高级财务会计 练习题 会计学院 赵惠萍 1 第 5 讲 租赁 练习题 一、单项选择题 1. 下列各项中，不应计入初始直接费用的有（ ）。 A. 租赁项目的手续费 B. 履约成本 C. 差旅费 D. 租赁合同的印花税 2. 融资租入固定资产的入账价值应该是（ ）。 A. 应付租赁款 B. 评估确认价 C. 应付租赁款+运杂费 D. 租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值二者中较低者 3. 2016 年 12 月 31 日，某企业租入一台设备，租赁开始日租赁资产公允价值为 300 万元，最低租赁付款额 为 420 万元，按出租人的租赁内含利率折成的现值为 320 万元，则在租赁开始日，租赁资产的入账价值、未 确认租赁费用和最低租赁付款额分别是（ ）万元。 A. 320 100 420 B. 300 120 420 C. 420 0 420 D. 320 0 320 4. 某项融资租赁，租赁开始日为 2015 年 12 月 30 日，最低租赁付款额现值为 660 万元，租赁开始日租赁资 产的公允价值为 700 万元。在租赁谈判和签订租赁协议过程中发生谈判费、差旅费、律师费等合计 10 万元。 承租人另发生安装费 20 万元，设备于 2016 年 6 月 26 日达到预定可使用状态并交付使用。承租人担保余值 为 30 万元，未担保余值为 20 万元，租赁期为 6 年，设备尚可使用年限为 8 年。承租人对租入的设备按照 直线法计提折旧，预计净残值为 0。该设备在 2016 年应计提的折旧额为（ ）万元。 A. 60 B. 62.7 C. 64 D. 66 5. 承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用应采用的分配率是（ ）。 A. 银行同期贷款利率 B. 租赁合同规定利率 C. 出租人出租资产的无风险利率 D. 使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率 二、多项选择题 1. 下列固定资产应计提折旧的有（ ）。 A. 经营租出的固定资产 B. 融资租出的固定资产 C. 经营租入的固定资产 D. 融资租入的固定资产 2. 融资租入固定资产的入账价值可能是（ ）。 A. 租赁开始日最低租赁付款额 B. 租赁开始日最低租赁收款的现值 C. 租赁日开始日租赁资产的公允价值 D. 租赁开始日最低租赁付款额的现值 3. 构成最低租赁付款额的内容有（ ）。 A. 或有租金 B. 履约成本 C. 承租人担保的资产余值 D. 承租人应支付或可能被要求支付的各种款项 4. 符合下列（ ）条件，可以判定为融资租赁 A. 租赁期满时，租赁资产的所有权转移给承租人 B. 承租人在租赁开始日最低租赁付款额几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值的 90% C. 租赁资产只有承租才能使用 D. 租赁期占租赁资产尚可使用寿命的 75%及其以上 5. 关于初始直接费用处理，下列说法中正确的有（ ）。 高级财务会计 练习题 会计学院 赵惠萍 2 A. 承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值 B. 承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用 C. 承租人经营租赁业务发生的初始直接费用，通常计入当期损益 D. 出租人经营租赁业务发生的初始直接费用，通常计入当期损益 三、业务题 1. 书上例题 16-2、16-3、16-4、16-5、16-6、16-7 2. 20*6 年 12 月 10 日，甲公司与专营租赁公司乙公司签订了一份租赁合同，主要条款： （1）租赁标的物：某专用生产设备； （2）起租日：20*6 年 12 月 31 日； （3）租赁期： 20*6 年 12 月 31 日—20*9 年 12 月 31 日，共 3 年。 （4）租金支付： 20*7 年至 20*9 年每年年底支付租金 20 万元。 （5）该设备租赁期内的保险、维护等费用，均有承租人甲公司承担。 （6）该设备在 20*6 年 12 月 31 日的公允价值为 56 万元。 （7）租赁合同规定的年利率为 5%（等于乙公司租赁内含利率）。 （8）该设备为全新设备，在乙公司的账面价值等于公允价值，预计使用年限为 5 年。 （9）租赁期届满时，甲公司享有按 1500 元的优惠购买该设备的选择权，估计租赁期届满时该设备的公允价 值为 3 万元。 （10）甲公司发生的初始直接费用为 1104 元，以银行存款支付。 （11）如果甲公司在 20*8 年和 20*9 年采用改专用设备生产 A 产品，实现销售收入分别超过 200 万元和 300 万元，需要分别在当年年末向乙公司按超额销售收入的 5%由乙公司支付经营分享收入。甲公司在 20*8 年 和 20*9 年实现销售收入分别为 280 万元和 400 万元。 （12）甲公司在租赁期开始日能够合理确定租赁期届满时将会行使优惠购买选择权，并于租赁期届满时行 使了优惠购买选择权。 （13）甲公司对租入设备采用年限平均法计提折旧。 （14）甲公司 20*7 年至 20*9 年每年为改租入设备用银行存款支付的保险费、维修费等均为 2 万元。 （15）乙公司支付的初始直接费用为 11,816 元。 【要求】：判断租赁类型并编制承租人、出租人的账务处理。 （P/A, 5%, 3 = 2.723，（ P/F, 5%, 3）=0.864；计算结果请保留整数位，单位元。） 3. 20*5 年 12 月 31 日，甲公司将生产用设备按照 720 万元的价格销售给乙租赁公司。该设备公允价值为 720 万元，账面原价为 1000 万元，已提折旧为 450 万元。同时又签订了一份租赁协议将设备租回（仍用于生产 车间），租赁期为 4 年，预计尚可使用年限为 4 年（尚可使用年限占该设备总使用年限的 50%），直线法折 旧，预计净残值为 0。20*6 年—20*9 年的年末支付租金 200 万。租赁合同规定年利率为 5%。甲公司支付的 初始直接费用为 2800 元。已知：（P/A, 5%, 4）= 3.5460。 【要求】：根据上述资料，编制甲公司 20*5 年和 20*6 年的会计分录。 高级财务会计 练习题 会计学院 赵惠萍 3 【参考答案】 一、单选题 1. B 2. D 3. B 4. A 5. D 二、多选题 1. AD 2. CD 3. CD 4. ACD 5. ACD 三、业务题 2. （1）判断租赁类型。 根据上述资料，首先，甲公司在租赁期满时将会行使优惠购买选择权，且购买价格远低于租赁期满时该 资产的公允价值。其次，最低租赁付款额的现值=200,000*2.723+1500*0.864 = 545,896，该金额超过租赁开 始日租赁资产公允价值 560,000 的 90%。因此，租赁应为融资租赁。 （2）甲公司的会计处理 20*6 年 12 月 31 日 借：固定资产——融资租入固定资产 547,000 未确认融资费用 55,604 贷：长期应付款——应付融资租赁款 601,500 银行存款 1,104 借贷科目 金额 20*7 年 12 月 31 日 20*8 年 12 月 31 日 20*9 年 12 月 31 日 支付租金 借：长期应付款——应付融资租赁款 贷：银行存款 200,000 200,000 200,000 200,000 200,000 200,000 分摊未确认 融资费用 借：财务费用 贷：未确认融资费用 27,295 27,295 18,660 18,660 9,649 9,649 计提折旧 借：制造费用 贷：累计折旧 109,400 109,400 109,400 109,400 109,400 109,400 支付 履约成本 借：制造费用 贷：银行存款 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 支付 或有租金 借：销售费用 贷：银行存款 — 40,000 40,000 50,000 50,000 租赁期届满 借：长期应付款——应付融资租赁款 贷：银行存款 借：固定资产——生产用固定资产 贷：固定资产—融资租入固定资产 — — 1,500 1,500 547,000 547,000 （3）乙公司的会计处理 20*6 年 12 月 31 日 借：长期应收款——应收融资租赁款 601,500 未担保余值 30,000 贷：融资租赁资产 560,000 银行存款 11,816 高级财务会计 练习题 会计学院 赵惠萍 4 未实现融资收益 59,684 借贷科目 金额 20*7 年 12 月 31 日 20*8 年 12 月 31 日 20*9 年 12 月 31 日 收到租金 借：银行存款 贷： 长期收款款——应收融资租赁款 200,000 200,000 200,000 200,000 200,000 200,000 分配未确认 融资收益 借：未确认融资收益 贷：租赁收入 28,591 28,591 20,020 20,020 11,073 11,073 收到 或有租金 借：银行存款 贷：租赁收入 — 40,000 40,000 50,000 50,000 租赁期届满 （1）收到 留购款； （2）注销 为担保余值 借：银行存款 贷： 长期应收款——应收融资租赁款 借：营业外支出 贷：未担保余值 — — 1,500 1,500 30,000 30,000 3. 由于设备租赁期大于预计尚可使用年限的 75%，该业务类型属于售后租回融资租赁。 20*5 年 12 月 31 日 借：固定资产清理 5,500,000 累计折旧 4,500,000 贷：固定资产 10,000,000 借：银行存款 7,200,000 贷：固定资产清理 5,500,000 递延收益 1,700,000 借：固定资产——融资租入固定资产 7,094,800 未确认融资费用 908,000 贷：长期应付款 8,000,000 银行存款 2,800 20*6 年 12 月 31 日 借：长期应付款 2,000,000 贷：银行存款 2,000,000 借：财务费用 354,600 贷：未确认融资费用 354,600 借：制造费用 1,773,700 贷：累计折旧 1,773,700 借：递延收益 425,000 贷：制造费用 425,000