小微企业普惠性减税政策解读PPT

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1. 小微企业普惠性减税政策解读
2. 政策出台背景
3. 李克强总理如是说： “小微企业是吸纳就业的主渠道，对小微企业实施减税主要是为了支撑就业。在当前经济下行压力加大的背景下，实施这一措施将为稳定就业起到关键性作用。” “发展并壮大小微企业，关系经济平稳运行和就业稳定。这件事既利当前，又惠长远：通过对小微企业实施普惠性减税，更大激发市场活力，从长远看，这会不断扩大税基，涵养税源，最终实现群众就业、企业利润和财政税收多赢。”为何针对小微企业减税？
4. 第一部分：所得税减免政策介绍第二部分：增值税减免政策介绍第三部分：其他税减免政策介绍
5. 一、小微企业普惠性所得税减免政策介绍
6. 小型微利企业所得税优惠政策演变
7. 本次减税特点覆盖面：95%以上企业民营企业：98%以上统一标准季度直接判定降低税负，引入超额累进计税办法政策均可追溯享受，自今年1月1日起实施突出普惠性实质性降税切实可行、简明易行增强企业获得感小微企业普惠性所得税减免特点
8. 2、扩大减免1、放宽标准放宽小型微利企业标准，扩大小型微利企业优惠覆盖面，让“更多的企业享受到优惠”引入超额累进计算方法，加大了企业所得税减税力度，让“企业享受到更多优惠”3、方便享受根据企业预缴数据直接判断，方便简单，确定性更强，减轻小微企业填报负担，让“企业更便利享受到优惠”小型微利企业普惠性所得税减免政策主要内容
9. 从业人数：不超过300人；资产总额：不超过5000万；应纳税所得额不超过300万元，从事国家非限制和禁止行业加大减免力度对小微企业年应纳税所得额不超过100万元（实际税负5%）、100万元到300万元的部分（实际税率10%），分别减按25%、50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税放宽优惠条件小型微利企业普惠性所得税减免政策
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11. 怎么知道是否从事国家非限制和禁止行业？国家发改委2013年公布《产业结构调整指导目录(2011年本)》中将产业结构分为三大类：鼓励类、限制类、淘汰类。具体查看国家发改委公布的产业结构分类，享受小型微利企业所得税优惠政策的企业应属于该目录中的第一类鼓励类。
12. 从业人数和资产总额怎么算？从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定，季度申报时动态计算。具体计算公式如下：　　季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2 　　全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4 　　年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。注意：从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。计算口径
13. 从业人数和资产总额怎么算？
14. 减免税额如何计算？
15. 小型微利企业所得税实际税负最高不超过8.33%最低为5%举例说明：甲企业：年应纳税所得额为100万元，从业人数和资产总额都符合小型微利企业条件，新政前，需缴纳企业所得税税款为：100×50%×20%=10万元；新政后，应纳税款为：100×25%×20%=5万元，实际税负仅为5%。乙企业：年应纳税所得额为300万元，从业人数和资产总额都符合小型微利企业条件，新政前，不在小型微利企业范围内，需缴纳企业所得税税款为：300×25%=75万元；新政后，应纳税款为： [100×25%+（300-100×50%]×20%=25万元，实际税负仅为8.33%。减免税额如何计算？
16. 例3.丙企业2019年第1季度预缴企业所得税时，经过判断不符合小型微利企业条件，但是此后的第2季度和第3季度预缴企业所得税时，经过判断符合小型微利企业条件。第1季度至第3季度预缴企业所得税时，相应的累计应纳税所得额分别为50万元、100万元、200万元。　　解析：丙企业在预缴2019年第1季度至第3季度企业所得税时，实际应纳所得税额和减免税额的计算过程如下：减免税额如何计算？
17. 核定征收企业能否享受优惠？小型微利企业无论按查账征收方式或核定征收方式缴纳企业所得税，均可享受上述优惠政策。实行核定应纳所得税额征收方式的企业，由主管税务机关根据小型微利企业普惠性所得税减免政策的条件与企业的情况进行判断，符合条件的，由主管税务机关按照程序调整企业的应纳所得税额。
18. 分支机构能否享受优惠？分支机构不属于独立法人企业，如果其总机构符合小型微利企业优惠条件，则汇总纳税企业可以享受优惠减免。国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》的公告（国家税务总局公告2012年第57号）第五条第（二）项规定，上年度认定为小型微利企业的，其二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税。
19. 企业如何享受优惠？自行享受留存备查主动服务智能享受自行判断自主享受自动识别自动计算企业税务机关事前无需报送资料，提高纳税遵从度取消备案和前置审核，还责还权于纳税人
20. 季度预缴申报时小微企业如何填报？1、需准确填报资产总额、从业人数、行业等相关信息 2、注意资产总额的单位为万元 3、注意从业人数的计算口径 4、小型微利企业纳税期限将统一调整为按季度预缴 5、根据预缴填报数据直接判定是否属于小型微利企业 6、预缴时已享受，年度汇算清缴时不符合小型微利企业条件的再按照规定补缴税款。
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23. 减轻小微企业办税负担（2018年58号公告）一、《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000）为小型微利企业必填表单。二、《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）中的“基本经营情况”为小型微利企业必填项目；“有关涉税事项情况”为选填项目，存在或者发生相关事项时小型微利企业必须填报；“主要股东及分红情况”为小型微利企业免填项目。三、小型微利企业免于填报《一般企业收入明细表》（A101010）、《金融企业收入明细表》（A101020）、《一般企业成本支出明细表》（A102010）、《金融企业支出明细表》（A102020）、《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》（A103000）、《期间费用明细表》（A104000）。　　上述表单相关数据应当在《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000）中直接填写。年度汇算清缴时小微企业如何填报？
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25. 初创科技型企业条件放宽
26. 1、覆盖更广泛2、标准更统一3、减税更优惠4、享受更方便小型微利企业所得税政策调整效果小规模纳税人免征增值税政策小规模纳税人免征增值税政策
27. 二、小规模纳税人免征增值税政策《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）执行期限为2019年1月1日至2021年12月31日《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）《国家税务总局深圳市税务局关于贯彻落实小规模纳税人免征增值税有关征管问题通告》 (2019年第3号)
28. 提纲1小规模纳税人增值税免税标准2一般纳税人转登记为小规模纳税人41季度涉税事项的追溯适用问题3免税小规模纳税人发票的开具
29. 01小规模纳税人增值税免税标准
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31. （一）季销售额的执行口径
32. 纳税人以所有增值税应税销售行为（包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产）合并计算销售额，判断是否达到免税标准。当期合计销售额未超过免税标准的免征增值税 1.不区分货物劳务销售额或营改增服务，合并计算销售额按季纳税的，季销售额30万元
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34. A小规模纳税人按季纳税，2019年1-3月销售货物21万元，提供营改增服务4万元。合计销售额为25万元，未超过免税标准，免税。 A小规模纳税人按季纳税，2019年1-3月销售货物27万元，提供营改增服务5万元，假设无销售不动产收入。合计销售额为32万元，超过免税标准，照章征税。例：
35. 2.销售不动产的销售额可扣除小规模纳税人发生增值税应税销售行为本期合计销售额超过免税标准，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过免税标准的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。销售不动产应照章纳税。系统弹出，纳税人自行选择、录入销售不动产情况
36. 例1：A小规模纳税人按季纳税，2019年1-3月销售货物24万元，提供服务3万元，销售不动产2万元。合计销售额为29万元，未超过免税标准，销售货物、服务和不动产取得的销售额9万元均可享受免税政策。
37. 例2：A小规模纳税人按季纳税，2019年1-3月销售货物24万元，提供服务3万元，销售不动产10万元。合计销售额为37万元，超过免税标准剔除销售不动产后的销售额为27万元，未超过免税标准，销售货物和服务相对应的销售额27万元可以免税销售不动产10万元应照章纳税。
38. 例3：A小规模纳税人按季纳税，2019年1-3月销售货物25万元，提供服务6万元，销售不动产10万元。合计销售额为41万元，超过免税标准剔除销售不动产后的销售额为31万元，超过免税标准该纳税人不能享受小规模纳税人免税政策，应照章纳税。
39. 3.实际经营期不足一个季度的判定适用按季纳税申报的小规模纳税人，实际经营期不足一个季度的，以实际经营月份计算当期免征增值税的销售额度。
40. 例：A小规模纳税人按季纳税，2019年1-2月合计销售额货物24万元，该纳税人于2019年3月注销。实际经营月份为两个月，应按照10*2=20万的标准判定。该纳税人1-2月合计销售额为24万元，超过免税标准，不可享受免税政策。
41. 4.关于小规模纳税人的定义小规模纳税人是指没有达到增值税一般纳税人标准的在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物和销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人。个人按次纳税的，依然为每次500元（含本数）
42. （二）差额征税政策适用
43. 以差额后销售额确定适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后销售额确定是否可以享受公告规定的免征增值税政策。
44. 例：2019年1季度，某按季度纳税的小规模纳税人取得建筑服务收入60万元，同时向其他建筑企业支付分包款36万元。则该小规模纳税人当季扣除分包款后的销售额为24万元，未超过30万元免税标准当季可享受小规模纳税人免税政策。
45. 申报表填差额后的销售额《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》中的“免税销售额”相关栏次，填写差额后的销售额。
46. 除了个体户及其他个体外的小微企业个体工商户和其他个人
47. (本页无文本内容)
48. （三）其他个人出租不动产、销售不动产政策适用
49. 1.其他个人不动产租金收入免税政策的适用其他个人，采取一次性收取租金（包括预收款）形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过10万元的，可享受小规模纳税人免税政策。
50. 2.其他个人销售不动产政策的适用《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》中的“免税销售额”相关栏次，填写差额后的销售额。其他个人偶然发生销售不动产的行为，应当按照现行政策规定实行按次纳税，继续按照现行规定征免增值税如，如果其他个人销售住房满2年符合免税条件的，仍可继续享受免税；如不符合免税条件，则应照章纳税。
51. （四）预缴增值税政策的适用
52. 预缴增值税政策的适用按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡本期在预缴地实现的销售额未超过免税标准的，当期无需预缴税款。按月纳税：10万元。按季纳税：30万元。本公告下发前已预缴税款的，可以向预缴地主管税务机关申请退还。
53. 例：如果某个体工商户2019年1季度销售不动产销售额为20万元：按季纳税：未超过季度销售额30万元的免税标准，则无需在不动产所在地预缴税款
54. 02一般纳税人转登记为小规模纳税人
55. 转登记条件为确保纳税人充分享受税收减免政策，公告明确，转登记日前连续4个季度累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人。转登记日前经营期不满4个季度的，按照季度平均应税销售额估算累计应税销售额。差额计税的，按差额扣除前的销售额计算
56. 注意事项1.不再限定于原增值税纳税人范围，即营改增纳税人符合条件也可以转登记为小规模纳税人 2.无一般纳税人登记时间的限定 3.曾在2018年选择过转登记的纳税人，登记为一般纳税人后，在2019年仍可选择转登记 4.2019年选择转登记的，再次登记为一般纳税人后，不得再转登记为小规模纳税人
57. 03免税小规模纳税人发票的开具
58. 税控设备使用小规模纳税人销售额超过免税标准的，使用增值税发票管理系统开具增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票。已经使用增值税发票管理系统的小规模纳税人，销售额未超过免税标准的，可以继续使用现有税控设备开具发票；已经自行开具增值税专用发票的，可以继续自行开具增值税专用发票，并就开具增值税专用发票的销售额计算缴纳增值税。
59. 已开具专用发票小规模纳税人销售额未超过免税标准的，当期因开具增值税专用发票已经缴纳的税款，在增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。
60. 针对免税项目的发票开具小规模纳税人发生应税行为适用免征增值税规定的，不得向税务机关申请代开或自行开具增值税专用发票，即小规模纳税人销售的按项目免征增值税的应税货物及劳务和应税服务及无形资产、不动产，季度销售额合计无论是否超过30万元，不得向税务机关申请代开或自行开具增值税专用发票，但可以自行开具或向税务机关申请代开免税普通发票，不需预缴税款。需要开具增值税专用发票的，可以按规定申请放弃免税。放弃免税后，符合条件的可以自行开具或向税务机关申请代开增值税专用发票，但36个月内不得再申请免税。
61. 042019年1季度涉税事项的追溯适用问题
62. 追溯适用公告规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地实现的销售额未超过免税标准的，当期无需预缴税款。公告下发前已预缴税款的，可以向预缴地主管税务机关申请退还。小规模纳税人2019年第一季度销售额未超过30万元，但当期因代开普通发票已经缴纳的税款，可以在办理纳税申报时向主管税务机关申请退还。
63. 三、其他六小税两附加优惠政策 1、广东省（含深圳）：减按50%征收 2、可在享受六小税两附加其他优惠政策基础上叠加享受 3、纳税人类别变化时减征政策适用时间的确定一般纳税人按规定转登记为小规模纳税人的，自成为小规模纳税人的当月起适用减征优惠；小规模纳税人按规定登记为一般纳税人的,自一般纳税人生效之日起不再适用减征优惠；增值税年应税销售额超过小规模纳税人标准应当登记为一般纳税人而未登记，经税务机关通知，逾期仍不办理登记的，自逾期次月起不再适用减征优惠。４、启用修订后的纳税申报表注意：自各省（自治区、直辖市）人民政府确定减征比例的规定公布当日正式启用。
64. 　感谢聆听！

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