会计职业道德和会计违法违纪案例PPT

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1. 会计职业道德和会计违法违纪案例
2. 2019/4/122会计行业作为市场经济活动的一个重要领域，主要提供会计信息或鉴证服务，其服务质量的好坏直接影响着经营者、投资人和社会公众的利益，进而影响着整个社会的经济秩序。所以，会计工作者在提供信息或鉴证服务的过程中，除了必须将本职工作置于法律、法规的约束和规范之下，还必须具备与其职能相适应的职业道德水准。本课程内容包括会计职业道德案例和会计违法违纪案例两部分，在介绍会计职业道德具体内容和列举会计违法违纪具体条款及法律责任之后本课程列举了近年来国内外会计界发生的典型案例并加以剖析，或正面引导，或反面警讯，便于会计人员感同身受，从而营造出会计职业道德建设的良好氛围并警示会计人员不做违法违纪的事情。
3. 2019/4/123课程体系上篇会计职业道德案例一、会计职业道德二、会计职业道德规范的主要内容三、会计职业道德案例分析下篇会计违法违纪案例一、会计违法违纪法律责任二、会计违法违纪案例分析
4. 2019/4/124上篇会计职业道德案例一、会计职业道德（一）会计职业道德的概念会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的，调整会计职业关系的职业行为准则和规范。会计职业道德的含义包括以下几个方面： 1.会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段在市场经济条件下，会计职业活动中的各种经济关系日趋复杂，这些经济关系的实质是经济利益关系。在我国社会主义市场经济建设中，各经济主体的利益与国家利益、社会公众利益时常发生冲突。会计职业道德可以配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序。会计职业道德允许个人和各经济主体获取合法的自身利益，但反对通过损害国家和社会公众利益而获取违法利益。
5. 2019/4/1252.会计职业道德具有相对稳定性会计是一门实用性很强的经济学科，是为加强经营管理，提高经济效益，规范市场经济秩序，维护社会公众利益服务的。市场经济的客观性是通过价值规律表现出来的。任何社会和个人，对于客观经济规律，只能在认识的基础上，去主动适应、掌握和运用它，而不能去改造它，更不能违背它。在市场经济活动中，作为对单位经济业务事项进行确认、计量、记录和报告的会计，会计标准的设计，会计政策的制定，会计方法的选择，都必须遵循其内在的客观经济规律和要求。正由于人们面对的是共同的客观经济规律，因此，会计职业道德主要依附于历史继承性和经济规律，在社会经济关系不断的变迁中，保持自己的相对稳定性。没有任何一个社会制度能够容忍虚假会计信息，也没有任何一个经济主体会允许会计人员私自向外界提供或者泄露单位的商业秘密，会计人员在职业活动中诚实守信、客观公正等是会计职业的普遍要求。
6. 2019/4/1263.会计职业道德具有广泛的社会性会计职业道德是人们对会计职业行为的客观要求。从受托责任观念出发，会计目标决定了会计所承担的社会责任。尤其是随着企业产权制度改革的不断深化，会计不仅要为政府机构、企业管理层、金融机构等提供符合质量要求的会计信息，而且要为投资者、债权人及社会公众服务。会计因其服务对象涉及社会的方方面面，提供的会计信息是公共产品，所以会计职业道德的优劣将影响国家和社会公众利益。可见，会计信息质量直接影响着社会经济的发展和社会经济秩序的健康运行，会计职业道德必将受到社会关注，具有广泛的社会性。
7. 2019/4/127（二）会计职业道德的形成与发展任何一种职业道德的形成都是通过长期的职业活动实践逐渐形成的。会计职业道德亦是如此。会计职业道德的形成是随着会计职业的产生而逐渐形成的。会计史学家认为：“我国‘会计’称号的命名，‘会计'的职称均起源于西周时代。……司会是专掌会计的官员，其所属官员中也初步有了会计与出纳的分别” 。会计职业产生的初期，会计职业关系和职业利益尚不复杂。这时人们对会计职业行为的要求是较为简单的，会计职业道德尚处于萌芽阶段。随着生产力的发展，会计职业实践活动不断丰富和深化，会计职业关系也日趋复杂，人们对会计职业活动的客观要求也逐渐明确，促进了会计职业道德的不断发展和完善。
8. 2019/4/128新中国成立以后，对会计人员职业道德的要求，散见于各种财务会计行政规章制度中： 1961年国务院颁布的《国营企业会计核算工作规程(草案) 》规定：“会计人员必须奉公守法、以身作则，严格执行财务会计制度，遵守财经纪律。对于一切不合制度、不合手续的开支，事前有权拒绝支付，事后有权拒绝报销。” 1963年国务院颁布的《会计人员职权试行条例》规定“会计人员必须……努力学习国家的政策、法令、制度，积极钻研本行业务，不断提高政治思想水平和业务水平。”“会计人员隐瞒真相，弄虚作假，谎报数字，篡改账目，分散资金，贪污盗窃，营私舞弊的，应分别情况，给予行政纪律处分或者依法惩处”。可见，我国早在20世纪60年代就对会计职业行为提出了明确的要求。 1984年财政部颁布的《会计人员工作规则》中规定“会计人员必须加强政治学习，不断提高政治思想水平，坚持四项基本原则，树立全局观点，遵纪守法、忠于职守、廉洁奉公、实事求是，全心全意地为社会主义现代化建设服务”。上述这些规定明显地体现了国家对会计职业道德的要求。 1985年1月21日，六届全国人大第九次会议通过的新中国第一部《会计法》规定“对认真执行本法，忠于职守，做出显著成绩的会计人员，给予精神的或者物质的奖励”。 1993年10月31日，八届全国人大第四次会议通过的《注册会计师法》，对注册会计师职业道德进行了原则规定，如独立、客观、公正、保守秘密等。
9. 2019/4/1291996年6月，财政部颁发的《会计基础工作规范》，首次较系统地提出了会计职业道德的具体要求,内容包括： (1)会计人员在工作中应当遵守职业道德，树立良好的职业品质、严谨的工作作风，严守工作纪律，努力提高工作效率和工作质量。(2)会计人员应当热爱本职工作，努力钻研业务，使自己的知识技能适应所从事工作的要求。(3)会计人员应当熟悉财经法律、法规、规章和国家统一会计制度，并结合会计工作进行广泛宣传。(4)会计人员应按照会计法律、法规和国家统一会计制度规定的程序和要求进行会计工作，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整。(5)会计人员办理会计事务应当实事求是、客观公正。(6)会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，运用掌握的会计信息和会计方法，为改善单位内部管理、提高经济效益服务。(7)会计人员应当保守本单位的商业秘密。除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位会计信息。(8)财政部门、业务部门和各单位应当定期检查会计人员遵守职业道德的情况，并作为会计人员晋升、晋级、聘任专业职务、表彰奖励的重要考核依据。会计人员违反职业道德的，由所在单位进行处罚，情节严重的，由会计证发证机关吊销其会计证。 1996年12月，财政部发布的《中国注册会计师职业道德基本准则》，明确地提出了注册会计师职业道德的基本要求。 1999年10月31日，九届全国人大常委会第十二次会议修订的《会计法》规定“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。”首次将会计人员应当遵守职业道德的要求，写进了《会计法》。
10. 2019/4/1210从上述我国会计职业道德的产生与发展进程中可以看出，会计职业道德受生产力和社会经济发展水平等多方面因素的影响。社会的经济发展水平，决定着人们的行为方式、生活方式和消费方式，也影响着人们的职业道德观念。伴随着社会生产力的不断发展，会计职业活动的范围越来越广泛，职业活动的内容更加丰富。会计在经济管理中的职能作用也在扩展和深化，由过去单纯的记账、算账、报账逐步转变为参与决策、实施监控、改善经营、提高效率等全过程管理。会计在经济管理中的地位逐步提高，人们对会计工作日益重视，会计职业活动对社会经济活动的影响越来越直接、越来越明显。为此，要求会计工作者承担更多的会计职业责任，例如，市场经济的竞争性，要求会计工作在强化管理和参与经济决策中发挥更加重要的作用，从而提出了以会计人员应提高技能、强化服务、参与管理等为主要内容的职业道德要求。
11. 2019/4/1211会计职业关系的变化也促进了会计职业道德的发展。会计职业关系是会计从业人员在从事会计活动中与内外部产生的各种经济关系，包括单位内部关系和单位外部关系，单位内部关系主要有会计从业人员与单位负责人、决策当局、单位内部各部门和会计机构内人员之间的关系。单位外部关系有会计从业人员与外部各服务对象的关系，如与委托人、股东、债权人、社会公众等会计信息使用者的关系。会计职业活动的不断丰富和发展，使会计职业关系呈现出多样化和复杂化的趋势。会计信息的质量直接影响市场经济秩序和社会资源的有效配置。所以，企业资产所有者、债权人和经营者及社会公众都十分关注会计从业人员“生产”的会计信息的真实性、可靠性。人们对会计工作质量的期望和要求日益提高，促使会计从业人员应诚实守信、坚持准则、客观公正等，始终保持较高的专业胜任能力，从而促进了会计职业道德的不断发展。
12. 2019/4/1212（三）会计职业道德的特征和作用1.会计职业道德的特征会计职业作为社会经济活动中的一种特殊职业，其职业道德与其他职业道德相比具有自身的特征： (1)具有一定的强制性。一般的职业道德侧重于人们的行为动机和内心信念的调整，通常只对那些最低限度的要求赋予强制性。会计职业道德具有广泛的社会性，是旨在维护社会经济秩序的职业规范，而不是仅仅去追求内在精神世界的高尚和完善。为了强化会计职业道德的调整职能，我国会计职业道德中的许多内容都直接纳入了会计法律制度。如前所述，我国的《会计法》、《会计基础工作规范》等都规定了会计职业道德的内容和要求。当然，会计职业道德的许多非强制性内容仍然存在，而且也在发挥着作用。如，会计职业道德中的提高技能、强化服务、参与管理、奉献社会等内容虽然是非强制性要求，但其直接影响到专业胜任能力、会计信息质量和会计职业的声誉，也要求会计人员遵守。
13. 2019/4/1213（2）较多关注公众利益。会计的一个显著特征是会计活动与社会公众利益密切联系。会计人员在遵循会计职业道德的过程中，往往会受到利益因素的驱动。由于会计人员的利益取决于经济主体的利益，当个人利益、经济主体利益与国家利益和社会公众利益出现矛盾时，如果会计人员与经济主体利益协调一致，忽视国家利益和社会公众利益时，便产生了会计职业道德危机。在会计确认、计量、记录和报告的程序和方法的选择和运用等职业行为上的任何变化，都会导致会计职业关系中的各方利益受到直接的影响。注册会计师在从事独立审计业务过程中，也容易受到利益因素的影响。因此，会计职业的社会公众利益性，要求会计人员客观公正，在会计职业活动中，发生道德冲突时要坚持准则，把社会公众利益放在第一位。
14. 2019/4/12142.会计职业道德的作用会计职业道德的作用，主要体现在以下几个方面：（1）会计职业道德是对会计法律制度的重要补充。会计法律制度是会计职业道德的最低要求，会计职业道德是对会计法律规范的重要补充，其作用是其他会计法律制度所不能替代的。例如，会计法律只能对会计人员不得违法的行为作出规定，不宜对他们如何爱岗敬业、提高技能、强化服务等提出具体要求，但是，如果会计人员缺乏爱岗敬业的热情和态度，没有必要的职业技能和服务意识，则很难保证会计信息达到真实、完整的法定要求。很显然，会计职业道德可以对此起很重要的辅助和补充作用。
15. 2019/4/1215（2）会计职业道德是规范会计行为的基础。动机是行为的先导，有什么样的动机就有什么样的行为。会计行为是由内心信念来支配的，信念的善与恶将导致行为的是与非。会计职业道德对会计的行为动机提出了相应的要求，如诚实守信、客观公正等，引导、规劝、约束会计人员树立正确的职业观念，遵循职业道德要求，从而达到规范会计行为的目的。（3）会计职业道德是实现会计目标的重要保证。从会计职业关系角度讲，会计目标就是为会计职业关系中的各个服务对象提供有用的会计信息。能否为这些服务对象及时提供相关的、可靠的会计信息，取决于会计职业者能否严格履行职业行为准则。如果会计职业者故意或非故意地提供了不充分、不可靠的会计信息，会严重背离会计目标，造成会计信息严重失真，使服务对象的决策失误，甚至导致社会经济秩序混乱。因此，会计职业道德规范约束着会计人员的职业行为，是实现会计目标的重要保证。
16. 2019/4/1216（4）会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求。社会的进步和发展，对会计职业者的素质要求越来越高，会计职业道德是会计人员素质的重要体现。一个高素质的会计人员应当做到爱岗敬业、提高专业胜任能力，这不仅是会计职业道德的主要内容，也是会计职业者遵循会计职业道德的可靠保证。倡导会计职业道德，加强会计职业道德教育并结合会计职业活动，引导会计职业者进一步加强自我修养，提高专业胜任能力，有利于促进会计职业者整体素质的不断提高。
17. 2019/4/1217二、会计职业道德规范的主要内容根据我国会计工作、会计人员的实际情况，结合《公民道德建设实施纲要》和国际上会计职业道德的一般要求，我国会计职业道德规范的主要内容包括：爱岗敬业，诚实守信，廉洁自律，客观公正，坚持准则，提高技能，参与管理和强化服务。会计人员职业道德规范的对象既有单位会计人员，也有注册会计师，两者都是以会计信息为载体从事工作，从广义上说，都是会计人员的一部分。前者是依据我国现行会计准则、会计制度等会计法律、法规、规章制度，经过记账、算账、报账等环节，生成会计信息；后者是运用独立审计准则等，对单位会计信息的合法性、真实性、完整性进行社会审计。正因为如此，应将两者都纳入会计职业道德规范调整的范围内。会计职业道德规范的八项主要内容中，许多都是应由单位会计人员、注册会计师共同遵循的，也有侧重单位会计人员的，如参与管理等。至于注册会计师行业，还应遵守中国注册会计师协会发布的《中国注册会计师职业道德基本准则》的有关规定。
18. 2019/4/1218（一）爱岗敬业1.爱岗敬业的含义这里所说的“岗”，是指会计工作岗位。会计工作可划分为若干具体的岗位，如总会计师岗位、会计主管、出纳、财产物资核算、成本费用核算、财务成果核算、销售及往来核算、商品库存核算、财务报告编制、稽核、档案管理等等。上述岗位都是根据会计工作的需要设置的，是会计工作的重要组成部分。爱岗就是会计人员热爱本职工作，安心本职岗位，并为做好本职工作尽心尽力、尽职尽责。它是会计人员的一种意识活动，是敬业精神在其职业活动方式上的有意识的表达。敬业是指人们对其所从事的会计职业或行业的正确认识和恭敬态度，并用这种严肃恭敬的态度，认真地对待本职工作，将身心与本职工作融为一体。对会计职业的不同认识和采取不同的态度可以直接导致不同的职业行为及其后果。会计职业道德中的敬业，就是从事会计职业的人员充分认识到会计工作在国民经济中的地位和作用，以从事会计工作为荣，敬重会计工作，具有献身于会计工作的决心。会计人员如果没有形成爱岗敬业的观念，不珍惜自己的职业声誉,不忠于职守，甚至于私欲膨胀，就很可能无视国家和企业的利益，向会计信息的使用者提供虚假的会计信息，其后果不仅严重干扰了信息使用者决策的正确性，而且给社会经济生活和会计职业的形象及声誉带来破坏性的影响。
19. 2019/4/12192.爱岗敬业的基本要求爱岗敬业是会计人员干好本职工作的基础和条件，是其应具备的基本道德素质。爱岗敬业不仅仅是一种观念、一种精神、一句口号，它更需要有具体的行动来体现，即要有安心会计工作、献身会计事业的工作热情，严肃认真的工作态度，勤学苦练的钻研精神，忠于职守的工作作风。会计人员只有把会计职业权利和义务有机地结合起来，才能恪尽职守，出色完成所承担的任务，才能做到遵纪守法、廉洁奉公，做好本职工作。这就是爱岗敬业意识在会计工作中的具体体现。爱岗敬业要求会计人员热爱会计工作，树立良好的职业责任感和荣誉感，忠实地履行自己的职责，刻苦钻研业务，不断提高技能，勇于革新，争做行家里手。 (1)正确认识会计职业，树立爱岗敬业的精神会计人员的爱岗敬业精神，自始至终都是以他们对职业的认识程度以及所采取的态度作为行动的指导并体现在实际工作中。如果会计人员对所从事的职业缺乏正确的认识，认为会计不过是“写写算算”、“收收支支”、“琐琐碎碎”的工作，或者认为会计是人人必求的工作，或认为“会计难当，职权难用，成绩难见，违纪难免”，这就必然会自觉不自觉地反映到其职业行为之中，或迟或早地会表现出“懒”、“惰”、“拖”的不良行为，给会计职业及其声誉造成不良影响。
20. 2019/4/1220(2)热爱会计工作，敬重会计职业只要人们是根据自己的爱好、兴趣和特长来选择职业，通常都对所选职业充满情感，喜爱这一职业。但是，任何社会、任何时候都难以绝对保证人们所选择的职业是自己满意的。因而，在所从事的职业与自己的兴趣、爱好不一致时，要求人们对其所从事的职业有一个正确的认识态度。如果做了会计，就应该热爱会计工作，敬重会计职业。“爱”是“敬”的源泉，只有热爱会计职业，才会有职业乐趣，即使对会计职业并不感兴趣，只要树立了“干一行爱一行”的职业思想，就会发现会计职业中的乐趣。只有树立“干一行爱一行”的思想，才会刻苦钻研会计业务技能，才会努力学习会计业务知识，才会发现在会计核算、企业理财领域有许多值得人们去研究探索的东西。只有做到热爱会计工作，敬重会计职业，才会全身心地投入会计事业。
21. 2019/4/1221(3)安心工作，任劳任怨安心本职工作，以从事会计工作为“乐”，而不是“这山望着那山高”。只有安心本职工作，才能潜下心来“勤学多思，勤问多练”，才能真正做到敬业，才能成为真正的行家里手。任劳任怨，要求会计人员具有不怕吃苦，不计较个人得失的思想境界，具有“对工作极端负责任”的敬业精神和方便群众、勤奋工作的工作态度。任劳任怨是安心本职工作的具体表现。只有安心本职工作，才有可能做到任劳任怨；只有任劳任怨，才能安心本职工作。
22. 2019/4/1222(4)严肃认真，一丝不苟会计工作是一项严肃细致的工作，没有严肃认真的工作态度和一丝不苟的工作作风，就可能出偏差。对一些损失浪费、违法乱纪的行为和一切不合法不合理的业务开支，要严肃认真地对待，把好关，守好口。比如有的单位要求在审核凭证时坚持“八审八看”，即：审核经济业务内容，看是否符合财务制度、法律法规和费用开支标准；审“抬头”，看是否与本单位名称(报账人姓名)相符；审“填制日期”，看是否与报账日期相近；审“用途”，看是否与“发票”或“收据”相关联；审“财务签章”，看是否与原始凭证企业或单位名称相符；审“金额”，看计算是否正确、完整；审“大、小写”，看大、小写是否一致；审“脸面”，看有无涂改、刮擦、纸贴现象，等等。
23. 2019/4/1223(5)忠于职守，尽职尽责忠于职守主要表现为三个方面，即忠实于服务主体、忠实于社会公众、忠实于国家。首先，单位会计人员要忠实于所服务的主体，不仅要客观真实地记录反映服务主体的经济活动状况，负责其财产安全，还应负责其资金的有效运作，积极参与经营和决策。其次，要忠实于社会公众，正确真实地对外提供有关服务主体的会计信息，以便让投资者、债权人及其他社会公众获取客观真实的财务信息，进行正确判断和经济决策。注册会计师不仅要忠实于服务主体，而且更要忠实于社会公众，对被审计单位的财务状况和经营成果做出客观、公允的审计报告，不仅要对委托人负责，更应对广大的信息使用者负责，其所出具的审计报告应成为债权人、投资者和社会公众做出决策的有用依据。第三，任何一个法人组织的经济活动，都是整个国民经济的一个组成部分，其经济活动是否合理、合法，都直接或间接地影响着国家的财政收支；会计信息是否真实、完整、准确，均影响着国家宏观经济调控的决策。因此，忠实于国家实际上是对社会整体利益负责。能否对社会整体利益负责，是衡量会计人员是否称职的基本标准。
24. 2019/4/1224（二）诚实守信1.诚实守信的含义诚实是指言行跟内心思想一致，不弄虚作假、不欺上瞒下，做老实人、说老实话、办老实事。诚实是中华民族的优良传统和美德。守信就是遵守自己所作出的承诺，讲信用，重信用，信守诺言，保守秘密。一般来说，诚实即为守信，守信就是诚实。它们是职业道德的两种不同表现形式。诚实守信是做人的基本准则，也是公民道德规范主要内容。市场经济越发达，职业越社会化，道德信誉就越重要。市场经济是“信用经济”、“契约经济”，注重的就是“诚实守信”。可以说，信用是维护市场经济步入良性发展轨道的前提和基础，是市场经济社会赖以生存的基石。朱镕基同志在2001年视察北京国家会计学院时，为北京国家会计学院题词“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账。”这是对广大会计人员和注册会计师最基本的要求。
25. 2019/4/12252.诚实守信的基本要求 (1)做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假做老实人，要求会计人员言行一致，表里如一，光明正大。说老实话，要求会计人员说话诚实，是一说一，是二说二，不夸大，不缩小，不隐瞒，如实反映和披露单位经济业务事项。办老实事，要求会计人员工作踏踏实实，不弄虚作假，不欺上瞒下。总之，会计人员应言行一致，实事求是，正确核算，尽量减少和避免各种失误，不为了个人和小集团利益，伪造账目，弄虚作假，损害国家和社会公众利益。会计人员诚实守信的道德观念如何，将直接影响会计信息的真实性和完整性。《会计法》规定，各单位必须根据实际发生的经济业务事项，进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。会计人员只有根据实际发生的经济业务事项，真实正确地记录，如实反映单位经济业务活动情况，才能实现会计核算、监督的真正内涵。在处理会计业务时，从原始资料的取得、凭证的整理、账簿的登记、报表的编制，到经济活动的分析，都要做到实事求是，严格按照会计准则、会计制度进行记账、算账、报账，并做到手续完备、账目清楚、数字准确。不为他人所左右，也不因个人好恶而取舍，更不能为谋取个人或小集团私利而弄虚作假，编造假账。
26. 2019/4/1226 (2)保密守信，不为利益所诱惑在市场经济中，秘密可以带来经济利益，而会计人员因职业特点经常接触到单位和客户的一些秘密。因而，会计人员应依法保守单位秘密，这也是诚实守信的具体体现。会计人员如果泄露本单位的商业秘密，不仅会对单位的利益产生威胁，同时也将会损害会计人员自身的形象和利益。首先，会计人员是单位里的一分子，泄露单位的商业秘密后会使单位利益受损，单位的损失最终将不同程度地反映到每位员工身上，会计人员因此也会身受其害。其次，泄露商业秘密属于违法行为，一旦查出，泄露秘密的会计人员将承担法律责任。第三，会计人员泄露商业秘密将对整个会计职业的社会声誉产生负面影响，使会计职业信誉“受到怀疑”，整个行业的利益将会蒙受损失。在这一点上，对注册会计师的影响尤为显著。注册会计师的工作特点决定了其有机会接触并知悉当事人大量的商业秘密。而注册会计师与当事人之间是一种委托关系，而这种委托关系的基础就是相互信任，只有当事人对注册会计师充分的信任，当事人才会积极配合其执业，将商业秘密毫无保留地告诉注册会计师。如若注册会计师不能够很好地保守商业秘密，甚至泄露了商业秘密，特别是上市公司的商业秘密，不仅严重损害了当事人的利益，而且对广大投资者、债权人、社会公众，甚至整个资本市场造成严重的后果，也会严重损害注册会计师在社会公众心目中的形象。
27. 2019/4/1227会计人员保守商业秘密，维护国家、单位利益是其应尽的义务。泄密，不仅是一种不道德的行为，也是违法行为，是会计职业的大忌。我国有关法律制度对会计人员保守秘密作了相关的规定。如《注册会计师法》第十九条规定“注册会计师对执行业务中知悉的商业秘密，负有保密义务”，财政部印发的《会计基础工作规范》第二十三条规定“会计人员应当保守本单位的商业秘密。除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。”
28. 2019/4/1228(3)执业谨慎，信誉至上（注册会计师）诚实守信，要求注册会计师在执业中始终保持应有的谨慎态度，对客户和社会公众尽职尽责，形成“守信光荣，失信可耻”的氛围，以维护职业信誉。首先，注册会计师在选择客户时应谨慎，不要一味地追求营业收入，迎合客户不正当要求，接受违背职业道德的附加条件。其次，注意评估自身的业务能力，正确判断自身的知识、经验和专业能力能否胜任所承担的委托业务。第三，严格按照独立审计准则和执业规范、程序实施审计，对审计中发现的违反国家统一的会计制度及国家相关法律制度的经济业务事项，应当按照规定在审计报告中予以充分反映。
29. 2019/4/1229第四，在接受委托业务后，应积极完成所委托的业务，认真履行合同，维护委托人的合法权益，不得擅自终止合同、解除委托，不得超出委托人委托范围从事活动，以免当事人的利益受到损害。如中天勤会计师事务所注册会计师在对严重失实的“银广厦”1999年度及2000年度财务报表的审计中，未能遵守“诚实守信”的职业道德，“根本没有履行必要的审计程序”就签署了“无保留意见”，爆发了影响全国证券市场的“银广厦”会计造假丑闻。中天勤注册会计师不讲诚信，欺骗了社会公众，滥用公众对其的信任，不仅损害了会计职业形象，还会威胁到注册会计师行业的健康发展。
30. 2019/4/1230（三）廉洁自律1.廉洁自律的含义 “不受曰廉，不污曰洁”，不收受贿赂、不贪污钱财，就是廉洁。“自律”，是指自律主体按照一定的标准，自己约束自己、自己控制自己的言行和思想的过程。会计活动直接涉及和影响国家、单位、投资者、债权人等各方的经济利益。如果会计人员不能做到清正廉洁，客观公正，其职业活动必然会损害或影响第三者的利益；如果会计人员在职业活动中不能严格自律，自我约束、抵制不正当的思想和行为，也难以做到客观公正、清正廉洁。廉洁自律是会计职业道德的前提，这既是会计职业道德的内在要求，也是会计职业声誉的“试金石”。
31. 2019/4/1231会计工作的特点决定了廉洁自律是会计职业道德的内在要求，是会计人员的行为准则。会计人员整天与钱物打交道，没有“理万金分文不沾”的道德品质和高尚情操是不行的。会计人员和会计组织只有首先做到自身廉洁，严格约束自己，才能要求别人廉洁，才能理直气壮地阻止或防止别人侵占集体利益，正确行使反映和监督的会计职责，保证各项经济活动正常进行。会计职业自律包括两层含意：会计人员自律和会计行业自律。会计人员的自我约束，也即会计人员自律，是一个个体概念。会计人员的自我约束是靠其科学的价值观和人生观来实现的。会计行业自律是一个群体概念，是会计职业组织对整个会计职业的会计行为进行自我约束、自我控制的过程。目前，中国会计职业的行业自律机制尚不健全，对违反会计职业道德的会计人员和会计师事务所惩处力度不够。所以，必须建立健全会计职业团体自律性监管机制，确保会计职业的健康发展。
32. 2019/4/12322.廉洁自律的基本要求 (1)树立正确的人生观和价值观廉洁自律，首先要求会计人员必须加强世界观的改造，树立正确的人生观和价值观，这是奠定廉洁自律的基础。人生观是指人生价值观，是人们对人生的目的和意义的总的看法和观点，其核心是人生价值问题。价值观是指人们对于价值的根本观点和看法。它是世界观的一个重要组成部分，包括对价值的本质、功能、创造、认识、实现等有关价值的一系列问题的基本观点和看法。会计人员应以马克思主义、毛泽东思想、邓小平理论、“三个代表”重要思想为指导，树立科学的人生观和价值观，自觉抵制享乐主义、个人主义、拜金主义等错误的思想，这是在会计工作中做到廉洁自律的思想基础。
33. 2019/4/1233(2)公私分明，不贪不占公私分明，是指严格划分公私界线，公是公，私是私。不贪不占，是指会计人员不贪、不沾、不收礼、不同流合污。廉洁自律的天敌就是“贪”、“欲”。会计人员因其职业特点最易犯的就是“贪”、“欲”。一些会计人员利用职务之便贪图金钱和物质上的享受，自觉或不自觉地利用职业特权行“贪”。贪欲强的会计人员只要有机会就“贪”，不管采用什么方式，也不顾什么后果。有的被动受贿，有的主动索贿、贪污、挪用，有的监守自盗，有的集体贪污，还有的以权谋私。犯“贪”、“欲”的根本原因是会计人员忽视了世界观的自我改造，放松了道德的自我修养，弱化了职业道德的自律。现实生活中，这样的教训很多，原任北京市西城医药公司白塔寺药品经营公司会计邹某，仅半年时间就采用伪造账目支出、记账凭证、冒领支票等手段，作案22次，先后将公款159万余元占为己有。邹某犯贪污罪被依法判处死刑，剥夺政治权利终身。
34. 2019/4/1234(3)遵纪守法，尽职尽责遵纪守法，正确处理会计职业权利与职业义务的关系，增强抵制行业不正之风的能力，是会计人员廉洁自律的又一个基本要求。会计作为一种职业，就会有相应的职业权利和职业义务。《会计法》赋予了会计人员职责和义务。会计人员不仅要遵纪守法，不违法乱纪、以权谋私，做到廉洁自律；而且要敢于、善于运用法律法规赋予的职业权利，尽职尽责，勇于承担职业责任，履行职业义务，保证廉洁自律。
35. 2019/4/1235（四）客观公正1.客观公正的含义客观是指按事物的本来面目去反映，不搀杂个人的主观意愿，也不为他人意见所左右，既不夸大，也不缩小。对于会计职业和会计工作而言，客观主要包括以下含义：一是真实性，即以客观事实为依据，真实地记录和反映实际经济业务事项；二是可靠性，即会计核算要准确，记录要可靠，凭证要合法。公正就是公平正直，没有偏失，但不是中庸。对于会计职业和会计工作而言，公正主要包括以下含义：一是国家统一的会计制度，即会计准则、制度要公正。也就是说，会计准则、制度不是为某一特定的主体而制定的，而是为众多主体和社会公众所制定的，它不应偏袒任何一个特定的主体，任何一个主体都能平等地运用会计准则、制度，而不会因某一特定主体的运用较其他主体的运用获得更大的优势。二是执行会计准则、制度的人，即公司、企业单位管理层和会计人员不仅应当具备诚实的品质，而且应公正地开展会计核算和会计监督工作，即在履行会计职能时，摒弃单位、个人私利，公平公正，不偏不倚地对待相关利益各方。三是注册会计师在进行审计鉴证时应以超然独立的姿态，进行公平公正的判断和评价，出具客观、适当的审计意见。
36. 2019/4/12362.客观公正的基本要求(1)端正态度坚持客观公正原则的基础是会计人员的态度、专业知识和专业技能。没有客观公正的态度不可能尊重事实。有了正确的态度之后，没有扎实的理论功底和较高的专业技能，工作也会出现失误，感到力不从心。注册会计师进行审计的对象是被审单位的经济活动和会计资料，而这些审计对象都是经过单位会计人员加工过的二手资料和信息，因而要求注册会计师在执业过程中必须一切从实际出发，注重调查研究，对这些资料和会计信息进行鉴定。只有深入了解实际，才能求得主观与客观一致，做到审计结论有理有据。
37. 2019/4/1237(2)依法办事依法办事，认真遵守法律法规，是会计工作保证客观公正的前提。当会计人员有了端正的态度和知识技能基础之后，他们在工作过程中必须遵守各种法律、法规、准则和制度，依照法律规定进行核算，并做出客观的会计职业判断。会计人员记账、算账、报账和进行财产清查，需要熟悉并依据《会计法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》等法律、法规和制度进行业务处理。注册会计师开展独立审计时，应依据《会计法》、《注册会计师法》以及独立审计准则等法律法规的规定实施审计活动。总之，只有熟练掌握并严格遵守会计法律法规，才能客观公正地处理会计业务。
38. 2019/4/1238(3)实事求是，不偏不倚客观公正贯穿于会计活动的整个过程：一是会计核算过程的客观公正，即指会计人员在具体进行业务处理时，或需要进行职业判断时，应保持客观公正的态度，实事求是、不偏不倚。如会计人员在办理有关缴纳企业所得税的业务时，应依法纳税，不能以损害国家利益为前提而少交税款。二是最终结果公正，是指会计人员对经济业务的处理结果是公正的。例如，某人因公出差丢失了报销用的车票，业务处理时，不能因为无报销凭证就不报销，也不能随意报销，而要求出差人员办理各种合法合理的证明手续后，才能报销，即最终结果是客观公正地进行会计处理。不报销或随意报销，都是不客观公正的。再如，注册会计师出具的审计意见，既不违背实事，也不夸大实事，才能算是客观公正。总之，会计核算过程的客观公正和最终结果的客观公正都是十分重要的，没有客观公正的会计核算过程作为保证，结果的客观公正性就难以保证；没有客观公正的结果，业务操作过程的客观公正就没有意义。客观公正，是会计工作和会计人员追求的目标。社会经济是复杂的，生活中的人的品性和欲望是多样的。会计人员不是“超人”，对经济业务事项的职业判断，可能会出现偏差，极有可能导致披露的会计信息失真。因此，客观公正是会计工作和会计人员追求的目标，通过不断提高专业技能，正确理解、把握并严格执行会计准则、制度，不断消除非客观、非公正因素的影响，做到最大限度的客观公正。
39. 2019/4/1239注册会计师对单位经济活动进行审计是一种社会监督，其职业特征也是维护国家和社会公众利益。注册会计师在进行职业判断时，将会涉及到多方的利益，对这种复杂的利益关系处理绝不能采取折中的态度和方法。企业是集多方利益于一体的经营实体，企业管理层希望利润越多越好，投资者希望投资效果最佳但更需要掌握真实的信息以防范投资风险，潜在的投资者和债权人希望真实地了解企业的财务状况和经营成果。因此，注册会计师应始终站在第三者的独立立场上，不偏不倚地对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益，超然独立地对企业遵守会计准则、制度的具体情况进行客观公正的评价并作出恰当的审计意见。只有这样，财务报告的使用者才能确定企业财务报告的可信度，并做出适当的投资决策或信贷决策。
40. 2019/4/1240(4)保持独立性会计是经济管理工作的基础，这就要求会计核算要客观公正。会计人员是会计准则、制度的执行者。会计人员应以会计准则、制度为准绳，对实际发生的经济业务事项进行核算。真实客观是会计信息的本质要求。失去真实、客观的会计信息，必将导致信息使用者的决策失误，动摇信息使用者对会计信息的信心，直接危及市场经济的正常运行，引起社会经济秩序的混乱。客观公正是会计职业者的一种工作态度。它要求会计人员对会计业务的处理，对会计政策和会计方法的选择，以及对财务会计报告的编制、披露和评价必须独立进行职业判断，做到客观、公平、理智、诚实。
41. 2019/4/1241保持独立性，对于注册会计师行业尤为重要。注册会计师在实施审计工作中需要大量的职业判断，注册会计师进行的职业判断关系到社会公众，特别是实际的和潜在投资人和债权人、财务分析师以及其他财务报告的使用者，这些社会成员有理由期望注册会计师在进行职业判断时代表他们的利益。注册会计师尽管承担了对于整个社会公众的责任，但他们却是接受委托单位的委托执行业务，而且向委托单位收取一定的费用，这就决定了注册会计师必须与委托单位和外部组织之间保持一种超然的独立性，才能做到客观公正。独立原则是客观、公正原则的基础，可以说是社会审计的灵魂。注册会计师不能保持其应有的独立性，就无法实现客观、公正原则。一方面，如果注册会计师执业没有保持形式上的独立(如注册会计师在被审计单位有财务利益)，即使注册会计师在执业过程中保持了实质上的独立，社会公众也不会信任注册会计师做出的审计结论。另一方面，如果注册会计师只是保持了形式上的独立，而实质上不独立，他所做出的结论也会有偏见。如安达信会计公司在对安然公司审计时未能保持独立性至少是形式上缺乏独立性，致使安达信对安然公司出具的审计报告和内部评估报告严重失实。所以注册会计师要想做到客观、公正就必须保持形式上和实质上的独立性。
42. 2019/4/1242根据《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，注册会计师保持其独立性应当做到以下两点：第一，注册会计师应当回避可能影响独立性的审计事项，实现形式上的独立。注册会计师在履行其职责时，保持独立性固然十分重要，但财务报表的使用者对这种独立性的信任也很重要。如果审计人员在执业过程中实质上是独立的，但报表的使用者认为他们是客户的辩护人，则审计职业的大部分价值将随之丧失。第二，注册会计师应当恪守职业良心，保持实质上的独立。形式上独立是实质上独立的必要条件，形式上不独立，就不能保证实质上独立，而形式上独立也不一定能够保持实质上独立。注册会计师更重要的是保持实质上的独立，有时候注册会计师可以在达到形式上独立的基础上，进行实质上不独立的审计。当然这种损人不利己的情况很少发生，但如果个别注册会计师不讲职业道德，对工作不负责任，也可能影响实质上的独立。因为非专业人员对于会计知识和会计法律法规了解得不够，不可能判断出注册会计师是否认真履行了职责，所发生的审计失误是不是由注册会计师间接故意造成的。实质上独立就是要求注册会计师能在审计过程中始终保持不偏不倚的态度。注册会计师不应该违背职业道德，既要避免由于形式上的不独立而引起的实质上的不独立，也要避免因为职业道德的丧失而引起独立性实质上的丧失。
43. 2019/4/1243（五）坚持准则1. 坚持准则的含义坚持准则，要求会计人员在处理业务过程中，严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。这里所说的“准则”不仅指会计准则，而且包括会计法律、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。会计法律是指《会计法》、《注册会计师法》；国家统一的会计制度是指，由国务院授权财政部制定发布或财政部发布的关于会计核算标准、会计基础工作以及会计人员管理的有关规定、制度和办法。如《企业会计准则》、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》、《会计基础工作规范》、《会计从业资格管理办法》等。与会计工作相关的法律制度是指金融证券、税收等法律制度，如《票据法》、《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》、《个人所得税法》、《增值税暂行条例》、《企业所得税暂行条例》等。会计人员应当熟悉和掌握准则的具体内容，并在会计核算中认真执行，对经济业务事项进行确认、计量、记录和报告的全过程应符合国家统一的会计制度，为国家、企业、债权人、投资人和其他相关当事人提供真实、完整的会计信息。会计人员在进行核算和监督的过程中，只有坚持准则，才能以准则作为自己的行动指南，在发生道德冲突时，应坚持准则，以维护国家利益、社会公众利益和正常的经济秩序。注册会计师在进行审计业务时，应严格按照独立审计准则的有关要求和国家统一会计制度的规定，出具客观公正的审计报告。
44. 2019/4/1244现实生活中经常会出现单位、社会公众和国家利益发生冲突的情况。面对不同的情况会计人员应如何处理，国际会计师联合会发布的《职业会计师道德守则》提出了如下建议：（1）如遇到严重的职业道德问题时，职业会计师首先应遵循所在组织的已有政策加以解决；如果这些政策不能解决道德冲突，则可私下向独立的咨询师或会计职业团体寻求建议，以便采取可能的行动步骤。（2）若自己无法独立解决，可与最直接的上级一起研究解决这种冲突的办法。（3）若仍无法解决，则在通知直接上级的情况下，可请教更高一级的管理层。若有迹象表明，上级已卷入这种冲突，职业会计师必须和更高一级的管理当局商讨该问题。（4）如果在经过内部所有各级审议之后道德冲突仍然存在，那么对于一些重大问题，如舞弊，职业会计师可能没有其他选择。作为最后手段，他只能诉诸辞职，并向该组织的适当代表提交一份信息备忘录。国际会计师联合会发布的《职业会计师道德守则》中提出的道德冲突时解决的途径值得借鉴。我国会计人员如果遇到道德冲突时，首先要对发生的事件做出“是”、“非”判断，如涉及到严重的道德冲突时，应对法律负责，维护国家和社会公众利益。
45. 2019/4/12452.坚持准则的基本要求(1)熟悉准则熟悉准则是指会计人员应了解和掌握《会计法》和国家统一的会计制度及与会计相关的法律制度，这是遵循准则、坚持准则的前提。市场经济是法治经济，市场经济条件下的政府、企业、单位是在法律法规的约束下进行经济活动的。会计工作不单纯是进行记账、算账和报账，在记账、算账和报账过程中会时时、事事、处处涉及到政策界限、利益关系的处理，需要遵守准则、执行准则、坚持准则。只有熟悉准则，才能按准则办事，才能遵纪守法，才能保证会计信息的真实性、完整性。
46. 2019/4/1246(2)遵循准则遵循准则即执行准则。准则是会计人员开展会计工作的外在标准和参照物。会计人员在会计核算和监督时要自觉地严格遵守各项准则、自律在先，同时也要求他人遵守准则，将单位具体的经济业务事项和经济行为与会计法律和国家统一的会计制度相对照，先做出是否合法合规的判断，对不合法的经济业务不予受理。在实际工作中，由于科技的发展和社会环境的变化，经济业务也在发展变化，会计业务日趋复杂，因而准则规范的内容也会不断变化和完善。这就要求会计人员不仅要经常学习、掌握准则的最新变化，了解本部门、本单位的实际情况，准确地理解和执行准则，还要在面对实际经济生活中出现的新情况、新问题以及准则未涉及的经济业务或事项时，通过运用所掌握的会计专业理论和技能，做出客观的职业判断，予以妥善地处理。
47. 2019/4/1247(3)坚持准则市场经济是利益经济。在企业的经营活动中，国家利益、集体利益与单位、部门以及个人利益时常发生冲突。为了保证会计信息的真实性和完整性，明确单位会计责任主体，《会计法》规定，单位负责人对本单位会计信息的真实性和完整性负责。也就是说，单位的会计责任主体是单位负责人。会计人员坚持准则，不仅是对法律负责，对国家、社会公众负责，也是对单位负责人负责。但在实际工作中，有的单位负责人为了本单位、小集团或个人的私利，指使会计人员账外设账，私设小金库，乱发奖金、私分财物；有的为了体现单位“政绩”，指使会计人员通过伪造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告等，损害国家和社会公众的利益。此外，会计人员作为社会成员的一分子，有领导、同事、朋友、亲眷，也有七情六欲，在会计工作中也会时常有各种因素的干扰，发生道德上的冲突。如果会计人员为了自己的个人利益不受影响，放弃原则，做“老好人”，对单位领导公款消费、私分财物，甚至直接授意伪造会计凭证、会计账簿等违规违纪行为，不提醒、不抵制，领导怎么说就怎么做，惟领导意图是命，对关系好的同事、朋友放弃会计监督职责，随意“迁就”和“照顾”，凭证审核不严，开支标准尺度放宽，能马虎的就马虎，能视而不见者就视而不见，甚至主动参与串通作弊，就会使会计工作严重偏离准则，会计信息的真实性、完整性就无法保证，作为会计人员，也应当承担相应责任。因此，要确保会计信息真实、可靠，会计人员必须坚持准则。
48. 2019/4/1248（六）提高技能1.提高技能的含义会计是一门不断发展变化、专业性很强的学科，它与经济发展有密切的联系。近年来，随着市场经济的发展和经济全球化进程的加快，特别是我国加入世界贸易组织后，会计改革不断深入，会计专业性和技术性日趋复杂，对会计人员所应具备的职业技能要求也越来越高。加之一些新经济事物不断涌现，如衍生金融工具的出现、人力资源价值的计量与核算、通货膨胀、经济全球化带来的外币兑换等等，都给会计科学的发展注入了新的动力，也给会计服务提出了更高的要求。提高技能，要求会计人员提高职业技能和专业胜任能力，以适应工作需要。职业技能，也可称为职业能力，是人们进行职业活动，承担职业责任的能力和手段。就会计职业而言，它包括会计理论水平，会计实务能力，职业判断能力，自动更新知识能力，提供会计信息的能力，沟通交流能力以及职业经验等。提高技能，是指会计人员通过学习、培训和实践等途径，持续提高上述职业技能，以达到和维持足够的专业胜任能力的活动。
49. 2019/4/12492.提高技能的基本要求 (1)具有不断提高会计专业技能的意识和愿望会计人员要适应时代发展的步伐，就要有危机感、紧迫感，要有不断提高专业技能的愿望和要求。只有具备不断提高会计专业技能的意识和愿望，才能不断进取，才会主动地求知、求学，勤学苦练，精益求精。会计人员要具备高超的职业技能，掌握过硬的本领，就必须谦虚好学，刻苦钻研，熟悉法规。在实际工作中，我国广大会计人员能够刻苦学习，努力钻研业务，不断提高业务技能。但有些会计人员在思想上不思进取，工作上应付，学习上满足现状，缺乏与时俱进的意识和提高专业技能的愿望；也有一些会计人员认为这些年来，政策、制度变化快，学那么多知识有什么用，过两年又过时了，还不如工作上需要什么就学什么，能够应付日常工作就行，没有强烈的求知欲望和提高技能的意识，对一些准则、法律法规知识，用时才“临时抱佛脚”，找书本、查资料；还有一些会计人员学习劲头不足，提高自身素质的愿望不强烈。
50. 2019/4/1250(2)具有勤学苦练的精神和科学的学习方法专业技能的提高和学习不可能是一劳永逸之事，必须不间断地学习、研究、充实和提高，“活到老学到老”，用科学的会计理论、高超的会计操作技术武装自己，以适应会计发展的需要。要做一名业务精、技术硬的会计人员，需要付出终生的努力。只有向书本学、向社会学、向实际工作学，并且具有锲而不舍的勤学精神，才能不断地提高自己的业务水平、理论水平、操作技能和职业判断能力，才能推动会计工作和会计职业的发展，以适应不断变化的新形势和新情况的需要。只有在学中思，在思中学，不断学习、思考，才能不断提高业务素质水平。如何将学到的专业技术理论转化为技能技巧，关键在于理论联系实际，同时，要掌握科学的学习方法，必须积极参加社会实践活动，在实践中锤炼提高职业技能。通过实践，反复操练，勤学苦练，不仅可以了解新情况，增加新知识，而且可以培养一个人的综合素质和业务能力。
51. 2019/4/1251（七）参与管理1.参与管理的含义管理是人类各种活动中最重要的活动之一。自从人们开始组成群体以实现个人无法达到的目标以来，管理工作就成为协调个体努力必不可少的因素。人类社会越依赖集体的努力来完成任务，管理工作也就越发重要。参与管理，简单地讲就是间接参加管理活动，为管理者当参谋，为管理活动服务。会计或会计工作并不直接进行企业生产经营活动的管理或决策，会计工作或会计人员在管理活动中扮演着参谋人员的角色，只是尽职尽责地履行会计职责，间接地从事管理活动或者说参与管理活动，为管理活动服务。
52. 2019/4/1252 2.参与管理的基本要求会计人员要树立参与管理的意识，积极主动地做好参谋。经常主动地向领导反映经营管理活动中的情况和存在的问题，主动提出合理化建议、协助领导决策、参与经营管理活动，不能消极被动地记账、算账和报账。具体说，应积极主动做好以下几方面的工作： (1)努力钻研业务，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能，为参与管理打下坚实的基础会计人员应当努力钻研业务，使自己的知识和技能适应所从事工作的要求。会计人员只有业务娴熟，并具有精湛的技能，才能更好地参与管理，为改善经营管理，提高经济效益服务；只有努力钻研业务，不断提高业务技能，深刻领会财经法规和相关制度，才能有效地参与管理。钻研业务、提高技能，首先要求会计人员要有扎实的基本功，做好会计核算的各项基础性工作，确保会计信息真实、完整。同时要充分利用掌握的大量会计信息去分析单位的管理，从财务会计的角度渗透到单位的各项管理中，找出经营管理中的问题和薄弱环节，提出改进意见和措施，把管理结合在日常工作之中。从而便会计的事后反映变为事前的预测分析，真正起到当家理财的作用，成为决策层的参谋助手。
53. 2019/4/1253(2)熟悉服务对象的经营活动和业务流程，使参与管理的决策更具针对性和有效性会计人员应当熟悉本单位的生产经营、业务流程和管理情况，掌握单位的生产经营能力、技术设备条件、产品市场及资源状况等情况，结合财会工作的综合信息优势，积极参与预测。根据预测情况，运用专门的财务会计方法，从生产、销售、成本、利润等方面有针对性地拟定可行性方案，参与优化决策。对计划、预算的执行，要充分利用会计工作的优势，积极协助、参与监控，为改善单位内部管理、提高经济效益服务。
54. 2019/4/1254（八）强化服务1.强化服务的含义强化服务是要求会计人员具有文明的服务态度和强烈的服务意识和优良的服务质量。会计人员服务的态度直接关系到会计行业的声誉和全行业运作的效率，会计人员服务态度好、质量高，做到讲文明、讲礼貌、讲信誉、讲诚实，坚持准则，严格执法，服务周到，就能提高会计职业的信誉，增强会计职业的生命力；反之，就会影响会计职业的声誉，甚至直接影响到全行业的生存和发展。在实际工作中，我国广大会计人员工作兢兢业业、勤勤恳恳，加班加点、任劳任怨、扎实工作、无私奉献，以高度负责的态度树立了较强的服务意识，在经济建设中做出积极贡献，树立了良好的社会形象，使会计成为受社会尊重的一种职业。
55. 2019/4/1255强化服务的关键是提高服务质量。单位会计人员和注册会计师的服务内容各有侧重，其服务效果的表现也不同。单位会计人员服务的内容就是客观、真实地记录、反映单位的经济业务活动，为管理者提供真实正确的经济信息，当好参谋；为股东真实地记录财产的变动状况，确保股东资产完整与增值，当好股东的管家。因此，强化单位会计人员的服务就是真实、客观地记账、算账和报账，积极主动地向上级领导者反映经营活动情况和存在的问题，提出合理化建议，协助领导决策，参与经营管理活动。注册会计师是以“独立、客观、公正”身份接受委托人的委托，提供会计鉴证等服务。因此，注册会计师(或会计师事务所)与委托人发生的经济交往关系就是一种服务与被服务的关系。注册会计师不仅要与委托人打交道，还要与在实际工作中接受服务的单位和人员打交道，因而，其强化服务的内容就是以客观、公正的态度正确评价委托单位的经济财务状况，为社会公众及信息使用者服务好。
56. 2019/4/12562.强化服务的基本要求强化会计职业服务的基本要求就是会计人员要有强烈的服务意识，服务要文明，质量要上乘。 (1)强化服务意识会计人员要树立强烈的服务意识，不论是为经济主体服务，还是为社会公众服务，都要摆正自己的工作位置。不要认为自己管钱管账，就高人一等；不要认为会计职业在社会上吃香，就不敬业、就马马虎虎；不要认为自己在工作中可以参与管理决策，就自命不凡。要树立强烈的服务意识，管钱管账是自己的工作职责，参与管理是自己的义务，会计职业受社会尊重是因为会计职业在社会上的信誉高、服务质量好。会计人员要在内心深处树立服务意识，为管理者服务、为所有者服务、为社会公众服务、为人民服务。服务是自己的职责，是自己的义务。只有树立了强烈的服务意识，才能做好会计工作，履行会计职能，为单位和社会经济的发展做出应有的贡献。会计工作是一个协作的工作，制单、记账、审核、报表、出纳、库存各个环节都紧密相联。任何一个环节出错或延迟，都会影响整个会计信息的真实、客观和及时的传输。各个岗位上会计人员之间、会计人员与其他人员之间要团结协作，互相支持。因此，会计人员不仅要自觉地培养团结协作、互相支持的道德观念，并以此来规范自己的言行，而且还要严以律己，宽以待人；同时，要正确处理各部门之间以及上下级之间的关系。
57. 2019/4/1257（2）提高服务质量质量上乘，并非无原则地满足服务主体的需要，而是在坚持原则、坚持会计准则的基础上尽量满足用户或服务主体的需要。服务不仅要文明，还要讲质量，更要不断开拓创新，利用会计数据、会计信息，满足不同对象的需要。不同的会计岗位，掌握的会计信息不同，服务的对象也不尽相同，这就需要广大会计人员充分运用会计理论、会计方法、会计数据，为单位决策层、政府部门、投资人、债权人以及社会公众提供真实、可靠、相关的会计信息，积极主动地当好领导的财经参谋，提供优质科学的经营决策方案。
58. 2019/4/1258三、会计职业道德案例分析【案例1】爱岗敬业——英国巴林银行破产案例分析（一）案例资料（二）案例评析（三）讨论思考题 1.王金犯了什么错误？她的疏忽给自己和银行造成了哪些损失？ 2.乔治为什么会犯错？他在本案例中应负有哪些责任？ 3.您从本案例中能够吸取什么教训？
59. 2019/4/1259（二）案例评析巴林银行，作为全球最古老的银行之一，曾经是英国贵族最为信赖的金融机构，为什么会被一个交易员搞得破产？专家们纷纷探讨巴林银行破产的原因。这些原因包括：交易与清算角色的混淆(尼克一人身兼交易与清算二职)；银行内部控制管理的松散与疏忽；对资产负债表的忽视…… 新加坡在1995年10月17日公布的有关巴林银行破产的报告结论中有一段话这样说：“巴林集团如果在1995年2月之前能够及时采取行动，那么他们还有可能避免崩溃。截至1995年1月底，即使已发生重大损失，这些损失毕竟也只是最终损失的1/4。如果说巴林的管理阶层直到破产之前仍然对‘88888'账户一无所知，我们只能说他们一直在逃避事实。” 尼克·李森在自传里说：“有一群人本来可以揭穿并阻止我的把戏，但他们没有这么做。我不知道他们的疏忽与罪犯级的疏忽之间界限何在，也不清楚他们是否对我负有什么责任。但如果是在任何其他一家银行，我是不会有机会开始这项犯罪的。”
60. 2019/4/1260尼克犯下的欺诈罪无疑是导致巴林银行破产的直接原因。不过回到我们的故事，让我们不妨假设：如果能回到从前，王金在那个炎热的下午并没有忘记自己的梦想，她，在工作的时候始终认真仔细、尽忠职守；如果她没有把“买入”的手势看错，她就不会失去期货交易员的工作，尼克也不会启动88888这个账号。如果能回到从前，伦敦总行在通知尼克用回99905这个错误账号的同时就指令并监督他删除新设立的账号，88888这个账号将没有机会存在。如果能回到从前，乔治——一个出色的交易员，如果能够不因个人的琐事而影响对事业、理想的追求，如果乔治能够始终如一爱岗敬业地做交易所“最棒”的交易员，尼克也许不会因为要弥补乔治的错误而泥足深陷、欲罢不能地走上了欺诈的不归之路。如果有这些“如果”，巴林银行的历史就会改写了。可惜，时光不会倒流，历史也无法重来。巴林银行的基业大厦就在许多不经意与经意之下坍塌了……
61. 2019/4/1261【案例2】爱岗敬业——一个会计工作者爱岗敬业的案例分析（一）案例资料(WORD) （二）案例评析（三）讨论思考题 1.钱丽在不同时期的工作有那些做法值得借鉴？2.您对钱丽探病丢包一事会产生什么想法？ 3.怎样将爱岗敬业的职业道德落实到具体工作之中？
62. 2019/4/1262（二）案例评析财会工作是一项烦琐、持续、不断更新的工作，一个企业财会负责人的尽心尽责和财会管理水平的良好发挥会影响到整个部门乃至企业各方面的管理。钱总以她高度的工作热情不断提升集团的财务管理水平，同时与身边的年轻人互动，在企业形成和谐的专业工作氛围，表现了一个管理者的良好风范。而她，主动将一件因疏忽而非故意地使他人了解企业机密并获利的不为人知的事情公开，并要求得到处分的行为，更表现了一个高素质会计人员的职业操守。
63. 2019/4/1263【案例3】诚实守信——蓝田股份造假案例分析（一）案例资料一、股市神话二、优秀业绩引出的疑问三、2002 CCTV中国经济年度人物之一：刘姝威四、接受监管部门调查、神话破灭
64. 2019/4/1264一、股市神话蓝田股份公司总资产规模从上市前的2.66亿元发展到2000年末的28.38亿元，增长了近10倍；上市后净资产收益率始终维持在极高的水平，案发前三年更是高达28.9%、29.3%、19.8%，每股收益分别为0.82元、1.15元和0.97元，位于上市公司的最前列。2001年中期报告如往年一般地为投资者奉上了不俗的业绩：每股收益0.378元，净资产收益率7.661%。虽与上年同期相比稍有下降，但是横向比较，仍不失为优秀。蓝田股份自1996年上市以来，以五年间股本扩张了360%的骄人业绩，创造了中国股市的神话。
65. 2019/4/1265二、优秀业绩引出的疑问相对蓝田股份的业绩来说，其股价却一直是与业绩很不般配的。是市场忽略了它的优异？还是市场不认同它的优异呢？伴随蓝田股份的优秀业绩有诸多疑问： 1.应收账款比例低得令人难以置信。公司2000年及2001年中期的应收账款均不足其上亿元销售收入的0.5%。这在现代信用经济条件下是无法想象的。无论其水产品还是饮料的销售都不可能是直接与每一个消费者在“一手交钱，一手交货”的自然经济状态下完成的，必然需要代理商进行代理。这使得稍具专业知识的人都会怀疑其巨额销售收入的真实性。
66. 2019/4/1266二、优秀业绩引出的疑问2.产品毛利率与同行相比高得异常。2000年年报以及2001年中报显示，蓝田股份水产品的毛利率约为32%，饮料的毛利率达46%左右(身处同行的深深宝的毛利率约20%，驰名品牌承德露露毛利率不足30%)。从公司销售的产品结构来看，以农产品为基础的相关产品，都应是低附加值商品，一般情况下，这种产品结构的企业，除非是基于产品市场被绝对垄断，产品价格由公司完全控制或产品具有超常低成本优势的情况才会有如此高的毛利率。从实际情况看，以公司现有的行业属性、市场环境、产品技术含量等多方面进行评估，达到这样高的盈利水平的可能性有多大？
67. 2019/4/1267二、优秀业绩引出的疑问3.融资行为与现金流量表现不符。2001年中报显示，蓝田股份加大了对银行资金的依赖程度，流动资金借款增加了1.93亿元，增加幅度达200%。这与其良好的现金流表现不太相符。按照公司优秀的现金流表现，自有资金是充足的，况且其账上尚有11.4亿元的未分配利润，又何以会这样依赖于银行贷款？2000年该公司实现经营性现金净流量7.86亿元，而投资活动产生的现金净流量则为-7.15亿元(绝大部分是固定资产投入)，这两个数字极为相近，这是巧合吗？
68. 2019/4/1268二、优秀业绩引出的疑问4.巨额广告费用支出哪里去了？公司2000年的野藕汁、野莲汁等饮料的销售收入达到了5亿多元，而其中仅3590万元是通过集团公司遍布于全国的销售网点销售的，仅占股份公司销售量的1.9%，2001年中报显示的情况也基本如此。而野藕汁、野莲汁在中央电视台投放的巨额广告费用在报表中找不到支出。是否存在着虚增股份公司利润的嫌疑？ 5.职工每月收入仅100多元？从现金流量表“支付给职工以及为职工支付的现金”栏中看出，2000年度该公司职工工资支出为2256万元，以13000名职工计算，人均每月收入仅144.5元，2001年上半年人均收入为185元。如此低廉的收入水平，对于员工30%以上为大专水平的蓝田股份职工，对于历年业绩如此优异的蓝田股份而言，合于情理吗？
69. 2019/4/1269三、2002 CCTV中国经济年度人物之一：刘姝威中央财经大学研究员刘姝威，陈岱孙和厉以宁的学生，1986年北大硕士毕业后，一直从事银行信贷研究工作。2001年，她应约写一本名为《上市公司虚假会计报表识别技术》的书。她选取的十几家上市公司案例中并没有蓝田。初稿完成之后，有人建议她详细分析一两家上市公司，便于读者能够整体、全面地了解和掌握这些分析技术。正好2001年10月8日，蓝田股份董事会发布公告称，由于接受证监会调查，提请投资者注意投资风险。刘便从10月9日开始对蓝田的财务报告进行分析。她运用国际通用的分析方法，分析了从蓝田股份的招股说明书到2001年中期报告的全部财务报告以及其他公开资料。而分析出来的结果使她非常震惊！之后她立即写了一篇600多字的研究推理短文《应立即停止对蓝田股份发放贷款》发给《金融内参》。 10月26日，《金融内参》刊登了刘姝威的600字短文，引起有关领导的注意。不久相关银行相继停止对蓝田股份发放新贷款。文章发表后24天，中国蓝田集团总公司总裁和副总裁携带《金融内参》第16期的复印件来到刘姝威的工作单位，并对刘大吼：你已经把蓝田搞死了！
70. 2019/4/1270四、接受监管部门调查2001年10月9日，蓝田股份公开了被证监会调查的消息，此时中国证监会的代表已经是第三次到蓝田了。蓝田公布了自己遭中国证监会调查的消息之后，市场当即对此做出反应：连续两天，蓝田股份以跌停报收。 2002年1月23日，原“蓝田股份”高层因涉嫌提供虚假财务信息被拘。1月21日、22日以及23日上午，生态农业被强制停牌，当天下午全线跌停。“蓝田神话”变成悬念重重的谜团。继银广夏之后，中国股市又一个美丽的肥皂泡噗的一声破灭了。
71. 2019/4/1271（二）案例评析一、蓝田做假手段和通过异地子公司明目张胆地虚增利润不同，蓝田股份主要是通过会计处理上的一些不合规手法，在收入和成本两方面一增一减，大幅增高利润。特别是其通过固定资产来调节利润具有更大的欺骗性，因为作为一个企业的正常经营，其固定资产是不断增加的，因而只有详细分析固定资产和流动资产的配比才能发现其中存在的问题，而这并非一般投资者所能做到。蓝田股份1998、1999、2000年经营性活动净现金流一直都很好，但事实证明这些都是假的，其造假手法就是同时虚增经营性现金流入与投资性现金流出，蓝田股份1998～2000年三年间累计经营性现金净流入177 734万元，但同期投资性净流出187 981万元，蓝田股份虚构收入的同时虚增经营性现金流入，然后通过虚增投资名义将虚增的现金流消化掉，再加上几套账的运作，使其账面现金流十分好看，显示了很强的现金盈余能力。蓝田股份造假说明，直接虚增应收款项的造假手法已经过时了，现在造假虚增的资产更多往非流动资产转移，如长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等，象蓝田股份就直接虚增固定资产和在建工程，但这种手法也很危险，蓝田股份利用“洪湖水浪打浪”的农牧渔林业固定资产价值不好确定做文章，一般企业造假走“固定资产”不易逃过会计师的盘点，但在建工程相对就比较容易，可以以“预付工程款”名义直接虚增“在建工程”发生额。
72. 2019/4/1272（二）案例评析二、剖析透过刘姝威对蓝田股份会计报表研究的三个推理，我们可以了解此案例的本质： (一)蓝田股份的偿债能力越来越恶化
73. 2019/4/1273(一)蓝田股份的偿债能力越来越恶化1.偿债能力：公认的合理的最低流动比率(流动资产/流动负债)为2，速动比率﹝(流动资产-存货)/流动负债﹞为1。 2000年蓝田股份的流动比率是0.77。这说明蓝田股份短期可转换成现金的流动资产不足以偿还到期流动负债，偿还短期债务能力弱。2000年蓝田股份的速动比率是0.35。这说明，扣除存货后，蓝田股份的流动资产只能偿还35%的到期流动负债。2000年蓝田股份的净营运资金是-1.3亿元。这说明蓝田股份将不能按时偿还1.3亿元的到期流动负债。从1997年至2000年蓝田股份的固定资产周转率(销售收入/平均固定资产总额)和流动比率逐年下降，到2000年二者均小于1。这说明蓝田股份的偿还短期债务能力越来越弱。 2000年蓝田股份的主营产品是农副水产品和饮料，其“货币资金”和“现全及现金等价物净增加额”，以及流动比率、速动比率、净营运资金和现金流动负债比率均位于同业最低水平，这说明，在渔业和食品、饮料业上市公司中蓝田股份的现金流量是最短缺的，短期偿债能力是最低的。
74. 2019/4/1274(一)蓝田股份的偿债能力越来越恶化2.农副水产品销售收入。2000年蓝田股份的农副水产品收入和饮料收入二者合计占主营业务收入的98% 。2001年8月29日蓝田股份发布公告称：由于公司基地地处洪湖市瞿家湾镇，占公司产品70%的水产品在养殖基地现场成交，上门提货的客户中个体比重大，因此“钱货两清”成为惯例，应收款占主营业务收入比重较低。2000年蓝田股份的水产品收入位于上市公司的同业最高水平，而应收款回收期位于上市公司的同业最低水平。这说明，在同业上市公司中，蓝田股份给予买主的赊销期是最短的、销售条件是最严格的。同业的华龙集团、中水渔业、在洪湖方圆200公里以内的武昌鱼公司和洞庭水殖给予客户的赊销期更长，比蓝田股份的销售方式更优惠、对客户更有吸引力，但大多销售收入却只有不足蓝田股份的10%，收入出现了巨大的差距。除非是蓝田股份大幅度降低产品价格，巨大的价格差异才能对客户产生特殊的吸引力。但是，蓝田股份与武昌鱼和洞庭水殖位于同一地区，自然地理和人文条件相同，生产成本不会存在巨大的差异，若蓝田股份大幅度降低产品价格，它将面临亏损。根据以上分析的研究推理：蓝田股份不可能一年销售12.7亿元水产品。
75. 2019/4/1275(一)蓝田股份的偿债能力越来越恶化3.现金流量。2000年蓝田股份的“销售商品、提供劳务收到的现金”超过了“主营业务收入”，但其短期偿债能力却位于同业最低水平。这种矛盾来源于“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”是“经营活动产生的现金流量净额”的92% 。2000年蓝田股份的在建工程增加投资7.1亿元，其中“生态基地”、“鱼塘升级改造”和“大湖开发项目”三个项目占75%，在建工程增加投资的资金来源是自有资金。这意味着2000年蓝田股份经营活动产生的净现金流量大部分转化成在建工程本期增加投资。根据2001年8月29日蓝田股份发布的公告，2000年蓝田股份的农副水产品收入12.7亿元应该是现金收入。如果蓝田股份水产品基地瞿家湾每年有12.7亿元销售水产品收到的现金，各家银行会争先恐后地在瞿家湾设立分支机构，会为争取这“12.7亿元销售水产品收到的现金”业务而展开激烈的竞争。银行会专门为方便个体户到瞿家湾购买水产品而设计银行业务和工具，促进个体户与蓝田股份的水产品交易。银行会采取各种措施，绝不会让“12.7亿元销售水产品收到的现金”游离于银行系统之外。与发达国家的银行相比，我国商业银行确实存在差距，但是，我国的商业银行还没有迟钝到“瞿家湾每年有12.7亿元销售水产品收到的现金”而无动于衷。根据以上分析的研究推理：2000年蓝田股份的农副水产品收入12. 7亿元的数据是虚假的。
76. 2019/4/1276(一)蓝田股份的偿债能力越来越恶化4.资产结构。蓝田股份的流动资产逐年下降，应收款逐年下降，到2000年流动资产主要由存货和货币资金构成，到2000年在产品占存货82%；蓝田股份的资产逐年上升主要由于固定资产逐年上升，到2000年资产主要由固定资产构成。2000年蓝田股份的流动资产占资产百分比位于上市公司的同业最低水平；而存货占流动资产百分比位于上市公司的同业最高水平。在产品占存货百分比位于上市公司的同业最高水平；在产品绝对值位于同业最高水平。固定资产占资产百分比位于上市公司的同业最高水平。根据以上分析的研究推理：蓝田股份的在产品占存货百分比和固定资产占资产百分比异常高于同业平均水平，蓝田股份的在产品和固定资产的数据是虚假的。
77. 2019/4/1277(二)蓝田股份依靠银行贷款维持运转根据以上分析，没有发现蓝田股份足以维持其正常经营和按时偿还银行贷款本息的现金流量来源。所以得出研究推理：蓝田股份依靠银行的贷款维持运转，而且用拆西墙补东墙的办法，支付银行利息。从《金融内参》 2001年10月26日发表《应立即停止对蓝田股份发放贷款》到2001年11月20日公司高层找刘，间隔25天。原董事长说：“所有银行停发贷款，资金链断了，业务无法进行了，快死了。”一家健康的企业不会出现如此强烈的反应，在银行停发贷款的短时间内，业务已经无法进行了。任何一家银行不可能单凭一篇短文和不进行调查研究而立即停发一家企业的贷款。在《应立即停止对蓝田股份发放贷款》中，刘提示银行检查“蓝田股份和中国蓝田总公司及其各地子公司的银行户现金流动情况”。如果银行对蓝田进行调查研究后，根据银行的调查研究结果，停发蓝田贷款，那么，银行停发蓝田贷款一定有其理由。
78. 2019/4/1278(三)蓝田股份内部及关联方的做法违背了诚实守信原则1.蓝田股份的会计人员没有采取揭穿假账的方式来维护准则。2.华伦会计师事务所审计了蓝田股份2000年年报，未提出蓝田股份涉嫌提供虚假财务信息。 3.银行在对借款企业发放贷款前、后，必须分析借款企业的财务报告。如果财务分析结果显示企业的风险度超过银行的风险承受能力，则银行应该停止向企业发放贷款。蓝田股份的偿债能力恶化；扣除各项成本和费用后，没有净收入来源；不能创造足够的现金流量以维持正常经营活动和保证按时偿还银行贷款的本金和利息。
79. 2019/4/1279(三)蓝田股份内部及关联方的做法违背了诚实守信原则4.蓝田公司年上交税款约2000万元，相当于洪湖全市在册干部一年的工资、待遇之和，另有2000多万元投入市里和瞿家湾镇的各项公用事业和基础设施建设，“蓝田”一活，带动周边。所以从地方各级政府到当地农民都不希望“蓝田”倒下去。查处蓝田股份，必然会影响地方政府的利益，因而证监会对蓝田股份的查处面临诸多困难。 5.蓝田股份的渔塘奇迹无异于痴人说梦。在常识可及的水产养殖领域，蓝田股份编织的百衲衣应该是很容易就被戳穿的，但是在长达几年的时间里，亩产值3万元的小圈套和每年数亿元利润的大泡泡却安然无恙，银行的贷款源源流入蓝田股份，股民的血汗钱也涓涓汇入洪湖。如此拙劣的手段就能瞒天过海，不禁让人心生疑窦：到底是整个股市太不理性了，还是大家明知神话是圈套，也要钻进去揩点油水？在股民、庄家、上市公司、监管机构这个链条里，到底谁出了问题？
80. 2019/4/1280三、蓝田事件的启发1.会计界应从中得到以下启发：银行存款审计的重要性、固定资产及在建工程审计的重要性、应收款项及存货仍是审计的重点、审计决不是机械执行程序，而应根据客户业务特点及可能存在的舞弊手法采取灵活机动的审计策略。 2.银行业：防患于未然。一位银行的负责人告诉记者：“事实上，舆论对蓝田存在问题的质疑也让我们非常警觉，我们也有我们的调查渠道，中国人民银行有关监管部门也对蓝田进行了专项调研，刘姝威的文章只是让我们下了决心而已。”他证实说，2002年春节以前，各家银行就已经掐断了蓝田的资金链。至于悬空的贷款该怎么办，他说：“企业都被封杀了，还能怎么办？”
81. 2019/4/1281（三）讨论思考题 1.蓝田股份为何要做假？ 2.作为蓝田股份债权人的各商业银行在本案例中充当的角色？ 3.刘姝威的做法对会计学术界及会计实务界的启迪？
82. 2019/4/1282锦州港造假对会计职业界启示根据锦州港第一次整改报告，锦州港1996～1999年四年间造假手法非常简单，就是直接虚增应收账款或货币资金；但这样造假手法非常危险，截至1999年末，该公司账面货币资金只有45 693万元，其中有21 367万元是虚构的，笔者不清楚锦州港是否与银行勾结，否则虚增巨额银行存款在审计过程中还是比较容易发现的。锦州港可能也意识到这种造假手法不保险，从2000年开始，有意填补银行存款巨额窟窿，假账主要从固定资产和在建工程走，到2001年，可能担心虚构巨额银行存款被查，通过虚增在建工程名义将银行存款窟窿补上，这样，到了2001年末，货币资金被填实了，而在建工程及固定资产虚增了34 164万元。根据锦州港第二次整改报告，锦州港虚增收入同时虚构利润分配，这一招比较高明，如果只虚增收入，往往会导致资产虚增，资产虚增容易出破绽，但通过利润分配名义将虚增的资产“分掉”，这样，就不会虚增资产了，此外，根据第二次整改报告，锦州港还有2 349万元费用、损失挂在“其他应收款”上，这也是常见的一种造假手法：费用挂账，最后锦州港还以虚增“货币资金”名义将“其他应收款” 3 689万元冲掉，这样做的目的可能是要冲掉虚增的“其他应收款”。
83. 2019/4/1283笔者比较了麦科特(000150)、黎明股份(600167)、蓝田股份(6000709)、银广夏(000557)、东方电子(000628) 五家上市公司的造假手法，发现，东方电子造假手法与其他四家有别，它是真金白银造假，账面不留有窟窿，实质是将投资收益粉饰为主营利润，而且与其他四家在虚增主营收入的同时虚增主营成本不同，东方电子只虚增收入不虚增成本，可以说，象东方电子这种造假不留有财务窟窿的手法是最难发现的。除东方电子外，其余四家造假都涉及生产或养殖过程的造假，东方电子是直接虚增收入，而其余四家除了虚增收入外，还虚增成本，这需要供产销全过程造假配合，基本流程是虚构进料——虚构生产成本——虚构半成品——虚构产成品——虚增主营成本，但虚增主营成本过程中，一般还会虚增原材料、在产品及产成品。麦科特的造假手法是，1996年，虚增固定资产——融资性租入固定资产1.1亿元，而后在四年间( 1996～1999)通过虚增收入和虚增成本的名义增加主营利润，并用虚增的债权抵冲虚增的长期应付款。麦科特造假主要特点是将造假资产放在固定资产上。黎明股份造假手法是虚增应收款项及存货，蓝田股份主要手法是虚增固定资产、存货及货币资金，银广夏造假手法比较复杂，几乎每项资产都有虚增，但主要是虚增流动资产，包括应收款项、存货及货币资金。
84. 2019/4/1284通过这几家公司造假手法分析，笔者认为，会计职业界应从中得到以下启发： 1.银行存款审计重要性：锦州港、银广夏、蓝田股份都涉及虚增巨额银行存款，可见货币资金造假的普遍性，但我们有些同志往往认为银行存款审计不过是对对银行对账单及发发银行询证函而已，殊不知，如今，银行对账单及银行询证函可靠性变得越来越差，尤其是客户与银行勾结的情况下。 2.固定资产及在建工程审计重要性：蓝田股份、麦科特、锦州港、银广夏都利用虚增固定资产及在建工程造假，蓝田股份虚增固定资产高达15亿元，在中介机构信誉危机背景下，一些竣工结算书、结算审核书可靠性也越来越差，单凭竣工结算书、结算审核书等核实固定资产价值看来是不行了，对于在建工程审计更需要谨慎，那些预付工程款、设备款往往是假的。
85. 2019/4/12853.应收款项及存货仍是审计的重点：银广夏、黎明股份、蓝田股份及锦州港都涉嫌虚增应收款项或存货，锦州港年收入3亿元，应收账款账面上只有1.3亿元，想不到其中有0.9亿元是假的，为此提醒业界人士，对于应收账款余额较多、增长较快的客户一定要给予更多的关注。对于存货审计，要对其生产工艺过程非常了解，麦科特、黎明股份、蓝田股份、银广夏都涉及生产过程的造假，对于存货余额较多、增长较快的客户一定要给予更多的关注。最后，笔者认为，审计也一定要“抓大放小”，一般情况下，客户涉嫌造假科目不多(银广夏例外)，如蓝田股份主要是固定资产、黎明股份主要是存货及应收账款、麦科特主要是固定资产、银广夏主要是应收款项及存货、锦州港主要是固定资产及在建工程，高明的会计师应该有这种灵感：一拿到客户的报表，就知道审计的重点是哪几个科目，这些科目一般不会超过三个。对于分析性复核呈现异常的重点科目，除了常规审计外，非常规审计也是必要的，审计决不是机械执行程序，而应根据客户业务特点及可能存在的舞弊手法采取灵活机动的审计策略。总之，会计职业界必须以创新的审计技术及策略应对客户舞弊手法，当审计技术落后于舞弊技术之时，出现审计失败就变得不可避免了。
86. 2019/4/1286原财政部部长助理冯淑萍说，注册会计师的执业活动具有固有的审计风险，这种风险来源于多方面，如审计客户恶意的欺诈隐瞒、审计专业判断的失误、审计抽样的局限性等等。从这个角度看，无论国内外都不可避免发生审计失败。对我国注册会计师行业自身来讲，既不能因为几起审计失败事件，就把行业看成是一团黑，也不能因为一、两家国际会计公司出现审计失败就成为原谅自己的借口，关键是要引以为戒，始终保持应有的谨慎态度。
87. 2019/4/1287【案例4】廉洁自律——某上市公司财务总监刘新华的故事（一）案例资料（WORD) （二）案例评析
88. 2019/4/1288（二）案例评析您认为刘新华这样做值得吗？笔者认为是值得的，因为他表现出了一个会计人应有的品质，不做假账，廉洁自律是一个会计人应具备的起码底线。从表面上看刘新华“很亏”，他不但丢了财务总监的饭碗，而且对他的家庭也影响不小。但是这样做也许真的是挽救了一个上市公司，毕竟财务造假也只能隐瞒一时，却不能掩盖那越来越严重的经营困境。要想救活一个企业，需要真正在经营上下工夫，找到突破口，从根本上改变它。否则无论您怎么去包装，都不能解决实质性问题，这些虚假东西一旦被捅破、暴露，就会成为第二个银广厦。
89. 2019/4/1289（二）案例评析一个上市公司做假所带来的最终巨大的危害，就是动摇市场经济的信用基础。如果证券市场的投资人知道上市公司在向他骗钱，他还会甘心买它的股票去投资吗？如果信用基础被破坏，投资者对公众信息失去了信任，企业又如何通过上市来达到筹集资金的目的呢？那最终这个市场就会被淘汰。如果上市公司股东知道上市公司做假，他还会持有这家公司的股票吗？如果政府知道上市公司在利用虚假会计信息偷逃税款，税务机关还会信任公司的账目和报表来征税吗？如果银行知道公司提供的报表都是假的，他还会借钱给企业吗？如果大家都互不相信，市场经济体系也就难以为继了。在刘新华的身上折射出了会计人正直诚实的本性；在他的血液里，有着公正、独立、诚信的会计精神，有着刚直不阿、廉洁自律的情操。诚信社会的建设正是无数个刘新华牺牲了个人的利益逐步建立、完善起来的。
90. 2019/4/1290（三）讨论思考题 1.作为一名会计人员您从刘新华的身上学到什么？ 2.廉洁自律的职业道德规范在实际工作中应该怎样贯彻？
91. 2019/4/12913.张彬和林立是同一个单位的会计和出纳，多年来同处一室，在工作上互相配合，关系很好。林立的丈夫自己开办了一个经销电脑配件的公司。最近根据电脑市场信息得知，有一种计算机软件销量前景看好，但因个人账面资金不足，无法进货。于是林立的丈夫让林立想办法借些款项。林立想到了单位账户的存款，于是自己填了票面金额为24000元的现金支票一张，在张彬上班离开办公室时，私自将张彬保管的印鉴加盖在现金支票上，从银行提取了现金。一个月后，林立又将24000元现金填现金缴款单存入单位银行账户。不久，张彬在月末对账时，发现了此事。试从会计职业道德的角度分析，林立的行为属于何种行为？如果你是张彬，发现了此事应该如何处理？【参考答案】林立的行为属于挪用公款、公私不分，违背了会计职业道德规范中对于廉洁自律的要求。张彬发现了此事，向单位会计部门负责人（会计主管）报告该行为，由会计部门负责人（会计主管）对林立违背会计职业道德规范的行为进行处理。
92. 2019/4/1292【案例5】廉洁自律——北京中诚会计师事务所出具虚假验资报告的案例分析（一）案例资料(WORD) （二）案例评析
93. 2019/4/1293（二）案例评析以上二个案例都是有关于严重的会计做假，笔者对会计人员如何做好廉洁自律有以下四个方面的理解：第一要强化精神支柱。坚定的理想和信念，是广大财务、审计会计人员在职业道路上任何时候都不能动摇的精神支柱。历史的经验和现实的教训警示我们，失去了精神支柱，价值观发生偏移，就会失去“自我保健”的免疫力，势必在金钱、利益的考验面前突破“警戒线”，步入歧途。第二要做到慎微慎独。公与私的考验涉及会计和注册会计师学习、工作和生活的方方面面，细微之处见精神，小节之处看品格，切不可有“收点拿点不算啥”、“吃喝玩乐无大碍”的思想，要从大处着眼，小处入手，勤俭节约，艰苦奋斗，自觉抵制拜金主义、享乐主义的影响，特别是在无人监督、无人知晓的情况下更要慎独自处，用法律和纪律约束自己的行为。
94. 2019/4/1294（二）案例评析第三要树立浩然正气。公生明，廉生威，会计、注册会计师的一言一行都是一种形象，都有一种示范和影响。实践证明，特别是会计领域中的领导干部的表率作用将更重要，“其身正不令则行”。因此，凡是要求其下属做的，领导干部自身必须首先做到；凡是要求其下属不做的，领导干部自身要坚持不做。会计人员要以严以律己、以身作则的表率行动，树立正气的形象，营造正气的氛围，为会计业的建设做出应有的贡献。第四要自觉接受监督。廉洁自律，自我严要求至关重要，而外部的监督也不可缺少。不断地经受各种“敲打”，做到闻过则喜，有则改之，是会计、注册会计师自身有信心和成熟的标志。要加强企业内部管理，迅速建立监督约束机制。企业领导人的行为，受其个人的思想、品德及责任感的制约，约束其“以权代法”、要求其“廉洁奉公”，应该有强有力的政策、法规，和制度的强制性监督约束机制做保证。这是建立现代企业制度的紧迫任务。
95. 2019/4/1295（三）讨论思考题【资料】2007年，A公司由于经营管理和市场方面的原因，经营业绩滑坡。为了获得配股资格，A公司的主要负责人张三便要求公司财务总监李四对该年度的财务资料进行调整，以保证公司的净资产收益率符合配股条件。李四组织公司会计人员王五以虚做营业额、隐瞒费用和成本开支等方法调整了公司财务资料。A公司根据调整后的财务资料，于2007年10月申请配股并获批准发行。根据上述资料，试分析回答下列问题：（1）指出哪些当事人存在何种违法行为？哪些当事人违反了哪些会计职业道德要求？（2）哪些单位或部门可以对相关当事人进行何种处理？并说明理由。
96. 2019/4/1296【分析与提示】 A公司张三、李四、王五均存在编制虚假财务会计报告的行为。张三是单位负责人，存在授意、指使他人编制虚假财务会计报告的行为。根据《会计法》的规定，其构成犯罪的，司法部门依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处以五千元以上五万元以下的罚款。李四、王五作为会计人员，应当拒绝总经理的要求，其行为违背了会计职业道德中的会计人员应当诚实守信、客观公正、坚持准则的要求。根据《会计法》的规定，如果构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对李四、王五处三千元以上五万元以下的罚款；李四、王五为会计人员，应由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。
97. 2019/4/1297【案例6】客观公正——猴王集团案例分析（一）案例资料一、疯狂扩张之路二、审计显真相三、剥离再缩水四、债权人的反击五、无言的结局
98. 2019/4/1298（一）案例资料中国证券市场迈入新世纪的又一个春天，就在震惊市场的郑百文事件余波未平之际， 2001年3月，《证券时报》率先报道了“丧钟为湖北省宜昌市猴王集团敲响”一文，该集团企业在破产前资产大幅缩水引起了全国的巨大反响：大股东疯狂侵吞上市公司资产，数十亿债务企图一破了之。
99. 2019/4/1299一、疯狂扩张之路猴王集团是在猴王股份1993年上市以后才应运而生的，然而一开始集团并不是股份公司的大股东， 1996年以前第一大股东一直是宜昌市国有资产管理局，直到1997年宜昌市国有资产管理局以授权经营国家股的名义向猴王集团签发《关于持有经营猴王股份有限公司国家股的批复》，猴王集团才正式取得股份公司国家股股权。在上个世纪90年代初期，猴王主导产品焊材的产量与经济效益一直位居同行第一，声名显赫。1992年猴王进行股份制改造，1993年在深交所上市，是国内最早的上市公司之一，上市的成功使得集团可以大肆利用上市公司的资源。据说当地有一段广为流传的“典故”：猴王股份获准上市后，公司一位高层领导宴请宾客，酒过三巡，突然间说到：“证券市场究竟是哪位高人发明的？我真得好好感谢他！以前借钱还要还，现在一上市就有那么多钱，可让我怎么花？”加之地处偏远，真是“山中无老虎，猴子称霸王”。
100. 2019/4/12100一、疯狂扩张之路集团经营班子自我开始意识膨胀起来，大搞兼并扩张，甚至放出话来要兼并宜昌所有的企业，结果是有过之无不及，单在宜昌市，代表猴王集团形象的店面或广告便无处不在。有人戏言：“宜昌市快要改名为‘猴王市'了！”据1997年出版的猴王集团宣传画册中描述：“自1992年猴王集团成立起，现拥有1个上市公司，4个股份有限公司，1个城市信用社和126个遍布海内外的法人企业。”猴王集团最后一任总经理在职工代表大会上作的报告中的说法是：“猴王集团原有企业390家，到2000年2月22日，猴王集团尚存145家企业。”猴王集团涉及经营业务种类之多也超出想象。按照业务来划分，大致可分为制造业、服务业和其他事业三大部分。猴王集团的制造业又分为焊接工业、动力机械工业和高新技术产业三个领域，其中仅动力机械工业一项就有柴油机、造船、船舶运输、农用车、叉车、小型货车制造、汽车底盘及配件生产等多个行业；猴王集团的服务业分为四部分，分别为国内国际贸易事业、建筑工程、金融证券和酒店旅游业；猴王集团的其他事业则包括金刚石、钢琴、家具制造、服装设计加工、啤酒、集装箱生产、卫生材料等产业。粗粗一算，已涉及十几个门类、几十个产业。

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