商业银行客户经理财务技能培训资料


※商业银行客户理财务技培训资料※
目录
※商业银行客户理财务技培训资料※ 1
财务技：资产负债率分析 2
财务技：分辨财务报表真实性 3
财务技：公司破产财务识 6
财务技：中企业资金流量财务风险识方法 8
财务技：企业财务报表作假动机手法 10
财务技：识虚假年报 11
财务技：银行信贷财务审查方法 13
财务技：财务分析中存盲点分析 14
财务技：企业现金流量表分析 16
财务技：区分财务报告虚假种根方法 17
财务技：关联企业财务造假识 21
财务技：资产负债表阅读技巧 22
财务技：资产负债表财务结构特征分析 24
财务技：筹资投资循环识 27
财务技：信贷企业短期偿债力分析 32
财务技：信贷企业长期偿债力分析 35
财务技：企业盈利力分析 38
财务技：企业运营力分析 46
财务技：建材公司财务分析案例 50
财务技：资产负债表解读技巧 52
财务技：损益表利润表解读方法 55
财务技：虚假财务报表识〔〕 58
财务技：虚假财务报表识〔〕 65
财务技：货币资金循环识 73
财务技：销售收款循环识 76
财务技：购货付款循环识技巧 83
财务技：解读市公司财务报表 94
财务技：客户理综合分析企业财务指标 96
财务技：现金流量期综合分析法识企业财务 96
财务技：关财务报表分析中存问题 98
财务技：利润表结构特征分析 99


财务技：资产负债率分析
资产负债率负债总额资产总额百分反映资产总额中例通债筹资衡量公司清算时保护债权利益程度计算公式：
资产负债率负债总额资产总额×100
该指标反映债权提供资占全部资例称举债营率该率低说明公司资金需求较少意味着企业扩张开展潜力缺乏活力够率高超债权心理承受程度难筹资金筹资风险加利息负担增加偿债风险增加通常资产负债率6070拟合理稳健达85时应视发出预警信号
积极角度资产负债率普遍偏低说明公司财务钱较低风险较偿债力强营较稳健投资行态度拟慎重专业士认资产负债率普遍偏低说明企业营趋谨慎会计角度资产负债率低高均属太正常果低说明企业营非常保守行业淡般情况欧美国家资产负债率55左右日韩国75
正常情况资产负债率企业调节财务理杠杆贷股东投入应该存例作家市公司遇资金缺口时候融资方式种选择渠道银行贷通证券市场筹资公司说银行贷考虑利息钱承风险力通证券市场筹资钱会拟低作市公司充分利证券市场融资功更倾证券市场募资造成市公司资产负债率普遍偏低原
银行关心贷企业款项安程度否期收回金利息果股东提供资企业资总额相占较例企业风险债权负担债权讲利般情况银行言债务例越低越企业偿债保证贷款企业会太风险
财务技：分辨财务报表真实性
虚假财务报表常见表现形式
般分两类编造财务报表数二利会计方法选择调整财务报表关数
编造财务报表根报送象求编造利企业身财务数形成报表种形式手段较低级虚减虚增资产虚减虚增费虚减虚增利润等报表衡〔子项等总数〕帐表相符报表报表间勾稽关系符前期报表数衔接等
利会计方法选择形成虚假财务报表手段较隐蔽技术更高级更难识常见手段：
1．调整收入确认方式利润虚增虚减
现行会计制度规定采取三种收入确定方式：
A销售行完成〔商品已销售商品发出取权利劳务已提供〕货款否收视收入实现
B生产进度确认〔完工程度工程进度〕
C合约定确认指分期付款销售方式时规定确认营业收入时应扣折扣折销售退回造假时企业根需时调整收入确认方式调整扣工程
2．调整存货等计价方法虚增虚减资产费通选择先进先出法加权均法等账面资产产品钱费虚增虚减
3．调整折旧计提方法延长缩短折旧年限虚增虚减钱费调整利润
4．利资产重组调节利润
资产重组企业优化资结构调整产业结构完成战略转移等目实现资产置换股权置换目前资产重组利做假帐典型做法：
A助关联交易非市企业优质资产置换市公司劣质资产
B非市企业盈利力较高属企业廉价出售市公司
C市公司闲置资产高价出售非市公司企业
做法特点利时间差会计年度结束前进行重资产买卖确认暴利等价交换助关联交易市公司非市母公司间进行垃圾换黄金〞利润转移
5．利关联交易调节利润
方式：
A虚构济业务抬高市公司业务效益
B利远高低市场价格方式进行购销活动资产置换股权置换
C旱涝保收方式委托营受托营抬高市公司营业绩
D低息高息发生资金调节财务费
E收取支付理费分摊费调节利润
利关联交易调节利润特点：亏损户夜间变成盈利户关联交易利润表达业务利润〞投资收益〞营业外收入〞市公司利关联交易赚取横财〞带间发性特点非市公司企业利润量转移市公司导致国资产流失
二分辨财务报表真实性常见手段
企业财务报表作假具体手段种样企业财务报表真实情况解清楚银行信贷员企业财务报表分析根目标判断企业真实偿债力具体参考点：
1．通阅读财务报表初步判断企业营状况偿债力
阅读企业财务报表时应该注意报表机整体报表间机联系具拟明确勾稽关系企业果方面作假通分析发现
时财务报表企业阶段营活动结果应企业营活动密切相关果发现企业营活动方面资料财务报表间明显差异说明财务报表虚假性较具体关注四点
①财务报表体少企业建立拟复杂股权关系拥少企业财务报表体必须搞清楚该报表企业相关企业该企业关系
②财务报表口径财务报表分合报表非合报表定搞清楚报表口径搞清报表否全面反映评估体全部完整资产负债损益容般讲银行企业进行评价时应该索合财务报表时索母公司报表够合企业企业控制资金相互调动存企业资金调度逃废银行债务银行讲目前拟风险
③财务报表审计情况否审计家审计机构进行审计样企业财务报表真实性初步判断
④负债企业外提供担保情况担保性质否紧密业务联系单位间担保情担保话应解担保单位情况总体情况负债高企业种潜风险现实中例子负责担保终判执行时企业拖垮
2．通握重点期间指标分析找出重点疑点
①握规模资产总计固定资产原值等销售收入等企业种总体规模指标印象分析企业起点
②企业资产结构质量分析资产结构质量点资产中存货应收帐款应收款应收票建工程形资产摊销等
③企业营效率分析销售利润率总资产周转率应收帐款周转率固定资产周转率存货周转率流动资产周转率
④企业盈利力分析销售盈利力销售利润率总资产盈利力总资产盈利率总资盈利力总资盈利力净资产盈利力净资产收益率现金收入营性现金流量
⑤财务构成分析全部资化率负债率股东权益率指标仅告诉企业财务风格告诉贷款根保证
⑥企业偿债力分析流动率速动率利息倍数偿债倍数等指标分析企业偿债力分析分析中核心决定企业偿债力指标中三非常重全部资化率负债率二净资产收益率三偿债倍数应该重点关注
3．通帐务核查实查等方法进步判断企业偿债力
①藤摸瓜通资料帐务核查实查等方法企业财务状况真实性进行分析调查进步企业偿债力作出判断
②求企业提供真实情况作银行首先应求企业提供真实报表作贷款方企业需银行贷款果企业提供真实报表说明企业信誉高旦银行发现企业隐瞒重真实情况应该样客户少交道银行应企业说明观点促企业提供仅真实财务报表
③现场调查核财务报表科目核查分三类通现场观测二需现场查索取证三通证验证抽样调查通现场调查减少企业做假性
财务技：公司破产财务识
财务识
企业破产济开展中种防止济现象资抵债步履艰难企业通破产提高资源效配置促进产业结构调整前破产浪潮中产生许正常现象普遍存问题企业破产利益损失作企业债权银行银行资产受严重威胁银行言银行应时刻关注信贷企业财务信息存破产风险企业银行应早采取相关措施降低贷款损失
存破产危机公司会财务方面表现破产危机时候称财务危机财务危机征兆表现：
〔1〕财务预测较长时间准确财务预测偶尔发生误差十分正常事情果预测结果实际状况长时间发生差距说明公司发生财务危机
〔2〕度规模扩张家公司时许方举收购企业时涉足许领域公司负担重支付力降
〔3〕度赖贷款缺乏严密财务预算理情况较幅度增加贷款说明该公司资金周转失调盈利力低
〔4〕财务报表时公开财务报表时报送公开延迟般财务状况佳征兆提供分析员关公司财务危机发生性线索确切告否会发生财务危机
〔5〕度赖某家关联公司方子公司中母公司度赖旦母公司根战略需者整体投资回报率考虑认某子公司中原利价值会立停止子公司扶持子公司果销售供甚理技术方面完全赖母公司帮助没支持会倒闭
〔6〕企业理层辞职公司高层理者辞职尤引起轩然波集体辞职通常该公司存隐患明显标志然非项辞职意味着财务危机发生辞职公司部争权夺利致
二建立财务预警根底工作
面破产公司风险识问题银行识破产公司财务外应需加建立财务预警相关根底工作包括：
1．加强信息理财务预警系统必须量信息根底求强力信息理预警系统提供全面准确时信息建立信息理组织机构配备必专业员明确信息收集处理贮存反响环节工作容求信息专业员职责提供必技术支持
2．协调子系统间关系企业机整体财务预警系统应该子系统保持谐合作关系应考虑子系统数传递子系统种数求实现企业数享子系统间关系变更加谐
3．完善部控制制度财务预警系统部控制制度提出更高求良部控制制度应该包括法治理结构完善组织建设权责清楚交易处理程序适信息记录真实披露时等容


财务技：中企业资金流量财务风险识方法
全球性金融危机中企业生产营活动带困难特出口产品中企业表现尤突出全面提高中企业防范意识建立健全财务理制度提高企业资金运作效率减少资金占加速资金流转
1．资金流量信息营活动风险分析
现代企业财务理战略决策时越越关注企业资金流量包含信息资金流量信息企业进行财务风险监控提供财务活动起点资金垫支终点价值增加货币金垫支时已然然埋财务风险种子存法收回金风险法获金增值风险企业财务风险蕴藏资金运动全程说企业财务风险资金运动程中风险
企业生产营活动筹资活动投资活动运行状况通资金流动质量资金流量金额流速稳定性等全面时反映出通资金流量分析企业提供定时期资金流入量资金流出量资料企业决策者中直接资金源资金运具体情况资金余缺信息时进行资金调度风险防范外资金流量反映信息企业真实现金流入现金流出便企业进行横拟分析企业合理组织资金调度控制财务风险进行相关预测决策提供
外企业运营程中资金流动作企业资金运动动态表现综合反映企业供产销流程筹资投入钱利润分配等方面全貌见资金流量企业营活动中鉴财务风险然企业营全程中财务风险监测资金流量控制相互渗透相辅相承两者终目标实现企业战略目标——企业效果济价值化企业剧烈市场竞争中断开展壮
2．资金流量信息营活动中财务风险鉴方法
〔1〕资金流量包括资金流入量流出量流出流入差额——净流量流量综合反映企业项财务收支现金盈余水企业济效益直接表达然期收入费全产生资金流入流出直接通期现金流入现金流出差额确定盈利定时期企业生产钱费支出然表现资金流出收入表现资金流入少真正代表企业实际财务力企业收益中现金性收益企业资金净流量企业营活动中财务风险根底受生产营活动中资金流入流出状况制约流入流出高非付现钱说明企业财务状况较财务风险较反说明企业营活动中已面着财务风险
〔2〕资金流程资金流程涉资金流量组织岗位设置授权办理现金收支业务手续程序等集中反映企业实现资金流路径企业生产营活动般部门域甚国家员工分进行具分散性果资金流程组织程出现问题会引发企业财务风险企业资金授权安排利益分配等方面权责明理混乱造成资金效率低资金流失严重肯定企业存较财务风险反企业资金流程设置权责明确理科学说明企业财务状况较
〔3〕资金流资金流分流入流出两方面表示企业资金流量趋势果企业营活动产生现金流入占资金总流入例长期较低说明企业营存定问题者说企业久会陷入困境通企业资金流分析鉴企业否存财务风险
〔4〕资金流速综合反映企业营效率流动资产质量企业财务风险重影响资金投入假设较短时间收回意味着资金定时期屡次参企业资金循环资金利效率较高反假设流出回收时间较长企业必然需更资金参资金循环周转生产营程中资金占量越企业偿债力支付力等会受影响
〔5〕企业营活动中产生资金流量投资活动产生资金流量筹资活动产生资金流量通三种资金流流入量流出量拟分析鉴企业财务风险营活动资金流入量流出量〞投资活动资金流入量流出量〞筹资活动资金流入量流出量〞说明企业三项活动均产生资金净流入资金流量充足企业财务状况良反会企业营活动带财务风险
财务技：企业财务报表作假动机手法
社会信秩序较差环境企业财务报表作假普遍现象识企业报表真假银行言严峻挑战
企业财务报表作假动机逃税种作假手段少计收入少算利润账外账账外账二外宣传树立形象外融资合作种作假手段虚增资产虚增收入少计钱等银行讲第二种作假危害重点解决问题
根企业作假性质简单区分三种作假：
根会计准变通范围作变通离实际远
二做出根假象编造证作假准备外表合理
三根没账务混乱相应企业假报表虚假程度区分科目标准方面实严重实等报表虚假容：
1．虚增利润通应收账款虚增收入根未发生收入假造合签署假合增加利润未发生投资收益营业外收入等
2．虚减钱加存货钱减少少计钱延迟计入钱该计提折旧计提
3．虚减利润已发生销售计入收入钱然计入钱发生现金收入入账钱记
4．虚增资产虚增款土房产形资产进行评估虚增资产权益
5．虚假重组虚假投资款入账
6．遵循根会计原胡乱记账账表符账账符账实符等
客户理更深入理解企业财务报表作假具体手段市公司中作假招数进行列举：
①销售控股股东非控股子公司
②控股程度子公司间安排销售
③市公司溢价采购控股子公司产品劳务形成固定资产
④变更销售收入确认方式
⑤变通广告费商标费
⑥利息费资化
⑦税返款确实认期间作弊
⑧通部转移价格躲避增值税
⑨资产溢价转提高期收益
⑩良实物资产外投资
财务技：识虚假年报
信贷公司财务报表审核客户理进行信贷决策时候必须进行重环节某信贷企业银行贷款弄出虚假财务报表求通银行审批虚假报表识客户理应该掌握技识虚假年报呢面介绍方法希客户理籍年报中找出造假蛛丝马迹
〔1〕观测公司营业利润营活动产生现金流量
利润表做假现金流量表做假容易前者通虚开发票虚构交易容易完成果公司合谋原材料购进产品销售出库环节单证手续齐全注册会计师难审计出现金流量样果想虚增现金流量方面需外部资金进账方面需银行方面提供齐备交易记录两点通常难办
客户理结合利润表中营业利润现金流量表中营活动产生净现金流判断公司年报否存做假嫌疑分析时客户理构造率营业利润营活动产生现金流量然做趋势分析果率断加根判断公司存问题率行业拟果行业均水相相差太客户理应引起警觉
心客户理参面方法分析净利润应现金净流量关系计算公式
净利润应现金净流量营现金净流量+取投资收益收现金净额+处置固定资产形资产长期资产收现金净额
〔2〕关注指标升幅度
观测否存销售收入营业利润幅升时存货幅升存货周转率降现象果存种现象存虚构销售少结转钱
〔3〕观测营业务税金附加销售收入关系
通常营业务税金附加销售收入存拟固定率关系行业中率拟接果率波动太偏离行业水太远公司销售收入问题
〔4〕结合公司投资工程分析外负债财务费关系
资产负债率高企业利息支出通常拟高专门建造固定资产入资金发生利息支出满足定条件资化计入固定资产价值果公司外负债高财务费少建工程〔会计报表附注中显示〕金额存通滥利息资化操控利润嫌疑
〔5〕关注形资产
国会计准形资产确实认拟严格行开发取形资产取时发生费确认形资产价值开发程中材料费工费等直接计入期损益果年报显示行开发形资产增加存费资化嫌疑
外果公司业绩行业水偏离太资产重组关联交易频繁会计政策会计估计常变动常出现会计失更正投资收益营业外收支等波动较等客户理年报真实性需提高警惕
述方法识造假年报造假年报方法识会计做假方法高明手段穷法穷客户理想识出种样虚假年报需客户理方面增强财务知识方面结合前市场环境分析企业营背景否存弄虚作假动机
财务技：银行信贷财务审查方法
银行信贷审查中财务分析作
财务报表分析根功量报表数转换成特定决策信息减少决策确定性具体分析程中财务报表仅仅数分析核心解释数寻找深层次原关键透数发现否存影响贷款安风险隐患出款企业款力结
财务报表分析整财务报表数分成局部指标找出关指标关系达认识企业偿债力盈利力抵抗风险力目然财务报表分析认识程发现问题提供解决问题现成答案作出评价改善企业状况银行信贷审查中握条重原针款存风险素提出控险措施假设风险承受范围予贷款支持否予支持
二银行信贷审查中财务分析容方法
银行信贷审查员进行财务分析关注款现未偿债力款偿债力盈利力营运力资结构净现金流量等素密切相关财务分析三方面着手：
〔〕结合企业处行业开展阶段分析：行业开展阶段呈现财务特征评价标准审查重点
〔二〕研究规模结构质量：规模评判标准衡谐〞结构重感觉资产规模结构质量反映企业营投资战略负债权益规模结构质量反映企业融资战略资结构合理性收入利润结构质量反映企业盈利模式持续盈利力现金流量规模结构质量反映企业现金流量运转畅程度现金赚取力筹资力投资战略
〔三〕详细分析三张表：三张表应互相印证机统运分析方法〔指标分析法素分析法拟分析法趋势分析法等〕异常变动找原预测未现金流情况整体财务状况尤偿债力予综合评价贷款决策提供参考财务率拟重分析手段
率涉企业营理方面分：变现力率资产理率负债率盈利力率银行审查中拟关注变现力率企业流动性风险分析银行担保公司合作前财务状况进行分析发现该担保公司注册资资产较资产固定资产资产价值快速变现力较差担保力非财务数反映强合作应审慎
外前企业贷款时银行财务报表找山寨事务融资求量身定做信度低目前整征信体系健全情况果银行真实高质量高信度企业财务信息求企业提供银行特指定事务出具财务审计报告效防范放贷风险
财务技：财务分析中存盲点分析
财务分析达重点突出说明清楚报送时预测准确措施力目进入财务工作灵魂〞境界充分发挥诊断企业听诊器〞观察企业运行状况显微镜功必须注意盲点
1．忌面面俱泛泛谈
财务分析重揭露问题查找原提出建议分析容应突出期财务情况重点抓住问题质找出影响期指标变动素重点剖析变化较指标客观原样客观正确评价分析企业期财务情况预测企业开展走势针性提出整改建议措施种面面俱胡子眉毛抓做法势必盲骑瞎马〞写出财务分析应笔墨痛痒罗列现象知云流水账充量浮光掠影似情况简介样文牍似财务分析企业挖潜堵漏完善理没丝毫价值
2．忌千篇律文章格式化
时期财务分析形式容应特色容突出重点放矢形式灵活新颖样财务分析具强生命力首条件形式呆板千篇律甚抽换期指标数搞填空题似八股文章财务分析忌
财务分析专业性强形式呆板容千篇律读性必然弱化久久财务分析势必变成东西焕发财务分析生机活力充分发挥领导决策参谋职财务分析容形式番刻意求新求实标题拘泥×××单位××季〔月〕财务分析〞单格式灵活采浓缩偶句期财务状况进行概括作标题引贴切古诗表述题精练目然表述手法采条文式表达穿插表格说明三段式〔概况分析建议〕边分析边建议边整改分析横拟总财务分析应拘泥模式搞万马齐喑〞
3．忌数字堆砌罗列没活情况说明
分析指标变化难免没数字假设仅停留罗列指标增减变化局限会计报表数字数字数字摆出具体情况谈清影响差异原样财务分析财务指标变动说明书者说财务指标检查表翻版种空洞物枯燥死板分析〞肯定会受欢送
死数〞活情况〞充分结合做指标增减数〞说明分析情况〞彼相互印证补充财务分析说服力信度逻辑性强操作性
4．忌浅尝辄止停留外表现象
知道外表良指标面隐藏着严重缺点漏洞隐患假设干难贵某优点某缺点淡求外表现象迷惑事事善深入调查研究善捕捉事物开展变化偶然中必然抱着客观姿态克服先入〞思想通占量详细资料反复推敲印证番粗取精伪存真加工分析会出企业财务状况客观公正评价仅指标口径深入调查核实换算计价标准时间构成容等否具性没性指标间扭屈事物面目令误入歧途
财务技：企业现金流量表分析
现金流量表三重局部组成营活动现金流投资性现金流融资性现金流
1．营活动现金流
营活动现金净流量营现金毛流量扣营营运资增加企业提供现金流量息前税利润+折旧摊销营现金毛流量
营性现金流入销售商品提供劳务收现金+收税费返+收营活动关现金
营性现金流出购置商品接受劳务支付现金+支付职工职工支付现金+实际缴纳项税费款+支付营活动关现金
现金净流量营性现金流入营性现金流出
2．投资性现金流
现金流量表第二项组成局部反映公司固定资产金融工具等投资活动发生现金流投资性现金流反映企业固定资产价证券买卖企业购属企业外输血〞功
投资活动产生现金流出包括购建固定资产形资产长期投资支付资金净额购置国债投资股票等金融投资行支付资金投资活动产生现金流入包括出售转固定资产长期投资实际收资金金融投资收回金投资收益
家断扩生产公司投资性现金流常负数预示着公司未业绩出现增长道理简单假设想业绩增长必须先投资相反果投资性现金流长期数额甚正值反映公司没业绩扩张力营性现金流保持增长投资者必紧张投资性现金流负数
3．融资性现金流
现金流量表第三项组成局部反映公司融资活动产生现金流状况融资性现金流反映企业发行股票债券等渠道资金筹集属接受输血〞功
公司融资活动产生现金流入包括发行股票募集资金流入银行贷款资金等融资活动产生现金流出发放现金股利贷款金股票回购等支付资金投资者分析公司根面时重性说块容营性现金流投资性现金流重性低
投资性现金流分析方法类似融资性现金流负数情况仅坏事投资者乐见状款减少负债发放股利回购股票益增加股东价值行相反发行新股额举债降低现股东利益
4．现金流量表反映企业财务状况
现金流量结构十分重总量相现金流量营活动投资活动筹资活动间分布意味着财务状况般情况：
〔1〕营活动现金净流量负数投资活动现金净流量负数筹资活动现金净流量正数时说明该企业处产品初创期阶段企业需投入量资金形成生产力开拓市场资金源举债融资等筹资活动
〔2〕营活动现金净流量正数投资活动现金净流量负数筹资活动现金净流量正数时判断企业处高速开展期时产品迅速占领市场销售呈现快速升趋势表现营活动中量货币资金回笼时扩市场份额企业需量追加投资仅营活动现金流量净额法满足需投资必须筹集必外部资金作补充
〔3〕营活动现金净流量正数投资活动现金净流量正数筹资活动现金净流量负数时说明企业进入产品成熟期阶段产品销售市场稳定已进入投资回收期外部资金需保持企业良资信程度
〔4〕营活动现金净流量负数投资活动现金净流量正数筹资活动现金净流量负数时认企业处衰退期时期特征：市场萎缩产品销售市场占率降营活动现金流入流出时企业应付债务规模收回投资弥补现金缺乏
财务技：区分财务报告虚假种根方法
财务报表造假手段具较强隐蔽性银行通报表间勾稽关系发现问题帮助客户理识真假财务报表客户企业提供审计报告财务会计报表附注验资报告关资质证书等原件正确性真实性进行审核
1．审计报告审核
首先识审计报告类型次审查报告标题收件注册会计师签字盖章会计师事务址报告日期会计师事务执业许证骑缝章审计报告结重点审核审计报告结
2．财务报表间勾稽关系审核
资产负债表利润表现金流量表三者间科目应关系审核
①验资报告〞中实际投入资金〞资产负债表〞中实收资〞间勾稽关系审核般情况两者应相等
②资产负债表〞中期末未分配利润〞利润分配表〞中未分配利润〞应相等
③现金流量表〞中营活动收现金〞资产负债表〞利润表〞局部科目间存勾稽关系
④现金流量表〞补充资料中营活动现金净流量〞资产负债表〞利润表〞局部科目间存勾稽关系
3报表工程真假识技巧
〔1〕资金循环识
①常见舞弊手段
贪污货款虚报支出采销售收入开票入账少入账通涂改单少报虚报领等虚设账户收现金计入现金账计入费账应收账款账户中设置虚假账户记录赊销事项收时截留挪等
②识技巧
银行客户理重视货币资金审计首先进行货币资金符合性测试解现金银行存款部控制抽取检查收款证付款证核日记账总账评价货币资金部控制次进行货币资金实质性测试核日记账总账余额否相符银行存款进行分析性复核计算定期存款占银行存款例解客户企业否存高息资金拆取检查银行存款余额调节表果调整银行存款余额银行账单存差异应查明原函证银行存款余额通函证仅解存款情况解企业款情况发现企业未登记入账银行款检查年定期存款限定途存款属企业流动资产应列资产
〔2〕销售收款循环识
①常见舞弊手段
虚构销售业务白条出库作销售入账销售开发票确认收入销售虚开发票确认收入提前推迟确认收入运完工百分法提前开具发票等变更销售收入确认方式调节利润应收账款入账金额真实合法坏账处理合理混淆计提范围扩缩坏账准备基数符合坏账处理条件应收账款作处理
②识技巧
首先营业务收入实施分析性复核实施销售截止测试特殊销售行进行实质性测试次应收账款进行审计检查未函证应收账款应收账款函证未函证应收账款检查原始证合订单发票副发运证等检查真实性分析应收账款明细账余额余额般方果贷方余额建议重分类坏账准备实施分析性复核计算坏账准备余额占应收账款余额例前期间核分析重差异检查应收账款坏账准备否报表恰披露
〔3〕购货付款循环识
①常见舞弊手段
某企业会应计入外购钱关费计入期损益致材料估价实利应付账款骗取回扣表现已支付货款符合折扣条件然折扣私分留作金库溢缺毁损处理正确应失赔偿损失作营业费营业外支出隐瞒赊购业务隐瞒低估应付账款等相关负债夸流动性指标企业偿债力固定资产购建程中资化利息计算正确资性支出列作收益性支出处理固定资产盘盈接受捐赠入账形成账外固定资产
②识技巧
购货付款循环中审查应付账款固定资产累计折旧首先应付账款进行实质性测试期期期末余额进行拟分析波动原分析企业客户否存规模赊购获现金折扣提前支付量货款情况分析长期挂账应付账款求企业做出解释判断企业否缺乏偿债力利应付账款隐瞒利润次固定资产累计折旧识检查固定资产权累计折旧进行分析性复核固定资产减值准备进行分析性复核
〔4〕生产循环识
①常见舞弊手段生产钱账户列支应计入该账户开支分配费方法恰意改变存货计价方法调节营业务钱
②识技巧存货识：存货进行监盘计价检查截止测试等营业务钱识：检查倒轧表编制否标准合理存货周转率毛利率计算否正确
〔5〕筹资投资循环识
①常见舞弊手段
筹资方面盲目筹资企业部集资未批准高负债营款隐匿资金转移资金付息计算正确甚存款欺诈投资方面：盲目投资效益差隐匿投资保存账外资产截留投资收益投资收益移作逃避税收会计处理等
②识技巧
款识：短期款函证检查记录证复核利息报表反映否恰长期款解金融机构客户企业授信情况信评级情况否符合规定函证逾期抵押复核利息检查款费会计处理否正确披露〔年期长期款列示〕否恰
投资识：分析性复核〔计算投资占例企业外投资超净资产50分析安性计算投资收益占利润总额例分析企业程度赖投资收益判断客户企业盈利力稳健性〕检查投资收益短期投资收益处理时回钱产生投资收益重点检查长期投资股利收入权益法钱法处理否正确权益法分配股利收股利否重复计入投资收益〞检查长期投资短期投资分类相互划转否存提高流动率〞指标意结转现象
财务技：关联企业财务造假识
局部关联企业间存着关联交易关联企业通关联交易关联企业客户部关联方间公允价格进行关联交易转移资产利润调整控制财务状况营成果达粉饰会计报表调节利润目银行言效识关联企业财务造假程度躲避关联企业设置陷阱现阶段财务造假手段存方式：
1．虚构利润通关联交易虚构销售收入利润粉饰财务报表通合理转移定价调节利润改善财务状况
〔1〕商品效劳购销环节关联公司较低价格母公司关联方购入原材料零部件劳务较高价格母公司关联方出售商品提供劳务虚增利润某公司市时母公司资产通分立重组等整合成市母公司供产销效劳方面存密切关系市公司面亏损时母公司通高价量购置市公司产品较低价格销售原材料增加市公司收入调节市公司利润反公司通反操作手法虚减收入利润达逃税转移资金等目
〔2〕通资产重组调节利润财务状况母公司通优质资产置换款企业良资产高价购置债权承费债务支付资金占费等调控款企业财务状况营成果
〔3〕低息高息发生资金调节财务费关联公司间通相互拆资金低息高息计算资金占费调节财务费营业外收入终达转移资金调节利润目投资者法合理性做出恰判断预计
〔4〕收取支付理费分摊费调节利润某集团公司1997年控股市公司承1000万元广告费相虚增市公司利润1000万元
2．虚构济业务虚增资产抬高关联企业资产规模业务规模资金实力公司母公司高公允价值价格商标权专利技术资产出售关联公司通高价关联企业出售设备技术原材料等虚增相关资产账面价值关联企业间互相投资通述手法高估非现金资产入账价值达虚增资目
3．利企业破产清算程序侵害债权利益企业破产清算前通关联交易关联方转移资产利益债权利益受侵害破产企业破产清算前关联方分配偿转资产较低价格关联方出售商品资产原没财产担保关联方债务提供担保提前清偿关联方债务放弃关联方债权急行债权等种形式会减少分配资产增加债权损失
4．频繁变化子公司持股数量企业频繁变化子公司持股数量说明企业想通变化合报表范围权益法核算长期投资范围增加盈利额报表子公司亏损时减少持股数量减少亏损额企业利子公司造假便达融资标准盈利目标
财务技：资产负债表阅读技巧
客户理言审计企业财务报表程中效阅读资产负债表发现中隐含信息客户理急需解决问题般言阅读资产负债表时候先数字数字〞重点掌握关键信息点：
〔1〕资产总计流动资产总计固定资产合计
〔2〕负债合计流动负债合计非流动负债合计
〔3〕者权益合计
通阅读资产负债表关键信息点计算流动率资产负债率等关键财务指标帮助报表者：
〔1〕评价企业流动性现潜永久性资投资者通拟企业资产流动性负责流动性评价企业财务危机性
〔2〕评价企业资结构资结构指企业长期资金源中长期负责制权益构成例般言长期负债企业获财务杠杆效益财务风险会加反者权益然降低财务风险资钱高会影响企业价值
〔3〕评价企业财务弹性财务弹性指企业适应预料情况采取效措施改变现金流量变现时间力财务弹性理解企业资金盘旋余般言企业财务弹性越强失败风险越
值注意处行业企业资产负债表关键信息点程度表现出某行业特征
资产结构行业技术构成决定决定企业客户资产分布结构客观素资产负债表资产分布状态进行分析解企业行业时根企业行业特点分析资产分布否合理
例：商贸企业言流动资产占重商贸企业资金流动特点：货币资金→商品资金→货币资金资产占形态存货固定资产占资金较少制造企业运输企业言固定资产占重较类企业高精尖机器设备运输工具等固定资产会较高生产运输效率科技型企业房产企业言形资产占重较科技型企业通拥专利权等形资产区企业房产企业特点需量资金拥土权投资企业言长短期投资占重较类企业营风险较商业银行般直接介入行业行业企业资产分布例参考指标：
图表 2：资产结构行业参考指标
行业
工程
生产销售行业
效劳行业
制造业
批发业
零售业
资密集型
劳动密集型
现金
58
58
58
58
520
应收账款
2025
2535
010
020
2060
存货
2535
3550
5060
010
110
固定资产
3040
1020
1020
5070
1030

510
510
510
510
510
总资产
100
100
100
100
100

外企业全部资金源两方面：入资金包括流动负债非流动负债二资金者权益资金结构指款全部资金中负债者权益占重相互关系客观说正常情况资产负债表左边资产结构决定右边资金结构技术构成决定资构成行业企业资金分布例参考指标：
图表 3：资金结构行业参考指标
行业
工程
生产销售行业
效劳行业
制造业
批发业
零售业
资密集型
劳动密集型
流动负债
3040
4055
5060
2030
4050
长期负责
1525
1520
1020
2030
010
者权益
3050
3040
2535
3550
3550
总资产
100
100
100
100
100



财务技：资产负债表财务结构特征分析
资产负债表关键信息点关键指标特征反映企业客户财务结构呈现出财务状况静态角度资产负债表区分〔工商企业例〕理想型正常型资金浪费型短期偿债力缺乏型资抵债型等种特殊形态结合企业客户行业特征财务状况做出定性分析评价识相关风险
1．理想型资产负债表
理想型资产负债表百分结构图表示百分行业均水实际运时需定分析整理例果进入成熟期企业连续5年贷款安根5年财务数进行数量统计分析出财务指标参考值允许误差范围理想参考指标
图表 10：理想型资产负债表
资产
负债
流动资产
60
负债
40
速动资产
30
流动负债
30
盘存资产
30
非流动负债
10
固定资产
40
者权益
60

实收资
20
公积金
30
未分配利润
10
总计
100
总计
100

2．正常型资产负债表
般认通指标判断工商企业资产负债表否正常：①流动率保持2左右误差接受范围②资产负债率保持50左右误差接受范围接受误差范围企业处行业存差异处行业企业间企业开展阶段判断标准指标值接受误差范围差异
正常型资产负债表特征反映出财务均衡状态流动率保持2左右误差接受范围说明企业客户流动负债保障充足拟充分运资金财务状况良拟稳定
图表 11：财务均衡状态资产负债表
资产
负债
时性占流动资产
25
流动负债
25
永久性占流动资产
20
非流动负债
25
非流动资产
55
者权益
50

中：实收资
40
总计
100
留存收益
10

中判断资产负债表否处均衡状态关键考查流动率速动率般言速度率1时安边际图表分局部行业流动率速动率参考指标
图表 12：行业流动率参考值
行业
汽车
房产
制药
建材
化工
家电
啤酒
流动率
11
12
13
125
12
15
175
行业
计算机
电子
商业
机械
玻璃
食品
饭店
流动率
2
145
165
18
13
>2
>2

图表 13：行业速动率参考值
行业
汽车
房产
制药
建材
化工
家电
啤酒
速动率
085
065
09
09
09
09
09
行业
计算机
电子
商业
机械
玻璃
食品
饭店
速动率
125
095
045
09
045
>15
>2

3．资金浪费型资产负债表
果某企业资产负债表特征：①流动率远远2已超出接受范围②资产负债率保持50左右误差接受范围说明该企业财务处闲置状态流动资产占流动负债非流动负债局部者权益资金企业财务风险较资金拟保守更资金停留盈利性相低流动资产果类企业银行申请流动资金贷款存入资金保守继续降低资金盈利性导致息税前利润低甚低利息支出造成利息支付风险存短长企业申请贷款等风险图表资产负债表处财务闲置状态
图表 14：财务闲置状态资产负债表
资产
负债
流动资产
65
流动负债
25
非流动资产
35
非流动负债
25

者权益
50
中：实收资
40
留存收益
10

4．短期偿债力缺乏型资产负债表
果某企业资产负债表出现情况：①流动率远远2已超出接受范围②资产负债率保持50左右误差接受范围说明企业处财务困境非流动资产仅占者权益资金非流动负债资金占局部流动负债资金存短期负债长期化问题必定造成期流动负债难例：图资产负债表处财务困境时期
图表 15：财务困境状态资产负债表
资产
负债
流动资产
25
流动负债
35
非流动资产
75
非流动负债
15

者权益
50
中：实收资
40
留存收益
10

般言处财务困境企业银行申请贷款性拟客户理类企业申请贷款财务效果必须进行预测假设钱贷企业企业预见营方式预测贷款期日资产负债表表现出财务结构特征
5．资抵债型资产负债表
果某企业资产负债表出现情况：资产负债率远远1净资产已负数说明企业处财务破产状态企业者权益资金全部亏损亏损局部负债资金企业长期营性亏损积累异常性损伤严重导致图表：
图表 16：财务破产状态资产负债表
资产
负债
流动资产
35
负债合计
128
非流动资产
65
者权益
28

值注意资抵债企业没举债力企业流动性正常类企业然银行提供信贷时机现实生活中ST〔指境市公司连续二年亏损进行特处理市企业〕PT公司〔指连续三年亏损等情况股票暂停市企业〕常商业银行发生信贷关系信贷资金支持摆脱STPT状况然银行类企业进行授信时候必须谨慎
财务技：筹资投资循环识
筹资投资循环涉资产负债表项日短期投资应收股利应收利息应收款应收补贴款长期股权投资长期债权投资形资产长期摊费短期款应付股利应付款预计负债长期款应付债券长期应付款专项应付款递延税款股木资公积盈余公积未分配利润利润表项日理费财务费投资收益补贴收入营业外收入营业外支出税该循环重业务款投资
1．违背认定表现形式常见手段
〔1〕筹资活动中违背认定失控表现形式
筹资活动中发生违背认定失控情形：
①盲目筹资实际工作中企业合理款方案企业甚根进行行性顶算
②企业部集资未批准符合法定程序
③负债营资产负债率高居财务风险逐渐加
④款效率低企业资金合理资钱高资金收益率：
⑤款实际企业规定途款长期占挪款
⑥集团部贷资金隐匿资金转移资金：
⑦付息时利息计算正确利息财务处理标准利利息调节利润
⑧长期款时甚存款欺诈等相关员应加关注
〔2〕投资活动中违背认定失控表现形式
投资活动中发生违背认定失控情形：
①盲目投资效益极差：
②隐匿投资保存账外资产
③截留投资收益形成账外资金截留投资资产形成账外资产
④投资收益移作逃避税收
⑤证券投资暗箱〞操作亏损企业负担益利截留私分
⑥证券投资保妥账实符
⑦投资会计处理滥会计处理方法意调节投资收益等
2．款识
款企业承项济义务企业负债工程款工程包括短期款长期款应付债券般情况客户企业会高估负债样身利难债权会计记录相互印证负债工程检查防止企业低估漏记债务达低估成木费高估利润目
〔1〕短期款检查
短期款检查应根客户企业年末短期款余额占负债总额例前年度发现问题少相关部控制制度测试结果等确定检查程序方法
①银行债权函证重短期款确定短期款实数应期末余额较认较重短期款债权函证果回函金额符应查明原调整果函证法收回应实施代检查程序
②检查关记录原始证查明企业期未短期款延期款应查明否已债权提出申请井意办理延期手续
③复核短期款利息否正确应根短期款利率期限复核企业短期款利息计算否正确未计利息计利息应作出记录必时进行调整
④检查短期款资产负债表反映否恰企业短期款资产负债表通常设短期款〞工程单独列示抵押取短期款应资产负债表附注中揭示
〔2〕长期款检查
短期款相长期款具期限长金额较需抵押品等特点长期款检查短期款检查较相似长期款期变动较少检查相较简单
①解金融机构客户企业授信情况客户企业信等级评情况解客户企业获短期款长期款抵押担保情况评估客户企业信誉融资力
②检查长期款否符合款合规定重点检查长期款合理性
③银行债权函证重长期款
④检查期未款逾期款应查明原检查否办理延期手续分析计算逾期贷款金额率期限判断客户企业资信情况偿债力
⑤复核已计款利息否正确未计利息计利息应作出记录必时进行调
⑥检查款费会计处理否正确款费指企业款发生利息折价溢价摊销辅助费外币款发生汇兑差额款费长期款审计重点企业会计制度规定专门款发生利息折价溢价摊销汇兑差额符合规定资化条件情况予资化计入该项资产钱：项款费应发生期确认费安排专门款发生辅助款费属购建固定资产达预定状态前发生应发生时予资化发生辅助费应发生期确认费果辅助费金额较发生期确认费款费资化条件：
资产支出发生二款费已发生三资产达预定状态必购建活动已开始应关注资化条件应注意利息资化金额计算否正确资化暂停停止否正确
⑦力面检查检查企业抵押长期款抵押资产权否属企业价值实际状况否抵押契约中规定相致检查企业重资产租赁合判断企业否存资产负债外融资现象等
⑧检查长期款否已资产负债表充分披露长期款应资产负责表长期负债类示金额长期款〞科目余额扣减年期长期款数额该扣额流动负债类年期长期款负债〞项日中单独反映
3．投资识
投资活动指企业通分配增加财富谋求利益资产渡单进获项资产活动
〔1〕执行分析性复核利序
①计算短期股票投资长期股权投资期货等高风险投资占例分析短期投资长期投资安性求客户企业估计潜短期投资长期投资损失
②计算投资收益占利润总额例分析客户企业程度赖投资收益判断客户企业益利力稳定性期确认投资收益投资单位实际获现金流量进行拟分析重投资工程前年度进行拟分析否存异常变动
〔2〕检查投资收益
会计制度规定取时已记入应收项日现金股利利息短期投资持期间获现金股利利息作初始投资钱收回减短期投资账面价值处置短期投资时般会产生投资收益投资收益检查应重点检查长期投资投资收益
长期股权投资收益应着重检查方面：
①种类股票公开印发股利手册证券公司付款单位查证种股票股利收入
②核企业关货币资金账户投资收益〞账户检查企业获股利收入否适正确记录
③采权益法核算长期投资时应检查企业投资收益增减额正确性企业实际收投资企业分配股利利润时否次重复记入投资收益〞账户
〔3〕检查长期投资短期投资分类相互划转
长期投资短期投资分类相互划转应注意：
①长期投资转化短期投资合理性般情况企业长期投资准备短期收回企业身生产营急需资金者长期投资确实企业带济利益情况企业长期投资转化短期投资期快变现收回应通分析股票债券收益情况投资企业营状况等资料检查理否充分尤应注意企业否存提高流动率〞指标意结转现象
②检查长期投资性质短期投资
财务技：信贷企业短期偿债力分析
短期偿债力般称支付力指企业流动资产流动负债关系通俗表述企业支付年时期债务力
〔〕分析指标
衡量企业短期偿债性流动率速度率指标
1．流动率
般言企业流动率越高短期偿债力越强旦企业面清算观数额流动资产作缓抵补流动资产变现损失确保短期债权安企业身说非流动率越高越尤应收账款存货余额引起流动率高势必显示企业信政策松存货闲置根验债权通常认流动率达200流动率200企业面清算时账面价值变卖50流动资产便清偿全部流动负债者账面价值50变卖全部流动资产全部流动负债保证短期债权安恙
然流动率受许素影响般难种行业确定统评级标准般情况营业周期越短财力越弱企业流动率越低反营业周期越长财力越强企业流动率越高例饮食餐饮行业旅游效劳业邮电通信行业营业周期般较短流动率较低低30左右相反船舶飞机车辆机床等制造业营业周期较长流动率越高甚高200
值注意银行运流动率进行短期偿债力分析时候注意环节：
①短期偿债力存企业流动资产流动负债关系中果企业拍卖固定资产筹措长期款项方式应付短期债务定时间企业时应付时期短期债务种假象够掩饰企业短期偿债力虚弱实质相反正企业短期偿债力弱化企业财务状况恶化表现
②流动资产隐含潜偿债力假设企业偶尔时支付某项债务时定意味着该企业偿债力差时现金流入抵补债务时候会流动资产中局部予变现
③注意环节：剔流动资产中虚拟资产剔长期化流动资产流动资产真实价值考虑流动资产实际变现力考虑流动负债期日现金流入日期配注意企业负债
2．速动率
般认企业速动率少应维持100显示企业具良财务状况充实短期偿债力条件旦企业面财务危机办理清算时存货全价值影响时偿债力项率检测企业应付非常损失力方面效果俱佳例绝行业企业间差异
债务出发速动率高债权保证程度越高说企业已足够现金存款债务资产转换成现金时间负债期日配时高速动率说明企业存量闲置资金影响企业盈利力说明企业足够流动资金投入存货固定资产等营领域企业丧失良获利时机企业营理角度出发速动率宜高
图表 7：局部行业流动率速动率指标值
行业指标
汽车制造
房产
制药
建材
化工
家电
计算机
电子
商业
机械
流动率
11
12
125
125
12
15
2
145
165
185
速动率
085
065
09
09
09
09


045
09

〔二〕影响短期偿债力素分析
1．准备变现长期资产
企业身营战略特定时期准备长期资产〔长期投资固定资产形资产〕变现疑会增强企业资产流动性分析时候应谨慎处理长期资产般营活动中必需剩长期资产短期易变现
2．企业偿债信誉
良企业偿债信誉企业关金融机构建立稳定信贷关系企业规定效期银行拆资金日常营活动者快通发行债券股票等方法解决资金短缺提高企业短期偿债力增强企业资金流动性素决定企业身信誉时筹资环境
3．动银行贷款指标
银行已意企业尚未办理贷款手续银行贷款限额时增加企业资金提供企业支付力数必时应财务情况说明书表达
〔三〕降低短期偿债力素分析
1．承担保责引起债务
企业流动资产提供担保金融机构款提供担保购物提供担保履行关济责提供担保等种担保成企业负债银行应注意方面
2．未做记录负债
负债企业发生债务国企业会计准规定负债作负债登记入账报表中反映已办贴现商业承兑汇票作附注列示资产负债表端负债包括售出产品发生质量事赔偿尚未解决税额争议出现利果诉讼案件济纠纷案件败诉需赔偿等没报表中反映负债旦成事实负债增加企业偿债负担
3．表外工程
营性租赁重投资资性支出重改组购资产出售重诉讼仲裁重承诺事项特殊政策等会企业偿债力产生影响
财务技：信贷企业长期偿债力分析
长期偿债力指企业保证未期债务时偿付程度企业长短偿债力划分相实际工作中企业时期债务短期债务长期债务影响素较复杂分析工作较复杂般言评价企业长期偿债力需盈利力资结构财务状况等方面进行综合研究分析
〔〕分析指标
1．资产负债率
资结构合理性分析企业长期偿债力时候般会资产负债率指标银行〔债权〕角度分析企业资产负债率越低说明企业负债相较少般情况够保证付息企业破产清算债权权益较程度受保护：相反企业资产负债率越高说明企业负债营程度越高说明企业全部资产中股东提供资占重太低样企业财务风险债权负担贷款安缺乏保障获利情况理想出现时性财务困难时保证付息时企业白资金相较少某重债权抽回资金时企业营会受严重影响万企业破产清算债权权益否受保护程度受保护成未知数银行说应判断企业财务杠杆系数力求资产负债率合理标准
2．产权率
产权率称负债者权益率债务股权率反映债权提供资金者提供资金否效保障指标债权者角度考虑企业负债者权益率超100银行说负债者权益率低说明债权投入资金受保障程度高企业破产清算债权权益效保障
〔二〕盈利力分析企业长期偿债力
说企业资结构合理性企业具备保证长期债务够偿付前提条件盈利性长期债务否真正偿付必条件利润长期偿债力直接力源盈利角度分析企业长期偿债力指标利息保障倍数
利息保障倍数称已获利息倍数衡量企业款利息力指标息税前利润利息费利息保障倍数越高说明企业盈利足够支付利息债权越时收利息相反利息保障倍数越低说明企业盈利时足额支付利息保障越低企业力债性越债权权益越难保障
分析时需计算企业连续会计年度已获利息倍数稳健性角度出发通常选择连续5年中低已获利息倍数作贷款分析根指标考虑企业处行业导致已获利息倍数差异国际公认已获利息倍数3倍般情况该指标假设1说明企业负债营够赚取资金钱更高利润该指标假设1法保证时支付款利息说明企业力赚取资金钱利润企业债务风险企业难通举债方式筹措资金
银行财务分析根底握住贷款企业外部环境现状变化趋势识利企业开展机遇企业生存开展构成威胁环境素更加全面动态分析贷款企业盈利力偿债力获取掌握未贷款风险预警信号终作出审慎准确贷款决策贷款理中够采取时效措施防范化解贷款风险
〔三〕影响长期偿债力素
分析企业长期偿债力述直接表达长期偿债力指标进行分析评价外应注意未财务报表充分披露素
1．资产价值影响
资产负债表资产价值历史钱根底确认计量资产账面价值实际价值定差距表现：
①资产账面价值高估低估前述资产账面价值历史数市场处断变化中某资产账面价值已完全反映实际价值企业处城市中心段厂房会发生幅度增值技术落设备账面价值会低市场价值
②某入账资产毫变现价值类工程包括摊费长期摊费某制造应收账款存货等前者已作费支出会计配原作资产保存账面者粉饰〞结果类资产流动性等零企业偿债力毫意义
③尚未全部入账资产现行会计制度企业资产非全部资产负债表中反映非常重工程未列作资产入账例企业行开发钱较低计入期间费商标权专利权等商价值容视例企业衍生金融工具公允价值披露会计报表附注中种揭示助者分析相关企业重盈利时机重潜风险
2．长期营性租赁影响
企业急需某项设备缺乏足够资金时通租赁方式解决财产租赁融资租赁营租赁两种形式融资租赁设备视企业资产相应租赁费作长期负债处理企业营租赁设备包括固定资产总额中果该设备长期占形成项长期固定租赁费实际种长期筹资行租赁费作长期负债处理需债务作偿债保障资产两方面出现特殊情况假设忽略会企业长期偿债力产生负面影响
3．事项承诺事项影响
事项指企业现存种状态处境终结果否发生损失收益未确定事项否发生定会计谨慎性原企业应量预计发生损失负债预计发生收益资产〔预计合方违约罚款收入〕前国已出台企业会计准——事项求企业资产负债表确认预计负债〞表外披露已贴现应收票企业贷款担保未决诉讼等负债外中国证监会求股份招股说明书中披露负债重未决诉讼事项
承诺事项指企业具法律效力合协议求引起义务事项例贷款关承诺信证承诺售回购协议承诺例企业职工签定劳动合中诺企业职工聘期间解聘退休时享受定遇等构成企业种长期负担没出现财务报表未特定期间达特定条件发生资产减少负债增加现阶段国企业会计制度求企业会计报表附注中详细披露承诺事项
见事项承诺事项均减弱企业长期偿债力必须严加观察分析防患未然
财务技：企业盈利力分析
企业盈利力企业赚取利润力盈利企业存根目投资债权企业理员日益重视关心企业盈利力
般说企业盈利力涉正常营业状况非正常营业状况会企业带收益损失特殊情况结果说明企业力分析企业盈利力时应排：证券买卖等非正常工程已停止营业工程重事法律更改等特工程会计准财务制度变更带累计影响等素
1．投资关盈利力分析
企业收入取时企业定原始投资根底般说企业投资越收入相越利润绝数反企业投资额收入相较少利润绝数企业获利润少企业投资着相关联系正确考核企业盈利力计算企业投资报酬率指标般包括：资产报酬率净资产收益率资金收益率等
〔1〕资产报酬率
资产报酬率衡量企业利资产获利润力反映企业总资产利效率市场济拟兴旺社会行业间竞争十分剧烈资通市场竞争会流利润较高行业样会行业资产报酬率趋均化否认企业先进技术良商业信誉等获高行业均水资产报酬率分析企业资产报酬率时候通常企业前期行业均水先进水进行拟样判断企业资产报酬率变动趋势行业中处位解企业资产利率发现营理中存问题果某企业资产报酬率偏低说明该企业资产利效率较低营理存问题应该调整营方针加强营理挖掘潜力增收节支提供资产利效率
〔2〕净资产收益率
净资产收益率评价企业资产积累获取报酬水具综合性代表性指标反映企业资产运营综合效率该指标通性强适范围广受行业限制国市公司业绩综合排序中该指标居首位般认企业净资产收益率越高企业资获取收益力越强运营效益越企业投资债权〔银行〕保证程度越高
〔3〕资金收益率
资收益率反映投资者原始投资获利力更反映出投资者投资产生收益投资者利益密切相关时衡量资金收益率时候应首先确定基准资金收益率谓基准资金收益率指企业定条件定规模少应实现净利润总额假设实际资收益率低基准收益率危险信号说明企业获利力严重缺乏投资者会转移投资企业基准资金收益率确实定方面应考虑期市场贷款利率低投资回报方面应考虑风险费率风险越行业风险费率越高外资金收益率分析报告期实际收益率基准收益率拟外应期拟方案目标拟找出差距分析原
投资报酬率角度分析企业关获利力三根指标进行具体财务分析程中应该三项率结合起便综合分析企业盈利力
2．销售关盈利力分析
企业利润总额构成中营业务利润重组成局部中更重企业营业务收入增长幅度企业切耗损够取收入取济利益流入企业断扩收入增强身盈利力绝数企业产品销售收入收入源产品销售利润直接反映企业生产营状况济效益坏见企业销售力分析成企业盈利力分析重点相关指标销售利润率销售净利率销售毛利率等
〔1〕销售利润率
销售利润率反映企业单位销售收入带少销售利润说明企业营业务盈利力评价企业销售业务盈利力指标
销售利润率指标表达企业营活动根盈利力企业营业务盈利力方面资金收益率指标进步补充表达企业营业务利润利润总额奉献营业务利润企业全部收益影响程度果企业没足够销售利润率难形成企业终利润销售利润率指标企业销售收入销售钱等素结合起进行分析够充分揭示出企业钱控制费理产品销售营策略等方面成绩缺乏时该指标越高说明企业产品定价科学产品附加值高营销策略营业务市场竞争力强开展潜力盈利水高等
〔2〕销售净利率
销售净利率说明企业净利润占销售收入例评价企业通销售赚取利润力说明企业1元销售金收入实现净利润少时分析企业销售净利率时应该拟企业历年销售净利率指标判断企业销售净利率变化趋势应企业销售净利率指标行业均销售净利润指标进行横样出企业行业中盈利力否处优势位销售净利率指标受行业特点影响较分析时候必须结合行业具体情况
〔3〕销售毛利率
销售毛利率反映企业销售钱销售收入净额例关系毛利率越说明销售收入净额中销售钱占重越企业通销售业务获取利润力越强该指标表示1元销售收入扣销售钱少钱项期间费形成盈利销售毛利率企业销售净利率根底没足够毛利率便盈利通常说毛利率行业异行业毛利率般相差企业均毛利率相揭示企业定价政策产品生产钱控制方面存问题

财务技：客户理企业财务审查点
财务报表根面分析重工具时财务报表存着众陷阱财务数造假合法财务调整误导银行信贷员加通常份带解释段语名气保存意见审计报告意味着企业财务报告具高性财务报告中陷阱拟常见银行信贷员阅读分析企业财务报表时需格外心着重关注财务报表存陷阱：
1．关联方交易陷阱
某情况关联方间通虚假交易达粉饰财务报表欺骗报表者目例款子公司母公司非控股公司销售商品市公司假设产品销售母公司非控股公司须合报表必外销售作终销售实现样市公司言销售收入会增加时应收账款利润增加
2．营业收入陷阱
收入导致资产增加负债减少两者兼种济事项形成企业利润源企业营业收入中陷阱变更销售收入确认方式虚构收入提前确认收推迟确认收入等方式中虚构收入种拟严重造假行母公司利子公司市场价销售第三方确认该子公司销售收入子公司时三方手中购回种做法防止集团部交易必须抵消约束确保合报表中确认收利润达操收入目
值注意假设应收账款营业收入增长快说明公司信条款拟宽松越越账款作赊销出现金定全部时收回隐含损失局部现金时收回影响正常运作风险
3．钱陷阱
钱营业钱期间费构成企业种支出收入配形成利润类陷阱钱费工程间分类变化相互间时间工程间转移费意改变广告费商标费费性质意费资化作递延费处理
拟般做法企业营理想时母公司会者调低子公司交纳费标准者承子公司相关费甚前年度已交纳费退回达转移费增加利润目
4．资产陷阱
企业资产包括流动资产长期资产固定资产资产会计说种实物资源更种价值资源价值确实定程度受素影响资产溢价转提高期收益良资产外投资调节股权投资率折旧摊销年限调节控制资产减值准备提取回利处理财产损益调节利润例企业良资产控股股东合资成立公司降低该良资产身带损失
5．现金流量陷阱
般说盈利企业亏损企业银行贷款性家盈利企业贷款面清算家亏损企业偿未完期贷款继续维持营什呢前者然赚钱没钱者然没赚钱钱
现金流量分析应集中款现金源途否围绕营业务否存现金流缺乏负情况原款未现金需求款未营活动产生现金流否稳定等应注意现金性质公积金公益金专业性质专门途款现金流〞直接款外货币资金中少已质押承兑汇票保证金正确分析企业短期偿债力重
值注意正常情况营性现金流应净利润增加步增长果营性现金流增长持续落净利润增长需心造成种情况原企业获更业务放松信贷条件业务扩张快存货激增等会企业营带潜风险现金流差情况具反身性特点公司拟特类公司资金需求度强般属轻资产型公司高速扩张程中利润全部转化投资现金流数会优秀重资产公司轻资产型企业投资快速复制盈利单位融资程中保持高资回报率投入资断股东创造更高价值重资产型公司通常资金利效率低投资资回报率资钱低长期言资支出侵蚀企业价值
6．需求陷阱
企业申请流动资金贷款需求分析时样需结合财务状况分析：什需贷款规模扩产生需求市场销售畅造成资金回笼时产生需求究竟资金链中缺口产生环节
财务技：区分财务报告虚假种根方法
财务报表造假手段具较强隐蔽性银行通报表间勾稽关系发现问题帮助客户理识真假财务报表客户企业提供审计报告财务会计报表附注验资报告关资质证书等原件正确性真实性进行审核
1．审计报告审核
首先识审计报告类型次审查报告标题收件注册会计师签字盖章会计师事务址报告日期会计师事务执业许证骑缝章审计报告结重点审核审计报告结
2．财务报表间勾稽关系审核
资产负债表利润表现金流量表三者间科目应关系审核
①验资报告〞中实际投入资金〞资产负债表〞中实收资〞间勾稽关系审核般情况两者应相等
②资产负债表〞中期末未分配利润〞利润分配表〞中未分配利润〞应相等
③现金流量表〞中营活动收现金〞资产负债表〞利润表〞局部科目间存勾稽关系
④现金流量表〞补充资料中营活动现金净流量〞资产负债表〞利润表〞局部科目间存勾稽关系
3报表工程真假识技巧
〔1〕资金循环识
①常见舞弊手段
贪污货款虚报支出采销售收入开票入账少入账通涂改单少报虚报领等虚设账户收现金计入现金账计入费账应收账款账户中设置虚假账户记录赊销事项收时截留挪等
②识技巧
银行客户理重视货币资金审计首先进行货币资金符合性测试解现金银行存款部控制抽取检查收款证付款证核日记账总账评价货币资金部控制次进行货币资金实质性测试核日记账总账余额否相符银行存款进行分析性复核计算定期存款占银行存款例解客户企业否存高息资金拆取检查银行存款余额调节表果调整银行存款余额银行账单存差异应查明原函证银行存款余额通函证仅解存款情况解企业款情况发现企业未登记入账银行款检查年定期存款限定途存款属企业流动资产应列资产
〔2〕销售收款循环识
①常见舞弊手段
虚构销售业务白条出库作销售入账销售开发票确认收入销售虚开发票确认收入提前推迟确认收入运完工百分法提前开具发票等变更销售收入确认方式调节利润应收账款入账金额真实合法坏账处理合理混淆计提范围扩缩坏账准备基数符合坏账处理条件应收账款作处理
②识技巧
首先营业务收入实施分析性复核实施销售截止测试特殊销售行进行实质性测试次应收账款进行审计检查未函证应收账款应收账款函证未函证应收账款检查原始证合订单发票副发运证等检查真实性分析应收账款明细账余额余额般方果贷方余额建议重分类坏账准备实施分析性复核计算坏账准备余额占应收账款余额例前期间核分析重差异检查应收账款坏账准备否报表恰披露
〔3〕购货付款循环识
①常见舞弊手段
某企业会应计入外购钱关费计入期损益致材料估价实利应付账款骗取回扣表现已支付货款符合折扣条件然折扣私分留作金库溢缺毁损处理正确应失赔偿损失作营业费营业外支出隐瞒赊购业务隐瞒低估应付账款等相关负债夸流动性指标企业偿债力固定资产购建程中资化利息计算正确资性支出列作收益性支出处理固定资产盘盈接受捐赠入账形成账外固定资产
②识技巧
购货付款循环中审查应付账款固定资产累计折旧首先应付账款进行实质性测试期期期末余额进行拟分析波动原分析企业客户否存规模赊购获现金折扣提前支付量货款情况分析长期挂账应付账款求企业做出解释判断企业否缺乏偿债力利应付账款隐瞒利润次固定资产累计折旧识检查固定资产权累计折旧进行分析性复核固定资产减值准备进行分析性复核
〔4〕生产循环识
①常见舞弊手段生产钱账户列支应计入该账户开支分配费方法恰意改变存货计价方法调节营业务钱
②识技巧存货识：存货进行监盘计价检查截止测试等营业务钱识：检查倒轧表编制否标准合理存货周转率毛利率计算否正确
〔5〕筹资投资循环识
①常见舞弊手段
筹资方面盲目筹资企业部集资未批准高负债营款隐匿资金转移资金付息计算正确甚存款欺诈投资方面：盲目投资效益差隐匿投资保存账外资产截留投资收益投资收益移作逃避税收会计处理等
②识技巧
款识：短期款函证检查记录证复核利息报表反映否恰长期款解金融机构客户企业授信情况信评级情况否符合规定函证逾期抵押复核利息检查款费会计处理否正确披露〔年期长期款列示〕否恰
投资识：分析性复核〔计算投资占例企业外投资超净资产50分析安性计算投资收益占利润总额例分析企业程度赖投资收益判断客户企业盈利力稳健性〕检查投资收益短期投资收益处理时回钱产生投资收益重点检查长期投资股利收入权益法钱法处理否正确权益法分配股利收股利否重复计入投资收益〞检查长期投资短期投资分类相互划转否存提高流动率〞指标意结转现象


财务技：企业运营力分析
企业营运力直接影响关系着企业偿债力盈利力表达着企业营绩效更加深刻理解掌握企业偿债力盈利力企业营业绩做出全面客观公正评价必须企业营运力作专门详细分析
银行直接分析企业盈利力风险情况外必须分析企业资产营运力企业财务状况盈利力程度取决企业营运力果资产效率低企业仅创造出足够利润现金流量支付费扩生产债务维持营进步举债简言企业运营力低说明资金积压沉淀严重资产发挥应效降低企业偿债力获利力
1．流动资产周转情况分析
反映流动资产周转情况指标应收账款周转率存货周转率流动资产周转率
〔1〕应收账款周转率
应收账款企业赊销商品劳务时发生计算应收账款周转率具实际意义指标计算采赊销数字果现销包括进势必会夸实际结果企业利润表中未列出赊销净额数外局部析者说计算应收账款周转率般销售净额代赊销净额进行计算
应收账款周转率取决企业销售政策流动性分析说应收账款周转率越高越收款迅速仅说明企业资金流动性高偿债力强顾客信状况减少收账费坏账损失节约资金占相增加收益相反果应收账款周转率低应收账款企业速度资产中占重速度率达甚超100偿债力值疑心
应收账款周转率仅取决赊销收入净额少应收账款占数额合理否间接取决应收账款账龄分布客户信状况旦拖欠额账款客户倒闭必然引起连锁反响导致企业资金周转灵
应收账款周转率分析衡量应收账款变现力进行应收账款周转率分析局部克服流动率缺陷应收账款周转率分析流动率结合起更全面准确评估企业短期偿债力
〔2〕存货周转率
企业资金投资存货目希通存货销售耗取利益满足企业正常生产营储藏定量存货仅必合理果存货缺乏会出现商品脱销正常生产企业失获利时机果企业存货储藏量会形成积压占量资金时增加存货存储费磨损霉变等损失必须重视存货正确分析
般言存货周转率越高越存货周转率越高说明企业存货投入资金营销收回时间越短变现速度越快短期偿债力越强存货资金越低资金利率越高相应获利力越反然特存货周转率度时销售政策销售方法存货采购量存货质量欠佳滞销积压等引起应引起企业高度重视
计算分析存货周转率时应注意方面：
①存货计价方法前期间必须保持致发现存货计价方法变动先进先出法改进先出法分析时候必须做相应调整
②果企业营具较季节性月存货变动幅度较根期初期末存货简单均存货余额误解时应量月季数字进行均
③存货周转率周转额销货钱销售净额存货钱计价保持两者口径致必须销货钱作计算根底
④该指标独立性较差单独评估企业短期偿债力应收账款周转率分析样必须项流动性率互相结合较显示分析效
〔3〕流动资产周转率
流动资产周转率反映企业投入全部流动资产资金运效率周转快慢企业流动性分析重指标
流动资产周转率越高流动资产周转速度越快周转次数越说明企业相流动资产完成周转额越高说明企业流动资产营利效果越企业营效率越高进企业偿债力盈利力增强反说明企业利流动资产进行营活动力差效率低
流动资产周转率进行分析时候前年度企业竞争手行业均水拟意义
2．固定资产周转情况分析
固定资产周转率够反映固定资产营活动中周转快慢变现力效利程度确定固定资产投资否效否继续投资
般说固定资产周转率越高越该指标越高说明企业固定资产利效率越高资产营风险越说明企业固定资产投资固定资产结构分布合理
实际评价分析固定资产周转率时应注意方面：
①固定资产价值采原值采净值固定资产实物运转角度考虑外形固定资产净值着折旧增加逐步减少着固定资产更新改造逐步增加果采净值周转次数会呈现然升趋势仅企业营结果时极易引起企业固定资产更新改造轻视
②进行两企业固定资产周转率拟时采折旧方法造成两指标差异企业时期拟
③企业固定资产般采历史钱法记账企业固定资产销售状况未发生变化条件物价涨等原销售收入虚增导致固定资产周转率提高实际企业固定资产效未增加
④利固定资产周转率进行分析时应注意结合流动资产投资规模周转额周转速度等分析固定资产利效果免片面偏激
⑤行业企业生产营特点差异固定资产状况会实际运时应固定资产状况进行具体分析注意指标间性
3．总资产周转率分析
总资产周转率反映企业全部资产周转快慢说明企业全部资产综合利效率该率指标总越高越该率指标越高说明资产理水越高相应企业偿债力获利力越高反说明企业利全部资产进行营活动力差效率低终影响企业盈利力果总资产周转率长期处较低状态企业应采取适措施提高项资产利程度确实法提高利率余闲置资产应时进行处理加速资产周转速度
财务技：建材公司财务分析案例
企业根情况
C建材科技家合资企业注册资4500万元中方出资额占75外方出资额占25公司营产品轻钢龙骨金属卷帘门窗电机矿棉板五金件该公司现龙骨成产线7条剪机组条帘板生产线三条2021年1月德国引进三条帘办生产线采先进西门子数控数程序公司导产品轻龙骨金属卷帘2021年销量分达820万方米11万方米占全国类产品市场2060轻钢龙骨行业中率先通ISO9002国际质量体系认证
二财务分析
1．偿债力分析
〔1〕杠杆率
图表 5：企业杠杆率拟〔单位：〕
时间
工程
2007年
2021年
2021年
负债者权益率
103
134
117
负债形净资产率
103
134
117
利息保障倍数
452
409
864
资产负债率
51
57
54

负债者权益率2007年拟低企业年融资较少2021年公司较运负债财务杠杆作通合理效运银行贷款企业呈现出规模营效益净利润升2021年负债者权益率降资产负债率54拟低企业具较强长期偿债力负债形资产率高100债权权益保障程度般
〔2〕流动率速动率
图表 6： 企业流动率速动率拟〔单位：〕
时间
工程
2007年
2021年
2021年
流动率
56
116
123
速动率
40
94
78

流动率逐年升流动资产变现力增强企业短期偿债力增强速动率前3年呈现出升趋势2021年较年企业2021年库存产品增加影响资产流动性作建材企业2021年速动率09接行业均值较理想2021年速动率偏低企业应该量减少流动资产中变现较慢存货积压较快资产流动性
2．盈利力分析
图表 7：企业利润率拟〔单位：〕
时间
工程
2007年
2021年
2021年
销售率
11
17
39
净资产利润率
15
16
46
销售净利润率
12
17
21

2007年该公司销售收入逐年增加2021年末达16500万销售龙骨建材800方米实现销售收入达9800万实现利润3152万金属卷帘型材销售11方米实现销售收入6700万实现利润2152万净利润3532万元整体营情况处良性开展阶段
3．营运力分析
图表 8：企业周转率拟〔单位：〕
时间
工程
2007年
2021年
2021年
总资产周转率
71
51
90
应收账款周转率
565
514
1125
存货周转率
664
371
331

企业全部资产效率逐年递增应收账款回笼力逐渐增强尤2021年应收账款率达1125仅减少企业发生坏账性提高资产流动性说明企业营运力逐年增强
三现金流量分析
图表 9：企业现金净流量拟〔单位：〕
时间
工程
2007年
2021年
2021年
营活动现金净流量
592
1422
4669
投资活动现金净流量
40
1625
5394
劳资活动现金净流量
650
2966
892
现金等价物净流量
18
2763
167

2021年营性现金净流量2021年幅提高企业2021年度营较全年实现销售收入16576万元实现净利润3532万元投资活动中现金净流量减少购进卷帘生产线三条局部款项筹资活动中现金流量增加银行增加贷款7628万元外企业投资双方增次资1800万元
综分析C建材科技财务状况良营正常具较强长短期偿债力
财务技：资产负债表解读技巧
资产负债表企业某时日资产负债者权益三根素总额构成关信息列表表示出会计信息表说资产负债表企业重反映企业全部财务状况第表利资产负债表银行客户理检查企业资源运否合理分析企业否债务力提供企业信贷资金决策客户理应解读分析资产负债表时候掌握相关技巧进行全面财务分析样降低企业款风险
1．解读资产负债表考前须知
〔1〕资产负债表提供企业某特定时点财务状况资料说明企业某时点控制拥济资源承义务者净资产求偿权分两方左方资产方右方负债者权益方左右方列示金额相等
〔2〕根资产负债表解企业短期长期偿债力短期偿债力取决企业短期变现资产数量否少期需债务数量流动资产减流动负债差额致衡量长期偿债力取决债务企业资金整体源中占例企业盈利状况负债占例越高长期偿债力越没保障
〔3〕注意企业债务期间匹配问题短期负债般满足短期资金需长期负债满足长期资金需短期资金中固定局部〔指着生产规模变化变化资金需工工资动力消耗等〕短期负债解决长期资金需短期债务满足短期资金需旦遭资金紧张情况会企业出现麻烦
〔4〕会计准没求出现资产负债表重工程应该予特关注营性租赁租赁费求作项负债表反映营性租赁融资租赁界限拟模糊防止企业通合约安排项融资租赁起营租赁影响偿债力判断分析客户理必须详细解租赁性质租赁费支出等情况外会计制定必然滞实践开展新融资工具尚没规定必须资产负债表反映需企业融资结构方式作出更深入解
〔5〕关注表中工程确实认根底资产负债表通常历史钱计量着金融衍生工具开展会计准允许局部资产负债市场价值钱价市价孰低法计量股份公司短期投资样张报表工程确实认根底原进行计量应关注结构存货需关注存货种类类期限等情况
2．资产负债表科目分析点
〔1〕短期投资短期投资种类？投资否做抵押？投资实际价值〔购置价〕少？
〔2〕应收账款收回例？账龄结构？应收账款否集中某客户区？坏账损失？坏账准备金否弥补坏账损失？
〔3〕存货采取种计价方法？存货否购置保险否做抵押？存货市场价格致少？解存款明细
〔4〕长期投资流动性？变现价值？变现价值？采取种计价方法？般讲实际控制权长期投资采钱法核算实际控制权长期投资采取权益法核算
〔5〕固定资产类固定资产价值少？否做抵押？采取种折旧方法？实际价值
〔6〕形资产递延资产类资产价值确定？
〔7〕应付账款应付票应付账款否合规定金额付出？少应付票应付谁？应付票产生？关注期限利率期日
〔8〕负债少负债？负债债权谁？变真实负债性？负债否做担保什资产做担保？
〔9〕者权益解中否存虚假成分
3．案例分析
客户理够更具体分析资产负债表期客户理周刊配相应案例分析具体：
某股份20062021年四项财务数例进行相关分析：
图表 4：某股份相关财务指标分析〔单位：万元〕
年度
工程
2006
2007
2021
2021
货币资金
4766
2471
32765
55500
增长速度
环〔〕
+1892
4815
+122588
+6939
定基〔〕
+1892
3835
71749
+128473
应收账款
24313
31692
26519
54419
增长速度
环〔〕
+665
3035
1632
+10521
定基〔〕
+665
+3902
+1633
+13871
存货
8060
44561
35940
40192
增长速度
环〔〕
1051
+45287
1935
+1183
定基〔〕
1051
39474
+29902
34632
应付账款
5277
10330
3845
8999
增长速度
环〔〕
2872
+9576
6278
+13404
定基〔〕
2872
+3954
4806
+2156

表发现：
〔1〕货币资金2021年起幅升2021年2007年增加30294万元增加1225882021年2021年增加22735万元增长6939存货波动幅度说明受存货变动影响方面2021年应付账款余额2007年降说明没支付购货款形成见进步分析变异原
〔2〕应收账款2021年2021年相增加27900万元增长10521期货币资金量增加查期利润表营业务收入〞工程2021年2021年增加38295万元增幅达7280见期应收账款增加额营业务收入引起应收账款货币资金两项增加额50635万元〔22735+27900〕超营业务收入增加额异常现象应进步查清
财务技：损益表利润表解读方法
1．损益表解读
损益表逻辑根底收入减费等利润〞收入费确实认权责发生制现金流入流出净利润高定表示企业盈利状况定等企业年增加现金高利润意味着高偿债力意味着企业充足现金企业偿债力分析必须结合现金流量表进行
实际工作中企业操损益表监者银行造成企业效益假象客户理必须够识企业操损益表方式外两种：时间操通改变济活动确实认时间影响损益数字会计期间分配分类操通选择会计方法改变济活动财务报表分类资工程作期损益直接进入费常工程列非常工程者反具体说具五种方式客户理应注意：
〔1〕消息坏消息区盈利工程量作营业务反映亏损工程量列入营业外收支非常工程中
〔2〕熨收益产生营风险印象方式：收益拟低年份收益做高相反方式二：延迟提前收入费确实认时间方式三：调整济活动分类家房产公司年底时卖掉栋楼盈利50万元通安排收款时间延迟提前收入费确实认时间熨收益楼房作存货出售收益计入营业务利润〔常工程〕楼房作办公楼房〔属固定资产〕出售收益计入营业外收入〔非常性工程〕
〔3〕次性确认损失前次性列出收益状况拟面摘牌市公司第年亏损第二年前年难回收委托代销商品盘亏报废存货难收回货款代垫款作年理费列支做成巨额亏损第三年负担减轻实现账面实际盈利防止摘牌命运
〔4〕会计方法变更部门意调整折旧政策净利润增加时前年份报表具性
〔5〕改变钱核算方法典型做法通增加销售量净利润增加具体方法：更动力理员工作等制造费分配流动缓慢工程会更制造费附着存货中形成资产局部快进入产品销售钱成前损益局部结果会年净利润夸
2．利润表解读
利润表作损益表附表反映企业定时期实现利润分配情况提取法定公益金盈余公积金意盈余公积金期利润分配种限制资金实际占局部资金单独企业资金周转中抽出具体存形式现金存货固定资产
未分配利润作者权益组成局部资产负债表列示未分配利润损益表末项净利润〞关系：
〔1〕净利润+年初未分配利润+盈利公积金转入供分配利润
〔2〕供分配利润提取法定盈余公积提取法定公积金供股东分配利润
〔3〕供股东分配利润应付优先股股利提取意盈余公积应付普通股股利转作股普通股股利未分配利润
外利润表构成指利润表中工程素营业务收入值客户理通诊断分析工程重程度进识影响利润形成素盈利力某股份2021年度利润表例进行计算分析〔见图〕：
图表 4：利润表构成
工程
金额
构成
营业务收入
5047
10000
减：营业务钱
4782
95
营业务税金附加
13
026
二营业务利润
252
499
加：业务利润
532
1054
减：营业费
250
495
理费
1033
2047
财务费
697
1381
三营业利润
1196
2370
加：投资收益
45
089
补贴收入
6
012
营业外收入
02
001
减：营业外支出
5
010
四利润总额
123980
2456

根表数分析：
〔1〕营业务钱较高毛利率低营业务利润率499见高低该公司形成亏损重素全年亏损12398万元占营业务收入2456状况已健康言
〔2〕期间费较高形成亏损重素期间费点数1980万元占营业务收入3923营业务获毛利252万元仅占财务费697万元3615
〔3〕贷款数额效率低相关资料查询截止2021年底该公司银行取短期款高达5700万元〔年利率均612〕款效率低效果差全年营业务收入5047万元款额说短期款营年周转次获毛利够支付利息
见该公司营状况极恶化采取效措施改善营理扩销售降低钱节约费提高效益企业难持续营鉴银行应谨慎投放信贷
财务技：虚假财务报表识〔〕
客户理言客户理企业进行审核评估时候需掌握相关财务分析技目识前企业风险出现虚假报表虚假报表指企业意意遵循会计报表编制准提供隐瞒歪曲会计报表虚假会计报表导致信息者决策增加市场交易费破坏市场济秩序国企业普遍存资金紧缺局面获银行等金融机构信贷资金供商商业信营业绩欠佳财务状况健全企业牺牲外部利益相关者利益牟取身利益提供虚假会计报表造成会计信息称
鉴需客户理掌握财报分析技根底加虚假报表识力度客户理够全面解方面相关知识期公司业务客户理周刊起分假设干期详细介绍虚假报表识
虚假报表种类
1．形式性质分
虚假财报错误型虚假舞弊型虚假两种
〔1〕错误型虚假
错误型虚假指意识企业营活动状况进行虚假陈述观愿意财务报告歪曲反映企业营状况会计员素质较低引起错误方济业务遗漏会计政策误解等
〔2〕舞弊型虚假
舞弊型财务报告指实现特定济目意识偏离会计准会计法规企业财务状况营成果现金流量情况进行虚假陈述财务报告利益集团济利益进行种意作种损利行径
舞弊型虚假报表两种：非法占目通提供虚假信息进行金融诈骗行观意图资金占例通虚假信证票诈骗等二非法占目通意提供虚假会计资料企业利益骗贷例银行申请贷款时提交虚假会计资料误导银行信贷决策等
2．虚假容分
虚假财务报表分财务数虚假非财务数虚假两种
〔1〕财务数虚假
财务数虚假常见类型企业虚计资产少列负债虚增利润少扣费等
〔2〕非财务数虚假
非财务数虚假指非财务数进行虚假表述市公司中公司成立时间虚假披露关联方关系虚假陈述等属类种虚假陈述样企业达造假目散见国市公司违规案例中
二财报粉饰类型
1．粉饰营业绩
〔1〕利润化
利润化通提升企业业绩水获取获济利益操典型做法：提前确认收入推迟结转钱潜亏挂账资产重组关联方交易等
〔2〕利润化
利润化减少纳税外年度亏损前置年度回避企业连续年亏损事实方国市公司果连续3年亏损摘牌典型利润化操方法：推迟确认收入提前结转钱加速折旧法应予资化费列入期损益等
〔3〕利润清洗〔利润巨额销〕
利润巨额销目般回避责方企业更换营者时新营者身营目标利实现会采类方法粉饰财务报表典型做法：坏账积压存货长期投资损失闲置固定资产处理资产盈亏等系列良虚拟资产次性处理损失
〔4〕利润均衡化
企业利润均衡化目：塑造企业生产营稳定外部形象获取较高资信等级外筹措资金根底典型做法：利应收应付账户递延账户调节利润精心设计出企业利润稳步增长趋势
2．粉饰财务状况
〔1〕低估负债
低估负债形式降低企业财务风险利外筹措资金方企业争取银行贷款发行债券时提高信级低估负债降低财务风险欲典型做法：负债隐藏关联企业负债加披露等
〔2〕高估资产
高估资产获改善企业财务状况利外筹资利益外获股权方面潜利益例企业外投资进行股份制改造时倾高估资产价值便获较例股权典型做法：编造理进行资产评估虚构资产交易业务等
三粉饰财务报表手段
1．利资产重组调节利润
资产重组企业优化资结构调整产业结构完成战略转移等目实施资产置换股权置换然资产重组现已广滥提起资产重组会联想做假账典型做法：
〔1〕助关联交易非市国企业优质资产置换市公司劣质资产
〔2〕非市国企业盈利力较高属企业廉价出售市公司
〔3〕市公司闲置资产高价出售非市国企业
年许市公司扭亏盈秘诀资产重组秘方〞利时间差会计年度结束前进行重资产买卖确认暴利二进行等价交换市公司非市母公司间进行垃圾换黄金〞利润转移
2．利关联交易调节利润
国许市公司国企业改组成股票发行额度限情况市公司通国企业局部改组方式设立股份制改组市公司改组前母公司母公司控制子公司间普遍存着错综复杂关联关系关联交易利关联交易粉饰会计报表调节利润已成市公司乐疲游戏〞利关联交易调节利润方式：
〔1〕虚构济业务提高市公司效益例股份制改组企业营业务收入营业务利润达70通商品高价出售关联企业营业务收入利润脱胎换骨〞
〔2〕采高低市场价格方式进行购销活动资产置换股权置换
〔3〕旱涝保收方式委托营受托营抬高市公司营业绩××股份公司800万元代价关联企业承包营农场年获取7200万元利润
〔4〕低息高息发生资金调节财务费例××股份公司12亿元资金〔占资产总额69〕拆关联企业然肯定资金拆利率否合理点肯定该股份公司利润源关联企业资金利息收入
〔5〕收取支付理费分摊费调节利润××集团公司××年控股市公司承4500万元广告费理市公司做广告助提升整集团企业形象
利关联交易调节利润特点亏损户夜间变成盈利户关联交易利润表达业务利润〞投资收益〞营业外收入〞市公司利关联交易赚取横财〞带间发性通常意味着市公司盈利力发生实质性变化利关联交易调节利润特点交易结果非市国企业利润转移市公司导致国资产流失
述提利关联交易调节利润手段外企业利关联方交易粉饰财报方面：
〔1〕研究开发工程转移
谓研究开发指事方案技术开发研究活动目开发新产品应技术创造性工作便维持企业营提高竞争位存关联交易时时某企业研究开发工程会方求放弃转移企业例乙公司甲公司子公司甲公司求乙公司停止某新产品研究试制乙公司研究现成果转甲公司购置研究开发力超乙公司丙公司继续研制关联方间研究开发工程转移关联方交易种形式
〔2〕虚假合作投资
企业客户关联方进行合作投资利关联方交易粉饰财报种方法例家私企拟商业银行贷款营业绩达获取贷款求该公司三家关联企业分签订工程合作协议营承包协议2021年2021年分确认定金额工程合作利润营承包利润达连续年盈利目应付商业银行资信评价该公司指关联企业支付工程合作利润营承包利润相货币资金然星期预付货款名义述款项关联企业
〔3〕形式关联交易
形式关联交易包括租赁代理许协议代表企业企业代表方进行债务结算关键理员薪酬等中企业支付关键理员薪酬项关联交易企业关键理员间构成关联方关系方面银行客户理应予关注
3．利资产评估消潜亏
会计制度规定谨慎原企业潜亏应法定程序通损益表予表达然许企业尤国企业股份制改组外投资租赁抵押时通资产评估坏账滞销毁损存货长期投资损失固定资产损失递延资产等潜亏确认评估减值抵资公积〞达虚增利润目
例家国企业××年改组市公司时××年××年××年报告净利利润分2850万元3375万元4312万元审计发现：〔1〕××年××年××年应收款项中账龄超3年收回款项计7563万元〔2〕期变质存货损失约3000万元〔3〕递延资产中含逾期未摊销转销汇兑损失1150万元假设考虑素该企业三年没连续盈利根符合市条件该企业股份制改组进行资产评估契机〞潜亏全部作资产评估减值固定资产土权评估增值18680万元相抵三年然表达高额利润达利市目
4．利虚拟资产调节利润
谓虚拟资产指已实际发生费损失缺乏承受力暂时挂列摊费递延资产处理流动资产损失处理固定资产损失等科目利虚拟资产作蓄水池〞时确认少摊销摊销已发生费损失市公司粉饰会计报表惯手法口包括权责发生制配原方财政部门批示等
例××股份公司××年度报告2000万元净利润该公司根财政部门批复已发生折旧费理费退税损失利息支出等累计约14000万元挂列递延资产〞假设考虑两素××股份公司实际发生严重亏损
5．利利息资化调节利润
根现行会计制度规定企业建工程固定资产等长期资产支付利息费长期资产投入前予资化计入长期资产钱然少市公司滥利息资化规定工程投入然予资化通利息资化调节利润做法：利资金入资金难界定事实通划定资金源资金途非资性支出利息资化
6．利股权投资调节利润
国产权交易市场兴旺股权投资会计标准尚处起步阶段少市公司利股权投资调节利润助资产重组利关联交易良股权投资天价关联公司置换股权获取暴利外少市公司利钱法权益法做文章盈利投资企业采权益法核算亏损投资企业股权例超20采钱法核算
7．利应收应付款调节利润
现行会计制度规定应收款应付款科目反映应收账款预付账款应付账款预收账款外款项正常情况应收款应付款期末余额应许市公司两科目余额非常巨应收应付款预收预付款余额相甚超科目余额出现异常情况市公司利两科目调节利润注册会计师常两科目戏称垃圾桶〞〔应收款隐藏潜亏〕聚宝盆〞〔应付款隐瞒利润〕
8．利跨年度调节利润
市公司年度结束股东份满意〞答卷助跨年度调节利润做法12月份虚开发票次年质量合格回较高明〞做法助第三方签订买断〞收益权协议提前确认收入
例××股份公司××年12月5日美国家公司签订协议3500万元价格美国公司购置批硬件软件时美国公司意12000万元价格购置开发出软件合约定交货时间××年6月9月××年12月质量鉴定予验收××年12月25日该市公司家外贸公司签订协议9600万元价格卖断〞软件时确认5100万元利润鉴该股份公司尚未提供商品劳务风险报酬尚未转移述收益确实定显然成立外贸公司签订协议成立9600万元作预收账款等××年6月9月根提供商品劳务逐步确认收益见该市公司实质利外贸公司谓协议〞进行跨年度利润调节
面述系列企业粉饰财报手段方式求客户理应掌握相应识技巧关方面期〔第50期〕公司业务客户理周刊着重客户理展开分析

财务技：虚假财务报表识〔〕
整财务报表信息系统侧面层次会计体财务状况营成果现金流量等方面财务信息进行全面综合系统连续披露识企业会计报表根会计报表逻辑联系数勾稽关系着手结合非财务分析实调查研究企业环境企业危机征兆分析充分运注册会计师审计报告税务部门税收检查报告行业理部门监资料民银行企业征信系统信息等外部信息资料进行分析识受少受客户欺骗
鉴第49期公司业务客户理周刊客户理阐述信息企业出现粉饰财报手段客户理掌握根财报虚假识方法期公司业务客户理周刊系统介绍识虚假财报根方法
报表数勾稽法
〔〕表间勾稽关系
资产负债表静态报表利润表现金流量表时动态报表企业资金运动着期初相静止——期中绝运动——期末新相静止……〞运动形式循环复进行期末相静止期初相静止期末相静止期中绝运动根底结果动态报表静态报表必然定勾稽关系
1．资产负债表利润表
资产负债表净资产中盈余公积未分配利润期末期初差额利润表净利润
2．资产负债表现金流量表
资产负债表中现金等价物期末期初差额现金流量表中现金等价物净增加额资产负债表中现金等价物外项流动资产增减额现金流量表中相应工程减增额资产负债表中项流动负债增减额现金流量表中相应工程增减额
3．利润表现金流量表
现金流量表补充资料净利润源利润表中净利润
4．现金流量表资产负债表利润表
现金流量表中销售商品提供劳务收现金利润表中净销售货额资产负债表中应收账款应收票增加额+预收账款增加额
〔二〕表附表勾稽关系
表附表间拟简单明细合计关系涉张报表发生额余额关系：利润分配表中未分配利润资产负责表中未分配利润
〔三〕报表附注联系
报表附注相解企业财务报告披露政策否合理会计估计否科学会计失处理否恰等信息判断企业财务报告否存技术性错误
二企业环境识法
企业生产营受外部部环境影响识企业会计报表真伪结合企业处部外部环境分析非财务分析角度进行
外部环境包括：行业环境营状况信状况企业形象等果企业处行业新兴行业年销售收入增长率应20100间企业留存收益应逐年增加营活动现金流量逐年增加属正常
部环境包括：法治理结构否健全股权否集中部控制制度否健全否效执行员工素质否频繁更换会计员等法治理结构健全企业决策权执行权监督权互相分设会计报表信度相较高果企业常更换会计员会计报表真实程度应引起注意
三粉饰动机推断法
企业款粉饰会计报表般获款前采取高估资产收益粉饰会计报表款逃废债务企业采取低估资产收益粉饰会计报表应特关注资产额收益发生额变化工程
例：某企业2021年1月申请贷款4000万元贷前资产负债表示：
图表 4：某企业贷前资产负债表〔单位：万元 2021年12月31日〕
资产
金额
负债者权益
金额
流动资产
2000
负债
10000
固定资产
10000
实收资
1000


资公积
0


盈余公积
1000
合计
12000
合计
12000

申请贷款时资产负债表发生变化：
图表 5：某企业贷时资产负债表〔单位：万元 2021年1月31日〕
资产
金额
负债者权益
金额
流动资产
2000
负债
10000
固定资产
8000
实受资
1000
长期股权投资
8000
资公积
6000


盈余公积
1000
合计
18000
合计
18000

分析：企业贷款前报表资产负债率833〔1000÷12000〕果企业入4000万元资产负债率会达875〔10000+4000〕÷〔12000+4000〕情况银行拒绝企业贷款申请
企业达银行资产负债率方面求找家关联企业签订项投资协议2000万元固定资产作价8000万元投资资产增值6000万元果资产负债率降556〔10000÷18000〕申请4000万元贷款资产负债率636〔10000+4000〕÷〔18000+4000〕贷前贷企业资产负债率银行控制限银行误导发放贷款
外剔企业高估低估资产收益虚拟非常工程剔作贷款息物质保证工程消资产收益中泡沫〞
第剔摊费长期摊费处理流动资产损失处理固定资产损失固定资产清理〞等虚拟资产工程
第二剔资产工程中变现价值严重贬值已外抵押动限制性条款资产
第三剔关联企业间购销资产转出售受托营等关联交易
第四剔异常利润工程处理固定资产形成营业外收入等
四率变动识法
率变动识法指利财务报表提供数企业资产负债表利润利润分配表现金流量表等会计报表分析企业种财务指标否发生异常变动果前期拟发生异常变动财务率行业拟差异太应引起高度关注
五现金流量识法
现金流量表收付实现制计算更说明企业营效益真实质量粉饰资产负债表利润表难度现金流量表中营活动现金净流量利润表中净利润拟识利润性通营活动中销售商品接受劳务收现金企业活期存款增长情况分析企业货款流率等
六工程剔识法
工程剔法剔作贷款息物质保证工程消资产收益中泡沫〞具体包括：
〔〕关联方交易工程
关联方交易财务报表粉饰存必然联系果关联方交易确实公允价格定价会交易双方产生异常影响
果关联方交易采取协议定价定价取决公司集团利益需利润公司间转移样关联方交易成种十分重常见财务报表粉饰方法
1．虚构济业务抬高市公司业务效益
例：A市公司销售家甲产品关联企业P公司定价2000元件市场公允价1000元件抬高A市公司利润
2．采高低市场价格方式进行资产置换
例：B市公司账面价值500万元资产作价900万元销售关联企业M公司
3．低价出租资产抬高市公司营业绩
例：C市公司800万元承包关联企业N公司农场第年盈利7200万元明显C市公司公允承包商占取N公司利益
4．高息发生资金调节利润财务费
例：D市公司12亿元资金拆O公司年D市公司利润源利息收入
5．收取支付理费分摊费调节利润
例：O公司年D市公司承广告费4500万元理D市公司做广告利提升企业集团整体形象
〔二〕资产重组工程
资产重组企业优化资结构调整产业结构完成战略转移等目实施资产置换股权置换然资产重组现已广滥典型做法
第助关联交易非市国企业优质资产置换市公司劣质资产
第二非市国企业优质资产置价出售市公司
第三市公司闲置资产高价出售非市国企业
〔三〕资产评估工程
谨慎性原企业潜亏应法定程序通利润表予表达然许企业特国企业股份制改组外投资租赁抵押时通资产评估坏账滞销毁损存货长期投资损失固定资产损失递延资产等潜亏确认评估减值抵资公积〞达粉饰财报虚增利润目
例：某国企业2021年欲改制市公司财务报表表达前3年利润分：2006年2850万2007年3375万2021年4312万元审核前3年中情况：〔1〕3年法收回应收账款7563万〔2〕期变质存货3000万元〔3〕逾期未摊销费1150万3项合计11713万前3年未盈利固定资产土权评估增值18680万元低减利润6967万元
七危机征兆判断法
企业陷入财务危机通常渐进程系列潜素长期作导致财务危机发生前会征兆显露反映会计报表中银行相关信贷员应该征兆保持高度警惕时解企业财务状况动针问题早采取措施防止危机终发生进步恶化：
〔〕现金极度匮乏资产流动性低
现金流企业血液影响企业偿债力运营力关键素通现金流诊断解企业财务状况获力营风险发生企业财务危机前企业仅日常开支库存现金供紧张企业银行账户余额迅速变现流动性强资产缺乏种情况企业营会现金匮乏陷停顿种停顿实财务危机发作
〔二〕存货产成品挤压明显增加
存货企业日常生产营程中备出售者然处生产程者生产提供劳务程中消耗材料物料等包括类材料商品产品半成品产成品等会计角度存货出现资产负债表流动资产栏目中物资采购〞原材料〞低值易耗品〞库存商品〞制半成品〞生产钱〞等科目期末余额合计企业流动资产现金短期投资应收账款工程存货变现力相较差统计说明存货占企业全部投资40存货积压尤产成品积压属供销售产品量积存企业销售渠道中时量资金生产产品变成实物形态法转换造成资金沉淀难流动量消耗企业资金
产成品积压导致企业资金紧张资金效率降外通常预示企业产品竞争力降销售难度增加更重提供财务危机爆发性
〔三〕企业销售总额幅跌
般情况销售降会引起企业部门关注做销售问题较少考虑财务果事实销量降会带严重财务问题尤非预期降〔恶性竞争产业衰退等〕销售降企业面非常棘手问题方面许企业希通赊销等手段刺激销售方面销售跌疑会企业现金流入产生利影响情况扩赊销活动范围原紧张企业现金流入言雪加霜
〔四〕应收款余额快速升月均收账期延长
应收账款潜危害性关键创造〞漂亮物流〞账面利润提前缴税物流迅速转化现金流种情况开展定程度导致企业流动资金缺乏企业现金余额客户缓慢付款逐渐消失时较长均收账期会成企业严重财务问题
〔五〕交易回款记录恶化
交易回款记录恶化表现客户偿付贷款中延期违约现象增加交易记录恶化企业授信销售策略引起企业游行业出现景气引发交易记录恶化直接影响企业应收账款资产质量仅影响企业应收账款回收速度资金周转会导致企业呆坏账增加结果诱发企业财务困境
〔六〕投资规模度扩张度
投资时资金资源占必须配套资金资源支持家企业假设超出身资金承受力盲目扩投资规模盲目进行收购扩张企业负担重支付力降陷入财务危机举收购企业〔资产〕行加注意够透繁华表象发现财务危机征兆
〔七〕部理部控制体系混乱
假设企业缺乏效部控制机制理混乱章难保证公司营信息财务信息完整真实难保证公司财务营决策科学妥甚法保证企业资金安种企业难摆脱财务危机阴影
〔八〕企业资产幅缩水负债率明显提高
投资失败营亏损意外事法律纠纷商业欺诈等素均会造成企业资产幅缩水相应企业流动资金减少负债率升资金链条紧绷融资力降果情况严重财务危机发生会难防止
〔九〕企业信等级降低机械融资面瓶颈
企业资信等级银行信评估机构调降企业财务状况恶化重信号外资信等级降会企业融资产生利影响轻增加企业融资钱重关闭企业外部融资门旦企业失外部融资力部资金开展企业抵御财务分析力必然降
〔十〕企业营业绩预测性幅降低
果企业销售盈利状况变越越难预测说明企业面营风险断增加种营风险终必然会财务表达威胁企业财务安
八审计意见识法
企业年度会计报表般通注册会计师事务审计注册会计师出具审计报告判断会计报表真实性重注册会计师企业会计报表审计出具审计报告四种：保存意见审计报告保存意见审计报告法发表意见审计报告否认意见审计报告
保存意见审计报告般表述……说明审计单位会计报表企业会计准相关企业会计制定规定重方面公允反映审计单位财务状况营成果现金流量〞保存意见审计报告般表述……说明保存事项相关影响外审计单位企业会计准相关企业会计制定规定重方面公允反映审计单位财务状况营成果现金流量〞法发表意见审计般表述……说明审计范围受限制产生影响非常重注册会计师获取充分适审计证法会计报表否公允反映〞否认意见审计报告般表述……说明审计单位整体没企业会计准相关企业制度规定重方面公允反映审计单位财务状况营成果现金流量〞
企业获第种审计报告结会计报表信度拟高获第二种审计结会计报表信性值关注获第三第四种审计结会计报表会计报表难采信
九缴税信息识法
企业月税务部门提供应缴增值税明细表〞年度税务部门提供税纳税申报表〞详细反映企业购销业务信息通分析企业采购业务解存货增减变化购货款支付结算情况：通分析企业销售业务解企业销货款收回情况通税纳税申报表〞分析解企业收入费利润真实性等
十信档案识法
中央银行建立企业信档案企业济身份证〞社会信体系核心建立健全守信鼓励失信惩戒机制根底利信征信系统信息识虚假会计报表方法
财务技：货币资金循环识
业务循环法20实际70年代提出运解评价企业部控制种方法财务报表工程舞弊识业务循环设计谓业务循环法称切块识法指密切相关交易种类账户余额划块作业务循环组织安排识工作方法般言财务报表舞弊识中交易账户余额划分业务循环实务中类型企业业务循环划分应例制造企业业务划分货币资金销售收款循环采购付款循环存货仓储循环筹资投资循环等五业务循环然划分业务循环应视企业业务性质规模定
综客户理详介绍业务循环法相关知识期客户理周刊分假设干期分货币资金销售收款循环采购付款循环存货仓储循环筹资投资循环等五业务循环进行介绍助力客户理识虚假财务
1．违背认定常见手段
货币资金具高度流动性容易盗企业客户般会加强货币资金理建立良货币资金部控制确保全部应该收货币资金均收进时正确予记录规定进行送存银行
货币资金果控制失效会产生贪污挪等危机企业资产安增加货币资金相关财务报表工程控制风险该业务循环中企业客户违背认定常见手段：
〔1〕贪污货款虚报支出销售时销售收入开票入账少入账者通涂改单少报虚报领
〔2〕私挪库存伪造单实单合手续时单抵库存现金挪抵库存局部
〔3〕私作折扣少报折扣利折扣〞机讲应享折扣客户私作折扣中贪污购置商品时享受折扣报少已享受折扣列未享受折扣进行贪污
〔4〕列呆账成心难收回应收账款列作呆账予转销便收回时予贪污
〔5〕张冠李戴虚设账户收现金记入现金账户记入费等账户记虚假应收账款账户抑贷记真实应收账款账户应收账款账户中设置虚假账户记录某赊销事项收款项时明细账户作呆账注销
〔6〕重报单隐瞒退货
〔7〕截留挪增加合计数现销收应收账款时先作正确分录正确入账加计汇总时少计贪污者支出现金时先作正确分录正确入账加计汇总时记现金贷方数关账户方数贪污记现金
2．银行存款识
〔1〕实施分析程序
计算银行存款累计余额应收利息收入分析拟企业客户银行存款应收利息收入实际利息收入差异否恰评估利息收入合理性
关注否存高息资金拆存应进步分析拆出资金安性关注高额利差入账情况计算存放非银行金融机构存款占银行存款例分析资金安性
〔2〕取检查银行存款余额调节表
检查银行存款余额调节表证实资产负债表中列银行存款否存重措施银行存款余额调节表通常应企业根银行账户货币种类银行账单银行存款日记账编制般应银行存款日记账银行账单余额调节结束日银行存款应余额
果调节银行存款余额存差异差额少均属严重问题应查明原作出记录进行适调整
〔3〕函证银行存款余额
银行存款查证目标确定资产负债表中列银行存款资产负债表确实存实现目标种常方法函证通函证仅解银行存款存时解企业款情况发现企业未登记入账银行款
函证时候应企业年存款〔含外埠存款银行汇票存款银行票存款信卡存款信证保证金存款〕银行发函中包括企业存款账户已结清银行时然已直接某银行取银行账户单已付支票应银行进行函证
〔4〕检查银行存单
必时编制银行存单检查表检查银行存单否账面记录金额致否质押限制存单否企业客户拥
①已质押定期存款应检查定期存单相应质押合核时应关注定期存单应质押款入账
②未质押定期存款应检查开户证实书原件
③1年定期存款限定途银行存款属企业流动资产应列资产类应查明情况做出相应记录
〔5〕程序实施
①检查银行存款账户存款否企业客户存款企业客户应获取该账户户企业客户书面声明确认资产负债表日否需调整
②关注否存质押冻结等变现限制存境外款项否已作必调整披露
③关注符合现金现金等价物条件银行存款考虑现金流量表影响
④检查否存非营业目额货币资金转移核相关账户进账情况企业客户生产营关收支事项应查明原做相应记录
⑤检查银行存款收支正确截止选取资产负债表日前假设干天银行存款收支证实施截止测试关注业务容应工程跨期收支事项应考虑否调整财务报告
⑥检查外币银行存款折算否符合关规定否年度致
财务技：销售收款循环识
销售收款循环涉资产负债表工程应收票应收账款长期应收款预收账款应交税费涉利润表工程营业收入营业税金附加销售费中财务报表工程应收账款坏账准备营业务收入
违背认定表现形式常见手段
销售收款业务循环果控制失败会增加营业务收入应收账款坏账准备等财务报表工程相关认定舞弊风险该业务循环中企业客户违背认定常见手段：
〔1〕虚构销货业务违背发生〞认定例企业客户白条出库作销售入账开发票确认收入虚开发票确认收入某集团公司利子公司市场价格销售第三方确认该子公司销售收入子公司第三方手中购回种做法防止集团部交易必须抵消约束达合报表中操收入利润目
〔2〕提前推迟确认收入违背截止〞计价分摊〞发生〞等认定企业客户理局粉饰利润常见手段提前确认收入常见手段确定性收入确认收入适运完工百分法〔高估完工百分〕提前开具销售发票等发生期收入较低费较高企业方建筑施工企业高新技术行业等推迟确认收入操手段正相反发生期收益较充裕未收益预计减少企业
〔3〕变更销售收入确认方式违背计价分摊〞认定企业客户根业绩考核需意变更销售收入确认政策调节收入收入确认严重违背企业会计准第14号——收入求特跨年度实现销售需根销售阶段划分收入企业意调节销售实现率现象时发生
〔4〕应收账款入账金额真实合法违背存〞完整性〞分类〞等相关认定例企业客户利关联交易虚增虚减销货调节利润应长期股权投资〞应收票〞应收股利〞应收款〞等账户反映容反映应收账款〞账户中掩盖种正常营行
〔5〕坏账处理合理合规违背计价分摊〞等相关认定表现：混淆计提坏账准备范围扩缩计提坏账准备基数符合坏账处理条件应收账款作处理符合坏账处理条件应收账款作坏账处理计提坏账准备方法违背贯性原
二应收账款坏账准备识
1．检查涉应收账款相关财务指标
〔1〕复核应收账款方累计发生额营业务收入否配期应收账款方发生额占销售收入净额百分企业客户理层考核指标拟存差异应分析原
〔2〕计算应收账款周转率应收账款周转天数等指标企业客户前年度指标行业期相关指标分析检查否存重异常
2．分析应收账款账龄
通编制索取应收账款账龄分析表分析应收账款账龄便解应收账款收回性应收账款账龄分析表图示：
图表 3：应收账款账龄分析表〔货币单位： 〕
年 月 日
顾客名称
期末余额
账龄
1年
12年
23年
3年






合计






应收账款账龄指资产负债表中应收账款销售实现产生应收账款日起资产负债表日止历时间编制应收账款账龄分析表时选择重客户余额列示重余额较少选择重客户余额列示重余额较汇总列示应收账款账龄分析表合计数减已计提相应坏账准备净额应该等资产负债表中应收账款数
3．函证应收账款
必时应收账款函证函证指直接发函企业客户债务求核实应收账款记录否正确种查证方法函证应收账款目证实应收账款余额真实性正确性通函证拟效证明债务存应收账款记录性
般情况应选择工程作函证象：①额账龄较长工程②债务发生纠纷工程③关联方包括持股5〔含〕股东工程④客户〔包括关系密切客户〕工程⑤交易频繁期末余额较甚余额零工程⑥非正常工程
4．检查未函证应收账款
应收账款进行函证未函证应收账款应抽查关原始销售合销售订单销售发票副发票副发运证等验证相关应收账款真实性
5．分析应收账款明细余额
应收账款明细余额般方分析应收账款明细账余额时果发现应收账款出现贷方明细余额情形应查明原必时建议作重分类调整
6．坏账准备实施分析程序
计算坏账准备余额占应收款项余额例前期间相关例核检查分析重差异发现存重舞弊事项领域
7．检查应收账款贴现质押出售
检查银行存款银行贷款等询证函回函会议纪款协议文件确定应收账款否已质押出售应收账款贴现业务属质押出售会计处理否正确企业销售商品提供劳务销售合产生应收债权银行等金融机构贴现进行会计核算时应实质重形式原充分考虑交易济实质明确证说明关交易事项满足销售确认条件应收债权关风险报酬实质已发生转移等应出售应收债权处理确认相关损益否应作应收债权质押取款进行会计处理
8．检查应收账款资产负债表否已恰披露
果企业客户市公司财务报表附注通常应披露初期期末余额账龄分析期末欠款余额较单位账款持5〔含5〕股份股东单位账款等情况
案例
某商业银行客户理XX股份2021年度财务报表进行阅读时发现该公司2021年度未发生购分立债务重组行供产销形势2021年相该公司提供未审计2021年度合财务报表附注局部容图示附注信息：
〔1〕坏账核算会计政策：坏账核算采备抵法坏账准备期末应收账款余额5计提
〔2〕2021年年末余额应收账款坏账准备165535277
〔3〕2021年应收账款账龄分析
图表 4：企业应收账款账龄表〔金额单位：民币万元〕
账龄
年初数
年末数
1年
8392
10915
12年
1186
1399
23年
1161
1365
3年
1421
2874
合计
12160
16553

假设图表中年初数均已审定误假设作名客户理阅读客户财报时候请运专业判断必时运分析性复核方法指出附注容中存存合理处简单说明理
答案
存两合理处：坏账准备年末余额5277万元占应收账款年末余额16553万元百分32‰该公司坏账准备核算规定5‰例计提坏账准备相符二应收账款账龄分析中23年〞3年〞两局部年初数仅2582万元3年〞年末数2874万元通常公司2021年度未发生购分立债务重组行等前提太
三营业务收入识
1．实施分析程序
选择运分析程序作拟分析：
〔1〕期期营业务收入进行拟分析产品销售结构价格变动否正常分析异常变动原客户理〔信贷员〕根公式销售收入销售数量*销售价格〞作素分析进行连环代
〔2〕拟期月种营业务收入波动情况分析变动趋势否正常查明异常现象重波动原客户理〔信贷员〕采定基〞环〞方法发现差异
〔3〕计算期重产品毛利率分析拟期期类产品毛利率变化情况注意收入钱否配查清重波动异常情况原
〔4〕计算重客户销售额产品毛利率分析拟期期异常变化
2．实施销售截止测试
截止测试财务信息舞弊识常种技术方法广泛运货币资金款项存货长短期投资营业务收入期间费等工程识中尤营业务收入识中运营更典型营业务收入实施截止测试目确定企业客户营业务收入会计记录属期否正确：应记入期期营业务收入否推延期提前期
根收入确认根原应该注意握三营业务收入确认着密切关系日期：
〔1〕发票开具日期者收款日期发票开具日期指开具增值税专发票普通发票日期
〔2〕记账日期记账日期指企业确认营业务收入实现该笔济业务记入营业务收入〞账户日期
〔3〕发货日期〔效劳业提供劳务日期〕发货日期指仓房库开具出库单发出库存商品日期
收入截止测试解决问题实质收入属期间否正确通三日期互相检查目确定账簿记录真实性完整性查证营业务收入截止〞真实性〞完整性〞认定测试方法笔收入交易记账日期发票日期发货日期进行拟确定收入记账日期属期间否正确
检查三日期否属适会计期间营业收入截止测试关键收入确认时点应根企业会计准第14号——收入相应标准判断发票日期发货日期日期否作收入确实认时点应确认收入否相应时期反映账簿销售截止测试应解决问题
销售截止测试中提供两测试记账日期出发点发票日期发货日期确认收入种性决定例某公司客户已货物提走该公司没开具销售发票时候发货日期作销售收入确认时点符合收入确认相应标准相反公司已货物开具销售发票客户没提货果符合收入确认标准公司确认销售收入说收入确认日期样性销售截止测试提供更测试路线销售截止测试选日期收入确认提供更选择性
围绕述三重日期考虑选择三条查证路线实施营业收入截止测试
〔1〕账簿记录起点报表日前假设干天账簿记录查记账证检查发票存根发运证目证实已入账收入否期间已开具发票发货记收入种方法优点拟直观容易追查相关证记录确定否应期确认收入特连续检查两会计期间时检查跨期收入十分便捷提高工作效率缺点缺乏全面性连贯性查记法查漏记
〔2〕销售发票起点报表日前假设干天发票存根查发运证账簿记录确定已开具发票货物否已发货会计期间确认收入具体做法抽取假设干张报表日前开具销售发票存根追查发运证账簿记录查明漏记收入现象种方法优缺点优点较全面连贯容易发现漏记收入缺点较浪费时费力时难查找相应发货账簿记录易发现记收入
〔3〕发运证起点报表日前假设干天发运证查发票开具情况账簿记录确认营业收入否已记入恰会计期间该方法优缺点方法〔2〕类似具体操作中应考虑企业客户会计政策作出恰分处理种方法防止少计收入
3．特殊销售行测试
特殊销售行附销售退回条件商品销售委托代销售回购旧换新商品需安装检查销售分期收款销售出口销售售租回等应确定恰检查程序进行查证
〔1〕附销售退回条件商品销售假设退货局部作合理估计确定否估计会退货局部确认收入假设退货局部作合理估计确定否退货期满时确认收入
〔2〕售回购分析特定销售回购实质判断属真正销货交易属融资行
〔3〕旧换新销售确定销售商品否商品销售方法确认收入回收商品否作购进商品处理
〔4〕出口销售确定否离岸价格岸价格钱加运费价格等成交方式确认收入时点金额
〔5〕售租回假设售租回形成项融资租赁检查否价格资产账面价值间差额单独设置递延收益〞科目核算该租赁资产折旧进度进行分摊作折旧费调整假设售租回形成项营租赁检查否售价资产账面价值间差额单独设置递延收益〞科目核算租赁期租金支付例分摊
案例
某商业银行客户理XX股份2021年度财务报表进行阅读时候发现该公司2021年度未发生购分立债务重组行供产销形势2021年相该公司提供未审计2021年度合财务报表附注局部容
图表 5：营业务收入营业务钱〔单位：民币万元〕
产品名称
营业务收入发生额
营业务钱发生额
2021年
2021年
2021年
2021年
A产品
40000
41000
38000
33800
B产品
20000
20020
19000
19019
合计
60000
61020
57000
52819

假定表中2021年拟数均已审定误假设作客户理阅读客户财报时候请运专业判断必时运分析性复核方法指出附注容中存存合理处简单说明理
解析
该表存合理处：A产品2021年销售毛利率1756高2021年5然公司2021年供产销形式2021年相通常应维持致相销售毛利率水
财务技：购货付款循环识技巧
购货付款循环涉资产负债表工程预付账款固定资产累计折旧固定资产减值准备工程物资建工程固定资产清理应付票应付账款等该循环会计报表工程应付账款固定资产累计折旧
违背认定表现形式常见手段
购货付款业务循环果控制失效．会直接间接增加应付账款存货固定资产营业务钱等会计报表工程相关认定控制风险该业务循环中客户企业违背认定表现形式常见手段：
〔1〕应计入外购材料钱中关进货费计入期损益致材料采购钱估价实存购货折扣情况购货折扣处理正确前期致影响商品购进钱真实性性
〔2〕利应付账款〞骗取回扣表现已支付货款符合现金折扣条件然折扣私分留作金库〞者时现金折扣入账挪作
〔3〕存货采购程中发生溢缺毁损会计处理正确合理应失赔偿损失作营业费〞理费〞营业外支出〞处理
〔4〕购进价值较包装物低值易耗品直接理费〞营业费〞列支形成量账外资产
〔5〕隐瞒赊购业务低估隐瞒应付账款等相关负债夸流动性指标企业偿债力
〔6〕固定资产购建理程中资化利息计算正确资性支出列作收益性支出处理固定资产盘盈接受捐赠入账形成账外固定资产
〔7〕意改变折旧计算方法虚增〔虚减〕折旧调节利润指标
〔8〕虚列工程工程支出固定资产维修费支出非法套取现金
二应付账款识
1．实施分析性程序
〔1〕期期末应付账款余额期期末余额进行拟分析波动原分析判断客户企业否存规模赊购获现金折扣提前支付量货款情况
〔2〕分析长期挂账应付账款求客户企业做出解释判断客户企业否缺乏力利应付账款隐瞒利润〔方虚构购货交易然虚构存货结转营业务钱〕
〔3〕计算应付账款余额存货余额率应付账款流动负债率井前期间分析评价应付账款整体合理性
〔4〕根存货营业务收入营业务钱增减变动幅度判断应付账款增减变动合理性
2．应付账款函证
函证程序实现债权债务真实性目标效实现完整性目标效果十分理想般情况应付账款进行实质性测试时更加重视完整性目标测试非真实性目标函证保证查出未记录应付账款应付账款通常需函证况够取购货发票等外部证证实应付账款余额
果应付账款控制风险较高某应付账款明细账户余额较客户企业处财务困难阶段应进行应付账款函证进行函证时应选择较金额债权资产负债表日金额甚零企业重供货债权作函证象函证采积极形式具体说明应付金额应收账款函证样必须函证程进行控制求债权直接回函根回函情况编制分析函证结果汇总表未回函应考虑否次函证
假设存未回函重工程应采代程序例检查决算日应付账款明细账现金银行存款日记账核实否支付时检查该笔债务相关证资料核实交易事项真实性
3应付账款完整性检查
防止客户企业低估负债应检查成心漏记应付账款行常实质性测试程序包括：
〔1〕结合存货监盘检查企业资产负债表日否存材料入库证〔验收报告入库单〕未收购货发票济业务否存低估材料估价低估应付账款行
〔2〕检查资产负债表日收购货发票关注购货发票日期确认入账时间否正确否存应付账款延退入账情况
〔3〕检查资产负债表日应付账款明细账贷方发生额相应证确认入账时间否正确否存资产负债表日前购货发票入库单资产负债表日入账
检查时通询问客户企业会计采购员查阅资顶算工作通知单基建合进行
三固定资产累计折旧识
1．固定资产执行分析程序
根客户企业业务性质选择方法固定资产实施分析测试程序：
〔l〕计算单位固定资产产量期产品产量固定资产原值率前期间拟发现闲置固定资产已减少固定资产未账注销新增固定资产未账户反映等问题
〔2〕拟期月间期前期间修理维护费旨发现资性支出收益性支出区分存错误
〔3〕拟期前期固定资产增加减少客户企业生产营情况断变化期间固定资产增加减少数额相差银行应深入分析差异根客户企业生产营趋势判断差异产生原否正确
〔4〕分析固定资产构成增减变动情况建工程现金流量表生产力等相关信息交叉复核检查固定资产相关金额合理性准确性
2．检查固定资产权
类固定资产银行相关员应获取聚集证确定否确客户企业：外购机器设备等固定资产通常审核采购发票购货合等予确定房产类固定资产需查阅关合产权证明财产税单抵押款款保险单等书面文件融资租入固定资产应验证关融资租赁合证实非营租赁汽车等运输设备应验证关运营证件等受留置权限制固定资产通常应审核客户企业关负债工程等予证实
3．累计折旧执行分析程序
根具体情况选择方法累计折旧实施分析程序：
〔1〕折旧计提总体合理性进行复核测试折旧正确否效方法考虑固定资产减值准备前提计算复核方法应计提折旧固定资产期折旧率果总计算结果客户企业折旧总额相固定资产累计折旧部控制较健全时适减少累计折旧折旧费实质性测试工作量然计算前银行应期增加减少固定资产年限长短折旧方法固定资产作适调整
〔2〕计算期计提折旧额占固定资产原值率客户企业综合折旧率期拟分析期折旧计提额合理性准确性假设波动拟应检查客户企业否改变折旧计提方法
〔3〕计算累计折旧固定资产原值率评估固定资产老化率〔新旧程度〕估计闲置报废等原发生固定资产损失结合固定资产减值准备分析否合理假设必率期拟旨发现累计折旧核算错误
4．固定资产减值准备执行分析程序
分析期期末固定资产减值准备数额占期末固定资产原价率期初数拟假设异常波动应查明波动原判断波动合理性
5．固定资产识常分析性指标
根客户企业实际情况选择表列指标进行分析
图表 6：分析程序容存信息
拟容
存问题
折旧额固定资产总钱率年拟
期折旧计算方面错误
折旧额制造费率年拟
折旧计算方面错误
累计折旧占制造费率年拟
累计折旧记录中错误
累计折旧固定资产总钱率年拟
累计折旧核算中错误
月全年低值易耗维修费年拟
应资化工程记入期费
制造费产量率年拟
闲置已减少设备未作账户处理
期前期固定资产增加减少拟
判断差异产生原合理性
固定资产原值期产品产量率前年度拟
固定资产闲置已减少设备未作账务处理
固定资产构成增减变动相关信息交叉核
固定资产相关金额合理性准确性

案例
某商业银行客户理阅读某制造类市公司时候重点关注财务指标整理图表示：
图表 7：财务报表信息摘
工程
金额〔单位：万元〕
年〔未审计〕
年〔已审计〕
固定资产净额
6000
5000
营业务收入
20210
20000
产品单位销售钱
05
06
营业务利润
2050
2100

假设年数已审核误假设作名银行客户理阅读客户财报时请运专业判断必时运分析程度指出资料中存存合理处简单说明原
答案解析
根图表计算①固定资产净额：年年12②营业务收入：年年101③营业务钱：年年08333④营业务利润：年年09762根拟指标公式：营业务利润营业务收入营业务钱营业务税金附加〞判断：①固定资产净额营业务收入增加速度快非生产营固定资产审计年度增加原固定资产进行更新改造提高生产技术单位制造钱降②营业务收入增长营业务钱降营业务利润呈现出降趋势种变化合逻辑审计年度税收政策调整该公司利审计年度营业务收入营业务钱错报

财务技：存货仓储循环识
存货仓储循环涉资产负债表工程存货〔包括途物资物资采购原材料包装物低值易耗品材料钱差异委托加工物资委托代销商品受托代销商品分期收款发出商品生产钱制造费劳务钱存货跌价准备代销商品款〕摊费应付工资应付福利费预提费利润表工程营业务钱该循环涉会计报表工程存货营业务钱
1．违背认定表现形式常见手段
存货仓储循环果控制失效会直接间接增加存货〔产成品生产钱等〕营业务钱等会计报表工程相关认定控制风险企业客户理局达虚增虚减利润〔虚盈实亏虚亏实益〕目该业务循环中违背认定表现形式常见手段：
〔1〕生产钱〞账户中列支应计入生产钱开支建工程领料列入根生产钱等应该列入生产钱开支计入生产钱
〔2〕分配工费制造费时采恰分配方法完工产品产品间费划分选方法恰存调节期完工产品钱现象
〔3〕意改变存货计价方法调节营业务钱
2．存货识
通常情况存货企业营特点反映力强资产工程存货仅生产制造业批发业零售行业十分重时效劳行业具重性般存货重错报流动资产营运资木总资产销售钱毛利净利润会产生直接影响存货重错报某工程例利润分配税具间接影响财务报告真假识程中许复杂重问题存货关存货产品生产销售钱构成会计审计企业理中普遍重复杂问题
〔1〕存货监盘
存货监盘指查证员现场监督客户企业存货盘点进行适抽查相应存货监盘两层含义：现场监督存货盘点二根需进行适抽查存货监盘作项核心查证程序通常时实现存完整性估价甚权等项查证目标
①观察程序
盘点存货前应观察盘点现场确定应纳入盘点范围存货否适整理排列附盘点标识防止遗漏重复盘点未纳入盘点范围存货应查明未纳入原
权属客户企业存货应取规格数量等关资料确定否已分存放标明未纳入盘点范围企业持受托代存存货应视情况确定井执行关补充程序外应受托代存存货权确证受托代存存货属权尤法立识存货属情况查证员实施存货监盘程中应客户企业安排存货盘点员注意观察客户企业事先制定存货盘点方案否贯彻执行盘点员否准确误记录盘点存货数量状况
②抽查程序
查证员应进行适抽查抽查结果客户企业盘点记录相核形成相应记录抽查时应存货盘点记录中选取工程追查存货实物测试盘点记录真实性应存货实物中选取工程追查存货盘点记录测试盘点记录完整性
③存货监盘中特殊问题
果客户企业存货性质位置等原导致法实施存货监盘应考虑否实施代审计程序获取关期末存货数量状况充分适证实施代程序包括：第检查进货交易证生产记录相关资料第二检查资产负债表日发生销货交易证第三顾客供商函证
〔2〕存货计价检查
监盘程序存货结存数量予确认验证会计报表存货余领真实性必须存货计价进行查证存货计价查证涉方面：
①样选择
计价查证样应存货数量已盘点单价总金额已记入存货汇总表结存存货中选择选择样时应着重选择结存余额较价格变化拟频繁工程时考虑选样代表性抽样方法般采分层抽样法例存货重性区分A类B类C类〔ABC分类法〕抽样规模应足推断总体情况
②计价方法确实认
存货计价包括实际钱计价方案钱计价实际钱计价情况根钱流转假设先进先出法进先出法简单加权均法移动加权均法进价法等客户理应解掌握客户企业存货计价方法外应种计价方法合理性贯性予关注没足够理计价方法会计年度变动
③计价检查
进行计价检查时首先应存货价格组成容予审核然解计价方法选择存货样进行计价检查检查时应排企业已计算程序结果影响进行独立检查检查结果出应企业账面记录编制分析表分析形成差异原果差异应扩范围继续检查根检查结果做出相应调整存货计价检查中企业期末存货采钱变现净值孰低方法计价应充分关注企业存货变现净值确实定存货跌价准备计提
〔3〕存货截止测试
谓存货截止测试检查截12月31日购入已包括12月31日存货盘点范围存货会计检查存货应会计科目否记入年会计报表存货正确截止关键存货实物纳入盘点范围时间存货引起贷双方会计科目入账时间处会计期间例果年12月31日购入货物已包括年12月31日实物盘点范围购货发票次年1月3日收已记入次年1月份账年12月份账进货应负债记录少记存货应付账款相反果年12月31日收张购货发票记入年12月份账张发票应存货实物次年1月3日收未包括年年底盘点范围虚减年利润手段12月31日尚未收存货记营业务钱〞账户贷记存货类账户
存货正确截止根求果未年终途货物列入年存货盘点范围相应负债时记入次年账会计报表影响重
存货截止测试方法抽查存货盘点日期前购货发票验收报告〔入库单〕档案中张发票否均附验收报告〔入库单〕
①12月底入账发票果附12月31日前验收报告〔入库单〕说明货物入库包括木年实盘点存货范围
②果验收报告日期1月份日期货物会列入年底实盘点存货范围
③果仅验收报告〔入库单〕购货发票应认真审核张验收报告单面否加盖暂估入库印章折旧价记入年存货账次年年初红字销存货截止测试种方法审阅验收部门业务记录接年底〔包括次年年初〕购入货物必须查明相应购货发票否期入账未收购货发票入库存货否入库单分开存放暂估入账
3．营业务钱识
〔1〕营业务钱倒轧表
营业务钱指企业外销售商品产品外提供劳务等发生实际钱期初库存产品钱加期入库产品钱减期末库存产品钱求制造企业营业务钱计算更加复杂涉工程包括物资采购〞〔途材料〕原材料〞生产钱〞〔直接材料直接工制造费〕产成品〞等会计账户
〔2〕存货周转率实施分析程序中应
流动资产中存货占重较存货流动性直接影响企业流动率必须特重视存货分析存货周转率时衡量评价购入存货投入生产销售收回等环节理状况综合性指标反映企业销售力存货否挤压计算公式：
存货周转率营业务钱均存货
利存货周转率进行拟行企业进行横拟时求存货计价持续致存货周转率波动意味着企业客户存情况：
①意意减少存货储藏表现存货周转率明显增加
②存货理控制程序发生变动假设企业存货理控制程序改善存货周转率会表现合理增加
③存货钱工程发生变动制造企业完工产品言存货钱包括直接材料直接工制造费三工程工程中发生增减变动会影响营业务钱存货余额引起存货周转率波动
④存货核算方法发生变动方先进先出法改进先出法存货周转率发生波动
⑤存货跌价准备计提根底销政策发生变动
⑥销售额发生幅度变动销售额幅度增加价格稳定情况会导致存货周转率增加
〔3〕毛利率实施分析程序中应
毛利率波动意味着企业客户存情况：
①销售价格发生变动
②销售产品总体结构发生变动方毛利率高产品销售额增加毛利率低产品销售额减少会导致综合毛利率增加
③单位产品钱发生变动
④固定制造费重较时销售数量发生变动〔受营杠杆作影响〕
案例
某XX公司2021年度112月份未市计营业务收入营业务钱图表示
图表6：XX公司业务月报汇总表
月份
营业务收入
营业务钱
1
7800
7566
2
7600
6764
3
7400
6512
4
7700
6768
5
7800
6981
6
7850
6947
7
7950
7115
8
7700
6830
9
7600
6832
10
7900
7111
11
8100
7280
12
18900
15139
合计
104300
91845

果作名客户理阅读客户企业提交业务月报汇总表时请运专业判断必时运分析性复核方法指出资料中存存合理方简明说明原
案例解析
2021年月份毛利率：1月份32月份113月份124月份1215月份1056月份1157月份1058月份11309月份101110月份99911月份101212月份199见1月份毛利率明显偏低应重点审计12月份毛利率营业务收入营业务钱发生额明显偏高应该重点审计211月份月份毛利率营业务收入营业务钱发生额明显波动较正常

财务技：解读市公司财务报表
市公司类特殊银行客户分析财务报表般企业进行财务分析方法进行外应特注意市公司特陷阱〞客户理应该够识陷阱〞鉴期客户理周刊着重客户理详介绍解读市公司财报解读技巧
1．市公司财务报表陷阱〞
〔l〕产品销售控股股东非控股公司类销售活动实际未实现终销售然市公司言确实增加销售收入
〔2〕控股程度子公司间销售安排市公司控股程度子公司果营业务市公司子公司间分配订单达调节利润目方市公司想增加利润全部订单交控股程度高子公司进行生产
〔3〕市公司溢价采购控股子公司产品劳务子公司销售实现该收益确认期合报表利润市公司言造成利润增加
〔4〕跨年度实现销售市公司通年度间分配利润左右年实现利润
〔5〕调整钱费工程达调整费率进提高利润水目方市公司销售折扣列入销售费市公司单列项
〔6〕控股股东品牌市公司言市公司品牌产品销售额定例控股股东支付商标费例影响市公司利润水
〔7〕控股股东量占市公司资金市公司收取利息高低影响市公司利润水
〔8〕返税市公司权责发生制入账市公司收付实现制入账确认时间市公司收益相
〔9〕实行垂直体化市公司言果环节交增值税通部转移价格躲避增值税影响钱进影响利润
〔10〕通溢价控股股东转应收账款存货等良资产良资产控股股东成立合资公司提高市公司期收益
〔11〕调节股权投资率根企业会计准规定市公司持股例20子公司采取权益法核算20钱法核算市公司利规定连年亏损子公司持股率减20盈利子公司持股率提高20
〔12〕固定资产折旧占销售收入重市公司通确定折旧率区间调节提取折旧金额
〔13〕利类资产减值准备提取回具盘旋余特点做成影响期利润结果
2．市公司财务报表陷阱〞识
〔l〕市公司控股股东子公司做详细解间关联交易作深入分析
〔2〕项新出台会计政策税收政策进行追踪分析市公司影响
〔3〕详细阅读市公司披露财务报告尤会计报表附注
财务技：客户理综合分析企业财务指标
目前风险理中信息称原企业营实际状况需通财务报表进行审核前中国法律体系完善情况企业财务报表审核风险控制起决定性作企业财务报表状况代表该企业家优秀企业财务状况差代表企业实际营状况差结合企业实际情况进行综合分析判断客户理必须掌握财务报表分析技够透财务报表表象数快速分析鉴出隐藏数客户深层次营状况营质量资金运作规律银行带回报等评估银行够获现实潜利益需客户理：
1．会计师事务出具审计报告客户理实赴会计事务进行核实特需提醒客户理：诸银行企业提供财务审计报告复印件企业会抽出中真实张页修改容掩盖事实实查询重性非常
2．企业财务报表相关编制员定相关工程做出完整解释
3．审计报告忽略工程实际报表数额较工程定询问清楚做法通常企业事务串通掩盖真相
4．纯理性企业集团假设部营业绩应量予贷款直接予集团总授信分配具真实业务交易子公司额度
5．财务报表审计必须坚持贯性常换会计师事务风险预警信号客户理应解换原
6．企业收入现金流严重匹配情况客户理应解企业实质情况企业充分理作出解释
财务技：现金流量期综合分析法识企业财务
现金流量受操类型
现金流量维持公司正常运转前提条件历年受方士重视尤营性现金净流量创造现金流源泉受公司理者青睐目前现金流量受操类型分7种：
①虚构进账单账单虚增银行存款
②利未达账项操银行存款余额
③隐瞒银行贷款虚增营性现金流入
④虚增收入〔虚增应收预付款项〕营性现金流入营性现金流出
⑤虚增营性现金流入投资性现金流出〔虚增建工程固定资产长期股权投资等〕
⑥投资性现金流入粉饰营性现金流入
⑦直接筹资性现金流入粉饰营性现金流入
二运现金流量期综合分析法识财务欺诈
长期营活动现金流量应公司开展盈利趋势相致少出现法解释反常现象假设理局时掌握利润现金流量操分析虚构项现金流量收入钱费利润期配合单现金流量指标分析会假象迷惑必须配合指标作期综合分析
进行财务欺诈公司虚构利润操现金流量时必然留相关会计记录虚构现金流入直接形成资产长期挂账公司必须找途径消化转移掉否久必露馅分析指标时应结合重科目增减变化进行分析银行存款项应收预付款项存货长期投资建工程固定资产形资产长短期款项应付款项等时行业指标作拟
时应关注营业务否发生转型欠税缴税退税情况财务费异常利营性资产收购重组置换转移虚构利润现金流入虚增资产合报表范围发生变动原二级市场股价异常变动股东性质数量利润分配方案等
财务技：关财务报表分析中存问题
财务报表分析产生19世纪末20世纪初早财务报表分析银行效劳信分析银行通财务分析判定客户偿债力着资市场形成逐渐开展出盈利分析财务报表分析贷款银行效劳扩展投资效劳社会筹资范围日益扩公众进入资市场债务市场投资求信息更广泛财务报表分析开始企业盈利力筹资结构利润分配进行分析开展出拟完善外局部析体系
公司组织开展起财务报表分析单纯外局部析扩改善部营治理目局部析理员提高盈利力增强偿债力控制财务风险取投资债权支持充分利企业部数分析营治理中问题增强决策科学性合理性形成部财务分析体系然套部财务分析体系完备导致理分析财务报表中出现相关问题：
1．款企业提供虚假财务报表
现实贷款活动中款企业获取银行贷款目提供虚假财务报表粉饰财务报表然项指标良实质款保证身财务状况佳实际没时贷款力信贷员财务分析水低发现中问题甚银行款保证应付必手续搞形式义结果造成财务报表分析名存实亡更甚者银行关员款串通提供虚假报表出谋划策躲避法律银行信贷理制度达骗贷逃债目中渔利虚假报表危害性极果走形式义分析道路贷款风险性想知
2．集团公司财务报表信息失实
款保证相互担保已成银行贷款中公开秘密款企业取银行贷款愿担保情况通常集团公司部母公司子公司子公司间相互担保集团公司成员公司独立法企业投资资金业务相互关联甚互体提供财务报表资产权益重复现象极普遍款企业申请贷款成心虚增收入资产时款保证目相贷款额度增加结果相互担保金额远远超实资金中方旦发生资金周转危机会整批贷款呆滞银行事发现财务报表信息失真真实原
3．报表分析抵质押货款脱节
历史银行信贷员素质低原银行注重形式财务报表分析注重信贷款担保贷款中抵押质押贷款重视够形成量贷款坏账者银行注重贷款贷前调查怠踪调查事物总断变化况现代企业剧烈竞争中营善负债累累已财产供执行情况时发生果银行贷款财产担保前财务报表分析毫实际意义银行业具行业特点员跨行业流动性差银行业太注重身专业训练视法律济财务培养引进造成银行信贷员知识薄弱特工商企业财务活动缺少验分析财务报表时常许观片面成分更财务分析抵质押贷款机结合起

财务技：利润表结构特征分析
客户理阅读利润表时候应重点关注营业收入营业钱投资收益〔损失〕营业外收支净额利润总额等指标变化企业净利润〔净收益〕影响利润表根关键财务指标表现特征简单区分：理想型利润源稳定型利润源稳定型亏损型〔包括营性亏损型非营性亏损型〕等
1．理想型利润表
图表 10：理想型利润表参考值
工程
占
营业收入
100
营业钱〔含营业税金〕
75
毛利
25
期间费
13
营业利润
12
营业外净损失
1
税前利润〔利润总额〕
11
税费
4
税净利润
7
资料源：银联信
理想型利润表百分率营业务收入根底般说毛利率行业异周转快行业奉行薄利销方针毛利率低周转慢行业毛利率定拟高指标需根财务环境行业特征调整图表提供指标仅供参考客户理通运统计工具根客户年积累利润表资料统计出实际工作中理想参考值正常误差范围
2．利润源稳定型稳定型利润表
企业利润〔收益〕源营利润投资收益营业外收支净额般认工商企业说营利润持续投资收益波动性〔特股权投资收益〕营业外收支净额没稳定性营利润工商企业利润稳定性〔收益质量〕决定素
〔1〕果企业净利润源营利润投资收益营业外收支净额类非营利润企业利润表属稳定型利润表
〔2〕果企业净利润源投资收益营业外收支净额类非营利润营利润企业利润表属稳定型利润表
3．亏损型利润表
般言企业亏损发生营业务利润营业利润利润总额净利润等某环节〔图〕
图表 11：亏损型利润表情形
工程
第种情形
第二种情形
第三种情形
第四种情形
第五种情形
营业务利润
盈利
盈利
盈利
亏损
亏损
营业利润
盈利
亏损
亏损
亏损
亏损
利润总额
亏损
盈利
亏损
盈利
亏损
净利润
亏损
盈利
亏损
盈利
亏损
资料源：银联信
〔1〕第种情况企业非常性事件致遭受然灾害外投资失败违法违规重罚诉讼失败等事件产生损失造成亏损遇种情形时候果企业核心生产力没受损伤企业加强生产营理会迅速转
〔2〕第二种情形企业然盈利非营业非营业务果政府额补贴处置土收入等类利益流入没持续性极端稳定型利润表
〔3〕第三情形企业营业务利润弥补销售费理费财务费支出产生营业性亏损果连续年样亏损导致企业财务性破产
〔4〕第四种情形企业然终盈利正常营业务种偶然性保证企业持续营
〔5〕第五种情形企业难持续果亏损累计数额超者权益企业会陷入财务性破产状态
值注意客户理应特关注企业客户持续年额销售费国定支出非常危险信号销售费投入极具风险性
外利润表行业特征表现明显行业成熟度表现明显客户理分析利润表时候应注意行业成熟度相关指标：
〔1〕处启动阶段行业：①销售：营业收入少②利润：利润般负值
〔2〕处成长阶段行业：①销售：营业收入幅增长②利润：利润负值变正值
〔3〕成熟阶段行业：①销售：营业收入达稳定高位状态②利润：利润正值处化稳定状态
〔4〕处衰退阶段行业：①销售：营业收入确定降②利润：利润正值变负值

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