注册会计师审计独立性研究
摘审计质量高低影响着公司财务信息质量高低审计独立性审计质特点集中体现确保审计质量重前提文章审计理基础国外关审计独立性研究文献加回顾分析基础结合国现阶段具体情况影响审计独立性素进行研究提出提高审计独立性建议
关键词审计独立性影响素建议
审计具独立性济监督活动正审计局独立性受社会信保证审计员法进行济监督活动客观公正提出证实财务状况营成果审计信息更价值审计单位确定解受托济责提供更发挥审计监督作然美国安然公司破产案安然安达信背勾结审计面严峻挑战会计师事务违规事件纷纷浮出水面审计独立性备受质疑文审计独立性已研究进行梳理审计独立性现状出发研究中存问题
关审计独立性研究容
（） 审计独立性含义
审计作种监督机制实践活动历史悠久国学者审计独立性定义未达成致政府部门CICPA审计署等制定提高审计独立性相关措施2002年CICPA加强注册会计师执行业务程中独立性制定采取谈话提醒制度等系列律性行业监机制重举措未出审计独立性权威科学严谨令信服定义笔者认必须明确审计独立性含义基础更开展审计工作处理审计失败案件提高公众审计独立性信度
鉴美国独立准委员会定义审计独立性指审计员收危常理性预期会危作出偏见审计决策力压力素影响定义求审计员仅遵守审计规身独立性进行省引Thomas G Higgins观点注册会计师必须拥独立性实际两种实质独立形式独立性实质独立指注册会计师行通会计准执行剩余会计准制定监督权时必须监督企业没特殊利益关系形式独立性求注册会计师执行监督程中始终保持种超然独立精神状态信心客观公正发表审计意见
（二） 审计独立性理基础
济学理学基础审计作种济理活动委托代理产权济学等方面颇渊源审计原始意义查账会计员外第三者会计报表财务报表进行审查验证公允性合法性现代审计理中审计关系产生第关系审查体(审计机构员)根审计委托者委托审计单位财务状况关员履行受托济责情况进行验证审查提出审查报告书者证明书第二关系审查客体(审计单位)审计委托者承担委托济责须审计机构员验证审查确定解第三关系审计委托者审计单位承担某种受托济责间存定权责关系审计关系必须委托审计者审计者审计者三方关系构成缺少方独立客观公正审计复存财产权营理权相分离决定财产者企业拥权亲参加营理保护身利益财产者迫切希解济联系济组织财务收支济状况需负受托济责营理者进行审查种审查独立外第三者执行正确公允结果审计机构员谓超然独立性
二 关注册会计师审计独立性影响素
（） 公司治理结构缺陷
审计关系审计师委托审计委托者公司股东会者董事会设审计委员会委托着股份制高度发展财产者股东股东处虚设状态法做现实审计委托审计单位理局扮演着真正审计委托角色决定审计员聘收费等问题审计部门说会计师事务审计单位具济赖性公司通选聘付费审计员施加压力审计部门独立性遭破坏
（二） 审计市场竞争激烈
序恰竞争环境维持审计员独立性重素度市场竞争审计市场变浮躁复杂前国存众规模较审计质量控制律机制健全技术力量相薄弱会计师事务中事务时会生存空间通降低收费收回扣支付介绍费等手段获业务甚审计单位包庇掩饰财务漏洞错误置客户信度顾导致审计独立性失效
（三） 监体制位查风险低
注册会计师法尚未修订 完善行政监行业律监界定没 行政监两年实践似力 心行业知道许业务 予回扣信息费等影响独立性手段获 部分项目意见委托意图发表情 况目前基未查处查处例巨 济利益相收益风险等国 注册会计师否真敢客户说 避重轻方面监部门独立印象 方面重事项罪客户
（四） 审计部门时进行审计非审计业务
审计非审计服务存利益突提供非审计服务 注册会计师常常角色互换事实参客户 理决策独立性受损害时注册会计师 争取利润丰厚非审计服务业务会压低审计收费审计意见方面做出步 影响独立性审计师应该力发现问题 必时客户说然方面审计师生存发展取决客户少说 会导致客户流失审计师常常面两难选择
（五） 审计部门理层商业意识浓厚
审计部门控制权高度集中利益高度集中该分配制度制约监权利层利润高切指导然会忽视降低独立性关注济利益驱动处发展阶段 会计师事务迫生计抢夺市场扩规模确实难服委托意愿甚参造假注册会计师出现信危机外部分注册会计师业务素质较差历史原部分员没系统学会计审计理时注意更新知识业务知识老化时代步伐更知保持独立性
（六） 审计部门业务处理合理
注册会计师挂事务情况较采 游击队战术注册会计师分 问题然存名注册会计师招集帮 时业务助理员承接项目业务 助理员完成出具审计报告未亲参 加项目注册会计师签字出卖签字权获取丰 厚收精力限年签 署完成十审计报告注册会计师亲 参加完成项目情况值怀疑许业务助理 员未培训具专业胜力应 该独立执行业务业务助理员保持独 立性根存问题
三 提高注册会计师审计独立性策
独立性注册会计师执业审计业务生命 客观公正前提注册会计师提供诚信产 品提高注册会计师审计独立性应 方面采取应措施
1．修订断完善注册会计师法法治理行业执业环境保护促进行业健康发展注册会计师独立执业提供法律保障目前行业发 展中出现体制社会失信市场混乱权利 保障度低等影响独立性问题法制环境 关完善行业理体制界定行政监行业律监范围明确法定执业范围确立部理机制事务注册会计师权利义务等注册会计师公正执业环境
2．行业协会出台制度规定完善事务部治理结构形成效机制制约者营者出营目干预注册会计师发表 独立审计意见定程度保证注册会计师良部执业环境通职业培训提高 注册会计师职业胜力重点重点减轻注册会计师说时必须承受压力
3．注册会计师审计独立性思考应充分考虑非审计服务业务审计业务存潜突通种措施加强监督引导限制事务时客户做非审计服务业务审计业务保证注册会计师独立性受损害通加强行业律提高职业道德水准维护会计信息真实性市场竞争公正性
4．控制注册会计师年度出具审计报告数量时规定未参加编制工作底稿注册 会计师该报告签字求事务报送注册会计师签字报告清单高产报告 注册会计师进行严格监事务规模注册 会计师数出具报告数量匹配时间报告质量保障时控制低价竞争问题
5．理协会证监会财政部审计署注册 会计师行业监督中职分工建立起分工合 理全面监体系加事务注册会计师 查处风险认注册会计师行业监 应协会协会熟悉行业 特点具批素质较高监员具备兼 行业力条件政府关部门加强 领导监督协会促协会建立起事务公 科学合理监体系事务力监 环境中然会觉加强注册会计师职业道 德监执业素质提高防范风险提高执业质量
6．审计业务质量注册会计师业务 力体现出包括审计详细深入程度审计方法先进性审计工作底稿完善程度等提高审计质量水坚持事务执业员进行续教育续考试然形成套优胜劣汰机制解决目前旦成注册 会计师愿进行实质学现状续教 育续考试制度提高注册会计师素质效途径时提升注册会计师思想道德素质抵制住外界种种诱惑觉遵守注 册会计师执业道德
参考文献
[1] L．E．De Angelo．Auditor Size and Audit Quality[J]．Journal of Accounting and Economics 3(3)：183—199．
[2] M．L．De FondT．J．Wongand Shuhua Li．The Impact of Improved Auditor Independence on Auditor Market Concentration in China[J]．Journal of Accounting and Economics 28：269305．
[3] PalmorseZ． Analysis of Auditor Litigation and Audit Service Quality[J]．The Accounting Review 63(January)：5573．
[4] TeohS．H．and T．J．Wong．Perceived Auditor Quality and the Earnings Response Coefficient[J]．The Accounting Review 68(April)：346366
[5] 毛洪涛张正勇．基产权视角审计独立性研究．湖南财高等专科学校学报2008(2)．
[6] 牛建军郜扬．审计独立性设计济学分析[J]．天津商学院学报2003(11)．
[7] 刘维审计独立性博弈分析[J]．财会通讯2005(5)．
[8] 郑红嫒张栋．影响CPA审计独立性素完善途径[J]．山东审计2001(3)．
[9] 李金泉．试影响国注册会计师审计独立性特殊素策[J]．审计理实践2003(11)．
[10] 周仑．影响注册会计师审计独立性素策[J]．济问题探索．2003(6)．
[11] 卫晓玲．影响审计独立性策分析阴．生产力研究2004 (5)．
[12] 李晓春．浅析审计公费审计独立性影响田．审计济研究 2000(2)．
[13] 吴作风．审计委托模式独立性影响[J]．济理．2006(3)．
[14] 魏朱宝．注册会计师审计独立性弱化——市场缺陷政府失灵[J]．审计研究2005(5)．
[15] 赵保卿．低价进入式审计定价审计独立性影响[J]．北工商 学报2007(3)．
[16] 刘国常．审计契约安排独立性互动机制[J]．会计研究2007 (9)．
[17] 陈丽蓉李红．基委托代理视角非审计服务审计独立性—— 中国证券市场验证[J]．代财2008(6)．
[18] 夏立军陈信元．审计期审计独立性：中国证券市场验证[J]．中国会计财务研究2005(3)．
[19] 刘伟刘星．审计师变更盈余操审计师独立性——中国A 股市公司验证[J]．理世界2007(9)．
[20] 刘骏．非审计服务审计独立性Ⅲ．代财2005(9)．
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摘审计质量高低影响着公司财务信息质量高低审计独立性审计质特点集中体现确保审计质量重前提文章审计理基础国外关审计独立性研究文献加回顾分析基础结合国现阶段具体情况影响审计独立性素进行研究提出提高审计独立性建议
关键词审计独立性影响素建议
审计具独立性济监督活动正审计局独立性受社会信保证审计员法进行济监督活动客观公正提出证实财务状况营成果审计信息更价值审计单位确定解受托济责提供更发挥审计监督作然美国安然公司破产案安然安达信背勾结审计面严峻挑战会计师事务违规事件纷纷浮出水面审计独立性备受质疑文审计独立性已研究进行梳理审计独立性现状出发研究中存问题
关审计独立性研究容
（） 审计独立性含义
审计作种监督机制实践活动历史悠久国学者审计独立性定义未达成致政府部门CICPA审计署等制定提高审计独立性相关措施2002年CICPA加强注册会计师执行业务程中独立性制定采取谈话提醒制度等系列律性行业监机制重举措未出审计独立性权威科学严谨令信服定义笔者认必须明确审计独立性含义基础更开展审计工作处理审计失败案件提高公众审计独立性信度
鉴美国独立准委员会定义审计独立性指审计员收危常理性预期会危作出偏见审计决策力压力素影响定义求审计员仅遵守审计规身独立性进行省引Thomas G Higgins观点注册会计师必须拥独立性实际两种实质独立形式独立性实质独立指注册会计师行通会计准执行剩余会计准制定监督权时必须监督企业没特殊利益关系形式独立性求注册会计师执行监督程中始终保持种超然独立精神状态信心客观公正发表审计意见
（二） 审计独立性理基础
济学理学基础审计作种济理活动委托代理产权济学等方面颇渊源审计原始意义查账会计员外第三者会计报表财务报表进行审查验证公允性合法性现代审计理中审计关系产生第关系审查体(审计机构员)根审计委托者委托审计单位财务状况关员履行受托济责情况进行验证审查提出审查报告书者证明书第二关系审查客体(审计单位)审计委托者承担委托济责须审计机构员验证审查确定解第三关系审计委托者审计单位承担某种受托济责间存定权责关系审计关系必须委托审计者审计者审计者三方关系构成缺少方独立客观公正审计复存财产权营理权相分离决定财产者企业拥权亲参加营理保护身利益财产者迫切希解济联系济组织财务收支济状况需负受托济责营理者进行审查种审查独立外第三者执行正确公允结果审计机构员谓超然独立性
二 关注册会计师审计独立性影响素
（） 公司治理结构缺陷
审计关系审计师委托审计委托者公司股东会者董事会设审计委员会委托着股份制高度发展财产者股东股东处虚设状态法做现实审计委托审计单位理局扮演着真正审计委托角色决定审计员聘收费等问题审计部门说会计师事务审计单位具济赖性公司通选聘付费审计员施加压力审计部门独立性遭破坏
（二） 审计市场竞争激烈
序恰竞争环境维持审计员独立性重素度市场竞争审计市场变浮躁复杂前国存众规模较审计质量控制律机制健全技术力量相薄弱会计师事务中事务时会生存空间通降低收费收回扣支付介绍费等手段获业务甚审计单位包庇掩饰财务漏洞错误置客户信度顾导致审计独立性失效
（三） 监体制位查风险低
注册会计师法尚未修订 完善行政监行业律监界定没 行政监两年实践似力 心行业知道许业务 予回扣信息费等影响独立性手段获 部分项目意见委托意图发表情 况目前基未查处查处例巨 济利益相收益风险等国 注册会计师否真敢客户说 避重轻方面监部门独立印象 方面重事项罪客户
（四） 审计部门时进行审计非审计业务
审计非审计服务存利益突提供非审计服务 注册会计师常常角色互换事实参客户 理决策独立性受损害时注册会计师 争取利润丰厚非审计服务业务会压低审计收费审计意见方面做出步 影响独立性审计师应该力发现问题 必时客户说然方面审计师生存发展取决客户少说 会导致客户流失审计师常常面两难选择
（五） 审计部门理层商业意识浓厚
审计部门控制权高度集中利益高度集中该分配制度制约监权利层利润高切指导然会忽视降低独立性关注济利益驱动处发展阶段 会计师事务迫生计抢夺市场扩规模确实难服委托意愿甚参造假注册会计师出现信危机外部分注册会计师业务素质较差历史原部分员没系统学会计审计理时注意更新知识业务知识老化时代步伐更知保持独立性
（六） 审计部门业务处理合理
注册会计师挂事务情况较采 游击队战术注册会计师分 问题然存名注册会计师招集帮 时业务助理员承接项目业务 助理员完成出具审计报告未亲参 加项目注册会计师签字出卖签字权获取丰 厚收精力限年签 署完成十审计报告注册会计师亲 参加完成项目情况值怀疑许业务助理 员未培训具专业胜力应 该独立执行业务业务助理员保持独 立性根存问题
三 提高注册会计师审计独立性策
独立性注册会计师执业审计业务生命 客观公正前提注册会计师提供诚信产 品提高注册会计师审计独立性应 方面采取应措施
1．修订断完善注册会计师法法治理行业执业环境保护促进行业健康发展注册会计师独立执业提供法律保障目前行业发 展中出现体制社会失信市场混乱权利 保障度低等影响独立性问题法制环境 关完善行业理体制界定行政监行业律监范围明确法定执业范围确立部理机制事务注册会计师权利义务等注册会计师公正执业环境
2．行业协会出台制度规定完善事务部治理结构形成效机制制约者营者出营目干预注册会计师发表 独立审计意见定程度保证注册会计师良部执业环境通职业培训提高 注册会计师职业胜力重点重点减轻注册会计师说时必须承受压力
3．注册会计师审计独立性思考应充分考虑非审计服务业务审计业务存潜突通种措施加强监督引导限制事务时客户做非审计服务业务审计业务保证注册会计师独立性受损害通加强行业律提高职业道德水准维护会计信息真实性市场竞争公正性
4．控制注册会计师年度出具审计报告数量时规定未参加编制工作底稿注册 会计师该报告签字求事务报送注册会计师签字报告清单高产报告 注册会计师进行严格监事务规模注册 会计师数出具报告数量匹配时间报告质量保障时控制低价竞争问题
5．理协会证监会财政部审计署注册 会计师行业监督中职分工建立起分工合 理全面监体系加事务注册会计师 查处风险认注册会计师行业监 应协会协会熟悉行业 特点具批素质较高监员具备兼 行业力条件政府关部门加强 领导监督协会促协会建立起事务公 科学合理监体系事务力监 环境中然会觉加强注册会计师职业道 德监执业素质提高防范风险提高执业质量
6．审计业务质量注册会计师业务 力体现出包括审计详细深入程度审计方法先进性审计工作底稿完善程度等提高审计质量水坚持事务执业员进行续教育续考试然形成套优胜劣汰机制解决目前旦成注册 会计师愿进行实质学现状续教 育续考试制度提高注册会计师素质效途径时提升注册会计师思想道德素质抵制住外界种种诱惑觉遵守注 册会计师执业道德
参考文献
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[13] 吴作风．审计委托模式独立性影响[J]．济理．2006(3)．
[14] 魏朱宝．注册会计师审计独立性弱化——市场缺陷政府失灵[J]．审计研究2005(5)．
[15] 赵保卿．低价进入式审计定价审计独立性影响[J]．北工商 学报2007(3)．
[16] 刘国常．审计契约安排独立性互动机制[J]．会计研究2007 (9)．
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[19] 刘伟刘星．审计师变更盈余操审计师独立性——中国A 股市公司验证[J]．理世界2007(9)．
[20] 刘骏．非审计服务审计独立性Ⅲ．代财2005(9)．
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