谈现金流量表简便编制财务分析
新（文深圳注册会计师协会提供）
现金流量表简便编制
现金企业机体血液制约企业营活动首素营者投资者债权关注焦点编制现金流量表实质权责发生制确认收入费相关资产负债净利润现金收付实现制分转换现金流入现金流出现金净流量考察企业期现金流量变动状况
现金流量表身特点编制难度加数财务员审计员该表甚解基根操作性实性原现金流量表中项目确
定提出参考性公式供行参考
()营活动产生现金流量
1销售商品提供劳务收现金(含销项税)(营业务收入期发生销售退回现金折扣)+(业务收入业务收入中营活动关收入租金收入技术转收入)收回代垫运费+(应收票期初余额应收票期末余额)+(应收帐款期初余额应收帐款期末余额)+(预收帐款期末余额预收帐款期初余额)视销售发生营业务收入业务收接受非现金资产减少应收帐款应收票+期收回前期已核销坏帐(含租金期核销坏帐(含租金)票贴现利息(应收帐款应收票中租金期初余额应收帐款应收票中租金期末余额)(预收帐款中租金期末余额预收帐款中租金期初余额)
物业出租企业租金营业务收入
2收租金业务收中租金收入+(应收帐款应收票中租金期初余额应收帐款应收票中租金期末余额)+(预收帐款中租金期末余额预收帐款中租金期初余额)接受非现金资产减少应收帐款(租金)应收票(租金)+期收回前期核销坏帐中租金期核销应收帐款(租金)坏帐损失
3收退回增值税款
＝补贴收中出口迟税款抵减销产品应纳税额+[应收补贴款(出口退税)期初余额应收补贴款(出口退税)期末余额]
4收增值税外税费返
补贴收入出口退税款+[应收补贴款(含出口退税)期初余额应收补贴款(合出口退税)期末余额]
5收营活动关现金
＝财务费中利息收入+资公积中现金捐赠收入+营业外收入中现金收入+应付款中代收运杂费出租出包装物收取押金营活动关收取押金保证金+流动资产损失获赔偿现金
6购买商品接受劳务支付现金
(营业务成+业务支出营业务成业务支出中折旧费出租包装物摊 销费技术转成)(含进项税)(存货期初余额存货期未余额)+(应付帐款期初余额应付帐款期末余额)+(应付票期初余额应付票期末余额)+(预付帐款期末余额预付帐款期初余额)期接受非现金资产减少应付帐款应付票生产成制造费中工资劳动保险费福利费+(制造费原材料消耗成结转营业务成中制造费)代垫运杂费
7营租赁支付现金＝理费(租金)+业务支出(租金)+[应付款(租金)期末余额应付款(租金)期初余额]接受非现金
资产减少租金
8支付职工职工支付现金
＝生产成制造费营业费(销售费)理费中工资奖金福利费种津贴劳动保险费+(应付工资期初余额应付工资期末余额)+应付福利费期减少额+[应收款(代职工支付费)期末余额应收款(代职工支付费)期初余额+住房周转金期减少额]
9支付增值税款
＝应交税金中已交增值税
10支付税
应交税金中已交税
11支付增值税税外税费
应交税金中已交税款支付增值税款支付税+未通应交税金科目支付税款
12支付营活动关现金
理费+营业费(销售费)+营业外支出期计入理费
营业费(销售费)中固定资产折旧费形资产摊费递延资产摊销坏帐准备+[应付款(含租金)期初余额 应付款(含租金)期未余额]+代垫运杂费理费营业费(销售费)营业外支出中未支付现金费
(二)投资活动产生现金流量
1收回投资收现金
短期投资贷方发生额现金等价物+长期投资贷方发生额收回非现金资产抵偿
债务价证券处置长期投资转销长期投资减值准备
2分股利利润收现金
＝(投资收益债券利息收入)+[应收股利应收利润期初余额应收股利应收利润期末余额]股票股利
3取债券利息收入收现金
投资收益中债券利息收入
4处置固定资产形资产长期资产收现金净额固定资产清理净额回收残值应收款中应保险公司失赔偿损失尚未收部分+业务收入中技术转收入业务支出中技术转现金支出相关费税金+[应收帐款应收票(技术转)期初余额应收帐款应收票(技术转)期末余额]+[期收回前期核销坏帐损失(技术转)核销坏帐损失(技术转)接受非现金资产减少应收帐款应收票(技术转)]
5购建固定资产形资产长期资产支付现金建工程方发生+形资产方发生+固定资产方发生数+递延资产方发生数未支付现金增加固定资产形资产递延资产建工程
6权益性投资支付现金短期投资(股票投资)方发生额中现金投资部分+长期投资(股权投资)方发生额中现金投资部分
7债权性投资支付现金
短期投资(债权投资)方发生额中现金投资部分+长期投资(债权投资)方发生额中现金投资部分
(三)筹资活动中产生现金流量
l吸收权益性投资收现金
＝实收资增加数+资公积(股溢价)增加数吸收非现金资产投资部分资公积盈余公积未分配利润转增资部分企业支付费直接减资公积(股溢价)部分
2发行债券收现金
＝应付债券贷方发生额
3款收现金
＝短期款贷方发生额+长期款贷方发生额银行贷款证核致
4偿债务支付现金
＝短期款方发生额+长期款方发生额+应付债券方发生额
5发生筹资费支付现金
＝长期摊费(股票发行费)方发生额+建工程(债券发行费)方发生额 财务费(债券发行费)方发生额
6分配股利利润支付现金
应付股利应付利润方发生额股票股利
7偿利息支付现金
＝财务费中利息支出预提费(利息支出)
贷方发生额+[预提费(利息支出)期初余额预提费(利息支出)期末余额]+建工程(利息支出)方发生额
8融资租赁支付现金
＝长期应付款中融资租赁费期初余额+期融资租入固定资产应付款长期应付款中融资租赁费期末余额
9减少注册资支付现金
＝实收资减少数减资抽走资金部分
(四)汇率变动现金流量影响
根财务费中汇兑损益填列果汇兑损失负数表示汇兑损溢正数表示
(五)补充资料
1净利润损益表中利润总额税
2计提坏帐准备转销坏帐准备(坏帐准期末余额坏帐准备期初余额)+期
核销坏帐
3固定资产折旧
(累计折旧期末余额累计折旧期初余额)+累计折旧方发生额
4形资产递延资产摊销
理费中形资产递延资产摊销额
5处置固定资产形资产长期资产损失
营业外支出处理固定资产形资产长期资产净损失固定资产报废损失
6财务费损益表中财务费(含汇兑损失)
7投资损失损益表中投资收益
8存货减少＝存货期初余额存货期末余额
9营性应收项目减少＝应收票应收帐款预付帐款应收款摊费期初余额应收票应收帐款预付帐款应收款摊费期末余额
10营性应付项目增加
应付帐款预收帐款应付款应付票应付工资应付福利费应付利润股利应交税金应交款预提费期末余额 应付帐款预收帐款应付款应付票应付工资应付福利费应付利润股利应交税金应交款须提费期初余额
11现金现金等价物净增加额
(货币资金期末余额货币资金期初余额)+(短期投资期末余额短期投资期初余额)
二根现金流量表进行财务分析
现金流量表分析指现金流量表关数进行较分析研究解企业财务状况偿债力营成果便发现企业财务方面存问题预测企业未现金流量状况企业科学决策提供
现金流量表分析方法财务报表分析方法致相：结构百分分析法变动趋势分析法财务率分析法中：结构百分分析法帮助报表者投资者解掌握企业现金流入量源现金流量进步分析企业财务状况形成程变动程变动原变动趋势分析法通现金流量趋势分析报表者投资者解企业财务状况变动程变动原i基础预测企业未财务状况企业决策提供财务率分析法通计算现金流量表中类具定存关系两项目例揭示间结构关系反映企业资产流动状况偿债力获利力考虑企业现金流量满足生产营投资偿债需程序现金流量表分析中具更广泛更深远意义现金流量表财务率分析种分析方法中简便揭示力强方法分析方法相财务率分析突出特点现金流量表资产负债表损益表机联系起直接财务报表性质项目进行计算分析揭示企业财务状况营成果综合分析评价企业财务会计报表项目关系数值财务状况营成果影响程序必须财务率分析法
现金流量表财务率分析流动性偿债力资支出力获利力四方面进行分析
()流动性率分析
流动性率分析现金流量表财务率分析容衡量企业资产变现力高低分析率：现金流动率现金速动率流动负债现金率
1现金流动率
现金流动率衡量企业流动资产质量
现金+现金等价物(短期投资应收票)
现金流动率
流动资产
现金现金等价物(短期投资应收票)
金期末余额+银行存款期末余额+货币资金期末余额+短期投资期末余额+应收票期末款
现金流动率越高企业流动资产变现损失越少短期债权说越安全现金流动率高说明企业现金存闲置必然影响企业获利力现金流动率般应15~2
2现金速动率
企业存货变现力弱单纯现金流动率真实反映企业实际支付力资产变现力现金速动率弥补现金流动率足现金速动率般0．9~1．1宜
现金现金等价物期末余额
现金速动率
流动资产存货
公式中现金现金等价物期末余额通现金流量表中现金现金等价物期末余额确定流动资产存货数额资产负债表中流动资产合计项目存货项目期末数
3流动负债现金率
流动负债现金率现金速动率进步分析该率越高表明企业资产流动性越强短期偿债力越保障
现金现金等价物期末余额
流动负债现金率
流动负债+负债
公式中负债包括外担保形成负债商业承兑汇票贴现等
(二)偿债力率分析
现金流量表偿债力率分析利债权掌握否期取利息期收回金投资者否握利投资机会创造更利润营者否减少企业财务风险增强债权投资者企业信心
反映现金流量表偿债力率：期债务息支付率短期债务现金流量率获现金利息保险倍数
1期债务息支付率
营活动产生现金净流量
期债务息支出率：
(短期款+长期款+款期利息支出)
公式中短期款长期款款期利息支出现金流量表中筹资活动产生现金流量栏分母剔现金源偿债情况便反映企业持续营举债力期债务息支付率1时表明企业营活动产生现金流量足偿付期债务息
2短期债务现金流量率
营活动产生现金净流量
短期债务现金流量率
流动负债+负债定额负债
公式中定额负债指暂时延期支付款项包括历年应付工资应付福利费结余预提费等
短期债务现金流量率等1时债权全部流动负债现金保障
3已获现金利息保障倍数
已获现金利息保障倍数
营活动产生现金净流量+现金利息费+税付现
现金利息费
公式中现金利息费税付现两项金额均已现金流量表中揭示
(三)资支出力分析
资支出力分析企业现金流量表中投资活动现金支出长期资产进行处置现金流入基础进行揭示资支出力分析包括投资活动融资率现金投资
率两部分
l投资活动融资率
投资活动融资率衡量企业全部投资活动现金流出资金源计算公式：
现金投资率
营活动产生现金净流量现金股利
(固定资产净值+长期投资+建工程+形资户+递延资产)+〔流动资产流动负债)
投资活动融资率原应o2~o5果1企业现金流动性会受严重影响
2现金投资率
投资活动融资率
投资活动产生现金净流量
营活动产生现金净流量+筹资活动产生现金净流量
现金投资率分子保留企业部供投资现金净流量分母总资产减流动负债般认该率达7．5％~11．5％理想水
(四)获利力分析
现金流量表获利力分析程度弥补权责发生制观估计判断等素利润影响现金流量表获利力分析般包括利润变现率资金现金流量率总资产现金报酬率现金流量投资利润率四部分
1利润变现率＝
营活动产生现金净流量
销售收入销售成销售费销售税金附加
利润变现率显示企业营活动产生现金流量利润间差异程度效防范企业操作帐面利润造成虚盈实亏性
2资金现金流量率
营活动产生现金净流量
(实收资期末余额+实收资期初金额)／2
资金现金流量率反映企业者回报力率越高者投入资回报力越强
3总资产现金报酬率
营活动产生现金净流量
(期末资产总额+期初资产总额)／2
指标综合反映企业资产利效果旨衡量企业创造现金力
4现金流量投资利润率
营活动产生现金净流量
应付利润应付股利贷方发生额
营活动产生现金净流量
＝
(应付利润应付股利期初余额+应付润应付股利期末余额)／2
般言现金流量投资利润率越高者获投资利润保障系数越
(五)现金流量表财务率分析应注意问题
1现金流量表中现金等价物确认必须时具备四条件：期限短流动性强易变现价值变动风险
2分析企业现金获利力时应排：投资活动筹资活动产生现金净流量已者停止项目产生现金净流量重事项法律变更等特项目引起现金净流量会计准重财务会计制度变更带累积影响
(作者单位：深圳鹏城会计师事务)
浅谈验资类型验资报告
孙月兰文浙江省注册会计师协会提供
1994年6月国务院发布中华民国公司登记理条例条例中规定公司设立登记变更注册资登记应提交具法定资格验资机构出具验资证明公司登记机关公司进行年度检验(简称年检)公司应提交年度资产负债表损益表结合年验资实践验验资类型验资报告提出探讨性意见
关验盗类型
1．企业年检审验应否验资作验资类型
验资包括设立验资变更注册资验资知非议年检审验否属验资类型说法颇争议年检工商行政理机关法年度企业进行检查确认企业继续营资格法定制度年检容包括五方面审查容14项
企业工商年检提供资料中年度资产负债表损益表根年检目容求企业提供工商部门资产负债表损益表应注册会计师审计确认会计报表年检验资报告
1996年2月出版中国注册会计师独立审计问题解答第233页解答： 实务中般验资分设立验资变更验资年检验资三种类型第234页提年检验资审验范围通常包括注册资者权益年检验资作验资种类型引发年检验资回答什种种说法：验证实收资验证者权益验证承担民事责没水份净资产等等实际工作中年操作发现存少问题年检审验回答数致造成年检审验报告致规范’审验范围统收费承担责明确通年检审验纠正资金足
实等问题否解设立验资变更验资助责等等均明确认年检审验列作验资种类型独立审计实务公告第号——验资中第2条验资作出明确定义谓验资：指注册会计师法接受委托公告求审验单位实收资(股)相关资产负债真实性合法性进行审验者权益列入验资范围显然超越验资规定范围中国注册会计师执业范围指南第3号——验资(试行)中提验资般分设立验资变更验资两种基类型没年检审验列验资类型1996年12月国家工商行政理局公布企业年度检验办法中明确规定：满会计年度公司外商投资企业应提交年度审计报告难出年检企业应提交年度审计报告验资报告
见验资类型仅包括设立验资变更注册资验资两种类型应包括年检验资
2．提交工商年检审计报告出具报告时应重视关注事项
公司法第175条规定：公司应会计年度终时制作财务会计报告法审查验证满足登记机关年检审查需注册会计师出具审计报告时重视关注两方面问题：
第认真者权益类项目进行实质性测试
中国注册会计师执业规范指南第1号——年度会计报表审计(试行)者权益类项目实质性测试提供审计目标程序指导意见文作引证企业全部资产企业债务承担责全部资产数额扣负债数额者权益数额者权益数额提供判断企业持续营资格重
年度会计报表审计中忽视实收资资公积盈余公积增减变动情况利润分配未分配利润数额审计审计否符合法律法规合章程规定记录否完整果发现实收资未验证提出规定办理验资发现实收资注册资致查明原提出变更验资调整帐务处理发现者权益类项目处理符合规定应提出调整
第二关注企业持续营力
独立审计具体准第1号——会计报表审计第18条规定：注册会计师应会计报表期初余额期事项损失审计单位持续营力等重事项予关注
关注企业持续营力关注事项：
1 抽逃出资挂帐作债权
2．应该处理企业承担处理资产损失应摊未摊摊费递延资产等挂帐
3．实际法收回种债权长期挂帐未处理
4．外投资违反关规定长期投资累计投资额超公司净资产50％长期投资占投资企业股份控制位未采权益法合报表方法编制报表
5．影响净资产事项
出现情况注册会计师分析判断认必审计报告意见段增加关注事项说明
二关验资报告
验证实收资位作时候资安全完整验资报告必限定途时效
1．注册资实收资
企业成立时符合国家规定企业营范围规模相适应注册资注册资企业登记机关登记数额作企业济行信基础具定信誉度注册资表现形式实收资实收资投资者实际投入企业资国现行法规关规定资企业先投资注册外商投资企业先注册验资实收资章程中分期出资外应等注册资
注册会计师验资特定时点：方面实收资审验反映实收资存方面实收资相应货币资金实物资产形资产等审验反映资产存企业成立时资产负债形式较单验资时点资产够表达企业定信誉度偿债力企业成立生产营运转资产负债发生变化企业盈利净资产增加偿债力增强企业亏损净资产减少偿债力减弱出现资抵债便面破产
难出注册会计师出具验资报告审验实收资相关资产负债离开审验时点时情况果审验时出具虚假验资报告注册会计师理应承担相应法律责验资报告作时间保证企业资安全完整旦发生债权诉讼追究债权身责分析企业生产营情况仅干年前验资报告味追究注册会计师责种曲解
2验资报告途
避免发生验资报告曲解必重申验资报告途企业委托验资目定途公司注册资登记理暂行规定中规定：公司登记机关法公司注册资进行登记理规定公司设立登记者变更注册资时提交验资证明
须工商行政理机关登记注册会计师事务审计事务出具中外合资营企业法实施条例中规定：合营方缴付出资额应中国注册会计师验证出具验资报告合营企业发出资证明书外商投资企业执行新企业财务制度补充规定中规
定：企业验资工作完成10天应验资报告报送财政机关规定：验资报告失实应重新验资
规定验资报告作：企业办理注册资登记证明企业发出资证明书供关企业机关审核备查等界定验资报告途
企业办理注册资登记途验资报告根规定时效出具验资报告日起90天
综述避免第三者(企业利害关系)倚重验资报告曲解时候企业资安全完整偿债朗力必限定验资报告途时效注册会计师签订验资业务约定书容中应包括验资报告途份数时效出具验资报告中应注明述容避免第三者法律诉讼中理取闹实行注册会计师保护
提出关验资报告类型验资报告方面意见旨抛砖引玉请行指教
(作者单位：衢州永欣合计师事务)
重性审计风险运足原关键点例析
张麟（文河北注册会计师协会提供)
重性审计风险运足原
国部分学者1993年历年市公司年度会计报表审计意见作全面细致统计分析结果显示突出问题：注册会计师重性概念理解运严重足笔者认种足源三方面原：(1)实务界学术界理部门尚未摸索制订出适合国情况操作性强关重性标准(2)部分注册会计师重性概念理解全面深刻(3)注册会计师迫环境压力受利益趋重性标准运属两难选择部分CPA终事化事化
市公司年度报表审计意见研究情况审计报告类型国企业现实情况相背离太表明国CPA审计风险认识远未成熟旦济环境变动遭起诉注册会计师事务应少数出现种情况致三方面原：
(1) 受国CPA执业环境(尤脱钩改制前)影响数众注册会计师事务法律社会责淡薄目前存外种情况方面审计风险意识增强方面然迫环境限高风险换取低收益者获取定收益宁愿承担高风险风险收益关系严重扭曲(2)审计风险理掌握够系统难效指导实践(3)风险导审计模式运现实环境尚难实务界普遍认推广应性较差
二重性概念理解运关键点
1．重性概念审计模式转变提供观念支持审计模式详细帐项基础审计发展抽样制度基础审计中部控制作制度基础抽样技术作方法基础重性概念作思想基础社会公众报表者说非重会计信息足影响形成判断决策注册会计师说审计目标便逐渐演变成会计报表重方面非方面发表审计意见
2．会计重性审计重性许国家审计准中关重性定义会计准两者均报表者服务 质区会计活动旨提供信息审计活动鉴证信息理解时处角度运时持方式差异观性言事物两方面分会计员审计员专业判断客观性言合二特定环境影响会计报表者判断决策会计报表中错报漏报严重程度报表者社会公众
3．两种重性水学术界学者重性水区分实际重性水估计重性水两者前述客观性观性解释注意里客观性仅相言信息者接受重性标准存
4．重性审计重性体现五方面：(1)审计发展史作支持现代审计模式重观念思想(2)审计程计划实施终结阶段作判断审计证否充分审计程序否适(3)抽样审计中作确定水精确度指标(4)出具审计报告时作考虑审计意见类型关键事项(5)涉CPA诉讼活动中作合理界定审计责证
5．重性水标准标准质量两方面体：(1)会计审计准相关法律法规(2)实务界验积累(3)学术界实证研究(4)司法判例
三审计风险理解运关键点
1．审计质种解释分担风险分担风险认审计会计报表者信息风险降低社会接受风险水程审计作种保险行审计费利益相关者支付保险费审计效果保险价值审计员果失职需
赂偿相应损失审计职业取报酬利润威信时承担会计报表供需双方转移风险
2．广义狭义审计风险会计信息供需双方转移审计职业风险称广义审计风险种风险相说控具体审计项目时发表恰审计意见性称狭义审计风险狭义审计风险规划控制规划控制目审计成
审计效益矛盾中寻找佳点
3．目前国民间审计中存审计风险相关问题(1)前注册会计师行业存核心问题作假(2)事务全面彻底脱钩改制走市场面风险(3)审计收费风险关系扭曲(4)注册会计师行业司法部门CPA承担法律责认识分歧(5)注册会计师执业质量风险意识偏低
4．审计风险模型注意事项(1)预期风险容风险终极风险差统(2)模型扩展(3)模型唯s(4)模型定量定性定量定性结合(5)模型具观性
5．审计风险衡量尺度(1)考虑项目性质遭法律诉讼性(2)审计成业务竞争压力(3)审计员风险偏(4)重性水(5)行业验积累
四重性审计风险关系理解关键点
1．明确重性会计重性审计重性实际重性估计重性分审计风险预期风险容风险终极风险固风险控制风险检查风险分情况指会正确清晰理解二者相互关系前提
2．重性审计风险相互关联审计风险高低取决重性判断重性确定常常赖审计风险评估两者互条件里第审计风险指终极风险第二审计风险指预期风险重性指会计重性估计审计重性
方面讲重性指会计报表中发生错报漏报程度审计风险指会计报表中发生错报漏报性两者统起成会计报表中某种程度错报漏报发生性具备实际操作意义
3．会计报表者角度言重性审计风险成反关系里重性指实际重性里审计风险指终极风险会计报表者会计信息求低较错漏报判断决策影响实际重性水高审计员面终极水低反然准中称注册会计师应考虑重性审计风险间存反关系
4．审计员角度言重性审计风险成正关系里重性水估计重性里审计风险然指终极风险审计员估计重性实际重性相差时重性审计风险关系3述估计重性水严重偏离实际重性水时重性水确定越高(偏离越)审计员面终极风险越重错报漏报认定重相反重性水确定越低审计员面终极风险相越低时花审计成已查出正常情况确定低水重性查出部分错报漏报准中称注册会计师应保持应职业谨慎合理确定重性水
注册会计师考试审计科目
观题型举考核点
崔宏（文河北注册会计师协会提供)
历年考试中观试题(简答综合题)均占4050分值相客观试题(单项选择项选择判断题)言观题更求考生教材容纳深入理解综合运难度然高客观试题历年少考生容易丢分试题掌握观题题型考核点广考生取成绩关键
概括言审计科目观试题纳十二种题型中简答题七种综合题五种现分述：
简答题型考核点
1．概念性问题然名词解释类试题已取消重概念释义形式简答题中出现l999年注师考试简答题第题写出会计师事务五项全面质量控制政策含义属类类问题：(1)审计单位理局会计报表五类认定(2)九项般审计目标(3)六类审计程序(4)审计总目标三性四类审计证审计风险素抽样风险类等重概念含义性质类试题特点答案明确填制表格形式出现答题点务必准确注意关键词关键字掌握
2．较性问题种题型带较强综合性章中前部分章节相关部分结合起1998年注师考试简答题第三题筒述现金盘点存货盘点区第四题简述审计报告盈利预测审核报告区属类类问题考生应掌握：(1)应收帐款应付帐款函证(2)错误舞弊(3)般审计目特殊审计目
(4)会计责审计责(特盈利预测关联方交易等具体项目划分)(5)审计准质量控制准(6)注册会计师审计政府审计部审计(7)审计业务咨询服务业务(8)审计意见(审计报告)理建议(理建议书)(9)审计报告验资报告(10)非标准保留意见报告保留意见报告(11)控制测试交易实质性测试余额实质性测试(12)检查程序方性(查逆查)等重问题联系区类试题特点答
案明确需考生提炼标题容格式结构目作性质必性执行体执行程序等方面进行具体分析般会出现太偏差
3．条件性问题类题型历年常考简答题题型1999年注师考试简答题第四题种情况应审计单位会计报表期初余额作适审计1997年简答题第二题注册会计师什部控制进行符合性测试什情况注册会计师进行符合性测试直接进行实质性测试属类类问题：(1)种情况注册会计师应控制风险评估高水低水(分初次评估次评估两种情形)(2)应函证项目种情况采肯定式否定式方式函证象选择条件(3)具备种条件成名事务合伙成立家合伙制事务(4)两类初步审计策略素设计(5)意见类型审计报告出具等重问题适条件类试题特点答案相明确答题时求完整遗漏
4．判断性问题种类型试题部分系列相关联单判断题组成1999年注师考试中简答题第三题简说明重性水审计风险审计证间关系属类类问题考生需掌握：(1)样量抽样风险容忍误差等相关影响素关系判断(2)证数量估计控制风险接受检查风险等影响素关系判断(3)出具类型审计意见判断(4)审计证性高低判断(5)独立性导致需回避事项判断(6)部控制缺陷判断(7)分析性复核发现问题判断(8)否利部审计判断等问题类问题通常表格图形文字形式出现答案般需教材容提炼纳总结求考生根般原灵活掌握相关容
5．计算性问题类题型考容较重历年考试中常见需掌握容：(1)审计风险模型运特检查风险计算(1998年简答题第题)(2)重性水计算确定(1999年简答题第三题)(3)样量计算类题相说较简单掌握相关公式求考生务必熟练掌握灵活运关模型公式
6程序性问题类问题侧重考核考生重点项目重点审计程序运掌握1997年注师考试筒答题第三题外商投入货币资金投入特殊验证容什1996年简答题确定固定资产金额准确性权属性应实施重审计程序属类考生掌握述问题外需掌握：
(1)截止测试运(尤营业收入截止测试三条途径存货截止测试两种方法)(2)三级复核重点容(3)重点审计程序运(分析性复核运检查程序方性运(查逆查)函证监盘程序具体求)(4)重点项目审计程序(营业收入应收帐款存货固定资产长期投资应付帐款坏帐准备应付工资长短期款期初余额期事项合会计报表关联方交易等重审计项目审计目标实质性测试程序披露求)
7．责性问题类题型考核考生重事项工作责出现什问题什问题注册会计师应处理1996年注师考试简答题会计师事务采种策避免减少法律诉讼1997年简答题注册会计师查明审计单位存错误舞弊责什审计单位存错误舞弊报告责什1998年简答题第二题时段期事项注册会计师分承担责属类考生掌握述三类问题外需掌握：(1)注册会计师审计单位存已证实存违反法规行责(2)注册会计师存货监盘责(3)注册会计师期发现审计报告日存事实责(4)注册会计师会计报表公布日获知重致重错报责(5)注册会计师关注审计单位持续营力责问题涉注册会计师审计计划程序实施审计报告影响考生应结合相关审计准精神参考试题合理纳答案点
二综合题型考核点
1．报告出具问题历年考试中常见题型考查验资报告审计报告编写1999年综合题第二题审计意见类型判断编写1998年验资报告(含附件)编写1997年审计报告编写等均属类问题考生需注意类题型常考题型逐渐呈现复杂化趋势审计报告中特注意解释说明段运尤保留意见加解释说明段报告类型掌握四种类型审计报告判断标准灵活运说明段考生分高低关键验资报告中重点掌握设立验资报告出具牢固掌握次出资分期出资外币折算汇率选择出资位未位种组合情况验资报告(合附件尤附件()投入资(股)明细表)编写出具特注意验资报告意见段说明段容(五种情况)运
2．调整分录问题类题型单独出题审计报告出具结合起出题单纯出编写审计报告题种完善深化该题型1999年1997年考试中已体现针命题趋势考生需掌握点：(1)评价审计结果时重性考虑应包括：错报漏报汇总汇总数重性水较处理(2)运重性原正确判定错报漏报会计报表影响确定建议调整符事项末调整符事项(3)合理运企业会计准国家财务会计法规相关会计事项做出正确会计处理熟练编写会计分录(4)正确编制审计差异调整表(包括调整分录汇总表重分类分录汇总表未调整符事项汇总表)试算衡表
3．技术程序问题类题针审计程中注册会计师效运审计程序技术方法等问题设计般具较强实性综合性1997年综合题第题针投资应收帐款固定资产审计目标找出匹配佳审计程序属类考生应重点掌握方面问题：(1)认定目标程序证技术程序具体运时结合重审计项目灵活运重项目存货掌握该项目注册会计师证实什认定实现什审计目标(审计总目标具体审计目标)相应需采审计程序获审计证什属什类型该问题灵活掌握注册会计师必备实务技(2)控目标控制测试交易实质性测试技术程
序具体运时结合业务循环类掌握(3)检查风险实质性测试关系考生结合接受检查风险水计算判定实质性测试性质时间范围影响(4)审计程中发现问题应处理包括重点审计程序运中发现问题重点报表项目审计中发现问题审计单位控制度进行解测试中发现问题处理(包括评价处理报告披露等)
4．底稿编制问题编制取审计工作底稿注册会计师审计工作然成注师考试重点容1996年注师考试中设计张业务类审计工作底稿基格式属类考生应答类题时结合报表项目性质工作底稿十项组成素三项结构素框架出发设计填列完成工作底稿考试性较底稿：(1)业务类工作底稿存货盘点表银行存款余额调节表库存现金盘点表等(2)综合类工作底稿审计计划业务约定书审计结审计差异汇总表试算衡表等时注意工作底稿形成求复核求
5．查找错误(案例分析)问题种值考生关注题型体四类出题思路：(1)工作底稿差错类典型题：份业务约定书张业务类工作底稿指出恰完善处类题着眼组成素容素完备性表述恰性缺项漏项表达错误(2)验资报告差错类关注外币折算设立变更次分期验资表述差异特说明段运(3)审计报告差错类首先关注般目审计特殊目审计两种审计目报告表述差异混淆次关注审计意见类型判定否正确特定情况审计意见类型具唯性类型审计意见相互代次关注报告术语选择否恰确保语专业化绝化模糊化注意说明段运否恰(4)会计报表尤报表附注差错类1999年注师考试综合题第题出部分报表附注容指出中存存合理处属类类试题考核审计实务中计划报告阶段会计报表总体合理性判断掌握分析性复核方法较分析法率分析法趋势分析法具体运充分运专业判断助利解答类问题
(作者单位：河北省注册会计师协会)
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新（文深圳注册会计师协会提供）
现金流量表简便编制
现金企业机体血液制约企业营活动首素营者投资者债权关注焦点编制现金流量表实质权责发生制确认收入费相关资产负债净利润现金收付实现制分转换现金流入现金流出现金净流量考察企业期现金流量变动状况
现金流量表身特点编制难度加数财务员审计员该表甚解基根操作性实性原现金流量表中项目确
定提出参考性公式供行参考
()营活动产生现金流量
1销售商品提供劳务收现金(含销项税)(营业务收入期发生销售退回现金折扣)+(业务收入业务收入中营活动关收入租金收入技术转收入)收回代垫运费+(应收票期初余额应收票期末余额)+(应收帐款期初余额应收帐款期末余额)+(预收帐款期末余额预收帐款期初余额)视销售发生营业务收入业务收接受非现金资产减少应收帐款应收票+期收回前期已核销坏帐(含租金期核销坏帐(含租金)票贴现利息(应收帐款应收票中租金期初余额应收帐款应收票中租金期末余额)(预收帐款中租金期末余额预收帐款中租金期初余额)
物业出租企业租金营业务收入
2收租金业务收中租金收入+(应收帐款应收票中租金期初余额应收帐款应收票中租金期末余额)+(预收帐款中租金期末余额预收帐款中租金期初余额)接受非现金资产减少应收帐款(租金)应收票(租金)+期收回前期核销坏帐中租金期核销应收帐款(租金)坏帐损失
3收退回增值税款
＝补贴收中出口迟税款抵减销产品应纳税额+[应收补贴款(出口退税)期初余额应收补贴款(出口退税)期末余额]
4收增值税外税费返
补贴收入出口退税款+[应收补贴款(含出口退税)期初余额应收补贴款(合出口退税)期末余额]
5收营活动关现金
＝财务费中利息收入+资公积中现金捐赠收入+营业外收入中现金收入+应付款中代收运杂费出租出包装物收取押金营活动关收取押金保证金+流动资产损失获赔偿现金
6购买商品接受劳务支付现金
(营业务成+业务支出营业务成业务支出中折旧费出租包装物摊 销费技术转成)(含进项税)(存货期初余额存货期未余额)+(应付帐款期初余额应付帐款期末余额)+(应付票期初余额应付票期末余额)+(预付帐款期末余额预付帐款期初余额)期接受非现金资产减少应付帐款应付票生产成制造费中工资劳动保险费福利费+(制造费原材料消耗成结转营业务成中制造费)代垫运杂费
7营租赁支付现金＝理费(租金)+业务支出(租金)+[应付款(租金)期末余额应付款(租金)期初余额]接受非现金
资产减少租金
8支付职工职工支付现金
＝生产成制造费营业费(销售费)理费中工资奖金福利费种津贴劳动保险费+(应付工资期初余额应付工资期末余额)+应付福利费期减少额+[应收款(代职工支付费)期末余额应收款(代职工支付费)期初余额+住房周转金期减少额]
9支付增值税款
＝应交税金中已交增值税
10支付税
应交税金中已交税
11支付增值税税外税费
应交税金中已交税款支付增值税款支付税+未通应交税金科目支付税款
12支付营活动关现金
理费+营业费(销售费)+营业外支出期计入理费
营业费(销售费)中固定资产折旧费形资产摊费递延资产摊销坏帐准备+[应付款(含租金)期初余额 应付款(含租金)期未余额]+代垫运杂费理费营业费(销售费)营业外支出中未支付现金费
(二)投资活动产生现金流量
1收回投资收现金
短期投资贷方发生额现金等价物+长期投资贷方发生额收回非现金资产抵偿
债务价证券处置长期投资转销长期投资减值准备
2分股利利润收现金
＝(投资收益债券利息收入)+[应收股利应收利润期初余额应收股利应收利润期末余额]股票股利
3取债券利息收入收现金
投资收益中债券利息收入
4处置固定资产形资产长期资产收现金净额固定资产清理净额回收残值应收款中应保险公司失赔偿损失尚未收部分+业务收入中技术转收入业务支出中技术转现金支出相关费税金+[应收帐款应收票(技术转)期初余额应收帐款应收票(技术转)期末余额]+[期收回前期核销坏帐损失(技术转)核销坏帐损失(技术转)接受非现金资产减少应收帐款应收票(技术转)]
5购建固定资产形资产长期资产支付现金建工程方发生+形资产方发生+固定资产方发生数+递延资产方发生数未支付现金增加固定资产形资产递延资产建工程
6权益性投资支付现金短期投资(股票投资)方发生额中现金投资部分+长期投资(股权投资)方发生额中现金投资部分
7债权性投资支付现金
短期投资(债权投资)方发生额中现金投资部分+长期投资(债权投资)方发生额中现金投资部分
(三)筹资活动中产生现金流量
l吸收权益性投资收现金
＝实收资增加数+资公积(股溢价)增加数吸收非现金资产投资部分资公积盈余公积未分配利润转增资部分企业支付费直接减资公积(股溢价)部分
2发行债券收现金
＝应付债券贷方发生额
3款收现金
＝短期款贷方发生额+长期款贷方发生额银行贷款证核致
4偿债务支付现金
＝短期款方发生额+长期款方发生额+应付债券方发生额
5发生筹资费支付现金
＝长期摊费(股票发行费)方发生额+建工程(债券发行费)方发生额 财务费(债券发行费)方发生额
6分配股利利润支付现金
应付股利应付利润方发生额股票股利
7偿利息支付现金
＝财务费中利息支出预提费(利息支出)
贷方发生额+[预提费(利息支出)期初余额预提费(利息支出)期末余额]+建工程(利息支出)方发生额
8融资租赁支付现金
＝长期应付款中融资租赁费期初余额+期融资租入固定资产应付款长期应付款中融资租赁费期末余额
9减少注册资支付现金
＝实收资减少数减资抽走资金部分
(四)汇率变动现金流量影响
根财务费中汇兑损益填列果汇兑损失负数表示汇兑损溢正数表示
(五)补充资料
1净利润损益表中利润总额税
2计提坏帐准备转销坏帐准备(坏帐准期末余额坏帐准备期初余额)+期
核销坏帐
3固定资产折旧
(累计折旧期末余额累计折旧期初余额)+累计折旧方发生额
4形资产递延资产摊销
理费中形资产递延资产摊销额
5处置固定资产形资产长期资产损失
营业外支出处理固定资产形资产长期资产净损失固定资产报废损失
6财务费损益表中财务费(含汇兑损失)
7投资损失损益表中投资收益
8存货减少＝存货期初余额存货期末余额
9营性应收项目减少＝应收票应收帐款预付帐款应收款摊费期初余额应收票应收帐款预付帐款应收款摊费期末余额
10营性应付项目增加
应付帐款预收帐款应付款应付票应付工资应付福利费应付利润股利应交税金应交款预提费期末余额 应付帐款预收帐款应付款应付票应付工资应付福利费应付利润股利应交税金应交款须提费期初余额
11现金现金等价物净增加额
(货币资金期末余额货币资金期初余额)+(短期投资期末余额短期投资期初余额)
二根现金流量表进行财务分析
现金流量表分析指现金流量表关数进行较分析研究解企业财务状况偿债力营成果便发现企业财务方面存问题预测企业未现金流量状况企业科学决策提供
现金流量表分析方法财务报表分析方法致相：结构百分分析法变动趋势分析法财务率分析法中：结构百分分析法帮助报表者投资者解掌握企业现金流入量源现金流量进步分析企业财务状况形成程变动程变动原变动趋势分析法通现金流量趋势分析报表者投资者解企业财务状况变动程变动原i基础预测企业未财务状况企业决策提供财务率分析法通计算现金流量表中类具定存关系两项目例揭示间结构关系反映企业资产流动状况偿债力获利力考虑企业现金流量满足生产营投资偿债需程序现金流量表分析中具更广泛更深远意义现金流量表财务率分析种分析方法中简便揭示力强方法分析方法相财务率分析突出特点现金流量表资产负债表损益表机联系起直接财务报表性质项目进行计算分析揭示企业财务状况营成果综合分析评价企业财务会计报表项目关系数值财务状况营成果影响程序必须财务率分析法
现金流量表财务率分析流动性偿债力资支出力获利力四方面进行分析
()流动性率分析
流动性率分析现金流量表财务率分析容衡量企业资产变现力高低分析率：现金流动率现金速动率流动负债现金率
1现金流动率
现金流动率衡量企业流动资产质量
现金+现金等价物(短期投资应收票)
现金流动率
流动资产
现金现金等价物(短期投资应收票)
金期末余额+银行存款期末余额+货币资金期末余额+短期投资期末余额+应收票期末款
现金流动率越高企业流动资产变现损失越少短期债权说越安全现金流动率高说明企业现金存闲置必然影响企业获利力现金流动率般应15~2
2现金速动率
企业存货变现力弱单纯现金流动率真实反映企业实际支付力资产变现力现金速动率弥补现金流动率足现金速动率般0．9~1．1宜
现金现金等价物期末余额
现金速动率
流动资产存货
公式中现金现金等价物期末余额通现金流量表中现金现金等价物期末余额确定流动资产存货数额资产负债表中流动资产合计项目存货项目期末数
3流动负债现金率
流动负债现金率现金速动率进步分析该率越高表明企业资产流动性越强短期偿债力越保障
现金现金等价物期末余额
流动负债现金率
流动负债+负债
公式中负债包括外担保形成负债商业承兑汇票贴现等
(二)偿债力率分析
现金流量表偿债力率分析利债权掌握否期取利息期收回金投资者否握利投资机会创造更利润营者否减少企业财务风险增强债权投资者企业信心
反映现金流量表偿债力率：期债务息支付率短期债务现金流量率获现金利息保险倍数
1期债务息支付率
营活动产生现金净流量
期债务息支出率：
(短期款+长期款+款期利息支出)
公式中短期款长期款款期利息支出现金流量表中筹资活动产生现金流量栏分母剔现金源偿债情况便反映企业持续营举债力期债务息支付率1时表明企业营活动产生现金流量足偿付期债务息
2短期债务现金流量率
营活动产生现金净流量
短期债务现金流量率
流动负债+负债定额负债
公式中定额负债指暂时延期支付款项包括历年应付工资应付福利费结余预提费等
短期债务现金流量率等1时债权全部流动负债现金保障
3已获现金利息保障倍数
已获现金利息保障倍数
营活动产生现金净流量+现金利息费+税付现
现金利息费
公式中现金利息费税付现两项金额均已现金流量表中揭示
(三)资支出力分析
资支出力分析企业现金流量表中投资活动现金支出长期资产进行处置现金流入基础进行揭示资支出力分析包括投资活动融资率现金投资
率两部分
l投资活动融资率
投资活动融资率衡量企业全部投资活动现金流出资金源计算公式：
现金投资率
营活动产生现金净流量现金股利
(固定资产净值+长期投资+建工程+形资户+递延资产)+〔流动资产流动负债)
投资活动融资率原应o2~o5果1企业现金流动性会受严重影响
2现金投资率
投资活动融资率
投资活动产生现金净流量
营活动产生现金净流量+筹资活动产生现金净流量
现金投资率分子保留企业部供投资现金净流量分母总资产减流动负债般认该率达7．5％~11．5％理想水
(四)获利力分析
现金流量表获利力分析程度弥补权责发生制观估计判断等素利润影响现金流量表获利力分析般包括利润变现率资金现金流量率总资产现金报酬率现金流量投资利润率四部分
1利润变现率＝
营活动产生现金净流量
销售收入销售成销售费销售税金附加
利润变现率显示企业营活动产生现金流量利润间差异程度效防范企业操作帐面利润造成虚盈实亏性
2资金现金流量率
营活动产生现金净流量
(实收资期末余额+实收资期初金额)／2
资金现金流量率反映企业者回报力率越高者投入资回报力越强
3总资产现金报酬率
营活动产生现金净流量
(期末资产总额+期初资产总额)／2
指标综合反映企业资产利效果旨衡量企业创造现金力
4现金流量投资利润率
营活动产生现金净流量
应付利润应付股利贷方发生额
营活动产生现金净流量
＝
(应付利润应付股利期初余额+应付润应付股利期末余额)／2
般言现金流量投资利润率越高者获投资利润保障系数越
(五)现金流量表财务率分析应注意问题
1现金流量表中现金等价物确认必须时具备四条件：期限短流动性强易变现价值变动风险
2分析企业现金获利力时应排：投资活动筹资活动产生现金净流量已者停止项目产生现金净流量重事项法律变更等特项目引起现金净流量会计准重财务会计制度变更带累积影响
(作者单位：深圳鹏城会计师事务)
浅谈验资类型验资报告
孙月兰文浙江省注册会计师协会提供
1994年6月国务院发布中华民国公司登记理条例条例中规定公司设立登记变更注册资登记应提交具法定资格验资机构出具验资证明公司登记机关公司进行年度检验(简称年检)公司应提交年度资产负债表损益表结合年验资实践验验资类型验资报告提出探讨性意见
关验盗类型
1．企业年检审验应否验资作验资类型
验资包括设立验资变更注册资验资知非议年检审验否属验资类型说法颇争议年检工商行政理机关法年度企业进行检查确认企业继续营资格法定制度年检容包括五方面审查容14项
企业工商年检提供资料中年度资产负债表损益表根年检目容求企业提供工商部门资产负债表损益表应注册会计师审计确认会计报表年检验资报告
1996年2月出版中国注册会计师独立审计问题解答第233页解答： 实务中般验资分设立验资变更验资年检验资三种类型第234页提年检验资审验范围通常包括注册资者权益年检验资作验资种类型引发年检验资回答什种种说法：验证实收资验证者权益验证承担民事责没水份净资产等等实际工作中年操作发现存少问题年检审验回答数致造成年检审验报告致规范’审验范围统收费承担责明确通年检审验纠正资金足
实等问题否解设立验资变更验资助责等等均明确认年检审验列作验资种类型独立审计实务公告第号——验资中第2条验资作出明确定义谓验资：指注册会计师法接受委托公告求审验单位实收资(股)相关资产负债真实性合法性进行审验者权益列入验资范围显然超越验资规定范围中国注册会计师执业范围指南第3号——验资(试行)中提验资般分设立验资变更验资两种基类型没年检审验列验资类型1996年12月国家工商行政理局公布企业年度检验办法中明确规定：满会计年度公司外商投资企业应提交年度审计报告难出年检企业应提交年度审计报告验资报告
见验资类型仅包括设立验资变更注册资验资两种类型应包括年检验资
2．提交工商年检审计报告出具报告时应重视关注事项
公司法第175条规定：公司应会计年度终时制作财务会计报告法审查验证满足登记机关年检审查需注册会计师出具审计报告时重视关注两方面问题：
第认真者权益类项目进行实质性测试
中国注册会计师执业规范指南第1号——年度会计报表审计(试行)者权益类项目实质性测试提供审计目标程序指导意见文作引证企业全部资产企业债务承担责全部资产数额扣负债数额者权益数额者权益数额提供判断企业持续营资格重
年度会计报表审计中忽视实收资资公积盈余公积增减变动情况利润分配未分配利润数额审计审计否符合法律法规合章程规定记录否完整果发现实收资未验证提出规定办理验资发现实收资注册资致查明原提出变更验资调整帐务处理发现者权益类项目处理符合规定应提出调整
第二关注企业持续营力
独立审计具体准第1号——会计报表审计第18条规定：注册会计师应会计报表期初余额期事项损失审计单位持续营力等重事项予关注
关注企业持续营力关注事项：
1 抽逃出资挂帐作债权
2．应该处理企业承担处理资产损失应摊未摊摊费递延资产等挂帐
3．实际法收回种债权长期挂帐未处理
4．外投资违反关规定长期投资累计投资额超公司净资产50％长期投资占投资企业股份控制位未采权益法合报表方法编制报表
5．影响净资产事项
出现情况注册会计师分析判断认必审计报告意见段增加关注事项说明
二关验资报告
验证实收资位作时候资安全完整验资报告必限定途时效
1．注册资实收资
企业成立时符合国家规定企业营范围规模相适应注册资注册资企业登记机关登记数额作企业济行信基础具定信誉度注册资表现形式实收资实收资投资者实际投入企业资国现行法规关规定资企业先投资注册外商投资企业先注册验资实收资章程中分期出资外应等注册资
注册会计师验资特定时点：方面实收资审验反映实收资存方面实收资相应货币资金实物资产形资产等审验反映资产存企业成立时资产负债形式较单验资时点资产够表达企业定信誉度偿债力企业成立生产营运转资产负债发生变化企业盈利净资产增加偿债力增强企业亏损净资产减少偿债力减弱出现资抵债便面破产
难出注册会计师出具验资报告审验实收资相关资产负债离开审验时点时情况果审验时出具虚假验资报告注册会计师理应承担相应法律责验资报告作时间保证企业资安全完整旦发生债权诉讼追究债权身责分析企业生产营情况仅干年前验资报告味追究注册会计师责种曲解
2验资报告途
避免发生验资报告曲解必重申验资报告途企业委托验资目定途公司注册资登记理暂行规定中规定：公司登记机关法公司注册资进行登记理规定公司设立登记者变更注册资时提交验资证明
须工商行政理机关登记注册会计师事务审计事务出具中外合资营企业法实施条例中规定：合营方缴付出资额应中国注册会计师验证出具验资报告合营企业发出资证明书外商投资企业执行新企业财务制度补充规定中规
定：企业验资工作完成10天应验资报告报送财政机关规定：验资报告失实应重新验资
规定验资报告作：企业办理注册资登记证明企业发出资证明书供关企业机关审核备查等界定验资报告途
企业办理注册资登记途验资报告根规定时效出具验资报告日起90天
综述避免第三者(企业利害关系)倚重验资报告曲解时候企业资安全完整偿债朗力必限定验资报告途时效注册会计师签订验资业务约定书容中应包括验资报告途份数时效出具验资报告中应注明述容避免第三者法律诉讼中理取闹实行注册会计师保护
提出关验资报告类型验资报告方面意见旨抛砖引玉请行指教
(作者单位：衢州永欣合计师事务)
重性审计风险运足原关键点例析
张麟（文河北注册会计师协会提供)
重性审计风险运足原
国部分学者1993年历年市公司年度会计报表审计意见作全面细致统计分析结果显示突出问题：注册会计师重性概念理解运严重足笔者认种足源三方面原：(1)实务界学术界理部门尚未摸索制订出适合国情况操作性强关重性标准(2)部分注册会计师重性概念理解全面深刻(3)注册会计师迫环境压力受利益趋重性标准运属两难选择部分CPA终事化事化
市公司年度报表审计意见研究情况审计报告类型国企业现实情况相背离太表明国CPA审计风险认识远未成熟旦济环境变动遭起诉注册会计师事务应少数出现种情况致三方面原：
(1) 受国CPA执业环境(尤脱钩改制前)影响数众注册会计师事务法律社会责淡薄目前存外种情况方面审计风险意识增强方面然迫环境限高风险换取低收益者获取定收益宁愿承担高风险风险收益关系严重扭曲(2)审计风险理掌握够系统难效指导实践(3)风险导审计模式运现实环境尚难实务界普遍认推广应性较差
二重性概念理解运关键点
1．重性概念审计模式转变提供观念支持审计模式详细帐项基础审计发展抽样制度基础审计中部控制作制度基础抽样技术作方法基础重性概念作思想基础社会公众报表者说非重会计信息足影响形成判断决策注册会计师说审计目标便逐渐演变成会计报表重方面非方面发表审计意见
2．会计重性审计重性许国家审计准中关重性定义会计准两者均报表者服务 质区会计活动旨提供信息审计活动鉴证信息理解时处角度运时持方式差异观性言事物两方面分会计员审计员专业判断客观性言合二特定环境影响会计报表者判断决策会计报表中错报漏报严重程度报表者社会公众
3．两种重性水学术界学者重性水区分实际重性水估计重性水两者前述客观性观性解释注意里客观性仅相言信息者接受重性标准存
4．重性审计重性体现五方面：(1)审计发展史作支持现代审计模式重观念思想(2)审计程计划实施终结阶段作判断审计证否充分审计程序否适(3)抽样审计中作确定水精确度指标(4)出具审计报告时作考虑审计意见类型关键事项(5)涉CPA诉讼活动中作合理界定审计责证
5．重性水标准标准质量两方面体：(1)会计审计准相关法律法规(2)实务界验积累(3)学术界实证研究(4)司法判例
三审计风险理解运关键点
1．审计质种解释分担风险分担风险认审计会计报表者信息风险降低社会接受风险水程审计作种保险行审计费利益相关者支付保险费审计效果保险价值审计员果失职需
赂偿相应损失审计职业取报酬利润威信时承担会计报表供需双方转移风险
2．广义狭义审计风险会计信息供需双方转移审计职业风险称广义审计风险种风险相说控具体审计项目时发表恰审计意见性称狭义审计风险狭义审计风险规划控制规划控制目审计成
审计效益矛盾中寻找佳点
3．目前国民间审计中存审计风险相关问题(1)前注册会计师行业存核心问题作假(2)事务全面彻底脱钩改制走市场面风险(3)审计收费风险关系扭曲(4)注册会计师行业司法部门CPA承担法律责认识分歧(5)注册会计师执业质量风险意识偏低
4．审计风险模型注意事项(1)预期风险容风险终极风险差统(2)模型扩展(3)模型唯s(4)模型定量定性定量定性结合(5)模型具观性
5．审计风险衡量尺度(1)考虑项目性质遭法律诉讼性(2)审计成业务竞争压力(3)审计员风险偏(4)重性水(5)行业验积累
四重性审计风险关系理解关键点
1．明确重性会计重性审计重性实际重性估计重性分审计风险预期风险容风险终极风险固风险控制风险检查风险分情况指会正确清晰理解二者相互关系前提
2．重性审计风险相互关联审计风险高低取决重性判断重性确定常常赖审计风险评估两者互条件里第审计风险指终极风险第二审计风险指预期风险重性指会计重性估计审计重性
方面讲重性指会计报表中发生错报漏报程度审计风险指会计报表中发生错报漏报性两者统起成会计报表中某种程度错报漏报发生性具备实际操作意义
3．会计报表者角度言重性审计风险成反关系里重性指实际重性里审计风险指终极风险会计报表者会计信息求低较错漏报判断决策影响实际重性水高审计员面终极水低反然准中称注册会计师应考虑重性审计风险间存反关系
4．审计员角度言重性审计风险成正关系里重性水估计重性里审计风险然指终极风险审计员估计重性实际重性相差时重性审计风险关系3述估计重性水严重偏离实际重性水时重性水确定越高(偏离越)审计员面终极风险越重错报漏报认定重相反重性水确定越低审计员面终极风险相越低时花审计成已查出正常情况确定低水重性查出部分错报漏报准中称注册会计师应保持应职业谨慎合理确定重性水
注册会计师考试审计科目
观题型举考核点
崔宏（文河北注册会计师协会提供)
历年考试中观试题(简答综合题)均占4050分值相客观试题(单项选择项选择判断题)言观题更求考生教材容纳深入理解综合运难度然高客观试题历年少考生容易丢分试题掌握观题题型考核点广考生取成绩关键
概括言审计科目观试题纳十二种题型中简答题七种综合题五种现分述：
简答题型考核点
1．概念性问题然名词解释类试题已取消重概念释义形式简答题中出现l999年注师考试简答题第题写出会计师事务五项全面质量控制政策含义属类类问题：(1)审计单位理局会计报表五类认定(2)九项般审计目标(3)六类审计程序(4)审计总目标三性四类审计证审计风险素抽样风险类等重概念含义性质类试题特点答案明确填制表格形式出现答题点务必准确注意关键词关键字掌握
2．较性问题种题型带较强综合性章中前部分章节相关部分结合起1998年注师考试简答题第三题筒述现金盘点存货盘点区第四题简述审计报告盈利预测审核报告区属类类问题考生应掌握：(1)应收帐款应付帐款函证(2)错误舞弊(3)般审计目特殊审计目
(4)会计责审计责(特盈利预测关联方交易等具体项目划分)(5)审计准质量控制准(6)注册会计师审计政府审计部审计(7)审计业务咨询服务业务(8)审计意见(审计报告)理建议(理建议书)(9)审计报告验资报告(10)非标准保留意见报告保留意见报告(11)控制测试交易实质性测试余额实质性测试(12)检查程序方性(查逆查)等重问题联系区类试题特点答
案明确需考生提炼标题容格式结构目作性质必性执行体执行程序等方面进行具体分析般会出现太偏差
3．条件性问题类题型历年常考简答题题型1999年注师考试简答题第四题种情况应审计单位会计报表期初余额作适审计1997年简答题第二题注册会计师什部控制进行符合性测试什情况注册会计师进行符合性测试直接进行实质性测试属类类问题：(1)种情况注册会计师应控制风险评估高水低水(分初次评估次评估两种情形)(2)应函证项目种情况采肯定式否定式方式函证象选择条件(3)具备种条件成名事务合伙成立家合伙制事务(4)两类初步审计策略素设计(5)意见类型审计报告出具等重问题适条件类试题特点答案相明确答题时求完整遗漏
4．判断性问题种类型试题部分系列相关联单判断题组成1999年注师考试中简答题第三题简说明重性水审计风险审计证间关系属类类问题考生需掌握：(1)样量抽样风险容忍误差等相关影响素关系判断(2)证数量估计控制风险接受检查风险等影响素关系判断(3)出具类型审计意见判断(4)审计证性高低判断(5)独立性导致需回避事项判断(6)部控制缺陷判断(7)分析性复核发现问题判断(8)否利部审计判断等问题类问题通常表格图形文字形式出现答案般需教材容提炼纳总结求考生根般原灵活掌握相关容
5．计算性问题类题型考容较重历年考试中常见需掌握容：(1)审计风险模型运特检查风险计算(1998年简答题第题)(2)重性水计算确定(1999年简答题第三题)(3)样量计算类题相说较简单掌握相关公式求考生务必熟练掌握灵活运关模型公式
6程序性问题类问题侧重考核考生重点项目重点审计程序运掌握1997年注师考试筒答题第三题外商投入货币资金投入特殊验证容什1996年简答题确定固定资产金额准确性权属性应实施重审计程序属类考生掌握述问题外需掌握：
(1)截止测试运(尤营业收入截止测试三条途径存货截止测试两种方法)(2)三级复核重点容(3)重点审计程序运(分析性复核运检查程序方性运(查逆查)函证监盘程序具体求)(4)重点项目审计程序(营业收入应收帐款存货固定资产长期投资应付帐款坏帐准备应付工资长短期款期初余额期事项合会计报表关联方交易等重审计项目审计目标实质性测试程序披露求)
7．责性问题类题型考核考生重事项工作责出现什问题什问题注册会计师应处理1996年注师考试简答题会计师事务采种策避免减少法律诉讼1997年简答题注册会计师查明审计单位存错误舞弊责什审计单位存错误舞弊报告责什1998年简答题第二题时段期事项注册会计师分承担责属类考生掌握述三类问题外需掌握：(1)注册会计师审计单位存已证实存违反法规行责(2)注册会计师存货监盘责(3)注册会计师期发现审计报告日存事实责(4)注册会计师会计报表公布日获知重致重错报责(5)注册会计师关注审计单位持续营力责问题涉注册会计师审计计划程序实施审计报告影响考生应结合相关审计准精神参考试题合理纳答案点
二综合题型考核点
1．报告出具问题历年考试中常见题型考查验资报告审计报告编写1999年综合题第二题审计意见类型判断编写1998年验资报告(含附件)编写1997年审计报告编写等均属类问题考生需注意类题型常考题型逐渐呈现复杂化趋势审计报告中特注意解释说明段运尤保留意见加解释说明段报告类型掌握四种类型审计报告判断标准灵活运说明段考生分高低关键验资报告中重点掌握设立验资报告出具牢固掌握次出资分期出资外币折算汇率选择出资位未位种组合情况验资报告(合附件尤附件()投入资(股)明细表)编写出具特注意验资报告意见段说明段容(五种情况)运
2．调整分录问题类题型单独出题审计报告出具结合起出题单纯出编写审计报告题种完善深化该题型1999年1997年考试中已体现针命题趋势考生需掌握点：(1)评价审计结果时重性考虑应包括：错报漏报汇总汇总数重性水较处理(2)运重性原正确判定错报漏报会计报表影响确定建议调整符事项末调整符事项(3)合理运企业会计准国家财务会计法规相关会计事项做出正确会计处理熟练编写会计分录(4)正确编制审计差异调整表(包括调整分录汇总表重分类分录汇总表未调整符事项汇总表)试算衡表
3．技术程序问题类题针审计程中注册会计师效运审计程序技术方法等问题设计般具较强实性综合性1997年综合题第题针投资应收帐款固定资产审计目标找出匹配佳审计程序属类考生应重点掌握方面问题：(1)认定目标程序证技术程序具体运时结合重审计项目灵活运重项目存货掌握该项目注册会计师证实什认定实现什审计目标(审计总目标具体审计目标)相应需采审计程序获审计证什属什类型该问题灵活掌握注册会计师必备实务技(2)控目标控制测试交易实质性测试技术程
序具体运时结合业务循环类掌握(3)检查风险实质性测试关系考生结合接受检查风险水计算判定实质性测试性质时间范围影响(4)审计程中发现问题应处理包括重点审计程序运中发现问题重点报表项目审计中发现问题审计单位控制度进行解测试中发现问题处理(包括评价处理报告披露等)
4．底稿编制问题编制取审计工作底稿注册会计师审计工作然成注师考试重点容1996年注师考试中设计张业务类审计工作底稿基格式属类考生应答类题时结合报表项目性质工作底稿十项组成素三项结构素框架出发设计填列完成工作底稿考试性较底稿：(1)业务类工作底稿存货盘点表银行存款余额调节表库存现金盘点表等(2)综合类工作底稿审计计划业务约定书审计结审计差异汇总表试算衡表等时注意工作底稿形成求复核求
5．查找错误(案例分析)问题种值考生关注题型体四类出题思路：(1)工作底稿差错类典型题：份业务约定书张业务类工作底稿指出恰完善处类题着眼组成素容素完备性表述恰性缺项漏项表达错误(2)验资报告差错类关注外币折算设立变更次分期验资表述差异特说明段运(3)审计报告差错类首先关注般目审计特殊目审计两种审计目报告表述差异混淆次关注审计意见类型判定否正确特定情况审计意见类型具唯性类型审计意见相互代次关注报告术语选择否恰确保语专业化绝化模糊化注意说明段运否恰(4)会计报表尤报表附注差错类1999年注师考试综合题第题出部分报表附注容指出中存存合理处属类类试题考核审计实务中计划报告阶段会计报表总体合理性判断掌握分析性复核方法较分析法率分析法趋势分析法具体运充分运专业判断助利解答类问题
(作者单位：河北省注册会计师协会)
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