企业会计制度
总 说 明
（）规范企业会计核算提高会计信息质量根中华民国会计法企业财务会计报告条例关法律法规制定制度
（二）制度适中华民国境设立外筹集资金营规模较企业
制度中称外筹集资金营规模较企业指公开发行股票债券符合原国家济贸易委员会原国家发展计划委员会财政部国家统计局2003年制定中企业标准暂行规定（国贸中企［2003］143号）中界定企业包括独资合伙形式设立企业
（三）符合制度规定企业制度进行核算选择执行企业会计制度
1制度进行核算企业执行制度时选择执行企业会计制度关规定选择执行企业会计制度企业执行企业会计制度时选择执行制度关规定
2集团公司部母子公司分属规模情况统会计政策合报表等目集团企业应执行企业会计制度
3制度进行核算企业果需公开发行股票债券等应转执行企业会计制度果营规模变化导致连续三年符合企业标准应转执行企业会计制度
（四）企业根关会计法律法规制度规定违反制度规定前提结合企业实际情况制定适合企业具体会计核算办法
（五）企业应根会计业务需设置会计机构者关机构中设置会计员指定会计员具备设置条件应委托批准设立事会计代理记账业务中介机构代理记账
（六）企业填制会计证登记会计账簿理会计档案等应会计基础工作规范会计档案理办法规定执行
（七）企业会计核算应持续正常生产营活动前提会计核算应划分会计期间分期结算账目会计期末编制财务会计报告
制度称会计期间分年度月度年度月度均公历起讫日期确定会计期末指月末年末
（八）企业会计核算民币记账位币
业务收支民币外货币企业选定中种货币作记账位币编报财务会计报告应折算民币
企业发生外币业务时应关外币金额折合记账位币金额记账规定外外币业务关账户应采业务发生时汇率业务发生期期初汇率折合
期末企业种外币账户外币余额应期末汇率折合记账位币
（九）企业会计记账采贷记账法
（十）企业会计记录文字应中文民族治方会计记录时通种民族文字
（十）企业会计核算时应遵循基原
1企业会计核算应实际发生交易事项实反映财务状况营成果
2企业应交易事项济实质进行会计核算应仅法律形式作会计核算
3企业提供会计信息应够满足会计信息者需
4企业会计核算方法前期应保持致意变更必变更应变更容理变更累积影响数累积影响数合理确定理等会计报表附注中予说明
5企业会计核算应规定会计处理方法进行会计指标应口径致相互
6企业会计核算应时进行提前延
7企业会计核算编制财务会计报告应清晰明便理解运
8企业会计核算应权责发生制基础期已实现收入已发生应负担费款项否收付应作期收入费属期收入费款项已期收付应作期收入费
9企业进行会计核算时收入成费应相互配会计期间项收入相关成费应该会计期间确认
10企业项资产取时应实际成计量项资产账面价值调整应制度规定执行法律法规国家统会计制度规定外企业行调整账面价值
11企业会计核算应合理划分收益性支出资性支出界限支出效益仅年度（营业周期）应作收益性支出支出效益会计年度（营业周期）应作资性支出
12企业进行会计核算时应遵循谨慎性原
13企业会计核算应遵循重性原会计核算程中交易事项应区重性程度采核算方法
（十二）企业发生非货币性交易应原处理
1换出资产账面价值加应支付相关税费作换入资产入账价值
2非货币性交易中果发生补价应区情况处理
（1）支付补价企业应换出资产账面价值加补价应支付相关税费作换入资产入账价值
（2）收补价企业应公式确定换入资产入账价值应确认损益
换入资产入账价值换出资产账面价值（补价÷换出资产公允价值）×换出资产账面价值（补价÷换出资产公允价值）×应交税金教育费附加+应支付相关税费
应确认损益补价×［1（换出资产账面价值+应交税金教育费附加）÷换出资产公允价值］
3非货币性交易中果时换入项资产应换入项资产公允价值占换入资产公允价值总额例换出资产账面价值总额应支付相关税费等进行分配确定项换入资产入账价值
（十三）企业发生债务重组事项应规定处理
1低债务账面价值现金清偿某项债务债务应重组债务账面价值支付现金间差额确认资公积债权应重组债权账面价值收现金间差额确认期损失
2非现金资产清偿债务债务应重组债务账面价值转非现金资产账面价值相关税费差额确认资公积期损失债权应重组债权账面价值作受非现金资产入账价值
果债务项非现金资产清偿债务债权应取项非现金资产公允价值占非现金资产公允价值总额例重组应收债权账面价值应支付相关税费进行分配分配价值作项非现金资产入账价值
3债务转资债务应重组债务账面价值债权放弃债权享股权账面价值间差额确认资公积债权应重组债权账面价值作受股权入账价值
4修改债务条件进行债务重组应分情况处理
（1）作债务果重组债务账面价值应付金额应重组债务账面价值减记应付金额减记金额确认资公积果重组债务账面价值等应付金额作账务处理
（2）作债权果重组债权账面价值应收金额应重组债权账面价值减记应收金额减记金额确认期损失果重组债权账面余额等应收金额作账务处理
（十四）制度中称账面余额指某科目账面实际余额扣作该科目备抵项目（坏账准备等）账面价值指某科目账面余额减相关备抵项目金额
（十五）企业应制度规定设置会计科目
1影响外提供统财务会计报告前提根实际情况行增设减少某会计科目
2明细科目设置制度已规定外违反制度统求前提根需行确定
3制度统规定会计科目编号便编制会计证登记账簿查阅账目实行会计电算化企业应意乱重编某会计科目间留空号供增设会计科目
（十六）企业年度财务会计报告应包括制度规定基会计报表外应提供会计报表附注容制度中规定基会计报表指资产负债表利润表企业根需编制现金流量表
企业应制度规定外提供真实完整财务会计报告企业违反规定意改变财务会计报告编制基础编制编制原方法意改变制度规定财务会计报告关数会计口径
（十七）执行制度企业转执行企业会计制度时应会计政策变更相关规定进行处理
二会计科目名称编号
序号 编号 名称
（）资 产 类
1 1001 现金
2 1002 银行存款
3 1009 货币资金
100901 外埠存款
100902 银行票存款
100903 银行汇票存款
100904 信卡存款
100905 信证保证金存款
100906 存出投资款
4 1101 短期投资
110101 股票
110102 债券
110103 基金
110110
5 1102 短期投资跌价准备
6 1111 应收票
7 1121 应收股息
8 1131 应收账款
9 1133 应收款
10 1141 坏账准备
11 1201 途物资
12 1211 材料
13 1231 低值易耗品
14 1243 库存商品
15 1244 商品进销差价
16 1251 委托加工物资
17 1261 委托代销商品
18 1281 存货跌价准备
19 1301 摊费
20 1401 长期股权投资
140101 股票投资
140102 股权投资
21 1402 长期债权投资
140201 债券投资
140202 债权投资
22 1501 固定资产
23 1502 累计折旧
24 1601 工程物资
25 1603 建工程
160301 建筑工程
160302 安装工程
160303 技术改造工程
160304 支出
26 1701 固定资产清理
27 1801 形资产
28 1901 长期摊费
（二）负 债 类
29 2101 短期款
30 2111 应付票
31 2121 应付账款
32 2151 应付工资
33 2153 应付福利费
34 2161 应付利润
35 2171 应交税金
217101 应交增值税
21710101 进项税额
21710102 已交税金
21710103 减免税款
21710104 出口抵减销产品应纳税额
21710105 转出未交增值税
21710106 销项税额
21710107 出口退税
21710108 进项税额转出
21710109 转出交增值税
217102 未交增值税
217103 应交营业税
217104 应交消费税
217105 应交资源税
217106 应交税
217107 应交土增值税
217108 应交城市维护建设税
217109 应交房产税
217110 应交土税
217111 应交车船税
217112 应交税
36 2176 应交款
37 2181 应付款
38 2191 预提费
39 2201 转资产价值
220101 接受捐赠货币性资产价值
220102 接受捐赠非货币性资产价值
40 2301 长期款
41 2321 长期应付款
（三）者权益类
42 3101 实收资
43 3111 资公积
311101 资溢价
311102 接受捐赠非现金资产准备
311106 外币资折算差额
311107 资公积
44 3121 盈余公积
312101 法定盈余公积
312102 意盈余公积
312103 法定公益金
45 3131 年利润
46 3141 利润分配
314101 转入
314102 提取法定盈余公积
314103 提取法定公益金
314109 提取意盈余公积
314110 应付利润
314111 转作资利润
314115 未分配利润
（四）成 类
47 4101 生产成
410101 基生产成
410102 辅助生产成
48 4105 制造费
（五）损 益 类
49 5101 营业务收入
50 5102 业务收入
51 5201 投资收益
52 5301 营业外收入
53 5401 营业务成
54 5402 营业务税金附加
55 5405 业务支出
56 5501 营业费
57 5502 理费
58 5503 财务费
59 5601 营业外支出
60 5701 税
附 注
企业根实际需述科目作必增减合
1采计划成进行材料日常核算企业增设物资采购材料成差异科目
2预收款项预付款项较企业设置预收账款预付账款科目
3低值易耗品较少企业入材料科目
4企业部部门周转备金增设备金科目
5企业接受单位委托代销商品增设受托代销商品代销商品款科目
6企业根身规模理等求生产成制造费科目合生产费科目设置相关明细科目
7外提供劳务较企业增设劳务成科目核算提供劳务成
三会计科目说明
（）资产类科目
1001 现 金
科目核算企业库存现金
二企业应严格国家关现金理规定收支现金制度规定核算项现金收支业务
三现金收支账务处理
（）银行提取现金根支票存根记载提取金额记科目贷记银行存款科目现金存入银行根银行退回收款单位收款证联记银行存款科目贷记科目
（二）支付职工出差费等原需现金支出证记载金额记应收款等科目贷记科目收出差员交回差旅费剩余款结算时实际收回现金记科目应报销金额记理费等科目实际出现金贷记应收款科目
（三）原收现金记科目贷记关科目支出现金记关科目贷记科目
四企业应设置现金日记账出纳员根收付款证业务发生序逐笔登记日终应计算日现金收入合计数现金支出合计数账面余额账面余额实际库存数核做账款相符
外币现金企业应分民币种外币设置现金日记账进行明细核算
五日终结算现金收支财产清查等发现现金短缺溢余应计入期损益现金短缺属应责赔偿部分记应收款现金等科目实际短缺金额扣应责赔偿部分金额记理费科目贷记科目现金溢余应实际溢余金额记科目属应支付关员单位贷记应付款科目现金溢余金额超应付关单位员部分贷记营业外收入科目
六科目期末方余额反映企业实际持库存现金
1002 银行存款
科目核算企业存入银行种存款企业存入金融机构存款科目核算
企业外埠存款银行票存款银行汇票存款等货币资金科目核算科目核算
二企业应严格国家关支付结算办法办理银行存款收支业务结算制度规定进行核算
三企业款项存入银行金融机构时记科目贷记现金等关科目提取支出存款时记现金等关科目贷记科目
四银行存款收款证付款证填制日期
（）采银行汇票方式收款单位应汇票解讫通知进账单送交银行根银行退回进账单关原始证编制收款证付款单位应收银行签发银行汇票根银行汇票申请书（存根联）编制付款证余款项汇票超付款期等原退款时应根银行余款收账通知编制收款证
（二）采商业汇票方式
1采商业承兑汇票方式收款单位期商业承兑汇票连填制邮划电划委托收款证送交银行办理转账根银行盖章退回收账通知编制收款证付款单位收银行付款通知时编制付款证
2采银行承兑汇票方式收款单位期银行承兑汇票连填制邮划电划委托收款证送交银行办理转账根银行收账通知编制收款证付款单位收银行付款通知时编制付款证
收款单位未期商业汇票银行申请贴现时应规定填制贴现证连汇票送交银行根银行收账通知编制收款证
（三）采银行票方式收款单位规定受理银行票应票连进账单送交银行办理转账根银行盖章退回收款单位收款证联关原始证编制收款证付款单位填送银行票申请书款项交存银行收银行签发银行票根申请书存根联编制付款证银行票超付款期限原求退款时交回票填制进账单银行审核盖章根银行退回收款单位收款证联编制收款证
（四）采支票方式收款单位收支票应填制进账单连支票送交银行根银行盖章退回收款单位收款证联关原始证编制收款证根银行转签发送交银行支票银行审查盖章收款证联关原始证编制收款证付款单位付出支票应根支票存根关原始证编制付款证
（五）采汇兑结算方式收款单位汇入款项应收银行收账通知时编制收款证付款单位汇出款项应银行办理汇款根汇款回单编制付款证
（六）采委托收款结算方式收款单位托收款项根银行收账通知编制收款证付款单位收银行转委托收款证根委托收款证付款通知关原始证编制付款证付款期满前提前付款应通知银行付款日编制付款证拒绝付款作账务处理
（七）采托收承付结算方式收款单位托收款项根银行收账通知关原始证编制收款证付款单位承付款项应承付时根托收承付结算证承付支款通知关发票账单等原始证编制付款证拒绝付款属全部拒付作账务处理属部分拒付付款部分述规定处理拒付部分作账务处理
（八）现金存入银行应根银行盖章退回交款回单时编制现金付款证登记现金日记账银行存款日记账银行提取现金根支票存根编制银行存款付款证登记银行存款日记账现金日记账
（九）发生存款利息根银行通知时编制收款证记科目贷记财务费科目购建固定资产专门款发生存款利息购建固定资产达预定状态前应减建工程成记科目贷记建工程科目
五企业应开户银行金融机构存款种类等分设置银行存款日记账出纳员根收付款证业务发生序逐笔登记日终应结出余额
银行存款日记账应定期银行账单核月度终企业银行存款账面余额银行账单余额间差额必须逐笔查明原月编制银行存款余额调节表调节相符
六外币存款企业应分民币种外币设置银行存款日记账进行明细核算
企业发生外币业务时应关外币金额折合记账位币记账规定外外币业务关账户应采业务发生时汇率采业务发生期期初汇率折合
期末种外币账户（包括外币现金外币银行存款外币结算债权债务等）外币余额应期末汇率折合记账位币期末汇率折合记账位币金额原账面记账位币金额间差额作汇兑损益分情况处理
（）筹建期间发生汇兑损益计入长期摊费
（二）购建固定资产关外币专门款汇兑损益满足款费资化条件时固定资产达预定状态前期间发生计入购建固定资产成
（三）述情况外汇兑损益均计入期财务费
七科目期末方余额反映企业实际存银行金融机构款项
1009 货币资金
科目核算企业外埠存款银行汇票存款银行票存款信卡存款信证保证金存款存出投资款等种货币资金
二外埠存款指企业外进行时零星采购时汇采购银行开立采购专户款项企业款项委托银行汇采购开立专户时记科目贷记银行存款科目收采购员交供应单位发票账单等报销证时记途物资材料库存商品应交税金———应交增值税（进项税额）等科目贷记科目余外埠存款转回银行时根银行收账通知记银行存款科目贷记科目
三银行汇票存款指企业取银行汇票规定存入银行款项企业填送银行汇票申请书款项交存银行取银行汇票根银行盖章退回申请书存根联记科目贷记银行存款科目企业银行汇票根发票账单等关证记途物资材料库存商品应交税金———应交增值税（进项税额）等科目贷记科目余款汇票超付款期等原退回款项根开户行转银行汇票第四联（余款收账通知）记银行存款科目贷记科目
四银行票存款指企业取银行票规定存入银行款项企业银行提交银行票申请书款项交存银行取银行票根银行盖章退回申请书存根联记科目贷记银行存款科目企业银行票根发票账单等关证记途物资材料库存商品应交税金———应交增值税（进项税额）等科目贷记科目票超付款期等原求退款时应填制进账单式两联连票送交银行根银行盖章退回进账单第联记银行存款科目贷记科目
五信卡存款指企业取信卡规定存入银行款项企业应规定填制申请表连支票关资料送交发卡银行根银行盖章退回进账单第联记科目贷记银行存款科目企业信卡购物支付关费记关科目贷记科目企业信卡程中需账户续存资金记科目贷记银行存款科目
六信证保证金存款指企业取信证规定存入银行保证金企业银行交纳保证金根银行退回进账单第联记科目贷记银行存款科目根开证行交信证单通知书关单列明金额记库存商品应交税金———应交增值税（进项税额）等科目贷记科目银行存款科目
七存出投资款指企业存入证券公司尚未进行投资资金企业证券公司划出资金时应实际划出金额记科目贷记银行存款科目购买股票债券等时实际发生金额记短期投资等科目贷记科目
八科目应设置外埠存款银行汇票存款银行票存款信卡存款信证保证金存款存出投资款等明细科目外埠存款开户银行银行汇票票收款单位等设置明细账
九企业应加强货币资金理时办理结算逾期尚未办理结算银行汇票银行票等应规定时转回记银行存款科目贷记科目
十科目期末方余额反映企业实际持货币资金
1101 短期投资
科目核算企业购入时变现持时间准备超1年（含1年）投资包括种股票债券基金等
购入时变现准备时变现投资长期股权投资长期债权投资科目核算科目核算
二短期投资应取时实际成入账实际成指取种股票债券时实际支付价款购入种股票债券基金等实际支付价款中包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应单独核算构成实际成短期投资实际成方法确定
（）现金购入短期投资实际支付全部价款包括税金手续费等相关费扣已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息金额作实际成
（二）投资者投入短期投资投资方确认价值作短期投资实际成
三短期投资持期间收股利利息等确认投资收益作减投资成处理出售短期投资获价款减短期投资账面价值尚未收已记入应收股息科目股利利息等余额作投资收益损失计入期损益
四短期投资账务处理
（）购入种股票债券等作短期投资实际支付价款记科目贷记银行存款货币资金等科目实际支付价款中包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应单独核算企业应实际支付价款减已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息金额记科目应领取现金股利利息等记应收股息科目实际支付价款贷记银行存款货币资金等科目
（二）投资者投入短期投资投资方确认价值记科目贷记实收资等科目
（三）收投资单位发放现金股利利息等时记银行存款等科目贷记科目企业持股票期间获股票股利作账务处理应备查簿中登记增加股份
（四）出售股票债券期收回债券息实际收金额记银行存款科目出售收回短期投资成贷记科目未领取现金股利利息贷记应收股息科目差额记贷记投资收益科目
五企业应期末时短期投资成市价孰低计量短期投资总市价低总成差额应计提短期投资跌价准备计入期损益
六科目应短期投资种类设置明细账进行明细核算
七科目期末方余额反映企业持种短期投资实际成
1102 短期投资跌价准备
科目核算企业提取短期投资跌价准备
二企业应定期少年年度终短期投资进行全面检查根谨慎性原求合理预计持短期投资发生损失
短期投资应总成总市价孰低计量总市价低总成时应计提短期投资跌价准备
三会计期末企业应持短期投资总市价总成进行较总市价低总成差额记投资收益科目贷记科目已计提跌价准备短期投资市价恢复应已计提跌价准备范围转回记科目贷记投资收益科目
短期投资跌价准备公式计算
期应提取短期投资跌价准备期短期投资总市价低总成金额科目贷方余额
期短期投资总市价低总成金额科目贷方余额应差额提取跌价准备果期短期投资总市价低总成金额科目贷方余额差额减已计提跌价准备果期短期投资总市价高总成应科目余额全部回
四出售短期投资时出售价款记银行存款等科目短期投资账面余额贷记短期投资科目差额部分记贷记投资收益科目债务重组非货币性交易等外出售短期投资已计提短期投资跌价准备期末调整
五科目期末贷方余额反映企业已计提短期投资跌价准备
1111 应收票
科目核算企业销售商品产品提供劳务等收商业汇票包括银行承兑汇票商业承兑汇票
二企业应收开出承兑商业汇票时应收票票面价值入账带息应收票应期末计提利息计提利息增加应收票账面余额
三应收票账务处理
（）企业销售商品产品提供劳务等收开出承兑商业汇票应收票面值记科目实现营业收入贷记营业务收入等科目专发票注明增值税额贷记应交税金———应交增值税（销项税额）科目
（二）企业收应收票抵偿应收账款时应收票面值记科目贷记应收账款科目
带息应收票应期末时应收票票面价值确定利率计提利息计提利息增加应收票账面余额记科目贷记财务费科目
（三）企业持未期应收票银行贴现应根银行盖章退回贴现证第四联收账通知实际收金额（减贴现息净额）记银行存款科目贴现息部分记财务费科目应收票票面余额贷记科目带息应收票实际收金额记银行存款科目应收票账面余额贷记科目差额记贷记财务费科目
贴现商业承兑汇票期承兑银行账户余额足支付申请贴现企业收银行退回应收票支款通知拒绝付款理书付款未付票款通知书时付息记应收账款科目贷记银行存款科目果申请贴现企业银行存款账户余额足银行作逾期贷款处理时应转作贷款息记应收账款科目贷记短期款科目
（四）企业持应收票背书转取需物资时应计入取物资成价值记材料库存商品等科目专发票注明增值税额记应交税金———应交增值税（进项税额）科目应收票账面余额贷记科目实际收支付金额记贷记银行存款等科目
带息应收票持应收票背书转取需物资时应计入取物资成价值记材料库存商品等科目专发票注明增值税额记应交税金———应交增值税（进项税额）科目应收票账面余额贷记科目尚未计提利息贷记财务费科目实际收支付金额记贷记银行存款等科目
（五）应收票期应分情况处理
1收回应收票实际收金额记银行存款科目应收票账面余额贷记科目差额贷记财务费科目
2付款力支付票款收银行退回商业承兑汇票委托收款证未付票款通知书拒绝付款证明等应收票账面余额记应收账款科目贷记科目
3期收回带息应收票转入应收账款科目核算期末计提利息应计提利息关备查簿中进行登记实际收时减收期财务费
四企业应设置应收票备查簿逐笔登记应收票种类号数出票日期票面金额票面利率交易合号付款承兑背书姓名单位名称期日背书转日贴现日期贴现率贴现净额未计提利息收款日期收回金额退票情况等资料应收票期结清票款退票应备查簿逐笔注销
五企业持应收票计提坏账准备期收回转入应收账款规定计提坏账准备确凿证表明企业持未期应收票够收回收回性时应账面余额转入应收账款计提相应坏账准备
六科目期末方余额反映企业持商业汇票票面价值应计利息
1121 应收股息
科目核算企业进行股权投资应收取现金股利进行债权投资应收取利息企业应收投资单位利润购入股权投资时包含已宣告尚未发放现金股利购入债券投资中包含已付息期尚未领取债券利息科目核算
购入期付息长期债券应收利息长期债权投资科目核算科目核算
二企业购入股票实际支付价款中包含已宣告尚未领取现金股利实际成（实际支付价款减已宣告尚未领取现金股利）记短期投资长期股权投资科目应领取现金股利记科目实际支付价款贷记银行存款科目
企业购入债券实际支付价款中包含已付息期尚未领取债券利息实际成（实际支付价款减已付息期尚未领取利息）记短期投资长期债权投资科目应收取利息记科目实际支付价款贷记银行存款科目
收发放现金股利利息时记银行存款科目贷记科目
三企业外进行长期股权投资应分现金股利利润应投资单位宣告发放现金股利分派利润时记科目贷记投资收益长期股权投资等科目收现金股利利润记银行存款科目贷记科目
企业购入分期付息期债券取分期付息长期债权投资已付息期应收未收利息应确认投资收益时应取利息记科目贷记投资收益科目实际收利息时收金额记银行存款科目应收利息账面余额贷记科目差额记贷记投资收益科目
四科目应投资单位债券种类设置明细账进行明细核算
五科目期末方余额反映企业尚未收回现金股利利润债权投资利息
1131 应收账款
科目核算企业销售商品产品提供劳务等应购货单位接受劳务单位收取款项
单独设置预收账款科目企业预收款项科目核算
二企业发生应收账款时应收金额记科目实现销售收入贷记营业务收入等科目专发票注明增值税额贷记应交税金———应交增值税（销项税额）科目收回应收账款时记银行存款等科目贷记科目
企业代购货单位垫付包装费运杂费等记科目贷记银行存款等科目收回代垫费时记银行存款科目贷记科目
果企业应收账款改商业汇票结算收承兑商业汇票时票面价值记应收票科目贷记科目
三企业应收债权融资出售应收债权会计处理
（）应收账款等应收债权质押取银行款时应实际收款项记银行存款科目实际支付手续费记财务费科目银行款金考虑款期限贷记短期款等科目
（二）企业应收债权出售银行等金融机构根企业债务银行间协议附追索权售应收债权期法收回时银行等金融机构够出售应收债权企业进行追偿售应收债权风险完全银行等金融机构承担情况会计处理
1企业应银行等金融机构达成协议实际收款项记银行存款等科目协议中约定预计发生销售退回销售折（包括现金折扣）金额记应收款科目售出应收债权已提取坏账准备金额记坏账准备科目应支付相关手续费金额记财务费科目售出应收债权账面余额贷记科目差额记营业外支出贷记营业外收入科目
2实际发生售应收债权相关销售退回销售折果等原已记入应收款科目金额应实际发生销售退回销售折金额记营业务收入（现金折扣应记财务费科目）等科目减增值税销项税额记应交税金———应交增值税（销项税额）科目原记入应收款科目预计销售退回销售折金额贷记应收款科目企业实际发生售应收债权相关销售退回销售折原已记入应收款科目金额差额述规定进行处理外应补付银行等金融机构销售退回销售折款通应付款银行存款科目核算应银行等金融机构收回销售退回销售折款通应收款银行存款科目核算
果述销售退回等发生资产负债表日事项期间会计处理应制度中关资产负债表日事项期间关销售退回规定处理
（三）企业出售应收债权程中附追索权关应收债权期法债务处收回时银行权出售应收债权企业追偿协议约定企业义务约定金额银行等金融机构回购部分应收债权应制度中关应收债权质押取款会计处理原执行
四企业应定期者少年年度终应收账款进行全面检查合理计提坏账准备
企业收回应收账款应查明原确实法收回批准作坏账损失时应销提取坏账准备记坏账准备科目贷记科目
已确认转销坏账损失果收回应实际收回金额记科目贷记坏账准备科目时记银行存款科目贷记科目
五科目应购货单位接受劳务单位分类债务设置明细账进行明细核算
六科目期末方余额反映企业尚未收回应收账款期末贷方余额反映企业预收款项
1133 应收款
科目核算企业应收票应收账款应收股息外种应收暂付款项包括设置备金科目企业拨出备金应收种赔款罚款应职工收取种垫付款项等
二应收暂付款包括
（）应收种赔款罚款
（二）应收出租包装物租金
（三）应职工收取种垫付款项
（四）种应收暂付款项
三企业发生种应收款项时记科目贷记关科目收回种款项时记关科目贷记科目
四企业应定期者少年年度终应收款进行全面检查预计发生坏账损失计提坏账准备应收款坏账准备提取转回等应应收账款科目相关规定处理
五科目应应收款项目分类债务设置明细账进行明细核算
六科目期末方余额反映企业尚未收回应收款
1141 坏账准备
科目核算企业提取坏账准备
二企业应定期者少年年度终应收款项进行检查预计项应收款项发生坏账没握够收回应收款项计提关坏账准备
三企业持未期应收票确凿证表明够收回收回性时应余额转入应收账款规定计提相应坏账准备
四计提坏账准备方法应收账款余额百分法账龄分析法销货百分法认定法等具体采种方法企业行确定期应提取坏账准备应公式计算
期应提取坏账准备期应收款项计算应计提坏账准备金额（+）科目贷方余额（方余额）
期应收款项计算应提取坏账准备金额科目贷方余额应差额提取坏账准备果期应收款项计算应提取坏账准备金额科目贷方余额应差额减已计提坏账准备果期应收款项计算应提坏账准备金额零应科目余额全部回
提取坏账准备时记理费科目贷记科目期应提取坏账准备账面余额应差额提取记理费科目贷记科目应提数账面余额差额作相反会计分录
五确实法收回应收款项批准作坏账损失时应销提取坏账准备记科目贷记应收账款应收款科目已确认转销坏账损失果收回应实际收回金额记应收账款应收款等科目贷记科目时记银行存款科目贷记应收账款应收款等科目
六科目期末贷方余额反映企业已提取坏账准备
1201 途物资
科目核算企业已支付货款尚未运抵验收入库材料商品实际成
二企业购入材料商品果已取发票等证已支付货款材料商品等尚未运抵时应购入材料实际成记科目取增值税专发票注明增值税额记应交税金———应交增值税（进项税额）科目已支付应支付金额贷记银行存款应付账款等科目购入材料商品等运抵企业验收入库时记材料库存商品等科目贷记科目
三科目期末方余额反映企业购入尚未运抵材料商品实际成
1211 材 料
科目核算企业库存种材料包括原料材料辅助材料外购半成品（外购件）修理备件（备品备件）燃料包装物等实际成
企业外进行料加工装配业务收原材料零件等应单独设置备查账簿关明细账核算收发结存数额包括科目核算范围
二购入材料实际成列项组成
（）买价
（二）运杂费（包括运输费装卸费保险费包装费仓储费等包括属增值税般纳税企业规定根运输费定例计算抵扣增值税额）
（三）运输途中合理损耗
（四）入库前挑选整理费（包括挑选整理中发生工费支出必损耗减回收脚废料价值）
（五）购入物资负担税金（关税等）费
属增值税般纳税企业购入材料需支付增值税进项税额应单独核算包括购入材料成中规模纳税购入材料取增值税专发票企业购入材料支付抵扣增值税进项税额计入购材料成
事商品流通企业购入商品抵达仓库前发生包装费运杂费保险费装卸费运输途中合理损耗入库前挑选整理费等采购费直接计入期营业费科目核算
第（）项应直接计入种材料实际成第（二）（三）（四）（五）项分清应直接计入种材料实际成分清应材料重量买价等例合理分摊计入种材料实际成
三取已验收入库材料账务处理
（）企业购入已验收入库材料实际成记科目专发票注明增值税额记应交税金———应交增值税（进项税额）科目贷记银行存款应付账款等科目
原已记入途物资科目材料商品验收入库时记科目贷记途物资科目
（二）制已验收入库材料生产程中发生实际成记科目贷记生产成科目
企业发外单位加工材料实际成记委托加工物资科目贷记科目委托外单位加工完成已验收入库材料委托加工程中发生实际成记科目贷记委托加工物资科目
（三）投资者投入材料投资方确认价值记科目专发票注明增值税额记应交税金———应交增值税（进项税额）科目两者贷记实收资等科目
（四）企业接受捐赠材料捐赠方提供关标明金额加应支付相关税费作实际成捐赠方没提供关市价类类似材料市场价格估计金额加应支付相关税费作实际成记科目专发票注明增值税额记应交税金———应交增值税（进项税额）科目贷记转资产价值银行存款等科目
四发出材料账务处理
（）企业生产营程中领材料实际成记生产成制造费营业费理费等科目贷记科目企业发出委托外单位加工材料实际成记委托加工物资科目贷记科目
（二）商品出售单独计价包装物实际成记营业费科目贷记科目商品出售单独计价包装物实际成记业务支出科目贷记科目
（三）出租出包装物第次领新包装物时应结转成记业务支出科目（出租包装物）记营业费科目（出包装物）贷记科目
出租出包装物应加强实物理备查簿进行登记收出租包装物租金记现金银行存款等科目贷记业务收入等科目
收出租出包装物押金记现金银行存款等科目贷记应付款科目退回押金作相反会计分录
五企业发出材料实际成采先进先出法加权均法移动均法计价法进先出法等方法计算确定材料采计价方法材料计价方法确定意变更需变更应会计报表附注中说明
六企业出售材料已收应收价款记银行存款应收账款等科目实现销售收入贷记业务收入等科目专发票注明增值税额贷记应交税金———应交增值税（销项税额）科目月度终出售材料实际成记业务支出科目贷记科目
七企业种材料应定期清查盘点盘盈种材料该材料市价类类似材料市场价格减期理费盘亏毁损材料相关成抵扣增值税进项税额减失者保险公司等赔款残料价值属然灾害造成计入期营业外支出属情况计入期理费
八科目应材料包装物保点（仓库）材料类品种规格设置明细账材料明细账根收料证发料证逐笔登记企业少应套时包括数量金额材料明细账财务会计部门登记材料仓库理员登记数量定期财务会计部门稽核登记金额
九科目期末方余额反映企业库存材料包装物实际成
1231 低值易耗品
科目核算企业库存低值易耗品实际成
低值易耗品指作固定资产种具物品工具理具玻璃器皿营程中周转包装容器等
二购入制委托外单位加工完成已验收入库低值易耗品实际成构成低值易耗品清查盘点材料科目相关规定进行核算
三企业应根具体情况低值易耗品采次分次摊销方法
次摊销低值易耗品领时全部价值摊入关成费记制造费理费等科目贷记科目报废时报废低值易耗品残料价值作月低值易耗品摊销额减少减关成费记材料等科目贷记制造费理费等科目
分次摊销低值易耗品领时记摊费长期摊费科目贷记科目分次摊入关成费时记关成费科目贷记摊费长期摊费科目果低值易耗品已发生毁损遗失等继续应账面价值全部转入期成费
四企业低值易耗品部门退回仓库低值易耗品应加强实物理备查簿中登记
五科目应低值易耗品类品种规格进行数量金额明细核算
六科目期末方余额反映企业库存未低值易耗品实际成
1243 库存商品
科目核算企业库存种商品实际成包括库存外购商品制商品产品等
企业接受外原材料加工制造代制品外单位加工修理代修品制造修理完成验收入库视企业产品科目核算委托外单位加工商品委托单位代销商品科目核算
二事工业生产企业库存商品核算
事工业生产企业库存商品指产成品产成品指已完成全部生产程已验收入库符合标准规格技术条件作商品外销售产品企业接受外原材料加工制造代制品外单位加工修理代修品制造修理完成验收入库视企业产成品发生支出科目核算
（）企业产成品般应实际成进行核算实际成核算情况产成品收入发出销售时记数量记金额月度终计算入库产成品实际成发出销售产成品采先进先出法加权均法移动均法进先出法计价法等方法确定实际成核算方法确定意变更需变更应会计报表附注中予说明
（二）企业生产完成验收入库产成品实际成记科目贷记生产成等科目
企业销售产成品结转成时应记营业务成科目贷记科目
三事商品流通企业库存商品核算
事商品流通企业库存商品指外购委托加工完成验收入库销售种商品
事商品流通企业购入商品抵达仓库前发生包装费运杂费运输存储程中保险费装卸费运输途中合理损耗入库前挑选整理费等采购费计入购入商品实际成应发生时确认期营业费（）库存商品采进价核算
1企业库存商品采进价核算购入商品达验收入库商品进价记科目专发票注明增值税额记应交税金———应交增值税（进项税额）科目实际应付款项贷记应付账款等科目企业委托外单位加工收回商品委托加工商品实际成记科目贷记委托加工物资科目
2销售发出商品结转销售成时先进先出法加权均法移动均法计价法进先出法毛利率法等方法计算已销商品销售成核算方法确定意变更需变更应会计报表附注中予说明
企业结转发出商品成记营业务成科目贷记科目
（二）库存商品采售价核算
1企业库存商品采售价核算购入商品达验收入库商品售价记科目专发票注明增值税额记应交税金———应交增值税（进项税额）科目商品进价增值税进项税额合计金额贷记应付账款等科目商品售价进价差额贷记商品进销差价科目企业委托外单位加工收回商品商品售价记科目委托加工商品实际成贷记委托加工物资科目商品售价进价差额贷记商品进销差价科目
2销售发出商品时商品售价结转销售成记营业务成科目贷记科目月度终应商品进销差价率计算分摊月已销商品应分摊进销差价记商品进销差价科目贷记营业务成科目
四库存商品盘盈盘亏核算
企业清查盘点中发现库存商品盘盈应该商品市价类类似商品市场价格作实际成记科目贷记理费科目发现库存商品盘亏毁损相应成抵扣增值税进项税额减失者保险公司等赔款残料价值属然灾害造成计入期营业外支出属情况计入期理费
五科目应库存商品种类品种规格设置明细账
六科目期末方余额反映企业种库存商品实际成（进价）售价
1244 商品进销差价
科目核算事商品流通企业采售价核算情况商品售价进价间差额
二企业购入加工收回销售退回等增加库存商品售价记库存商品科目进价贷记委托加工物资银行存款等科目售价进价间差额贷记科目
企业采售价核算商品发生溢余应商品售价记库存商品科目进价贷记理费科目售价进价差额贷记科目库存商品发生损失进价抵扣增值税进项税额合计金额减失者保险公司等赔款余额记理费科目应失保险公司等赔款金额记应收款科目售价贷记库存商品科目抵扣增值税进项税额贷记应交税金———应交增值税（进项税额转出）科目售价进价差额记科目
三月度终分摊已销商品进销差价记科目贷记营业务成科目
已销商品应分摊进销差价方法计算
差价率月末分摊前科目余额÷（月末库存商品科目余额+月营业务收入科目贷方发生额）×100
月销售商品应分摊进销差价月营业务收入科目贷方发生额×差价率
述称营业务收入指采售价核算商品取收入委托代销商品委托加工物资月差价率计算应分摊进销差价企业商品进销差价率月间较均衡采月差价率计算分摊月已销商品应负担进销差价应年度终商品进销差价进行核实调整
四科目应商品类实物负责设置明细账进行明细核算
五科目期末贷方余额反映尚未分摊商品进销差价
1251 委托加工物资
科目核算企业委托外单位加工种物资实际成
二发外单位加工物资实际成记科目贷记材料库存商品等科目售价核算库存商品应时结转进销差价
企业支付加工费应负担运杂费等记科目应交税金———应交增值税（进项税额）等科目贷记银行存款等科目需交纳消费税委托加工物资受托方代收代交消费税应分情况处理
（）收回直接销售应受托方代收代交消费税计入委托加工物资成记科目贷记应付账款银行存款等科目
（二）收回连续生产规定准予抵扣受托方代收代交消费税记应交税金———应交消费税科目贷记应付账款银行存款等科目
加工完成验收入库物资收回物资实际成剩余物资实际成记材料库存商品等科目贷记科目
三科目应加工合受托加工单位等设置明细账进行明细核算
四科目期末方余额反映企业委托外单位加工尚未加工完成物资实际成
1261 委托代销商品
科目核算企业委托单位代销商品实际成（进价）售价
二企业委托代销商品发交受托代销单位时实际成（采售价核算售价）记科目贷记库存商品科目收代销单位报代销清单时应收金额记应收账款科目应确认收入贷记营业务收入等科目专发票注明增值税额贷记应交税金———应交增值税（销项税额）科目应支付手续费等记营业费科目贷记应收账款科目时代销商品实际成（售价）记营业务成等科目贷记科目
企业采售价核算委托代销商品月度终应售出委托代销商品售价调整实际成
收代销单位代销款项记银行存款科目贷记应收账款等科目
三科目应受托单位设置明细账进行明细核算
四科目期末方余额反映企业委托单位代销商品实际成（进价）售价
1281 存货跌价准备
科目核算企业提取存货跌价准备
二企业应定期者少年年度终存货进行全面清查存货遭受毁损全部部分陈旧时销售价格低成等原存货变现净值低成部分应提取存货跌价准备变现净值指企业正常生产营程中存货估计售价减完工估计发生成估计销售费相关税金金额
三存货跌价准备应单存货项目成变现净值孰低计量数量繁单价较低存货存货类合计量成变现净值
四存列情况时应计提存货跌价准备
（）市价持续跌预见未回升希
（二）企业该材料生产产品成产品销售价格
（三）产品更新换代原库存材料商品已适应新产品需相关材料商品市场价格低账面成
（四）提供商品劳务时消费者偏改变市场需求发生变化导致市场价格逐渐跌
（五）足证明关存货实质发生减值情况
五会计期末企业计算出存货变现净值低成差额应该差额记理费科目贷记科目已计提跌价准备存货价值恢复应转回已计提存货跌价准备记科目贷记理费科目转回存货跌价准备应原计提金额限
债务重组非货币性交易等外企业售出商品时结转相应存货跌价准备期末时进行调整
六科目期末贷方余额反映企业已提取存货跌价准备
1301 摊费
科目核算企业已支出应期期负担分摊期限1年（包括1年）项费低值易耗品摊销预付保险费等
企业发生摊销期限1年费应长期摊费科目核算科目核算
二企业低值易耗品采分次摊销法领低值易耗品时应领低值易耗品实际成记科目（长期摊费科目）贷记低值易耗品等科目分期摊销时记制造费理费业务支出等科目贷记科目（长期摊费科目）
三企业预付保险公司财产保险费预付营租赁固定资产租金等应预付时记科目贷记银行存款等科目财产保险费应保险效期限营租赁固定资产租金应租赁期间均摊销记理费制造费等科目贷记科目
四企业发生项摊费时记科目贷记银行存款等科目受益期限分期均摊销时记制造费理费等科目贷记科目
五科目应费种类设置明细账进行明细核算
六科目期末方余额反映企业种已支出尚未摊销费
1401 长期股权投资
科目核算企业投出期限1年（含1年）种股权性质投资包括购入股票股权投资等
二企业外进行长期股权投资应视投资单位影响程度分采成法权益法核算
企业投资单位控制控制重影响长期股权投资应采成法核算投资单位具控制控制重影响长期股权投资应采权益法核算
通常情况企业单位投资占该单位表决权资总额2020投资足20具重影响应采权益法核算企业单位投资占该单位表决权资20单位投资占该单位表决权资总额2020具重影响应采成法核算
三长期股权投资取时应实际成作投资成
（）现金购入长期股权投资实际支付全部价款（包括支付税金手续费等相关费）作投资成实际支付价款中包含已宣告尚未领取现金股利应实际支付价款减已宣告尚未领取现金股利差额作投资实际成记科目已宣告尚未领取现金股利金额记应收股息科目实际支付价款贷记银行存款科目
（二）接受投资者投入长期股权投资应投资方确认价值作实际成记科目贷记实收资等科目
四长期股权投资成法账务处理
（）采成法核算时追加收回投资外长期股权投资账面余额般应保持变
（二）股权持期间企业应投资单位宣告发放现金股利利润时确认投资收益投资单位宣告发放现金股利利润中属应企业享部分记应收股息科目贷记投资收益科目收现金股利利润时记银行存款科目贷记应收股息科目
五长期股权投资权益法账务处理
（）采权益法核算时长期股权投资账面余额应根享投资单位者权益份额变动长期股权投资账面余额进行调整
（二）股权持期间企业应会计期末应享应分担投资单位年实现净利润净亏损份额调整长期股权投资账面余额投资单位实现净利润企业应应享份额记科目贷记投资收益科目投资单位发生净亏损应作相反分录长期股权投资账面余额减记零限投资单位宣告分派现金股利利润企业持股例计算应享份额记应收股息科目贷记科目实际分现金股利利润时记银行存款科目贷记应收股息科目
六企业处置长期股权投资时实际取价款记银行存款等科目长期股权投资账面余额贷记科目尚未领取现金股利利润贷记应收股息科目差额贷记记投资收益科目
七科目应投资单位设置明细账进行明细核算
八科目期末方余额反映企业持长期股权投资账面余额
1402 长期债权投资
科目核算企业购入1年（含1年）变现准备时变现债券债权投资
二科目应设置明细科目
（）债券投资企业应明细科目设置明细账进行明细核算
1面值
2溢折价
3应计利息
（二）债权投资企业应明细科目设置明细账进行明细核算
1金
2应计利息
企业购入债券发生手续费等相关税费应直接计入期损益
三长期债权投资成确定
（）支付现金方式购入长期债权投资实际支付价款扣支付税金手续费等（实际支付价款中含应收利息应扣应收利息部分）金额作债券投资成
（二）接受投资者投入长期债权投资应投资方确认价值作实际成记科目贷记实收资资公积科目
四债券投资账务处理
（）企业购入长期债券实际支付价款减已付息期尚未领取债券利息税金手续费等相关税费金额作债券投资成该成减尚未期债券利息债券面值间差额作债券溢价折价债券溢价折价债券存续期间确认债券利息收入时直线法摊销
长期债券应期计提利息购入期付息债券期计提利息记入科目购入分期付息期债券已付息期应收未收利息确认利息收入时记入应收股息科目
（二）企业购入长期债券付款时债券面值记科目（债券投资———面值）支付税金手续费等记财务费科目实际支付价款贷记银行存款科目差额记贷记科目（债券投资———溢折价）实际支付价款中包含已付息期尚未领取债券利息应记应收股息科目
（三）企业购入溢价发行债券应期结账时应计利息记应收股息科目（科目）应分摊溢价金额贷记科目（债券投资———溢折价）差额贷记投资收益科目企业购入折价发行债券期应分摊折价金额应增加投资收益
（四）出售债券债券期收回息收回金额记银行存款科目债券账面余额贷记科目记入应收股息科目应收利息应贷记应收股息科目差额贷记记投资收益科目
五企业进行债券外债权投资实际支付价款记科目贷记银行存款科目
债权投资期收回息实际收金额记银行存款科目债权投资实际成贷记科目差额贷记投资收益科目
六企业应债券投资债权投资进行明细核算债权投资种类设置明细账
七科目期末方余额反映企业持长期债权投资金（息）未摊销溢折价金额
1501 固定资产
科目核算企业固定资产原价
固定资产指生产产品提供劳务出租营理持年限超年单位价值较高资产
二企业应根固定资产定义结合企业具体情况制定适合企业固定资产目录分类方法类项固定资产折旧年限折旧方法预计净残值作进行固定资产核算
三固定资产应取时成作入账价值取时成包括买价进口关税等税金运输保险等相关费固定资产达预定状态前必支出固定资产取时成应根具体情况分确定
（）外购固定资产成包括买价增值税进口关税等相关税费固定资产达预定状态前发生直接属该资产支出场整理费运输费装卸费安装费专业员服务费等
（二）制建固定资产建造该项资产达预定状态前发生必支出作成
（三）投资者投入固定资产投资方确认价值作成
（四）融资租入固定资产租赁协议者合确定价款加运输费途中保险费安装调试费融资租入固定资产达预定状态前发生利息支出汇兑损益金额作成
（五）接受捐赠固定资产捐赠方提供关标明金额加应支付相关税费作固定资产成果捐赠方未提供关市价类类似固定资产市场价格估计金额加企业负担运输费保险费安装调试费等作固定资产成
（六）盘盈固定资产市价类类似固定资产市场价格减该项资产新旧程度估计价值损耗余额作成
（七）批准偿调入固定资产调出单位账面价值加发生运输费安装费等相关费作成
四固定资产增加账务处理
（）购入需安装固定资产买价加相关税费固定资产达预定状态前支出作入账价值记科目贷记银行存款等科目购入需安装固定资产先记入建工程科目安装完毕交付时转入科目
（二）行建造完成固定资产建造资产达预定状态前发生必支出作入账价值记科目贷记建工程科目
建造资产达预定状态前发生必支出包括企业专门款购建固定资产达预定状态前实际发生款费等
（三）投资者投入固定资产投资方确认价值记科目贷记实收资等科目
（四）融资租入固定资产应科目项单设明细科目进行核算企业应租赁开始日租赁协议者合确定价款运输费途中保险费安装调试费融资租入固定资产达预定状态前发生款费等记科目（融资租入固定资产）租赁协议者合确定设备价款贷记长期应付款———应付融资租赁款科目支付费贷记银行存款等科目租赁期满合规定固定资产权转承租企业应进行转账固定资产融资租入固定资产明细科目转入关明细科目
（五）接受捐赠固定资产确定入账价值记科目贷记转资产价值科目
（六）盘盈固定资产市价类类似固定资产市场价格减该项资产新旧程度估计价值损耗余额记科目贷记营业外收入科目
（七）批准偿调入固定资产确定成记科目贷记资公积科目
五固定资产关续支出果流入企业济利益超原先估计延长固定资产寿命生产产品质量实质性提高生产产品成实质性降低等应发生支出计入固定资产价值资化固定资产续支出发生时记建工程等科目贷记银行存款等科目
固定资产续支出中述原计入固定资产价值部分应发生时确认期费
六固定资产减少账务处理
（）盘亏固定资产账面净值记营业外支出科目已提折旧记累计折旧科目固定资产原价贷记科目
（二）出售报废毁损等原减少固定资产减少固定资产账面净值记固定资产清理科目已提折旧记累计折旧科目固定资产原价贷记科目
（三）投资转出固定资产应制度中关非货币性交易原处理
（四）捐赠转出固定资产应固定资产净值转入固定资产清理科目应支付相关税费应通固定资产清理科目进行集固定资产清理科目余额记营业外支出科目贷记固定资产清理科目
七企业应设置固定资产登记簿固定资产卡片固定资产类部门项固定资产进行明细核算
营租入固定资产应设备查簿进行登记科目核算
八科目期末方余额反映企业期末固定资产账面原价
1502 累计折旧
科目核算企业固定资产累计折旧
二企业应根固定资产性质情况合理确定折旧年限净残值作计提折旧
三列情况外企业应固定资产计提折旧
（）已提足折旧继续固定资产
（二）规定单独估价作固定资产入账土
已达预定状态固定资产果尚未办理竣工决算应估计价值暂估入账计提折旧办理竣工决算手续实际成调整原暂估价时调整原已计提折旧额
四企业应根固定资产含济利益预期实现方式选择折旧方法选折旧方法包括年限均法工作量法年数总法双倍余额递减法等折旧方法确定意变更需变更应变更容原变更期会计报表附注中说明
企业固定资产进行改良应根调整固定资产成根企业情况合理估计折旧年限净残值提取折旧
融资租入固定资产应采应计折旧固定资产相致折旧政策
五企业般应月提取折旧月增加固定资产月提折旧月起计提折旧月减少固定资产月提折旧月起提折旧固定资产提足折旧否继续均提取折旧提前报废固定资产补提折旧谓提足折旧指已提足该项固定资产应提折旧总额应提折旧总额固定资产原价减预计残值加预计清理费金额
六企业月计提固定资产折旧记制造费理费业务支出等科目贷记科目
七科目进行总分类核算进行明细分类核算需查明某项固定资产已提折旧根固定资产卡片记载该项固定资产原价折旧率实际年数等资料进行计算
八科目期末贷方余额反映企业已提取固定资产折旧累计数
1601 工程物资
科目核算企业建筑工程等购入种物资实际成包括工程准备材料尚未安装设备实际成等
二企业购入工程准备物资应实际成专发票注明增值税额记科目贷记银行存款应付账款等科目
三工程领工程物资记建工程科目贷记科目工程完工领出剩余工程物资应办理退库手续作相反会计分录
四工程完工剩余物资转作企业存货材料实际成记材料科目抵扣增值税进项税额记应交税金———应交增值税（进项税额）科目转入存货剩余工程物资账面余额贷记科目
五盘盈盘亏报废毁损工程物资减保险公司失赔偿部分工程尚未完工计入减建工程项目成工程已完工计入营业外收支
六科目期末方余额反映企业工程购入尚未领材料购入需安装设备实际成等
1603 建工程
科目核算企业进行建筑工程安装工程技术改造工程等发生实际成
建工程需专门购入工程物资购入时应通工程物资科目进行核算实际建工程时转入科目
二科目应设置明细科目
（）建筑工程
（二）安装工程
（三）技术改造工程
（四）支出
三建工程账务处理
（）发包工程应合规定承包企业预付工程款备料款时根实际支付价款记科目（建筑工程安装工程等）贷记银行存款科目拨付承包企业材料抵作预付备料款应工程物资实际成记科目（建筑工程安装工程等）贷记工程物资科目需安装设备交付承包企业进行安装时应设备成记科目（建筑工程安装工程等）贷记工程物资科目承包企业办理工程价款结算时补付工程款记科目（建筑工程安装工程等）贷记银行存款应付账款等科目
（二）营工程领工程物资时应工程物资实际成记科目（建筑工程安装工程等）贷记工程物资等科目工程领企业材料应材料实际成加抵扣增值税进项税额记科目（建筑工程安装工程等）材料实际成贷记材料科目抵扣增值税进项税额贷记应交税金———应交增值税（进项税额转出）科目
工程领企业商品产品时商品产品实际成加应交纳相关税费记科目（建筑工程安装工程等）应交纳相关税费贷记应交税金———应交增值税（销项税额）等科目库存商品实际成贷记库存商品科目
工程应负担职工工资福利费记科目（建筑工程安装工程等）贷记应付工资应付福利费科目
（三）工程发生工程理费征费行性研究费时设施费公证费监理费等记科目（支出）贷记银行存款等科目
工程达预定状态前发生关测试费应计入建工程成
四科目期末方余额反映企业尚未完工工程实际成
1701 固定资产清理
科目核算企业出售报废毁损等原转入清理固定资产价值清理程中发生清理费清理收入等
二出售报废毁损固定资产转入清理时固定资产账面净值记科目已提折旧记累计折旧科目固定资产原价贷记固定资产科目
清理程中发生费应交纳税金记科目贷记银行存款应交税金等科目收回出售固定资产价款残料价值变价收入等记银行存款材料等科目贷记科目应保险公司失赔偿损失记应收款等科目贷记科目
企业生产营期间产生固定资产清理净收益应记科目贷记营业外收入科目生产营期间产生固定资产清理净损失应记营业外支出科目贷记科目
三科目应清理固定资产设置明细账进行明细核算
四科目期末余额反映尚未清理完毕固定资产净值清理净收入（清理收入减清理费）
1801 形资产
科目核算企业持专利权非专利技术商标权著作权土权等种形资产价值
二形资产应取时实际成计量取时实际成原确定
（）购入形资产实际支付价款作实际成
（二）投资者投入形资产投资方确认价值作实际成
（三）接受捐赠形资产捐赠方提供关标明金额加应支付相关税费作实际成捐赠方未提供关市价类类似形资产市价作实际成
（四）行开发法律程序申请取形资产法取时发生注册费律师费等作实际成研究开发程中发生材料费直接参开发员工资福利费等研发费应发生时计入期损益
（五）购入土权支付土出金方式取土权实际支付价款作实际成作形资产核算该项土开发时账面价值转入相关建工程
三形资产账务处理
（）购入形资产实际支付价款记科目贷记银行存款等科目
（二）投资者投入形资产投资方确认价值记科目贷记实收资等科目
（三）接受捐赠形资产确定实际成记科目贷记转资产价值科目
（四）行开发法律程序申请取形资产申请注册程中实际支出记科目贷记银行存款等科目相关研发费发生时计入期理费
（五）支付土出金方式取土权实际支付价款记科目贷记银行存款等科目该项土开发时账面价值转入相关建工程记建工程等科目贷记科目
（六）出租形资产取租金收入记银行存款等科目贷记业务收入等科目结转出租形资产成时记业务支出科目贷记关科目
（七）出售形资产实际取转价款记银行存款等科目形资产账面余额贷记科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目差额贷记营业外收入科目记营业外支出科目
四形资产应取月起直线法分期均摊销计入损益摊销年限应原确定
（）合规定受益年限法律没规定效年限摊销年限应超合规定受益年限
（二）合没规定受益年限法律规定效年限摊销年限应超法律规定效年限
（三）合规定受益年限法律规定效年限摊销年限应超受益年限效年限二者中较短者
果合没规定受益年限法律没规定效年限摊销年限应超10年
摊销形资产价值时记理费业务支出科目贷记科目
五科目应形资产类设置明细账进行明细核算
六科目期末方余额反映企业已入账形资产摊余价值
1901 长期摊费
科目核算企业已支出摊销期限1年（含1年）项费
二企业筹建期间发生费包括员工资办公费培训费差旅费印刷费注册登记费计入固定资产价值款费等应发生时记科目贷记关科目开始生产营月转入期损益记理费科目贷记科目
三企业发生长期摊费记科目贷记关科目摊销时记制造费理费等科目贷记科目
四科目应费种类设置明细账进行明细核算
五科目期末方余额反映企业尚未摊销项长期摊费摊余价值
（二）负债类科目
2101 短期款
科目核算企业银行金融机构入期限1年（含1年）种款
二企业入种短期款记银行存款科目贷记科目款时记科目贷记银行存款科目
发生短期款利息应计入期财务费记财务费科目贷记预提费银行存款等科目
三科目应贷款单位设置明细账款种类期限等进行明细核算
四科目期末贷方余额反映企业尚未偿短期款金
2111 应付票
科目核算企业购买材料商品接受劳务供应等开出承兑商业汇票包括银行承兑汇票商业承兑汇票
二应付票账务处理
（）企业开出承兑商业汇票承兑商业汇票抵付应付账款时记材料库存商品应付账款应交税金———应交增值税（进项税额）等科目贷记科目
（二）支付银行承兑汇票手续费记财务费科目贷记银行存款科目收银行支付期票付款通知记科目贷记银行存款科目
（三）应付票期企业力支付票款应付票账面余额记科目贷记应付账款科目
三带息应付票应期计提利息计入期财务费记财务费科目贷记科目
四企业应设置应付票备查簿详细登记应付票种类号数签发日期期日票面金额合交易号收款姓名单位名称付款日期金额等资料
五科目期末贷方余额反映企业尚未期应付票息
2121 应付账款
科目核算企业购买材料商品接受劳务供应等应付供应单位款项
二企业购入材料商品等验收入库货款尚未支付根关证（发票账单货行发票记载实际价款暂估价值）记材料库存商品等科目专发票注明增值税额记应交税金———应交增值税（进项税额）等科目两者合计金额贷记科目
接受供应单位提供劳务发生应付未付款项根供应单位发票账单记生产成理费等科目贷记科目支付时记科目贷记银行存款等科目
开出承兑商业汇票抵付应付款项记科目贷记应付票科目
三企业确实法支付应付账款单位承担应付款项应转入资公积记科目贷记资公积科目
四科目应供应单位设置明细账进行明细核算
五科目期末贷方余额反映企业尚未支付应付账款
2151 应付工资
科目核算企业应付职工工资总额包括工资总额种工资奖金津贴等否月支付应通科目核算
二企业应劳动工资制度规定根考勤记录工时记录工资标准等编制工资单计算种工资
三财务会计部门应工资单进行汇总编制工资汇总表规定手续银行提取现金记现金科目贷记银行存款科目
支付工资时记科目贷记现金等科目应付工资中扣种款项（代垫房租家属药费税等）记科目贷记应收款应交税金———应交税等科目职工规定期限未领取工资发放单位时交回财务会计部门记现金科目贷记应付款科目
企业规定应发职工住房补贴专户存储时记科目贷记银行存款等科目
四月度终应月应发工资进行分配
（）生产理部门员工资记生产成制造费理费科目贷记科目
（二）应采购销售费开支员工资记营业费科目贷记科目
（三）应工程负担员工资记建工程等科目贷记科目
（四）应福利费开支员工资记应付福利费科目贷记科目
五企业应设置应付工资明细账职工类分设账页工资组成容分设专栏根工资单工资汇总表进行登记
六科目期末般应余额果企业月实发工资月考勤记录计算实发工资月考勤记录计算应付工资差额科目期末余额果企业实发工资应付工资相差月实发工资作应付工资进行分配样科目期末余额果述原引起应付工资实发工资期末贷方余额反映工资结余
2153 应付福利费
科目核算企业提取福利费
二提取福利费时记生产成制造费营业费理费建工程等科目贷记科目
支付职工医疗卫生费职工困难补助福利费等应记科目贷记现金银行存款等科目
三科目期末贷方余额反映企业福利费结余
2161 应付利润
科目核算企业董事会类似机构决议批准分配利润（含现金股利）
二企业应根批准利润分配方案应分配利润记利润分配———应付利润科目贷记科目实际支付时记科目贷记现金银行存款等科目
三科目期末贷方余额反映企业尚未支付利润
2171 应交税金
科目核算企业应交纳种税金增值税消费税营业税税资源税土增值税城市维护建设税房产税土税车船税税等
企业交纳印花税耕占税需预计应交数税金科目核算
二科目应设置明细科目
（）应交增值税
企业应应交增值税明细账设置进项税额已交税金减免税款出口抵减销产品应纳税额转出未交增值税销项税额出口退税进项税额转出转出交增值税等专栏规定进行核算
规模纳税需设置应交增值税明细科目需应交增值税明细科目中设置述专栏
规定中项特注明外均指作增值税般纳税企业情况
1国采购物资应专发票注明增值税额记科目（应交增值税———进项税额）专发票记载应计入采购成金额记材料库存商品等科目应付实际支付金额贷记应付账款应付票银行存款等科目购入物资发生退货作相反会计分录
2接受投资转入物资专发票注明增值税额记科目（应交增值税———进项税额）投资方确定价值记材料等科目注册资中占份额贷记实收资科目差额贷记资公积科目
3接受应税劳务专发票注明增值税额记科目（应交增值税———进项税额）专发票记载应计入加工修理修配等物资成金额记生产成委托加工物资等科目应付实际支付金额贷记应付账款银行存款等科目
4进口物资海关提供完税证注明增值税记科目（应交增值税———进项税额）进口物资应计入采购成金额记材料库存商品等科目应付实际支付金额贷记应付账款银行存款等科目
5购进免税农业产品购入农业产品买价规定扣率计算进项税额记科目（应交增值税———进项税额）买价减规定计算进项税额差额记材料库存商品等科目应付实际支付价款贷记应付账款银行存款等科目
6规模纳税购入物资接受劳务直接非应税项目直接免税项目直接集体福利消费专发票注明增值税额计入购入物资接受劳务成通科目（应交增值税———进项税额）核算
7销售物资提供应税劳务（包括产委托加工购买货物分配股东等）实现营业收入规定收取增值税额记应收账款应收票银行存款应付利润等科目专发票注明增值税额贷记科目（应交增值税———销项税额）实现营业收入贷记营业务收入等科目发生销售退回作相反会计分录
8出口物资企业出口退税规定处理
（1）实行免抵退办法生产性企业规定计算期出口物资予免征抵扣退税税额计入出口物资成记营业务成科目贷记科目（应交增值税———进项税额转出）规定计算期应予抵扣税额记科目（应交增值税———出口抵减销产品应纳税额）贷记科目（应交增值税———出口退税）应抵扣税额应纳税额未全部抵扣规定应予退回税款记应收账款科目贷记科目（应交增值税———出口退税）收退回税款记银行存款科目贷记应收账款科目
（2）未实行免抵退办法企业物资出口销售时期出口物资应收款项规定计算应收出口退税合计金额记应收账款等科目规定计算予退回税金记营业务成科目期出口物资实现营业收入贷记营业务收入科目规定计算增值税贷记科目（应交增值税———销项税额）收退回税款记银行存款科目贷记应收账款科目
9企业产委托加工货物非应税项目作投资集体福利消费赠送等应视销售物资计算应交增值税记建工程长期股权投资应付福利费营业外支出等科目贷记科目（应交增值税———销项税额）
10商品出售单独计价包装物规定收取增值税记应收账款等科目贷记科目（应交增值税———销项税额）
11购进物资产品产成品发生非正常损失购进物资改变途等原进项税额应相应转入关科目记理费建工程应付福利费等科目贷记科目（应交增值税———进项税额转出）
12月交月应交增值税记科目（应交增值税———已交税金）贷记银行存款科目
13月度终月应交未交交增值税额科目（应交增值税———转出未交增值税转出交增值税）转入科目（未交增值税）结转科目（应交增值税）明细科目期末方余额反映尚未抵扣增值税
（二）未交增值税
月度终月应交未交增值税科目（应交增值税）明细科目转入科目（未交增值税）明细科目记科目（应交增值税———转出未交增值税）贷记科目（未交增值税）月交增值税应月交增值税科目（应交增值税———转出交增值税）明细科目转入科目（未交增值税）明细科目记科目（未交增值税）贷记科目（应交增值税———转出交增值税）科目月交期应交未交增值税记科目（未交增值税）贷记银行存款科目
（三）应交消费税
1企业销售需交纳消费税物资应交消费税记营业务税金附加等科目贷记科目（应交消费税）退货时作相反会计分录
2商品出售单独计价包装物规定应交纳消费税记业务支出科目贷记科目（应交消费税）
3需交纳消费税委托加工物资受托方代收代交税款（受托加工翻新改制金银首饰规定受托方交纳消费税外）委托加工物资收回直接销售代收代交消费税计入委托加工物资成记委托加工物资等科目贷记应付账款银行存款等科目委托加工物资收回连续生产规定准予抵扣代收代交准予抵扣消费税记科目（应交消费税）贷记应付账款银行存款等科目
4需交纳消费税进口物资交纳消费税应计入该项物资成记固定资产材料库存商品等科目贷记银行存款等科目
5免征消费税出口物资应分情况进行会计处理
生产性企业直接出口通外贸企业出口物资规定直接予免税计算应交消费税
通外贸企业出口物资时规定实行先征退办法列方法进行会计处理
委托外贸企业代理出口物资生产性企业应计算消费税时应交消费税记应收账款科目贷记科目（应交消费税） 收退回税金记银行存款科目贷记应收账款科目发生退关退货补交已退消费税作相反会计分录
6企业物资销售外贸企业外贸企业营出口交纳消费税应记入营业务税金附加科目记营业务税金附加科目贷记科目（应交消费税）
7交纳消费税记科目（应交消费税）贷记银行存款科目
（四）应交营业税
1企业发生应交纳营业税济业务营业额规定税率计算应交纳营业税记营业务税金附加等科目贷记科目（应交营业税）
2销售动产销售额计算营业税记入固定资产清理科目记固定资产清理科目贷记科目（应交营业税）3交纳营业税记科目（应交营业税）贷记银行存款科目
（五）应交资源税
1企业销售物资规定应交纳资源税记营业务税金附加科目贷记科目（应交资源税）
2产物资应交纳资源税记生产成科目贷记科目（应交资源税）
3企业收购未税矿产品实际支付收购款代扣代交资源税记材料等科目实际支付收购款贷记银行存款科目代扣代交资源税贷记科目（应交资源税）
4外购液体盐加工固体盐购入液体盐时允许抵扣资源税记科目（应交资源税）外购价款减允许抵扣资源税金额记材料等科目应支付全部价款贷记银行存款应付账款等科目加工成固体盐销售时计算出销售固体盐应交资源税记营业务税金附加科目贷记科目（应交资源税）销售固体盐应交纳资源税扣抵液体盐已纳资源税差额交时记科目（应交资源税）贷记银行存款科目
5交纳资源税记科目（应交资源税）贷记银行存款科目
（六）应交税
1企业计算出期应交税记税科目贷记科目（应交税）
2交纳税记科目（应交税）贷记银行存款等科目
（七）应交土增值税
1转国土权连建筑物附着物固定资产建工程等科目核算转时应交纳土增值税记固定资产清理建工程等科目贷记科目（应交土增值税）
2交纳土增值税记科目（应交土增值税）贷记银行存款等科目
（八）应交城市维护建设税
1企业规定计算出应交纳城市维护建设税记营业务税金附加等科目贷记科目（应交城市维护建设税）
2交纳城市维护建设税记科目（应交城市维护建设税）贷记银行存款科目
（九）应交房产税土税车船税
1企业规定计算应交房产税土税车船税时记理费科目贷记科目（应交房产税应交土税应交车船税）
2交纳房产税土税车船税记科目（应交房产税应交土税应交车船税）贷记银行存款科目
（十）应交税
1企业规定计算应代扣代交职工税记应付工资科目贷记科目（应交税）
2交纳税记科目（应交税）贷记银行存款科目
三企业计等原退回税应实际收时减收期税费企业收退税记银行存款等科目贷记税科目
企业计等原退回消费税营业税等应实际收时记银行存款等科目贷记营业务税金附加等科目属增值税应实际收时记银行存款科目贷记营业外收入科目
四科目期末贷方余额反映企业尚未交纳税金期末方余额反映企业交尚未抵扣税金
2176 应交款
科目核算企业应交税金应付利润等外种应交款项包括应交教育费附加矿产资源补偿费住房公积金等
二规定计算出应交纳种款项记营业务税金附加理费等科目贷记科目交纳时记科目贷记银行存款科目
三科目应应交款种类设置明细账进行明细核算
四科目期末贷方余额反映企业尚未交纳应交款项期末方余额反映企业交应交款项
2181 应付款
科目核算企业应付暂收单位款项应付租入固定资产包装物租金存入保证金等具体包括
（）应付营租入固定资产包装物租金
（二）职工未期领取工资
（三）存入保证金（收入包装物押金等）
（四）应付暂收款项
二发生种应付暂收款项记银行存款理费等科目贷记科目支付时记科目贷记银行存款等科目
三科目应应付暂收款项类单位设置明细账进行明细核算
四科目期末贷方余额反映企业尚未支付应付款
2191 预提费
科目核算企业规定成费中预先提取尚未支付费预提租金保险费短期款利息等
二规定预提计入期成费项支出记制造费理费财务费等科目贷记科目实际支出时记科目贷记银行存款等科目实际发生支出已预提数额应计入期费
三科目应费种类设置明细账进行明细核算
四科目期末贷方余额反映企业已预提尚未支付项费
2201 转资产价值
科目核算企业接受捐赠转资产价值
二科目应设置明细科目
（）接受捐赠货币性资产价值
（二）接受捐赠非货币性资产价值
三接受捐赠资产账务处理
（）取货币性资产捐赠应实际取金额记现金银行存款等科目贷记科目（接受捐赠货币性资产价值）取非货币性资产捐赠捐赠方提供关标明金额相关税费作接受捐赠非货币性资产入账价值捐赠方未提供关市价类类似非货币性资产市场价格估计金额相关税费作接受捐赠非货币性资产入账价值记库存商品固定资产等科目般纳税规定涉抵扣增值税进项税额应抵扣增值税进项税额记应交税金———应交增值税（进项税额）科目接受捐赠转资产价值贷记科目（接受捐赠非货币性资产价值）接受捐赠资产支付应付税外相关税费金额贷记银行存款等科目
企业库存商品采售价核算库存商品应售价入账售价确定进价间差额作商品进销差价处理
（二）科目期末结转
1果接受捐赠转资产价值全部计入期应纳税额应科目账面余额记科目（接受捐赠货币性资产价值接受捐赠非货币性资产价值）接受捐赠转资产价值现行税税率计算应交税接受捐赠转资产价值抵减期亏损余额现行税税率计算应交税贷记应交税金———应交税科目差额贷记资公积（资公积接受捐赠非现金资产准备）科目
2果接受捐赠非货币性资产金额较批准规定期限分期均计入年度应纳税额期计算交纳税时应税务机关审核确认期应计入应纳税额转捐赠非货币性资产价值部分记科目期计入应纳税额转捐赠非货币性资产价值现行税税率计算应交税期应计入应纳税额转捐赠非货币性资产价值抵减期亏损余额现行税税率计算应交税金额贷记应交税金———应交税科目差额贷记资公积（接受捐赠非现金资产准备）科目
四科目期末贷方余额反映企业接受捐赠资产价值中需年度结转部分
2301 长期款
科目核算企业银行金融机构入期限1年（含1年）项款
二企业入长期款记银行存款科目贷记科目时记科目贷记银行存款科目
三企业发生款费指款发生利息外币款发生汇兑差额等
购建固定资产发生专门款满足款费开始资化条件时购建固定资产达预定状态前发生款费应计入固定资产成固定资产达预定状态发生应发生时计入期财务费
（）款费开始资化条件指时满足三条件
1资产支出已发生
2款费已发生
3固定资产达预定状态必购建活动已开始
（二）果固定资产购建活动发生非正常中断中断时间连续超3月应暂停款费资化确认期费直资产购建活动重新开始
（三）购建固定资产达预定状态指资产已达购买方建造方预定状态具体方面判断
1固定资产实体建造（包括安装）工作已全部完成者实质已完成
2购建固定资产设计求合求相符基相符极设计合求相符方影响正常
3继续发生购建固定资产支出金额少发生
四企业发生款费（包括利息汇兑损失等）应述规定分计入关科目属筹建期间计入长期摊费记长期摊费科目贷记科目属生产营期间计入财务费记财务费科目贷记预提费等科目属发生固定资产购建关款费符合开始资化条件时固定资产达预定状态前发生计入固定资产成记建工程科目贷记科目固定资产达预定状态发生计入财务费记财务费科目贷记科目购建固定资产相关专门款发生存款利息购建固定资产达预定状态前发生应减购建固定资产工程成
五科目应贷款单位债权设置明细账款种类期限等进行明细核算
六科目期末贷方余额反映企业尚未偿长期款息
2321 长期应付款
科目核算企业长期款外种长期应付款包括融资租入固定资产租赁费等
二融资租入固定资产应租赁开始日租赁协议者合确定价款运输费途中保险费安装调试费融资租入固定资产达预定状态前发生利息支出汇兑损益等记固定资产———融资租入固定资产科目租赁协议者合确定设备价款贷记科目应支付相关费贷记银行存款应付账款等科目
期支付融资租赁费时记科目贷记银行存款科目租赁期满合规定固定资产权转承租企业应进行转账固定资产融资租入固定资产明细科目转入关明细科目
三科目应长期应付款种类设置明细账进行明细核算四科目期末贷方余额反映企业尚未支付种长期应付款
（三）者权益类科目
3101 实收资
科目核算企业实际收投资者投入资
企业收投资者投入资金超注册资中占份额部分应作资溢价资公积科目核算记入科目
二实收资账务处理
（）投资者现金投入资应实际收者存入企业开户银行金额记银行存款科目投资者应享企业注册资份额计算金额贷记科目差额贷记资公积———资溢价科目
投资者投入外币合约定汇率应收外币日汇率折合记账位币金额记银行存款等科目合约定汇率折合记账位币金额贷记科目差额记贷记资公积（外币资折算差额）科目合没约定汇率应收出资额日汇率折合记账位币金额记银行存款科目贷记科目
（二）投资者非现金资产投入资应投资方确认价值记关资产科目投资者应享企业注册资份额计算金额贷记科目差额贷记资公积———资溢价科目
三投资者投入资列情况外意变动
（）符合增资条件关部门批准增资
（二）法定程序报批准减少注册资
四企业法定程序报批准减少注册资记科目贷记现金银行存款等科目减资股份发生变动情况科目关明细账备查簿中详细记录
五投资者规定转出资应关转手续办理完毕时出方转投资投资者账户关明细账备查记录中转受方
六科目期末贷方余额反映企业实资数额
3111 资公积
科目核算企业取资公积
二科目应设置明细科目
（）资溢价
（二）接受捐赠非现金资产准备
（三）外币资折算差额
（四）资公积
三资公积账务处理
（）收投资者投入资产应实际收金额确定价值记银行存款固定资产等科目应享企业注册资份额计算金额贷记实收资科目差额贷记科目（资溢价）
（二）收投资者投入外币合约定汇率应收外币日汇率折合记账位币金额记银行存款等科目合约定汇率折合记账位币金额贷记实收资科目差额记贷记科目（外币资折算差额）合没约定汇率应收出资额日汇率折合记账位币金额记银行存款科目贷记实收资科目
（三）接受货币性非货币性资产捐赠果接受捐赠转资产价值全部计入期应纳税额企业应接受捐赠转资产价值记转资产价值（接受捐赠货币性资产价值接受捐赠非货币性资产价值）科目接受捐赠转资产价值现行税税率计算应交税接受捐赠转资产价值抵减期亏损余额现行税税率计算应交税贷记应交税金———应交税科目差额贷记科目（资公积接受捐赠非现金资产准备）果接受捐赠非货币性资产金额较批准规定期
限分期均计入年度应纳税额期计算交纳税时应税务机关审核确认期应计入应纳税额转捐赠非货币性资产价值部分记转资产价值科目期计入应纳税额转捐赠非货币性资产价值现行税税率计算应交税期应计入应纳税额转捐赠非货币性资产价值抵减期亏损余额现行税税率计算应交税金额贷记应交税金———应交税科目差额贷记科目（接受捐赠非现金资产准备）
四科目应资公积形成类设置明细账进行明细核算
五科目期末贷方余额反映企业实资公积
3121 盈余公积
科目核算企业净利润中提取盈余公积
二科目应设置明细科目
（）法定盈余公积
（二）意盈余公积
（三）法定公益金
三企业规定提取盈余公积时记利润分配———提取法定盈余公积提取法定公益金提取意盈余公积科目贷记科目（法定盈余公积法定公益金意盈余公积）
企业董事会类似机构决议盈余公积弥补亏损时记科目贷记利润分配———转入科目盈余公积分配现金股利利润时记科目贷记应付利润科目盈余公积转增资应实际转增资时记科目贷记实收资等科目
企业规定法定公益金集体福利设施应实际发生金额记科目（法定公益金）贷记科目（意盈余公积）
四企业应盈余公积种类设置明细账进行明细核算
五科目期末贷方余额反映企业提取盈余公积余额
3131 年利润
科目核算企业实现净利润（发生净亏损）
二期末结转利润时应营业务收入业务收入营业外收入等科目期末余额分转入科目记营业务收入业务收入营业外收入等科目贷记科目营业务成营业务税金附加业务支出营业费理费财务费营业外支出税等科目期末余额分转入科目记科目贷记营业务成营业务税金附加业务支出营业费理费财务费营业外支出税等科目投资收益科目净收益转入科目记投资收益科目贷记科目净损失作相反会计分录
三年度终应年收入支出相抵结出年实现净利润转入利润分配科目记科目贷记利润分配———未分配利润科目净亏损作相反会计分录结转科目应余额
3141 利润分配
科目核算企业实现利润分配（亏损弥补）历年分配（弥补）积存余额
二科目应设置明细科目
（）转入
（二）提取法定盈余公积
（三）提取法定公益金
（四）提取意盈余公积
（五）应付利润
（六）转作资利润
（七）未分配利润
三企业盈余公积弥补亏损记盈余公积科目贷记科目（转入）
规定净利润中提取盈余公积法定公益金时记科目（提取法定盈余公积提取法定公益金提取意盈余公积）贷记盈余公积———法定盈余公积法定公益金意盈余公积科目应分配投资者利润记科目（应付利润）贷记应付利润科目
四企业董事会类似机构批准应转增资金额办理增资手续记科目（转作资利润）贷记实收资等科目
五企业年度发生调整前年度损益事项应增设5801 前年度损益调整科目调整增加前年度利润调整减少前年度亏损相应增加税记关科目应调整增加应交税金贷记应交税金科目差额贷记前年度损益调整科目调整减少前年度利润调整增加前年度亏损相应减少税应调整减少税记应交税金科目扣调整应交税金部分记前年度损益调整科目两者合计金额贷记关科目
调整应前年度损益调整科目余额转入科目前年度损益调整科目贷方余额应记前年度损益调整科目贷记科目（未分配利润）科目前年度损益调整科目方余额作相反会计分录
六年度终企业应全年实现净利润年利润科目转入科目记年利润科目贷记科目（未分配利润）净亏损作相反会计分录时利润分配科目明细科目余额转入科目未分配利润明细科目结转未分配利润明细科目外科目明细科目应余额
七科目年末余额反映企业历年积存未分配利润（未弥补亏损）
（四）成类科目
4101 生产成
科目核算企业生产种产品（包括产成品制半成品等）制材料制工具制设备等发生生产费
二科目应设置明细科目
（）基生产成
（二）辅助生产成
三企业发生项生产费应成核算象成项目分集属直接材料直接工等直接费直接计入基生产成辅助生产成属企业辅助生产车间生产产品提供动力等间接费应科目辅助生产成明细科目核算转入科目基生产成明细科目间接费先制造费科目汇集月度终定分配标准分配计入关产品成
发生项直接生产费记科目（基生产成辅助生产成）贷记现金银行存款应付工资材料应付福利费等科目
生产车间生产产品应负担制造费记科目（基生产成辅助生产成）贷记制造费科目
辅助生产车间基生产车间企业理部门部门提供劳务产品月度终定分配标准分配受益象记科目（基生产成）营业费理费建工程等科目贷记科目（辅助生产成）
四已生产完成已验收入库产成品应月度终实际成记库存商品科目贷记科目（基生产成）
五企业应根企业生产特点选择适合企业成核算象成项目成计算方法
六科目应分基生产车间成核算象（产品品种类定单批生产阶段等）设置明细账（成计算单）规定成项目设置专栏
七科目期末方余额反映企业尚未加工完成项产品成
4105 制造费
科目核算企业生产产品提供劳务发生项间接费包括工资福利费折旧费修理费办公费水电费机物料消耗劳动保护费季节性修理期间停工损失等
企业行政理部门组织理生产营活动发生理费应作期间费记入理费科目科目核算
二车间发生机物料消耗记科目贷记材料等科目
发生车间理员工资福利费记科目贷记应付工资应付福利费科目
车间计提固定资产折旧记科目贷记累计折旧科目
车间支付办公费修理费水电费等记科目贷记银行存款等科目
发生季节性修理期间停工损失记科目贷记材料应付工资应付福利费银行存款等科目
三制造费应企业成核算办法规定分配计入关成核算象记生产成（基生产成辅助生产成）科目贷记科目
制造费分配方法般列种
（）生产工工资
（二）生产工工时
（三）机器工时
（四）耗原材料数量成
（五）直接成（原材料燃料动力生产工工资应提取福利费）
（六）产品产量
具体采种分配方法企业行决定制造费分配方法确定意变更需变更应会计报表附注中予说明
四科目应车间部门设置明细账费项目设置专栏进行明细核算
五季节性生产外科目期末应余额
（五）损益类科目
5101 营业务收入
科目核算企业销售商品提供劳务等日常活动中产生收入
二企业应规定确定收入实现已实现收入计入期损益
（）企业销售商品收入应列条件时满足时予确认
1已商品权风险报酬转移购货方
2没保留通常权相联系继续理权没已售出商品实施控制
3交易相关济利益够流入企业
4相关收入成够计量
（二）企业提供劳务收入规定予确认
1会计年度开始完成劳务应完成劳务时确认收入
2果劳务开始完成分属会计年度完工进度完成工作量确认收入
（三）销售商品收入应企业购货方签订合协议金额双方接受金额计量
现金折扣指债权鼓励债务规定期限付款债务提供债务扣现金折扣实际发生时直接计入期财务费企业应实际收金额记银行存款等科目予现金折扣记财务费科目应收账款贷记应收账款应收票等科目
购买方实际获现金折扣减取期财务费
销售折指企业售出商品质量合格等原售价予减销售折应实际发生时直接期实现销售收入中抵减
三企业实现商品销售收入应实际收应收价款入账
（）确认期实现商品销售收入时应实际收应收价款记银行存款应收账款应收票等科目实现销售收入贷记科目专发票注明增值税额贷记应交税金———应交增值税（销项税额）科目
（二）销售退回指企业售出商品质量品种符合求等原发生退货销售退回应分情况处理
1未确认收入已发出商品退回进行账务处理
2已确认收入销售商品退回应直接减退回月销售收入销售成等企业发生销售退回应减销售收入记科目允许扣减期销项税额增值税额记应交税金———应交增值税（销项税额）科目已付应付金额贷记应收账款银行存款应付账款等科目退回商品成记库存商品科目贷记营业务成科目果该项销售已发生现金折扣应退回月处理
报告年度资产负债表日财务报告批准报出日间发生报告年度前年度销售退回应增设5801 前年度损益调整科目核算调整报告年度会计报表相关项目企业应退回商品相应收入记前年度损益调整科目减增值税销项税额记应交税金———应交增值税（销项税额）科目已付应付购买方款项贷记银行存款应付账款科目退回商品成记库存商品科目（售价核算库存商品应售价）贷记前年度损益调整科目（售价核算库存商品应时确认退回商品相应进销差价）述调整前年度损益调整科目金额转入利润分配———未分配利润记贷记利润分配———未分配利润贷记记前年度损益调整科目
四实现劳务收入应实际收应收价款入账
企业提供劳务取收入时应已收应收金额记银行存款应收账款等科目实现劳务服务收入贷记科目应交纳增值税应专发票注明增值税额贷记应交税金———应交增值税（销项税额）科目
五企业渡资产权发生费等收入应满足列条件时确认
（）交易相关济利益够流入企业
（二）收入金额够计量
渡资产权收入应企业资产者签订合协议规定收费时间方法确定
六科目应营业务种类设置明细账进行明细核算
七期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5102 业务收入
科目核算企业营业务收入外销售业务收入材料销售形资产出租包装物出租等收入业务收入确认原营业务收入规定办理
二企业销售材料售价应收增值税记银行存款应收账款等科目实现营业收入贷记科目专发票注明增值税额贷记应交税金———应交增值税（销项税额）科目月度终出售原材料实际成记业务支出科目贷记材料科目
收出租包装物租金记现金银行存款等科目实现收入金额贷记科目专发票注明增值税额贷记应交税金———应交增值税（销项税额）科目
出租形资产取租金收入记银行存款等科目贷记科目结转出租形资产成时记业务支出科目贷记形资产等科目
三科目应业务种类设置明细账进行明细核算
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5201 投资收益
科目核算企业外投资取收益发生损失
二企业出售短期持股票债券期收回债券实际收金额记银行存款科目短期投资账面余额贷记短期投资科目未领取现金股利利润利息贷记应收股息科目差额记贷记科目
三长期股权投资采成法核算投资单位宣告发放现金股利分派利润时记应收股息等科目贷记科目长期股权投资采权益法核算期末持股例计算应享投资单位实现净利润记长期股权投资科目贷记科目净亏损作相反分录长期股权投资账面价值减记零限
出售收回长期股权投资长期债权投资时实际收金额记银行存款等科目长期股权投资债权投资账面余额贷记长期股权投资长期债权投资科目未领取现金股利利润利息贷记应收股息科目差额贷记记科目
四科目应投资收益种类设置明细账进行明细核算
五期末企业应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5301 营业外收入
科目核算企业发生生产营直接关系项收入包括固定资产盘盈处置固定资产净收益出售形资产净收益罚款净收入等
二企业生产营期间固定资产清理取收益应记固定资产清理科目贷记科目
企业清查财产程中查明固定资产盘盈确定价值记固定资产科目贷记科目
企业出售形资产实际取转收入记银行存款等科目形资产账面余额贷记形资产科目应支付相关税费贷记应交税金等科目实际取转收入形资产账面余额相关税费差额贷记科目
企业取罚款净收入记银行存款等科目贷记科目
三科目应收入项目设置明细账进行明细核算
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5401 营业务成
科目核算企业销售商品提供劳务等日常活动发生实际成
二月度终企业应根月销售种商品提供种劳务等实际成计算应结转营业务成记科目贷记库存商品等科目
月销售商品退回单独计算退回商品成记库存商品等科目贷记科目月销售商品尚未结转成直接月销售商品数量中减
三企业根具体情况采先进先出法加权均法移动均法进先出法计价法等方法确定销售商品等实际成确定销售商品提供劳务成方法确定意变更需变更应会计报表附注中予说明
企业采售价核算库存商品时销售成售价结转月度终计算结转月销售商品应分摊进销差价已销商品售价调整进价
四科目应销售业务种类设置明细账进行明细核算
五期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5402 营业务税金附加
科目核算企业日常营活动应负担税金附加包括营业税消费税城市维护建设税资源税土增值税教育费附加等
二企业规定计算出应日常销售业务负担税金附加记科目贷记应交税金———应交营业税应交税金———应交消费税应交款等科目
企业收计等原退回消费税营业税等原记入科目种税金应收时减收期营业税金附加记银行存款科目贷记科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5405 业务支出
科目核算企业营业务成外销售业务发生支出包括销售材料提供劳务等发生相关成费相关税金附加
二企业销售材料售价应收增值税额记银行存款应收账款等科目实现销售收入贷记业务收入科目专发票注明增值税额贷记应交税金———应交增值税（销项税额）科目月度终出售材料实际成记科目贷记材料科目
出租包装物第次领新包装物时应结转成记科目贷记材料科目
三科目应业务种类设置明细账进行明细核算
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5501 营业费
科目核算企业销售商品程中发生费包括运输费装卸费包装费保险费展览费广告费销售企业商品专设销售机构（含销售网点售服务网点等）职工工资类似工资性质费业务费等营费
商品流通企业购买商品程中发生运输费装卸费包装费保险费运输途中合理损耗入库前挑选整理费科目核算
商品流通企业单独设置理费科目核算容入科目
二企业销售商品程中发生运输费装卸费包装费保险费展览费广告费记科目贷记现金银行存款科目
企业发生销售企业商品专设销售机构职工工资福利费业务费等营费记科目贷记应付工资应付福利费银行存款等科目
三科目应费项目设置明细账进行明细核算
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5502 理费
科目核算企业组织理企业生产营发生理费企业行政理部门营理中发生公司费（包括行政理部门职工工资修理费物料消耗低值易耗品摊销办公费差旅费等）工会费业保险费劳动保险费聘请中介机构费咨询费（含顾问费）诉讼费业务招费房产税车船税土税印花税技术转费矿产资源补偿费形资产摊销职工教育费研究开发费排污费存货盘亏盘盈（包括应计入营业外支出存货损失）计提坏账准备存货跌价准备等
商品流通企业设置科目发生理费营业费科目核算
二发生行政理部门员工资福利费记科目贷记应付工资应付福利费科目行政理部门计提固定资产折旧记科目贷记累计折旧科目
发生办公费修理费水电费等记科目贷记银行存款等科目
交纳业保险费劳动保险费时记科目贷记银行存款科目
发生业务招费聘请中介机构费咨询费诉讼费技术转费职工教育费研究开发费时记科目贷记银行存款等科目
规定计算出应交矿产资源补偿费记科目贷记应交款科目
规定计算出应交工会部门工会费记科目贷记应付款科目
规定计算出应交房产税车船税土税记科目贷记应交税金科目
形资产长期摊费规定摊销时记科目贷记形资产长期摊费科目
三科目应费项目设置明细账进行明细核算
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5503 财务费
科目核算企业筹集生产营需资金等发生费包括利息支出（减利息收入）汇兑损失（减汇兑收益）相关手续费等购建固定资产专门款发生款费固定资产达预定状态前规定应予资化部分包括科目核算范围
二发生财务费记科目贷记预提费银行存款长期款等科目发生应减财务费利息收入汇兑收益等应记银行存款等科目贷记科目
三科目应费项目设置明细账进行明细核算
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5601 营业外支出
科目核算企业发生生产营直接关系项支出固定资产盘亏处置固定资产净损失出售形资产净损失罚款支出非常损失等
二企业发生生产营直接关系项支出账务处理
（）企业生产营期间进行固定资产清理发生损失记科目贷记固定资产清理科目
（二）企业清查财产程中查明固定资产盘亏记科目贷记固定资产科目
（三）企业发生罚款支出记科目贷记银行存款等科目
（四）物资运输途中发生非常损失记科目贷记途物资等科目
（五）企业出售形资产实际取转收入记银行存款等科目形资产账面余额贷记形资产科目应支付相关税费贷记应交税金等科目实际取转收入形资产账面余额相关税费差额记科目
三科目应支出项目设置明细账进行明细核算
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5701 税
科目核算企业期发生税费
二企业应采应付税款法核算税
三企业计算期税金额记科目贷记应交税金———应交税科目
四企业收计等原退税应实际收退税时减收期税费企业应实际收税返款记银行存款科目贷记科目
五期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
四会计报表格式
编号
会计报表名称
编报期
会企01表
资产负债表
月度报告年度报告
会企02表
利润表
月度报告年度报告
会企03表
现金流量表
年度报告（需选择编制）
会企01表附表1
应交增值税明细表
月度报告年度报告
适增值税般纳税企业
资产负债表
会企01表
编制单位 ……年……月……日 单位元
资 产
行次
年初数
期末数
负债者权益（股东权益）
行次
年初数
期末数
流动资产：
流动负债：
货币资金
1
短期款
68
短期投资
2
应付票
69
应收票
3
应付账款
70
应收股息
4
应付工资
72
应收账款
6
应付福利费
73
应收款
7
应付利润
74
存货
10
应交税金
76
摊费
11
应交款
80
年期长期债权投资
21
应付款
81
流动资产
24
预提费
82
流动资产合计
31
年期长期负债
86
长期投资：
流动负债
90
长期股权投资
32
流动负债合计
100
长期债权投资
34
长期负债：
长期投资合计
38
长期款
101
固定资产：
长期应付款
103
固定资产原价
39
长期负债
106
减：累计折旧
40
108
固定资产净值
40
长期负债合计
110
工程物资
44
建工程
45
负债合计
114
固定资产清理
46
者权益（股东权益）：
固定资产合计
50
实收资
115
形资产资产：
资公积
120
形资产
51
盈余公积
121
长期摊费
52
中：法定公益金
122
长期资产
53
未分配利润
123
形资产资产合计
60
者权益（股东权益）合计
124
资产合计
负债者权益（股东权益）总计
135
利润表
会企02表
编制单位： 年月日 单位：元
项 目
行次
月数
年累计数
营业务收入
1
减：营业务成
4
营业务税金附加
5
二营业务利润（亏损－号填列）
10
加：业务利润（亏损－号填列）
11
减：营业费
14
理费
15
财务费
16
三营业利润（亏损－号填列）
18
加：投资收益（损失－号填列）
19
营业外收入
23
减：营业外支出
25
四利润总额（亏损总额－号填列）
27
减：税
28
五净利润（净亏损－号填列）
30
补充资料：
期分配投资者利润：
现金流量表
会企03表
编制单位： 年度 单位：元
项 目
行次
年数
年数
营活动产生现金流量：
销售商品提供劳务收现金
1
收营活动关现金
8
现金流入计
9
购买商品接受劳务支付现金
10
支付职工职工支付现金
12
支付项税费
13
支付营活动关现金
18
现金流出计
20
营活动产生现金流量净额
21
二投资活动产生现金流量：
收回投资收现金
22
取投资收益收现金
23
处置固定资产形资产长期资产收回现金净额
25
收投资活动关现金
28
现金流入计
29
购建固定资产形资产长期资产支付现金
30
投资支付现金
31
支付投资活动关现金
35
现金流出计
36
投资活动产生现金流量净额
37
三筹资活动产生现金流量：
吸收投资收现金
38
款收现金
40
收筹资活动关现金
43
现金流入计
44
偿债务支付现金
45
分配股利利润偿付利息支付现金
46
支付筹资活动关现金
52
现金流出计
53
筹资活动产生现金流量净额
54
四汇率变动现金影响
55
五现金现金等价物净增加额
56
应交增值税明细表
会企01表附表1
编制单位： 年月 单位：元
项 目
行次
月数
年累计数
应交增值税：
1年初未抵扣数（号填列）
1
×
2销项税额
2
出口退税
3
进项税额转出
4
转出交增值税
5
6
7
3进项税额
8
已交税金
9
减免税款
10
出口抵减销产品应纳税额
11
转出未交增值税
12
13
14
4期末未抵扣数（－号填列）
15
×
二未交增值税：
1年初未交数（交数－号填列）
16
×
2期转入数（交数－号填列）
17
3期已交数
18
4期末未交数（交数－号填列）
20
×
五会计报表编制说明 （）资产负债表编制说明 1表反映企业定日期全部资产负债者权益情况
2表年初数栏项数字应根年末资产负债表期末数栏列数字填列果年度资产负债表规定项目名称容年度相致应年年末资产负债表项目名称数字年度规定进行调整填入表年初数栏
3表期末数项目容填列方法
（1）货币资金项目反映企业库存现金银行结算户存款外埠存款银行汇票存款等合计数项目应根现金银行存款货币资金科目期末余额合计填列
（2）短期投资项目反映企业购入种时变现准备时变现持时间超1年（含1年）股票债券等减已计提跌价准备净额项目应根短期投资科目期末余额减短期投资跌价准备科目期末余额金额填列
（3）应收票项目反映企业收未期收款未银行贴现应收票包括商业承兑汇票银行承兑汇票项目应根应收票科目期末余额填列已银行贴现已背书转应收票包括项目中已贴现商业承兑汇票应会计报表附注中单独披露
（4）应收股息项目反映企业进行股权投资债权投资应收取现金股利利息应收单位利润包括项目项目应根应收股息科目期末余额填列
（5）应收账款项目反映企业销售商品产品提供劳务等应购买单位收取种款项减已计提坏账准备净额项目应根应收账款科目属明细科目期末方余额合计减坏账准备科目中关应收账款计提坏账准备期末余额金额填列
应收账款科目属明细科目期末贷方余额应表中增设预收账款项目填列
（6）应收款项目反映企业单位应收暂付款项减已计提坏账准备净额项目应根应收款科目期末余额减坏账准备科目中关应收款计提坏账准备期末余额金额填列
（7）存货项目反映企业期末库途加工中项存货变现净值包括种材料商品产品半成品包装物低值易耗品委托代销商品等项目应根途物资材料低值易耗品库存商品委托加工物资委托代销商品生产成等科目期末余额合计减存货跌价准备科目期末余额金额填列材料采计划成核算库存商品采计划成售价核算企业应加减材料成差异商品进销差价金额填列
（8）摊费项目反映企业已支出应期分期摊销费摊销期限1年（含1年）摊费应表长期摊费项目反映包括项目项目应根摊费科目期末余额填列长期摊费科目中1年期部分项目反映
（9）流动资产项目反映企业流动资产项目外流动资产项目应根关科目期末余额填列
（10）长期股权投资项目反映企业准备1年（含1年）变现种股权性质投资账面余额项目应根长期股权投资科目期末余额填列
（11）长期债权投资项目反映企业准备1年（含1年）变现种债权性质投资账面余额长期债权投资中1年期长期债权投资应流动资产类1年期长期债权投资项目单独反映项目应根长期债权投资科目期末余额分析填列
（12）固定资产原价累计折旧项目反映企业种固定资产原价累计折旧融资租入固定资产原价已提折旧包括融资租入固定资产原价应会计报表附注中行反映两项目应根固定资产累计折旧等科目期末余额填列
（13）工程物资项目反映企业项工程尚未工程物资实际成项目应根工程物资科目期末余额填列
（14）建工程项目反映企业期末项未完工程实际支出包括交付安装设备价值未完建筑安装工程已耗材料工资费支出预付出包工程价款已建筑安装完毕尚未交付工程等账面余额项目应根建工程科目期末余额填列
（15）固定资产清理项目反映企业出售毁损报废等原转入清理尚未清理完毕固定资产账面价值固定资产清理程中发生清理费变价收入等项金额差额项目应根固定资产清理科目期末方余额填列固定资产清理科目期末贷方余额号填列
（16）形资产项目反映企业持项形资产账面余额项目应根形资产科目期末余额填列
（17）长期摊费项目反映企业尚未摊销摊销期限1年（含1年）种费长期摊费中1年（含1年）摊销部分应表摊费项目填列
项目应根长期摊费科目期末余额减1年（含1年）摊销数额金额填列
（18）长期资产项目反映企业资产外长期资产项目应根关科目期末余额填列
（19）短期款项目反映企业入尚未1年期（含1年）款项目应根短期款科目期末余额填列
（20）应付票项目反映企业抵付货款等开出承兑尚未期付款应付票包括银行承兑汇票商业承兑汇票项目应根应付票科目期末余额填列
（21）应付账款项目反映企业购买原材料商品接受劳务供应等应付供应单位款项项目应根应付账款科目属关明细科目期末贷方余额合计填列应付账款科目属明细科目期末方余额应表增设预付账款项目填列
（22）应付工资项目反映企业应付未付职工工资项目应根应付工资科目期末贷方余额填列应付工资科目期末方余额号填列
（23）应付福利费项目反映企业提取福利费期末余额项目应根应付福利费科目期末余额填列
（24）应付利润项目反映企业尚未支付现金股利利润项目应根应付利润科目期末余额填列
（25）应交税金项目反映企业期末未交交未抵扣种税金项目应根应交税金科目期末贷方余额填列应交税金科目期末方余额号填列
（26）应交款项目反映企业应交未交税金应付利润等外种款项项目应根应交款科目期末贷方余额填列应交款科目期末方余额号填列
（27）应付款项目反映企业应付暂收单位款项项目应根应付款科目期末余额填列
（28）预提费项目反映企业已预提计入成费尚未支付项费项目应根预提费科目期末贷方余额填列预提费科目期末方余额应合摊费项目反映包括项目
（29）流动负债项目反映企业流动负债外流动负债
（30）长期款项目反映企业入尚未1年期（含1年）款息项目应根长期款科目期末余额填列
（31）长期应付款项目反映企业长期款外种长期应付款项目应根长期应付款科目期末余额填列
（32）长期负债项目反映企业长期负债项目外长期负债包括企业接受捐赠记入转资产价值科目尚未转入资公积余额项目应根关科目期末余额填列述长期负债项目中1年（含1年）期长期负债应1年期长期负债项目单独反映述长期负债项目均应根关科目期末余额减1年（含1年）期长期负债金额填列
（33）实收资项目反映企业投资者实际投入资总额项目应根实收资科目期末余额填列
（34）资公积项目反映企业资公积期末余额项目应根资公积科目期末余额填列
（35）盈余公积项目反映企业盈余公积期末余额项目应根盈余公积科目期末余额填列中法定公益金期末余额应根盈余公积科目属法定公益金明细科目期末余额填列
（36）未分配利润项目反映企业尚未分配利润项目应根年利润科目利润分配科目余额计算填列未弥补亏损项目号填列
（二）利润表编制说明
1表反映企业定期间实现利润（亏损）实际情况
2表月数栏反映项目月实际发生数编制年度财务会计报告时填列年全年累计实际发生数果年度利润表年度利润表项目名称容致应年度利润表项目名称数字年度规定进行调整填入表表年累计数栏反映项目年初起报告期末止累计实际发生数
3表项目容填列方法
（1）营业务收入项目反映企业营业务取收入总额项目应根营业务收入科目发生额分析填列
（2）营业务成项目反映企业营业务发生实际成项目应根营业务成科目发生额分析填列
（3）营业务税金附加项目反映企业营业务
应负担营业税消费税城市维护建设税资源税土增值税教育费附加等项目应根营业务税金附加科目发生额分析填列
（4）业务利润项目反映企业营业务外业务取收入减发生相关成费相关税金附加等支出净额项目应根业务收入业务支出科目发生额分析填列
（5）营业费项目反映企业销售商品商品流通企业购入商品等程中发生费商品流通企业单独设置理费科目发生理费项目中反映项目应根营业费科目发生额分析填列
（6）理费项目反映企业发生理费项目应根理费科目发生额分析填列
（7）财务费项目反映企业发生财务费项目应根财务费科目发生额分析填列
（8）投资收益项目反映企业种方式外投资取收益项目应根投资收益科目发生额分析填列投资损失号填列
（9）营业外收入项目营业外支出项目反映企业发生生产营直接关系项收入支出两项目应分根营业外收入科目营业外支出科目发生额分析填列
（10）利润总额项目反映企业实现利润总额亏损总额号填列
（11）税项目反映企业期发生税费项目应根税科目发生额分析填列
（12）净利润项目反映企业实现净利润净亏损号填列
（13）补充资料中期分配投资者利润反映企业董事会类似机构制定批准年度利润分配方案中分配投资者现金股利利润
（三）现金流量表编制说明
1表反映企业定会计期间关现金现金等价物流入流出信息
2表年数栏反映项目年初起报告期末止累计实际发生数年实际发生数编制年度财务会计报告时应年数填列年全年累计实际发生数果年度现金流量表年度现金流量表项目名称容致应年度现金流量表项目名称数字年度规定进行调整填入表年数栏
3说明指现金指企业库存现金时支付存款包括现金时支付银行存款货币资金说明指现金等价物指企业持期限短流动性强易转换已知金额现金价值变动风险投资（特注明外指现金均含现金等价物）
4现金流量表应营活动产生现金流量投资活动产生现金流量筹资活动产生现金流量分反映说明指现金流量指现金流入流出
5现金流量表般应现金流入流出总额反映代客户收取支付现金周转快金额期限短项目现金收入现金支出净额反映
企业应采直接法报告营活动现金流量
6表项目容填列方法
（1）营活动产生现金流量
①销售商品提供劳务收现金项目反映企业销售商品提供劳务实际收现金（含销售收入应购买者收取增值税额）包括期销售商品提供劳务收现金前期销售前期提供劳务期收现金期预收账款减期退回期销售商品前期销售期退回商品支付现金企业销售材料等业务收现金项目反映项目根现金银行存款应收账款应收票营业务收入业务收入等科目记录分析填列
②收营活动关现金项目反映企业销售商品提供劳务收现金外营活动关现金流入罚款收入流动资产损失中赔偿现金收入等现金流入价值较应单列项目反映项目根现金银行存款营业外收入等科目记录分析填列
③购买商品接受劳务支付现金项目反映企业购买材料商品接受劳务实际支付现金包括期购入材料商品接受劳务支付现金（包括增值税进项税额）期支付前期购入商品接受劳务未付款项期预付款项期发生购货退回收现金应项目减项目根现金银行存款应付账款应付票营业务成等科目记录分析填列
④支付职工职工支付现金项目反映企业实际支付职工职工支付现金包括期实际支付职工工资奖金种津贴补贴等职工支付费支付建工程员工资购建固定资产形资产长期资产支付现金项目反映项目根应付工资现金银行存款等科目记录分析填列
企业职工支付养老失业等社会保险基金补充养老保险住房公积金支付职工住房困难补助支付职工职工支付福利费等应职工工作性质服务象分项目购建固定资产形资产长期资产支付现金项目反映
⑤支付项税费项目反映企业规定支付种税费包括期发生支付税费期支付前期发生税费预交税金支付教育费附加矿产资源补偿费印花税房产税土增值税车船税预交营业税等包括计入固定资产价值税费实际支付耕占税等包括计等原期退回项税费项目根应交税金现金银行存款等科目记录分析填列
⑥支付营活动关现金项目反映企业述项目外支付营活动关现金流出罚款支出支付差旅费业务招费现金支出支付保险费等现金流出价值较应单列项目反映项目根关科目记录分析填列
（2）投资活动产生现金流量
①收回投资收现金项目反映企业出售转期收回现金等价物外短期投资长期股权投资收现金收回长期债权投资金收现金包括长期债权投资收回利息收回非现金资产项目根短期投资长期股权投资现金银行存款等科目记录分析填列
②取投资收益收现金项目反映企业股权性投资债权性投资取现金股利利息包括股票股利项目根现金银行存款投资收益等科目记录分析填列
③处置固定资产形资产长期资产收回现金净额项目反映企业处置固定资产形资产长期资产取现金减处置资产支付关费净额项目根固定资产清理现金银行存款等科目记录分析填列
④收投资活动关现金项目反映企业述项外收投资活动关现金流入现金流入价值较应单列项目反映项目根关科目记录分析填列
⑤购建固定资产形资产长期资产支付现金项目反映企业购买建造固定资产取形资产长期资产支付现金包括购建固定资产发生款利息资化部分融资租入固定资产支付租赁费款利息融资租入固定资产支付租赁费筹资活动产生现金流量中反映项目根固定资产建工程形资产现金银行存款等科目记录分析填列
⑥投资支付现金项目反映企业进行权益性投资债权性投资支付现金包括企业取现金等价物外短期股票投资短期债券投资长期股权投资长期债权投资支付现金支付佣金手续费等附加费项目根长期股权投资长期债权投资短期投资现金银行存款等科目记录分析填列
⑦支付投资活动关现金项目反映企业述项外支付投资活动关现金流出现金流出价值较应单列项目反映项目根关科目记录分析填列
（3）筹资活动产生现金流量
①吸收投资收现金项目反映企业收投资者投入现金项目根实收资现金银行存款等科目记录分析填列
②款收现金项目反映企业举种短期长期款收现金项目根短期款长期款现金银行存款等科目记录分析填列
③收筹资活动关现金项目反映企业述项目外收筹资活动关现金流入接受现金捐赠等项目根关科目记录分析填列
④偿债务支付现金项目反映企业现金偿债务金包括偿金融企业款金等企业偿款利息分配股利利润偿付利息支付现金项目反映包括项目项目根短期款长期款现金银行存款等科目记录分析填列
⑤分配股利利润偿付利息支付现金项目反映企业实际支付现金股利支付投资单位利润支付款利息等项目根应付利润财务费长期款现金银行存款等科目记录分析填列
⑥支付筹资活动关现金项目反映企业述项外支付筹资活动关现金流出捐赠现金支出融资租入固定资产支付租赁费等项目根关科目记录分析填列
⑦汇率变动现金影响项目反映企业外币现金流量折算民币时采现金流量发生日汇率均汇率折算民币金额现金现金等价物净增加额中外币现金净增加额期末汇率折算民币金额间差额
（四）应交增值税明细表编制说明
1表反映属增值税般纳税企业应交增值税情况
2表应交增值税项目容填列方法
（1）年初未抵扣数项目反映企业年初尚未抵扣增值税项目号填列
（2）销项税额项目反映企业销售货物提供应税劳务应收取增值税额项目应根应交税金———应交增值税明细科目销项税额专栏记录填列
（3）出口退税项目反映企业出口货物退回增值税款项目应根应交税金———应交增值税明细科目出口退税专栏记录填列
（4）进项税额转出项目反映企业购进货物产品产成品等发生非正常损失原应销项税额中抵扣规定转出进项税额项目应根应交税金———应交增值税明细科目进项税额转出专栏记录填列
（5）转出交增值税项目反映企业月度终转出交增值税项目应根应交税金———应交增值税明细科目转出交增值税专栏记录填列
（6）进项税额项目反映企业购入货物接受应税劳务支付准予销项税额中抵扣增值税额项目应根应交税金———应交增值税明细科目进项税额专栏记录填列
（7）已交税金项目反映企业已交纳增值税额项目应根应交税金———应交增值税明细科目已交税金专栏记录填列
（8）减免税款项目反映企业规定减免增值税额项目应根应交税金———应交增值税明细科目减免税款专栏记录填列
（9）出口抵减销产品应纳税额项目反映企业规定计算出口货物进项税额抵减销产品应纳税额项目应根应交税金———应交增值税明细科目出口抵减销产品应纳税额专栏记录填列
（10）转出未交增值税项目反映企业月度终转出未交增值税项目应根应交税金———应交增值税明细科目转出未交增值税专栏记录填列
3表未交增值税项目应根应交税金———未交增值税明细科目关记录填列
（五）会计报表附注
法律行政法规规定外企业年度会计报表附注应披露容
1会计政策会计估计变更说明包括
（1）会计政策变更容理
（2）会计估计变更容理
企业执行项会计政策果法律行政法规规章等求变更应相关衔接办法规定执行没相关衔接办法衔接办法未予规定应进行追溯调整
2重事项
（1）应收票贴现贴现应收票票面金额利率贴现率等
（2）未决诉讼仲裁形成单位提供债务担保形成负债
（3）期购买处置长期股权投资情况
（4）期投资者事项
（5）重交易事项包括融资租入固定资产原价资产负债表日财务报告批准报出日间发生企业财务状况营成果产生重影响事项等
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总 说 明
（）规范企业会计核算提高会计信息质量根中华民国会计法企业财务会计报告条例关法律法规制定制度
（二）制度适中华民国境设立外筹集资金营规模较企业
制度中称外筹集资金营规模较企业指公开发行股票债券符合原国家济贸易委员会原国家发展计划委员会财政部国家统计局2003年制定中企业标准暂行规定（国贸中企［2003］143号）中界定企业包括独资合伙形式设立企业
（三）符合制度规定企业制度进行核算选择执行企业会计制度
1制度进行核算企业执行制度时选择执行企业会计制度关规定选择执行企业会计制度企业执行企业会计制度时选择执行制度关规定
2集团公司部母子公司分属规模情况统会计政策合报表等目集团企业应执行企业会计制度
3制度进行核算企业果需公开发行股票债券等应转执行企业会计制度果营规模变化导致连续三年符合企业标准应转执行企业会计制度
（四）企业根关会计法律法规制度规定违反制度规定前提结合企业实际情况制定适合企业具体会计核算办法
（五）企业应根会计业务需设置会计机构者关机构中设置会计员指定会计员具备设置条件应委托批准设立事会计代理记账业务中介机构代理记账
（六）企业填制会计证登记会计账簿理会计档案等应会计基础工作规范会计档案理办法规定执行
（七）企业会计核算应持续正常生产营活动前提会计核算应划分会计期间分期结算账目会计期末编制财务会计报告
制度称会计期间分年度月度年度月度均公历起讫日期确定会计期末指月末年末
（八）企业会计核算民币记账位币
业务收支民币外货币企业选定中种货币作记账位币编报财务会计报告应折算民币
企业发生外币业务时应关外币金额折合记账位币金额记账规定外外币业务关账户应采业务发生时汇率业务发生期期初汇率折合
期末企业种外币账户外币余额应期末汇率折合记账位币
（九）企业会计记账采贷记账法
（十）企业会计记录文字应中文民族治方会计记录时通种民族文字
（十）企业会计核算时应遵循基原
1企业会计核算应实际发生交易事项实反映财务状况营成果
2企业应交易事项济实质进行会计核算应仅法律形式作会计核算
3企业提供会计信息应够满足会计信息者需
4企业会计核算方法前期应保持致意变更必变更应变更容理变更累积影响数累积影响数合理确定理等会计报表附注中予说明
5企业会计核算应规定会计处理方法进行会计指标应口径致相互
6企业会计核算应时进行提前延
7企业会计核算编制财务会计报告应清晰明便理解运
8企业会计核算应权责发生制基础期已实现收入已发生应负担费款项否收付应作期收入费属期收入费款项已期收付应作期收入费
9企业进行会计核算时收入成费应相互配会计期间项收入相关成费应该会计期间确认
10企业项资产取时应实际成计量项资产账面价值调整应制度规定执行法律法规国家统会计制度规定外企业行调整账面价值
11企业会计核算应合理划分收益性支出资性支出界限支出效益仅年度（营业周期）应作收益性支出支出效益会计年度（营业周期）应作资性支出
12企业进行会计核算时应遵循谨慎性原
13企业会计核算应遵循重性原会计核算程中交易事项应区重性程度采核算方法
（十二）企业发生非货币性交易应原处理
1换出资产账面价值加应支付相关税费作换入资产入账价值
2非货币性交易中果发生补价应区情况处理
（1）支付补价企业应换出资产账面价值加补价应支付相关税费作换入资产入账价值
（2）收补价企业应公式确定换入资产入账价值应确认损益
换入资产入账价值换出资产账面价值（补价÷换出资产公允价值）×换出资产账面价值（补价÷换出资产公允价值）×应交税金教育费附加+应支付相关税费
应确认损益补价×［1（换出资产账面价值+应交税金教育费附加）÷换出资产公允价值］
3非货币性交易中果时换入项资产应换入项资产公允价值占换入资产公允价值总额例换出资产账面价值总额应支付相关税费等进行分配确定项换入资产入账价值
（十三）企业发生债务重组事项应规定处理
1低债务账面价值现金清偿某项债务债务应重组债务账面价值支付现金间差额确认资公积债权应重组债权账面价值收现金间差额确认期损失
2非现金资产清偿债务债务应重组债务账面价值转非现金资产账面价值相关税费差额确认资公积期损失债权应重组债权账面价值作受非现金资产入账价值
果债务项非现金资产清偿债务债权应取项非现金资产公允价值占非现金资产公允价值总额例重组应收债权账面价值应支付相关税费进行分配分配价值作项非现金资产入账价值
3债务转资债务应重组债务账面价值债权放弃债权享股权账面价值间差额确认资公积债权应重组债权账面价值作受股权入账价值
4修改债务条件进行债务重组应分情况处理
（1）作债务果重组债务账面价值应付金额应重组债务账面价值减记应付金额减记金额确认资公积果重组债务账面价值等应付金额作账务处理
（2）作债权果重组债权账面价值应收金额应重组债权账面价值减记应收金额减记金额确认期损失果重组债权账面余额等应收金额作账务处理
（十四）制度中称账面余额指某科目账面实际余额扣作该科目备抵项目（坏账准备等）账面价值指某科目账面余额减相关备抵项目金额
（十五）企业应制度规定设置会计科目
1影响外提供统财务会计报告前提根实际情况行增设减少某会计科目
2明细科目设置制度已规定外违反制度统求前提根需行确定
3制度统规定会计科目编号便编制会计证登记账簿查阅账目实行会计电算化企业应意乱重编某会计科目间留空号供增设会计科目
（十六）企业年度财务会计报告应包括制度规定基会计报表外应提供会计报表附注容制度中规定基会计报表指资产负债表利润表企业根需编制现金流量表
企业应制度规定外提供真实完整财务会计报告企业违反规定意改变财务会计报告编制基础编制编制原方法意改变制度规定财务会计报告关数会计口径
（十七）执行制度企业转执行企业会计制度时应会计政策变更相关规定进行处理
二会计科目名称编号
序号 编号 名称
（）资 产 类
1 1001 现金
2 1002 银行存款
3 1009 货币资金
100901 外埠存款
100902 银行票存款
100903 银行汇票存款
100904 信卡存款
100905 信证保证金存款
100906 存出投资款
4 1101 短期投资
110101 股票
110102 债券
110103 基金
110110
5 1102 短期投资跌价准备
6 1111 应收票
7 1121 应收股息
8 1131 应收账款
9 1133 应收款
10 1141 坏账准备
11 1201 途物资
12 1211 材料
13 1231 低值易耗品
14 1243 库存商品
15 1244 商品进销差价
16 1251 委托加工物资
17 1261 委托代销商品
18 1281 存货跌价准备
19 1301 摊费
20 1401 长期股权投资
140101 股票投资
140102 股权投资
21 1402 长期债权投资
140201 债券投资
140202 债权投资
22 1501 固定资产
23 1502 累计折旧
24 1601 工程物资
25 1603 建工程
160301 建筑工程
160302 安装工程
160303 技术改造工程
160304 支出
26 1701 固定资产清理
27 1801 形资产
28 1901 长期摊费
（二）负 债 类
29 2101 短期款
30 2111 应付票
31 2121 应付账款
32 2151 应付工资
33 2153 应付福利费
34 2161 应付利润
35 2171 应交税金
217101 应交增值税
21710101 进项税额
21710102 已交税金
21710103 减免税款
21710104 出口抵减销产品应纳税额
21710105 转出未交增值税
21710106 销项税额
21710107 出口退税
21710108 进项税额转出
21710109 转出交增值税
217102 未交增值税
217103 应交营业税
217104 应交消费税
217105 应交资源税
217106 应交税
217107 应交土增值税
217108 应交城市维护建设税
217109 应交房产税
217110 应交土税
217111 应交车船税
217112 应交税
36 2176 应交款
37 2181 应付款
38 2191 预提费
39 2201 转资产价值
220101 接受捐赠货币性资产价值
220102 接受捐赠非货币性资产价值
40 2301 长期款
41 2321 长期应付款
（三）者权益类
42 3101 实收资
43 3111 资公积
311101 资溢价
311102 接受捐赠非现金资产准备
311106 外币资折算差额
311107 资公积
44 3121 盈余公积
312101 法定盈余公积
312102 意盈余公积
312103 法定公益金
45 3131 年利润
46 3141 利润分配
314101 转入
314102 提取法定盈余公积
314103 提取法定公益金
314109 提取意盈余公积
314110 应付利润
314111 转作资利润
314115 未分配利润
（四）成 类
47 4101 生产成
410101 基生产成
410102 辅助生产成
48 4105 制造费
（五）损 益 类
49 5101 营业务收入
50 5102 业务收入
51 5201 投资收益
52 5301 营业外收入
53 5401 营业务成
54 5402 营业务税金附加
55 5405 业务支出
56 5501 营业费
57 5502 理费
58 5503 财务费
59 5601 营业外支出
60 5701 税
附 注
企业根实际需述科目作必增减合
1采计划成进行材料日常核算企业增设物资采购材料成差异科目
2预收款项预付款项较企业设置预收账款预付账款科目
3低值易耗品较少企业入材料科目
4企业部部门周转备金增设备金科目
5企业接受单位委托代销商品增设受托代销商品代销商品款科目
6企业根身规模理等求生产成制造费科目合生产费科目设置相关明细科目
7外提供劳务较企业增设劳务成科目核算提供劳务成
三会计科目说明
（）资产类科目
1001 现 金
科目核算企业库存现金
二企业应严格国家关现金理规定收支现金制度规定核算项现金收支业务
三现金收支账务处理
（）银行提取现金根支票存根记载提取金额记科目贷记银行存款科目现金存入银行根银行退回收款单位收款证联记银行存款科目贷记科目
（二）支付职工出差费等原需现金支出证记载金额记应收款等科目贷记科目收出差员交回差旅费剩余款结算时实际收回现金记科目应报销金额记理费等科目实际出现金贷记应收款科目
（三）原收现金记科目贷记关科目支出现金记关科目贷记科目
四企业应设置现金日记账出纳员根收付款证业务发生序逐笔登记日终应计算日现金收入合计数现金支出合计数账面余额账面余额实际库存数核做账款相符
外币现金企业应分民币种外币设置现金日记账进行明细核算
五日终结算现金收支财产清查等发现现金短缺溢余应计入期损益现金短缺属应责赔偿部分记应收款现金等科目实际短缺金额扣应责赔偿部分金额记理费科目贷记科目现金溢余应实际溢余金额记科目属应支付关员单位贷记应付款科目现金溢余金额超应付关单位员部分贷记营业外收入科目
六科目期末方余额反映企业实际持库存现金
1002 银行存款
科目核算企业存入银行种存款企业存入金融机构存款科目核算
企业外埠存款银行票存款银行汇票存款等货币资金科目核算科目核算
二企业应严格国家关支付结算办法办理银行存款收支业务结算制度规定进行核算
三企业款项存入银行金融机构时记科目贷记现金等关科目提取支出存款时记现金等关科目贷记科目
四银行存款收款证付款证填制日期
（）采银行汇票方式收款单位应汇票解讫通知进账单送交银行根银行退回进账单关原始证编制收款证付款单位应收银行签发银行汇票根银行汇票申请书（存根联）编制付款证余款项汇票超付款期等原退款时应根银行余款收账通知编制收款证
（二）采商业汇票方式
1采商业承兑汇票方式收款单位期商业承兑汇票连填制邮划电划委托收款证送交银行办理转账根银行盖章退回收账通知编制收款证付款单位收银行付款通知时编制付款证
2采银行承兑汇票方式收款单位期银行承兑汇票连填制邮划电划委托收款证送交银行办理转账根银行收账通知编制收款证付款单位收银行付款通知时编制付款证
收款单位未期商业汇票银行申请贴现时应规定填制贴现证连汇票送交银行根银行收账通知编制收款证
（三）采银行票方式收款单位规定受理银行票应票连进账单送交银行办理转账根银行盖章退回收款单位收款证联关原始证编制收款证付款单位填送银行票申请书款项交存银行收银行签发银行票根申请书存根联编制付款证银行票超付款期限原求退款时交回票填制进账单银行审核盖章根银行退回收款单位收款证联编制收款证
（四）采支票方式收款单位收支票应填制进账单连支票送交银行根银行盖章退回收款单位收款证联关原始证编制收款证根银行转签发送交银行支票银行审查盖章收款证联关原始证编制收款证付款单位付出支票应根支票存根关原始证编制付款证
（五）采汇兑结算方式收款单位汇入款项应收银行收账通知时编制收款证付款单位汇出款项应银行办理汇款根汇款回单编制付款证
（六）采委托收款结算方式收款单位托收款项根银行收账通知编制收款证付款单位收银行转委托收款证根委托收款证付款通知关原始证编制付款证付款期满前提前付款应通知银行付款日编制付款证拒绝付款作账务处理
（七）采托收承付结算方式收款单位托收款项根银行收账通知关原始证编制收款证付款单位承付款项应承付时根托收承付结算证承付支款通知关发票账单等原始证编制付款证拒绝付款属全部拒付作账务处理属部分拒付付款部分述规定处理拒付部分作账务处理
（八）现金存入银行应根银行盖章退回交款回单时编制现金付款证登记现金日记账银行存款日记账银行提取现金根支票存根编制银行存款付款证登记银行存款日记账现金日记账
（九）发生存款利息根银行通知时编制收款证记科目贷记财务费科目购建固定资产专门款发生存款利息购建固定资产达预定状态前应减建工程成记科目贷记建工程科目
五企业应开户银行金融机构存款种类等分设置银行存款日记账出纳员根收付款证业务发生序逐笔登记日终应结出余额
银行存款日记账应定期银行账单核月度终企业银行存款账面余额银行账单余额间差额必须逐笔查明原月编制银行存款余额调节表调节相符
六外币存款企业应分民币种外币设置银行存款日记账进行明细核算
企业发生外币业务时应关外币金额折合记账位币记账规定外外币业务关账户应采业务发生时汇率采业务发生期期初汇率折合
期末种外币账户（包括外币现金外币银行存款外币结算债权债务等）外币余额应期末汇率折合记账位币期末汇率折合记账位币金额原账面记账位币金额间差额作汇兑损益分情况处理
（）筹建期间发生汇兑损益计入长期摊费
（二）购建固定资产关外币专门款汇兑损益满足款费资化条件时固定资产达预定状态前期间发生计入购建固定资产成
（三）述情况外汇兑损益均计入期财务费
七科目期末方余额反映企业实际存银行金融机构款项
1009 货币资金
科目核算企业外埠存款银行汇票存款银行票存款信卡存款信证保证金存款存出投资款等种货币资金
二外埠存款指企业外进行时零星采购时汇采购银行开立采购专户款项企业款项委托银行汇采购开立专户时记科目贷记银行存款科目收采购员交供应单位发票账单等报销证时记途物资材料库存商品应交税金———应交增值税（进项税额）等科目贷记科目余外埠存款转回银行时根银行收账通知记银行存款科目贷记科目
三银行汇票存款指企业取银行汇票规定存入银行款项企业填送银行汇票申请书款项交存银行取银行汇票根银行盖章退回申请书存根联记科目贷记银行存款科目企业银行汇票根发票账单等关证记途物资材料库存商品应交税金———应交增值税（进项税额）等科目贷记科目余款汇票超付款期等原退回款项根开户行转银行汇票第四联（余款收账通知）记银行存款科目贷记科目
四银行票存款指企业取银行票规定存入银行款项企业银行提交银行票申请书款项交存银行取银行票根银行盖章退回申请书存根联记科目贷记银行存款科目企业银行票根发票账单等关证记途物资材料库存商品应交税金———应交增值税（进项税额）等科目贷记科目票超付款期等原求退款时应填制进账单式两联连票送交银行根银行盖章退回进账单第联记银行存款科目贷记科目
五信卡存款指企业取信卡规定存入银行款项企业应规定填制申请表连支票关资料送交发卡银行根银行盖章退回进账单第联记科目贷记银行存款科目企业信卡购物支付关费记关科目贷记科目企业信卡程中需账户续存资金记科目贷记银行存款科目
六信证保证金存款指企业取信证规定存入银行保证金企业银行交纳保证金根银行退回进账单第联记科目贷记银行存款科目根开证行交信证单通知书关单列明金额记库存商品应交税金———应交增值税（进项税额）等科目贷记科目银行存款科目
七存出投资款指企业存入证券公司尚未进行投资资金企业证券公司划出资金时应实际划出金额记科目贷记银行存款科目购买股票债券等时实际发生金额记短期投资等科目贷记科目
八科目应设置外埠存款银行汇票存款银行票存款信卡存款信证保证金存款存出投资款等明细科目外埠存款开户银行银行汇票票收款单位等设置明细账
九企业应加强货币资金理时办理结算逾期尚未办理结算银行汇票银行票等应规定时转回记银行存款科目贷记科目
十科目期末方余额反映企业实际持货币资金
1101 短期投资
科目核算企业购入时变现持时间准备超1年（含1年）投资包括种股票债券基金等
购入时变现准备时变现投资长期股权投资长期债权投资科目核算科目核算
二短期投资应取时实际成入账实际成指取种股票债券时实际支付价款购入种股票债券基金等实际支付价款中包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应单独核算构成实际成短期投资实际成方法确定
（）现金购入短期投资实际支付全部价款包括税金手续费等相关费扣已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息金额作实际成
（二）投资者投入短期投资投资方确认价值作短期投资实际成
三短期投资持期间收股利利息等确认投资收益作减投资成处理出售短期投资获价款减短期投资账面价值尚未收已记入应收股息科目股利利息等余额作投资收益损失计入期损益
四短期投资账务处理
（）购入种股票债券等作短期投资实际支付价款记科目贷记银行存款货币资金等科目实际支付价款中包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应单独核算企业应实际支付价款减已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息金额记科目应领取现金股利利息等记应收股息科目实际支付价款贷记银行存款货币资金等科目
（二）投资者投入短期投资投资方确认价值记科目贷记实收资等科目
（三）收投资单位发放现金股利利息等时记银行存款等科目贷记科目企业持股票期间获股票股利作账务处理应备查簿中登记增加股份
（四）出售股票债券期收回债券息实际收金额记银行存款科目出售收回短期投资成贷记科目未领取现金股利利息贷记应收股息科目差额记贷记投资收益科目
五企业应期末时短期投资成市价孰低计量短期投资总市价低总成差额应计提短期投资跌价准备计入期损益
六科目应短期投资种类设置明细账进行明细核算
七科目期末方余额反映企业持种短期投资实际成
1102 短期投资跌价准备
科目核算企业提取短期投资跌价准备
二企业应定期少年年度终短期投资进行全面检查根谨慎性原求合理预计持短期投资发生损失
短期投资应总成总市价孰低计量总市价低总成时应计提短期投资跌价准备
三会计期末企业应持短期投资总市价总成进行较总市价低总成差额记投资收益科目贷记科目已计提跌价准备短期投资市价恢复应已计提跌价准备范围转回记科目贷记投资收益科目
短期投资跌价准备公式计算
期应提取短期投资跌价准备期短期投资总市价低总成金额科目贷方余额
期短期投资总市价低总成金额科目贷方余额应差额提取跌价准备果期短期投资总市价低总成金额科目贷方余额差额减已计提跌价准备果期短期投资总市价高总成应科目余额全部回
四出售短期投资时出售价款记银行存款等科目短期投资账面余额贷记短期投资科目差额部分记贷记投资收益科目债务重组非货币性交易等外出售短期投资已计提短期投资跌价准备期末调整
五科目期末贷方余额反映企业已计提短期投资跌价准备
1111 应收票
科目核算企业销售商品产品提供劳务等收商业汇票包括银行承兑汇票商业承兑汇票
二企业应收开出承兑商业汇票时应收票票面价值入账带息应收票应期末计提利息计提利息增加应收票账面余额
三应收票账务处理
（）企业销售商品产品提供劳务等收开出承兑商业汇票应收票面值记科目实现营业收入贷记营业务收入等科目专发票注明增值税额贷记应交税金———应交增值税（销项税额）科目
（二）企业收应收票抵偿应收账款时应收票面值记科目贷记应收账款科目
带息应收票应期末时应收票票面价值确定利率计提利息计提利息增加应收票账面余额记科目贷记财务费科目
（三）企业持未期应收票银行贴现应根银行盖章退回贴现证第四联收账通知实际收金额（减贴现息净额）记银行存款科目贴现息部分记财务费科目应收票票面余额贷记科目带息应收票实际收金额记银行存款科目应收票账面余额贷记科目差额记贷记财务费科目
贴现商业承兑汇票期承兑银行账户余额足支付申请贴现企业收银行退回应收票支款通知拒绝付款理书付款未付票款通知书时付息记应收账款科目贷记银行存款科目果申请贴现企业银行存款账户余额足银行作逾期贷款处理时应转作贷款息记应收账款科目贷记短期款科目
（四）企业持应收票背书转取需物资时应计入取物资成价值记材料库存商品等科目专发票注明增值税额记应交税金———应交增值税（进项税额）科目应收票账面余额贷记科目实际收支付金额记贷记银行存款等科目
带息应收票持应收票背书转取需物资时应计入取物资成价值记材料库存商品等科目专发票注明增值税额记应交税金———应交增值税（进项税额）科目应收票账面余额贷记科目尚未计提利息贷记财务费科目实际收支付金额记贷记银行存款等科目
（五）应收票期应分情况处理
1收回应收票实际收金额记银行存款科目应收票账面余额贷记科目差额贷记财务费科目
2付款力支付票款收银行退回商业承兑汇票委托收款证未付票款通知书拒绝付款证明等应收票账面余额记应收账款科目贷记科目
3期收回带息应收票转入应收账款科目核算期末计提利息应计提利息关备查簿中进行登记实际收时减收期财务费
四企业应设置应收票备查簿逐笔登记应收票种类号数出票日期票面金额票面利率交易合号付款承兑背书姓名单位名称期日背书转日贴现日期贴现率贴现净额未计提利息收款日期收回金额退票情况等资料应收票期结清票款退票应备查簿逐笔注销
五企业持应收票计提坏账准备期收回转入应收账款规定计提坏账准备确凿证表明企业持未期应收票够收回收回性时应账面余额转入应收账款计提相应坏账准备
六科目期末方余额反映企业持商业汇票票面价值应计利息
1121 应收股息
科目核算企业进行股权投资应收取现金股利进行债权投资应收取利息企业应收投资单位利润购入股权投资时包含已宣告尚未发放现金股利购入债券投资中包含已付息期尚未领取债券利息科目核算
购入期付息长期债券应收利息长期债权投资科目核算科目核算
二企业购入股票实际支付价款中包含已宣告尚未领取现金股利实际成（实际支付价款减已宣告尚未领取现金股利）记短期投资长期股权投资科目应领取现金股利记科目实际支付价款贷记银行存款科目
企业购入债券实际支付价款中包含已付息期尚未领取债券利息实际成（实际支付价款减已付息期尚未领取利息）记短期投资长期债权投资科目应收取利息记科目实际支付价款贷记银行存款科目
收发放现金股利利息时记银行存款科目贷记科目
三企业外进行长期股权投资应分现金股利利润应投资单位宣告发放现金股利分派利润时记科目贷记投资收益长期股权投资等科目收现金股利利润记银行存款科目贷记科目
企业购入分期付息期债券取分期付息长期债权投资已付息期应收未收利息应确认投资收益时应取利息记科目贷记投资收益科目实际收利息时收金额记银行存款科目应收利息账面余额贷记科目差额记贷记投资收益科目
四科目应投资单位债券种类设置明细账进行明细核算
五科目期末方余额反映企业尚未收回现金股利利润债权投资利息
1131 应收账款
科目核算企业销售商品产品提供劳务等应购货单位接受劳务单位收取款项
单独设置预收账款科目企业预收款项科目核算
二企业发生应收账款时应收金额记科目实现销售收入贷记营业务收入等科目专发票注明增值税额贷记应交税金———应交增值税（销项税额）科目收回应收账款时记银行存款等科目贷记科目
企业代购货单位垫付包装费运杂费等记科目贷记银行存款等科目收回代垫费时记银行存款科目贷记科目
果企业应收账款改商业汇票结算收承兑商业汇票时票面价值记应收票科目贷记科目
三企业应收债权融资出售应收债权会计处理
（）应收账款等应收债权质押取银行款时应实际收款项记银行存款科目实际支付手续费记财务费科目银行款金考虑款期限贷记短期款等科目
（二）企业应收债权出售银行等金融机构根企业债务银行间协议附追索权售应收债权期法收回时银行等金融机构够出售应收债权企业进行追偿售应收债权风险完全银行等金融机构承担情况会计处理
1企业应银行等金融机构达成协议实际收款项记银行存款等科目协议中约定预计发生销售退回销售折（包括现金折扣）金额记应收款科目售出应收债权已提取坏账准备金额记坏账准备科目应支付相关手续费金额记财务费科目售出应收债权账面余额贷记科目差额记营业外支出贷记营业外收入科目
2实际发生售应收债权相关销售退回销售折果等原已记入应收款科目金额应实际发生销售退回销售折金额记营业务收入（现金折扣应记财务费科目）等科目减增值税销项税额记应交税金———应交增值税（销项税额）科目原记入应收款科目预计销售退回销售折金额贷记应收款科目企业实际发生售应收债权相关销售退回销售折原已记入应收款科目金额差额述规定进行处理外应补付银行等金融机构销售退回销售折款通应付款银行存款科目核算应银行等金融机构收回销售退回销售折款通应收款银行存款科目核算
果述销售退回等发生资产负债表日事项期间会计处理应制度中关资产负债表日事项期间关销售退回规定处理
（三）企业出售应收债权程中附追索权关应收债权期法债务处收回时银行权出售应收债权企业追偿协议约定企业义务约定金额银行等金融机构回购部分应收债权应制度中关应收债权质押取款会计处理原执行
四企业应定期者少年年度终应收账款进行全面检查合理计提坏账准备
企业收回应收账款应查明原确实法收回批准作坏账损失时应销提取坏账准备记坏账准备科目贷记科目
已确认转销坏账损失果收回应实际收回金额记科目贷记坏账准备科目时记银行存款科目贷记科目
五科目应购货单位接受劳务单位分类债务设置明细账进行明细核算
六科目期末方余额反映企业尚未收回应收账款期末贷方余额反映企业预收款项
1133 应收款
科目核算企业应收票应收账款应收股息外种应收暂付款项包括设置备金科目企业拨出备金应收种赔款罚款应职工收取种垫付款项等
二应收暂付款包括
（）应收种赔款罚款
（二）应收出租包装物租金
（三）应职工收取种垫付款项
（四）种应收暂付款项
三企业发生种应收款项时记科目贷记关科目收回种款项时记关科目贷记科目
四企业应定期者少年年度终应收款进行全面检查预计发生坏账损失计提坏账准备应收款坏账准备提取转回等应应收账款科目相关规定处理
五科目应应收款项目分类债务设置明细账进行明细核算
六科目期末方余额反映企业尚未收回应收款
1141 坏账准备
科目核算企业提取坏账准备
二企业应定期者少年年度终应收款项进行检查预计项应收款项发生坏账没握够收回应收款项计提关坏账准备
三企业持未期应收票确凿证表明够收回收回性时应余额转入应收账款规定计提相应坏账准备
四计提坏账准备方法应收账款余额百分法账龄分析法销货百分法认定法等具体采种方法企业行确定期应提取坏账准备应公式计算
期应提取坏账准备期应收款项计算应计提坏账准备金额（+）科目贷方余额（方余额）
期应收款项计算应提取坏账准备金额科目贷方余额应差额提取坏账准备果期应收款项计算应提取坏账准备金额科目贷方余额应差额减已计提坏账准备果期应收款项计算应提坏账准备金额零应科目余额全部回
提取坏账准备时记理费科目贷记科目期应提取坏账准备账面余额应差额提取记理费科目贷记科目应提数账面余额差额作相反会计分录
五确实法收回应收款项批准作坏账损失时应销提取坏账准备记科目贷记应收账款应收款科目已确认转销坏账损失果收回应实际收回金额记应收账款应收款等科目贷记科目时记银行存款科目贷记应收账款应收款等科目
六科目期末贷方余额反映企业已提取坏账准备
1201 途物资
科目核算企业已支付货款尚未运抵验收入库材料商品实际成
二企业购入材料商品果已取发票等证已支付货款材料商品等尚未运抵时应购入材料实际成记科目取增值税专发票注明增值税额记应交税金———应交增值税（进项税额）科目已支付应支付金额贷记银行存款应付账款等科目购入材料商品等运抵企业验收入库时记材料库存商品等科目贷记科目
三科目期末方余额反映企业购入尚未运抵材料商品实际成
1211 材 料
科目核算企业库存种材料包括原料材料辅助材料外购半成品（外购件）修理备件（备品备件）燃料包装物等实际成
企业外进行料加工装配业务收原材料零件等应单独设置备查账簿关明细账核算收发结存数额包括科目核算范围
二购入材料实际成列项组成
（）买价
（二）运杂费（包括运输费装卸费保险费包装费仓储费等包括属增值税般纳税企业规定根运输费定例计算抵扣增值税额）
（三）运输途中合理损耗
（四）入库前挑选整理费（包括挑选整理中发生工费支出必损耗减回收脚废料价值）
（五）购入物资负担税金（关税等）费
属增值税般纳税企业购入材料需支付增值税进项税额应单独核算包括购入材料成中规模纳税购入材料取增值税专发票企业购入材料支付抵扣增值税进项税额计入购材料成
事商品流通企业购入商品抵达仓库前发生包装费运杂费保险费装卸费运输途中合理损耗入库前挑选整理费等采购费直接计入期营业费科目核算
第（）项应直接计入种材料实际成第（二）（三）（四）（五）项分清应直接计入种材料实际成分清应材料重量买价等例合理分摊计入种材料实际成
三取已验收入库材料账务处理
（）企业购入已验收入库材料实际成记科目专发票注明增值税额记应交税金———应交增值税（进项税额）科目贷记银行存款应付账款等科目
原已记入途物资科目材料商品验收入库时记科目贷记途物资科目
（二）制已验收入库材料生产程中发生实际成记科目贷记生产成科目
企业发外单位加工材料实际成记委托加工物资科目贷记科目委托外单位加工完成已验收入库材料委托加工程中发生实际成记科目贷记委托加工物资科目
（三）投资者投入材料投资方确认价值记科目专发票注明增值税额记应交税金———应交增值税（进项税额）科目两者贷记实收资等科目
（四）企业接受捐赠材料捐赠方提供关标明金额加应支付相关税费作实际成捐赠方没提供关市价类类似材料市场价格估计金额加应支付相关税费作实际成记科目专发票注明增值税额记应交税金———应交增值税（进项税额）科目贷记转资产价值银行存款等科目
四发出材料账务处理
（）企业生产营程中领材料实际成记生产成制造费营业费理费等科目贷记科目企业发出委托外单位加工材料实际成记委托加工物资科目贷记科目
（二）商品出售单独计价包装物实际成记营业费科目贷记科目商品出售单独计价包装物实际成记业务支出科目贷记科目
（三）出租出包装物第次领新包装物时应结转成记业务支出科目（出租包装物）记营业费科目（出包装物）贷记科目
出租出包装物应加强实物理备查簿进行登记收出租包装物租金记现金银行存款等科目贷记业务收入等科目
收出租出包装物押金记现金银行存款等科目贷记应付款科目退回押金作相反会计分录
五企业发出材料实际成采先进先出法加权均法移动均法计价法进先出法等方法计算确定材料采计价方法材料计价方法确定意变更需变更应会计报表附注中说明
六企业出售材料已收应收价款记银行存款应收账款等科目实现销售收入贷记业务收入等科目专发票注明增值税额贷记应交税金———应交增值税（销项税额）科目月度终出售材料实际成记业务支出科目贷记科目
七企业种材料应定期清查盘点盘盈种材料该材料市价类类似材料市场价格减期理费盘亏毁损材料相关成抵扣增值税进项税额减失者保险公司等赔款残料价值属然灾害造成计入期营业外支出属情况计入期理费
八科目应材料包装物保点（仓库）材料类品种规格设置明细账材料明细账根收料证发料证逐笔登记企业少应套时包括数量金额材料明细账财务会计部门登记材料仓库理员登记数量定期财务会计部门稽核登记金额
九科目期末方余额反映企业库存材料包装物实际成
1231 低值易耗品
科目核算企业库存低值易耗品实际成
低值易耗品指作固定资产种具物品工具理具玻璃器皿营程中周转包装容器等
二购入制委托外单位加工完成已验收入库低值易耗品实际成构成低值易耗品清查盘点材料科目相关规定进行核算
三企业应根具体情况低值易耗品采次分次摊销方法
次摊销低值易耗品领时全部价值摊入关成费记制造费理费等科目贷记科目报废时报废低值易耗品残料价值作月低值易耗品摊销额减少减关成费记材料等科目贷记制造费理费等科目
分次摊销低值易耗品领时记摊费长期摊费科目贷记科目分次摊入关成费时记关成费科目贷记摊费长期摊费科目果低值易耗品已发生毁损遗失等继续应账面价值全部转入期成费
四企业低值易耗品部门退回仓库低值易耗品应加强实物理备查簿中登记
五科目应低值易耗品类品种规格进行数量金额明细核算
六科目期末方余额反映企业库存未低值易耗品实际成
1243 库存商品
科目核算企业库存种商品实际成包括库存外购商品制商品产品等
企业接受外原材料加工制造代制品外单位加工修理代修品制造修理完成验收入库视企业产品科目核算委托外单位加工商品委托单位代销商品科目核算
二事工业生产企业库存商品核算
事工业生产企业库存商品指产成品产成品指已完成全部生产程已验收入库符合标准规格技术条件作商品外销售产品企业接受外原材料加工制造代制品外单位加工修理代修品制造修理完成验收入库视企业产成品发生支出科目核算
（）企业产成品般应实际成进行核算实际成核算情况产成品收入发出销售时记数量记金额月度终计算入库产成品实际成发出销售产成品采先进先出法加权均法移动均法进先出法计价法等方法确定实际成核算方法确定意变更需变更应会计报表附注中予说明
（二）企业生产完成验收入库产成品实际成记科目贷记生产成等科目
企业销售产成品结转成时应记营业务成科目贷记科目
三事商品流通企业库存商品核算
事商品流通企业库存商品指外购委托加工完成验收入库销售种商品
事商品流通企业购入商品抵达仓库前发生包装费运杂费运输存储程中保险费装卸费运输途中合理损耗入库前挑选整理费等采购费计入购入商品实际成应发生时确认期营业费（）库存商品采进价核算
1企业库存商品采进价核算购入商品达验收入库商品进价记科目专发票注明增值税额记应交税金———应交增值税（进项税额）科目实际应付款项贷记应付账款等科目企业委托外单位加工收回商品委托加工商品实际成记科目贷记委托加工物资科目
2销售发出商品结转销售成时先进先出法加权均法移动均法计价法进先出法毛利率法等方法计算已销商品销售成核算方法确定意变更需变更应会计报表附注中予说明
企业结转发出商品成记营业务成科目贷记科目
（二）库存商品采售价核算
1企业库存商品采售价核算购入商品达验收入库商品售价记科目专发票注明增值税额记应交税金———应交增值税（进项税额）科目商品进价增值税进项税额合计金额贷记应付账款等科目商品售价进价差额贷记商品进销差价科目企业委托外单位加工收回商品商品售价记科目委托加工商品实际成贷记委托加工物资科目商品售价进价差额贷记商品进销差价科目
2销售发出商品时商品售价结转销售成记营业务成科目贷记科目月度终应商品进销差价率计算分摊月已销商品应分摊进销差价记商品进销差价科目贷记营业务成科目
四库存商品盘盈盘亏核算
企业清查盘点中发现库存商品盘盈应该商品市价类类似商品市场价格作实际成记科目贷记理费科目发现库存商品盘亏毁损相应成抵扣增值税进项税额减失者保险公司等赔款残料价值属然灾害造成计入期营业外支出属情况计入期理费
五科目应库存商品种类品种规格设置明细账
六科目期末方余额反映企业种库存商品实际成（进价）售价
1244 商品进销差价
科目核算事商品流通企业采售价核算情况商品售价进价间差额
二企业购入加工收回销售退回等增加库存商品售价记库存商品科目进价贷记委托加工物资银行存款等科目售价进价间差额贷记科目
企业采售价核算商品发生溢余应商品售价记库存商品科目进价贷记理费科目售价进价差额贷记科目库存商品发生损失进价抵扣增值税进项税额合计金额减失者保险公司等赔款余额记理费科目应失保险公司等赔款金额记应收款科目售价贷记库存商品科目抵扣增值税进项税额贷记应交税金———应交增值税（进项税额转出）科目售价进价差额记科目
三月度终分摊已销商品进销差价记科目贷记营业务成科目
已销商品应分摊进销差价方法计算
差价率月末分摊前科目余额÷（月末库存商品科目余额+月营业务收入科目贷方发生额）×100
月销售商品应分摊进销差价月营业务收入科目贷方发生额×差价率
述称营业务收入指采售价核算商品取收入委托代销商品委托加工物资月差价率计算应分摊进销差价企业商品进销差价率月间较均衡采月差价率计算分摊月已销商品应负担进销差价应年度终商品进销差价进行核实调整
四科目应商品类实物负责设置明细账进行明细核算
五科目期末贷方余额反映尚未分摊商品进销差价
1251 委托加工物资
科目核算企业委托外单位加工种物资实际成
二发外单位加工物资实际成记科目贷记材料库存商品等科目售价核算库存商品应时结转进销差价
企业支付加工费应负担运杂费等记科目应交税金———应交增值税（进项税额）等科目贷记银行存款等科目需交纳消费税委托加工物资受托方代收代交消费税应分情况处理
（）收回直接销售应受托方代收代交消费税计入委托加工物资成记科目贷记应付账款银行存款等科目
（二）收回连续生产规定准予抵扣受托方代收代交消费税记应交税金———应交消费税科目贷记应付账款银行存款等科目
加工完成验收入库物资收回物资实际成剩余物资实际成记材料库存商品等科目贷记科目
三科目应加工合受托加工单位等设置明细账进行明细核算
四科目期末方余额反映企业委托外单位加工尚未加工完成物资实际成
1261 委托代销商品
科目核算企业委托单位代销商品实际成（进价）售价
二企业委托代销商品发交受托代销单位时实际成（采售价核算售价）记科目贷记库存商品科目收代销单位报代销清单时应收金额记应收账款科目应确认收入贷记营业务收入等科目专发票注明增值税额贷记应交税金———应交增值税（销项税额）科目应支付手续费等记营业费科目贷记应收账款科目时代销商品实际成（售价）记营业务成等科目贷记科目
企业采售价核算委托代销商品月度终应售出委托代销商品售价调整实际成
收代销单位代销款项记银行存款科目贷记应收账款等科目
三科目应受托单位设置明细账进行明细核算
四科目期末方余额反映企业委托单位代销商品实际成（进价）售价
1281 存货跌价准备
科目核算企业提取存货跌价准备
二企业应定期者少年年度终存货进行全面清查存货遭受毁损全部部分陈旧时销售价格低成等原存货变现净值低成部分应提取存货跌价准备变现净值指企业正常生产营程中存货估计售价减完工估计发生成估计销售费相关税金金额
三存货跌价准备应单存货项目成变现净值孰低计量数量繁单价较低存货存货类合计量成变现净值
四存列情况时应计提存货跌价准备
（）市价持续跌预见未回升希
（二）企业该材料生产产品成产品销售价格
（三）产品更新换代原库存材料商品已适应新产品需相关材料商品市场价格低账面成
（四）提供商品劳务时消费者偏改变市场需求发生变化导致市场价格逐渐跌
（五）足证明关存货实质发生减值情况
五会计期末企业计算出存货变现净值低成差额应该差额记理费科目贷记科目已计提跌价准备存货价值恢复应转回已计提存货跌价准备记科目贷记理费科目转回存货跌价准备应原计提金额限
债务重组非货币性交易等外企业售出商品时结转相应存货跌价准备期末时进行调整
六科目期末贷方余额反映企业已提取存货跌价准备
1301 摊费
科目核算企业已支出应期期负担分摊期限1年（包括1年）项费低值易耗品摊销预付保险费等
企业发生摊销期限1年费应长期摊费科目核算科目核算
二企业低值易耗品采分次摊销法领低值易耗品时应领低值易耗品实际成记科目（长期摊费科目）贷记低值易耗品等科目分期摊销时记制造费理费业务支出等科目贷记科目（长期摊费科目）
三企业预付保险公司财产保险费预付营租赁固定资产租金等应预付时记科目贷记银行存款等科目财产保险费应保险效期限营租赁固定资产租金应租赁期间均摊销记理费制造费等科目贷记科目
四企业发生项摊费时记科目贷记银行存款等科目受益期限分期均摊销时记制造费理费等科目贷记科目
五科目应费种类设置明细账进行明细核算
六科目期末方余额反映企业种已支出尚未摊销费
1401 长期股权投资
科目核算企业投出期限1年（含1年）种股权性质投资包括购入股票股权投资等
二企业外进行长期股权投资应视投资单位影响程度分采成法权益法核算
企业投资单位控制控制重影响长期股权投资应采成法核算投资单位具控制控制重影响长期股权投资应采权益法核算
通常情况企业单位投资占该单位表决权资总额2020投资足20具重影响应采权益法核算企业单位投资占该单位表决权资20单位投资占该单位表决权资总额2020具重影响应采成法核算
三长期股权投资取时应实际成作投资成
（）现金购入长期股权投资实际支付全部价款（包括支付税金手续费等相关费）作投资成实际支付价款中包含已宣告尚未领取现金股利应实际支付价款减已宣告尚未领取现金股利差额作投资实际成记科目已宣告尚未领取现金股利金额记应收股息科目实际支付价款贷记银行存款科目
（二）接受投资者投入长期股权投资应投资方确认价值作实际成记科目贷记实收资等科目
四长期股权投资成法账务处理
（）采成法核算时追加收回投资外长期股权投资账面余额般应保持变
（二）股权持期间企业应投资单位宣告发放现金股利利润时确认投资收益投资单位宣告发放现金股利利润中属应企业享部分记应收股息科目贷记投资收益科目收现金股利利润时记银行存款科目贷记应收股息科目
五长期股权投资权益法账务处理
（）采权益法核算时长期股权投资账面余额应根享投资单位者权益份额变动长期股权投资账面余额进行调整
（二）股权持期间企业应会计期末应享应分担投资单位年实现净利润净亏损份额调整长期股权投资账面余额投资单位实现净利润企业应应享份额记科目贷记投资收益科目投资单位发生净亏损应作相反分录长期股权投资账面余额减记零限投资单位宣告分派现金股利利润企业持股例计算应享份额记应收股息科目贷记科目实际分现金股利利润时记银行存款科目贷记应收股息科目
六企业处置长期股权投资时实际取价款记银行存款等科目长期股权投资账面余额贷记科目尚未领取现金股利利润贷记应收股息科目差额贷记记投资收益科目
七科目应投资单位设置明细账进行明细核算
八科目期末方余额反映企业持长期股权投资账面余额
1402 长期债权投资
科目核算企业购入1年（含1年）变现准备时变现债券债权投资
二科目应设置明细科目
（）债券投资企业应明细科目设置明细账进行明细核算
1面值
2溢折价
3应计利息
（二）债权投资企业应明细科目设置明细账进行明细核算
1金
2应计利息
企业购入债券发生手续费等相关税费应直接计入期损益
三长期债权投资成确定
（）支付现金方式购入长期债权投资实际支付价款扣支付税金手续费等（实际支付价款中含应收利息应扣应收利息部分）金额作债券投资成
（二）接受投资者投入长期债权投资应投资方确认价值作实际成记科目贷记实收资资公积科目
四债券投资账务处理
（）企业购入长期债券实际支付价款减已付息期尚未领取债券利息税金手续费等相关税费金额作债券投资成该成减尚未期债券利息债券面值间差额作债券溢价折价债券溢价折价债券存续期间确认债券利息收入时直线法摊销
长期债券应期计提利息购入期付息债券期计提利息记入科目购入分期付息期债券已付息期应收未收利息确认利息收入时记入应收股息科目
（二）企业购入长期债券付款时债券面值记科目（债券投资———面值）支付税金手续费等记财务费科目实际支付价款贷记银行存款科目差额记贷记科目（债券投资———溢折价）实际支付价款中包含已付息期尚未领取债券利息应记应收股息科目
（三）企业购入溢价发行债券应期结账时应计利息记应收股息科目（科目）应分摊溢价金额贷记科目（债券投资———溢折价）差额贷记投资收益科目企业购入折价发行债券期应分摊折价金额应增加投资收益
（四）出售债券债券期收回息收回金额记银行存款科目债券账面余额贷记科目记入应收股息科目应收利息应贷记应收股息科目差额贷记记投资收益科目
五企业进行债券外债权投资实际支付价款记科目贷记银行存款科目
债权投资期收回息实际收金额记银行存款科目债权投资实际成贷记科目差额贷记投资收益科目
六企业应债券投资债权投资进行明细核算债权投资种类设置明细账
七科目期末方余额反映企业持长期债权投资金（息）未摊销溢折价金额
1501 固定资产
科目核算企业固定资产原价
固定资产指生产产品提供劳务出租营理持年限超年单位价值较高资产
二企业应根固定资产定义结合企业具体情况制定适合企业固定资产目录分类方法类项固定资产折旧年限折旧方法预计净残值作进行固定资产核算
三固定资产应取时成作入账价值取时成包括买价进口关税等税金运输保险等相关费固定资产达预定状态前必支出固定资产取时成应根具体情况分确定
（）外购固定资产成包括买价增值税进口关税等相关税费固定资产达预定状态前发生直接属该资产支出场整理费运输费装卸费安装费专业员服务费等
（二）制建固定资产建造该项资产达预定状态前发生必支出作成
（三）投资者投入固定资产投资方确认价值作成
（四）融资租入固定资产租赁协议者合确定价款加运输费途中保险费安装调试费融资租入固定资产达预定状态前发生利息支出汇兑损益金额作成
（五）接受捐赠固定资产捐赠方提供关标明金额加应支付相关税费作固定资产成果捐赠方未提供关市价类类似固定资产市场价格估计金额加企业负担运输费保险费安装调试费等作固定资产成
（六）盘盈固定资产市价类类似固定资产市场价格减该项资产新旧程度估计价值损耗余额作成
（七）批准偿调入固定资产调出单位账面价值加发生运输费安装费等相关费作成
四固定资产增加账务处理
（）购入需安装固定资产买价加相关税费固定资产达预定状态前支出作入账价值记科目贷记银行存款等科目购入需安装固定资产先记入建工程科目安装完毕交付时转入科目
（二）行建造完成固定资产建造资产达预定状态前发生必支出作入账价值记科目贷记建工程科目
建造资产达预定状态前发生必支出包括企业专门款购建固定资产达预定状态前实际发生款费等
（三）投资者投入固定资产投资方确认价值记科目贷记实收资等科目
（四）融资租入固定资产应科目项单设明细科目进行核算企业应租赁开始日租赁协议者合确定价款运输费途中保险费安装调试费融资租入固定资产达预定状态前发生款费等记科目（融资租入固定资产）租赁协议者合确定设备价款贷记长期应付款———应付融资租赁款科目支付费贷记银行存款等科目租赁期满合规定固定资产权转承租企业应进行转账固定资产融资租入固定资产明细科目转入关明细科目
（五）接受捐赠固定资产确定入账价值记科目贷记转资产价值科目
（六）盘盈固定资产市价类类似固定资产市场价格减该项资产新旧程度估计价值损耗余额记科目贷记营业外收入科目
（七）批准偿调入固定资产确定成记科目贷记资公积科目
五固定资产关续支出果流入企业济利益超原先估计延长固定资产寿命生产产品质量实质性提高生产产品成实质性降低等应发生支出计入固定资产价值资化固定资产续支出发生时记建工程等科目贷记银行存款等科目
固定资产续支出中述原计入固定资产价值部分应发生时确认期费
六固定资产减少账务处理
（）盘亏固定资产账面净值记营业外支出科目已提折旧记累计折旧科目固定资产原价贷记科目
（二）出售报废毁损等原减少固定资产减少固定资产账面净值记固定资产清理科目已提折旧记累计折旧科目固定资产原价贷记科目
（三）投资转出固定资产应制度中关非货币性交易原处理
（四）捐赠转出固定资产应固定资产净值转入固定资产清理科目应支付相关税费应通固定资产清理科目进行集固定资产清理科目余额记营业外支出科目贷记固定资产清理科目
七企业应设置固定资产登记簿固定资产卡片固定资产类部门项固定资产进行明细核算
营租入固定资产应设备查簿进行登记科目核算
八科目期末方余额反映企业期末固定资产账面原价
1502 累计折旧
科目核算企业固定资产累计折旧
二企业应根固定资产性质情况合理确定折旧年限净残值作计提折旧
三列情况外企业应固定资产计提折旧
（）已提足折旧继续固定资产
（二）规定单独估价作固定资产入账土
已达预定状态固定资产果尚未办理竣工决算应估计价值暂估入账计提折旧办理竣工决算手续实际成调整原暂估价时调整原已计提折旧额
四企业应根固定资产含济利益预期实现方式选择折旧方法选折旧方法包括年限均法工作量法年数总法双倍余额递减法等折旧方法确定意变更需变更应变更容原变更期会计报表附注中说明
企业固定资产进行改良应根调整固定资产成根企业情况合理估计折旧年限净残值提取折旧
融资租入固定资产应采应计折旧固定资产相致折旧政策
五企业般应月提取折旧月增加固定资产月提折旧月起计提折旧月减少固定资产月提折旧月起提折旧固定资产提足折旧否继续均提取折旧提前报废固定资产补提折旧谓提足折旧指已提足该项固定资产应提折旧总额应提折旧总额固定资产原价减预计残值加预计清理费金额
六企业月计提固定资产折旧记制造费理费业务支出等科目贷记科目
七科目进行总分类核算进行明细分类核算需查明某项固定资产已提折旧根固定资产卡片记载该项固定资产原价折旧率实际年数等资料进行计算
八科目期末贷方余额反映企业已提取固定资产折旧累计数
1601 工程物资
科目核算企业建筑工程等购入种物资实际成包括工程准备材料尚未安装设备实际成等
二企业购入工程准备物资应实际成专发票注明增值税额记科目贷记银行存款应付账款等科目
三工程领工程物资记建工程科目贷记科目工程完工领出剩余工程物资应办理退库手续作相反会计分录
四工程完工剩余物资转作企业存货材料实际成记材料科目抵扣增值税进项税额记应交税金———应交增值税（进项税额）科目转入存货剩余工程物资账面余额贷记科目
五盘盈盘亏报废毁损工程物资减保险公司失赔偿部分工程尚未完工计入减建工程项目成工程已完工计入营业外收支
六科目期末方余额反映企业工程购入尚未领材料购入需安装设备实际成等
1603 建工程
科目核算企业进行建筑工程安装工程技术改造工程等发生实际成
建工程需专门购入工程物资购入时应通工程物资科目进行核算实际建工程时转入科目
二科目应设置明细科目
（）建筑工程
（二）安装工程
（三）技术改造工程
（四）支出
三建工程账务处理
（）发包工程应合规定承包企业预付工程款备料款时根实际支付价款记科目（建筑工程安装工程等）贷记银行存款科目拨付承包企业材料抵作预付备料款应工程物资实际成记科目（建筑工程安装工程等）贷记工程物资科目需安装设备交付承包企业进行安装时应设备成记科目（建筑工程安装工程等）贷记工程物资科目承包企业办理工程价款结算时补付工程款记科目（建筑工程安装工程等）贷记银行存款应付账款等科目
（二）营工程领工程物资时应工程物资实际成记科目（建筑工程安装工程等）贷记工程物资等科目工程领企业材料应材料实际成加抵扣增值税进项税额记科目（建筑工程安装工程等）材料实际成贷记材料科目抵扣增值税进项税额贷记应交税金———应交增值税（进项税额转出）科目
工程领企业商品产品时商品产品实际成加应交纳相关税费记科目（建筑工程安装工程等）应交纳相关税费贷记应交税金———应交增值税（销项税额）等科目库存商品实际成贷记库存商品科目
工程应负担职工工资福利费记科目（建筑工程安装工程等）贷记应付工资应付福利费科目
（三）工程发生工程理费征费行性研究费时设施费公证费监理费等记科目（支出）贷记银行存款等科目
工程达预定状态前发生关测试费应计入建工程成
四科目期末方余额反映企业尚未完工工程实际成
1701 固定资产清理
科目核算企业出售报废毁损等原转入清理固定资产价值清理程中发生清理费清理收入等
二出售报废毁损固定资产转入清理时固定资产账面净值记科目已提折旧记累计折旧科目固定资产原价贷记固定资产科目
清理程中发生费应交纳税金记科目贷记银行存款应交税金等科目收回出售固定资产价款残料价值变价收入等记银行存款材料等科目贷记科目应保险公司失赔偿损失记应收款等科目贷记科目
企业生产营期间产生固定资产清理净收益应记科目贷记营业外收入科目生产营期间产生固定资产清理净损失应记营业外支出科目贷记科目
三科目应清理固定资产设置明细账进行明细核算
四科目期末余额反映尚未清理完毕固定资产净值清理净收入（清理收入减清理费）
1801 形资产
科目核算企业持专利权非专利技术商标权著作权土权等种形资产价值
二形资产应取时实际成计量取时实际成原确定
（）购入形资产实际支付价款作实际成
（二）投资者投入形资产投资方确认价值作实际成
（三）接受捐赠形资产捐赠方提供关标明金额加应支付相关税费作实际成捐赠方未提供关市价类类似形资产市价作实际成
（四）行开发法律程序申请取形资产法取时发生注册费律师费等作实际成研究开发程中发生材料费直接参开发员工资福利费等研发费应发生时计入期损益
（五）购入土权支付土出金方式取土权实际支付价款作实际成作形资产核算该项土开发时账面价值转入相关建工程
三形资产账务处理
（）购入形资产实际支付价款记科目贷记银行存款等科目
（二）投资者投入形资产投资方确认价值记科目贷记实收资等科目
（三）接受捐赠形资产确定实际成记科目贷记转资产价值科目
（四）行开发法律程序申请取形资产申请注册程中实际支出记科目贷记银行存款等科目相关研发费发生时计入期理费
（五）支付土出金方式取土权实际支付价款记科目贷记银行存款等科目该项土开发时账面价值转入相关建工程记建工程等科目贷记科目
（六）出租形资产取租金收入记银行存款等科目贷记业务收入等科目结转出租形资产成时记业务支出科目贷记关科目
（七）出售形资产实际取转价款记银行存款等科目形资产账面余额贷记科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目差额贷记营业外收入科目记营业外支出科目
四形资产应取月起直线法分期均摊销计入损益摊销年限应原确定
（）合规定受益年限法律没规定效年限摊销年限应超合规定受益年限
（二）合没规定受益年限法律规定效年限摊销年限应超法律规定效年限
（三）合规定受益年限法律规定效年限摊销年限应超受益年限效年限二者中较短者
果合没规定受益年限法律没规定效年限摊销年限应超10年
摊销形资产价值时记理费业务支出科目贷记科目
五科目应形资产类设置明细账进行明细核算
六科目期末方余额反映企业已入账形资产摊余价值
1901 长期摊费
科目核算企业已支出摊销期限1年（含1年）项费
二企业筹建期间发生费包括员工资办公费培训费差旅费印刷费注册登记费计入固定资产价值款费等应发生时记科目贷记关科目开始生产营月转入期损益记理费科目贷记科目
三企业发生长期摊费记科目贷记关科目摊销时记制造费理费等科目贷记科目
四科目应费种类设置明细账进行明细核算
五科目期末方余额反映企业尚未摊销项长期摊费摊余价值
（二）负债类科目
2101 短期款
科目核算企业银行金融机构入期限1年（含1年）种款
二企业入种短期款记银行存款科目贷记科目款时记科目贷记银行存款科目
发生短期款利息应计入期财务费记财务费科目贷记预提费银行存款等科目
三科目应贷款单位设置明细账款种类期限等进行明细核算
四科目期末贷方余额反映企业尚未偿短期款金
2111 应付票
科目核算企业购买材料商品接受劳务供应等开出承兑商业汇票包括银行承兑汇票商业承兑汇票
二应付票账务处理
（）企业开出承兑商业汇票承兑商业汇票抵付应付账款时记材料库存商品应付账款应交税金———应交增值税（进项税额）等科目贷记科目
（二）支付银行承兑汇票手续费记财务费科目贷记银行存款科目收银行支付期票付款通知记科目贷记银行存款科目
（三）应付票期企业力支付票款应付票账面余额记科目贷记应付账款科目
三带息应付票应期计提利息计入期财务费记财务费科目贷记科目
四企业应设置应付票备查簿详细登记应付票种类号数签发日期期日票面金额合交易号收款姓名单位名称付款日期金额等资料
五科目期末贷方余额反映企业尚未期应付票息
2121 应付账款
科目核算企业购买材料商品接受劳务供应等应付供应单位款项
二企业购入材料商品等验收入库货款尚未支付根关证（发票账单货行发票记载实际价款暂估价值）记材料库存商品等科目专发票注明增值税额记应交税金———应交增值税（进项税额）等科目两者合计金额贷记科目
接受供应单位提供劳务发生应付未付款项根供应单位发票账单记生产成理费等科目贷记科目支付时记科目贷记银行存款等科目
开出承兑商业汇票抵付应付款项记科目贷记应付票科目
三企业确实法支付应付账款单位承担应付款项应转入资公积记科目贷记资公积科目
四科目应供应单位设置明细账进行明细核算
五科目期末贷方余额反映企业尚未支付应付账款
2151 应付工资
科目核算企业应付职工工资总额包括工资总额种工资奖金津贴等否月支付应通科目核算
二企业应劳动工资制度规定根考勤记录工时记录工资标准等编制工资单计算种工资
三财务会计部门应工资单进行汇总编制工资汇总表规定手续银行提取现金记现金科目贷记银行存款科目
支付工资时记科目贷记现金等科目应付工资中扣种款项（代垫房租家属药费税等）记科目贷记应收款应交税金———应交税等科目职工规定期限未领取工资发放单位时交回财务会计部门记现金科目贷记应付款科目
企业规定应发职工住房补贴专户存储时记科目贷记银行存款等科目
四月度终应月应发工资进行分配
（）生产理部门员工资记生产成制造费理费科目贷记科目
（二）应采购销售费开支员工资记营业费科目贷记科目
（三）应工程负担员工资记建工程等科目贷记科目
（四）应福利费开支员工资记应付福利费科目贷记科目
五企业应设置应付工资明细账职工类分设账页工资组成容分设专栏根工资单工资汇总表进行登记
六科目期末般应余额果企业月实发工资月考勤记录计算实发工资月考勤记录计算应付工资差额科目期末余额果企业实发工资应付工资相差月实发工资作应付工资进行分配样科目期末余额果述原引起应付工资实发工资期末贷方余额反映工资结余
2153 应付福利费
科目核算企业提取福利费
二提取福利费时记生产成制造费营业费理费建工程等科目贷记科目
支付职工医疗卫生费职工困难补助福利费等应记科目贷记现金银行存款等科目
三科目期末贷方余额反映企业福利费结余
2161 应付利润
科目核算企业董事会类似机构决议批准分配利润（含现金股利）
二企业应根批准利润分配方案应分配利润记利润分配———应付利润科目贷记科目实际支付时记科目贷记现金银行存款等科目
三科目期末贷方余额反映企业尚未支付利润
2171 应交税金
科目核算企业应交纳种税金增值税消费税营业税税资源税土增值税城市维护建设税房产税土税车船税税等
企业交纳印花税耕占税需预计应交数税金科目核算
二科目应设置明细科目
（）应交增值税
企业应应交增值税明细账设置进项税额已交税金减免税款出口抵减销产品应纳税额转出未交增值税销项税额出口退税进项税额转出转出交增值税等专栏规定进行核算
规模纳税需设置应交增值税明细科目需应交增值税明细科目中设置述专栏
规定中项特注明外均指作增值税般纳税企业情况
1国采购物资应专发票注明增值税额记科目（应交增值税———进项税额）专发票记载应计入采购成金额记材料库存商品等科目应付实际支付金额贷记应付账款应付票银行存款等科目购入物资发生退货作相反会计分录
2接受投资转入物资专发票注明增值税额记科目（应交增值税———进项税额）投资方确定价值记材料等科目注册资中占份额贷记实收资科目差额贷记资公积科目
3接受应税劳务专发票注明增值税额记科目（应交增值税———进项税额）专发票记载应计入加工修理修配等物资成金额记生产成委托加工物资等科目应付实际支付金额贷记应付账款银行存款等科目
4进口物资海关提供完税证注明增值税记科目（应交增值税———进项税额）进口物资应计入采购成金额记材料库存商品等科目应付实际支付金额贷记应付账款银行存款等科目
5购进免税农业产品购入农业产品买价规定扣率计算进项税额记科目（应交增值税———进项税额）买价减规定计算进项税额差额记材料库存商品等科目应付实际支付价款贷记应付账款银行存款等科目
6规模纳税购入物资接受劳务直接非应税项目直接免税项目直接集体福利消费专发票注明增值税额计入购入物资接受劳务成通科目（应交增值税———进项税额）核算
7销售物资提供应税劳务（包括产委托加工购买货物分配股东等）实现营业收入规定收取增值税额记应收账款应收票银行存款应付利润等科目专发票注明增值税额贷记科目（应交增值税———销项税额）实现营业收入贷记营业务收入等科目发生销售退回作相反会计分录
8出口物资企业出口退税规定处理
（1）实行免抵退办法生产性企业规定计算期出口物资予免征抵扣退税税额计入出口物资成记营业务成科目贷记科目（应交增值税———进项税额转出）规定计算期应予抵扣税额记科目（应交增值税———出口抵减销产品应纳税额）贷记科目（应交增值税———出口退税）应抵扣税额应纳税额未全部抵扣规定应予退回税款记应收账款科目贷记科目（应交增值税———出口退税）收退回税款记银行存款科目贷记应收账款科目
（2）未实行免抵退办法企业物资出口销售时期出口物资应收款项规定计算应收出口退税合计金额记应收账款等科目规定计算予退回税金记营业务成科目期出口物资实现营业收入贷记营业务收入科目规定计算增值税贷记科目（应交增值税———销项税额）收退回税款记银行存款科目贷记应收账款科目
9企业产委托加工货物非应税项目作投资集体福利消费赠送等应视销售物资计算应交增值税记建工程长期股权投资应付福利费营业外支出等科目贷记科目（应交增值税———销项税额）
10商品出售单独计价包装物规定收取增值税记应收账款等科目贷记科目（应交增值税———销项税额）
11购进物资产品产成品发生非正常损失购进物资改变途等原进项税额应相应转入关科目记理费建工程应付福利费等科目贷记科目（应交增值税———进项税额转出）
12月交月应交增值税记科目（应交增值税———已交税金）贷记银行存款科目
13月度终月应交未交交增值税额科目（应交增值税———转出未交增值税转出交增值税）转入科目（未交增值税）结转科目（应交增值税）明细科目期末方余额反映尚未抵扣增值税
（二）未交增值税
月度终月应交未交增值税科目（应交增值税）明细科目转入科目（未交增值税）明细科目记科目（应交增值税———转出未交增值税）贷记科目（未交增值税）月交增值税应月交增值税科目（应交增值税———转出交增值税）明细科目转入科目（未交增值税）明细科目记科目（未交增值税）贷记科目（应交增值税———转出交增值税）科目月交期应交未交增值税记科目（未交增值税）贷记银行存款科目
（三）应交消费税
1企业销售需交纳消费税物资应交消费税记营业务税金附加等科目贷记科目（应交消费税）退货时作相反会计分录
2商品出售单独计价包装物规定应交纳消费税记业务支出科目贷记科目（应交消费税）
3需交纳消费税委托加工物资受托方代收代交税款（受托加工翻新改制金银首饰规定受托方交纳消费税外）委托加工物资收回直接销售代收代交消费税计入委托加工物资成记委托加工物资等科目贷记应付账款银行存款等科目委托加工物资收回连续生产规定准予抵扣代收代交准予抵扣消费税记科目（应交消费税）贷记应付账款银行存款等科目
4需交纳消费税进口物资交纳消费税应计入该项物资成记固定资产材料库存商品等科目贷记银行存款等科目
5免征消费税出口物资应分情况进行会计处理
生产性企业直接出口通外贸企业出口物资规定直接予免税计算应交消费税
通外贸企业出口物资时规定实行先征退办法列方法进行会计处理
委托外贸企业代理出口物资生产性企业应计算消费税时应交消费税记应收账款科目贷记科目（应交消费税） 收退回税金记银行存款科目贷记应收账款科目发生退关退货补交已退消费税作相反会计分录
6企业物资销售外贸企业外贸企业营出口交纳消费税应记入营业务税金附加科目记营业务税金附加科目贷记科目（应交消费税）
7交纳消费税记科目（应交消费税）贷记银行存款科目
（四）应交营业税
1企业发生应交纳营业税济业务营业额规定税率计算应交纳营业税记营业务税金附加等科目贷记科目（应交营业税）
2销售动产销售额计算营业税记入固定资产清理科目记固定资产清理科目贷记科目（应交营业税）3交纳营业税记科目（应交营业税）贷记银行存款科目
（五）应交资源税
1企业销售物资规定应交纳资源税记营业务税金附加科目贷记科目（应交资源税）
2产物资应交纳资源税记生产成科目贷记科目（应交资源税）
3企业收购未税矿产品实际支付收购款代扣代交资源税记材料等科目实际支付收购款贷记银行存款科目代扣代交资源税贷记科目（应交资源税）
4外购液体盐加工固体盐购入液体盐时允许抵扣资源税记科目（应交资源税）外购价款减允许抵扣资源税金额记材料等科目应支付全部价款贷记银行存款应付账款等科目加工成固体盐销售时计算出销售固体盐应交资源税记营业务税金附加科目贷记科目（应交资源税）销售固体盐应交纳资源税扣抵液体盐已纳资源税差额交时记科目（应交资源税）贷记银行存款科目
5交纳资源税记科目（应交资源税）贷记银行存款科目
（六）应交税
1企业计算出期应交税记税科目贷记科目（应交税）
2交纳税记科目（应交税）贷记银行存款等科目
（七）应交土增值税
1转国土权连建筑物附着物固定资产建工程等科目核算转时应交纳土增值税记固定资产清理建工程等科目贷记科目（应交土增值税）
2交纳土增值税记科目（应交土增值税）贷记银行存款等科目
（八）应交城市维护建设税
1企业规定计算出应交纳城市维护建设税记营业务税金附加等科目贷记科目（应交城市维护建设税）
2交纳城市维护建设税记科目（应交城市维护建设税）贷记银行存款科目
（九）应交房产税土税车船税
1企业规定计算应交房产税土税车船税时记理费科目贷记科目（应交房产税应交土税应交车船税）
2交纳房产税土税车船税记科目（应交房产税应交土税应交车船税）贷记银行存款科目
（十）应交税
1企业规定计算应代扣代交职工税记应付工资科目贷记科目（应交税）
2交纳税记科目（应交税）贷记银行存款科目
三企业计等原退回税应实际收时减收期税费企业收退税记银行存款等科目贷记税科目
企业计等原退回消费税营业税等应实际收时记银行存款等科目贷记营业务税金附加等科目属增值税应实际收时记银行存款科目贷记营业外收入科目
四科目期末贷方余额反映企业尚未交纳税金期末方余额反映企业交尚未抵扣税金
2176 应交款
科目核算企业应交税金应付利润等外种应交款项包括应交教育费附加矿产资源补偿费住房公积金等
二规定计算出应交纳种款项记营业务税金附加理费等科目贷记科目交纳时记科目贷记银行存款科目
三科目应应交款种类设置明细账进行明细核算
四科目期末贷方余额反映企业尚未交纳应交款项期末方余额反映企业交应交款项
2181 应付款
科目核算企业应付暂收单位款项应付租入固定资产包装物租金存入保证金等具体包括
（）应付营租入固定资产包装物租金
（二）职工未期领取工资
（三）存入保证金（收入包装物押金等）
（四）应付暂收款项
二发生种应付暂收款项记银行存款理费等科目贷记科目支付时记科目贷记银行存款等科目
三科目应应付暂收款项类单位设置明细账进行明细核算
四科目期末贷方余额反映企业尚未支付应付款
2191 预提费
科目核算企业规定成费中预先提取尚未支付费预提租金保险费短期款利息等
二规定预提计入期成费项支出记制造费理费财务费等科目贷记科目实际支出时记科目贷记银行存款等科目实际发生支出已预提数额应计入期费
三科目应费种类设置明细账进行明细核算
四科目期末贷方余额反映企业已预提尚未支付项费
2201 转资产价值
科目核算企业接受捐赠转资产价值
二科目应设置明细科目
（）接受捐赠货币性资产价值
（二）接受捐赠非货币性资产价值
三接受捐赠资产账务处理
（）取货币性资产捐赠应实际取金额记现金银行存款等科目贷记科目（接受捐赠货币性资产价值）取非货币性资产捐赠捐赠方提供关标明金额相关税费作接受捐赠非货币性资产入账价值捐赠方未提供关市价类类似非货币性资产市场价格估计金额相关税费作接受捐赠非货币性资产入账价值记库存商品固定资产等科目般纳税规定涉抵扣增值税进项税额应抵扣增值税进项税额记应交税金———应交增值税（进项税额）科目接受捐赠转资产价值贷记科目（接受捐赠非货币性资产价值）接受捐赠资产支付应付税外相关税费金额贷记银行存款等科目
企业库存商品采售价核算库存商品应售价入账售价确定进价间差额作商品进销差价处理
（二）科目期末结转
1果接受捐赠转资产价值全部计入期应纳税额应科目账面余额记科目（接受捐赠货币性资产价值接受捐赠非货币性资产价值）接受捐赠转资产价值现行税税率计算应交税接受捐赠转资产价值抵减期亏损余额现行税税率计算应交税贷记应交税金———应交税科目差额贷记资公积（资公积接受捐赠非现金资产准备）科目
2果接受捐赠非货币性资产金额较批准规定期限分期均计入年度应纳税额期计算交纳税时应税务机关审核确认期应计入应纳税额转捐赠非货币性资产价值部分记科目期计入应纳税额转捐赠非货币性资产价值现行税税率计算应交税期应计入应纳税额转捐赠非货币性资产价值抵减期亏损余额现行税税率计算应交税金额贷记应交税金———应交税科目差额贷记资公积（接受捐赠非现金资产准备）科目
四科目期末贷方余额反映企业接受捐赠资产价值中需年度结转部分
2301 长期款
科目核算企业银行金融机构入期限1年（含1年）项款
二企业入长期款记银行存款科目贷记科目时记科目贷记银行存款科目
三企业发生款费指款发生利息外币款发生汇兑差额等
购建固定资产发生专门款满足款费开始资化条件时购建固定资产达预定状态前发生款费应计入固定资产成固定资产达预定状态发生应发生时计入期财务费
（）款费开始资化条件指时满足三条件
1资产支出已发生
2款费已发生
3固定资产达预定状态必购建活动已开始
（二）果固定资产购建活动发生非正常中断中断时间连续超3月应暂停款费资化确认期费直资产购建活动重新开始
（三）购建固定资产达预定状态指资产已达购买方建造方预定状态具体方面判断
1固定资产实体建造（包括安装）工作已全部完成者实质已完成
2购建固定资产设计求合求相符基相符极设计合求相符方影响正常
3继续发生购建固定资产支出金额少发生
四企业发生款费（包括利息汇兑损失等）应述规定分计入关科目属筹建期间计入长期摊费记长期摊费科目贷记科目属生产营期间计入财务费记财务费科目贷记预提费等科目属发生固定资产购建关款费符合开始资化条件时固定资产达预定状态前发生计入固定资产成记建工程科目贷记科目固定资产达预定状态发生计入财务费记财务费科目贷记科目购建固定资产相关专门款发生存款利息购建固定资产达预定状态前发生应减购建固定资产工程成
五科目应贷款单位债权设置明细账款种类期限等进行明细核算
六科目期末贷方余额反映企业尚未偿长期款息
2321 长期应付款
科目核算企业长期款外种长期应付款包括融资租入固定资产租赁费等
二融资租入固定资产应租赁开始日租赁协议者合确定价款运输费途中保险费安装调试费融资租入固定资产达预定状态前发生利息支出汇兑损益等记固定资产———融资租入固定资产科目租赁协议者合确定设备价款贷记科目应支付相关费贷记银行存款应付账款等科目
期支付融资租赁费时记科目贷记银行存款科目租赁期满合规定固定资产权转承租企业应进行转账固定资产融资租入固定资产明细科目转入关明细科目
三科目应长期应付款种类设置明细账进行明细核算四科目期末贷方余额反映企业尚未支付种长期应付款
（三）者权益类科目
3101 实收资
科目核算企业实际收投资者投入资
企业收投资者投入资金超注册资中占份额部分应作资溢价资公积科目核算记入科目
二实收资账务处理
（）投资者现金投入资应实际收者存入企业开户银行金额记银行存款科目投资者应享企业注册资份额计算金额贷记科目差额贷记资公积———资溢价科目
投资者投入外币合约定汇率应收外币日汇率折合记账位币金额记银行存款等科目合约定汇率折合记账位币金额贷记科目差额记贷记资公积（外币资折算差额）科目合没约定汇率应收出资额日汇率折合记账位币金额记银行存款科目贷记科目
（二）投资者非现金资产投入资应投资方确认价值记关资产科目投资者应享企业注册资份额计算金额贷记科目差额贷记资公积———资溢价科目
三投资者投入资列情况外意变动
（）符合增资条件关部门批准增资
（二）法定程序报批准减少注册资
四企业法定程序报批准减少注册资记科目贷记现金银行存款等科目减资股份发生变动情况科目关明细账备查簿中详细记录
五投资者规定转出资应关转手续办理完毕时出方转投资投资者账户关明细账备查记录中转受方
六科目期末贷方余额反映企业实资数额
3111 资公积
科目核算企业取资公积
二科目应设置明细科目
（）资溢价
（二）接受捐赠非现金资产准备
（三）外币资折算差额
（四）资公积
三资公积账务处理
（）收投资者投入资产应实际收金额确定价值记银行存款固定资产等科目应享企业注册资份额计算金额贷记实收资科目差额贷记科目（资溢价）
（二）收投资者投入外币合约定汇率应收外币日汇率折合记账位币金额记银行存款等科目合约定汇率折合记账位币金额贷记实收资科目差额记贷记科目（外币资折算差额）合没约定汇率应收出资额日汇率折合记账位币金额记银行存款科目贷记实收资科目
（三）接受货币性非货币性资产捐赠果接受捐赠转资产价值全部计入期应纳税额企业应接受捐赠转资产价值记转资产价值（接受捐赠货币性资产价值接受捐赠非货币性资产价值）科目接受捐赠转资产价值现行税税率计算应交税接受捐赠转资产价值抵减期亏损余额现行税税率计算应交税贷记应交税金———应交税科目差额贷记科目（资公积接受捐赠非现金资产准备）果接受捐赠非货币性资产金额较批准规定期
限分期均计入年度应纳税额期计算交纳税时应税务机关审核确认期应计入应纳税额转捐赠非货币性资产价值部分记转资产价值科目期计入应纳税额转捐赠非货币性资产价值现行税税率计算应交税期应计入应纳税额转捐赠非货币性资产价值抵减期亏损余额现行税税率计算应交税金额贷记应交税金———应交税科目差额贷记科目（接受捐赠非现金资产准备）
四科目应资公积形成类设置明细账进行明细核算
五科目期末贷方余额反映企业实资公积
3121 盈余公积
科目核算企业净利润中提取盈余公积
二科目应设置明细科目
（）法定盈余公积
（二）意盈余公积
（三）法定公益金
三企业规定提取盈余公积时记利润分配———提取法定盈余公积提取法定公益金提取意盈余公积科目贷记科目（法定盈余公积法定公益金意盈余公积）
企业董事会类似机构决议盈余公积弥补亏损时记科目贷记利润分配———转入科目盈余公积分配现金股利利润时记科目贷记应付利润科目盈余公积转增资应实际转增资时记科目贷记实收资等科目
企业规定法定公益金集体福利设施应实际发生金额记科目（法定公益金）贷记科目（意盈余公积）
四企业应盈余公积种类设置明细账进行明细核算
五科目期末贷方余额反映企业提取盈余公积余额
3131 年利润
科目核算企业实现净利润（发生净亏损）
二期末结转利润时应营业务收入业务收入营业外收入等科目期末余额分转入科目记营业务收入业务收入营业外收入等科目贷记科目营业务成营业务税金附加业务支出营业费理费财务费营业外支出税等科目期末余额分转入科目记科目贷记营业务成营业务税金附加业务支出营业费理费财务费营业外支出税等科目投资收益科目净收益转入科目记投资收益科目贷记科目净损失作相反会计分录
三年度终应年收入支出相抵结出年实现净利润转入利润分配科目记科目贷记利润分配———未分配利润科目净亏损作相反会计分录结转科目应余额
3141 利润分配
科目核算企业实现利润分配（亏损弥补）历年分配（弥补）积存余额
二科目应设置明细科目
（）转入
（二）提取法定盈余公积
（三）提取法定公益金
（四）提取意盈余公积
（五）应付利润
（六）转作资利润
（七）未分配利润
三企业盈余公积弥补亏损记盈余公积科目贷记科目（转入）
规定净利润中提取盈余公积法定公益金时记科目（提取法定盈余公积提取法定公益金提取意盈余公积）贷记盈余公积———法定盈余公积法定公益金意盈余公积科目应分配投资者利润记科目（应付利润）贷记应付利润科目
四企业董事会类似机构批准应转增资金额办理增资手续记科目（转作资利润）贷记实收资等科目
五企业年度发生调整前年度损益事项应增设5801 前年度损益调整科目调整增加前年度利润调整减少前年度亏损相应增加税记关科目应调整增加应交税金贷记应交税金科目差额贷记前年度损益调整科目调整减少前年度利润调整增加前年度亏损相应减少税应调整减少税记应交税金科目扣调整应交税金部分记前年度损益调整科目两者合计金额贷记关科目
调整应前年度损益调整科目余额转入科目前年度损益调整科目贷方余额应记前年度损益调整科目贷记科目（未分配利润）科目前年度损益调整科目方余额作相反会计分录
六年度终企业应全年实现净利润年利润科目转入科目记年利润科目贷记科目（未分配利润）净亏损作相反会计分录时利润分配科目明细科目余额转入科目未分配利润明细科目结转未分配利润明细科目外科目明细科目应余额
七科目年末余额反映企业历年积存未分配利润（未弥补亏损）
（四）成类科目
4101 生产成
科目核算企业生产种产品（包括产成品制半成品等）制材料制工具制设备等发生生产费
二科目应设置明细科目
（）基生产成
（二）辅助生产成
三企业发生项生产费应成核算象成项目分集属直接材料直接工等直接费直接计入基生产成辅助生产成属企业辅助生产车间生产产品提供动力等间接费应科目辅助生产成明细科目核算转入科目基生产成明细科目间接费先制造费科目汇集月度终定分配标准分配计入关产品成
发生项直接生产费记科目（基生产成辅助生产成）贷记现金银行存款应付工资材料应付福利费等科目
生产车间生产产品应负担制造费记科目（基生产成辅助生产成）贷记制造费科目
辅助生产车间基生产车间企业理部门部门提供劳务产品月度终定分配标准分配受益象记科目（基生产成）营业费理费建工程等科目贷记科目（辅助生产成）
四已生产完成已验收入库产成品应月度终实际成记库存商品科目贷记科目（基生产成）
五企业应根企业生产特点选择适合企业成核算象成项目成计算方法
六科目应分基生产车间成核算象（产品品种类定单批生产阶段等）设置明细账（成计算单）规定成项目设置专栏
七科目期末方余额反映企业尚未加工完成项产品成
4105 制造费
科目核算企业生产产品提供劳务发生项间接费包括工资福利费折旧费修理费办公费水电费机物料消耗劳动保护费季节性修理期间停工损失等
企业行政理部门组织理生产营活动发生理费应作期间费记入理费科目科目核算
二车间发生机物料消耗记科目贷记材料等科目
发生车间理员工资福利费记科目贷记应付工资应付福利费科目
车间计提固定资产折旧记科目贷记累计折旧科目
车间支付办公费修理费水电费等记科目贷记银行存款等科目
发生季节性修理期间停工损失记科目贷记材料应付工资应付福利费银行存款等科目
三制造费应企业成核算办法规定分配计入关成核算象记生产成（基生产成辅助生产成）科目贷记科目
制造费分配方法般列种
（）生产工工资
（二）生产工工时
（三）机器工时
（四）耗原材料数量成
（五）直接成（原材料燃料动力生产工工资应提取福利费）
（六）产品产量
具体采种分配方法企业行决定制造费分配方法确定意变更需变更应会计报表附注中予说明
四科目应车间部门设置明细账费项目设置专栏进行明细核算
五季节性生产外科目期末应余额
（五）损益类科目
5101 营业务收入
科目核算企业销售商品提供劳务等日常活动中产生收入
二企业应规定确定收入实现已实现收入计入期损益
（）企业销售商品收入应列条件时满足时予确认
1已商品权风险报酬转移购货方
2没保留通常权相联系继续理权没已售出商品实施控制
3交易相关济利益够流入企业
4相关收入成够计量
（二）企业提供劳务收入规定予确认
1会计年度开始完成劳务应完成劳务时确认收入
2果劳务开始完成分属会计年度完工进度完成工作量确认收入
（三）销售商品收入应企业购货方签订合协议金额双方接受金额计量
现金折扣指债权鼓励债务规定期限付款债务提供债务扣现金折扣实际发生时直接计入期财务费企业应实际收金额记银行存款等科目予现金折扣记财务费科目应收账款贷记应收账款应收票等科目
购买方实际获现金折扣减取期财务费
销售折指企业售出商品质量合格等原售价予减销售折应实际发生时直接期实现销售收入中抵减
三企业实现商品销售收入应实际收应收价款入账
（）确认期实现商品销售收入时应实际收应收价款记银行存款应收账款应收票等科目实现销售收入贷记科目专发票注明增值税额贷记应交税金———应交增值税（销项税额）科目
（二）销售退回指企业售出商品质量品种符合求等原发生退货销售退回应分情况处理
1未确认收入已发出商品退回进行账务处理
2已确认收入销售商品退回应直接减退回月销售收入销售成等企业发生销售退回应减销售收入记科目允许扣减期销项税额增值税额记应交税金———应交增值税（销项税额）科目已付应付金额贷记应收账款银行存款应付账款等科目退回商品成记库存商品科目贷记营业务成科目果该项销售已发生现金折扣应退回月处理
报告年度资产负债表日财务报告批准报出日间发生报告年度前年度销售退回应增设5801 前年度损益调整科目核算调整报告年度会计报表相关项目企业应退回商品相应收入记前年度损益调整科目减增值税销项税额记应交税金———应交增值税（销项税额）科目已付应付购买方款项贷记银行存款应付账款科目退回商品成记库存商品科目（售价核算库存商品应售价）贷记前年度损益调整科目（售价核算库存商品应时确认退回商品相应进销差价）述调整前年度损益调整科目金额转入利润分配———未分配利润记贷记利润分配———未分配利润贷记记前年度损益调整科目
四实现劳务收入应实际收应收价款入账
企业提供劳务取收入时应已收应收金额记银行存款应收账款等科目实现劳务服务收入贷记科目应交纳增值税应专发票注明增值税额贷记应交税金———应交增值税（销项税额）科目
五企业渡资产权发生费等收入应满足列条件时确认
（）交易相关济利益够流入企业
（二）收入金额够计量
渡资产权收入应企业资产者签订合协议规定收费时间方法确定
六科目应营业务种类设置明细账进行明细核算
七期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5102 业务收入
科目核算企业营业务收入外销售业务收入材料销售形资产出租包装物出租等收入业务收入确认原营业务收入规定办理
二企业销售材料售价应收增值税记银行存款应收账款等科目实现营业收入贷记科目专发票注明增值税额贷记应交税金———应交增值税（销项税额）科目月度终出售原材料实际成记业务支出科目贷记材料科目
收出租包装物租金记现金银行存款等科目实现收入金额贷记科目专发票注明增值税额贷记应交税金———应交增值税（销项税额）科目
出租形资产取租金收入记银行存款等科目贷记科目结转出租形资产成时记业务支出科目贷记形资产等科目
三科目应业务种类设置明细账进行明细核算
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5201 投资收益
科目核算企业外投资取收益发生损失
二企业出售短期持股票债券期收回债券实际收金额记银行存款科目短期投资账面余额贷记短期投资科目未领取现金股利利润利息贷记应收股息科目差额记贷记科目
三长期股权投资采成法核算投资单位宣告发放现金股利分派利润时记应收股息等科目贷记科目长期股权投资采权益法核算期末持股例计算应享投资单位实现净利润记长期股权投资科目贷记科目净亏损作相反分录长期股权投资账面价值减记零限
出售收回长期股权投资长期债权投资时实际收金额记银行存款等科目长期股权投资债权投资账面余额贷记长期股权投资长期债权投资科目未领取现金股利利润利息贷记应收股息科目差额贷记记科目
四科目应投资收益种类设置明细账进行明细核算
五期末企业应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5301 营业外收入
科目核算企业发生生产营直接关系项收入包括固定资产盘盈处置固定资产净收益出售形资产净收益罚款净收入等
二企业生产营期间固定资产清理取收益应记固定资产清理科目贷记科目
企业清查财产程中查明固定资产盘盈确定价值记固定资产科目贷记科目
企业出售形资产实际取转收入记银行存款等科目形资产账面余额贷记形资产科目应支付相关税费贷记应交税金等科目实际取转收入形资产账面余额相关税费差额贷记科目
企业取罚款净收入记银行存款等科目贷记科目
三科目应收入项目设置明细账进行明细核算
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5401 营业务成
科目核算企业销售商品提供劳务等日常活动发生实际成
二月度终企业应根月销售种商品提供种劳务等实际成计算应结转营业务成记科目贷记库存商品等科目
月销售商品退回单独计算退回商品成记库存商品等科目贷记科目月销售商品尚未结转成直接月销售商品数量中减
三企业根具体情况采先进先出法加权均法移动均法进先出法计价法等方法确定销售商品等实际成确定销售商品提供劳务成方法确定意变更需变更应会计报表附注中予说明
企业采售价核算库存商品时销售成售价结转月度终计算结转月销售商品应分摊进销差价已销商品售价调整进价
四科目应销售业务种类设置明细账进行明细核算
五期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5402 营业务税金附加
科目核算企业日常营活动应负担税金附加包括营业税消费税城市维护建设税资源税土增值税教育费附加等
二企业规定计算出应日常销售业务负担税金附加记科目贷记应交税金———应交营业税应交税金———应交消费税应交款等科目
企业收计等原退回消费税营业税等原记入科目种税金应收时减收期营业税金附加记银行存款科目贷记科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5405 业务支出
科目核算企业营业务成外销售业务发生支出包括销售材料提供劳务等发生相关成费相关税金附加
二企业销售材料售价应收增值税额记银行存款应收账款等科目实现销售收入贷记业务收入科目专发票注明增值税额贷记应交税金———应交增值税（销项税额）科目月度终出售材料实际成记科目贷记材料科目
出租包装物第次领新包装物时应结转成记科目贷记材料科目
三科目应业务种类设置明细账进行明细核算
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5501 营业费
科目核算企业销售商品程中发生费包括运输费装卸费包装费保险费展览费广告费销售企业商品专设销售机构（含销售网点售服务网点等）职工工资类似工资性质费业务费等营费
商品流通企业购买商品程中发生运输费装卸费包装费保险费运输途中合理损耗入库前挑选整理费科目核算
商品流通企业单独设置理费科目核算容入科目
二企业销售商品程中发生运输费装卸费包装费保险费展览费广告费记科目贷记现金银行存款科目
企业发生销售企业商品专设销售机构职工工资福利费业务费等营费记科目贷记应付工资应付福利费银行存款等科目
三科目应费项目设置明细账进行明细核算
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5502 理费
科目核算企业组织理企业生产营发生理费企业行政理部门营理中发生公司费（包括行政理部门职工工资修理费物料消耗低值易耗品摊销办公费差旅费等）工会费业保险费劳动保险费聘请中介机构费咨询费（含顾问费）诉讼费业务招费房产税车船税土税印花税技术转费矿产资源补偿费形资产摊销职工教育费研究开发费排污费存货盘亏盘盈（包括应计入营业外支出存货损失）计提坏账准备存货跌价准备等
商品流通企业设置科目发生理费营业费科目核算
二发生行政理部门员工资福利费记科目贷记应付工资应付福利费科目行政理部门计提固定资产折旧记科目贷记累计折旧科目
发生办公费修理费水电费等记科目贷记银行存款等科目
交纳业保险费劳动保险费时记科目贷记银行存款科目
发生业务招费聘请中介机构费咨询费诉讼费技术转费职工教育费研究开发费时记科目贷记银行存款等科目
规定计算出应交矿产资源补偿费记科目贷记应交款科目
规定计算出应交工会部门工会费记科目贷记应付款科目
规定计算出应交房产税车船税土税记科目贷记应交税金科目
形资产长期摊费规定摊销时记科目贷记形资产长期摊费科目
三科目应费项目设置明细账进行明细核算
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5503 财务费
科目核算企业筹集生产营需资金等发生费包括利息支出（减利息收入）汇兑损失（减汇兑收益）相关手续费等购建固定资产专门款发生款费固定资产达预定状态前规定应予资化部分包括科目核算范围
二发生财务费记科目贷记预提费银行存款长期款等科目发生应减财务费利息收入汇兑收益等应记银行存款等科目贷记科目
三科目应费项目设置明细账进行明细核算
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5601 营业外支出
科目核算企业发生生产营直接关系项支出固定资产盘亏处置固定资产净损失出售形资产净损失罚款支出非常损失等
二企业发生生产营直接关系项支出账务处理
（）企业生产营期间进行固定资产清理发生损失记科目贷记固定资产清理科目
（二）企业清查财产程中查明固定资产盘亏记科目贷记固定资产科目
（三）企业发生罚款支出记科目贷记银行存款等科目
（四）物资运输途中发生非常损失记科目贷记途物资等科目
（五）企业出售形资产实际取转收入记银行存款等科目形资产账面余额贷记形资产科目应支付相关税费贷记应交税金等科目实际取转收入形资产账面余额相关税费差额记科目
三科目应支出项目设置明细账进行明细核算
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5701 税
科目核算企业期发生税费
二企业应采应付税款法核算税
三企业计算期税金额记科目贷记应交税金———应交税科目
四企业收计等原退税应实际收退税时减收期税费企业应实际收税返款记银行存款科目贷记科目
五期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
四会计报表格式
编号
会计报表名称
编报期
会企01表
资产负债表
月度报告年度报告
会企02表
利润表
月度报告年度报告
会企03表
现金流量表
年度报告（需选择编制）
会企01表附表1
应交增值税明细表
月度报告年度报告
适增值税般纳税企业
资产负债表
会企01表
编制单位 ……年……月……日 单位元
资 产
行次
年初数
期末数
负债者权益（股东权益）
行次
年初数
期末数
流动资产：
流动负债：
货币资金
1
短期款
68
短期投资
2
应付票
69
应收票
3
应付账款
70
应收股息
4
应付工资
72
应收账款
6
应付福利费
73
应收款
7
应付利润
74
存货
10
应交税金
76
摊费
11
应交款
80
年期长期债权投资
21
应付款
81
流动资产
24
预提费
82
流动资产合计
31
年期长期负债
86
长期投资：
流动负债
90
长期股权投资
32
流动负债合计
100
长期债权投资
34
长期负债：
长期投资合计
38
长期款
101
固定资产：
长期应付款
103
固定资产原价
39
长期负债
106
减：累计折旧
40
108
固定资产净值
40
长期负债合计
110
工程物资
44
建工程
45
负债合计
114
固定资产清理
46
者权益（股东权益）：
固定资产合计
50
实收资
115
形资产资产：
资公积
120
形资产
51
盈余公积
121
长期摊费
52
中：法定公益金
122
长期资产
53
未分配利润
123
形资产资产合计
60
者权益（股东权益）合计
124
资产合计
负债者权益（股东权益）总计
135
利润表
会企02表
编制单位： 年月日 单位：元
项 目
行次
月数
年累计数
营业务收入
1
减：营业务成
4
营业务税金附加
5
二营业务利润（亏损－号填列）
10
加：业务利润（亏损－号填列）
11
减：营业费
14
理费
15
财务费
16
三营业利润（亏损－号填列）
18
加：投资收益（损失－号填列）
19
营业外收入
23
减：营业外支出
25
四利润总额（亏损总额－号填列）
27
减：税
28
五净利润（净亏损－号填列）
30
补充资料：
期分配投资者利润：
现金流量表
会企03表
编制单位： 年度 单位：元
项 目
行次
年数
年数
营活动产生现金流量：
销售商品提供劳务收现金
1
收营活动关现金
8
现金流入计
9
购买商品接受劳务支付现金
10
支付职工职工支付现金
12
支付项税费
13
支付营活动关现金
18
现金流出计
20
营活动产生现金流量净额
21
二投资活动产生现金流量：
收回投资收现金
22
取投资收益收现金
23
处置固定资产形资产长期资产收回现金净额
25
收投资活动关现金
28
现金流入计
29
购建固定资产形资产长期资产支付现金
30
投资支付现金
31
支付投资活动关现金
35
现金流出计
36
投资活动产生现金流量净额
37
三筹资活动产生现金流量：
吸收投资收现金
38
款收现金
40
收筹资活动关现金
43
现金流入计
44
偿债务支付现金
45
分配股利利润偿付利息支付现金
46
支付筹资活动关现金
52
现金流出计
53
筹资活动产生现金流量净额
54
四汇率变动现金影响
55
五现金现金等价物净增加额
56
应交增值税明细表
会企01表附表1
编制单位： 年月 单位：元
项 目
行次
月数
年累计数
应交增值税：
1年初未抵扣数（号填列）
1
×
2销项税额
2
出口退税
3
进项税额转出
4
转出交增值税
5
6
7
3进项税额
8
已交税金
9
减免税款
10
出口抵减销产品应纳税额
11
转出未交增值税
12
13
14
4期末未抵扣数（－号填列）
15
×
二未交增值税：
1年初未交数（交数－号填列）
16
×
2期转入数（交数－号填列）
17
3期已交数
18
4期末未交数（交数－号填列）
20
×
五会计报表编制说明 （）资产负债表编制说明 1表反映企业定日期全部资产负债者权益情况
2表年初数栏项数字应根年末资产负债表期末数栏列数字填列果年度资产负债表规定项目名称容年度相致应年年末资产负债表项目名称数字年度规定进行调整填入表年初数栏
3表期末数项目容填列方法
（1）货币资金项目反映企业库存现金银行结算户存款外埠存款银行汇票存款等合计数项目应根现金银行存款货币资金科目期末余额合计填列
（2）短期投资项目反映企业购入种时变现准备时变现持时间超1年（含1年）股票债券等减已计提跌价准备净额项目应根短期投资科目期末余额减短期投资跌价准备科目期末余额金额填列
（3）应收票项目反映企业收未期收款未银行贴现应收票包括商业承兑汇票银行承兑汇票项目应根应收票科目期末余额填列已银行贴现已背书转应收票包括项目中已贴现商业承兑汇票应会计报表附注中单独披露
（4）应收股息项目反映企业进行股权投资债权投资应收取现金股利利息应收单位利润包括项目项目应根应收股息科目期末余额填列
（5）应收账款项目反映企业销售商品产品提供劳务等应购买单位收取种款项减已计提坏账准备净额项目应根应收账款科目属明细科目期末方余额合计减坏账准备科目中关应收账款计提坏账准备期末余额金额填列
应收账款科目属明细科目期末贷方余额应表中增设预收账款项目填列
（6）应收款项目反映企业单位应收暂付款项减已计提坏账准备净额项目应根应收款科目期末余额减坏账准备科目中关应收款计提坏账准备期末余额金额填列
（7）存货项目反映企业期末库途加工中项存货变现净值包括种材料商品产品半成品包装物低值易耗品委托代销商品等项目应根途物资材料低值易耗品库存商品委托加工物资委托代销商品生产成等科目期末余额合计减存货跌价准备科目期末余额金额填列材料采计划成核算库存商品采计划成售价核算企业应加减材料成差异商品进销差价金额填列
（8）摊费项目反映企业已支出应期分期摊销费摊销期限1年（含1年）摊费应表长期摊费项目反映包括项目项目应根摊费科目期末余额填列长期摊费科目中1年期部分项目反映
（9）流动资产项目反映企业流动资产项目外流动资产项目应根关科目期末余额填列
（10）长期股权投资项目反映企业准备1年（含1年）变现种股权性质投资账面余额项目应根长期股权投资科目期末余额填列
（11）长期债权投资项目反映企业准备1年（含1年）变现种债权性质投资账面余额长期债权投资中1年期长期债权投资应流动资产类1年期长期债权投资项目单独反映项目应根长期债权投资科目期末余额分析填列
（12）固定资产原价累计折旧项目反映企业种固定资产原价累计折旧融资租入固定资产原价已提折旧包括融资租入固定资产原价应会计报表附注中行反映两项目应根固定资产累计折旧等科目期末余额填列
（13）工程物资项目反映企业项工程尚未工程物资实际成项目应根工程物资科目期末余额填列
（14）建工程项目反映企业期末项未完工程实际支出包括交付安装设备价值未完建筑安装工程已耗材料工资费支出预付出包工程价款已建筑安装完毕尚未交付工程等账面余额项目应根建工程科目期末余额填列
（15）固定资产清理项目反映企业出售毁损报废等原转入清理尚未清理完毕固定资产账面价值固定资产清理程中发生清理费变价收入等项金额差额项目应根固定资产清理科目期末方余额填列固定资产清理科目期末贷方余额号填列
（16）形资产项目反映企业持项形资产账面余额项目应根形资产科目期末余额填列
（17）长期摊费项目反映企业尚未摊销摊销期限1年（含1年）种费长期摊费中1年（含1年）摊销部分应表摊费项目填列
项目应根长期摊费科目期末余额减1年（含1年）摊销数额金额填列
（18）长期资产项目反映企业资产外长期资产项目应根关科目期末余额填列
（19）短期款项目反映企业入尚未1年期（含1年）款项目应根短期款科目期末余额填列
（20）应付票项目反映企业抵付货款等开出承兑尚未期付款应付票包括银行承兑汇票商业承兑汇票项目应根应付票科目期末余额填列
（21）应付账款项目反映企业购买原材料商品接受劳务供应等应付供应单位款项项目应根应付账款科目属关明细科目期末贷方余额合计填列应付账款科目属明细科目期末方余额应表增设预付账款项目填列
（22）应付工资项目反映企业应付未付职工工资项目应根应付工资科目期末贷方余额填列应付工资科目期末方余额号填列
（23）应付福利费项目反映企业提取福利费期末余额项目应根应付福利费科目期末余额填列
（24）应付利润项目反映企业尚未支付现金股利利润项目应根应付利润科目期末余额填列
（25）应交税金项目反映企业期末未交交未抵扣种税金项目应根应交税金科目期末贷方余额填列应交税金科目期末方余额号填列
（26）应交款项目反映企业应交未交税金应付利润等外种款项项目应根应交款科目期末贷方余额填列应交款科目期末方余额号填列
（27）应付款项目反映企业应付暂收单位款项项目应根应付款科目期末余额填列
（28）预提费项目反映企业已预提计入成费尚未支付项费项目应根预提费科目期末贷方余额填列预提费科目期末方余额应合摊费项目反映包括项目
（29）流动负债项目反映企业流动负债外流动负债
（30）长期款项目反映企业入尚未1年期（含1年）款息项目应根长期款科目期末余额填列
（31）长期应付款项目反映企业长期款外种长期应付款项目应根长期应付款科目期末余额填列
（32）长期负债项目反映企业长期负债项目外长期负债包括企业接受捐赠记入转资产价值科目尚未转入资公积余额项目应根关科目期末余额填列述长期负债项目中1年（含1年）期长期负债应1年期长期负债项目单独反映述长期负债项目均应根关科目期末余额减1年（含1年）期长期负债金额填列
（33）实收资项目反映企业投资者实际投入资总额项目应根实收资科目期末余额填列
（34）资公积项目反映企业资公积期末余额项目应根资公积科目期末余额填列
（35）盈余公积项目反映企业盈余公积期末余额项目应根盈余公积科目期末余额填列中法定公益金期末余额应根盈余公积科目属法定公益金明细科目期末余额填列
（36）未分配利润项目反映企业尚未分配利润项目应根年利润科目利润分配科目余额计算填列未弥补亏损项目号填列
（二）利润表编制说明
1表反映企业定期间实现利润（亏损）实际情况
2表月数栏反映项目月实际发生数编制年度财务会计报告时填列年全年累计实际发生数果年度利润表年度利润表项目名称容致应年度利润表项目名称数字年度规定进行调整填入表表年累计数栏反映项目年初起报告期末止累计实际发生数
3表项目容填列方法
（1）营业务收入项目反映企业营业务取收入总额项目应根营业务收入科目发生额分析填列
（2）营业务成项目反映企业营业务发生实际成项目应根营业务成科目发生额分析填列
（3）营业务税金附加项目反映企业营业务
应负担营业税消费税城市维护建设税资源税土增值税教育费附加等项目应根营业务税金附加科目发生额分析填列
（4）业务利润项目反映企业营业务外业务取收入减发生相关成费相关税金附加等支出净额项目应根业务收入业务支出科目发生额分析填列
（5）营业费项目反映企业销售商品商品流通企业购入商品等程中发生费商品流通企业单独设置理费科目发生理费项目中反映项目应根营业费科目发生额分析填列
（6）理费项目反映企业发生理费项目应根理费科目发生额分析填列
（7）财务费项目反映企业发生财务费项目应根财务费科目发生额分析填列
（8）投资收益项目反映企业种方式外投资取收益项目应根投资收益科目发生额分析填列投资损失号填列
（9）营业外收入项目营业外支出项目反映企业发生生产营直接关系项收入支出两项目应分根营业外收入科目营业外支出科目发生额分析填列
（10）利润总额项目反映企业实现利润总额亏损总额号填列
（11）税项目反映企业期发生税费项目应根税科目发生额分析填列
（12）净利润项目反映企业实现净利润净亏损号填列
（13）补充资料中期分配投资者利润反映企业董事会类似机构制定批准年度利润分配方案中分配投资者现金股利利润
（三）现金流量表编制说明
1表反映企业定会计期间关现金现金等价物流入流出信息
2表年数栏反映项目年初起报告期末止累计实际发生数年实际发生数编制年度财务会计报告时应年数填列年全年累计实际发生数果年度现金流量表年度现金流量表项目名称容致应年度现金流量表项目名称数字年度规定进行调整填入表年数栏
3说明指现金指企业库存现金时支付存款包括现金时支付银行存款货币资金说明指现金等价物指企业持期限短流动性强易转换已知金额现金价值变动风险投资（特注明外指现金均含现金等价物）
4现金流量表应营活动产生现金流量投资活动产生现金流量筹资活动产生现金流量分反映说明指现金流量指现金流入流出
5现金流量表般应现金流入流出总额反映代客户收取支付现金周转快金额期限短项目现金收入现金支出净额反映
企业应采直接法报告营活动现金流量
6表项目容填列方法
（1）营活动产生现金流量
①销售商品提供劳务收现金项目反映企业销售商品提供劳务实际收现金（含销售收入应购买者收取增值税额）包括期销售商品提供劳务收现金前期销售前期提供劳务期收现金期预收账款减期退回期销售商品前期销售期退回商品支付现金企业销售材料等业务收现金项目反映项目根现金银行存款应收账款应收票营业务收入业务收入等科目记录分析填列
②收营活动关现金项目反映企业销售商品提供劳务收现金外营活动关现金流入罚款收入流动资产损失中赔偿现金收入等现金流入价值较应单列项目反映项目根现金银行存款营业外收入等科目记录分析填列
③购买商品接受劳务支付现金项目反映企业购买材料商品接受劳务实际支付现金包括期购入材料商品接受劳务支付现金（包括增值税进项税额）期支付前期购入商品接受劳务未付款项期预付款项期发生购货退回收现金应项目减项目根现金银行存款应付账款应付票营业务成等科目记录分析填列
④支付职工职工支付现金项目反映企业实际支付职工职工支付现金包括期实际支付职工工资奖金种津贴补贴等职工支付费支付建工程员工资购建固定资产形资产长期资产支付现金项目反映项目根应付工资现金银行存款等科目记录分析填列
企业职工支付养老失业等社会保险基金补充养老保险住房公积金支付职工住房困难补助支付职工职工支付福利费等应职工工作性质服务象分项目购建固定资产形资产长期资产支付现金项目反映
⑤支付项税费项目反映企业规定支付种税费包括期发生支付税费期支付前期发生税费预交税金支付教育费附加矿产资源补偿费印花税房产税土增值税车船税预交营业税等包括计入固定资产价值税费实际支付耕占税等包括计等原期退回项税费项目根应交税金现金银行存款等科目记录分析填列
⑥支付营活动关现金项目反映企业述项目外支付营活动关现金流出罚款支出支付差旅费业务招费现金支出支付保险费等现金流出价值较应单列项目反映项目根关科目记录分析填列
（2）投资活动产生现金流量
①收回投资收现金项目反映企业出售转期收回现金等价物外短期投资长期股权投资收现金收回长期债权投资金收现金包括长期债权投资收回利息收回非现金资产项目根短期投资长期股权投资现金银行存款等科目记录分析填列
②取投资收益收现金项目反映企业股权性投资债权性投资取现金股利利息包括股票股利项目根现金银行存款投资收益等科目记录分析填列
③处置固定资产形资产长期资产收回现金净额项目反映企业处置固定资产形资产长期资产取现金减处置资产支付关费净额项目根固定资产清理现金银行存款等科目记录分析填列
④收投资活动关现金项目反映企业述项外收投资活动关现金流入现金流入价值较应单列项目反映项目根关科目记录分析填列
⑤购建固定资产形资产长期资产支付现金项目反映企业购买建造固定资产取形资产长期资产支付现金包括购建固定资产发生款利息资化部分融资租入固定资产支付租赁费款利息融资租入固定资产支付租赁费筹资活动产生现金流量中反映项目根固定资产建工程形资产现金银行存款等科目记录分析填列
⑥投资支付现金项目反映企业进行权益性投资债权性投资支付现金包括企业取现金等价物外短期股票投资短期债券投资长期股权投资长期债权投资支付现金支付佣金手续费等附加费项目根长期股权投资长期债权投资短期投资现金银行存款等科目记录分析填列
⑦支付投资活动关现金项目反映企业述项外支付投资活动关现金流出现金流出价值较应单列项目反映项目根关科目记录分析填列
（3）筹资活动产生现金流量
①吸收投资收现金项目反映企业收投资者投入现金项目根实收资现金银行存款等科目记录分析填列
②款收现金项目反映企业举种短期长期款收现金项目根短期款长期款现金银行存款等科目记录分析填列
③收筹资活动关现金项目反映企业述项目外收筹资活动关现金流入接受现金捐赠等项目根关科目记录分析填列
④偿债务支付现金项目反映企业现金偿债务金包括偿金融企业款金等企业偿款利息分配股利利润偿付利息支付现金项目反映包括项目项目根短期款长期款现金银行存款等科目记录分析填列
⑤分配股利利润偿付利息支付现金项目反映企业实际支付现金股利支付投资单位利润支付款利息等项目根应付利润财务费长期款现金银行存款等科目记录分析填列
⑥支付筹资活动关现金项目反映企业述项外支付筹资活动关现金流出捐赠现金支出融资租入固定资产支付租赁费等项目根关科目记录分析填列
⑦汇率变动现金影响项目反映企业外币现金流量折算民币时采现金流量发生日汇率均汇率折算民币金额现金现金等价物净增加额中外币现金净增加额期末汇率折算民币金额间差额
（四）应交增值税明细表编制说明
1表反映属增值税般纳税企业应交增值税情况
2表应交增值税项目容填列方法
（1）年初未抵扣数项目反映企业年初尚未抵扣增值税项目号填列
（2）销项税额项目反映企业销售货物提供应税劳务应收取增值税额项目应根应交税金———应交增值税明细科目销项税额专栏记录填列
（3）出口退税项目反映企业出口货物退回增值税款项目应根应交税金———应交增值税明细科目出口退税专栏记录填列
（4）进项税额转出项目反映企业购进货物产品产成品等发生非正常损失原应销项税额中抵扣规定转出进项税额项目应根应交税金———应交增值税明细科目进项税额转出专栏记录填列
（5）转出交增值税项目反映企业月度终转出交增值税项目应根应交税金———应交增值税明细科目转出交增值税专栏记录填列
（6）进项税额项目反映企业购入货物接受应税劳务支付准予销项税额中抵扣增值税额项目应根应交税金———应交增值税明细科目进项税额专栏记录填列
（7）已交税金项目反映企业已交纳增值税额项目应根应交税金———应交增值税明细科目已交税金专栏记录填列
（8）减免税款项目反映企业规定减免增值税额项目应根应交税金———应交增值税明细科目减免税款专栏记录填列
（9）出口抵减销产品应纳税额项目反映企业规定计算出口货物进项税额抵减销产品应纳税额项目应根应交税金———应交增值税明细科目出口抵减销产品应纳税额专栏记录填列
（10）转出未交增值税项目反映企业月度终转出未交增值税项目应根应交税金———应交增值税明细科目转出未交增值税专栏记录填列
3表未交增值税项目应根应交税金———未交增值税明细科目关记录填列
（五）会计报表附注
法律行政法规规定外企业年度会计报表附注应披露容
1会计政策会计估计变更说明包括
（1）会计政策变更容理
（2）会计估计变更容理
企业执行项会计政策果法律行政法规规章等求变更应相关衔接办法规定执行没相关衔接办法衔接办法未予规定应进行追溯调整
2重事项
（1）应收票贴现贴现应收票票面金额利率贴现率等
（2）未决诉讼仲裁形成单位提供债务担保形成负债
（3）期购买处置长期股权投资情况
（4）期投资者事项
（5）重交易事项包括融资租入固定资产原价资产负债表日财务报告批准报出日间发生企业财务状况营成果产生重影响事项等
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