案例线索分析
()短期投资审计案例
案例:注册会计师李文京东公司2001年度会计报表进行审计发现该公司2001年3月 1日购入八通公司批债券面值计10万元票面利率12该债券付息日年2月1日8月1日八通公司应2月1日兑付半年利息时未兑付京东公司支付买价14万元纪佣金2000元相关费1000元京东公司作会计处理:
:短期投资——八通公司债券 137 000
:应收利息 6 000
贷:银行存款 143 000
八通公司3月5日兑付应2月1日兑付利息时京东公司作会计分录:
:银行存款 6 000
贷:应收利息 6 000
年6月30日该债券投资市价12万元京东公司根企业会计制度该短期投资作跌价准备处理具体步骤:
首先认定时点短期投资价值137 000元
然相市价120 000元认定中期末应提足跌价准备17 000元第次计提跌价准备应作会计分录:
:投资收益 17 000
贷:短期投资跌价准备 17 000
年8月1日八通公司约兑付半年利息京东公司认:该债券年购入时含1月利息已计入短期投资成次收利息属该部分应减投资成余5月利息公司持期获取应作投资收益确认具体会计分录:
:银行存款 6 000
贷:短期投资——八通公司债券 1 000
贷:投资收益 5 000
11月25日京东公司出售该债券40售价6万元支付相关税费1000元京东公司作会计处理:
:银行存款 59 000
:短期投资跌价准备 (17000×40)6 800
贷:短期投资——八通公司[(1370001000)×40]54 400
贷:投资收益 11 400
12月31日该短期投资市价68000元京东公司根目前短期投资成:137000100054400816600(元)年应补提短期投资跌价准备3400元具体会计分录:
:投资收益 3 400
贷:短期投资跌价准备 3 400
案例分析:企业会计制度第十六条规定:短期投资取时应投资成计量短期投资取时投资成方法确定:现金购入短期投资实际支付全部价款包括税金手续费等相关费作短期投资成实际支付价款中包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应单独核算构成短期投资成
已存入证券公司尚未进行短期投资现金先作货币资金处理实际投资时实际支付价款实际支付价款减已宣告尚未领取现金股利已期尚未领取债券利息作短期投资成
短期投资现立股利利息应实际收时减投资账面价值已计入应收股利应收利息科目现金股利利息外
企业应期末时短期投资成市价孰低计量市价低成差额应计提短期投资跌价准备
企业计提短期投资跌价准备应单独核算资产负债表中短期投资项目城跌价准备净额反映
处置短期投资时应短期投资账面价值实际取价款差额作期投资收益
注册会计师李文重性原考虑短期投资债券持期收利息果初买入时计入应收利息部分律减投资成确认投资收益建议京东公司8月1日收利息时作正确会计处理:
:银行存款 6 000
贷:短期投资——八通公司 6 000
相应出售40债券时正确会计处理应调整:
:银行存款 59 000
:短期投资跌价准备 6 800
贷:短期投资——八通公司 52 400
贷:投资收益 13 400
年末应补提短期投资减值准备数额:
(137000600052400)(1700068000)=400(元)
:投资收益 400
贷:短期投资跌价准备 400
案例二:注册会计师李文审计京东公司2001年度会计报表2001年5月1日京东公司购入红光公司10000股股票准备长期持京东公司支付买价100万元纪佣金20000元相关税费5000元红光公司已年4月25日宣告分红股红利1元决定5月14日实际派发京东公司作会计处理:
:短期投资——红光公司股票 1 015 000
:应收股利 10 000
贷:银行存款 1 025 000
红光公司 5月14日派发红利时京东公司作会计分录:
:银行存款 10 000
贷:应收股利 10 000
6月30日该股票市价股98元时京东公司该短期投资作跌价准备处理具体步骤:
首先认定出时短期投资账面价值1015000元然根股市价98元中期末应提取跌价准备35000元第次提取跌价准备应作会计分录:
:投资收益 35 000
贷:短期投资跌价准备 35 000
8月15日红光公司宣告分红股红利05元决定8月30日实际发放京东公司作出会计处理:
:应收股利 5 000
贷:短期投资——红光公司股票 5 000
8月30日收红利时:
:银行存款 5 000
贷:应收股利 5 000
10月25日京东公司出售该股票50售价600000元支付相关税费1000元京东公司作出会计处理:
:银行存款 (6000001000)599 000
:短期投资跌价准备 (35000×50)17 500
贷:短期投资——红光公司股票[(10150005000)×50]505 000
贷:投资收益 111 500
12月31日京东公司根目前短期投资成:10105505=505(万元)认定期末应提取跌价准备55万元时已提取跌价准备175万元年末应补提375万元会计处理:
:投资收益 37 500
贷:短期投资跌价准备 37 500
案例二分析:企业会计准——投资第九十条规定:短期投资现金股利利息应实际收时减投资账面价值收已记入应收项目现金股利利息外持短期投资期末者少年度终时应成市价孰低计价市价低成金额确认期投资损失已确认跌价损失短期投资价值恢复应原已确认投资损失金额转回注册会计师认定京东公司账务处理
案例三:注册会计师李文审计京东公司2001年度会计报表时检查应收款明细情况时发现中笔200万元款项债务证券公司李文询问关员解京东公司1998年12月暂时闲置资金交证券公司代理理财证券公司直没京东公司进行交易2001年末京东公司款提取20万元坏账准备李文证券公司函证解中100万元已2001年12月投资股票A
案例三分析:财政部实施<企业会计准>相关准问题解答规定:公司执行企业会计制度前存出投资款已作应收款核算计提坏账准备执行企业会计制度时应进行会计处理?
答:公司执行企业会计制度前存出投资款已作应收款核算应尚未进行投资应收款余额转入货币资金科目
原作应收款核算存出投资款尚未投资前般应计提坏账准备果已作投资已作投资部分应收款已计提坏账准备应已作投资部分应收款账面余额转入短期投资等科目核算已计提坏账准备转入短期投资跌价准备等科目
注册会计师应建议东东公司作调整处理:
:货币资金 1 000 000
贷:应收款 1000 000
:短期投资 1 000 000
:坏账准备 200 000
贷:应收款 1 000 000
贷:短期投资跌价准备 200 000
(续)
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