中国涉外税法实务

中国涉外税法实务



第1章 中国税制概述 4
11税制改革现状 4
12外商投资适税项概述 5
13税务理机构设置 10
第2章 税法适范围 10
21税法规定 10
22适税法纳税 11
23适税法纳税 11
24税收辖权实施范围 12
25税收协定关限定 14
第3章 税率税收优惠 15
31般税率 15
32企业称号 17
33减低税率 20
34定期税收减免 21
35兼营业务企业适税收优惠处理 26
36境长期投资利润（股息）免税 27
37投资退税 28
38方税减免 31
39投资源泉扣缴税免税减税 31
310税收协定关限定 34
第4章 计算应纳税额基原 34
41应纳税额税法定义 34
42计算应纳税额基原 34
43税务机关核定应纳税额 35
44纳税年度 36
45亏损结转弥补 36
第5章 营业收入成费损失税务处理 37
51营业收入确定 37
52列成费开支 39
53总机构理费 40
54款利息 40
55交际应酬费 42
56工资福利费 42
57预提费准备金 42
58董事会费董事费 43
59企业职工培训费 43
510外国企业营业机构境外税款 43
511汇兑损益 43
512坏账准备坏账损失 44
第6章 资产税务处理 45
61固定资产折旧 45
62形资产摊销 50
63存货计价 51
64企业筹办费 51
65企业清算 52
第7章 关联企业业务 53
71关联企业认定 54
72关联企业间业务原 54
73税务调整 54
74关联企业支付理费限定 56
75税收协定关限定 56
第8章 外国企业投资应纳税额计算 57
81利润（股息） 57
82利息 57
83租金 59
84特许权费 59
85财产转收益 59
86税收协定关限定 60
第9章 境外已纳税额扣 60
91适 60
92允许扣境外已纳税额限定 60
93扣限额 60
94境外已纳税额实际扣 64
95税收协定关限定 65
第10章 申报计税 65
101报缴税责 65
102申报期限 66
103计算税款 67
第11章 税法适范围 73
111税法实施条例 73
112税收辖权实施范围 74
113应纳税 76
114免税 78
115减税 82
116税收协定关限定 82
第12章 应纳税额税额计算 83
122费扣 83
123适税率 85
124应纳税额计算 86
第13章 税额计算纳税申报 92
131税额计算 93
132税务登记纳税登记 94
133纳税申报 95
134税款缴纳 96
135法律责 96
136申请行政复议程序 97
第14章 特殊事项税务处理 97
141外国企业华机构扬中外籍纳税义务确定 97
142董事高层理员纳税义务确定 99
143演员运动员纳税义务确定 100
第15章 增值税 102
151条例规定 102
152征税范围纳税义务 102
153税目税率 108
154应纳税额计算 110
155减税免税 118
156纳税义务发生时间 119
157纳税点 119
158纳税期限 120
159出口退税 120
1510征收理 123
第16章 消费税 125
161条例规定 125
163税收（税额） 125
164纳税环节 126
165应纳税额计算 126
166税务发生时间 128
167纳税点 129
168纳税期限 129
169报缴税款 129
第17章 营业税 129
171条例规定 129
172征税范围纳税义务 130
173税目税率 131
174应纳税额计算 136
175减免税 137
176纳税义务发生时间 138
177纳税点 138
178纳税期限 139
第18章 土增值税 139
181条例规定 139
182征税范围纳税义务 139
183应纳税额计算 141
184减税免税 144
185申报纳税 145
186理处罚 146
第19章 城市房产税 146
191条例 146
192纳税 146
193征税范围 146
194减税免税 147
195计税税率 147
196计税时间 147
197计算申报缴纳税款 148
第20章 征收理 148
201税务登记 148
202企业财务会计制度账簿证 149
第21章 项特殊业务税务处理 153
211外国企业常驻代表机构 153
212外国企业承包工程作业 157
213外国企业提供设计劳务 158
214外国企业提供饭店理 159
215合作开采石油资源 159
216外国企业海运空运业务 161
217代销寄售商品 161
218境投资业务 161
219股份制改组 162
2110发包营出租营 163
2111医疗教育 165










第1章 中国税制概述

11税制改革现状

1949年中国税收法律制度历次重改革调整1979年国家开始实行搞活济外开放政策适应济体制改革发展商品济求国家进行全面税收体制改革中实质性重改革国营企业实施税法律企业缴全部利润分配形式改缴纳税税留成分配形式时适应拓展国际济交吸收外国投资引进先进技术需涉旬国投入资企业外籍专门开辟涉外税收制度立法进程单独设置涉外税制决策样两成：时正执行中类税项数处支国中资企业试行阶段均国务院条例（草案）暂行条例形式公布执行尚未完成全国民代表会立法程序二国中资企业中国适某税项基济体制差税率设计税基确定征收程序规定容尚适应国际济交具外国资成分种济灶型企业税务处理需税务规定容国际通行税收惯例较差异中国时采取外分设置税制方式1994年前形成外两套包括流转税税等税项较完整税收制度

1994年1月1日次全方位结构性改革新税制开始运行新税制商品劳务流转额征收间接税净征收直接税体税收复合税制新税制中1980年形成外两套税制状况已较改变目前企业税外商投资企业国中资企业分适两税法外商投资企业适包括减低税率定期税收减免投资退税等类税优惠规定均未改变（优惠规定第3章 中加详细讨）房产税车船牌税执行原仅适外商投资企业外国企业外籍税务条例税全面修订已统适外籍流转税方面八届第五次会议通决定废止工商统税仅轿车征收特消费税时规定关法律制定前外商投资企业外国企业1994年1月1日起适国务院发布增值税暂行条例消费税暂行条例营业税暂行条例面外统流转税制时保留原工商统税制时部分税收优惠外制定某税制转换渡性优惠政策（书第四部分详描述）新流转税制基构架：生产流通环节普遍征收增值税基础少数消费品征收道消费税提供劳务转形资产销售动产征收营业税处新增加统适中外纳税土增值税原仅中国纳税适资源税条例修订统适中外纳税外废止牲畜交易税1993年1月1日起施行税收征收理法适外税项征收理

述改革中国现行税制24税项外适税项14项（税务局负责征收11项海关征收2项财政部门征收1项）中外商投资企业外国企业税城市房产税车船牌税3年税项仅外适余8项外通税项仅国中资企业国征收税项10项

仅国中资企业适10项税：
税类企业税
资源税类城镇土税
耕占税
特定目税类城市维护建设税
固定资产投资方调节税
财产税类房产税
行税类车船税
筵席税
农业税类农（牧）业税
农林特产税
述10项税均税务机关负责征收中筵席税税务例规定中国境饮食营业场举办筵席单位连超定筵席支付金额均次价计征1520筵席税94年新税制中决定筵席税关征否否继续征收权力放区目前基均未征收税
述权适税项中企业税房产税车船税外适税项中相应税种税制改革深入国家会逐步外完全统税制方发展包括废止合新设置开征某税项
94新税制中国实行中央方分税制开始目前增值税消费税中央企业交纳企业税中央税收中增值税定例返方实际中央方享税税方税收资源税中属海洋石油天然气征收税额中央收入目前分税制割分尚调整完善然现割分中央税收税项够保证中央收入占较重供发挥济调控作税种少外企业税制身征收理方面复杂性目前税分税制割分利税制进步完善更鉴国际通常作法（汇总缴纳税）

12外商投资适税项概述

中国现行税项均单独法律条例形式出现尚没统综合性税收法律然1995年1月前中央民政府政务院发布全国税政实施作统全国税政综合性法规中国税收政策税收制度税务机构设置原等重问题做规定十年济发展特1979年税收制度次重改革该适应现时情况现已少提1992年9月颁布税收征收理法仅类税项行政理统做出规范目前拟议中税收基法尚初步研究阶段

121外商投资企业外国企业税

外商投资企业外国企业税中华民国外商投资企业外国企业税法（简称税法）征收该税法原中外合资营企业税法原外国企业税法原诸重税务规定进行集修订调整基础1991年4月9日第七届全国民代表会第四次会议通颁布1991年7月1日起施行原中外合资营企业税法外国企业税法时废止1991年6月30日国务院发布中华民国外商投资企业外国企业税法实施细1991年7月1日起施行

税法统适外商投资企业外国企业生产营股息利息特许权费租金等中国境设立企业生产营机构取述30例税率征收企业税3税率征收方税中国境未设立生产营机构外国公司企业取源中国境投资适20例税率

现行税法实施细原两外适企业税法相重调整修订补充：

（1）调整税率

原中外合资营企业税法营业企业机构规定税率应纳税额30方税税率应纳企业额10原外国企业税法企业营业机构规定税率：应纳税额数额适2040五级超额累进税率方税税率应纳税额10

（2）调整定期税收减免侵惠适

税法规定生产性外商投资企业营期10年开始获利年度起2年免税3年减半征税（参见税法第八条第款）项优惠容原中外合资营企业税法中规定限生产性企业适原外国企业税法中项优惠容

（3）调整投资退税优惠规定适

税法规定：外商投资企业外国投资者企业取利润直接资性投资投资额缴纳税款获40100退税原中外合资营企业税法中项优惠规定规定合资企业中外合营者均适限外国投资者适原外国企业税法中项优惠规定

（4）取消汇出利润征税

原中外合资营企业税法第四条规定合营企业外国合营者企业分利润汇出国外时汇出额缴纳10税现行税法取消项汇出利润征税规定

（5）统优惠规定

原诸单项税务优惠规定部分入税法细正式条款中

（6）允许计提坏账准备

税法允许事信贷融资性租赁等业务企业逐年年末放款余额者年末应收款项余额计提超
3坏账准备年度应纳税额中扣（细第二十五条）原两税法均项规定

（7）增加关购企业税务处理规定

税法第十三条责施细第四章 规定关联企业业务税务处理办法外商投资企业者外国企业中国境设立事生产营机构场关联企业间业务应独立企业间业务收取者支付价款费未独立企业间业务收取支付价款费减少应纳税额税务机关权进行合理调整（税法第十三条）原两税法均类规定容

122税

税中华民国税法（简称税法）征收该税法1980年9月10日第五届全国民代表会第三次会议通时颁布执行年12月14日国务院批准财政部公布中华民国税法施行细（简称细）规定税法公布施行日期细施行日期税法原适包括中外籍纳税1986年9月25日国务院发布中华民国收入调节税暂行条例规定1987年1月1日起施行该条例规定收入调节税纳税义务指具中国国籍户籍中国境居住取条例规定纳税收入公民（收入调节税暂行条例施行细第二条）述中国公民征收收入调节税征收税1987年起税实际成仅外籍中国户籍适税项1993年八届四次会议通税法全面修订案修订案原税法原收入调节税暂行条例原城乡体工商业户税暂行条例进行修改调整合基础制定1994年1月1日起税法统适中外籍进步扩适事营活动

新税法规定纳税纳税义务：中国境住者住居佐满年源中国境境外征税中国境住居住者居住满年源中国境征税

征税范围包括：
1工资薪金
2体工商户生产营
3企事业单位承包营承租营
4劳务报酬
5稿酬
6特许权费
7利息股息红利
8财产租赁
9财产转
10偶然
11国务院财政部门确定征税
类分项确定适税率：工资薪金应纳税额适545九级超额累进税率体工商户生产营承包承租营应纳税额适535五级超额累进税率类均适20例税率稿酬接应纳税额减征30劳务报酬次劳务报酬应纳税额超20OOO元50OOO元部分接应纳税额加征五成超30OOO元部分加征十成

类应纳税额计算分规定定额定率方法计算费扣额

税款申报缴纳般应支付单位扣微两处取工资薪金者没扣缴纳税行申报缴税

新税法修改前相工资薪金提高费扣标准细化税率加计税级距部分中低收入外籍纳税工资薪金纳税负担水降低少部分高收入者税收负担提高

123增值税

增值税1993年12月13日国务院第134号发布中华民国增值税暂行条例实施细征收

增值税征税范围包括生产批发零售进口产品加工修理修配业务商品劳务增值额征收税计税价格合增值税税额商品劳务价格采取价外税办法零售前环节销售商品时销货发票分注明含增值税额商品价格该商品价格计算增值税额

增值税基税率17％低税率13％出口货物税率零增值税暂行条例第二条第（2）项列举粮食食植物油等五类商品适13税率外应税产品劳务均适基税率

计算应缴纳增值税额：销售货物应税劳务价格计算销项税额减购进货物接受劳务发票注明进项税额中国实行生产型增值税外购资性固定资产负担税额计算应纳增值税额时作进项税额扣外购农产品原料10扣率计算进项税额扣

规模纳税实行销售收入金额6征税率计算应纳增值税额简易方法

124消费税

消费税1993年12月13日国务院第135号发布中华民国消费税暂行条例实施细征收

消费税征收范围目前仅限11种商品品目消费税商品普遍征收增值税基础调节消费结构保证财政收入选择少数商品销售额销售量征收税

消费税税率单位税额类商品确定：

类烟：3045等
类酒酒精：525吨220元240元等
化妆品：30
护肤护发品：17
贵重首饰珠宝玉石：10
鞭炮烟火：15
汽油：O2元／升
柴油：O1元／升
汽车轮胎：10
摩托车：10
类轿车：38等

消费税选择征税商品类均原税制中适较高税率征收产品税工商统税商品说消费税原流转税制中产品税工商统税总税额中分离出部分税额属新旧税制间税收项目变换征收消费税商品税收含量税制改革前基持

消费税实行价税税额包含商品价格含税价格率计算商品数量单位税额计算商品生产环节缴纳

125营业税

营业税1993年12月13日国务院第136号发布中华民国营业税暂行条例实施细征收

提供营业税条例规定范围劳务转形资产销售动产须业务收入额缴纳营业税
税率分三档吹九征税项目：
交通运输业建筑业邮电通信业文化体育业适3税率
金融保险业服务业转形资产销售动产适5税率
娱乐业现定520税率幅度具体税率确定省治区直辖市幅度决定
营业税价税应纳税额营业收入额税率算出营业额营业税条例第五条规定六类情形外均营业单位方收取全部价款价外费营业税额作营业价款组成素

126土增值税

土增值税1993年12月13日国务院第138号发布中华民国土增值税暂行条例实施细征收

转国土权建筑物附着物（简称转房产）取收入单位须土增值税条例缴纳土增值税转房产取收入减条例实施细规定扣项目金额增值额四级超增值率累进税率计算应纳土增值税额：

增值额未超扣项目金额50部分税率30
增值额超扣项目金额50100部分税率40
增值额超扣项目金额100200部分税率50
增值额超扣项目金额200部分税率60
列情形免征土增值税：
1纳税建造普通标准住宅出售增值额未超扣项目金额20
2国家建设需法征收回房产

127资源税

资源税1993年12月25日国务院第139号令发布中华民国资源税暂行条例责施细征收

中国境开采资源税条例税目规定矿产品者牛产盐（简称开采生产应税产品）单位销售者应税产品数量（称课税数量）单位税额计算应纳税额

资源税单位税额国务院税务部门会开部门区纳税开采生产应税产品区域资源状况资源税条例规定税目税额幅度具体确定税目税额幅度中国务院决定调整目前税目税额幅度：

税目：税额幅度
原油：830元吨
天然气：215元千立方米
煤炭：035元吨
非金属矿原矿：0520元吨立方米
黑色金属矿原矿：230元吨
色金属矿原矿：0430元吨
盐：固体盐1060元吨
液体盐：210元吨

纳税开采生产应税产品应分核算产品课税数量未分核算未准确提供应税产品课税数量高适税额

纳税应纳资源税应税产品开采生产税务机关缴纳税务机关区分纳税税额实际情况核定纳税月十五口十日五日三日日作计税期缴纳次税款

关资源税减征免征规定情形：

1开采原油程中加热修井原油免税

2纳税开采生产应税产品程中叼意外事者然灾害等原遭受重损失省治区直辖市民政府酌情决定减税免税

纳税批准减税免税项目应单独核算课税数量末单独核算准确申报课税数量予减征免微税款

根国务院国发[1994]10号通知第三条规定目前中外合作开采原油天然气现行规定继续征收矿区费暂征收资源税

128城市房产税

城市房产税城市房产税暂行条例征收该条例1951年8月8日前中央民政府政务院公布日起施行1986年10月1日起国中资企业单位改国务院1986年9月15日发布房产税暂行条例微税外商投资企业外国企业外籍华侨侨眷港里台湾胞华拥房产城市房产税暂行条例规定征收房产税房屋占权属国家关房部门征收土费征收产税（参见：财政部（80）财税字第82号通知前税务总局（87）财税外宇第230号批复）

城市房产税房产权房产权承典纳税产权承典房产代代申报交税（条例第三条）前政务院1952年12月31日发布关税制干修正实行日期通告规定房产税年计征年房产税标准房价12税率征收标准房租18税率征收

129车船牌税

车船牌税车船牌税暂行条例征收该条例1951年9月13日前政务院公布公布日施行1986年9月15日国务院发布车船税暂行条例1986年10月1日起施行适国中资企业单位非外籍员车船牌税暂行条例现仅外商投资企业外国企业外籍适

车船牌税行驶公路车辆航行国河流湖泊领海口岸船舶种类责行定额征收拥者述车船单位纳税

车船牌税暂行条例税额规定：

（）车辆规定税额幅度省市治区根情况幅度确定区适税额税额幅度：
类项目计税标准年税额幅度
汽车辆60320元
机动车载货汽车净吨位吨1660元
机器脚踏车二轮车辆2060元
三轮车辆3280元
兽力车辆432元
非机动车力车辆1224元
脚踏车辆24元

（二）船舶规定统分类分吨位固定税额船舶净吨位越吨税额越高

机动船税额船舶净吨位吨年120元（50吨位船舶）440元（3OOO吨位船舶）非机动船税额船舶载重吨位吨年060元（10吨船舶）吨年140元（300吨船舶）

1210印花税

印花税中华民国印花税暂行条例征收该条例国务院1989年8月6日发布年10月1日起执行

中国境书立领受条例列举应税证单位均须缴纳印花税两方两方事害立证事方均纳税须纳税

应缴纳印花税证五类：

（1）合具合性质证
（2）产权转移书
（3）营业账簿
（4）权利许证
（5）国家确定证

印花税税额计算分两类：
（1）类合产权转移书视合容授合金额书印截金额分适万分三干分税伞等：
（2）营业账簿权利许证件计税件五元

1211屠宰税

屠宰税屠宰税暂行条例征收该条例前政务院1950年12月19日公布施行

屠宰税纳税屠宰猪牛羊等牲畜单位计征方法原规定牲畜屠宰实际重量价率计征简化征收程序改头屠宰牲畜定额征税税额省市治区民政府确定原税务总局（85）财税外宇第199号批复规定中外合资营企业宰杀楮牛羊等牲畜宰杀实际重量价计微税率减
4

1994年新税制开始国务院决定屠宰税理权限否继续征收停止征收省直辖市治区政府决定

1212船舶吨税

船舶吨税船舶吨税暂行办法征收该办法1952年9月16日前政务院财政济委员会批准年9月29日海关总署发布施

13税务理机构设置

执行中华民国关税收法律条例规定项税收进行效征收理适应中央方分税制理需中国级税务机关分设：

1国家税务总局：直属国务院领导负责国务院确定税务机关征收项税收法律政策规定起草执行领导协调全国税收征收理

2省治区直辖市属区县级国家税务局：直属国家税务总局领导负责划中央财政收入项税收法规区域实施税款征收理

3省治区直辖市方税务局区县级方税务局：直属方政府业务接受方政府国家税务总局级方税务局双重领导负责割方财政收入项税收法规区域实施税款征收理

中国年实行涉外两套税制适应涉外税收征收理特点级税务机构中通常均设置专门涉外税收理部门目前然外税制趋致基涉外税收具体政策具体征收理方面存许专门规定措施级税务机构中然保持着涉外税务部门设置

1国家税务总局设置：涉外税务理司具体负责全国贯彻执行适涉外企业税收法律法规实际情况研究制定行政措施等事务

2省治区直辖市辖区域区县级国家税务局设置：

（1）涉外税政处（科）负责涉外企业适企业税增值税消费税法律法

规行政措施区域实施

（2）涉外税务征收分局负责辖区涉外企业述税项具体征收理

3省治区直辖市辖区域区县方税务局般设置涉外税政处（科）负责适涉外企业企业税增值税消费税外剖方财政收入项税收法规区域实施事务税项实际征收理方税务局设置专门涉外税务征收分局统负责区域涉外税项征收方税务局设置专门涉外税务分局该方税务局区域设置税务机构统负责外企业税款微收理




第2章 税法适范围

21税法规定

税法规定
1991年4月9日中国第七届全国民代表会第四次会议通颁布中华民国外商投资企业外国企业税法（简称税法）该税法1991年7月1日起施行统适中外合资营企业中外合作营企业外资企业（统称外商投资企业）外国企业前中外合资营企业适中外合资营企业税法述类型企业适外国企业税法（特指明处该两税法均称原税法）

制定新税法程中遵循基原：

（1）利贯彻中国外开放政策改善外商投资环境促进外济技术合作发展

（2）维持国家权益前提继续坚持税负轻优惠宽手续简原税收政策更发挥引导投资方作

（3）注重中国实际情况出发积极鉴国际税收惯例国益做法注意税法容中体现实性稳定性原税法容必连续性

税法设30条分纳税纳税税率优惠等税收基容进行法律规范

1991年6月30日国务院批准发布实施中华民国外商投资企业外国企业税法实施细（简称细）细类税务事项分9章 114条体税法容作出定义解释制订实施程序规范

税法细外国务院税务部门通知暂行规定形式发布某税法细解释性补充性规定具执行效力

特定情况某外商投资企业外国企业会适原税法某条款书关章 节中会该等适原税法条款分加说明

22适税法纳税

适税法纳税基济体制税收立法进程中种种原目前企业税体制纳税济成分分设置国中资企业外资成分企业两部税法雨部适纳税税法中部采综合税制外适企业税法中诸资收益财产转收益等类生产营利润适税法相税率税法第条规定适税法纳税外商投资企业外国企业包括生产营细第二条生产营行业范围类型范围分进行列举式说明（1）生产营包括事列行业取：制造业建筑安装业农业林业畜牧业渔业水利业商业金融业服务业勘探开发作业行业（2）包括：利润（股息）利息租金转财产收益提供者转专利权专技术商标权著作权收益营业外收益应予注意细第二条纳税范围说明仅列举非限定说适税法纳税概括：切合法营投资转财产提供劳务等方式取

23适税法纳税

适税法纳税税法仅适外资成分公司企业（参阅第1章 11税制改革现状节）税法第条适纳税限定外商投资企业外国企业两类231外商投资企业税法第二条第段表明外商投资企业指中国境设立中外合资营企业中外合作营企业外资企业中国中外合资企业法中外合作企业法外资企业法分三类企业形式规定基定义适税法外商投资企业范围般说明确某特殊情形简纳（1）中外合资营企业：中外投资者投资营投资例负盈亏股权式具中国法位限责公司中外合资营企业税法规定纳税（2）中外合作营企业：中外合作方协议方式公司方责权利义务收益分配例进行约定合作组织公司合作营企业法取独立中国法位组成限责公司采取组成独立法营联合体等方式税应独立法责体课税体组成独立法中外合作企业合作方然分属法责体作统税纳税合作方作单独纳税分合作企业取缴纳税中参加合作营外国合作者应视中国境设生产营机构场外国企业成税法纳税享受外商投资企业关税收优惠遇参加合作营国中资企业应适资企业关税法纳税［参见细第七条国家税务局（现国家税务总局）国税发[1991]165号通知第四条］述细条款国家税务局文件规定容组成企业法中外合作营企业订公司章 程营理统核算盈亏承担投资风险企业申请报税务机关批准税法统计算缴纳税享受外商投资企业关税收优惠税法中规定关税收辖榷实施范围纳税否具中国法位直接关系中外合作营企业法位复杂情形适税收辖范围问题方面会产生复杂问题章 第
241中国居民公司节中加讨（3）外资企业：全部中国境外投资者投资营中国法律注册取中国法位限责公司外资企业税法规定纳税232外商投资企业国中资企业合营中国境外商投资企业（投资性外商投资企业外）国中资企业合资建立企业国家工商行政理部门关工商企业理注册规定均认定成中外合营企业视资企业理（理会令感章 强）中国境外商投资企业中国法中国法（中国境中资企业）合资营称中外合营说工商行政理规定谓中外合营外指具外国法位公司外籍白然理中国境外组成法企业中资公司返回中国境投资注册外商投资企业中外合资营企业国中资企业合营征税问题财政部做出外处理规定财政部（86）财税宇第306号通知规定中外合资营企业国企业合营申办新合营企业果该新办企业属国家鼓励发展项目外资股权例占25：国家部门授权机关批准视中外合资营企业中外合资营企业税汶规定缴纳税享受关税收优惠1995年4月4日外贸易济合作部发布关外商举办投资性公司暂行规定该项规定第十条中规定：中国境投资公司设立企业投资公司外国投资者外汇投资例低投资设立企业注册资25投资企业享受外商投资企业遇发外商投资企业批准证书营业执颁布样规定外商投资企业国中资企业合资设立企业法律位问题部分确立关投资性外商投资企业税务事项书第21章 218境投资业务节中加专门描述233外国企业外国企业概念中国境外组成法实体公司企业济组织成中国税纳税外国企业两类：（1）中国境设立机构场事生产营外国企业（2）未中国境设立营业机构取源中国境投资性外国企业（参阅章 242中国源节）细第三条第二段第四条机构场范围较详列举列举包括：理机构营业机构办事机构工厂开采然资源场承包建筑安装装配勘探等工程作业场提供劳务场营业代理细第四条表述列营业代理公司企业济组织然够判定外国企业（委托）机构场须具代理业务容（1）常代表委托接洽采购业务签订购货合代理采购商品（2）委托签订代理协议合常储存属委托产品者商品代表委托交付产品商品（3）权常代表委托签订销货合接受货引细第四条关代理业务容某表述语需做说明：（1）语常权常尚未具体解释条款作出实际判定时税务机关通常会循原：（a）受托授予营性权利仅某次特定业务项目具代理权（b）述第（1）第（2）项代理业务常实际存发生业务事述第（2）项代理业务常代理类业务授权实际发生代理事项少认定委托营业机构（c）家代理否构成委托营业机构做出判定时末具独立位代理排外中国签税收协定国家企业事项做出判定会税收协定限定标准进行（d）代理业务规模方式等具体情形均会加综合考虑（2）细第四条签订购货销货合语国际通常持解释致仅限签署合包括签署合前必谈判程

24税收辖权实施范围

税收辖权实施范围
税法确定时实施两种税收辖权中国居民公司实施境境外源全面征税居民税收辖权二非中国居民公司实施中国源征税源税收辖权税法第三条具体表述：外商投资企业总机构设中国境源中国境境外缴纳税外国企业源中国境缴纳税

241中国居民公司

税法第三条规定表明家公司否作中国居民公司责施全面税收辖取决中国境否设立总机构总机构定义界线实际判定会程度影响家企业纳税状况描述实务中应忽略

（）总机构定义

细第五条总机构定义：中国法律组成企业法外商投资企业中国境设立负责该企业营理控制中心机构

面定义表明判定家公司否中国境设总机构成中国居民公司企业法注册社会住（：负责企业营理控制中心机构）均中国境样双重具备判定标准

中国境设立负责企业营理控制中心机构公司社会住表述未特指明指公司董事机构（总）理机构整体表述倾指公司决策执行机构（总）理机构含义控制词排兼公司决策机构董事机构含义现中外合资企业法中外合作企业法外资企业法关工简登记注册理法规均企业营理机构企业董事会机构设置点应企业法登记注册致原件规定1994年7月1日施行中国公司法规定公司办事机构住税法细中关住述表述实际指确定性目前会引起公司居民身分判定方面扰

实行双重具备居民判定标准情形理说果家中国法注册成立法企业负责营理控制中心机构社会住设中国境外会认定中国居民公司实施全面税收辖实际述企业法开规定约束作出种安排性存

（二）中国居民公司非居民公司实务判定

述总机构定义关说明税淦适类纳税（参阅文23适税法纳税节）否中国居民公司作出般性判定般性判定说排某发生极特殊情形（例发生税收协定求解决双重居民情况）需进行实际案判：

（1）中国居民公司包括中国境设立：

中外合资营企业

取法位中外合作营企业

外资企业

三类企业中国法律组成中国法责体规定均应中国境设立负责企业营理控制中心机构属中国居民公司负全面纳税义务

（2）非中国居民公司

（a）中国境设立机构场外国企业法注册总机构均中国境外非中国居民应仅源中国境缴纳税

（b）组成独立法中外合作营企业

末取中国法资格中外合作营企业做出恰居民身分判定稍显复杂中外合作营企业法规定中外合作营企业组成独立法实体种情况企业申请某符合定条件非法合作企业批准统计算缴纳税（参阅文第231节（2））合作方然分属法责体关总机构双重具备判定标准种组成独立汶中外合作营企业会认定中国境设总机构判定中国居民公司仅应源中国境征收税外国企业中国境设立机构场税务处理实际致

242中国源

前述包括外国企业具中国法位中外合作营企业非中国居民公司税法规定应仅源中国境征税明确源判定标准确定非中国居民企业税收辖权实施范围实际税收意义税法规定境外纳税款税额扣明确源判定标准确定中国居民公司境外已纳税款扣限额实际扣额实际意义

细第六条源中国境类判定分进行表述列举说明：

（）源中国境生产营

（1）外商投资企业中国境事生产营取

（2）外国企业通中国境设立机构场事生产营取发生中国境外述机构场实际联系利润（股息）利息租金特许权费

谓实际联紧语税法细中没进步做出定义性解释实际认国际通常原性解释：取利润（股息）利息租金特许权费转财产收益等股权债权财产等该营业机构场拥营理占（参见例21）

（二）源中国境投资

（1）中国境企业取利润（股息）源中国里中国境企业取语具通常中国境企业分配含义（参见例22）

例21家外国银行中国境设间分行该分行中国筹集资金中国境外家款贷款取贷款利息

该笔利息收入然境外款中国境外核项贷款支付取该笔利息债权属该中国境分行拥该笔利息会判定该分行实际联系应缴纳中国税

例22中国境家外商投资企业税利润进行分配企业外方投资者分配100万元股息

该项100万元股息应判定源中国境

（2）中国境取存款者贷款利息债券利息垫付款延期付款利息等均源中国里中国境取利息语具中国境债务谈项信贷资金支付利息般意义（参见例23）

（3）财产租中国境租者取租金源中国里财产租中国境租者取语具申中国境承租租赁财产支付租金般意义（参见例24）

（4）提供中国境专利权专技术商标权著作权等取费源中国境（参见例25）

（三）源中国境财产转收益

系转中国境房屋建筑物附属设施土权等财产取收益均源中国境（参见例26）

例23中国境家公司境外某银行款1000万美元计该外国银行支付利息150万美元该中国企业项款中国境工厂购置生产设备

该外国银行取项150万美元利息会判定源中国境

该中国企业项款中国境外建立间分公司该项款利息该企业中国境外分公司负担说款利息支付款非中国境等情形该项利息源判定问题中国税收法律尚必做出进步规定

例24中国境家企业外国家租赁公司承祖批集装箱中国境运输业务计支付祖金10万元

该外国租赁公司10万元租金会判定源中国境

果发生租赁财产租金支付负担中国境情形时例：例中中国企业承祖集装箱指定运中国境外家分公司该家分公司负担项租金等情形租金源判定中国税收法律尚需做出更明确规定

例25家中国境公司某外国公司签订项化肥制造技术合合规定：访外国公司中国公司提供化肥制造技术权该中国公司支付技术费90万美元

该外国公司取项90万美元技术费判定源中国境

例26

家外国A公司拥中国境家外商投资企业50万元股权该外国A公司80万元该项股权转家公司该A公司获股权转收益30万元

A公司项30万元股权转收益会判定源中国境

25税收协定关限定

税收协定关限定
税收协定般规定章 涉税法容通常限定：

（）缔约国方企业中国投立营业机构场符合常设机构标准时中国权该营业机构场利润征税税收协定中通常采关常设机构般性定义企业进行全部部分营业固定场特列举出机构场类型税法负缴纳中国税收义务外国公司营业机构场规定未明显差异区国家间税收协定方面限定：

（1）建筑工建筑装配安装工程企业通雇员提供劳务包括咨询劳务监督理活动特规定情况外通常限定连续累计达定期限（较协定规定六月）方构成常设机构中英税收协定监督理咨询劳务等活动极特殊规定

（2）事准备性辅助性业务场通常规定构成常设机构：

（a）专储存陈列企业货物者商品目设施

（b）专储存陈列企业货物者商品库存

（c）专企业加工目保存企业货物者商品库存

（d）专企业采购货物者商品者搜集情报目设固定营业场

（c）专企业进行准备性辅助性活动目设固定营业场

（3）缔约国方企业仅通常规营身业务纪般佣金代理者独立代理中国进行营业应认中国设常设机构

（二）税法中关中国居民公司判定标准规定税收协定中居民公司通常定义性解释判定标准二者间没矛盾发生家企业缔约国双方法律成缔约国双方居民情形时应税收协定关规定通双方局协商确定该企业缔约国某方居民

（三）关投资源判定原税收协定通常中利息特许权费特规定国家政府方行政局该国居民支付应认发生该国果支付该国居民支付利息债务支付特许权费义务支付设该国常设机构固定基实际联紧负担述利息特许权费应认源该常设机构成固定基国

（四）税收协定通常船舶飞机营国际运输利润源国家征税权问题特规定转国际运输船舶飞机等财产收益征税权问题特规定



第3章 税率税收优惠

31般税率

外开放吸收外国投资中国外长期坚持基国策基税务政策应国家总体政策致服务宗旨鼓风投资制定税收优惠政策税法实施细中容繁抛开确定税基项细节问题直观评价中国涉外企业税税收负担高低必须税率优惠两方面加综合讨章 第节中汶定般税率节中统称税收优惠种类型分加说明

讨容前强调说明组成独立法中外合作营企业非符合关条件申请获准统缴纳税［参阅书第2章 231节（2）］外均享受适外商投资企业税收优惠遇应仅适外国企业关优惠遇

法定般税率视华设营业企业营业机构场华未设立营业机构取源中国两类情形

311营业企业营业机构适税率

外商投资企业取营业利润股息利息租金特许权费等项外国企业中国境设立事生产营机构场取述项应纳企业税税率应纳税额30方税税率应纳税额3计算方税应纳税额计算企业税应纳税额致企业总体税收负担水33（参见例31）

例31
家外资企业1992年度取生产营利润100万元境外取股息20万元财产租赁收益20
万元审计确认该年度企业应纳税额140万元

家外资企业1992年应纳税：
企业税（140万元×30％）42OO万元
方税（140万元×3％）420万元
应纳税总额4620万元

注：家外国公司中国设营业机构取述营业利润该营业机构实际联系应纳税额计算例方法致

312投资源泉扣缴税率

外国企业中国境未设立营业机构场取源中国利润（股息）利息租金特许权费等类者然设立营业机构取设机构没实际联紧述应纳税税率20征收方税应支付述企业代扣代缴应纳税款（见税法第十九条）（参见例32）

例32
香港家公司中国电子技术进出口公司提供项专利技术权取许权费50万元
该电子技术进出口公司香港家公司支付专利技术费时应扣缴税：
50万元×20＝10万元

家香港公司会收40万元现汇份已缴纳中国税10万元完税证
取类公司家中国签双边税收协定国家公司扣缴税款协定限定税率计算

3131991年7月1日前设立企业适税率确定

现行税法1991年7月1日起开始施行取代原中外合资企业税法外国企业税法现行税法规定税率原税法改变

原中外合资企业税法规定税率：企业税税率30方税税率应纳企业税额10总体税收负担率33现行税法规定税总体税负致中外合资企业会税法变动增加税收负担

现行税法原外国企业税法税率设置较差异税负差

原外国企业税法规定适超额累进税率税率设置：
全年额超25万元税率20
全年额超25万元50万元部分税率25
全年额超50万元75万元部分税率30
全年额超75万元100万元部分税率35
全年额超100万元部分税率40
方税税率应纳税额10

税率计算适原外国企业税法缴纳税中外合作营企业外资企业外国企业总体税负30接50现行税法纳税总体税负33相规模较年利润额较高企业总体税收负担会降低部分规模较年利润额较低企业总体税收负担会略提高视企业性质情况税法细关税务文件规定处理方式：

1基国家修定税法时确立新税法执行前设立外商投资企业税法容变动增加税收负担原税法第二十七条细第百十条百十二条规定样处理办法：税法施行前已办理工商登记外商投资企业税法规定税率缴纳税时税收负担高税法施行前政府关部门批准工商登记营期原适税率缴纳税：未约定营期五年（1991年度1995年度）原适税率缴纳税述期间发生某纳税年度税收负担高现行税法规定税率计算税负应该纳税年度开始改现行税法规定税率缴纳税

述处理办法分计算现行税法原税法纳税税收负担问题直接关系税率适国家税务局国税发1991165号通知第条规定原进行税收负担较时现行税法原税法规定税率计算应纳税税额均应包括方税税率计算应纳方税额应税法规定适税率计算应减征者免征企业税方税素计算原税法规定原外国企业税法规定税率计算纳税企业纳税年度应税额否超53571428元（民币）继续适原税法税率开始改现行税法税率纳税分界点年超53571428元时原外国企业税法规定超额累进税率计算应纳企业税方税总额超17678571元税收负担率3299没超现行税法33税收负担继续规定期限原税法税率计算纳税年度额达53571428元时原外国企业税法规定税率计算应纳税总额17678572元税收负担率达33应白该年度起改现行税法规定税率计算纳税（参见例3334）

2外国企业中国境设立营业机构场适前述关外商投资企业适税率问题处理原均应1991年7月1日起律现行税法规定税率计算纳税

例33
中外合作营企业美食限公司1989年开业营期限20年1990年开始获利1992年年度：
1990年150000元
1991年200OOO元
1992年250OOO元

该公司1992年适原外国企业税法规定税率计算纳税该公司20年营期限年直超53571428元2009年营期结束始终原外国企业税法规定税率计算纳税

注：该公司没约定营期限应1991年起五年截止1995年度原外国企业税法规定税率计算纳税

例34
某中外合作营企业1990年开业营期限15年该企业1990年开业年获利1993年间年度：
1990年200OOO元
1991年350OOO元
1992年500OOO元
1993年600000元

该企业1990年开始15年营期1993年额达600000元超53571428元原外国企业视法规定视率计算应纳税总额202500元税收负担达3375超现行税法33税收负担率应1993年度起改现行税法规定税率纳税年度否会低53571428元情况1993年度起均适原税法税率纳税
32企业称号

类税收优惠遇实施视企业获称号类型差异节讨中会断提种类型企业称号节中需企业称号类型标准审批认定机构加必说明关士投资责务中会引导节关容部分见税法细较容出政府部门规定

321生产性企业

文讨减低税率优惠遇定期税收减免优惠遇适象中限生产性企业关生产性企业范围问题细第七十二条款中做出行业性限定：
（1）机械制造电子行业
（2）源工业（包括开采石油天然气行业）
（3）冶金化学建材工业
（4）轻工纺织包装工业
（5）医疗器械制药工业
（6）农业林业畜牧业渔业水利业
（7）建筑业
（8）交通运输业（包括客运业）
（9）直接生产服务科技开发质普查产业信息咨询生产性设备精密仪器维修服务业
（1O）财政部国家税务局确定行业

述列举行业具体概念包括范围尚够精确税法执行惯例通常会执行中逐步加明确限定第（9）项中某第三产业入适关税收优惠生产性企业中类企业果时居民生活服务做出适税收优惠实际判定时较困难般说应服务象判国家税务总局年先发布国税发［1992］109号（94）财税字第051号国税函发1994383号388号389号国税发1995153号等通知批复细第七十二条进行某解释限定通知中规定容生产性企业认定方面遇问题尚全部予解决细吉毕竟定程度具体化规定容包括：

（）专业事列业务外商投资企业认定生产性外商投资企业：

（1）事建筑安装装配工程设计工程项目提供劳务（包括咨询劳务）咨询劳务包括工程建设企业现生产技术改革生产营理改进技术选择企业现生产设备产品改进提高性效率质量等方面提供技术协助技术指导专门事开发土建筑房屋进行整土业务

（2）事饲养养殖（包括水产品养殖）种植业（包括种植花卉）饲养禽畜犬猫等动物：

（3）运输工具储藏设施直接客户提供仓储运输服务包括事搬家搬运业务包括事函件物品（特快）专递业务

（二）专业事列业务外商投资企业视生产件外商投资企业：

（1）事室外装修装璜室设施安装调试包括事电梯电扶梯安装粗装建筑物构筑物进行面表面铺装门窗等设施安装
（2）事广告名片图书等制作业务书刊发行
（3）事食品加工制作设餐饮厅铺面销售
（4）事家电器维修生活器具修理
（5）专业事房产开发营
（6）企业专门事购进商品进行简单组装分装包装清洗挑选整理销售业务未改变原商品形态性成分均属事商品销售业务应确定生产性企业

（三）实施细第七十二条第款第（九）项享受生产性企业遇服务业关限定：

（1）生产设备精密仪器维修服务业包括车辆电器计算机监视系统普通仪器仪表维修

（2）直接生产服务科技开发质普查产业信息咨询指：开发科技成果够直接构成产品制造技术直接构成产品生产流程理技术质普查数结果直接类资源开发利技术开发利资源提供信息咨询计算机软件开发包括类企业提供会计审计法律资产评估市场信息中介等服务业务属述限定技术开发利资源外计算机软件开发

目前生产性外商投资企业没责成专门部门予认定申请享受关税收优惠时通常税务机关述规定容否生产性企业做出般性判定情况特殊难判定均会国家税务总局作出裁定发全国统执行

322产品出口企业先进技术企业

适关定期税收减免方税减免投资退税等项税收优惠遇规定时会企业否产品出口企业先进技术企业差关产品出口企业光进技术企业认定标准审核确认机构规定见外济贸易部1987年1月26日公布关确认考核外商投资产品出口企业先进技术企业实施办法具体包括容：

（1）外商投资企业时具备三项条件确认产品出口企业该三项条件：
（a）必须生产出口产品外商投资企业
（b）产品出口（包括企业行出口委托外贸公司代理出口方式出口）年出口产品产值达年企业全部产品产值总额50
（c）年实现营业外汇收支衡余推演出计算公式：
年末外汇年结年实现营年营业
收支余额＝转余额十业外汇收入外汇支出

（2）外商投资企业符合述条件确认先进技术企业：

外商投资企业采技术工艺土设备属国家公布鼓励投资项目具光进性适性国短缺产品新开发国类产品更新换代增加出口代进口

（3）审核确认机关

产品出口企业先进技术企业审核确认机关该企业省治区直辖市计划单列市外济贸易委员会济特区民政府（理委员会）中央属公司企业机构投资举办产品出口企业光进技术企业统国家外济贸易部审核确认

（4）审核确定手绩
行考核符合述产品出口企业先进技术企业条件希获称号外商投资企业分关审核确认机关提交关文件提请审核确认关文件包括：

（a）产品出口企业确认申请书先进技术企业确认申请书
（b）企业合（章 程）副批准文件
（c）企业项目行性研究报告批准文件

323高新技术企业

高新技术企业适关减低税率定期税收减免等税收优惠方面专门规定国家科学技术委员会（简称科委）1991年2月国务院批准颁布国家高新技术产业开发区高新技术企业认定条件办法中第三四五六条高新技术企业（包括资企业外商投资企业）认定范围条件认定机构程序规定容：

（）高新技术范围
（1）微电子科学电倍息技术
（2）空间科学航空航天技术
（3）光电子科学光机电体化技术
（4）生命科学生物工程技术
（5）材料科学新材料技术
（6）源科学新源高效节技术
（7）生态科学环境保护技术
（8）球科学海洋工程技术
（9）基物质科学辐射技术
（10）医药科学生物医学工程
（11）传统产业基础应新工艺新技术

注：高新技术范围根国外高新技术发展进行补充修订国家科委发布

（二）高新技术企业条件

高新技术企业知识密集技术密集济实体开发区高新技术企业应具备述项条件：

（1）事国家科委发布高新技术范围种种高新技术产品研究开发生产营业务单纯商业营外
（2）实行独立核算营负盈亏
（3）企业负责熟悉企业产品研究开发生产营科技员企业专职员
（4）具学科学历科技员占企业职工总数30事高新技术产品研究开发科技员应占企业职工总数10
事高新技术产品生产服务劳动密集型高新技术企业具学专科学历科技员占企业职工总数20
（5）10万元资金业务规模相适应营场设施
（6）高新技术产品研究开发费应占企业年总收入3
（7）高新技术企业总收入般技术性收入高新技术产品产值般技术产品产值技术性相关贸易组成高新技术企业技术性收入高新技术产品产值总应占企业年总收入50
技术性收入指高新技术企业进行技术咨询技术转技术入股技术服务技术培训技术工程设计承包技术出口引进技术消化吸收中试产品收入
（8）明确企业章 程严格技术财务理制度
（9）企业营期10年

（三）审核认定机构程序

高新技术产业开发区办公室民政府领导省市科委指导监督具体办理高新技术企业审核认定事宜
兴办高新技术企业须开发区办公室提出申请开发区办公室核定省市科委批准发高新技术企业证书
北京市新技术产业开发试验区新技术企业标准核定办法应国家科委述国家高新技术产业开发区高新技术企业认定条件办法开规定予确定

324知识密集技术密集型企业

知识密集技术密集型企业适专门规定减低税率
目前知识密集技术密集尚更具体统标准国家科委国家高新技术产业开发区高新技术企业认定条件办法第五条规定（参问文323第（二）高新技术企业条件节）高新技术企业知识密集技术密集济实体样规定理解符合高新技术企业条件企业均应知识密集技术密集型企业国家税务总局发出国税法［1995］139号通知规定两密集型企业国家科委制定高新技术企业标准进行判定具体执行中应企业提出申请省级科委审核出具审核证明报省级税务机关审查审查合格报国家税务总局批准实行关税收优惠
33减低税率

减低税率

33减低税率

税法限定区行业项目规定适1524减低税率中国实行改革开放政策受客观条件观意图诸素影响外商投资规模形成海逐步扩展阶梯状格局税收政策避免带种倾斜时税收政策摆布年注意体现国家总体产业政策支持形成目前税收优惠政策区性倾斜产业倾斜相结合政策布局想许繁褥文字详细描述种政策布局形成程重点种政策布局实际情形实施进行实说明种说明区分类方式加展开

分区分类型加说明前提出细第七十条财政部（85）财税字第084号文件第六条规定原适区减低税率规定企业包括：

（1）全部生产营机构场均设该区企业
（2）该区设立生产营机构场企业仅区设立理机构实际生产营机构场设区该生产营机构场应该区适规定税率计算缴纳税款（参见例35）

例35
国华公司家生产工艺品中外合资营企业该公司浙江省宁波市进行工商注册登记公司理机构（包括总理办公室公司财务员办公室）段宁波市该公司生产工厂销售系统均设浙江省杭州市

该国华公司取适宁波市关税收优惠遇（参阅文332济技术开发区节）应杭州市适税法规定税率优惠条款执行

331济特区

截止1992年底济特区范围包括：深圳珠海厦门汕头四市辖区划定特区范围海南省全岛等五济特区

济特区外商投资企业外国企业特区设立营业机构场事生产营取适15减低税率中外资银行中外合资银行等金融机构应外国投资者投入资者总行拨入营运资金超1OOO万美元营期10年限

外国企业中国境没设立机构特区取利润（股息）利息租金特许权费等投资法免征税外均减10税率扣撤税

332济技术开发区

截1995年底济技术开发区范围包括：

连秦皇岛天津烟台青岛连云港南通海（闵行虹桥漕河泾）宁波温州广州湛江北海萧山福州南沙亚湾昆山营口威海融桥东山沈阳哈尔滨长春杭州武汉重庆苏州（工业园）乌鲁木齐北京等34国务院批准划定济技术开发区域

济技术开发区生产性外商投资企业开发区范围取生产营减15税率征税

外国企业中国境没设立机构开发区取利润（股息）利息租金特许权费等投资法免税外均减10税率扣缴税

333济特区济技术开发区城市老市区

前述珠海厦门汕头设济技术开发区域城市中划定特区范围济技术开发区范围外市区统称济特区济技术开发区城市老市区（包括属市辖县城镇）海南全岛均济特区深圳市区均济特区范围述老市区未包括两区述济特区济技术开发区城市老市区适减低税率：

（1）技术密集知识密集型生产性外商投资企业减15税率征税
（2）外商投资3000万美元回收投资时间长生产性外商投资企业减15税率征税
（3）属源交通港口码头建设项目生产性外商投资企业减15税率征税
（4）述（1）（3）项外生产性外商投资企业减24税率征税
（5）外国企业中国境没设立机构述区取股息利息租金特许权费等项投资法免税外均减10税率扣缴税

述（1）（3）项中限定外商投资企业应企业税务机关逐级报国家税务局批准享受减15税率征税遇

334海济开放区

海济开放区集中辽东半岛山东半岛长江珠江三角洲福建南部厦门漳州泉州三角区反部分海省区260市县述区包括市县范围财政部关海济开放区鼓励外商投资减征免征企业税工商统税暂行规定附件附件二中查

海济开放区企业生产营源泉适减征税率济特区济技术开发区城市老市区相参阅文333节

335国务院规定区行业

（1）高新技术产业开发区
国务院批准设立52高新技术产业开发区认定高新技术企业外商投资企业减15税率征税

（2）北京市新技术产业开发试验区
北京市新技术产业开发试验区1988年5月国务院批准设立点位北京市海淀区境面积约100方公里

开发试验区设立企业评新技术企业减15税率征收税企业出口产品产值达年总产值40税务部门核实减10税率征收税（注：条优惠统适外商投资企业中资企业）

（3）保税区
目前国务院批准全国设深圳福田沙头角汕头厦门海口连天津青岛张家港外高桥宁波福州广州等13保税区
保税区事加工出口生产性外商投资企业减15税率缴纳税

（4）海浦东新区
海浦东新区设立生产性事机场港口铁路公路电站等源交通建设项目外商投资企业减15税率征税

（5）区行业项目
（1）（2）（3）（4）项述区外国务院特某区某属国家鼓励投资项目规定优惠办法

中包括：

（a）济特区国务院批准区设立外资银行中外合资银行等金融机构外国投资者投入资者分行总行拨入营运资金超1000万美元营期十年减15税率征税

（b）事港口码头建设中外合资营企业减15税率征税

（c）1992年6月国务院决定外开放乌鲁木齐等18边境海陆区省会（首府）城市重庆等五长江岸城市批准1992年起城市实行海开放城市老市区相税收优惠政策（参见333济特区济技术开发区城市老市区节）

（d）1992年10月国务院批准建立连金石滩等11国家旅游度假区批准1992年度起设立国家旅游度假区外商投资企业减24税率征收企业税

34定期税收减免

税法区分企业属行业区规定适定期免征减征税优惠税法中规定种税收优惠较1991年7月1日前执行原税法更体现行业性鼓励原类税收优惠容讨中类税收优惠实际实施中关操作性细节某概念性问题加说明

341定期税收减免分类

税法第八条定期税收减免优惠区分三类分规定实施象实施条件免税减税期限

（）生产性外商投资企业营期十年开始获利年度起第年第二年免征企业税第三年第五年减半征收企业税属石油天然气稀金属贵重金属等资源开发项目国务院行规定（注：目前行业未规定予二年免税三年减半征税类似优惠）外商投资企业实际营期满十年应补缴免征减征企业税税款规定享受项定期税收减免优惠外商投资企业应税务机关提交中请书事行业产品名称确定营期等情况报税务机关审核未审核意尚享受项优惠（参见例36）

（二）税法施行（1991年7月1日）前国务院公布规定中源交通港口码

例36
某家中外合资营企业生产食品机械企业1987年投产营年获利润年度应纳税获免征减半征收企业税情况（适税率应纳税额
30）：

年度应纳税额免减税情况年实际缴纳企业税

198720万元免0
198850万元免0
198960万元减半9万元
1990（15）万元减半0
199140万元（注）减半6万元
199270万元全额征税21万元

该家企业1990年亏损该1990年度享受减半征税年度关免税减税期会间发生亏损延（参阅章 文346定期减免税期计算节）

注：1991年40万元纳税额已弥补年15万元亏损数额
头生产性项目予述（）项更长期限免征减征企业税优惠遇者非生产性重项目予免征减征企业税优惠遇税法实施继续执行税法细第七十五条进行详列举包括：

（1）事港口码头建设中外合资营企业营期15年企业申请省治区直辖市税务机关批准开始获利年度起第年第五年免征企业税第六年第十年减半征收企业税

（2）海南济特区设立事机场港口码头铁路公路电站煤矿水利等基础设施项目外商投资企业事商业开发营外商投资企业营期15年企业申请海南省税务机关批准开始获利年度起第年第五年免征企业税第六年第十年减半征收企业税

（3）海浦东新区设立事机场港口铁路公路电站等源交通建设项目外商投资企业营期15年企业申请海市税务机关批准开始获利年度起第年第五年免征企业税第六年第十年减半征收企业税

（4）济特区设立事服务性行业外商投资企业外商投资超500万美元营期10年企业申请济特区税务机关批准开始获利年度起第年免征企业税第二年第三年减半征收企业税

（5）济特区国务院批准区设立外资银行中外合资银行等机构外国投资者投入资者分行总行投入营运资金超1000万美元营期10年企业申请税务机关批准开始获利年度起第年免征企业税第二年第三年减半征收企业税

（6）国务院确定国家高新技术产业开发区设立认定高新技术企业中外合资营企业营期10年企业申请税务机关批准开始获利年度起第年第二年免征企业税
设济特区济技术关发区外商投资企业济特区济技术开发区税收优惠规定执行
设北京市新技术产业开发试验区外商投资企业北京市新技术产业开发试验区税收优惠规定执行

注1：国家税务总局国税法1994151号通知规定根税法第八条第款规定认定高新技术企业生产性外商投资企业（包括北京新技术产业开发实验区新技术企业）生产营期10年获利年度起第年第二年免征税第三年第五年减半微收税
注2：设北京新技术产业开发实验区认定新技术企业外商投资企业国务院批准税收优惠规定企业开办日起三年免征税第四年第六年规定15％税率减半征收税
（7）外商投资举办产品出口企业税法规定免征减征企业税期满年出口产品产值达年企业产品产值70税法规定税率减半征收企业税济特区济技术开发区已15税率缴纳企业税产品出口企业符合述条件应10税率征收企业税

（8）外商投资举办先进技术企业税法规定免征减征企业税期满先进技术企业税法规定税率延长3年减半征收企业税
注3：根财政部1987年1月23日发布贯彻国务院＜关鼓励外商投资规定＞中税收优惠实施办法第五条规定（）时确认先进技术型产品出口型企业时享受双重减半征税遇先进技术企业享受
3年减半征税期满果符合产品出口企业减半征税条件继迹产品出口企业享受减税优惠
（）适减低税率征税企业减半征税税率低10应10约税率缴纳企业税
（9）国务院发布批准发布规定中关免征减征企业税规定继续执行
外商投资企业述第（6）项第（7）项第（8）项规定申请免征减征企业税时应提交审核确认部门出具关确认企业称号证明文件税务机关审核批准免税减税

（三）事农业林业牧业外商投资企业设济发达遥远区外商投资企业享受述（）类（二）类定期税收减免遇期满企业申请国务院税务部门批准10年继续应纳税额减征1530企业税

342组成法实体中外合作营企业定期税收减免优惠适

组成企业法合作方分计算缴纳税生产性中外合作营企业否税法第八条第款规定予定期免征减征企业税问题国家税务局国税发［1991］165号通知第四条规定容类中外合作营企业合作外方应视外国公司企业济组织中国境设立机构场享受外商投资企业税收优惠遇组成法中外合作营企业果订公司章 程营理统核算企业盈亏承担投资风险企业申请税务机关批准统计算缴纳税享受外商投资企业定期税收减免优惠遇

3431991年7月1日前设立企业定期减免税处理

1991年7月1日税法开始施行取代原中外合资营企业税法外国企业税法新税法原税法定期减免税规定方面存差异处基国家关税法修改税收优惠减少原1991年7月1日前设立企业适定期减免税规定方面面需解决问题

（）企业原税法享定期减免税优新税法情形处理
税法第二十七条细第百十条百十二条规定税法施行（199年7月日）前办理工商登记外商投资企业税法施行前法律行政法规享免征减微企业税优惠遇继续执行直免征减征期满止原法律规定部分税收优惠税法中均保留适项规定企业两种典型：

（1）非生产性中外合资营企业

原中外合资营企业税法规定中外合资营企业合营期10年均申请获准享获利年度起免税2年减半征税3年遇新税法类优惠仅适生产性外商投资企业1991年7月1日前设立非生产姓中外合资营企业原税法享遇优新税法继续原中外合资企业税法享受定期减免税

（2）合规定合营期10年企业实际营期足10年中外合资营企业

原中外合资营企业税法享受定期减免税规定条件合营期10年项合营期计算原规定工商登记日起计算企业法律位存期限计算现行税法项条件规定企业营期应10年营期启始日期规定：企业责际开始生产营日三日起计算（参阅章 344营期审核确定节）1991年7月1日前设立合营期10年营期满10年中外合资营企业符合现行税法享受定期减免税条件规定税法施行前企业优享受优惠原然原中外合资营企业税法享受免二减三定期税收减免优惠

（二）生产性外资企业中外合作营企业1991年7月1日起开始享受税法第八条第款规定税收侵惠处理

外资企业中外合作营企业适原外国企业税法征税时没类似现行税法第八条第款定期税收减免优惠现行税法中1991年7月1日前尚未获利者获利未满五年生产性企业应1991年7月1日起予相应期限免征减征企业税遇国家税务局国税发1991165号通知中关情形具体处理做出规定概括起容：

（1）1991年7月1日前年度中尚未获利税法第八条第款规定获利年度起第第二年免征企业税第三第五年减半征收企业税（参见例37）

例37
某生产电子产品外资企业1989年投入生产营1991年度直未获利1992年度开始获利
该企业1992年度起1993年度予免征企业视1994年度1996年度予三年减半征收企业税
（2）1991年7月1日前已获利满五年企业予税法第八条第款免征减征企业税遇（参见例38）

（3）1991年7月1日前已获利未满五年企业五年免减税期减1991年7月1日前获利年数剩余年数予相应期间免征减免企业税（参见例39）中确认先进技术企业1991年正享受予先进技术企业三年减半征税遇述原1991年7月1日起享受秘法第八条第款免征减征企业税遇该项免减税期满果先进技术企业行延长三年减半征收企业税（参见例310）
注：国务院财政部关规定外资企业中外合作企业原税法然没定期减免税遇确认先进技术企业获利年度起享受三年减半征收企业税遇
例38
家生产服装中外合作营企业会计年度年4月1日次年3月31日该企业198687年度（1986年4月1日1987年3月31日）获利199091年度获利已满五年
该家企业予税法第八条第款定期免减税遇
例39
某生产性外资企业1988年度获刮1990年度获利第三年
该企业1991年度1992年度（企业第四第五获利年度）予税法第八条第款规定免税二年减半征税三年期剩余两年度减半征收企业税遇1991年度减半征税应适1991年7月1日相应期间利润（参阅文第（4）点）
例310
某生产性外资企业1988年投入生产营确认先进技术企业该企业1989年度开始获利1989年度1991年度亨受三年减半征税遇1991年年正亭受减半征收企业税

（1）该企业1991年度（第三获利年度）1993年度予税法第八条第款规定五年免减税期剩余三年度减半征收企业税遇

（2）该企业1991年度全年均减半征税中1991年7月1日前先进技术企业减税遇处理7月1日税法第八条第款减税遇处理

（3）该企业1993年享受税法第八条第款规定定期税收减免遇期满果认定先进技术企业1994年度起予三年减半征收企业税
（4）述第（1）项第（3）项述规定应1991年度开始享受税法第八条第款规定免减企业税遇1991年度免税者减税应仅适该年度7月1日期间算作免税减税年度1991年度7月1日期间确定须该年度全年实际7月1日月份数占全年月份数例算出（参见例311）

344营期审核确定

关项定期免税减税规定均企业应具相长营期作免税减税条件规定营期10年求15年营期起止日期

例311
某生产性外资企业1991年度获利120万元规定1991年度中7月1日期间适减半征收企业税
计算该企业1991年度全年应实际缴纳企业税额（包括方税）：

（a）1991年度6月30日前期间适原外国企业税法规定税率计算应纳税额

全年额1200OOO元
：适税率40％
减：超额累进税率速算扣数125000元
全年应纳税额355000元
计算6月30日前期间应纳税额（6／12）177500元

（b）1991年7月1日期间现行税法税率计算减半征视应纳税额

全年额1200OOO元
月份例6／12计算7月1日期间600OOO元
：适税率30％
应纳税额180OOO元
减半征税应纳税额90000元

（c）1991年度全年应纳税额计算
6月30日前期间应纳税额177500元
加：7月1日期间应纳税额90000元
全年应纳税额267500元
确定须特加注意细第七十四条营期明确外商投资企业实际开始生产营（包括试生产试营业）日起企业终止生产营日止期间项定义显示出作享受定期税收减免条件求营期事实企业生产营活动期间基础非企业法律存时间（工商营业执效期）绝部分企业形成法律存（批准工商登记注册）均相应期间筹备建设阶段短数日数年视企业事行业规模生产营场构成方式筹备建设期间种客观原延长缩短家企业希税法规定定期免税减免优惠应合约定合营期限工商登记注册期限（期限均包括筹建期）予特注意研究确定期限时应充分考虑筹建期长短留适余确保实际营期达必长度者需签类似筹建期间种原延长延合约定合营期限企业登记注册期限保证实际营期xx年合条款

便企业营期否符合享受定期税收减免条件进行般性审核税务机关般企业开始实际生产营前月实际开始生产营开始受理企业享受定期免税减税优惠申请实际开始生产营办理项申请般说需迟企业实际开始生产营第应预缴税期限（查阅书第10章 1O21第（1）项分季申报预缴税段）办理税务机关受理审核该项申请时企业事行业项目审核外该企业营期否足符合税法规定享受定期免税减税遇求期限进行审核然种审核求符合样简单推断：企业工商登记注册期限减工商登记日起实际生产营日止筹建期间应短税法规定作享受定期减免税优惠条件营期限（参见例312313）

例312家中外合资营企业中外合作营企业合约定合营期限10年期限进行工商登记注册
非家企业工商批准登记注册日开始实际生产营否税法第八条第款规定定期免减税遇
例313家外商投资企业1990年1月1日领取工商营业执工商注册登记效期限12年该家企业期二年半筹建1992年7月1日实际开始生产营日期前税务机关申请享受税法第八条第款优惠遇
非家企业决定延长营期工商行政理部门办理延长注册效期限（少半年）手续否该家企业获准享受申请税收优惠遇
然述营期审核种审核仅仅推断性实务中发生情况：
（1）实际营期提前结束
企业实际营期历种客观预测素提前结束甚仅仅投资者出获取税收优惠遇动机虚假订定足够长期限实际营中途足10年时提前终止营税法第八规定外商投资企业实际营期足10年应补缴已免征减征企业税税款税务机关实施项规定时会充分考虑提前终止营原原税务总局（87）财税外字第033号文件第八条细第七十九条规定然灾害等抗力遭受严重损失法继续营宣告解散省直辖市治区税务局批准免予补缴已减免税款
（2）企业实际营开始延长营期限
企业原订定营期限工商登记注册期限足10年营干时期订定批准延长期限达营期10年种情况偶发生税务机关适免税减税期限减已获利年度剩余年限予相应期限免税减免遇前缴纳税款退（参见例314）
345开始获利年度确定
税法关定期减免税规定期限般均企业开始获利年度起计算实施细第七十六条开始获利年度做出样解释：开始获利年度指企业开始生产营第获利润纳税年度企业开办初期亏损税法第十条规定逐年结转弥补弥补利润纳税年度开始获利年度项规定表明企业获利弥补前年度亏损利润纳税年度作定期减免税期开始应注意时亏损结转弥补应税法第十条规定办理亏损结转弥补应税法第十条规定办理亏损结损结转弥补期超五年（参阅第4章 45亏损结转弥补节）
346定期减免税期计算
章 第341节中讨类定期减免税期限均企业获利年度起连续计算中间发生亏损年度间断者推算计算（见细第七十六条第二款）（参见例315）
例0家中外合资营企业GM工程限公司原工商登记注册合营期8年（1985年6月1993年6月）该公司1986年开业年获利缴纳税1987年2月批准延长合营期10年（1985年6月1995年6月）该公司申请原中外合资企业税法享受免税2年减半征税3年遇退已缴税款
税务局原税务总局例批复基容：中外合资营企业原批准合规定合营期10年营期届满时批准延长合营期10年10年果批准延长合营期年前营期获利年度起计算期限：
（1）未超税法规定减免税期限税务机关审核批准批准延长合营期限年度起剩余年限部分予享受减免税优惠前年度已税法规定缴纳税税款予退
（2）超税法规定减免税期限律追补享受减免税优惠（查阅原税务总局（87））财税外字第105号批复）
述批复原GM工程公司1986年获利已缴纳税予退1987年起获利年度起二免三减五年减免税期剩余四年期限享受相应免减税：1987年免税1988年1990年减半征税
注：例原中外合资企业税法判定合资营企业龠宫期享受税收定期减免关系问题批复规定该规定原处理现行税法规定定期税收减免问题时适
例315家企业1986年3月开始生产营年获利1987年发生亏损1988年盈利弥补1987年亏损利润1989年均获利
该企业税法第八章 第款规定享受定期税减免期限应1986年起连续计算1986年1987年年度免税年度（1987年度亏损）1988年1990年减半征税年度1991年开始应适税率全额纳税
347年度中间开业企业推延减免税期
处商投资企业年度中间开始生产营年获利年度作第免税年度该年度实际营期足12年月企业实际享受年免税遇折损税法允许予适考虑顾细第七十七规定：外商投资企业年度中间开业年获利润实际生产营期足6月选择年度起计算免征减征企业税期限企业年获利润应税法规定缴纳税（参见例316）
企业细第七十七条规定选择推延年享受免税减税般应书面报告税务机关备案应企业开始生产营年第季度预缴税期限（参见第10章 1021（1）项分季申报预缴税段）做出选择提交述报告时该期限预缴税面加收税款滞纳金难堪处境
例316某生产性中外合资营企业1992年4月1日工商行政理部门批准登记五月筹建阶段年9月1日开始实施生产营12月31日年度会计决算显示企业年获利40万元
企业准备细第七十七条规定选择免税期推延年度1992年9月1日12月31日四月营利润作1992年度税连续计算免税减税期：1993年免税1994年1996年减半征税实际计免税年四月减半征税三年
企业选择推延年享受免税1992年度四月营期利润40万元适税率缴纳税然1993年度1994年度享受免税遇1995年度1997年度享受减半征税遇
细第七十七规定实施中发生样情况企业然年度足六月营期中获利润年度欲发生亏损发生种情况税法细关定期减免税期应连续计算规定原细第七十六条选择年度起计算免征减征企业税规定年度否获利该年度均应作第免税年度说细规定允许营年度开始定期免税优惠顾性宽限全年营年度开始计算（见国家税务总局国税发[1995]121号通知）（参见例317）
例317某企业1992年8月投产营年获利20万元企业选择1993年开始起享受免税遇该企业1993年发生亏损5万元该企业免减税期应确定：
1993年度1994年度享受免税年度1995年1997年享受减半征税年度

35兼营业务企业适税收优惠处理

税法细行业类企业分规定税收优惠遇家

例317
某企业1992年8月投产营年获利20万元企业选择1993年开始起享受免税遇该企业1993年发生亏损5万元该企业免减税期应确定：
1993年度1994年度享受免税年度1995年1997年享受减半征税年度税收优惠遇家企业时兼营生产性业务非生产性业务投资营某适特殊税务优惠项目企业时兼营般项目适税收优惠方面会面较复杂情形
企业时兼营生产性业务非生产性业务投资营某适特殊税务优惠项目企业时兼营般项目适税收优惠方面会面较复杂情形

351生产性非生产性业务兼营

生产性企业非生产性企业适减低税率定期税收减免优惠方面均会面极相税务遇（参阅章 前节）国家税务总局1994年9月发布国税发[1994]209号通知外商投资企业兼营生产件业务非生产性业务享受税收优惠问题做出限定：

（）外商投资企业营业执限定营范围生产性营业务实际营活动中生产性业务重均作生产性企业享受关税收优惠政策

（二）外商投资企业营业执限定营范围兼生产性业务非生产性业务者营业执限定营范围仅生产性业务实际事非生产性业务办法确定适税收优惠：

1税法第八条规定企业开始获利年度起计算减免税期限兼营性外商投资企业生产性营收入超全部业务收入50年度提出申请税务机关核准享受该年度相应免减税遇生产性营收入未超全部业务收入50年度享受该年度相应免减税优惠

2设税法第七条国务院规定仅生产性外商投资企业适减低税率征税区兼营性企业应生产性营收入首次超全部业务收入50年度起开始享受关生产性企业减低税率征税优惠（参见例318）

352投资营特定项目企业兼营业务

税法细投资营源交通某基础设施项目外商投资企业规定仅特定项目生产营适税收优惠遇（参阅章 前节）该等企业时兼营般业务国家税务总局发出国税发［1995］151号通知等情形适税收优惠遇问题限定：投资营特定项目外商投资企业时兼营般业务须分核算申报该两业务收入成费应纳税额特定项目生产营般业务分规定适税率定期减免税优惠计算缴纳税该等企业未准确分核算者税务机关认定申报两类业务划分合理税务机关该企业特定项目般业务营业收入例合理例方法应纳税总额划分确定两类业务应纳税额计税

例318
家设济开放区（该区生产性企业适24减低税率）外商投资企业营业执规定范围时营生产性业务非生产性业务1995年开始生产营1995年起年度获利情况生产性收入否超全部业务收入50情况假设：

年度获利情况生产性收入否超50

1995获利未超
1996获利超
1997获利超
1998获利未超
1999获利超

根述税务规定原该企业1995年度须适30般税率1996年度起开始直适24减低税率1995获利年度起1999年作适两免三减五年免减税期中生产性收入未超全部业务收入501995年度1998年度予享受该年度相应免减税遇须规定适税率计算缴纳企业税199619971999三年度享受两免三减期中相应年度免减税遇具体列示：

年度适税率适免减税情况

199530全额征税
199624免税
199724减半征税
199824全额征税
199924减半征税
36境长期投资利润（股息）免税

36境长期投资利润（股息）免税

家公司公司名义家公司进行投资接受投资公司分配利润（股息）前已公司营业利润缴纳税目前言少相数量国家中该投资公司取分配利润（股息）会面征收税遇种公司营业利润股东取股息分征收税济性重复征税然纳国税收法律界均着意解决税收辖权性重复征税概念中［种辖权性重复征税济合作发展组织（DECD）1963年关税避免双重征税范报告中描述：两两国家期间纳税税收客体征收类似税收］种济性重复征税结果否某种程度形成投资活动消极影响目前引起投资者税务界专家关注国家税收法律正试图避免者缓解种重复征税

中国外商投资企业外国企业税法诸条款税法未试图全面否定投资股息征税例：中国境外商投资企业境外取投资股息课征税（参阅第2章 22适税法纳税节）境外税额扣时允许直接抵免境外该项股息征收税未允许间接抵免分配股息公司利润征收税（参阅第9章 92允许扣境外纳税额限定节）税法确实作出某种程度缓解济性重复征税努力作国家鼓励吸引外商投资总体政策呼应细第十八条中作出样规定：外高投资企业中国境投资企业接受投资企业取利润（股息）计入企业应纳税额（参见例319）

例319
华夏投资公司家中外合资企业专门事投资业务裁1992年底该公司已分省市投资兴建五家合资营企业分投资利润收回

（1）华夏投资公司投资兴建五家公司均独立法企业分公司利润缴纳税华夏投资公司该五家公司分回投资收益细第十八条规定均毋须缴纳税
（2）华夏投资公司业务业务收入需缴纳税华夏投资公司投资收益外生产营业务该公司实际成毋须缴纳税企业关税申报事项须办理（参阅第10章 1021行申报缴税期限求节）
说企业没特指明限外商投资企业现行工商企业注册登记关法规中国境外商投资企业投资公司外国中资企业合资建立企业均认定中外合资营企业视国企业（参阅第2章 232外商投资企业国中资企业合营节）前述企业应包括资企业切企业

家外商投资企业家国中资企业组成家联营企业（种具法位联营体）1994年前关联营企业税务处理规定联营企业采取先分利征税方式联营方联营企业分利润收回企业利润合适税法缴纳税种情况外商投资企业联营企业分利润应视营企业利润汇总缴纳税细第十八条规定作投资利润（股息）免征税（参见例320）

例320
佳丽公司天津家生产羊毛杉中外合资营企业1991年该公司深圳家公司偿提供梳毛机设备：该深圳公司负责中国境外进口羊毛现厂房工佳丽公司提供梳毛机设备加工生产毛条销售双方签属合作项目协议规定生产销售毛条产品收入扣原材料员工资薪金等项直接成毛利双方50例分配关设备厂房折旧等成费项目双方承担
税务机关合作项目认定联营方式该深圳公司销售毛条利润采取分配合作方利润合适税法征收税处理方式佳丽公司该项联营项目中分产品销售毛利应入公司利润汇总计算缴纳外商投资企业外国企业税
1994年5月财政部国家税务总局（94）财税字第019号通知发执行企业税干政策问题规定第二条规定国联营企业生产营取律先征收税然进行分配外商投资企业项规定缴纳税联营企业分税利润适细第十八条免税规定

37投资退税

作外国投资者中国投资鼓励政策税法规定中国境分利润进投资投资额纳部分全部企业税税款予退（包括方税款）种极优厚税收遇原中外合资营企业税中规定该税法诸投资方式限定投资额确定退税手续等实际操作性程序缺乏明确清晰规定始
1991年7月1日开始施行现行税法细状况较改善诸概念关程序性问题做出较清晰描述关规定见税法第十条细第八十条八十二条

371适

税法规定存中国境投资予退税遇投资者仅限外商投资企业外国投资者中国投资者适项优惠遇样规定原税法较变化必须卜问题进行必说明：

（1）原中外合资营企业税法规定中外合资企业中外投资者进行投资均予退税遇现行税法规定仅限外国投资者进行投资予退税国家税务局国税发［1991］165号通知第十二条明确1991年6月30日前中外合资营企业中国合营者企业分利润投资原规定享受投资退税遇1991年7月1日起中国合营者企业分利润投资1990年度前年度利润1991年度年度利润均予投资退税遇

（2）原外国企业税法没规定投资退税遇1986年4月12日全国民代表会第四次会议通外资企业法原税务总局（87）财税外字第033号通知规定外资企业1986年度年度取利润中国境投资叮予退税1986年10月11日国务院发布关鼓励外商投资规定第十条财政部贯彻国务院＜关鼓励外商投资规定＞中税收优惠条款实施办法＝规定包括中外合作营企业外商投资企业外国投资者1986年度年度取利润中国境投资属产品出口先进技术型外商投资企业予全部退投资额已纳税税款述外资企业法关鼓励外商投资规定规定情形外中外合作企业外国投资者投资具产品出口先进技术称号外商投资企业外国企业华营业机构均没予投资退税规定1991年7月1日施行现行税法规定包括中外合作营企业外商投资企业外国投资者均享受投资退税遇样中外合作营企业外国投资者享受投资退税关问题需具体明确国家税务局国税发［1991］165号通知第十二条做出样规定：中外合作营外资企业外国投资者1991年7月1日起企业分利润（含1990年度前年度利润）直接投资均税法第十条细第八十条关规定予投资退税遇

372适条件

税法予退税投资行限定条件：

（1）外国投资者投资利润应属原资性投资外商投资企业分利润够享受退税投资利润显然包括外国投资者中国境分公司形式营业机构场赚取利润（参见例321）

例321
家外国公司A国某中资企业B投资建立家合资企业AB公司AB公司注册资2000万元中外方占50均资金投入
A公司AB公司分税利润进行投资该AB公司外商投资企业符合述（1）项说条件
（2）享受投资退税投资额应属实际缴纳企业税利润中分利润（股息）分享受免税利润进行投资获退税（参见例322）
例322
AB公司家中外合资营企业该公司1991年度获利润200万元项利润税法第八条第款规定享受免征企业税遇1992年公司获利润300万元税法规定30税率减半征收企业税该AB公司外国投资者AAB公司1991年利润中分70万元1992年度利润中分80万元外国投资者A述分150万元利润全部投资该AB公司增加公司注册资
该项投资额中属1991年度分配利润70万元予退税属1992年度分配利润80万元已实际缴纳税款税法规定计算退税
（3）该投资应直接性投资谓直接投资含意：外国投资者应企业分利润未提取直接该企业投资者分配利润提取直接转新举办扩建外商投资企业作投资外国投资者企业分利润提取转入华设立分支机构账户该项资金认定参机构资金运转尔进行投资新企业属直接性投资

（4）投资额应进行资注册增加原企业注册资样限定排单纯购买企业股票等形式投资时否定外国投资者分利润设立外国公司华分公司类型分支机构享受退税（参见例
323）
例323
家中外合资企业CE公司外国投资者CCE公司分税利润100万元单方投资该CE公司中80万元作新增注册资办理企业变更注册资工商登记手续单方增资引起CE公司中外方股权例改变外20万元作单方增股补偿记入企业资溢值账户未作企业注册资
税务机关认增加CE公司注册资部分投资额80万元予规定退税：记入资溢值20万元部分投资额应予退税
（5）投资举办扩建外商投资企业投资开始营期应少5年（注：关营期定义请参问章 344营期审核确定节）

373退税例退税额计算

予外国投资者投资退税退税例视接受投资企业类型：

（1）通常情形投资退税例投资利润已缴纳企业税税款40
（2）投资产品出口企业者先进技术企业退投资利润已缴纳企业税税款100根财政部制定贯彻国务院＜关鼓励外商投资规定＞中税收优惠条款实施办法第四条规定类投资利润必须1986年年度分利润1986年前年度利润投资40退税

（3）外国投资者海南济特区企业取利润投资海南济特区基础设施建设项目农业开发企业退投资利润已缴纳企业税税款100

注：予投资额退税包括方税方税予税收减免优惠遇省治区直辖市民政府决定
计算应退税额时应先投资利润额（1税率）推算缴纳企业税前利润该税前利润原实际适税率计算出原实际缴纳企业税税额该实际缴纳企业税税额适退税例投资应退税额公式表述：

退税额＝投资额（1原实际适企业税税率方税税率）
×原实际适企业税税率×适退税例
注1：投资利润额企业减半征收企业税方税年度中分配利润公式中原实际适税率均应减半税率
注2：投资利润额企业适原外国企业税法规定超额累进税率征收企业税利润分配公式中原实际适企业税率均应实际缴纳企业税占应纳税额实际负担率
（参见例324325326）
例324
某外国投资者原投资外商投资企业1990年度利润分配额67万元投资家外商投资企业原投资企业该年度利润30税率全额征收企业税3税率全额征收方税计算该项投资应获退税额：
67万元[1（30％+3％）]×30％×40％
100万元x30％×40％
30万元×40％
12万元
例325
家外资企业1989年度利润100万元年原外国企业税法规定超额累进税率计算缴纳企业税275万元税收负担率27510税率缴纳方税10万元税利润625万元该外资企业投资者该年度税利润中3125万元1991年投资家外商投资企业计算该项投资应获退税额：
3125万元［1（275％+10％）］×275％×4O％
50万元×275％x40％
1375万元×40％
55万元
374申请手续

细第八十条中办理投资退税申请手续规定
例326
某外国投资者原投资企业分利润161万元投资家先进技术型外商投资企业中88万元
1988年度利润配73万元1989年度利润分配原投资企业1988年度利润24税率减半征收企业税免征方税1989年度利润24税率全额征收企业税3税率征收方税计算该项投资应获退税额：

1988年度分配利润投资退税额：

88万元（112％）×12％×100
100万元×12％×100％
12万元

1989年度分配利润投资退税额：

73万元[1（24％+3％）]×24％×100％
100万元×24％×100％
24万元

投资退税总额：

12万元＋24万元＝36万元
（1）原纳税税务机关办理申请退税
（2）外国投资者办理投资退税申请手续应投资资金实际投入企业日起年办理
（3）办理退税手续时应持证明：
（a）接受投资企业提供载明投资金额投资期限增资者出资证明
（b）原分配利润企业提供够证明投资利润属年度证明分配利润金额证明提供项证明目确认原缴纳税款实际情况投资利润属免税年度利润分配予退税减半征税年度利润分配实际减半缴纳税适退税例计算退税额投资者提供效证明文件证明投资者投资利润属年度税务机关会采取企业账面尚未提取早年度分配利润额逐年推算方法推定投资利润属年度
（c）注册会计师资金投入验资报告
（d）投资产品出口企业者先进技术企业应提供审核确认部门（参阅章 322节中第（3）点审核确认机关）出接受投资企业产品出口企业先进技术企业批准书确认证明

（4）接受投资企业投资资金投入企业年种原尚未关部门确认产品出口企业先进技术企业税务机关先40退税例予退税接受投资企业开始生产营日起投资资金投入三年考核达产品出口企业标准者开始生产营日起投资资金投入第年考核确认先进技术企业申请100退税率补退40退税率差额部分

375已退税款缴回

发生情形时外国投资者已获投资退税额应予全部部分缴回：

（1）受投资企业外国投资者投资资金投开始实际营期少五年者满五年时撤出投资应缴回已退全部税款

（2）外国投资者投资举办者扩建产品出口先进技术型外商投资企业已投资额退已纳全部企业税税款接受投资企业投资资金投入开始生产营期三年没实际达产品出口企业标准者期限没持续确认先进技术企业取消先进技术企业称号应缴回退税款60

38方税减免

企业生产营3税率征收方税税法授权省治区直辖市民政府根国家产业政策区鼓励外商投资行业重点项目规定免征者减征方税优惠省市治区制定政策规定相列举致分种类型

（1）限定行业项目区予限期免征减征方税采取类规定部分外商投资企业数量较行业类较区北京海广东天津部分海城市区

（2）限定行业普遍性免征方税采取类规定部分具备定投资环境目前外商投资尚少行业方面均希吸引投资省区蒙新疆陕西等

（3）尚明确规定采取案审核决定免征减征方税类区数目前外商投资项目少较边远省区

方税减征免征优惠问题需说明根税法细规定企业合汇总缴纳税均包括企业税方税企业营业机构企业税分适营业机构企业税适税率计算缴纳规定国家税务局国税发［1991］165号通知第七条规定方税减征免征应企业总机构成负责合申报纳税营业机构省治区直辖市民政府规定执行

39投资源泉扣缴税免税减税

外国企业投资源泉扣缴税规定诸免税减税优惠遇

391利润（股息）税收减免

外国投资者外商投资企业取利润予免征税（见税法第十九条第项）该等外商投资企业取利润定义细第六十条做样表述：税法第十九条说利润指根投资例股权股份者非债权关系分享利润权利取

原中外合资营企业税法第四条规定合营企业外国合营者企业分利润汇出国外时汇出额缴纳10税现行税法取消项征税规定国家税务局国税发［1991］165号通知进步明确规定：1991年7月1日合营企业外国合营者汇出利润税法施行前合营企业分税法施行合营介业分属企业税法施行前年度获利润税法第十九条第三款第项规定免征税

国家税务总局国税法［1993］045号通知规定持中国境企业发行民币特种股票（B股）海外发行股票外国企业外籍发行该B股海外股中国境企业取股息（红利）暂免征收企业税税

述利润（股息）免税遇均直接分配支付股息企业支付时免予扣缴税毋须办理审批手绩

392利息税收减免

信贷利息（包括融资性租赁利息）免税减税规定：

（1）国际金融组织中国政府中国国家银行贷款取利息直接支付利息政府机构国家银行支付利息时免予扣缴税需关贷款协议资料送税务机关备案（见税法第十九条第三款第二第三项）

细第六十四条规定述国际金融组织指国际货币基金组织世界银行亚洲开发银行国际开发协会国际农业发展基金组织等国际合融组织

细第六十条规定述中国国家银行指中国民银行中国工高银行中国农业银行中国银行中国民建设银行交通银行中国投资银行国务院批准外营外汇存款等信贷业务合融机构（包括中国信托投资公司省市外汇理局批准营外汇业务信托投资公司融资性租赁公司）

（2）列利息利息收取提出申请书面委托利息支付提出申请附送关协议资料利息支付税务机关审核批准免税需审批文件抄报国家税务总局：

外国银行优惠利率贷款中国国家银行金融机构取利息属优惠利率限定标准国家税务局确定发便执行税务机关掌握核准免税确定优惠利率标准时般会参考国家外汇理局定期确定国金融机构外贷综合成限制标准
外国银行高银行业拆放利率贷中国海洋石油总公司贷款利息
中国公司企业单位购进技术设备商品卖方接受银行提供卖方信贷中国买方延期付款高卖方国家中国提供买方信贷利率付卖方转收利息（见财政部（83）财税字第348号文件（84）财税字第61号文件）
中国公司企业提供设备技术中国买方全部产品返销交付产品等方式偿者全部料加工装配工缴费抵付价款延期付款利息种情形外国企业取利息暂免予征税

（3）外国银行企业中国国家银行存款存款利率低存款银行存款国存款利率利息付息银行直接免予扣税

（4）外国租赁公司融资性租赁方式中国公司企业提供设备象承租产品返销交付产品等供货方式支付租赁费（融资租赁利息）支付租赁费企业税务机关审核批准免税

（5）外国企业1983年1995年底前中国公司企业签订信贷合贸易合提供贷款执付款延期付款取利息签订融资租赁贸易合提供设备物品租赁取租赁费（融资租赁利息）减10税率扣缴税

（6）外国企业济特区济技术开发区城市老市区海济开放区取利息关法规免税外均减10税率扣缴税

利息减征免征税规定容注明关税务规定文件外均见财政部（82）财税字第348号规定国家税务总局国税发［1993］050号通知

393租金税收减免

提供财产权取租金（包括融资性租赁业务租赁利息类税收优惠见文382利息税收减免节）规定项免税减税处理：

（1）外国公司企业船舶租中国公司企业国际运输收取租金暂免税外国公司企业船舶租中国公司中国海河运输收取租金应征收税（见财政部（84）财税字第32号通知）

（2）世界银行集团属国际金融公司华财产（包括房产）财产出租转收入免予征收税（见财政部（84）财税字第35号文件）

（3）外国公司集装箱租中国公司企业国际运输该项租赁费收入暂免征收税（见国家税务总局国税发［1993］049号通知）

（4）外国企业济特区济技术开发区城市老市区海济开放区取租金关法规免税外均减10税率扣缴税

394特许权费税收减免

特许权费税收优惠日前集中提供专利权专技术权收取费规定诸方面减税免税遇

（）科学研究开发源发展交通事业发展农林牧业生产开发重技术领域提供专技术权取特许权费国家税务局批准减10税率征收税中技术先进者条件优惠免征税（见税法第十九条第三款第四项）述予税收优惠技术转项目范围细第六十六条进行具体列举容：

（1）发展农林牧渔业生产方面提供列专技术收取费：
（a）改良土壤草开发荒山充分利然资源技术
（b）培育动植物新品种生产高效低毒农药技术
（c）农林牧渔业进行科学生产理保持生态衡增加抗御然灾害力等方面技术

（2）科学院高等院校科研机构进行者合作进行科学研究科学实验提供专技术收取费

（3）开发源开发交通运输方面提供专技术收取费

（4）节约源防治环境污染方面提供专技术收取费

（5）开发重科技领域方面提供列专技术收取费：
（a）重先进机电设备生产技术
（b）核技术
（c）规模集成电路生产技术
（d）光集成微波半导体微波集成电路生产技术微波电子制造技术
（c）超高速电子计算机微处理机制造技术
（f）光导通讯技术
（g）远距离超高压直流输电技术
（h）煤液化气化综合利技术

（二）中外合资营企业外国投资者提供专技术作价款额作股投资收取专技术费征收税（见原税务总局（84）财税外字第12号通知）

（三）采取补偿贸易方式转专技术权提供设备价款利息专技术费免征税（见原税务总局（87）财税外字第132号批复）项规定予免征税专技术费价款应全部产品补偿部分产品偿专技术费价款目前尚予免税部分免税规定

（四）外国企业济特区济技术开发区城市老市区海济开放区取特许权费关法规免税外均减10税率扣缴税

关前述（）（三）范围特许榷费减税免税均需专利技术权受方税务机关办理申请核定手续税务机关接申请文件附资料层报国家税务局批准方确定该项特许权费减税免税

专利技术权受方税务机关办理减税免税申请手续时通常需提交列文件资料：

（1）受方代转方提请减免税申请书
（2）转方减免税申请文件委托受方代办申请委托书
（3）专利技术权转合（协议）

（4）技术引进项目审批部门（通常外济贸易部方外济贸易委员会）出具合批准文件
（5）技术引进项目审批部门该项专利技术权转否符合减免税项目范围意见函

395财产转收益税收减免

财产转收益仅股票转收益暂行免税规定：
外国公司企业转设中国境机构持中国境企业发行民币特种股票（B股）海外发行股票取净收益外籍转述股票取净收益暂免征收税（见国家税务总局国税发［1993］045号通知）

310税收协定关限定

税收协定投资扣缴税规定限制性税率营业利润限制税率规定限制税率视国家间签订税收协定般情况：

（1）股息限制税率分超71015限定
（2）利息限制税率分超710限定
（3）特许权费限制税率分超1015限定
（4）财产收益限制税率



第4章 计算应纳税额基原

章讨容外商投资企业外国企业中国境设立事生产营机构场应纳税额进行计算基规关实务中应纳税额关项目具体税务处理方法分第5章 营业收入成费损失税务处理第6章 资产税务处理第7章 关联企业业务等章 中加讨

外国企业中国境未设立事生产营机构场取源中国股息利息租金特许权费等项投资然中国境设生产营机构场通该机构场取述投资等投资应纳税额确定方法章 第5章 第6章 讨应纳税额确定方法问题辟章 第8章 外国企业投资应纳税额计算中加详细讨

41应纳税额税法定义

税法第四条应纳税额定义规定：外商投资企业外国企业中国境设事生产营机构场纳税年度收入总额减成费损失余额应纳税额应纳税额规定原性定义体现通常税应净课征原明确应纳税额应纳税年度计算期间

42计算应纳税额基原

根税法应纳税额定义规定细第十条应纳税额计算分行业做公式化表述：

（）制造业

（1）应纳税额＝产品销售利润十业务利润十营业外收入营业外支出
（2）产品销售利润＝产品销售净额产品销售成产品销售税金（销售费十理费
十财务费）
（3）产品销售净额＝产品销售总额（销货退回十销货折）
（4）产品销售成＝期产品成十期初产品盘存期末产品盘存
（5）期产品成＝期生产成十期初半成品产品盘存－期末半成品产品盘存
（6）期生产成＝期生产耗直接材料十直接工资十制造费

（二）商业

（1）应纳税额＝销货利润十业务利润十营业外收入营业外支出
（2）销货利润销货净额销货成销货税金（销货费十理费十财务费）
（3）销货净额销货总额（销货退回十销货折）
（4）销货成期初产品盘存十［期进货（进货退出十进货折）十进货费］期末产品盘存

（三）服务业

（1）应纳税额业务收入净额十营业外收入营业外支出
（2）业务收入净额业务收入总额（业务收入税金十业务支出十理费十财务费）

（四）行业

参公式计算

公式表述应纳税额构成逻辑关系细第三第四第五章 分应纳税额关项日税务处理做具体规定表述规定遵循确定应纳税额基原

（1）采权责发生制期已实现收入已发生费款项否期收付应作期收入费入账属期收入费款项期收付应作期收入费处理

（2）严格划分资支出营业支出区处理原体现税法细具体开支项目税务处理规定中资支出营业支出概念税法细未做出明确定义性解释类定义财政部制定1992年7月1日开始执行外商投资企业会计制度中首次做出描述种描述税法细具体开支事项税务处理规定中体现出原致：

支出效益（含）会计年度应作资支出支出效益仅会计年度应作收益支出

述会计制度资支出营业支出描述国际会计界通常理解述鉴标准没明显矛盾：项支出形成产生项资产（包括形资产）营业活动中会发挥持续性效益支出资性支出属次性消耗次性效益支出营业性支出

（3）收入费计算应相互配合原两方面意义：计算期间取收入关成费应计算期间记入账二某免予征税予征税收入项目取该项收入关成费计算应纳税时予扣

（4）应纳税额计算方法前期应致保持相稳定果需变更计算方法般应新纳税年度开始时予改变

（5）企业财务会计核算方法税法细规定抵触计算应纳税额时应税法细规定准

43税务机关核定应纳税额

家企业营业机构场提供完整准确成费证正确计算应纳税额税务机关权参行业类似行业利润水核定利润率核定利润率计算该企业营业机构应纳税额（参见例41）家企业营业机构提供完整准确营业收入证正确申报营业收额税务机关权采成（费）加合理利润等办法营业收入进行合理推算进核定应纳税净（细第十六条）（参见例42）

例41
某外国建筑工程公司中国承包建设酒店工程承包工程总收入8000万元该外国公司未做中国建立该项承包工程业务合计账簿法提供准确工程成费开支数额
税务机关述情况决定该外国公司项工程业务采取核定利润率计算应纳税额方法根国家税务局关规定参行业般利润水核定利润率10工程毛收入8000万元10利润率核定应纳税额800万元
例42
家公司账目证混乱1994年度营业收入账目遗漏未正确申报营业收入额利润额
税务机关审核确认该公司1994年度成费支出额计8500元该公司营业收入应5税率缴纳营业税税务机关业利润水确定该公司收入利润率10遂核定该公司1994年度营业收入额应纳税额：
营业收入额＝费开支8500元（1－利润率10营业税率5）＝10000元
应纳税额＝10000元×10＝1000元
采取核定利润率计算应纳税额方法非否定计算应纳税额通常原方法企业准确计算成费额提供完整准确账簿证支持应纳税额计算时作常规方法计算额种代性方法方法核定额应基相类似行业般利润水正常情况营外商投资企业外国企业营业机构场通常求建立完备营业账簿证采取实际营业收支核实计算应纳税额现行税务规定中外国企业华承包工程作业承包饭店理外国企业常驻代表机构海洋石油资源开发外国海运空运企业事国际运输等业务均具体核定应纳税额营业收入额规定容细第十七条外国航空海运企业事国际运输业务规定客货收入总额5例核定应纳税额外业务般均核定低10利润率

44纳税年度

纳税年度基应纳税额进行计算需划定定期间税法第四条说纳税年度应纳税额通常满12月年度细第八条规定企业纳税年度特规定外均须采公历年度纳税年度公历1月1日起12月31日止细第八条关税务规定列述某例外情形

（1）外国企业采非公历年度企业会计年度等原致中国境设立营业机构公历年度计算应纳税额困难企业满12月会计年度作纳税年度计算应税企业需做出项变通处理须提出书面申请报企业（机构场）税务机关批准（参见例43）

例43
家外国公司中国境设间分公司该外国公司采会计年度年4月1日次年3月31日该外国公司中国税务机关提出申请希允许述总公司采会计年度作中国分公司纳税年度
税务机关根根细第八条规定批准间外国公司分公司4月1日次年3月31日期间作纳税年度纳税年度分季申报预缴税申报汇算清缴全年度税：年7月10月12月4月月15日前申报预缴季度税年7月31日前报送截止3月31日结束年度纳税申报表会计决算报表（参阅第10章 1021行申报缴税期限求节）
国家税务局国税发［1991］165号通知第十六条规定外商投资企业原应公历1月1日起12月31日止年度纳税年度确行业特点等原公历年度纳税年度计算纳税存困难税务机关批准企业满12月会计年度纳税年度根国家税务局解释项规定般适外商投资企业中外资企业构成独立法实体中外合作营企业考虑类企业通常需母公司总公司提出统会计报告统税务中报避免决算期致引起便述税务规定做出变通处理中外合资营企业具法位中外合作营企业须中国外商投资企业会计制度规定公历年会计年度企业中国投资者均采公历会计年度通常情形会考虑允许非公历年纳税年度

（2）企业纳税年度中间开业合者关闭致企业该纳税年度实际营期足12月须该实际营期纳税年度计算应纳税额（参见例44）
例44
家企业1982年5月1日开业1992年4月30日关闭
该家企业应1982年5月1日该年12月31日期间作1982纳税年度计算该年度应纳税额1992年1月1日年4月30日期间作1992年纳税年度计算年度应纳税额
（3）企业清算期间延续时间长短均须作纳税年度计算应纳税清算

45亏损结转弥补

家外商投资企业外国企业营业机构场纳税年度中项营收入足扣关成费损失资产折旧摊销形成该年度营亏损税法允许企业纳税年度亏损年度进行结转发生亏损该纳税年度五纳税年度年度逐年延续弥补纳税年度亏损五纳税年度中未全部弥补继续结转弥补换方纳税年度利润长追溯弥补盈利年度前五纳税年度亏损该盈利年度前五纳税年度已没需弥补亏损额该盈利年度利润应全额计算应纳税额（查阅税法第十条）（参见例454647）

公司合分立重组前期亏损处理问题亏损公司亏损否允许抵盈利公司利润新公司中结转弥补税法细尚未做出专门规定
例45
家公司1987年度亏损100万元1988年度1989年度年利润70万元计算应纳税：

年度年利润予弥补前期亏损弥补前期亏损年
度应纳税额（亏损）

1987（100万元）0（100万元）
198870万元（100万元）（30万元）
198970万元(30万元）40万元

该家公司1989年度利润弥补前期亏损余额40万元年度应纳税额
例46
某家公司1985年度亏损100万元1986年度利润10万元1987年度1991年度年利润均20万元计算应纳税额：

年度年利润（亏损）予弥补前期亏损弥补前期亏损年
应纳税额（亏损）

1985（100万元）0（100万元）
198610万元（100万元）（90万元）
198720万元（90万元）（70万元）
198820万元（70万元）（50万元）
198920万元（50万元）（30万元）
199020万元（30万元）（10万元）
199120万元020万元

该公司1985年度亏损100万元1990年尚未弥补亏损额10万元该10万元亏损年度结转弥补1991年度利润20万元应全额计算年度应纳税额
例47
某家公司1985年度亏损100万元1986年度亏损40万元1987年度1990年度年利润20万元1991年度1992年度年利润30万元计算应纳税额：

年度年利润（亏损）予弥补前期亏损弥补前期亏损年应
纳税额（亏损）
1985年亏损1986年亏损

1985（100万元）－－（100万元）
1986（40万元）（100万元）－（140万元）
198720万元（100万元）（40万元）（120万元）
198820万元（80万元）（40万元）（100万元）
198920万元（60万元）（40万元）（80万元）
199020万元（40万元）（40万元）（60万元）
199130万元0（40万元）（10万元）
199230万元0030万元

该公司1985年度亏损额100万元结转弥补1990年度尚20万元未弥补该20万元亏损行结转弥补1991年度利润弥补1986年度亏损1986年度40万元亏损额结转弥补1991年度尚未弥补额10万元行结转弥补1992年度利润30万元应全额计算年度应纳税额



第5章 营业收入成费损失税务处理

细第二章 关税务规定营业收入成费损失确定均具体描述成费损失税务处理方面细明确列举开支项目作营业费税前扣外细关税务规定允许作税务扣开支项目开支范围扣条件标准呈报文件资料等方面做出某限定性规定规定体现样原：允许作税务扣费开支应企业期生产营关合理

51营业收入确定

企业营业收入会计处理通常财政部制定外商投资企业会计制度确定营业收入核算般原进行计算营业收入结果通常税务规定认细关税务规定确定营业收入般原仅限定性规定某具特殊性业务收入方式列专门规定

511确定营业收入般原

营业收入确定应采取权责发生制会计原般认产品者商品已发出工程已交付服务者劳务已提供价款否收均应作期营业收入记账委托银行收款情况银行办妥托收手续时营业收入实现委托代销情况收代销单位代销清单时营业收入实现

外商投资企业会计制度描述销货退回应营业收入中扣销售折扣折应作营业收入减项单独反映营业收入减销货折扣折等销售净额细第七条中列应纳税额计算公式销售折作销售总额减项原税务总局（86）财税外字第331号通知第四条规定允许减销售总额销售折（包括折扣）应限销货发票中列明折折扣金额优惠购货方单独支付购货方外企业折扣折实质应销售佣金回扣应作销售费处理销售费减销售收入述税务规定销货退回销售折折扣销售费区分问题做出关定义性解释：

（1）销货退回指企业销售产品商品质量品种规格等原发生退货
（2）销售折折扣指企业产品质量品种规格等符合求者扩销售鼓励顾客购商品时结算货款等原购买者购货价格予优惠
（3）销售费指销售货品发生运输费包装费储存费广告费关员工资支付中介代理佣金回扣手续费等

512分期收款销售业务

采取分期收款方式销售货品企业选择：交付产品商品开出发货票日期确定销售收入实现者合约定购买应付价款日期确定销售收入实现（见细第十条第项）需加注意收入成费应相互配合原采取购买应付价款日期分期确定销售收入实现成费应确定销售收入例相应分期摊计（参见例51）
例51
BC公司1990年分期收款方式销售产品600万元该项销售产品成450万元年期已收应收销贷款400万元记入销售收入账项项销货成年应摊计：

450万元×（400万元600万元）300万元
513长期工程长期加工

企业事建筑安装装配工程提供劳务接受企业委托加工业务接受订货加工制造型机械设备船舶等单项业务持续时间超年该项业务完工进度完成工作量确定收入实现（细第十条第（二）第（三）项）项规定中样措词实际允许企业确定收入实现般原项规定指述方式间选择种确定企业收入实现外商投资企业会计制度类业务会计处理方法极相描述（参见例52）
例52
BS公司1990年8月签订项订货合承接制造套水力发电设备合价格2600万元合双方约定1992年2月底交货合签署买方合价格10预付笔购货订金工期开始时（第次投料）买方合价格20支付笔备料款余合价款设备完工交货结算BS公司预计项加工业务需投入5000工作／日1990年10月4日实际开工1990年12月31日已实际投入1000工作／日前已收买方支付购货定金工程备料款总计780万元

根确定营业收入实现般原项加工订货业务收入2600万元1992年2月底交货次记入收入账项考虑前已收类合款项完工进度BS公司希够较均衡体现收入状况细第十条规定方法完成工作量确定期间收入实现采取者方法截1990年12月31日止收入账项应计算：
1000日
2600万元×＝520万元
5000日

然1990年12月31日止会计账项中记入项520万元业务收入相应成费支出应转入期损益账项中
514产品分成

中外合作企业分配采取产品分成方式细第十二条采产品分成方式时收入确定计算规定容：

（1）中外合作营企业采取产品分成方式合作者分产品时取收入收入额应卖第三方销售价格者参时市场价格计算关时市场价格确定目前尚具体限定性规定通常需考虑生产销售形式相似交易时间点批量产品质量等种市场素影响（参见例53）
例53
明光公司家生产眼镜中外合作营业合作中方提供生产厂房工部分流动资金外方提供生产设备技术镜片毛坯等原材料生产出产品双方50例分配行组织销售销售收入负担厂房折旧员工资设备折旧原材料成产品分成例双方分负担
等情形合作方收入实现确定应合作企业分产品时取收入收入额销售第三方价格类产品中国境出厂销售价确定
（2）外国企业事合作开采石油资源合作者分原油时取收入收入额应国家关部门确定（指导）价格计算价格细中表述参国际市场类品质原油进行定期调整价格

515收入非货币资产权益

企业取收入非货币资产权益收入额应参时市场价格计算者估定（细第十三条）非货币资产权益应包括种非货币形态存财产物品产品商品专利权专技术等特许权利转类期票证券等

52列成费开支

企业成费范围相广泛项目十分繁杂税法细未试图允许计算税前扣成费项目做出正面列举细第十九条关税务规定中特指明述开支项目计算税前列成费支出：

（1）固定资产购置建造支出类支出（包括固定资产更新改造项目支出）属资性支出应通摊提折旧方式作税务扣（参阅第6章 61固定资产折旧节）

（2）形资产受开发支出项支出属资性开支应通分期摊销方式进行税务扣（参问第6章 62形资产摊销节）

（3）资利息通常指构成注册资企业投资方出资额计算列支利息

（4）项税税款表明企业利润缴纳税属国家企业利润分配应计算应纳税额时扣许企业负担雇员税情形限定列税法理应收益（雇员）工资中负担该等企业支付负担税款实际构成企业雇员额外支付笔工资企业计算应纳税额时须实际支付雇员工资额应纳税额作计税额计算缴纳税该等情形计算缴纳税非企业缴付税属企业雇员支付工资薪金部分允许列企业工资费扣额情形家企业企业支付负担该收益应纳税采取前述原处理

（5）违法营罚款罚没财物损失违法营限定语目前尚进步定义性解释关税务机关类案例判定综合起界定标准般：生产营活动违反关国家法律政府关规定政府部门进行罚款没收财物税前扣例：公安机关工商理机关国家环保机关等企业违反部门关法律规定罚款没收财物非政府机关企业生产营中业务进行带济补偿性质处罚般列例：银行加收迟付利息透支罚金水电供应部门（公司）迟付费罚款等

（6）项税收滞纳金罚款

（7）然灾害者意外事损失赔偿部分种补偿损失然作损失列入账项

（8）中国境公益救济性质外捐赠国家税务总局国税函发［1995］175号批复规定综合税务机关类事项裁定情况中国境公益救济性质捐赠指通中国境非营利社会团体（包括中国青少年发展基金会希工程基金会宋庆龄基金会减灾委员会中国红十字会中国残疾联合会全国老年基金会老区促进会民政部门批准成立公益组织等）国家政府机构教育民政等公益事业遭受然灾害区贫困区损赠限定通常具普遍社会受益性损赠款税前扣某确定盈利性企业士受益捐赠款准许税前扣例捐赠某受灾区企业某雇定例残疾企业款物

（9）支付总机构特许权费项限定专门企业分支机构规定理推断分支机构整公司实体部分分支机构总机构间存财产权财产权转移分支机构应企业某种财产权利列支费

（10）生产营业务关支出

（11）境长期投资关费外商投资企业投资中国境企业取利润（股息）入企业应税征税（参阅第3章 35境长期投资利润（股息）免税节）收入费相互配合原外商投资企业中国境进行类投资发生投资费损失企业应纳税额中扣

说境长期投资关费损失财政部国家税务总局（94）财税字第083号通知规定容应包括：关税务规定作新办企业筹办费关开支（参阅第6章 64企业筹办资节）投资者单独进行投资决策研究费投资筹措款发生利息支出投资项目理费包括关文书会计处理律师等费投资期满未收回投资损失企业应关投资费进行专门集记载企业未做等投资费进行清晰明记录等投资费企业身生产营费进行准确划分十分困难果采取某种例方法企业账目中属投资关费进行划分税务法规尚需明确具体割分方法

53总机构理费

细第二十条规定分支机构分摊总机构发生理费细该条款规定限定条件：

（1）总机构理费必须总机构发生理分支机构关费应包括总机构生产营性费总机构某分支机构提供直接技术指导员支持等具体专门服务活动该分支机构合理计价标准支付列支等服务费

（2）总机构理费汇集范围总额计算分摊方法须合理

述规定实施细求企业分支机构摊列总机构理费均须税务机关提供总机构出具理费汇集范围总额分摊方法证明文件附送注册会计师查证报告税务机关予审核确认（参见例54）

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例54
益普公司家香港公司北京设办事处该办事处1991年度税前列摊销总机构理费14万港元该办事处税务局提供关总机构理费开支容分摊方法报告香港注册会计师出具审计报告表明：总机构发生理费总额280万港元均属理该公司段国家区8间分支机构关费该项总机构理费营业额例分支机构分摊1991年度公司营业额总计15000万港元中北京办事处营业额750万港元分摊北京办事处总机构理费述公式计算：

理费总额280万X（750万15000万）＝14万

税务机关例总机构理费分摊方法分摊结果予审核认意益普公司北京办事处计算税前扣14万港元总机构理费
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中国境外商投资企业中国境外中国境适税率税收优惠区设立分支机构种情况该外商投资企业否分支机构分摊生产营关理费分摊否合理直接影响总体税收结果细第二十条专门规定外商投资企业应分支机构合理分摊生产营关理费

54款利息

细关税务规定允许企业列支关款利息时加必限制目承认企业利金融资进行投资合理性时希防止投资者利增金融资占总投资额例高般信贷利率水进行贷款等方式企业利润转化款利息规避公司税细第二十条款利息税务处理规定：企业发生生产营关合理款利息应提供款付息证明文件税务机关审核准予列支（细第二十条第款）

规定中生产营关语项原性条件细采取列举方式原进行详细解释税务处理实务中允许作税前扣利息包括建造固定资产扩建企业增加款支付利息包括补充流动资金款支付利息

说合理款利息现行关税务规定两方面限定：

（1）细第二十条第三款解释款利率应高般商业贷款利率

（2）国家税务局国税函发1991326号文件规定外商投资企业投资者合规定期限未撤足应认缴出资额企业增加相期应投未投入出资额部分款视合理款相应利息支出税前列支中外合作企业法实施细第二十条规定企业投资方认缴出资额注册资注册资需总投资额差额款解决国家工商行政理局
1987年3月1日国务院批准公布关中外合资营企业注册资总投资额例暂行规定注册资占总投资额例限制：

投资总额超300万美元注册资应少投资总额70
投资总额300万美元超1OOO万美元注册资应少投资总额50
少210万美元
投资总额1000万美元超3OOO万美元注册资应少投资总额
40％少500万美元
投资总额3OOO万美元注册资应少投资总额三分少
1200万美元

企业开始营注册资未投足总投资额中款部分势必超出述限定例税务处理作出相应投未投入资部分款发生利息税前列支规定实际执行规定时企业少应投未投资额签订相数额款合企业时签项利率款协议想确切计算类合理款利息数额十分繁杂税务机关通常会定期间合理款占款总额例确定项列支合理款利息支出额说定期间指企业账面实收资额账面款金额均保持变段时间（参见例55）

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例55
某中外合资企业总投资额900万美元中注册资450万美元款投资450万美元合约定1990年1月1日合资方应缴足全部资金1990年1月1日该企业实际收实缴资仅300万美元尚差150万美元款总额达600万美元1990年3月31日投资者补缴资100万美元1990年7月1日企业偿款金100万美元款余额500万美元
该企业规定期限未缴足注册资增加款发生利息税前扣项扣款利息例方式计算：

（1）1990年1月1日3月31日期间
未缴足注册资增款150万美元
款总额总计600万美元
期间支付款利息总额12万美元
计算期间列支利息：

12万美元×（150万美元600万美元）＝3万美元

（2）1990年4月1日6月30日期间
未缴足注册资增加款50万美元
款总额600万美元
期间支付利息总额12万美元：
计算期间列支利息：

12万美元X（50万美元600万美元）＝1万美元

（3）1990年7月1日12月31日期间
未缴足注册资增加款50万美元：
款总额500万美元
期间支付利息总额18万美元
计算期间列支利息：

18万美元×（50万美元500万美元）＝18万元

企业全年支付利息总额42万美元中总计58万美元利息税前列支
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属合理款利息区情形采取税务处理方式：

（1）固定资产购置建造形资产受开发款企业筹建期发生利息者营期该项资产投入前发生利息应计入该项资产价值参资产折旧摊销述款企业营期开始资产投入逐年支出利息年实际发生数额列期费开支

（2）述第（1）项述外款企业筹建期发生利息计入企业筹办费企业开始营逐期摊销（参见第6章 64企业筹办费节）该项款企业营期发生利息列期费开支
55交际应酬费

55交际应酬费

企业发生生产营关交际应酬费实际开支证单记录限定例税前列支限制例视企业销售业务服务业务：

（1）全年销货净额1500万元列支交际应酬费超销货净额05全年销货净额超1500万元部分列支交际应酬费超该部分销货净额03

（2）全年业务收入总额500万列支交际应酬费超业务收入总额1全年业务收入总额超500万元部分列支交际应酬费超该部分业务收入05
（见细第二十二条）

原税务总局1986年12月31日发出（86）财税外字第331号通知第五条中销货收入业务收入计算交际应酬费限额行业划分跨行业营企业交际应酬费列支限额计算问题明确容：

（a）销售收入销货净额计算交际应酬费列支限额行业：工业制造业种植业营造业商业等
（b）业务收入计算交际应酬费列支限额行业：旅店业饮食业娱乐业运输业建筑安装业金融保险业租赁业修理业设计咨询业服务性行业
（c）跨行业营企业应分销售收入业务收入计算交际应酬费列支限额果两类收入划分清营项目确定限额例

关交际应酬费处理问题需注意现行税务规定中方面容：

（1）董事会名义支付招费礼品费属交际应酬性质支出均需计入企业交际应酬费核算（见原税务总局（86）财税外字331号通知第六条）
（2）企业生产营产品商品餐食招赠送礼品等交际应酬须实际销售营业计价标准计入销售业务收入交际应酬费（见国家税务局（89）国税外字第081号批复）
（3）计算交际应酬费销货净额业务收入总额指收入账面数额包括企业销售货物提供应税劳务收取增值税销项税额（见国家税务总局国税函发［1995］094号通知）
（参见例56）

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例56
家企业1991年销售收入总额2000万元业务收入总额600万元年实际开支交际应酬费总额16万元税法规定计算交际应酬费列支限额：

销售收入1500万元部分×0575万元
销售收入超1500500万元部分×03％15万元
业务收入500万元×1％5万元
业务收入超500万元100万元部分×O5％O5万元
总计交际应酬费税前列支限额145万元

该企业15万元交际应酬费开支税前列支

56工资福利费

企业予员工工资薪金标准福利容税法没必规定具体详标准现行税法原税法较专门增补条关工资福利费规定条款（细第二十四条）条款规定两方面容：

（1）企业支付职工工资福利费应报送支付标准文件关资料税务机关审核意准予列支规定意味着企业发放笔工资福利费前均须报税务机关审核意旨表明工资福利费税务扣方面税务机关进行审核权利企业报送工资福利费发放标准等关文件资料责

（2）企业列支中国境工作职工境外社会保险费说企业中国境工作职工中国境外关法律规定支付社会保险费计算税前扣企业职工养老金福利费医药保健等费中国关法律规定范围标准支付列支
57预提费准备金

现行税法细作出允许企业计提坏账准备金规定外企业提取容预提费准备金关税务规定严格禁止税前扣原税务总局（84）财税外字第10号通知规定企业生产营程中发生项费应实际发生数目计入成费中预提费准备金直接列成费开支已预提费准备金关业务已发生应期负担费准予实际发生数计入期成费果应期期分负担应作摊费分期摊入成费年终预提费准备金余额应入年损益计算缴纳税（参见例57）

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例57
益华公司家营酒店中外合资营企业该公司1989年年预提酒店修准备金12万元预计1992年酒店定期修该公司1989年1991年均未实际发生修理支出1992年进行酒店修计支出44万元

（1）益华公司1989年1991年年预提修准备全12万元年度终结计算应纳税额时作费扣提取项准备金时已减少企业利润须数调增应纳税额

（2）益华公司1992年实际发生修理业务花费44万元支出计算1992年税前扣

58董事会费董事费

董事会费董事费允许计算税前予扣前提条件必须期实际开支费原税务总局（86）财税外字第331号通知中规定企业董事会费指董事会成员执行董事会职支付费董事会开会期间董事差旅费食宿费必开支董事会费开支标准般董事会决定董事费指董事会决定支付董事会成员合理劳务报酬董事会决定开支期实际发生均作期费列支

59企业职工培训费

原税务总局（86）财税外字第331号文件企业职工培训费税务处理规定：

（1）企业开始生产营前发生职工培训费应列筹办费税法规定企业开始生产营分期撤销

（2）企业开始生产营发生职工培训费原应作期费列支数额较税务机关根实际情况确定摊费分期摊销

（3）培训职工购建固定资产形资产等项支出企业开始生产营前发生应税法固定资产形资产关规定处理

510外国企业营业机构境外税款

根细第六条规定外国企业中国境设立营业机构场境外取该机构场资际联系利润（股息）利息租金特许权费应属该机构场税法缴纳税类通常产生该项国家课征税细第二十八条规定该等中国境外已缴纳税额计算该营业机构应纳中国税时作费扣

细外国公司华营业机构境外税探取作费扣处理方式该外国公司营业机构发生国营业机构国间双重征税问题未消某种意义缓解样规定细第十九条规定税税款作费列支原突破国政府必非居民承担境外税额扣责种立场细述处理方式令接受否营业机构境外已纳税额采取更宽厚税务处理予税额扣遇细措词未排种国家间税收协定类问题提出更优惠解决方式

511汇兑损益

汇兑损益作企业外币（非记账位币）账户金额国家外汇牌价变动发生期间折合记账位币金额差额税法未试图具体计算规作出规范仅仅细第二十三条中汇兑损益税务扣做原性规定：
企业筹建生产营中发生汇兑损益国家规定外应合理列属期间损益细样规定实际认会计制度汇兑损益计算规具体处理方法现行会计制度中关汇兑损益计算规方法原中外合资营企业会计制度中关容变动需引起注意

现行会计制度汇兑损益计算规方法概括性表述项容

（）外币账户汇兑损益

外币账户汇兑损益计算规：企业发生外币业务时外币业务关账户（包括外汇调剂价单独记账外币账户）均业务发生时业务发生月1日国家外汇牌价折合记账位币金额记账月份终时外币账户外币月末余额月末国家外汇牌价折合记账位币金额账面记账位币金额间差额计汇兑损益

外币汇兑损益处理区情形方式

（1）筹建期间发生汇兑损益净损失应企业投入生产营起少五年期限分期均摊销净收益企业三种方法中选定：

（a）企业投入生产营起五年期限分均转销
（b）留弥补企业生产营期间发生年度亏损
（c）挂账企业清算时入企业清算收益

（2）营期发生汇兑损益计入期损益

（3）购建固定资产直接关汇兑损益购建资产尚未交付者交付尚未办理峻工决算前应计入关资产购建成

（二）外汇调剂买卖外币汇兑损益

通外汇调剂买入外币实际调剂价单独记账支时账面调剂价折合记账位币金额记账中购建固定资产形资产资产原材料支付费直接述账面调剂价折合记账位币金额记入关账项会发生汇兑损益价付外币债务账面调剂价折合记账位币金额偿付债务账面记账位币金额差额列期汇兑损益

卖出外币实际调剂价该外币账户原记账位币金额间差额作汇兑损益月末时记入期损益

（三）出外汇额度价款账面成间差额作汇兑损益处理

512坏账准备坏账损失
现行税法细中国税法中首次规定准许税前计提坏账准备明确坏账损失认定条件容细第二十五条二十六条规定中具体限定

5121坏账准备计提

计提坏账准备细限定容：

（1）准许计提坏账准备企业般限事信贷融资租赁业务企业须报税务机关批准目前事信贷融资租赁业务外企业计提坏账准备限制较严排根实际情形予特案批准例某采取分期收款方式销售型设备产品收款期限较长企业允许计提坏账准备

（2）坏账准备计提标准

金融信贷行业年末放款余额（包括银行间拆款余额）作计提坏账准备基数行业年末应收账款（包括代销企业商品应收账款）应收票等应收款项余额作计提基数应收账款约定偿期限应期限

计提例：年超述计提基数3

（3）企业标准计提坏账准备年度应纳税额中扣年年末应计提坏账准备数额果高计提坏账准备账面余额差额补提足额果低已计提坏账准备账面余额应差额调减坏账准备账面余额相应调增年度应纳税额（参见例58）
例58
某企业批准年末应收账款余额提取3坏账准备访企业1991年末应收账款余额50万元1992年实际发生坏账损失抵坏账准备1万元年末坏账准备账面余额05万元年末应收账款余额40万元：1993年未发生坏账损失年末坏账准备账面余额12万元年末应收账款余额30万元

该企业年度提取坏账准备：

1991年计提坏账准备50万元×3％＝15万元
1992年计提坏账准备：40万元×3％O5万元＝07万元
1993年计提坏账准备30万元×3％12万元＝（03万元）

：1993年应调减坏账准备账面余额相应调增年应纳税额03万元
5122坏账损失扣

坏账损失税前扣适事类行业企业实际执行中限定性规定：
（1）企业实际发生坏账损失细规定两方面判定条件：

（a）债务破产死亡破产财产遗产偿收回债权
（b）债务逾期未履行偿债义务已超两年收回债权

企业述条件确定坏账损失须税务机关报送关认定该项坏账损失证文件税务机关审核认述证文件应足显示切实追收行未收回关债权事实

（2）坏账损失税务处理

税务机关审核认坏账损失批准计提坏账准备企业应坏账准备中抵超坏账准备账面余额部分作年度损失税前扣没计提坏账准备直接作年度损失税前扣

企业已列坏账损失处理应收款项年度全部部分收回时应收回金额计入收回年度应纳税额


第6章 资产税务处理

税法律准确计算期应纳税颔均需资性支出营业性费支出进行明确划分税务处理分规定合理方式承认规范资支出合理回收关营业性费合理扣中国外商投资企业外国企业税法显示出等基原

61固定资产折旧

细第三十条第四十五条固定资产认定计价折旧进行较详规定固定资产类资开支描述获税前回收合理方式细现行税务法规固定资产税务处理方式规定关财务会计处理规基致

611固定资产认定标准

关固定资产认定标准细第二十条中表述：

企业固定资产指年限年房屋建筑物机器机械运输工具生产营关设备器具工具等属生产营设备物品单位价值2000元者年限超两年实际数列费细固定资产出标准难令固定资产勾画出清晰界线尤者设备器具工具者物品实践中做出明确划分十分困难材料物资理学专家果涉入形态万千具体实物分类实践中会茫然措感必拘述词汇概念辨析中实际述标准固定资产包括生产营切年限年实物资产中某符合限定条件实物资产必固定资产进行税务处理形象喻说固定资产认定网捕鱼网鱼网眼鱼会跑掉实际捞起鱼

作固定资产处理物品首条件属生产营设备时需具备价值2000元者年限超二年条件类物品显然详细列举加说明常提起解释性示例条件稍显形象例：单价800元左右缝纫机家缝纫厂制衣厂缝纫机构成生产营设备然价值2000应作固定资产进行会计税务处理霓虹灯某型广告牌易损坏仪器仪表价值2000年限般会超二年生产营设备作固定资产处理

通常企业遇某物品难判否固定资产情况时较稳妥途径提交税务机关做出判定免引起事繁杂税务调整甚连带会计账目调整

税务机关会求企业开始生产营业务前报送份固定资产目录关资料备查验企业固定资产发生变动时应变动月税务机关报送变动情况说明书

6121991年7月1日前固定资产认定

1991年7月1日起现行税法细开始执行前税务法规固定资产认定标准现行税法原税务法规固定资产标准规定：

（1）企业房屋建筑物机器机械运输工具生产营开设备等年限年单位价值超800元企业固定资产

（2）单位价值低800元年限年属企业生产营设备应列企业固定资产

（3）单位价值超800元属易损易坏更换频繁物品列企业固定资产
（见财政部（86）财税字第318号通知）

国家税务局国税发［1991］165号通知规定企业1991年6月30日前购置物品已原税法关认定固定资产规定记入固定资产账目1991年7月1日新标准进行调整

613固定资产计价

固定资产计价两方面限定：计价标准二计算价值范围

关计价标准细第三十条规定固定资产计价应原价准样规定实际限定企业营期重量价变现价等计价方法固定资产价值进行调整

关计算固定资产价值范围税务案例关规定容中结出般性原：

（1）计入固定资产价值开支应属营业产生持续性效益资性开支包括纳税计算盈利中准予扣营业性费支出

（2）计入固定资产价值开支必须产生该项固定资产支付开支谓产生该项固定资产指全程应包括：形成该项固定资产创造必条件程该项固定资产形成程该项固定资产必安装调试等辅助性程

（3）计入固定资产价值开支应权责发生制原计算开支：尚未支付属基商务行责必须支付开支

细第三十条四十二条四十五条区固定资产产生方式固定资产计价范围做出具体规定：

（1）购进固定资产进价加运费安装费前发生关费原价关关费细中没规定具体范围通常包括购置固定资产款该项固定资产投入前发生利息汇兑损益关保险费咨询费手续费律师费购进固定资产缴纳税金等

（2）制建固定资产制造建造程中发生实际支出原价关制建固定资产计价税收实务中两方面问题需加注意：

①关税务规定实务处理制造建造程赋予广义解释程通常包括制造建造固定资产准备程准备程中关支出应作固定资产制造建造程中实际支出记入固定资产原价例：建房占农征费青苗损失费场清理费拆迁费等

②固定资产改造（改制改建）支出应修理费支出区处理细第四十二条规定固定资产程中扩充更换翻修技术改造增加价值发生支出应增加该固定资产原价然固定资产改造固定资产修理区历税收实务处理中相棘手问题利资性开支营业性开支般判定原难实际发生情况做出号入座式判定问题处理较情形具体案做出专门判定基类问题发生频繁程度原税务总局1986年12月31日发出（86）财税外字第331号通知中努力类问题做出定义性解释然该项文件固定资产技术改造修理划分出概括性指导原述：

（a）固定资产技术改造指企业改造产品性提高产品质量增加产品品种降低源原材料消耗原固定资产进行技术改造固定资产原基础增添新功增加价值延长年限例原机器设备进行改装房屋建筑物进行扩建改造易重建等等述支出均应作资支出固定资产关规定处理（参见例61）
例61
某食品加工公司原单层库房座该公司拟改建包括汽车库房职工食堂职工俱乐部三层建筑逐原库房拆原进行重建
税务机关例判定固定资产改建原汽车库房作固定资产报废减已提折旧账面净值新建成房屋价值合计算新固定资产价值
（b）修理费支出般指恢复固定资产原状维持原效发生费支出固定资产进行周期性修理机器设备运输工具等进行全部拆卸更换部分部件配件窑炉进行岁修定期修房屋建筑物进行检修局部翻修等支出均作企业期费列支（参见例62）
例62
某毛纺企业洗毛车间长年受碱液蒸气腐蚀熏蒸致墙皮脱落门窗朽坏企业整修该车间时重新喷涂墙壁加进防腐材料原木质门窗更换铝合金材料门窗
税务机关例判定固定资产修理然企业原车间房屋进行修理时新墙壁涂料质门窗基原墙壁门窗确实受损维持需改进质增强耐腐蚀耐蒸熏力样前提该洗毛车间述处理未改变原功增添新功关整修洗毛车间支出认定修理费期税前扣
（3）作投资固定资产应该资产新旧程度合确定合理价格者参关市场价格估定价格加前发生关费原价

作投资固定资产计价敏感问题作价高低企业生产营利润税务状况产生影响投资固定资产确定原价税务规定实际体现两原：

①新旧程度定价谓新概念应两种含义某项固定资产投资前新购新制造种情况价格确定较容易二未闲置干时间固定资产种情况该固定资产重新作价必

②合确定合理价格参市场价格估定价格定价细样规定表明果合确定价格合理例没恰考虑固定资产新旧程度价格等素参市场价格估定价格计算然细谁进行种合理否认定定价方法选择未具体指明通常税务机关进行

（4）企业接受赠固定资产细第四十五条规定合理估价计算折旧进行合理估价受赠固定资产形成资产增加进行相应账务税务处理否记入纳税细均未明确规定现行会计制度接受捐赠物品作价会计处理规定样方式：设置资公积科目明细科目捐赠公积捐赠公积记录企业接受现金者实物损赠增加投资权益受赠现金受赠金额入账受赠实物附发票账单发票账单列金额入账发票账单参类实物国者国际市场价格入账受赠旧固定资产应原价估计累计折旧间差额入账鉴细受赠固定资产规定应合理估价处理原会计制度述处理方法税务机关接受税务规定受赠固定资产美元象征性作价入账记入营业外收入国许会计专着持类似张采取受赠实物资产合理作价入账情形原税务规定受赠固定资产金额记入营业外收入会形成受赠资产接受捐赠期先行缴纳税结果显然妥

614固定资产折旧方法

通常情况卜允许计提折旧固定资产价值超固定资产总价值90：固定资产计算折旧前应先低固定资产原价10例计留残值固定资产原价中减余值计提折旧折旧额计算应采直线法扣计留残值固定资产价值细规定折旧年限逐期均计算折旧（细第三十三条三十四条）公式表示

固定资产原价计留残值
年折旧额————————————
确定固定资产年限

固定资产折旧足额继续应计算折旧计留残值应企业该项固定资产做出处置（变卖报废企业清算）时行处理

细调整计留残值改折旧方法规定必申请审批程序：

（1）企业报税务机关批准少留者留残值种情形少留留残值未具体规定通常批准采综合折旧中外合作企业批准合作期折旧完毕固定资产允许留残值（细第三十三条）

（2）细第三十四条规定企业提出申请税务机关审核报国家税务局批准企业选直线法外折旧方法细现税务规定未列举企业选择具体方法实际认现行会计制度中关规定现行会计制度中规定企业采折旧方法直线法外包括：工作量法双倍余额递减法年数总法

615固定资产折旧年限

细第三十五条区分固定资产类分规定短折旧年限：

（1）房屋建筑物二十年
（2）火车轮船机器机械生产设备十年
（3）电子设备火车轮船外运输工具生产营业务关器具工具家具等五年

企业根条规定确定企业固定资产折旧年限确定折旧年限长条规定短年限税务机关接受

细述三类固定资产范围进行较详列举：

（1）房屋建筑物指供生产营职工生活福利服务房屋建筑物附属设施范围：

房屋包括厂房营业房办公房库房住宿房食堂房屋等

建筑物包括塔池槽井架棚（包括时工棚车棚等简易设施）场路桥台码头船坞涵洞加油站独立房屋机器设备外道烟囱围墙等

房屋建筑物附属设施指房屋建筑物分割单独计算价值配套设施包括房屋建筑物通气通水通油道通讯输电线路电梯卫生设备等

（2）火车轮船机器机械生产设备范围：

火车包括种机车客车货车单独计算价值车配套设施

机器机械生产设备包括种机器机械机组生产线配套设备种动力输送传导设备等

（3）电子设备火车轮船外运输工具范围：

电子设备指集成电路晶体电子等电子元器件组成应电子技术（包括软件）发挥作设备包括电子计算机电子计算机控制机器数控者程控系统等

火车轮船外运输工具包括飞机汽车电车拖拉机摩托车（艇）机帆船帆船运输工具

规定固定资产折旧年限必固定资产计算折旧起止时间等情形须停提折旧作出较明确规定细第三十二条固定资产计提折旧起止时间予原性规定：企业固定资产应投入月份次月起计算折旧停止固定资产应停止月份次月起停止计算折旧项规定固定资产折旧计提停提该项资产否前提投入停止实务判断性问题般情况会发生判断困难难点似会发生持续程中间短暂间断情况等条件会允许做停提折旧处理目前止财政部1981年［81］财税字第70号通知中强调性规定：合资营企业固定资产停止律停止月份月起停止计算折旧外没放宽规定税务机关通常情况类事项掌握尺度企业固定资产进行短期维修保养时转产等原停止超月停止计提折旧

616固定资产折旧年限调整

某特殊情形缩短折旧年限者应延长折旧年限

（1）生产营中特殊原缩短折旧年限须企业提出申请税务机关审核逐级报国家税务局批准：

（a）受酸碱等强烈腐蚀机器设备常年处震撼颤动状态厂房建筑物
（b）提高率加强强度常年处日夜运转状态机器设备
（c）果中外合作营企业合约定合作期短细第三十五条规定固定资产折旧年限约定合作期满固定资产中方合作者通常会税务机关批准固定资产折旧年限缩短合约定合作期限（参见例63）
例63
某家中外合作营企业全部生产设备机器需投资均外国投资者投入计1600万元企业合约定合作营期限8年约定企业营期满企业全部固定资产重新作价偿中国合作者该企业生产设备机器细规定短折旧年限10年该家企业税务局提出申请获准该等固定资产折旧年限缩短8年计留残值

果该家企业未申请项税务处理述固定资产1600万元合作营期限通固定资产折旧税前扣仅1152万元尚448万元投资未税前折旧扣额具体计算：
1600万元（110％残值率）
年折旧额＝－－－－－－－－－－－－－－－－＝144万元
10（年）

8年折旧额＝144万元×8＝1152万元
未折旧额＝1600万元－1152万元＝448万元

该家企业获准固定资产折旧年限调整8年时营期满前1600万元固定资产投资通折旧税前全部扣回收具体计算：
1600万元
年折售额＝－－－－－－－－＝200万元
8（年）
8年折旧扣额＝200万元×8＝1600万元
中国中外合作营企业法规定中外合作者合作企业合中约定合作期满时合作企业全部固定资产中国合作者税法做出述规定合作企业固定资产合作期限全部折旧保证外国投资者固定资产投资营期限计算税前全部扣回收项规定适中外合资营企业外资企业原中外合资营企业法外资企业法规定中外合资营企业外资企业营期结束时均须进行企业清算财产分配类似述中外合作营企业法规定

（2）企业取固定资产尚年限少细规定短折旧年限够提出该等固定资产年限证明企业税务机关核准尚年限计算折旧（细第四十条）细说证明应具等资格机构士签署提出未明确限定税务机关通常会求企业提供述文件资料：

（a）该等固定资产情况详细说明材料
（b）专业员该项固定资产尚年限验定说明

（3）固定资产扩充更换翻修技术改造增加年限应适延长折旧年限相应调整计算折旧（细第四十二条）固定资产进行述处理否会增加年限专业性判断问题税务机关做出项判定前通常会认真听取企业关部门专业士意见

617承租固定资产税务处理

企业采取融资租赁方式承租固定资产进行税务处理资性支出营业性费处理需明确问题承租签订项固定资产租赁协议分期支付该项资产租赁费利息手续费租赁期取承租资产权租赁期承租未取该承租资产权般须租赁期满该项资产权转移承租种情况税务处理考虑承租固定资产具资性开支性质考虑该项固定资产权租赁期属承租法律事实原税务总局1987年发布（87）财税外字第033号通知承租固定资产税务处理规定容：
（）承租方租入固定资产租赁期长该项固定资产法定折旧年限期支付高税法规定折旧年限计算折旧额租赁费全额作该企业期成费处理
（二）承租方租入固定资产租赁期短法定折旧年限期支付租赁费高税法规定折旧年限计算折旧额超出部分作期成费部分费应列摊费租赁期满该项固定资产权转移承租方时少税法规定折旧年限减已承租期限剩余期间分期摊销租赁期满资产转变卖取收未摊销费间差额部分作期损益处理
（三）承租方租入固定资产折旧额计算：
（a）租入固定资产原价包括应承租方支付购卖该项固定资产价款关运输保险安装调试费合规定期满该固定资产权转承租方时承租方支付关价款
（b）折旧年限折旧方法原应税法关规定处理财政部授权部门批准允许改变折旧年限折旧方法批准折旧年限折旧方法计算
（四）承租方支付利息手续费等支付时列期费
618固定资产转收益
企业固定资产转收益做项资性收益税法规定应期生产营利润合计算应纳税额适生产率征收税细第四十四条规定：企业转者变价处理固定资产收入减未折旧净额者残值处理费差额列年度损益
说未折旧净额者残值应等该项财产原价减已计提折旧说转费包括：转该项财产发生手续费搬运费拆迁清理费财产转关费（参阅原税务总局（87）财税外字033号通知）

62形资产摊销

企业通资性支出形成形资产税法允许采取分期摊销方法税前扣

621形资产范围

细未形资产指示出清晰定义列举应作形资产处理类项类项包括：

专利权
专技术
商标权
版权
场权等形资产

细形资产列举非限定说具通常形资产般性特征资产均应税法税法关形资产规定进行税务处理

622形资产计价

形资产计价应原价准（细第四十六条）关固定资产计价问题结般原样适形资产计价（参阅章 613固定资产计价节）细第四十六条形资产原价构成较原性限定：

（1）受形资产合理价格实际支付金额原价谈判确定项形资产转价格十分复杂需综合考虑诸转方研究开发成受方获益程度受方身开发类似项目力类似项目转价格独占许转普通许转合期限长短等素转价格否合理进行认定困难应该说交易双方存某种特殊利益相关联关系时会循公合理交易原兼顾方济利益谈判确定双方均接受转价格种谈判确定价格通常应认合理税务机关等情况形资产转价格提出否定加调整情形少发生

（2）行开发形资产开发程中发生实际支出额原价求企业关形资产研究开发程中项费做出专项集记录确定该项形资产原价

（3）作投资形资产协议合规定合理价格原价投资方接受投资方极会判定具关联关系作投资形资产价格确定合理素税务机关会税务规定予否定调整（参阅第七章 关联企业业务）

623形资产摊销

细第四十七条规定形资产摊销方法应采直线法应逐期均摊销关摊销年限视情况定：

（1）作投资者受形资产协议合中规定年限该年限分期摊销
（2）协议合没规定年限者行开发形资产摊销期限少10年
形资产摊销启始时间细没专门规定关固定资产开始提取折旧原应适形资产摊销种原外商投资企业会计制度中表述：形资产应企业开始受益起摊销

624形资产转收益

细关形资产转收益计算没专门规定原税务总局（87）财税外字第033号通知规定容形资产转收益处理原固定资产转处理基致：转形资产收入减该项形资产末摊销净额关转费差额列年度损益
63存货计价
存货指企业拥实物形态流动资产般包括库存委托加工中委托代销途种商品原材料包装物低值消耗品产品制半成品产成品等准确反映企业盈亏状况必须基合理计价方法计算存货发出盘存细规定点：

（1）企业商品产成品产品半成品原料材料等存货计价应成价准（见细第五十条）存货实际成价构成范围税法未做详规定现行会计制度关具体规定容税务处理原接受外现行会计制度规定企业成价市场变现价低方法计算存货变现损失准备求计算税前扣等存货变现损失准备须报税务机关特批准

（2）项存货发出者领实际成价计算方法先进先出移动均加权均进先出等方法中企业选种（细第五十条）方法均常会计处理方法赘述细样规定表明企业存货发出者领应实际成价计算然排企业通常财务会计方法存货采取计划成价定期计划成实际成差异进行调整会计处理方法税务规定求企业会计处理终体现营业成应实际成细述规定实际成价计算方法企业提供较宽选择范围

（3）计价方法选意改变确实需改变计价方法应纳税年度开始前报税务机关批准（细第五十条）细样规定表明企业存货会计处理方法应该保持相稳定性

64企业筹办费

企业筹办期发生费应开始生产营月份次月起分期撤销摊销期限少5年（细第四十九条第段）说企业筹办费12月摊销额超总额20

营期满5年外商投资企业筹办费税务机关审核批准实际批准营期限直线均法计算摊销完毕（参见原税务总局（86）财税外字第102号文件规定）

641企业筹办期

企业筹办期确定筹办费集认定非常直观联系细第四十九条第二段文字企业筹办期表述：企业批准筹办日起开始生产营（包括试生产试营业）日止期间

企业批准筹办日？加定义会种理解国家税务局国税发1991165号通知规定：企业批准筹办日中外合资营企业中外合作营企业指中外双方方签订合资合作协议合审批机关批准日起外资企业指投资者开办企业申请审批机关批准日起完成述审批程序视批准筹办外国企业设立机构场前述外资企业处理原确定开始筹办日

中国举办中外合资营企业中外合作营企业（均简称合营企业）正式进行工商注册登记前通常项目证文件准备阶段相应审批手续：

（a）合营企业中方合营者进行初步项目证拟定项目建议书呈报级部门方政府计划委员会审批
（b）中外合营方进行投资行性分析证拟定项目行性研究报告呈报国家方政府计划委员会审批
（c）谈判合营企业合签订合营合拟定企业章 程呈报国家外贸易济合作部方政府外济贸易委员会审批

中国举办外资企业须审批程序

（a）方政府提交写设立企业宗旨营范围规模等容报告
（b）述设立企业报告批准拟定企业行性分析报告公司章 程外资企业申请书外济贸易合作部方外济贸易委员会呈报批准

外国企业中国设立机构场审批程序：

（a）委托家贸易业务中国外贸公司审批机关认外贸组织外事服务单位作承办单位
（b）该中国承办单位国家外贸易济合作部方济贸易委员会提交外国公司华设立机构申请报告该等审批单位批准设立

述国税发1991165号通知规定容种类型企业分完成述项审批程序视筹办日开始实际企业完成述程序须工商注册登记企业方身名义进行企业需建设项筹备工作建设筹备期长短通常视企业需建设规模筹备工作量

确定企业开始生产营日许情形事实判断问题目前税法尚更具体规定通常企业首次生产性投料首次投入力开始事营业活动日期（包括试生产试营部分生产营）作开始生产营日发生极特殊情况税务机关作出专门案裁定

642企业筹办费范围

筹办费般意义说举办中外合资营企业中外合作营企业合营合批准企业开始生产营日止筹办期间发生关费作企业筹办资前合营方投资者发生费应作企业筹办费应方投资者作投资费分承担举办外资企业外国企业华设立营业机构设立企业机构申请政府关部门批准开始生产营日止筹办期间发生费作企业筹办费前发生类费应作企业筹办费该企业中摊销现行税务规定企业筹办费集范围两方面具体限定容：

（1）企业筹办费指企业筹建期间发生筹建关费范围包括：筹建员工资差旅费培训费咨询调查费交际应酬费文件印刷费通讯费开工典礼费注册登记费等包括固定资产购置建造支出购进项形资产支出根合协议章 程规定投资者行负担费（参见原税务总局（86）财税外字第102号文件）

（2）中外合资营企业中外合作营企业签订合资合作协议合批准前合资合作方进行行性研究发生费税务机关审核意准予作企业筹办费（国家税务局国税发［1991］165号通知第十三条）谓发生费包括投资方单独进行投资决策项目预测费单方花费费

65企业清算

税法第十八条规定企业清算应缴纳税时清算做出样定义：外商投资企业进行清算时资产净额剩余财产减企业未分配利润企业项留存基金清算费余额超实缴资部分清算细第二十九条定义中资产净额剩余财产补充解释指企业清算时全部资产者财产扣项负债损失余额

果税法细清算表述纳整理算式：

清算时资产净额
剩余财产
减：清算费
减：投资权益
―――――――――――
清算

财务会计清算损益般核算方法通常需设置清算费清算损益两科目分集核算关清算费支出财产盘盈盘亏债权债务清理净损益财产重估增（减）值财产变现增（减）值通财务会计核算方法表示清算损益通常方式：
财产盘盔盘亏净额
加：清理债权债务净损益
加：财产重估增（减）值
加：财产变现增（减）值
加：清算期间营损益
――――――――――――――
清算损益
减：清算费
――――――――――――――
清算净损益

述清算两种表达方式结果致税法细说清算时资产净额剩余财产清算开始前资产净额者投资权益差额述会计方法表述清算损益减清算费清算（净损益）点通税法表述清算加述说明会更清楚

（1）清算时资产净额者剩余财产应调整处理数额：

（a）财产全面清查盘盈盘亏财产数额进行调整
（b）清算时全部资产者财产扣项负债法偿债务法收回债权进行调整
（c）果非货币资产通变卖转化货币资产应变现价值调整资产净额未变卖非货币资产价值计算税法没专门规定通常税务处理认公司合章 程关约定账面价值重估价值计算然清算资产进行重估增值者减值会影响清算增减纳税增减理说采账面价进行清算种资产增值减值会企业投资分财产次投入变卖时反映出影响纳税增减

（2）投资权益应包括实收资企业税利润留存储备基金企业发展基金等公积性质税留存储备金未分配利润企业未弥补亏损该亏损额应作投资权益减项企业关规定税利润中留存职工奖励福利基金属企业中方职工债务投资权益列

（3）清算企业前期未弥补亏损清算作纳税年度税第十条规定抵补前期亏损抵补净计算缴纳税（参阅第
4章 45亏损结转弥补节）
（参见例6465）
例64
某企业清算时资产净额确定100万元投资权益100万元中项留存基金20万元未分配利润科目亏损10万元（中前5年度亏损8万元5年前未弥补亏损2万元）实缴资90万元清算费1万元资产账面价值清算清算计算：

资产净额100万元
减：投资项权益100万元
减：清算费1万元

清算（1万元）

假设该企业资产重估价变现价确定资产净额进行清算企业资产重估变现价值130万元计算清算：
资产净额130万元
减：投资权益100万元
减：清算费1万元

清算29万元
减：税法规定结转前年度亏损8万元

应纳税21万元
例65
某企业清算时财产清查债权债务清理账面资产净额确定220万元（中财产盘盈损失相抵净盈20万元）投资权益200万元中账面项留存基金30万元未分配利润20万元投资者实缴资150万元清算费10万元企业确定账面价值清算计算清算：
资产净额220万元
减：投资权益200万元
减：清算费10万元
清算10万元

第7章 关联企业业务

80年代外国投资开始更进入中国政府济界税务界士逐步感关联企业利部转定价中国境外转移利润问题困扰中国五十余国家签订避免双重征税协定中均列入联属企业商务财务关系税务处理条款1991年发布年7月1日起执行外商投资企业外国企业税法实施细中做出方面规定第次关联企业转定价税务处理规定引入国家税收法律然税法细中关规定原性概性国家税务局发布更详定义性解释具体实施办法类规定容集中表述税法第十三条细第四章 中国家税务局关行政性规定中

税法第十三条规定：外商投资企业者外国企业中国境设立事生产营机构场关联企业间业务应独立企业间业务收取者支付价款费独立企业间业务收取者支付价款费减少应纳税额税务机关权进行合理调整细第四章 （第五十二条五十八条）实施税法第十三条做出补充性解释性规定

71关联企业认定

细第五十二条规定标准关联企业指外商投资企业外国企业中国境设立营业机构场列关系公司企业济组织：

（1）资金营购销等方面存直接者间接拥者控制关系
（2）直接者间接第三者拥者控制
（3）利益相关联关系

细关关联关系认定标准非仅局限股份控制占细规定容关联关系认定样注重否存实际营方面控制关系国家税务局制定关关联企业间业务税务理实施办法（办法1993年1月1日起执行）关联关系做出具体限定解释：

（1）相互间直接间接持中方股份总达25
（2）直接间接第三者拥控制股份达25％
（3）企业企业间贷资金占企业资金50企业贷资金总额10％企业担保

（4）企业董事理等高级理员半名常务董事企业委派
（5）企业生产营活动必须企业提供特许权利（包括工业产权专技术等）正常进行

（6）企业生产营购进原材料零配件等（包括价格交易条件等）企业控制供应

（7）企业生产产品商品销售（包括价格交易条件等）企业控制
（8）企业生产营交易具实际控制利益相关联关系包括家属亲属关系等

规定容通实际操作特实务中案裁定逐步更趋完备

中国区间适税税率较差异（参阅第3章 31般税率33减低税率二节）中国境关联企业减少纳税目相互进行利润转移倾排税法关联企业税务处理关规定实施范围没仅限定适国际间关联企业利润转移情形

企业关联企业业务均须关联企业业务交易事项税务机关进行申报填写关联企业业务情况年度申报表项申报须年终结4月年度税申报表报送企业税务机关述关联企业业务情况年度申报表中须填报业务类型交易容日期交易数量规格型号交易金额等容容税务机关加分析监确定进步进行审查必

72关联企业间业务原

税法体现关联企业间业务原求关联企业应独立企业间业务收取者支付价款费关联企业间应没关联关系情况应遵循公成交价格（非受控价格）营业常规进行业务家企业接受关联企业设备投资提供原材料者关联企业销售产品交易价格果独立企业间相类似业务通常交易价格明显差异肯定会引起税务机关特注意然家企业关联企业间购销商品价格关联企业间类交易价格较明显差异尚认定辖移利润具避税动机简单予税务调整需考虑关营业常规中种素市场情况交易时间交易量等诸原影响等素交易价格影响企业必税务机关加详细令信服说明

税法细关联企业间业务述原求具意义：

（1）原关联企业间业务交易价格约束税务机关关联企业交易价格合理否认定原

（2）企业应关联企业间业务否符合税法原负举证责税务机关权求企业提供关业务中交易价格费标准确定根关联第三者交易情况等详细资料然企业实际营中否须税务机关提供细节资料视税务机关审查工作需定税务机关认必时会企业发出提供某专门资料书面通知书该通知书中会列明需企业提供资料具体容时限求

73税务调整

企业关联企业业务违反税法规定交易原导致减少应纳税额税务机关税法规定方法进行调整调整方法视企业交易类型（见细第五十四条）

（）商品交易价格税务调整

企业关联企业间商品购销业务税务机关认定未独立企业间业务公成交价格定价减少应纳税额税务机关会序选择方法予调整然税务机关做出述认定会非常复杂程需诸影响交易价格素进行综合性分析确定需调整交易价格确超营业常规解释范围

（1）非受控价格较法：关联企业间进行相类似业务价格作公成交价较关联企业间交易事项价格差异引起应纳税额减少数额进行调整（参见例71）

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例71
某企业设中国境外受母公司全资控股子公司销售批电子产品件单价100元销售1万件记入账销售收入100万元该企业境外家关联企业极相似销售条件销售样电子产品件单价120元

税务机关述非关联企业销售价格确定非受控价格认定企业件100元销售境外子公司1万件电子产品交易件定价低公成交价20元减少应纳税额计20万元调增企业应纳税额20万元
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税务机关采述方法企业应税进行审查调整时会充分考虑样素：

（a）交易程性包括交货条件交货手续支付条件交易批量售服务条件交易时间点
（b）交易环节性项交易发生诸产品出厂批发销售零售出口销售等交易环节
（c）交易货品性包括货品商标规格型号性结构外型包装等
（d）交易环境性包括民俗民风消费惯政局环境税收外汇政策等济环境
（e）符合营业常规限定确定价格素开拓新市场清销库存陈货等

（2）销售利润水较法：企业非关联企业间采购货品销售取毛利水确定该企业关联企业采购样货品应采公成交价格企业关联企业采购货品价格高公成交价格销售该货品时引起应税额减少须予调整种方法通常适商品未进行明显增值性加工购销业务应法取非受控价格致采第种调整方法情形采（参见例72）

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例72
W公司家非关联企业销售100台电脑（称交易A）台销售价10万元该销售价企业市场销售样商品价格致W公司销售100台电脑境外某关联公司Y采购台采购价格95万元税务机关调查解W公司关联企业采购样商品采购价企业采购样商品采购价均85万元台（称交易B）两项交易：

交易采购单台价格销售关联企业单台价格销售毛利水

A：W公司关联企业采95万元10万元5
购电脑销售业务

B：W公司公司85万元10万元15
关联企业采购电脑
销售业务

情形税务机关W公司A项交易中台售价10万元减关联企业间进行B项交易销售毛利水计算应取毛利额15万元差额85万元（10万元10万元×15）视W公司关联公司Y采购电脑应采公成交价格逐认定W公司A项交易中台电脑支付采购价1万元减少计税销售量销台应调增应纳税额1万元计调增100万元
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采销售利润水较法进行税务调整时税务机关会企业商品挑选整理分装等工作量利商标商誉影响商品增值等素予必考虑会合理确定销售利润水

（3）成加利法：企业销售关联企业货品实际成费数额加合理水利润额确定该项销售价格低项确定价格减少销售收入额相应调增企业应纳税额采种方法企业计税进行调整税务机关充分考虑国际者国相类似业务利润水生产程成状况销售形式市场环境等素加综合考察

（4）合理方法：细列合理方法进行税务调整规定条款授权税务机关细规定前述方法均宜采时采方法进行调整采该等方法进行调整结果应合理目前税务机关方法限定低利润率核定利润率等方法

（二）融通资金利息税务调整

关联企业间种具债权债务性质融通资金支付者收取利息超者低没关联关系情况意数额者利率超低类业务正常利率税务机关参正常利率进行调整做出类调整时税务机关会融资金额期限计息方式担保形式融资方资讯款方式等方面情况予综合考虑

（三）劳务费税务调整

关联企业间提供劳务独立企业间业务定价原收取者支付劳务费税务机关参关联企业间类似劳务活动正常收费标准做出调整劳务活动正常收费标准确定税务机关采取劳务总成（包括直接成间接成）加合理水利润方法确定税务机关进行类调整时会关劳务活动责求规模付款方式等情形加综合考虑

（四）财产收益税务调整

关联企业间转财产者提供财产权等业务活动未独立企业间业务原作价者收取支付费税务机关参没关联关系情况进行相类似业务意价格进行调整确定谓没关联关系情况意价格视业务交易容会方法采：

（1）形财产转提供

关联企业间转形财产公成交价格确定会参适商品购销业务关方法做出通常情形会较采非受控价格较成加利等方法

关联企业间提供形财产确定合理成交价格时税务机开会充分考虑财产性规格结构折旧情况提供期限场关财产投资支出维修费等方面情形性转租财产业务会考虑成加利法确定合理费标准

（2）形财产转提供

关形财产交易较情况提供形财产权判定关联企业间形财产权转价格否符合公成交价格确定没关联关系情况意价格通常会十分复杂原形财产种类纷繁类形财产例专技术技术水准会差异开发费性极交易价计算形财产交易价格调整工作程会极繁杂税务机关进行类调整时寻求项关联企业间类似形财产交易价格外通常会特考虑样素：交易关形财产研究开发费支出情况权转关限定条件期限交易关国家形财产提供保护法律环境该项形财产受益程度等

税务机关关联企业间业务确定调整应纳税额数额补税额会调整企业发出调整转定价额通知书面形式通知企业关调整补税数额期限企业调整事项异议税法第二十六条第款规定申请复议提出诉讼（参阅第20章 2011复议起诉）

74关联企业支付理费限定

税法细规定标准判定具关联关系企业均具独立法位济实体包括属公司实体部总分公司关系企业总机构分支机构基独立法实体间法律意义具等位应存属理关系推断税法控股公司子公司分摊理费持否定态度细第五十八条中规定：企业列支关联企业支付理费税法非否定关联企业间——例母公司子公司——存事实控制理活动属公司实体间专业性劳务活动税法张独立企业间业务原收取支付劳务费应采通常总分支机构间采分摊理费办法

75税收协定关限定

税法关联企业间业务税务调整规定容未超出中国现签订税收协定关条款规定限定条件调整原关交易事项关联关系减少计税国税务局进行调整征税交易方企业国税务局否须做出相应调减计税避免该项调整额形成重复征税问题中国目前签订数税收协定中未做规定协定中规定应调整者通两国政府税务局协商解决类事项容会中国税务机关实际税务处理产生约束力

第8章 外国企业投资应纳税额计算
外国企业没华设立事生产营机构场取源中国境利润（股息）利息租金特许权费财产转收益等投资者然华设立生产营机构场取设机构场没实际联系述投资均应20％税率缴纳税支付次支付款额中扣缴种征税方式中国惯语称预提税支付款额语包括现金支付汇拨支付转账支付金额非货币资产者权益折价支付金额外国企业取述投资采取通常营业利润应税计算方式收入全额源泉扣缴税符合国际通常税收作法出原：

（1）类投资般具收取较分散支付相集中特点采取支付支付述时代扣代缴收取应纳税方式

（2）收取国家区计税确定基相税法规方式类收益计算成费集分配均便求统损益计算程序方法进行项目投资成费会差异税法参国际通常做法类投资规定收入金额适较企业营业利润适税税率稍低税率扣缴税

然外国企业取述投资原应收入全额计算应纳税额关税务文件中较详具体规定容分项目加具体讨

81利润（股息）

税法细中说利润（股息）指根投资例股权股份者非债权关系分享利润权利中国境企业取（见细第六十条）细现行税务规定股息红利征税没费扣均应股息额扣缴税（参见例81）
例81
某中国公司1992年度税利润1000000元扣留存储备基金职工福利奖励基金企业发展基金准备分配利润8000000元中拥10股份某外国公司支付股息80000元支付时应代扣代缴该外国公司应纳税：

80000X税率20％＝16000元

注1：该中国公司股份限公司外商控股例超25％认定外商投资企业
注2：取股息外国公司某国家居民公司该国中国签股息限制税率容税收协定该项股息税收协定限制税率征收税目前中国数国家签订税收协定股息限制税率10％

82利息

现行税务规定中利息扣缴税应纳税额计算视信贷利息融资性租赁利息较差然种税务处理方面差关士认尚进步探讨研究必目前没种规定加修改实际动

821信贷利息

信贷利息包括中国境取存款者贷款利息债券利息垫付款者延期付款利息述利息扣缴税计税额应收入全额现行关税务文件中规定两方面容：

（1）计税范围包括种债权关系收取诸利息承诺费承担费迟付加息提前债金利息补偿费等包括根信贷合协议支付手续费律师费牵头费代理费理费等费（见原税务总局（85）财税外字第264号文）（参见例82）

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例82
中国境某款根信贷协议境外贷款支付笔利息100000元退付款加息15000元次性理费
30000元律师费10000元贷款支付述款项时扣缴税计算：
利息100000元
加息15000元
理费30000元
律师费10000元
－－－――――――――――
计税额155000元
税率10％
――――――――――――
应扣缴税15500元

注：适税率10％国家税务局规定1995年前适减税税率（参阅第3章 392利息税收减免节第（5）项）
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述根信贷合协议支付手续费律师费牵头费理费代理费等费少意见认应属劳务性活动收入属劳务补偿应作债权性质利息收入征税劳务活动点非发生中国境应确定中国源劳务征收税目前项税务规定尚改变

（2）计税利息收入扣成费包括筹资成该项信贷业务直接性业务费

822融资租赁利息

关融资性租赁收益应纳税额计算问题税法细关规定外国家税务局原税务总局发出税务补充性规定会予综合讨国家税务局原税务总局发布类关规定均融资性租赁业务中承租支付全部款项统称租赁费鉴融资性租赁业务实质租赁公司设备购买方提供种分期偿信贷资金具资金融通性质业务国际税收协定中现行税法中类业务利息税务处理关条款容中放章 利息部分中讨述租赁费金额中扣租赁物品价款部分称融资租赁利息

融资租赁利息应纳税额确定限定容：

（1）融资租赁期满租赁物品权转承担计算应税时租赁设备物品价格租赁费中扣

（2）租赁费中包含出租方筹资利息果利率高贷款国家中国提供买方信贷利率水够提供贷款合支付利息单证准许租赁费中扣该项利息扣余额计算缴纳税（见财政部（82）财税字第348号文件规定第三条财政部（84）财税字第61号通知）（参见例83）

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例83
家外国租赁公司中国某公司签订项设备租赁合租赁期五年租赁合总价款1220000元中：设备价款1000000元祖赁利息五年计200000元次性租赁手续费收取20000元该外国租赁公司提供国某银行贷1000000元协议实际支付利息证证明筹资贷款利率确实低国政府中国提供买方信贷利率水该项贷款协议计支付利息180000元

该外国租赁公司融资租赁利息应纳税计算：

租赁费1220000元
减：设备价款1000000元
－－－－――――――――――――――
租赁利息220000元
减：筹资利息支出180000元
应纳税额40000元
：税率10％
－－－―――――――――――――――
应扣缴税额4000元

注：适税率税务规定1995年前适减税税率
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述现行税务规定融资租赁利息扣中包含筹资利息支出计征税样实际形成融资租赁业务仅利差（利息收入利息支出差额）缴纳税般信贷利息收入征税税务处理显然存着较差实际执行项税务处理规定时租赁公司少会专门项租赁业务单独签订项等金额筹资贷款协议国家外出口倍贷利率通常难核实认定核实家外国租赁公司项租赁费收入中含筹资利息支出额确定利息率否低关国家出口信贷利率均面着诸难题目前某士认应融资租赁利息作项利息整体考虑做出税务处理规定果租赁利率符合般信贷利息免税通常条件应全额免税否应全额征税仅利息收入差额进行征税目前项税务处理规定尚未改变

83租金

税法说租金指：进行营性租赁（称营业租赁）取收入外国公司设备设施等形财产权提供中国户取租金收入计算应纳税额时应扣费须租金收入全额纳税（参见例84）

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例84
家外国公司船舶租中国境某运输公司中国境河运输租期2年1991年收取该船舶租金500000元计税：

1991年租金收入500000元
：税率20％
－－－－――――――――――――――
应扣缴税100000元

84特许权费

税法说特许权费细第六条第（二）款第4项解释指提供中国境专利权专技术商标权著作权等取费关特许权费应纳税额确定细规定应收入全额计算原外关税务规定专利专技术费应纳税额确定规定容：

（）关计入专利专技术费范围

专利专技术费应包括：转者入门费提成费等方式次分次收取费提供该项专利专技术收取图纸资料费技术服务（包括技术指导技术咨询）费员培训费（见财政部（82）财税字第109号通知原税务总局（82）财税外字第143号通知）

（二）关技术贸易设备贸易体合

签订销售设备技术权转体合中专技术费应纳税额集范围规定容：

（1）转方收取专利费专技术费转方提供传授专技术派员提供技术指导咨询解释技术资料等收取技术服务费员培训费提供关图纸资料费应计入应纳税额

（2）合工厂建造设备安装装配提供土建设计工艺设计收取设计费计入专技术费述目提供图纸资料员服务收取图纸资料费技术服务费计入专技术费该等费果专技术关图纸资料费技术服务费正确划分清楚应全部入专技术费收入扣缴税

（规定容见财政部（82）财税字第326号通知原税务总局（82）财税外字第143号通知）

（三）关计算机软件费

签订计算机计算机软件贸易合计算机软件部分采取提供专利权版权方式软件未规定限定条件应视计算机附属实体产品售该部分软件取价款免征收税列情况中计算机软件权转收入应予扣缴税：

（1）计算机软件作专利权版权提供许
（2）计算机软件范围等规定限制性条款
（3）属编制计算机应程序专语言诀窍技术秘密专技术等容计算机软件
（规定容见原税务总局（86）财税外字第235号批复国家税务总局国税函发［1994］304号批复）

85财产转收益

财产转收益细第六十条解释指外国企业转中国境房屋建筑物附属设施土权股权等财产取收益财产转收益应纳税额确定应财产转价格减该项财产原值差额（参见例85）

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例85
某外国公司转位中国境座房屋转价1500000元购买该房屋时原价1000000元转该房屋收益计算：

房屋转价格1500000元
减：房屋原价1000000元
－－－－－――――――――――――――
转收益500000元
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外国企业提供转财产原值合法证税务机关根具体情况估定该项财产原值（细第六十条）

外国企业转位中国间事生产营机构场财产应适细第四十三条规定财产转价格扣该项财产折余净值（财产原值减计提折旧额）作应纳税额
86税收协定关限定

中国国家签订双边税收协定投资应纳税额计算某特殊限定：租赁工业商业科学设备支付特许权费规定总支付金额定例计算应纳税额
第9章 境外已纳税额扣

基范围程度消跨国投资产生国际重复征税税法第十二条规定：外商投资企业源中国境外已境外缴纳税税款准予汇总纳税时应纳税额中扣扣额超境外法规定计算应纳税额细第七章 境外税额扣基方法求进行具体限定

91适

境外纳税额予扣企业仅限中国居民公司总机构设中国境外商投资企业外国企业中国境生产营机构场具备法位中外合作营企业税法规定仅源中国境征税源中国境外予征税予境外税额扣（参阅书第2章 第241中国居民公司节）

92允许扣境外已纳税额限定

够应纳中国税收中扣境外纳税额限定条件：

（1）必须境外缴纳税收

（2）应境外缴纳税包括外商投资企业境外缴纳税收例营业税销售税增值税等非税性质税收

（3）必须外商投资企业外国税收法律应缴实际缴纳税说包括

（a）发生符合源国关税收法律错缴错征税款
（b）纳税补偿者代承担税款例：境外取贷款利息缴纳税款利息支付予补偿者境外承包建筑安装工程应纳税工程发包缴纳承担类税款中国税额扣
（c）非税收协定规定应包括源国予减征免征税款

93扣限额

税法第十二条规定外商投资企业境外已纳税扣额超境外法规定计算应纳税额样规定表明中国境外纳税额扣采取限额扣法非全额扣法境外纳税超扣限额部分年度应纳中国税额中扣扣限额计算细第八十四条述公式进行表述：

境外税境境外税源某外国额
扣限额法计算应纳税总额X――――――――――――
境境外总额

公式细第八十四条规定容扣限额计算纳限定条件：
（）计算扣限额境外应净

述扣限额计算公式中源某外国额应税法第十二条细第八十四条关规定扣取该项应摊计成费损失数额说计算扣限额境外额应中国税法关规定进行计算调整净额毛利毛收入金额境外类型众境外营业利润诸股息利息特许权费等投资财产转特投资性源国通常毛收入金额计算源泉扣缴税该等毛收入应摊计成费企业未进行详细财务账目分摊类境外计算境外纳税扣限额时扣应摊计成费损失实务性技术性方面均较复杂问题税法细中关额般计算方法规定外目前尚更具体专门规定税法细般性规定计算境外税额扣限额境外净计算纳样基原：

（1）境外投资：

境外分股息应相应扣关投资理等项费

境外取利息应相应扣筹资成信贷业务关项费（参见例91）

例91
某中外合资营金融公司境外提供贷款1500000美元1992年度取境外贷款利息收入100000美元该项利息发生国双边税收协定限制税率10％该项利息收入金额100000美元征收税（预提税）10000美元该公司1992年境境外贷款利息收入总额1000000美元筹资成业务费计700000美元成费率70境境外总额计300000美元该公司境外纳税额扣限额计算：

（a）境外总额税法计算应纳税总额：

境外总额300000美元
：税率30％＋3％
――――――――――――――――――――
应纳税总额99000美元

（b）计算境外利息净：

境外利息收入金额100000美元
减：均成费率70％
计算应分摊成费70000美元
――――――――――――――――――
境外利息净30000美元

（c）计算境外税款扣限额：

应纳税总额99000美元
境外利息净30000美元
境外总额300000美元
――――――――――――――――――――
境外税款扣限额9900美元

境外取财产租赁收入应相应扣财产折旧等消耗性成关营理项费

特许权费应相应扣关开发费转交易等项费（参见例92）
例92
某外商投资企业境外某公司转项专技术权1992年度取专技术费1000000元境外扣缴税200000元该公司计算应摊计该项技术费收入技术开发费商务业务费计200000元公司1992年度境境外总4000000元境外税额扣限额计算：

（a）税法计算境外总额应纳税额：

境外总额4000000元
：税率33％
――――――――――――――――――――
应纳税总额1320000元

（b）计算境外专技术费收入净：

境外专技术费收入金额1000000元
减：应摊计项费200000元
―――――――――――――――――――――――
境外专技术费净800000元

（c）计算境外税收扣限额：

应纳税总额1320000元
：境外净800000元
：境外总额4000000元
――――――――――――――――――
境外税收扣限额264000元
（2）境外营业利润应相应扣中国税法规定应予摊计关成费境外营业机构前年度亏损额（参见例93）
例93
某外商投资企业境外A国设家分公司1992年该分公司获利1000000元前1991年度亏损100000元该分公司1992年A国获准扣1991年结转亏损100000元900000元35税率征收税315000元该外商投资企业1992年度境境外总额4000000元审计该企业年分支机构理费计300000元中应分摊该A国分公司理费应100000元该企业境外已纳税扣限额计算：

（a）境外总额税法税率计算应纳税总额：

境外总额4000000元
：税率33％

应纳税总额1320000元

（b）计算境外净额

境外分公司1992年度利润1000000元
减：1991年度亏损100000元
减：分摊理费100000元
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
境外净额800000元

（c）计算境外税扣限额：

税总额1320000元
：境外净800000元
：境外总额4000000元
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
境外税扣限额264000元
（3）财产转收益应相应扣关财产理转交易费（参见例94）

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
例94
某外资企业1992年度转位中国境外栋房产转价格2000万元净收益505万元该房产国20税率扣缴税101万元该企业1992年度境境外总额15000万元企业1992年度应摊未摊理该房产费该房产转费计5万元该企业境外已纳税收扣限额计算：

（a）境外总额税法计算应纳税总额：

境外总额15000万元
：税率33％
－－－－－－－－－－－－－－－－－－
应纳税总额4950万元

（b）计算境外净额：

境外财产转505万元
减：理转费5万元
－－－－－－－－－－－－－－－－－
境外净额500万元

（c）计算境外税扣限额：

应纳税总额4950万元
：境外500万元
：境外总额15000万元

境外税扣限额165万元
基般理解够计算扣限额境外应该源国税收法律予征税取境外须缴纳税应计算税收扣限额例家外商投资企业日国进行期3月承包建筑工程中日税收协定中关建筑安装工程12月中连续累计满6月者常设机构限定该项作业应构成该外商投资企业日国设立常设机构应征收日国税该项工程业务应计算境外税收扣限额源国税收法律应予征税予特准免税遇应允许作计算扣限额境外中国税法尚需做出更明确规定

（二）扣限额应分国分项计算

细第八十四条规定扣限额应分国分项计算：源国家应分逐计算扣限额国家项应综合计算扣限额必项分计算采取分国分项方法计算扣限额予境外已纳税额扣分国综合扣方法相较会发生样情形：高税率国家实际缴纳税额获足额扣低税率国家取缴纳税额全额扣扣限额尚余额避免采分国综合扣法时出现国发生亏损减少国家纳税款扣限额情形时国家分项进行税额扣某高税率征税项目综合性足额扣采取分国分项税额扣限额计算方法目前取（参见例95）
例95
某外商投资企业1992年度：
（1）日取股息500万元日税务机构10税收协定限制税率扣缴税50万元审计确定企业应100万元投资费（包括投资关贷款利息支出理费等）摊入项股息计算境外已纳税扣限额
（2）该企业日取贷款利息100万元扣缴日税10万元企业应摊计项利息收入筹资成关费
70万元
（3）该企业日设间分公司1992年度取营业利润200万元缴纳日税70万元企业缴纳日税总额130万元

（4）该企业1992年度美国设立间分公司取营业利润315万元缴纳美国联邦税1165万元该外商投资企业1992年度境境外总额6300万元该公司税法规定计算境外已纳税额扣限额：
（a）境外总额应纳中国税总额：

境外总额6300万元
税率33％

应纳税总额2079万元

（b）计算日国税额扣限额：

日国净额：

股息（已扣投资费100万元）400万元
利息（已扣筹资成费70万元）30万元
营业利润200万元

净总额630万元

已纳日国税收扣限额：
日国630万元
应纳中国税总额2079万元X＝2079万元
境外总额6300万元

（c）计算美国税收扣限额：
美国营业利润315万元
应纳中国税总额2079万元X＝10395万元
境外总额6300万元
（三）扣限额计算公式中境境外税税法计算应纳税总额包括企业税方税说境外纳税额包括企业税方税应纳税总额中扣

94境外已纳税额实际扣

941扣税额属年度

细第八十六条规定：外商投资企业税法第十二条规定扣税额时应提供境外税务机关填发年度纳税证原件复印件者年度纳税证作扣税额证样规定旨限定：企业项境外纳外国税款仅应该项属会计年度总额应纳中国税额中进行扣

实务操作中通常原确定税款属年度：

（1）境外投资纳境外税款企业收述记入账目年度应纳中国税额中扣例某企业采公历年度会计年度时1991年4月1日境外分笔股息纳境外税额该企业1991年度应纳中国税额中扣1991年7月1日取笔境外利息笔特许权费纳境外税款该企业1991年度应纳中国税额中扣

（2）境外分支机构营业利润缴纳境外税款该分支机构会计年度企业总机构致执行述规定更清楚易行例：境外分支机构1991会计年度（1月1日——12月31日）取营业利润已纳境外税款该企业1991年度应纳中国税额中扣境外分支机构企业总机构会计年度致问题会趋复杂化中国税法尚需做出更具体规定

942实际扣方法

实际扣境外纳税额时视两种情况分处理方法：

（1）外商投资企业源境外境外实际缴纳税税款低税法规定计算扣限额应纳中国税额中全额扣境外实际缴纳税款

（2）境外实际缴纳税款超扣限额扣方法：
（）相等扣限额数额年度应纳中国税额中扣（参见例96）
例96
例章 例92中述情形：
（1）境外税扣限额264000元实际缴纳境外税200000元全额应纳中国税额中扣
（2）扣该企业应纳中国税计算：

税额扣前应纳税总额1320000元
扣境外实际缴纳税额200000元
―――――――――
应纳中国税额1120000元

注：扣限额264000元实际缴纳境外税款200000元差额实际境外需补缴中国税额
（）超扣限额部分年应纳中国税额中扣列费支出年度税额扣限额余额中补扣补扣期限长超5年（参见例9798）
例97
例章 例93中述情形：
（1）例中1992年度境外税额扣限额264000元实际缴纳境外税315000元年仅扣264000元
（2）税额扣企业应纳税计算：

税额扣前应纳税总额1320000元
扣境外已纳税额264000元
――――――――
1992年度应纳税额1056000元

（3）1992年度境外纳税款超扣限额51000元1993年度1997年度扣限额余额补扣
例98
例章 例95中述情形：
（1）例中已纳日税扣限额2079万元实际已纳日国税130万元均1992年度应纳中国税额中全额扣
（2）已纳美国税扣限额10395万元实际缴纳美国税1165万元中1992年度应纳中国税额中扣10395万元余额1255万元1993年1997年度美国税扣限额余额中补扣
（3）税额扣企业应纳1992年度中国税计算：

扣境外税额前应纳税总额2079万元
扣日纳税额130万元
扣美国已纳税额10395万元
－―――――――――
应纳1992年度税额184505万元
95税收协定关限定

中国国签订税收协定中规定某税法规定容消国家间重复征税方法方面：

（1）允许分股息相应部分子公司利润缴纳公司税予间接税额扣
（2）某境外采取免税法
（3）境外享受减税免税额视征税予扣
（4）采取方法计算境外纳税扣限额

项境外涉中国国家签订税收协定规定容时实际进行境外税额扣时适税收协定关规定容

第10章 申报计税

101报缴税责

家企业取须缴纳税收入负纳税义务企业组织形式税法细规定应履行报缴税责

1011行报缴税

行申报缴纳应纳税额情况负报缴税责述机构：

（1）外商投资企业总机构外商投资企业（包括非法中外合作营企业）中国境境外分支机构生产营均应总机构负责汇总申报缴纳税（细第五条）

注：税法细中总机构属营业机构间统申报缴税称汇总申报缴税外国公司中国设立营业机构统申报缴税称合申报缴税
（2）申请获准统缴纳税非法中外合作营企业应作报缴税责［参阅第2章 231外商投资企业节（2）］

（3）非法中外合作营企业外国合作者

未申请获准统申报缴税非法合作企业外国合作者成报缴税责［参阅第2章 231外商投资企业节（2）］

（4）外国企业中国境设立营业机构场

中国境设立机构场外国企业应该机构场报缴税责果该机构场营业代理构成该营业代理成外国委托（企业）报缴税责

1012合申报缴税

细第八十九条九十条规定外国企业中国境设立两两营业机构申请获准选定中营业机构负责合申报缴纳营业机构税该营业机构应具备样条件：

（a）营业机构营业务负监督理责
（b）设完整账簿证够正确反映营业机构收入成费盈亏情况

外国企业营业机构合申报缴税应选定营业机构负责税务机关提出申请税务机关审核区情形采取述报批程序：

（a）合申报缴税涉营业机构设省治区直辖市中省治区直辖市税务机关批准
（b）合申报缴税涉营业机构设两者两省治区直辖市逐级报国家税务局批准

外国企业批准合申报缴税遇营业机构增设合迁移停业关闭等情形时应事前负责合报缴税营业机构税务机关报告需变更负责报缴税营业机构须规定审批程序重新办理

1013代扣代缴税

纳税应纳税款特定情形须代扣代缴代扣代缴税情形报缴税责述两类：

（1）外国企业支付税法第十九条规定应征税利润（股息）利息租金特许权费企业（包括国中资企业）

税法第十九条第二款规定外国企业取述投资应缴纳税实际受益纳税义务支付扣缴义务税款支付次支付款额中扣缴细第百零四条规定扣缴义务国家税务局规定标准收相扣缴税额定例扣缴手续费

（2）税务机关指定企业

细第六十七条规定外国企业中国境事建筑安装装配勘探等工程作业提供咨询理培训等劳务活动取税务机关指定工程价款者劳务费支付应纳税扣缴义务须细第百零八条规定支付扣缴手续费

102申报期限
外商投资企业外国企业中国设立营业机构申报缴纳税代扣代缴义务申报扣缴税期限缴税方式关求税法第十五条十六条细第九十四条八十七条九十九条百零三条中做出较详具体规定

1021行申报缴税期限求

企业申报缴纳企业税方税均年计算分季预缴年度汇算清缴退少补区情形具体规定容：

（1）分季申报预缴税

企业应年4季度季终15日税务机关报送预激税申报表预缴税
分季预缴税时般应季度实际利润作计税计算预缴税额规定期限计算出实际利润额困难年度应纳税额四分计算季应预缴税额者采税务机关认方法例年度计划利润四分计算

（2）年度申报汇算清缴税

企业应年度终4月报送年度税申报表会计决算报表关税务机关外做出规定指示外应附送中国注册会计师查账报告该项查账报告应包括企业会计损益数额基础税务法规计算企业应纳税额进行必调整否税务机关极拒绝接受
企业述求进行年度申报办税务机关报表关资料进行必般性审核月：年度终5月企业发出汇算清缴通知全年应缴税额4季度已预缴税额退少补

（3）企业终止合分立汇算清缴

企业年度中间终止时者企业合分立停止生产营应停止生产营日起60日税务机开办理年度截止停止生产营日止应纳税汇算清缴手续

（4）清算申报缴税

外商投资企业进行清算时清算应工商行政理机关办理企业注销工商登记前税务机关申报缴税

（5）求：

（a）企业遇特殊原税法规定期限报送税申报表会计决算报表规定期限缴纳税款报送报表期限提出申请获税务机关批准予适延长期限税收征收理法第二十条规定税务机关批准延期缴纳税款期限长超三月
（b）企业纳税年度盈利亏损均应规定期限报送税申报表会计决算报表
（c）企业分支机构总机构报送会计报表者外国企业营业机构负责合申报缴纳税营业机构报送会计决算报表时应时报送述分支机构营业机构税务机关
（d）企业报送报表期限缴纳税款期限天星期日者法定休假日休假日次日期限日
种税申报表均国家税务局统印制纳税企业通常申报期限开始前税务机关领取需申报表年均会相格式税申报表企业税务机关次领取定数量申报表备

1022扣缴税期限求

扣缴义务申报扣缴税期限求规定容：

（1）税法第十九条规定法定代扣代缴税义务应次外国企业支付项应纳税股息利息租金特许权费等时扣应纳税额次扣税额应扣税5日税务机关解缴该税务机关报送扣缴税报告表

（2）税务机关指定代扣代缴义务税务机关指定通知书规定期限求办理

（3）扣缴义务报送报告表期限解缴扣税款期限天星期日者法定休假日休假日次日期限天

扣缴税义务预先税务机关领取定数量扣缴税报告表备

103计算税款

1031般情形

计算企业应缴税额代扣代缴税额般情形简单明：

某期间应纳税额＝该期间应纳税额×适税率

企业汇算清缴全年税：

汇算清缴税额＝全年应纳税额境外税额扣额第第四季度预缴税额

税法细某特殊情形税款计算问题做具体规定

1032外国货币税款计算

税法第二十条规定税民币计算单位外国贷币应国家外汇理机关公布外汇牌价折合成民币计算缴纳税款应注意点：

（1）谓外国货币指企业采某种外国货币作记账位币该外币计算显示额

（2）说外汇牌价指中国民银行公布美元日圆港币民币基准汇价货币接国家外汇理局提供纽约外汇市场该货币美元汇价述美元民币基准汇价套算汇价

（3）说折合成民币缴纳税款细第十五条规定指计算应纳税款时外币折合成民币数额计算应纳税款

（4）外国货币计算应纳税应补应退税额时应时外汇牌价细第十五条第九十八条规定：
（a）企业分季预缴税时应季度日外汇牌价折合成民币计算应纳税额（参见例101）
例101
某企业美元作记账位币季度（1月1日3月31日）实际利润150美元3月31日美元牌价1美元＝52元（民币）计算预缴季度税应纳税额：

季度外币150美元
：3月31日外汇牌价@52
―――――――――――――――――――――――
季度应纳税额780元（民币）
（b）年度汇算清缴税时季预缴税款外国货币部分重新折合民币计税全年未纳税外币部分纳税年度日外汇牌价折合成民币计算全年应纳税额（参见例1O2）
例102
某企业美元作记账位币全年应纳税1000美元该企业已分季预缴税外币季度末日外汇牌价折合成民币额分：

季度外币150美元3月31日牌价（1美元＝52元民币）折合民币780元
二季度外币200美元6月30日牌价（1美元＝53元民币）折合民币1060元
三季度外币250美元9月30日牌价（1美元＝54元民币）折合民币1350元
四季度外币300美元12月31日牌价（1美元＝55元民币）折合民币1650元

计算年终汇算清缴应补税额：

全年外币1000美元
减：季预缴税外币900美元
应补税外币100美元
：年末12月31日外汇牌价@55
―――――――――――――――――――――――――
应补税民币额550元

该企业全年应纳税额民币数额：

季度780元
二季度1060元
三季度1350元
四季度1650元
汇算清缴550元

总计5390元
（c）源泉扣缴外国企业投资应纳税者企业发生少缴税款需补税时（包括年度汇算清缴补税）均填开缴税补税证日外汇牌价外币折合成民币应纳税额计算税款（参见例103104）
例103
某企业境外某公司支付笔专技术费100万美元应扣缴10％税9月5日通银行办理结算手续该转技术公司支付90万美元扣留10万美元缴税9月7日银行通知该企业付款项办理划转企业愿9月7日接银行已划转款项留存应缴税款通知起5日应扣缴税款开出代扣代缴税完税证该企业实际9月11日开出代扣代缴税完税证9月11日外汇牌价1美元＝525元（民币）计算应扣缴税款：

外币100万美元
：开票日外汇牌价@525
―――――――――――――――――――――
民币525万元
：税率10％
―――――――――――――――――――――
应扣缴税款（民币）525万元
例104
某中外合资企业1989年度应纳税额80万美元该年度企业未办理申报分季预缴汇算清缴税手续直1992年6月1日税务检查发现项漏缴税税务机关1992年6月2日该企业开出补缴税完税证1992年6月2日外汇牌价1美元＝52元（民币）计算应补缴税款：
1989年度外币80万美元
：开出缴税证目外汇牌价@52
――――――――――――――――――――――――
应纳税额（民币）416万元
：税率33％
――――――――――――――――――――――――
应补缴税额（民币）13728万元
（d）企业取外国货币外汇牌价折合成民币计算税款外币兑换成民币缴纳税款发生缴税款需退税时（包括分季预缴税年终汇算清缴应退税）须应退民币税款原计算纳税时适外汇牌价折合外国货币数额该数额填开退税证日外汇牌价折合成民币应退税额

采述计算方式计算退税额纳税原兑换民币缴纳税款外币数额获退税时外汇牌价变动发生损失溢涨（参见例105）
例105
某企业1990年8月8日境外某银行支付笔贷款利息60万美元应10税率代扣代缴税
8月13日填扣缴税完税证日外汇牌价（1美元＝47元（民币））扣6万美元折合民币代缴税款282万元1992年2月发现述税款办员失误重复缴纳税务机关申请退税税务机关复核意予退税2月6日开退税证2月6日外汇牌价1美元＝52元民币计算退税额分步：

（1）应退税款额原纳税时外汇牌价折合外币数额：
282万元民币÷@47＝6万美元

（2）述折合外币数额填开退税证日外汇牌价折合民币应退税款额：
6万美元×@52＝312万元民币

说明：税务机关原收入税款282万元退税时退出312万元原征税款3万元保证纳税原兑换民币缴税6万美元获退税时退民币数额退税时外汇牌价数兑回6万美元
企业年度税汇算清缴办理退税时直接分季预缴税外币总额超全年应纳税外币额数额适税率计算出相应退税额外国货币数额该外币数额填开退税证日外汇牌价折合成民币应退税额（参见例1O6）
例106
某外国企业营业机构美元作记位币企业营业收入全部外币收入实际缴税时美元兑换民币缴纳税款该营业机构1992年四季度预缴税：

计税额×外汇牌价×适税率＝预缴税额
季度
100万美元×@48×（30％＋3％）＝1584万元民币
二季度
100万美元×@49×（30％＋3％）＝1617万元民币
三季度
150万美元×@5O×（30％＋3％）＝2475万元民币
四季度
50万美元×@52×（30％＋3％）＝858万元民币

合计400万美元6534万元民币

全年已预缴税外币计税额总额400万美元已预缴税税款6534万元民币

该企业年度终汇算清缴税时调整确认该年度实际应纳税额300万美元少已预缴税外币总额100万美元应予退税

1993年5月30日税务机关开出退税证日外汇牌价1美元＝54元（民币）计算应退税民币数额分步：

（1）计算相应退民币税额外国货币数额：
100万美元×（30％＋3％）＝33万美元

（2）述外币数额填开退税证日外汇牌价折合民币应退税税额：
33万美元×@54＝1782万元民币
1033适税率营业机构汇总合缴税计算

企业果适税率区设营业机构区营业机构属应区适税率计算应缴税款（参阅第3章 33减低税率节）求企业应合理分计算适税率关营业机构应纳税额

企业总机构营业机构汇总缴税外国企业营业机构合计算缴税情况营业机构盈亏状况面较复杂情形某情况甚会引起税务机关营业机构进行某调整

（）营业机构均盈利均亏损情形

适税率计税营业机构均盈利汇总合计算应纳税额会较简便需属适税率计税关营业机构应税分适税率取总企业应缴税总额（参见例107）均亏损年需缴纳税

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例107
某间总机构设北京中外合资营企业设区营业机构取应税：北京营业机构100万元海营业机构50万元深圳A机构80万元深圳B机构70万元计算该企业北京汇总应纳企业税税额：
（）北京营业机构100万元
：适税率30％
―――――
应纳企业税额30万元

（）海营业机构50万元
：适税率24％
――――――
应纳企业税额12万元

（）深圳AB营业机构合计150万元
：适税率15％
―――――
应纳企业税额225万元
－－－－－－－－－－－－
（）企业应纳企业税总额645万元
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

（二）营业机构盈亏情形

营业机构盈亏时税务规定允许企业盈亏相抵：盈利机构利润亏损机构亏损相抵样发生高税率区利润抵补低税率区亏损导致减少纳税者反增加纳税情形细第九十条选择处理办法：

（1）盈亏相抵企业年度净亏损税法规定年限结转年弥补年营业机构均毋须缴纳税
（2）盈亏相抵企业盈利盈利营业机构适税率计算应纳税额
（3）亏损营业机构年度盈利时应盈利重新抵补营业机构前年度亏损原抵补该营业机构亏损营业机构利润应重新该营业机构适税率计算纳税（参见例108）

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例108
某企业分适30税率24税率15税率区设营业机构ABC该企业年盈亏情况计算应纳企业税：

A营业机构B营业机构C营业机构企业汇总数额

1991年100万（200万）50万（50万）
年利润减：补B亏损100万加：A抵补额100万减：补B亏损50万－
(亏损）－加：C抵补额50－－

应税额0（50万）0（50万）

1992年200万250万100万550万
年利润加：原抵补B亏减：重新抵补年加：原抵补B亏
（亏损）损额100万亏损200万损额50万－

应税额300万50万150万500万

：适税率302415－

应纳企业税90万12万225万1245万

1993年（100万）150万150万200万
年利润
（亏损）加：B抵补额100万减：补A亏损100万－－

应税额050万150万200万

：适税率－2415－

应纳企业税－12万225万345万

1994年150万100万150万400万
年利润减：重新抵补年加：原抵补A亏
（亏损）亏损100万损额100万－－

应税额50万200万150万400万

：适税率302415－

应纳企业税15万48万225万855万

91－94年累计350万300万450万1100万
应税额应
纳企业税额105万72万675万2445万

注：遇两两营业机构盈利抵补营业机构亏损时允许企业选择高税率区营业机构利润抵补例例中1993年抵补情形
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

（三）分配总额
税务机关认企业申报营业机构盈亏数额未正确反映企业营业机构实际应税时税法细第九十二条赋企业税务机关企业总额合理方法营业机构间进行分配权力判企业营业机构盈亏计算正确否实务性强问题税务机关做出项判定时般需营业机构间收入成费等营业相关素利润数额相互间例进行充分考察时会考虑区营环境形成述素影响谓合理方法采取例分配方式般营业机构企业总体关项目例企业总额进行分配选例：

营业收入例
成费开支例
资产例
职工数者工资数额例

采取种例分配企业应税总额方法企业营业机构利润进行合理分配避免适税率征税营业机构间盈亏情形计算应纳税额极繁褥复杂程序种情形文例108中初步领略该例中亏损结转弥补期限境外税款扣定期税收减免等素需处理计算程序繁杂会更令生畏鉴定例分配企业应纳税额方法合理性简便易行税务机关限制企业动采种方法汇总申报计算缴纳税（参见例1O9）

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例109
某总机构设北京中外合资营企业北京海深圳三分设三生产电子仪器分厂（北京海深圳三企业税分适30％24％15％税率）三分厂产品销售收入分1000万元500万元800万元企业总销售额2300万元该企业北京市税务局汇总申报应税总额230万元中分厂应税额北京盈利50万元海亏损70万元深圳盈利250万元盈亏相抵计算应纳税额345万元（230万元×15％税率）

税务机关审核发现三分厂生产环境条件销售方式项成费关客观条件均没十分明显差认该企业申报分厂未正确反映实际应利润水采取营业收入例方法企业应税总额分配：

北京分厂额：230万元×（1000万元2300万元）＝100万元

海分厂额：230万元×（500万元2300万元）＝50万元

深圳分厂额：230万元×（800万元2300万元）＝80万元

北京市税务局述分配额计算该企业应汇总纳税总额：

北京分厂应税额100万元
：税率30％
―――――――――――――――――――――――
应纳企业税额30万元

海分厂应税额50万元
：税率24％
―――――――――――――――――――――――
应纳企业税额12万元

深圳分厂应税额80万元
：税率15％
―――――――――――――――――――――――
应纳企业税12万元
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
应纳企业税总额54万元
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1034 1991年度汇算清缴税计算

税法1991年7月1日起施行税法公布施行前设立外资企业中外合作营企业税法规定税率计算应缴税额高原适外国企业税法规定税率计算应缴税额外国企业华营业机构均应1991年7月1日起改税法规定税率计算纳税（参阅第3章 3131991年7月1日前设立企业适税率确定节）企业1991年6月30日前7月1日分适两种税率计算应纳税额：原外国企业税法年度额设计超额累进税率现行税法例税率国家税务局国税发［1991］65号通知第条中规定关计算方法：

（1）采取公历年纳税年度1991年营满十二月企业1991年度全年额分原适税率税法规定税率计算出两全年应纳税额两应纳税额相加2该企业1991年度应纳税额（参见例1010）

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
例1010
某外资企业1991年全年200万元计算1991年度应纳税额：

（a）原外国企业税法计算应纳税额：

全年应纳税额200万元
：适超额累进税率40％
减：超额累进税率速算扣数125万元
――――――
应纳企业税额675万元

全年应纳税额200万元
：原税法方税税率10％
――――――
应纳方税额20万元

（b）现行税法计算应纳税额

全年应纳税额200万元
：企业税税率30％
――――――
应纳企业税60万元

全年应纳税额200万元
：方税税率3％
―――――
应纳方税6万元

（c）计算企业1991年度应纳税额

原税法计算应纳企业税额675万元
加：现行税法计算应纳企业税额600万元
―――――――
1275万元
―――――――
计算应纳企业税额（2）6375万元

原税法计算方税额200万元
加：现行税法计算方税额60万元
――――――
260万元
―――――
计算应纳方税额（2）130万元
应纳税总额7675万元
（2）采非公历会计年度纳税年度企业1991年半年中间开业企业应1991年（1991／1992年度）全年分原适税率税法税率计算出两年度应纳税额分该年度6月30日前7月1日期间占全年度月份例两积相加该企业1991年度（1991／1992年度）应纳税额（参见例1011）
例1011
某外国企业营业机构批准年4月1日次年3月31日纳税年度该企业1991／92年度（1991年4月1日1992年3月31日）应纳税额200万元计算1991／92年度应纳税额：

原外国企业税法适税率现行税法税率计算全年应纳企业税税额分675万元60万元应纳方税税额分20万元6万元

（a）应纳企业税额：
675万元×（312）十60万元×（912）＝61875万元
（b）应纳方税额：
20万元×（312）十6万元×（912）＝95万元
（C）应纳税额合计：
61875万元十95万元＝71375万元
第11章 税法适范围

111税法实施条例

1993年10月31日中国第八届全国民代表会常务委员会第四次会议审议国务院提交中华民国税法修正案（草案）议案日通全国民代表会常务委员会关修改＜中华民国税法＞决定修改中华民国税法1994年1月1日起施行

现行中华民国税法（简称税法）1980年9月10日第五届全国民代表会第三次会议通公布实施中华民国税法（简称1980年税法）修订1980年税法执行十三年国务院进步改革开放建立发展社会义市场济客观求出发完善税制简税种公税负解决中国原税税制身存问题适时1980年税法加修改实现中国税税制科学化规范化法制化

修改1980年税法遵循基原：

（）保持政策连续性适调整原修订税法时基保持现税收政策量保留现行税法执行程中业已制定行效普遍接受条文规定基础适降低税负扩税基调整部分征免税项目

（二）等区原执行统税法前提适顾外籍华员境外工作中国公民消费水较高实际情况员间税收政策

（三）稳定性灵活性相结合原税法修订应力求较长时期稳定变增强税法适应性执行中税法原规定视济发展变化适时调整费扣额

（四）简便易行利控原修订税法税制模式征收办法选择注意逐步国际通行做法拢时充分考虑民众纳税意识税收征水现状现行税法具切合实际操作性做方便纳税缴税便税务机关征收理

税法设十四条分纳税义务征税象适税率减免税优惠应纳税额计算征收理等税收素进行法律规范

1994年1月28日国务院第142号发布中华民国税法实施条例（简称实施条例）实施条例设47条税法条文进行具体解释定义规范税法实施程序

税法实施条例外国务院税务部门通发布系列般性行政法规规章 税法实施条例进步做出解释进行补充性规定明确税法实施条例实施程中具体操作办法程序

112税收辖权实施范围
关中国税税收辖实施范围根税法第条规定中国课税时行居民税收辖权源税收辖权居民源全世界范围行征税权非居民仅源中国境行征税权税法第条具体表述中国境住者住境居住满年中国境境外取法规定缴纳税中国境住居住者住境居住满年中国境取法规定缴纳税

1121居民纳税义务纳税义务履行

税法第条第款规定居民纳税义务（简称居民纳税）指中国境住住居住满年居民纳税必须全世界纳税负限纳税义务

中国分采住时间两标准判定税收居民身分纳税满足税法规定住标准时间标准居民纳税

（）关住概念理解

实施条例第二条明确解释：户籍家庭济利益关系惯性居住场住济利益般考虑财产营活动中心等素税收意义惯性居住般指完成工作务项事物滞留段时间通常返回该居住场纳税居民身分实际判定中中国公民通常中国户籍（户口）判定中国住成居民纳税中国境提供劳务活动事营活动外籍港澳台胞（简称外籍）数没中国户籍少数部分领取长期居留证暂居证等纳入中国户籍理范围外籍家庭济利益中国中国工作结束通常返回国外籍通常中国境具备税法规定住条件未达住标准否成中国税收居民需根中国境居住时间予判定

（二）关居住时间规定

根税法规定外籍中国境居住满年居民纳税居住满年指纳税年度中中国境居住365天时离境扣减天数时离境纳税年度中次超30日者次累计超90日离境说外籍次离开中国时间超30日离境属非时离境离境日数计算该关纳税年度中华居住时间时允许扣样外籍纳税年度次离开中国然次离境日数足30天次离境天数累计计算超90日离境属非时离境外籍关纳税年度中非时离境属华居住满年非居民纳税义务（简称非居民纳税）

税纳税年度公历1月1日起12月31日止期间

（三）居民纳税纳税义务

税法规定居民纳税应全世界纳税修改税法时提出保持政策连续性利控原出发实施条例第六条外籍居民纳税取境外纳税义务予定程度税收优惠该条具体规定：中国境住居住1年5年源中国境外税务机关批准中国境公司企业济组织者支付部分缴纳税居住超5年第6年起应源中国境外全部缴纳税华居住足5年超5年时关纳税义务确定5年期限计算描述：

（1）外籍计算中国境居住满5年问题财政部国家税务总局联合发财税字（1995）98号文中作出明确规定：外籍中国境居住满5年指中国境连续居住满5年连续5年中纳税年度均居住满年外籍华居住满5年长期离开中国重新开始计算5年期限居住满5年第6年起某纳税年度中国境居住足90天次居住满年年度起述方法重新计算否连续居住满5年

外籍1994年1月1日起开始计算居住满5年期限

（2）外籍华居住1年5年作居民纳税年度取源中国境全部应法纳税取源中国境外中国境公司企业济组织者支付部分计算纳税述外籍应纳税年度终30日提供劳务活动事营活动税务机关申报该年度全部境外中非中国境公司企业济组织者支付部分提出免税申请税务机关审核批准予免税属征税范围境外税法实施细关规定计算应纳税款应年度终30日缴纳

（3）外籍华连续居住满5年第6年起年度中华居住满年纳税年度应全部境外申报纳税华居住满年纳税年度仅该年度源境申报纳税华居住足90天纳税年度取境外免予申报纳税源境仅雇中国境机构场负担部分纳税述外籍境外申报点申报期限纳税期限免税程序请参条关介绍

1122非居民纳税纳税义务履行

税法第条第二款规定：中国境住居住者住境居住满年中国境取法规定缴纳税

（）非居民纳税判定

根税法规定符合列条件非居民纳税：
（1）中国境住居住
（2）中国境住纳税年度中居住满年（参见例111）
例111
某外籍华住1995年次出入境先离境5次次离境时间分20天29天10天15天18天该外籍该年度否中国居民纳税？
该外籍该年度次离境天数足30天全年5次离境累计天数92日已超90日构成非时离境税务机关计算该年度华居住时间时扣离境92天华居住满年该年度非居民纳税
（二）非居民纳税义务确定
非居民纳税仅源中国境法纳税负限纳税义务

（三）非居民纳税义务特殊规定
外籍纳税年度中华连续累计居住超90天中国境受雇履约提供劳务取工资薪金然属源中国境中境外雇支付该雇设中国境机构场负担免纳税
述90天免税遇仅适非居民纳税取工资薪金非工资薪金应纳税项目均适90天免税遇

1123中国源界定

中国居民非居民行税收辖权范围差异税法规定居民源中国境外境外缴纳税税额允许该项境外中国税法规定计算应纳税额中扣实施条例第五条项应纳税规定源中国境判定标准

（）工资薪金劳务报酬提供劳务活动点源
（参见例112）

例112
某外籍华外商投资企业工作工资薪金该企业合资外方境外支付月5000美元境外支付工资薪金否缴纳税？
该外籍受雇中国外商投资企业提供劳务活动点中国境取工资薪金属源中国境应中国缴纳税
（二）体工商户生产营实际生产营源销售货物摊位实际营点源（参见例113）

例113
某外籍华住1995年度中国居住满年非居民纳税该年度华事体生产营活动外中国境外进行生产销售产品业务境外事中国生产营活动相似相关业务取收入否需中国缴纳税？
该外籍1995年度非居民纳税应仅源中国境缴纳税境外事生产销售活动取属源境外必缴纳税
（三）稿酬出版作品支付稿酬源（参见例114）

例114
某外籍（非中国居民）国创作描写中国风俗作品中国某出版社出版发行取稿酬否应中国缴纳税？
该外籍作品中国出版发行取稿酬然创作活动国作品中国发表中国出版社支付稿酬该项稿酬属源中国境应缴纳税
（四）特许权费该项特许权源实际判定等特许权费源问题时税务机关考虑该项特许权（专利权版权专技术等等）注册研究开发等素仅考虑中国境源中国境反源中国境外（参见例115）

例115
某外籍（非中国税收居民）中国境发明项专利提供境外企业取特许权费收入该项收入否中国缴纳税？
该外籍中国境发明注册专利特境外企业然该专利发明注册中国境该专利中国境外中国特许权费源原该外籍取项特许权费境外缴纳税
（五）利息股息红利资金支付利息者分配股息红利公司企业组织者源称指公司企业组织法注册非法注册税收居民身分适（参见例116）

例116
某外商投资企业外方老板境外存款贷该企业企业贷款合规定支付利息取笔利息收入否中国缴纳税？
该华外商投资企业提供资金取利息收入笔利息收入属源中国境应缴纳税
（六）财产租赁租赁财产源考虑财产租赁合处签署
（参见例117）

例117
广西体工商户闲置机器设备出租越南某企业取租金收入该租金收入否中国缴纳税？
该体工商户闲置机器设备出租越南企业机器设备越南根中国财产租赁源判定标准财产源取租金收入源境外计算笔租金收入应纳税额时应允许扣越南已缴纳税款仅余额部分纳税
（七）财产转转动产座落源中国境转财产（动产）视中国境事直接商品交易活动属源中国境

（八）偶然产生源中国境参加种竞赛活动取名次获奖励源中国境

113应纳税

中国税税制采分项税税制模式根国济发展状况参国税应纳税项目设置范围税法中列举十项应纳税应纳税项目采正列举方式列举程中难予列举囊括全部样够全面交叉情况难免纳税确定应纳税项目时发生混淆清现象税务机关长期实际税务处理实务中通掌握应纳项目特征总结判定技巧纳税扣缴义务时正确申报纳税提供益参考目前华取遗产赠予属税法规定应纳税范畴关遗产税赠予税法律法规颁布实施前尚没税收问题

1131项应纳税

税法实施条例项应纳税具体规定实际判定：

（）工资薪金指职受雇取工资薪金奖金年终加薪劳动分红津贴补贴职受雇关实际工资薪金税务处理程中需注意两问题：

（1）工资薪金劳务报酬界定问题工资薪金劳务报酬属劳务容易混淆区二者重标志前者雇佣劳务者非雇佣劳务纳税够提供雇佣证明材料证明取职受雇活动关取工资薪金

（2）工资薪金范畴问题取职受雇活动关切均工资薪金包括：奖金性质月季年度奖金定额奖金出勤奖金公司贡献奖金购买公司股票债券奖励参加公司储蓄存款奖励实物福利等等津贴性质特殊行业津贴特殊区津贴等等补贴性质子女教育补贴住房补贴伙食补贴交通补贴书报费补贴制衣费补贴洗衣费补贴医疗费补贴等等补偿性质退职费等等（参见例118）

例118
某外国公司（称承包）承包中国建筑工程项目（称发包）派遣雇员华指导排水系统工程施工根该项工程合关技术服务费标准规定该雇员华提供技术服务2月发包150美元／日标准承包支付技术服务费该应适应纳税项目计税？

税务机关认该项目合列该雇员150美元／日报酬属雇公司收取技术服务费非该雇员工资薪金报酬述华提供技术服务专家该外国公司雇员华提供受雇关劳务活动应公司确定工资标准取工资薪金应实申报月工资薪金计算缴纳税
（二）体工商户生产营指：

（1）体工商户事工业手工业建筑业交通运输业商业饮食业服务业修理业行业生产营取
（2）政府关部门批推取执事办学医疗咨询偿服务活动取
（3）事体工商业生产营取
（4）述体工商户取生产营关项应税

事生产营活动否工商行政理部门批准税收取生产营收入合适体工商户生产营计算缴纳税体工商户户事生产营活动直接关系活动取体工商户生产营关项应税计入体工商户生产营缴纳税应根该项适规定计算缴纳税体工商户中受雇提供劳务取劳务报酬属工资薪金雇工资薪金关规定计算扣缴税（参见例119）

例119
某事餐饮服务行业体工商户拥闲置机器设备出租取月1000元收入应纳税？
该体工商户出租拥机器设备取收入营活动关月租金收入应入体工商户生产营
（三）企事业单位承包营承税营指承包营承租营转包辖租取实际税务处理实务中企事业单位承包承租营工资薪金体工商户生产营三者间着密切联系：承包承租拥营成果权收入水完全根营状况确定收入性质属企事业单位承包承租营承包承租真正营成果拥权仅根关合（协议）规定企业承担定营责营获利定奖金（提成）营亏损受定处罚发包方出租方交纳赔偿金营成果月次企业取固定报酬该承包承租企业取全部收入属工资薪金应工资薪金缴纳税承包变更发包企业工商登记体工商户工商登记位事商务活动承包营收入体工商户生产营

（四）劳务报酬指事设计装璜安装制图化验测试医疗法律会计咨询讲学新闻广播翻译审稿书画雕刻影视录音录演出表演广告展览技术服务介绍服务纪服务代办服务劳务取劳务报酬列举二十九项劳务活动中项目体工商户生产营生产营活动范围交叉实际判定中考虑：纳税否提供该项劳务取收入生活源二纳税否常事该项劳务活动果纳税提供该项劳务活动非常连续性应属劳务报酬（参见例111O1111）

例1110
某外籍北京中外文化交流会议提供口译取2000元报酬会议发言稿翻译成英文中国刊物发表取收入该应适应纳税项目？
该述会议中提供口头翻译劳务劳务报酬列举翻译劳务项目取相应收入属劳务报酬会谈发言稿译文发表取收入属稿酬
例1111
某教师应聘周二午某学讲授二时西方会计该校120元时标准次付该老师240元讲课费该老师学授课活动属事讲学营活动应聘提供讲学劳务活动取讲课费属劳务报酬性质应月取960元（月4周）讲课报酬次劳务报酬收入计算缴纳税
（五）稿酬指作品图书报刊形式出版发表取里说作品包括中外文字图片书画乐谱摄影作品等等图书报刊方式出版发表作品作品包括著作翻译作品等稿酬作品图书报刊出版发表取区劳务报酬（参见例1112）

例1112
某外国新闻机构派驻中国某记者常利工作便拍摄摄影作品提供中国某杂志社名义发表1996年2月取工资薪金外摄影作品中国杂志发表取笔稿费该月征税时部分认事摄影记者工作发表摄影作品取稿费收入应计入工资薪金纳税部分认摄影作品非雇名义发表取稿酬收入应工资薪金收入分计算纳税

税务机关认该记者名义发表摄影作品取稿酬收入笔收入受雇活动关单独适稿酬计算纳税
（六）特许慷费指提供专利权商标权著作权非专利技术特许权权取提供著作权权取包括稿酬稿酬属特许权费范畴鼓励出版发表作品丰富民精神产品目前出版发表作品确定稿酬特殊税收优惠作品公开拍卖（竞价）取作特许权费纳税

（七）利息股息红利指拥债权股权取利息股息红利

（八）财产租赁指出租建筑物土权机器设备车船财产取

（九）财产转指转价证券股权建筑物土权机器设备车船财产取转股票微税办法财政部行规定报国务院批准施行

（十）偶然指奖中奖中彩偶然性质（参见例1113）

例1113
某参奖销售活动持奖券号码二等奖中奖号码奖金2000元取奖金属偶然性质应偶然缴纳税
（十）国务院财政部门确定征税

1132应纳税界定

应纳税界定包括两方面容第纳税取性质界定清者申报误税务机关重新调整确定第二纳税取应纳税形式范围

（）税务机关权确定纳税应纳税项目问题中国采分项税税制模式纳税扣缴义务造成项目性质判定中利影响针问题实施条例第八条第二项进行专门规定取难界定应纳税项目税务机关确定纳税项目界定清时税务机关提出咨询确定应纳税项目法进行纳税申报理解判定应纳税项目进行纳税申报项目性质判定误应接受税务机关调整处理税务机关掌握界定纳税应纳税项目权力利帮助纳税者扣缴义务时正确申报纳税利防止纳税意混淆性质达避重轻申报纳税目利广纳税创造合理公赋税环境

（二）纳税取应纳税形式范围包括现金实物价证券实物价证券应规定方法折合成民币计算纳税具体折算方法：

（1）实物应取时证注明价格计算应纳税额证实物者证注明价格明显偏低税务机关参取时市场价格核定应纳税额
（2）价证券税务机关根票面价格者取时市场价格核定应纳税额

114免税

税法第四条规定税免税适范围外中国财政部国家税务总局通（94）财税字第020号文件基保留开征税陆续单行法规中明确予外籍纳税暂时性免税优惠规定面介绍免税具体规定操作实施

1141法定免税范围

法定免税性质范围三方面：第国家优秀特定领域作出突出贡献取奖金免税第二取某特殊性免税第三中国关法律国际公约协议关条款规定予免税免税税法规定十项免纳税

（）取省级民政府国务院部委中国民解放军军单位外国组织国际组织颁发科学教育技术文化卫生体育环境保护等方面奖金免税免税奖金明确颁发级次奖励范围规定三层颁发级次：

中国具省级行政级政府机构部队单位外国政府承认该国社团组织国际组织诺贝尔基金会等属述机构颁发奖金应缴纳税奖励范围限制七方面科学教育技术文化卫生体育环境保护超出述范围奖金应缴纳税（参见例1114）

例1114
某北京某中学教师1995年度工作表现出色评该校优秀教师取奖金2000元该教师述奖金收入否享受免税遇？
该教师取奖金属免税奖金范畴中教育项目颁奖单位未达免税奖金颂发级次求该教师取奖金免税应计入工资薪金缴纳税
（二）储蓄存款利息国债国家发行金融债券利息免税国债利息指持中国财政部发行债券取利息目前国库券利息国家发行金融债券利息指持国务院批准发行金融债券面取利息类金融债券国务院批准国家专业银行发行国家重点建设项目类债券

（三）取国家统规定发补贴津贴免税目前仅国务院规定发工作岗位作出贡献专家学者技术员等政府特殊津贴

（四）福利费抚恤金救济金免税福利费指根国家关规定企业事业单位国家机关社会团体提留福利费者工会费中支付生活补助费生活补助费补助该单位生活确困难雇员数额合理果属单位普遍发放雇员补助性收入者超出合理界限然源渠道符合免税规定予免税抚恤金指公伤死亡意外事造成生活特殊困难取济补偿般雇采次性定期间支付方式支付雇员救济金指国家民政部门支付生活困难补助费（参见例1115）

例1115
北京某企业1996年春节期间国家关规定提留工会费中提取800元作福利费支付退休职工李强李强退休月企业领取600元退休工资生活困难取800元福利费否享受免税遇？
李强月600元退休费生活困难取800元福利费应入月工资薪金缴纳税
（五）中国保险公司领取保险赔偿款免税保险赔款指发生意外灾害事等遭受身济财产等方面损失中国保险公司领取相应数额赔偿购买境外保险机构保险赔偿保险赔款应缴纳税

（六）军转业费复员费免税军中国民解放军关部门规定标准转业者复员时领取转业费复员费免税

（七）安家费退职费免税安家费指国家统规定发干部职工安家费（94）财税字第020号文中提仅限外籍搬迁费属条安家费范畴

退职费指国家统规定发退职员退职费目前国家关退职遇问题规定国务院办公厅发关文件该文件明确退职概念退职费标准：

（1）退职指工伤疾病等原丧失工作力未达退休条件离开工作岗位情况
（2）退职费标准退职员原基工资40部分月发放该死亡止退职员领取退职费收入中超述标准部分免税超部分征税

取符合税法国务院关规定退职费免纳税企业营原雇员谋职业等发生辞退雇员情况雇员支付退职费该辞退雇员取退职费属免税退职费范畴应工资薪金缴纳税

（八）国驻华馆领事绾外交代表领事官员取工资薪金中国关法律规定免纳税关法律规定指中华民国外交特权豁免条例中华民国领事特权豁免条例员驻华期间取工资薪金外项应法纳税（参见例1116）

例1116
某先生该国驻华馆外交代表利工作余撰写反映国风土情作品作品中国发表取相应稿酬稿酬收入否享受外交豁免税收遇？
该先生取述稿酬属税法第四条第八项规定免税范畴应稿酬缴纳税
（九）中国政府参加国际公约签订协议中规定免税称免税指中国政府参加国际公约签订国际税收协定中明确规定免征税般工资薪金

（十）国务院财政部门批准免税作出项规定考虑税法执行中会出现事先难预料确需予免税顾情况时规定予免税定期免税国务院财政部门根条规定已行文批准确定暂时性免税面介绍

1142现行规定免税范围

根税法第四条第款第十项规定财政部国家税务总局通（94）财税字第020号规定九项暂时性免税具体免税项目适范围：

（）举报协查种违法犯罪行获奖金收入免纳税条适中外籍纳税

（二）办理代扣代缴税款手续规定取扣缴手续费收入免纳税条适中外籍纳税

（三）转达五年唯家庭生活房取收入免纳税条适中外籍纳税

（四）国务院关文件规定达离休退休年龄确工作需适延长离休退休年龄高级专家延长离休退休期间工资薪金视退休工资离休工资免纳税条仅适符合定条件中国公民

（五）外籍非现金形式实报实销形式取合理住房补贴伙食补贴搬迁费洗衣费计入工资薪金免纳税促进外济合作交流吸引境外华工作考虑外籍员华工作期间发生住房伙食费支出较部分月工资薪金费扣额足支付述两项支出实际情况雇雇员负担属实际发生合理标准住房伙食洗衣等费述费支出确实没现金形式转化雇员收入计入该雇员工资薪金免纳税外籍华工作初次华离华月份取搬迁费中计入月工资薪金免纳税

（六）外籍华工作需境外出差合理标准取境外出差补贴计入工资薪金免纳税（参见例1117）

例1117
海某外商投资企业外籍雇员1995年2月份取次出差补贴2000元仅口头说明派北京事业务活动提供出差交通住房等关支出证（复印件）证明取述出差补贴否免税？
税务机关掌握出差补贴免税条件：纳税确实出差须提供出差支出关证二出差补贴标准合理该雇员提供确实出差关证明材料述出差补贴应入月工资薪金计算纳税
（七）外籍取探亲费语言训练费子女教育费等税务机关审核批准合理部分计入工资薪金免纳税免税探亲费仅限纳税年探亲次数应控制合理范围般超二次说纳税年超两次合理数额探亲费免税果实际未探亲探亲费家属华探亲旅游均应探亲费入工资薪金计算交纳税外籍华确实接受语言培训发生语言培训费支出取相应语言训练费免税享受免税子女教育费收入仅适外籍子女华接受幼园学校教育实际发生合理子女教育费子女境外接受教育子女教育费收入予免税应入工资薪金缴纳税（参见例1118）

例1118
广州某外商投资企业月外籍雇员支付子女教育费2500元中名雇员子女确实华接受教育提供子女受教育学校学费收月2000元余雇员子女均国接受教育述雇员取子女教育费收入否享受免税遇？
述雇员中子女国接受教育月取2500元子女教育费应入工资薪金计算纳税子女华接受教育雇员取子女教育费收入中2000元属合理部分（确实支出学校合法效证）免予计入工资薪金仅余500元部分入工资薪金计算纳税
（八）外籍外商投资企业取股息红利暂免征收税1993年国家税务总局国税发（1993）045号文件规定持B股海外股外籍发行B股海外股中国境企业取股息（红利）暂免征收税

（九）符合定条件外籍专家取通常派出国家机构负担工资薪金享受免税遇具体规定范围：

（1）根世界银行专项贷款协议世界银行直接派中国工作外国专家适项优惠专家必须世行直接派中国世行该专家雇签订技术服务协议指定该专家该机构雇员贷款项目实施提供技术服务专家工资薪金报酬通常世行贷款项目负担

（2）联合国组织直接派中国工作专家直接派专家指联合国关组织（联合国开发计划署联合国口活动基金联合国童基金会联合国技术合作部联合国工业发展组织联合国粮农组织世界粮食计划署世界卫生组织世界气象组织联合国教科文组织）专家专家雇签订协议指定负责关华项目技术服务专家工资薪金般联合国组织负担

（3）联合国援助项目华工作专家根联合国援助项目合关规定华提供技术服务专家工资薪金报酬联合国援助款项负担

（4）援助国派中国该国偿援助项目工作专家专家工资薪金报酬般援助国负担

（5）根两国政府签订文化交流项目华工作两年文教专家工资薪金报酬方国家负担

（6）根中国专院校国际交流项目华工作两年文教专家工资薪金报酬方国家负担

（7）通民间科研协定华工作专家工资薪金报酬方国家政府机构负担

1143申请免税程序

中国税务局纳税申请免税规定具体程序求

（）法定免税申请程序求

纳税取税法第四条第项第九项行享受免税遇纳税者项免税支付应纳税户籍提供劳务活动（工作单位）税务机关报送免税关文件资料备案报送文件资料包括：免税取支付日期金额属期间证明文件免税奖金需提供颁奖机构符合免税奖金颁发级次求关证明税务部门根报送备案资料信息核实纳税取否应属免税符合免税规定会纳税该项补征税

（二）属行政规定免税申请程序求

纳税取述（94）财税字第020号文件规定九项暂时性免税应税务机关求办理申请免税事宜

（1）纳税取举报协查奖金收入税款扣缴手续费收入行享受免税遇

（2）纳税转达五年唯住房取申请免税纳税应取转财产月转房屋座落税务机关提出免税申请提供房屋产权证产权变更登记证（复印件）房屋转合（复印件）户口簿（复印件）证明唯住房材料提供街道办事处开长期居住证明信等等税务机关审核认符合免税条件取述财产转免征税

（3）满足离退休条件职专家取工资薪金视退休离休工资薪金该专家需提出免税申请行享受免税遇

（4）外籍纳税取非现金福利住房补贴伙食补贴搬迁费洗衣费等受雇活动税务机关提出免税申请确认符合合理标准免纳税纳税毋须次取述非现金福利时均提出免税申请初次享受月份述福利取形式享受标准变化月份提出申请提供期实际支出效证雇实际负担证明材料

（5）外籍纳税取合理部分探亲费语言训练费子女教育费等申请免税仅初次取述项收入月份费支出变化较月份税务机关提出免税申请提供关证明文件包括：①述项费支出效证探亲费需提供探亲交通支出证②发生述费支出具体期限关证明接受语言训练时间证明（提供参加某学班时间安排情况材料等等）③税务部门认必材料外籍纳税取述收入中税务机关认合理部分应入工资薪金缴纳税

（6）外籍取源中国境股息红利行享受免税遇

（7）关符合免税条件专家教师取工资薪金免税申请问题般述专家教师必亲办理申请免税事宜聘请单位述提供劳务活动税务机关提出免税申请提供聘请专家教师关合协议专家教师工资薪金标准负担情况说明等材料税务部门审核批准享受免税遇

115减税

税法第五条国家税务总局关文件规定税减征适象减征幅度减税申请程序：

1151法定减税

税法规定减征税适象城乡体工商户原原中华民国城乡体工商业户税暂行条例体工商业户减税遇1993年修改1980年税法时予保留

（）残疾孤老员烈士家属指类员事生产营活动取鼓励残疾孤老员烈士家属谋职业食力减轻政府社会负担税法做出顾性减税规定

（二）严重然灾害造成重损失然灾害造成损失减保险赔款净损失企业税处理中作计算应纳税额扣项目处理考虑计算应纳税额般采定额定率扣费方法体营者然允许收入总额中扣实际损失规模收入额高营者难承受重然灾害造成损失税法继续规定然灾害造成重损失采取减征税处理

（三）国务院财政部门批准减税税法写入规定便关部门根实际情况确需予减税顾纳税时作出税务处理目前税法规定减税范围外尚没减税规定

1152申请减税程序

符合减税条件体营者营税务机关提出减税申请税务机关审核报送级税务机关级税务机关根省级民政府确定减税幅度减税期限标准进行审批批准纳税批准文件享受减税遇

目前国家税务总局没符合减税条件纳税应税减税幅度期限作出具体规定授权省治区直辖市民政府根区济发展状况遭受然灾害损失程度等素确定减征幅度期限

116税收协定关限定

税收协定关纳税居民身分确定独立劳务非独立劳务规定章 涉税法容通常限定：

（）税收协定中国居民身分居民税收辖权限定

税收协定承认缔约国该国居民身分判定原法律规定国税法差异纳税成缔约国双方居民例某外籍中国住新加坡短期停留居停留日期达该国确定税收居民期限种情况两国视该国税收居民该双方国家负居民纳税义务鉴类情况发生通常税收协定中作出相应规定作双重税收居民通常采办法确定居民身分属问题

（1）应认永久性住缔约国税收居民果两国家时永久性住应认济关系更密切（重利益中心）国税收居民
（2）果重利益中心国法确定者国没永久性住应认惯性居处国税收居民
（3）果两国家者没惯性居处应认国民属缔约国税收居民
（4）果时两国家国民者国国民税收居民身分应缔约国双方局协商确定

谓永久性住指该住拥占具永久件者说永久性居住短期目谓济关系更密切（重利益中心）指该家庭社会关系职业政治文化活动事营业理财产

时具中国国家税收居民身分述程序办法确定中国税收居民中国负居民纳税义务确定中国税收非居民中国负非居民纳税义务

（二）税收协定中国事独立劳务活动取纳税限定

独立劳务般指：职业者事科学文学艺术教育教学活动医师律师工程师建筑师牙医会计师等独立活动取税法税收协定均明确事独立劳务通中国设常固定基（通常称营场）取应中国缴纳税时税收协定规定事劳务活动时间标准关年度中中国劳务时间超183天应缴纳中国税收国境没设立固定基（营场）提供劳务活动时间未达税收协定规定183天免予缴纳税

（三）税收协定中国提供非独立劳务取纳税限定

非独立劳务指：受雇履约等提供劳务活动取税法税收协定均遵循劳务发生权征税原税收协定华提供非独立劳务取纳税时间予税法更长宽免遇税法规定时间宽免标准纳税年度超90天税收协定规定时间宽免标准定期限超183天说税收协定国家外籍协定规定期限中国连续累计居住越183天中国境受雇履约取工资薪金境外雇支付该雇设中国境机构场负担免纳税

（四）税收协定表演家运动员取报酬纳税限定般说跨国事文艺表演体育活动停留期较短会超183天会设固定基取收入较高税收协定中类活动专门写适条款适劳务报酬征税般原表演家运动员报酬原源国提供活动国征税考虑该国停留时间果该活动双方政府文化交流计划安排源国报酬应予免税

（五）税收协定教师研究员取报酬纳税限定

外籍教师研究员中国境学学院学校公认教育机构科研机构事教学讲学成研究活动取述教育科研机构支付负担工资薪金类似报酬享受定期限免税遇般该类员华事述活动连续累计计算停留3年限


第12章 应纳税额税额计算

纳税取项应纳税税法第六条规定扣取该项发生必费仅余额部分（应纳税额）适税法第三条确定税率计算应纳税额

121确定应纳税额基原

税取项应纳税征收种税项应纳税非取全部毛收入已扣赚取发生费净收入纳税取应税收入扣生计费必费计算缴纳税确定应纳税额基原：

（）应纳税额确定允许扣必费原根税净征税基原项应纳税额扣取该项发生费确定毋须发生费扣费

（二）计算简便易操作方便征原80年代初中国真正开始税税制建设实践活动适应现税征力尚处落水实际情况积极培养纳税纳税意识项应纳税额计算选择非常简单方法费扣分采定额扣定率扣方式时较难计算应纳税额应纳税项目税务机开采核定方法确定

122费扣

纳税取应纳税般会发生相应费根税确定应纳税额基原述费应予扣中国税费扣包括两方面：第赡养口生计费定额扣第二必费定额定率实际支出数额扣扣标准根民生活水实际需执行1980年税法费扣额实践验确定外籍工资薪金报酬提高费扣标准外应税均维持原费扣标准方式

1221费扣基原

税法确定项应纳税额费扣方式标准时遵循基原：

（）计算简单扣宽税负轻原费扣基采定额定率扣方式计算简便易操作纳税取项应纳税分扣费计算纳税减轻纳税税收负担


（二）确定合理扣标准量衡应纳税项目间税负原税法劳务报酬稿酬特许权费财产租赁应纳税额计算基致适相例税率

（三）劳务非劳务相区原确定项应税费扣标准时考虑减轻事劳务活动纳税税收负担特取较低工资薪金收入纳税予税收顾影响劳务素参国际通常作法予劳务较宽费扣属非劳务性质利息股息红利偶然鉴纳税取时般毋须支出费规定没费扣次收入额应纳税额

1222费扣标准

税法述原确定项应纳税费扣标准

（）工资薪金费扣标准

工资薪金采定额扣费方式费扣标准确定纳税赡养口必生计费般中国公民费扣标准中国职工均赡养系数175计算予均月457元生计费月计800元外籍中国公民中国境外取工资薪金费扣标准考虑外籍员境外职受雇中国公民收入水消费水较高实际情况年汇率变动情况月总扣额4000元（800元标准扣3200元附加减费）

实施条例第二十七条规定附加减费适范围包括四类员：

（1）中国境外商投资企业外国企业中工作外籍员
（2）应聘中国境企业事业单位社会团体国家机关中工作外籍专家
（3）中国境住中国境外职者受雇取工资薪金
（4）财政部确定员

实际税务处理中附加减费适范围包括受雇中国境企业社会团体外籍员中国境外企业社团组织等机构职受雇取工资薪金具中国税收居民身分外籍

（二）体工商户生产营费扣标准

体工商户生产营扣费采实扣核定扣方式费扣标准确定取生产营发生必费包括成费损失等成费指纳税事生产营发生项直接支出分配计入成间接费销售费理费财务费等中属员费体营者业员生计费扣标准省治区直辖市税务机关确定损失指纳税生产营程中发生项营业外支出体工商户年生产营收入扣实际发生成费损失

（三）企事业单位承包营承租营费扣标准

企事业单位承包营承租营采定额扣费方式费扣标准年9600元作承包承租生计费赡养口赡养费

（四）劳务报酬稿酬特许权费财产租赁费扣标准

述四项均采定额定率相结合扣费方式费扣标准确定：

第纳税取项发生必费
第二收入费相匹配原收入增费相应增纳税次取述四项次收入超4000元扣费800元4000元扣费20财产租赁中房屋出租收入费扣定宽免遇扣出租房屋国家关规定缴纳项税费实际开支支出证修缮费

（五）财产转费扣标准

财产转采实扣费方式费扣标准财产原值合理费
财产转交易活动价证券建筑物土权机器设备车船等等财产转项转财产原值确定：


（1）价证券买入价买入时规定交纳关费（国家关规定缴纳税费证券商代理费印花税）财产原值

（2）建筑物该建筑物建造费者购进价格关费（国家关规定缴纳税费）原值

（3）土权取土权支付金额开发土费关费（国家关规定缴纳税费）财产原值

（4）机器设备车船购进价格运输费安装费关费财产原值

纳税提供完整准确财产原值证正确计算财产原值纳税转财产收入申报纳税税务机关核定财产原值

财产转费扣标准中合理费指财产转交易活动中国家关规定支付关费税款转财产产权转移公证费法缴纳营业税印花税等等

（六）利息股息红利偶然

纳税取三项般毋须支出费税法未规定费扣鼓励收入社会公益事业灾区贫困区捐赠税法规定纳税通中国境社会团体国家机关教育公益事业遭受严重然灾害区贫困区捐赠捐赠额未超纳税申报应纳税额30部分应纳税额中扣限制捐赠款扣例考虑两方面：捐赠中部分属应政府缴纳税税款果允许捐赠款百分百扣疑属国家税收部分名义捐赠应适规定捐赠款扣例样捐赠予税收优惠保证国家税收二许国家区规定捐赠款予定例扣税法参国际通常作法中国实际情况规定捐赠款扣例

123适税率

税法第三条规定税项应纳税适税率某应纳税项目实行减征顾加成微收体现税收调节收入杠杆作项应税适税率分采超额累进税率例税率形式工资薪金体工商户生产营企事业单位承包营承租营均适超额累进税率项应纳税律适例税率

（）工资薪金适545九级超额累进税率税率表：

级数全月应纳税额税率（）速算扣数

1超500元50
2超500元2000元部分1025
3超2000元5000元部分15125
4超5000元20000元部分20375
5超20000元40000元部分251375
6超40000元60000元部分303375
7超60000元80000元部分356375
8超80000元100000元部分4010375
9超100000元部分4515375


税率表称全月应纳税额指纳税月工资薪金收入额扣800元费者扣附加减费余额

（二）体工商户生产营企事业单位承包营承租营均适535五级超额累进税率税率表：

级数全年应纳税额税率（）

1
超5000元5
2超5000元10000元部分10
3超10000元30000元部分20
4超30000元50000元部分30
5超50000元部分35


税率表称全年应纳税额体工商户生产营指纳税年度收入总额扣成费损失余额企事业单位承包营承租营指纳税年度收入总额减9600元必费余额

（三）劳务报酬适20例税率劳务报酬次收入畸高实行加成征收具体办法：

次取劳务报酬收入减费余额（应纳税额）超20000元50000元部分税法规定计算应纳税额加征五成超50000元部分加征十成劳务报酬实际适203040三级超额累进税率税率表：

级数次应纳税额税率（）速算扣数

1超20000元200
2超20000元50000元部分302000
3超50000元部分407000


税率表中次应纳税额指次收入超4000元扣费800元超4000元扣费20余额

（四）稿酬适20例税率税法规定稿酬享受减征30税额顾实际税率14

（五）特许权费财产租赁财产转利息股息红利偶然均适20例税率

124应纳税额计算

纳税取项应纳税计算缴纳税时应税法规定费扣标准扣关费确定应纳税额项应纳税项目应纳税额计算方法：

1241工资薪金

绝数外籍华取收入工资薪金工资应纳税额计算分般方法特殊方法两部分讨量做较详细清楚

（）工资薪金应纳税额计算般方法纳税月工资薪金收入扣规定费应纳税额通常中国公民月费扣额800元中国公民境外职受雇取工资薪金收入扣附加减费3200元计4000元外籍纳税月生计费扣额4000元（800元标准扣3200元附加减费）根财政部国家税务总局（94）财税字020号文件关规定外籍取属工资薪金范畴部分实物福利现金收入计入应纳税额：

（1）非现金形式享受伙食补贴住房补贴洗衣费搬迁费等
（2）合理标准境外出差补贴
（3）税务机关审核合理部分探亲费语言训练费子女教育费
纳税工资薪金进行纳税申报应纳税额计算误税务机关调整应调整数额计算纳税（参见例121124）

例121
某中国公民月工资收入2000元工资收入应纳税额1200元


应纳税额2000元—800元1200元


例122
某外籍纳税1994年2月份华工作期间中国境取薪金1000美元境外取薪金3000美元月日外汇牌价1美元折合868元民币该月工资薪金应纳税额30720元

折合民币薪金收入总额＝1000美元×868＋3000美元×868＝34720元
应纳税额＝34720元－4000元＝30720元


例123
夫妇二均业工作二均工资薪金收入计算应纳税额

中国税实行夫妇合申报制度纳税取应税项目独立计算应纳税额税额夫妇二分工资薪金收入扣规定费计算应纳税额税额


例124
某外籍1996年2月工资薪金收入总额4000美元1500元语言训练费补贴该提供语言训练班开收金额1000元月日外汇牌价1美元兑换830元民币工资薪金应纳税额29700元

应纳税额＝4000美元×830＋（1500元－1000元）－4000元
＝29700元


（二）工资薪金应纳税额计算特殊方法

特殊情况纳税取工资薪金应纳税额计算遵循般计算方法原基础某特殊计算方法通常适特殊计算方法情况具体计算：

（1）纳税税雇负担税征收税种应负担雇负担税税款国通常视雇雇员额外支付笔工资含税公式计算出含税工资薪金收入应纳税额计算税额国际通常作法国家税务总局（86）财税外字第034号文国税发（1994）089号文国税发（1996）199号文中规定税税原含税工资薪金计算公式雇代雇员缴纳税应谈雇员取含税收入换算含税应纳税额计算征收税（参见例125）

例125
某企业雇员负担税雇员月工资收入30000元（含税收入）应纳税额计算：
应纳税额＝（30000元－4000元－1375）（1－25）＝3283333元


雇雇员负担税款纳税取含税收入换算含税应纳税额公式适税率表：

①雇全额雇员负担税款适公式：
应纳税额＝（含税收入额费扣标准速算扣数）（1税率）
应纳税额＝应纳税额×适税率速算扣数

②雇雇员定额负担税款适公式：
应纳税额＝雇员取工资十雇代雇员负担税款费扣标准
应纳税额＝应纳税额×适税率速算扣数

③雇雇员负担定例工资应纳税款者负担定例实际应纳税款适公式：
应纳税额＝（未含雇负担税款收入额费扣标准
－速算扣数×负担例）（1税率×负担例）
应纳税款＝应纳税额×适税率速算扣数

（述组计算公式中第公式换算含税工资薪金适公式）



级数含税级距税率（）速算扣数

1超475元50
2超475元1825元部分1025
3超1825元4375元部分15125
4超4375元16375元部分20375
5超16375元31375元部分251375
6超31375元45375元部分303375
7超45375元58375元部分356375
8超58375元70375元部分4010375
9超70375元部分4515375


某外国公司规定派中国工作雇员实行税收衡计划：雇员原居住国税法计算应纳税额工资中负担中国应纳税额超原居住国应纳税额时公司负担超部分样情况应雇员含税工资述公式换算含中国税应纳税额中国税工资薪金税负水国际属中等水较高税负水国家纳税适计算含税方法会出现通公式换算应纳税额未扣原居住国应纳税额实际工资薪金收入计算应纳税额出现类情况应实际工资薪金收入计算应纳税额：含税计算应纳税额实际工资薪金扣4000元应纳税额相较数额较高者作应纳税额

（2）纳税次取属定期限实物福利应纳税额计算企业符合定条件雇员购买住房汽车等消费品购房屋产权证车辆发票均填写雇员姓名商定该雇员企业工作达定年限满足条件该住房汽车权完全雇员根国家税务总局国税发（1995）115号文规定取实物价值较高权工作年限逐步取企业规定拥该财产权需达工作年限（高5年5年计算）均计入工资薪金计算应纳税额税额

企业采先雇员提供免费住房汽车该雇员企业工作达定年限满足条件房屋汽车产权证变更该雇员原该雇员实际取述实物福利月应实物福利提供时价值折现入月工资薪金计算应纳税额税额参述文件规定税务处理原确定适税率时采实物福利折现金额企业规定拥该财产权需达工作年限（高5年5年计算）均分摊计算月分摊数额计算分摊数额月工资薪金收入合确定适税率税率计算税额（参见例126127）

例126
某企业雇员1996年4月工资收入40000元外1996年1月该企业购买汽车价值300000元规定该雇员企业继续工作3年汽车完全该月雇员工资薪金应纳税额计算方法：

应计入月实物福利金额＝3000000元36＝833333元
月工资薪金收入＝40000元＋833333元＝4833333元
应纳税额＝4833333元－4000元＝4433333元


例127
某企业规定该企业工作超10年高级雇员企业购买住房价值1500000元考虑高级雇员工作期间实际住房困难企业已事先提供相应价值免费住房该企业某高级雇员1996年3月达工作10年条件企业住房房屋产权证变更该拥月该雇员工资薪金收入40000元月应纳税额税额计算方法：

（）计算应纳税额

月工资薪金收入＝40000元＋1500000元＝1540000元
应纳税额＝1540000元－4000元＝1536000元

（二）计算分摊5年（60月）实物福利金额1500000元60＝25000元


寻找适税率应纳税额＝40000元＋25000元＝65000元
应纳税额＝1536000元×35－6375元＝531225元


（3）纳税次取属数月奖金年终加薪劳动分红（称奖金）视独立月工资薪金计算应纳税额时奖金属月份工资薪金扣费扣费奖金收入直接作应纳税额寻找适税额该否境外工作天数均居住天数例划分计算应纳税款奖金全额计算应纳税款（参见例128）

例128
某1996年12月工资薪金收入30000元月取年终奖金30000元月该工资薪金收入中年终奖金收入应纳税额26000元30000元月工资薪金应纳税额11250元

工资应纳税额＝30000元－4000元＝26000元
应纳税额＝（26000元×25－1375元）＋（30000元25－1375元）＝11250元


（4）企业行辞退雇员发该雇员退职费般符合税法国务院规定退职费条件辞退员领取退职费应工资薪金缴纳税考虑：

第企业通支付退职费作予辞退雇员济补偿般次性发数额较通常超原月工资薪金收入总额

第二辞退员段时间失业没济收入等情况税务机关退职员次取较高退职费收入视次取数月工资薪金收入原月工资薪金收入总额标准划分干月份工资薪金收入计算应纳税额述原划分超6月应6月均划分计算划分月数长超6月退职费税款应雇支付退职费月份次月7日申报缴纳退职员税务机关取退职费划分征税月份次受雇征税退职费次受雇取工资薪金合计算补缴税款（参见例129）

例129
某（中国公民）1996年4月企业辞退企业支付退职费10000元原月工资收入1000元5月份纳税申报时退职费工资薪金计算月应纳税额5月份应纳税额：

计算退职月工资收入＝10000元6＝166667元
月应纳税额＝166667元－800元＝86667元
月应纳税额＝66667元×10－25元＝6167元
5月份应纳税额＝6167元×6＝37002元

1242体工商户生产营

体工商户生产营应纳税额计算纳税年度收入总额扣成费损失余额应纳税额

1243企事业单位承包营承租营

企事业单位承包营承租营应纳税额计算纳税年度收入总额扣必费9600元余额应纳税额

纳税年度中承包营者承租营期限足年实际营期纳税年度必费扣月800元标准计算

1244劳务报酬

劳务报酬应纳税额计算劳务报酬次收入超4000元减费800元4000元减20费余额应纳税额

劳务报酬次分项目计算应纳税额税额次计算次收入指：劳务报酬中属次性收入取该项收入次属项目连续性收入月取收入次分项计算指：纳税月取劳务报酬中干项目收入应分项目分扣费确定应纳税额税额某企业提供会计咨询服务月该企业提供法律咨询服务企业分提供服务支付报酬月劳务报酬纳税应分会计法律咨询服务扣费计算应纳税额税额（参见例
12101212）

例1210
某合作企业提供会议室装璜设计服务取设计费收入2000元该二取劳务报酬应计算纳税额？

中国税纳税取应税计算征税两两纳税取项分收入分扣费计算应纳税额税额该二取1000元劳务报酬计算应纳税额：

应纳税额＝1000元－800元＝200元


例1211
某学校受聘讲学半年授课时间月10号20号讲课报酬500元课计6000元该应计算授课收入劳务报酬应纳税额？

该提供述讲学劳务时间半年讲学收入属项目连续性收入应月取收入次月讲学收入劳务报酬应纳税额：

应纳税额＝1000元－800元＝200元


例1212
某企业提供会计咨询服务月该企业提供法律咨询服务企业分提供述劳务服务支付报酬1000元500元该月述劳务报酬应纳税额计算方法：

该月取项目劳务收入应分扣费计算应纳税额中提供法律咨询服务取报酬够纳税标准纳税仅会计咨询服务取报酬计算应纳税额：

应纳税额＝1000元－800元＝200元


1245稿酬

稿酬应纳税额计算稿酬次收入超4000元扣费800元4000元扣20费余额应纳税额稿酬次出版发表作品取收入次果作者作品出书报刊连载应出书连载取稿酬收入分两次计算应纳税额税额作品报刊连载取稿酬收入次取分期取均合连载作品次计算应纳税额税额果作品出版增加该作品印数取加印收入应加印稿酬前取稿酬合次计算应纳税额税额称合次收入指纳税分期取收入期取收入应次月七日纳税确定期收入适扣费标准时应期收入合次确定费扣额避免纳税重复享受费扣少纳税（参见例12131215）

例1213
某中篇说作品出版取稿酬50000元作品受广读者喜爱增加印数取加印收入20000元该述稿酬收入应纳税额应计算？

该取第次出版稿酬收入第二次增印稿酬收入应合次稿酬计算纳税两次稿酬收入数额较次均已适20例扣计算应纳税额较简单两次稿酬收入分扣费计算应纳税额果该两次稿酬收入足4000元计算第次稿酬收入扣800元费第二次稿酬收入扣费稿酬收入额应纳税额

应纳税额＝50000元－50000元×20＝40000元
应纳税额＝20000元－20000元×20＝12000元


例1214
某诗集作品出版取稿酬30000元参诗集出版发行工作（出版社发行工作期3
月）出版社支付报酬9000元取39000元收入应计算应纳税额？

该出版诗集作品出版发行诗集作品出版社取收入39000元中30000元收入属诗集出版稿酬应稿酬计算应纳税额9000元收入属推销诗集劳务收入应劳务报酬计算月应纳税额

稿酬应纳税额＝30000元－30000元×20＝24000元
劳务报酬应纳税额＝9000元3－800元＝2200元


例1215
某两撰写国家税收概书取稿酬收入30000元应计算应纳税额？

该两分稿酬计算应纳税额中分10000元分20000元应纳税额分：

甲纳税应纳税额＝10000元－10000×20＝8000元
乙纳税应纳税额＝20000元－20000元×20＝16000元


1246特许权费

特许权费应纳税额计算特许权费次收入超4000元扣费800元4000元扣费20余额应纳税额特许权费次收入次收入指项特许权次许取收入纳税采合转项特许权分期取收入应合次收入计算应纳税额税额称合指受方转方项特许权签署转合受方转方项特许权转签署份合视合两两拥特许权该特许权转收入计算征税应分取收入部分计算应纳税额（参见例1216）

例1216
某某保险柜生产厂家签署合发明型保险柜锁防盗专技术转该厂3年该厂年该类型保险柜销售收入3支付转述专技术特许权费报酬第1年该厂合支付特许权费报酬6000元第2年9000元第3年6000元该取述特许权费应计算应纳税额？假设该厂型保险柜产量较该取特许权转费收入较少条件均变情况该第1年取特许权费收入1000元第2年2000元第3年2000元应计算应纳税额？

该保险柜生产厂转柜锁生产专技术分三期取特许权费收入属合转项特许权分期取收入情况应三次收入合次计算应纳税额

第种情形：

该分三期取特许权费收入额较期收入额均已达20例扣费标准计算应纳税额较简单期均扣20％费

第13年应纳税额＝6000元－6000元×20％＝4800元
第2年应纳税额＝9000元－9000元×20％＝7200元
应纳税额＝4800元＋7200元＋4800元＝16800元

该次取特许权费应纳税额16800元

第二种情形：

该转柜锁专技术第1年取1000元特许权费收入税法规定扣800元费余额200元年应纳税额第2年取2000元收入第1年加第2年收入足4000元第1年已扣800元费第2年收入扣费收入额应纳税额第3年取2000元收入第123年收入相加收入总额已超4000元税法规定扣20费1000元第1年已享受800元扣额第3年收入扣剩余部分费扣额200元应纳税额1800元该转述专技术取特许权费应纳税额：
5000元－5000元×20％＝4000元


12
47利息股息红利

利息股息红利次收入额应纳税额称次收入次收入指支付利息股息红利时取收入次（参见例1217）

例1217
某购买某企业股票年终企业派发股息2000元取股息应纳税额2000元

1248财产租赁

财产租赁应纳税额计算财产租赁次收入超4000元扣费800元4000元扣20费余额应纳税额称次收入次收入指月取收入次财产租赁中房屋租赁项目租金收入法扣法定扣费外国家税务总局国税发（1994）089号文规定扣必支出具体扣限额期限：出租房屋国家规定已缴纳项税金费实际开支支出证修缮费次800元限年扣完准予年度继续扣直扣完止中国境居住取源中国境财产租赁居民纳税计算应纳税额税额（参见例1218）


例1218
某部分房屋出租1996年3月取租金收入2000元该月已缴纳营业税100元（营业税次租金收入5计征）分摊已缴纳该年度房产税240元（房产税年征收年租金收入12计征）外结转年修缮费余额600元月出租房屋租金收入应纳税额计算方法：

计算扣税费租金收入＝2000元－100元－240元－600元＝1060元
应纳税额＝1060元－800元＝260元


1249财产转

财产转应纳税额计算财产转次转财产收入额扣财产原值合理费余额应纳税额次转指转财产产权实现次转移次转财产拥时购买方式建方式均需花费定费转时通常支出定费房屋粉刷修缮等等费构成转财产成时转财产时关规定支付税金费构成转财产合理费成合理费应取财产转收入中扣述关成合理费扣标准1222章 节中已述

12410偶然

偶然次收入额应纳税额（参见例1219）

例1219
某购买马票中奖取60000元收入取偶然应纳税额60000元


12411国务院财政部门确定征税

次收入额应纳税额
125税务机关核定应纳税额

实施条例第十条第十七条规定税务机关核定纳税取应纳税应纳税额实际税务处理中采核定缴税应纳税项目体工商户生产营财产转

（）目前体工商户建账建制力较差数事生产营纳税提供完整准确账簿成费证正确计算应纳税额具备实际营情况计算纳税条件需税务机关根营规模效益情况核定应纳税额实际体工商户核定征收税务处理中税务机关通常采征收营业税增值税时附征15方式征收税

（二）转财产提供完整准确财产原值证正确计算财产原值确定应纳税额税务机关核定转财产原值税务机关根类财产现价该财产成新度听取关专业部门意见核定转财产原值计算应纳税额


（三）纳税收入形式实物该实物证者证注明价格明显偏低税务机关参市场价格核定应纳税额


第13章 税额计算纳税申报

税法实施条例项应纳税税额计算进行规定纳税全面履行纳税义务仅正确时计算缴纳税额需法办理系列税务事项包括：税务登记纳税登记纳税申报等等章 进行介绍

131税额计算

纳税取项应纳税税额计算通常该项应纳税额法适规定税率计算出纳税境外税额计算工资薪金税额计算定特殊性重点介绍

1311税额计算般方法

取应纳税应月次收入总额扣费应纳税额适规定税率计算税额计算公式：
应纳税额＝应纳税额×适税率

项应纳税税额计算中法适例税率计算税额仅该项应纳税额适税率计算计算程较简单适超额累进税率计算税额计算程较紧琐运速算扣数计算法简化计算程计算公式：

应纳税额＝应纳税额×适税率速算扣数

速算扣数采超额累进税率计算税额时常数

1312工资薪金税额计算特殊方法

（）非居民境外兼职取工资薪金税额计算

非居民时中国境外兼职务分境境外履行职务取工资薪金境外工作期间取工资薪金否中国境外雇支付均属源中国境外应境外缴纳税税法工资薪金采全月收入额扣定额费计算应纳税额方式境外工作期间工资薪金分扣费述月工资薪金中境实际工作取工资薪金报酬境外实际工作取工资薪金报酬应该月取全部工资薪金合计算应纳税额税额该月境工作天数占全月天数例确定实际应纳税额计算公式：

月工资薪金应纳税额＝月境工作工资薪金部分十月境外工作工资薪金部分费扣
应纳税额＝（月工资薪金应纳税额×适税率速算扣数）
×（月实际中国天数月天数）
（参见例131）
例131
某外籍分境外兼职1995年度境工作天数200天6月份华工作15天中国境企业支付工资薪金20000元余天数境外工作取工资薪金500美元该月日外汇牌价1美元兑换民币860元该月工资薪金应纳税额计算方法：

该全月工资总额24300元中境企业支付20000元然中国境外工作工资薪金部分境企业支付非税收居民仅境源工资薪金负纳税义务计算缴纳税

应纳税额＝20000元＋500美元×860元－4000元＝20300元
应纳税额＝（20300元×25－1375元）×（1530）＝1850元
（二）纳税华工作满月工资薪金应纳税额计算

外籍华受雇初华月份离职回国月份境外兼职等等原华工作满月应全月工资薪金收入计算应纳税额税额取日工资薪金收入应换算成全月工资薪金收入计算应纳税额该月华工作天数占全月天数例计算实际应纳税额计算公式：

应纳税额＝（月工资薪金应纳税额×适税率速算扣数）
×（月实际中国天数月天数）

1313税收抵免

中国税收居民纳税源中国境外应纳税应中国纳税源国该国税法规定缴纳税税额应纳税额中抵扣避免居民国源国笔重复征税

税法采限额扣法消居民纳税述国际间重复纳税问题具体规定：扣额超该纳税境外法规定计算应纳税额说境外法规定计算应纳税额实际境外纳税款允许扣限额实行限额扣法时果纳税中国境外缴纳税款没超扣限额时境外缴纳税额全额扣差额部分应补缴居民国税额果境外缴纳税款超扣限额超部分年度扣

实施条例实行境外税额限额扣具体方法条件做出方面规定：

（）扣限额须区国家（区）应纳税项目计算中国税采分类税制税法项应纳税分规定费扣标准适税率居民纳税境外国家取项必须分计算税额扣限额

（二）扣境外税额时国缴纳税额该国项扣限额总额中综合扣许国家征收税采合项统计税综合税制便居民纳税国缴纳税额分解项应纳税额实施条例规定实际扣境外税额时采取分国综合扣方法

（三）境外纳税额超扣限额部分5年国家扣限额余额时补扣
（四）境外税额扣应符合关条件境外税额应源国法律应缴实际缴纳税额说包括发生源国税务机关错征纳税错缴税额包括源国法律应缴予减征免征遇未实际缴纳税额税收协定规定者外二扣税额时必须提供境外税务机关填发完税证原件复印件申请税额扣（参见例132）
例132
某居民纳税取源美国项特许权费折合民币60000元项股息折合民币40000元总计缴纳美国税额民币10000元外日取笔股息折合民币50000元扣缴税5000元该中国税务机关提供境外完税证原件审核该证注明该缴纳确实应缴已实际缴纳境外税款应予税收抵免
（）计算境外税额扣限额：

（1）美国取特许权费60000元中国税法规定扣20费20税率计算应纳税额9600元股息40000元税法费扣直接20税率计算应纳税额8000元美国缴税额扣限额全计17600元

（2）日取股息50000元税法规定税率20计算应纳税额扣限额10000元

（二）扣实际缴纳境外税额：

（1）美国税额扣限额17600元实际美国纳税额10000元全额应纳中国税额中扣扣应补缴中国税额7600元
（2）日税额扣限额10000元实际日缴纳税额5000元全额应纳中国税额中扣扣应补缴中国税额5000元

目前外籍居民纳税均华居住满5年境外境雇支付工资薪金纳税应税尚涉中国缴纳（补缴）税问题实际税务处理中种素影响中国境居住满1年外籍判定境外工作期间时般没境外工作天数尚没外籍税收抵免实例

132税务登记纳税登记

税法实施条例中没税务登记纳税登记作出规定纳税应根中华民国税收征收理法（简称征法）关规定办理税务登记纳税登记

1321税务登记程序求

根征法实施条例规定国家工商行政理部门批准事生产营纳税必须领取营业执日起30日税务机关办理税务登记目前税纳税中仅体工商户需办理税务登记

体工商户业应规定时间生产营居住税务机关提出办理税务登记书面申请报告实填写税务登记表需填写容包括：①体工商户户姓
名居民身分证护合法入境证件号码②企业全称③业住居营点④济性质（体营）⑤生产营范围营方式⑥生产营期限业数工商营业执号执效期限发日期⑦税务机关求关事项等等

外体工商户办理税务登记时应携带关证件资料包括：①营业执②银行账号证明③居民身分证护合法入境证件等等

税务机关体工商户登记申请报告税务登记表工商营业执关证件审核准予登记发税务登记证明

体工商户办理税务登记登记容发生变化应关部门批准日起30日原登记税务机关申请办理变更税务登记体工商户歇业破产法应终止履行纳税义务应关部门批准宣告日起5日原登记税务机关申请办理注销税务登记

1322纳税登记

外籍履约受雇提供独立劳务华事工作提供劳务活动华应快提供劳务税务机开办理纳税登记填写纳税登记表格需填写容包括：①姓名②护合法入境证件号码③华雇名称④华工作提供独立劳务活动期限⑤华居点等等

133纳税申报

纳税取应税应税法实施条例规定进行纳税申报

1331申报责

中国税采代扣代缴纳税行申报纳税辅征收方式扣缴义务纳税发生纳税义务应税法规定期限办理纳税申报

（）税采代扣代缴征收方式扣缴义务负法扣缴税款责申报责根税法第八条规定税支付单位者扣缴义务样税支付申报责

（二）税采行申报征税方式取纳税义务负法纳税责申报责

根国家税务总局国税发（1994）112号文件规定纳税情形必须行申报纳税：
（1）没扣缴义务事生产营体工商户境外取等等
（2）两处两处取工资薪金种情形扣缴义务支付时已扣缴税款纳税应行申报纳税申报纳税时扣缴税款持完税证应纳税额中扣
（3）扣缴义务扣缴义务没税法规定代扣代缴税款纳税责税务机关行申报纳税

1332申报方式容

税法规定申报方式申报责纳税申报期限税务机关办理纳税申报手续征法明确扣缴义务纳税税务机关纳税申报前提税务机开办理纳税申报确困难税务机关批准采取邮寄申报方式邮寄申报邮出邮戳日期实际申报日期华工作外籍税申报期限中国境出差离开通常办理纳税申报点采取邮寄申报方式办理纳税申报

纳税申报容应代扣代缴报告表纳税申报表求填写般包括容：（1）纳税姓名（纳税义务姓名）国籍（2）抵华日期（3）服务点（4）项目属时间（5）应纳税额纳税额（6）缴扣缴等等

1333申报期限

（）扣缴义务应支付应税款项时税法规定代扣税款次月七日代扣税款缴入国库时税务机关报送扣缴税报告表专项记载备查时应纳税开具代扣代收税款证

（二）纳税取工资薪金劳务报酬稿酬特许权费利息股息红利财产租赁财产转偶然应取月份次月7日税款缴入国库税务机关报送纳税申报表

（三）体工商户生产营应纳税款年计算分月预缴纳税义务次月7日预缴年度终三月汇算清缴退少补税务机关报送纳税申报表

（四）企事业单位承包营承租营分两种情形确定纳税期限：种纳税年度分次取承包营承租营收入（包括工资薪金性质应承包营承租营合计税）应取次7日预缴年度终3月汇算清缴退少补时税务机关报送纳税申报表种常没取收入年终次性取承包营承租营应取30日应纳税款缴入国库报送纳税申报表

（五）纳税中国境外取应纳税年度终30日应纳税款缴入国库税务机关报送纳税申报表纳税月境源工资薪金境外源工资薪金应月规定期限申报月全部工资薪金收入规定方法计算月应纳税额（参阅章 第1312节）

（六）扣缴义务纳税特殊情况（然灾害期办理纳税申报）需延期申报规定申报期限提出书面延期申请税务机关核准核准期限办理纳税申报

134税款缴纳

外籍纳税取外币收入外国货币缴纳税款外外籍流动性中国境处提供劳务活动应纳税申报涉税款缴纳节介绍

1341外国货币税额计算

税项应纳税额计算应民币计算单位外国货币应填开完税证月日中国民银行公布外汇牌价（买入价）折合民币计算应纳税额税额税法规定年度终汇算清缴已月者次预缴税款部分重新折算应补缴税款部分纳税年度日中国民银行公布外汇牌价（买入价）折合成民币计算应纳税额税额

1342纳税点确定

般情况扣缴义务行申报纳税应纳税劳务活动者取税务机关申报纳税中国境外取中国境两处两处方取工资薪金纳税选择申报纳税纳税情况变化需变更申报纳税点应原税务机关批准

外国企业驻华机构场受雇外籍工资薪金该机构场支付工作需固定（跨省）提供劳务应支付工资薪金机构场负责申报扣缴税外籍华提供劳务时间超90天183天工资薪金境外雇支付提供劳务点固定（跨省）税法规定月工资薪金申报期限处提供劳务处申报纳税中工作点税务机关申请固定月该纳税

135法律责

税法征法等法律法规均关纳税扣缴义务法律责规定纳税扣缴义务未法履行纳税义务必须承担相应法律责

（）纳税未税法规定期限者税务机关批准延期期限缴纳税款扣缴义务未税法规定期限扣缴税款税务机关责令限期缴纳者扣缴外滞纳税款日起日加收滞纳税款千分二滞纳金

（二）扣缴义务应扣未扣应收未收税款扣缴义务缴纳应扣未扣应收未收税款扣缴义务纳税拒绝代扣代收情况时报告税务机关外

（三）纳税未规定期限办理纳税申报者扣缴义务未规定期限税务机关报送代扣代缴报告表税务机关责令限期改正处2000元罚款逾期改正处2000元10000元罚款

（四）纳税扣缴义务偷税法律责纳税采取伪造变造隐匿擅销毁账簿记账证账簿列支出者列少列收入者进行虚假纳税申报手段缴者少缴应纳税款偷税偷税数额占应纳税10偷税数额10000元者偷税税务机关予二次行政处罚偷税税务机关追缴偷税款外处3年期徒刑者拘役处偷税款数额5倍罚金偷税数额占应纳税额30偷税数额100000元追缴偷税款外处3年7年期徒刑处偷税数额5倍罚金偷税数额满1O000元者偷税数额占应纳税额10税务机关追缴偷税款处偷税数额5倍罚款

扣缴义务采取述手段缴者少缴已扣已收税款述规定处罚

（五）纳税抗税应承担法律责暴力威胁方法拒缴纳税款抗税税务机关追缴拒缴税款外处3年期徒刑者拘役处拒缴税款5倍罚金情节严重处3年7年期徒刑处拒缴税款5倍罚金暴力方法抗税致重伤者死伤害罪杀罪重处罚处拒缴税款5倍罚金情节轻微未构成犯罪税务机关追缴拒缴税款处拒缴税款5倍罚款

（六）税纳税需出境应出境前税务机关结清应纳税款者提供纳税担保未结清税款提供纳税担保税务机关通知出境理机关阻止出境纳税担保包括纳税提供担保纳税拥未设置抵押权财产者纳税提供税务机关认纳税担保纳税担保般中国境具纳税担保力公民法济组织

136申请行政复议程序

纳税扣缴义务税务机关纳税发生争议时申请行政复议纳税扣缴义务税务机关纳税发生争议时必须先税务机关根法律行政法规确定税额缴纳者扣缴税款涉滞纳金应期交纳然收税务机关填发缴款证日起60日级税务机关申请复议复议决定服接复议决定书日起15日民法院起诉

第14章 特殊事项税务处理

外国企业华机构扬中外籍纳税义务确定
外籍税务处理般情形进行较详细介绍需进步外籍员华提供劳务活动特殊情形税务处理予说明便接触特殊事项时效法律规定作出正确恰税务处理

141外国企业华机构扬中外籍纳税义务确定

通常讲外国企业华机构场包括两种：外国企业中国境设立常驻代表机构代表处（简称代表机构）等业国务院关部门批准设立长期机构场种外国公司企业中国境事承包建筑安装（简称承包工程）等活动根税法税收协定规定构成中国境设机构场外籍代表机构承包工程中提供劳务活动情形相会税务处理差异节中分予介绍

1411判定纳税义务般原

根税法规定职受雇履约等中国境提供劳务取支付点否中国境均属源中国境缴纳税代表机构中职受雇中国境提供劳务外籍取代表机构支付负担中国境外雇支付均属源中国境应缴纳税实际中国境外工作期间取代表机构中国境外雇支付均属源中国境外

1412中国境外工作期间确定

代表机构职受雇外籍境外兼职中国境外分提供劳务需划分中国境外工作期间根中国境工作期间确定工资薪金应纳税额境外没兼职原没境外工作期间取全部工资薪金应缴纳税

中国国家税务总局考虑年代表机构外籍税务处理实际做法参考国家境外工作期间界定原国税函发［1995］125号文中规定境外工作期间界定标准

（）代表机构中职受雇外籍中国境工作期间应包括中国境工作期间境外享受公休假日休假日接受培训天数包括该没中国境外企业机构场中兼职务情况仅仅履行中国境职务境外出差时间代表机构中职受雇境外企业机构场中职受雇外籍实际境外履行该境外职务境外营业机构场中提供劳务期间包括该期间中公休假日属中国境外工作期间实际操作中应先确定该否境外兼职没兼职原没境外工作期间兼职实际境外提供劳务根境工作期间界定标准确定境工作期间境工作期间外期间均境外工作期间税务机关核实申报境外工作期间时求纳税提供派遣境外职证明证明文件

（二）驻华代表机构职受雇派代表机构工作实际中国境工作期间应包括华工作期间华享受休假日

述华境外工作期间判定原适中国境企业工作外籍境外工作期间判定

（三）中国境工作期间时离境具体适

中国境工作期间概念劳务劳务活动发生源原中劳务发生范围进行限定项限定部分特殊情形发生境外劳务纳入境劳务范畴限定仅限雇慵劳务外籍境外事中国境工作实际联紧劳务活动视中国境提供劳务属源中国境征收税见中国境工作期间概念仅适外籍工资薪金征税时判定该项源

时离境概念税法判定否中国居住满年时引入中国境居住满年指纳税年度中国境居住365日时离境扣减日数时离境概念仅适外籍居民身分判定外籍原离境公私离境离开中国时间超出时离境天数标准均属中国境居住满年

外籍税务处理程中述两概念适：外籍华职受雇纳税年度否成中国居民纳税应运时离境概念进行判定该纳税年度非时离境应非居民纳税仅源中国境缴纳税外籍华职受雇源中国境实际工资薪金源判定问题应运中国境工作期间概念确定属中国境工作期间工资薪金应纳税额外籍取工资薪金计算纳税时会出现时离境期间取工资薪金属中国境工作期间取源中国境情形

1413纳税义务确定

代表机构职受雇外籍员中国境居住时间长短根税法实施条例税收协定关规定承担纳税义务

（）代表机构职受雇外籍员纳税年度中中国境连续累计居住超90天税收协定规定183天取中国境外雇支付代表机构负担工资薪金免申报纳税取代表机构支付负担工资薪金申报缴纳税

代表机构否负担雇员工资薪金报酬采方式缴纳企业税着直接关系代表机构采核定利润率费支出额换算收入核定收入额等方法计算征收企业税没营业收入征收企业税会计账簿中否记载（列支）雇员工资薪金报酬均视代表机构支付负担雇员工资薪金（参见例
141）
例141
某代表机构代表月工资薪金3000美元全部境外雇支付1995年度华停留75天该年度12月华工作期间6天月日外汇牌价1美元兑换860元民币该12月份应缴纳少税该代表处采核定利润率方式征收企业税

该纳税年度华停留时间足90天取工资薪金境代表机杨负担（该代表机构核定利润率方式缴纳企业税视负担雇员工资薪金）应月华工作期间计算应纳税额

应纳税额＝3000美元×860－4000元＝21800元
应纳税额＝（21800×25％1375）×6／31＝7887元

该12月应纳税款78870元
（二）代表机构职受雇外籍纳税年度中中国境连续累计居住超90天税收协定规定183天满年取中国境工作期间该机构支付负担中国境外雇支付工资薪金应合缴纳税

（三）代表机构职受雇外籍纳税年度中中国境居住满年取中国境该机构支付负担工资薪金中国境外雇支付工资薪金应合计算缴纳税中境外工作期间取代表机构支付负担工资薪金部分应缴纳税境外雇支付部分免纳税

1414工资薪金应纳税额计算

代表机构外籍工资薪合税额计算般运131章 节中讨计算方法采该等方法解决具备居民身分外籍月华工作否满月税额计算问题解决具备中国居民身分外籍仅境雇支付工资薪金税额计算问题中国境居住满1年超5年外籍月中中国境工作期间境外工作期间境外工作期间取工资薪金代表机构境外雇分支付情况税款计算较困难国家税务总局国税函发（1995）125号文件中规定特殊情况适税额计算公式具体计算公式：

月境外工资月境外支付工资月境外工作天数
月应纳税款＝总额计算税额×（1－×）
月工资总额月天数

述计算公式适中国境企业工作境外兼职外籍雇员高层理员发生类似情况税款计算（参见例142）

例142
某外籍1995年度中国境居住满年时中国境外分担职务中10月份境外工作期间10天该10月中国境企业支付工资薪金34000元境外雇支付工资折合民币20000元该月应纳税额计算方法：

该华居住满年满5年境外工作期间取境外雇支付工资薪金免予纳税境外工作期间取境企业支付工资薪金应予纳税境工作期间取境企业境外雇支付工资薪金均应缴纳税

应纳税额＝34000元＋20000元－4000元＝50000元
境外工资合计算税额＝50000元×30－3375元＝11625元
应纳税额＝11625元×（1－20000元54000元×1030）＝10195元
1415承包工程中外籍纳税义务确定

外国企业承包工程项目中提供劳务外籍中国否负纳税义务苜先需判定该承包工程项目外国公司否中国境构成机构场外国公司中国境构成机构场中国工作雇员取工资薪金华天数长短均应缴纳税未构成机构场中国工作雇员华停留超90天协定规定183天取工资薪金应缴纳税实际纳税处理中应区两种情况：

中国承包工程项目外国公司属中国没签订税收协定国家区居民公司该公司中国承包工程起始日开始构成中国境设立机构场派雇员华工作时间长短均成中国税纳税义务

二中国承包工程项目外国公司属中国签订税收协定国家居民公司该公司否构成中国设立机构场应属国中国签订税收协定规定判定目前中国国家签订税收协定中基规定历年12月中连续累计停留超183天构成中国设立机构场

外国公司中国境构成设立机构场派华工作雇员中国境停留工作天数少应缴纳税

1416工资薪金应纳税额计算

般情况外国公司中国境企业签订承包合关销售机器设备合中关员技术服务费标准条款通常天收取定数额费表示该日标准收费非外籍取工资薪金外国企业收取技术服务费外籍应行申报月工资薪金计算应纳税额果外籍申报实税务机关日收费标准换算成月工资收入确定外籍取工资薪金计算相应应纳税额

142董事高层理员纳税义务确定

中国中国境企业担董事高层理职务外籍员纳税义务确定维护劳务劳务发生源原基础专门规定

1421高层理员认定

高层理员指中国境企业公司正副（总）理职总师总监类似公司理层职务

1422纳税义务确定

（）中国境企业担董事外籍担董事期间取董事费报酬应全部华缴纳税担董事纳税年度否华停留否中国境工作期间否中国境履行职务取中国企业支付董事费报酬均应缴纳税

中国境企业董事担董事职务联系事理职务取工资薪金高层理员履行纳税义务

（二）中国境企业担高层理职务员取中国境企业支付负担工资薪合应全部华缴纳税职期间纳税年度否华停留否华履行职务均应缴纳税

高层理员职期间境履行职务取境外企业支付工资薪金列原履行纳税义务：

（1）果该高层理员纳税年度税收协定规定期间中国境连续累计居住超90天税收协定规定183天取中国境外雇支付工资薪金免缴纳税

（2）果该高层理员纳税年度税收协定规定期间中国境连续累计居住超90天税收协定规定183天满年实际中国境工作期间取中国境外雇支付工资薪金中国境企业取工资薪金合计算缴纳税境外履行职务前取中国境外雇支付工资薪金免缴纳税

（3）果该高层理员中国境住纳税年度中中国境居住满年取分中国境外雇境企业支付工资薪金应合计算缴纳税

1423应纳税额计算

（）中国境企业担董事职务取董事费属劳务报酬应年取全部董事费收入次适劳务报酬费扣标准税率计算应纳税额（参见例143）
例143
某企业董事1995年3月6月12月分该企业取董事费100000元50000元200000元应缴纳税？

该1995年取董事费应合次计算收入较高已达适40税率条件外扣费时笔董事费收入均适20费扣次取董事费收入次月7日税务机关缴纳税款年终必合笔董事费收入缴纳税款

次董事费收入应纳税额：

［（100000元－100000元×20）×40－7000］＝25000元
［（50000元－50000元×20）×40－7000］＝9000元
［（200000元－200000元×20）×40－7000］＝57000元
（二）高层理员兼直接理工作董事取工资薪金应1422章 节确定纳税义务履行纳税义务适工资薪金费扣标准税率计算应纳税额
143演员运动员纳税义务确定

143演员运动员纳税义务确定

演员运动员纳税义务确定完全遵劳务劳务发生源原华提供表演体育活动期间取报酬均应缴纳税

1431演员运动员纳税义务确定

境外演员运动员般中国停留时间较短演出表演取收入相参数国家演员运动员纳税义务特殊规定税收协定演员运动员纳税义务限定华事演出表演活动演员运动员华停留时间长短取源中国境均应缴纳税

1432团体演出中演员应纳税额计算

团体名义中国境演出果演员运动员该演出团体雇员该演员运动员取演出表演收入应作工资薪金收入扣相应费计算缴纳税演员运动员非该演出团体雇员时聘请该演员运动员取演出收应劳务报酬扣相应费适规定税率计算缴纳税

团体名义华演出表演该团体缴纳企业税时实扣支付演员运动员工薪报酬演出费果该演出团体演出费未准确计算未提供效证时全部演出收入30％确定该演出团体果没申报支付演员运动员报酬未履行代扣代缴税义务仅扣30演出费说应70利润率核定该演出团体应纳税额征收企业税方税者情形该团体计算缴纳企业税时未进行必员费扣视演员运动员华提供劳务取收入华机构场负担演员运动员征收税

1433独立事演出演员应纳税额计算

演员运动员名义独立华事表演活动取收入应劳务报酬缴纳税（参见例144）

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
例144
某香港歌星陆举办音乐会名义独立事演出活动场出场费250000元标准取演出收入中50000元支付伴奏演员伴舞演员北京演出两场广州演出场应缴纳税？

该演员陆演出取收入属劳务报酬北京两场收入次广州场收入次场演出收入属分200000元部分扣费适40税率计算纳税陆演出伴奏演员伴舞演员取50000元演出收入该演员税计算方式计算缴纳税计算该演员应纳税：

北京应纳税额＝400000元－400000元×20＝320000元
北京应纳税额＝320000元×40－7000元＝121000元
广州应纳税额＝200000元－200000元×20＝160000元
广州应纳税额＝160000元×40－7000＝57000元
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

劳务报酬缴纳税演员运动员应取演出收入次收入扣相应费适规定税率计算缴纳税果场演出场演出取全部收入次收入扣相应费适规定税率计算缴纳税

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外籍取工资薪金纳税义务说明书

×＝征境境境外境外境支付负担境外境外
√＝征税境支付支付负担支付负担支付负担
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
超般
90雇员√×××
天－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
183高层
天理√×√×
员
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

超般√√××
90天雇员
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
183高层√√√×
天理员
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

满1般√√√×
年雇员
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
满高层√√√×
5年理员
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

5般√√√√
年雇员
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
高层√√√√
理员
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

注：1表中183天税收协定183天
2表仅确定外籍员取工资薪金纳税义务

第15章 增值税
151条例规定

1993年12月13日中华民国国务院令第134号正式发布中华民国增值税暂行条例（简称条例）该条例1994年1月1日起施行保证条例利实施根条例第二十八条规定1993年12月25日财政部（93）财法字第38号文发布中华民国增值税暂行条例实施细（简称细）

法律概念讲国务院发布未全国民代表会常务委员会授权发布条例法规外具法律效力条例第二十七条规定外商投资企业外国企业征收增值税全国民代表会常务委员会关决定执行1993年12月29日第八届全国民代表会常务委员会第五次会议通日中华民国席令第十八号公布全国民代表会常务委员会关外商投资企业外国企业适增值税消费税营业税等税收暂行条例决定决定明确：关税收法律制定前外商投资企业外国企业
1994年1月1日起适国务院发布增值税暂行条例消费税暂行条例营业税暂行条例1958年9月11日全国民代表会常务委员会第百零次会议原通1958年9月13日国务院公布试行中华民国工商统税条例（草案）时废止样外适资企业样税收条例提供法律

条例29条该税种容条文式说明细39条条例条容解释条例实施程序等方面规范

限条例细篇幅具体实施中存问题条例细发布实施国务院税务部门先条例细作许解释性补充性规定

章 容条例细线结合具体规定增值税实务中涉方面事项加详讨

152征税范围纳税义务

条例第条开宗明义增值税征税范围纳税义务作概括性规定：中华民国境销售货物者提供加工修理修配劳务进口货物单位增值税纳税义务（简称纳税）应条例缴纳增值税

1521征税范围

述规定征税范围包括中国境（简称境）销售货物提供加工修理修配劳务进口货物三方面容三方面容细中定义式注解：

（1）境销售货物指销售货物起运境里运起运概念判断销售货物否属应税行说销售货物销境境外起运境属增值税征税范围果国运输货物通中国铁路公路者利中国机场码头等境设施货物转口国者利中国运输工具货物运第三国货物起运均境属增值税征税范围

说货物指形动产包括电力热力气体

（2）境提供加工修理修配劳务（简称应税劳务）指应税劳务发生境处发生概念说：提供加工修理修配劳务发生境
提供劳务（包括法然）境否营机构属增值税征税范围反属增值税征税范围

谓加工细第二条定义：受托加工货物委托方提供原材料材料受托方委托方求制造货物收取加工费业务

判定受托方否属受托加工货物业务劳务征税时会出现两种情况：

第种情况受托方提供原料材料生产货物者受托方先原料原料卖委托方然受托方加工货物交付委托方形式受托加工货物业务

第二种情况受托方委托方名义购进原料材料生产货物交付委托方形式

两种情况均符合述说细第二条规定加工定义受托方财务否作销售处理均视受托加工货物劳务征税应销售货物征税

修理修配指受托损伤丧失功货物进行修复恢复原状功业务里强调修理修配象货物包括动产修缮业务

面说销售货物提供加工修理修配劳务均体现偿性销售货物说偿转货物权行劳务表现权属通常偿提供加工修理修配劳务应税行细第三条排种情况：单位体营者（参见1523）聘员工单位雇提供加工修理修配劳务然员工取工资薪金报酬（收入）属征收增值税范围

般概念讲偿购买方劳务受益方取货币收入实际济活动中偿性仅仅体现取货币种形式形式种样易货交易方取专技术权商标权商誉等等行销售货物提供劳务代价取征税话漏洞细第三条规定谓偿包括购货方劳务受益方取货币货物（实物）济利益样规定基涵盖偿性全部容

（3）进口货物果单纯货物起运判断销售货物否征收增值税进口货物行身应属征税范围增值税种间接税理说转嫁销售货物言税收终购货方负担衡境购货境外进口货物税收负担条例进口货物纳入征税范围前述税收进口货物货款支付方缴纳

1522视销售货物

视销售货物顾名思义提供货物行身符合前述销售货物定义偿转货物权条件应税行出增值税特殊求应行销售货物征收增值税细第四条规定列情形视销售货物征税：

（1）货物交付代销
（2）销售代销货物（参见例151）
（3）设两机构实行统核算纳税货物机构移送机构销售相关机构设县（市）外（参见例152）
（4）产委托加工货物非应税项目（参见例153）
（5）产委托加工购买货物作投资提供单位体营者（参见例154）
（6）产委托加工购买货物分配股东投资者（参见例155）
（7）产委托加工货物集体福利消费（参见例156）
（8）产委托加工购买货物偿赠送（参见例157）
例151
甲企业乙企业签订代销合（协议）甲企业货物交乙企业代销然甲企业项济活动中直接销售货物细第四条规定属中（1）（2）情形甲企业支付货物时应视销售货物行缴纳增值税时乙企业然没货物权代销行应视销售货物行缴纳增值税
例152
北京市海淀区家生产电子产品中外合资营企业海市设立销售分公司销售合资企业生产电子产品细规定北京家企业货物（电子产品）移送设海销售分公司销售北京家企业移送货物时应视销售货物缴纳增值税时海销售公司货物销售时作纳税章 缴纳增值税

果北京市海淀区家企业海外县（市）设立销售机构市区说阳区销售机构货物海淀区移送阳区移送时会视销售货物缴纳增值税阳区销售货物时纳税
例153
某生产砖瓦中外合资营企业生产砖瓦盖幢房子销售根条例规定销售房子属非增值税应税项目细第四条规定货物（砖瓦）非应税项目（销售房子）交付时应视销售货物缴纳增值税
例154
甲企业生产（购买）货物作投资提供乙企业表面甲企业没取货物销售收入作投资入股甲企业参乙企业利益分配符合细中偿转货物行应征增值税规定时根细第四条（5）规定甲企业货物作投资提供乙企业行判定视销售行缴纳增值税
例155
某三家股东投资举办合资企业生产货物（产品）股份少分配股东作合资企业说没取货物（产品）销售收入然细第四条（6）规定合资企业分配货物（产品）行判定视销售行缴纳增值税
例156
某肉类加工企业生产货物（肉制品）企业职工食堂分工细第四条（7）规定企业货物（肉制品）职工食堂分工消费行判定视销售行缴纳增值税
例157
家生产体育器材企业产品偿捐赠某项运动赛事组织委员会偿赠送疑没货币收入细第四条（8）规定该企业产品偿赠送行判定视销售行缴纳增值税
述视销售行划分话分四种类型：
第类：述（1）（2）
第二类：（3）
第三类：（4）（7）
第四类：（5）（6）（8）

确定视销售货物征税出两目考虑：

第增值税发票注明税款抵扣办法利实施保证专发票传递链条断增值税专发票实行票注明税款抵扣制度中纳税记账商事证记载销货方纳税义务购货方进项税额合法证社会济活动机整体纳税抵扣税款权力否成立取决购买货物销货方否履行纳税义务果销货方没纳增值税开具增值税专发票环节购进货物时支付税款抵扣环节纳税享受税款抵扣视销售征税规定解决问题固然时价格原某环节销项税额进项税额差零（两机构间移送货物）专发票传递保证票注明税款抵扣制度完整实施

述列举分类视销售情形中出种目考虑：第类（1）（2）第二类（3）第四类（5）（6）

第二衡制货物外购货物税收负担堵塞逃税漏洞问题难理解果述第三类（4）（7）第四类（8）情形视销售货物征税会产生制视制（委托加工）货物负担税收外购货物负担税收（销货方转嫁）衡情况样道理纳税会改变生产方式述情形货物外购改制委托加工造成逃税

需强调问题：视销售货物征税规定适条例中单位营者包括说发生述情形视销售货物征税时八种视销售货物征税情形中购买没实际细化视销售货物征税范围换言单位体营者购买货物第四类（5）（6）（8）时视销售货物征税方面征税

外补充说明点产委托加工购买货物奖励销售货物时实物折扣属第四类（8）情形范围

注：根财政部国家税务总局（94）财税字第026号文规定：单位体营者销售属货物（游艇摩托车应征消费税汽车外）固定资产暂免征增值税笔者理解里说销售应包括视销售货物情形
通例子较通俗描述视销售货物情形然实际济活动中视销售货物行情况较复杂述举例远概括全部关键判断视销售货物行时严格视销售货物规定加分析判定

1523混合销售

细第五条混合销售行定义：项销售行果涉货物涉非应税劳务混合销售行

（）确定混合销售行成立标准

前述定义确定混合销售行成立标准两点：销售行项二该项行必须涉货物涉非应税劳务里货物毫疑问指条例中规定货物非应税劳务指非增值税应税劳务目前中国保留营业税劳务征收流转税增值税营业税增值税条例中出现非应税劳务肯定属营业税应税劳务营业税条例规定应税劳务包括交通运输业建筑业金融保险业邮电通信业文化体育业娱乐业服务业税目征收范围劳务（参阅第17章 营业税）

销售行项然引申理解该项行涉两事项销售货物提供非应税劳务必须时发生（参见例158）

例158
某中外合资企业生产设备销售户负责安装货款外收安装费该项设备销售安装业务时发生安装业务属营业税建筑业税目征税范围劳务判定述活动混合销售行
（二）混合销售行征税规定

然混合销售行项销售行涉两事项销售货物提供非应税劳务混合划分征税必然目

细规定：事货物生产批发零售企业企业性单位体营者（包括事货物生产批发零售兼营非应税劳务）混合销售行视销售货物应征收增值税单位混合销售行视销售非应税劳务征增值税

述规定实际操作中出现问题财政部国家税务总局陆续文予明确规定：

（1）事货物生产批发零售兼营非应税劳务具体标准作量化规定：称指纳税年货物销售额非增值税应税劳务营业额合计数中年货物销售额超50非增值税应税劳务营业额50（参见［94］财税字026号通知）

（2）事非增值税应税劳务兼营货物销售单位混合销售行应视销售非应税劳务征增值税果设立单独机构营货物销售单独核算谈单独机构应视事货物生产批发零售企业企业性单位发生混合销售行应征收增值税（参见国税发［1994］122号通知）

（3）事运输业务单位果销售货物负责运输售货物项混合销售行应征收增值税符合增值税般纳税标准（参见1525）认定般纳税

通介绍出样结：混合销售行否征收增值税发生混合销售行象标准（规定外）加确定然混合销售行现实济活动中量存情况较样判定划分征税难言敝需实际操作中加分析判断正细第五条句强调纳税销售行否属混合销售行国家税务总局属征收机关确定

应该说保留营业税劳务征税混合销售行问题直存毕竟增值税营业税计税方法差异握住述点通常情况够解决存问题
1524兼营

兼营混合销售类似处般理解纳税销售货物应税劳务行事非增值税应税劳务活动情况兼营

兼营概念销售行项销售货物应税劳务非增值税应税劳务伴时发生兼营混合销售区

鉴纳税销售货物应税劳务事非增值税应税劳务混体发生需制定判定兼营标准求纳税应分核算货物应税劳务非增值税应税劳务销售额分予征税体现分核算强制性细明确：纳税分核算者准确核算货物应税劳务非增值税应税劳务销售额非增值税应税劳务应货物应税劳务征收增值税

制定兼营征税规定简化计算征收某种情形非增值税应税劳务征收增值税避免征纳双方意见致细第六条句明确：纳税兼营非增值税应税劳务否应征收增值税国家税务总局属征收机关确定（参见例15
9）
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例159
某综合商场顾客销售商品外提供餐饮娱乐等服务勿庸置疑该商场营活动属兼营行商场提供非增值税应税劳务（餐饮娱乐等）取决顾客否购买商场商品两者分进行商场征税时求应分核算销售商品（货物）提供非增值税应税劳务（餐饮娱乐等）销售额
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1525征税范围规定

前文表述现行增值税营业税着密切联系执行中适税种容易混淆财政部国家税务总局陆续发通知规定诸国税发（1993）154号122号（94）财税字第026号等等问题作明确容：

（1）货物期货（包括商品期货贵金属期货）应征收增值税
（2）银行销售金银业务应征收增值税
（3）基建设单位事建筑安装业务企业附设工厂车间生产水泥预制构件构件建筑材料单位企业建筑工程应移送时征收增值税建筑现场制造预制构件单位企业建筑工程征收增值税

（4）典业死物品销售业务寄售业代委托销售寄售物品业务均应征收增值税
（5）集邮商品生产邮政部门外单位销售集邮商品应征收增值税邮政部门集邮公司销售（包括调拨）集邮商品律征收营业税征增值税

（6）邮政部门发行报刊应征收营业税单位发行报刊应征收增值税
（7）电讯单位（电讯局电讯局批准事电讯业务单位）销售线传呼机流动电话客户提供关电讯劳务服务属混合销售征收营业税单纯销售线传呼机流动电话提供关电讯劳务服务征收增值税

（8）代客零星剪裁加工（包括机缝手缝手工编织）服装鞋帽物品加工业务增值税应税劳务征税

（9）代购货物行时具备条件征收增值税时具备条件会计制度规定核算均征收增值税：

（甲）受托方垫付资金
（乙）销货方发票开具委托方受托方该项发票转交委托方
（丙）受托方销售方实际收取销售额增值税额（原代理进口货物海关代征增值税额）委托方结算货款外收取手续费

样规定意防止代购名行销售货物实规避税收实际运作中易握特前两条件没切实行办法加控制道理讲然代购应代购取手续费征收营业税

（10）融资租赁业务租赁货物权否转承租方均征收增值税
（11）转著作权发生销售电影母片录带母带录音磁带母带业务转专利技术非专利技术权发生销售电脑软件业务征收增值税

（12）供应开采未加工天然水（水库供应农业灌溉水工厂采水生产）征增值税

列举征征增值税规定般说征增值税征营业税两者必居掌握规定营业税条例细关规定进行研究

1526纳税义务

分析解释征税范围时实际已确定纳税义务：中国境销售货物者提供加工修理修配劳务进口货物单位增值税纳税义务（简称纳税）

（）单位

细第八条单位范围作列举式概括：

（1）单位指国企业集体企业私企业股份制企业企业行政单位事业单位军事单位社会团体单位

列举中企业含包括中国境设立中外合资营企业中外合作营企业外资企业包括中国境设立机构场事生产营未设立机构场源中国境外国公司企业济组织

（2）指体营者里应理解包括外籍

见增值税纳税范围相广泛概括说中国境发生前述征税范围行均纳税

外种情况纳税细关规定中作单独说明：

A企业租赁承包营承租承包纳税（细第九条）

样规定目明确履行增值税纳税义务责执行规定关键握两基点：该项规定实施范围仅限企业整体出租发包企业相独立部分出租发包租赁承包企业进行营活动相独立法律责原出租发包单位关租赁承包企业二企业部种形式承包工业企业划核算单位实行分级单独核算商业企业班组柜台承包等均应承包纳税

国家税务总局国税发［1994］186号通知问题进行概括性重申：承租承包企业单位独立生产营权财务独立核算定期出租者发包者缴租金承包费应作增值税纳税

B货物期货交易增值税纳税：

a交割时采取期货交易开具发票期货交易纳税
b交割时采取供货会员单位直接发票开购货会员单位供货会员单位纳税

C条例规定申报进入中国关境货物属增值税征税范围进口海关负责代征税款国家税务总局海关总署国税发［1993］155号通知确定进口货物收货办理报关手续单位进口货物增值税纳税

实际执行中出现代理进口货物情况海关完税证开具委托方开具受托方确定进口货物纳税国家税务总局国税函发［1995］288号通知作出规定：代理进口货物海关开具完税证纳税准海关完税证开具委托方代理方征增值税海关完税证开具代理方代理方应进口货物纳税

（二）扣缴义务

确定扣缴义务否定纳税位责出税款时入库考虑细第三十四条规定境外单位境提供应税劳务境未设营机构应纳税款代理扣缴义务没代理应税劳务受益者扣缴义务

（三）纳税认定

增值税计税求较高众纳税中普遍实行规范化增值税现实需部分纳税排规范化税制征税方法外实行简易办法征税减少税收成征收理便

条例规定中两类纳税：般纳税规模纳税两类纳税税务处理税收征收理均必须正确认定条例细关规定明确认定标准办法

（1）般纳税标准

般纳税标准规模纳税标准相应规定般纳税标准：

a事货物生产提供增值税应税劳务纳税公历年度年应纳增值税项目销售额超100万元
b事货物批发零售纳税公历年度年应纳增值税项目销售额超180万元
c生产货物提供增值税应税劳务兼营货物批发零售（指全部增值税应税销售额中批发零售货物销售额50纳税公历年度年应纳税销售额超100万元
d会计核算健全够提供准确税务资料税务机关批准规模企业
纳税公历年度年应税项目销售额（指含应纳增值税税额销售额）达述标准规模纳税

（2）属般纳税纳税

列纳税销售额否达规定销售额标准属增值税般纳税视规模纳税纳税：

a体营者外
b常发生应税行非企业性单位行政单位事业单位军事单位社会团体等（常发生增值税应税行外）
c常发生增值税应税行企业事建筑安装医疗服务等单位

（3）般纳税认定办法根规定符合增值税般纳税条件纳税应动提出申请增值税征收机关办理般纳税认定手续

A申请办理认定时限

a新开业增值税纳税预计开业年增值税应税销售额够达般纳税标准应办理税务登记时申请办理增值税般纳税认定
b开业规模纳税（包括述（2）增值税纳税）年应税销售额达般纳税标准应第次达标准年份次年月底前申请办理增值税般纳税认定
c全部销售免税货物纳税货物进项税额抵扣货物销售开具增值税专发票否符合般纳税条件办理般纳税认定手续果取消免税恢复征税符合般纳税条件应恢复征税日起30日增值税征收机关申请办理般纳税认定手续

B申请办理认定需资料

a申请报告说明申请认定增值税般纳税具体理履行般纳税义务力
b工商行政理部门批准发放营业执
c纳税成立营活动相关章 程合协议书等资料
d税务机关求提供关资料

总机构县（市）分支机构申请办理般纳税认定时应提供总机构税务机关批准总机构般纳税证明材料（影印件）
外需强调细第二十九条规定规模纳税认定般纳税转规模纳税

153税目税率

（）税目

目前实行增值税改变产品名称设置税目作法行确定征税：销售进口货物提供加工修理修配劳务行应条例规定征税

（二）税率

利济发展减税制改革方案出台阻力税率设计适中必然求次中国增值税税率设计充分考虑原流转税税收负担水时根增值税中性原特点设基税率低税率零税率三档税率

a基税率：纳税销售者进口货物提供加工修理修配劳务适低税率货物外均适基税率税率17

b低税率：纳税销售进口列货物适低税率税率13：

粮食食植物油
水暖气冷气热水煤气石油液化气天然气沼气居民煤炭制品
图书报纸杂志
饲料化肥农药农机农膜
国务院规定货物

c零税率：纳税出口货物税率零国务院规定外

根条例中华民国外交特权豁免条例关规定国务院批准外国驻华领馆指定加油站购买汽油柴油增值税实行零税率财政部国家税务总局（94）财税字100号通知规定具体操作办法驻华领馆持馆购含税汽（柴）油证指定加油站购买含税汽油票加油站含增值税价格供应油票

增值税税率实行规范化税制非常关键素强调税率调整国务院决定

条例执行根国务院决定财政部国家税务总局文部分货物税率作调整方便读者现增值税率列表：
――――――――――――――――――――――――――――――――――――――――
税率类货物应税劳务范围
――――――――――――――――――――――――――――――――――――――――
1粮食食植物油
―――――――――――
2水暖气冷气热水煤气石油液化气天然气
沼气居民煤炭制品［注1］
――――――――――――――――――――――――――――
3图书报纸杂志
13货物―――――――――――――――――――――
4饲料化肥农药农机农膜
―――――――――――――――――――――
5农业产品［注2］
――――――――――――――――――――――
6金属矿采选产品非金属矿采选产品［注3］
―――――――――――――――――――――――
7国务院规定货物
――――――――――――――――――――――――――――
货物述列举外货物
17――――――――――――――――――――――――
应税劳务加工修理修配
―――――――――――――――――――――――――――――――――
0货物出口货物国务院规定外［注4］
[注1]居民煤炭制品中列举煤球煤饼蜂窝煤引火炭途划分律13％税率征税

注2］1994年5月1日起农业产品增值税税率17％调整13％（参见财政部国家税务总局（94）财税字004号通知）

［注3］1994年5月1日起金属矿采选产品非金属矿采选产品（包括煤碳）增值税税率17％调整13％（参见财政部国家税务总局（94）财税字022号通知）

［注4］纳税出口原油援外出口货物国家禁止出口货物包括天然牛黄麝香铜铜基合金白金等糖（参见财政部国家税务总局（94）财税字第026号）柴油

目前增值税税率适货物两档必然造成税率适货物划分问题解决问题国家税务总局国税发[1993]151号通知适13税率货物征税范围进行注释范围外货物适17基税率

实际济活动中纳税生产销售税率货物劳务会出现纳税兼税率货物者应税劳务甚非应税劳务情况确定适税率条例细规定：

A纳税兼税率货物者应税劳务应分核算税率货物者应税劳务销售额末分核算销售额高适税率（参见条例第三条例1510）

例1510
中外合资华国际火力发电公司销售电力外外提供科季供暖条例规定电力税率17暖气税率13果该公司分核算电力暖气销售额幺电力销售额适17税率暖气销售额适13税率计税该公司果没分核算销售额两项货物销售额高适17税率计税
B纳税销售税率货物应税劳务兼应属征收增值税非应税劳务（参阅1523兼营节）非应税劳务应高适税率（参见细第十条例1511）
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
例1511
金牛农机制造公司生产销售农业机具时外承接修理修配业务条例规定销售农机税率13提供修理修配劳务税率17例样该公司分核算销售农机提供修理修配销售额分适税率计税未分核算销售额适17税率计税果该公司时兼营运林业务运输业务属非增值税应税劳务适营业税3税率细第十条规定该项运输收入应份征收增值税适
17税率计税
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

（三）定额税率征收率

增值税规定三档税率外特定行业特殊情况确定定额税率征收率

（1）定额税率：适电力企业集团省（市治区）电力公司属发电企业发电环节根电力企业实际情况电力产品生产供应具产供销瞬间完成核算体制特点时顾发供电企业济利益原电力产品实行产品税时发供电两环节征税次改增值税原作法前环节采取预征办法适定额税率环节销售电力时增值税规范作法征税适17税率具体办法：

a发电厂期厂供电量核定定额税率计算发电环节增值税抵扣进项税额发电厂税务征收机关申报纳税计算公式：
预征税额＝厂供电量×定额税率

b供电局期实际取销售额核定征收率计算供电环节增值税抵扣进项税额供电局税务征收机关申报纳税计算公式：
预征税额＝销售额×征收率

c电力公司月末公司全部销售额进项税额计算期增值税应纳税额根发电环节供电环节预征增值税额计算应补（退）税额电力公司税务征收机关申报纳税计税公式：
应纳税额＝销项税额进项税额
应补（退）税额＝应纳税额发供电环节预征增值税税额

发电厂增值税定额税率暂确定千千瓦／时4元供电环节增值税征收率区分确定

里需说明外商投资电力企业通常独立法实体供电部门买卖电力关系应般销售货物适17税率述作法处理

（2）征收率：条例规定增值税征收率6（包括电力公司供电环节预征征收率）

实行征收率种简便计税办法计税时抵扣进项税额通常适规模纳税进项税额特少般纳税具体说征收率适范围仅限：

a般纳税外纳税（参见细第二十四条）
b根财政部国家税务总局（94）财税字026号通知规定寄售商店代销寄售物品（包括居民寄售物品）典业销售死物品销售单位否属般纳税均6征收率计算缴纳增值税

c根财政部国家税务总局财税字（94）004号通知规定般纳税生产销售列货物6征收率计算缴纳增值税：

县型水力发电单位生产电力
建筑生产建筑材料砂土石料
采掘砂土石料矿物连续生产砖瓦石灰
原料中掺煤矸石石煤粉煤灰烧煤锅炉炉底渣废渣（包括高炉水渣）生产墙体材料
微生物微生物代谢产物动物毒素动物血液组织制成生物制品

里需指出生产销售述货物般纳税选择计算缴纳增值税办法说6征收率计算纳税条例般纳税规定办理办法选择少三年变更

d根财政部国家税务总局（94）财税字第014号通知规定般纳税销售水前述（94）财税字004号通知规定6征收率征收增值税

增值税征收率适范围仅限销售货物应税劳务进口货物适税率应条例规定税率执行

e顾中外合作开采海洋石油实际情况次税制改革中外合作油（气）田开采原油天然气维持原工商统税基作法实物征收增值税征收率5合作油（气）田销售原油天然气时应规定购买方开具增值税专发票保持增值税链条连续

合作油（气）田开采原油天然气实物缴纳增值税该油（气）田开采原油天燃气扣石油作业油（气）量损耗量原油天然气产量作计税应税原油天然气实物实际销售额扣身发生实际销售费入库原油天然气次纳税次销售款划入销售方银行账户日（迟超合规定付款期限日）起5日申报纳税原油天然气出口时予退税（参见国发［1994］10号国税发［1994］114号）

154应纳税额计算

计算应纳税额执行税收条例重环节旧税制现行增值税计算实行购进扣税法增值额征税克服旧税制弊端时增加计算应纳税额难度节较篇幅计算应纳税额计税（销售额）进销项税额等素展开叙述讨

1541应纳税额计算基规定

（）般情形

条例第四条规定般纳税销售货物者提供应税劳务应纳税额期销项税额抵扣期进项税额余额计算公式：

应纳税额＝期销项税额期进项税额

期销项税额期进项税额足抵扣时足抵扣部分结转期继续抵扣（参见例1512）

例1512
中外合资通达电子限公司购进批原材料卖方取增值税专发票注明销售金额120万元税额204万元月生产产品销售额200万元该公司月应纳税额计算：

应纳税额＝200万元×17－204万元＝34万元－204万元＝136万元

果述例子中该公司产品销售额200万元100万元该公司月应纳税额计算：
应纳税额＝100万元×17－204万元＝17万元－204万元＝34万元

应纳税额出现负数表示该公司月需缴纳增值税34万元作进项税额结转期继续抵扣
（二）实行征收率计算办法

根条例第十三条规定规模纳税销售货物者应税劳务销售额规定征收率计算应纳税额抵扣进项税额计算公式：

应纳税额＝销售额×征收率

实行征收率计算办法般纳税应纳税额计算公式（参见例1513）

例1513
某纳税规模纳税属实行征收率纳税销售产品销售价款10万元应纳税额计算：
应纳税额＝10万元×6＝06万元
（三）进口货物应纳税额计算

根条例第十五条规定纳税进口货物组成计税价格条例规定税率计算应纳税额抵扣税额计算公式：

组成计税价格＝关税完税价格十关税十消费税
应纳税额＝组成计税价格×税率

1542销项税额进项税额定义

（）销项税额定义

条例第五条规定纳税销售货物者应税劳务销售额条例第二条规定税率计算购买方收取增值税额销项税额计算公式：

销项税额＝销售额×税率

（二）进项税额定义

条例第八条规定纳税购进货物者接受应税劳务支付者负担增值税额进项税额

前述般纳税销售货物者应税劳务应纳税额期销项税额抵扣期进项税额余额增值税计算征收中般纳税会出现销项税额进项税额概念

1543计税（销售额）

般纳税规模纳税销售货物应税劳务应纳税额计算公式计税销售额计算确定销售额计算增值税应纳税额关键

（）销售额范围

条例第六条销售额范围定义式划定：销售额纳税销售货物者应税劳务购买方收取全部价款价外费

体现出增值税价外间接税特点全部价款中般纳税包括购买方收取销项税额规模纳税包括应纳税额

提价外费细第十二条中作正反两方面列举价外费包括购买方收取手续费补贴基金集资费返利润奖励费违约金（延期付款利息）包装费包装物租金储备费优质费运输装卸费代收款项代垫款项种性质价外收费

价外费包括列项目：

（1）受托加工应征消费税消费品代收代缴消费税
（2）时符合条件代垫运费：
a承运部门运费发票开具购货方
b纳税该项发票转交购货方

规定外价外费纳税会计制度核算均应入销售额计算应纳税额保证应纳税基受侵蚀

（二）掌握销售额范围原

（1）销售额中包括销项税额应纳税额

中国增值税采含销项税额应纳税额销售额计税方法说般纳税含销项税额指纳税环节销售货物者应税劳务时购买方收取销项税额规模纳税（包括实行征收率征税般纳税）含应纳税额指合环节应纳税额

实际工作中般纳税销售象开具发票种类采取销售额销项税额合定价方法种情况细第十四条规定列公式原含税销售额：

销售额＝含税销售额（1＋税率）

样果规模纳税（实行征收率征税般纳税）销售货物应税劳务采取销售额应纳税额合定价方法应原含税销售额公式：

销售额＝含税销售额（1＋征收率）
（参见例1514）

例1514
某纳税销售100台电视机购买方均消费者含税销售价格2100元台增值税税率17征税时应先确定销售额销项税额然应纳税额销项税额减进项税额

该货物销售额：
（100台×2100元台）÷（1＋17）＝17948717元

该货物销项税额：
17948717元×17＝3051282元

果该纳税规模纳税征税时确定销售额应纳税额销售额征收率6

该货物销售额：
（100台×2100元台）÷（1＋6）＝1981132元

（2）严格细第十二条确定销售额范围掌握细样规定保护税基完整条例利实施

（三）销售额范围项特殊规定

（1）包装物押金

通常情况纳税收取包装物押金形式概括起致三种形式：种包装物作价货物销售收取押金便包装物收回周转二作价货物销售外收取包装物押金三包装物作价货物销售采取出租出方式收取租金基础收取包装物押金

三种形式收取押金应征税？道理讲押金作收入应入货物销售额计税形式收取包装物押金包装物收回时退回押金相租包装物国家税务总局国税发1993154号通知规定纳税销售货物出租出包装物押金果单独记账核算入销售额征税包装物收回期限长逾期未收回包装物退押金应包装货物适税率征收增值税谓逾期国家税务总局国税函发［1995］288号通知作明确年限收取年押金否退均入销售额征税包装物周转期限较长报税务征收机关确定适放宽逾期期限（参见例1515）

例1515
某中外合资饮料公司销售饮料1万箱箱含税价50元购买方收取包装箱押金2元箱

该货物销售额：
1万箱×50元箱＝50万元
该货物包装押金：
1万箱×2元箱＝2万元

果该2万元押金单独记账核算入货物销售额征税逾期收回包装箱押金应包装货物适税率征收增值税

（2）折扣销售

纳税营行销售货物者应税劳务时协议予购买方价格优惠必须征税求进行国家税务总局国税发1993154号通知求采取折扣方式销售货物果销售额折扣额张发票分注明折扣销售额征收增值税果折扣额开发票财务处理均销售额中减折扣额

纳税产委托加工购买货物实物折扣应细中视销售货物关规定征税（参见例1516）

例1516
某印刷企业推销图书采折扣方式销售图书5000正常含税销售价格20元折扣率5实收货款95000元增值税税率13实收销项税额12350元（95000元×13）

该企业发票开具情形销售额销项税额计算会两种结果

1折扣额销售额张发票分注明：
销售额＝5000×20元×（1－5）＝95000元
销项税额＝95000元×13＝12350元

2折扣额销售额张发票注明折扣额开发票：
销售额＝5000×20元＝100000元
销项税额＝100000元×13＝13000元

种情况企业财务处理税务处理规定折扣额销售额中减

（3）旧换新

国家税务总局国税发1993154号通知规定采取旧换新方式销售货物应新货物期销售价格确定销售额说扣减旧货物收购价格新货物期销售价格确定销售额

（4）销售

纳税销售货物定期限销售方次分次退购买方全部部分价款然纳税促销行通常销售货物属冷背商品消费者讲具潜风险性应该说种正竞销行行政理应取缔税收国税发［1993］154号通知规定采取销售方式销售货物销售额中减支出

（四）外汇销售额折算

条例中规定销售额中国法定货币民币计算然实际运作中纳税会外汇结算销售额样征税时先外汇销售额外汇市场价格折合成民币折合民币销售额计算税款里称外汇市场价格指中国民银行公布市场汇价外汇市场汇价天变动细第十五条规定纳税外汇结算销售额销售额民币折合率选择销售发生天月1日中国国家外汇牌价（原中间价）纳税应事先确定采种折合率确定年变动

根中国民银行决定1995年4月1日起公布民币美元日圆港币等三种货币基准汇价民币货币基准汇价公布国家税务总局国税发［1995］173号通知纳税外汇收入折合成民币计算缴纳税款问题作相应规定容：

（1）纳税收入美元日圆港币统中国民银行公布民币该三种货币基准汇价折合成民币计算缴纳税款

（2）纳税取收入述三种货币外货币应根美元民币基准汇价中国国家外汇理局提供纽约外汇市场美元外币汇价进行套算套算汇价作折合汇率计算缴纳税款套算公式：

某种货币民币汇价＝美元民币基准汇价÷纽约外汇市场美元该种货币汇价

（3）纳税报送纳税申报表时应附送汇价折算计算程

（五）核定销售额序方法

增值税价例税率计征现实济活动中出现纳税间采取相互压低价格达互惠减少纳税目种正常情况条例第七条规定相应策授予税务机关权力果纳税销售货物者应税劳务价格明显偏低正理税务机关核定销售额

种情况视销售货物征税行中行纳税间资金形式表现出销售额样需核定销售额例产委托加工购买货物偿赠送行应视销售货物赠送征税时核定销售额

核定销售额定序方法细第十六条具体明确：

（1）纳税月类货物均销售价格确定
（2）纳税时期类货物均销售价格确定
（3）组成计税价格确定组成计税价格公式：组成计税价格＝成×（1十成利润率）

属应征消费税货物组成计税价格中应加计消费税额（消费税增值税税基）

组成计税价格中成指：销售产货物实际生产成销售外购货物实际采购成公式中成利润率国家税务总局国税发1993154号通知确定1O属价定率征收消费税货物成利润率消费税关规定执行（参阅第16章 1654）

（六）销货退回折销售

现实交易中会出现货物提供品种质量等原发生销售货物退回予购买方价格折情况销售行已发生货款已收付账务作处理税务需加调整

般纳税销售货物退回折退购买方增值税额应发生销售货物退回折期销项税额中扣减相应购买方进货退出折销售方收回增值税额应发生进货退出折期进项税额中扣减

规模纳税销售货物退回折处理较简单涉购销双方调整进项税额销项税额事宜退购买方销售额应发生销售货物退回折期销售额中扣减（细第二十六条）

前述增值税实行发票注明税款进行抵扣制度购销环节说前环节销项税额构成环节进项税额般纳税销售货物退回折作税务调整势必造成计税真实购买方进货退出折作相应税务调整话进项税额虚导致少纳税纳税必须采取措施述情况予明确

国家税务总局国税发［1993］105号通知规定纳税销售货物购买方开具专发票发生退货折应视情况分方法处理：

（1）购买方未付货款未作账务处理情况须原发票联税款抵扣联动退销售方销售方收应该发票联税款抵扣联关存根联记账联注明作废字样作扣减期销项税额证未收购买方退专发票前销售方扣减期销项税额属销售折销售方应折货款重开专发票

（2）购买方付货款者货款未付作账务处理发票联税款抵扣联法退情况购买方必须取税务机关开具进货退出索取折证明单（简称证明单）送交销售方作销售方开具红字专发票合法销售方未收证明单前开具红字专发票收证明单根退回货物数量价款折金额购买方开具红字专发票红字专发票存根联记账联作销售方扣减期销项税额证发票联税款抵扣联作购买方扣减进项税额证

购买方收红字专发票应红字专发票注明增值税额期进项税额中扣减扣减造成纳税少纳税属偷税行（参见例1517）

例1517
甲纳税销售乙纳税电冰箱200台台1500元收取销项税额51000元（200台×1500元／台×17）电冰箱质量问题乙方退回50台应退乙方货款75000元（50台×1500元／台）销项税额12750元（50台×1500元／台×17）

调整甲纳税销售额销项税额时两种情况：

第种情况甲方收乙方退原发票联抵扣联扣减期销项税额期销项税额：
51000元12750元＝38250元

第二种情况甲方收乙方税务机关开具企业退货退出索取折证明单减销售额销项税额乙方开具红字专发票：

销售额：50台×1500元／台＝75000元
销项税额：75000元×17％＝12750元
1544进项税额确定计算

条例规定纳税购进货物者接受应税劳务支付者负担增值税税额进项税额前述般纳税计算应纳税额集进项税额

进项税额作计算纳税应纳税额扣减项目确定计算进项税额尤重

（）准予抵扣进项税额

纳税购进货物接受应税劳务支付者负担增值税税额通效证体现完全意义增值税讲纳税支付者负担增值税税额均应作进项税额予抵扣诸方面原中国增值税制做点条例关规定中划定准予抵扣准抵扣进项税额两部分列情形进项税额准予抵扣：

（1）销售方取增值税专发票注明增值税额
（2）海关取完税证注明增值税额
（3）购进免税农业产品准予抵扣进项税额买价10扣率计算进项税额计算公式：
进项税额＝买价×扣率（10％）

公式中买价包括纳税购进免税农业产品支付农业生产者价款规定代收代缴农业特产税里称价款指税务机关批准保收购证普通发票注明价款（参见例1518）

例1518
某粮油食品加工企业农民手中收购豆支付买价2000元该企业购进农业产品准予抵扣进项税额：2000×10＝200元

（4）购进货物（固定资产外）支付运输费准予抵扣进项税额运费结算单（普通发票）列运费金额10扣率计算公式：
进项税额＝运费金额×扣率（10％）

准确掌握准予抵扣运费金额范围国家税务总局国税函发1995288号通知明确规定：

a般纳税外购货物（固定资产外）支付运输费准予抵扣运费结算单（普通发票）指国铁路民航空公路水运输单位开货票事货物运输非国运输单位开具套印全国统发票监制章 货票

b准予抵扣货物运费金额运输单位开具货票注明运费建设基金包括运费支付装卸费保险费等杂费

（5）事废旧物资营增值税纳税收购废售物资准予抵扣进项税额税务机关批准保收购证注明收购金额10扣率计算公式：

进项税额＝收购金额×扣率（10％）

外确定准予抵扣进项税额范围时接受投资转入接受实物分红转入代销商销售代销货物进项税额符合述抵扣规定应作准予抵扣进项税额

需补充点般纳税规模纳税购买农业产品视免税农业产品10扣率计算进项税额

（二）列情形进项税额销项税额中抵扣：

（1）纳税购进货物者应税劳务未规定取保存增值税扣税证者增值税证未规定注明增值税额关事项

（2）购进固定资产（参见例1519）

例1519
中外合资企业通机械制造限公司购进五台生产设备支付价款100万元增值税17万元设备已投入

规定支付17万元增值税否收增值税抵扣证（专发票）均作进项税额予抵扣入固定资产原值中该公司购进五台生产设备（固定资产）价值117万元（100万＋17万）
（3）非应税项目购进货物者应税劳务
（4）免税项目购进货物者应税劳务
（5）集体福利者消费购进货物者应税劳务
（6）非正常损失购进货物
（7）非正常损失产品产成品耗购进货物者应税劳务

述抵扣进项税额情形中项具体范围细中作特明确：

a固定资产

条例中固定资产标准中国公布企业财务通企业会计准中华民国外商投资企业外国企业税法中固定资产标准致细第十九条解释固定资产指：

期限超年机器机械运输工具生产营关设备工具器具
单位价值2000元（民币）年限超两年属生产营设备物品

述标准条例中固定资产标准财务会计核算税法中固定资产标准区条例没房屋建筑物纳入固定资产范围叙述中会知道房屋建筑物属营业税征税项目说销售房屋建筑物应征收营业税（入销售动产税目）销售方开增值税专发票购买方然没扣税证说条例样规定固定资产范围营业税条例相衔接

b非应税项目

细第二十条解释非应税项目指提供非增值税应税劳务转形资产销售动产固定资产建工程等

里需说明固定资产建工程纳税新建改建扩建修缮装饰建筑物会计制度规定核算均属固定资产建工程

c非正常损失

细第二十条样表述：指生产营程中正常损耗外损失包括然灾害损失理善造成货物盗窃发生霉烂变质等损失非正常损失

样解释处理样济活动中发生事务略显概念化点需家结合实际作出正确判断关键握住正常损耗量造成损失原

实际操作中会方面原准予抵扣进项税额抵扣者法准确划分抵扣进项税额出现情况细作技术性处理规定

细第二十二条规定已抵扣进项税额购进货物者应税劳务发生非应税项目免税项目集体福利消费非正常损失等情况应该项购进货物者应税劳务进项税额期发生进项税额中扣减法准确确定该项进项税额期实际成计算应扣减进项税额（参见例15201522）

例1520
某中外合资商场库存装修材料商场装修该批装修材料原始进项查找商场售价结转成138000元时分摊进销差价6900元

细规定该批装修材料购进时进项税额法准确确定结转实际成计算抵扣进项税额抵扣进项税额：

（138000元－6900元）×17＝22287元
例1521
某商场发生火灾烧毁库存外购冰箱20台账面售价成40000元进销差率25抵扣进项税额：
40000元×（1－25）×17＝5100元
例1522
某公司营理善致仓库库存成品发生霉烂变质实际成10000元月公司生产产品总成50000元中外购货物应税劳务成30000元抵扣进项税额计算：
10000元×30000元50000元×17＝1020元
纳税兼营免税项目非应税项目（包括固定资产建工程）法准确划分抵扣进项税额细第二十三条规定计算公式：

抵扣进项税额＝月全部进项税额×月免税销售额非应税项目营业额合计÷月全部销售额营业额合计果般纳税销售153（三）中货物选择简易办法6征收率纳税（抵扣进项税额）时销售货物者应税劳务法准确划分抵扣进项税额应列公式计算：

抵扣进项税额＝月全部进项税额×（月简易办法计税货物销售额÷月全部销售额）（参见例1523）

例1523
某书店月销售古旧图书23456元该月全部退项税额86543元全部销售额365432元细第二十三条规定计算公式计算抵扣进项税额：

抵扣进项税额＝86543元×23456元／365432元＝555494元
纳税月度间购销均衡述公式计算出现抵扣进项税额实现象税务征收机关采取年度清算办法：年末年关数计算年抵扣进项税额月度计算数进行调整

（三）进项税额申报抵扣时限

般说进项税额申报抵扣时间专发票开具时间致现实济活动中货票存时间差问题统作法真实反映进项税额抵扣情况国家税务总局国税发1995015号192号文件作统硬性规定

（1）工业生产企业购进货物（包括外购货物付运输费）必须购进货物已验收入库申报抵扣进项税额货物尚未达企业尚未验收入库进项税额作纳税期进项税额予抵口

（2）商业企业购进货物（包括外购货物支付运输费）必须购进货物付款申报抵扣进项税额尚未付款尚未开出承兑商业汇票进项税额作纳税期进项税额予抵扣接受投资捐赠分配货物收增值税专发票时间申报抵扣进项税额时限纳税申报抵扣进项税额时应提供关投资损赠分配货物合证明材料采取分期付款方式购进货物发生销货方先全额开具发票购货方合约定时间分期支付款项情况进项税额抵扣时间应款项支付完毕够申报抵扣该货物进项税额

（3）般纳税购进应税劳务必须劳务费支付申报抵扣进项税额接受应税劳务尚未支付款项进项税额作纳税期进项税额予抵扣

需强调纳税购进货物应税劳务支付运输费支付款项单位必须开具抵扣证销货单位提供劳务单位致够申报抵扣进项税额否予抵扣

纳税违反述规定偷税处查出应期进项税额中剔该进项发票注明货物达验收入库支付款项均计入进项税额申报抵扣

155减税免税

增值税税制特制约机制决定般讲某货物免税该货物生产消费环节免税样真正达免税目否话某环节免税会环节税收负担带影响规定纳税生产销售免税货物抵扣购进货物进项税额二开具增值税专发票环节样环节购进货物生产销售时没抵扣证购进货物没进项税额抵扣环节免税额补回然样说假设实际情况造成结果环节环节购进货物

鉴述情况公规范化增值税税制贯彻实施条例仅列举项目免征增值税：

（）农业生产者销售产农业产品
（二）避孕药品具
（三）古旧图书
（四）直接科学研究科学试验教学进口仪器设备
（五）外国政府国际组织偿援助进口物资设备
（六）残疾组织直接进口供残疾专物品
（七）销售物品

列举免税项目特定目意义二免税基会影响增值税链条完整规范化增值税制求相符合正确界定列免税项目范围细关规定列部分项目中概念作解释：

第（）项中农业生产者销售产农业产品称：

农业仅指种植业养殖业林业牧业水产业
农业生产者包括事农业生产单位
农业产品指初级农业产品具体范围财政部国家税务总局财税字［1995］52号印发农业产品征税范围注释（简称注释）执行

里专门强调153节中称农业产品增值税税率17调整13节称农业产品免税两者定义范围区：直接事种植收割动物饲养捕捞单位销售注释列产农业产品属节第（）项免税范围述单位销售外购农业产品单位外购农业产品生产加工销售然属注释列农业产品属免税范围应规定税率（13）征收增值税

第（三）项古旧图书指社会收购古书旧书

第（七）项中销售物品称：

物品指游艇摩托车应征消费税汽车外货物
物品指体营者外物品

述条例细规定免税项目外财政部国家税务总局财税字1994026号通知规定单位体营者销售属货物固定资产（游艇摩托车应征消费税汽车外）暂免征增值税该规定中固定资产国家税务总局国税函发1995288号通知限定条件：第属企业固定资产目录列货物第二企业固定资产理确货物第三销售价格超原值货物三条件必须时具备否免税

鉴现行增值税制尚完善货物饲料农药化肥等国家采取时减免税渡政策时限限制里必列举说明着税制断完善规范减免税范围越越直取消

节说句起征点条例第十八条规定纳税销售额未达财政部规定增值税起征点免征增值税细解释增值税起征点适范围仅限具体容投资没关系占篇幅

156纳税义务发生时间

增值税纳税义务发生时间根增值税销售货物应税劳务进口货物特点销售行（包括视销售）进口行发生分确定具体规定：

（）销售货物应税劳务纳税义务发生时间

根条例第十九条规定销售货物者应税劳务收讫销售款者索取销售款天

条规定细第三十三条销售结算方式作具体解释：

（1）采取直接收款方式销售货物货物否发出均收销售额取索取销售额提货单交买方天

（2）采取托收承付委托银行收款方式销售货物发出货物办妥托收手续天
（3）采取赊销分期收款方式销售货物合约定收款日期天
（4）采取预收货款方式销售货物货物发出天
（5）委托纳税代销货物收代销单位销售代销清单天
（6）销售应税劳务提供劳务时收讫销售额取索取销售额天

（7）纳税发生1522节（3）（8）项细第四条第（三）项第（八）项列视销售货物行货物移送天

见销售货物者应税劳务增值税纳税义务发生时间判定两明显标志：货物应税劳务销售已实现二销售额已收者取索取述视销售货物行体现收讫销售额者索取销售额形式增值税纳税义务发生时间判定货物移送

（二）进口货物纳税义务发生时间

海关负责进出口货物理征税机关条例第十九条规定进口货物纳税义务发生时间报关进口天

157纳税点

增值税纳税点固定业户非固定业户分规定

（）固定业户纳税点

固定业户通常指具固定营机构场中国境设立注册法实体根条例第二十二条规定固定业户应机构税务机关申报纳税

设总分支机构县（市）应分税务机关申报纳税国家税务总局授权税务机关批准总机构汇总总机构税务机关申报纳税然总分支机构县（市）省治区直辖市范围否总机构汇总缴纳省治区直辖市税务机关决定

固定业户说仅事营活动量活动许发生外税收征收理带定难度国家税务总局保证税款时足额入库便征收理角度考虑制订国税发［1993］154号规定文中指出：

固定业户外（县）市销售货物应机构税务机关申请开具外出营活动税收理证明回机构税务机关申报纳税未持机构税务机关核发外出营活动税收理证明销售税务机关律6征收率征税销售发生销售额回机构应规定申报纳税销售缴纳税款期应纳税额中扣减

（二）非固定业户纳税点

非固定业户纳税点营活动发生原确定：销售货物者应税劳务应销售税务机关申报纳税未销售税务机关申报纳税机构者居住税务机关补征税款

（三）进口货物纳税点

进口货物增值税海关负责代征纳税点确定货物报关进口海关进口代理申报纳税

158纳税期限

纳税纳税义务发生需规定纳税具体期限税款时均衡入库条例第二十三二十四条规定：增值税纳税期限分日三日五日十日十五日者月纳税具体纳税期限税务机关根纳税应纳税额分核定固定期限纳税次纳税

纳税月期纳税期满日起十日申报纳税日三日五日十日者十五日期纳税期满日起五日预缴税款次月日起十日申报纳税结清月应纳税款

纳税进口货物应海关填发税款缴纳证次日起七日缴纳税款

159出口退税

出口退税世界国出口货物普遍采取政策国税制相出口退税办法样中国现行出口货物采退免税相结合办法然出口退税复杂性理工作难度性中国出口退税
1985年实行直探索完善理办法节容结合新规定出口退税政策力求完整介绍家供研究讨

1591基规定

根条例第二条第二十五条规定纳税出口货物税率零国务院规定外

纳税出口适税率零货物海关办理出口手续出口报开单等关证规定税务机关申报办理该项出口货物退税

1592出口退（免）税范围条件

般说出口货物营权企业符合关规定条件办理出口退（免）税外商投资企业相关企业法权出口生产货物应属出口退（免）税企业范围

出口企业出口货物退（免）税条件：货物必须货物报关出口财务作销售二必须关单证报送税务机关批准退免征增值税

1593出口货物退（免）税具体规定

（1）出口退税率

出口退税目国产品含税价格进入国际市场征税率退税率理应致体现征少退少未征退基原出政策等诸素考虑税制改革初期保留渡性减免税措施加征收中漏洞致国家整体税收算账存着少征退现象退税规模超财政承担力针种情况中国国务院决定调低出口退税率具体容：

1996年1月1日报关离境出口货物国家税务总局批准增值税税率退税型成套设备宗机电产品外律列税率计算退税：

a农产品煤炭退税率3

b农产品原料加工生产工业品适13增值税税率货物退税率6农产品原料加工工业品包括：

动植物油
食品饮料（罐头外）
毛纱麻纱丝毛条麻条
加工毛皮
木制品（家具外）木浆
藤柳竹草制品

c适17增值税税率货物退税率9
d规模纳税购进国税发［1994］031号规定［注1］办理退税述bc项货物退税率6

（2）委托代理出口货物

规定申请办理出口退（免）税确定货物报关单位委托代理出口货物形式委托方受托方申请办理出口退（免）税造成理困难财政部国家税务总局财税字199592号文规定委托中国外贸企业代理出口货物律委托方退（免）税生产企业（外商投资企业1993年12月31日批准设立）委托外贸企业代理出口产货物（含扩散产品协作生产产品国税发1991003号文件规定高税率贵重产品［注2］）外贸企业委托外贸企业代理出口货物予退（免）税企业委托出口货物予退（免）税

委托方申请办理退（免）税时需相关税务机关提供证资料：

a代理出口货物证明（附）该证明受托方开具退税税务机关签章 受托方交委托方果代理出口协议约定受托方收汇核销税务机关外汇理局办完外汇核销手续签发代理出口货物证明证明注明收汇核销字样

b受托方代理出口出口货物报关单（出口退税联［注3］）受托方代理出口货物货物笔报关出口委托方必须提供出口货物报关单（出口退税联）复印件

c出口收汇核销单（出口退税专［注4］）代理出口协议约定受托方收汇委托方必须提供受托方出口收汇核销单（出口退税专）受托方代理出口货物货物笔报关出口委托方提供出口收汇核销单（出口退税专）复印件

d代理出口协议副
c销售账册

（3）营出口货物

里称营出口货物指进出口营权生产企业出口产货物出口退税政策调整需调整前生产企业营出口货物退（免）税办法作技术性处理具体情形：

a1994年国税发［1994］031号文件第七条第（二）款国税发［1995］012号文件关规定免抵退办法［注5］办理出口退税1996年1月1日直接出口委托代理出口货物律免征道环节增值税条例规定1713税率述退税率差出口货物离岸价格折民币金额计算出出口货物予抵扣退税税额全部进项税额中剔计入产品成剔余额抵减销货物销项税额出口货物占期全部货物销售额50企业季度未抵扣完出口货物进项税额报出口退税税务机关批准予退税出口货物占期全部销售额50企业期未抵扣完进项税额必须结转期继续抵扣办理退税

抵退税计算具体步骤公式：

期予抵扣退税税额＝期出口货物离岸价格×外汇民币牌价×（条例规定税率－出口货物退税率）

期应纳税额＝期销货物销项税额－（期全部进项税额－期予抵扣退税税额）－期未抵扣完进项税额

出口货物占期全部货物销售额50企业期（季度末）应纳税额负数国税发［1994］031号文件第七条第（二）款国税发［1995］012号文件规定公式计算应退税额

b1994年未免抵退办法办理出口退税生产企业（含1993年12月31日前批准设立外商投资企业）1996年1月1日直接出口委托代理出口货物律先条例规定税率征税然出口退税业务税务机关国家出口退税计划述规定退税率审批退税

征税退税计算公式：

期应纳税额＝期销货物销项税额十期出口货物离岸价格×外汇民币牌价×条例规定税率－期全部进项税额

期应退税额＝期出口货物离岸价格×外汇民币牌价×出口货物退税率

述两种情形然计算方法退税遇结果样妨举例说明（参见例1524）

例1524
假设某合资企业期生产货物销售额600万元（中出口销售额50万美元外汇民币牌价1：8）全部进项税额100万元货物规定税率17退税率9

a情形实行免抵退办法计算应退税额：

A）期予抵扣退税税额：

50万美元×8元美元×（17－9）＝400万元×8＝32元

B）期应纳税额：

（600万元－400万元）×17－（100万元－32万元）＝34万元－68万元＝－34万元

（注：假设没期未抵扣完进项税额）

C）季度末应纳税额负数（－34万元）应国税发［1995］012号文件规定计算公式计算应退税额：
400万元×9＝36万元

36万元＞34万元公式（1）确定应退税额34万元

b情形实行先征退办法计算应退税额：

A）期应纳税额：
200万元×17＋400万元×17－100万元＝2万元

B）期应退税额：
400万元×9＝36万元

C）实际应退税额：
36万元－2万元＝34万元
（4）出口货物予抵扣退税情形：

a1993年12月31日前批准设立（工商登记准）外商投资企业营委托出口货物免征增值税消费税进项税额予抵扣退税计入产品成处理

b出口卷烟生产环节免征增值税消费税进项税额抵扣计入产品成处理
c规模纳税营委托出口货物律免征增值税消费税进项税额予抵扣退税

d非保税区运保税区货物予退（免）税保税区企业非保税区购进货物时应税务机关申报备案增值税专发票关容部分货物出口加工出口前述规定办理出口退（免）税

c国企业报关销售外商投资企业外商投资企业料加工进料加工报关购进货物予退税

［注1］：出口企业规模纳税购进持普通发票货物销出口均做扣退税列出口货物特准予扣退税货物抽纱工艺品香料油山货草柳竹藤制品渔网渔具松香五倍子生漆鬃尾山羊板皮纸制品

准予扣进项税额计算公式：

进项税额＝普通发票列（含增值税）销售金额÷（1十征收率）×退税率

［注2］：机械手表（包括机芯）化妆品橡胶制品黄金首饰珠宝玉石水貂皮鱼翅燕窝鲍鱼海参鱼唇干贝等

［注3］：规定出口货物报关单报关海关签发出口退税联浅蓝色办理出口退（免）税重

［注4］：出口收汇核销单中国国家外汇理局制发出口单位相关单位填写海关受理报关外汇理部门核锁收汇序编号证（核销单附存根）

［注5］：国税发1994031号文件第七条第（二）款国税发［1995］012号文件规定出口企业兼营销出口货物出口货物单独设账核算应先销货物计算锁项税额扣期进项税额列公式计算出口货物应退税额：

（1）销项金额×税率＞未抵扣完进项税额
应退税款＝未抵扣完进项税额
（2）销项金额×税率＜未抵扣完进项税额
应退税款＝销项金额×税率
结转期抵扣进项税额＝期未抵扣完进项税额－应退税额
销项金额指出口货物离岸价外汇牌价计算民币金额
税率指计算该项货物退税税率
（5）项特殊规定

A列企业货物特准退免征增值税消费税：
a外承包工程公司运出境外外承包项目货物
b外承接修理修配业务企业外修理修配货物
c外轮供应公司运洋运输供应公司销售外轮远洋轮收取外汇货物
d企业中国境采购运境外作国外投资货物

B列出口货物免征增值税消费税办理退税：
a料加工复出口货物
b避孕药品具古旧图书

（6）办理出口退（免）税般程序求

出口企业应货物报关出口财务作销售处理期填报出口货物退（免）税申报表提供办理出口退税关证先报外贸部门稽核签章 报出口退税税务机关申请退税

说关证通常两票两单相关账册：购进出口货物增值税专发票（税款抵扣联）普通发票税务机关银行（国库）签章 税收（出口产品专）缴款书（简称专税票）出口货物销售明细账盖海关验讫章 出口货物报关单（出口退税联）出口收汇单证

需说明出口退税政策性强理程序较复杂规定会变化应新效法规准

1510征收理

税收征收理活动正确贯彻实施条例细根保证方面容实际前面章 节少穿插进纳税认定抵扣证确认等等节介绍增值税专发票理纳税申报方面容

15101专发票理

前面提增值税专发票仅纳税记账商事证兼记销货方纳税义务购货方进项税额合法证明专发票理显尤重

（）增值税专发票版式种类

（1）根文字专发票分中文版中英文版维汉文版藏汉文版四种
（2）根金额拦高限额专发票分万元版十万元版百万元版千万元版（两种称面额版取消手工开具次开票销售额达百万元均纳入防伪税控系统开具电脑专发票）
（3）根开具方法分般专发票电脑专发票两种
（4）联数少专发票分四联版七联版两种专发票基联次四联第联存根联（蓝色）销货方留存备查第二联发票联（棕色）购货方记账第三联抵扣联（绿色）购货方作抵扣税款证第四联记账联（黑色）销货方记账便纳税营理国家税务总局规定印制七联专发票中四联基联次五七联根纳税需联次印色次红色灰色紫色

（二）专发票领购开具

通前面章 节介绍说税务机关认定增值税般纳税领购专发票否领购专发票达般纳税销售额标准没税务机关申请认定增值税纳税领购专发票

专发票位作开具专发票严格求符合求作抵扣证购货方权拒收具体求：

（1）字迹清楚
（2）涂改填写误应行开具专发票误填专发票注明误填作废四宇开具购货方索取成废票应填写误处理
（3）项目填写齐全
（4）票物相符票面金额实际收取金额相符
（5）项目容正确误
（6）全部联次次开具联容金额税额致
（7）发票联抵扣联加盖财务专章 发票专章
（8）规定时限开具
（9）开具伪造专发票
（10）拆专发票
（11）超面额开具
（12）中文开具

纳税发生列项目开具专发票：

消费者销售应税项目
销售免税项目
销售报关出口货物境外销售应税劳务
货物非应税项目
货物集体福利消费
货物偿赠送果受赠者般纳税根受赠者求开具专发票
提供非应税劳务（应征收增值税混合销售外）转形资产销售动产

规模纳税销售应税项目开具专发票

规定求原性实际运作中灵活性具体规定例减少开具专发票工作量降低专发票成销售货物品种较情形汇总开具专发票果售货物适税率致应税率分汇总开具专发票汇总开具专发票填写计量单位数量单价栏时填写加盖财务专章 发票专章 销货清单销货清单销售额应专发票金额栏数字致购货方应索取销货清单式两份分附发票联抵扣联销售货物应税劳务收取价外费果价格价外费需分填写专发票单价栏填写价费合计数附价外费项目表交购货方填写价外费项目表具体求前例样

外补充说明强化专发票理堵塞漏洞国家税务总局国税发［1995］088号通知规定商业企业零售烟酒食品服装鞋帽（包括劳保专部分）化妆品等消费品开具专发票生产营机器机车汽车轮船锅炉等型机械电子设备工商企业直接销售单位开具专发票改普通发票

（三）专发票开具时限保

（1）专发票开具时限纳税义务发生时间致说纳税义务发生确定时应开具专发票（参阅156节）

（2）专发票必须专妥善保发生丢失应丢失日书面报告税务机关中国税务报公告声明丢失专发票作废购货方取税款抵扣联应求装订成册销货方开出专发票存根联应保存五年期满报税务机关查验销毁单位未批准跨规定区域携带邮寄运输空白专发票禁止携带邮寄运输空白专发票出入国境

15102纳税申报

纳税申报纳税履行纳税义务具体表现纳税必须求准确实进行申报统规范行国家税务总局特制定增值税般纳税纳税申报办法该办法规定申报资料填表求报送求期限罚等容

增值税般纳税纳税申报资料：

（）增值税纳税申报表三附表
（二）附报资料：

（1）开具增值税专发票普通发票存根联
（2）增值税专发票抵扣联
（3）海关进口货物完税证复印件
（4）运输发票复印件（取运输发票数量较县级国家税务局批准附报单份票面金额定数额运输发票复印件）
（5）收购证存根联报查联
（6）收购农产品普通发票复印件
（7）税务机关求报送资料

营规模纳税述附报资料报送确困难县级国家税务局批准国家税务机关派企业审核
第16章 消费税

161条例规定

条例规定
1993年12月13日中华民国国务院第135号正式发布中华民国消费税暂行条例（简称条例）保证条例利责施根条例第十八条规定1993年12月25日财政部（93）财法字第39号文发布中华民国消费税暂行条例实施细（简称细

条例十九条条文式缴纳消费税事项进行规范细分二十七条条例逐条具体解释

消费税作种特殊调节税种选择部分消费品进行征收征收范围增值税着条例细实施国务院税务部门作解释补充性规定

章容条例细结合关规定消费税容作全面概括性介绍

163税收（税额）

根＜条例＞规定消费税税率设计采取例税率定额税率两种形式

（）例税率

供求矛盾突出价格差异较计量单位规范消费品采取例税率黄酒啤酒汽油柴油外实行例税率

（二）定额税率

供求基衡基衡价格差异计量单位规范消费品采取定额税率＜条例＞价规定四种黄酒啤酒汽油柴油

　　外纳税生产消费价格原料等情况样性需作出规定标准判定适税率

　　（1）＜条例＞第三条规定纳税兼营税率应税消费品应分核算税率应税消费品销售额销售数量未分核算销售额销售数量者税率应税消费品组成成套消费品销售高适税率谓兼营税率应税消费品指生产销售两种税率应税消费品
　　（2）牌号卷烟装滤嘴改变包装原销售价格提高应新销售价格确定徽税类适税率
　　（3）纳税产卷烟应妆纳税生产牌号规格卷烟销售价格确定徽税类适税率没牌号规格销售价格律甲类卷烟税率徽税
　　（4）委托加工卷烟受托方牌号规格卷烟徽税类适税率徽税没牌号规格卷烟律甲类卷烟税率徽税
　　（5）残次品卷烟应牌号规格正品卷烟徽税类确定适税率
　　（6）列卷烟分徽税类律　甲类卷烟税率徽税：
　　a进口卷烟
　　b白包卷烟（白包装纸牌号）
　　c手工卷烟
　　d未国务院批准纳入计划企业生产卷烟
　　（7）外购酒精生产白酒酒精原料确定白酒适税率酒精原料法确定律粮食白酒税率徽税
　　（8）外购两种酒精生产白酒律高确定税率徽税
　　（9）外购白酒加浆降度外购散酒装瓶出售外购白酒曲香香精进行调香调味生产白酒外购白酒手忙脚乱确定适税率白酒原料法确定律粮食白酒税率徽税
　　（10）外购品种白酒勾兑白酒律粮食白酒税率徽税
　　（11）粮食薯类糠麦等种原料混合生产白酒律粮食白酒税率徽税
　　（12）薯类粮食外原料混合生产白酒律薯类白酒税率徽税
　　强调点税目决定着徽税范围税率（税额）高低直接关系国家纳税济利益＜条例＞规定消费税税目税率调整国务院决定
规定均国务院批准

164纳税环节
财会字［1995］第9号　　
　　根消费税特点中国国情消费税纳税环节确定生产（进口）环节采取次课徽制着条例细实施消费品纳税环节出徽收理考虑作适调整

　　（）般情形

　　　条例第四条规定消费税环节确定：

　　（1）纳税生产应税消费品销售时纳税

　　（2）纳税产应税消费品连续生产应税消费品纳税方面移送时纳税

　　（3）委托加工应税消费品受托方委托方交货时代收代缴税款

　　（4）进口应税消费品报关进口时纳税

　　掌握述四环节需中概念作出定义解释

　　第（1）中销售指价转应税消费品格行价包括受方取货币货物劳务济利益

　　消费税实行次课徽制列销售行销售环节纳税：

　　＊委托加工应税消费品收回直接出售

　　＊销售外购已税消费品

　　＊销售进口已税消费品

　　第二（2）中纳税产应税消费品连续生产应税消费品＜细＞第六条表述：指作生产终应税消费品直接材料构成终产品实体应税消费品

　　方面指纳税生产非应税消费品建工程理部门非生产机构提供劳务馈赠赞助集资广告样品职工福利奖励等方面应税消费品样规定实际方面行作视销售应税消费品徽税果样会造成逃避税收时列举方面已开始进入消费领域时移送环节徽税环节难补回
(二)特殊规定
根财政部国家税务总局(94)财税字第095号通知规定1995年1月1日起金银首饰消费税纳税环节生产销售环节改零售环节徽收该通知规定容：
(1)规定中金银首饰包括金银金基银基合金首饰金银金基银基合金镶嵌首饰
(2)零售业务指金银首饰销售中国民银行批准金银首饰生产加工批发零售单位(简称营单位)单位业务(规定外)
列行视零售业务：
a营单位外单位加工金银首饰加工包括带料加工翻新改制旧换新等业务包括修理清洗业务
b营单位金银首饰馈赠赞助集资广告样品职工福利奖励等方面
　c未中国民银行总行批准营金银首饰批发业务单位金银首饰销售营单位
　　（3）纳税环节纳税销售（指零售）金银首饰（包括旧换新）销售时纳税：述视零售业务b移送时纳税营单位进口金银首饰消费税进口环节徽收改零售环节徽收
　　　携带邮寄金银首饰进境海关现行规定办理

165应纳税额计算

前述消费税税率设计采例税率定额税率两种形式决定着计算应纳税额应着两种基方法
1651　基方法
条例第五条规定消费税实行价定率者量定额辩法计算应纳税额计算公式
（）实行价定率办法计算应纳税额＝销售额＊税率
（二）实行量定额办法计算应纳税额＝销售数量＊单位税额
公式中销售数量指应税消费品数量具体
（1）销售应税消费品应税消费品销售数量
（2）产应税消费品应税消费品移送数量
　　（3）委托加工应税消费品纳税收回应税消费品数量
　　（4）进口应税消费品海关核定应税消费品进口征税数量
　　
根条例规定实行量定额办法计算征税仅四种消费品（参见消费税税目税率（税额）表）计量单位换算标准：
　　a啤酒1吨＝988升
b黄酒1吨＝962升
c汽油1吨＝1388升
　　d柴油1吨＝1176升
　　
1652　购进扣税法
　　
前述消费税采取单环节次课税制生产应税消费品原料加工环节原出现征重复征税现象避免种现象发生减轻纳税税收负担国家税务总局国税发［1993］156号通知规定8种应税消费品销售额扣外购已税消费品买卖余额作计税价格计征消费税委托加工收回已税消费品原料生产应税消费品准予应纳消费税税额中扣原料已纳消费税税款　　
述规定执行存着两方面问题第两种扣方法间税收负担衡外购应税消费品连续生产应税消费品兴产应税消费品连续生产税消费品两种生产营方式间存着税收衡矛盾第二确定期扣数额方面没明确期销售实际耗数量计算期投入生产数量计算解决存问题国家税务总局国税发［1995］094号通知作统政策规定容：
(1)外购已税烟丝已税酒酒精等8种应税消费品(化妆品护肤护发品珠宝玉石鞭炮焰火汽车轮胎摩托车)连续生产应税消费品计税时准予扣外购应税消费品已纳消费税税款停止实行销售额扣外购应税消费品卖价余额计税计征消费税辩法
(2)期准予扣外购委托加工收回应税消费品已纳消费税税款生产领数量计算计算公式：
　　a期准予扣外购应税消费品已纳税款期准予扣外购应税消费品卖价*外购应税消费品通税率
期准予扣外购应税消费品卖价期初库存外购税消费品卖价+期购进应税消费品卖价期末库存外购应税消费品卖价
　　b期准予扣委托加工应税消费品已纳税期初库存委托加工应税消费品纳税款+期收回委托加工应税消费品纳税款期末库存委托加工应税消费品已纳税款
　(3)外购委托加工收回已税珠宝玉石生产改零售环节征收消费税金银金基银基合金镶嵌首饰设计时扣已纳消费税税款
　　述计算应纳税额办法量定额计税办法相较简单确定销售数量单位税额计算出应纳税额价定率计税办法关键找准销售额影响销售额变化价格素价格表现形式样实行价定率计税办法增加定难度
　　()基规定
条例第六条规定销售额纳税销售应税消费品购卖方收取全部价款价外费
细第十二条第十四条条例第六条提销售额作进步阐述
全部价款中包括应购货方收取增值税税款言外意包括转嫁购货方负担消费税税款意义讲消费税增值税计税(税基)致均含增值税税款含消费税税款销售额
　　实际运作中果纳税应税消费品销售额中未扣增值税税款者开具增值税专发票发生价款增值税税款合讲收幺计征消费税时应换算含增值税款销售额换算公式：
应税消费品销售额＝1十增值税税率征收率
价外费包括价外收取基金集资费返利润补贴约金(延期付款利息)手续费包装费储备费优质费运输装卸费代收款项代垫款项种性质价外收费承运部门运费果运营发票开具购货方纳税(销货方)该转发票转交购货方幺该款项包括价外费
果纳税销售应税消费品外汇结算销售额销售额应折合成民币计算纳税具体方法增值税规定样

(二)包装物征税锐定
实行价定率办法计算应纳税额应税消费品连包装销售包装否单独计价会计核算均应入应税消费品销售额中征收消费税
收取包装物押金形式细第十三条作明确税务处理规定：
　　(1)果包装物作价产品销售收取押金项押金愿入应税消费品销售额中征税逾期未收回包装物退逞已收取年押金应入应税消费品销售额应税消费品值税率征收消费税
(2)作价应税消费品销售外收取押金包装物押金果纳税规定期限予退均应入应税消费品销售额应税消费品适税率征收消费税
规定适酒类产品酒类产品生产企业销售酒类产品收取包装物押金押金否返会议核算均入酒类产品销售额中酒类产品值税率征收消费税
1654计税价格确定
实行价定率办法计算应纳税额销售价格确定尤重通常情况销售价格销售数量积销售额没销售价格特定情形需核定组成计税价格o
()产
条例第四条第款确定纳税屋应税消费品连续生产应税消费品纳税方面移送时纳税计算纳税条例第六条做操作性规定纳税生产类消费品销售价格计算纳税(换取生产资料消费资料投资入股抵价信物等方面应税消费品应类应税消费品高销售价格计税计算纳税)没类消费品销售价格组成计税价格计算纳税组成计税价格计算公式：
应税消费品产品生成成十利润组成计税价格＝1—消费税税率
公式中利润根应税消费品全国均成利润率计算利润系统起见国家税务总局国税发[1993]156号文应税消费品全国均成利润率作规定：
甲类卷烟10
乙类卷烟5
雪茄烟5
烟丝5％
粮食白酒10
薯干白酒5
酒5
酒精5
化妆品5
护肤发品5
鞭炮焰火5
贵重首饰珠宝玉石6％
汽车轮胎5
摩托车6
轿车8
　越野车6
　客车5
(二)委托加工
根条例规定委托加工应税消费品受托方委托方交货时代收代缴税款幺受托方代收代缴税款时样遇确定计税价格问题处理方法采取参核定计算：
委托加工应税消费品受托方类消费品销售价格计算纳税没类消费品销售价格组成计税价格计算纳税组成计税价格计算公式：
组成计税价格＝(材料成十加工费)十(1消费税税率)
公式中材料成指委托方提供加工材料实行成作委托加工应税消费品纳税必须委托加工合实注明(方式提供)材料成未提供材料成受托方税务机关权核定材料成
公式中加工费指受托方加工应税消费品委托方收取全部费(包括代垫辅助材料实际成)
(二)委托加工
根条例规定委托加工应税消费品受托方委托方交货时代收代缴税款幺受托方代收代缴税款时样遇确定计税价格问题处理方法采取参核定计算需：
委托加工应税消费品受托方类消费品销售价格计算纳税没类消费品销售价格组成计税价格计算纳税组成计税价格计算公式：
组成计税价格＝(材料成十加工费)十(1消费税税率)
公式中材料成指委托方提供加工材料实际成作委托加工应税消费品纳税必须委托加工合实注明(方式提供)材料成未提供材料成受托方营业税务机关权核定材料成
公式中加工费指受托方加工应税消费品委托方收取全部费(包括代垫辅助材料实际成)明码偏低正理税务机关核定计税价格
具体核定权限细第二十条作割分：
(1)甲类卷烟粮食白酒计税价格国家税务总局核明码偏低正理税务机关核定计税价格具体核定权限细第二十条作割分：
(2)甲类卷烟粮食白酒计税价格国家税务总局核实

166税务发生时间

消费税纳税义务发生时间根纳税结算方式结合纳税环节情况分确定根细第八条规定具体分列：

（）纳税销售应税消费品纳税义务发生时间：

（1）纳税采取馀销分期收款结算方式纳税义务发生时间销售合规定收款日期天
（2）纳税采取预收货款结算方式纳税义务发生霎时间发出应税消费品天
（3）纳税采取托收承付委托银行收款方式销售应税消费品纳税义务发生时间国发出应税消费品办妥托收手续天
（4）纳税采取结算方式纳税义务发生时间收讫销售款者取索取销售款天

（二)纳税产应税消费品纳税义务发生时间纳税提货天

（三）纳税委托加工应税消费品纳税义务发生时间纳税提货天

（四）纳税进口应税消费品纳税义务发生时间报关进品天

167纳税点

条例第十三条规定纳税销售应税消费品产应税消费品国家规定外应纳税核算税务机关申报纳税

异销售应税消费品总分支机构情况细第二十五条规定纳税外县(市)销售委托外县(市)代销产应税消费品应税消费品销售回纳税核算缴纳消费税纳税总机构分支机构县(市)应生产应税消费品分支机构缴纳消费税国家税务总局属税务分局批准分支机构应纳消费税税款机构汇总总机构税务机关缴纳

进步明确割分批准权限解决总分支机构纳税点问题国家税务总局国税发[1993]156号文件规定纳税总机构分支机构省(治区直辖市)需改总机构汇总机构纳税需国家税务总局批准纳税总机构分支机构省(治区直辖市)县(市)需改总机构汇总总机构纳税需国家税务总局属分局批准

168纳税期限

条例第十四条第十五条规定消费税纳税期限分日三日五日十日十五日者月纳税具体纳税期限税务机构根纳税应纳税额分核定固定期限纳税次纳税

纳税月期纳税期满日起十日申报纳税日三日五日十日者十五日期纳税期满日起五日预缴税款次月日起十日申报纳税结清月应纳税款

纳税进口应税消费品应海关填发税款缴纳证次日起七日缴纳税款

169报缴税款

根国家税务总局国税发[1993]156号通知规定纳税报缴税款办法税务机关视情况放列办法中核定种：
(1)纳税期税务机关填报纳税申报表填开纳税缴款书代理金库缴纳税款
(2)纳税期税务机关填报纳税申报表税务机关审核填发缴款书期缴纳
(3)会计核算健全型业户税务机关根产销情况季年核定应纳税额分月缴纳
第17章 营业税
171条例规定

1993年12月13日中华民国国务院令第136号正式发布中华民国营业税暂行条例(简称条例)保证条例利实施根条例第十六条规定1993年12月25日财政部(93)财法字第40号发布中华民国营业税暂行条例实施细(简称细)

改革营业税征收范围税率等方面进行部分调整外然保留原营业税征收范围广税源普遍税务低征收简便收入较稳定等基特点更加完善

条例十七条细分三十六条

营业税具征收范围广特点时增值税中混合销售兼营等概念交叉解释问题条例细外国务院税务部门作解释性补充性规定容结合规定条例细进行实务性概述税收素前两章 雷容占更篇幅加叙述

172征税范围纳税义务

条例第条征税范围纳税义务作概括性定义

1721征税范围
纳条例第条规定区域范围应税行定义构成征税范围表述中华民国境（简称境）提供应税劳务转形资产者销售动产属营业税征税范围

（）境
提供应税劳务转形资产者销售动产具列情形者视境：
（1）提供应税劳务发生境
（2）境载运旅客货物出境
（3）境组织游客出境旅游
（4）转形资产境
（5）销售动产境
（6）境保险机构出口货物险外保险劳务
（7）境外保险机构境物品标提供保险劳务

述界定境范围较原营业税清晰中（1）（4）尚需进步说明里妨简单分析：
首先述情形（1）表述提供应税劳务发生境里应税劳务包括属交通运输业建筑业金融保险业邮电通讯业文化体育业娱乐业服务务业税目征税范围劳务幺应税劳务发生概念实际运作时容易模糊说外国银行(中国境没机构)贷款中国企业劳务发生处难解释果说境理解该项贷款境样舆情形(4)定义重合者理解该项贷款利息收入源境劳务发生境样税法中预提税征税规定相致造成重复征税总应税劳务发生境需进步明确目前掌握情况属原界定应税劳务发生境没机构场提供应税劳务视劳务发生境外暂征收营业税

述情形(4)转形资产境条例解释转形资产包括转土权转商标准转专利权转非专利技术转着作权转商誉面分析道理样假设境没设立机构场外国公司项专利技术权转境单位取费收入税法规定应征收预提税情形
(4)表述属转形资产境征收营业税样项行征收两种性质税收(税基相)然立条例初衷
(二)提供应税劳务转形资产者销售动产

条例＞规定三项应税行均表现价：指价提供应劳务价转形资产价转动产权行包括促受方(购卖方)取货币货物者济利益条件提供劳务转形资产转动产权行单位体验者聘员工单位雇提供应税劳务外
(三)视提供应税劳务销售动产

(1)单位新建(简称建)建筑物销售行视提供应税劳务然已种行视提供应征营业税劳务幺应建筑业征收营业税时销售建建筑物属营业税中销售动产征税范围应外征收销售动产营业税样处理意衡税收负担果建售建筑物征道建筑业营业税采取发包方式化建筑企业征营业税然税负衡幺建建建筑物否视提供应税劳务征收道建筑业营业税？道理说出售营业税征税范围需界定范围应仅限施工单位建建筑物果企业单位部附属施工单位承担隶属企业单位建筑安装工程否建需视具体情况定：

　　a果该施工单位属独立核算单位谁施工均应独立承担纳税义务
　　b果该施工单位属非独立核算单位幺单位建筑安装工程业务理然应征收营业税承担隶属企业单位建筑安装工程否兴隶属企业单位间结算工程价款结算工程价款否编制工程预(概)算工程价款中否包括营业税税金均应征收建筑业营业税反认定建征收营业税外种情况企业单位建建筑物没出售出租投资获取济利益种建行否征收道建筑业营业税应加分析判断形式出租投资入股建建筑物权没发生转移属销售实质说行外种形式种形式应述建行处理样视具体情况确定否征收建筑业营业税

(2)转动产限产权永久权单位动产价赠行视销售动产
(四)混合销售行

营业税条例中混合销售行概念增值税中混合销售行相应具体表述：

项销售行果涉应税劳务涉货物混合销售行事货物生产批发零售企业企业性单位体营者混合销售行视销售货物征收营业税单位混合销售行视提供应税劳务应征收营业税

营业税增值税中混合销售行概念两者实际致表述侧重点略征收种税两税非彼关系
(五)兼营

增值税中兼营样营业税兼营行求纳税分核算应税劳务营业额货物非营业税应税劳务销售额分核算者准确核算应税劳务货物

规定中单位范围增值税消费税条例确定样仅包括国企业集体企业私企业等单位包括外商投资企业外国投资企业外籍

综合条例细规定概括起描述营业税纳税指：
()负营业税纳税义务单位发生应税行方收取货币货物济利益单位包括独立核算单位独立核算单位
(二)中央铁路运营业务纳税铁道部合资铁路运营业务纳税合资铁路公司方铁路运营业务纳税方铁路理机构基建线运营业务纳税基建线理机构
事水路运输航空运输道运输陆路运输业务负营业税纳税义务单位事运输业务计算盈亏单位
事运输业务计算盈亏单位指时具条件单位：
(1)利运输工具事运输业务取运输收入
(2)银行开设结算账户
(3)财务计算营业收入营业支出营利润
(三)企业租赁承包营承租承包纳税
(四)负纳税义务指体工商业户营行

1723　　扣缴义务
明确扣缴义务基税款源泉控制利征收理保证税款时足额入库目考虑条例第十条细第二十九条规定列营业税扣缴义务：

()委托金融机构发放贷款受托发放贷款金融机构扣缴义务

(二)建筑安装业务实行分包转包总承包扣缴义务
总承包境外机构果该机构境设机构境设机构负责缴纳承包工程营业税负责扣缴分包转包工程营业税果该机构境未设机构代理者承包工程否实行分包转包全部工程应纳营业税税款均代理者扣缴果该机构境未设机构没代理者总承包工程否实行分包转包全部工程应纳营业税税款均建设单位扣缴(参阅国税发[1995]156号通知)

(三)境外单位境发生应税行境未设营机构应纳税款代理者扣缴义务没代理者受者者购买者扣缴义务

(四)单位者进行演出售票应纳税款售票者扣缴义务

(五)演出纪办理演出业务应纳税款售票者扣缴义务

(六)分保险业务初保扣缴义务

(七)转专利权非专利技术商标权着作权商誉应纳税款受者扣缴义务

173税目税率

营业税设置9税目29税率中娱乐业弹性税率具体税目税率设置情况征收范围列表：

1731营业税税目注释
交通运输业
交通运输业指运输工具力畜力货物旅客送达目空间位置转移业务活动
税目征收范围包括：陆路运输水路运输航空运输道运输装卸搬运
舆运营业务关项劳务活动包括通航空业务航空面服务捞理货港务局提供引航繁解缆停泊移泊等劳务引水员交通费闸费货物港务费国家税务总局规定劳务
()陆路运输
陆路运输指通陆路()运送货物旅客运输业务包括铁路运输公路运输缆车运输索道运输陆路运输
(二)水路运输
水路运输指通江河湖川等天然工水道海洋航道运送货物旅客运输业务
捞水路运输征税
(三)航空运输
航空运输指通空中航线运送货物旅客运输业务
通航空业务航空面服务业务航空运输征税通航空业务指专业工作提供飞行服务业务航空摄影航空测量航空勘探航空护林航空飞播航空降雨等
航空面服务业务指航空公司飞机场民航理局航站中国境航行中国境机场停留境外飞
机飞行器提供导航等劳务性面服务业务
(四)道运输
道运输指通道设施输送气体液体固体物资运输业务
(五)装卸搬运
装卸搬逞指装卸搬运工具力畜力货物
运输工具间装卸现场间运输工具装卸现场间进行装卸搬运业务

二建筑业
建筑业指建筑安装工程作业
税目微收范围包括：建筑安装修缮装饰工程作业
()建筑
建筑指新建改建扩建种建筑物构筑物工程作业包括建筑物相连种设备支柱操作台安装装设工程作业种窑炉金属结构工程作业
(二)安装
安装指生产设备动力设备起重设备运输设备传动设备医疗实验设备种设备装配安置工程作业包括设备相连工作台梯子栏杆装设工程作业安装设备绝缘防腐保温油漆等工程作业
(三)修缮
修缮指建筑物构筑物进行修补加固养护改善恢复原价值延长期限工程作业
(四)装饰
装饰指建筑物构筑物进行修饰美观具特定途工程作业
(五)工程作业
工程作业指列工程作业外种工程作业代办电讯工程水利工程道路修建疏浚钻井(井)拆建筑物构筑物整土搭脚手架爆破等工程作业

三金融保险业
金融保险业指营金融保险业务
税目征收范围包括：金融保险
()金融
金融指营货币资金融通活动业务包括贷款融资租赁金融商品转金融纪业金融业务
1贷款指资金贷业务包括资金贷款转贷
资金贷款指资金吸收单位存款贷舆
转贷指资金贷
典业抵押贷款业务资金源均资金贷款征税
民银行贷款业务征税
2融资租赁指具融资性质权转移特点设备租赁业务：出租根承租求规格型号性等条件购入设备租赁承租合期设备权属出租承租拥权合期满付清租金承租权残值购入设备拥设备权融资租赁出租否设备残值销售承租均税目征税
3金融商品转指转外汇价证券非货物期货权行非货物期货指商品期货贵金属期货外期货外汇期货等
4金融纪业指受托代金融活动业务
5金融业务指列业务外项金融业务
银行结算票贴现等存款购入金融商品行征收营业税
(二)保险
保险指通契约形式集中起资金补价保险济利益业务
四邮电通讯业务
邮电通讯业指专门办理讯息传递业务税目征收范围包括：邮政电讯
()邮政
邮政指传递实物讯息业务包括传递函件包件邮汇报刊登行邮务物品销售邮政储蓄邮政业务
1传递函件包件指传递函件包件业务传递函件包件相关业务
传递函件指收寄信函明信片印刷品业务
传递包件指收寄包裹业务
传递函件包件相关业务指出租信箱进口函件包件进行处理保逾期包裹附带货载传递函件包件相关业务
2邮汇指汇款传递汇款证兑取业务
3报刊发行指邮政部门代出版单位收订投递销售种报纸杂志业务
4邮务物品销售指邮政部门提供邮政劳务时附带销售邮政业务相关种物品(信封信纸汇款单邮件包装品等)业务
5邮政储蓄指邮电部门办理储蓄业务
6邮政业务指列业务外项邮政业务
(二)电讯电讯指种电传设备传输电讯号传递讯息业务包括电报电传电话电话机安装电讯物品销售电讯业务
1电报指电讯号传递文字通讯业务相关业务包括传递电报出租电报电路设备代维修电报电路设备电报分送译报查阅报报底报回单抄录报报底等
2电传(传真)指通电传设备传递原件通讯业务包括传递资料图表相片真迹等
3电话指电传设备传递语言业务相关业务包括线电话线电话传呼电话出租电话电路设备代维修出租广播电路电视讯道等业务
4电话机安装指户安装移动电话机业务
5电讯物品销售指提供电讯劳务时附带销售专通电讯物品(电报纸电话号码簿电报签收簿电讯器材电话等)业务
6电讯业务指列业务外电讯业务
五文化体育业
文化体育业指营文化体育活动业务
税目征收范围包括：文化业体育业
()文化业指营文化活动业务包括表演播映文化业
营游览场业务文化业征税
1表演指进行戏剧歌舞时装健美杂技民间艺术武术体育等表演活动业务
2播映指通电台电视台音响系统闭路电视卫星通讯等线线装置传播作品电影院影剧院录厅场放映种节目业务
广告播映税目微税
3文化案指营列活动外文化活动业务种展览培训活动举办文学艺术科技讲座演讲报告会图书馆图书资料阅业务等
4营游览场业务指公园动(植)物园种游览场销售门票业务

(二)体育业
体育业指举办种体育赛体育赛体育活动提供场业务
租赁方式文化活动体育赛提供场税目征税

六娱乐业
娱乐业指娱乐活动提供场服务业务
税目征收范围包括：营歌厅舞厅卡拉OK歌舞厅音乐茶座台球高尔夫球保龄球场游艺场等娱乐场娱乐场顾客进行娱乐活动提供服务业务
()歌厅指乐队伴奏顾客进行娱乐形式演唱活动场
(二)舞厅指供顾客进行跳舞活动场
(三)卡拉OK歌舞磨厅指音设备播放音乐伴奏顾客娱乐进行歌舞活动场
(四)音乐茶座指顾客时提供音乐欣赏茶水咖啡酒饮料消费场
(五)台球高尔夫球保龄球场指顾客进行台球高尔夫球保龄球活动场
(六)游艺指举办种游艺游乐(射手狩猎跑马玩游戏机等)活动场
列娱乐场顾客进行娱乐活动提供饮食服务种服务均属税目征收范围

七服务业
服务业指利设备工具场讯息技社会提供服务业务
税目征收范围包括：代理业旅店业饮食业旅游业仓储业租赁业广告业服务业
()代理业
代理业指代委托办理受托事项业务包括代购代销货物代办进出口介绍服务代理服务
1代购代销货物指受托购买货物销售货物实购销额进行结算收取手续费业务
2代办进出口指受托办理商品劳务进出口业务
3介绍服务指中介介绍双方商谈交易事项业务
4代理服务指受托办理列事项外事项业务
金融纪业邮政部门报刊发行业务税目征税
(二)旅店业
旅店业指提供住宿服务业务
(三)饮食业
饮食业指通时提供饮食饮食场方式顾客提供饮食消费服务业务
饭馆餐厅饮食服务场顾客餐时进行娱乐形式歌舞活动提供服务娱乐业税目征税
(四)旅游业
旅游业指旅游者安排食宿交通工具提供导游等旅游服务业务
(五)仓储业
仓储业指利仓库货场场代客存放保货物业务
(六)租赁业
租赁业指约定时间场房屋物品设备设施等转业务
融资租赁税目征税
(七)广告定
广告业指利图书报纸杂志广播电视电影灯路牌招
贴橱窗霓虹灯灯箱等形式介绍商品营服务项目文体节目通告声明等事项进行宣传提供相关服务业务
(八)服务业
服务业指列业务外服务业务沐浴理发洗染相美术裱画腾写字镌刻计算测拭试验化验录音录稽印画圆投针制圆测
勘探包咨询等
航空勘探钻井(井)勘探爆破勘探税目征税

八转形资产
转形资产指转形资产权权行
形资产指具体实物形态带济利益资产
税目征收范围包括：转土权转商标权转专利权转非专利技术转著作权转商誉
（）转土权
转土权指土者土权行
土者出土权土者土权土者行征收营业税
土租赁税目征税
（二）转商标权
转商标权指转商标权权行
（三）转专利权
转专利权指转专利技术权权行
（四）转非专利技术
转非专利技术指转非专利技术权权行提供权技术行税目征税
（五）转著作权
转著作权指转著作权权行著作包括文字著作圆形著作（画册影集）音著作（电影母片录带母带）
（六）转商誉
转商誉指转商誉权行
形资产投资入股参接受投资方利润分配承担投资风险行征收营业税转该项股权应税目征税

九销售动产
销售动产指价转动产权行　
动产指移动移动会引起性质形状改变财产
税目征收范围包括：销售建筑物构筑物销售土附着物
（）销售建筑物构筑物
销售建筑物构筑物指价转建筑物构筑物权行
转限产权永久权方式销售建筑物视销售建筑物
（二）销售土附着物指价转土附着物权行
（三）土附着物指建筑物构筑物外附着土动产
单位动产价赠视销售动产
销售动产时连动产占土权转行销售动产征税
动产投资入股参接受投资方利润分配承担投资风险行征营业税转该项股权应税目征税
动产租赁税目征税

1732关税目税率点说明
(1)税目税率调整国务院决定
(2)纳税营娱乐业具体适税率省治区直辖市民政府规定520幅度决定
(3)纳税兼述税目应税行应分核算税目营业额转额销售额（简称营业额）未分核算营业额高适税率

1733税目注释中干问题
　　营业税计算方法相说较简单营业税征收范围广情况种样征税增值税交叉税种税目间割分问题　掌握确定征税范围时定难度税目注释实际征税范围具体化然述列税目注释尚问题需某情况进行说明探讨
（1）建筑业中修缮增值税修理修配割分
两者目物进行修复加固养护恢复原价值处长期限业务中国行业类两者割分行业货物修理修配属工业范围征税割分果建筑物构筑物等动产修理（修缮）应征收营业税货物修理应征收增值税
（2）建筑业营业税税目割分
建筑业征税范围中具体项目具服务特征征税范围割分体现服务业征税范围割分例公司建筑物构筑物进行清洗时建筑物构筑物进行修缮进行清洗修缮养护处长期限应建筑业税目中修缮项目征收营业税事清洗业务应服务业税目中服务项目征税吸收出掌握割分征税方法业务作象确定住房装修舞台装修住房舞台均属建筑物构筑物装修应建筑业税目征税
（3）融资租赁征税范围
前述解释融资租赁属营业税征税范围避免非金融机构融资租赁名行分期付款方式销售货物实规避税收仅限中国民银行外贸部批准金融租赁企业开展融资租赁业务金融业税目征收营业税
（4）宾馆饭店征税问题
顾客住宿时店方发服务卡享受饮食购物娱乐等种服务客离开时卡统住宿费结算店方客房收入作账营方式果兼营割分收入征税难操作应该营业税销售店方顾客提供应征营业税劳务时涉销售货物应全部收入征收营业税
（5）服务业营业税税目征税范围割分
现实活动中需割分情形里列举运作时握两点：
第企业单位发生属代理业旅店业饮食业旅游业仓储业广告业服务业行均服务业税目征收营业税
第二营业税适应部门财务核算考虑原营业税征收范围情况劳务性质部门相结合原割分税目范围例航空站面服务应属服务业税目征税范围条例规定交通运输业税目征税
（6）代购代销货物征税范围
（7）税目注释代购代销货物作较清晰定义判定否代购代销行时需明确符合规定条件
（8）A代购货物行必须时具备：
＊受托方垫付资金
＊销货方发票开具委托方受托方该项发票转交委托方
＊受托方销售方实际收取（果代理进口货物海关代征增值税额）销售额增值税额委托方结算货款收取手续费
B代销货物必须：
＊实销额结算代销货物价款属委托方
＊委托方收取手续费
实际济活动中收娶手续费方式会变化例受托方代销货物加价销售委托方原价结算货物差价作代销报酬差价代销货物手续费征收营业税果受托方代销货物加价销售委托方原价结算差价外收取手续费作代销营收入幺征收营业税时应征收受托方取手续费否作销售货物价格价外费征增值税
（7）销售动产征税范围
销售动产税目注释中已明确表述然销售动产收入形式较特殊需单独作出规定
A房换某方提供资金外方提供土权双方合作建房建房屋双方分配提供资金方说房屋代价换取土权提供土权方讲土权代价换取房屋权提供资金方房换属销售动产行提供土权方换房属转土权行双方应分销售动产转形资产税目征税
B动产抵押动产作抵押金融机构贷款通常两种情形：种抵押期间动产款款期力款动产金融机构种抵押贷款行动产未收金融机构前动产权未发生转移未发生销售动产应税行贷款期满款力价欠款动产作抵押金融机构时动产权发生转移款实际发生销售动产行应征收营业税种款取贷款动产交银行动产租金抵充贷款利息幺款说时动产权未转移发生租赁特应服务业税目征收营业税款期价贷款动产抵偿欠款款应销售动产税目征税
C兼合两两实体合兼成新联合体原实体复存样结果实际产权
发生转移产权转移属营业税征税范围然产权包含动产贷物等合情形买方卖方兼起买卖双方然兼者实际已存兼合征营业税

174应纳税额计算

营业税应纳税额计算较简单条例第四条规定纳税提供应税劳务转形资产者销售动产营业额规定税率计算应纳税额计算公式：
应纳税额＝营业额＊税率
应纳税额民币计算

1741　计税确定

174出营业税计税营业额条例第五条规定纳税营业额纳税提供应税劳务转形资产者销售动产方收取全部价款价外费价外费包括方收取手续费基金集资费代收款项代垫款项种性质外收费
样规定体现营业税切收入征税基原限度避免侵蚀税基性条例细条款规定原具体体现述原规定外某具体行业单独作明确容：

（）根细第十八条规定纳税事建筑修缮装饰工程作业方结算营业额均应包括工程原材料物动力价款事安装工程作业安装设备价值作安装工程产值营业额应包括设备价款
建筑安装建设单位收取时设施费劳动保护费劳动保护费施工机构转移费材料差价款抢工费全优工程奖提前竣工奖等名目繁费均营业额中扣总句话概括征收营业税时料工费金额计征

（二）金融业般贷款委托贷款服务性收入典业抵押贷款融资租赁保险业返性保险业务赔款奖励等业务均收入全额营业额扣成费
切收入征税目明显然立法般原合理性角度讲允许某特定情况费计税中扣征税保持税收负担合理适中减征税阻力十分必条例细关规定列举情形收入准予扣余额营业额征税：
（1）运输企业中国境载运旅客货运出境境外载运旅客货运改运输企业承运全程运费减付转运企业运费作额营业额
（2）旅游企业组织旅游团中国境外旅游境外改旅游企业团全程旅费减付该接团企业旅费余额营业额样中国境组织旅游改旅游企业接团规定办理
（3）建筑业总承包工程分包成黑心包全部价款减付分包转包价款作额营业额
（4）转贷业务贷款利息收入减博士学位利息支出余额营业额仅限转贷外汇业务适该项规定转贷外汇业务表述：金融企业直接境外外汇资金然贷中国国企业
（5）买卖外汇价证券期货卖出价减买入价余额营业额
（6）联营运输业务实际取营业收入营业额指运输企业开展联运业务时收收入扣支付承运运行时运费装卸费换装费等费余额
（7）事安装工程作业设备价值作安装工程产值营业额包括设备价款
（8）保险业实行分保初保业务全部保费收入减付分保保费余额营业额
（9）单位进行演出全部收入减付提供演出场单位演出公司者纪费余额营业额
（10）旅游业务全部收费减旅游者付单位食宿交通费余额营业额
（11）广告代理业代理者委托方收取全部价款价外费减付广告发布者广告发布费余额营业额
（12）会员制济文化体育组织（简称会员组织）收取会员费资格保证金类似费应营业税关规定确定适税率征收营业税果会员退会时会员组织退述收费账务直接减退退期营业收入设征营业税时期营业额中减
（13）代理营业额纳税事代理业务委托方实际收取报酬

1742计税核定
　　核定计税核定计税具定强制性通常种情形需核定
第纳税提供应税劳务转形资产者销售动产价格明确偏低正理生产力税务机关　权核定营业额
第二单位动产价赠营业额需核定营业额
第三营业额情形：房换建售建筑物等需核定营业额
核定方法序细第十五条作明确规定
（1）纳税月提供类应税者销售类动产均价格核定
（2）纳税埋藏提供类应税劳务者销售类动产均价格核定
　（3）列公式核定计税价格：
计税价格＝营业成工程成＊（1＋成利润率）（1－营业税税率）
公式中成利润率省治区直辖市民政府属税务机关确定

175减免税

营业税减税免税侧重学校医疗等公益事业直接农业服务业务等等条例第六条规定免税项目细第二十六条免税项目范围作限定

（）列项目免征营业税

（1）托幼园养老院残疾福利机构提供育养服务婚姻介绍殡葬服务

（2）残疾员提供劳务

（3）医院诊医疗机构提供医疗服务

（4）学校教育机构提供教育劳务学生勤工俭学提供劳务

（5）农业机耕排灌病虫害防治植保农牧保险相关技培训业务家禽牲畜水生动物配种疾病防治

（6）纪念馆博物馆文化馆美术馆展览馆书画院图书馆文物保护单位举办文化活动门票收入宗教场举办文化宗教活动门票收入

纳税兼营免税减税项目应单独核算免税减税项目营业额未单独核算营业额免税减锐
（二）免税项目范围限定：

（1）种残疾员提供劳务指残疾员社会提供劳务

（2）种医院诊医疗机构提供医疗服务指患者进行诊断治疗防疫接生计划生育方面服务服务关提供药品医疗具病房住宿伙食业务

（3）种学校教育机构指普通学校市级民政府者级政府教育行政部门批准成立国家承认学员学历类学校

（4）种农业机耕指农业林业牧业中农业机械进行耕作（包括耕耘种植收割脱粒植保）业务
排灌指农田进行灌溉排灌业务
病虫害防治指事农业林业牧业渔业病虫害测报防治业务
农牧保险指种植业养殖业牧业种植饲养动植物提供保险业务
相关技术培训指农业机耕排灌病虫害防治植保业务相关农民获农牧保险知识技术培训业务
家禽牲畜水生动物配种疾病防治业务免税范围包括该项劳务关提供药品医疗具业务

（5）种纪念馆博物馆文化馆美术馆展览馆书（画）院图书馆文物保证单位举办文化活动指单位场举办属文化体育业税目征收范围文化活动售票收入指销售第道门票收入

（6）宗教场举办文化宗教活动售票收入指寺庙宫观清真寺教堂举办文化宗教活动销售门票收入

条例执行国务院财政部国家税务总局陆续公布减免税项目合法性具执行效力：

（1）保险公司开展年期返性身保险业务收入免征营业税谓年期返性身保险业务指保期年期返利普通寿保险养老年金保险健康保险

（2）转著作权免征营业税

（3）土权转农业生产者农业生产免征营业税

176纳税义务发生时间

条例第九条规定般情况营业税纳税义务发生时间纳税收讫营业收入款项者取索取营业收入款项天

然特殊情况述规定恰解决实务中问题细第二十八条规定种情况纳税义务发生时间判定：

（1）纳税转土权者销售动产采取预收款方式纳税义务发生时间收预收款天

（2）纳税建建筑物销售建行纳税义务发生时间销售建建筑物收讫营业额者取行索取营业额天

（3）纳税动产价赠纳税义务发生时间动产权转移天

基建筑业中工程项目建设周期较长结算方式特点考虑国家税务总局国税发［1994］159通知建筑业纳税义务发生时间集结算方式作出具体规定：

＊实行合完成次性价款方法工程项目税纳税义务发生时间施工单位发包进行工程合价款天

＊实行旬末月中预支月终结算竣工清算办法工程项目营业税纳税义务发生时间月份终发包单位进行已完工程价款结算天

＊实行工程进度割分阶段结算价款办法工程项目营业税纳税义务发生时间月份终发包进行已完工程价款结算天

＊实行结算方式工程项目营业税纳税义务发生时间发包单位结算工程价款产天

177纳税点

营业税纳税点通常采取征税劳务发生纳税机构标准结合起加确定

　　（）基规定
　　（1）纳税提供征税劳务应征税劳务发生税务机关申报纳税纳税事运输业务应机构税务机关申报纳税
　　（2）纳税转土权应土税务机关申报纳税纳税转形资产应机构税务机关申报纳税
　　（3）纳税销售动产应动产税务机关申报纳税

　　（二）特规定
　　征收理角度考虑细第三十三十三十二条纳税点进步作补充性规定：
　　（1）纳税提供征税劳务发生外县（市）应劳务发生税务机关申报纳税未申报纳税机构者居住税务机关补征税款
　　（2）纳税承包工程跨省治区直辖市机构税务机关申报纳税
（3）纳税省治区直辖市范围发生征税行纳税点需调整省治区直辖市民政府属税务机关确定

178纳税期限

条例第十三条规定营业税纳税期限税务机关纳税应纳税额分核定5日10日15日者月固定期限纳税次纳税

　　月期纳税期满日起10日申报纳税5日10日15日期纳税期满日起5日预缴税款次月1日起10日申报纳税结清月应纳税款

　　扣缴义务解缴税款期限述规定执行

　　金融业（包括典业）纳税期限季度保险业纳税期限月

第18章 土增值税

181条例规定

1993年12月13日国务院第138号令发布中华民国土增值税暂行条例简称条例1994年1月1日起施行适转国土权建筑物附着物取收入单位换言切单位分企业济分资企业外商投资企业外国企业中国公民外籍包括事业单位国家机关社会团体组织转国土建筑物附着物（简称转房产）取收入均应该条例规定缴纳土增值税
　　
　　作新税种开征必然目概括说中国开征土增值税目：发挥税收调节分配称杆作合理调节土增值收益维护国家权规范房产交易秩序促进房产市场健康发展实现目制定土增值税时确立原转国土权建筑物附着物取增值收益征税土（房产）转环节计征分纳税济性质增值征增值少少征增值征侧重调节转房产高收益抑制房产投机牟取暴利行保护事正房产开发房产商合法权益促房产开发房产市场着正常轨道发展
　　
　　条例设15条分纳税计税税率纳税申报等税收基容作简明规定
　　
　　1995年1月27日财政部根条例第十四条规定颁发中华民国土增值税暂行条例实施细（简称细）细分24条较详细条例容作规范化解释
　　
　　受诸素影响难出条例颁布细颁发相距年时间造成技术性操作问题时条例细某完善方细颁发财政部国家税务总局先制定许补充性解释性规定章 列容条例细基础结合关规定土增值税具体实施程中涉方面事项详作说明

182征税范围纳税义务

条例第二条定义式指出土增值税征税范围纳税义务细第二第六条容作进步解释

1821征税范围
　　条例细割定土增值税征税范围三层意思：第转土权必须家转非国土权行征税第二土权建筑物附着物发生转第三转行取收入细表述赠方式价转房产行涉收入问题包括征税范围三点构成否属土增值税征范围判定标准

　　土建筑物附着物纳入征税项目基实际情况考虑现实生活中房紧密联系物质形态房联体房建房载两者分割价值形态房价价分计算实际交易时遵房走房走运转形式交易价格通常房合起计价

　　单独转国土权房屋产权国土权转取收入均属土增值税征税范围正确握述三判定否征收土增值税标准处理具体情况十分益里防列举种情况加说明：

　　(1)继承赠方式转房产
　　然房产原产权法律规定取土权土交土产交继承继承价赠民生房产权属转移作房产产权土权原没权属转移取收入继承赠方式转房产包括土增值税征税范围点细第二条作明确规定
　　
　　需强调防止赠名行转房产实规避土增值税财政部国家税务总局财税字［1995］48号通知赠范围作限制性规定赠指情形：

①房产土权房屋产权土赠直系亲属承担直接赡养义务

②房产土权通中国境非营利社会团体国家机关房屋产权土权赠教育民政社会福利公益事业

　　述社会团体指中国青少年发展基金会希工程基金会宋庆龄基金会减灾委员会中国红十字会中国残疾联合会全国老年基金会老区促进会民政部门批准成立非营利公益性组织
　　
　　(2)房产出租
　　作房产权属(出租)然承租里取租金收入房产产权土权属出租没发生权属转房产出租行属土增值税征税范围

　　(3)房产抵押
　　房产产权法取土权土作债务第三者债权提供清赏债务担保时通常情况房产产权土权抵押期间发生权属转移时征收土增值税抵押期满果发生房产作抵债种行属土增值税征税范围
　　
　　(4)房产投资入股进行合资联营
　　方出土(房产)土(房产)作价方出资金双方组成新联合体种形式实务中较见般情况出土(房产)方应房产理规定办理土权房产产权转移手续土权房产产权亲折联合体时然出土(房产)方发生房产权属转移行占新联合体定股份额收入等新联合体营取利润股息红利等形式实现前述三标准判定种情况应征收土增值税
　　
　　类似情况合作建房行方出土方出资金讨价价建房建成例分配房屋突然出土方转部分土权代价换取新建房屋部分产权道理征收土增值税
　　
　　述情况征税财政部国家税务总局财税字［1995］48号通知作明确规定方土(房产)作价入股进行投资作联营条件土(房产)转新联合体中时征土增值税联合体述房产转应征收土增值税合作建房行果房屋建成暂免征收土增值税建成转应征收土增值税

　　外企业兼兼企业房产转兼企业中征土增值税

　　（5）房产交换　
　　交换双方讲发生土权房产产权转移行方取实物――需房产该实物应认定条例第五条中实物收入房产交换行属土增值税征税范围
　　
　　间互换居住房产机关核实免征土增值税
列举较常见情况实务运作中握住三标准时具备判定否征收土增值税然会例外情况

　　1822纳税义务
条例第二条规定：转国土权建筑物附着物（简称房产取收入单位土增值税纳税义务（简称纳税）

　　作国务院发布中华民国土增值税暂行条例外适必须法律作保证根1993年12月29日第八届全国民代表会常务委员会通全国民代表会常务委员会关外商投资企业外国企业适增值税消费税营业税等税收暂行条例决定第三条规定：增值税消费税营业税外税种外商投资企业外国企业适法律规定法律规定执行未作规定国务院规定执行问题联系起土增值税纳税范围理成章 资企业外商投资企业外国企业外国驻华机构资企业外商投资企业外国企业外国驻华机构中国外籍员港澳台胞海外侨胞转中国国土权建筑物附着物取行收入土增值税纳税吸收说土增值税种行税

　　外国政府驻华领馆等官方代表机构拥房产发生转行应否征收土增值税财政部国家税务总局根双方等原确定

183应纳税额计算

　　土增值税纳税转房产取增值额规定税率计算征收计算土增值税额必须确定增值额条例第四条表述：纳税转房产取收入减条例第六条规定扣项目金额余额增值额见土增值税额计算两关键计税素：房产转收入扣项目金额

1831房产转收入确定

　　条例第五条房产转收入作概括性表述：纳税转房产取收入包括货币收入实物收入收入细第五条述收入进步作补充规定：收入包括转房产全部价款关济收益规定转房产收入针现实房产交易中收入形式种样纳税隐瞒虚报房产成交价格转房产成交价格低房产评估价格正理条例细规定应评估机构参评估价格确定纳税转房产收入

　　外方政府出某种正常需房产开发企业转房产时代收种费应否作转房产取收入计税样判定标准加判定：
属县级县级民政府求代收费：

｛1｝果代费计入房价中购买方收取作转房产取收入

｛2｝果代收费未计入房价中房价外单独收取作转房产收入

　　条例列举转房产收入包括货币收入实物收入收入三种形式然样规定实际已体现转房产收入全部容实际操作中种形式具体包含容条例细没详细表述便表述需实务运作中加确认通常情况：

（1）货币收入：包括现金银行存款支票银行票汇票等种信票国库券金融债券企业债券股票等价证券

（2）实物收入：受方取收入实物形态表现例水泥钢材等建筑材料房屋建筑物等动产等等土增值税价计征实物进行价格核定

（3）收入：受方取收入形资产具权象征形式体现专利权著作权专技术权土权商誉等等形收入必须进行专门评估确定
转房产收入外国货币取收入天月1日公布市场汇价折合成民币计税分期收款形式取外币收入实际收款日收款月1日国家公布市场价折合民币

1832扣项目金额计算
　　扣项目金额计算计算增值额计征土增值税重发环节易握难点节详细表述扣项目容含义

（）扣项目容
条例第六条规定计算增值额扣项目包括：
（1）取土权支付金额
（2）开发土成费
（3）新建房配套设施成费者药房建筑物评估价格
（4）转房产关税金
（5）财政部规定扣项目

（二）项扣项目含义
述五项扣项目概括性列举细项容进步解释较笼统房产开发建设程中成费开支项目名目繁需加区般情况房产开发项目关支出均述列举五项扣项目中找属

（1）取土权支付金额指纳税取土权支付价款国家统规定交纳关费

通常纳税取土权方式支付价款三种情况：
1中华民国城镇国土权出转暂行条例规定协议招标拍卖等出方式取土价款纳税支付土出金
2行政割发方式取土取土权价款转土权时国家关规定补交土出金
3转方式取土权价款原土权实际支付价款
国家统规定交纳关费指纳税取土权程中办理关手续国家统规定缴纳关费

（2）开发土新建房配套设施（简称房产开发成指纳税房产开发项目实际发生成（简称房产开发成）细第七条（二）条例第六条（二）中开发土成（三）中新建房配套设施成解释房产开发包括土开发包括房屋配套设施开发两项开发房产开发企业进行财务会计核算时均计入开发成科目便操作细第七条（二）适仅进行土开发情况适进行土开发进行房屋配套设施建设情况
　　
　　房产开发成包括：土征拆迁补偿费前期工程费建筑安装工程费基础设施费公配套设施费开发间接费

通常纳税取土权方式支付价款三种情况：
1中华民国城镇国土权出转暂行条例规定协议招标拍卖等出方式取土价款纳税支付土出金
2行政割发方式取土权价款转土权时国家关规定补交土出金
3转方式取土权价款原土权实际支付价款
国家统规定交纳关费指纳税取土权程中办理关手续国家统规定缴纳关费

（2）开发土新建房配套设施（简称房产开发成指纳税房产开发项目实际发生成（简称房产开发成）细第七条（二）条例第六条（二）中开发土成（三）中新建房配套设施成解释房产开发包括土开发包括房屋配套设施开发两项开发房产开发企业进行财务会计核算时均计入开发成科目便操作细第七条（二）适仅进行土开发情况适进行土开发进行房屋配套设施建设情况
　　
房产开发成包括：土征拆迁补偿费前期工程费建筑安装工程费基础设施费公配套设施费开发间接费

1土征拆迁补偿包括：土征费耕期工程费占税劳务力安置费关附着拆迁补偿净支出安置动迁房支出等
谓净支出扣拆迁旧建筑等回收支出
述列名成支出文生义难理解需强调果土征拆迁补偿政府者承担纳税已征拆迁土进行开发部分支出已体现纳税取土权支付金额中部分土征拆迁补偿费纳税房产开发中允许扣
2前期工程费包括：规割设计项目行性研究水文质测绘三通等支出
3建筑安装工程费包括：纳税房产开发项目出包建筑施工单位支付承包方建筑安装工程费纳税建房发生列入开发项目工程施工图预算项建筑安装工程费
4基础设施费包括：房产开发项目周围需项基础设施建设道路供水供电供气排污排涝通讯明环境卫生绿化等工程发生支出
5公配套设施费包括：房产开发中必须建造价转开发画龙点睛公配套设施治安岗亭幼园公厕学校等设施发生支出
6开发间接费包括：纳税部独立核算单位直接组织理开发项目发生项间接费理员工资职工福利费折旧费修理费办公费水电费劳动保护费周转房推销等需注意纳税行政理部门
(总部)理组织营活动发生理费扣应房产开发费中扣

(3)开发土新建房配套设施费(简称房产开发费)指开发项目关销售费理费财务费
基述(2)相原细第七条(三)条例六条(二)开发土费(三)新建房配套设施费合解释两项费房产开发企业会计核算中分计入销售费理费财务费三科目
根现行财务会计制度规定销售费理费财务费三科目

根现行财务会计制度规定销售费理费财务费三项费作期间费直接计入期损益结转利润成核算象进行分摊房产开发项目中作扣项目房产开发费纳税实际发生费进行扣细规定标准进行扣

细第七条(三)样规定标准：
财务费中利息支出够转房产项目计算分摊提供金融机构证明允许实扣高超商业银行类期贷款利率计算金额房产开发费取土权支付金额房产开发成百分五计算扣

转房产项目计算分摊利息支出提供金融机构证明半道开发费取土权支付金额房产开发成百分十计算扣

述计算扣具体例省治区直辖市民政府规定
需强调计算利息支出时应注意两问题：利息浮幅度中国国家关规定执行超浮幅度部分允许扣：二超货款期限利息部分加罚利息允许扣

提供扣项目金额实应评估机构房屋重置成价成新度折扣率计算房屋成价取土权时基准价进行评估税务机关根评估价格确定扣项目金额计算额时发生评估费允许扣

(4)旧房建筑物评估价格指转已房屋建筑物时政府批准设立房产评估机构评定重围成价成新度折扣率价格评估价格髯税务机关确认

细第七条(四)规定转旧房建筑物采评估价格作扣项目金额建造时实际发生成费作扣项目金额旧房建筑物转收入中含定受通货膨胀素影响价格涨部分建造时造价作扣项目金额相通货膨胀素增值征土增值税然合理况情况找回年代较远造价较麻烦细第七条(四)规定较合理简便

述规定中首先遇新建房旧房界定问题财政部国家税务总局财税字［1995］48号通知明确：时间磨损程度标准省治区直辖市财政厅(局)方税务局具体规定

旧房建筑物评估时两专述语：重置成价成新度折扣率
重置成价指：旧房建筑物转时建筑材料价格工费计算建造样面积样层次样结构样建设标准新房建筑物需耗费费
成折扣率旧房新旧程度作定例折扣

转房产关税金指纳税转房产时缴纳营业税城市维护建设税印花税营业税税额附征教育费附加视税金予扣
实际执行中应注意里指准予扣税金转时发生房产开发程中发生税金已相应计入关成费科目中作扣印花税列入理费应重复扣

(6)财政部规定扣项目列举项原算前五项扣项目万列进情况放项里扣没实质容长达年细起草征询意见程中许士提出土增值税征收体现出正常房产开发炒买炒卖房产区应考虑房产开发周期长资金占量投资风险特点应予投资回报时应适考虑通货膨胀素细出台时该项扣写明确财政部规定扣项目指：事房产开发纳税细第七条()取土权支付金额(二)房产开发成加计百分二十扣

事正常房产开发纳税者说少发生细第七条()(二)两项支出允许加计百分二十扣取土权未进行形式开发者取房产权属
(者楼花)未作实质性改良行转行均加计百分二十扣

外财政部国国家税务总局财税字［1995］48号通知中第六条规定费作转收入(参阅1831)计算扣项目金额时予扣允许作加计百分二十扣基数代收费作转收入计算增值额时允许扣代收费

言然代收费属房产开发企业正常发生情况果掌握述规定计税会出现偏差实务中需留意细节性操作规定

(三)确定土增值税扣项目房产开发企业财务会计制度规定关系

通常情况企业财务会计核算税收素计算应该相衔接财务会计制度税收条例制定角度差异两者致方难免企业应该财务会计制度规定进行营核算时必须服税收条例规定样求目避免利财务会计核算科目规避税收

确定土增值税扣项目()取土权支付金额企业财务会计核算中开发成税目核算房产开发支付土出金企业建房取土权支付土出金应形资产税目列支核算开发成税目中列支核算

(2)土增值税扣项目(二)房产开发成企业财务会计核算中开发成科目核算该科目核算范围较广泛土增值税扣项目()开发支付土出金扣项目(二)包括容外企业代建工程支出出租房装饰等工程支出开发成科目中核算两项行属土年产值税征税范围计算土增值税扣项目金额时应剔两项支出

(3)土增值税扣项目(三)房产开发费企业财务会计核算中销售费理费财务费三科目核算间差：土增值税扣项目(三)中利息支出允许实扣(前者够转房产项目计算分摊提供金融机构证明时高超商业银行类期货款利率计算金额)余规定例扣房产开发企业三项费科目中理费少数项目交际应酬费规定例列支外基实列支

(4)土增值税扣项目(五)转房产关税金企业财务会计核算中营税金附加科目核算该科目核算营收入负担项税金附加点两者致
综述里分析确定扣项目企业财务会计规定差异目计征土增值税时两者差异造成加扣项目少征税情况发生

(四)土增值税计税单位
便税收征收理量减少企业核算工作量细第八条规定：土增值税纳税房产成核算基核算项目核算象单位计算换言计算征收土增值税时计税单位计税象房产开发企业成核算基核算项目核算象相致

条例中纳税建造普通标准住宅出售年产值额未超扣项目金额20免征土增值税规定求纳税应享受免税规定项目征税项目分开分核算增值额分核算增值额准确核算增值额建造普通标准住宅适条例第八条()免税规定(参见财税字［1995］48号通知

(五)扣项目金额分摊计算

土增值税房产转时转收入计征许开发项目规模成片受土权分期分批开发转房产计算土增值税时需扣项目金额定标准进行计算分摊细第九条规定三种分摊方式：纳税成片受土权分期分批开发转房产扣项目金额确定发转土权面积占总面积例计算分摊建筑面积计算分摊税务机关确认方式计算分摊（参见例185）

例185振华房产开发公司受方面积20000m2土支付该片土出金16000万元该公司片土建三幢楼幢写字楼占面积8000m2（包括周围基础设施面积）建筑面积18000m2两幢标准相公寓楼占12000m2（包括周围基础设施面积）建筑面积幢000m2中公寓楼已售出写字楼尚转计算已转公寓楼应分摊土出金两种计算方式：

1转土权面积占总面积例计算分摊两幢公寓楼分摊土出金：
（12000m220000m2）＊16000万元＝960万元

2建筑面积分摊两幢公寓楼应分摊土出金：
6000m2＊2（6000m2*2+18000m2）*1600万元＝640万元

该开发项目出金总额定采取述种方式计算分摊额公司计税时扣项目金额总体没影响条例细没强制企业必须种方式计算分摊规定　　

184减税免税

土增值税作特定目税规定某情况减税免税意义显易见

()条例第八条规定列情形免征土增值税：

(1)纳税建造普通标准住宅出售增值额未超扣项目金额百分二十

(2)国家建设需法征收回房产

述两项免税情形细作步描述：

细第十条规定条例第八条()中普通标准住宅指般民住宅标准建造居住住宅高级公寓墅度假村等属普通标准住宅普通标准住宅体割分界限省治区直辖市民政府规定

纳税建造普通标准住宅出售增值额未超细第七条()(二)(三)(六)项扣项目金额百分二十免征土增值税增值额超扣项目金额百分二十应全部增值额规定计税

条例第八条(二)中种国家建设需法征收回房产指城市实施规割国家建设需政府批准征房产收回土权

城市实施规割国家建设需搬迁纳税行转原房产述规定免征土增值税

里需指出条例免税规定纳税必须房产税务机关提出免税申请税务机关审核方予免征土增值税

(二)鉴中国拥动产城镇居民数情况推动住房改革进程转房产作规定：

(1)工作调动改善居住条件转原住房税务机关申报核准居住满三年未满五年减半征收土增值税居住未满三年规定计征土增值税(参见财税字［1995］48号通知)

(2)间互换居住房产税务机关核实免征土增值税(参见财税字［1995］48号通知)

(三)条例执行前1994年1月1日前签订开发转合房产征税财政部国家税务总局字［1995］7号通知作明确规定：

(1)19941月1日前已签订房产转合知时转均免征土增值税

(2)19941月1日前已签订房产转合已立项已规定投入资金进行开发19941月日五年首次转房产免征土增值税签订合偿土合签订日准

审批意进行成片开发周期较长房产项目房产述规定五年免税期首次转财政税务部门审核报财政部国家税务总局核准适延长免税期限

(3)述免税期限次转房产符合述规定房产转超出合范围房产变更合均应规定征收土增值税
规定限房产开发企业转新建房产行非房产开发企业房产开发企业转存量房产适规定

185申报纳税

条例第十条纳税申报时间作简单量化规定：纳税应转房产合日起七日房产税务机关办理纳税申报税务机关核定期限缴纳土增值税

纳税讲申报纳税程序手续样较关注问题细第十五条具体规定纳税办理纳税手续程序：

()纳税应转房产合签订七日房产税务机关办理纳税申报税务机关提交房屋建筑物产权土权证书土转房产买卖合房产评估报告转房产关资料

果纳税常发生房产转次转述求申报困难须税务机关审核意实行定期申报纳税具体期限税务机关根情况确定

(二)纳税税务机关核定税额规定期限缴纳土增值税

实际房产开发程存着纳税项目全部竣工结算前转房产预售房产情况纳税取收入应否申报纳税？果纳税会涉成确定原法计算土增值税该项目全部竣工办理结算进行清算退少补具体办法省治区直辖市方税务局根情况制定

样规定会出现两种情况预征预征果税务机关规定征土增值税幺纳税应税务机关办理纳税申报规定例预交办理决算退少补税务机关规定预征土增值税然需交税取收入时税务机关登记备案

税务机关讲条例赋予税务机关负责征税权力税务机关改造征税事宜时必须关部门协助配合提供关资料完成命方面条例细制定相应规定措施

细第十八条规定土理部门房产理部门应税务机关提供关房屋建筑物产机土权土出金数额土基准僮房产理部首办理关权属变更手续
前述税务机关核定纳税期限情况中税务机关核定期限应纳税签订房产转合办理房产权属转(户登记)手续前

纳税应房产税务机关办理纳税申报房产指房产座落果转房产座落两两区应分申报纳税

186理处罚

鉴中华民国税收征收理法(简称征法已公布实施条例第十三条规定土增值税征收理征法条例关规定执行

适处罚条款细第十九条列举两种情况：

() 纳税未规定提供房屋建筑物产权土权证书土转房产买卖合房产评估报告转房产关资料征法第四十条规定进行处理
第19章 城市房产税

191条例




中国未全面财产征税法律仅城市房产征税象房产价格租价房产权征收城市税城市房产税城市房产税暂行条例(简称条例)征收该条例1951年8月原政务院公布日起施行1984年税制改革时决定房产税分房产税土税国务院1986年9月15日1988年9月27日分发布房产税暂行条例城镇土税暂行条例该两条例规定均仅适国中资企业单位外商投资企业外国企业外籍华侨侨眷港澳台华拥房产1951年颁布城市房产暂行条例规定征收房税房屋占土权均属国家政府关部门征收土费征收产税
(见财政部(80)财税字第82号通知原税务总局(81)财税外字第230号批复)税制改革中着外税制统进程外资企业中外籍会适统房产税条例

房产税根财政理体制割旭方财政固定收入税种条例规定房产税稽征办法省治区税务机关条例拟定报省治区直辖市民政府核准实施
条例1951年施行情况已较变化讫止财政部国家税务总局发布诸税务规定条例原规定容进行重新解释者调整许原规定条款纳税结构变化税务政策改变失实意义章 容条例规定容作基础综合现行税务规定惯例性办法房产税关事项做出全面描述

192纳税


房产税房屋产权(房)征收房屋产权房屋定期限典房产承典缴纳(条例第三条)房屋产权承典房产税纳税遇列情形房产代房产代申报缴纳房产税：

(1)产权承典房产城市居住

(2)产权未确定

(3)租典纠纷未解决

(4)租赁关系未建立先行进住

(5)根具体情况代交必

193征税范围



房产税征税象企业中国境拥房屋该房屋分割附属设施该等房屋系指具顶盖四壁卫生通风设备等作房屋建筑物生产设备水塔变电塔工厂落烟囱等属房屋范围

根财政部(80)财税字第82号通知规定房产税征收区省市治区区实际情况行确定目前全国范围征收房产税范围非割区规定仅城市市区城镇房屋征收房产税区属城市县城镇行政区割范围济较繁荣郊区企业房产均征收房产税(财政部(51)财税字第9通知)外设市镇外工矿工厂仓库企业宿舍墅较商业服务业房求申报交纳房产税(财政部)54财税字第49号通知)

194减税免税

条例身条款规定免缴纳房产税房屋产税房屋包括：（1）军政机关民团体房屋（2）公立已立案私立学校房屋（3）公园名胜古迹公房屋（4）清真寺喇嘛庙身房屋（5）省（市）民政府核准免税宗教寺庙身房屋城市房产税规定税暂行条例征收房产税目前仅适外商投资企业外国企业华海外士华拥房产述免税规定均适目前效税务规定纳税符合情形房屋免征减征房产税优惠：

(1)属居民纳税新建房屋原房屋添建房屋原房屋全部拆重新建筑房屋材料新旧房屋类型原址移动房屋位置均项新建房屋落成日起免征房产税三年(条例第五条第项)

(2)属居民纳税原房屋拆部分加修缮修理改装耗工料费超该房屋新建价格二分该翻修房屋竣工月份起免征房产税二年(条例第五条第项)

(3)属居民纳税原房屋拆部分加修缮修理改装耗工料费超该房屋新建价格二分工该翻修房屋竣工月份起免征房产税二年(二条例第项)

(4)华侨侨眷侨汇购买建造住宅发产权证日起五年免征房产税期满实际价格计算征税港澳胞办理(见财政部(80)财税字第82号通知原税务总局(55)政三字第1090号通知
)

(5)基建工基建工程服务种工棚材料棚休息棚办公室食堂茶炉房汽车库等时性房屋基建单位出资建造交承建工程企业收取定费承建工程企业行建造型型短均免纳房产税基建工程结束承建工程企业种时性房屋交者估价转基建单位应基建单位接收该等房屋次月起交纳房产税(见原税务总局(58)政三字第125号通知)

(6)特殊情况房产需减征者免征房产税省市税务机关核准目前省市颁某减征房产税规定特案批准某纳税定期减征免征房产税
195计税税率

房产税计税适税率分两种情形通常房屋标准房价适12税率计算年应缴房产税标准房价易求时暂房屋出租价适18税率计算年应缴房产税

关房产税计税价格规定变化目前采标准房价计算房产税税额方法计税价格确定全国省市间非致条例拓规定标准房价应房产评价委员会年般买卖价格参酌现时房屋建筑价格分类分级评定1956年财政部发布通知规定年评定房价征房产税改年1月1日会计账簿记载房产折余价值计征全年房产税企业折旧办法致折旧率高低悬殊形成企业间房产税税负差较财政部发布规定1957年1959年三年房产税均1956年计税价格计算减折旧1960年述规定期限已财政部遂规定企业房产税计税价格省市行掌握中央统规定现时省市确定房产税计税价格三种：

(1)账簿记载房屋原值购入房屋购入价原值：作投资房屋投资议定价格作原值建房屋建造程中发生实际支出金额作原值

(2)账簿记载房屋折余价值房屋原价扣折旧金额余值作计税价格

(3)房屋原值次扣1030余值参国中资企业适房产税暂行条例规定采取办法具体扣幅度省治区直辖市民政府确定

196计税时间

房产开始停止计征房产税时间区新建房屋房产产权转移规定

1961新建房屋

财政部1957年关规定新建房屋须建成验收提取折旧次月份起计算征收房产税谓验收指建房发包方承建方工程建筑合进行验收般说新建房屋发包方验收构成发包方财产应开始计算应纳房产税企业新建房屋未正式办理验收手续前先期应视已实现验收应次月起计算应纳房产税验收前先期房屋尚未确定入账价格先基建计划价格计算应纳税额没基建计划价格税务机关意估价计税已基建计划价基估价计算缴纳房产税款退补
企业房屋拆拆次月起计算缴纳房产税

企业购买商品房新购建房屋计税时间没专门规定通常会述规定处理

1962产权转移

房产产权买卖赠交换继承等原发生转移时新旧产税负应产权转合生效日割分计算截合生效日前应纳税额原产权负担合生效次日起应纳税额新产权负担区年应纳税额缴纳期限规定致(参阅文197计算申报缴纳税款节)发生产权转合生效日前房产税尚未旧产权缴纳者产权合生效日房产税已旧产权缴纳情形方便缴纳税款新旧产权应纳房产税负担计算问题订协议协议处理

197计算申报缴纳税款
房产税应纳税款计算计税价格直接适税率求：
应纳税额计税价格*税率

条例规定房产税稽征办法省市税务机关拟定民政府核准实施省市间房产税申报缴纳规定致

般办法纳税应房屋开始月房屋座落点建筑情况房屋价格等情况税务机关申报遇房屋产权转移房屋添建改装者时应房屋转移完工拆日起10日税务机关申报通常年应纳房产税税务机关根具体情况分规定季半年期征收
第20章 征收理

201税务登记

中国惯税务登记缴纳税款税务检查行政复议等事项程序性规统称征收理税收征收理容般应税收征收理税收征收理容般应税收征收理法实施细中加规范单税法中应仅征收理法规定原基础涉税种某更具体征收理求予必补充1992年9月中国颁布够普遍适税收征收理法该法1993年1月1日起施行讨单项税收法律条例实施细中然列许诸税务登记账簿证发票等般性税收征收理方面规定规定容已税收征收理法实施细中更系统具体规范前税收法律税收征收理法规定均应税收征收理法执行

税务登记企业税务机关建立正式税务联系须予办理基手段某种意义说企业税务机关关情况做基申报种申报税务机关申报关税务事项确定适处理方式极必税收征收理法第九条关条款税务登记时限方式程序违章 处罚等事项均明确规定

2011开业税务登记

谓开业称成立指企业工商行政理局办理工商注册登记批准颁发登记证书营业执效期起始日开业税务登记外商投资企业外国企业中国设立生产营机构场企业成立税收法律规定首次正式税务机关办理税务事项具体限定性求：
()办理开业税务登记期限应企业办理工商登记领取营业执日起30日
(二)承办开业税务登记税务机关企业税务机关目前中国省市治区设立涉外税务理机构层次统说企业税务机关指县区省直接负责涉外税务征收税务机关原指低级直接负责税务征收企业税务机关
(三)办理开业税务登记须附送携带证件资料般包括：
（1）企业工商行政理部门批准登记发法证书营业执（副）
（2）政府贸部门关部门批准企业设立意设立证明文件
（3）企业协议合企业章 程（均复印件）
（4）企业负责签署登记申请书
（四）办理开业税务登记须填报税务登记表税务登记表国家税务局统规定表式某省市税务理技术手段求（进行电脑化理操作）税务机关登记签署企业留存份

2012变更税务登记

企业税务登记事项遇变动时应税务机关办理变更税务登记手续具体限定性求：
（）遇列情况应办理变更税务登记：
（1）迁移改组合分立
（2）变更资额
（3）变更营范围
（4）外商投资企业中国境外设立者撤销分支机构
（5）税务登记事项变动
（二）办理变更税务登记应办理工商变更登记30日外商投资企业中国境外设立者撤销分支机构须设立者撤销机构日起30日办理变更税务登记
（三）办理变更税务登记时应持变更工商登记营业执（副）关证明文件企业董事会关变更事项签署决议协议政府关部门批准文件

2013注销税务登记

企业终止应办理工商登记前税务机关办理税务登记
办理注销税务登记时般应持企业董事会关决议协议关证件批件
办理注销税务登记前企业应营期间清算期间应缴税款（参阅第10章 第102申报期限节）税务机关企业开结税证明企业工商行政理机关办理注销工商登记时须持项证明

202企业财务会计制度账簿证

企业财务会计制度账簿证作企业活动损益计算处理规具体记录确定应纳税收入重证税收征收理法现行企业简洁细规定基规范性求：
（）纳税财务会计制度办法应报送税务机关备案（税收征收理法第十三条）然财政部颁布旅行适外商投资企业会计制度财务制度税收征收理法项求尚具意义：
（1）允许制定财务会计制度应税法细关税务规定确定应纳税收入额额计算原方法致需税务机关解间存差异求企业计算申报纳税收入额额时税收规进行必调整
（二）适国家规定企业应中国境设置够正确计算税额会计账簿证（见企业简洁实施细第百条第款）国家规定包括该细第十六条关税务机关企业核定利润率计算应纳额规定（参阅第4章 第43税务机关核定应纳税额节）
（三)企业项会计记必须完整准确合法证作记账（企业税法第十七条）税务机关税务检查税务调整中利项规定拒绝没合法记账证准确记录成支出税务扣
（四）会计账簿证报表保存期少十五年（企业税法实施细第百条第二款）
（五）会计账簿证报表保存期少十五年（企业税法实施细第百条第4段）终止解散企业会计账簿证报表保存期时予销毁尚未外规定
（六）采电脑记帐企业电脑储存输出会计记录视会计帐簿适述规定未印书面记录磁带磁盘应规定期限完整予保留（企业税法实施细第百条第3段）

203发票收款证

企业行印制发票收款证税务机关购买税务机关监制统发票收款证均须税务机关批准通常企业办理开业税务登记税务机关提交购领负责制发票收款证申请

国家税务局方税务局企业发票收款证理制定具体理办法补充性规定

204缴纳税款
　　
纳税般会负税项纳税义务税项法律规定申报缴纳税款非致需特加注意

般情形纳税扣缴义务缴纳项税款时应办员携带应纳税项申报表关资料税法规定期限税务机关办理申报开具完税证手续税务机关通常税务申报表加般性审核开出完税证注明缴纳税款期限（注：汇算清企业年度税外缴纳税款期限般该项税款规定申报期限致）纳税扣缴税义务（办员）持税务机关开具完税证税务机关指定银行（国家金库代办银行）专设税款收款处缴纳税款

企业年度终汇算清缴全年税时纳税税务机关办理申报手续税务机关会税务申报表企业会计决算报表注册会计师审计报告进行般性审查调整限期行通知纳税税务机关办理开具汇算清缴补税者退税证手续

收入额较高型企业会规定求较频繁分期缴纳流转税甚求隔数天缴纳期税款某区税务机关准许财务制度会计核算健全纳税状况企业采取核缴流转税做法企业行计算应纳税额预先发企业定数量完税证行填具行银行缴纳税款期纳税申报表寄送税务机关税务机关定期进行审核着税务机关电脑理系统开发区税务机关已开始普遍采邮寄申报等较便捷申报缴税方式

某频繁发生代扣代缴税款事项扣缴税义务税务机关定数量扣缴税项完税证预先发扣缴义务种情形扣缴义务须规定期限行填制扣缴税完税证税务机关指定银行解缴已扣税款


述情形税务机关关完税证发纳税扣缴税义务时办理登记备案手续求纳税扣缴税义务完税证序号妥善正确赶制保该税证定期加清理检查结存数量情况报告税务机关

205追征税款税收保全

纳税未规定期限缴纳税款少缴税款者扣缴税义务未规定期限扣税款解缴少缴税款税务机关责令限期缴纳应缴税款税法规定应缴税款期限届满日起实际缴纳税款天止日加收滞纳税款002‰滞纳金项滞纳金加收例银行贷款般利率相高出许拖欠税款逾年项滞纳金相税款73做出样高率加收滞纳金规定原考虑滞纳金作国家资金占种补偿外考虑适起惩处作

税收征收理法第三十条关税务规定纳税扣缴义务计算错误等失误原未缴者少缴税款时税务机关应缴未缴少缴税款日起3年期限予追征特殊情形例涉税款数额较追征期处长10年税务机关责致纳税扣缴税义务未缴者少缴税款税务机关应缴未缴少缴税款日起3年期限求纳税扣缴义务补缴税款加收滞纳金
纳税偷税抗拒缴税款税务机关限期追征税法税务规定处罚款开法规定追究刑事责

税务机关根认企业逃避纳税行发现责令纳税期限明显转移隐匿应纳税收入财物税收征收理法第二十六条规定责成纳税提供纳税担保县税务局（分局）局长批准税务机关采取述税收保全措施：

（1）书面通知纳税开户银行者金融机构暂停支付纳税金融相应纳税款存款
（2）扣押查封纳税价值相应纳税款商品货物者财产

纳税税务机关责令期限缴纳税款税务机关会立解税收保全措施纳税责令限期未缴纳税款税务机关书面通知纳税开户银行者金融机构暂停支付存款中扣缴税款者拍卖扣押查封商品货物者财产拍卖抵缴税款

206强制执行

纳税者扣缴税义务未规定期限缴纳者解缴扣税款者纳税担保未规定期限缴纳担保税款税务机关采取责令限期缴纳等追征措施（参阅文205追征税款税收保全节）逾期未缴纳税收征收理法第二十七条规定税务机关县税务局（分局）局长批准述应缴未缴税款法加收未缴纳滞纳金采取强制执行措施：

（1）书面通知纳税扣缴税义务开户银行者金融机构存款中扣缴税款滞纳金
（2）扣押查封拍卖纳税扣缴税义务价值相应缴税款滞纳金商品货物者财产拍卖抵缴税款滞纳金

207退税款

税收征收理法第三十条关税务规定错征误征错缴误缴等原致纳税超应纳税额缴纳税款税务机关发现应立退纳税扣缴税义务权结算缴纳税款日起三年税务机关提请退税税务机关查实应立退纳税扣缴税义务提出退税需提交份书面申请文件原纳税事项需退税原予说明税务机关复核会申请填退税证（收入退书）款项划入申请银行帐户直接现金退

关退税事项非遇争议必通复议诉讼程序解决

208税务检查

目前中国税务机关进行税务检查方式般分办公室审查现场检查两类税务理传统惯较频繁采现场检查方式尤发现纳税漏报漏缴税款违反税务法规行疑问时均派员纳税营现场帐簿证报表资料文件实物银行帐户等进行

关具体检查程序规范性规定包括检查授权求检查方法范围查补税款追溯期等规定税收征收理法第四章 实施细中均详描述

209处罚

违反关税法税收征收理法关规定未履行关责义务企业税务机关法予程度罚款采取必措施视情节严重程度移送司法机构处理甚追究事刑事责判处刑罚
税务机关纳税扣缴税义务进行处罚均事填发纳税违章 处理通知书该通知书中容：
（1）税务检查涉纳税期
（2）违法违章 情节关法律法规
（3）处罚款金额法律
（4）缴清税款罚款期限
（5）争议情形申请复议诉讼期限
（6）送件收件签字送件收件时间

1993年1月1日开始施行税收征收理法关处罚尺度标准关税法实施细规定应税收征收理法处罚标准执行

类违反税收征收理法关税法实施细事项会受税务机关处罚：

（）属违反税务程序性规定行：

（1）未规定期限申报办理开业税务登记变更者注销税务登记
（2）未规定设置填写保帐簿证报表关资料
（3）未规定财务会计制度处理办法报送税务机关备查
（4）扣缴义务未规定设置保代扣代缴税款帐簿证关资料
（5）未税务机关批准印制发票收款证
（6）纳税扣缴义务未规定期限税务机关办理纳税申报报送报送代扣代缴税款报告表
（7）分支机构营业机构总机构者合申报纳税营业机构报送会计决算报表时未企业税法实施细第九十六条规定抄送税务机关
（8）外国企业中国设立营业机构批准合申报纳税遇营业机构增设合迁移停业关闭等情况未企业税法实施细第九十条第二款规定税务机关报告
（9）未规定求接受税务机关检查实报告提供关资料

（二）属违反关缴交税款法律规定行：

（1）纳税规定期限缴者少缴税未税务机关责令期限缴纳逾期未缴纳税款
（2）扣缴义务应扣未扣税款者规定期限未扣税款解缴税务机关责令限期解缴逾期未解缴税款
（3）纳税采取伪造变造隐匿擅销帐簿记帐证列支出少列收入者虚假申报手段缴少缴税款偷税行
（4）纳税欠缴应纳税款采取转移者隐匿财产手段致税务机关法追缴欠缴税款
（5）纳税税务机关行贿缴少缴税款
（6）纳税骗取退税
（7）纳税暴力威胁方法拒缴税抗税行
（8）纳税扣缴义务未税务机关规定期限缴纳滞纳金
关违法事项具体情节辨处罚具体尺度标准税收征收理法中详细列举类建反法律行执行处罚税务机关述法律规定处罚尺度范围具定裁定权视情形差异裁定具体处罚数额该等裁定权级税务机开通常会制定更具体处罚标准者累积形成案例性标准资循税务机关行等处罚裁定权时会处罚案件间公正恰性予特注意

2010检举奖励

单位违反税法行事权级税务机关检举报告税务机关应举报者保密视举报情形实际追缴税款加处罚款金额定例予奖励

2011复议起诉

关税务争议通税务行政复议诉讼加解决程序规定见国家税务局制定1991年10月13日执行税务行政复议规国家行政诉讼法税收征收理法税务行政复议起诉基程序做出概括性限定

20
111税务行政复议般规
纳税税务机关税务事项发生争议寻求通诉讼程序解决前数通税务行政复议加解决关税务行政复议基规基容：
（）复议机构
县级税务机关均成税务行政复议机关均设机关复议机构—税务行政复议委员会（简称复议委员会）复议办公室复议委员会该级税务行政复议机关领导工作履行述项职责：
（1）审查复议申请否符合法定条件
（2）争议双方关单位员调查取证查阅文件资料
（2）组织审理复议案件
（4）拟订复议决定
（5）受复议机关法定代表委托出庭应诉
（6）法律法规规定职责
（二）复议申请申请
纳税代征代扣代徽义务直接责税务争议事均成税务行政复议申请
发生权申请复议法者组织发生合分立者终止承受权利法者组织申请复议
申请税务机关派出机构具体行政行服申请复议该税务机关派出机构申请
（三）受理复议范围
税务行政复议机关受理复议具体税务行政行范圉包括：
（1）征税行
（2）行政处罚行
（3）行政强制措施行
（4）委托代扣代缴义务作出代扣代缴税款行
（5）税务登记发售发票等行政行
（四）复议辖
税务行政复议实行级复议制复议辖般作出提请复议具体行政行税务机关级税务机关实行实际事务中作出具体行政行税务机关级说级税务机关需特指明处：
（）税务机关具体行政行服申请复议级税务机关辖
（2）税务机关设立派出机构（通常称税务）根税收法律法规规章 规定名义作出具体行政行服申请复议设立该派出机构税务机关辖
（2）税务机关委托代扣代缴义务作出代扣代缴税款行服申请复议委托代扣代缴税款税务机关级税务机关辖
（4）法律法规规定需级批准具体行政行服申请复议终批准税务机关辖
（5）省台区直辖市税务局计划单列市税务局国家税务局直属征收分局海洋石油税务理局国家税务局派出关税收理机构作出具体行政行服申请复议国家税务局辖
（6）发生撤销税务机关撤销前作出具体行政行服申请复议继续行该职权税务机关级税务机关辖
（五）复议申请
复议申请需法定期限提出复议申请关复议申请期限视复议事项容规定（参见文20112纳税争议复议起诉节20113税务处罚税务行政行争议复议起诉节）
申请复议须符合条件：
（1）申请认具体行政行侵犯合法权益
（2）明确申请（做出具体行政行税务机关）
（2）具体复议请求事实根
（4）属申请复议范围
（6）属受理复议机关辖
（6）属纳税争议复议提出复议申请前税务机关决定期限撤清税款
（7）复议申请法定期限提出复议申请须税务行政复议机关递交复议申请书该申请书须载明容：
（1）法者济组织名称址法定代表姓名
（2）复议申请工商税务登记情况
（3）申请名称址
（4）申请复议求理
（5）否执行原税务行政处理决定具体执行数额日期附关证明资料

（6）提出复议申请日期申请签名盖章
税政行政复议机关训文复议申请书日起十日该复议申请分做出受理予受理限期补正书面通知
（六）复议决定
税务行政复议机关法律行政法规方性法规规章 级税务机关法制定发布具普遍约束力决定命令复议案件进行审理法定期限做出复议决定发出复议决定书关复议决定视案件审理情况：
（1）具体行政行适法律法规规章 具普遍约束力决定命令正确事实清楚符合法定权限程序决定维持
（2）具体行政行程序适决定申请补正
（3）申请履行法律法规规章 规定职责决定定期限履行
（4）具体行政行列情形决定撤销变更责令申请重新作出具体行政行：
（a）事实清
（b）适法律法规规章 具普遍约束力决定命令错误
（c）违反法定程序影响申请合法权益
（d）超越者滥职权
（e）具体行政行明显

20112纳税争议复议起诉
外商投资企业外国企业者代扣代缴税义务纳税担保税务机关作出征税行委托代征代扣代致义务作出代征代扣代缴税款行持争议应充规定缴纳税款滞纳金然收税务机关填发纳税证日起60日级税务机关申请复议类纳税事项争议必须先税务行政复议复议结果服法院提起诉讼未税务行政复议纳税争议案件直接法院起诉法院予受理说类复议法院起诉前必程序
税务行政复议机关接复议申请日起60日作出复议决定10日作出复议申请予受理决定申请复议决定服收复议决定日起15日纳税争议民法院起诉申请税务复议机关予受理裁决服收予受理裁决言日起15日
税务复议机关予受理裁决身民法院起诉

20113税务处罚负税务行政行争议复议起诉
纳税扣缴税义务税务机关处罚决定强制执行措施者税收保全措施等行政措施行服接处罚通知税务机关采取具体行政措施行日起16日提出复议申请述期限直接民法院提请诉讼说类事项争议复议法院提起诉讼必程序税务机关申请复议复议决定服接复议决定日起15日民法院起诉事逾期申请复议民法院起诉履行处罚决定复议决定税务机关申请民法院强制执行复议诉讼期间税务机关采取强制执行措施税收保全措施停止执行
第21章 项特殊业务税务处理

211外国企业常驻代表机构



外国企业常驻代表机构
税务处理常规情形进行较详讨必具特殊性业务活动税务处理进行适描述避免面类业务关税务事项时忽略更具体专门规定

外国企业中国境设立代表机构（统称常驻代表机构）国务院批准财政部1985年5月14日公布施行外国企业常驻代表机构征收工商统税企业征收税暂行规定（简称暂行规定）关税务规定1985年6月1日取业务收入征收工商统税1985年度年度取征收税1994年1月1日起常驻代表机构服务业务收入征收工商统税改营业税

2111暂行规定法律
暂行规定基外国企业常驻代表机构中部分均客房企业中国境进行联络咨询居间介绍等服务性业务活动取源中国境佣金回扣手续费等形式收入实际情况制定暂行规定中视情况采取区原规定常驻代表机构部分收入列征税范围部分收入列免税范围

制定暂行规定时法律规定条款：
（）原中华民国工商统税暂行条例

（1）该条例第二条规定：切事工业品生产农产品采购外货进口商业零售交通运输服务性业务单位工商统税纳税应条例规定交纳工商统税
（2）该条例第八条规定：事交通运输服务性业务纳税取收入根业务收入金额率计税

原工商统税暂行条例关条款规定现行营业税暂行条例第条第四条中相类似规定

（二）原中华民国外国企业税法
（1）该税法第条规定：中华民国境外国企业生产营法规定缴纳税

（2）该税法施行细第二条规定：税法第条说设立机构指外国企业中国境设事生产营机构场营业代理

前款说机构场包括理机构分支机构代表机构工厂开采然资源场承包建筑安装装配勘探等工程场

（3）该税法施行细第四条规定：税法第条说生产营指外国企业事工矿交通运输农林牧渔饲养商业服务行业生产营

原外国企业税法关条款规定1991年7月1日开始执行外商投资企业外国企业税法第条细第二条第三条中均相类似规定容

（三）中华民国国务院关理外国企业常驻代表机构暂行规定第九条规定：常驻代表机构员应遵中国税法规定税务机关办理纳税登记手续章 纳税

暂行规定述关法律制定述法律条款关容纳出样基结：中国境外国企业常驻代表机构事服务性业务收入应法缴纳工商统税（1994年1月1日营业税）企业税

2112应缴税业务收入
常驻代表机构事列业务活动取收入应缴税：
（1）常驻代表机构企业进行代理业务（包括总机构中国境外接受企业委托代理业务）中国境事联络洽谈居间介绍等业务活动取佣金回扣手续费等类形式报酬

（2）常驻代表机构客户（包括总机构客户）中国境解市场情况联络事务收集商情资料提供咨询服务接受代办事项等取类形式报酬（参见暂行规定第二条）

述两种类型业务常驻代表机构行承接代理服务业务总机构承接交常驻代表机构办理代理服务业务活动者直接间接服务象做出征税规定基推理样：业务活动常驻代表机构中国境者中国境进行取应该取收入均构成源中国境业务活动收入结算支付点中国境境外支付常驻代表机构直接支付总机构均应常驻代表机构中国税法关申报缴税（参阅财政部（85）财税字第122号文件附件第六条）

国家税务总局国税法［1996］165号通知中代表机构应纳税业务活动更具体列举容：
(1)类事贸易公司商社商号等设立代表机构事商品代理贸易业务活动

(2)商务法律税务会计等类咨询服务性企业设立代表机构事类服务活动

(3)集团控股公司设立代表机构集团公司提供项服务活动

(4)广告公司设立代表机构事承揽代理广告业务

(5)旅游公司设立代表机构旅游者提供服务活动办理签证代订机票导游联系食宿

(6)银行金融机构设立代表机构总机构信贷项目事种准备性辅助性服务业务外事客户进行类投资咨询咨询服务活动

(7)运输企业设立代表机构运输业务环节客户提供服务

(8)
代表机构客户提供应税业务活动

2113毋须缴税业务活动

暂行规定外国企业常驻代表机构进行列业务活动毋须缴税：

（1）常驻代表机构总机构身生产营业务事解市场情况提供商情资料业务联络等准备性辅助性业务活动够提供关证明税务机关核准免予征税（参见暂行规定第条第款）

常驻代表机构总机构指直接派出常驻代表机构外国公司企业济组织包括该外国公司企业母公司兄弟子公司

说总机构身生产营业务事业务活动指总机构身制造厂家营贸易商常驻代表机构推销该总机构生产制造拥权商品事联络洽谈等业务活动包括总机构承接代理业务事服务活动种服务活动企业终服务象国家税务总局国税发［1997］2号文件述总机构营贸易业务范围界定更具体表述：营商品贸易仅指总机构购进商品实际收货存储销售业务

确定否述容业务活动时税务局会求代表机构提供总机构中国境企业签订商品贸易合该项业务销货证果总机构贸易商应提供总机构中国境外制造厂家签订购买该项商品买卖合契约

外国企业采取商品买断形式中国境外企业代理销售商品者中国境企业代理采购商品该等公司常驻代表机构中国境类业务进行联络洽谈居间介绍等活动取应该取商品进销差价收入会视佣金手续费收入征税（参阅原税务总局（88）号通知附件第五条）

（2）常驻代表机构接受中国境企业委托中国境外事推销商品代理业务业务活动中国境外进行取代理业务收入征税（参见暂行规定第条第二款）

说提出代理委托中国境企业包括中国国营企业集体企业体济设立中国境中外合资营企业中外合作营企业外资企业（参见财政部（85）号财税字第122号文件附件第二条）

（3）外国政府非营利机构民间团体等中国设立代表机构事规定征税业务外活动

述机构团体设立代表机构确认免面代表机构提出申请提供述机构团体国税务局确认机构团体非营利性质证明代表机构税务机关审核报国家税务总局批准（见国家税务总局国税发［1996］165号通知）

2114适税率
外国企业常驻代表机构取服务业务收入征收流黑心税企业税适税率：

（1）外国企业常驻代表机构取应纳税业务收入收入全额（称毛收入）征收5营业税（1993年底前5征收工商统税时应纳税额附征1方附加税类服务性收入工商统税税目税率表中列举税率6暂行规定规定减5税率征税）

（2）常驻代表机构取业务收入扣成费营业税额净额征收企业税1991年7月1日取适现行税法规定30企业税税率3方税税率1991年6月30日前原外国企业税法规定税率采取20－40五级超额累进税率时应纳税额10征收方税现行企业税法规定设济特区外国企业常驻代表机构享受特区适减低税率减15税率征收税（参见财政部（85）财税字第122号文件附件第五条）

2115税务申报方法
视情况税务机关外国企业常驻代表机构分采取核实征收核定征收费支出额换算收入计算征税方法代表机构营业税企业税税务申报方式：

（）应纳营业税收入额计算申报：
（1）核实计算应纳营业税收入额常驻代表机构事联络洽谈居间介绍咨询服务等业务收入总额该项业务代理协议服务合中载明类形式报酬额申报报酬方支付方支付客户企业介绍成交额定例业务量支付期定额支付须合计算业务收入总额申报纳税果外国企业常驻代表机构总机构接受委托代理业务中国境事工作该项代理业务中部分工作总机构中国境外进行暂行规定确定仅该常驻代表机构中国境事部分工作取应取收入征税避免实际划分中困难简便行常驻代表机构申报业务收入总额基础果够提供关证资料证明总机构常驻代表机构分中国境外中国境项业务进行工作税务机关意高业务收入总
部分作总机构应收入业务收入总额扣总机构应收入余额作常驻代表机构应纳税收入（参阅原税务总局（85）财税外字第198号通知第条）
实际执行条规定时税务机构般求提供述证明资料：
（a）总机构项业务接受代理委托协议书合
者：
（b）总机构（员）签订采购代理销售合
（参见例211）

常驻代表机构须核实申报笔收入进行记载附原始单时应留存关代理服务合备税务机关检查

例211
某外国公司华常驻代表机构申报项中国境企业代理采购业务佣金（购销差价）收入100万元时申报总机构签署境外供货商签订订货协议中国境委托方销售协议

税务机关述情况意50例述业务收入总额进行划分确定该代表机构应申报缴税收入额50万元

（2）核定计算应纳营业税收入额常驻代表机构提供合法代理协议服务合准确申报业务收入额税务机关参般佣金水服务费水常驻代表机构代理成交额咨询代办事项业务量核定相应收入金额计算征税1986年10月1日起核定率介绍成交额3

核定申报情况果常驻代表机构够提供总机构签署中国境企业代理销售合述（1）项申报方法中述规定业务收入总额总机构代表机构间进行划分采取核定申报情况常驻代表机构须笔核定收入介绍成交合金额代办业务量进行记载留存关合资料备

（二）应纳税额计算申报：
（1）核实计算应纳税额够企业税法第十七条细第百条规定建立健全帐簿正确记载业务活动财务收支合法单证合资料作记帐留存备查外国企业常驻代表机构采取核实申报应纳税额方法：核实核定业务收入额扣实际成费额营业税税额附加余额申报缴纳税

（2）核定应纳税额具备述（1）项述建帐核算条件外国企业常驻代表机构现行企业税法实施细第十六条规定采取核定利润率核定应纳税额现行规定核定利润率暂定业务收入额10

（三）费支出额换算收入额申报纳税
费支出额换算收入计算纳税方法中国税务局考虑部分外国企业常驻代表机构情况较复杂采取实际收入申报纳税核定收入申报纳税方法均困难特殊情况规定采种申报纳税办法

属列情况外国企业常驻代表机构税务机关确定采取费支出额换算收入计算征税方法：
（1）外国企业常驻代表机构客户（包括总机构客户）集团公司联属企业中国境事居间介绍咨询联络等项服务业务提供准确证明文件计算实际收入额核定收入额

（2）外国企业常驻代表机构提供准确证明文件区分总机构生产制造业务营商品贸易进行工作事代理服务业务应税业务活动征税业务活动（参见原税务总局（86）财税外字第046号通知国家税务总局国税发［1996］165号通知）

采费支出额换算收入计算征税方法述公式计算收入额：
（1）计算业务收入额：
期费支出额÷（1－10核定利润率－5营业税率）＝业务收入额


（2）计算应纳税
业务收入额×10核定利润率＝应纳税额
（参见例212）

例212
某外国企业代表机构1992年批准费支出额换算收入申报纳税1992年度费支出总额85万元换算收入计算应纳税额：
收入额＝85万元÷（1－10－5）＝100万元
应纳营业税额＝100万元×5＝5万元
额＝100万元×10（利润率）＝10万元
应纳企业税额＝10万×30＝3万元
应纳税额＝10万×3＝03万元

外国企业常驻代表机构费支出额应包括华进行述应税业务活动关项开支具体包括：中国境境外支付工作员工资薪金奖金津贴福利费物品采购费（包括购买汽车办公设备等固定资产）通讯费差旅费房租设备租赁费交通费交际应酬费（实际发生数额）费常驻代表机构总机构垫付属公司华业务活动列费作常驻代表机构费：
（1）总机构邀请中方员访问常驻代表机构垫付关员飞机票等费

（2）总机构组织代表团访华常驻代表机构垫付该代表团员华食宿费交通费交际应酬费包括总机构员华事商务洽谈签订合事项垫付费

（3）总机构华举办型展览常驻代表机构垫付关布展费样品关税境运输费关费

（参见原税务总局（85）财税外字第200号通知国家税务局（88）国税外字第333号通知）

税务局通常求费支出额计算征税方法外国企业常驻代表机构均应建立帐簿详细准确记载费支出额须合法证做记载期税务机关申报中属中国境外费支出部分须提供总机构注册会计签字证明文件报税务机关审核

2116缴纳税款
外国企业常驻代表机构申报纳税手续期限区税项特规定：

（1）缴纳营业税季期季税款季度终15日申报缴纳次申报纳税应提交营业税申报表附表式二份份交税务机关份纳税留存

（2）企业税通常规定方式年计算分季预缴年终汇算清缴预缴汇算清缴税均税法规定期限进行没特补充变通性规定企业税法实施细第九十五条规定企业报送年度税申报表会计决算报表时应附送中华民国登记注册会计师查帐报告目前采取核实应纳税额费支出额换算收入额申报纳税常驻代表机构均求须项规定办理核定利润率核定应纳税额代表机构般求附送注册会计师查帐报告

家外国企业中国境设立处常驻代表机构时关规定申请获准中常驻代表机构合申报缴纳税（参阅书第10章 1012合报缴税节）

212外国企业承包工程作业

外国企业承包工程作业包括：外国公司中国境承包建筑安装装配勘探等工程作业关工程项目提供监督理等劳务服务类业务征收关税项企业税法营业税暂行条例（1993年底前工商统税条例）基规定容外较综合性规定财政部（83）财税字第149号关外商承包工程作业提供劳务服务征收工商统税企业税暂行规定

2121适税率
外国企业承包建筑安装装配勘探等工程作业关工程项目提供劳务取业务收入3税率缴纳营业税（1993年底前3税率缴纳工商统税应纳工商统税税额缴纳1方附加税）

述业务收入扣关业务成费净30税率缴纳企业税（济特区事述业务收入15税率缴纳企业税）3税率缴纳方税1991年7月1日前适原外国企业税法规定
20－40超额累进税率

2122计税收入
营业税（原工商统税）计税收入原应承包工程作业提供劳务服务业务收入全额税计税应述收入全额扣关成费损失余额关税务规定中针某特殊情形制定专门规定

（）1993年底前合项目工商统税计税收入确定
原工商统税条例（草案）第八条规定事服务性业务纳税取收入根业务收入金额率计税计算承包工程作业收入应纳工商统税计税收入时根关税务规定列情形准予扣计算纳税：

（1）承包工程作业劳务服务部分转包中国企业外国企业转承包价款

（2）代工程发包方采购者代制造工程作业劳务项目需设备建筑材料价款机器设备关零配件价款包括够提出准确证单国际运输费保险费项扣需符合定条件扣额般超业务收入总额70承包机器设备安装装配业务代购代制机器设备价款符合条件确实超业务收入总额70税务机关核实实际数额业务收入总额中扣允许扣代购代制设备建筑材料价款条件：

(a)工程承包双方签订专项代购代制设备建筑材料合者签订工程承包合附议定书备忘录等附件中订专门代购设备材料条款容

(b)代购代制机器设备建筑材料全部工程劳务项目

(c)代购代制机器设备建筑材料应工程发包方工程发包方缴纳关税购货原始发货票抬头方应该工程发包方

（3）单独签订专项合规定中国境外进行数资料分析处理价款

（4）机器设备中国境外进行员培训收取价款

容参阅财政部（83）财税字第149号文件规定财政部（87）财税字第134号通知原税务总局（88）财税外字第三产业3号通知原税务总局（84）财部外字第196号通知

（二）1994年营业税计税收入确定
根营业税暂行条例第五条实施细第十四条规定承包建筑安装工程营业额应方收取全部价款手续费代收代垫款项等价外收费建筑业总承包工程分包转包工程全部承包额减付分包转包价款余额作营业额

营业税述关规定承包工程作业计算确定应纳营业税收入额时原计算确定工商统税收入额关规定扣代购代制工程设备材料价款中国境外进行数分析培训员价款处理规定间衔接国家税务总局国税发［1994］214号通知1993年底前开始承包工程作业合期满前（包括延长合期）继续原规定业务收入总额中扣代购代制工程设备材料价款计算缴纳营业税

（三）应纳税额确定
税应纳税额应税法规定般原确定收入扣成费损失实际数额工程作业提供劳务时间较短提供准确成费证正确计算应纳税额税务机关会税法实施细第十六条规定参行业利润水核定利润计算承包工程作业应纳税额便执行现行税务文件规定工程作业劳务服务业务收入额10核定应纳税额国家税务总局国税发［1995］197号通知规定采取核定利润率应纳税额继续原规定条件标准承包工程收入总额扣转包价款代购代制机器设备建筑材料价款余额核定利润计征税核定利润率应适提高低业务收入额10原

2123申报缴税

（）营业税申报缴纳
营业税暂行条例第九条十三条规定纳税义务发生时间纳税收讫营业收入款项者取索取营业收入款项天关纳税缴纳税款期限外国企业承包工程作业通常规定月期月应纳税款月终
10天报送申报表结算缴纳

（二）税申报缴纳
税申报缴纳通常应税法规定期限程序分季预缴年度终汇算清缴原税务总局（86）财税外字第276号文件灵活性规定：外国公司企业济组织时华承包工作提供劳务期限超12月税务机关根实际情况税法关规定着便征简化手续原确定税纳税年度预缴汇算清缴税计算方式时承包工程提供劳务期限足12月全部工程竣工服务项目结束实际工程收入计算缴纳额

外国公司工程作业劳务项目部分转包外国企业果税务机关该分包企业采取核定利润率计算应纳税额外国公司应付出转承包价款负责扣缴该分包企业应纳税（参见财政部（83）财税字第149号规定第四条）

213外国企业提供设计劳务

企业接受中国境企业委托中国境单独进行中国境企业合作进行建筑工程等项目设计劳务关税务事项税法细规定处理外较综合性规定见原税务总局（86）财税外字172号关外商接受中国境企业委托中国境企业合作进行建筑工程项目设计取业务收入征税问题通知关规定包括容：

（）适税率：
设计业务收入应纳营业税15税率计算国家税务总局国税发［1994］214号通知规定1993年底前签订工程设计服务合事设计取收入合期满前（包括延长合期）原工商统税规定税率计算缴纳营业税原工商统税业务收入额3税率计算应纳工商统税税额附征1方附加科

税税法规定税率计算缴纳（参阅第3章 税率税收优惠）

（二）应纳税收入确定
外国企业提供设计劳务判定否征税原视设计业务中中国境进行实质性业务活动应纳税额计算采取实际收入扣实际成费核实征收办法核定利润率计算应税核定征收办法具体规定容：

（1）外国企业接受中国境企业委托进行建筑工程等项目设计设计工作开始前派员中国进行现声勘察搜集资料解情况外设计方案计算绘图等业务全部中国境外进行设计完成图纸交中国境企业种情况外国企业取全部设计业务收入现均免予征收营业税税

（2）外国企业接受中国境企业委托进行建筑工程项目设计者中国境企业合作（联合）进行建筑工程等项目设计设计工作开始前派员中国进行现场勘察搜集资料解情况外设计方案计算绘图等业务全部部分中国境外进行设计完成派员中国境解释图纸设计建筑工程等项目施工进行监督理技术指导种情形会视中国境构成机构场事营活动该等外国企业设计业务取收入准许扣发生中国境外设计劳务部分应收取价款余额部分征收营业税该部分收入扣关成费净征收税原税务总局（86）财税外字第172号通知时规定委托设计合作（联合）设计合中没载明中国境外提供设计劳务价款者提供准确证明文件正确划分外国企业中国境外进行设计劳务活动均应中国境提供设计劳务取业务收入合计算征税

（3）提供设计服务应纳营业税企业税须企业税法规定进行纳税申报税务机关进行核实征收提供准确成费证正确计算应纳税额税务机关审查确定会税法实施细规定核定利润率计算应纳税额便执行现行规定均设计业务收入15核定利润率计算纳税额

214外国企业提供饭店理

外国企业（通常知名饭店理集团）受聘事中国境饭店理业务般采取派员中国境直接参饭店营理包括员受聘担总理部门理外国企业时提供饭店理集团商号等商标权提供世界范围订房服务系统广告推广活动类业务目前中国税务局税务处理规定：

（1）外国企业受聘提供饭店理服务属中国境设立营业机构场提供劳务服务收取理费收入营业税暂行条例规定服务性业务适
5税率征收营业税（1994年1月1日前工商统税条例规定5税率征收工商统税）净征收企业税征收企业时纳税提供准确成费帐册证等采核定利润率方式计算应纳税额利润率核定外国企业提供理服务省治区直辖市税务机关根行业利润水20－40间确定（参见原税务总局（86）财税外字第033号通知第三条）

（2）提供商标权收取许证费税法规定支付源泉扣缴税

（3）中国境外接受理服务宾馆饭店进行业务广告宣传招揽生意预订客房等劳务活动收入免予征税（参加原税务总局（87）财税外字第226号通知）

215合作开采石油资源

目前事开采石油资源外国企业数采取中国企业合作开发方式般勘探阶段外国石油企业投资开发开采阶段中国国企业参投资合作方约定开采产品分成例收入利润分配方式开采石油资源业务般生产营业务相特处关税务处理适关税法规定般原方法外某单项税务规定中均专门性规定规定包括容：

（）适税率
1994年起开采石油资源应适关增值税资源税条例征税考虑外国企业事石油资源开发特点保持税收遇相稳定国务院发布国发［1994］10号通知规定中外合作油（气）田开采原油天然气实物征收增值税征收率5现行规定征收矿区费暂征收资源税计征增值税时抵扣进项税额原油天然气出口时予退税1994年1月1日执行新税制前时适工商统税条例（草案）规定原油天然气税率收入额5财政部（84）财税字第133号文件规定中外合作开采海洋石油原油收入征收工商统税时应纳税额附征1方附加科财政部（82）财税字第108号（83）财税字第148号文件规定原油收入应纳工商统税原油产量工商统税税率计算原油实物缴纳

税现行税法规定税率计征企业税应纳税额30方税应纳税额31991年7月1日前应适原外国企业税规定超额累进税率

（二）收入计算
开采石油资源企业收入计算应通常计算原进行收入总额包括：合作营中回收生产作业费利息产品分成收入收入成费包括：税法规定计算合理物探费生产作业费勘探费开发费利息支出费支出（参见财政部（83）财税字第148号文件）税法实施细财政部原税务总局关原税务处理专门规定：

（1）收入确定
外国事合作开采石油资源合作者分原油时取收入收入额应参国际市场类品质原油价进行定期调整价格计算（企业税法实施细第十二条二款）

（2）利息支出
合作开采石油资源外国企业勘探开发作业筹措资金合理利率实发生利息准予计税时扣根中国海洋石油总公司标准合规定完成低限度勘探工作量义务筹措资金必须合者资金发生利息费存计税时列支问题果合者勘探工作超低限度勘探工作量义务求超额勘探工作筹措资金合理利率发生利息支出计算税时准予列支（参见财政部（83）财税字第148号文件）

（3）勘探费
事开采石油资源企业发生合理勘探费已开始商业性生产油（气）田收入中分期摊销返销期限少年

外国石油公司拥合区未发现商业性油（气）田终止作业该公司果连续拥开采油（气）资源合中国境保留开采油（气）资源营理机构者办事机构已投入终止合区合理勘探费税务机关审查确认出具证明终止合日起十年签订新合作开采油（气）资源合准予新拥合区生产收入中返销

外国石油公司中国海洋石油第轮第二轮招标中中国海洋石油总公司签订合作勘探开发生产海洋石油合发生列属合前合理费项目税务机关提供关证文件审核确属该公司关费开支视勘探费税法细规定分期摊销：

（a）执行1979年中国石油天然气勘探开发公司签订物探协议发生费
（b）物探资料进行处理解释发生费
（c）签订合作勘探开发生产海洋石油合发生费

（4）开发阶段投资
事开采石油资源企业开发阶段投资须油（气）田单位全部累计作资支出油（气）田开始商业性生产月份次月起计算折旧开发阶段投资形成固定资产综合计算折旧留残值折旧年限少六年

（四）申报缴税
事开采石油资源企业关申报缴税涉税务征收理事项须税务法规般规定处理（参第20章 征收理）外须执行专门规定容：

1华合作开采石油资源外国公司作业者非作业者作独立纳税单位均须税收征法规定办理税务登记纳税申报外国石油公司区海域拥合区应分合区税务机关办理税务登记

2外国石油公司须税法规定税务机关办理税申报事项尚未开始商业性生产暂报送季度税申报表报送年度税申报表时须时填报外合作开采石油企业勘探开发生产费年度明细表附送合区会计决算关会计报表附送华注册会计师查帐报告

3外国石油公司区海域拥合区块（营业机构场）企业税法实施细第八十九条九十二条规定中营业机负责合申报缴纳税（参阅书第10章 申报计税）合申报容中应包括合区收入支出份额合区外收支情况

216外国企业海运空运业务

外国企业事国际海运空运业务中国境起运客货收入额须缴纳营业税税关税务规定容：

（）适税率
财政税国家税务局关规定简化征纳手续外国企业事国际海空运业务中国境起运客货收入总额营业税税综合负担率465合征收营业税企业税
述税收综合负担率465组成：
（1）营业税
营业税暂行条例规定税率运输收入总额3　

（2）企业税
现行企业税法实施细第十七条规定外国航空海运企业事国际运输业务中国境起运客货收入总额5应纳税额该等运输业务应30税率缴纳企业税运输收入总额计算企业税负担率15　

（3）方税
方税适率应纳税额3方税负担率运输收入总额015

三项合计465运输收入总额税收综合负担率

述海运空运业务收入总额指外籍飞机轮船次中国起运货物旅客达目货运收入客票收入总作计税基数港口费佣金手续费等项支出收入总额中扣中货运收入应包括基运费项附加收入客票收入应包括行李运费餐费住宿费保险费等

（二）申报缴纳税款
外国海运空运企业中国设立办事机构关税项申报缴纳应该机构关税法规定办理外国海运空运企业中国没设立办事机构关业务收费结算委托中国外轮代理公司中国航空公司办理境外办理关中国代理部门外国海运空运企业结算运费收入时须直接转付承运运输总收入中扣缴税款结算国际运输收入十分复杂实际办理缴税时特需注意查具体新税务规定

（三）中国签订互免税收协定国家海运空运企业运输收入税项处理国家间签订税收协定执行

217代销寄售商品

外国企业委托中国境公司企业代销寄售商品企业税法实施细第四条规定区具体情况视中国境通代理进行营业须缴纳关税项原税务总局（83）财税外字第155号通知外车企业委托代销寄售商品业务关税务事项处理规定具体界线：

（1）中国公司企业外车企业签订代理协议合专外国企业单独设立营业机构业务全部绝部分该外国企业代销商品销售机械产品负责维修销售零配件种情况该外国企业取营业收入利润应关税法规定征收增值税（1993年前零售征收工商统税）税

（2）中国公司企业接受外国企业委托确定价格双方协商定价寄售商品代售零配件双方商定例分取销售额果没该外国企业单独设立机构进行营业外国企业分取销售收入额应征收增值税免征税

（3）中国公司企业接受外国企业委托代销寄售商品中国公司企业双方确定价格作进货该外国企业结算价款该中国公司行确定销售价格进行独立销售取进销差价种情况外国企业取商品销售收入额免征增值税税

（4）外国企业委托中国公司企业代销储存保税仓库中专供中外远洋运输船舶化工产品仪器设备外国企业确定销售价格双方商定价格果保税仓库中直接中外远洋运输船舶该外国企业项销售收入免　增值税税

218境投资业务

年外国投资者中国境设立专门事投资业务外商投资企业（通常称投资公司控股公司伞形公司节称投资公司）通投资公司投资控股形式理境外商投资企业外外商投资企业批准事身生产营业务外时事企业投资业务关投资业务税务处理般规定言现行税法税务条例实施细已明确原性表述概括点：

1投资公司适外商投资企业税收法律规定设立济特区外区投资公司适30税率计征方税设立济特区投资公司济特区取营15减低税率计征税3税率计征方税

2投资公司中国投资企业取税分利企业税法实施细第十八条规定计入公司应纳税额说投资公司毋须中国境取股息收益缴纳税

3投资公司外国投资者分配股息根企业税法第十九条三款（）项规定免予扣缴税

4专门事投资业务投资公司通常会认定属企业税法实施细第七十二条限定生产性企业享受关适生产性外商投资企业税优惠遇

5投资公司投资企业须作独立纳税实体分申报缴纳税说中国现行税制尚未引入集团汇总申报方式

6投资公司投资企业提供代理咨询培训等项服务业务须市场公价格收取费投资公司取中国境投资收益外生产营收入净须关税务法规交纳流转税税

1995年1月财政部国家税务总局发出（94）财税字第083号关外商投资企业事投资企业干税收问题通知关投资业务重税务事项做出限定确认

()专门事投资业务投资关服务业务投资公司属税法第七条第八条实施细第七十二条规定生产性企业范围应享受生产性外商投资企业关税收优惠遇

(二)时符合两限定条件投资公司：（1）专门事投资业务（包括仅投资企业提供理代理培训咨询服务）（2）外国投资者拥100股份该等投资公司投资外商投资企业分税利润中国境直接投资符合企业税法实施细限定条件（查阅书第3章 372适条件节）视外国投资者享受税法规定投资退税遇

(
三)根税法实施细第十八条规定投资公司事投资业务外商投资企业中国境投资企业分利润（股息）计入企业应纳税额该投资关费损失减企业应纳税额说投资关费损失通知中非限定性列举：投资行性研究费投资贷款利息支出投资理费等投资决策实施中名项费投资期满收回投资损失等

(四)投资公司外商投资企业实物形资产非资产企业投资该等投资资产投资合约认定价值原帐面净值间差额视财产转收益（损失）计入投资企业期应纳税额该等财产转净收益数额较计入期应纳税额计算纳税困难企业税务机关提交申请获批准超五年期限该项收益均分期转应纳税额计算缴纳税

述提问题外关接受投资公司外商投资企业法性质税收法律适问题关税务规定外贸易济合作部关规定中已明确表述查阅书第2章 232外商投资企业中国中资企业合营节

关外商投资者原已拥中国境外商投资企业股权转设中国境投资公司获股权转收益税务处理问题通常情形该等股权转收益须扣缴税外国投资者设立投资公司做出类关联公司间股权重组否允许股权成价（非市场交易价）转产生应纳税收益问题国家税务总局会实际发生案做出专门裁定

219股份制改组

1992年设立股份制公司者原资企业外商投资企业市发行股票改组股份限公司情形愈愈国家税务总局陆续发布国税发［1993］087号国税发［1993］139号等通知涉股份制企业适税收法律问题关税务处理问题做出规范

2191适税收法律问题
企业适税收法律相稳定性便衔接角度出发国家税务总局1993年9月发布国税发［1993］087号通知股份制企业适税收法律问题规范容：

1中国境资企业（包括国企业集体企业私营企业等）关部门批准改组成股份限公司该等公司发行股票种类象发行股票该等股票发行例少均适资企业关税收法律缴纳项税收

2原外商投资企业关部门批准改组成股份限公司发行种股票均继续适外商投资企业关税收法律缴纳项税收

3资企业外商投资企业外国投资者作发起设立新股份限公司作发起外商投资企业外国投资者认购股份形成外资股份达超股份公司总股份25税务机关核准适外商投资企业关税收法律规定缴纳项税收低股份公司总股份25适资企业关税收法规

2192资产重估税务处理
企业股份制改组中种原做出资产重估须方式进行税务处理：

（）外商投资企业改组成者事组成股份公司原外商投资企业资产新组成股份公司重估价值入帐计算资产折旧摊销额原外商投资企业注销工商营业执前须资产新设股份公司重估值入帐价值原帐面净值差额部分计入原外商投资企业计算缴纳企业税

（二）股份公司社会募集股份增加发行股票项资产进行重估重估价值帐面净值差额调整企业资产帐面价值计算企业应纳税额时计算资产折旧摊销额

（三）述（）述情形中原外商投资企业未资产重估增（减）值计算缴纳税者述（二）述情形中股份公司资产重估价值资产帐面值进行实际调整均已资产重估价值计算折旧摊销额者方式计入成费税务扣额股份公司须办理年度税申报时述方法调整应纳税额：

（1）实逐年调整项资产纳税年度中通折旧摊销等方式实际计少计期成费税务扣数额年度税申报表期成费栏中进行调整相应调增调减年度应纳税额


（2）综合调整分资产项目资产重估价值变动总额十年期均计算纳税年度税申报表期成费栏中调整相调增调调减年度应纳税额

述两种方法规定企业选种须报税务机关批准企业办理年度税申报时须关计算资料附送税务机关审核

2193适税收优惠限定
现行税务规定关税收优惠股份制改组类情形中衔接适限定然限定针前述适外商投资企业关税收法律计算缴税股份公司言

（）原外商投资企业已注销工商营业执改组成者企业合组成股份公司时符合两限定条件新组成股份公司重新享受企业税法第八条规定定期免减税优惠：

（1）原外商投资企业资产重估值计入股份公司资产帐项价值原帐面净值增（减）值已计入纳税额计算缴纳税

（2）原外商投资企业实际营期未达企业税法规定享受定期免减税优惠营期限已税法第八条规定补缴已免征减征税税款

符合限定条件新组成股份公司重新享受税法第八条规定定期免减税优惠原外商投资企业税法第八条规定享受定期减免税期尚未开始者尚未满新组成股份公司继续享受该等税收优惠期满

（二）外商投资企业外国投资者作股东投资设立股份公司作新企业企业税法第八条规定享受定期免减优惠

（三）外国投资者外商投资企业股份制企业分利润（股息）购买企业股票（包括企业配发股票形式支付股息）购买企业股票适企业税法善投资退税优惠规定

2194股票发行溢价税务处理
企业发行股票发行价格高股票面值溢价部分属企业股东权益作企业营业利润征收税企业清算时计入应纳税清算

2110发包营出租营

年时外商投资企业出种原企业全部部分发包营理者出租供营国家税务总局发出国税发［1995］045号通知区发包营出租营形式该等商务安排中关确定纳税体税务计算方法等事项做出综合性规定

21101理劳务性发包
外商投资企业聘企业雇员实行部门责承包者外聘理服务公司负责企业全部部分营理该外商投资企业名义外事项商务活动仅定额营理效益确定数额支付述受聘劳务报酬公司服务费等情形确定纳税体计税方法限定：

（）关营收入作该外商投资企业收入该外商投资企业纳税体适税务法规计算缴纳流转税企业税享受适税收优惠

（二）外商投资企业支付述受聘劳务费公司服务费计算该外商投资企业应纳税额时允许作费扣

（三）述公司收取劳务费服务费须原纳税：
（1）企业雇员收取劳务费应作入工资薪金计算缴纳税税款外商投资企业代扣代缴

（2）理服务公司收取服务费应作该公司服务业收入关税务规定计算缴纳营业税企业税

21102营效益（风险）性发包

外商投资企业全部部分发包企业股东雇员者企业（节称营）营外商投资企业未改变法性质名称营范围等工商登记容营中该外商投资企业名义外事项商务活动发包营部分营风险完全营身独立承担发包营部分盈利亏损营均须合规定固定数额盈利定例作外商投资发包收益返外商投资企业享返剩余收益该情形商务合协议规定名称发包营出租营均须原确定纳税体计算纳税

（）流转税
外商投资企业发包营部分生产营收入应该外商投资企业纳税体适税收法律规定计算缴纳流转税

（二）税
1营企业外商投资企业发包营部分应该外商投资企业纳税体计算缴纳税适关税收优惠双方合规定应分享收益计算应纳税额时扣须发包营部分全部营利润营合规定返外商投资企业发包收益二者中数额较高者作外商投资企业应纳税额计算缴纳税（参见例213）

2营外商投资企业营分作纳税体方实际分享收益分计算缴纳企业税税发包营外商投资企业言谓实际分享收益指：发包营部分营利润否达合规定应返外商投资企业收益数额合协议规定该外商投资企业实际应收取发包收益额（参见例213）

3外商投资企业发包营部分发生亏损该外商投资企业须营（包括企业）合规定资金返发包收益缴纳税发包营部分亏损额结转年度发包营部分营利润超应返外商投资企业发包收益部分中弥补营资金弥补该项弥补额计入外商投资企业发包收益（参见例213）

4营分取收益税务处理述12段述发包营部分计算应纳税区营企业处理营分取收益税务处理：
（1）营外商投资企业外国企业述第1段述税务处理方式分取税利润该收益计入营企业应纳税额计算缴纳税承包营部分发生亏损营利润足合规定数额返外商投资企业资金弥补形成损失减营企业应纳税额（参见例213）营资企业适资企业关税务规定处理

（2）营述第2段述税务处理方式分享税前收益该项收益应作企事业单位承包营承租营述外商投资企业税务机关申报缴纳税（参阅书第三部分税关容）

例213

家外商投资企业A公司间工厂发包家外商投资企业B公司营双方合约定营范围A公司工商营业执规定范围A公司名义外事项商务活动营结果B公司年须定额A公司返100万元发包收益发包营部分年度营利润（亏损）假设：
1995年度　　150万元
1996年度　　90万元
1997年度　　（40万元）
1998年度　　210万元
税务规定述年度税务处理：
1确定A公司发包营应纳税额
1995年度发包部分营利润150万元应作A公司应纳税额计算缴纳税双方收益税利润中分配（营应A公司合规定分取收益100万元营分50万元收益分作1995年度应纳税额计算缴纳企业税税）

1996年度发包部分营利润90万元合规定B公司资金10万元补充A公司计返发包收益100万元A公司1996年度发包营应纳税额100万元（营A公司1996年度发包营应纳税额100万元）

1997年度发包部分营亏损40万元合规定B公司须资金100万元A公司返发包收益A公司1997年度发包营应纳税额100万元（营A公司1997年度发包营应纳税额100万元）

1998
年度发包部分营利润210万元超合规定应返发包收益部分110万元全额弥补年度营亏损40万元弥补亏损确定A公司1998年度发包营应纳税额170万元（营应A公司合规定分取收益100万元营分取收益70万元分作1998年度应纳税额计算缴纳企业税税）

2营B公司分享收益税务处理
B公司1995年度1998年度分取税收益毋须入B公司企业应纳税额计算纳税1996年度承包营利润未达合规定应返收益数额1997年度承包营亏损资金计110万元返A公司发包收益形成损失减B公司企业应纳税额

21103出租营
外商投资企业出租全部部分财产（包括工厂车间房屋场柜台设备等）企业（简称承租）生产营承租领工商营业执承租名义外事项商务活动承租定额定额加定例提成方式外商投资企业支付租金该等情形须原确定纳税体关税务事项：

（）出租营部分生产营收入承租纳税体适税收法规计算缴纳流转税税承租支付外商投资企业租金计算承租应纳税额时作费扣

（二）外商投资企业取租金须作租赁业务收入计算缴纳营业税税

（三）外商投资企业全部财产出租进行生产营全部收入均租赁业务收讫作生产性外商投资享受关税收优惠外商投资企业仅部分财产出租身生产业务税收优惠适关兼营业务企业适税收优惠规定处理（参阅第3章 351生产性非生产性业务兼营节）

2111医疗教育

年外国投资者中国境投资设立事医疗（包括疾病治疗非疾病治疗性整容保健康复疗养等业务）教育（包括普通教育种技教育培训等业务）外商投资企业般纳税义务言事医疗教育行业外商投资企业外商投资样须关税务法规交纳项税收针该等企业业务业务特点专门税务优惠税务处理规定纳容：

（）根营业税条例第六条第款第（三）项（四）项规定疾病治疗普通教育业务收入免征营业税（参阅书第17章 175营业税减免税节）该条款规定免税项目外类业务收入均须缴纳营业税

（二）医教育企业须取全部业务收入（包括规定免征营业税业务收入）扣关成费损失计算应纳税额缴纳税

（三）外商投资举办学校学校章 程入学合规定采取先收取抵押金等学业结束全部退仅抵押金利息作学费抵押金作业务收入仅抵押金取利息取时计业务收入计算缴纳营业税税学校章 程入学合规定采取先收取定数额费等学业结束者事途退学离学部分退学生部分留学校应退收费部分视抵押金作业务收入仅取利息予退收费部分作业务收入计算缴纳营业税税


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