独立审计验资实务培训讲义


    独立审计验资实务培训讲义
    山西注册会计师协会

    第部分 独立审计基础培训讲义

    第讲: 独立审计

        讲目标:  学员够深刻理解独立审计基涵熟练掌握审计般思路区政府审计部审计独立审计差异解审计业务类型差异审计操作思路影响

        1独立审计定义

        ——独立审计指注册会计师法接受委托审计单位会计报表相关资料进行独立审查发表审计意见



        1.1    独立审计体

        1.1.1注册会计师职业道德

        ——注册会计师执业时应遵循行规范注册会计师职业品德职业纪律专业胜力职业责等总称

        A    独立客观公正

        ——独立原指注册会计师执行审计业务时应形式实质独立外部组织服务象

        谓实质独立求注册会计师委托单位间必须实实毫利害关系

        谓形式独立针第三者言注册会计师必须第三者面前呈现出种独立委托单位身份独立

        ——客观原指注册会计师关事项调查判断意见表达应基客观立场客观事实实事求掺杂观意愿观恶成见行事允许成见偏见影响分析判断客观性

        ——公正原指注册会计师应具备正直诚实品质公正直正确关利益方牺牲方利益条件方受益



        
    社会公众期注册会计师具品行基独立性种公正客观执业力

        独立性直注册会计师职业基概念哲学结构基石注册会计师干赖机构委托未见面贷款授投资政府机构等果注册会计师保持独立性出具财务报表审计意见没什价值

        超然独立立场保持公正客观心态前提条件客观公正心态独立性质求客观性注册会计师态度言公正性品质言没实事求态度说具诚实正直品质没诚实正直品质做事实求

        影响独立性利害关系:

        ⑴    济利益

        ⑵    未结审计费

        ⑶    担委托决策雇员

        ⑷    关系

        ①    业务关系作委托持股工作员委托持股工作员重直接重间接业务关系

        ②    社会关系私关系持股董事高级理员雇员起度假占量时间社交活动相互交换礼物私利益

        ③    独立性遭受损害假定情形:合伙职员亲属委托单位重利益身处重审计敏感职位重业务关系

        ④    兼职产生委托关系会损害会计师客观性继损害独立性包括担法律顾问证券纪事委托单位直接竞争商务

        B    应职业谨慎态度

        ——应职业谨慎态度指注册会计师执行审计业务时应具备丝苟责感保持应慎重态度

        应职业谨慎态度职业概念法律概念

        麦克逊•罗宾斯案件

        银广夏事件

        
    ST猴王事件

        案例中认果注册会计师审计程中发现疑点未进行扩范围审查没保持应职业谨慎态度切未保持应职业谨慎行失表现视情节轻重追究法律责



        C    专业胜力技术标准

        D    委托单位责

        E       业责

        F       



        1.1.2注册会计师专业胜力

        A    专门学识

        学历教育:基础知识专业知识学思维方法培养

        资格教育:事某职业必须具备思想品质专业素质培养

        学识求:会计审计理财计算机法律法规等知识积累更重掌握解决实际问题思维方法

        B    实践验

        申请执业证书基条件:两年事务审计实践验

        C    专业训练

        续教育贯穿注册会计师整职业生涯

        D    业务力

        指注册会计师必须具分析判断表达力分析判断注册会计师应种重技贯穿审计程始终部控制制度调查评价测试审计程序设计证效性确认审计证取审计意见形成需注册会计师分析判断分析判断力注册会计师素质综合反映仅需拥执业需专业知识具丰富实践验需足够职业敏感样审计员必须审计结果委托投资债权等提出报告必须具充分表达意见说明力否审计效果必然会受影响




    1.1.3注册会计师职业责

    A    委托单位责

    保密原:保守商业秘密非违法舞弊审计工作底稿保密

    收费条件接受委托

    B    业责

    公竞争相互支持相互监督

    C    社会公众责

    诚实守信客观公正



    1.2    独立审计象

    1.2.1般象:

    独立审计象审计法定业务相联系

    注册会计师法第十四条规定注册会计师承办列业务:()审查企业会计报表出具审计报告(二)验证企业资出具验资报告(三)办理企业合分立清算事宜中审计业务出具关报告(四)法律行政法规规定审计业务注册会计师法执行审计业务出具报告具证明效力

    般讲独立审计象审计单位会计报表相关资料



    1.2.2审计类型关系

    审计类型审计具体象

    年度(期中)会计报表审计业务


    某时点企业净资产审计业务

    投入资变更资审验业务

    企业合分立清算事宜中审计业务

    厂长理离审计业务

    债转股审计业务

    企业改组改制审计业务

    基建审计业务

    投资项目工程项目专项审计业务

    审计业务



    1.3    独立审计目

    ——指注册会计师通审计达目标求发表独立客观公正审计意见



    1.3.1般目:合法性公允性贯性

    独立审计目审计单位会计报表相关资料合法性公允性会计处理方法贯性发表意见查错防弊揭露违法行

    合法性公允性贯性针审计单位会计报表言

    合法性

    公允性

    贯性



    1.3.2特殊目:投入资验证等


    投入资验证目:投资体资源合法性合规性

    投资行投资方式合法性合规性

    投入资真实性



    1.4    独立审计中心环节

    ——现代审计根特征独立审查控制度评判基础抽样审计



    1.4.1控制度

    独立审计具体准第9号——部控制审计风险第二条规定部控制指审计单位保证业务活动效进行保护资产安全完整防止发现纠正错误舞弊保证会计资料真实合法完整制定实施政策程序

    部控制包括控制环境会计系统控制程序

    ——注册会计师充分解控制环境目评价审计单位理局部控制重性态度认识措施

    影响控制环境素包括:营理观念方式风格组织结构权利职责划分方法控制系统

    ——注册会计师充分解会计系统目识理解审计单位交易事项类类交易事项发生程重会计证账簿记录会计报表项目重交易事项会计处理程

    ——注册会计师充分解交易授权职责划分证记录控制资产接触记录独立稽核等控制程序目合理确定相关审计程序

    注册会计师通部控制解评价通符合性测试确定企业部控制信赖程度确定实质性测试性质时间范围影响



    1.4.2审计抽样

    实施抽样审计基前提注册会计师需企业部控制进行研究评价


    审计抽样注册会计师实施审计程序时审计象总体中选取定数量样进行测试根测试结果推断总体特征

    注册会计师进行详细审计审计象总体中选择特殊重性全部项目进行审计非审计抽样

    审计抽样运符合性测试实质性测试根符合性测试目特点采审计抽样通常称属性抽样根实质性测试目特点采审计抽样称变量抽样实务中时进行符合性测试实质性测试时采审计抽样称双重抽样



    1.5    独立审计

    1.5.1注册会计师职业规范体系

    代中国法渊源宪法核心种制定法包括宪法法律行政法规方性法规济特区规范性文件特行政区法律法规国际条约国际惯例等

    宪法:国家根法国家高权力象征标志宪法规定代中国根社会济政治制度根务项基原方针政策公民基权利义务国家机关组成职权职责等涉社会生活领域根重方面全国民代表会制定修改

    法律:广义泛指切规范性文件狭义仅指全国常委会制定规范性文件分基法律法律

    行政法规:国务院制定规范性文件

    方性法规民族治法规济特区规范性文件:均方国家机关制定规范性文件

    规章:行政规范制定机关分两类国务院组成部门直属机构职权范围制定规范性文件种省治区直辖市民政府省治区直辖市民政府市国务院批准较市民政府法定程序制定规范性文件

    特行政区法律:

    国际条约国际惯例:




    注册会计师言:

    法律层次:中国注册会计师法

    规章层次:根注册会计师法第二十五条规定中国注册会计师协会法拟订注册会计师执业准规报国务院财政部门批准施行认定独立审计准法律位属部门规章范畴



    注册会计师职业规范体系

    注册会计师法

    基准——职业道德准

    质量控制准

    续教育准

    独立审计准——独立审计基准

    独立审计具体准独立审计实务公告

    执业规范指南

    截止目前止已颁布实施执业准包括:四基准序言25独立审计具体准8独立审计实务公告1执业规范指南



    1.5.2审计证

    ——谓审计证指注册会计师执行审计业务程中采种方法获取形成审计意见证

    审计程某种意义说收集评价审计证发表审计意见程审计证审计结基础审计意见支柱衡量审计工作质量重标准

    获取审计证方法:检查监盘观察查询函证计算分析性复核

    审计证求:充分适



    1
    .6    独立审计根特征

    1.6.1超然独立

    实质独立   形式独立



    1.6.2政府审计部审计独立审计差异

    审计体分政府审计部审计独立审计形成独立审计组织机构构成审计监督体系

    政府审计称国家审计政府审计机关实施审计政治制度发展产物级政府财政收支情况公资金收支运情况法进行强制审计种行政监督行根审计结果作出审计处理意见法强制执行体现单独立仅独立审计象时种偿审计行

    部审计适应企业规模化理分级需产生目加强企事业单位部控制设立单位部门负责审计结果般外保密时部审计受部门单位直接领导审查象项部控制制度执行情况提供相应改进措施独立性仅仅体现职部门相独立

    独立审计现代市场济制度受托济责产物政府审计部审计质区方面表现超然独立性方面表现审计目决定审计象审计形式审计效果审计责异



    2审计般思路

    ——独立审计注册会计师审计指注册会计师助理员注册会计师法独立审计准接受委托业务相关国家法律法规规章制度规定通实施必审计程序获取充分适审计证审计单位理局审计象认定发表审计意见



    2.1审计单位理局会计报表认定

    ——审计单位理局会计报表认定审计单位理局会计报表做断言者声明


    注册会计师基职责确定审计单位理局会计报表做认定否理深入理解审计单位理局会计报表认定做审计工作基前提



    2.1.1财务报告

    注册会计师审计象体现会计报表审计会计报表审计例说明理局会计报表认定



    理局外公布财务报告般包括:资产负债表利润利润分配表现金流量表会计报表附注财务情况说明书会计报表附表然现行财务会计制度关规定年度半年度季度月度财务报告包含容略少应包括资产负债表利润表



    般讲审计单位理局会计报表认定纳五类:

    ⑴    存发生:指资产负债表列项资产负债权益资产负债表日否存利润表列项收入费会计期间否确实发生存发生认定解决问题理局否应包括项目(存项目发生交易结果)挤入会计报表涉报告金额否正确

    ⑵    完整性:指会计报表中应该列示交易项目否列入完整性认定解决问题理局否应包括项目遗漏省略涉报告金额否正确

    ⑶    权利义务:指某特定日期项资产否确属公司权利项负债否确属公司义务项认定通常涉者权利法律义务问题涉资产权非法律义务负债问题

    ⑷    估价分摊:指项资产负债者权益收入费等素否适金额列入会计报表中估价分摊认定包括三方面容:①总值估价②净值估价③计算精确性外该项认定涉理局会计估计合理性

    ⑸    表达披露:指会计报表特定组成素否适加分类说明披露会计报表理局暗示性认定容表达适披露充分



    举例说明:


    例1.A公司2000年12月31日外公布资产负债表存货编报数2500万元利润表中销售收入编报数9000万元会计报表附注中存货披露事项:原材料650万元辅助材料200万元产成品1500万元低值易耗品100万元存货50万元销售收入该公司未披露事项



    存货:年末编报数2500万元会计报表附注中明细分类A公司理局存货项目认定

    分析:

    存:述披露表明A公司2000年12月31日资产负债表列示存货确实存供存虚构存货跨期存货

    完整性:理局认定存货2000年12月31日余额2500万元包括存货交易结果存账外存货

    权利义务:理局认定2000年12月31日资产负债表列示存货确属A公司资产权利未存货项目设权存货资产权利未受限制

    估价分摊:理局认定2000年12月31日A公司存货已适金额2500万元列入会计报表理局认存货估价合理

    表达披露:年末存货编报数2500万元会计报表附注中明细分类A公司理局存货项目认定已暗示理局认定存货相关容已表达适披露充分



    销售收入:年末编报数9000万元A公司理局销售收入项目认定

    分析:

    发生:述披露表明利润表列销售收入反映2000年度A公司实际已发生商品劳务交易存虚构销售收入跨期销售收入纳入期

    完整性:理局认定2000年度全部商品劳务销售交易均已登记入账列入会计报表存期应入账未入账销售收入

    权利义务:该项认定资产负债表组成素认定关

    估价分摊:理局认定2000年度A公司销售收入已适金额9000万元列入会计报表理局认销售收入估价合理


    表达披露:2000年度A公司全部商品劳务销售交易理局已表达适披露充分存销售收入相关应披露未披露事项



    理局认定反映理局处理项济活动济事项时遵循会计准相关财务会计法规范围程度结果注册会计师解认定进行法评价作出判断提出处理建议成注册会计师认定程



    2.1.2特殊报告

    投入资验证报告例

    设立验资:设立限责公司例

    例2.A公司B公司然C协议设立ABC限责公司AB公司均委托然C办理公司设立相关事宜CD会计师事务进行咨询提供资料求D会计师事务出具验资报告:

    1    A公司B公司然C签署出资协议书

    2    拟设立ABC限责公司名称预先核准通知书

    3    拟设立ABC限责公司章程

    4    然C出资银行进账单

    5    A公司出资实物资产清单

    6    B公司出资专利技术权属证明资料

    7    A公司B公司委托然C办理公司设立登记事宜授权书

    8次出资关资产评估报告书实物资产形资产移交承诺函等资料



    分析:

    述资料拟设立公司投资体次设立行认定资料投资体认定述资料注册会计师证实办理工商登记手续结束公司设立行提供述资料已暗示真实性合法性


    出资协议书:投资方签署表明投资方已设立限责公司形成真实意思表示方出资方式出资额出资例等公司设立重事项达成致意见

    名称预先核准通知书:拟设立公司名称已工商部门核准公司成立前名称银行开设时账户办理公司设立相关事宜

    公司章程:公司投资方制定表明公司设立设立公司遵循公司章程运作

    银行进账单:表明投资者已出资协议公司章程相关规定货币资金出资存入拟设立公司银行开设时账户

    实物资产清单:表明投资者已出资协议公司章程相关规定拟投实物资产确实存权利没受限制投资估价适

    专利技术权属证明资料:表明拟投资专利技术权属明确权利没受限制投资估价适符合公司法形资产出资特殊规定

    授权书:表明然C代表A公司B公司办理公司设立登记事宜行合法性

    次出资关资产评估报告书实物资产形资产移交承诺函等资料:表明实物资产形资产出资方式符合公司法出资协议公司章程相关规定



    参理局会计报表认定五方面说明述特殊报告认定问题

    ⑴    存发生:公司设立行确实发生投资体出资行确实存提供注册会计师审验资料真实

    ⑵    完整性:投资体遵循出资协议已完全履行出资义务提供注册会计师审验资料完整

    ⑶    权利义务:投资体投资源合法符合国家法律法规相关规定投资方签署出资协议书相关规定提供注册会计师审验资料合法

    ⑷    估价分摊:投资体出资额估计确定合理提供注册会计师审验资料验证金额确定

    ⑸    表达披露:投资体公司设立方式设立运作机制特公司注册资实际出资情况作适表达披露提供注册会计师审验资料存应披露未披露事项




    变更验资:

    前述认定分析思路基致赘述



    见理局认定者拟设立公司投资者认定均表明公布报告提供资料认注册会计师认报告资料进行认定根认定结果提出建议发表意见



    2.2注册会计师审计认定

    2.2.1合理确信

    ⑴    专业判断贯穿注册会计师整职业生涯渗透注册会计师审计全程中

    ⑵    注册会计师获取审计证目印证认定审计结注册会计师获取证程设计实施审计程序程

    ⑶    合理确信针注册会计师设计实施审计程序获取审计证支持审计结必须具备专业判断言说作执业注册会计师通实施相关审计程序获取相应审计证证够支持出审计结合理判断握

    合理确信体现注册会计师专业素质反映分析判断力职业信时说明注册会计师设计实施审计程序通常情况够获取支持审计结充分适审计证非毫误差例理局舞弊注册会计师未发觉情况注册会计师设计实施审计程序获取审计证失效力外受执业水审计成企业规模等诸素限制注册会计师审计实施程效性作出绝保证



    准中部分相关条款:

    独立审计具体准第8号——错误舞弊

    第六条:独立审计准求出具审计报告保证审计报告真实性合法性注册会计师审计责注册会计师应根独立审计准求充分考虑审计风险实施适审计程序合理确信够发现导致会计报表严重失实错误舞弊


    独立审计具体准第23号——理局声明

    第八条:合理确信充分适审计证存注册会计师应会计报表具重影响事项审计单位理局获取书面声明

    第十二条:注册会计师应理局声明代够预期获取审计证

    独立审计实务公告第6号——特殊目业务审计报告

    第七条:委托求特定形式出具审计报告时注册会计师应合理确信容措辞会违背独立审计准求否应拒绝接受委托解业务约定



    2.2.2合理保证

    合理确信注册会计师审计实施程中专业判断言合理保证针注册会计师审计结效性作出承诺

    ⑴    审计意见基作会计报表合法性公允性会计处理方法贯性提供合理保证委托者利会计报表进行合理决策提供帮助

    ⑵    审计单位会计员非独立审计单位企业营规模扩化营方式复杂化导致会计业务处理会计报表编制日趋复杂会计报表难会计报表质量作出评估决策赖注册会计师会计报表质量做出鉴证否会计报表价值信性限

    ⑶    注册会计师审计然增强会计报表程度非会计报表性保险担保发表审计意见更认审计单位持续营力营效率效果做出承诺:

    ①    审计测试固限制审计单位部控制固限制注册会计师发表审计意见作具局限性

    ②    注册会计师特定时期会计报表关重事项发表审计意见审计单位全部营理活动发表意见注册会计师职业道德允许企业未事项做出鉴证

    ③    注册会计师审计单位未事项作出鉴证意味着禁止协助理局编制预算编制预测计划排注册会计师企业理局编制预测进行审核注册会计师预测行性作出保证注册会计师预测审核针编制基础基假设选会计政策进行审核非预测结果实现程度作出保证




    2.2.3审计认定表述方式

    理解合理确信合理保证两概念基础注册会计师审计思路概括:

    谓注册会计师审计独立审计注册会计师运专业判断通设计实施必审计程序合理确信够获取充分适审计证支持相应审计结够合理保证会计报表已审会计报表信赖程度种审计理念建立控制度评判基础抽样审计现代审计理念体现











    根审计思路理解勾画出审计基思路图:



    总体审计目标



    财务报告(特殊报告)



    理局认定



    理局认定细化






    存发生      完整性     权利义务  估价分摊   表达披露





    具体审计目标



    总体合理性 真实性  完整性  权    估价     截止 机械准确性 披露    分类





    设计评价确定审计程序



    实施审计程序



    获取评价审计证



    推断评价具体项目审计结



    提出审计建议发表审计意见



    说明:

    1    理局五类认定确定账户具体审计目标出发点根理局认定推出具体审计目标项数较理局认定更目审计员收集充分适审计证发表恰审计意见提供更直接详细指引然直接理局认定作账户具体审计目标


    2    具体审计目标分两类:总体合理性目标二具体目标

    3    总体合理性目标:指注册会计师须先根掌握关审计单位全部信息评价某账户余额合理性总体合理性测试目帮助注册会计师评价账户余额中否重错报

    4    注册会计师总体合理性目标满意注意力集中影响总体合理性具体目标般性测试评价具体目标实现性协助设计获取更详细审计证方式进行

    5    真实性:列余额真实——存发生

    6    完整性:发生金额均已包括——完整性

    7    权:列金额确属公司——权利义务

    8    估价:列金额均正确估价计量——估价分摊

    9    截止:接资产负债表日交易已记入适期间截止测试目标确定交易否已记入恰期间——估价分摊

    10    机械准确性:关账表资料数字计算加总钩稽关系否正确——估价分摊

    11    披露:会计报表恰反映账户余额相应披露求——表达披露

    12    分类:列金额分类恰——表达披露



    根述审计基思路图难发现审计实质正理局认定认定根认定结果提出调整建议发表审计意见例1例2确定具体审计目标时非理局认定进行推基础设计实施审计程序获取相应审计证分析评价审计证出审计结根审计结提出调整建议发表审计意见

    2.3审计意见法律效力

    2.3.1会计责审计责

    ——审计责注册会计师执行审计业务出具审计报告应负责


    审计责针审计报告言注册会计师执业程中应独立审计准求实施必审计程序方法收集充分适审计证判断审计单位会计报表合法性公允性会计处理方法贯性判断结果审计报告中表达出审计报告真实性合法性负责

    审计报告真实性包括三方面含义:

    1    实反映:审计报告应实反映注册会计师审计范围审计已实施审计程序应发表审计意见

    2    证实性:事验证求根脉络清楚需时定程序方法审计证进行重新处理获相结

    3    偏倚:审计意见表达应受偏见成见影响影响财务信息公允表达重信息均予披露

    审计报告合法性指审计报告编制出具必须符合国家关法律行政法规独立审计准求



    ——会计责指审计单位会计报表负责包括建立健全部控制制度保护资产安全完整保证会计资料真实合法完整



    ——审计单位会计责注册会计师审计责完全两种责前者目市委编报会计报表公允反映企业财务状况营成果现金流量情况承担正确选择会计政策会计处理方法责者目评价审计单位作出选择否恰评价会计报表合法性公允性会计处理方法贯性承担评价鉴证责注册会计师审计责代减轻免审计单位会计责



    2.3.2审计意见法律层次法律效力

    会计师事务注册会计提供服务分鉴证服务非鉴证服务

    鉴证服务会计师事务注册会计师体负责编制书面认定性进行查证查证出具份书面报告反映鉴证结果

    非鉴证服务会计服务税务服务理咨询服务三类非鉴证服务特点需表示意见消极保证发现问题摘形式保证




    注册会计师法第十四条第款规定注册会计师法定业务:()审查企业会计报表出具审计报告(二)验证企业资出具验资报告(三)办理企业合分立清算事宜中审计业务出具关报告(四)法律行政法规规定审计业务

    注册会计师法第十五条规定注册会计师承办会计咨询会计服务业务

    中国注册会计师职业道德基准中注册会计师鉴证服务分审计鉴证业务两类

    国际会计联合会发布国际审计准框架结构注册会计师业务分审计相关服务两类相关服务包括审阅商定程序编制服务



    业务注册会计师保证水审计业务中提供高程度(合理非绝)保证审计报告中注册会计师体负责编制书面认定提供积极保证审阅报告中认定提供消极保证仅指出审阅信息存重错报商定程序编制业务中注册会计师提供保证提供报告中分指出实际发现情况编制信息容



    保证水作法律效力注册会计师承担责

    审计意见基作会计报表合法性公允性会计处理方法贯性提供合理保证委托者利会计报表进行合理决策提供帮助

    注册会计师法第十四条第二款规定注册会计师出具报告法律效力注册会计师法执行审计业务出具报告具证明效力

    注册会计师法第六章会计师事务注册会计师法律责违法执业应承担法律果作明文规定包括行政责刑事责民事责

    3审计业务类型差异审计操作思路影响

    ——审计基思路致相审计业务类型存差异具体审计操作思路略



    3.1年度会计报表审计思路

    1999
    年10月31日新修订会计法第二十条第二款 规定财务会计报告会计报表会计报表附注财务情况说明书组成第二十条规定财务会计报告应单位负责会计工作负责会计机构负责(会计员)签名盖章设置总会计师单位须总会计师签名盖章单位负责应保证财务会计报告真实完整2000年6月21日国务院颁布第287号令企业财务会计报告条例作相应规定外会计法第二十条三十条企业财务会计报告条例第五条三十七条财务会计报告审计问题予明确规定



    年度会计报表审计实质企业理局外提供财务报告审计企业理局外提供财务报告企业理局财务状况营成果现金流量情况会计处理方法选书面认定年度会计报表审计基操作思路企业编报财务会计报告进行认定反映企业财务状况资产负债表反映企业营成果利润表反映企业现金流量情况现金流量表形成会计报表述会计报表进行补充说明会计报表附注企业财务情况说明书相关附表进行认定



    根前面理局认定分析年度会计报表审计基步骤包括:

    第    明确审计总体目标企业外提供财务会计报告合法性公允性会计处理方法贯性发表意见

    第二    分析细化理局认定确定具体审计目标

    第三    设计实施审计程序获取相应审计证

    第四    分析评价审计证判断否支持审计结

    第五    根审计结提出调整建议发表审计意见



    3.2投入资审计思路

    投入资审验针投资体投资行进行具体操作思路体现投资者提供审验资料进行认定审验资料代表着投资体投资行认定注册会计师审验资料审查投资体认定认定程根认定结果发表意见

    投入资审计基步骤概括:

    第    明确审计总体目标投资体投资行发表意见具体包括资金源合法性出资行合规性合约性出资额否法约期足额位等


    第二    分析评价投资体提供审验资料确定具体审计目标

    第三    设计实施审验程序获取相应审计证

    第四    分析评价审计证判断否支持审验结

    第五    根审验结出具拒绝出具验资报告



    3.3离审计思路

    离审计厂长理等单位负责职期间工作业绩财纪律遵守情况等方面进行审计执行项审计业务时首先需清晰审计目审计总体目标基础设计审计思路实施审计程序获取审计证出审计结提出审计建议发表审计意见

    般讲离审计基步骤包括:

    第    明确审计总体目标审计象职期间企业财务状况营成果济责制执行情况财纪律遵守等方面发表意见

    第二    正确界定职期间划清责界限

    第三    根关部门机构前负责离审计意见审计象时企业财务会计报告相关资料分析评价审计象接时企业财务状况营理水盈利力

    第四    根审计象离时企业财务会计报告期间历年财务会计报告相关资料分析评价审计象期间企业营理水盈利力发展状况

    第五    针接离两时点企业财务会计报告相关资料职期间历年财务会计报表相关资料确定具体审计目标

    第六    设计实施审计程序获取相应审计证

    第七    分析评价审计证判断否支持审计结

    第八    根审计结出具离审计报告



    3.4清算审计思路


    清算审计非持续营财务会计报告审计审计目企业终止清理债权债务分配剩余资产制定实施清算方案提供财务种审计特殊性决定操作思路特殊性

    通常包括步骤:

    第    明确清算审计总体目标企业清算行合法性发表审计意见首先确定清算开始日获取审计单位编制清算开始日清算会计报表种会计报表清算开始日编制持续营会计报表转换遵循特殊编制原非持续营假设前提编制

    第二    分析评价清算开始日清算会计报表确定具体审计目标

    第三    设计实施审计程序获取相应审计证

    第四    分析评价审计证判断否支持审计结

    第五    根审计结清算开始日会计报表提出调整建议发表审计意见拟订清算方案提供财务

    第六    针清算组清算期间财务清算工作包括债权债务清理清算资产处置等获取编制清算结束日会计报表剩余财产分配表涉清算行法律性文件履行法律性程序相关资料确定审计具体目标

    第七    设计实施审计程序获取相应审计证

    第八    分析评价审计证判断否支持审计结

    第九    根审计结清算结束日会计报表剩余财产分配表清算行合法性发表审计意见
     
     
    第二讲:会计报表审计般规程

        讲目标:  学员解审计般规程审计程环节掌握审计目标审计程序审计结逻辑关系够熟练编制相关审计工作底稿

        1    约定计划审计准备

        1.1    签约前解审计单位基情况
       (1)签约前受托审计业务部派注册会计师解审计单位基情况初步确定审计风险明确委托目审计范围

        (2)应解基情况:业务性质营规模理组织结构营情况营风险前年度接受审计情况财务会计结构运作情况重资产营办公场签约相关事项
        (3)解情况方式:查阅前年度审计档案审计单位局座谈实参观分析性测试等方法
        (4)分析性测试包括会计报表概略性分析账项余额发生额详细分析两种阶段重点未审会计报表概略性分析初步确定重点审计领域

        1.2.签订审计业务约定书
        (1)解基情况部门理报会计师决定否接受委托名义委托签订审计业务约定书
        (2)审计业务约定书基容:
    签约双方名称委托目审计范围双方责义务审计收费审计报告责约定书效期间违约责约定事项变更关事项约定

        1.3.审计计划编制

        (1)总体审计计划基容
    审计单位基情况审计目范围实施审计基思路组织方式重会计问题重点审计领域(鉴类济业务会计报表项目重性)审计工作进度员安排费预算重性水确定审计风险评估关容

        (2)具体审计计划基容
    审计目标(包括记录完整性资产负债真实性计价准确性权属性披露充分性)审计程序(包括符合性测试实质性测试程序)执行执行日期审计工作底稿索引号关容

        (3)审计计划编制步骤
        ①编制审计计划前项目审计员应取审计单位关资料情况前述应解基情况外应掌握资料情况:年度会计报表明细资料合协议章程营业执复印件重会议记录相关部控制制度关重情况
        ②实施分析性复核程序包括调查异常动态重率趋势预期数相关信息间差异进行分析初步确定重点审计领域重会计问题重点审计领域通常应注意方面:
        须企业理局观判断选择会计事项(存货计价方法变更)异常波动会计报表项目相关部控制制度非常薄弱会计报表项目会计报表整体反映产生直接重影响会计报表项目会计报表截止日前发生额异常济业务长期挂账项目关联者业务等
        ③初步评价重性水审计风险
        重性水评价
        A.认真分析影响重性水素:关法规财务会计求审计单位营规模业务性质控制度审计风险评估结果会计报表项目性质相互关系会计报表项目金额波动幅度
        B
    .确定重性水初步判断数包括会计报表整体言重性水账户余额重性水时考虑数量性质两方面素
    数量方面判断基础通常包括资产总额净资产营业收入净利润等项目实务中判断重性水参考指南总资产051净利润510权益1总收入051等(参阅附2:重性水确定:超额递减率表)
        审计风险评价
        审计风险固风险控制风险检查风险构成编制计划固风险控制风险评价
        影响固风险素:理员品行力财会员变动情况理员遭受异常压力业务性质复杂交易正常会计处理程序中易漏记交易事项
        固风险评估整体性风险评估找出部控制薄弱环节控制风险评估实施符合性测试紧密相联注册会计师拟赖部控制应实施符合性测试程序评估控制风险注册会计师应根符合性测试结果评估部控制设计运行否控制风险评估初步结相致
        ④解审计单位部控制制度
        评价企业会计部控制防止发现纠正重错报中效性般采调查问卷核表流程图等方法部控制进行解评价形成审计工作底稿
        ⑤拟定初步审计策略
        掌握控制风险水(估价)解控范围效性估计须执行符合性测试程序应安排执行实质性测试程序
        ⑥确定检查风险设计实质性测试方案
    具体审计计划相结合般通编制审计程序表形式

        1.4.审计计划审核批准
    般审计项目项目理拟订审计计划报部门理审核批准重审计项目(标准客户规模确定)部门理组织拟订审计计划报技术部审核批准实施

        附1:审计计划编制提纲
        1客户背景
           简述审计单位业务性质营背景组织结构(简述点)
        2客户执行会计政策变更情况    
           初次审计时简述客户执行会计政策
           次审计时阐述年度会计政策变更情况
        3审计目标策略                                
           说明接受董事会委托例行年度财务审计特殊审计股票市审计次审计办法特关注事项                                
        4前年度审计情况                                
           年度审计意见类型重审计调整事项损失理建议书点等
        5重点审计领域重会计审计问题
         (1)资产负债表分析结果
         (2)损益表分析结果
         (3)财务指标分析结果
         (4)部控制初步评价
         (5)确定重审计领域重会计审计问题
        A
    重科目
        B重点分公司子公司
        C重会计审计事项
        D
         (6)判断    
        6重性水    
        7审计风险评估
         固风险    
              控制风险    
         检查风险    
        8员分工进度安排
              审计范围        时间安排       员安排      


        9须请客户协助配合工作
        10客户审计报告求
          (1)报告时间求
          (2)报告数量求
          (3)客户提出特殊求
        11审计事项
          (1)计算机系统特殊考虑
          (2)专家工作
    (3)利注册会计师工作
    (4)

    2审计实施

        2.1.查账方法
    项目审计员实施审计程中应采恰方法包括检查监盘观察查询函证计算分析性复核等方式获取充分适审计证

        检查:注册会计师会计记录书面文件程度审阅复核具体包括:
        ⑴    审阅:
        ①    会计报表审阅:编制合法性表达适性(公允性)披露充分性审阅容包括表附表会计报表附注等相关容
        ②    会计账簿审阅:包括审阅入账原始证否整齐完备账簿关容原始证记载否致会计分录编制账户运否恰货币收支金异常现象成核算否符合国家相关规定审计目标求容法律性文书股东会董事会纪等
        ③    原始证审阅:关注涂改伪造现象记载济业务否合理合法否业务负责签字否完备稽核记录等
        ⑵    复核:
        ①    会计报表复核:关项目数字计算否正确报表间关数字否钩稽致前期会计报表数字否相符会计报表附注表达披露否致
        
    ②    会计账簿复核:总分类账账户余额发生额合计否会计报表相应项目金额相等总分类账账户贷方余额合计否相等总分类账账户余额否属明细分类账账户余额合计数相等日记账记录否相应原始证记录致日记账会计证记录否总分类账关明细分类账相符外账单单位关账目记录否相符
        ③    原始证复核:原始证记载数量单价金额合计数否正确

        监盘:注册会计师现场监督审计单位种实物资产现金价证券等盘点进行适抽查
        采监督盘点方法确定审计单位实物形态资产否真实存账面数量相符查明短缺毁损贪污盗窃等问题存保证审计单位资产拥权该资产价值完整性提供审计证

        观察:注册会计师实查审计单位营场实物资产关业务活动部控制执行情况等获取审计证方法

        查询函证:
        ⑴    查询:注册会计师关员进行书面口头询问获取审计证方法
        ⑵    函证:指注册会计师印证审计单位会计记录载事项第三者发含询证种方法没回函回函结果满意注册会计师应实施必代程序获取相应审计证

        计算:指注册会计师审计单位原始证会计记录中数进行验算行计算

        分析性复核:指注册会计师审计单位重率趋势进行分析包括调查异常变动重率趋势预期数额相关信息差异异常变动项目注册会计师应重新考虑采审计方法否恰必时应追加适审计程序获取相应审计证

        2.2.查账般程式
          账表核——————————————分析性复核————————
    (报表总账总账明细账账账间核) (重点审计领域重会计问题相关账表证细查)

    ——————调查测试————————————————实质性测试——————(分析汇总预备调查记录进行符合性测试        (测试事项余额发生额确认解控赖度)                                            关注损失期重事项)

    ——————复核总结————————————研究处理——————
    (完成外勤工作审核计划执行整理             (编制试算衡表审计差异调整表调整分录             底稿进行审计总结)                                   修订财务报表注释取理局声明书)


    —————审计报告———————复核审批————————印档
        (草拟理建议书审计报告)       (三级复核)       (印核盖章外发档)

        2.3.审计复核工作
        三级复核制:
        (1)项目理复核(级复核)容:
    审计范围否完全没受限制预订审计程序完成否适账项审计结否明确恰发现重问题否已予充分披露请示处理工作底稿法律性文件应取证资料否已收集齐全审计工作底稿勾稽关系否清晰底稿否完整类否合规

        (2)部门理复核(二级复核)容:
    审计计划制定实施否恰重审计程序实施审计目标否致审计证否充分适调整事项提出理点否恰会计报表相关衔接否合理级复核否效审计意见确定否恰相关披露否齐全

        (3)会计师(副会计师)复核(三级复核)容:
    审计目标否实现重点审计程序制定实施否恰否进行足够测试重点审计证否充分恰重调整事项鉴证点否恰二级复核否效审计意见确定否恰相关披露否致

    3审计报告
        3.1.审计报告编制求
        (1)注册会计师完成审计工作计划会计报表审计实施总体复核应独立审计具体准第7号审计报告求核实审计证已审会计报表书面形式形成审计意见出具审计报告
        (2)注册会计师出具审计报告真实性合法性负责
        (3)注册会计师审计程中发现需调整审计差异应提请审计单位加调整截止审计报告日审计单位未调整披露期事项应提请审计单位予调整披露截止审计报告日审计单位未披露损失应提请审计单位予披露果审计单位接受建议应根事项类型重程度确定否审计报告中反映
    (4)注册会计师出具审计报告连审计工作底稿三级复核会计师(副会计师)授权董事负责签发付印承办注册会计师负终复核责合伙董事签字盖章直送委托审计工作底稿存档

        3.2.审计报告容审计意见类型
        (1)审计报告基容:
       ①标题:审计报告
       ②收件:审计业务委托(全称)
    ③范围段:
        A.审计范围:写明已审会计报表名称反映日期期间
        B.会计审计责:明确会计责审计责
        C
    .审计:明确审计遵循准
        D.已实施审计程序:说明实施审计程序
        ④意见段:应清晰发表已审会计报表意见(合法合规性公允性贯性)
        ⑤说明段:出具保留意见般设说明段重事项加说明出具类型意见应意见段前增加说明段清楚说明持意见理会计报表反映影响程度
        ⑥签章址:重项目通常两名注册会计师签字盖章加盖会计师事务公章标明址
    ⑦报告日期:注册会计师完成外勤审计工作日期

        (2)审计意见类型:
    注册会计师会计报表审计报告中发表审计意见分保留意见保留意见拒绝表示意见否定意见四种类型

    ①    出具保留意见审计报告时符合述情况:
        A.报表编制符合企业会计准关财务会计法规规定
        B.会计报表重方面公允反映审计单位财务状况营成果资金变动情况
        C.会计处理方法选符合贯性原
    D.注册会计师已独立审计准规程求实施必审计程序审计程中未受阻碍限制
    E.存应调整审计单位未予调整重事项

    ②出具保留意见报表反映整体言然公允存述情况者应出具保留意见审计报告:
    A.重财务会计事项处理重报表项目编制符合关法规规定审计单位拒绝进行调整
    B.审计范围受局部限制法审计准规程求取应审计证
    C.重会计处理方法选符合贯性原

       ③存述情况时注册会计师应出具否定意见审计报告:
        A.会计处理方法选严重违反关财务会计法规规定审计单位拒绝进行调整
    B.会计报表严重歪曲审计单位财务状况营成果资金变动情况审计单位拒绝进行调整

        ④出具拒绝表示意见审计报告情况:
    审计程中审计范围受委托审计单位客观环境严重限制获取必审计证致法会计报表整体反映发表审计意见时应出具拒绝表示意见审计报告

    3.3.审计报告格式(略)
    3.3.1标准报告格式
    年度会计报表审计报告

    验资报告格式
    3.3.2非标准报告格式
    专项审计报告格式
    审计报告格式

    附2:审计总结编制提纲
           项目负责:
           项目参加:
         外勤时间:    年   月    日    年   月   日计    日      
        1审计概况:
         审计实施程简回顾包括:
         简述审计思路审计员分工变更等
        2重问题:包括审计差异调整情况
        3审计计划变更情况包括:
        (1)审计计划列示重会计审计领域问题修正情况
        (2)审计实施程中审计程序变更情况背离审计准求
        (3)时间预算费预算执行情况差异分析    
        4须说明事项
    5审计意见:审计报告类型说明段容

    审计常规程序补充程序代程序

    讲目标:  学员加深理解审计目标审计程序审计证审计结逻辑关系熟练掌握实现审计目标常规审计程序补充审计程序代程序
    讲时间:  约90分钟
    常规程序补充程序代程序           30分钟
    审计程序应示例                       60分钟

    1常规程序补充程序代程序
    1.1    审计目标审计程序审计证审计结逻辑关系
    1.1.1    基概念
    根国独立审计准独立审计总目标审计单位会计报表合法性公允性会计处理方法贯性表示意见国审计总目标规定会计报表发表审计意见注册会计师审计业务会计报表审计审计总目标进步具体化审计具体目标包括般审计目标项目审计目标般审计目标进行项目审计均必须达目标项目审计目标项目分确定目标般说审计具体目标必须根审计单位理局认定审计总目标确定

    谓审计程序指注册会计师实现审计目标获取审计证采取根审计准确定规范化工作方式工作步骤换言获取审计证实现审计目标方法检查监盘观察查询函证计算分析性复核六种单项审计程序六种审计程序运审计全程中根运目分三类:
    审计单位部控制制度取解程序注册会计师执行程序目摸清审计单位部控制制度样设计否执行次会计报表审计必须执行程序

    二符合性测试程序注册会计师执行程序获取审计证证实审计单位部控制政策程序设计适性运行效性数会计报表审计执行符合性测试程序定次会计报表审计必须执行类程序
    三实质性测试程序包括两部分:①交易余额详细测试②财务数非财务数应分析性程序详细测试分析性测试审计中独特作分析性测试结果详细测试提供定方性指导运类审计程序取证明理局会计报表项认定否公允证实质性测试次会计报表审计中必须执行

    审计证注册会计师执行审计业务程中形成审计意见获取证审计证审计中核心概念实现审计目标必须收集评价审计证注册会计师形成审计结必须合理证作基础否审计报告信赖外审计证法律证证取鉴定方面区法律证诉讼双方提供裁决者般参证搜集审计证注册会计师收集根审计证作出判断法律通常求证证实起诉容审计程中什作证取适证应注册会计师根审计目标专业验加判定

    审计结注册会计师某审计事项实施审计程序种满意程度表示注册会计师观种专业判断审计单位部控制测试言注册会计师通符合性测试审计单位部控制执行情况否满意种表达控良控般控较差等某审计事项实质性测试言注册会计师通实施实质性测试程序某审计事项期末余额期发生额否认种表达XX余额确认XX余额调整确认XX余额确认

    审计意见注册会计师通实施审计程序审计单位会计报表合法性公允性会计处理方法贯性作判断独立审计总目标

    1.1.2    审计目标审计程序审计证审计结逻辑关系
    通前面分析审计目标审计程序审计证审计结逻辑关系逻辑关系显易见概括讲独立审计体(注册会计师)职业规范围绕审计总体目标审计单位理局认定设计实施相应审计程序获取充分适审计证出相应审计结理局认定提出调整建议发表审计意见

    1.2常规程序补充程序代程序
    常规程序指注册会计师某审计事项作出专业判断通常情况应实施审计程序常规程序通常定程序注册会计师职业规范指南拟定通程序
    补充程序指注册会计师审计程中运常规程序某审计事项进行专业判断时发现疑点获取审计证满意追加审计程序
    代程序指注册会计师审计程中某审计事项进行专业判断运常规程序法获取难获取必审计证时实施达等预期效果审计程序
    关常规程序补充程序代程序已颁布独立审计准中规定:
    独立审计具体准第1号——会计报表审计:
    第十条:审计测试审计单位部控制制度固限制存会计报表某反映失实未发现情况注册会计师果发现导致会计报表反映严重失实迹象应追加必审计程序予证实排(补充)

    独立审计具体准第3号——审计计划:
    第六条:编制审计计划前注册会计师应查阅年度审计档案首次接受委托注册会计师应考虑否前注册会计师查阅审计工作底稿(补充)
    独立审计具体准第4号——审计抽样:
    第二十六条:注册会计师定审计程序法样取审计证时应实施代审计程序获取相应审计证果没法实施代审计程序应关样视误差
    第二十九条:进行符合性测试时注册会计师果认抽样结果法达测试部控制制度预期信赖程度应考虑增加样量修改实质性测试程序
    第三十条:果注册会计师推断总体误差超容忍误差重估审计风险接受应增加样量执行代性审计程序
    果注册会计师推断总体误差接容忍误差应考虑否增加样量执行代性审计程序
    独立审计具体准第5号——审计证:
    第十五条:注册会计师审计程中发现尚疑虑重事项应进步获取审计证证实消疑虑实施必审计程序获取需审计证法实施必审计程序注册会计师应出具保留意见拒绝表示意见审计报告
    第二十条:函证注册会计师印证审计单位会计记录载事项第三者发函询证
    注册会计师果通函证获取必审计证应实施代审计程序
    第二十三条:分析性复核注册会计师审计单位重率趋势进行分析包括调查异常变动重率趋势预期数额相关信息差异
    异常变动项目注册会计师应重新考虑采审计程序否恰必时应追加适审计程序
    独立审计具体准第8号——错误舞弊:
    第十三条:注册会计师审计程中发现错误舞弊存迹象时应重性进行评估确定否修改追加审计程序
    第十六条:果错误舞弊未部控制防止发现纠正注册会计师应考虑重新评价相关部控制效性必时应修改追加相关实质性测试程序
    独立审计具体准第9号——部控制审计风险:
    第三十二条:终结审计前注册会计师应根实质性测试结果审计证控制风险进行终评估检查否控制风险初步评估结想致致应考虑否追加相应审计程序
    独立审计具体准第10号——审计重性:
    第十七条:确定拟实施审计程序果注册会计师决定接受更低重性水审计风险增加注册会计师应选方法控制审计风险接受水:
    ()    扩符合性测试范围追加符合性测试程序降低控制风险初步判断水
    (二)    修改计划实施实质性测试程序性质时间范围检查风险降低接受水
    独立审计具体准第11号——分析性复核:
    第十三条:审计报告阶段注册会计师应运分析性复核结印证实施审计程序出结确定否需追加审计程序
    第十七条:分析性复核结果出现异常情况时注册会计师应进行调查求审计单位予解释获适验证证:

    ()    预期金额存重偏差
    (二)    相关信息严重致
    果审计单位予解释解释注册会计师应考虑否实施审计程序
    独立审计具体准第12号——利专家工作:
    第十二条:专家专业胜力独立性存疑虑注册会计师应审计单位交换意见考虑否通专家工作获取充分适审计证必时应考虑追加审计程序利专家获取审计证
    第十七条:专家工作结果未形成充分适审计证者专家出结审计证致注册会计师应审计单位专家商讨原解决办法必时应实施审计程序聘专家
    独立审计具体准第13号——利注册会计师工作:
    第十二条:果注册会计师专业胜力独立性等均表示满意长期业务联系充足理审注册会计师考虑信赖工作结果否应进步实施审计程序:
    ()    注册会计师讨审计程序审计结审计意见
    (二)    查阅具体审计计划
    (三)    适查阅审计工作底稿
    第十三条:实施述审计程序审注册会计师果认注册会计师审计工作满足求应审计单位进行商讨必时应提请注册会计师实施追加审计程序者审注册会计师直接实施追加审计程序
    独立审计具体准第14号——期初余额:
    第十条:实施述(查阅前注册会计师审计工作底稿)审计程序获取充分适审计证期会计报表未独立审计注册会计师应期初余额实施审计程序:
    ()    询问审计单位理局
    (二)    审阅期会计资料相关资料
    (三)    通期会计报表实施审计程序进行证实
    (四)    补充实施适实质性测试程序
    独立审计具体准第15号——期事项:
    第十五条:注册会计师审计报告日会计报表公布日间获知影响会计报表期事项应时审计单位理局讨必时应追加适审计程序确定期事项类型会计报表审计报告影响程度
    独立审计具体准第16号——关联方交易:
    第十五条:检查某重关联方交易时注册会计师应考虑追加审计程序:
    ()    询证关联方交易条件金额
    (二)    检查关联方拥相关证
    (三)    相关中介机构询证讨关联方交易相关重信息
    (四)    重应收款项担保获取关联方偿债力信息
    独立审计具体准第17号——持续营:
    第十二条:注册会计师持续营假设合理性存疑虑时应追加必审计程序获取充分适审计证判断持续营假设合理性
    第十三条:注册会计师应追加实施审计程序包括:
    ()    理局分析讨会计报表

    (二)    理局分析讨现金流量预测盈利预测预测
    (三)    审核影响持续营力期事项承诺事项
    (四)    审查债务契约等履行情况
    (五)    查阅股东会董事会会议重会议关财务困境记录
    (六)    审计单位法律顾问询问关诉讼索赔情况
    (七)    审查改善措施财务救助计划评估合法性行性
    独立审计具体准第25号——会计估计
    第九条:注册会计师应评价会计估计数准确性完整性相关性
    会计估计数会计数时注册会计师应判断否会计系统相关数致必时注册会计师考虑审计单位外部获取审计证
    独立审计实务公告第8号——银行间函证程序
    第十二条:未收确认银行回函时注册会计师应实施代审计程序
    第十三条:果通函证代审计程序审计程序获取审计证充分注册会计师应扩函证范围追加审计程序

    2审计程序应示例
    2.1货币资金
    例3.东方公司2000年度外公布会计报表列示:货币资金455000元会计报表附注列示中现金5000元银行存款45万元

    根述资料确定货币资金审计目标设计适审计程序
    分析:特定项目审计目标确定审计程序设计具体审计目标具体审计程序设计
    根前述审计基思路具体审计目标总体审计目标理局认定确定
    总体审计目标:会计报表三性发表审计意见
    理局认定5方面:存发生完整性权利义务估价分摊表达披露
    具体审计目标9方面:总体合理性真实性完整性权估价截止机械准确性披露分类

    例言审计目标相应审计程序设计:
    审计目标:
    ⑴总体合理性目标:总体判断2000年12月31日东方公司货币资金否存重错报
    ⑵真实性目标:确定2000年12月31日东方公司货币资金455000元否确实存否挪
    ⑶    完整性目标:确定东方公司2000年度货币资金收支记录否完整
    ⑷    权目标:确定2000年12月31日东方公司货币资金455000元权属
    ⑸    估价截止机械准确性目标:确定2000年12月31日东方公司货币资金余额455000元否正确
    ⑹    确定东方公司货币资金455000元会计报表披露否恰

    审计程序:
    审计程序分解控程序符合性测试程序实质性测试程序三类
    解控程序:

    关货币资金部控制制度否存否执行通部控制问卷形式进行调查评价实施(略)
    符合性测试程序
    关货币资金部控制制度设计否适运行否效通业务循环测试评价进行(略)
    实质性测试程序
    1.    获取编制货币资金明细表总账明细账核
    2.    获取截止日银行存款账单编制决算日银行存款调节表进行计算复核分析需否进行调整揭示
    3.    函询证银行存款户(含存款户外币存款银行汇票存款等)年末余额(含零余额)
    4.    检查决算日前714天银行存款账单中重收支业务应逐笔查核原始证追查银行存款日记账
    5.    会客户会计员盘存库存现金获取库存现金盘点表获取客户现金证明书
    6.    检查现金银行存款货币资金记账汇率否符合关规定年度致重汇兑损益进行调整
    7.    进行现金收支银行存款收支截止性测试
    8.    增加审计程序

    2.2应收预付款项
                    
    审计目标:
    1解确定审计单位应收预付款项部控制否存效贯遵守
    2确定审计单位记录应收预付款项特定期间否确实存否审计单位拥
    3确定审计单位特定期间发生应收预付业务否已记录完毕遗漏
    4确定应收预付业务会计记录否正确误
    5确定审计单位关应收预付款项计价判断虚增
    6确定审计单位应收预付款余额关会计报表反映否恰

    实质性测试程序:
    ()    应收预付款
    1获取编制决算日应收预付款明细表作检查:
    (1)    检查明细表项余额加计否正确
    (2)    抽查明细项目追查明细分类账复核余额
    (3)    明细表总数追查总分类账
    2债务函证应收账款:
    (1)    采肯定式询证函
    (2)    确定寄发询证函数量选择方式
    (3)    编制函证结果明细表汇总表工作底稿分析函证结果
    3根回函情况确定否次干债务函证
    4未收回函样采代程序判断确定债权实际存:
    (1)    审阅应收预付款项明细账检查业务容真实性合理性
    (2)    
    检查决算日应收预付款项明细账现金日记账核实否已收回转销
    (3)审查构成该笔债权相关文件资料(契约定购单发票运货单等)核实交易事项真实性
    (4)关部门解验证客户址信状况
    5检查应收预付款项否业已充抵押品
    6检查应收预付款项分类否适
    7增加审计程序
    (二)坏账准备坏账损失
    1    检查决算日未收货款长期未清应收账款
    2    检查债务询证回函例外事项余额争执法收回线索
    3    列示认作坏账债务姓名坏账额认做坏账理授权批准书面文件
    4    应收预付款项作账龄分析般分1年12年23年3年
    5    理局笔呆账加研讨列示收回部分估计损失
    6    复核计算坏账准备余额占应收账款余额率前年度相关率核检查分析重差异
    7    增加审计程序
    (三)应收票
    1    获取编制决算日应收票明细表作检查:
    (1)检查明细表项余额加计否正确
    (2)客户编制明细表总数追查总分类账
    (3)抽查部分票检查容
    (4)查票项目追查应收票明细账票身关文件核证明合法性真实性
    2    实检视库存票:
    (1)现金盘点起检视库存票
    (2)完全控制流通票直点算检视完毕
    3    票持函证确认审计日保票
    4    选择部分票样出票函询证实兑现力
    5    验明票利息收入应计利息收入均已正确入账
    6    检查年末逾期应收票否转入应收账款
    7    增加审计程序
       (四)应收款
    1    取编制应收款明细表明细账总账核相符
    2    选择金额较异常明细账户余额抽查原始证必时进行函证作出相应调整
    3    发出询证函未收回样采代程序审查年度明细账追踪应收款发生时支付证
    4    审查年度初收款事项确定未时入账情况
    5    检查应收款明细账分类否妥
    6    增加审计程序

    2.3存货(生产成)


    审计目标:
    1解确定审计单位关存货部控制否存效贯遵守
    2    确定资产负债表列示存货否实际存确定审计单位
    3    确定审计单位实际拥存货否全部登记入账包括资产负债表存货项目
    4    存货购入发出关会计期间否正确截止
    5    存货计价否适
    6    存货资产负债表列示否允
    [实质性测试程序]
    1    确定存货决算日结存数
    A.参存货盘点事前规划客户索取存货盘点计划(指令)
    B.观察存货盘点监督盘点计划执行已盘点存货数量实施抽查
    C.盘点结束索取盘点标签盘点汇总表副进行复核选择金额较收发频繁方式确定重存货项目永续盘存记录核
    D.索取存货盘点盈亏调整记录检查存货盘点结果处理:
      D1重盈亏事项已获必解释
      D2盈亏事项会计处理正确已获理局批准
      D3盈亏事项账务调整已时入账
    (注:参存货盘点程序应结合存货盘点调查完成进行)
    E.未直接参客户存货盘点情况
      E1索取检查客户存货盘点计划存货盘点表评价客户存货盘点信程度
      E2选择重存货项目外勤适时进行实盘点进行倒轧调节测试测试时应获取关存货项目决算日盘点日间增减变动全部会计记录
    F.确定属残次陈旧冷背积压存货:
      F1实存货品质状况进行抽查检视征询技术员财务员仓库理员意见解确定存货中属残次陈旧冷背积压存货
      F2获取足说明存货残次陈旧冷背积压原年度(年度)损益产生影响申述书
      F3复核测算客户作变现损失准备正确性
    G.初次审计客户应初存货作检查:
      G1检查分析年度存货盘点结果存货计价政策
      G2抽查年度存货明细账正确性
      G3根销售收入毛利存货周转率分析结果期初存货合理性作出判断
    2    购货截止测试:
    A连续编号存货验收报告(入库证)中选择决算日前干份者存货明细账中选择决算日前干天收发记录检查购货发票存货验收报告记账证列存货品名规格型号数量价格否致收货日期入账日期否致
    B调整重跨年度存货项目金额
    3    制造费测试:
    获取编制制造费汇总表作检查:
    A检查制造费中重数额项目例外项目否合理
    B检查年度12月份制造费明细账否存异常会计事项
    C必时应制造费实施截止性测试检查年度干制造费明细账
    D成会计制度进行符合性测试时发现制造费分配标准合理应重新测算制造费分配率年末产品产成品成进行调整

    E全年制造费总额生产成账户核
    4    工资费测试:
    根工资总额测试结果计算复核直接员费总额生产成账户进行核
    5    存货计价测试
    存货盘点表中存货类(原材料包装物低值易耗品产品产成品等)选择重存货项目(样金额占总金额60宜)进行计价测试发现重计价错误应予调整
    A原材料外购商品
      A1实际成计价条件应样单位成存货明细账购货发票核
      A2计划成计价条件应样单位成存货明细账存货成差异明细账购货发票核计算成差异正确性差异分摊合理性
    B产品产成品
      B1实际成计价条件应样单位成存货明细账成计算单核
      B2计划成计价条件应样单位成存货明细账存货成差异明细账成计算单核计算成差异计算正确性差异分摊合理性
    6根存货盘点表中存货类合计数相应总分类账户余额核
       7途材料计价测试
    A核材料采购总账明细账余额合计数
    B抽查组成材料采购明细账余额干途材料项目追查相关购货合购货发票复核采购成正确性
       C货已验收入库材料检查暂估价金额合理性否列入负债
    8检查委托加工材料账户余额正确性:
    A索取重委托加工业务合关委托加工业务政策客户申述书
    B核委托加工材料总账明细账余额合计数
    C委托加工材料明细账中抽查干材料项目追查关加工合发料证加工费运输费结算证收料证等核加工材料品名数量实际成计算否正确
    D加工中重材料项目应发函询证赴现场实抽查
    9发函询证存放企业外存货数量价格赴现场实抽查获取该类存货原始证复核计价正确性
    10确定存货资产否充作担保获取相关申述书
    11增加审计程序

    2.4长期投资
    审计目标:
    1.    确认审计单位否存长期投资部控制制度明确否效贯遵守
    2.    查实种形式长期投资资产否真实存确企业拥长期投资资产存权
    3.    查实企业种形式长期投资否均已入账账目完整性
    4.    审查长期投资资产计价方法否符合关规定计价合理性
    5.    审查投资收益否收取关规定时入账收益真实性
    6.    查明项长期投资资产会计报表表达否恰

    实质性测试程序:
    1    获取编制长期投资明细表股票投资债券投资投资分列示
    2
        长期投资明细表长期投资明细账总账核库存股票债券进行盘点
    3    检查投资资产权否确属企业
    4    检查外投资财产否符合国家规定投资范围累计投资额超公司净资产50(投资公司控股公司外)
    5    投资检查关法律性文件确认会计记录中财务数否法律性文件董事会纪授权批准相符
    6    股票投资检查认购股票账务处理否正确应收股利否已单独记账
    7    债券投资检查认购债券账务处理否正确应计利息否已计入期投资收益
    8    检查长期投资核算否规定采权益法成法采权益法核算长期投资否已持股例投资企业股东权益调整长期投资投资收益
    9    检查年度长期投资增减变动原始证追索变动原授权批准手续
    10    长期投资年末余额进行函证检视联营公司签发出资证明书
    11    获取联营公司年度已审会计报表检查利润分配例投资例否致
    12    检查已收长期投资收益原始证计算复核余额入账正确性
    13    检查长期投资收回性考虑需作永久性减值准备
    14    检查长期投资合报表日账项确定约定资支出存影响
    15    审查长期投资报表列示
    A    年期长期债券款项否已报表长期投资项目剔单独列流动资产类期长期债券投资项目
    B    长期投资转化短期投资合理性
    C    长期投资揭示否充分
    16增加审计程序
                       
    2.5投资收益
    审计目标:
    1    确定审计单位关投资收益部控制否存效贯遵守
    2    确定审计单位记录投资收益否存期应计投资收益否完整
    3    确定审计单位投资收益否合法
    4    确定审计单位投资收益计算正确性
    5    确定审计单位投资收益报表列示否恰

    实质性测试程序:
    1    获取编制投资收益明细表股票投资债券投资投资类
    2    检查投资收益取否合法
    (1)    获取投资企业会计报表
    (2)    检查投资协议收益分配办法否符合国家法律规定损害国家 利益情况
    3检查投资收益确定否符合权责发生制原
    (1)    检查公司转价证券时否确认投资收益时入账
    (2)    债券投资期收回息时否时确认投资收益时入账
    (3)    长期投资否已确认投资收益做出相应调整
    (4)    检查实际收应收利润股利利息日期确认投资收益情况(指权益法投资收益确认)
    4
    检查投资收益入账金额否真实正确
    (1)    检查债券投资收益否债券面额数量利率计算日期计算否规定加计折价摊销额扣溢价摊销额
    (2)    检查股票投资收益计算方法否合规正确
    (3)    检查联营投资收益否投资协议规定例计算分配利润
    (4)    检查应计未计投资收益(尤二级市场证券投资计算盈亏)
    5检查投资收益账务处理报表列示否正确恰
    6    增加审计程序

    2.6期间费
        审计目标:
    1    确定审计单位关费部控制否存效贯遵守
    2    确定审计单位费记录计算否正确完整
    3    确定审计单位费确认否符合权责发生制原配原期负担费否均已入账已记录费否均应期负担
    4    确定审计单位费分配否正确合理记入适会计年度

    实质性测试程序:
    ()销售费
    1获取编制销售费明细表作检查:
    (1)核明细表中项目明细账项目金额否致
    (2)检查明细表合计数总账金额否致
    (3)检查明细表项目设置否符合销售费范围
    2年度销售费总额年度销售费总额进行较观察变动原异常情况
    3选择重异常明细项目(商品保修准备金销售佣金)作检查:
    (1)合规定进行总体测算判断总体合理性
    (2)测试销售费原始证合法性检查否销售关适授权批准
    4必时销售费进行截止性测试检查年度干天销售费明细账
    5增加审计程序
    (二)理费
    1获取编制年度理费明细表
    (1)检查明细表中项目设置否符合理费范围
    (2)检查明细表中项目明细账项目金额否致
    (3)费总额总账进行核
    2实施分析性复核:
    编制期项理费年预算表找出异常变动项目查明原
    3选择理费明细表中数额较年度年度相变化异常  项目追查原始证特注意列明细账项目:
    (1)    差旅费支出范围符合会计制度含交际应酬费罚款捐赠支出
    (2)    董事会费已实际支出合法单
    (3)    交际应酬费未超税法规定例(包括科目列支交际费)
    (4)    交母公司相关公司理费合法单证明文件
    (5)    坏账准备提取率符合规定标准

    (6)    退休金支付已规定标准列支职工福利费工会费职工教育费等已规定率提取实列支年审计费法律顾问费包括期费中
    (7)    项目容异常事项
    4.浏览费明细账额赤字发生额予关注
    5.(认必)理费进行截止性测试检查年初干天理费明细账检查否存应列支年度费
    6.增加审计程序  
    (三)财务费
    1    获取编制年度财务费明细表检查明细项目设置否符合会计制度规定费总额总账核致
    2    进行分析性测试年度发生额年度已审数进行变化异常事项进行详细调查
    3    确定财务费开支否符合财务费开支范围标准查明企业应予资化项目投资款利息计入财务费
    4    确定财务费计提计算正确性查明少计财务费汇兑损益等方面计算错误导致净损失净收益差错
    5    检查财务费资化计算判断正确性合理性
    6    确定财务费结转否符合规定查明否存违反规定财务费计入产品成情况
    7    增加审计程序
     
     
    第三讲:审计工作底稿理业务类工作底稿编制示例

    讲目标: 学员解审计工作底稿形成分类档查阅基方法加深理解审计基思路熟练掌握审计工作底稿编制方法技巧
    讲时间:  约280分钟
    审计工作底稿理                     60分钟
    审计工作底稿编制编制示例          220分钟


    1审计工作底稿理
    ——审计工作底稿注册会计师审计程中编制取审计工作记录资料审计约定事项承接规划审计计划实施总结审计意见形成表达等作全面反映

    1.1    审计工作底稿基容

        1.审计单位名称:会计报表编制单位
        2.审计项目名称:某会计报表项目名称某审计程序实施象名称具体审计项目某分类会计科目应时写明该分类会计科目
        3.审计项目时点期间:指某资产负债类项目报告时点某损益类项目报告期间
        4
    .审计程记录:项目审计执业员审计轨迹专业判断记录
        5.审计标识说明:审计标识表达审计含义采符号工作底稿中注明符号代表含义
        6.审计结:审计事项作专业判断
        7.索引号页次:整理工作底稿性质审计事项审计工作底稿分类形成相互联系相互制约特定索引号
        8.编制姓名复核日期
        9.复核姓名签署日期
        10.应说明事项

    1.2审计工作底稿编制求
    ——容应做资料详实重点突出繁简结简明
    ——形式应作素齐全格式规范标识致记录清晰

        1.资料详实:资料源真实容完整
        2.重点突出:工作底稿力求反映审计结较影响容
        3.繁简:重容详细记录般容简单记录
        4.结简明:审计事项作出简明专业判断意见
        5.素齐全:构成审计工作底稿基容应全部包括
        6.格式规范:工作底稿应统规范格式
        7.标识致:审计标识应前致
        8.记录清晰:记录容连贯文字端正计算正确

    1.3审计工作底稿勾稽关系
    ——审计工作底稿记录容数应审计单位会计报表账簿证等直接应时审计工作底稿间相互赖相互制约勾稽关系应通交叉索引备注说明予反映

        勾稽关系容:
        (1)审计意见试算衡表审计差异调整表审计总结间关系
        (2)试算衡表审计差异调整表导引表间关系
        (3)审计差异调整表会计报表项目审计结关系
        (4)审计程序表执行该程序表工作底稿间关系
        (5)导引表相关审计工作底稿关系
        (6)审计结相关审计工作底稿关系
        (7)审计项目间工作底稿关系
        (8)理建议书工作底稿相关符合性测试工作底稿关系
    (9)期档案永久性档案关系

        1.4审计工作底稿繁简程度确定
        影响审计工作底稿繁简程度基素:
        (1)审计约定书性质目求
        (2)审计单位营规模审计约定事项复杂程度
        (3)审计单位控制度否健全效
        
    (4)审计单位会计记录否真实合法完整清晰
        (5)审计业务助理员工作进行指导监督检查程度
    (6)审计意见类型

    1.5审计工作底稿档整理

        1.5.1审计工作底稿类
        底稿性质分综合类业务类备查类工作底稿
        审计档案重性分永久性档案期档案
        (1)永久性档案:容相稳定具长期价值审计工作具重影响直接作审计档案包括备查类工作底稿综合类工作底稿中审计报告理建议书
    (2)期档案:容常变化供期审计期审计参考审计档案包括业务类工作底稿综合类工作底稿中部分

    1.5.2审计工作底稿索引

    Z   综合类工作底稿
    Z1  审计报告已审会计报表         Z2  审计报告发文稿
    Z3  理建议书                     Z4  理建议书发文稿
    Z5  业务约定书                     Z6  会计报表审计复核批准流程表
    Z7  试算衡表工作底稿             Z8  调整分录汇总表
    Z9  未调整事项汇总表               Z10 审计工作总结
    Z11 重事项请示报告处理记录     Z12 审计计划简表(审计方案)
    Z13 理局声明书                 Z14 控制度调查表
    Z15 客户财务制度会计核算办法等关制度复印件
    Z16 客户理局审计报告初稿交换意见备忘录
    Z17 客户董事会关财务事项文件资料      Z18 审计组会议记录
    Z19 客户会谈记录函件关员会谈记录函件
    Z20 未审会计报表关资料            Z21 审计标识览表

      A   资产类工作底稿                   
      AA  货币资金       AB  短期投资     AC  应收票      AD  应收账款
      AE  坏账准备       AF  预付账款     AG  应收款    AH  存  货
      AI  摊费       AJ    处理流动资产净损失         AK  长期投资
      AL  固定资产累计折旧       AM  固定资产清理         AN  建工程
      AP  处理固定资产净损失     AP  形资产             AQ  递延资产
      
      B   负债类工作底稿
      BA  短期款       BB  应付票      BC  应付账款     BD  预收账款
       B  负债类工作底稿
       BE 应付款      BF  应付工资    BC  应付福利费     BH  未交税金
       BI 未付利润        BJ  未光款  BK  预提费       BL  长期款
       BM 应付债券        BN  长期应付款


       C  权益损益类工作底稿
       CA 实收资        CB  资公积     CC  盈余公积    CD  未分配利润
       CE 生产成      CF  制造费    CG  产品销售收入 CH  产品销售成
       CI 产品销售费    CJ  产品销售税金附加         CK  业务利润
       CL 理费        CM  财务费     CN  投资收益    CO  营业外收入              
       CP 营业外支出      CQ  前年度损益调整             CR  税

       D  须关注事项工作底稿
       DA 审核关联交易   DB  关注期事项  DC 关注损失  DD 评估持续营力

       M  备查类工作底稿
       M1 审计单位基情况表           M2  组织机构理层员结构资料
       M3 营业执                       M4  政府批文
       M5 合营合协议章程             M6  纳税鉴定文件
       M7 董事会会议纪摘           M8  会计政策调查表
       M9 重长期济合协议         M10 关联公司名单交易文件
       M11  关审计报告(副)         M12 资产权证明文件
            理建议书(副)           M13
            验资报告(副)
            评估报告(副)

    1.6审计标识览表
            标识          含  义                 标识         含   义            
            Λ    加核                   <       横加核
             T    原始证核致         G       总分类账核致
             B    年结转数核致       S       明细分类账核致
            TB   试算衡表核致       FS      未审报表核致
             C    已发询证函                  C      已收回询证函
             *    备注                     **      备注二
             ?   核资料数问题查  ?      疑点已消
            ×    核资料数错误                数调整
               数详查                    W     已核关文件
           RJE         重分类分录                AJE        调整分录
           ♂          交叉索引号                CJE         剥离分录
          NOTE         注释说明                  CON         结
          HKD(HK$)  港币                      RMB()   民币
          GBP(£)    英镑                      USD(US$) 美元
          JPY(J)   日元

        1.7审计档案保
        1.7.1档案保年限:
        (1)期档案审计报告签发日起少保存10年
        (2)永久性档案应长期保

    (3)继续审计审计单位永久性档案保年限年期档案保年限相

         1.7.2审计档案查阅
        (1)法院检察院政府部门法查阅应规定会计师意办理查阅手续
    (2)    省市注册会计师协会执业情况进行检查
    (3)    审计单位会计师事务工作需委托意会计师批准查阅相关档案

    1.7.3审计档案销毁
    保期满审计档案档案保室会办注册会计师业务部指定专进行鉴定清点造册失保存价值档案提出处理意见报技术部审核登记会计师审批销毁

    2审计工作底稿编制编制示例
    2.1符合性测试工作底稿
    2.1.1符合性测试程序实施前提条件:
    审计程序分解控程序符合性测试程序实质性测试程序三类具体审计工作中否实施符合性测试程序取决点:
    1    注册会计师审计单位部控制否准备予信赖
    2    审计单位部控制制度否存否予执行
    3    注册会计师实施符合性测试否减少实质性测试工作量

    2.1.2符合性测试工作底稿(略)

    2.2实质性测试工作底稿格式例举(仅供探讨)
    2.2.1货币资金

    客户名称         ×××公司                       ×××会计师事务工作底稿         
    审计项目       货 币 资 金                 编制 ×××  ××     索引号      AA    
    会计期间     ×年×月×日                  复核 ×××  ××     页  次     11     


        项     目       编报数           调整数        审定数        索  引  
    现金            XXX  BS          XXX           XXX           AA1
    银行存款        XXX  BS          XXX           XXX           AA2
    化币资金    XXX  BS          XXX           XXX           AA3

          合  计        XXX   GB         XXX           XXX  TB
                         ^                 ^             ^

       审计事项说明:
        1
        2

        ……

        调整分录:
          1.
          2.


         审计结:
                                                                                               


    客户名称   ×××公司                            ×××会计师事务工作底稿         
    审计项目    货币资金现金                  编制 ×××  ××     索引号      AA1    
    会计期间     ×年×月×日                  复核 ×××  ××     页  次     11     


               编报数           调整数       审定数
                XXX   GB         XXX           XXX  TB


       审计事项说明:
        1库存现金盘点情况    见
    2现金收支原始证抽测记录   见
    ……

    调整分录:
          (1)
          (2)
            ……

         
    审计结:

                                                                                               


    客户名称         ×××公司                       ×××会计师事务工作底稿          
    审计项目  货币资金库存现金盘点表          编制 ×××  ××     索引号     AA11    
    会计期间     ×年×月×日                  复核 ×××  ××     页  次     11     

                    核    帐  目      实   点   现   金              
         项     目    金   额     面   额       张 数    金   额

    报表截止日帐面余额        100元        
    加:报表截止日清点日现金收入         50元        
    减:报表截止日清点日现金支出         10元        
    调整现金余额          5元        
    减:实点现金额          2元        
    差异数                                             1元
                                                         5角
          2角        
          1角        
          5分        
          2分        
          1分        
    审定数:      合   计    
                                                                                               
                                                   会计:      出纳员:


    审计事项说明:
    1    分币种面值列示盘点金额
    2    差异原说明
    3    库存现金否定期盘点核
    4    外币折算方法
      ……

    调整事项:


                                                                                                


    客户名称         ×××公司                       ×××会计师事务工作底稿          
    审计项目    现金收支原始证抽测           编制 ×××  ××     索引号     AA12    
    会计期间     ×年×月×日                  复核 ×××  ××     页  次     in      

    序 号        证号        摘              证记录          附   件
       1           ……           ……              ……              ……
       2           ……           ……              ……              ……
       3           ……           ……              ……              ……
      …

    说明:
      1测试容
       (1) 原始证容否完整
       (2)
    现金收支授权批准
       (3) 现金收支生产营业务否相关
       (4) 现金收支跨期现象
       (5)
      2调整事项:
      3
      ……

    审计结:


                                                                                          


    客户名称        ×××公司                        ×××会计师事务工作底稿          
    审计项目      银 行 存 款                  编制 ×××  ××     索引号      AA2     
    会计期间     ×年×月×日                  复核 ×××  ××     页  次      11     

    索引号      开户银行      帐 号      银行余额      企业帐余额      调整数     审定数
    AA21       ×××      ××××       ×××         ×××        ×××     ×××
    AA22       ×××      ××××       ×××         ×××        ×××     ×××
    AA23       ×××      ××××       ×××         ×××        ×××     ×××


         合         计                 ×××         ××× BS    ×××     ×××TB
                                              ^              ^             ^           ^
    审计事项说明:
        1
        2
       ……

    调整分录:
       (1)
       (2)

    审计结:

                                                                                                

    客户名称         ×××公司                     ×××会计师事务工作底稿          
    审计项目   货币资金银行存款             编制 ×××  ××     索引号     AA2 –1   
    会计期间       ×年×月×日                复核 ×××  ××     页  次     11     



    开户银行      帐  号        编报数         调整数          审定数
        ××××      ×××        ×××         ×××          ×××


    审计事项说明:
        1调节表见
           帐单见
    2    未达帐项真实性检查见
    3    询证函见
    4    抽查额收支情况见
    5    截止性测试见
    6    检查外币折算否正确见


    审计结:


                                                                                               

    客户名称          ×××公司                      ×××会计师事务工作底稿          
    审计项目       银行存款调节表          编制 ×××  ××     索引号     AA211  
    会计期间     ×年×月×日              复核 ×××  ××     页  次     11     

       开户银行                                  帐号                           

       银行帐单余额               ×××       企业日记帐余额                   ×××
       加:企业已收银行未收金额   ×××       加:银行已收企业未入帐金额     ×××
       中:                       ×××       中:                           ×××
                                    ×××                                        ×××
                                    ×××                                        ×××
                                    ×××                                        ×××

       减:企业已付银行未付金额   ×××       减:银行已付企业未入帐金额     ×××
       中:                       ×××       中:                           ×××
                                    ×××                                        ×××
                                    ×××                                        ×××
                                    ×××                                        ×××

       调整余额                   ×××        调整余额                      ×××
                                                                                               
                会计:                         出纳员:

    说明:

                                                                                                


    客户名称        ×××公司                        ×××会计师事务工作底稿          
    审计项目      未达帐项真实性检查     编制 ×××  ××     索引号    AA2–12   
    会计期间     ×年×月×日            复核 ×××  ××     页  次     in      

       1抽查银行存款调节表中企业未达帐项
          (1) 银收企未收
              序  号         摘           金    额        帐单位置       否存    
                A
                B
                C
          (2) 银付企未付
              序  号         摘           金    额        帐单位置       否存    
                A
                B
                C

        2抽查银行存款调节表中银行未达帐项
          (1) 企收银未收
              序  号         摘           金    额         记帐证号         否存    
                A
                B
                
          (2) 企付银未付
              序  号         摘           金    额         记帐证号         否存    
                A
                B
    测试说明:


    审计结:

                                                                                               

    客户名称         ×××公司                       ×××会计师事务工作底稿          
    审计项目       银行询证函         编制 ×××  ××     索引号    AA2–13   
    会计期间     ×年×月×日             复核 ×××  ××     页  次     in      

    致:                             
    公司聘请××会计师事务正公司会计报表进行审计中国注册会计师独立审计准求应询证公司贵行存款贷款列数额出公司帐簿记录贵行记录相符请函端数额证明误处签章证明符请数符需加说明事项处详指正回函请直接寄××会计师事务
      (邮编:       电话:      传真:      通讯址:    )

      1存款户         截×年×月×日
    银行帐号      帐户性质        原币金额         备  注
    ×××          ×××    
                
                
      2贷款户            截×年×月×日
    贷款性质    担保抵押    贷款起止期    利率    贷款金额    备注
                        
                        
                        
                                                               
          ×××    
                                                                  (公司印签)
    数证明误

        签章  ×××             日期  ×年×月×日  

    数符需加说明事项


    签章  ×××             日期  ×年×月×日  

                                                                                               

    客户名称         ×××公司                       ×××会计师事务工作底稿          
    审计项目  银行存款收支原始证抽测      编制 ×××  ××     索引号    AA2–14   
    会计期间     ×年×月×日               复核 ×××  ××     页  次     IN      


           序 号    证号       摘              证 记 录        附   件
            1
            2
            3

    说明:
    1测试容
    (1)    原始证容否完整
    (2)    银行存款收支授权批准
    (3)    银行存款收支生产营否相关
    (4)    银行存款跨期现象
    (5)    
         2
    调整事项

        审计结:

                                                                                           

    客户名称         ×××公司                       ×××会计师事务工作底稿          
    审计项目         截止性测试               编制 ×××  ××     索引号   AA2–15  
    会计期间     ×年×月×日                 复核 ×××  ××     页  次     IN      

        1检查决算日前714天银行帐单
           序号          银行帐单情况                     企业入帐情况
                    日期      摘      金额          日期        摘        金额
            A
            B
            C

        2检查决算日714天银行帐单
           序号          银行帐单情况                     企业入帐情况
                    日期      摘      金额          日期        摘        金额
            A
            B
            C

        说明:获取帐单存异议处加记标识详查


        审计结:
                                                                                               

    2.2.2应收账款


    客户名称        ×××公司                       ×××会计师事务工作底稿          
    审计项目        应收帐款                   编制 ×××  ××     索引号      AD      
    会计期间     ×年×月×日                  复核 ×××  ××     页  次     11      

             编报数         调整数         审定数
             ×××GB      ×××         ×××TB


      审计事项说明
    1    应收帐款明细表见
    2
        应收帐款帐龄分析坏帐核算情况见
    3    应收帐款函证情况见
    4    未发函未收回函应收帐款原始证抽测情况见
    5    


      调整分录
      <1>
      <2>



      审计结:

                                                                                                 

    客户名称         ×××公司                      ×××会计师事务工作底稿          
    审计项目      应收帐款明细表               编制 ×××  ××     索引号    AD1      
    会计期间     ×年×月×日                  复核 ×××  ××     页  次     in      

           客户名称       济容         期末余额     备  注
              A             ……            ×××        *1
              B             ……            ×××        *2
              C             ……            ×××        **
             ……           ……             ……

             合计                      ×××

    审计事项说明
    1*发询证函选样   *1肯定式   *2否定式
    2**未发询证函进行原始证抽测选样
    3***选样期末余额占应收帐款期末余额重  
    4……

                                                                                               

    客户名称       ×××公司                         ×××会计师事务工作底稿          
    审计项目     应收帐款帐龄分析表            编制 ×××  ××     索引号     AD2     
    会计期间     ×年×月×日                  复核 ×××  ××     页  次     11      

           合计      1年     12年     23年     3年
          ×××      ×××     ×××     ×××     ×××

      
    说明:
        1应收帐款理政策说明
         (1) 赊销政策
         (2) 坏帐确认
        2帐龄3年客户结构分析济业务类型分析


        3坏帐损失核算情况:



        调整事项:
                                                                                                 

    客户名称        ×××公司                        ×××会计师事务工作底稿          
    审计项目     应收帐款函证情况              编制 ×××  ××     索引号     AD3     
    会计期间     ×年×月×日                  复核 ×××  ××     页  次     IN      

            询证函发送数量:               占客户数量例   
            询证函函证金额:               占应收帐款期末余额    
            肯定式函证数量:               占询证函发送数量    
            否定式函证数量:               占询证函发送数量    
            已回函件数量:                 占肯定式函证数量   


      函证选样情况:见



      函证结果差异原分析:


      调整事项:


                                                                                               

    客户名称          ×××公司                      ×××会计师事务工作底稿          
    审计项目      原始证抽测情况             编制 ×××  ××     索引号     AD4    
    会计期间      ×年×月×日                 复核 ×××  ××     页  次     in      

        1
    客户名称:××××××         发函否:未发函
            证号           证记录         附 件         备  注
            ×××            ×××         ×××          ×××
            ×××            ×××         ×××          ×××

        2客户名称:××××××         回函否:未回函(代性测试)
            证号           证记录         附 件         备  注
            ×××            ×××         ×××          ×××
            ×××            ×××         ×××          ×××

    审计事项说明:
    1    检查容:
    (1) 济容合法性          (2) 帐务处理恰性
               (3) 原始证真实性          (4) 业务属适性
               (5) 外币折算正确性`
            2调整事项

    审计结:
                                                                                               
    2.2.3生产成

    客户名称     ×××公司                       ×××会计师事务工作底稿        
    审计项目      生 产 成                 编制  ×××  ××    索引号   CE      
    会计期间        ×年×月×日           复核  ×××  ××    页  次    11    

          项    目              期发生额      调 整 数       审 定 数
          直接材料               ××× BS       ×××         ×××
            中:进口材料       ××× BS       ×××         ×××
          直接工资               ××× BS       ×××         ×××
          制造费               ××× BS       ×××         ×××
            ……
           合 计               ××× GB       ×××          ×××  TB
                                    ^               ^               ^
          审计事项说明:
              1直接材料成测试(CE1)
              2直接工成测试(CE2)
              3制造费测试  (CE3)
              4生产成销售成倒轧表(CE4)
              5产成品生产工艺流程简介(CE5)

          调整分录:
            (1) (CE……)
             ……

          
    审计结:

                                                                                             

    客户名称     ×××公司                      ×××会计师事务工作底稿        
    审计项目     直接材料成测试            编制  ×××  ××    索引号   CE1    
    会计期间       ×年×月×日             复核   ×××  ××    页  次    in    

    ()产品直接材料单耗表    (数量)
          产品名称材料名称       甲     乙      丙     丁
    ABC……    









        审计事项说明:
          1期较说明:

          2行业较说明

    (二)材料收发计价测试生产成影响
          详见(AH3IN)

    (三)直接材料成差异测试 (采标准成情况)


                                                                                               

    客户名称      ×××公司                      ×××会计师事务工作底稿        
    审计项目     直接工成测试            编制  ×××  ××    索引号   CE2    
    会计期间          ×年×月×日          复核  ×××  ××    页  次    in    

    ()产品直接工单耗表 (元数量)
          产品名称    甲    乙    丙    丁
          直接工

        审计事项说明:
    1    期较说明:

          2
    行较说明:

    (二)期工资费测试 生产成影响 详见

    (三)直接工成差异测试 (采标准成情况)

    说明:

                                                                                         
    客户名称        ×××公司                      ×××会计师事务工作底稿        
    审计项目        制 造 费               编制  ×××  ××    索引号   CE3    
    会计期间         ×年×月×日           复核  ×××  ××    页  次    in    

                     编 报 数     调 整 数      审 定 数
                      ×××       ×××        ×××


        审计事项说明:
          1 制造费明细表(CE31)
          2制造费原始证抽测(CE32)

        调整分录:

                                                                                               

    客户名称        ×××公司                        ×××会计师事务工作底稿        
    审计项目     制造费原始证抽测         编制  ×××  ××    索引号   CE32    
    会计期间         ×年×月×日               复核  ×××  ××    页  次    in    

              证号       证记录      附  件     备  注
                1
                2
               ……
        审计事项说明:
          1检查容
            (1)重数额项目合理性   (2)例外项目合理性
            (3)业务合法性           (4)帐务处理正确性

        调整事项:

        审计结:
                                                                                              
    客户名称         ×××公司                     ×××会计师事务工作底稿        

    审计项目       生产成倒轧表            编制  ×××  ××    索引号   CE4    
    会计期间        ×年×月×日             复核  ×××  ××    页  次    in    

                  项    目               金  额          备   注
               原材料期初余额            ×××
               加:期购进              ×××
               减:原材料期末余额        ×××
                   发出额            ×××
               直接材料成              ×××
               加:直接工成          ×××
                   制造费              ×××
               生产成        ×××
               加:产品期初余额        ×××
               减:产品期末余额        ×××
               产品生产成              ×××
               加:产成品期初余额        ×××
               减:产成品期末余额        ×××
               产品销售成              ×××

        审计事项说明:
             (整体计算分品种计算表目检查生产成否存量差)

        审计结:
                                                                                               

    2.2.4销售收入
    客户名称          ×××公司                       ×××会计师事务工作底稿      
    审计项目           销 售 收 入               编制   ×××  ××  索引号      CG    
    会计期间          ×年×月×日               复核   ×××  ××  页  次    11   

           项  目      编 报 数       调 整 数         审 定 数
             A          ×××  B S   ×××           ×××
             B          ×××  B S   ×××           ×××
             C          ×××  B S   ×××           ×××
            ……
            合计         ××× GB    ×××           ×××  TB
                            ^             ^               ^
          审计事项说明:
            1产品销售收入结构变化见〈CG1〉    
            2期月产品销售收入变动趋势见〈CG2〉
            3销售业务原始证抽测见〈CG3〉
            4销售收入截止性测试见〈CG4〉

          调整分录:                        
        
    (1)〈CG……〉                    
        (2)〈CG……〉                    
                                    
    审计结:
                                                                                             

    客户名称        ×××公司                        ×××会计师事务工作底稿      
    审计项目    产品销售收入结构变化        编制   ×××  ××  索引号     CG1  
    会计期间          ×年×月×日               复核   ×××  ××  页  次    IN   

    项目                   期                  期        差  异
        销售收入①    占销售收入重②    销售收入①`    占总收入重②    ①`①    ②`②
    甲 乙……合计      ×××          100      ×××         100    ×××    ×××
        审计事项说明:
             1差异原说明:
        (1)销售量变化                        
        (2)售价变化                        
        (3)产品销售结构变化                        
        (4)                        
             2调整事项披露事项:
                                                                                                    

    客户名称        ×××公司                        ×××会计师事务工作底稿      
    审计项目    期月产品销售收入变化        编制   ×××  ××  索引号     CG2  
    会计期间          ×年×月×日               复核   ×××  ××  页  次    IN   

        月份    产量    销量    销售收入    售价            
         1       〃      〃      〃〃       〃    
         2       〃      〃      〃〃       〃
         3       〃      〃      〃〃       〃
        合计     ××     ××     ×××     ××

        审计事项说明:    
               1月产品产销变化趋势图:
       产(销)量
                   
                   
                                 
                                          月份
                 异常说明:
             (1)产销否趋均衡
             
    (2)产销异常背离现象原说明
               2月产品销售收入变化趋势图
             收入
             
             
                            
                                            月份
                  异常说明:
                                                                                                    

    客户名称        ×××公司                         ×××会计师事务工作底稿      
    审计项目     销售业务原始证抽测           编制   ×××  ××  索引号     CG3  
    会计期间          ×年×月×日               复核   ×××  ××  页  次    IN   

          证号        证记录      附   件        备注        

        审计事项说明:    
            1检查容:                                
        (1)业务合法性    (2)入帐充分性                    
        (3)原始证完整性    (4)业务属恰性                
        (5)相关计算正确性            
                                    
            2调整事项:

           审计结:
                                                                                               

    客户名称        ×××公司                         ×××会计师事务工作底稿      
    审计项目     销售收入截止性测试             编制   ×××  ××  索引号     CG4  
    会计期间          ×年×月×日               复核   ×××  ××  页  次    IN   
                证号     入帐时间     业务发生时间     金  额      差异说明

        审计事项说明:    
           1差异原
                                    
           2调整事项                                
                                    
    审计结:

                                                                                               

    2.2.5销售成

    客户名称          ×××公司                      ×××会计师事务工作底稿      
    审计项目          销 售 成                编制   ×××  ××  索引号     CH    
    会计期间          ×年×月×日              复核   ×××  ××  页  次    11   

                项  目      编 报 数      调 整 数        审 定 数
                  A          ××× BS     ×××          ×××
                  B          ××× BS     ×××          ×××
                  C          ××× BS     ×××          ×××
          ……
                 合计         ××× GB     ×××          ×××  TB
                                 ^            ^               ^

          审计事项说明:    
              1产品销售收入成结构变化见〈CH1〉
              2产成品销售成结转测试见〈AH3〉
              3生产成结转测试销售成影响见〈CG312〉
              4销售成帐户中重调整事项测试见〈CH2〉    
                            
        调整分录:
        (1)〈CH〉                    
        (2)〈CH〉                    

    审计结:
                                                                                               

    客户名称        ×××公司                         ×××会计师事务工作底稿      
    审计项目     产品销售成结构分析        编制   ×××  ××  索引号    CH1  
    会计期间          ×年×月×日               复核   ×××  ××  页  次     IN   

    项 目      期     期    差  异
        单位成①    成收入②    单位成①`    成收入②`    ①`①    ②`②
      甲                        
      乙                        
      丙                        
    ……                        
    合 计                        

        审计事项说明:
             
    差异说明

                                                                                                    


    客户名称        ×××公司                         ×××会计师事务工作底稿      
    审计项目   销售成中重调整事项测试        编制   ×××  ××  索引号    CH2  
    会计期间          ×年×月×日               复核   ×××  ××  页  次     IN   

                证号      证记录         附   件      备  注
                                    
        审计事项说明:                                
            1检查容:                                
        (1)业务合法性        (2)入帐充分性                    
        (3)原始证完整性           (4)业务属恰性                
        (5)相关计算正确性                            
            2调整事项:                                
      审计结:
     
    第二部分     验资实务公告(修订)点讲解
    验资实务公告(修订)点讲解

    讲目标:  学员够深刻理解修订验资实务公告指南框架容变化熟悉验资法律掌握资金审验般规程解验资实务中应注意事项

    1修订验资实务公告框架容变化
    1.1框架变化
    修订前验资实务公告总般原验资容求验资报告附五章22条组成修订验资实务公告总审验范围程序验资报告附四章26条组成

    1.2容变化:
    1.2.1审验象范围
    修订验资实务公告更明确界定验资容审验范围

    □审验象
    A修订验资实务公告总第2条阐明验资定义时审验象作新界定
    该条第款明确界定注册会计师审验象审验单位注册资实收变更情况该条第二款分设立验资变更验资角度次强调注册会计师验资审验象注册资修订前验资实务公告界定审验象审验单位实收资(股)相关资产负债真实性合法性
    注册资实收资区:
    注册资审验单位工商行政理机关登记注册资总额注册资界定投资者审验单位承担偿债责实收资指投资者企业章程合协议约定实际投入企业资审验单位收投资者根合协议章程规定实际交纳资数额投入资投资者作资实际投入企业资金数额(超出合协议章程规定金额)

    般情况投资者投入资构成企业实收资正等登记机关登记注册资
    资三原:资确定原资维持原资变原
    资确定原求确保公司作资实体拥必财产基础实现资确定问题存着两种体制确定资制注册资制求公司设立时资总额必须全部募足二授权资制允许企业成立时募足注册资部分(低法定低例)余部分授权董事会公司成立根公司业务需行募集目前国实行较严格确定资制注册资制
    资维持原求公司维持资总额相财产原资确定原进步延伸意公司成立动态程中保持实资额相稳定
    资变原求公司资额确定非法定程序减少
    B验资法律相关规定致性
    审验象原定实收资相关资产负债修订注册资符合国法律法规规定公司法23条78条中外合资营企业法20条公司注册资登记理暂行规定4条等明确规定注册会计师验证象注册资国法律法规规定企业登记机关登记公司注册资非实收资相关资产负债
    C验资报告作致性
    验资报告具法定证明效力供审验单位申请设立登记变更登记出资者签发出资证明时审验单位申请设立登记变更登记象包括注册资非实收资相关资产负债


    实务公告第1号验资
    (修订)







    实务公告第1号验资
    (修订前)




    □审验范围
    修订前验资实务公告第十条规定注册会计师验资范围包括实收资(股)形成实收资(股)货币资金实物资产形资产相关负债等
    修订验资实务公告注册会计师验资审验范围作新规定第十条规定设立验资审验范围般限审验单位注册资实收情况关事项包括出资者出资金额出资方式出资例出资期限出资币种等第十条规定变更验资审验范围般应限审验单位注册资实收资(股)增减变动情况关事项增加注册资时审验范围包括增资相关出资者出资金额出资方式出资例出资期限出资币种相关会计处理等减少注册资时审验范围包括减资相关减资者减资金额减资方式减资期限减资币种债务清偿担保情况相关会计处理减资出资者出资金额出资例等

    修订前验资定义建立设立验资基础变更验资没做明确界定修订验资实务公告仅规定设立验资审验范围规定变更验资审验范围审验项目明确具体具强操作性

    1.2.2方关系法律责
    修订验资实务公告进步明确出资者审验单位注册会计师法律责
    A出资者:出资者责明确写进修订验资实务公告修订验资实务公告第四条规定国家相关法规规定协议合章程求出资提供真实合法完整验资资料保护资产安全完整出资者审验单位责出资者应法履行出资义务国法律早明文规定公司法25条规定设立限责公司股东应足额缴纳公司章程中规定认缴出资额82条规定发起设立方式设立股份限公司发起书面认足公司章程规定发行股份应立交纳全部股额中外合资营企业法第31条规定合方应合规定期限缴清出资额国家相关法规规定协议合章程求出资包括三层含义:严格遵循协议合章程规定出资金额出资方式出资例出资期限出资币种出资二出资者中途抽逃出资变相抽走出资三出资者应该认缴出资额承担企业亏损
    B审验单位:审验单位验资中应承担责包括两方面:提供真实合法完整验资资料二保护资产安全完整修订前验资实务公告第四章第十七条验资报告范围段容规定中注册会计师责列明修订验资实务公告文字字未变列入总注册会计师责分列单独列作第四条审验单位否认真履行职责验资成败关键果审验单位关单位串通舞弊意提供真实合法完整验资资料注册会计师便履行职责难发现真伪形成验资结果事实符果审验单位致力保护资产安全完整已位资金中途流失抽逃样会导致资实结果修订验资实务公告单独列入总突出审验单位责重程度
    C注册会计师:修订前验资实务公告第四章第十七条验资报告范围段容规定中时列明注册会计师责审验单位责修订验资实务公告注册会计师责调整总单独列作第五条时进步扩注册会计师责范围修订前验资实务公告规定(验资)公告求出具真实合法验资报告注册会计师责修订验资实务公告规定独立审计准求审验单位注册资实收变更情况进行审验出具验资报告注册会计师责
    修订验资实务公告仅求遵循验资实务公告相关求求遵循独立审计准求扩验资审计规范范围时求注册会计师执行验资业务全程必须独立审计准求进行扩注册会计师执行审验程序责范围验资报告真实合法修订时没明确提出作种特殊审计报告应符合审计报告真实性合法性相关规定

    1.2.3审验程序
    修订验资实务公告补充严格审验程序修订验资实务公告原基础增加补充新程序方法审验程序更趋完善审验方法更科学效
    A
    关设立验资新增加审验程序方法纳起六方面:
    1审验货币资金时应检查开户银行出具收款证账单外增加检查银行函证回函程序
    2审验股份限公司社会公开募集股时应检查承诺协议募股清单外补充检查股票发行费清单
    3审验实物出资时注册会计师清点实物修改观察监盘实物观察监盘实物仅查清数量仔细观察质新旧程度
    4出资者实物形资产出资审验时尚未办妥财产权转移手续增补注册会计师应获取审验单位出资者签署规定期限办妥财产权转移手续承诺函程序求验资报告说明段中予反映
    5审验出资者实物形资产出资价值时求国家关规定资产评估(价值鉴定)出资者商定基础进行审验删掉批准价格字样
    6分期出资设立验资增加前期注册资实收情况累计程序求说明段中予说明
    B关变更验资新增加审验程序方法纳起八方面:
    1净资产折合实收资(股)应募集设立股份限公司关规定审计相应资产负债基础验证价值
    2资公积转增资应财务会计制度规定审计源否符合法定求会计处理否适基础验证价值
    3盈余公积转增资应财务会计制度规定审计计提基础计提例否符合规定基础验证价值
    4未分配利润转增资应财务会计制度规定审计未分配利润计算否正确否已弥补前年度亏损否已计提盈余公积公益金基础验证价值
    5出资者债权转增资应债务重组准关规定审查真实性基础验证价值
    6合增加实收资(股)合分立减少实收资(股)应公司法等国家法律法规规定审计合分立前资产负债净资产审计债务清偿担保否债权确认基础验证增资减资实数额
    7注销股份减资应公司法关规定审计基础验证减资价值
    8变更注册资注册会计师审验时应关注审验单位前注册资实收情况

    1.2.4验资报告作
    修订验资实务公告强调验资工作局限性时效性明确验资报告作
        第十八条  验资报告应合理保证已验证审验单位注册资实收变更情况符合国家相关法规规定协议合章程求应视审验单位验资报告日资保全偿债力持续营力等保证
    第二十四条  验资报告具法定证明效力供审验单位申请设立登记变更登记出资者签发出资证明时委托审验单位第三者验资报告造成果注册会计师会计师事务关
    修订验资实务公告增加验资报告作范围强调验资报告责针前验资诉讼案件中反映出问题规定前验资报告作认识清产生验资报告作日资保全担保作验资报告日偿债力保证等错误认识

    1
    .2.5验资报告容格式
    修订验资实务公告修改完善验资报告容格式
    A出具验资报告前提条件
    □修订验资实务公告注册会计师实施审验程序获取审验证强调核实求验资实务公告第十七条规定注册会计师应实施必审验程序获取充分适审验证核实审验证形成审验意见出具验资报告修订前验资实务公告第十五条规定注册会计师应实施必审验程序取充分适验资证分析评价验资结形成验资意见意见出具验资报告修订表述独立审计具体准第七号—审计报告第五条表述致第五条规定注册会计师应实施必审计程序会计报表实施总体性复核准求核实审计证形成审计意见出具审计报告
    □注册会计师拒绝出具验资报告解业务约定书种情形(指南54):
    ○审验单位出资者提供真实合法完整验资资料
    ○审验单位出资者注册会计师应实施审验程序予合作甚阻挠审验
    ○审验单位出资者坚持求注册会计师作实证明
    ○出资者投入实物知识产权非专利技术等资产价值难确定
    ○审验单位出资者国家规定进行资产评估价值鉴定办理关财产转移手续
    ○审验单位减少注册资合分立时国家规定进行公告债务清偿提供债务担保
    ○拟设立企业出资者拒绝签署办理关财产权转移手续承诺函
    ○前期出资实物形资产未国家关规定办理关财产权转移手续
    B验资报告素
    修订验资实务公告较修订前变化:
    □增加说明段
    修订前验资报告中说明段非必备条款两种情况增列说明段:注册会计师审验单位实收资(股)相关资产负债确认方面存异议法协商致时二注册会计师认必时应验资报告意见段增列说明段清晰反映关事项说明理(修订前验资实务公告第十九条)
    修订验资报告中说明段成必备条款注册会计师验资报告说明段中应说明验资报告途责注册会计师认应说明重事项
    注册会计师认应说明重事项包括:(指南525)
    ○注册会计师审验单位注册资实收变更情况确认相关会计处理方面存异议法协商致(修订前实收资(股)相关资产负债确认方面存异议法协商致)
    ○拟设立企业出资者尚未办妥实物形资产关财产转移手续已承诺国家规定期限办妥关手续(修订前体投资者审验单位)
    ○已设立企业尚未注册资实收变更情况作出相关会计处理(修订前体审验单位)
    ○审验单位严重亏损导致增资前净资产注册资
    ○验资截止日验资报告日期间注册会计师发现影响审验结重事项
    ○出资者分期缴纳注册资注册会计师前期注册资实收情况注册会计师应验资报告说明段中说明进行审验会计师事务名称验证情况说明包括期累计注册资实收金额
    ○事项

    □验资报告意见段容进行修订
    ○修订验资实务公告第二十条规定注册会计师发表审验意见时应说明已验证审验单位注册资实收变更情况果出资者分期缴纳注册资注册会计师仅期注册资实收情况发表审验意见前期注册资实收情况注册会计师应验资报告说明段中说明进行审验会计师事务名称验证情况说明包括期累计注册资实收金额
    ○设立验资撰写时应注意点:(指南524)
    ·说明审验单位申请登记注册资金额出资期限出资方式等
    ·说明截止特定日期审验单位已收全体出资者缴纳注册资情况包括出资者缴纳注册资合计金额种出资方式出资金额知识产权非专利技术出资占注册资例
    ·出资者分期缴纳注册资注册会计师仅期注册资实收情况发表审验意见前期注册资实收情况注册会计师应验资报告说明段中说明进行审验会计师事务名称验证情况说明包括期累计注册资实收金额
    ○变更验资撰写时应注意点:
    ——增加注册资
    ·说明审验单位原注册资金额申请增资注册资金额等
    ·出资者新缴纳出资应说明截止特定日期审验单位已收出资者缴纳新增注册资情况包括出资者缴纳新增注册资合计金额种出资方式出资金额累计知识产权非专利技术出资占变更注册资例
    ·审验单位资公积盈余公积未分配利润等转增注册资应说明转增注册资实际转增项目金额转增注册资合计金额
    ——减少注册资
    ·说明审验单位原注册资金额申请减资注册资金额等
    ·说明截止特定日期出资者减资金额减资方式减少注册资实收资(股)金额
    □关附件附送材料规定
    修订前验资实务公告规定验资报告附件包括:投入资(股)明细表验资事项说明注册会计师认必附件
    修订验资实务公告附件排验资报告基素外增加附送资料关文件规定第二十三条规定注册会计师出具验资报告时应时附送已审验审验单位签章注册资实收情况明细表注册资变更情况明细表必文件 修订验资实务公告第九条规定注册会计师应审验单位获取注册资实收情况明细表注册资变更情况明细表明确点:注册会计师审验单位获取两明细表法定求否种渎职行二注册会计师提供两表审验单位法定义务否种违法行三审验单位提供两表总第四条求必须真实合法完整
    理讲修订审计报告相关规定吻合强调注册会计师审验责出资者审验单位责代性时体现现代审计合理确信合理保证理念应该说进步
    目前执业环境公司登记机关存思维定式验资规范指南财政部国家工商行政理局关进步规范企业验资工作通知(财会字[2001]1067号)附件纳入验资报告基素中包括容:已验证注册资实收情况明细表注册资变更情况明细表验资事项说明等

    □关验资报告签名盖章规定
    根财政部关注册会计师审计报告签名盖章关问题通知(财会[2001]1035号)财政部国家工商行政理局关进步规范企业验资工作通知(财会字[2001]1067号)求 审计报告应两名具备相关业务资格注册会计师签名盖章会计师事务盖章方效:()合伙会计师事务出具审计报告应名审计项目负终复核责合伙名负责该项目注册会计师签名盖章(二)限责会计师事务出具审计报告应会计师事务会计师授权副会计师名负责该项目注册会计师签名盖章验资报告作特殊审计报告签名盖章样作述明确规定
    □验资报告日验资截止日关系
    验资报告日期指注册会计师完成外勤审验工作日期规定审计报告日期致修订前指南规定验资报告意见段应明确说明注册会计师验资意见截验资报告日止注册会计师确认审验单位实收资(股)相关资产负债金额规定验资报告日验资截止日应该致均注册会计师完成外勤审验工作日期规定增注册会计师审验责审验单位出资者实际投入资日期验资报告日定间隔期间确定素注册会计师带执业风险修订指南规定验资报告意见段应说明注册会计师审验意见注册会计师发表审验意见时应说明已验证审验单位注册资实收变更情况时提出截特定日期止概念特定日期审验单位实际收出资者交纳注册资日期特定日期验资截止日验资报告日期间注册会计师发现影响审验结重事项求注册会计师验资报告说明段中予反映修订独立审计具体准第15号—期事项关规定相吻合
    第十九条规定验资报告应包括素:
        ()标题标题统验资报告
        (二)收件收件验资业务委托验资报告应载明收件全称
        (三)范围段范围段应说明审验范围出资者审验单位责注册会计师责审验已实施审验程序等
        (四)意见段意见段应说明注册会计师审验意见
        (五)说明段说明段应说明验资报告途责注册会计师认应说明重事项
        (六)签章会计师事务址验资报告应注册会计师签名盖章加盖会计师事务公章标明会计师事务址
    (七)报告日期验资报告日期指注册会计师完成外勤审验工作日期
    C验资报告表述(略)
    验资报告容基素发生述变化验资报告表述相应发生变化











    2
    验资法律行业规范
    2.1验资法律
    (1)行业法律法规

    注册会计师法



    (2)企业设立登记法律法规

    ——公司制企业:

    A公司法








    B公司登记理条例










    C公司注册资登记理
    暂行规定
    国家工商局(95)第44号令
























    D进步规范企业验资工作
    财政部国家工商理局
    财会字(2001)第1067号






    ——非公司制企业:

    A企业法登记理条例



    B企业法登记理条
    例实施细







    C外商投资企业
    中外合资营企业法
    (2001315)




    中外合作营企业法





    外资企业法



    中外合资营企业法实施条例



    中外合作营企业法实施条例



    外资企业法实施细


    2.2验资行业规范

    A独立审计实务公告第1号验资





    B中国注册会计师执业规范指南
    第3号验资



    2.3
    A政府部门关批文批复投资者()审验单位关合协议章程决议等
    B审验单位出资者交纳注册资证明材料

    3验资般规程
    3.1验资般规程包括:
    1解审验单位关情况
    2
    评估审验风险
    3签定业务约定书
    4编制审验计划
    5设计实施审验程序
    6分析评价审验证整理工作底稿草拟验资报告
    7复核工作底稿出具验资报告









    □解审验单位基情况包括:
    A审验单位名称性质法代表处行业营范围规模组织机构员情况
    B 解审验单位信状况理局品行注册会计师工作否基认识等
    C 解审验单位营状况会计核算情况已审计验资等情况











































    4
    验资实务中需重点关注问题
    4.1货币资金出资

    案例分析:
    某公司虚假出资案引发思考函证实施

    某公司巨额注资里
      南方周未2000年6月14日披露杭州某公司事商业欺诈活动嫌疑6月26日南方周末次披露虚假注资1000万元该报记者走访杭州某公司验资审核中国银行杭州分行某支行杭州某会计师事务
      银行:出具8万元银行单某支行副行长方某说家公司1999年6月某支行面某分理处办验资手续操作规定该公司资金情况予核准发询征函会计师事务该行认定出具银行单证写8万元民币
       会计师事务:杭州某会计师事务办公室曹某记者说:时接银行出具单证金额1000万元7张单合伙出资情况单印章数字书写正确点出改写迹象曹某肯定说
       某支行说已杭州某公司验资询证函装信封加封签交查询单位杭州某会计师事务曹某说份询证函直接取银行该公司董事长王某时出信封封签动痕迹
       1999年9月举报杭州市工商局事展开调查发现杭州某公司虚报巨额注册资金事实已责令该公司限期改正罚款70万元调查情况移交杭州市城区公安分局

    案涉注册会计师执业规范
       ()设立验资时货币出资审验程序
       中国注册会计师执业规范指南第3号——验资(试行)规定:货币出资注册会计师应检查审验单位开户银行出具收款证账单(具等证明效力文件)银行函证回函等基础审验出资者实际出资金额具体审验程序包括:

      (1)检查货币出资清单出资者出资金额出资币种出资日期等容否符合协议合章程规定
      (2)检查收款证金额币种日期等容否货币出资清单致
      (3)检查收款证否加盖收讫章转讫章
      (4)检查收款证收款否审验单位付款否出资者
      (5)检查收款证中否注明该款项投资款
    (6)检查截验资报告日止银行账单(具等证明效力文件)收款金额币种日期等否收款证致关注间资金明显异常情况
    (7)银行寄发询证函检查出资者否缴存货币资金金额否收款证致
    (8)检查货币出资清单否注册资实收情况明细表致

    (二)注册会计师函证程控制
    独立审计具体准——函证(征求意见稿)规定:注册会计师应采取措施函证程进行控制:
    1    函证者名称址审计单位关记录核
    2    询证函中列示交易账户余额审计单位关资料核
    3    询证函审计单位签章注册会计师直接寄发
      4询证函中指明直接接受业务委托会计师事务回函
      5已寄发询证函事项记录工作底稿作回函控制
      6收回函列工作底稿汇总统计函证结果利判断获取审计证否充分
      7注册会计师利电报电传传真代询证函提高函证效率时函证者回电审计单位设备接收
    8注册会计师应考虑回函性果迹象表明回函注册会计师应实施适审计程序证实消疑虑评价函证结果性时注册会计师应考虑:
      (1)询证函设计回函控制情况
      (2)函证者业务力独立性授权回函情况函证项目解客观性
      (3)审计单位施加限制回函中限制

    函证程序导致验资实
      案中8万元询证函回函变成1000万元三种:种银行部职员杭州某公司董事长王某互相勾结银行职员1000万元询证函盖章二王某取8万元询证函回函变造成1000万元者王某根8万元询证函回函银行印章私刻银行询证章然盖会计师出具1000万元询证函原先8万元询证函取会计师事务空白询证函填数字盖公章三会计师事务公司通作弊会计师事务出具两份询证函份8万元外份1000万元王某8万元询证函银行确认目银行确认章便仿制印章盖1000万元询证函会计师配合王某做假直接银行询证王某做假提供方便
      果第三种会计师已涉嫌触犯刑律果前面两种会计师事务重失:会计师实施函证时犯致命错误审计单位董事长王某取询证函回函会计师犯错误询证函直接交王某

      实务中样错误函证方式屡见鲜:般会计师写询证函交审计单位盖章审计单位盖章会计师复印份作工作底稿原件交审计单位求审计单位直接询证单位确认通寄发传真方式确认询证函审计单位基种原没会计师求确认
    案引发询证程序恰性强调值会计师反思:询证函交客户客户取询证函回函评估回函性

    4.2委托代投资(货币资金)行
    涉注册资验证相关法律法规目前尚明确规定委托代投资行注册会计师般应确认处理类问题时应考虑点素:
    A委托方受托方代投资事项签署协议(合法)
    B委托方受托方投资企业权利义务界定(公司法)
    C进账单会计处理合协议章程规定衔接问题
    D验资报告中事项披露问题

    4.3开办费装修费递延支出代垫款项转投资行
    开办费装修费递延支出代垫款项转投资般讲确认股东原始出资额首先投资均非货币资金形式中转化实物形态费性支出确认货币资金出资次新会计制度资产进行重新定义资产指交易事项形成企业拥者控制资源该资源预期会企业带济利益开办费等费性支出企业带预期济利益具资产性质般直接确认出资转化实物形态实物出资规定审验
    4.4活期储蓄存单信卡发票等投资行
    般讲活期储蓄存单信卡发票等均直接作验资

    4.5实物出资
    4.5.1资产评估价值鉴定出资者商定问题
    A资产评估价值鉴定结果利问题
    B出资者商定价值注册会计师专业判断问题
    专业判断:专业背景法律法规行业规范
    第三方原导致价值误差责问题利专家工作等求
    4.5.2实物出资关财产权转移手续问题
    A产权证明文件
    B承诺函问题
    C财产转移时限问题
    4.5.3实物出资观察监盘程序
    A实物资产清单
    B性确认

    4.6知识产权非专利技术土权出资
    4.6.1资产权属产权转登记手续问题
    A权属证明文件确权问题
    B产权转登记手续包括承诺函时限等
    4.6.2出资例问题

    4
    .7净资产出资
    4.7.1净资产审计问题
    A区购改制目相应实施审计程序
    B利注册会计师工作(13号准)
    C审计报告基准日验资报告日净资产变动处理
    4.7.2资产评估问题
    A资产评估结果确认问题
    B利专家工作(12号准)
    C评估报告基准日验资报告日净资产变动处理
    4.7.3资产权属财产权转移手续问题
    A产权证明文件
    B承诺函问题
    C财产转移时限问题

    4.8问题
    4.8.1审验单位委托
    □审验单位指中华民国境拟设立已设立法应进行验资企业
    验资业务中审验单位具备法资格情况:A外商投资企业设立验资B企业变更验资
    □委托应具独立民事行力法然验资业务约定书受托受托间种合约属合法调整范畴
    验资业务中委托包括:A法股东然股东B已领取营业执审验单位
    □实务处理
    l    签定业务约定书委托应全体股东行应取效授权书
    l    范围段关审验单位责改委托审验单位责
    4.8.2出资资产产权户手续办理
    根公司注册资登记理暂行规定
    □实物资产中须办理户手续公司应成立半年办理户手续报公司登记机关备案
    □工业产权出资公司应成立半年法办理工业产权转登记手续报公司登记机关备案
    □非专利技术出资公司成立月非专利技术受应签定技术转合报公司登记机关备案
    □土权出资申请办理土权出手续(确认权)方作出资
    □公司应成立半年法律行政法规规定办理变更土登记手续报公司登记机关备案
    □执业规范指南324 : 净资产出资
    尚未办妥银行存款户名股权投资中投资体款合中款体等变更手续检查审验单位出资者否签署规定期限办妥变更手续承诺函
    4.8.3验资报告时效
    根财政部国家工商行政理总局财会字(2001)第1067号关进步规范企业验资工作通知

    企业办理设立登记注册资变更登记应会计师事务出具验资报告日起90日企业登记机关提出申请超90日提出申请应重新委托会计师事务进行验资
    4.8.4验资报告附件
    □附件附送?
    l    实务公告第二十三条  注册会计师出具验资报告时应时附送已审验审验单位签章注册资实收情况明细表注册资变更情况明细表必文件
    l    执业规范指南526  附件验资报告附件应包括验证注册资实收情况明细表注册资变更情况明细表验资事项说明等
        验资报告参考格式附件
    □注册资实收情况明细表注册资变更情况明细表审验单位出具注册会计师出具?
    l     实务公告第九条  注册会计师应审验单位获取注册资实收情况明细表注册资变更情况明细表
    企设立验资审验单位签章?
    l     执业规范指南  参考格式(略)
    4.8.5验资报告途效力
    l      财政部 财协字[1999]102号关明确注册会计师验资报告作通知
    l     实务公告第十八条  验资报告应合理保证已验证审验单位注册资实收变更情况符合国家相关法规规定协议合章程求应视审验单位验资报告日资保全偿债力持续营力等保证
    l    实务公告第二十四条  验资报告具法定证明效力供审验单位申请设立登记变更登记出资者签发出资证明时委托审验单位第三者造成果注册会计师会计师事务关
    l    实务公告第十九条第五款  明确说明段容应披露:
    审验单位出资者承诺规定期限办妥财产权转移手续
    审验单位审验日净资产数实收资数处理方式
    次验资前注册资实收情况已注册会计师审验
    已设立企业尚未注册资实收变更情况进行会计处理
    验资截止日验资报告日期间注册会计师发现影响审验结重事项
    4.8.6股权转审验股权转款项求
    l      根财政部国家工商行政理总局财会字(2001)第1067号关进步规范企业验资工作通知需出具验资报告
    l      实际审验时(1)股权转款项受方直接划转方(2)股权转款项通审验单位划转更稳妥
    4.8.7会计处理(参考)
    □设立验资
    l    相关资产出资
    :资产项目实际出资额
    贷:实收资(股)申请注册资
        资公积负债项目实际出资额超申请注册资数额
    l    净资产出资
    :资产项目实际出资额

    贷:负债项目实际出资额
    实收资(股)申请注册资
        资公积负债项目实际出资额超申请注册资数额

    □变更验资
    l    相关资产出资
    l    净资产出资
    l    募集方式发行新股增资
    :货币资金实际收募集资金
    贷:实收资(股)发行股份面值
        资公积(股溢价)实际收募集资金超发行股份面值
    l    资公积盈余公积未分配利润转增资
    :资公积盈余公积未分配利润项目
    贷:实收资(股)
    注:资公积准备项目转增资(股)
    l    债转股(整体重组)
    :长短期款项目债权转股权数额
    贷:实收资(股)新增注册资

    □企业资(股)列情况外意变动:
    l    符合增资条件关部门批准增资实际取投资者出时登记入账
    l    企业法定程序报批准减少注册资实际发投资时登记入账采收购企业股票方式减资实际购入企业股票时登记入账
    l    投资者规定转出资企业应关转手续办理完毕时出方转出资额资(股)账户关明细账户备查登记簿中转受方

    5审验取证资料参考
    □设立限公司验资需提供资料清单:
    (1)    设立申请报告审批机关批准文件
    (2)    出资者签署出资关协议合企业章程
    (3)    出资者企业法营业执然身份证明
    (4)    拟设立公司法定代表职文件身份证明
    (5)    全体出资者指定代表委托代理证明委托文件代表代理身份证明
    (6)    企业登记机关核准企业名称预先核准通知书
    (7)    拟设立公司住营场证明
    (8)    银行出具收款证账单(具等证明效力文件)银行询证函回函
    (9)    实物移交验收证明作价权属证明实物存放点证明
    (10)    专利证书专利登记簿商标注册证土权证房产证土红线图关允许出资批准文件
    (11)    政府关部门高新技术成果审查认定文件
    (12)    形资产出资关转合交接证明作价
    (13)    实物资产形资产等评估报告出资方资产价值确认文件
    (14)    出资者出资资产权属说明未设定担保等事项书面声明
    (15)    拟设立企业出资者签署规定期限办妥关财产权转移手续等事项承诺函

    (16)    拟设立企业关法建立会计账簿等事项书面声明
    (17)    审验单位确认货币出资清单实物出资清单形资产出资清单净资产出资相关资产负债清单注册资实收情况明细表
    (18)国家相关法规规定资料
    □设立股份限公司验资述资料外尚需提供列资料:
    (1)国务院授权部门省级民政府批准审验单位设立文件
    (2)国资产出资政府关部门审验单位股权设置方案批复
    □设立外商投资企业验资应获取列资料:
    (1)    审批机关核发批准证书
    (2)    企业登记机关核发企业法营业执
    (3)    外汇理部门核发外汇登记证资金账户开户证明
    (4)    外方出资者中国境举办外商投资企业获民币利润出资关该外商投资企业已审计会计报表审计报告董事会关利润分配决议利润获取外汇理部门批准文件税务机关出具完税证明
    (5)    进口实物出资出入境检验检疫局国家质量监督检验检疫总局财政部授予资格价值鉴定机构出具外商投资财产价值鉴定证书
    (6)相关会计处理资料
    □新设合企业验资应提供列资料:
    (1)    合方股东会股东会关新设合决议
    (2)    合方签订合协议
    (3)    政府关部门批准企业合文件
    (4)    关合公告
    (5)    合方债务清偿报告债务担保证明
    (6)    合方企业法营业执
    (7)    合方资产评估报告合方合资产价值确认文件
    (8)    合前方合审验单位资产负债表财产清单
    (9)    相关会计处理资料
    □变更验资应根列资料:
    (1)    审验单位法定代表签署变更登记申请书
    (2)    董事会股东会股东会作出变更注册资决议
    (3)    政府关部门审验单位注册资变更等事宜批准文件
    (4)    批准注册资增加减少前协议合章程
    (5)    注册资变更前营业执
    (6)    外商投资企业注册资变更批准证书
    (7)    前期验资报告相关资料
    (8)    注册资增加减少前期会计报表
    (9)    审验单位提供关前期出资已位出资者未抽回资书面声明
    (10)    货币实物知识产权非专利技术土权等出资增加注册资相关资料(设立验资)
    (11)    合分立注销股份关协议方案资产负债表财产清单
    (12)    减资关公告债务清偿报告债务担保证明
    (13)    合分立关公告债务清偿报告债务担保证明
    (14)    出资者债权转增资关协议

    (15)    关股权转协议决议批准文件证明股权转律师意见书公证书等法定文件办理股款交割证
    (16)    相关会计处理资料
    (17)    审验单位确认注册资变更情况明细表
    (18)国家相关法规规定资料

    6特殊情况验资实务(略)
    6.1限责公司改制股份限公司涉资金审验
    6.2股份公司募集方式发行新股(含配股)涉资金审验
    6.3非公司制企业改制公司制企业涉资金审验
    6.4企业合分立涉资金审验
    6.5企业实施债转股涉资金审验

    文档香网(httpswwwxiangdangnet)户传

    《香当网》用户分享的内容,不代表《香当网》观点或立场,请自行判断内容的真实性和可靠性!
    该内容是文档的文本内容,更好的格式请下载文档

    下载文档到电脑,查找使用更方便

    文档的实际排版效果,会与网站的显示效果略有不同!!

    需要 2 积分 [ 获取积分 ]

    下载文档

    相关文档

    独立审计实务公告

    独立审计实务公告2002-10-11独立审计实务公告第1号——验资 第一章 总则 第一条 为了规范注册会计师执行验资业务,明确工作要求,保证执业质量,根据《独立审计基本准则》,制定本公告...

    11年前   
    522    0

    审计报告和验资报告

    验资报评估报告审计报告怎么用?有什么区别?一、验资报告验资报告是指经过注册的会计师事务所依法接受委托,对被审验单位的实收资本(股本)及其相关的资产、负债的真实性、合法性进行审验后出具的书面证明...

    1年前   
    596    0

    《独立审计准则》精华

     请使用审计准则精华部分: 《独立审计准则》精华 1、《独立审计基本准则》   ①独立审计的目的是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。   ②注册...

    13年前   
    14297    0

    独立审计基本准则

     独立审计基本准则(1995年12月25日 财政部财会协字[1995]48号)第一章 总则   第一条 为了规范注册会计师执行独立审计业务,保证执业质量,明确执业责任,根据《中华人民共和国注册...

    9年前   
    512    0

    从安然事件看审计的独立性

    从安然事件看审计的独立性引言:安然曾经是叱咤风云的“能源帝国”,2000年总收入高达1000亿美元,名列《财富》杂志“美国500强”中的第七。2001年10月16日,安然公司公布该年度第三季度...

    1年前   
    1056    0

    公司清算审计实务

    公司清算,是指公司解散后对公司资产和债权债务关系进行清理处分、了结企业的业务和债务,向出资者或股东分配剩余财产,以终结公司所有法律关系的法律行为。

    2年前   
    596    0

    01会计实务第1章讲义

    本章内容是基本知识章节,其内容承继了原会计从业资格证考试中会计基础的内容,是整个初级职称通过的基础,学习整体难度不算高,但有个别难点,知识面较广,考生在学习时应注意归纳总结。

    4年前   
    777    0

    02会计实务第2章讲义

    第二章   资产           教材结构                      教材变化1 .扩充了交易性金融资产的内容、调整了部分相关账务处理的表述2 .周转材料部分新增出租或出借...

    4年前   
    1305    0

    审计学讲义-审计学试卷A

    《审计学》试卷姓名 学号 成绩一、填空题1.按审计内容分类,审计可分为( )、( )和税务审计。2.审计职业规范体系有( )、(...

    12年前   
    654    0

    审计学讲义-审计学试卷答案

    一、 填空题1、 财务报表、管理审计2、 独立审计准则、职业道德准则、质量控制准则3、 董事会、审计委员会、总经理4、 合法性、公允性、会计处理方法的一致性5、 存在或发生、完整性、权利和义务...

    12年前   
    571    0

    审计查帐操作实务指南

    以公司产权登记及重大投资工程决策等资料为线索,重点审查:长期股权投资会计核算方法是否符合国家会计制度规定,有无人为调节资产现象;从资金流向入手,检查有无将投资损失长期挂帐或转嫁给“三产〞单位。

    2年前   
    561    0

    审计查帐操作实务指南

    审计查帐操作实务指南 (1)、长、短期投资类审计及投资收益审计 151长期投资审计 审计目的:以公司产权登记及重大投资项目决策等资料为线索,重点审查:长期股权投资会计核算方法是否...

    11年前   
    12661    0

    读《环境绩效审计实务指南》有感

    读《环境绩效审计实务指南》有感 随着经济社会的快速发展,环境问题已成为影响人类生存和发展的重大问题。保护和改善环境成为各国政府义不容辞的责任,强化和完善环境管理成为各国经济发展进程中必不...

    5年前   
    958    0

    验资业务约定书

    验资业务约定书  甲方:_________  乙方:_________  兹由甲方委托乙方进行投入资本验证,经双方协商,达成以下协定:  业务范围及目的:乙方接受甲方委托,对甲方投资人○投入的...

    11年前   
    554    0

    验资业务合同

    验资业务合同  甲方:_________________________  住所:_________________________  邮编:_________________________...

    12年前   
    774    0

    办理验资须知

    办理验资须知 应凭工商行政管理局核准的“企业名称预先核准通知书”或政府有关主管部门批准文件,到本所领取验资报告书(一式四份)、出资证明书(一式四份)及验资业务约定书(一式两份),按内容要...

    11年前   
    663    0

    银行信贷资产证券化信托实务培训讲义

     “银行信贷资产证券化信托实务”高级研修会 培训讲义 中国人民大学信托与基金研究所 2005.5 中国.北京 ...

    10年前   
    4295    0

    XX会计师事务所验资验资实施细则

    一、为规范**会计师事务所(以下简称本所)注册会计师执行验资业务,保证质量,降低风险,根据《独立审计基本准则》和《独立审计实务公告第1号—验资》以及《执业规范指南第3号—验资》结合本所实践,制订本细则。

    2年前   
    352    0

    安全培训讲义

    为了让大家更好地掌握预防安全知识和技能,并能积极地参与安全工作,用自己学会的知识保护自己,我简单地整理了这份安全培训教材。

    4年前   
    1013    0

    读《环境绩效审计实务指南》有感汇编

    随着经济社会的快速发展,环境问题已成为影响人类生存和发展的重大问题。保护和改善环境成为各国政府义不容辞的责任,强化和完善环境管理成为各国经济发展进程中必不可少的工作。也正是在这种情况下,作为现代...

    5年前   
    987    0