作计税计算消费税
　　4缴纳述三税均应缴纳城市维护建设税教育费附加


形资产减值准备税务处理
会计制度求企业定期形资产账面价值进行检查果账面价值低收回金额应计提形资产减值准备计入期营业外支出果前期已计提减值准备形资产价值恢复应已计提减值准备限度予转回时规定形资产发生减值应尚年限计提摊销额作出调整已确认减值损失转回时应尚年限计提摊销额重新作出调整处置形资产必须相应结转该项形资产已计提形资产减值准备
　　税法规定企业计提形资产减值准备属支出符合确定性原税税前扣应作纳税调整增加处理价值恢复转处置形资产销形资产减值准备应允许企业作相反纳税调整调减应纳税额
　　例：某公司2003年1月项专利技术权转取收入16万元该专利技术2001年1月购入取时成18万元摊销期10年2001年12月31日提取减值准备10800元涉税收问题会计处理：
　　2001年会计处理涉税问题
　　2001年1月购入形资产时：
　　：形资产180000贷：银行存款180000购入形资产应实际支付价款作入账价值
　　该年月摊销形资产费时：
　　：理费1500贷：形资产15002001年12月31日计提形资产减值准备时：
　　：营业外支出———计提形资产减值准备10800贷：形资产减值准备10800
　　2001年合计摊销形资产费18000元2001年末摊余价值162000元2001年末形资产账面价值151200元（162000－10800）该项形资产2001年会计报表影响数包括摊销形资产费18000元计提减值准备10800元合计影响利润28800元申报2001年税时税法允许税税前扣年摊销形资产费18000元允许扣形资产减值准备10800元应调增应纳税额10800元
　　2002年会计处理涉税问题
　　2002年月摊销形资产费时：：理费1400（151200÷9÷12）贷：形资产1400
　　实际工作中应注意问题2001年末计提形资产减值准备谨慎性原出发必须计提次月起账面价值151200元尚年限9年重新计算2002年月摊销形资产费2001年月摊销数额致2002年月应摊销形资产费1400元
　　2002年合计摊销形资产费16800元2002年末形资产摊余价值145200元（162000－16800）账面价值134400元（145200－10800）该项形资产2002年会计报表影响数摊销形资产费16800元影响利润16800元申报2002年税时税法考虑计提形资产减值准备形资产摊销影响应该形资产历史成确定年扣形资产摊销费18000元（180000÷10）会计确认形资产摊销费16800元应调减应纳税额1200元
　　2003年会计处理涉税问题
　　2003年1月出售时会计处理：
　　：银行存款160000形资产减值准备10800贷：形资产145200应交税金———应交营业税8000应交税金———应交城建税560应交款———教育费附加240营业外收入16800
　　然会计期确认形资产处置收益17000元实际应6000元（16800－10800）者理解处置收入160000元处置成145200元处置税金8800元（8000＋560＋240）实际处置收益6000元
　　税法角度形资产处置计税成144000元（180000－18000－18000）处置收益7200元（160000－144000－8800）会计确认处置成145600元（180000－18000－16800）处置收益6000元（160000－145200－8800）处置收益相差1200元
　　申报2003年税时首先应调增应纳税额1200元（7200－6000）时处置形资产转销形资产减值准备10800元应调减应纳税额10800元合计减少应纳税额9600元（10800－1200）
　　实际工作中应注意企业计提减值准备少摊销形资产费应期直接作纳税调整片面理解税法确认形资产摊销费定超会计确认形资产费作时间性差异处置形资产时摊销年限结束允许企业扣少摊销形资产费

货运收入缴营业税增值税
中国税务报社：某纺织厂会计2002年7月山东省滨州市国税局稽查局厂2001年度纳税情况进行检查检查该局工作员认厂销售棉布时厂车队（非独立核算）负责运输开具山东省公路货运专发票记账取货运收入3％税率缴纳营业税行正确求厂取货运收入补缴增值税请问：厂究竟应该缴纳营业税增值税？
　　山东省滨州市某纺织厂财务科答：根中华民国增值税暂行条例第六条规定销售额纳税销售货物者应税劳务购买方收取全部份额价外费包括收取销项税额中华民国增值税暂行条例实施细第十二条规定价外费指价外购买方收取手续费补贴基金集资费返利润奖励费违约金（延期付款利息）包装费包装物租金储备费运输装卸费代收款项种性质价外收费
　　厂销售棉布负责运输取运费收入应缴纳增值税应缴纳营业税
　　

应税消费品投资样缴税

　　问：厂制造摩托车企业合办摩托车营公司双方协定企业投资现金厂制造某品牌摩托车作投资批摩托车报税犯愁月该品牌摩托车售价高低否均销售价格计算缴税呢？
　 答：首先应该明确批投资摩托车应视销售缴纳增值税缴纳消费税计算增值税销项税额时根增值税暂行条例实施细规定应该品牌摩托车月均销售价格计算根国家税务总局国税发［1993］156号文件规定：纳税换取生产资料消费资料投资入股抵偿债务等方面应税消费品应纳税类应税消费品高销售价格作计税计算消费税厂申报该批摩托车消费税时应该品牌摩托车高销售价格作计税计算缴纳


会计政策变更税务处理
1998年财政部发布企业会计准——会计政策会计估计变更会计差错更正里说会计政策指企业会计核算时遵循具体原采纳具体会计处理方法会计政策容般包括存货计价方法坏账损失长期投资外币折算等保证会计信息性企业通常应期采相会计政策意变更会计政策果符合列条件：法律会计准等行政法规规章求法定变更济环境客观情况变化变更会计政策动变更原采追溯调整法进行账务处理果累积影响数合理确定应采未适法进行账务处理
　　法定变更会计政策时应国家发布相关会计处理规定进行处理果没相关会计处理规定参动变更会计政策进行处理实施该会计准企业会利会计政策变更等增加期初留存收益年度转移利润减少年度应纳税额达少缴税款目防止企业利会计政策变更避税实际工作中应原进行税务处理：
　　1采未适法变更会计政策没前年度损益形成调整没调整期初留存收益需进行纳税调整
　　2采追溯调整法变更会计政策前年度损益年度损益均会产生影响果调增期初留存收益时导致增加资产价值应参资产评估增值进行纳税调整
　　例AB公司设西部交通企业采应付税款法核算税该公司1997年1月成立1997年～2001年均实现盈利税法规定开始生产营日起第年第二年免征税第二年第五年减半征收税税率15％更核算存货成公司决定2002年1月1日起变更存货计价方法加权均法改先进先出法（法计算1997年～1999年累积影响数2000年2001年进行追溯调整）
　　会计政策变更净损益累计影响数（见附表）
　　2002年变更存货计价方法加权均法改先进先出法需前采会计政策进行追溯调整2000年2001年已结转营业务成分1200000元2200000元实际应结转营业务成分1000000元1500000元2000年2001年应确认损益应分增加200000元700000元合计增加期初留存收益900000元时2002年1月1日库存商品余额应相应增加900000元会计应作账务处理：
　　：库存商品900000贷：利润分配———未分配利润900000
　　果2002年度增加留存收益征税会造成调增900000元2002年度年度重复扣减少2002年年度应纳税额假定2002年库存商品期末余额零说明已2000年2001年扣库存商品价值900000元2002重复扣减少应纳税额900000元进少缴税135000元（900000×15％）
　　根中华民国企业税暂行条例实施细第五十六条纳税漏计重复计算影响应纳税额项目规定必须项会计政策变更进行纳税调整调整方法实逐年调整综合调整等
附表：                                                                                                          
                                                                                                                
                                                                                                                
 年度    先进先出法计算     加权均法计算   税       税       影响税   年适税率    年实际征收率
         销售成         销售成       税前差异                  税差异                                 
                                                                                                                
 （1）   （2）             （3）      （4）＝（3）－（2）（5）＝（4）×15％（6）＝（4）－（5）（7）     （8）  
                                                                                                                
                                                                                                                
  2000   1000000           1200000           200000      30000         170000         15％               75     
                                                                                                                
                                                                                                                
  2001   1500000           2200000           700000      105000        595000         15％               75      
                                                                                                               
  合计    2500000          3400000           900000      135000        765000        ———           ——     






岗员纳税？
根[ 国家税务总局 ] 国税发<2002>137号规定 岗失业员事
体营关收费优惠政策：
　　岗失业员事体营国家限制行业（包括建筑
业娱乐业广告业桑摩网吧氧吧等）外工商部门批
准营日起3年免交关登记类证类理类项行政事业性
收费（简称收费）
　　二事体营岗失业员免交收费项目具体包括：
　　（）法律行政法规规定收费项目国务院财政部国家计委
批准设立收费项目
　　1工商部门收取体工商户注册登记费（包括开业登记变更登记
补换营业执营业执副）体工商户理费集贸市场理费济合
鉴证费济合示范文工费
　　2税务部门收取税务登记证工费
　　3卫生部门收取民办医疗机构理费卫生监测费卫生质量检验
费预防性体检费预防接种劳务费卫生许证工费
　　4民政部门收取民办非企业单位登记费（含证书费）
　　5劳动保障部门收取劳动合鉴证费职业资格证书费
　　6公安部门收取特种行业许证工费
　　7烟草部门收取烟草专卖零售许证费（含时零售许证费）
　　8国务院财政部国家计委批准设立涉事体营岗失
业员登记类证类理类收费项目
　 （二）省治区直辖市民政府财政价格部门批准设立
涉体营登记类证类理类收费项目
　　三事体营岗失业员应工商税务卫生民政
劳动保障公安烟草等部门相关收费单位出具劳动保障部门核发业
优惠证收费单位核实误免交关收费
四述关收费优惠政策暂定执行2005年12月31日


独资企业关项费处理纳税
家事煤炭生产独资企业营中涉税关项费处理纳税企业规定计提列支维简费年末贷方余额应否调增计征税？二企业计税工资计提职工工会费职工福利费职工教育费年末贷方余额应否调增计征税？三独资企业没国土部门办理手续企业村村民协商占土征土予占土村民补偿费否作土费进入企业理费税前扣？

　　答：独资煤炭生产企业规定面部分固定资产计提固定资产折旧井坑道等固定资产煤吨产量计提维简费计提维简费固定资产重复计提折旧计提维简费应视固定资产累计折旧维简费贷方余额需进行税前调整应调增计征税注意维简费修理费混体企业发生生产营关修理费实（分期）税前列支

　　二企业规定提取三费列支问题根企业税暂行条例第六条第三项明确规定：纳税职工工会费职工福利费职工教育费分计税工资总额百分二百分十四百分点五计算扣时根关独资企业合伙企业投资者征收税规定（财税[2000]91号）第六条第五项规定：企业实际发生工会费职工福利费职工教育费分计税工资总额2％1415％标准实扣里出独资企业征收税处理方法前征收企业税独资企业提取三费列支问题实扣标准扣三费年末贷方余额应调增计征税

　　三根国家税务总局体工商户税计税办法（试行）通知（国税发[1997]43号）第九条规定理费指体户理组织生产活动发生项费包括劳动保险费咨询费诉讼费审计费土费等企业生产营占村民土予补偿费视土费进入理费税前扣


广告业纳税该纳税

广告日常生活影响越越渗透力越越强广告企业应运生广告营业额逐渐增广告业纳税该纳税呢
　　广告业应缴纳税费
　　1营业税根中华民国营业税暂行条例实施细规定广告业取收入属营业税服务业税目征税范围适税率5
　　广告业营业税计税：行(受托)设计制作发布广告广告客户(委托方)收取全部价款价外费营业额提供广告代理服务委托方收取全部价款价外费减付广告发布者广告发布余额营业额
　　2城市维护建设税教育费附加根中华民国城市维护建设税暂行条例国务院发明电[1994]2号文件规定城市维护建设税教育费附加纳税实际缴纳增值税营业税消费税税额计税(纳税市区城市维护建设税税率7县城镇税率5市区县城镇税率1教育费附加率3)增值税营业税消费税时缴纳税费

　　3文化事业建设费根财政部国家税务总局文化事业建设费征收理暂行办法(财税字[1997]95号文)规定国境中华民国营业税暂行条例规定缴纳娱乐业广告业营业税单位文化事业建设费缴纳义务缴费应缴纳娱乐业广告业营业税营业额计费文化事业建设费率3
　　4企业税事营广告业广告公司单位组织应中华民国企业税暂行条例实施细规定缴纳企业税广告业企业税计税企业应纳税额
　　企业税税率33年应纳税额3万元(含3万元)企业暂减18税率征收税年应纳税额10万元(含10万元)3万元企业暂减27税率征收税
　　5税根中华民国税法实施条例国家税务总局关广告市场税征收理暂行办法规定事营广告业务体工商户生产营缴纳税广告设计制作发布程中提供名义形象劳务取税纳税义务直接述支付广告广告营者受托事广告制作单位广告发布者税扣缴义务
　　纳税广告设计制作发布程中提供名义形象取应劳务报酬项目计算纳税纳税广告设计制作发布程中提供劳务取视情况分税法规定劳务报酬稿酬特许权费等应税项目计算纳税
　　劳务报酬稿酬特许权费次超4000元减费800元4000元减20费余额应纳税额税率均20劳务报酬稿酬特许权费次计算缴纳税劳务报酬纳税参项广告设计制作发布取次稿酬图书报刊发布项广告时作品取次特许权费提供次特许权项广告设计制作发布程中取次述分笔支付应合次计算纳税劳务报酬应纳税额超20000元50000元部分税法规定计算应纳税额应纳税额加征五成超50000元部分加征十成稿酬应纳税额减征30
　　二纳税义务发生时间纳税点 广告业营业税纳税义务发生时间纳税收讫营业收入款项者取索取营业收入款项天纳税应应税劳务发生方税务机关申报纳税提供应税劳务发生外县(市)应劳务发生方税务机关申报纳税未申报纳税机构者居住方税务机关补征税款国家规定外企业税实际营理税务机关缴纳税行申报纳税义务应取税务机关申报纳税中国境外取纳税义务选择申报纳税纳税变更申报纳税点应原税务机关批准
　　三纳税申报纳税期限广告业营业税纳税期限般月纳税行计算应纳税额方税务机关核定税额期满十日税办税厅申报纳税广告业纳税缴纳企业税款取发票广告业纳税缴纳企业税应月份季度终15日税务机关报送会计报表预缴税申报表预缴税款年度终45日税务机关报送会计决算报表税申报表年度终4月清缴应纳税款退少补
　　体工商户生产营应纳税年计算分月预缴纳税次月七日预缴年度终三月汇算清缴退少补扣缴义务月扣税应次月七日缴入国库税务机关报送纳税申报表
　　三涉税事项
　　1事生产营广告业企业单位体工商户应领取营业执日起30日持关证件方税务机关办理税务登记

　　2事生产营纳税扣缴义务应税法财务会计制度规定设置帐簿根合法效证进行核算体工商户确实设置账簿方税务机关核准设置账簿
　　3帐簿健全完整准确提供纳税资料没建账纳税税务机关权核定应纳税额
　　4纳税扣缴义务税务机关纳税发生争议时必须先法律行政法规规定缴纳者解缴税款滞纳金然收税务机关填发缴款证日起60日级税务机关申请复议复议决定服接复议决定书日起15日民法院起诉
　　5纳税扣缴义务必须时申报额缴纳代扣代缴税款实提供纳税资料接受税务机关税务检查违者税务机关中华民国税收征收理法中华民国行政处罚法关规定予处罚
　　



商品陈列服务费应缴种税
某公司属型超市公司配合厂商进行宣传刺激消费商场供应商提供场服装灯箱等进行商品展示宣传等促销活动提供制作条码等服务收取相应场服务费（促销费展示费条码费）收取服务费该公司统称商品陈列服务费具体：

　　1节庆促销活动费：指节庆时商场举办类促销活动童绘画赛卡拉OK赛投资活动购买奖品等进行节庆宣传厂商收取促销费节庆期间商品销量关

　　2商品服务费：指该公司厂商建立合作关系厂商商品进行货号编写资料建档提供货架进行商品展示商品理收取服务费合约定次性收取项费国际国型卖场已属常规收取项目

　　3快讯费：该公司进行商品拍委托外单位进行印刷制成杂志进行广告宣传收取邮寄费工费版面商品种类收取销量关

　　4灯箱广告费：厂商提供灯片公司提供场进行广告宣传位置优劣定费商品销量关

　　该公司财务部工作员收费项目申报税款时观点认应视返利缴纳增值税认应服务业税目缴纳营业税该公司生产厂家收取商品陈列费究竟应纳种税？

　　商品陈列费量发生生产企业商业企业间究竟应纳种税公司否确实生产厂家提供述项劳务企业生产厂家提供场制作条码等劳务收取相关费属营业税征税范围应规定计算缴纳营业税果没提供相关劳务节庆促销活动商品服务灯箱广告等名义收取项费属生产企业通返资金方式弥补商业企业损失予商业企业奖励应规定购货物适增值税税率计算减收返利期增值税进项税额

　　商品陈列费应征种税普遍具代表性问题早2000年7月份国家税务总局问题进行答复国家税务总局关沃尔玛商业咨询（深圳）限公司供应商收取费征税问题批复（国税函[2000]550号）作明确答复答复中指出：沃尔玛商业咨询（深圳）限公司应生产厂家者供应商求商场提供场服务灯箱等进行商品展示广告宣传等种促销活动制作条码等服务收取相应场服务费（促销费展示费条码费）属国家税务总局关销行征收增值税问题通知（国税发[1997]167号）第二条称购买货物销售方取种形式返资金’应服务业’税目征收营业税该公司商品陈列费沃尔玛公司收取费名称性质完全致应（国税函[2000]550号）文件规定执行




关联企业税务处理
外商投资企业外国企业中国境设立事生产营机构场关联企业间业务应独立企业间业务收取者支付价款费果独立企业间业务收取者支付价款费减少应纳税额税务机关权进行合理调整

　　关联企业指企业关系公司企业济组织：资金营购销等方面存直接间接拥者控制关系直接者间接第三者拥者控制利益相关联关系

　　企业关联企业间购销业务独立企业间业务公成交价格作价税务机关列序方法进行调整：独立企业间进行相者类似业务活动价格进行调整销售关联关系第三者价格取利润水进行调整成加合理费利润进行调整合理方法进行调整

　　企业关联企业间融通资金支付者收取利息超者低类业务正常利率税务机关参正常利率进行调整

　　企业关联企业间提供劳务独立企业间业务收取支付劳务费税务机关参类似劳务活动正常收费标准进行调整

　　企业关联企业间转财产提供财产权等业务独立企业间业务作价者收取支付费税务机关参没关联关系企业意数额进行调整企业列支关联企业支付理费

　　[例10]  某外商独资企业1999年报销售收入117万元销售成169万元毛亏损52万元总亏损99万元该企业业务分析判断原材料购进产品出口销售关联企业香港某公司台湾某公司负责原材料进口发票台湾某公司提供传真影印件发票出口产品发票购货方香港某公司销售定价显然合理单位售价5．40元单位销售成高达7．74元显然该企业购销受关联企业直接控制

　　根税法规定税务机关求该企业提供境外销售价格资料调整该企业销售收入根该企业香港关联企业销售日等客户销售发票单位售价9．72元扣香港关联企业利润率10％确定该企业销售单价8．75元调整该企业销售收入应纳税额通销价调整法该企业销售收入原1173482元调整1901475元计算出该企业应纳税额277694元应纳税额91639元




企业债务重组业务纳税调整


债务重组指债权债务达成协议法院裁决意债务修改债务条件事项目前企业较常见项业务新企业会计准债务重组(简称新准)债务重组分五种方式规定债务重组方式会计处理2003年1月国家税务总局发布企业债务重组税处理办法(简称处理办法)企业债务重组中正确计算企业税作相应规定新准处理办法债权债务债务重组收益(损失)涉资产计税成股权投资计税成等确认存较差异债权债务计算税时应根债务重组实际情况进行纳税调整
    债务重组中债权债务步纳税调整
    新准规定债务重组中债权债务步需进行单独确认核算债务账面价值转现金非现金资产股权等账面价值差额中反映差额新准规定债务计入资公积债权根重组方式进行处理收现金差额债权债务重组损失应作期损失计入营业外支出收非现金资产转投资相应增加接受资产外投资账面价值处理办法规定债权债务步包括低债务计税成现金非现金资产偿债务等债务应重组债务计税成支付现金金额者非现金资产公允价值(包括转非现金资产相关税费)差额应确认债务重组(损失)计入企业期应纳税额债权债务应结合债务重组方式确定步金额债务应计入资公积中属步部分调增年应纳税额债权应根收资产进行分处理收现金需进行纳税调整收非现金资产外投资应非现金资产投资账面价值中属步部分调减年应纳税额
    二非现金资产清偿债务纳税调整
    ()债务非现金资产清偿债务纳税调整
    新准规定债务非现金资产清偿某项债务债务应重组债务账面价值转非现金资产账面价值相关税费差额确认资公积期损失处理办法规定债务非现金资产清偿债务企业改组者清算规定外应分解公允价值转非现金资产非现金资产公允价值相金额偿债务两项济业务进行税处理债务应确认关资产转(损失)
    进行纳税调整时应区分三种情况进行处理：
    1．债务清偿债务非现金资产公允价值相关税费重组债务账面价值相时存债权债务步需计算非现金资产公允价值转进行纳税调整
    例1：甲公司欠乙公司234000元双方协商乙公司意甲公司A商品偿该商品账面价值190000元公允价值200000元增值税额34000元甲乙两公司均增值税般纳税适增值税税率17％假设债务重组中没发生增值税外税费甲公司会计处理：
    ：应付账款乙公司　　234000
　 贷：库存商品A商品　　190000
        应交税金应交增值税(进项税额)  34000
        资公积　　10000
    甲公司计算企业税时确认转商品10000元(200000－190000)债务重组0(200000＋34000－234000)企业计入资公积10000元应调增年应纳税额
    2．债务清偿债务非现金资产公允价值相关税费重组债务账面价值时债务重组债务程中存债务重组损失应分计算非现金资产公允价值转债务重组损失进行纳税调整
    例2：例1中A商品公允价值210000元增值税额35700元条件变甲公司会计处理：
    ：应付账款乙公司　　234000
  　贷：库存商品A商品　　190000
    　  应交税金应交增值税(进项税额)  35700
　　    资公积　　8300
    甲公司转资产20000元(210000－190000)债务重组损失11700元(210000＋35700－234000)甲公司没转资产债务重组损失分核算资公积中反映转资产应调增年应纳税额20000元债务重组损失应调减年应纳税额11700元合计调增应纳税额8300元
    3．债务清偿债务非现金资产公允价值相关税费重组债务账面价值时债务重组程中存债权债务步应分计算非现金资产公允价值转债务重组步分进行纳税调整
    例3：例1中A商品公允价值195000元增值税额33150元甲公司会计处理：
    ：应付账款乙公司　　234000
　 贷：库存商品A商品　　190000
    　  应交税金应交增值税(进项税额)  33150
　　    资公积　　10850
    甲公司转资产5000元(195000－190000)债务重组5850元(234000－195000－33150)调增应纳税额合计10850元
    三种情况分析出结：纳税调整总额企业计入资公积数额致
    (二)债权接受非现金资产进行债务重组纳税调整
    新准规定非现金资产清偿某项债务债权应重组债权账面价值作受非现金资产入账价值处理办法规定债权取非现金资产应该关资产公允价值(包括转资产关税费)确定计税成计算企业税前扣固定资产折旧费形资产摊销费者结转商品销售成等债权重组债务程中涉两方面纳税调整：债权入应收账款提取坏账准备重组债务前已处理办法规定例进行纳税调整应调减应纳税额二债权接受资产途计入成时间方法企业纳税影响样纳税调整应区
    1．作商品销售接受商品时收商品计税成销售成影响未形成需进行纳税调整该商品销售时收商品计税成会影响债权应纳税额债权应进行纳税调整进行纳税调整时具体分三种情况：
    (1)债权接受非现金资产公允价值相关税费重组债权账面价值相时存债权债务步需确定非现金资产计税成根非现金资产销售情况进行纳税调整
    例4：例1中乙公司计提坏账准备2000元存货销售前没发生跌价情况条件变乙公司会计处理：
    ：库存商品A商品　　198850
        坏账准备　　2000
　　    应交税金应交增值税(进项税额)  33150
　 贷：应收账款甲公司　　234000
    乙公司减坏账准备坏账准备纳税调整已乙公司期末应收账款计提坏账准备中进行债务重组程中需进行调整库存商品计税成200000元重组债务时乙公司需进行纳税调整该批商品销售结转成时账面价值198000元结转销售利润虚增2000元应调减应纳税2000元
    (2)债权接受非现金资产公允价值相关税费重组债权账面价值差额债权债务重组收益时应分确定债权债务重组收益非现金资产计税成根非现金资产销售情况进行纳税调整
    例5：例2中乙公司计提坏账准备2000元存货销售前没发生跌价情况条件变乙企业会计处理：
    ：库存商品A商品　　196300
        坏账准备　　2000
　　    应交税金应交增值税(进项税额)  35700
　  贷应收账款甲公司　　234000
该项业务中该商品公允价值税额245700元(210000＋35700)重组债务234000元债权说形成重组债务收益11700元应调增年应纳税额A商品计税成210000元坏账准备纳税调整已乙公司期末应收账款计提坏账准备中进行该批商品销售结转成时企业A商品账面价值193000元结转应调减应纳税额10000元(210000－200000)
    (3)债权接受非现金资产公允价值相关税费重组债权账面价值差额债权债务步债权格步金额接受存货账面价值中反映应分确定步金额非现金资产计税成分进行纳税调整
    例6：例3中乙公司计提坏账准备2000元存货销售前没发生跌价情况条件变乙公司会计处理：
    ：库存商品A商品　　198850
        坏账准备　　2000
　　    应交税金应交增值税(进项税额)  33150
　 贷：应收账款甲公司　　234000
    该项业务中该批商品公允价值税额228150元(195000＋33150)债权债务步5850元(234000－228150)应调减年应纳税额A商品计税成195000元该商品作销售结转成时企业账面价值198850元结转应调增应纳税颇3850元(198850－195000)
    2．债权收资产作固定资产形资产债权收资产作固定资产形资产时会计处理作商品时相类似进行纳税调整时固定资产形资产分期折旧形资产摊销方式计入成应纳税额影响次性分期先确定债权债务重组时债务重组收益损失调增调减年应纳税额然公允价值账面价值差额固定资产折旧年限形资产摊销年限均逐年调增调减应纳税额
    三债务转资清偿债务时纳税调整
    债务债务转资清偿某项债务新准规定债务应重组债务账面价值债权放弃债权享股权账面价值间差额确认资公积处理办法规定债务应重组债务账面价值债权放弃债权享股权公允价值间差额确认债务重组计入期应纳税    两者间差异债权放弃债权享股权公允价值账面价值差额债务未作处理应确定应纳税额例甲公司欠乙公司234000元甲公司发生财务困难双方协商乙公司意甲公司普通股抵偿该项债务假设普通股面值1元甲公司20000股抵偿该项债权股票市价股10．2元考虑印花税手续费甲企业确认计入资公积数额214000元(234000－20000×1)处理办法规定应确认债务重组30000元(234000－20000×10．2)调增应纳税额
    债权方式债务重组程中新准规定债权应重组债权账面价值作受股权入账价值处理办法规定债权应享股权公允价值确认该项投资计税成两者差异债务重组(损失)股权投资计税成确认债务重组(损失)应调整年应纳税额承例乙公司债务重组损失30000元(234000－20000×10．2)应调减应纳税额30000元股权投资计税成204000元(20000×10．2)处置该项长期股权投资时应204000计税成结转确认股权处置
    四修改条件债务重组纳税调整
    修改条件进行债务重组时债务重组(损失)金额确认新准规定处理办法规定相区新准规定债务债务重组作资公积处理办法规定应作应纳税额债务应调增应纳税额
    五混合重组纳税调整
    混合债务重组新准规定具体分三种类型账务处理原现金非现金资产修改条件序分确定入账金额进行纳税调整时需相应序前述调整方法进行逐项调整



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