第四章 资产业务会计制度设计
知识点1：货币资金
· 务
A公司出纳员公司货币资金业务理核算相关规定甚解出现两件事情：
年度6月10日14日两天现金业务结束现金清查中分发现现金短缺50元现金溢余20元检查没发现原维护面子息事宁时考虑两次账实符金额较决定短缺部分补齐现金溢余部分暂时收起
二A公司常银行存款实数额心中数甚时会影响公司日常业务结算公司理指派关员检查出纳员工作结果发现次编制银行存款余额调节表时根公司银行存款日记账余额加减账单中企业未入账款项确定公司银行实数次做完项工作出纳员立未入账款项登记入账
问题：出纳员两件事情处理否正确？什？该公司应设计样货币资金理制度
答：1出纳王业务处理正确
第 出纳营现金出现短款首先需通财务总履行清查核等检查工作短款原法查清情况应出纳责短款履行赔偿义务需通会计账务处理方式予正确记录
第二 出纳2007年6月10日发现现金长款果第步处理程序客观2007年6月8日短款没直接关联未第步求处理情况长款前面短款定关系否关系出纳私处理营现金长短款发现长款应提请财务实施清查手续法查明原情况应规定实进行长款会计处理
2会计李业务处理正确
未达账项质企业银行部分跨期结算业务相关结算证传递产生会计记录银行账单记录致现象种现象编制未达账项余额调节表会验证企业银行记录致性部分未达账项月着相关银行结算证传递消企业银行间记录差异形成动衡会计部分未达账项未达账项发现期没相关银行结算证情况未达账项提前登记入账否会月关月未达账项银行结算证传财务形成重复入账差错
3该公司应方面设计货币资金理制度理
货币资金企业流动性强控制风险高资产企业生存发展基础数贪污诈骗挪公款等违法行货币资金关必须加强企业货币资金理控制建立健全货币资金部控制确保营理活动合法效
务二
请点评面HG股份限公司现金支出业务部控制制度利弊
HG股份限公司现金支出业务部控制制度
该公司支款业务部门报销员填制种费支出原始单签字盖章然送交业务部门负责业务部门根计划关规定送达付款原始证进行审批签字盖章转送财会部门
公司没专设审核员财会负责日常审核工作财会根财务制度规定审核业务部门送交报销原始证签章确认公司设出纳员名负责根财会审核批准付款原始证付款付款原始证加盖现金付讫印章付款根付款原始证填制部转账通知单式两联（联留存财会部门登记记账证联送交业务部门通知已划款）根付款原始证部转账通知单时填制付款记账签章日终结出现金日记账余额库存现金实存数额现金日记账余额相互核发现长短款情况时报告财会负责
公司专设负责现金支出业务会计员名负责汇总已复核付款证编制记账证汇总表登记现金总账
公司财务制度规定财会月出纳员做库存现金账实核工作进行少两次定期抽查月终财务应现金日记账余额总账余额进行互相核发现致出纳员报长短款情况时进行妥善处理
学否够较利回答述问题：HG股份限公司现金支出业务部控制制度利弊？
答：1．该股份限公司现金支出业务部控制制度优点：
（1）该公司加强复核现金支出制度理严密
（2）定期抽查库存现金符合现金理制度规定
（3）款项支出取必原始证种做法符合付款制度
（4）付款证加盖现金付款戳记手续健全
（5）货币资金控制程序遵循支付申请审批复核办理流程严密
（6）岗位分工明确专设出纳专设会计员体现会计岗位相容原
2．该股份限公司现金支出业务部控制制度缺点：
（1）没专设审核员财务负责导致会计权限清楚
（2）专设现金理员应该出纳进行统办理
（3）现金理制度没明确标明定额理制度非定额理制度
（4）关签发支票没专门进行相应负责
（5）库存现金清查定期定期清查两种该公司定期清查
知识点2：存货业务会计制度设计
· 务
某民营企业仓库保员负责登记存货明细账便实现仓库中存货项目进行永续记录该仓库保员收验收部门送交存货验收单根验收单登记存货明细账日常需原材料部门直接填写领料单领取仓库保员根领料单发出原材料辅助材料量较少需填写领料单直接领取剩余辅助材料领部门行保通知仓库仓库保员偶尔会存货进行实盘点
求：试分析该企业存货理环节存漏洞时请家思考建立科学合理存货业务会计制度应注意问题？
答：(1) 该企业存货理环节存漏洞：
①存货保记账职责未分离导致存货保员监守盗通篡改存货明细账掩饰舞弊行存货高估
②仓库保员收存货时填制入库通知单验收单作记账导致旦存货数量质量发生问题法明确验收部门仓库保员责
③领取原材料未进行审批控制导致原材料领失控造成原材料浪费贪污生产成虚增
④领取辅助材料时未领料单进行审批控制剩余辅助材料缺乏控制导致辅助材料领失控造成辅助材料浪费贪污生产成虚增
⑤未实行定期盘点制度导致存货出现账实符现象时发现计价准确
(2) 存货业务会计制度应注意问题：
①建立永续盘存制仓库保员设置存货台账存货名称分登记存货收发数量财务部门设置存货明细账存货名称分登记存货收发存数量单价金额
②仓库保员收验收部门送交存货验收单根入库情况填制入库通知单登记存货实物收发存台账入库通知单应事先连续编号交接方签字留存
③原材料辅助材料等种存货领实行审批控制车间根生产计划编制领料单授权员批准签字仓库保员检查手续齐备办理领
④剩辅助材料实施假退库控制
⑤实行存货定期盘存制
务二
请指出面ABC公司销售业务部控制制度中优点存问题
ABC公司销售业务部控制制度
销售部门业务员解客户基情况确定交易意填写客户资料表该表交信制部门派驻信制师客户营力资信状况进行评价审核出具授信建议销售部门理核准客户交易方式予客户信额度签订销售合销售部门业务助理客户资料输入电脑系统存档
现销客户收客户订货单缴款时客户缴款填写缴款单送交财会部门出纳员出纳员收款缴款单联交财会部门负责收款会计进行电脑系统缴款确认放账客户须已获核准授信责书送交财会部门负责应收款会计进行电脑系统授信额度确认时客户订货单联相应销售合份转交营业理部门
营业理部门员电脑系统中制作销货通知单送交储运部门（营业理部门储运部门工作领导）储运部门销货通知单标明品种数量进行备货生成式四联送货单送交财会部门财会部门核价格收款金额误签字电脑系统确认生成销货清单填制销货发票予记账财会部门销货发票三联送货单送交储运部门储运部门留存联余两联送货单销货发票连货物送交客户客户签收送货单留存联联送货单储运部门返回财会部门作销售收入应收账款
答：()该公司部控制制度点
(1)该公司销售制度较运相容职务分工控制销售作业中客户甄选客户信调查接受客户订单．核准付款条件填制销货通知单发出商品开具发票收取贷款会计记录等相容岗位涉销售员信制员营员财务员储运员进行分工
(2)该公司建立健全信制系统信制系统建立保证销售成果效性避免坏账发生实现应收账款事前控制
(3)该公司采电脑系统授信额度确认权限控制电脑系统授信额度确认提高销售业务工作效率保证营业收入真实性合理性完整效性时提高信息时性准确性查阅方便性
该公司采控制度利职部门间相互牵制监督·定程度防止贪污舞弊行发生减少销售业务中出现低效率侵吞企业利益行
(二)该公司部控制制度存问题
(1)分离制度执行中够彻底销售部门营业理部门储运部门屑领导理尚存作弊隐患相关业务牵制够严谨
(2)应收账款理应加强事理应建立询证函制度时准确客户账免业务员提供机保证应收账款真实准确收回性
知识点3：长期股权投资
· 务
A会计师事务李某王某注册会计师接受委派甲市公司（简称甲公司）2014年度会计报表进行审计甲公司尚未采计算机记账李某王某注册会计师2014年11月1日7日甲公司投资部控制制度进行解测试相关审计工作底稿中记录解测试事项摘录：
①甲公司股东会批准董事会投资权限1亿元董事会决定总理负责实施总理决定证券部负责总额1亿元股票买卖甲公司规定：公司划入营业部款项证券部申请会计部审核总理批准划入公司营业部开立资金账户总理批准证券部直接营业部资金账户支取款项证券买卖资金存取会计记录交会计部处理李某王某注册会计师解测试投资部控制制度发现：证券部某营业部开户关协议补充协议未会计部部门审核根总理批准会计部已8000万元汇入该户证券部处理证券买卖会计记录月底证券买卖清单交会计部会计部汇总登记
②甲公司控股股东法定代表时兼甲公司法定代表总理聘公司章程相关决议中未具体载明股东会董事会营班子融资权限批准程序解甲公司财务部负债融资2014年根总理批示工商银行入1亿元贷款
③甲公司设立部审计部直接董事长负责年子公司投资业务部进行审计出具部审计报告李某王某注册会计师获取2014年度部审计报告抽查表明部审计报告指出投资业务控存缺陷改进建议
求：根述摘录假定未描述部控制存缺陷请指出甲公司投资业务部控制设计运行方面缺陷提出改进建议
答：(1)甲公司部控制设计运行方面缺陷提出改进建议：
①甲公司部控制(1)述会计员乙时登记产成品总账明细账相容职务未进行分离应建议甲公司会计员登记产品总账明细账
②甲公司部控制(3) (4)述验收单未连续编号保证采购已记录重复记录应建议甲公司验收单进行连续编号付款单未附订购单供应商发票等会计部法核采购事项否真实登记关账薄时金额数量会出现差错应建议甲公司订购单发票等付款单起交会计部会计部月末审核付款单付款应建议甲公司采购部时付款单交会计部约定时间付款
③甲公司部控制(6)述证券部直接支取款项授权执行职务未分离易款项安全应建议甲公司资金账户支取款项时曲会计部审核记录证券部办理证券投资关活动两部门控制关协议未独立部门审查会关条款未全部协议载明存协议外约定建议甲公司营业部协议应会计部法律部审查证券部处理证券买卖会计处理业务执行记录相容职务分离未适授权批准月末会计部汇总登记证券投资记录未时种证券分设立明细账详细核算应建议甲公司会计部负责投资进行核算时分品种设立明细账详细核算
④甲公司部控制(7)述款应适授权批准应建议甲公司公司章程关决议中具体规定股东会董事会营班子关筹资权限批准程序
⑤甲公司部控制(9)述银行出纳编制银行存款余额调节表相容职务未分离证记录未控制应建议甲公司银行存款余额调节表出纳外会计员编制
述容部控制设计运行方面存缺陷
知识点4：固定资产
务1
1 A公司2009年4月购入台设备2014年12月31日账面原值900万元累计折旧750万元已提取减值准备50万元该设备生产产品中量合格品准备终止A公司全额计提减值准备计提减值准备100万元计入期损益
分析判断A公司计提固定资产减值准备否正确说明理
答：A公司该设备全额计提减值准备正确
理：企业固定资产产生量合格品企业应全额计提减值准备该设备固定资产原值900万元已提累计折旧750万元已提取减值准备50万元全额计提减值准备情况A公司应补提固定资产减值准备100万元[（90075050）0]计入期损益
务2
2．某市公司2011年报披露（部分）：公司2011年8月26日招银金融租赁限公司签订售租回合307台账面原值19587987391元累计折旧5171304106元压机100000000元价格出售招银金融租赁限公司售回租形式该等压机设备租回期租金9337600元分12期支付租金期限2011年8月2014年7月租赁期限届满公司台100元价格购回压机根企业会计准第21号——租赁售租回交易认定融资租赁售价资产账面价值间差额4416683285元予递延该项租赁资产折旧进度进行分摊作折旧费调整（该差额列入非流动资产期末余额4278308977元）
求：试分析该市公司笔售租回交易形成融资租赁会计处理固定资产计量存问题
答：售租回交易承租出租均应租赁分类标准售租回交易认定融资租赁者营租赁
售租回交易会计处理应根形成租赁类型定融资租赁营租赁分进行会计处理
1 售租回交易形成融资租赁
承租应售价资产账面价值差额予递延该项租赁资产折旧进度分摊作折旧费调整折旧进度进行分摊指该项租赁资产计提折旧时该项资产计提折旧采折旧率相例未实行售租回损益进行分摊
2 售租回交易形成营租赁
售租回交易认定营租赁应分情况处理：
（1） 确凿证表明售租回交易公允价值达成售价资产账面价值差额应计入期损益
（2） 果售租回交易公允值达成：
售价低公允值关损益应期确认该损失低市价未租赁付款额补偿应递延确认租金费相致方法分摊预计资产期限
售价高公允值高出公允价值部分应予递延预计期限摊销
知识点5：形资产
学目标
知识创新越越企业重视形资产企业资产中占重越越学学知识点时需掌握形资产部控制点够评价企业形资产制度存问题
学务
· 务
某省财政监督检查局A公司进行会计信息质量检查中发现现象：
①该公司2014年4月外购项专利技术入账价值90万元仅部门卖方签订合没相关技术分析行性分析文件没理部门审批文件验收交付单证
②检查该公司形资产摊销时发现2014年12月前月形资产摊销18万元12月份摊销216万元时月份高出12倍计提形资产减值准备16万元深入调查未发现该项形资产减值迹象证该公司未提供关摊销方法变更审批程序文件
③检查该公司形资产转业务时存公司转已入账商标权该商标权账面摊余价值92万元双方协商作价43万元收入计入营业外收入深入调查事实该公司销售部门擅长存公司签订商标权出售协议销售部门工作员办理相关出售手续该商标A公司较价值
求：A公司形资产购入理处置存漏洞？
答：1公司外购形资产符合公司发展规划考虑费 进行充分证严格审批程 序权限避免重复盲目引进
2形资产期间应运配原该公司未实行 配原求费必须相关 收入相联系期间予确认 形资产期摊销额 应力求带 超额收益相配
3处理形资产时应收益确认原 收益确认原处理某项形资产收补 偿价格帐面价值差额 应计入期收益损失 公司处置形资产应业务 部门组织公司技术委员会进行证技术鉴定 国资产理规定进行评估确认 处 置价格低评估值
公司处置形资产应符合程序
()部门根证考察情况提出申请报告
(二)业务部门会口理部门组织技术鉴定
(三)公司总理签署意见
(四)报公司部门省财政厅审批
(五)公司根批复处置形资产
知识点6：开发支出业务
务
1 开发支出报表项目中应样填列？
答：资产负债表中开发支出根 研发支出 — 资化支出 科目帐面余额填列 企业研 发支出科目核算企业研究开发形资产程发生支出 集企业发生研 发支出 企业应研发支出科目设 费化支出资化支出 两二级科目进行明细核 算 符合资化条件研发费记入 研发支出 — 资化支出 科目 符合资化条件研 发支出记入 研发支出 — 费化支出 科目 费化支出月月末转入理费 资化支出 研发费达预定途形成形资产 研发支出 — 资化支出 余额转作形 资产 未转入形资产前 研发支出 — 资化支出 科目余额编制资产负债表时填入 开发支出
务二
2 开发支出部控制点会计制度设计点？
答： 开发支出部控制点
首先完善企业部控制制度 1强化部门预算控制部门预算编制环节 实施综合财政预算基础努力做零基预算细化预算特编制支出预算时 应单位年实际需出发 结合年财力状况 核定具体支出额度 明确项支出方 途 专项资金力求细化具体项目 二部门预算执行环节 应进步强化预算刚 性约束 方面应支付环节强化预算执行 防止意调整追加预算超预算 扩预算范围等行发生 方面建议建立合理 规范预算调节机制 赋予单位定预 算高速权力预算单位实际情况发生变化时快捷简便高效调整预算三 完善部门预算制度 首先进步扩部门预算范围 力争部门单位全部财务 收支事项均纳入部门预算实施范围 严格预算调整追加程序 次单位预 算基层单位部责预算机结合 求二级预算三级预算部门单位 级达部门预算控制数结合部门单位部组织结构处室职责工作务等 编制部分处室责预算体系 严格责预算考核机制 次预算控制容细化 部门项资金功预算科目项支出容细化分解具体支出项目
2加强票理利软件系统加强票理规范票领购登记等程序严格 票缴验制度 购领新票前必须票进行缴验 先领程序 未 完票时销号 严格票范围 专票间串 建立起收费票 登记制度定期级部门报告领存情况
3 加强债权 债务控制 定期债权债务清理核实 尤跨年度应收款加催收力度 时回收陈欠款项款 避免减少资产流失 杜绝单位财政财务合规收支行 引起款挂账
4建立财产部会计控制制度具体包括(1)货币资金部会计控制相容 岗位相分离出纳稽核出纳会计档案保出纳账目登记员出纳银行 账单核 出纳收款票理 付款审批付款执行 支票印章保员支票 签发等 二支出审批制度规定 必须明确审批货币资金业务授权批准方式 权 限程序 责相关控制措施规定办办理货币资金业务职责范围工作求三 明确监督检查机构员职责权限 定期定期进行检查 保证财产物资安全 完整 规定物资保员收付项物资核库存账实外 规定财产物资局部 清查全面清查制度保证账物相符时处理发生差错 (2) 资产理部会 计控制 资产日常理 资产实物理记账登记相分离 实物账会计明细账 必须核致 资产配置相分离资产配置合理科学 资产维修需求提出 审核执行相分离确保维修方案合理性防止病修二资产处置环节建 立资产处置理制度明确处置程序权限资产报废请求提出审批处置相分离 资产变价处理引入竞价机制 宗资产变卖委托社会中介机构进行评估 防 止资产处置程中利职权谋取私利造成国资产流失
5建立采购业务部会计控制制度相容岗位相分离包括请购审批询价 确定供应商采购合订立审计采购验收采购验收相关会计记录付款审 批付款执行 原部门办理采购付款业务全程 二采购业务 理控制 建立采购理制度相关控制措施 避免暗箱操作 次充 权谋私 收受回扣等损害公利益现象发生 采购控制中做采购权 定价权 验收权相分离 做统验收统结算统付款责流程公开三付款环节会计控制 做相关证规范合格齐全相关责责部门全部审核通采购审 核付款记录相分离付款流程严密规范公开
次落实措施确保部控制效执行
1 进步加宣传培训力度 努力提高单位领导部控制重性认识 单位负责 单位部控制体系中居导位会计法部会计控制基规范规定单 位负责作单位财务会计工作第责体 单位控制度合理性 效性应 负责 必须进步强化企业负责相关领导控知识方面宣传培
训 充分认识部控制建设重性 培养良部控制意识 切实履行 起健全单位部控制职责
2切实提高控制度执行效性确保制度科学合理 符合实际基础 单位应 狠抓项制度执行落实加制度执行监督检查力度确保做章循章必循 违章必究 提高控制度执行效性 建立相独立审组 条件单位应设立 审部门 定期单位部控制制度设计效果实施效程度作出评价 监督单 位制定项制度预算执行情况
3 强化教育培训 进步提高单位财务员业务素质 进步加强单位财务员进行 职业道德教育业务培训 重视种形式会计继续教育 建设支业务硬 严 律已 思想业务素质财务员队伍 贯彻实施项财务理制度 效发挥财务 监作杜绝规范行发生
4 加强部控制观念 手段方法创新 尤加强新生事物 —— 网络会计部控 制第技术创新控观念树立实时线观念创新控手段建立信息 享系统开发先进适控制软件 创新控方法运计算机辅助技术 监控象联 网进行互动监控等 加强网络会计软件控制 确保系统运行适性 加强性监测 实时更新建立全方位网络会计系统防护网确保系统安全第二岗位设置 相容职务分离原 合理设置会计岗位 网络会计极提高会计工作效率 单位 减少会计核算员数量需求 形成部牵制必岗位设置少 设置系统 维护岗负责网络会计运行软硬件系统正常运行包括维护更新运行控制病毒监控 预防该岗位接触网络会计软件具体操作二设置数输入岗负责合法 效证录入会计软件系统 数准确性进行检验 该岗位必须相容职务分 离原进行设置 时该岗位行审核职三设置数审核岗负责审核数 合法性 准确性 特电子数真实性负责审计评价单位控机制健全性 效性四设置档案理岗负责电子会计档案安全性完整性保密性
二会计制度设计点方面
1明确会计机构会计员责
2设计科学会计指标体系
3设计科学会计核算制度
4设计系统严密监控体系
文档香网(httpswwwxiangdangnet)户传
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知识点1：货币资金
· 务
A公司出纳员公司货币资金业务理核算相关规定甚解出现两件事情：
年度6月10日14日两天现金业务结束现金清查中分发现现金短缺50元现金溢余20元检查没发现原维护面子息事宁时考虑两次账实符金额较决定短缺部分补齐现金溢余部分暂时收起
二A公司常银行存款实数额心中数甚时会影响公司日常业务结算公司理指派关员检查出纳员工作结果发现次编制银行存款余额调节表时根公司银行存款日记账余额加减账单中企业未入账款项确定公司银行实数次做完项工作出纳员立未入账款项登记入账
问题：出纳员两件事情处理否正确？什？该公司应设计样货币资金理制度
答：1出纳王业务处理正确
第 出纳营现金出现短款首先需通财务总履行清查核等检查工作短款原法查清情况应出纳责短款履行赔偿义务需通会计账务处理方式予正确记录
第二 出纳2007年6月10日发现现金长款果第步处理程序客观2007年6月8日短款没直接关联未第步求处理情况长款前面短款定关系否关系出纳私处理营现金长短款发现长款应提请财务实施清查手续法查明原情况应规定实进行长款会计处理
2会计李业务处理正确
未达账项质企业银行部分跨期结算业务相关结算证传递产生会计记录银行账单记录致现象种现象编制未达账项余额调节表会验证企业银行记录致性部分未达账项月着相关银行结算证传递消企业银行间记录差异形成动衡会计部分未达账项未达账项发现期没相关银行结算证情况未达账项提前登记入账否会月关月未达账项银行结算证传财务形成重复入账差错
3该公司应方面设计货币资金理制度理
货币资金企业流动性强控制风险高资产企业生存发展基础数贪污诈骗挪公款等违法行货币资金关必须加强企业货币资金理控制建立健全货币资金部控制确保营理活动合法效
务二
请点评面HG股份限公司现金支出业务部控制制度利弊
HG股份限公司现金支出业务部控制制度
该公司支款业务部门报销员填制种费支出原始单签字盖章然送交业务部门负责业务部门根计划关规定送达付款原始证进行审批签字盖章转送财会部门
公司没专设审核员财会负责日常审核工作财会根财务制度规定审核业务部门送交报销原始证签章确认公司设出纳员名负责根财会审核批准付款原始证付款付款原始证加盖现金付讫印章付款根付款原始证填制部转账通知单式两联（联留存财会部门登记记账证联送交业务部门通知已划款）根付款原始证部转账通知单时填制付款记账签章日终结出现金日记账余额库存现金实存数额现金日记账余额相互核发现长短款情况时报告财会负责
公司专设负责现金支出业务会计员名负责汇总已复核付款证编制记账证汇总表登记现金总账
公司财务制度规定财会月出纳员做库存现金账实核工作进行少两次定期抽查月终财务应现金日记账余额总账余额进行互相核发现致出纳员报长短款情况时进行妥善处理
学否够较利回答述问题：HG股份限公司现金支出业务部控制制度利弊？
答：1．该股份限公司现金支出业务部控制制度优点：
（1）该公司加强复核现金支出制度理严密
（2）定期抽查库存现金符合现金理制度规定
（3）款项支出取必原始证种做法符合付款制度
（4）付款证加盖现金付款戳记手续健全
（5）货币资金控制程序遵循支付申请审批复核办理流程严密
（6）岗位分工明确专设出纳专设会计员体现会计岗位相容原
2．该股份限公司现金支出业务部控制制度缺点：
（1）没专设审核员财务负责导致会计权限清楚
（2）专设现金理员应该出纳进行统办理
（3）现金理制度没明确标明定额理制度非定额理制度
（4）关签发支票没专门进行相应负责
（5）库存现金清查定期定期清查两种该公司定期清查
知识点2：存货业务会计制度设计
· 务
某民营企业仓库保员负责登记存货明细账便实现仓库中存货项目进行永续记录该仓库保员收验收部门送交存货验收单根验收单登记存货明细账日常需原材料部门直接填写领料单领取仓库保员根领料单发出原材料辅助材料量较少需填写领料单直接领取剩余辅助材料领部门行保通知仓库仓库保员偶尔会存货进行实盘点
求：试分析该企业存货理环节存漏洞时请家思考建立科学合理存货业务会计制度应注意问题？
答：(1) 该企业存货理环节存漏洞：
①存货保记账职责未分离导致存货保员监守盗通篡改存货明细账掩饰舞弊行存货高估
②仓库保员收存货时填制入库通知单验收单作记账导致旦存货数量质量发生问题法明确验收部门仓库保员责
③领取原材料未进行审批控制导致原材料领失控造成原材料浪费贪污生产成虚增
④领取辅助材料时未领料单进行审批控制剩余辅助材料缺乏控制导致辅助材料领失控造成辅助材料浪费贪污生产成虚增
⑤未实行定期盘点制度导致存货出现账实符现象时发现计价准确
(2) 存货业务会计制度应注意问题：
①建立永续盘存制仓库保员设置存货台账存货名称分登记存货收发数量财务部门设置存货明细账存货名称分登记存货收发存数量单价金额
②仓库保员收验收部门送交存货验收单根入库情况填制入库通知单登记存货实物收发存台账入库通知单应事先连续编号交接方签字留存
③原材料辅助材料等种存货领实行审批控制车间根生产计划编制领料单授权员批准签字仓库保员检查手续齐备办理领
④剩辅助材料实施假退库控制
⑤实行存货定期盘存制
务二
请指出面ABC公司销售业务部控制制度中优点存问题
ABC公司销售业务部控制制度
销售部门业务员解客户基情况确定交易意填写客户资料表该表交信制部门派驻信制师客户营力资信状况进行评价审核出具授信建议销售部门理核准客户交易方式予客户信额度签订销售合销售部门业务助理客户资料输入电脑系统存档
现销客户收客户订货单缴款时客户缴款填写缴款单送交财会部门出纳员出纳员收款缴款单联交财会部门负责收款会计进行电脑系统缴款确认放账客户须已获核准授信责书送交财会部门负责应收款会计进行电脑系统授信额度确认时客户订货单联相应销售合份转交营业理部门
营业理部门员电脑系统中制作销货通知单送交储运部门（营业理部门储运部门工作领导）储运部门销货通知单标明品种数量进行备货生成式四联送货单送交财会部门财会部门核价格收款金额误签字电脑系统确认生成销货清单填制销货发票予记账财会部门销货发票三联送货单送交储运部门储运部门留存联余两联送货单销货发票连货物送交客户客户签收送货单留存联联送货单储运部门返回财会部门作销售收入应收账款
答：()该公司部控制制度点
(1)该公司销售制度较运相容职务分工控制销售作业中客户甄选客户信调查接受客户订单．核准付款条件填制销货通知单发出商品开具发票收取贷款会计记录等相容岗位涉销售员信制员营员财务员储运员进行分工
(2)该公司建立健全信制系统信制系统建立保证销售成果效性避免坏账发生实现应收账款事前控制
(3)该公司采电脑系统授信额度确认权限控制电脑系统授信额度确认提高销售业务工作效率保证营业收入真实性合理性完整效性时提高信息时性准确性查阅方便性
该公司采控制度利职部门间相互牵制监督·定程度防止贪污舞弊行发生减少销售业务中出现低效率侵吞企业利益行
(二)该公司部控制制度存问题
(1)分离制度执行中够彻底销售部门营业理部门储运部门屑领导理尚存作弊隐患相关业务牵制够严谨
(2)应收账款理应加强事理应建立询证函制度时准确客户账免业务员提供机保证应收账款真实准确收回性
知识点3：长期股权投资
· 务
A会计师事务李某王某注册会计师接受委派甲市公司（简称甲公司）2014年度会计报表进行审计甲公司尚未采计算机记账李某王某注册会计师2014年11月1日7日甲公司投资部控制制度进行解测试相关审计工作底稿中记录解测试事项摘录：
①甲公司股东会批准董事会投资权限1亿元董事会决定总理负责实施总理决定证券部负责总额1亿元股票买卖甲公司规定：公司划入营业部款项证券部申请会计部审核总理批准划入公司营业部开立资金账户总理批准证券部直接营业部资金账户支取款项证券买卖资金存取会计记录交会计部处理李某王某注册会计师解测试投资部控制制度发现：证券部某营业部开户关协议补充协议未会计部部门审核根总理批准会计部已8000万元汇入该户证券部处理证券买卖会计记录月底证券买卖清单交会计部会计部汇总登记
②甲公司控股股东法定代表时兼甲公司法定代表总理聘公司章程相关决议中未具体载明股东会董事会营班子融资权限批准程序解甲公司财务部负债融资2014年根总理批示工商银行入1亿元贷款
③甲公司设立部审计部直接董事长负责年子公司投资业务部进行审计出具部审计报告李某王某注册会计师获取2014年度部审计报告抽查表明部审计报告指出投资业务控存缺陷改进建议
求：根述摘录假定未描述部控制存缺陷请指出甲公司投资业务部控制设计运行方面缺陷提出改进建议
答：(1)甲公司部控制设计运行方面缺陷提出改进建议：
①甲公司部控制(1)述会计员乙时登记产成品总账明细账相容职务未进行分离应建议甲公司会计员登记产品总账明细账
②甲公司部控制(3) (4)述验收单未连续编号保证采购已记录重复记录应建议甲公司验收单进行连续编号付款单未附订购单供应商发票等会计部法核采购事项否真实登记关账薄时金额数量会出现差错应建议甲公司订购单发票等付款单起交会计部会计部月末审核付款单付款应建议甲公司采购部时付款单交会计部约定时间付款
③甲公司部控制(6)述证券部直接支取款项授权执行职务未分离易款项安全应建议甲公司资金账户支取款项时曲会计部审核记录证券部办理证券投资关活动两部门控制关协议未独立部门审查会关条款未全部协议载明存协议外约定建议甲公司营业部协议应会计部法律部审查证券部处理证券买卖会计处理业务执行记录相容职务分离未适授权批准月末会计部汇总登记证券投资记录未时种证券分设立明细账详细核算应建议甲公司会计部负责投资进行核算时分品种设立明细账详细核算
④甲公司部控制(7)述款应适授权批准应建议甲公司公司章程关决议中具体规定股东会董事会营班子关筹资权限批准程序
⑤甲公司部控制(9)述银行出纳编制银行存款余额调节表相容职务未分离证记录未控制应建议甲公司银行存款余额调节表出纳外会计员编制
述容部控制设计运行方面存缺陷
知识点4：固定资产
务1
1 A公司2009年4月购入台设备2014年12月31日账面原值900万元累计折旧750万元已提取减值准备50万元该设备生产产品中量合格品准备终止A公司全额计提减值准备计提减值准备100万元计入期损益
分析判断A公司计提固定资产减值准备否正确说明理
答：A公司该设备全额计提减值准备正确
理：企业固定资产产生量合格品企业应全额计提减值准备该设备固定资产原值900万元已提累计折旧750万元已提取减值准备50万元全额计提减值准备情况A公司应补提固定资产减值准备100万元[（90075050）0]计入期损益
务2
2．某市公司2011年报披露（部分）：公司2011年8月26日招银金融租赁限公司签订售租回合307台账面原值19587987391元累计折旧5171304106元压机100000000元价格出售招银金融租赁限公司售回租形式该等压机设备租回期租金9337600元分12期支付租金期限2011年8月2014年7月租赁期限届满公司台100元价格购回压机根企业会计准第21号——租赁售租回交易认定融资租赁售价资产账面价值间差额4416683285元予递延该项租赁资产折旧进度进行分摊作折旧费调整（该差额列入非流动资产期末余额4278308977元）
求：试分析该市公司笔售租回交易形成融资租赁会计处理固定资产计量存问题
答：售租回交易承租出租均应租赁分类标准售租回交易认定融资租赁者营租赁
售租回交易会计处理应根形成租赁类型定融资租赁营租赁分进行会计处理
1 售租回交易形成融资租赁
承租应售价资产账面价值差额予递延该项租赁资产折旧进度分摊作折旧费调整折旧进度进行分摊指该项租赁资产计提折旧时该项资产计提折旧采折旧率相例未实行售租回损益进行分摊
2 售租回交易形成营租赁
售租回交易认定营租赁应分情况处理：
（1） 确凿证表明售租回交易公允价值达成售价资产账面价值差额应计入期损益
（2） 果售租回交易公允值达成：
售价低公允值关损益应期确认该损失低市价未租赁付款额补偿应递延确认租金费相致方法分摊预计资产期限
售价高公允值高出公允价值部分应予递延预计期限摊销
知识点5：形资产
学目标
知识创新越越企业重视形资产企业资产中占重越越学学知识点时需掌握形资产部控制点够评价企业形资产制度存问题
学务
· 务
某省财政监督检查局A公司进行会计信息质量检查中发现现象：
①该公司2014年4月外购项专利技术入账价值90万元仅部门卖方签订合没相关技术分析行性分析文件没理部门审批文件验收交付单证
②检查该公司形资产摊销时发现2014年12月前月形资产摊销18万元12月份摊销216万元时月份高出12倍计提形资产减值准备16万元深入调查未发现该项形资产减值迹象证该公司未提供关摊销方法变更审批程序文件
③检查该公司形资产转业务时存公司转已入账商标权该商标权账面摊余价值92万元双方协商作价43万元收入计入营业外收入深入调查事实该公司销售部门擅长存公司签订商标权出售协议销售部门工作员办理相关出售手续该商标A公司较价值
求：A公司形资产购入理处置存漏洞？
答：1公司外购形资产符合公司发展规划考虑费 进行充分证严格审批程 序权限避免重复盲目引进
2形资产期间应运配原该公司未实行 配原求费必须相关 收入相联系期间予确认 形资产期摊销额 应力求带 超额收益相配
3处理形资产时应收益确认原 收益确认原处理某项形资产收补 偿价格帐面价值差额 应计入期收益损失 公司处置形资产应业务 部门组织公司技术委员会进行证技术鉴定 国资产理规定进行评估确认 处 置价格低评估值
公司处置形资产应符合程序
()部门根证考察情况提出申请报告
(二)业务部门会口理部门组织技术鉴定
(三)公司总理签署意见
(四)报公司部门省财政厅审批
(五)公司根批复处置形资产
知识点6：开发支出业务
务
1 开发支出报表项目中应样填列？
答：资产负债表中开发支出根 研发支出 — 资化支出 科目帐面余额填列 企业研 发支出科目核算企业研究开发形资产程发生支出 集企业发生研 发支出 企业应研发支出科目设 费化支出资化支出 两二级科目进行明细核 算 符合资化条件研发费记入 研发支出 — 资化支出 科目 符合资化条件研 发支出记入 研发支出 — 费化支出 科目 费化支出月月末转入理费 资化支出 研发费达预定途形成形资产 研发支出 — 资化支出 余额转作形 资产 未转入形资产前 研发支出 — 资化支出 科目余额编制资产负债表时填入 开发支出
务二
2 开发支出部控制点会计制度设计点？
答： 开发支出部控制点
首先完善企业部控制制度 1强化部门预算控制部门预算编制环节 实施综合财政预算基础努力做零基预算细化预算特编制支出预算时 应单位年实际需出发 结合年财力状况 核定具体支出额度 明确项支出方 途 专项资金力求细化具体项目 二部门预算执行环节 应进步强化预算刚 性约束 方面应支付环节强化预算执行 防止意调整追加预算超预算 扩预算范围等行发生 方面建议建立合理 规范预算调节机制 赋予单位定预 算高速权力预算单位实际情况发生变化时快捷简便高效调整预算三 完善部门预算制度 首先进步扩部门预算范围 力争部门单位全部财务 收支事项均纳入部门预算实施范围 严格预算调整追加程序 次单位预 算基层单位部责预算机结合 求二级预算三级预算部门单位 级达部门预算控制数结合部门单位部组织结构处室职责工作务等 编制部分处室责预算体系 严格责预算考核机制 次预算控制容细化 部门项资金功预算科目项支出容细化分解具体支出项目
2加强票理利软件系统加强票理规范票领购登记等程序严格 票缴验制度 购领新票前必须票进行缴验 先领程序 未 完票时销号 严格票范围 专票间串 建立起收费票 登记制度定期级部门报告领存情况
3 加强债权 债务控制 定期债权债务清理核实 尤跨年度应收款加催收力度 时回收陈欠款项款 避免减少资产流失 杜绝单位财政财务合规收支行 引起款挂账
4建立财产部会计控制制度具体包括(1)货币资金部会计控制相容 岗位相分离出纳稽核出纳会计档案保出纳账目登记员出纳银行 账单核 出纳收款票理 付款审批付款执行 支票印章保员支票 签发等 二支出审批制度规定 必须明确审批货币资金业务授权批准方式 权 限程序 责相关控制措施规定办办理货币资金业务职责范围工作求三 明确监督检查机构员职责权限 定期定期进行检查 保证财产物资安全 完整 规定物资保员收付项物资核库存账实外 规定财产物资局部 清查全面清查制度保证账物相符时处理发生差错 (2) 资产理部会 计控制 资产日常理 资产实物理记账登记相分离 实物账会计明细账 必须核致 资产配置相分离资产配置合理科学 资产维修需求提出 审核执行相分离确保维修方案合理性防止病修二资产处置环节建 立资产处置理制度明确处置程序权限资产报废请求提出审批处置相分离 资产变价处理引入竞价机制 宗资产变卖委托社会中介机构进行评估 防 止资产处置程中利职权谋取私利造成国资产流失
5建立采购业务部会计控制制度相容岗位相分离包括请购审批询价 确定供应商采购合订立审计采购验收采购验收相关会计记录付款审 批付款执行 原部门办理采购付款业务全程 二采购业务 理控制 建立采购理制度相关控制措施 避免暗箱操作 次充 权谋私 收受回扣等损害公利益现象发生 采购控制中做采购权 定价权 验收权相分离 做统验收统结算统付款责流程公开三付款环节会计控制 做相关证规范合格齐全相关责责部门全部审核通采购审 核付款记录相分离付款流程严密规范公开
次落实措施确保部控制效执行
1 进步加宣传培训力度 努力提高单位领导部控制重性认识 单位负责 单位部控制体系中居导位会计法部会计控制基规范规定单 位负责作单位财务会计工作第责体 单位控制度合理性 效性应 负责 必须进步强化企业负责相关领导控知识方面宣传培
训 充分认识部控制建设重性 培养良部控制意识 切实履行 起健全单位部控制职责
2切实提高控制度执行效性确保制度科学合理 符合实际基础 单位应 狠抓项制度执行落实加制度执行监督检查力度确保做章循章必循 违章必究 提高控制度执行效性 建立相独立审组 条件单位应设立 审部门 定期单位部控制制度设计效果实施效程度作出评价 监督单 位制定项制度预算执行情况
3 强化教育培训 进步提高单位财务员业务素质 进步加强单位财务员进行 职业道德教育业务培训 重视种形式会计继续教育 建设支业务硬 严 律已 思想业务素质财务员队伍 贯彻实施项财务理制度 效发挥财务 监作杜绝规范行发生
4 加强部控制观念 手段方法创新 尤加强新生事物 —— 网络会计部控 制第技术创新控观念树立实时线观念创新控手段建立信息 享系统开发先进适控制软件 创新控方法运计算机辅助技术 监控象联 网进行互动监控等 加强网络会计软件控制 确保系统运行适性 加强性监测 实时更新建立全方位网络会计系统防护网确保系统安全第二岗位设置 相容职务分离原 合理设置会计岗位 网络会计极提高会计工作效率 单位 减少会计核算员数量需求 形成部牵制必岗位设置少 设置系统 维护岗负责网络会计运行软硬件系统正常运行包括维护更新运行控制病毒监控 预防该岗位接触网络会计软件具体操作二设置数输入岗负责合法 效证录入会计软件系统 数准确性进行检验 该岗位必须相容职务分 离原进行设置 时该岗位行审核职三设置数审核岗负责审核数 合法性 准确性 特电子数真实性负责审计评价单位控机制健全性 效性四设置档案理岗负责电子会计档案安全性完整性保密性
二会计制度设计点方面
1明确会计机构会计员责
2设计科学会计指标体系
3设计科学会计核算制度
4设计系统严密监控体系
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