注册会计师审计案例分析（三）
案例线索分析
(二)长期股权投资审计案例
案例：注册会计师李文审计华朕公司2001年度会计报表发现华联公司2001年1月库存商品批专利权项设备台红光公司投资华朕公司持股10万股占例10％述资产关资料：
库存商品账面价值20万元计税价格30万元增值税率17％消费税率10％专利权账面价值10万元已提减值准备1万元计税价格12万元营业税率5％设备账面价20万元已提折旧2万元已计提减值准备1万元
华联公司采成法核算具体会计处理：
14月1日投资时：
：长期股权投资——红光公司 547 000
：累计折旧 20 000
：固定资产减值准备 10 000
：形资产减值准备 10 000
贷：固定资产 200 000
贷：形资产 100 000
贷：库存商品 200 000
贷：应交税金——应交增值税(销项税额)
(30万×17)51 000
——应交消费税 (30万×10)30 000
——应交营业税 (12万×5)6 000
25月2日华联公司宣告分红股红利1元时：
：应收股利 10 000
贷：长期股权投资——华联公司 10 000
5月15日收红利时：
：银行存款 10 000
货：应收股利 10 000
32001年12月31日该股市值42万元长期股权投资市值差额547 00010 000420 000117 000(元)华联公司提取长期投资减值准备会计处理：
：投资收益 117 000
贷：长期投资减值准备 117 000
案例分析：企业会计制度第二十二条规定：非货币性交易换入长期股权投资换出资产账面价值加应支付相关税费作出资时投资成
企业会计准——投资第十五条规定：长期股权投资应根情况分采成法权益法核算第十六条规定：投资企业审计单位控制控制重影响长期股权投资采成法核算第十七条规定：采成法时追加收回投资外长期股权投资账面价值般应保持变投资单位宣告分派利润现金确认期投资收益投资企业确认投资收益仅限获投资单位接受投资产生累计净利润份额获投资单位宣告分派利润现全股利超述数额部分作初始投资成收回减投资账面价值
注册会计师李文认华联公司会计处理
案例二：注册会计师李文审计华联公司2001年度会计报表解华联公司2000年4月1日现金480万元购买H公司100万股占H公司股权例10％
2000年5月25日收H公司5月1日派发现金股利5万元2000年末该股权市值420万元华联公司计提减值准备55万元2001年5月1日H公司宣告分红10股红利2元实际发放日5月25日2001年7月1日华联公司证券市场购买100万股H公司股票支付银行存款440万元样持股例增加20％华联公司H公司具重影响力
李文通检查华朕公司提供H公司审计会计报表解H公司2000年实现税净利润300万元中1——3月份80万元4——12月份220万元2000年宣告公派现金股利50万元2001年实现税净利润300万元中1——6月份140万元7——12月份160万元2001年5月1日宣告分派现金股利20万元H公司者权益明细情况表：
单位：万元
┌─────┬─────────────┬─────────┐
│ │ 200O年 │ 2001年 │
│ 项 目 ├───┬────┬────┼────┬────┤
│ │1月1日│3月31日 │12月31日│6月30日 │12月31日│
├─────┼───┼────┼────┼────┼────┤
│实收资 │ 1 000│ 1 000 │ 1 000 │ 1 000 │ 1 000 │
├─────┼───┼────┼────┼────┼────┤
│资公积 │ 3 000│ 3 000 │ 3 000 │ 3 000 │ 3 000 │
├─────┼───┼────┼────┼────┼────┤
│盈余公积 │ 80│ 80 │ 65 │ 125 │ 170 │
├─────┼───┼────┼────┼────┼────┤
│未分配利润│ 50│ 130 │ 255 │ 375 │ 490 │
├─────┼───┼────┼────┼────┼────┤
│合 计 │ 4 130│ 4 210 │ 4 320 │ 4 500 │ 4 660 │
└─────┴───┴────┴────┴────┴────┘
注册会计师李文解华联公司相关会计处理：
12000年4月1日现金480万元购买H公司100万股时：
：长期股权投资——H公司 4 80O 000
贷：银行存款 4 800 000
22000年5月1日H公司宣布分派现金股利时：
：应收股利 50 000
贷：长期股权投资——H公司 50 000
32000年5月25日收H公司派发现金时：
：银行存款 50 000
贷：应收股利 50 000
42000年末提取长期投资减值准备55万元
：投资收益 550 000
贷：长期投资减值准备 550 000
5H公司2001年5月1日宣布分派现金股利20万元时：
：应收股利 20 000
：长期股权投资——H公司 50 000
贷：投资收益——股利收入 70 000
6
2001年5月25日收H公司派发现金股利时：
：银行存款 20 000
贷：应收股利 20 000
7华联公司2001年7月l日440万元购买H公司10万股持股例增20％应成法核算变更权益法核算原会计处理采取追溯调整时：
：长期股权投资——H公司(投资成) 4 210 000
——H公司(股权投资差额) 516 250
——H公司(损益调整) 290 000
：长期投资减值准备——H公司 374 250
贷：长期股权投资——H公司 4 800 000
贷：未分配利润——年初数 500 000
贷：投资收益 90 500
82001年7月1日追加投资440万元时：
：长期股权投资——H公司(投资成) 4 400 000
贷：银行存款 4 400 000
时：
：长期股权投资——H公司(股权投资差额) 80 000
贷长期股权投资——H公司投资成) 80 000
2001年末华联公司摊销投资差额根华联公司净利润确认投资收益时：
：投资收益——股权投资差额摊销 34 07143
贷：长期股权投资——H公司(股权投资差额) 34 07143
：长期股权投资——H公司(损益调整) 320 000
贷：投资收益——股权投资收益 320 000
案例二分析：企业会计制度第二十二条规定：采成法核算时追加投资应分现金利润转投资收回投资外长期股权投资账面价值般应保持变投资单位宣告分派利润现金股利确认期投资收益企业确认投资收益仅限获投资单位接受投资产生累计净利润分配额获投资单位宣告利润现金股利超述数额部分作初始投资成收回减投资账面价值
采权益法核算时投资初初始投资成计量投资企业初始投资成应享投资单位者权益份额间差额作股权投资差额处理定期限均摊销计入损益
采权益法核算时企业应取股权投资应享应分担投资单位年实现净利润发生净亏损额(法律法规公司章程规定属投资企业净利润外承包营企业支付承包利润外商投资企业规定净利润定例计提作负债职工奖励福利基金等)调整投资账面价值作期投资收益企业投资单位宣告分派利润现金股利计算应分部分减少投资账面价值企业确认投资单位发生净亏损时应投资账面价值减记零限果投资单位期实现净利润投资企业应计算收益分享额超未确认亏损分担额超未确认亏损分担额金额恢复投资账面价值
企业投资单位净损益计算调整投资账面价值确认投资收益时应取投资单位股权发生净损益基础
投资单位净损益外者权益变动应根具体情况调整投资账面价值
企业追加投资等原长期投资股权核算成法改权益法应实际取投资单位控制控制投资单位实施重影响时股权投资账面价值作初始投资成初始投资成应享投资单位者权益份额差额作股权投资差额制度规定摊销计入损益
2001年5月1日H公司宣告股分派现金股利时华联公司应付回现金股利远远投资实现净利润10％(22万元)应分回2000年现金股利全部确认投资收益时前减5万元投资成转回具体计算：
年减投资成(投资年未止投资方累计分派利润现金股利投资年年末止投资单位累计实现净损益)×投资方持股例投资企业已减初始投资成
［(50＋20)－220]×10％－5
20(万元)
前年度减成5万元认定应恢复长期股权投资成时应初减成核算限
2001年5月1日华联公司应确认投资收益：
投资收益投资企业年获利润现金股利+应转回初始投资成金额2＋57(万元)
2000年4月1日投资时产生股权投资差额：
4800000－42100000×10％＝590000(元)
2000年4－12月应摊销股权投资差额：
(590000÷120)×944250(元)
2001年16月应摊销股权投资差额：
(590000÷120)×629500(元)
2000年412月应确认投资收益：
2200000×10％220000(元)
2001年16月应确认投资收益：
＝1400000×10％140000(元)
述调整2000年末长期股权投资——H公司账面价值应：
4800000－50000－44250＋2200004925750(元)
应计提减值准备：
4925750－4200000－550000＝175750(元)
两次收现金股利均应减长期股权投资账面价值计入长期股权投资——H公司(损益调整)计70000元
：2000年4—12月成法改权益法累计影响收益增加数：220000－44250－(175750－550000)50000500000(元)
2001年1—6月成法改权益法累计影响收益增加数：140000－29500－20000＝90500(元)
追溯调整：
长期股权投资——H公司(投资成)应：
48000005900004210000(元)
长期股权投资——H公司(损益调整)应调整：
(2200000＋1400000)×10％－70000＝290000(元)
长期股权投资——公司(股权投资差额)应调整
59000044250－29500516250(元)
长期投资减值准备减少：
550000－175750374250(元)
计算次投资股权投资差额：
440－(4320×10％)8(万元)
华联公司H公司投资股权投资差额：
8+(59－4425－295)＝59625(万元)
股权投资差额应2000年4月起10年摊销2000年4月2001年6月已摊销15月尚摊销年限：
12×10－15105(月)
2001年7月12月应摊销股权投资差额：
(516250＋80000)÷105×63407143(元)
2001年12月31日核算投资收益时华联公司7月1日改权益法7月1日投资方实现净利润认定投资收益具体计算：
160×20％32(万元)
注册会计师李文完全认定华联公司会计处理
二案例评价
投资活动权益性投资交易债权性投资交易组成投资活动具特征：交易数量较少笔交易金额通常较漏记正笔业务进行会计处理导致重错误企业会计报表公允性反映产生较影响交易必须遵守国家法律法规相关契约规定等注册会计师进行投资业务审计时应重点考虑特殊性：
1检查投资业务合法性公司法第十二条规定：公司限责公司股份限公司投资该出资限投资公司承担责
公司限责公司股份限公司投资国务院规定投资公司控股公司外累计投资额超净资产50％投资接受投资公司利润转增资增加额包括
注册会计师应计算审计单位长期投资额占企业净资产例基础查明审计单位长期投资业务否符合国家方面限制性规定审阅审计单位高层董事会会议记录决议确认投资活动否批准核证券交易证关投资协议合章程等资料关资产增减判断投出收回金额计算正确性
2检查长期投资短期投资分类相互划转注册会计师应查阅债券期日计算1年期长期债券投资数额判断否已报表长期债券投资扣单独列流动资产类l年期长期债券投资项目检查股票债券收益情况接受投资企业情况判断长期投资转化短期投资合理性关注审计单位提高流动率指标意结转现象检查长期投资性质短期投资
3获取证券交易股票债券市价情况投资单位审计会计报表必时投资证券实施函证程序长期投资较投资单位实施必审计实务中较金额长期投资投资单位注册会计师应利注册会计师工作果投资单位没独立审计注册会计师应延伸实施必审计核实投资单位利润分配情况确认长期投资余额收益正确性否考虑发表保留意见拒绝表示意见报告
4关注投资增减变动投资收益漏计检查价证券买卖兑现否授权批准索价证券备查簿审查业务发生记录否完整损益核算否正确收益转做账外收入行检查否存投资收益现象通账户隐藏投资活动
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案例线索分析
(二)长期股权投资审计案例
案例：注册会计师李文审计华朕公司2001年度会计报表发现华联公司2001年1月库存商品批专利权项设备台红光公司投资华朕公司持股10万股占例10％述资产关资料：
库存商品账面价值20万元计税价格30万元增值税率17％消费税率10％专利权账面价值10万元已提减值准备1万元计税价格12万元营业税率5％设备账面价20万元已提折旧2万元已计提减值准备1万元
华联公司采成法核算具体会计处理：
14月1日投资时：
：长期股权投资——红光公司 547 000
：累计折旧 20 000
：固定资产减值准备 10 000
：形资产减值准备 10 000
贷：固定资产 200 000
贷：形资产 100 000
贷：库存商品 200 000
贷：应交税金——应交增值税(销项税额)
(30万×17)51 000
——应交消费税 (30万×10)30 000
——应交营业税 (12万×5)6 000
25月2日华联公司宣告分红股红利1元时：
：应收股利 10 000
贷：长期股权投资——华联公司 10 000
5月15日收红利时：
：银行存款 10 000
货：应收股利 10 000
32001年12月31日该股市值42万元长期股权投资市值差额547 00010 000420 000117 000(元)华联公司提取长期投资减值准备会计处理：
：投资收益 117 000
贷：长期投资减值准备 117 000
案例分析：企业会计制度第二十二条规定：非货币性交易换入长期股权投资换出资产账面价值加应支付相关税费作出资时投资成
企业会计准——投资第十五条规定：长期股权投资应根情况分采成法权益法核算第十六条规定：投资企业审计单位控制控制重影响长期股权投资采成法核算第十七条规定：采成法时追加收回投资外长期股权投资账面价值般应保持变投资单位宣告分派利润现金确认期投资收益投资企业确认投资收益仅限获投资单位接受投资产生累计净利润份额获投资单位宣告分派利润现全股利超述数额部分作初始投资成收回减投资账面价值
注册会计师李文认华联公司会计处理
案例二：注册会计师李文审计华联公司2001年度会计报表解华联公司2000年4月1日现金480万元购买H公司100万股占H公司股权例10％
2000年5月25日收H公司5月1日派发现金股利5万元2000年末该股权市值420万元华联公司计提减值准备55万元2001年5月1日H公司宣告分红10股红利2元实际发放日5月25日2001年7月1日华联公司证券市场购买100万股H公司股票支付银行存款440万元样持股例增加20％华联公司H公司具重影响力
李文通检查华朕公司提供H公司审计会计报表解H公司2000年实现税净利润300万元中1——3月份80万元4——12月份220万元2000年宣告公派现金股利50万元2001年实现税净利润300万元中1——6月份140万元7——12月份160万元2001年5月1日宣告分派现金股利20万元H公司者权益明细情况表：
单位：万元
┌─────┬─────────────┬─────────┐
│ │ 200O年 │ 2001年 │
│ 项 目 ├───┬────┬────┼────┬────┤
│ │1月1日│3月31日 │12月31日│6月30日 │12月31日│
├─────┼───┼────┼────┼────┼────┤
│实收资 │ 1 000│ 1 000 │ 1 000 │ 1 000 │ 1 000 │
├─────┼───┼────┼────┼────┼────┤
│资公积 │ 3 000│ 3 000 │ 3 000 │ 3 000 │ 3 000 │
├─────┼───┼────┼────┼────┼────┤
│盈余公积 │ 80│ 80 │ 65 │ 125 │ 170 │
├─────┼───┼────┼────┼────┼────┤
│未分配利润│ 50│ 130 │ 255 │ 375 │ 490 │
├─────┼───┼────┼────┼────┼────┤
│合 计 │ 4 130│ 4 210 │ 4 320 │ 4 500 │ 4 660 │
└─────┴───┴────┴────┴────┴────┘
注册会计师李文解华联公司相关会计处理：
12000年4月1日现金480万元购买H公司100万股时：
：长期股权投资——H公司 4 80O 000
贷：银行存款 4 800 000
22000年5月1日H公司宣布分派现金股利时：
：应收股利 50 000
贷：长期股权投资——H公司 50 000
32000年5月25日收H公司派发现金时：
：银行存款 50 000
贷：应收股利 50 000
42000年末提取长期投资减值准备55万元
：投资收益 550 000
贷：长期投资减值准备 550 000
5H公司2001年5月1日宣布分派现金股利20万元时：
：应收股利 20 000
：长期股权投资——H公司 50 000
贷：投资收益——股利收入 70 000
6
2001年5月25日收H公司派发现金股利时：
：银行存款 20 000
贷：应收股利 20 000
7华联公司2001年7月l日440万元购买H公司10万股持股例增20％应成法核算变更权益法核算原会计处理采取追溯调整时：
：长期股权投资——H公司(投资成) 4 210 000
——H公司(股权投资差额) 516 250
——H公司(损益调整) 290 000
：长期投资减值准备——H公司 374 250
贷：长期股权投资——H公司 4 800 000
贷：未分配利润——年初数 500 000
贷：投资收益 90 500
82001年7月1日追加投资440万元时：
：长期股权投资——H公司(投资成) 4 400 000
贷：银行存款 4 400 000
时：
：长期股权投资——H公司(股权投资差额) 80 000
贷长期股权投资——H公司投资成) 80 000
2001年末华联公司摊销投资差额根华联公司净利润确认投资收益时：
：投资收益——股权投资差额摊销 34 07143
贷：长期股权投资——H公司(股权投资差额) 34 07143
：长期股权投资——H公司(损益调整) 320 000
贷：投资收益——股权投资收益 320 000
案例二分析：企业会计制度第二十二条规定：采成法核算时追加投资应分现金利润转投资收回投资外长期股权投资账面价值般应保持变投资单位宣告分派利润现金股利确认期投资收益企业确认投资收益仅限获投资单位接受投资产生累计净利润分配额获投资单位宣告利润现金股利超述数额部分作初始投资成收回减投资账面价值
采权益法核算时投资初初始投资成计量投资企业初始投资成应享投资单位者权益份额间差额作股权投资差额处理定期限均摊销计入损益
采权益法核算时企业应取股权投资应享应分担投资单位年实现净利润发生净亏损额(法律法规公司章程规定属投资企业净利润外承包营企业支付承包利润外商投资企业规定净利润定例计提作负债职工奖励福利基金等)调整投资账面价值作期投资收益企业投资单位宣告分派利润现金股利计算应分部分减少投资账面价值企业确认投资单位发生净亏损时应投资账面价值减记零限果投资单位期实现净利润投资企业应计算收益分享额超未确认亏损分担额超未确认亏损分担额金额恢复投资账面价值
企业投资单位净损益计算调整投资账面价值确认投资收益时应取投资单位股权发生净损益基础
投资单位净损益外者权益变动应根具体情况调整投资账面价值
企业追加投资等原长期投资股权核算成法改权益法应实际取投资单位控制控制投资单位实施重影响时股权投资账面价值作初始投资成初始投资成应享投资单位者权益份额差额作股权投资差额制度规定摊销计入损益
2001年5月1日H公司宣告股分派现金股利时华联公司应付回现金股利远远投资实现净利润10％(22万元)应分回2000年现金股利全部确认投资收益时前减5万元投资成转回具体计算：
年减投资成(投资年未止投资方累计分派利润现金股利投资年年末止投资单位累计实现净损益)×投资方持股例投资企业已减初始投资成
［(50＋20)－220]×10％－5
20(万元)
前年度减成5万元认定应恢复长期股权投资成时应初减成核算限
2001年5月1日华联公司应确认投资收益：
投资收益投资企业年获利润现金股利+应转回初始投资成金额2＋57(万元)
2000年4月1日投资时产生股权投资差额：
4800000－42100000×10％＝590000(元)
2000年4－12月应摊销股权投资差额：
(590000÷120)×944250(元)
2001年16月应摊销股权投资差额：
(590000÷120)×629500(元)
2000年412月应确认投资收益：
2200000×10％220000(元)
2001年16月应确认投资收益：
＝1400000×10％140000(元)
述调整2000年末长期股权投资——H公司账面价值应：
4800000－50000－44250＋2200004925750(元)
应计提减值准备：
4925750－4200000－550000＝175750(元)
两次收现金股利均应减长期股权投资账面价值计入长期股权投资——H公司(损益调整)计70000元
：2000年4—12月成法改权益法累计影响收益增加数：220000－44250－(175750－550000)50000500000(元)
2001年1—6月成法改权益法累计影响收益增加数：140000－29500－20000＝90500(元)
追溯调整：
长期股权投资——H公司(投资成)应：
48000005900004210000(元)
长期股权投资——H公司(损益调整)应调整：
(2200000＋1400000)×10％－70000＝290000(元)
长期股权投资——公司(股权投资差额)应调整
59000044250－29500516250(元)
长期投资减值准备减少：
550000－175750374250(元)
计算次投资股权投资差额：
440－(4320×10％)8(万元)
华联公司H公司投资股权投资差额：
8+(59－4425－295)＝59625(万元)
股权投资差额应2000年4月起10年摊销2000年4月2001年6月已摊销15月尚摊销年限：
12×10－15105(月)
2001年7月12月应摊销股权投资差额：
(516250＋80000)÷105×63407143(元)
2001年12月31日核算投资收益时华联公司7月1日改权益法7月1日投资方实现净利润认定投资收益具体计算：
160×20％32(万元)
注册会计师李文完全认定华联公司会计处理
二案例评价
投资活动权益性投资交易债权性投资交易组成投资活动具特征：交易数量较少笔交易金额通常较漏记正笔业务进行会计处理导致重错误企业会计报表公允性反映产生较影响交易必须遵守国家法律法规相关契约规定等注册会计师进行投资业务审计时应重点考虑特殊性：
1检查投资业务合法性公司法第十二条规定：公司限责公司股份限公司投资该出资限投资公司承担责
公司限责公司股份限公司投资国务院规定投资公司控股公司外累计投资额超净资产50％投资接受投资公司利润转增资增加额包括
注册会计师应计算审计单位长期投资额占企业净资产例基础查明审计单位长期投资业务否符合国家方面限制性规定审阅审计单位高层董事会会议记录决议确认投资活动否批准核证券交易证关投资协议合章程等资料关资产增减判断投出收回金额计算正确性
2检查长期投资短期投资分类相互划转注册会计师应查阅债券期日计算1年期长期债券投资数额判断否已报表长期债券投资扣单独列流动资产类l年期长期债券投资项目检查股票债券收益情况接受投资企业情况判断长期投资转化短期投资合理性关注审计单位提高流动率指标意结转现象检查长期投资性质短期投资
3获取证券交易股票债券市价情况投资单位审计会计报表必时投资证券实施函证程序长期投资较投资单位实施必审计实务中较金额长期投资投资单位注册会计师应利注册会计师工作果投资单位没独立审计注册会计师应延伸实施必审计核实投资单位利润分配情况确认长期投资余额收益正确性否考虑发表保留意见拒绝表示意见报告
4关注投资增减变动投资收益漏计检查价证券买卖兑现否授权批准索价证券备查簿审查业务发生记录否完整损益核算否正确收益转做账外收入行检查否存投资收益现象通账户隐藏投资活动
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