独立审计实务公告
20021011
独立审计实务公告第１号——验资
第章 总
第条 规范注册会计师执行验资业务明确工作求保证执业质量根独立审计基准制定公告
第二条 公告称验资指注册会计师法接受委托公告求审验单位实收资（股）相关资产负债真实性合法性进行审验公告称审验单位指中华民国境新设立法应进行验资企业实行企业化理事业单位
第三条 注册会计师执行验资业务特定求者外应参公告办理
第二章 般原
第四条 注册会计师执行验资业务应恪守独立客观公正原验资报告真实性合法性负责验资报告真实性指验资报告应实反映注册会计师验资范围验资已实施验资程序应发表验资意见验资报告合法性指验资报告编制出具必须符合中华民国注册会计师法公告规定
第五条 尚未建立会计帐目审验单位注册会计师应审验前提请建立必会计帐目
第六条 注册会计师遇列情况时应明确告知审验单位予纠正审验单位坚持改注册会计师应拒绝出具验资报告（）审验单位提供真实合法完整验资资料（二）审验单位应进行审验项目提供合作甚阻挠审验（三）审验单位坚持求注册会计师作实证明
第七条 执行验资业务注册会计师根需配备相应业务助理员注册会计师应业务助理员工作进行指导监督检查工作结果负责注册会计师验资程中聘请专家协助工作时应考虑力独立性工作结果负责
第三章 验资容求
第八条 注册会计师通常应期理局沟通事项检查理局采取措施确定否需次沟通第八条注册会计师应解审验单位基情况考虑身力否保持独立性初步评价验资风险确定否接受委托接受委托会计师事务应委托签订验资业务约定书
第九条 注册会计师执行验资业务应编制验资计划验资工作做出合理安排
第十条 注册会计师验资范围包括实收资（股）形成实收资（股）货币资金实物资产形资产相关负债等
第十条 投资者投入资注册会计师应出资方式分采列方法验证：（）货币资金投入应审验单位开户银行出具收款证银行帐单等基础审验投入资股份限公司社会公开募集股应审验承销机构承销协议募股清单（二）房屋建筑物机器设备材料等实物资产投入注册会计师应清点实物验证财产权属实物作价应国家关规定分资产评估确认价值鉴定投资者协商致批准价格基础审验（三）工业产权非专利技术土权等形资产投入注册会计师应验证财产权属形资产作价应国家关规定分资产评估确认投资者协商致批准价格基础审验
第十二条 验资程中注册会计师应投资体出资方式出资例出资期限投资币种等重事项予关注
第十三条 注册会计师应审验单位实收资（股）相关资产负债会计记录进行审核发现误差应提请审验单位调整审验单位拒绝进行调整注册会计师应根需调整事项性质重程度确定否验资报告中予反映
第十四条 注册会计师验资业务执行程应做出相应记录形成验资工作底稿 第四章 验资报告
第十五条 注册会计师应实施必验资程序取充分适验资证分析评价验资结形成验资意见出具验资报告根关法律验资报告具证明效力
第十六条 验资报告包括基容：（）标题标题统规范验资报告（二）收件收件验资业务委托（三）范围段范围段应说明验资范围审验单位责验资责验资已实施验资程序等（四）意见段意见段应明确说明注册会计师验资意见（五）签章会计师事务址验资报告应注册会计师签名盖章加盖会计师事务公章（六）报告日期验资报告日期指注册会计师完成外勤审验工作日期（七）附件验资报告附件包括投入资（股）明细表验资事项说明注册会计师认必附件
第十七条 注册会计师范围段中应明确说明提供真实合法完整验资资料保护资产安全完整审验单位责公告求出具真实合验资报告注册会计师责
第十八条 发表验资意见时注册会计师应明确说明截止验资报告日确认审验单位实收资（股）相关资产负债数额
第十九条 注册会计师审验单位实收资（股）相关资产负债确认方面存异议法协商致时注册会计师认必时应意见段增列说明段清晰反映关事项说明理
第二十条 验资报告应径送委托需单位审定委托第三者验资报告造成果注册会计师会计师事务关
第五章 附
第二十条 准1999年7月1日起施行 第二十二条 公告１９９６年１月１日起施行
独立审计实务公告第２号－－理建议书
第章 总
第条 规范注册会计师会计报表审计中编制出具理建议书根独立审计基准制定公告
第二条 公告称理建议书指注册会计师针审计程中注意导致审计单位会计报表产生重错报漏报部控制重缺陷提出书面建议
第三条 注册会计师接受委托部控制进行专门审核提出理建议适公告
第二章 般原
第四条 注册会计师审计程中注意部控制般问题口头适方式审计单位关员提出
第五条 注册会计师应审计程中注意部控制缺陷审计单位沟通情况记录审计工作底稿
第六条 理建议书提部控制重缺陷仅注册会计师审计程中注意非部控制存全部缺陷理建议书应视注册会计师审计单位部控制整体发表意见减轻免审计单位理局建立健全部控制责
第七条 注册会计师出具理建议书应影响应发表审计意见
第八条 特规定者外注册会计师征审计单位理局意前理建议书容泄露第三者
第三章 容格式
第九条 理建议书般应包括列基容：（）标题（二）收件（三）会计报表审计目理建议书性质（四）部控制重缺陷影响改进建议（五）范围责（六）签章（七）日期
第十条 理建议书标题应统规范理建议书
第十条 理建议书收件应审计单位理局
第十二条 理建议书应指明审计目会计报表发表审计意见理建议书仅指出注册会计师审计程中注意部控制重缺陷应视部控制发表鉴证意见提建议具强制性公证性
第十三条 理建议书应指明仅供审计单位理局部参考造成果注册会计师会计师事务关
第十四条 理建议书应指明注册会师审计程中注意部控制设计运行方面重缺陷包括前期建议改进期然存重缺陷
第十五条 理建议书应指明部控制重缺陷会计报表产生影响相应改进建议必时理建议书说明审计单位理局部控制重缺陷改进建议作出反应
第十六条 理建议书应注册会计师签章加盖会计师事务公章注明日期
第四章 编制出具求
第十七条 注册会计师编制理建议书前应审计工作底稿中记录部控制重缺陷改进建议进行复核复核审计工作底稿编制理建议书
第十八条 理建议书中反映部控制缺陷会计报表影响程度排列
第十九条 出具理建议书前注册会计师应审计单位关员讨理建议书相关容确认述重缺陷否属实
第五章 附
第二十条 公告中国注册会计师协会负责解释
第二十条 公告1997年1月1日起施行
独立审计实务公告第３号－－规模企业审计特殊考虑
第章 总
第条 规范注册会计师独立审计准求执行规模企业会计报表审计业务提高审计效率保证执业质量根独立审计基准制定公告
第二条 公告称规模企业指营业额资产总额较职工数较少职责分工限企业
第三条 注册会计师规模企业执行会计报表审计外审计业务特定求者外应参公告办理
第二章 般原
第四条 注册会计师应合理运专业判断确定审计单位否规模企业根特征实施效审计程序注册会计师判断结果改变审计目应承担审计责
第五条 注册会计师应充分关注规模企业存特征会计报表影响（）权集中少数：（二）理员少组织结构简单（三）缺乏成文部控制制度（四）相容职责现分工限（五）理局凌驾部控制性（六）高层理员业支配基营活动（七）营规模较济业务简单
第六条 注册会计师应充分解规模企业基情况步评价审计风险确定否接受委托
第七条 果规模企业会计记录完整部控制存理员品行端导致法获取充分适审计证注册会计师考虑拒绝接受委托解业务约定
第八条 注册会计师审计规模企业应运专业判断合理确定审计重性审计风险水根实际情部适简化审计计划
第九条 会计师事务时承接规模企业审业务会计咨询会计服务业务应达求：（）执行审计业务注册会计师承办影响独立客观公正发表审计意见会计咨询会计服务业务（二）注册会计师企业提出建议时应代企业作出决策认某业务执行
第三章 部控制特殊考虑
第十条 注册会计师审计规模企业会计报表时应适解部控制确定否信赖必时注册会计师求书面形式相关部控制作出说明
第十条 规模企业部控制通常较薄弱控制风险较高注册会计师考虑进行符合性测试
第十二条 注册会计师未特定部控制实施符合性测试委托求进行专门审核考虑委托行签订业务约定书
第四章 实质性测试特殊考虑
第十三条 注册会计师进行实质性测试时应独立审计准求实施必审计程序根具体情况予适简化
第十四条 规模企业固风险控制风险通常较高注册会计师般应全部赖实质性测试程序获取审计证检查风险降低接受水
第十五条 注册会计师进行实质性测试时应考虑成效益原采方法效获取审计证：（）会计报表项目特损益表项目进行分析性复核（二）帐户余额特重帐户余额进行测试（三）重交易事项进行测试
第十六条 注册会计师进行实质性测试时应特关注导致规模企业会计报表产生重错报漏报列情况：（）减少纳税等目低估收入高估费（二）私费企业列支（三）业理员解决财务问题等企业谋取利益（四）外筹资等需粉饰财务状况营成果（五）理员企业获济利益承担责企业营规模相称（六）理员获济利益取决企业营成果
第五章 附
第十七条 公告中国注册会计师协会负责解释
第十八条 公告1997年1月1日起施行
独立审计实务公告第４号－－盈利预测审核
第章 总
第条 规范注册会计师执行盈利预测审核业务明确工作求保证执业质量根独立审计基准制定公告
第二条 公告称盈利预测审核指注册会计师接受委托审核单位盈利预测进行审查复核发表审核意见公告称审核单位指负责编制盈利预测接受注册会计师审核企业单位公告称盈利预测指审核单位未会计期间营成果做预计测算
第三条 注册会计师执行财务预测审核业务特定求者外应参公告办理
第二章 般原
第四条 公告求出具盈利预测审核报告保证真实性合法性注册会计师审核责合理编制充分披露盈利预测审核单位责
第五条 注册会计师进行盈利预测审核目审核单位盈利预测基假设选会计政策编制基础进行审核发表审核意见
第六条 盈利预测具固确定性避免观判断注册会计师应预测结果实现程度做出保证
第七条 接受委托前注册会计师应委托商谈盈利预测审核目范围双方责义务考虑身力否保持独立性确定否接受委托注册会计师认盈利预测基假设明显切实际作预测偏离原定目应明确告知审核单位予纠正审核单位坚持改注册会计师应拒绝接受委托解业务约定
第八条 盈利预测审核范围应根关法规规定业务约定求确定注册会计师确定审核范围时应解审核单位营情况影响未营成果关键素考虑方面：（）审核单位编制盈利预测验力（二）审核单位编制盈利预测程序（三）盈利预测目范围（四）盈利预测期间长短
第九条 注册会计师解审核单位营情况影响未营成果关键素包括：（）审核单位历史背景行业性质生产营方式市场竞争力关法律法规会计政策特殊求（二）审核单位产品劳务市场占率营销计划（三）审核单位生产营需财物等资源提供应情况成水（四）审核单位前年度营成果发展趋势（五）宏观济影响
第三章 审核程序
第十条 注册会计师执行盈利预测审核业务应充分解审核单位关情况基础制定审核程序审核工作做出合理安排根审核程中情况变化予修改补充
第十条 注册会计师应获取审核单位关盈利预测基假设书面文件检查实际编制盈利预测基假设否致
第十二条 注册会计师应检查盈利预测基假设否合理支持证判断否运合理假设
第十三条 注册会计师应获取盈利预测基假设关资料检查事项： （）项假设否确实关资料（二）建立假设资料否存合理素（三）建立假设程否合理
第十四条 注册会计师判断盈利预测否运合理假设时应特关注假设： （）盈利预测结果重影响（二）特容易受关键素变动影响（三）偏离历史趋势 （四）具高度确定性
第十五条 注册会计师没责专门盈利预测基假设发表审核意见宜评价超越专长范围假设
第十六条 注册会计师应解盈利预测编制程前盈利预测实现程度实施程序审核盈利预测采会计政策编制基础：（）分析评价营业务稳定性发展趋势（二）核实盈利预测支持证否充分（三）审查盈利预测选会计政策实际采相关会计政策否致（四）核实盈利预测计算方法否适
第十七条 注册会计师执行盈利预测审核业务应取审核单位理局关盈利预测声明书
第十八条 注册会计师应盈利预测审核业务执行程结果记录审核工作底稿进行必复核 第十九条 审核工作底稿般应包括：（）盈利预测基假设选会计政策编制基础等资料（二）审核业务约定书（三）审核计划（四）审核单位编制盈利预测表（五）盈利预测基假设评价记录（六）盈利预测选会计政策审查记录（七）盈利预测计算方法审查记录（八）审核单位理局声明书（九）审核工作总结：（十）审核报告（十）盈利预测审核关资料
第四章 审核报告
第二十条 注册会计师应实施必审核程序核实证形成审核意见出具审核报告
第二十条 审核报告应包括基容：（）标题（二）收件（三）范围段 （四）意见段（五）签章会计师事务址（六）报告日期
第二十二条 审核报告标题应统规范盈利预测审核报告
第二十三条 审核报告收件应审核业务委托审核报告应载明收件全称
第二十四条 审核报告范围段应说明容：（）审核范围（二）审核单位盈利预测责注册会计师审核责（三）审核独立审计实务公告第4号－－盈利预测审核（四）已实施审核程序
第二十五条 审核报告意见段应说明容：（）盈利预测基假设否已充分披露否证表明基假设合理：（二）盈利预测选会计政策实际采相关会计政策否致（三）盈利预测否确定编制基础编制
注册会计师审核单位述方面存异议法协商致时应意见段增列说明段予反映
第二十六条 审核报告应注册会计师签名盖章加盖会计师事务公章标明会计师事务址
第二十七条 报告日期指注册会计师完成外勤审核工作日期审核报告日期应早审核单位理局确认签署盈利预测日期
第五章 附
第二十八条 公告中国注册会计师协会负责解释
第二十九条 公告1997年1月1日起施行
独立审计实务公告第5号——合会计报表审计特殊考虑
第章 总
第条 规范注册会计师执行合会计报表审计业务明确工作求保证执业质量根独立审计基准制定公告
第二条 公告称合会计报表审计指注册会计师法接受委托独立审计准求审计单位合会计报表实施必审计程序获取充分适审计证合会计报表发表审计意见
第三条 注册会计师执行合会计报表关审计业务特定求者外应参公告办理
第二章 编制审计计划时特殊考虑
第四条 注册会计师应解编制合会计报表相关事项合理制定审计计划： ()合会计报表编制范围(二)集团公司间股权关系 (三)集团公司间交易频率性质规模(四)母公司子公司会计核算组织形式会计政策(五)母公司子公司通相关财务会计法规子公司行业性质特殊会计政策税收政策(六)重事项
第五条 注册会计师执行合会计报表审计业务编制审计计划时应特考虑素：()审计范围(二)重点会计问题重点审计领域(三)审计风险重性水评估(四)子公司审计策略(五)审计组组成员分工组织协调
第六条 注册会计师确定合会计报表审计范围时应遵循独立审计准关求着重考虑子公司企业集团中重程度子公司处环境否利注册会计师工作
第七条 注册会计师确定合会计报表重点会计问题重点审计领域时应考虑事项：()合会计报表编制政策(二)母公司子公司采会计政策(三)合范围变动情况(四)母公司子公司部控制(五)集团公司间交易频率性质规模
第八条 注册会计师评估合会计报审计风险重性水时应考虑素：()母公司子公司账户余额类交易性质错报漏报性(二)母公司子公司营业收入净利润资产总额净资产占企业集团重
第三章 实施审计程序时特殊考虑
第九条 注册会计师应根独立审计准求审查合会计报表合范围否符合关规定审计合范围母公司子公司会计报表基础审计单位合工作底稿抵销分录合资料进行重点审计
第十条 注册会计师应审计单位合工作底稿抵销分录基合资料进行测试分析合会计报表整体合理性进行复核
第十条 注册会计师应审计单位合范围披露情况进行审计确定：()纳入合范围子公司全称注册法定代表注册资母公司持股权例营范围等基情况否适披露：(二)未纳入合范围子公司全称母公司持股权例注册资营情况财务状况未合原否适披露(三)合范围变动影响否适披露
第十二条 注册会计师应母公司子公司会计报表决算日会计期间致性进行审计致时注册会计师应提请披审计单位关规定披露关子公司名称会计报表决算日会计期间母公司致原会计报表进行必调整
第十三条 注册会计师应母公司子公司采会计政策致性进行审计存重差异注册会计师应提请母公司编制合会计报表时子公司会计报表进行必调整
第十四条 注册会计师应母公司公司长期股权投资核算方法进行审计母公司未权益法核算公司投资注册会计师应考虑否提请母公司进行调整
注册会计师应母公司长期股权投资子公司者权益抵销情况进行审计确定编制合会计报表时否重复计算企业集团资产者权益
注册会计师应母公司权益法核算投资收益抵销情况进行审计确定编制合会计报表时否重复计算企业集团净利润
第十五条 注册会计师应集团公司间列重交易未实现损益抵销情况进行审计提确定影响否消： ()集团公司间债权债务(二)集团公司间存货交易 (三)集团公司间固定资产交易(四)集团公司间收入支出(五)集团公司间重交易
第十六条 注册会计师应充分关注前年度集团公司间交易年度合会计报表编制影响
第十七条 注册会计师应合会计报表中少数股东权益少数股东损益进行审计确定合会计报表否恰反映少数股东权益少数股东损益
第十八条 注册会计师应子公司利润分配抵销情况进行审计提确定编制合会计报表时否重复分配利润
第十九条 注册会计师应外币会计报表折算方法结果进行审计确定否符合关规定
第二十条 注册会计师应时合价差外币会计报表折算差额形成原摊销情况披露进行审计确定否符合关规定
第二十条 注册会计师应会计年度中新增加子公司会计报表合方法进行审计确定新增加子公司利润表否股权取日合
第二十二条 注册会计师应关注会计年度中股权变动投资企业成子公司会计处理方法
第二十三条 注册会计师应审计单位合工作底稿抵销分录合资料审计程结果记录审计工作底稿
第四章 编制审计报告时特殊考虑
第二十四条 注册会计师应审计报告范围段明确指出审计会计报表合资产负债表合利润表合现金流量表
第二十五条 注册会计师应特关注母公司重子公司审计意见类型合会计报表审计意见影响合会计报表审计范围否受限制否存未抵销集团公司间重交易否存未抵销集团公司间重债权债务否存未予适披露事项确定合会计报表审计意见影响
第二十六条 合会计报表审计中利注册会计师工作注册会计师应独立审计准相关求编制出具审计报告
第五章 附
第二十七条 公告中国注册会计师协会负责解释
第二十八条 公告1999年7月1日起施行
独立审计实务公告第6号——特殊目业务审计报告
第章 总
第条 规范注册会计师编制出具特殊目业务审计报告明确工作求保证执业质量根独立审计基准制定公告
第二条 公告称特殊目业务审计报告指注册会计师审计列会计报表会计信息出具审计报告： ()特殊编制基础编制会计报表(二)会计报表组成部分包括会计报表特定项目特定账户特定账户特定容(三)法规合涉财务会计规定遵循情况(四)简会计报表
第三条 注册会计师执行公告规定外特殊目审计业务出具审计报告特定求者外应参公告办理
第二章 般原
第四条 承接特殊目审计业务时注册会计师应委托审计目范围审计报告格式基容特定目等进行沟通会计师事务委托签订业务约定书
第五条 注册会计师执行特殊目审计业务应解审计报告途者审计报告中说明审计报告目分发限制
第六条 注册会计师编制出具特殊目业务审计报告非公告求应参独立审计具体准第7号审计报告关规定办理
第七条 委托求特定形式出具审计报告时注册会计师应合理确信容措辞会违背独立审计准求否应拒绝接受委托解业务约定
第三章 特殊编制基础会计报表审计报告
第八条 会计报表特殊目企业会计准规定外编制基础编制编制基础包括：()收付实现制基础(二)计税基础(三)特殊编制基础
第九条 注册会计师应审计报告范围段中指明审计会计报表特殊编制基础意见段中说明审计会计报表重方面否该基础进行公允反映
第十条 会计报表特殊编制基础编制审计单位应会计报表标题表附注中指明该编制基础未适指明注册会计师应出具带说明段审计报告
第四章 会计报表组成部分审计报告
第十条 注册会计师接受委托会计报表组成部分进行审计该项审计单独进行连会计报表整体进行注册会计师均应已审计组成部分发表审计意见
第十二条 确定会计报表组成部分审计范围时注册会计师应充分考虑该组成部分相互关联重影响会计报表项目
第十三条 审计会计报表组成部分时注册会计师应合理运重性原适降低重性水扩审计测试范围
第十四条 注册会计师应提请审计单位应会计报表组成部分审计报告附送整体会计报表避免会计报表误认审计报告会计报表整体发表意见
第十五条 注册会计师应审计报告范围段中指明会计报表组成部分编制基础提编制基础加限定协议意见段中说明审计会计报表组成部分重方面否该基础进行公允反映
第十六条 果已会计报表整体发表否定意见拒绝表示意见会计报表组成部分构成会计报表整体部分注册会计师应该组成部分出具审计报告
第五章 法规合遵循情况审计报告
第十七条 注册会计师接受委托审计单位法规合涉财务会计规定遵循情况进行审计
第十八条 注册会计师接受委托法规合涉财务会计规定遵循情况进行审计时应考虑专业胜力注册会计师力法规合涉财务会计规定整体遵循情况进行审计时接受委托事项超越专业胜力注册会计师应考虑利专家工作
第十九条 注册会计师应审计报告范围段中指明已法规合涉财务会计规定遵循情况进行审计意见段中指明否发现法规合涉财务会计规定未遵循情况
第六章 简会计报表审计报告
第二十条 注册会计师会计报表发表审计意见根已审计会计报表编制简会计报表出具审计报告
第二十条 注册会计师应提请审计单位简会计报表标题中标明源已审计会计报表
第二十二条 注册会计师应审计报告范围段中特指明列事项： ()已披独立审计准审计简会计报表会计报表(二)简会计报表会计报表审计报告意见类型日期简会计报表会计报表出具带说明段审计报告应指明发表该意见理影响
第二十三条 注册会计师应审计报告意见段中指明简会计报表重方面否已审计会计报表致
第二十四条 注册会计师应意见段增加说明段指明更理解审计单位财务状况营成果现金流量情况简会计报表应已审计会计报表阅读
第七章 附
第二十五条 公告中国注册会计师协会负责解释
第二十六条 公告1999年7月1日起施行
独立审计实务公告第7号商业银行会计报表审计
第章 总
第条 规范注册会计师执行商业银行会计报表审计业务明确工作求保证执业质量根独立审计基准制定公告
第二条 公告称商业银行指中华民国公司法中华民国商业银行法设立事吸收公众存款发放贷款办理结算等业务企业法
第三条 商业银行通常具特征：（）营量货币性项目求建立健全严格部控制 （二）事交易种类繁次数频繁金额巨求建立严密会计系统广泛计算机信息系统电子资金转账系统 （三）分支机构众分布区域广会计处理控制职分散求保持统操作规程会计系统（四）存量涉资金流动资产负债表表外业务求采取控制程序进行记录监控（五）高负债营债权众社会公众利益密切相关受银行监法规严格约束政府关部门严格监
第四条 商业银行具风险：（）信风险（二）国家转移风险（三）市场风险（四）利率风险（五）流动性风险（六）操作风险（七）法律风险（八）声誉风险
第五条 商业银行具特征风险注册会计师应保持应职业谨慎审计风险降低接受水
第二章 接受业务委托
第六条 注册会计师应初步解商业银行基情况评价身专业胜力独立性初步评估审计风险确定否接受业务委托
第七条 评价身专业胜力时注册会计师应考虑：（）否具备商业银行审计需专门知识技（二）否熟悉商业银行计算机信息系统电子资金转账系统 （三）否具商业银行国外分支机构实施审计充足力资源
第八条 注册会计师接受业务委托时应委托目审计范围双方责义务审计报告途等事项商业银行达成致意见
第三章 审计计划
第九条 制定审计计划前注册会计师应解商业银行情况：（）宏观济形势商业银行影响（二）适银行监法规银行监机构监程度（三）特殊会计惯例问题（四）组织结构资结构 （五）金融产品服务市场状况（六）风险理策略（七）相关部控制（八）计算机信息系统电子资金转账系统（九）资产负债结构信贷资产质量（十）贷款象处行业状况（十）重诉讼
第十条 解述情况时注册会计师应重点查阅商业银行资料：（）章程营业执营许证等法律文件（二）组织结构图 （三）股东会董事会监事会理委员会会议纪（四）年度会计报表中期会计报表（五）分部报告（六）风险理策略相关报告（七）关控制程序会计系统文件（八）计算机信息系统电子资金转账系统硬件软件清单流程图（九）信贷投资等营政策（十）银行监机构检查报告关文件（十）部审计报告（十二）营计划资补足计划（十三）重诉讼法律文书（十四）金融产品服务营销手册（十五）新颁布影响商业银行营法规
第十条 制定总体审计计划时注册会计师应考虑事项：（）重性水 （二）审计风险 （三）商业银行计算机信息系统电子资金转账系统程度 （四）商业银行部控制预期信赖程度 （五）重点审计领域 （六）商业银行持续营假设合理性 （七）利部审计工作（八）利专家工作（九）利注册会计师工作（十）利银行监机构检查报告关文件（十）审计工作组织安排
第十二条 确定重性水时注册会计师应考虑：（）相错报资产负债表影响重利润表资充足率产生重影响（二）影响资产负债表影响利润表错报影响资产负债资产负债表表外承诺错报更重（三）重性水助识导致商业银行严重违反监法规错报
第十三条 商业银行固风险较高部控制防止发现纠正错误舞弊关重注册会计师应综合评估固风险控制风险确定检查风险接受水
第十四条 商业银行计算机信息系统电子资金转账系统具重作注册会计师应关注方式程度：（）计算记录利息收入支出（二）计算外汇证券交易头寸记录相关损益（三）提供新资产负债余额记录（四）日处理量巨额交易
第十五条 商业银行具特征风险注册会计师通常需赖部控制测试完全赖实质性测试
第十六条 注册会计师应关注列导致会计报表产生重错报重点审计领域： （）贷款损失准备（二）资产负债表表外业务（三）符合银行监法规交易事项 （四）发生重变动会计报表项目（五）资产负债表日前发生重次性交易 （六）高度复杂投机性强交易（七）非常规贷款（八）关联方交易（九）新金融产品服务（十）受新颁布法规影响业务领域
第十七条 注册会计师应考虑商业银行编制会计报表持续营假设合理性
第十八条 部审计商业银行部控制重组成部分注册会计师应考虑否利部审计工作
第十九条 评价计算机信息系统电子资金转账系统等特殊领域时注册会计师应考虑否利专家工作
第二十条 商业银行拥分支机构众分布区域广注册会计师应考虑否利注册会计师工作
第二十条 注册会计师应查阅商业银行持银行监机构检查报告关文件获取确定重点审计领域信息提高审计效率
第二十二条 组织安排审计工作时注册会计师应考虑：（）审计员组成分工（二）注册会计师参程度（三）计划利部审计工作程度 （四）计划利专家工作程度（五）出具审计报告时间求 （六）需商业银行理局提供专项分析资料
第二十三条 注册会计师应根总体审计计划制定具体审计计划合理确定审计程序性质时间范围
第四章 部控制测试
第二十四条 注册会计师应充分解商业银行相关部控制制定审计计划确定效审计方法
第二十五条 商业银行相关部控制应实现目标： （）交易理局般授权特授权方执行 （二）交易事项正确金额恰会计期间时记录适账户编制会计报表符合企业会计准求 （三）理局授权接触资产记录（四）记录资产实资产定期进行核出现差异时采取适措施（五）恰履行受托保协议规定职责
第二十六条 注册会计师应解商业银行分级授权体系素：（）权批准特定交易员 （二）授权遵循程序 （三）授权限额条件（四）风险报告监控
第二十七条 注册会计师应检查授权控制确定类交易设定风险限额否遵守超出风险限额否时适层次理员报告
第二十八条 资产负债表日发生交易尚未完成确定取资产承担债务价值时缺乏注册会计师应重点检查交易授权控制
第二十九条 评价交易事项记录关部控制效性时注册会计师应考虑：（）商业银行处理量交易中单笔数笔交易涉巨额资金需定期执行试算衡调节程序时发现差错进行调查纠正造成损失风险降低（二）许交易会计核算特殊规定商业银行需采取控制程序保证规定遵循（三）交易资产负债表中列示甚会计报表附注中披露商业银行需采取控制程序保证交易适方式记录监控时确认交易状况变化产生损益（四）商业银行断推出新金融产品服务需时更新会计核算程序相关部控制（五）日余额反映日系统处理全部交易量损失风险商业银行需交易量损失风险保持控制 （六）数交易记录应便商业银行部商业银行客户交易方核
第三十条 计算机信息系统电子资金转账系统广泛注册会计师评价商业银行部控制重影响
注册会计师应影响系统开发修改接触数登录网络安全应急计划相关部控制进行评价
注册会计师应考虑商业银行电子资金转账系统程度评价交易前监督控制交易确认调节程序完整性
第三十条 商业银行资产易转移金额巨仅通实物控制难奏效理局通常实施控制程序：（）密码接触控制获授权员操作计算机信息系统电子资金转账系统（二）资产接触记录职责分离（三）独立员第三方函证调节资产余额 注册会计师应合理确信述控制否效运行必时复核参年末函证调节程序
第三十二条 记录资产实资产定期进行核项重调节控制该项控制具重作：（）验证现金价证券等资产存性时发现错误舞弊 （二）检查易发生价值波动资产计价正确性（三）验证资产接触授权控制运行效性 注册会计师应运检查询问等程序测试该项控制效性
第三十三条 评价调节控制效性时注册会计师应考虑：（）需调节账户较调节频率较高（二）调节结果具累积性（三）调节项目适结转时期未调节调查账户
第三十四条 评价受托保业务部控制效性时注册会计师应考虑：（）否专门部门履行受托保职责（二）否资产受托保资产适分离（三）否已受托保资产作出适记录
第三十五条 评价特定控制程序效性时注册会计师应考虑控制环境素影响：（）组织结构权力责划分 （二）理局监控工作质量 （三）部审计工作范围效果 （四）关键理员素质 （五）银行监机构监程度
第三十六条 注册会计师审计程中注意商业银行部控制重缺陷应出具理建议书
第五章 实质性测试
第三十七条 注册会计师应综合评估商业银行固风险控制风险确定接受检查风险水实质性测试程序性质时间范围审计风险降低接受水
第三十八条 部控制固局限性固风险控制风险评估结果注册会计师均应重账户余额交易类进行实质性测试
第三十九条 实施实质性测试时注册会计师应特考虑运重审计程序：（）分析性程序（二）监盘（三）检查（四）查询函证
第四十条 注册会计师项目实施分析性程序测试总体合理性：（）利息收入支出 （二）手续费收入（三）贷款损失准备 第四十条 注册会计师项目实施监盘程序测试存性：（）现金（二）贵金属（三）价证券（四）易转移资产
第四十二条 实施监盘程序时注册会计师应关注受托保资产否存否资产相混淆
第四十三条 注册会计师实施检查程序解贷款协议承诺协议等重协议条款评价约束力相关会计处理适性
第四十四条 注册会计师实施查询函证程序藉： （）确认货币性资产负债资产负债表表外承诺存性完整性（二）获取商业银行客户交易方确认某项交易金额条款状况审计证（三）获取直接商业银行会计记录中信息
第四十五条 注册会计师事项实施函证程序：（）存款贷款业等账户余额（二）特定贷款抵押品状况（三）担保承诺承兑等资产负债表表外业务产生负债（四）资产回购返售协议未履约期权（五）远期外汇合约未履行合约关信息（六）委托保价证券等项目
第四十六条 提高审计效率注册会计师应考虑：（）资产负债表日前实施某测试（二）计算机辅助审计技术（三）存量质账户交易时统计抽样技术
第四十七条 审计资产负债表表外业务时注册会计师应检查相应收入源实施审计程序合理确信：（）相关会计记录否完整（二）计提损失准备否充足（三）披露否充分
第四十八条 审计关联方关系交易时注册会计师应实施必审计程序合理确信：（）重关联方关系交易否已识（二）重关联方交易否适授权（三）关联方关系交易否已企业会计准求予充分披露
第四十九条 实施审计程序时注册会计师注意商业银行持续营假设合理迹象：（）分析性程序（二）检查资产负债表日事项（三）检查债务协议条款遵循情况（四）查阅股东会董事会监事会理委员会会议纪（五）商业银行法律顾问询问关诉讼索赔等情况（六）函证关联方第三方商业银行提供财务支持详细情况（七）查阅商业银行持银行监机构检查报告关文件 （八）检查法定资求遵循情况
第五十条 注册会计师应关注商业银行持续营假设合理迹象： （）贷款业务量显著降（二）良贷款剧增（三）量贷款集中陷入困境行业（四）度赖少数存款额存款（五）存款量流失（六）信等级降（七）未达银行监机构规定流动性监指标（八）未达低法定资求未遵守银行监机构批准资补足计划（九）银行监法规变化已商业银行营产生重利影响（十）严重违反银行监法规（十）银行监机构已商业银行审慎营表示关注采取措施
第五十条 注册会计师应事项获取商业银行理局声明：（）持银行监机构检查报告关文件已提供注册会计师（二）长期投资短期投资分类准确反映商业银行理局计划意图（三）确定公允价值假设合理（四）资补足计划实施符合银行监机构求已作适披露（五）负债已会计报表中充分披露（六）关联方交易符合银行监法规规定已作充分披露（七）资产负债表日持价证券贷款等资产发生损失提取充足准备（八）具重风险资产负债表表外业务已作充分披露
第六章 审计报告
第五十二条 注册会计师应实施必审计程序会计报表进行总体性复核核实审计证形成审计意见出具审计报告
第五十三条 注册会计师评价审计证形成审计意见时应考虑商业银行会计核算报告特殊规定
第五十四条 注册会计师出具审计报告前应根银行监法规关求确定否需重事项告知银行监机构
第七章 附
第五十五条 注册会计师执行商业银行审计业务特定求者外应参公告办理
第五十六条 公告2001年7月1日起施行
独立审计实务公告第8号银行间函证程序
第章 总
第条 规范注册会计师商业银行会计报表审计中实施银行间函证程序提高函证效率保证执业质量根独立审计基准制定公告
第二条 公告称银行间函证程序指注册会计师印证商业银行账户余额信息商业银行名义确认银行寄发询证函获取评价回函程公告称确认银行指接收商业银行询证函请求回函银行
第三条 注册会计师应应职业谨慎态度实施银行间函证程序函证全程进行控制
第二章 询证函编制寄发
第四条 注册会计师选择确认银行时应考虑商业银行账户余额信息关素：（）账户余额（二）交易性质数量金额（三）相关部控制信赖程度（四）重性审计风险
第五条 注册会计师应采积极函证方式求确认银行函证账户余额信息予回函
第六条 注册会计师编制询证函时选方法：（）询证函中列示账户余额信息求确认银行确认准确性完整性（二）求确认银行询证函中列示账户余额信息详细情况商业银行记录相较选述方法时注册会计师应考虑函证目审计证质量求回函性
第七条 注册会计师应商业银行意商业银行名义确认银行寄发询证函求确认银行直接会计师事务回函
第八条 注册会计师应根函证事项性质等素确定寄发询证函时间 第三章 函证容
第九条 注册会计师应根函证目商业银行会计系统等情况确定函证容
第十条 注册会计师函证容包括：（）商业银行确认银行间存款贷款
业等账户（包括零余额账户函证日前十二月注销账户）余额期日利息条款未授信额度抵销权抵押权质押权等详细情况询证函应载明账户摘账号币种等关信息（二）商业银行确认银行间担保承诺承兑等资产负债表表外业务产生负债询证函应载明负债性质币种金额等关信息（三）资产回购返售协议未履约期权询证函应载明协议标签定日期日达成交易条件等关信息（四）远期外汇合约未履行合约关信息询证函应载明项合约编号交易日期日成交价格币种金额等关信息（五）确认银行代保价证券等项目询证函应载明项目摘权属等关信息
第四章 回函评价
第十条 评价通函证程序获取审计证否充分时注册会计师应考虑：（）函证程序性（二）符事项性质金额（三）实施审计程序获取审计证
第十二条 未收确认银行回函时注册会计师应实施代审计程序
第十三条 果通函证代审计程序审计程序获取审计证充分注册会计师应扩函证范围追加审计程序
第五章 附
第十四条 注册会计师执行商业银行审计业务涉银行间函证程序特定求者外应参公告办理
第十五条 公告2001年7月1日起施行
独立审计实务公告第9号财务信息执行商定程序
第章 总
第条 规范注册会计师财务信息执行商定程序业务明确工作求保证执业质量根独立审计基准制定公告
第二条 公告称财务信息执行商定程序指注册会计师接受委托特定财务数某会计报表整套会计报表等财务信息执行特定体商定程序执行商定程序结果出具报告公告称特定体指委托业务约定书中指明报告
第三条 委托目终确定充分适商定程序特定体责公告业务约定书求执行商定程序出具报告注册会计师责
第四条 注册会计师执行商定程序时应遵守职业道德准恪守独立客观公正原保持应职业谨慎
第二章 业务约定书
第五条 接受委托前注册会计师应特定体进行沟通确保特定体已明确理解拟执行商定程序拟签订业务约定书相关条款
第六条 果法特定体直接讨拟执行商定程序注册会计师应考虑采取措施：（）拟执行商定程序特定体书面求相较（二）特定体指派代表讨拟执行商定程序（三）查阅特定体相关信函文件（四）特定体提交预定报告格式
第七条 果接受委托会计师事务应委托约定事项达成致意见签订业务约定书
第八条 业务约定书应包括容：（）委托目（二）委托业务性质包括说明执行商定程序构成审计审阅发表审计审阅意见（三）拟执行商定程序财务信息（四）特定体责注册会计师责（五）拟执行商定程序性质时间范围（六）预定报告格式（七）报告分发限制
第九条 注册会计师报告应仅限特定体约定途
第三章 程 序
第十条 注册会计师应合理制定工作计划效执行商定程序
第十条 执行商定程序时注册会计师采方法：（）检查（二）监盘（三）观察（四）查询函证（五）计算（六）分析性程序
第十二条 注册会计师应执行商定程序程结果记录工作底稿
第四章 报 告
第十三条 注册会计师应执行商定程序获取证出具报告
第十四条 注册会计师出具报告应包括基容：（）标题（二）收件（三）说明执行商定程序财务信息（四）说明执行商定程序特定体协商终确定（五）说明已公告业务约定书求执行商定程序（六）说明执行商定程序目（七）列出执行商定程序（八）说明执行商定程序结果（九）说明执行商定程序构成审计审阅注册会计师发表审计审阅意见（十）说明果执行商定程序外程序执行审计审阅注册会计师出应报告结果（十）说明报告仅限特定体（十二）适情况说明报告仅执行商定程序特定财务数关扩展会计报表整体（十三）会计师事务加盖公章标明址（十四）注册会计师签名盖章（十五）报告日期
第五章 附
第十五条 果注册会计师具备专业胜力存合理判断标准参公告非财务信息执行商定程序
第十六条 公告2002年7月1日起施行
独立审计实务公告第10号会计报表审阅
第章 总
第条 规范注册会计师执行会计报表审阅业务明确工作求保证执业质量根独立审计基准制定公告
第二条 公告称会计报表审阅指注册会计师接受委托通实施查询分析性程序说明否发现会计报表重方面违反企业会计准国家关财务会计法规规定情况
第三条 企业会计准国家关财务会计法规规定编制会计报表审阅单位理局责公告求审阅单位会计报表进行审阅出具审阅报告注册会计师责
第四条 注册会计师应保持应职业谨慎合理计划实施会计报表审阅工作获取充分适审阅证发现存导致会计报表发生重错报情况
第二章 业务约定书
第五条 注册会计师应解审阅单位基情况基础考虑身力否保持独立性初步评估审阅风险确定否接受委托果接受委托会计师事务应委托约定事项达成致意见签订业务约定书
第六条 业务约定书应包括容：（）委托目（二）审阅范围（三）审阅单位理局责注册会计师责（四）签约双方义务（五）预定报告格式（六）说明赖会计报表审阅揭示重错误舞弊违反法规行（七）说明会计报表审阅非审计注册会计师发表审计意见满足会计报表审计求
第七条 注册会计师应根公告关法规规定业务约定书求确定会计报表审阅范围
第三章 审阅程序
第八条 注册会计师应充分解审阅单位情况制定适审阅计划
第九条 制定审阅计划前注册会计师应解审阅单位组织结构会计系统营理情况资产负债收入费性质等
第十条 确定审阅程序性质时间范围时注册会计师应运专业判断考虑素：（）会计报表审计审阅中解情况（二）审阅单位适会计准会计制度行业惯例（三）审阅单位会计系统（四）审阅单位理局判断特定项目影响程度（五）交易账户余额重性
第十条 考虑重性水时注册会计师应采执行会计报表审计业务相标准
第十二条 会计报表审阅程序般包括：（）解审阅单位行业情况（二）查询审阅单位采会计准会计制度行业惯例（三）查询审阅单位会计系统解交易事项确认计量记录报告程序（四）查询会计报表中重认定（五）实施分析性程序识异常关系异常项目（六）查阅股东会董事会重会议会议纪（七）查阅会计报表确定否遵循指明编制基础（八）获取注册会计师出具审阅单位组成部分审计报告审阅报告（九）执行审阅程序发现问题询问审阅单位相关员（十）获取理局书面声明
第十三条 注册会计师应查询需会计报表中调整披露期事项
第十四条 果认会计报表存重错报注册会计师应追加形成审阅结必需程序
第十五条 利注册会计师专家工作时注册会计师应考虑工作否符合会计报表审阅求
第十六条 注册会计师应会计报表审阅执行程结果记录审阅工作底稿 第四章 审阅报告
第十七条 注册会计师应复核评价审阅证形成审阅结出具审阅报告
第十八条 审阅报告应包括基容：（）标题（二）收件（三）引言段
（四）范围段（五）结段（六）签章会计师事务址（七）报告日期
第十九条 审阅报告标题应统规范审阅报告
第二十条 审阅报告收件应审阅业务委托审阅报告应载明收件全称
第二十条 审阅报告引言段应说明已审阅会计报表名称反映日期期间审阅单位理局注册会计师责
第二十二条 审阅报告范围段应说明容：（）审阅独立审计实务公告第10号会计报表审阅（二）会计报表审阅运查询分析性程序（三）会计报表审阅非审计审计相保证程度较低注册会计师没实施审计会计报表发表审计意见
第二十三条 审阅报告结段应说明注册会计师否发现会计报表重方面违反企业会计准国家关财务会计法规规定情况
第二十四条 果发现会计报表违反企业会计准国家关财务会计法规规定重事项审阅单位拒绝调整注册会计师应审阅报告结段前增设说明段说明事项会计报表影响形成保留否定结
第二十五条 果审阅范围受重局部限制注册会计师应审阅报告中予说明形成保留结果审阅范围受严重限制注册会计师应审阅报告中指明会计报表提供程度保证
第二十六条 审阅报告应注册会计师签名盖章加盖会计师事务公章标明会计师事务址
第二十七条 报告日期指注册会计师完成外勤审阅工作日期审阅报告日期应早审阅单位理局确认签署会计报表日期
第二十八条 出具审阅报告时注册会计师应时附送已审阅会计报表
第五章 附
第二十九条 注册会计师执行会计报表外财务信息审阅业务特定求者外应参公告办理第三十条 公告2002年7月1日起施行
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20021011
独立审计实务公告第１号——验资
第章 总
第条 规范注册会计师执行验资业务明确工作求保证执业质量根独立审计基准制定公告
第二条 公告称验资指注册会计师法接受委托公告求审验单位实收资（股）相关资产负债真实性合法性进行审验公告称审验单位指中华民国境新设立法应进行验资企业实行企业化理事业单位
第三条 注册会计师执行验资业务特定求者外应参公告办理
第二章 般原
第四条 注册会计师执行验资业务应恪守独立客观公正原验资报告真实性合法性负责验资报告真实性指验资报告应实反映注册会计师验资范围验资已实施验资程序应发表验资意见验资报告合法性指验资报告编制出具必须符合中华民国注册会计师法公告规定
第五条 尚未建立会计帐目审验单位注册会计师应审验前提请建立必会计帐目
第六条 注册会计师遇列情况时应明确告知审验单位予纠正审验单位坚持改注册会计师应拒绝出具验资报告（）审验单位提供真实合法完整验资资料（二）审验单位应进行审验项目提供合作甚阻挠审验（三）审验单位坚持求注册会计师作实证明
第七条 执行验资业务注册会计师根需配备相应业务助理员注册会计师应业务助理员工作进行指导监督检查工作结果负责注册会计师验资程中聘请专家协助工作时应考虑力独立性工作结果负责
第三章 验资容求
第八条 注册会计师通常应期理局沟通事项检查理局采取措施确定否需次沟通第八条注册会计师应解审验单位基情况考虑身力否保持独立性初步评价验资风险确定否接受委托接受委托会计师事务应委托签订验资业务约定书
第九条 注册会计师执行验资业务应编制验资计划验资工作做出合理安排
第十条 注册会计师验资范围包括实收资（股）形成实收资（股）货币资金实物资产形资产相关负债等
第十条 投资者投入资注册会计师应出资方式分采列方法验证：（）货币资金投入应审验单位开户银行出具收款证银行帐单等基础审验投入资股份限公司社会公开募集股应审验承销机构承销协议募股清单（二）房屋建筑物机器设备材料等实物资产投入注册会计师应清点实物验证财产权属实物作价应国家关规定分资产评估确认价值鉴定投资者协商致批准价格基础审验（三）工业产权非专利技术土权等形资产投入注册会计师应验证财产权属形资产作价应国家关规定分资产评估确认投资者协商致批准价格基础审验
第十二条 验资程中注册会计师应投资体出资方式出资例出资期限投资币种等重事项予关注
第十三条 注册会计师应审验单位实收资（股）相关资产负债会计记录进行审核发现误差应提请审验单位调整审验单位拒绝进行调整注册会计师应根需调整事项性质重程度确定否验资报告中予反映
第十四条 注册会计师验资业务执行程应做出相应记录形成验资工作底稿 第四章 验资报告
第十五条 注册会计师应实施必验资程序取充分适验资证分析评价验资结形成验资意见出具验资报告根关法律验资报告具证明效力
第十六条 验资报告包括基容：（）标题标题统规范验资报告（二）收件收件验资业务委托（三）范围段范围段应说明验资范围审验单位责验资责验资已实施验资程序等（四）意见段意见段应明确说明注册会计师验资意见（五）签章会计师事务址验资报告应注册会计师签名盖章加盖会计师事务公章（六）报告日期验资报告日期指注册会计师完成外勤审验工作日期（七）附件验资报告附件包括投入资（股）明细表验资事项说明注册会计师认必附件
第十七条 注册会计师范围段中应明确说明提供真实合法完整验资资料保护资产安全完整审验单位责公告求出具真实合验资报告注册会计师责
第十八条 发表验资意见时注册会计师应明确说明截止验资报告日确认审验单位实收资（股）相关资产负债数额
第十九条 注册会计师审验单位实收资（股）相关资产负债确认方面存异议法协商致时注册会计师认必时应意见段增列说明段清晰反映关事项说明理
第二十条 验资报告应径送委托需单位审定委托第三者验资报告造成果注册会计师会计师事务关
第五章 附
第二十条 准1999年7月1日起施行 第二十二条 公告１９９６年１月１日起施行
独立审计实务公告第２号－－理建议书
第章 总
第条 规范注册会计师会计报表审计中编制出具理建议书根独立审计基准制定公告
第二条 公告称理建议书指注册会计师针审计程中注意导致审计单位会计报表产生重错报漏报部控制重缺陷提出书面建议
第三条 注册会计师接受委托部控制进行专门审核提出理建议适公告
第二章 般原
第四条 注册会计师审计程中注意部控制般问题口头适方式审计单位关员提出
第五条 注册会计师应审计程中注意部控制缺陷审计单位沟通情况记录审计工作底稿
第六条 理建议书提部控制重缺陷仅注册会计师审计程中注意非部控制存全部缺陷理建议书应视注册会计师审计单位部控制整体发表意见减轻免审计单位理局建立健全部控制责
第七条 注册会计师出具理建议书应影响应发表审计意见
第八条 特规定者外注册会计师征审计单位理局意前理建议书容泄露第三者
第三章 容格式
第九条 理建议书般应包括列基容：（）标题（二）收件（三）会计报表审计目理建议书性质（四）部控制重缺陷影响改进建议（五）范围责（六）签章（七）日期
第十条 理建议书标题应统规范理建议书
第十条 理建议书收件应审计单位理局
第十二条 理建议书应指明审计目会计报表发表审计意见理建议书仅指出注册会计师审计程中注意部控制重缺陷应视部控制发表鉴证意见提建议具强制性公证性
第十三条 理建议书应指明仅供审计单位理局部参考造成果注册会计师会计师事务关
第十四条 理建议书应指明注册会师审计程中注意部控制设计运行方面重缺陷包括前期建议改进期然存重缺陷
第十五条 理建议书应指明部控制重缺陷会计报表产生影响相应改进建议必时理建议书说明审计单位理局部控制重缺陷改进建议作出反应
第十六条 理建议书应注册会计师签章加盖会计师事务公章注明日期
第四章 编制出具求
第十七条 注册会计师编制理建议书前应审计工作底稿中记录部控制重缺陷改进建议进行复核复核审计工作底稿编制理建议书
第十八条 理建议书中反映部控制缺陷会计报表影响程度排列
第十九条 出具理建议书前注册会计师应审计单位关员讨理建议书相关容确认述重缺陷否属实
第五章 附
第二十条 公告中国注册会计师协会负责解释
第二十条 公告1997年1月1日起施行
独立审计实务公告第３号－－规模企业审计特殊考虑
第章 总
第条 规范注册会计师独立审计准求执行规模企业会计报表审计业务提高审计效率保证执业质量根独立审计基准制定公告
第二条 公告称规模企业指营业额资产总额较职工数较少职责分工限企业
第三条 注册会计师规模企业执行会计报表审计外审计业务特定求者外应参公告办理
第二章 般原
第四条 注册会计师应合理运专业判断确定审计单位否规模企业根特征实施效审计程序注册会计师判断结果改变审计目应承担审计责
第五条 注册会计师应充分关注规模企业存特征会计报表影响（）权集中少数：（二）理员少组织结构简单（三）缺乏成文部控制制度（四）相容职责现分工限（五）理局凌驾部控制性（六）高层理员业支配基营活动（七）营规模较济业务简单
第六条 注册会计师应充分解规模企业基情况步评价审计风险确定否接受委托
第七条 果规模企业会计记录完整部控制存理员品行端导致法获取充分适审计证注册会计师考虑拒绝接受委托解业务约定
第八条 注册会计师审计规模企业应运专业判断合理确定审计重性审计风险水根实际情部适简化审计计划
第九条 会计师事务时承接规模企业审业务会计咨询会计服务业务应达求：（）执行审计业务注册会计师承办影响独立客观公正发表审计意见会计咨询会计服务业务（二）注册会计师企业提出建议时应代企业作出决策认某业务执行
第三章 部控制特殊考虑
第十条 注册会计师审计规模企业会计报表时应适解部控制确定否信赖必时注册会计师求书面形式相关部控制作出说明
第十条 规模企业部控制通常较薄弱控制风险较高注册会计师考虑进行符合性测试
第十二条 注册会计师未特定部控制实施符合性测试委托求进行专门审核考虑委托行签订业务约定书
第四章 实质性测试特殊考虑
第十三条 注册会计师进行实质性测试时应独立审计准求实施必审计程序根具体情况予适简化
第十四条 规模企业固风险控制风险通常较高注册会计师般应全部赖实质性测试程序获取审计证检查风险降低接受水
第十五条 注册会计师进行实质性测试时应考虑成效益原采方法效获取审计证：（）会计报表项目特损益表项目进行分析性复核（二）帐户余额特重帐户余额进行测试（三）重交易事项进行测试
第十六条 注册会计师进行实质性测试时应特关注导致规模企业会计报表产生重错报漏报列情况：（）减少纳税等目低估收入高估费（二）私费企业列支（三）业理员解决财务问题等企业谋取利益（四）外筹资等需粉饰财务状况营成果（五）理员企业获济利益承担责企业营规模相称（六）理员获济利益取决企业营成果
第五章 附
第十七条 公告中国注册会计师协会负责解释
第十八条 公告1997年1月1日起施行
独立审计实务公告第４号－－盈利预测审核
第章 总
第条 规范注册会计师执行盈利预测审核业务明确工作求保证执业质量根独立审计基准制定公告
第二条 公告称盈利预测审核指注册会计师接受委托审核单位盈利预测进行审查复核发表审核意见公告称审核单位指负责编制盈利预测接受注册会计师审核企业单位公告称盈利预测指审核单位未会计期间营成果做预计测算
第三条 注册会计师执行财务预测审核业务特定求者外应参公告办理
第二章 般原
第四条 公告求出具盈利预测审核报告保证真实性合法性注册会计师审核责合理编制充分披露盈利预测审核单位责
第五条 注册会计师进行盈利预测审核目审核单位盈利预测基假设选会计政策编制基础进行审核发表审核意见
第六条 盈利预测具固确定性避免观判断注册会计师应预测结果实现程度做出保证
第七条 接受委托前注册会计师应委托商谈盈利预测审核目范围双方责义务考虑身力否保持独立性确定否接受委托注册会计师认盈利预测基假设明显切实际作预测偏离原定目应明确告知审核单位予纠正审核单位坚持改注册会计师应拒绝接受委托解业务约定
第八条 盈利预测审核范围应根关法规规定业务约定求确定注册会计师确定审核范围时应解审核单位营情况影响未营成果关键素考虑方面：（）审核单位编制盈利预测验力（二）审核单位编制盈利预测程序（三）盈利预测目范围（四）盈利预测期间长短
第九条 注册会计师解审核单位营情况影响未营成果关键素包括：（）审核单位历史背景行业性质生产营方式市场竞争力关法律法规会计政策特殊求（二）审核单位产品劳务市场占率营销计划（三）审核单位生产营需财物等资源提供应情况成水（四）审核单位前年度营成果发展趋势（五）宏观济影响
第三章 审核程序
第十条 注册会计师执行盈利预测审核业务应充分解审核单位关情况基础制定审核程序审核工作做出合理安排根审核程中情况变化予修改补充
第十条 注册会计师应获取审核单位关盈利预测基假设书面文件检查实际编制盈利预测基假设否致
第十二条 注册会计师应检查盈利预测基假设否合理支持证判断否运合理假设
第十三条 注册会计师应获取盈利预测基假设关资料检查事项： （）项假设否确实关资料（二）建立假设资料否存合理素（三）建立假设程否合理
第十四条 注册会计师判断盈利预测否运合理假设时应特关注假设： （）盈利预测结果重影响（二）特容易受关键素变动影响（三）偏离历史趋势 （四）具高度确定性
第十五条 注册会计师没责专门盈利预测基假设发表审核意见宜评价超越专长范围假设
第十六条 注册会计师应解盈利预测编制程前盈利预测实现程度实施程序审核盈利预测采会计政策编制基础：（）分析评价营业务稳定性发展趋势（二）核实盈利预测支持证否充分（三）审查盈利预测选会计政策实际采相关会计政策否致（四）核实盈利预测计算方法否适
第十七条 注册会计师执行盈利预测审核业务应取审核单位理局关盈利预测声明书
第十八条 注册会计师应盈利预测审核业务执行程结果记录审核工作底稿进行必复核 第十九条 审核工作底稿般应包括：（）盈利预测基假设选会计政策编制基础等资料（二）审核业务约定书（三）审核计划（四）审核单位编制盈利预测表（五）盈利预测基假设评价记录（六）盈利预测选会计政策审查记录（七）盈利预测计算方法审查记录（八）审核单位理局声明书（九）审核工作总结：（十）审核报告（十）盈利预测审核关资料
第四章 审核报告
第二十条 注册会计师应实施必审核程序核实证形成审核意见出具审核报告
第二十条 审核报告应包括基容：（）标题（二）收件（三）范围段 （四）意见段（五）签章会计师事务址（六）报告日期
第二十二条 审核报告标题应统规范盈利预测审核报告
第二十三条 审核报告收件应审核业务委托审核报告应载明收件全称
第二十四条 审核报告范围段应说明容：（）审核范围（二）审核单位盈利预测责注册会计师审核责（三）审核独立审计实务公告第4号－－盈利预测审核（四）已实施审核程序
第二十五条 审核报告意见段应说明容：（）盈利预测基假设否已充分披露否证表明基假设合理：（二）盈利预测选会计政策实际采相关会计政策否致（三）盈利预测否确定编制基础编制
注册会计师审核单位述方面存异议法协商致时应意见段增列说明段予反映
第二十六条 审核报告应注册会计师签名盖章加盖会计师事务公章标明会计师事务址
第二十七条 报告日期指注册会计师完成外勤审核工作日期审核报告日期应早审核单位理局确认签署盈利预测日期
第五章 附
第二十八条 公告中国注册会计师协会负责解释
第二十九条 公告1997年1月1日起施行
独立审计实务公告第5号——合会计报表审计特殊考虑
第章 总
第条 规范注册会计师执行合会计报表审计业务明确工作求保证执业质量根独立审计基准制定公告
第二条 公告称合会计报表审计指注册会计师法接受委托独立审计准求审计单位合会计报表实施必审计程序获取充分适审计证合会计报表发表审计意见
第三条 注册会计师执行合会计报表关审计业务特定求者外应参公告办理
第二章 编制审计计划时特殊考虑
第四条 注册会计师应解编制合会计报表相关事项合理制定审计计划： ()合会计报表编制范围(二)集团公司间股权关系 (三)集团公司间交易频率性质规模(四)母公司子公司会计核算组织形式会计政策(五)母公司子公司通相关财务会计法规子公司行业性质特殊会计政策税收政策(六)重事项
第五条 注册会计师执行合会计报表审计业务编制审计计划时应特考虑素：()审计范围(二)重点会计问题重点审计领域(三)审计风险重性水评估(四)子公司审计策略(五)审计组组成员分工组织协调
第六条 注册会计师确定合会计报表审计范围时应遵循独立审计准关求着重考虑子公司企业集团中重程度子公司处环境否利注册会计师工作
第七条 注册会计师确定合会计报表重点会计问题重点审计领域时应考虑事项：()合会计报表编制政策(二)母公司子公司采会计政策(三)合范围变动情况(四)母公司子公司部控制(五)集团公司间交易频率性质规模
第八条 注册会计师评估合会计报审计风险重性水时应考虑素：()母公司子公司账户余额类交易性质错报漏报性(二)母公司子公司营业收入净利润资产总额净资产占企业集团重
第三章 实施审计程序时特殊考虑
第九条 注册会计师应根独立审计准求审查合会计报表合范围否符合关规定审计合范围母公司子公司会计报表基础审计单位合工作底稿抵销分录合资料进行重点审计
第十条 注册会计师应审计单位合工作底稿抵销分录基合资料进行测试分析合会计报表整体合理性进行复核
第十条 注册会计师应审计单位合范围披露情况进行审计确定：()纳入合范围子公司全称注册法定代表注册资母公司持股权例营范围等基情况否适披露：(二)未纳入合范围子公司全称母公司持股权例注册资营情况财务状况未合原否适披露(三)合范围变动影响否适披露
第十二条 注册会计师应母公司子公司会计报表决算日会计期间致性进行审计致时注册会计师应提请披审计单位关规定披露关子公司名称会计报表决算日会计期间母公司致原会计报表进行必调整
第十三条 注册会计师应母公司子公司采会计政策致性进行审计存重差异注册会计师应提请母公司编制合会计报表时子公司会计报表进行必调整
第十四条 注册会计师应母公司公司长期股权投资核算方法进行审计母公司未权益法核算公司投资注册会计师应考虑否提请母公司进行调整
注册会计师应母公司长期股权投资子公司者权益抵销情况进行审计确定编制合会计报表时否重复计算企业集团资产者权益
注册会计师应母公司权益法核算投资收益抵销情况进行审计确定编制合会计报表时否重复计算企业集团净利润
第十五条 注册会计师应集团公司间列重交易未实现损益抵销情况进行审计提确定影响否消： ()集团公司间债权债务(二)集团公司间存货交易 (三)集团公司间固定资产交易(四)集团公司间收入支出(五)集团公司间重交易
第十六条 注册会计师应充分关注前年度集团公司间交易年度合会计报表编制影响
第十七条 注册会计师应合会计报表中少数股东权益少数股东损益进行审计确定合会计报表否恰反映少数股东权益少数股东损益
第十八条 注册会计师应子公司利润分配抵销情况进行审计提确定编制合会计报表时否重复分配利润
第十九条 注册会计师应外币会计报表折算方法结果进行审计确定否符合关规定
第二十条 注册会计师应时合价差外币会计报表折算差额形成原摊销情况披露进行审计确定否符合关规定
第二十条 注册会计师应会计年度中新增加子公司会计报表合方法进行审计确定新增加子公司利润表否股权取日合
第二十二条 注册会计师应关注会计年度中股权变动投资企业成子公司会计处理方法
第二十三条 注册会计师应审计单位合工作底稿抵销分录合资料审计程结果记录审计工作底稿
第四章 编制审计报告时特殊考虑
第二十四条 注册会计师应审计报告范围段明确指出审计会计报表合资产负债表合利润表合现金流量表
第二十五条 注册会计师应特关注母公司重子公司审计意见类型合会计报表审计意见影响合会计报表审计范围否受限制否存未抵销集团公司间重交易否存未抵销集团公司间重债权债务否存未予适披露事项确定合会计报表审计意见影响
第二十六条 合会计报表审计中利注册会计师工作注册会计师应独立审计准相关求编制出具审计报告
第五章 附
第二十七条 公告中国注册会计师协会负责解释
第二十八条 公告1999年7月1日起施行
独立审计实务公告第6号——特殊目业务审计报告
第章 总
第条 规范注册会计师编制出具特殊目业务审计报告明确工作求保证执业质量根独立审计基准制定公告
第二条 公告称特殊目业务审计报告指注册会计师审计列会计报表会计信息出具审计报告： ()特殊编制基础编制会计报表(二)会计报表组成部分包括会计报表特定项目特定账户特定账户特定容(三)法规合涉财务会计规定遵循情况(四)简会计报表
第三条 注册会计师执行公告规定外特殊目审计业务出具审计报告特定求者外应参公告办理
第二章 般原
第四条 承接特殊目审计业务时注册会计师应委托审计目范围审计报告格式基容特定目等进行沟通会计师事务委托签订业务约定书
第五条 注册会计师执行特殊目审计业务应解审计报告途者审计报告中说明审计报告目分发限制
第六条 注册会计师编制出具特殊目业务审计报告非公告求应参独立审计具体准第7号审计报告关规定办理
第七条 委托求特定形式出具审计报告时注册会计师应合理确信容措辞会违背独立审计准求否应拒绝接受委托解业务约定
第三章 特殊编制基础会计报表审计报告
第八条 会计报表特殊目企业会计准规定外编制基础编制编制基础包括：()收付实现制基础(二)计税基础(三)特殊编制基础
第九条 注册会计师应审计报告范围段中指明审计会计报表特殊编制基础意见段中说明审计会计报表重方面否该基础进行公允反映
第十条 会计报表特殊编制基础编制审计单位应会计报表标题表附注中指明该编制基础未适指明注册会计师应出具带说明段审计报告
第四章 会计报表组成部分审计报告
第十条 注册会计师接受委托会计报表组成部分进行审计该项审计单独进行连会计报表整体进行注册会计师均应已审计组成部分发表审计意见
第十二条 确定会计报表组成部分审计范围时注册会计师应充分考虑该组成部分相互关联重影响会计报表项目
第十三条 审计会计报表组成部分时注册会计师应合理运重性原适降低重性水扩审计测试范围
第十四条 注册会计师应提请审计单位应会计报表组成部分审计报告附送整体会计报表避免会计报表误认审计报告会计报表整体发表意见
第十五条 注册会计师应审计报告范围段中指明会计报表组成部分编制基础提编制基础加限定协议意见段中说明审计会计报表组成部分重方面否该基础进行公允反映
第十六条 果已会计报表整体发表否定意见拒绝表示意见会计报表组成部分构成会计报表整体部分注册会计师应该组成部分出具审计报告
第五章 法规合遵循情况审计报告
第十七条 注册会计师接受委托审计单位法规合涉财务会计规定遵循情况进行审计
第十八条 注册会计师接受委托法规合涉财务会计规定遵循情况进行审计时应考虑专业胜力注册会计师力法规合涉财务会计规定整体遵循情况进行审计时接受委托事项超越专业胜力注册会计师应考虑利专家工作
第十九条 注册会计师应审计报告范围段中指明已法规合涉财务会计规定遵循情况进行审计意见段中指明否发现法规合涉财务会计规定未遵循情况
第六章 简会计报表审计报告
第二十条 注册会计师会计报表发表审计意见根已审计会计报表编制简会计报表出具审计报告
第二十条 注册会计师应提请审计单位简会计报表标题中标明源已审计会计报表
第二十二条 注册会计师应审计报告范围段中特指明列事项： ()已披独立审计准审计简会计报表会计报表(二)简会计报表会计报表审计报告意见类型日期简会计报表会计报表出具带说明段审计报告应指明发表该意见理影响
第二十三条 注册会计师应审计报告意见段中指明简会计报表重方面否已审计会计报表致
第二十四条 注册会计师应意见段增加说明段指明更理解审计单位财务状况营成果现金流量情况简会计报表应已审计会计报表阅读
第七章 附
第二十五条 公告中国注册会计师协会负责解释
第二十六条 公告1999年7月1日起施行
独立审计实务公告第7号商业银行会计报表审计
第章 总
第条 规范注册会计师执行商业银行会计报表审计业务明确工作求保证执业质量根独立审计基准制定公告
第二条 公告称商业银行指中华民国公司法中华民国商业银行法设立事吸收公众存款发放贷款办理结算等业务企业法
第三条 商业银行通常具特征：（）营量货币性项目求建立健全严格部控制 （二）事交易种类繁次数频繁金额巨求建立严密会计系统广泛计算机信息系统电子资金转账系统 （三）分支机构众分布区域广会计处理控制职分散求保持统操作规程会计系统（四）存量涉资金流动资产负债表表外业务求采取控制程序进行记录监控（五）高负债营债权众社会公众利益密切相关受银行监法规严格约束政府关部门严格监
第四条 商业银行具风险：（）信风险（二）国家转移风险（三）市场风险（四）利率风险（五）流动性风险（六）操作风险（七）法律风险（八）声誉风险
第五条 商业银行具特征风险注册会计师应保持应职业谨慎审计风险降低接受水
第二章 接受业务委托
第六条 注册会计师应初步解商业银行基情况评价身专业胜力独立性初步评估审计风险确定否接受业务委托
第七条 评价身专业胜力时注册会计师应考虑：（）否具备商业银行审计需专门知识技（二）否熟悉商业银行计算机信息系统电子资金转账系统 （三）否具商业银行国外分支机构实施审计充足力资源
第八条 注册会计师接受业务委托时应委托目审计范围双方责义务审计报告途等事项商业银行达成致意见
第三章 审计计划
第九条 制定审计计划前注册会计师应解商业银行情况：（）宏观济形势商业银行影响（二）适银行监法规银行监机构监程度（三）特殊会计惯例问题（四）组织结构资结构 （五）金融产品服务市场状况（六）风险理策略（七）相关部控制（八）计算机信息系统电子资金转账系统（九）资产负债结构信贷资产质量（十）贷款象处行业状况（十）重诉讼
第十条 解述情况时注册会计师应重点查阅商业银行资料：（）章程营业执营许证等法律文件（二）组织结构图 （三）股东会董事会监事会理委员会会议纪（四）年度会计报表中期会计报表（五）分部报告（六）风险理策略相关报告（七）关控制程序会计系统文件（八）计算机信息系统电子资金转账系统硬件软件清单流程图（九）信贷投资等营政策（十）银行监机构检查报告关文件（十）部审计报告（十二）营计划资补足计划（十三）重诉讼法律文书（十四）金融产品服务营销手册（十五）新颁布影响商业银行营法规
第十条 制定总体审计计划时注册会计师应考虑事项：（）重性水 （二）审计风险 （三）商业银行计算机信息系统电子资金转账系统程度 （四）商业银行部控制预期信赖程度 （五）重点审计领域 （六）商业银行持续营假设合理性 （七）利部审计工作（八）利专家工作（九）利注册会计师工作（十）利银行监机构检查报告关文件（十）审计工作组织安排
第十二条 确定重性水时注册会计师应考虑：（）相错报资产负债表影响重利润表资充足率产生重影响（二）影响资产负债表影响利润表错报影响资产负债资产负债表表外承诺错报更重（三）重性水助识导致商业银行严重违反监法规错报
第十三条 商业银行固风险较高部控制防止发现纠正错误舞弊关重注册会计师应综合评估固风险控制风险确定检查风险接受水
第十四条 商业银行计算机信息系统电子资金转账系统具重作注册会计师应关注方式程度：（）计算记录利息收入支出（二）计算外汇证券交易头寸记录相关损益（三）提供新资产负债余额记录（四）日处理量巨额交易
第十五条 商业银行具特征风险注册会计师通常需赖部控制测试完全赖实质性测试
第十六条 注册会计师应关注列导致会计报表产生重错报重点审计领域： （）贷款损失准备（二）资产负债表表外业务（三）符合银行监法规交易事项 （四）发生重变动会计报表项目（五）资产负债表日前发生重次性交易 （六）高度复杂投机性强交易（七）非常规贷款（八）关联方交易（九）新金融产品服务（十）受新颁布法规影响业务领域
第十七条 注册会计师应考虑商业银行编制会计报表持续营假设合理性
第十八条 部审计商业银行部控制重组成部分注册会计师应考虑否利部审计工作
第十九条 评价计算机信息系统电子资金转账系统等特殊领域时注册会计师应考虑否利专家工作
第二十条 商业银行拥分支机构众分布区域广注册会计师应考虑否利注册会计师工作
第二十条 注册会计师应查阅商业银行持银行监机构检查报告关文件获取确定重点审计领域信息提高审计效率
第二十二条 组织安排审计工作时注册会计师应考虑：（）审计员组成分工（二）注册会计师参程度（三）计划利部审计工作程度 （四）计划利专家工作程度（五）出具审计报告时间求 （六）需商业银行理局提供专项分析资料
第二十三条 注册会计师应根总体审计计划制定具体审计计划合理确定审计程序性质时间范围
第四章 部控制测试
第二十四条 注册会计师应充分解商业银行相关部控制制定审计计划确定效审计方法
第二十五条 商业银行相关部控制应实现目标： （）交易理局般授权特授权方执行 （二）交易事项正确金额恰会计期间时记录适账户编制会计报表符合企业会计准求 （三）理局授权接触资产记录（四）记录资产实资产定期进行核出现差异时采取适措施（五）恰履行受托保协议规定职责
第二十六条 注册会计师应解商业银行分级授权体系素：（）权批准特定交易员 （二）授权遵循程序 （三）授权限额条件（四）风险报告监控
第二十七条 注册会计师应检查授权控制确定类交易设定风险限额否遵守超出风险限额否时适层次理员报告
第二十八条 资产负债表日发生交易尚未完成确定取资产承担债务价值时缺乏注册会计师应重点检查交易授权控制
第二十九条 评价交易事项记录关部控制效性时注册会计师应考虑：（）商业银行处理量交易中单笔数笔交易涉巨额资金需定期执行试算衡调节程序时发现差错进行调查纠正造成损失风险降低（二）许交易会计核算特殊规定商业银行需采取控制程序保证规定遵循（三）交易资产负债表中列示甚会计报表附注中披露商业银行需采取控制程序保证交易适方式记录监控时确认交易状况变化产生损益（四）商业银行断推出新金融产品服务需时更新会计核算程序相关部控制（五）日余额反映日系统处理全部交易量损失风险商业银行需交易量损失风险保持控制 （六）数交易记录应便商业银行部商业银行客户交易方核
第三十条 计算机信息系统电子资金转账系统广泛注册会计师评价商业银行部控制重影响
注册会计师应影响系统开发修改接触数登录网络安全应急计划相关部控制进行评价
注册会计师应考虑商业银行电子资金转账系统程度评价交易前监督控制交易确认调节程序完整性
第三十条 商业银行资产易转移金额巨仅通实物控制难奏效理局通常实施控制程序：（）密码接触控制获授权员操作计算机信息系统电子资金转账系统（二）资产接触记录职责分离（三）独立员第三方函证调节资产余额 注册会计师应合理确信述控制否效运行必时复核参年末函证调节程序
第三十二条 记录资产实资产定期进行核项重调节控制该项控制具重作：（）验证现金价证券等资产存性时发现错误舞弊 （二）检查易发生价值波动资产计价正确性（三）验证资产接触授权控制运行效性 注册会计师应运检查询问等程序测试该项控制效性
第三十三条 评价调节控制效性时注册会计师应考虑：（）需调节账户较调节频率较高（二）调节结果具累积性（三）调节项目适结转时期未调节调查账户
第三十四条 评价受托保业务部控制效性时注册会计师应考虑：（）否专门部门履行受托保职责（二）否资产受托保资产适分离（三）否已受托保资产作出适记录
第三十五条 评价特定控制程序效性时注册会计师应考虑控制环境素影响：（）组织结构权力责划分 （二）理局监控工作质量 （三）部审计工作范围效果 （四）关键理员素质 （五）银行监机构监程度
第三十六条 注册会计师审计程中注意商业银行部控制重缺陷应出具理建议书
第五章 实质性测试
第三十七条 注册会计师应综合评估商业银行固风险控制风险确定接受检查风险水实质性测试程序性质时间范围审计风险降低接受水
第三十八条 部控制固局限性固风险控制风险评估结果注册会计师均应重账户余额交易类进行实质性测试
第三十九条 实施实质性测试时注册会计师应特考虑运重审计程序：（）分析性程序（二）监盘（三）检查（四）查询函证
第四十条 注册会计师项目实施分析性程序测试总体合理性：（）利息收入支出 （二）手续费收入（三）贷款损失准备 第四十条 注册会计师项目实施监盘程序测试存性：（）现金（二）贵金属（三）价证券（四）易转移资产
第四十二条 实施监盘程序时注册会计师应关注受托保资产否存否资产相混淆
第四十三条 注册会计师实施检查程序解贷款协议承诺协议等重协议条款评价约束力相关会计处理适性
第四十四条 注册会计师实施查询函证程序藉： （）确认货币性资产负债资产负债表表外承诺存性完整性（二）获取商业银行客户交易方确认某项交易金额条款状况审计证（三）获取直接商业银行会计记录中信息
第四十五条 注册会计师事项实施函证程序：（）存款贷款业等账户余额（二）特定贷款抵押品状况（三）担保承诺承兑等资产负债表表外业务产生负债（四）资产回购返售协议未履约期权（五）远期外汇合约未履行合约关信息（六）委托保价证券等项目
第四十六条 提高审计效率注册会计师应考虑：（）资产负债表日前实施某测试（二）计算机辅助审计技术（三）存量质账户交易时统计抽样技术
第四十七条 审计资产负债表表外业务时注册会计师应检查相应收入源实施审计程序合理确信：（）相关会计记录否完整（二）计提损失准备否充足（三）披露否充分
第四十八条 审计关联方关系交易时注册会计师应实施必审计程序合理确信：（）重关联方关系交易否已识（二）重关联方交易否适授权（三）关联方关系交易否已企业会计准求予充分披露
第四十九条 实施审计程序时注册会计师注意商业银行持续营假设合理迹象：（）分析性程序（二）检查资产负债表日事项（三）检查债务协议条款遵循情况（四）查阅股东会董事会监事会理委员会会议纪（五）商业银行法律顾问询问关诉讼索赔等情况（六）函证关联方第三方商业银行提供财务支持详细情况（七）查阅商业银行持银行监机构检查报告关文件 （八）检查法定资求遵循情况
第五十条 注册会计师应关注商业银行持续营假设合理迹象： （）贷款业务量显著降（二）良贷款剧增（三）量贷款集中陷入困境行业（四）度赖少数存款额存款（五）存款量流失（六）信等级降（七）未达银行监机构规定流动性监指标（八）未达低法定资求未遵守银行监机构批准资补足计划（九）银行监法规变化已商业银行营产生重利影响（十）严重违反银行监法规（十）银行监机构已商业银行审慎营表示关注采取措施
第五十条 注册会计师应事项获取商业银行理局声明：（）持银行监机构检查报告关文件已提供注册会计师（二）长期投资短期投资分类准确反映商业银行理局计划意图（三）确定公允价值假设合理（四）资补足计划实施符合银行监机构求已作适披露（五）负债已会计报表中充分披露（六）关联方交易符合银行监法规规定已作充分披露（七）资产负债表日持价证券贷款等资产发生损失提取充足准备（八）具重风险资产负债表表外业务已作充分披露
第六章 审计报告
第五十二条 注册会计师应实施必审计程序会计报表进行总体性复核核实审计证形成审计意见出具审计报告
第五十三条 注册会计师评价审计证形成审计意见时应考虑商业银行会计核算报告特殊规定
第五十四条 注册会计师出具审计报告前应根银行监法规关求确定否需重事项告知银行监机构
第七章 附
第五十五条 注册会计师执行商业银行审计业务特定求者外应参公告办理
第五十六条 公告2001年7月1日起施行
独立审计实务公告第8号银行间函证程序
第章 总
第条 规范注册会计师商业银行会计报表审计中实施银行间函证程序提高函证效率保证执业质量根独立审计基准制定公告
第二条 公告称银行间函证程序指注册会计师印证商业银行账户余额信息商业银行名义确认银行寄发询证函获取评价回函程公告称确认银行指接收商业银行询证函请求回函银行
第三条 注册会计师应应职业谨慎态度实施银行间函证程序函证全程进行控制
第二章 询证函编制寄发
第四条 注册会计师选择确认银行时应考虑商业银行账户余额信息关素：（）账户余额（二）交易性质数量金额（三）相关部控制信赖程度（四）重性审计风险
第五条 注册会计师应采积极函证方式求确认银行函证账户余额信息予回函
第六条 注册会计师编制询证函时选方法：（）询证函中列示账户余额信息求确认银行确认准确性完整性（二）求确认银行询证函中列示账户余额信息详细情况商业银行记录相较选述方法时注册会计师应考虑函证目审计证质量求回函性
第七条 注册会计师应商业银行意商业银行名义确认银行寄发询证函求确认银行直接会计师事务回函
第八条 注册会计师应根函证事项性质等素确定寄发询证函时间 第三章 函证容
第九条 注册会计师应根函证目商业银行会计系统等情况确定函证容
第十条 注册会计师函证容包括：（）商业银行确认银行间存款贷款
业等账户（包括零余额账户函证日前十二月注销账户）余额期日利息条款未授信额度抵销权抵押权质押权等详细情况询证函应载明账户摘账号币种等关信息（二）商业银行确认银行间担保承诺承兑等资产负债表表外业务产生负债询证函应载明负债性质币种金额等关信息（三）资产回购返售协议未履约期权询证函应载明协议标签定日期日达成交易条件等关信息（四）远期外汇合约未履行合约关信息询证函应载明项合约编号交易日期日成交价格币种金额等关信息（五）确认银行代保价证券等项目询证函应载明项目摘权属等关信息
第四章 回函评价
第十条 评价通函证程序获取审计证否充分时注册会计师应考虑：（）函证程序性（二）符事项性质金额（三）实施审计程序获取审计证
第十二条 未收确认银行回函时注册会计师应实施代审计程序
第十三条 果通函证代审计程序审计程序获取审计证充分注册会计师应扩函证范围追加审计程序
第五章 附
第十四条 注册会计师执行商业银行审计业务涉银行间函证程序特定求者外应参公告办理
第十五条 公告2001年7月1日起施行
独立审计实务公告第9号财务信息执行商定程序
第章 总
第条 规范注册会计师财务信息执行商定程序业务明确工作求保证执业质量根独立审计基准制定公告
第二条 公告称财务信息执行商定程序指注册会计师接受委托特定财务数某会计报表整套会计报表等财务信息执行特定体商定程序执行商定程序结果出具报告公告称特定体指委托业务约定书中指明报告
第三条 委托目终确定充分适商定程序特定体责公告业务约定书求执行商定程序出具报告注册会计师责
第四条 注册会计师执行商定程序时应遵守职业道德准恪守独立客观公正原保持应职业谨慎
第二章 业务约定书
第五条 接受委托前注册会计师应特定体进行沟通确保特定体已明确理解拟执行商定程序拟签订业务约定书相关条款
第六条 果法特定体直接讨拟执行商定程序注册会计师应考虑采取措施：（）拟执行商定程序特定体书面求相较（二）特定体指派代表讨拟执行商定程序（三）查阅特定体相关信函文件（四）特定体提交预定报告格式
第七条 果接受委托会计师事务应委托约定事项达成致意见签订业务约定书
第八条 业务约定书应包括容：（）委托目（二）委托业务性质包括说明执行商定程序构成审计审阅发表审计审阅意见（三）拟执行商定程序财务信息（四）特定体责注册会计师责（五）拟执行商定程序性质时间范围（六）预定报告格式（七）报告分发限制
第九条 注册会计师报告应仅限特定体约定途
第三章 程 序
第十条 注册会计师应合理制定工作计划效执行商定程序
第十条 执行商定程序时注册会计师采方法：（）检查（二）监盘（三）观察（四）查询函证（五）计算（六）分析性程序
第十二条 注册会计师应执行商定程序程结果记录工作底稿
第四章 报 告
第十三条 注册会计师应执行商定程序获取证出具报告
第十四条 注册会计师出具报告应包括基容：（）标题（二）收件（三）说明执行商定程序财务信息（四）说明执行商定程序特定体协商终确定（五）说明已公告业务约定书求执行商定程序（六）说明执行商定程序目（七）列出执行商定程序（八）说明执行商定程序结果（九）说明执行商定程序构成审计审阅注册会计师发表审计审阅意见（十）说明果执行商定程序外程序执行审计审阅注册会计师出应报告结果（十）说明报告仅限特定体（十二）适情况说明报告仅执行商定程序特定财务数关扩展会计报表整体（十三）会计师事务加盖公章标明址（十四）注册会计师签名盖章（十五）报告日期
第五章 附
第十五条 果注册会计师具备专业胜力存合理判断标准参公告非财务信息执行商定程序
第十六条 公告2002年7月1日起施行
独立审计实务公告第10号会计报表审阅
第章 总
第条 规范注册会计师执行会计报表审阅业务明确工作求保证执业质量根独立审计基准制定公告
第二条 公告称会计报表审阅指注册会计师接受委托通实施查询分析性程序说明否发现会计报表重方面违反企业会计准国家关财务会计法规规定情况
第三条 企业会计准国家关财务会计法规规定编制会计报表审阅单位理局责公告求审阅单位会计报表进行审阅出具审阅报告注册会计师责
第四条 注册会计师应保持应职业谨慎合理计划实施会计报表审阅工作获取充分适审阅证发现存导致会计报表发生重错报情况
第二章 业务约定书
第五条 注册会计师应解审阅单位基情况基础考虑身力否保持独立性初步评估审阅风险确定否接受委托果接受委托会计师事务应委托约定事项达成致意见签订业务约定书
第六条 业务约定书应包括容：（）委托目（二）审阅范围（三）审阅单位理局责注册会计师责（四）签约双方义务（五）预定报告格式（六）说明赖会计报表审阅揭示重错误舞弊违反法规行（七）说明会计报表审阅非审计注册会计师发表审计意见满足会计报表审计求
第七条 注册会计师应根公告关法规规定业务约定书求确定会计报表审阅范围
第三章 审阅程序
第八条 注册会计师应充分解审阅单位情况制定适审阅计划
第九条 制定审阅计划前注册会计师应解审阅单位组织结构会计系统营理情况资产负债收入费性质等
第十条 确定审阅程序性质时间范围时注册会计师应运专业判断考虑素：（）会计报表审计审阅中解情况（二）审阅单位适会计准会计制度行业惯例（三）审阅单位会计系统（四）审阅单位理局判断特定项目影响程度（五）交易账户余额重性
第十条 考虑重性水时注册会计师应采执行会计报表审计业务相标准
第十二条 会计报表审阅程序般包括：（）解审阅单位行业情况（二）查询审阅单位采会计准会计制度行业惯例（三）查询审阅单位会计系统解交易事项确认计量记录报告程序（四）查询会计报表中重认定（五）实施分析性程序识异常关系异常项目（六）查阅股东会董事会重会议会议纪（七）查阅会计报表确定否遵循指明编制基础（八）获取注册会计师出具审阅单位组成部分审计报告审阅报告（九）执行审阅程序发现问题询问审阅单位相关员（十）获取理局书面声明
第十三条 注册会计师应查询需会计报表中调整披露期事项
第十四条 果认会计报表存重错报注册会计师应追加形成审阅结必需程序
第十五条 利注册会计师专家工作时注册会计师应考虑工作否符合会计报表审阅求
第十六条 注册会计师应会计报表审阅执行程结果记录审阅工作底稿 第四章 审阅报告
第十七条 注册会计师应复核评价审阅证形成审阅结出具审阅报告
第十八条 审阅报告应包括基容：（）标题（二）收件（三）引言段
（四）范围段（五）结段（六）签章会计师事务址（七）报告日期
第十九条 审阅报告标题应统规范审阅报告
第二十条 审阅报告收件应审阅业务委托审阅报告应载明收件全称
第二十条 审阅报告引言段应说明已审阅会计报表名称反映日期期间审阅单位理局注册会计师责
第二十二条 审阅报告范围段应说明容：（）审阅独立审计实务公告第10号会计报表审阅（二）会计报表审阅运查询分析性程序（三）会计报表审阅非审计审计相保证程度较低注册会计师没实施审计会计报表发表审计意见
第二十三条 审阅报告结段应说明注册会计师否发现会计报表重方面违反企业会计准国家关财务会计法规规定情况
第二十四条 果发现会计报表违反企业会计准国家关财务会计法规规定重事项审阅单位拒绝调整注册会计师应审阅报告结段前增设说明段说明事项会计报表影响形成保留否定结
第二十五条 果审阅范围受重局部限制注册会计师应审阅报告中予说明形成保留结果审阅范围受严重限制注册会计师应审阅报告中指明会计报表提供程度保证
第二十六条 审阅报告应注册会计师签名盖章加盖会计师事务公章标明会计师事务址
第二十七条 报告日期指注册会计师完成外勤审阅工作日期审阅报告日期应早审阅单位理局确认签署会计报表日期
第二十八条 出具审阅报告时注册会计师应时附送已审阅会计报表
第五章 附
第二十九条 注册会计师执行会计报表外财务信息审阅业务特定求者外应参公告办理第三十条 公告2002年7月1日起施行
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