浅析企业创形资产理核算
摘
知识济时代济全球化背景企业间竞争已传统物质资产金融资产投资规模扩张转技术力组织等形资产获知识济社会特征知识济体化资源配置形资产第素企业股份制改造产权变更破产清算济担保拍卖抵押等济活动中形资产价值量估算成市场济发展客观需形资产作企业价值创造重素高新技术企业显尤重形资产计量报告等系列会计问题年成实务界学术界关注热点2006年实施新企业会计准允许部研究开发项目开发阶段支出时满足定条件予资化确认形资产政策定程度改善高科技企业者研发投入较企业财务状况业绩水提高企业创新力创造良会计政策环境
关键词：形资产创理核算信息报告
Abstract
In the era of knowledge economy and economic globalization the competition between enterprises has changed from the traditional physical assets financial assets investment and expansion steering technology human organization and other intangible assets acquired The feature of intellectual economy society is knowledge and economic integration in the allocation of resources to intangible assets is the first element In the enterprise shareholding system reform property right changes bankruptcy liquidation economic security auction and mortgages and other economic activities to intangible assets value estimation has become the objective need of market economy development Intangible assets as the enterprise value creation factors of hightech enterprises is particularly important Therefore intangible assets measurement and reporting a series of problems become in recent years and the academic hot spot In 2006 the implementation of the new accounting standards for business enterprises allowed to internal research and development project development phase At the same time to meet certain conditions be capitalized confirmed as intangible assets This policy to a certain extent to improve the investment in research and development of hightech enterprises or large enterprise financial position and performance levels in order to improve the capability of independent innovation of enterprises to create a good environment of accounting policy
Key words intangible assets management accounting reference information report
目录
摘 1
Abstract 1
形资产涵义特征 4
（）形资产涵义 4
（二）形资产特征 6
二创形资产确认 8
（）创形资产否应作资产进行确认 8
（二）确认创形资产理分析 9
三创形资产计价基方法 11
（）国际创形资产计价基方法 11
（二）国创形资产计价方法 12
四创形资产确认计量现状存问题分析 14
（）西方国家创形资产确认计量 14
（二）国阶段创形资产确认计量 14
（三）现阶段国确认计量创形资产存问题 15
（四）企业创知识产权入账现状 17
五解决创形资产确认计量存问题策 18
（）握范围明确目标 18
（二）逐步建立公允价值计价环境 19
（三）权衡利弊握原 19
（四）树立重视保护意识 20
（五）企业创知识产权会计入账改进设想 20
结 23
参考文献 23
致谢 24
形资产涵义特征
（）形资产涵义
长期形资产定义直没统认识美国已公布关形资产会计准没形资产做明确定义
1976年美国财务会计准委员会（FASB）份征求意见稿第17段中提：企业合购买形资产会计言…形资产具物质实体济资源价值取决特定权利未营中获利益货币性资源（现金应收账款投资）形资产国际会计准委员会（IASC）1994年1月发表份形资产原公报（草案）中形资产定义：形资产指辨认实物形态非货币性资产满足列条件：（1）企业持生产提高商品服务租理目（2）预期营期间概念然征求意见稿公报（草案）形式出现正式文告中定义足说明形资产实践讨年西方会计界中形资产没公认定义然五年征求意见国际会计准委员会（IASC）1998年10月1日新颁布国际会计准第38号——形资产中出形资产简短定义：产品生产销售出租理持没实物形态辨认非货币资产然定义开始触形资产质特征商誉明显排外外形资产定义具代表性观点种：
1．实体观
种观点认形资产具备物质实体资产该定义抓住形资产显著特征指明形资产资性属性定义出概念涵精确没说明形资产资产间根区会计形资产仅干种具物质形态长期资产总称指具物质实体资产立面物质形态存否形资产区资产特征没物质实体资产形资产应收账款形属流动资产某长期投资然没物质实体属形资产见物质实体较广泛会计象特征形资产独具特征字面含义简单理解划分形资产实体观定义确定形资产概念准确
2．权利观
种观点认形资产企业生产营服务价值非次性转移切物质条件权利定义指明形资产功企业生产营服务实质物质实体条件权利定义够准确首先说形资产物质条件描述极精确果物质条件指物质实体济资源说通果指生产程中实体济素许更费解条件两字阐述形资产概念实质实太抽象次形资产非权利专技术未公开技术知识诀窍已申请专利权技术产权受法律保护权利商业信誉企业外种素构成导致企业获取未超额收益力权力机关授予权利服务生产营权力形资产企业独立民事权劳动事权连资产更谈形资产权利观概念会计界广泛接受
3．超收益力观
种观点认形资产指助企业取高般水收益力然具备物质实体具价值定义较前种定义进步说明形资产特征功指出形资产实体特点高效益特点表明作帮助企业获取般水利润获取超额利润高般水超额收益力反映种形资产特征功形资产质属性难界定形资产资产间区定义概括形资产全部特征质属性作准确完备概念
4．项目列举观点
文献形资产定义列举项容外未涉实质形资产涵义指专利权版权秘密制作法配方商誉商标专营权类似财产定义距六十年前做出时日然认正确见恰定义形资产概念困难显然列举形资产项容定义偏盖全外延代涵没说明形资产特征表达形资产质实难令满意笔者认反映形资产质定义应国现行会计准中表述：形资产指企业生产商品者提供劳务出租理目持没实物形态非货币性长期资产里实际形资产定义资产明确形资产概念涵必须先明确资产定义资产指交易事项形成企业拥控制资源该资源预期会企业带济利益资产概念表明四层含义作资产种形资产必须时满足四层含义：
第形资产质讲种济资源强调效率社会科学技术作第生产素必然投入生产营中形资产种济资源
第二企业拥控制强调权属会计体假设必然求谓拥指该项资产法定权属企业控制指然企业拥该项资产法定权该项资产收益风险已企业承担
第三企业带预期济利益资产作济资源质属性突出强调形资产引起未济利益包括销售产品提供劳务收入成节约企业该形资产引起利益第四形资产交易事项形成未尚未发生事项果确认资产没计量外形资产强调没实物形态长期性非货币性特征
（二）形资产特征
形资产满足定义身表述涵外具特征：
第高效益性形资产带未济利益具较确定性通常高效益种高效性科学技术知识产权体容具高效率决定体现形资产价值局限企业取般水收益力赖企业已取高寻常收益力蕴涵企业带未超额收益力果企业投入般资产总获寻常收益目企业获超寻常水收益说明形资产生产营贡献显露出形资产功发挥着作企业投资形资产正潜获取高效率济利益力未生产营活动中实现
第二独占性表现形资产仅特定体关法律制度保护禁止非持偿取排斥般情况竞争法律制度保护技术知识产权等独占性显易见受法律保护专技术等保守秘密外界知实际独占仅持企业相关该企业相分离商誉等形资产非整企业合转否法取更显示出独占特征形资产独占性持独占高效性价值程度垄断供应销售市场独家享超般水利润必须指出种垄断完全排竞争企业外手段取取代持形资产加速失效种垄断局限脆弱外处垄断说成独占更政治济学中金融寡头垄断质区
第三确定性形资产确定性指价值确定性具体表现三方面：首先代科学技术进步迅猛发展技术知识成果更新换代速度加快法律中规定某权利效期间寿命外余形资产济寿命难准确预计法定期限形资产常逾期发挥作现象尚未达法定年限前某形资产已实际复存现象期限确定决定形资产带收益量便确定次然形资产未超额收益量便确定持企业未实现价值便确定形资产价格取成便确定形资产价格取成确定继损耗转移成价值易肯定形资产确定性形资产理预测决策核算计价摊销带诸便
第四缺乏性特性指形资产价格取成缺乏横价值性般说实物形态资产便量批生产产品世独二产品价值通生产资料市场价格机制进行较少概确定重置成公允价值形资产科技成果转化技术知识产权生产创新单市场般找相参物没相价格供较形资产仅特定企业意义销售变现力极差更加剧价值横较困难
二创形资产确认
形资产确认解决问题满足什条件形资产项目作企业形资产入账首先形资产作企业项资产应符合资产般确认标准国际会计准委员会1989年发布关编制提供财务报表框架文件中规定两条标准：第该项目关未济利益会流入企业
第二企业够计量该资产项目成次应针形资产特殊性充分考虑取收益性稳定性补充确认标准国际会计准委员会形资产原公告（草案）中认需附加两确认标准：
第形资产促未济利益预期流入企业方面起作形资产效发挥种作力够证实
第二存充足资源性证实企业够获预期流入企业未济利益国企业会计准——形资产中形资产确认标准规定：形非货币性项目满足条件时应确认企业形资产：（1）该项目促成企业获济利益方面作发挥种作力够证实（2）取该项目成够计量
（）创形资产否应作资产进行确认
形资产确认难题创形资产确认外购形资产确认该资产成够计量外购形资产确认较统认识创形资产确认问题会计界存分歧
1反创形资产作资产进行确认理
l 确定形资产否产生未济利益时需足够判断种观判断难相情况导致相会计处理
l 估计创形资产回收金额非种资产存供参考活跃市场确定公允价值
l 满足定条件形资产作资产进行确认提供少性决策预测性信息项创形资产成该项资产价值没关系
l 取该形资产成计量确认项创形资产附加成时超带效益
2赞成创形资产作资产进行确认理
l 20年形资产投资呈迅速增长趋势财务报表中会没确认形资产投资扭曲家企业业绩计量
l 项资产价值存某确定性事实足说明该项资产没供确认成
l 项资产否应予确认应该外购创区
l 着预测科学进步创形资产公允价值准确计量
（二）确认创形资产理分析
1会计信息性相关性间突
性会计信息基质量特征提供会计信息会计工作基求会计信息必须具性够会计报表者做出正确决策会计信息会计信息者非常重首先够实资产者反映理局受托责完成情况现代企业规模化营绝数企业营权权发生分离资产者全权委托企业家营企业样解企业理局营业绩解者实际控制资产济价值拥营权企业理局必须定期者汇报次真实会计信息助效济决策科学决策必须真实种信息信息失真会决策准确性效性产生影响严重甚会导致决策失误企业造成重济损失会计信息作济决策需信息重组成部分性提出求然非常必相关性指信息够帮助者现事件结果做出预测者证实修正先前期具决策中导致差力
相关性核心会计信息必须会计信息者决策求相协调相关性具三特性：预测价值反馈价值时性预测价值指利会计信息企业某方面进行较准确估计反馈价值指会计信息够反映企业属业务部门营成果信息反馈关部门便提出改进理措施外会计信息必须时提供决策时获会计信息失影响决策力意义资料成必须者决策需相关联性相关性会计信息基质量特征会计信息时具相关性性够济决策遗憾性相关性间存种消彼长联动关系致法时保证会计信息济决策相关形资产确认难点许形资产成难计量现行会计准分强调会计信息性然某形资产计量难度加确认悖会计信息性相关性两基原
2稳健性原考虑
稳健性原确定性作谨慎反映确保营环境存确定性风险充分考虑基种考虑会计确认会计计量方面应选者权益产生乐观影响种做法确认少计资产收益确认计负债费
3确认创形资产会计信息缺乏性
美国麦劳名称互联网抢注域名迫800万美元买回抢注域名果麦劳域名没抢注确认互联网域名种形资产计价数值远远800万美元确认外购商誉确认创商誉显然合理
4会计信息相关性求
创形资产具确定性难准确计量必须加计量满足会计信息相关性需着科学技术进步竞争白热化世界济已进入全新阶段21世纪里会计科学面严峻挑战必须进行会计改革适应时代需求会计计量方面首先表现企业量资产没充分计量例企业土然资源等生性资产着济发展断增值资产负债表始终历史成反映资产负债表严重脱离企业真实财务状况次企业许形资产根没计量够企业带明显济效益传统观念认计量法确认入账例价值断增加口乐商标没资产负债表反映项资产微软公司股票面值仅01美分股市价已达100美元
正没准确计量形资产微软公司股票市值已达数百亿美元资产负债表规模公司已90年代会计界计量问题研究已突破衍生金融工具计量已公允价值代历史价值计量属性推广推进特殊资产会计计量问题研究形资产计量问题籍契机推进步笔者认基会计信息相关性性原应创形资产确认资产
三创形资产计价基方法
行开发形资产般会发生三项费研究费开发费附带费研究费获取新科学技术知识计划进行创造性调查分析探索活动发生费开发费继研究活动创新改进产品材料工艺等商业性生产开始前事研究成果付诸初步应系列活动发生费附带费指研究开发成果关部门申请登记等系列活动发生费三项费形资产形成全程费企事业单位创形资产计价时必须充分考虑三项价值构成素三项费否全部计入形资产价值种方式计入形资产价值会计学界着观点产生计价方法
（）国际创形资产计价基方法
国际创形资产计价方法致纳四种：
1全额费法研究开发费全部作期间费发生时直接计入期损益
2全额资法研究开发费发生期集起开发成功投入时列作形资产分期摊销价值
3成果决定法研究开发费发生期设置栏式账户专门记录相关支出研究开发活动成果决定采种处理方法已取成果预计够产生收益时相关支出全部资化反全部费化计入期损益
4综合法汲取三种方法合理成分根具体情况确定创形资产价值种方法研究支出开发支出截然分开分采方法处理研究支出未收益没直接联系采全额费法支出发生时数计入期损益开发支出采成果决定法全部资化全部费化国际通种计价方法没附带费计入形资产成列作期间费直接抵减期利润
（二）国创形资产计价方法
国现行会计准中明确规定：行开发法申请取形资产入账价值法取时发生注册费律师费等费确定法申请取前发生研究开发费应发生时确认期费
1国创形资产计价方法评笔者认国创形资产采取计价方法合理首先违背配原法体现会计核算身表现成效益思想次外购形资产创形资产计价方法违反性原会计准采法解释：研究开发项目否成功难确定者关费难费明确划分者支出否带济利益难断定企业创法取专利权商标权等形资产价值包括法取时注册费聘请律师费相关支出应该包括研究开发成然实际种计价方法缺点显易见：（1）反映形资产真实价值专利权商标权开发费果仅阶段申请注册费计价势必账面价值实际价值相差甚远
（2）符合配性原数形资产尚未开发成功会计期间里产生收益负担量开发费开发成功受益会计期间仅摊销少量申请注册费显然合理
（3）便考核形资产开发投资效益项专利技术形资产般需花费较长时间名目繁支出开发出没树立形资产开发成核算思想意识建立健全会计核算组织工作开发费记录方面会显示出极意性项目开发成功时查考投资总额考核形资产投资效益时失分析指标见判定企业部产生形资产否符合确认资格时困难：（I）创形资产产生未济利益否存时流入企业具确定性（II）企业部产生形资产成维护提高企业部产生商誉进行日常营成区分开国企业会计准——形资产规定种计价方法量研究开发费直接计入期损益少量附带费作形资产价值称附带成资法规全额费法种方法理实务国际惯例定差仅利国形资产核算便国际惯例接轨
2国创形资产计价方法改进
第9号国际会计准研究开发成会计规定根特定条件开发成资化费化第32号国际会计准征求意见稿财务报表性建议开发成资法作基会计处理方法开发成费法作备辅助方法鉴国际会计准关规定结合国具体情况笔者认国创形资产计价应采取资化费化时举方法：
（1）研究开发业务活动企事业单位采全额资法研究开发费全部计入形资产成果研究开发活动失败应失败成转成功项目负担
（2）中型高新技术产业采综合法研究支出全部费化开发支出根具体情况资化费化果宣告失败开发活动时间长成采全额费法期利润波动剧烈时考虑列作摊费长期摊费短时间分期摊销会计报表中实披露失败项目关容失败成处理方法利润影响程度等便关方面详细解企业真实财务状况
（3）般企事业单位预计开发费开发期限长费够合理划分开发项目采成果决定法开发费费难划分项目采全额费法应该严格关费项目中做出X项目开发费说明设置专门备查账簿予登记便事必时采统计方法确定形资产价值审计等关部门查证该项目计价方法否符合规定
（4）型企事业单位创形资产根重性原采全额费法国际惯例接轨类企事业单位创形资产价值必包括附带费
四创形资产确认计量现状存问题分析
（）西方国家创形资产确认计量
英国：1999年12月发布原公告形资产计量行开发程分三阶段：纯研究阶段运阶段开发阶段前两阶段发生支出应予费化开发阶段支出符合相关确认条件应予资化进行计量法国：研究开发费处理属特定研究项目成功性非常时予资化超5年期限摊销荷兰：研究开发费预期具未效益时予资化列资产负债表中超5年摊销美国：张研究开发费计入期损益部计算机软件开发费处理规定美国财务会计准公告第86号中样规定：部创计算机软件研究开发费应计入期损益直开发产品建立技术行性止美国会计实务中普遍采做法辨认形资产允许资化续支出通常仅限够延长形资产受命支出符合某条件时部计算机软件续支出资化澳利亚：研究开发费般列期费果符合规定条件递延费处理综述数国家国际会计准委员会致认研发费中开发支出符合定条件予资化
（二）国阶段创形资产确认计量
现行准实施前行开发法申请取专利权商标权等形资产成应根法取时发生注册费律师费相关支出确认研究开发成发生时作期间费直接减期损益外少量实体资产消耗工消耗作资产入账体现资产质———未济利益现行准规定企业部研究开发项目支出应区分研究阶段支出开发阶段支出企业部研发项目研究阶段支出应发生时计入期损益前期费化支出调整期末准规定方法确认形资产摊销价值摊余价值作形资产账面价值列示资产负债表形资产项目中法区分研究阶段开发阶段支出应予全部费化企业部研究开发项目开发阶段支出时满足列条件确认形资产：①完成该形资产够出售技术具行性②具完成该形资产出售意图③形资产产生济利益方式包括够证明运该形资产生产产品存市场形资产身存市场形资产部应证明性④足够技术财务资源资源支持完成该形资产开发力出售该形资产⑤属该形资产开发阶段支出够计量寿命限形资产摊销时应反映产生未济利益方式法确定消耗方式应采直线法摊销寿命确定形资产应进行摊销应年出现减值迹象时进行减值测试等规定企业研究开发支出应单独核算时事项研究开发活动发生支出应合理标准项研究开发活动间进行分配法合理分配应计入期损益现行会计准关创形资产入账价值确认方法真实反映形资产实际创建价值受益期形资产价值进行摊销计提形资产减值准备体现会计核算收入费间配原
（三）现阶段国确认计量创形资产存问题
1确认计量范围确定性
原准辨认创商誉确认形资产创形资产仅仅限专利权商标权著作权非专利技术特许权等现行形资产定义表明某项目否确认形资产控性首考虑素创形资产然创造项形资产属企业属创造者创造者否长期企业服务成项难题外国会计环境部分资化模式操作层面存明显缺陷：确定资化金额时存较观估计素资化五条件具体实施中较难掌握操作程中资化金额确定存观性更重技术行性开发期确定开发费支出相较少技术达行性开发费支出进行资化确认客观反映该形资产成结果账面价值真实价值较差企业粉饰报表留余时研究开发间模糊带存成部分市公司滑业绩工具
2计量属性计价方法选择缺陷
现行会计准中显著特点种计量属性存明确指出会计计量司采五种计量属性：历史成重置成变现净值现值公允价值创形资产计量传统方法历史成计量：创形资产成＝资产成＋累计开发费历史成法体现资产原始形成程具易获性验证性容易接受智力资源社会济发展影响愈愈重情况种计量方法明显适应社会发展需形资产身实体性专性收益确定性决定完全套形资产计量方法恰正确评估资产市场价值成基础定价法采实际成法重置成法形资产现行价值＝形资产重置成+新增投入－素消耗价值方法优点符合客观性难点素损耗价值度量着时间流逝相关性会明显减弱会计实务中公允价值创形资产计量中广泛应形资产计量中引入公允价值双刃剑允许公允价值计量创形资产形资产价值更符合实际市场价值提高会计信息决策性然公允价值概念会发现身确定性第三方难判断企业采公允价值否真正公允
3违背重会计原
现企业创形资产处理违背重会计原重性原真实性原等创形资产没入账公司隐藏价值远远超账面价值美国许高新技术企业创形资产已超总资产60企业重数额资产予详细披露导致账面价值实际价值严重背离造成定程度会计信息失真疑违背重性原真实性原知识济财务状况描述起关键作创形资产没入账信息者充分利信息做出正确决策利济发展时创形资产定程度缺乏性般说实物形态资产价值通市场价格机制进行较少概确定重置成公允价值创形资产科技成果转化技术知识产权生产创新单市场般找相参物价值横相较困难外市公司着研发支出条件资化年度净利润幅度提升利年度间较
4忽视创形资产现象然存
形资产具实物形态极易忽视企业账反映形资产价值凤毛麟角更必说创形资产企业创造属商标拖着洋尾巴做洋远期长工许创形资产拱手公司设置品牌总监知商标进行国际注册外创形资产未收益济寿命难确定形资产流失企业营者短期行企业考核指标利润追求短期利益会削减研发投入淡泊理者形资产保护意识
（四）企业创知识产权入账现状
创知识产权指公司开发研制成功形成知识产权创知识产权时般会发生三项费：研究费指获取新科学技术知识计划进行创造性调查分析探索洁动发生费：二开发费开发费继研究活动创新改进产品材料商业性生产开始前事研究成果付诸初步应系列活动发生费川附带费指研究开发成果关部门中请登记程等系列活动发生费项费川形资产形成全程费企事业单位创知识产权计价时必须充分考虑二项价值构成素三项费否全部计入知识产权价值种方式计入知识产权价值问题目前争议较囚产生计价方法关研究开发费国际会计准第38号—形资产明确规定：研究会产生应确认形资产研究支出应发生费时确认费开发成首次满足形资产确认条件刁予资化前开发成必须费化美国财务会计准公告第2号规定：研究开发发生支出均应列费国会计处理研究开发支出完全费化计入期损益部分费化完全费化遵循会计谨慎性原配原研究开发做准备研究基础开发做放矢终取成功开发失败开发成功基础整成应相关开发产生济利益相配予资木化研究开发具风险性会计谨慎性原避开风险费化产生两难境知识济条件形资产位日益重企业研究开发费具新特点：
l数额企业研究开发赖性强作济高速发展原动力
2研究开发风险加产品更新换代步伐加快市场竞争更加激烈产品研究开发尚未结束产品淘汰风险相伴生高收益产品开发成功便获取巨济效益
新特点面前原会计处理方法便存缺陷：
1收入费配
2企业利润波动企业研究开发费迅速增长风险性会计倾成费化样导致研究开发阶段利润降低开发成功期间利润高导致企业利润极度稳定利企业形象树立进影响投资者投资心理
3研究开发完全具分性研究开发分开会计处理造成模糊性意性观性较强容易操利润者带机
4开发成处理宽松国际会计准显谨慎规定创形资产首次满足确认条科发生支出’予资木化前开发成律记入费规定初始确认费支出应确认形资产部分该形资产初始价值应低取成基原笔者提出创知识产权会计入账改进设想
五解决创形资产确认计量存问题策
针创形资产确认计量方面存问题方面着手
（）握范围明确目标
首先形资产研发阶段费项目进行较详细分类便实务操作准应根国企业研究开发力处程度列举形式明确部分研究开发活动外应列举创形资产年断涌现知识性资产纳入形资产会计核算报告中次明确企业职工法律关系合规定创形资产属权第三增强会计员职业判断力创形资产观判断力具充分客观考虑时开始资化判断标准研究阶段开发阶段划分标准合二时开发阶段发生费全部资化暂时资化样简化会计职业判断次数减轻会计员工作压力求节约成支出实质重形式体现
（二）逐步建立公允价值计价环境
寻找合理会计处理方式国外公司治理相规范监体系完备资市场发展相成熟环境相适应计量手段国际会计准美国英国形资产采公允价值计量国际接轨势趋国应逐步建立公允价值计价环境目前会计学者提出创形资产确认计量创新方法
1确认模式：①建立企业部控制制度项创形资产进行科学分析风险预测②包含确信创形资产存理③形资产种类形资产特征确定该项资产类型知识产权类资产市场类资产等
2计量模式：①市场基础定价法相行业中获取类似形资产许证需支付特许权费般指商标等形资产②济定价法（收益现值法）方法分两阶段第阶段衡量形资产现带期收益现金流第二阶段预测目前途形资产延伸途未盈利水根形资产段水时间年限进行准确预测途进行总体性假设估计出增量现金流然合适折现率折现方法计量假设性合理数取计量程验证计量结果接受许述方法传统观点中认符合稳健性原知识济稳健性中立性性相结合仅合理核算发生损失费合理核算利收益企业形资产超盈利性采未现金流量现值法创形资产进行计量
（三）权衡利弊握原
数专家张采先费化条件资化确认创形资产价值会计处理方式特强调会计披露重性现行会计准规定符合条件开发费资化公司减少理费进导致净利润进步增加更加真实反映企业期营成果认识点营决策者提供信息决策优化着科学技术发展项目企业发展中作断增强企业会计准应遗漏创形资产应该年充分披露创形资产真正体现形资产价值性创形资产确认予计量聘请法取相应资格评估机构定期进行评估根评估值调整账面价值真实反映形资产价值数防止关员相关费计入成相关费计入损益调节期利润市公司言做新旧会计准衔接工作利年度创形资产性
（四）树立重视保护意识
改变头脑中形资产价值形资产价值法激烈市场竞争中谁重视形资产开发保护谁竞争中占优势激励企业职工努力工作增强责感进取息奋斗精神提高劳动效率时企业应该重视形资产流失问题认识形资产存巨竞争优势着手研究试图建立范围传统知识产权形财产权完整科学形财产权法律保护体系商标技术仅国产登记申请国际惯例国外销售申请登记维护创形资产权益外加强企业部创形资产理鼓励研发项目投入设立专门机构指派专该项资产运营中环节
（五）企业创知识产权会计入账改进设想
国际关创知识产权计价方法般种：
1全额费法研究开发费全部作期间费发生时直接计入期损益
2全额资法研究开发费发生期集起开发成功投入时列形资产分期摊销价值
3成果决定法研究开发费发生期设置栏式账户专门记录相关支出研究开发活动成果决定采种处理方法已取成果预计够产生收益时相关支出全部资化反全部费化计入期损益
4综合法汲取三种方法合理成分根具体情况确定创知识产权价值种方法研究支出开发支出截然分开分采方法处理研究支出未收益没汽接联系采全额费法支出发生时数计入期损益开发支出采成果决定法全部资化全部费化国际通种计价方法没附带费计入形资产成列作期间费直接抵减期利润
通研读关规定出结：
1研究费计入理费
2开发费计入形资产成计入理费制度间统企业会计准事业单位会计准规定计入知识产权成企业财务通工业企业财务制度股份限公司会计制度规定计入理费
3附带费处理方法制度间统企业会计准企业财务通工业企业会计制度规定计入理费股份限公司会计制度规定计入知识产权成现行会计实务中基采取股份限公司会计制度规定做法创知识产权成包括申请登记费聘请律师费等附带费采规全额费法国2002年颁布企业会计准中指出：行开发法申请取形资产入账价值应法取时发生注册费律师费等费确定法申请取前发生研究开发费应发生时计入期费笔者认种计价方法缺点：
1反映知识产权真实价值专利权商标权开发费果仅阶段申请注册费计价势必账面价值实际价值相差甚远
2符合配原数知识产权尚未开发成功会计期间里产生收益负担量开发费开发成功受益会计期间仅摊销少量申请注册费显然合理
3便考核知识产权开发投资效益项专利技术知识产权般需花费较长时间名目繁支出开发出没树立知识产权开发成核算思想意识建立健全会计核算组织工作开发费记录方面会显示出极意性项目开发成功时查考投资总额考核知识产权投资效益时失分析指标国企业会计准提议种计价方法量研究开发费直接计入期损益少量附带费作知识产权价值称附带成资法规全额费法种方法理实务国际惯例定差仅利国形资产核算便国际惯例接轨第9号国际会计准研究开发成会计规定根特定条件开发成资化费化第32号国际会计准征求意见稿财务报表性建议开发成资法作基处理方法开发成费法作备辅助方法鉴国际会计准关规定结合国具体情况笔者认国创知识产权计价应采取资化费化时举方法研究开发费处理应作改进重性原分企业实际情况进行处理：
1研究开发活动活动企事业单位软件开发类企业采全额资法研究开发费全部计入知识产权成予资化果研究开发活动失败应失败成转成功项目负担样处理理类企业研究开发活动类似制造企业产品制造程产品制造程成应属该产品中
2中型高新技术产业采综合法研究支出全部费化开发支出根具体情况资化费化高新技术产业研究开发赖性高研究开发费数额较应分两种情况处理
（1）开发成功情况种情况应开发全部成予资化报表中揭示期转回前期间确认费资数额
（2）开发失败情况种情况开发成作期费报表中揭示利润影响利报表者正确理解利润波动果宣告失败开发活动时间长成采全额费法期利润波动剧烈时考虑列作摊费递延资产短时间分期摊销会计报表中实披露失败项目关容失败成处理方法利润影响程度等便关方面详细解企业真实财务状况3般研究开发费企业根重性原直接作期损益形资产确认难点许形资产成难计价现行会计准义分强调会计信息性开发费费难划分项目采全额费法应该严格关费川项口中做出xx项目开发费说明设置专门备查账簿予登记便事必时采统计方法确定知识产权价值审计等关部门查证该项目计价方法否符合规定预计开发费开发期限长费够合理划分开发项目采成果决定法
4型企事业单位创知识产权根重性原采全额费法国际惯例接轨类企事业单位创知识产权价值必包括附带费
结
世界企业出类拔萃程度庞形资产决定文阐述创形资产形资产优化合理配置具重作创形资产现代企业提高竞争力强武器降低生产成提高产品质量优化产品功提高商品声誉等方面发挥独作通列举国家确认计量创形资产规定国际会计准规定国提供鉴意义然着济发展时代进步事物运动变化发展2006年2月发布企业会计准第6号—形资产创形资产确认计量规定2001年1月1日起实施企业会计准—形资产规范存足文分析足提出相应解决措施创形资产真实反应账面企业理者信息者提供决策信息
参考文献
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[2] 苑泽明陈洁陈广前 形资产价值理研究：历史回顾展[J] 济理研究 2009（05）
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[10] 张建 形资产评估现实意义[J] 中国市场 2007（Z1）
致谢
够利创作完成文首先感谢导师XXX教授严谨求实治学精神兢兢业业工作态度时时刻刻感染着写作畅思路受阻倦怠时心中会许惶恐安深怕辜负导师期文创作整程中选题资料收集文章构思写作修改老师予细心指导特文章修改时老师百忙中文逐字逐行进行批改连标点符号错字种细微处指正感激余受益颇受益仅仅学术知识更重丝苟严谨求实踏踏实实求学态度导师相处仅短短三年获求学道受益终生老师感激情言语表达
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摘
知识济时代济全球化背景企业间竞争已传统物质资产金融资产投资规模扩张转技术力组织等形资产获知识济社会特征知识济体化资源配置形资产第素企业股份制改造产权变更破产清算济担保拍卖抵押等济活动中形资产价值量估算成市场济发展客观需形资产作企业价值创造重素高新技术企业显尤重形资产计量报告等系列会计问题年成实务界学术界关注热点2006年实施新企业会计准允许部研究开发项目开发阶段支出时满足定条件予资化确认形资产政策定程度改善高科技企业者研发投入较企业财务状况业绩水提高企业创新力创造良会计政策环境
关键词：形资产创理核算信息报告
Abstract
In the era of knowledge economy and economic globalization the competition between enterprises has changed from the traditional physical assets financial assets investment and expansion steering technology human organization and other intangible assets acquired The feature of intellectual economy society is knowledge and economic integration in the allocation of resources to intangible assets is the first element In the enterprise shareholding system reform property right changes bankruptcy liquidation economic security auction and mortgages and other economic activities to intangible assets value estimation has become the objective need of market economy development Intangible assets as the enterprise value creation factors of hightech enterprises is particularly important Therefore intangible assets measurement and reporting a series of problems become in recent years and the academic hot spot In 2006 the implementation of the new accounting standards for business enterprises allowed to internal research and development project development phase At the same time to meet certain conditions be capitalized confirmed as intangible assets This policy to a certain extent to improve the investment in research and development of hightech enterprises or large enterprise financial position and performance levels in order to improve the capability of independent innovation of enterprises to create a good environment of accounting policy
Key words intangible assets management accounting reference information report
目录
摘 1
Abstract 1
形资产涵义特征 4
（）形资产涵义 4
（二）形资产特征 6
二创形资产确认 8
（）创形资产否应作资产进行确认 8
（二）确认创形资产理分析 9
三创形资产计价基方法 11
（）国际创形资产计价基方法 11
（二）国创形资产计价方法 12
四创形资产确认计量现状存问题分析 14
（）西方国家创形资产确认计量 14
（二）国阶段创形资产确认计量 14
（三）现阶段国确认计量创形资产存问题 15
（四）企业创知识产权入账现状 17
五解决创形资产确认计量存问题策 18
（）握范围明确目标 18
（二）逐步建立公允价值计价环境 19
（三）权衡利弊握原 19
（四）树立重视保护意识 20
（五）企业创知识产权会计入账改进设想 20
结 23
参考文献 23
致谢 24
形资产涵义特征
（）形资产涵义
长期形资产定义直没统认识美国已公布关形资产会计准没形资产做明确定义
1976年美国财务会计准委员会（FASB）份征求意见稿第17段中提：企业合购买形资产会计言…形资产具物质实体济资源价值取决特定权利未营中获利益货币性资源（现金应收账款投资）形资产国际会计准委员会（IASC）1994年1月发表份形资产原公报（草案）中形资产定义：形资产指辨认实物形态非货币性资产满足列条件：（1）企业持生产提高商品服务租理目（2）预期营期间概念然征求意见稿公报（草案）形式出现正式文告中定义足说明形资产实践讨年西方会计界中形资产没公认定义然五年征求意见国际会计准委员会（IASC）1998年10月1日新颁布国际会计准第38号——形资产中出形资产简短定义：产品生产销售出租理持没实物形态辨认非货币资产然定义开始触形资产质特征商誉明显排外外形资产定义具代表性观点种：
1．实体观
种观点认形资产具备物质实体资产该定义抓住形资产显著特征指明形资产资性属性定义出概念涵精确没说明形资产资产间根区会计形资产仅干种具物质形态长期资产总称指具物质实体资产立面物质形态存否形资产区资产特征没物质实体资产形资产应收账款形属流动资产某长期投资然没物质实体属形资产见物质实体较广泛会计象特征形资产独具特征字面含义简单理解划分形资产实体观定义确定形资产概念准确
2．权利观
种观点认形资产企业生产营服务价值非次性转移切物质条件权利定义指明形资产功企业生产营服务实质物质实体条件权利定义够准确首先说形资产物质条件描述极精确果物质条件指物质实体济资源说通果指生产程中实体济素许更费解条件两字阐述形资产概念实质实太抽象次形资产非权利专技术未公开技术知识诀窍已申请专利权技术产权受法律保护权利商业信誉企业外种素构成导致企业获取未超额收益力权力机关授予权利服务生产营权力形资产企业独立民事权劳动事权连资产更谈形资产权利观概念会计界广泛接受
3．超收益力观
种观点认形资产指助企业取高般水收益力然具备物质实体具价值定义较前种定义进步说明形资产特征功指出形资产实体特点高效益特点表明作帮助企业获取般水利润获取超额利润高般水超额收益力反映种形资产特征功形资产质属性难界定形资产资产间区定义概括形资产全部特征质属性作准确完备概念
4．项目列举观点
文献形资产定义列举项容外未涉实质形资产涵义指专利权版权秘密制作法配方商誉商标专营权类似财产定义距六十年前做出时日然认正确见恰定义形资产概念困难显然列举形资产项容定义偏盖全外延代涵没说明形资产特征表达形资产质实难令满意笔者认反映形资产质定义应国现行会计准中表述：形资产指企业生产商品者提供劳务出租理目持没实物形态非货币性长期资产里实际形资产定义资产明确形资产概念涵必须先明确资产定义资产指交易事项形成企业拥控制资源该资源预期会企业带济利益资产概念表明四层含义作资产种形资产必须时满足四层含义：
第形资产质讲种济资源强调效率社会科学技术作第生产素必然投入生产营中形资产种济资源
第二企业拥控制强调权属会计体假设必然求谓拥指该项资产法定权属企业控制指然企业拥该项资产法定权该项资产收益风险已企业承担
第三企业带预期济利益资产作济资源质属性突出强调形资产引起未济利益包括销售产品提供劳务收入成节约企业该形资产引起利益第四形资产交易事项形成未尚未发生事项果确认资产没计量外形资产强调没实物形态长期性非货币性特征
（二）形资产特征
形资产满足定义身表述涵外具特征：
第高效益性形资产带未济利益具较确定性通常高效益种高效性科学技术知识产权体容具高效率决定体现形资产价值局限企业取般水收益力赖企业已取高寻常收益力蕴涵企业带未超额收益力果企业投入般资产总获寻常收益目企业获超寻常水收益说明形资产生产营贡献显露出形资产功发挥着作企业投资形资产正潜获取高效率济利益力未生产营活动中实现
第二独占性表现形资产仅特定体关法律制度保护禁止非持偿取排斥般情况竞争法律制度保护技术知识产权等独占性显易见受法律保护专技术等保守秘密外界知实际独占仅持企业相关该企业相分离商誉等形资产非整企业合转否法取更显示出独占特征形资产独占性持独占高效性价值程度垄断供应销售市场独家享超般水利润必须指出种垄断完全排竞争企业外手段取取代持形资产加速失效种垄断局限脆弱外处垄断说成独占更政治济学中金融寡头垄断质区
第三确定性形资产确定性指价值确定性具体表现三方面：首先代科学技术进步迅猛发展技术知识成果更新换代速度加快法律中规定某权利效期间寿命外余形资产济寿命难准确预计法定期限形资产常逾期发挥作现象尚未达法定年限前某形资产已实际复存现象期限确定决定形资产带收益量便确定次然形资产未超额收益量便确定持企业未实现价值便确定形资产价格取成便确定形资产价格取成确定继损耗转移成价值易肯定形资产确定性形资产理预测决策核算计价摊销带诸便
第四缺乏性特性指形资产价格取成缺乏横价值性般说实物形态资产便量批生产产品世独二产品价值通生产资料市场价格机制进行较少概确定重置成公允价值形资产科技成果转化技术知识产权生产创新单市场般找相参物没相价格供较形资产仅特定企业意义销售变现力极差更加剧价值横较困难
二创形资产确认
形资产确认解决问题满足什条件形资产项目作企业形资产入账首先形资产作企业项资产应符合资产般确认标准国际会计准委员会1989年发布关编制提供财务报表框架文件中规定两条标准：第该项目关未济利益会流入企业
第二企业够计量该资产项目成次应针形资产特殊性充分考虑取收益性稳定性补充确认标准国际会计准委员会形资产原公告（草案）中认需附加两确认标准：
第形资产促未济利益预期流入企业方面起作形资产效发挥种作力够证实
第二存充足资源性证实企业够获预期流入企业未济利益国企业会计准——形资产中形资产确认标准规定：形非货币性项目满足条件时应确认企业形资产：（1）该项目促成企业获济利益方面作发挥种作力够证实（2）取该项目成够计量
（）创形资产否应作资产进行确认
形资产确认难题创形资产确认外购形资产确认该资产成够计量外购形资产确认较统认识创形资产确认问题会计界存分歧
1反创形资产作资产进行确认理
l 确定形资产否产生未济利益时需足够判断种观判断难相情况导致相会计处理
l 估计创形资产回收金额非种资产存供参考活跃市场确定公允价值
l 满足定条件形资产作资产进行确认提供少性决策预测性信息项创形资产成该项资产价值没关系
l 取该形资产成计量确认项创形资产附加成时超带效益
2赞成创形资产作资产进行确认理
l 20年形资产投资呈迅速增长趋势财务报表中会没确认形资产投资扭曲家企业业绩计量
l 项资产价值存某确定性事实足说明该项资产没供确认成
l 项资产否应予确认应该外购创区
l 着预测科学进步创形资产公允价值准确计量
（二）确认创形资产理分析
1会计信息性相关性间突
性会计信息基质量特征提供会计信息会计工作基求会计信息必须具性够会计报表者做出正确决策会计信息会计信息者非常重首先够实资产者反映理局受托责完成情况现代企业规模化营绝数企业营权权发生分离资产者全权委托企业家营企业样解企业理局营业绩解者实际控制资产济价值拥营权企业理局必须定期者汇报次真实会计信息助效济决策科学决策必须真实种信息信息失真会决策准确性效性产生影响严重甚会导致决策失误企业造成重济损失会计信息作济决策需信息重组成部分性提出求然非常必相关性指信息够帮助者现事件结果做出预测者证实修正先前期具决策中导致差力
相关性核心会计信息必须会计信息者决策求相协调相关性具三特性：预测价值反馈价值时性预测价值指利会计信息企业某方面进行较准确估计反馈价值指会计信息够反映企业属业务部门营成果信息反馈关部门便提出改进理措施外会计信息必须时提供决策时获会计信息失影响决策力意义资料成必须者决策需相关联性相关性会计信息基质量特征会计信息时具相关性性够济决策遗憾性相关性间存种消彼长联动关系致法时保证会计信息济决策相关形资产确认难点许形资产成难计量现行会计准分强调会计信息性然某形资产计量难度加确认悖会计信息性相关性两基原
2稳健性原考虑
稳健性原确定性作谨慎反映确保营环境存确定性风险充分考虑基种考虑会计确认会计计量方面应选者权益产生乐观影响种做法确认少计资产收益确认计负债费
3确认创形资产会计信息缺乏性
美国麦劳名称互联网抢注域名迫800万美元买回抢注域名果麦劳域名没抢注确认互联网域名种形资产计价数值远远800万美元确认外购商誉确认创商誉显然合理
4会计信息相关性求
创形资产具确定性难准确计量必须加计量满足会计信息相关性需着科学技术进步竞争白热化世界济已进入全新阶段21世纪里会计科学面严峻挑战必须进行会计改革适应时代需求会计计量方面首先表现企业量资产没充分计量例企业土然资源等生性资产着济发展断增值资产负债表始终历史成反映资产负债表严重脱离企业真实财务状况次企业许形资产根没计量够企业带明显济效益传统观念认计量法确认入账例价值断增加口乐商标没资产负债表反映项资产微软公司股票面值仅01美分股市价已达100美元
正没准确计量形资产微软公司股票市值已达数百亿美元资产负债表规模公司已90年代会计界计量问题研究已突破衍生金融工具计量已公允价值代历史价值计量属性推广推进特殊资产会计计量问题研究形资产计量问题籍契机推进步笔者认基会计信息相关性性原应创形资产确认资产
三创形资产计价基方法
行开发形资产般会发生三项费研究费开发费附带费研究费获取新科学技术知识计划进行创造性调查分析探索活动发生费开发费继研究活动创新改进产品材料工艺等商业性生产开始前事研究成果付诸初步应系列活动发生费附带费指研究开发成果关部门申请登记等系列活动发生费三项费形资产形成全程费企事业单位创形资产计价时必须充分考虑三项价值构成素三项费否全部计入形资产价值种方式计入形资产价值会计学界着观点产生计价方法
（）国际创形资产计价基方法
国际创形资产计价方法致纳四种：
1全额费法研究开发费全部作期间费发生时直接计入期损益
2全额资法研究开发费发生期集起开发成功投入时列作形资产分期摊销价值
3成果决定法研究开发费发生期设置栏式账户专门记录相关支出研究开发活动成果决定采种处理方法已取成果预计够产生收益时相关支出全部资化反全部费化计入期损益
4综合法汲取三种方法合理成分根具体情况确定创形资产价值种方法研究支出开发支出截然分开分采方法处理研究支出未收益没直接联系采全额费法支出发生时数计入期损益开发支出采成果决定法全部资化全部费化国际通种计价方法没附带费计入形资产成列作期间费直接抵减期利润
（二）国创形资产计价方法
国现行会计准中明确规定：行开发法申请取形资产入账价值法取时发生注册费律师费等费确定法申请取前发生研究开发费应发生时确认期费
1国创形资产计价方法评笔者认国创形资产采取计价方法合理首先违背配原法体现会计核算身表现成效益思想次外购形资产创形资产计价方法违反性原会计准采法解释：研究开发项目否成功难确定者关费难费明确划分者支出否带济利益难断定企业创法取专利权商标权等形资产价值包括法取时注册费聘请律师费相关支出应该包括研究开发成然实际种计价方法缺点显易见：（1）反映形资产真实价值专利权商标权开发费果仅阶段申请注册费计价势必账面价值实际价值相差甚远
（2）符合配性原数形资产尚未开发成功会计期间里产生收益负担量开发费开发成功受益会计期间仅摊销少量申请注册费显然合理
（3）便考核形资产开发投资效益项专利技术形资产般需花费较长时间名目繁支出开发出没树立形资产开发成核算思想意识建立健全会计核算组织工作开发费记录方面会显示出极意性项目开发成功时查考投资总额考核形资产投资效益时失分析指标见判定企业部产生形资产否符合确认资格时困难：（I）创形资产产生未济利益否存时流入企业具确定性（II）企业部产生形资产成维护提高企业部产生商誉进行日常营成区分开国企业会计准——形资产规定种计价方法量研究开发费直接计入期损益少量附带费作形资产价值称附带成资法规全额费法种方法理实务国际惯例定差仅利国形资产核算便国际惯例接轨
2国创形资产计价方法改进
第9号国际会计准研究开发成会计规定根特定条件开发成资化费化第32号国际会计准征求意见稿财务报表性建议开发成资法作基会计处理方法开发成费法作备辅助方法鉴国际会计准关规定结合国具体情况笔者认国创形资产计价应采取资化费化时举方法：
（1）研究开发业务活动企事业单位采全额资法研究开发费全部计入形资产成果研究开发活动失败应失败成转成功项目负担
（2）中型高新技术产业采综合法研究支出全部费化开发支出根具体情况资化费化果宣告失败开发活动时间长成采全额费法期利润波动剧烈时考虑列作摊费长期摊费短时间分期摊销会计报表中实披露失败项目关容失败成处理方法利润影响程度等便关方面详细解企业真实财务状况
（3）般企事业单位预计开发费开发期限长费够合理划分开发项目采成果决定法开发费费难划分项目采全额费法应该严格关费项目中做出X项目开发费说明设置专门备查账簿予登记便事必时采统计方法确定形资产价值审计等关部门查证该项目计价方法否符合规定
（4）型企事业单位创形资产根重性原采全额费法国际惯例接轨类企事业单位创形资产价值必包括附带费
四创形资产确认计量现状存问题分析
（）西方国家创形资产确认计量
英国：1999年12月发布原公告形资产计量行开发程分三阶段：纯研究阶段运阶段开发阶段前两阶段发生支出应予费化开发阶段支出符合相关确认条件应予资化进行计量法国：研究开发费处理属特定研究项目成功性非常时予资化超5年期限摊销荷兰：研究开发费预期具未效益时予资化列资产负债表中超5年摊销美国：张研究开发费计入期损益部计算机软件开发费处理规定美国财务会计准公告第86号中样规定：部创计算机软件研究开发费应计入期损益直开发产品建立技术行性止美国会计实务中普遍采做法辨认形资产允许资化续支出通常仅限够延长形资产受命支出符合某条件时部计算机软件续支出资化澳利亚：研究开发费般列期费果符合规定条件递延费处理综述数国家国际会计准委员会致认研发费中开发支出符合定条件予资化
（二）国阶段创形资产确认计量
现行准实施前行开发法申请取专利权商标权等形资产成应根法取时发生注册费律师费相关支出确认研究开发成发生时作期间费直接减期损益外少量实体资产消耗工消耗作资产入账体现资产质———未济利益现行准规定企业部研究开发项目支出应区分研究阶段支出开发阶段支出企业部研发项目研究阶段支出应发生时计入期损益前期费化支出调整期末准规定方法确认形资产摊销价值摊余价值作形资产账面价值列示资产负债表形资产项目中法区分研究阶段开发阶段支出应予全部费化企业部研究开发项目开发阶段支出时满足列条件确认形资产：①完成该形资产够出售技术具行性②具完成该形资产出售意图③形资产产生济利益方式包括够证明运该形资产生产产品存市场形资产身存市场形资产部应证明性④足够技术财务资源资源支持完成该形资产开发力出售该形资产⑤属该形资产开发阶段支出够计量寿命限形资产摊销时应反映产生未济利益方式法确定消耗方式应采直线法摊销寿命确定形资产应进行摊销应年出现减值迹象时进行减值测试等规定企业研究开发支出应单独核算时事项研究开发活动发生支出应合理标准项研究开发活动间进行分配法合理分配应计入期损益现行会计准关创形资产入账价值确认方法真实反映形资产实际创建价值受益期形资产价值进行摊销计提形资产减值准备体现会计核算收入费间配原
（三）现阶段国确认计量创形资产存问题
1确认计量范围确定性
原准辨认创商誉确认形资产创形资产仅仅限专利权商标权著作权非专利技术特许权等现行形资产定义表明某项目否确认形资产控性首考虑素创形资产然创造项形资产属企业属创造者创造者否长期企业服务成项难题外国会计环境部分资化模式操作层面存明显缺陷：确定资化金额时存较观估计素资化五条件具体实施中较难掌握操作程中资化金额确定存观性更重技术行性开发期确定开发费支出相较少技术达行性开发费支出进行资化确认客观反映该形资产成结果账面价值真实价值较差企业粉饰报表留余时研究开发间模糊带存成部分市公司滑业绩工具
2计量属性计价方法选择缺陷
现行会计准中显著特点种计量属性存明确指出会计计量司采五种计量属性：历史成重置成变现净值现值公允价值创形资产计量传统方法历史成计量：创形资产成＝资产成＋累计开发费历史成法体现资产原始形成程具易获性验证性容易接受智力资源社会济发展影响愈愈重情况种计量方法明显适应社会发展需形资产身实体性专性收益确定性决定完全套形资产计量方法恰正确评估资产市场价值成基础定价法采实际成法重置成法形资产现行价值＝形资产重置成+新增投入－素消耗价值方法优点符合客观性难点素损耗价值度量着时间流逝相关性会明显减弱会计实务中公允价值创形资产计量中广泛应形资产计量中引入公允价值双刃剑允许公允价值计量创形资产形资产价值更符合实际市场价值提高会计信息决策性然公允价值概念会发现身确定性第三方难判断企业采公允价值否真正公允
3违背重会计原
现企业创形资产处理违背重会计原重性原真实性原等创形资产没入账公司隐藏价值远远超账面价值美国许高新技术企业创形资产已超总资产60企业重数额资产予详细披露导致账面价值实际价值严重背离造成定程度会计信息失真疑违背重性原真实性原知识济财务状况描述起关键作创形资产没入账信息者充分利信息做出正确决策利济发展时创形资产定程度缺乏性般说实物形态资产价值通市场价格机制进行较少概确定重置成公允价值创形资产科技成果转化技术知识产权生产创新单市场般找相参物价值横相较困难外市公司着研发支出条件资化年度净利润幅度提升利年度间较
4忽视创形资产现象然存
形资产具实物形态极易忽视企业账反映形资产价值凤毛麟角更必说创形资产企业创造属商标拖着洋尾巴做洋远期长工许创形资产拱手公司设置品牌总监知商标进行国际注册外创形资产未收益济寿命难确定形资产流失企业营者短期行企业考核指标利润追求短期利益会削减研发投入淡泊理者形资产保护意识
（四）企业创知识产权入账现状
创知识产权指公司开发研制成功形成知识产权创知识产权时般会发生三项费：研究费指获取新科学技术知识计划进行创造性调查分析探索洁动发生费：二开发费开发费继研究活动创新改进产品材料商业性生产开始前事研究成果付诸初步应系列活动发生费川附带费指研究开发成果关部门中请登记程等系列活动发生费项费川形资产形成全程费企事业单位创知识产权计价时必须充分考虑二项价值构成素三项费否全部计入知识产权价值种方式计入知识产权价值问题目前争议较囚产生计价方法关研究开发费国际会计准第38号—形资产明确规定：研究会产生应确认形资产研究支出应发生费时确认费开发成首次满足形资产确认条件刁予资化前开发成必须费化美国财务会计准公告第2号规定：研究开发发生支出均应列费国会计处理研究开发支出完全费化计入期损益部分费化完全费化遵循会计谨慎性原配原研究开发做准备研究基础开发做放矢终取成功开发失败开发成功基础整成应相关开发产生济利益相配予资木化研究开发具风险性会计谨慎性原避开风险费化产生两难境知识济条件形资产位日益重企业研究开发费具新特点：
l数额企业研究开发赖性强作济高速发展原动力
2研究开发风险加产品更新换代步伐加快市场竞争更加激烈产品研究开发尚未结束产品淘汰风险相伴生高收益产品开发成功便获取巨济效益
新特点面前原会计处理方法便存缺陷：
1收入费配
2企业利润波动企业研究开发费迅速增长风险性会计倾成费化样导致研究开发阶段利润降低开发成功期间利润高导致企业利润极度稳定利企业形象树立进影响投资者投资心理
3研究开发完全具分性研究开发分开会计处理造成模糊性意性观性较强容易操利润者带机
4开发成处理宽松国际会计准显谨慎规定创形资产首次满足确认条科发生支出’予资木化前开发成律记入费规定初始确认费支出应确认形资产部分该形资产初始价值应低取成基原笔者提出创知识产权会计入账改进设想
五解决创形资产确认计量存问题策
针创形资产确认计量方面存问题方面着手
（）握范围明确目标
首先形资产研发阶段费项目进行较详细分类便实务操作准应根国企业研究开发力处程度列举形式明确部分研究开发活动外应列举创形资产年断涌现知识性资产纳入形资产会计核算报告中次明确企业职工法律关系合规定创形资产属权第三增强会计员职业判断力创形资产观判断力具充分客观考虑时开始资化判断标准研究阶段开发阶段划分标准合二时开发阶段发生费全部资化暂时资化样简化会计职业判断次数减轻会计员工作压力求节约成支出实质重形式体现
（二）逐步建立公允价值计价环境
寻找合理会计处理方式国外公司治理相规范监体系完备资市场发展相成熟环境相适应计量手段国际会计准美国英国形资产采公允价值计量国际接轨势趋国应逐步建立公允价值计价环境目前会计学者提出创形资产确认计量创新方法
1确认模式：①建立企业部控制制度项创形资产进行科学分析风险预测②包含确信创形资产存理③形资产种类形资产特征确定该项资产类型知识产权类资产市场类资产等
2计量模式：①市场基础定价法相行业中获取类似形资产许证需支付特许权费般指商标等形资产②济定价法（收益现值法）方法分两阶段第阶段衡量形资产现带期收益现金流第二阶段预测目前途形资产延伸途未盈利水根形资产段水时间年限进行准确预测途进行总体性假设估计出增量现金流然合适折现率折现方法计量假设性合理数取计量程验证计量结果接受许述方法传统观点中认符合稳健性原知识济稳健性中立性性相结合仅合理核算发生损失费合理核算利收益企业形资产超盈利性采未现金流量现值法创形资产进行计量
（三）权衡利弊握原
数专家张采先费化条件资化确认创形资产价值会计处理方式特强调会计披露重性现行会计准规定符合条件开发费资化公司减少理费进导致净利润进步增加更加真实反映企业期营成果认识点营决策者提供信息决策优化着科学技术发展项目企业发展中作断增强企业会计准应遗漏创形资产应该年充分披露创形资产真正体现形资产价值性创形资产确认予计量聘请法取相应资格评估机构定期进行评估根评估值调整账面价值真实反映形资产价值数防止关员相关费计入成相关费计入损益调节期利润市公司言做新旧会计准衔接工作利年度创形资产性
（四）树立重视保护意识
改变头脑中形资产价值形资产价值法激烈市场竞争中谁重视形资产开发保护谁竞争中占优势激励企业职工努力工作增强责感进取息奋斗精神提高劳动效率时企业应该重视形资产流失问题认识形资产存巨竞争优势着手研究试图建立范围传统知识产权形财产权完整科学形财产权法律保护体系商标技术仅国产登记申请国际惯例国外销售申请登记维护创形资产权益外加强企业部创形资产理鼓励研发项目投入设立专门机构指派专该项资产运营中环节
（五）企业创知识产权会计入账改进设想
国际关创知识产权计价方法般种：
1全额费法研究开发费全部作期间费发生时直接计入期损益
2全额资法研究开发费发生期集起开发成功投入时列形资产分期摊销价值
3成果决定法研究开发费发生期设置栏式账户专门记录相关支出研究开发活动成果决定采种处理方法已取成果预计够产生收益时相关支出全部资化反全部费化计入期损益
4综合法汲取三种方法合理成分根具体情况确定创知识产权价值种方法研究支出开发支出截然分开分采方法处理研究支出未收益没汽接联系采全额费法支出发生时数计入期损益开发支出采成果决定法全部资化全部费化国际通种计价方法没附带费计入形资产成列作期间费直接抵减期利润
通研读关规定出结：
1研究费计入理费
2开发费计入形资产成计入理费制度间统企业会计准事业单位会计准规定计入知识产权成企业财务通工业企业财务制度股份限公司会计制度规定计入理费
3附带费处理方法制度间统企业会计准企业财务通工业企业会计制度规定计入理费股份限公司会计制度规定计入知识产权成现行会计实务中基采取股份限公司会计制度规定做法创知识产权成包括申请登记费聘请律师费等附带费采规全额费法国2002年颁布企业会计准中指出：行开发法申请取形资产入账价值应法取时发生注册费律师费等费确定法申请取前发生研究开发费应发生时计入期费笔者认种计价方法缺点：
1反映知识产权真实价值专利权商标权开发费果仅阶段申请注册费计价势必账面价值实际价值相差甚远
2符合配原数知识产权尚未开发成功会计期间里产生收益负担量开发费开发成功受益会计期间仅摊销少量申请注册费显然合理
3便考核知识产权开发投资效益项专利技术知识产权般需花费较长时间名目繁支出开发出没树立知识产权开发成核算思想意识建立健全会计核算组织工作开发费记录方面会显示出极意性项目开发成功时查考投资总额考核知识产权投资效益时失分析指标国企业会计准提议种计价方法量研究开发费直接计入期损益少量附带费作知识产权价值称附带成资法规全额费法种方法理实务国际惯例定差仅利国形资产核算便国际惯例接轨第9号国际会计准研究开发成会计规定根特定条件开发成资化费化第32号国际会计准征求意见稿财务报表性建议开发成资法作基处理方法开发成费法作备辅助方法鉴国际会计准关规定结合国具体情况笔者认国创知识产权计价应采取资化费化时举方法研究开发费处理应作改进重性原分企业实际情况进行处理：
1研究开发活动活动企事业单位软件开发类企业采全额资法研究开发费全部计入知识产权成予资化果研究开发活动失败应失败成转成功项目负担样处理理类企业研究开发活动类似制造企业产品制造程产品制造程成应属该产品中
2中型高新技术产业采综合法研究支出全部费化开发支出根具体情况资化费化高新技术产业研究开发赖性高研究开发费数额较应分两种情况处理
（1）开发成功情况种情况应开发全部成予资化报表中揭示期转回前期间确认费资数额
（2）开发失败情况种情况开发成作期费报表中揭示利润影响利报表者正确理解利润波动果宣告失败开发活动时间长成采全额费法期利润波动剧烈时考虑列作摊费递延资产短时间分期摊销会计报表中实披露失败项目关容失败成处理方法利润影响程度等便关方面详细解企业真实财务状况3般研究开发费企业根重性原直接作期损益形资产确认难点许形资产成难计价现行会计准义分强调会计信息性开发费费难划分项目采全额费法应该严格关费川项口中做出xx项目开发费说明设置专门备查账簿予登记便事必时采统计方法确定知识产权价值审计等关部门查证该项目计价方法否符合规定预计开发费开发期限长费够合理划分开发项目采成果决定法
4型企事业单位创知识产权根重性原采全额费法国际惯例接轨类企事业单位创知识产权价值必包括附带费
结
世界企业出类拔萃程度庞形资产决定文阐述创形资产形资产优化合理配置具重作创形资产现代企业提高竞争力强武器降低生产成提高产品质量优化产品功提高商品声誉等方面发挥独作通列举国家确认计量创形资产规定国际会计准规定国提供鉴意义然着济发展时代进步事物运动变化发展2006年2月发布企业会计准第6号—形资产创形资产确认计量规定2001年1月1日起实施企业会计准—形资产规范存足文分析足提出相应解决措施创形资产真实反应账面企业理者信息者提供决策信息
参考文献
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致谢
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