企业会计制度第七章 利润利润分配
第百零六条 利润指企业定会计期间营成果包括营业利润利润总额净利润
()营业利润指营业务收入减营业务成营业务税金附加加业务利润减营业费理费财务费金额
(二)利润总额指营业利润加投资收益补贴收入营业外收入减营业外支出金额
(三)投资收益指企业外投资取收益减发生投资损失计提投资减值准备净额
(四)补贴收入指企业规定实际收退增值税销量工作量等国家规定补助定额计算期予定额补贴属国家财政扶持领域予形式补贴
(五)营业外收入营业外支出指企业发生生产营活动直接关系项收入项支出营业外收入包括固定资产盘盈处置固定资产净收益处置形资产净收益罚款净收入等营业外支出包括固定资产盘亏处置固定资产净损失处置形资产净损失债务重组损失计提形资产减值准备计提固定资产减值准备计提建工程减值准备罚款支出捐赠支出非常损失等
营业外收入营业外支出应分核算利润表中分列项目反映营业外收入营业外支出应具体收入支出设置明细项目进行明细核算
(六)税指企业应计入期损益税费
(七)净利润指利润总额减税金额
第百零七条 企业税费应原核算：
()企业应根具体情况选择采应付税款法者纳税影响会计法进行税核算
1应付税款法指企业确认时间性差异税影响金额期计算应交税确认期税费方法种方法期税费等期应交税
2纳税影响会计法指企业确认时间性差异税影响金额期应交税时间性差异税影响金额合计确认期税费方法种方法时间性差异税影响金额递延分配期采纳税影响会计法企业选择采递延法者债务法进行核算采递延法核算时税率变动开征新税时需原已确认时间性差异税影响金额进行调整转回时间性差异税影响金额时应原税率计算转回采债务法核算时税率变动开征新税时应原已确认时间性差异税影响金额进行调整转回时间性差异税影响金额时应现行税率计算转回
(二)采纳税影响会计法企业应合理划分时间性差异永久性差异界限：
1时间性差异指税法会计制度确认收益费损失时时间产生税前会计利润应纳税额差异时间性差异发生某会计期间期干期够转回时间性差异种类型：
(1)企业获某项收益会计制度规定应确认期收益税法规定需期间确认应纳税额形成应纳税时间性差异里应纳税时间性差异指未应增加应纳税额时间性差异
(2)企业发生某项费损失会计制度规定应确认期费损失税法规定期间应纳税额中扣减形成抵减时间性差异里抵减时间性差异指未应纳税额中扣时间性差异
(3)企业获某项收益会计制度规定应予期间确认收益税法规定需计入期应纳税额形成抵减时间性差异
(4)企业发生某项费损失会计制度规定应期间确认费损失税法规定期应纳税额中扣减形成应纳税时间性差异
2永久性差异指某会计期间会计制度税法计算收益费损失时口径产生税前会计利润应纳税额间差异种差异期发生会期转回永久性差异种类型：
(1)会计制度规定核算时作收益计入会计报表计算应纳税额时确认收益
(2)会计制度规定核算时作收益计入会计报表计算应纳税额时作收益需交纳税
(3)会计制度规定核算时确认费损失计入会计报表计算应纳税额时允许扣减
(4)会计制度规定核算时确认费损失计算应纳税额时允许扣减
(三)采递延法时定时期税费包括：
1期应交说
2期发生转回时间性差异产生递延税款贷项项
述期应交税指应纳税额现行税率计算期应交税期发生转回时间性差异产生递延税款贷项项指期发生时间性差异现行税率计算未应交税未抵减税金额期转回原确认递延税款项贷项述期税费构成容列示公式：
期税费期应交税+期发生时间性差异产生递延税款贷项金额期发生时间性差异产生递延税款项金额+期转回前期确认递延税款项金额期转回前期确认递延税款贷项金额
期发生时间性差异产生递延税款贷项金额期发生应纳税时间性差异×现行税率
期发生时间性差异产生递延税款项金额期发生抵减时间性差异×现行税率
期转回前期确认递延税款项金额期转回抵减期应纳税额时间性差异
(前期确认期转回抵减时间性差异)×前期确认递延税款时税率
期转回前期确认递延税款贷项金额期转回增加期应纳税额时间性差异(前期确认期转回应纳税时间性差异)×前期确认递延税款时税率
(四)采债务法时定时期税费包括：
1期应交税
2期发生转回时间性差异产生递延税负债递延税资产
3税率变更开征新税前期确认递延税负债递延税资产账面余额调整数
述期税费构成容列示公式：
期税费期应交税+期发生时间性差异产生递延税负债期发生时间性差异产生递延税资产+期转回前期确认递延税资产期转回前期确认递延税负债+期税率变动开征新税调减递延税资产调增递延税负债期税率变动开征新税调增递延税资产调减递延税负债
期税率变动开征新税调增调减递延税资产递延税负债累计应纳税时间性差异累计抵减时间性差异×(现行税率前期确认应纳税时间性差异抵减时间性差异时适税率
者递延税款账面余额已确认递延税款金额累计时间性差异×现行税率
(五)采纳税影响会计法时时间性差异产生递延税款方金额情况慎重起见转回时间性差异时期(般3年)足够应纳税额予转回确认时间性差异税影响金额作递延税款方反映否应发生期视永久性差异处理
投资符合国家产业政策技术改造项目企业项目需国产设备投资定例企业技术改造项目设备购置年前年新增企业税中抵免部分已享受投资抵免国产设备规定期限出租转应补交税均作永久性差异处理企业规定交纳税利润投资应退回税实行先征返税企业应实际收退回税时减退回期税费
第百零八条 企业般应月计算利润月计算利润困难企业季者年计算利润
第百零九条 企业董事会类似机构决议提请股东会类似机构批准年度利润分配方案(股票股利分配方案外)股东会类似机构召开会议前应列入报告年度利润分配表股东会类似机构批准利润分配方案董事会类似机构提请批准报告年度利润分配方案致时差额应调整报告年度会计报表关项目年初数
第百十条 企业期实现净利润加年初未分配利润(减年初末弥补亏损)转入余额供分配利润供分配利润列序分配：
()提取法定盈余公积
(二)提取法定公益金
外商投资企业应法律行政法规规定净利润提取储备基金企业发展基金职工奖励福利基金等
中外合作营企业规定合作期利润投资者投资国工业企业规定利润补充流动资供分配利润中扣
第百十条 供分配利润减提取法定盈余公积法定公益金等供投资者分配利润供投资者分配利润列序分配：
()应付优先股股利指企业利润分配方案分配优先股股东现金股利
(二)提取意盈余公积指企业规定提取意盈余公积
(三)应付普通股股利指企业利润分配方案分配普通股股东现金股利企业分配投资者利润项目核算
(四)转作资(股)普通股股利指企业利润分配方案分派股票股利形式转作资(股)企业利润转增资项目核算
供投资者分配利润述分配未分配利润(未弥补亏损)未分配利润留年度进行分配企业发生亏损规定年度利润进行弥补
企业未分配利润(未弥补亏损)应资产负债表者权益项目中单独反映
第百十二条 企业实现利润利润分配应分核算利润构成利润分配项目应设置明细账进行明细核算企业提取法定盈余公积法定公益金(提取储备基金企业发展基金职工奖励福利基金)分配优先股股利提取意盈余公积分配普通股股利转作资(股)普通股股利年初未分配利润(未弥补亏损)期末未分配利润(弥补亏损)等均应利润分配表中分列项予反映
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第百零六条 利润指企业定会计期间营成果包括营业利润利润总额净利润
()营业利润指营业务收入减营业务成营业务税金附加加业务利润减营业费理费财务费金额
(二)利润总额指营业利润加投资收益补贴收入营业外收入减营业外支出金额
(三)投资收益指企业外投资取收益减发生投资损失计提投资减值准备净额
(四)补贴收入指企业规定实际收退增值税销量工作量等国家规定补助定额计算期予定额补贴属国家财政扶持领域予形式补贴
(五)营业外收入营业外支出指企业发生生产营活动直接关系项收入项支出营业外收入包括固定资产盘盈处置固定资产净收益处置形资产净收益罚款净收入等营业外支出包括固定资产盘亏处置固定资产净损失处置形资产净损失债务重组损失计提形资产减值准备计提固定资产减值准备计提建工程减值准备罚款支出捐赠支出非常损失等
营业外收入营业外支出应分核算利润表中分列项目反映营业外收入营业外支出应具体收入支出设置明细项目进行明细核算
(六)税指企业应计入期损益税费
(七)净利润指利润总额减税金额
第百零七条 企业税费应原核算：
()企业应根具体情况选择采应付税款法者纳税影响会计法进行税核算
1应付税款法指企业确认时间性差异税影响金额期计算应交税确认期税费方法种方法期税费等期应交税
2纳税影响会计法指企业确认时间性差异税影响金额期应交税时间性差异税影响金额合计确认期税费方法种方法时间性差异税影响金额递延分配期采纳税影响会计法企业选择采递延法者债务法进行核算采递延法核算时税率变动开征新税时需原已确认时间性差异税影响金额进行调整转回时间性差异税影响金额时应原税率计算转回采债务法核算时税率变动开征新税时应原已确认时间性差异税影响金额进行调整转回时间性差异税影响金额时应现行税率计算转回
(二)采纳税影响会计法企业应合理划分时间性差异永久性差异界限：
1时间性差异指税法会计制度确认收益费损失时时间产生税前会计利润应纳税额差异时间性差异发生某会计期间期干期够转回时间性差异种类型：
(1)企业获某项收益会计制度规定应确认期收益税法规定需期间确认应纳税额形成应纳税时间性差异里应纳税时间性差异指未应增加应纳税额时间性差异
(2)企业发生某项费损失会计制度规定应确认期费损失税法规定期间应纳税额中扣减形成抵减时间性差异里抵减时间性差异指未应纳税额中扣时间性差异
(3)企业获某项收益会计制度规定应予期间确认收益税法规定需计入期应纳税额形成抵减时间性差异
(4)企业发生某项费损失会计制度规定应期间确认费损失税法规定期应纳税额中扣减形成应纳税时间性差异
2永久性差异指某会计期间会计制度税法计算收益费损失时口径产生税前会计利润应纳税额间差异种差异期发生会期转回永久性差异种类型：
(1)会计制度规定核算时作收益计入会计报表计算应纳税额时确认收益
(2)会计制度规定核算时作收益计入会计报表计算应纳税额时作收益需交纳税
(3)会计制度规定核算时确认费损失计入会计报表计算应纳税额时允许扣减
(4)会计制度规定核算时确认费损失计算应纳税额时允许扣减
(三)采递延法时定时期税费包括：
1期应交说
2期发生转回时间性差异产生递延税款贷项项
述期应交税指应纳税额现行税率计算期应交税期发生转回时间性差异产生递延税款贷项项指期发生时间性差异现行税率计算未应交税未抵减税金额期转回原确认递延税款项贷项述期税费构成容列示公式：
期税费期应交税+期发生时间性差异产生递延税款贷项金额期发生时间性差异产生递延税款项金额+期转回前期确认递延税款项金额期转回前期确认递延税款贷项金额
期发生时间性差异产生递延税款贷项金额期发生应纳税时间性差异×现行税率
期发生时间性差异产生递延税款项金额期发生抵减时间性差异×现行税率
期转回前期确认递延税款项金额期转回抵减期应纳税额时间性差异
(前期确认期转回抵减时间性差异)×前期确认递延税款时税率
期转回前期确认递延税款贷项金额期转回增加期应纳税额时间性差异(前期确认期转回应纳税时间性差异)×前期确认递延税款时税率
(四)采债务法时定时期税费包括：
1期应交税
2期发生转回时间性差异产生递延税负债递延税资产
3税率变更开征新税前期确认递延税负债递延税资产账面余额调整数
述期税费构成容列示公式：
期税费期应交税+期发生时间性差异产生递延税负债期发生时间性差异产生递延税资产+期转回前期确认递延税资产期转回前期确认递延税负债+期税率变动开征新税调减递延税资产调增递延税负债期税率变动开征新税调增递延税资产调减递延税负债
期税率变动开征新税调增调减递延税资产递延税负债累计应纳税时间性差异累计抵减时间性差异×(现行税率前期确认应纳税时间性差异抵减时间性差异时适税率
者递延税款账面余额已确认递延税款金额累计时间性差异×现行税率
(五)采纳税影响会计法时时间性差异产生递延税款方金额情况慎重起见转回时间性差异时期(般3年)足够应纳税额予转回确认时间性差异税影响金额作递延税款方反映否应发生期视永久性差异处理
投资符合国家产业政策技术改造项目企业项目需国产设备投资定例企业技术改造项目设备购置年前年新增企业税中抵免部分已享受投资抵免国产设备规定期限出租转应补交税均作永久性差异处理企业规定交纳税利润投资应退回税实行先征返税企业应实际收退回税时减退回期税费
第百零八条 企业般应月计算利润月计算利润困难企业季者年计算利润
第百零九条 企业董事会类似机构决议提请股东会类似机构批准年度利润分配方案(股票股利分配方案外)股东会类似机构召开会议前应列入报告年度利润分配表股东会类似机构批准利润分配方案董事会类似机构提请批准报告年度利润分配方案致时差额应调整报告年度会计报表关项目年初数
第百十条 企业期实现净利润加年初未分配利润(减年初末弥补亏损)转入余额供分配利润供分配利润列序分配：
()提取法定盈余公积
(二)提取法定公益金
外商投资企业应法律行政法规规定净利润提取储备基金企业发展基金职工奖励福利基金等
中外合作营企业规定合作期利润投资者投资国工业企业规定利润补充流动资供分配利润中扣
第百十条 供分配利润减提取法定盈余公积法定公益金等供投资者分配利润供投资者分配利润列序分配：
()应付优先股股利指企业利润分配方案分配优先股股东现金股利
(二)提取意盈余公积指企业规定提取意盈余公积
(三)应付普通股股利指企业利润分配方案分配普通股股东现金股利企业分配投资者利润项目核算
(四)转作资(股)普通股股利指企业利润分配方案分派股票股利形式转作资(股)企业利润转增资项目核算
供投资者分配利润述分配未分配利润(未弥补亏损)未分配利润留年度进行分配企业发生亏损规定年度利润进行弥补
企业未分配利润(未弥补亏损)应资产负债表者权益项目中单独反映
第百十二条 企业实现利润利润分配应分核算利润构成利润分配项目应设置明细账进行明细核算企业提取法定盈余公积法定公益金(提取储备基金企业发展基金职工奖励福利基金)分配优先股股利提取意盈余公积分配普通股股利转作资(股)普通股股利年初未分配利润(未弥补亏损)期末未分配利润(弥补亏损)等均应利润分配表中分列项予反映
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