《企业会计制度》讲座


    企业会计制度讲座()
      正辞旧迎新迎接新世纪时刻财政部2000年12月29日正式发布企业会计制度(财会[2000]25号)2001年1月1日起暂股份限公司范围实施实施该制度财政部1998年发布实施股份限公司会计制度——会计科目会计报表(简称股份限公司会计制度)时废止
      企业会计制度发布国会计界件事国会计核算制度走成熟标志标志着国会计改革新高潮规范国企业会计核算行真实完整反映企业财务状况营成果现金流量提高企业会计信息质量具深远意义

      第章 背景介绍

      市场济发展求提高会计信息质量

      1992—1993年国进行重财务会计制度改革先发布企业会计准——基准企业财务通分行业财务会计制度(简称两两制)1993年7月1日起企业实施两两制发布实施实现国会计核算模式转换适应高度统计划济体制财务会计核算模式转换适应社会义市场济体制财务会计核算模式建立资产负债者权益收入费利润六会计素种记账方法统贷记账法资金衡表改资产负债表等两两制实现会计核算模式国际化引进外资企业走出国门奠定财务会计基础
      着国证券市场进步开放企业股份制改造日益兴起国市发行股票筹集资金时国企业香港境外等发行股票接受外国政府贷款世行贷款亚行贷款等越越相应带会计国际化协调问题特市公司投资者众公众市公司会计信息需求程度远远高非市公司会计信息需求提高会计信息质量保证会计信息性提高会计信息透明度必然提议事日程尤琼民源事件发生社会公众证券监部门会计核算信息披露提出更高求财政部1997年发布第具体会计准——关联方关系交易披露旨规范关联交易信息披露增加关联交易透明度1998年发布股份限公司会计制度收入投资等七具体会计准制度准发布实施提高股份限公司特市公司会计核算会计信息质量起良作外值提1998年1999年财政部发布关股份限公司会计制度补充规定财会字[1999]第35号文件求股份限公司均计提应收款项坏账准备短期投资跌价准备存货跌价准备长期投资减值准备加强股份限公司会计信息性真实反映资产价值损益具重意义
      股份限公司外企业然执行两两制时发布分行业财务会计制度制度国市场济刚刚起步阶段制定带较计划济痕迹中真实反映企业财务状况营成果已成企业会计信息原财务会计制度适应市场济发展需适应企业实际工作需表现方面:

      ()财务会计理体制已适应市场济发展求国长期形成套传统企业财务会计理模式会计素确认计量均国家企业财务制度规定企业会计制度财务制度规定确认计量标准进行相关会计处理然两两制时进行企业财务会计制度改革没财务会计制度根解决财务会计理带会计素确认计量标准合理科学等现象究原长期政府直企业作执行国家财政计划基层单位企业营国家授权营资产实现利润交国家发生亏损国家弥补企业发生资产损失财政部门批准计入损益未财政部门批准前财政部门予批准损失挂账形成虚资产企业完成国家计划少具财务决策权然改革开放国家国企业放权计划济体制形成国家企业财务理模式没根改变面社会义市场济新形势种财务会计理模式已暴露出越越问题

      (二)财务会计制度规定某会计政策会计估计已适应企业需导致企业反映项会计素缺乏性具体表现:

      1固定资产折旧政策固定资产净残值率固定资产报废标准国家统规定社会义市场济求根企业身生产营特点固定资产价值磨损程度形损耗具体情况确定固定资产折旧年限等标准企业实际情况符方面导致企业固定资产净值实方面致企业更新改造资金严重足设备老化社会义市场济劳动资料更新需求
      
      2坏账准备国家统规定例提取提取例般03—05已发生坏账损失财政部门批准销致量呆坏账长期挂账妨碍资金周转导致企业现金流量严重足
      
      3正确标准确认计量收入目前国企业收入确认标准较简单已适应社会义市场济求企业商品销售时然已知悉购买企业力承担付款责然确认收入虚列收入必然虚增利润导致利润超分配现金流出企业加剧企业资金短缺

      4存货严重积压变观力差存货账面价值已低市价资产负债表然反映成价值反映变现净值

      5投资产生效益甚已发生损失资产负债表然反映原投资成原价值没反映已发生投资价值减损造成虚增投资价值企业资产严重实

      6某符合资产定义财产然作资产资产负债表反映开办费处理财产损溢等导致企业资产实
      述种会计政策体现财务会计制度中造成企业财务会计报告提供信息缺乏真实性

      (三)性质企业实行会计制度造成相行业会计信息财务会计制度规定会计政策会计标准导致行业企业执行会计制度反映会计信息缺乏性例纺织行业中股份限公司外商投资企业国企业等分执行股份限公司会计制度外商投资企业会计制度分行业会计制度纺织行业中企业提供会计信息致股份限公司计提短期投资长期投资损失准备企业计提投资损失准备种现象便国家企业会计数统计考核等特企业编制合会计报表增加难度

      (四)分行业会计制度起指导企业进行会计核算作两两制前会计制度根企业实际发生项济业务进行规范会计制度起会计核算手册作企业遇会计核算问题通常情况会计制度进行相关会计处理两两制制定分行业会计制度末周全考虑国现状舍弃原会计制度操作性强特点代简单指引分行业会计制度执行八年少企业会计员反映会计制度成简单账务处理程序致会计员遇实际情况翻阅会计制度知云知进行会计处理样会计制度权威性然降低甚成会计处理章循行制度原

      (五)行业分类建立会计制度已明显符合企业实际情况需方面企业种营存发展分行业会计制度已满足会计核算需方面新兴行业兴起足球俱乐部网络公司软件公司等法现行业会计制度体系中找适会计制度会越越新兴行业业务出现行业分设计企业会计制度做法已越越满足济发展需长企业会计制度制定始终处动局面

      二国家法律行政法规会计国际化进程求会计标准国际化

      年财务会计报告者会计信息性越越关注已越越清醒认识财务会计报告提供信息真实整会计信息性会失保障国实际情况方面提高会计信息质量规范会计核算制度呼声越越高方面会计制度规范导致会计信息真实企业理局目操利润提供虚假财务会计报告等情况时发生迫切求提高会计信息质量提高会计信息透明度

      ()1999年发布新修订会计法求企业保证会计资料真实完整规定国家实行统会计制度国家统会计核算制度中重组成部分作会计法配套法规——国务院发布企业财务会计报告条例求企业提供真实完整会计信息时1992年发布企业会计准中关会计素作重新定义重新定义会计素重新审视现行会计制度认然存着会计素定义致方固定资产核算然没满足资产定义求例股份限公司固定资产然账面净值资产负债表反映没反映该项固定资产实际价值市公司已淘汰机器设备价值然作固定资产资产负债表固定资产项目中反映市公司长期停建干年继续开工建工程发生贷款利息继续资化然实际发生成列入资产负债表等等资产已预期会企业带济利益者预期会企业带济利益已存确定性财产应计提减值准备资产负债表反映价值符合资产定义国学术界实界聘请外国会计专家次提出意见求会计制度严格企业财务会计报告条例求予规范

      (二)着国加入国际会计师联合会成国际会计准委员会员求加快会计标准国际协调外着国加入世界贸易组织进程加快关方面求财政部提出具体会计改革时间表求2001年1月1日起企业财务会计报告条例步实施新企业会计核算标准会计信息更真实更具透明度

      (三)单位负责企业会计员求统会计核算标准提高会计核算标准操作性呼声高会计法修订实施单位负责执行会计法责体求首先规范会计核算标准出发建立良会计标准台考核单位负责否遵循会计规范否真实反映企业财务状况营成果时企业会计员求统会计核算标准增加会计制度操作性便指导企业会计核算呼声高制定满足会计国际化需符合中国国情会计核算标准提议事日程成会计改革发展重点
      外国务院办公厅关转发国家贸委国中型企业建立现代企业制度加强理基规范(试行)通知中求企业严格国家统会计制度规定合理确认计量项资产负债者权益收入费等中央关文件中央领导会计制度改革次作出指示进步深化会计制度改革社会义市场济求国际惯例建立健全国家统会计制度中中央关国企业改革发展干重问题决定(
    1999年9月22日中国产第十五届中央委员会第四次会议通)规定建立健全全国统会计制度江泽民总书记1999年国企业改革座谈会中指出建立国家统会计制度李岚清副总理2000年国务院召开贯彻实施会计法电视电话会议讲话中指出进步深化会计制度改革社会义市场济求国际惯例实行国家统会计制度系列重指示深化会计核算制度改革指明方新修订会计法企业财务会计报告条例发布实施深化会计核算制度改革提供重法律法规
    三建立社会义市场济相适应新型会计核算模式

      ()统会计核算制度

      国国家制定统会计核算标准会计理模式已走漫长五十年历史建国初期建立国营工业企业会计制度标志确立会计制度制定会计核算标准中位国法律体系国情相适应十年企业会计制度已深入心企业会计工作中起着举足轻重作会计制度作企业进行会计核算外提供会计报表注册会计师关部门进行审计监督检查税收征奠定良基础
      国会计国家法律济文化等环境相联系什样法律济等环境必然存着相适应会计核算标准国作社会义市场济国家会计标准制定走老路子搬国外做法必须闯出路子建立中国特色会计核算模式会计标准建立符合中国国情适应会计国际化发展方会计核算标准年国际国形势发展会计法企业财务会计报告条例发布带会计界重课题
      开展种形式调查研究说制定企业会计制度体分立项调查研究形成初稿征求意见修改定稿四阶段社会界进行广泛参数意见认应快建立国家统综合性符合国际会计标准会计制度满足会计核算提高会计信息质量需
      述研究确立建立国家统破行业制界限集财务会计体会计核算制度包括会计素确认计量记录报告全程会计核算标准改革目标符合国国情国家统企业会计核算制度体系分三层次:
      第层次企业性质规模分建立企业会计制度(含金融保险企业)金融保险企业会计制度企业会计制度应遵循般原金融保险企业企业特性般企业会计核算存较差异需分单独制定会计制度外企业性业务较应制定统企业会计制度增强行业制企业间会计信息性性透明度
      第二层次第层次基础分建立操作性较强关会计科目设置具体账务处理财务会计报告编制外提供办法进分形成企业金融保险企业企业统会计报表格式会计报表附注披露格式等
      第三层次述两层次基础行业企业专业性较强会计核算陆续专业会计核算办法形式发布行业制企业会计核算区成构成相应收入核算相行业制企业性业务采取拟定专业会计核算办法解决
      外针实际工作中出现新情况新问题会计制度规定合理方作出专门补充规定问题解答作贯彻实施会计制度重手段

      (二)分步实施统会计核算制度

       前述现行财务会计理体制致般企业特国企业采会计政策然带符合会计素定义规定造成企业资产实利润虚增者权益实等状况造成企业量虚资产外目前国部分企业没完善法治理结构没完善效部控制制度种情况实施企业会计制度引起新情况会计信息失真企业会计制度实施整齐划企业时实施必须计划目标分步骤实施
      国企业实施企业会计制度前需做量工作核实资产聘请注册会计师审计清理资产损失等需定准备时间股份限公司基础较执行股份限公司会计制度具体会计准验特1999年股份公司均计提四项准备已实施会计政策调整定心理准备实践验2001年1月1日起首先股份限公司范围实施时快提高国企业会计信息质量鼓励企业先行实施果国企业意先行实施企业提出申请报级财政部门批准先行实施实施措施充分体现加快会计改革会计国际化进程步伐考虑国国情

      四制定企业会计制度原

      1998年起会计制度直致力国际会计准协调致力国会计标准改革1998年发布股份限公司会计制度分行业会计素确认计量标准基国际通行做法予规范该制度执行三年反映良规范证券市场会计信息披露真实反映企业财务状况营成果现金流量奠定基础次会计改革建立国家统会计制度股份限公司会计制度已发布具体会计准基础时考虑企业财务会计报告条例项会计素确认计量求国际通行做法予规范制定统会计制度符合会计真实性求制定企业会计制度时确立原:

      ()统性原实际情况企业资产负债者权益通常收入费等确认计量标准基分行业会计制度中部分容相企业会计制度应量体现统性统性否认行业特殊性行业特殊性表现成费收入确认计量方面具行业特点会计标准专业会计核算办法方法陆续制定发布企业企业会计制度符合行业特点专业会计核算办法作核算外提供财务会计报告

      (二)股份限公司会计制度实践证明行效具体会计准基础企业会计制度股份限公司会计制度已发布具体会计准基础结合国实际情况制定实际情况股份限公司会计制度相关补充规定部分具体会计准规范股份限公司会计核算信息披露取良效果社会界普遍评制定企业会计制度时量保留现行效执行效果较会计标准作制定企业会计制度时现行会计制度具体会计准实际执行中产生较问题适部分予修正债务重组准发布企业利公允价值弄虚作假编造利润情况时发生制定企业会计制度时家致认目前国没形成活跃市场情况应量少公允价值企业会计制度中根实际情况作重新规定

      (三)充分体现会计素质量持性企业会计制度遵循企业财务会计报告条例会计素定义规定资产负债收入费等规定统确认计量标准符合资产定义项财产规定应计提资产减值准备企业资产负债表反映资产价值真实符合资产定义企业会计制度股份限公司会计制度补充规定具体会计准相较增加计提固定资产形资产建工程减值准备容规定缩短国会计标准国际会计准国际惯例距离

      (四)体现需稳定性企业会计制度体现稳定性基础急需符合国法律法规规定新济业务会计制度够规定量规定暂时规定制度发布陆续补充修改断完善

      (五)体现理解性操作性原鉴国实际情况提高会计制度理解性操作性广财会员心声企业会计制度增加理解性操作性更符合国广财会员阅读惯便掌握运真正起指导会计员进行会计核算作

      (六)税收法规够致量保持致制定企业会计制度时着违背会计核算般原会计素确认计量原前提量税法保持致财务会计税法遵循原规范象确实保持致方采取纳税调整方法进行处理
      企业会计制度两两制基础重复现股份限公司会计制度已发布具体会计准基础制订起点更高正起草准备发布具体会计准等较成熟部分纳入企业会计制度根改变会计素确认计量标准会计制度提高会计信息质量
      值说明企业会计制度分行业会计制度实现会计标准实质转换带较需根验掌握会计知识进行判断规定予实务工作者较职业判断空间收入确认项资产减值准备计提等需会计员注册会计师具备定职业判断力掌握领会会计制度实质精神外需广实务工作者断提高专业知识业务力更执行企业会计制度奠定良基础提高国企业会计信息质量作出努力
    第二章 会计核算标准差异

      企业会计制度规定会计核算标准已发布实施会计准(包括基准具体准包括2001年发布修改重新发布具体会计准)股份限公司会计制度相区:

      会计核算原

      ()增加实质重形式原

      1992年发布企业会计准——基准规定十二项会计核算般原包括客观性原相关性原性原贯性原时性原明晰性原权责发生制原配原历史成原划分收益性支出资性支出原谨慎性原重性原企业会计制度增加实质重形式原
      国际会计准关编报财务报表框架中指出财务报表质量特征包括理解性相关性性性性包括真实性实质重形式实质重形式指企业会计核算时应交易事项实质进行会计核算应仅仅法律形式作会计核算然企业会计准——基准中未包括实质重形式原会计师注册会计师处理具体交易事项时常运原会计信息质量重特征国发布第具体会计准——关联方关系交易披露中首次提运实质重形式具体判断否存关联方关系关方否存关联方关系应关系实质进行判断仅仅法律形式加确定具体会计实务中交易事项实质存着法律形式明显致情形例企业某项固定资产出售单位出售方已收价款已办理关资产划转手续时交易双方签订补充协议规定出售方日某时间必须出售该项固定资产原出售价格购回项交易中果仅仅固定资产出售事项似资产权风险报酬已转移购买方出售方确认出售固定资产收益补充协议规定出售方未某时间必须购回出售固定资产该项固定资产风险报酬未真正转移购买方交易整体实质项融资行项销售行
    1998年陆续发布具体会计准次提运实质重形式原判断交易事项实质基础进行会计核算年市公司某重案例判断时次运实质重形式原

      (二)提出计提秘密准备求

      谨慎性原指确定素情况作出判断时保持必谨慎计资产收益少计负债兼实施谨慎性原企业存营风险加合理估计防范风险起预警作利企业作出正确营决策利保护投资者债权利益利提高企业市场竞争力企业运谨慎性原时滥谨慎性原意计提种准备秘密准备例会计制度规定1999年起股份限公司必须股份限公司会计制度规定资产损失准备计提原方法计提坏账准备存货短期投资跌价准备长期投资减值准备等四项准备采追溯调整法进行会计处理实际执行时股份公司滥会计制度予会计政策1999年度量计提损失准备2000年度予转回种行属滥谨慎性原计提秘密准备会计制度允许企业会计制度规定企业计提秘密准备果计提秘密准备作重会计差错重会计差错更正处理方法进行处理

      二资产定义确认计量项资产

      企业财务会计报告条例(中华民国国务院令第287号)2001年1月1日起实施该条例系统规范财务会计报告构成编制外提供法律责等重方面具重意义重新定义会计素特规范资产定义企业会计制度关资产确认计量提供法律
      国企业会计准——基准资产定义:资产企业拥者控制货币计量济资源包括种财产债权权利定义忽略作企业资产应具基性质资产应预期会企业带未济利益国基准规定资产定义实务工作中产生问题:企业拥者控制资源企业带未济利益然作企业资产资产负债表列示造成企业资产实例技术进步原设备已淘汰长期闲置国外引进设备原材料供应等原国法设备企业带济利益符合资产定义作企业资产价值反映会计报表资产方造成企业虚增资产外提供财务会计报告反映信息失真实性然1998年起国家股份限公司资产核算提出符合资产基特征求股份公司外企业未做企业基准资产定义配套会计制度进行会计核算结果造成量虚资产影响会计信息真实性
      未济利益流入企业资产基性质特征资产中包含未济利益指直接间接增加流入企业现金现金等价物潜力种潜力某情况单独产生净现金流入某情况需资产结合起直接间接产生净现金流入资产基特征资产定义中缺资产基特征判断具备企业带未济利益流入资源确认企业资产果资产定义忽略
    预期会企业带未济利益基特征定义完整科学企业财务会计报告条例资产进行重新定义重新定义资产:资产指交易事项形成企业拥者控制资源该资源预期会企业带济利益定义两方面原定义作修正:指出资产交易事项形成企业拥者控制资源未交易事项形成资源二预期会企业带济利益果企业某项财产预期企业带未济利益该财产确认企业资产处理财产损失预期会导致济利益流入企业作企业资产
      资产定义企业会计制度方面作规定资产负债表反映资产价值真正符合资产定义:

      ()固定资产折旧等企业根实际情况确定企业固定资产折旧政策固定资产净残值率固定资产报废标准等均国家统规定根企业身生产营特点固定资产价值磨损程度形损耗具体情况确定企业会计制度规定企业折旧政策固定资产净残值率固定资产报废标准等企业根营具体情况确定企业固定资产折旧政策等够反映实际价值磨损等时避免企业滥会计政策会计估计企业会计制度规定企业制定固定资产目录分类方法类项固定资产预计年限预计净残值折旧方法等应编制成册理权限股东会董事会理(厂长)会议类似机构批准法律行政法规规定报送关方备案时备置企业供投资者等关方查阅企业已确定外报送备置企业关固定资产目录分类方法预计净残值预计年限折旧方法等确定意变更需变更然应述程序批准报送关方备案会计报表附注中予说明
      滥会计政策会计估计企业会计制度规定作重会计差错重会计差错更正处理方法进行处理

      (二)资产期末时收回金额(变现净值)计量企业会计制度资产确认计量中资产减值单独作出规定企业应定期者少年年度终项资产进行全面检查根谨慎性原求合理预计项资产发生损失发生项资产损失计提资产减值准备时规定企业应合理计提项资产减值准备计提秘密准备确凿证表明企业恰运谨慎性原计提秘密准备应作重会计差错予更正会计报表附注中说明事项性质调整金额财务状况营成果影响

      (三)处理财产损溢期末前必须处理完毕处理财产损溢企业资产盘盈盘亏等产生损失溢余分行业会计制度中期末余额列入资产负债表作资产反映股份限公司会计制度规定企业项处理财产损溢办理年终决算前应查明原报董事会等批准处理未年终决算前处理完毕应会计报表中予说明未处理完毕处理财产损溢特处理财产损失符合资产定义资产负债表反映企业会计制度规定企业项处理财产损溢应期末前查明原根企业理权限股东会董事会理(厂长)会议类似机构批准期末编制财务会计报告前处理完毕期末编制财务会计报告前未批准应外提供财务会计报告时先进行会计处理会计报表附注中作出说明果批准处理金额已处理金额致应差额调整会计报表相关项目年初数

      三债务重组非货币性交易作重新规定

      1998年发布企业会计准——债务重组1999年发布企业会计准——非货币性交易规范企业债务重组非货币性交易会计核算起积极作两准中较运公允价值概念例债务重组准规定债务非现金资产抵偿债务重组债务账面价值转非现金资产公允价值间差额作债务重组收益计入期损益转非现金资产公允价值账面价值间差额作资产转损益计入期损益理讲公允价值指公交易中熟悉情况交易双方愿进行资产交换债务清偿金额公允价值公允性公交易中交易双方受方素影响确定交易双方接受交易价格国运公允价值存两问题:(1)公允价值难取国然市场济已发展否认情况资产公允价值难取国存活跃市场公允价值难取情况会计准求运公允价值计量影响会计素计量性(2)关联交易影响价格公允性国市公司股东间关联交易较普遍特市公司母公司关联公司进行债务重组资产交换等交易中交易价格缺乏公允性情况时发生市公司少量资产抵偿量债务达实现利润目种公允交易规范市场济产生规范证券市场发展减少会计规范恰形成泡沫维护社会济秩序企业资产重组债务重组资产交换等企业资产负债等方面整合安排事项整程创造新价值企业资产重组债务重组资产交换等程中应实现利润企业会计制度债务重组非货币性交易作重新规定
    ()债务重组

      债务重组会计处理改变债务重组定义债务重组时相关资产确认计量债务重组时产生差额处理等
      原债务重组指债务发生财务困难情况债权债务达成协议法院裁定作出步事项步债务重组特征修改债务重组定义改债务重组指债权债务达成协议法院裁决意债务修改债务条件事项修改定义表明种债务重组形式修改原定债务偿条件债务重组时确定债务偿条件原协议均作债务重组例债权意债务延期偿债务延期债务然原债务账面价值偿债务属债务重组债务发行转换债券正常条件转股权债务破产清算时发生债务重组债务改组债务新债偿旧债等属债务重组
      企业进行债务重组债务重组日进行会计处理时应遵循般原:

      (1)债权债务均确认债务重组收益
      
      (2)债务低应付债务现金资产偿债务支付现金低应付债务账面价值差额计入资公积债权受现金资产低应收债权账面价值差额作损失直接计入期损益
      
      (3)债务非现金资产抵偿债务抵偿债务非现金资产账面价值相关税费应付债务账面价值差额作资公积作损失直接计入期损益债权接受非现金资产般应应收债权账面价值加应支付相关税费作入账价值涉补价债权收补价应收债权账面价值减补价加应支付相关税费作接受非现金资产入账价值债权支付补价应收债权账面价值加应支付补价应支付相关税费作接受非现金资产入账价值
      果涉项非现金资产债权应项非现金资产公允价值占非现金资产公允价值总额例重组应收债权账面价值进行分配分配价值作项非现金资产入账价值
      
      (4)债务转资债务应应付债务账面价值债权放弃债权享股权份额差额作资公积债权应应收债权账面价值作受股权入账价值
      果债务重组中涉项股权债权应项股权公允价值占股权公允价值总额例重组应收债权账面价值进行分配分配价值作项股权入账价值
      债务现金非现金资产债务转资方式组合清偿某项债务债权应先收现金减重组应收债权账面价值分接受非现金资产股权公允价值占公允价值总额例重组应收债权账面价值减收现金余额进行分配确定非现金资产股权入账价值
      
      (5)修改债务条件进行债务重组果重组应付债务账面价值未应付金额债务应重组应付债务账面价值减记未应付金额减记金额作资公积果重组应收债权账面价值未应收金额债权应重组应收债权账面价值减记未应收金额减记金额作期损失果重组应付债务账面价值等未应付金额重组应收债权账面余额等未应收金额债务债权均作账务处理债务涉支出债务应支出包括未应付金额中支出实际发生时减重组应付债务账面价值结清债务时支出未发生应该支出原估计金额作资公积债权涉收益债权应收益包括未应收金额中收益收时作收期收益处理
      里称账面价值指某科目账面余额减相关备抵项目净额应收账款账面余额减相应坏账准备净额账面价值账面余额指某科目账面实际余额扣作该科目备抵项目(果计折旧相关资产减值准备等)

      1低债务账面价值现金清偿债务

      债务低债务账面价值现金清偿债务债权豁免债务部分债务债权应予分豁免债务作损失转入期营业外支出债务应豁免债务转入资公积
      例:甲企业欠乙企业购货款100000元甲企业现金流量足短期支付货款协商乙企业意甲企业支付60000元货款余款偿甲企业支付60000元货款乙企业该项应收账款计提10000元坏账准备根述资料甲乙企业应债务重组日作会计处理:
      
      (1)甲企业会计处理:
      :应付账款——乙企业    100000
       贷:银行存款        60000
         资公积——资公积40000

      (2)乙企业会计处理:
      乙企业债务重组损失100000600001000030000(元)
      :银行存款         60000
        坏账准备         10000
        营业外支出——债务重组损失30000
       贷:应收账款——甲企业   100000

      2非现金资产抵偿债务

      债务原材料库存商品固定资产价证券等清偿债务进行会计处理时债务应应付债务账面价值结转应付债务账面价值清偿债务非现金资产账面价值支付相关税费差额直接计入期营业外支出应付债务账面价值清偿债务非现金资产贴面价值支付相关税费差额计入资公积债权应应收债权账面价值加应支付相关税费作接受非现金资产入账价值果接受非现金资产价值已发生减值应期末时相关资产计提减值准备
      例:甲企业欠企业购贷款80O00元甲企业短期支付货款协商乙企业意甲企业持短期股票支付货款甲企业短期股票投资账面余额60000元已提跌价准备8000元乙企业该项应收账款计提5000元坏账准备收股票作短期投资核算根述资料甲乙企业应债务重组日作会计处理:
      ①甲企业会计处理
      应计入资公积金额80000(60 0008000)28000(元)
      :应付账款——乙企业    80000
        短期投资跌价准备     8000
       贷:短期投资        60000
         资公积——资公积28000
      ②乙企业会计处理
      :短期投资      75000
        坏账准备      5000
       贷:应收账款——甲企业80000
      果债务存货清偿债务债务应应付债务账面价值结转应付债务账面价值清偿债务存货成增值税销项税额支付相关税费合计差额直接计入期营业外支出应付债务账面价值清偿债务存货成增值税销项税额支付相关税费合计差额计入资公积债权应应收债权账面价值加应支付相关税费减抵扣增值税进项税额余额作存货成果接受存货价值已发生减值应期末时存货计提减值准备
      例:甲企业欠乙企业购货款700000元甲企业财务发生困难短期支付货款协商甲企业生产产品偿债务该产品销售价格550000元实际成440000元甲企业般纳税企业增值税率17%乙企业接受甲企业产品偿债务该产品作产成品入库单独支付甲企业增值税额乙企业未该项应收账款计提坏账准备根述资料甲乙企业应作会计处理:
      ①甲企业会计处理
      应计入资公积金额700000440000(550000×17%)166500(元)
      :应付账款——乙企业         700000
       贷:库存商品             440000
         应交税金——应交增值税(销项税额)93500
         资公积——资公积     166500
      ②乙企业会计处理
      :库存商品             606500
        应交税金——应交增值税(进项税额)93500
       贷:应收账款——甲企业       700000
      债务部分非现金资产部分现金资产抵偿债务债务应应付债务账面价值减支付现金余额作债务账面价值非现金资产抵偿债务部分述原进行会计处理债权应应收债权账面价值减接受现金抵扣增值税进项税额加应支付相关税费金额作接受非现金资产入账价值述原进行会计处理
      债务非现金资产抵偿债务时债权支付部分现金债务应应付债务账面价值加支付现金金额抵偿债务非现金资产账面价值差额述原进行会计处理债权应应收债权账面价值加支付现金支付相关税费减抵扣增值税进项税额金额作接受非现金资产入账价值述原进行会计处理

      3债务转资

      债务转资应分情况处理:

      (1)债务股份限公司时债务应债权放弃债权享股份面值总额作股应付债务账面价值股份面值总额差额作资公积债权应应收债权账面价值加应支付相关税费作股权投资成

      (2)债务企业时债务应债权放弃债权享股权份额作实收资应付债务账面价值股权份额差额作资公积债权应应收债权账面价值加应支付相关税费作股权投资成
      例:甲企业应收乙企业账款账面余额208000元乙企业法偿付应付账款双方协商意乙企业普通股偿债务假设普通股股面值1元乙公司80000股抵偿该项债务(考虑相关税费)甲企业应收账款提取坏账准备10000元假设甲企业债权转股权长期股权投资成法核算根述资料甲乙企业应作会计处理:
      ①乙企业会计处理
      应计入资公积溢价20800080000128000(元)
      :应付账款       208000
       贷:股        80000
         资公积——股溢价128000
      ②甲企业会计处理
      :长期股权投资198000
        坏账准备  10000
       贷:应收账款 208000

      4修改债务条件

      修改债务条件进行债务重组应分情况处理:

      (1)附条件债务重组
      附条件债务重组指债务重组中存事项重组协议种情况果债权应收金额应收债权账面价值差额首先减已计提坏账准备记坏账准备科目已计提坏账准备足减应收金额应收债权账面价值差额直接计入期损益记营业外支出——债务重组损失科目应收金额应收债权账面余额差额贷记应收账款等科目
      修改债务条件果债权未应收金额应收债权账面价值应收债权账面余额应应收金额应收债权账面余额差额减已计提坏账准备应收债权账面余额记坏账准备科目贷记应收账款等科目
      修改债务条件果债权未应收金额应收债权账面余额债务重组时作账务处理应备查簿中进行登记实际收债权时实际收金额应收债权账面余额差额减期财务费
      债务应重组债务账面价值减记应付金额减记金额作资公积处理重组应付债务账面价值应付金额
      例:A企业1999年12月31日应收B企业账款账面余额65400元中5400元累计未付利息票面利率9%B企业连年亏损现金流量足偿付应1999年12月31日前支付应付账款协商1999年末进行债务重组A企业意债务金减50000元免债务欠全部利息利率9%降低5%债务期回延2001年12月31日利息年支付A企业已该项应收账款计提8000元坏账准备根述资料AB企业应作会计处理:
      ①B企业会计处理
      应计入资公积金额65400[50000(1+5%×2)]1O400(元)
      :应付账款         65400
       贷:应付账款——债务重组  55000
         资公积——资公积10400
      2000年12月31日支付利息
      :应付账款——债务重组2500
       贷:银行存款     2500(50000×5%)
      2001年12月31日偿金年利息
      :应付账款——债务重组52500
       贷:银行存款     52500
      ②企业会计处理
      未应收金额[50000(1+5%×2)55000(元)
      应收账款账面价值65400800057400元)
      未应收金额应收账款账面价值2400元首先应减已计提坏账准备8000元差额2400元作债务重组损失会计分录:
      :应收账款——债务重组    55000
        坏账准备          8000
        营业外支出——债务重组损失 2400
       贷:应收账款         65400
      2000年12月31日收利息
      :银行存款        2500
       贷:应收账款——债务重组 2500(50000×5%)
      2001年12月31日收金年利息
      :银行存款       52500
       贷:应收账款——债务重组52500
      (2)附条件债务重组
      附条件债务重组指债务重组协议中附支出条件重组协议支出指未某种事项出现发生支出债务重组协议规定XX公司债务1000000元免200000元剩余债务展期二年2%年利率计收利息该公司年盈利第二年起5%利率计收利息根项债务重组协议债务未否盈利发生24000元(800000×3%)支出支出债务否盈利债务重组日肯定具确定性
      附支出条件情况国会计准采取谨慎做法债务重组日债务支出包含应付金额中计算应计入资公积金额重组日应重组债务账面余额含支出应付金额进行较部分作资公积债务重组账面余额含支出应付金额支出实际发生时作减少债务账面余额处理债务重组协议规定日期结清债务时未发生支出作结清债务期资公积
      果修改债务条款中涉收益收益包括债权应收金额中减坏账准备确定债务重组损失时应收金额应包括收益收益实现时直接计入期营业外收入

      5现金非现金资产债权转资修改债务条件等方式(混合重组方式)组合清偿债务时企业应先收现金受非现金资产入账价值享股权入账价值减应收债权账面价值述原处理
    6衔接办法

      贯彻实施企业会计制度关政策衔接问题规定果企业会计制度规定债务重组会计处理前致应企业会计制度规定处理方法追溯调整前期作2000年度资产负债表日调整事项处理
      例:甲公司股份限公司积欠乙公司应付账款5000万元双方协商1999年9月1日进行债务重组债务重组协议规定甲公司形资产抵偿债务该项形资产账面价值4000万元(未计提减值准备)公允价值4200万元债务重组日1999年9月5日(假定乙公司未应收账款计提坏账准备考虑相关税费)
      甲公司原债务重组会计处理规定债务重组日形资产账面价值公允价值差额200万元作转形资产收益计入利润表时应付账款账面价值抵偿债务形资产公允价值差额800万元确认债务重组收益乙公司获形资产公允价值4200万元入账公允价值应收账款账面价值差额800万元确认债务重组损失
      企业会计制度关债务重组会计处理规定甲公司形资产抵偿债务形资产账面价值应付账款账面价值差额1000万元应作资公积处理乙公司获形资产应应收账款账面价值作入账价值甲乙公司企业会计制度规定述债务重组会计处理进行追溯调整时应作会计处理(假定考虑形资产摊销税调整素甲乙公司均净利润10%计提法定盈余公积净利润5%计提法定公益金):
      (1)甲公司会计处理:
      :利润分配——未分配利润10000000
       贷:资公积——资公积10000000
      :盈余公积1500000
       贷:利润分配——未分配利润1500000
      (2)乙公司会计处理:
      :形资产8000000
       贷:利润分配——未分配利润8000000
      :利润分配——未分配利润1200000
       贷:盈余公积1200000
      述调整甲乙公司均应调整2000年度会计报表关项目年初数年数

      (二)非货币性交易

      规范企业非货币性交易会计核算相关信息披露提高会计信息质量财政部1999年6月28日制定发布企业会计准——非货币性交易(简称原非货币性交易准)2000年1月1日起企业实施实施年财政部2000年12月29日发布企业会计制度发布修订企业会计准——非货币性交易中原非货币性交易会计核算进行重修改

      1货币性交易非货币性交易

      非货币性交易指交易双方非货币性资产进行交换种交换涉涉少量货币性资产(补价)交易象非货币性资产
      通常情况企业生产营程中发生项交易货币性交易现金购买原材料现金偿债务等涉货币性资产负债等交易属货币性交易货币性资产交换特点:放弃货币性资产方式换入货币性非货币性资产企业100万元购入生产设备项交易中企业放弃货币性资产获非货币性资产(固定资产)非货币性交易非货币性资产交换作前提种交换中涉涉少量货币性资产企业生产商品换入需原材料项交易中企业换出商品属非货币性资产换入原材料属非货币性资产没涉货币性资产见货币性资产交易非货币性资产交易区:
      (1)货币性资产交易涉货币性资产交换种交换现金流入流出者预定期间流入流出现金种交易确定金额然应收款项收回性实务中估计收回金额非货币性资产交易涉现金流入流出者涉少量现金流入流出
      (2)货币性资产交易换入资产成计量放弃货币性资产金额基础企业购入原材料实际支付现金300万元购入原材料实际成放弃银行存款(货币性资产)金额300万元时货币性资产交易交换货币性资产金额计量企业换出非货币性资产收益损失基础例企业出售产品出售价格500万元产品销售成320万元销售该产品获利润180万元(考虑相关税费)非货币性资产交易涉涉少量货币性资产换入资产成计量基础换出资产损益计量基础货币性资产交易需运计量标准
      货币性资产指持现金固定确定金额货币收取资产包括现金应收账款应收票准备持期债券投资等里现金包括库存现金银行存款货币资金非货币性资产指货币性资产外资产包括存货固定资产形资产股权投资准备持期债券投资等里存货包括原材料包装物低值易耗品库存商品委托加工物资委托代销商品分期收款发出商品等
      货币性资产相非货币性资产言区分二者资产企业带济利益货币金额否固定确定果资产企业带济利益货币金额()固定确定该资产属货币性资产反属非货币性资产

      2非货币性交易核算原

      非货币性交易核算解决问题:计量换入资产入账价值确认计量换出资产损益
      (1)计量换入资产入账价值
      货币性交易情况取资产入账价值根历史成原取时实际成入账取时实际成根取方式确定方法工业企业购入存货般买价加运输费装卸费保险费包装费仓储费等费运输途中合理损耗入库前挑选整理费规定应计入成税金等费作实际成投资者投入存货投资方确认价值作实际成等等非货币性交易情况项资产换入项资产者项资产时换入项资产者时项资产换入项资产者项资产换入项资产取资产实际成根具体情况分原确定:
      a涉补价情况会计处理
      涉补价情况企业换入资产般换出资产帐面价值加应支付相关税费作换入资产实际成
      例:甲公司生产营设备乙公司作固定资产货运汽车交换甲公司换出设备账面原价120万元已提折旧20万元公允价值110万元项交换甲公司支付设备清理费1万元乙公司换出货运汽车账面原价140万元已提折旧30万元公允价值110万元假设甲公司换入货运汽车作固定资产理甲公司未换出设备计提减值准备
      分析:甲公司生产营设备乙公司生产营货运汽车交换项交易中涉货币性资产涉补价属非货币性交易甲公司换入货运汽车实际成应接换出资产贴面价值加支付相关费101万元作换入货运汽车入账价值甲公司会计处理:
      ①固定资产净值转入固定资产清理
      :固定资产清理1000000
        累计折旧200000
       贷:固定资产1200000
      ②支付清理费
      :固定资产清理10000
       贷:银行存款10000
      ③换入货运汽车入账价值100+1101(万元)
      :固定资产1010000
       贷:固定资产清理1010000
      述例子见甲公司换入货运汽车原账面价值公允价值否换出资产账面价值相均接换出设备账面价值加支付相关税费作换入货运汽车入账价值(实际成)果换入货运汽车公允价值低换出设备账面价值换出设备账面价值作换入货运汽车入账价值换入货运汽车公允价值低入账价值期末时采取计提减值准备方法处理述例子例假设换入货运汽车公允价值90万元换入货运汽车时计入固定资产成然换出设备账面价值加支付相关税费101万元确定换入货运汽车公允价值90万元低入账价值差额期末固定资产计提减值准备换入货运汽车入账价值减计提减值准备账面价值应该货运汽车收回金额
      b涉补价情况会计处理
      涉补价非货币性交易解决三问题:
      第判断交易否属非货币性交易非货币性交易中时会涉部分货币性资产例甲企业生产营设备乙企业生产营设备相互交换甲企业换出设备账面价值100万元公允价值100万元乙企业换出设备账面价值公允价值均80万元乙企业支付20万元现金甲企业项交易中非货币性资产交换涉部分货币性资产实务中判断该项交易属货币性非货币性会计制度出基判断标准进行非货币性交易时涉少量货币性资产认属非货币性交易涉少量货币性资产通常补价占整交易金额例便判断会计制度出补价占整交易金额25%参考例收补价企业收补价占换出资产公允价值例等25%支付补价企业支付补价占换出资产公允价值加支付补价例等25%视非货币性交易种情况应根非货币性交易核算原进行会计处理果例高25%视货币性交易应根通常发生货币性交易核算原进行会计处理确定等25%例计算公式:
      收补价企业  收补价+换出资产公允价值≤25%
      支付补价企业  支付补价÷(支付科价+换出资产公允价值)≤25%
    第二确定换入资产入账价值非货币性交易中涉补价情况通常换出资产账面价值加应支付相关税费作换入资产入账价值涉补价情况换入资产入账价值应分确定:
      支付补价企业接换出资产账面价值加补价应支付相关税费作换入资产入账价值
      收补价企业接换出资产账面价值减补价加应确认收益应支付相关税费作换入资产入账价值
      例:甲公司离生产基较远仓库离甲公司生产基较乙公司办公楼交换甲公司换出仓库账面原价380万元已提折旧50万元公允价值360万元乙公司换出办公楼账面原价450万元已提折旧80万元公允价值370万元甲公司支付现金10万元乙公司假设甲公司换入办公楼作固定资产理甲公司未换出固定资产计提减值准备(考虑相关税费)
      分析:甲公司仓库乙公司办公楼交换项交易中涉少量货币性资产涉补价10万元首先判断否属非货币性交易:
      甲公司支付补价:
      支付补价10万元÷(支付补价10万元十换出资产公允价值360万元)=27<25%
      乙公司收补价:
      收补价10万元÷换出资产公允价值370万元27<25
      通述计算知补价占整交易例<25%属非货币性交易甲公司换入办公楼入账价值应换出仓库账面价值加支付补价相关税费金额甲公司会计处理:
      ①固定资产净值转入固定资产清理
      :固定资产清理3300000
        累计折旧500000
       贷:固定资产3800000
      ②支付补价
      :固定资产清理100000
       贷:银行存款100000
      ③换入办公楼入账价值330+10340(万元)
      :固定资产3400000
       贷:固定资产清理3400000
      第三收益确认计量收益确认计量属非货币性交易核算中需解决第二问题
      (2)损益确认计量
      种非货币性资产交换涉补价情况确认损益换入资产入账价值般换出资产账面价值确定涉补价情况收补价方资产交换程中部分资产价值盈利程已完成确认已实现部分利润确定实现部分利润时换出资产账面价值中相补价占换出资产公允价值例确定确认收益计入期营业外收入(非货币性交易收益)计算公式:
      应确认收益补价(补价÷换出资产公允价值)×换出资产账面价值(1换出资产账面价值÷换出资产公允价值)×补价
      运述公式时果换出资产账面价值等换出资产公允价值确认收益果换出资产账面价值换出资产公允价值确认收益确认损失
      例:甲公司乙公司协商甲公司拥专利权乙公司生产车床交换甲公司生产专利权账面价值400万元(未计提减值准备)公允价值计税价格均450万元营业税税率5%乙公司生产车床贴面原价500万元已提折旧50万元已提减值准备30万元公允价值420万元资产交换程中发生车床搬运费12万元乙公司支付30万元甲公司甲公司收换入车床作固定资产核算乙公司获专利权作形资产核算
      分析(1):甲公司拥专利权乙公司生产车床交换项交易中涉少量货币性资产涉补价
    30万元首先判断否属非货币性交易:
      甲公司收补价:收补价30万元÷换出资产公允价值450万元667<25
      乙公司支付补价:支付补价30万元÷(支付补价30万元+换出资产公允价值420万元)667<25
      通述计算知补价占整交易例<25%属非货币性交易
      分析(2):该项非货币性资产交换中涉部分补价收补价甲公司言应确认部分收益
      应确认收益(1换出资产账面价值400÷换出资产公允价值450)×补价30333(万元)
      分析(3):项涉补价非货币性交易中甲公司乙公司换入资产入账价值:
      甲公司换入车床入账价值400+333-30+450×5%39583(万元)
      乙公司换入专利权入账价值(5005030)+30+124512(万元)
      述分析甲公司乙公司会计处理:
      甲公司会计处理:
      :固定资产——车床3958300
        银行存款300000
       贷:形资产4000000
         应交税金——应交营业税225000
         营业外收入——非货币性交易收益33300
      乙公司会计处理:
      :固定资产清理4500000
        累计折旧500000
       贷:固定资产5000000
      :固定资产减值准备300000
       贷:固定资产清理300000
      :固定资产清理312000
       贷:银行存款312000
      :形资产4512000
       贷:固定资产清理4512000
      (3)般纳税企业涉存货非货币性交易
      增值税属价外税般纳税企业购入存货时增值税专发票注明增值税额单独计入应交税金——应交增值税(进项税额)销售商品发生销项税额予抵扣购入存货入账价值取增值税专发票注明价款发生运输保险等费(商品流通企业发生进货费直接计入期损益)作存货实际成实际成入账增值税属价外税存货实际成中含增值税进项税额存货入账价值含税实际成企业取资产支付增值税进项税额均构成资产实际成含增值税实际成企业购入固定资产支付增值税进项税额计入固定资产实际成涉存货非货币性资产交换程中果简单存货账面价值作换入存货外资产入账价值换入资产入账价值实质偏低存货外资产入账价值确定致
      存货换入存货存货换入存货外资产者存货资产换入存货()资产时存货外资产账面价值含增值税价值(纳增值税项目外)存货账面价值含增值税价值进行交换时首先应存货账面价值原含增值税价值交换资产价值均含税价值次根非货币性交易核算原确定换入资产入账价值计算应确认收益第三换入存货非货币性交易核算原确定分配价值属含税价格直接作换入存货入账价值换入存货入账价值应减换入存货抵扣增值税进项税额第四果换出存货价值发生增值增值部分增值税销项税额应计入换入项资产价值
      ①换出存货价值增值情况会计处理
      例:甲公司乙公司均增值税般纳税入适增值税税率均17%甲公司库存商品乙公司设备进行交换甲公司库存商品账面价值100万元(未计提存货跌价准备)原购进时增值税进项税额17万元公允价值计税价值均100万元乙公司设备账面原价117万元(该设备尚未计提折旧未计提减值准备)公允价值计税价格均117万元(考虑税费)甲公司换入乙公司设备作固定资产核算乙公司换入甲公司库存商品作库存商品核算
      分析:例属涉存货涉补价非货币性资产交易该项交易中换出存货价值没增值存货账面价值等计税价值存货原进项税额等换出存货销项税额种情况会计处理时分步骤进行处理:
      第步换出存货账面价值原含增值税成
      甲公司换出存货含税成换出存货账面价值100+购进时增值税进项税额17117(万元)
      第二步计算换出资产价值总额
      甲公司换出资产价值总额117(万元)
      乙公司换出资产价值总额117(万元)
      第三步计算换入存货入账价值
      乙公司换入甲公司库存商品时甲公司开出增值税专发票增值税专发票注明抵扣增值税进项税额17万元计算换入库存商品入账价值时应减抵扣增值税进项税额17万元调整含增值税成换入库存商品入账价值100万元(117-17)
      第四步账务处理
      甲公司账务处理:
      :固定资产1170000
       贷:库存商品1000000
         应交税金——应交增值税(销项税额)170000
      乙公司账务处理:
      :固定资产清理1170000
       贷:固定资产1170000
      :库存商品1000000
        应交税金——应交增值税(进项税额)170000
       贷:固定资产清理1170000
      值注意果述方法增值税进项税额原存货成换出存货销项税额加入换出资产总额述方法进行计算确定项换入资产入账价值结果述方法相
      例例会计处理步骤:
      第步计算换出存货增值税销项税额
      甲公司换出存货增值税销项税额换出存货计税价值
      100×17%17(万元)
      第二步计算换出资产价值总额
      甲公司换出资产价值总额换出资产账面价值100+应交增值税销项税额17117(万元)
      乙公司换出资产价值总额换出资产账面价值117(万元)
      第三步计算换入资产入账价值
      甲公司换入设备入账价值换出资产账面价值117(万元)
      乙公司换入存货入账价值换出资产价值总额117抵扣增值税进项税额17100(万元)
      第四步账务处理
      ②换出存货价值增值情况会计处理
      例:甲公司乙公司均增值税般纳税入适增值税税率17%甲公司库存商品乙公司原材料进行交换甲公司库存商品账面余额100万元(未计提存货跌价准备)原购进时增值税进项税额17万元公允价值计税价值均120万元乙公司原材料账面价值100万元(未计提存货跌价准备)原购进时增值税进项税额17万元公允价值计税价值均120万元(考虑税费)甲公司换入乙公司原材料作库存原材料核算乙公司换入甲公司库存商品作库存商品核算
      分析:例属涉存货涉补价非货币性资产交易该项交易中换出存货价值发生增值存货账面价值低计税价值存货原进项税额销项税额种情况会计处理时应分步骤进行处理:
      第步换出存货账面价值原含增值税成
      甲公司换出存货含税成换出存货账面价值100+购进时增值税进项税额17117(万元)
      乙公司换出存货含税成=换出存货账面价值100十购进时增值税进项税额17117(万元)
      第二步分配存货价值增值部分增值税额
      甲公司换出存货价值增值部分增值税额120×17%172041734(万元)
      乙公司换出存货价值增值部分增值税额120×17%172041734(万元)
      甲公司换入原材料应分配价值增值34(万元)
      乙公司换入原材料应分配价值增值34(万元)
      第三步计算换出资产价值总额
      甲公司换出资产价值总额117+341204(万元)
      乙公司换出资产价值总额117+341204(万元)
      第四步计算换入资产入账价值
      甲公司换入原材料入账价值1204204100(万元)
      乙公司换入库存商品入账价值1204-204100(万元)
      甲公司换入乙公司原材料时乙公司开具增值税专发票增值税专发票注明抵扣增值税进项税额204万元(120×17%)计算换入原材料入账价值时应减抵扣增值税进项税额204万元调整含增值税成换入原材料入账价值100万元(1204-204)样乙公司换入甲公司库存商品时甲公司开具增值税专发票增值税专发票注明抵扣增值税进项税额204万元(120×17%)计算换入库存商品入账价值时应减抵扣增值税进项税额204万元调整含增值税成换入库存商品入账价值100万元(1204-204)
      第五步账务处理
      甲公司账务处理:
      :原材料1000000
        应交税金——应交增值税(进项税额)204000
       贷:库存商品1000000
         应交税金——应交增值税(销项税额)204000
      乙公司账务处理:
      :库存商品1000000
        应交税金——应交增值税(进项税额)204000
       贷:原材料1000000
         应交税金——应交增值税(销项税额)204000
      值注意果述方法增值税进项税额原存货成换出存货价值增值应交增值税额增加换出资产价值总额换出存货销项税额加入换出资产总额述方法进行计算确定项换入资产入账价值结果述方法相
      例例会计处理步骤:
      第步计算换出存货增值税销项税额
      甲公司换出存货增值税销项税额换出存货计税价值120×17%204(万元)
      乙公司换出存货增值税销项税额换出存货计税价值120×17%204(万元)
      第二步计算换出资产价值总额
      甲公司换出资产价值总额换出资产账面价值100+应交增值税销项税额2041204(万元)
      乙公司换出资产价值总额换出资产账面价值100+应交增值税销项税额2041204(万元)
      第三步计算换入存货入账价值
      甲公司换入原材料入账价值换出资产价值总额1204换入库存商品抵扣进项税额204100(万元)
      乙公司换入库存商品入账价值换出资产价值总额1204换入库存商品抵扣进项税额204100(万元)
      第四步账务处理
      般纳税企业涉存货交换换入存货换出资产账面价值减抵扣增值税进项税额差额加应支付相关税费作换入存货实际成涉补价应加支付补价者减收补价加应确认收益作换入存货实际成
    (4)非货币性交易中涉项资产交换会计处理
      非货币性交易中果时换入项资产企业项非货币性资产时换入企业项非货币性资产时项非货币性资产换入企业项非货币性资产项非货币性资产时换入项非货币性资产时企业法换出某资产换入某特定资产相应涉补价非货币性交易中涉项资产会计处理时首先应区分涉补价涉补价涉补价情况应区分支付补价收补价情况然分进行会计处理

      a涉补价会计处理

      涉补价项资产交换核算原涉补价单项资产交换核算原基相换出资产账面价值加应支付相关税费作换入资产入账价值换入换出项资产换出项资产账面价值法换入项资产应需确定项换入资产入账价值确定项换入资产入账价值时项换入资产公允价值换入资产公允价值总额例换出资产账面价值总额应支付相关税费进行分配分配项资产价值作入账价值
      例:甲公司乙公司均增值税般纳税适增值税税率17%甲公司营战略发生较调整原生产设备库存原材料等符合生产新产品需乙公司协商生产设备库存原材料乙公司生产设备专利权库存商品进行交换甲公司换出设备账面原价800万元已提折旧500万元公允价值400万元原材料账面价值200万元公允价值计税价格均220万元乙公司生产设备账面原价700万元已提折旧400万元公允价值320万元专利权账面价值180万元公允价值220万元库存商品账面价值60万元公允价值计税价格均80万元假设甲公司乙公司换出资产均未计提减值准备假设交换程中增值税外未发生相关税费甲公司换入乙公司设备作固定资产核算换入乙公司专利权作形资产核算换入乙公司库存商品作库存商品核算乙公司换入甲公司设备作固定资产核算换入甲公司原材料作库存原材料核算
      分析:述例子中甲公司乙公司资产交换属涉补价项资产交换甲公司换出资产账面价值合计500万元(800500+200)公允价值合计620万元(400+220)乙公司换出资产账面价值合计 540万元(700-400+180+60)公允价值合计620万元(320+220+80)项交换中甲公司乙公司换出项资产法直接换入项资产价值—应应换出资产账面价值加应支付相关税费进行分配
      甲公司会计处理
      ①计算甲公司应分配换出资产价值总额
      甲公司应分配换出资产价值总额换出资产账面价值500+应支付相关税费220×17%5374(万元)
       ②计算甲公司换入项资产应分配价值
      甲公司换入乙公司设备应分配价值320÷620×537427737(万元)
    甲公司换入乙公司专利权应分配价值220÷620×537419069(万元)
    甲公司换入乙公司库存商品应分配价值80÷620×53746934(万元)
      甲公司换入乙公司库存商品计算增值税销项税额作甲公司进项税额甲公司换入乙公司库存商品作库存商品核算计算换入库存商品入账价值时应减抵扣增值税进项税额换入库存商品入账价值5574万元(6934-80×17%)
      ③账务处理
      :固定资产清理3000000
        累计折旧5000000
       贷:固定资产8000000
      :固定资产2773700
        形资产1906900
        库存商品557400
        应交税金——应交增值税(进项税额)136000
       贷:固定资产清理3000000
         原材料2000000
         应交税金——应交增值税(销项税额)374000
      乙公司会计处理
      ①计算乙公司应分配换出资产价值总额
      乙公司应分配换出资产价值总额换出资产账面价值540+应支付相关税费80×7%5536(万元)
      ②计算乙公司换入项资产应分配价值
      乙公司换入甲公司设备应分配价值400÷620×553635716(万元)
      乙公司换入甲公司库存原材料应分配价值220÷620×553619644(万元)
      乙公司换入甲公司库存原材料计算增值税销项税额作乙公司进项税额乙公司换入甲公司库存原材料作库存原材料核算计算换入库存原材料入账价值时应减抵扣增值税进项税额换入原材料入账价值15904万元(19644220×17%)
      ③账务处理
      :固定资产清理3000000
        累计折旧4000000
       贷:固定资产7000000
      :原材料1590400
        固定资产357166
        应交税金——应交增值税(进项税额)374000
       贷:库存商品600000
         固定资产清理3000000
         应交税金——应交增值税(销项税额)136000
         形资产1800000

      b涉补价会计处理

      涉补价项资产交换核算原涉补价单项资产交换核算原基相收补价企业例确认收益收补价支付补价情况分确定换入资产入账价值涉补价项资产交换单项资产交换区需换入项资产价值进行分配分配方法涉补价项资产交换原相项换入资产公允价值换入资产公允价值总额例进行分配确定项换入资产入账价值
      例:甲公司乙公司均增值税般纳税企业适增值税税率17%甲公司适应营业务发展需乙公司协商甲公司原生产厂房机床等设备库存原材料乙公司办公楼轿车客运轿车交换(均作固定资产核算)甲公司换出厂房账面原价150万元已提折旧30万元公允价值100万元换出机床账面原价120万元已提折旧60万元公允价值80万元换出原材料账面价值300万元公允价值计税价格均350万元乙公司换出办公楼账面原价150万元已提折旧50万元公允价值150万元换出轿车账面原价200万元已提折旧90万元公允价值100万元换出客运轿车账面原价300万元已提折旧80万元公允价值240万元支付补价40万元假设甲公司乙公司换出资产均未计提减值准备假设交换程中增值税外未发生相关税费甲公司换入乙公司厂房轿车客运轿车均作固定资产核算乙公司换入甲公司厂房机床等设备作固定资产核算换入甲公司原材料作库存原材料核算
      分析:述例子中甲公司乙公司资产交换属涉补价项资产交换涉补价项资产交换会计处理步骤:
      第步确定否属非货币性交易
      甲公司换出资产账面价值合计480万元(15-30+120-60+300)公允价值合计530万元(10+80+350)乙公司换出资产账面价值合计430万元(150-50+200-90+300-80)公允价值合计490万元(15+100+240)时乙公司支付甲公司40万元补价
      甲公司收补价:
      收补价40万元÷换出资产公允价值530万元755%<25%
      乙公司支付补价:
      支付补价 40万元÷(支付补价40万元十换出资产公允价值490万元)755%<25%
      通述计算知补价占整交易例<25%属非货币性交易
      第二步计算甲公司应确认收益
      该项非货币性资产交换中涉部分补价收补价甲公司言应确认部分收益
      应确认收益(1换出资产账面价值480÷换出资产公允价值530)×补价40377(万元)
      第三步计算换出资产价值总额
      ①计算甲公司应分配换出资产价值总额
      甲公司换出资产价值总额换出资产账面价值480+应支付相关税费350×17%+应确认收益377收补价4050327(万元)
      ②计算乙公司应分配换出资产价值总额
      乙公司换出资产价值总额换出资产账面价值430+应支付相关税费0+支付补价40470(万元)
      第四步计算项换入资产入账价值
      项交换中甲公司乙公司换出项资产法直接换入项资产价值—应应换出资产账面价值加应支付相关税费进行分配
      ①甲公司换入项资产入账价值
      甲公司换入乙公司办公楼应分配价值150÷490×5032715406(万元)
      甲公司换入乙公司轿车应分配价值100÷490×5032710271(万元)
      甲公司换入乙公司客运轿车应分配价值240÷490×5032724650(万元)
      ②乙公司换入项资产入账价值
      乙公司换入甲公司厂房应分配价值100÷530×470 8868(万元)
      乙公司换入甲公司机床应分配价值80÷530×4707094(万元)
      乙公司换入甲公司原材料应分配价值350÷530×47031038(万元)
      乙公司换入甲公司原材料计算增值税销项税额作乙公司进项税额乙公司换入甲公司原材料作原材料核算计算换入原材料入账价值时应减抵扣增值税进项税额595万元(350×17%)换入原材料入账价值25088万元(31038350×17%)
      第五步账务处理
      ①甲公司账务处理
      :固定资产清理1800000
        累计折旧900000
       贷:固定资产2700000
      :固定资产——办公楼1540600
        固定资产——轿车1027100
        固定资产——客运轿车2465000
        银行存款400000
       贷:固定资产清理1800000
         应交税金——应交增值税(销项税额)595000
         原材料3000000
         营业外收入——非货币性交易收益37700
      ②乙公司账务处理
      :固定资产清理4300000
        累计折旧2200000
       贷:固定资产6500000
      :固定资产——厂房886800
        固定资产——机床709400
        原材料2508800
        应交税金——应交增值税(进项税额)595000
       贷:固定资产清理4300000
         银行存款400000

      3非货币性交易披露容

      非货币性交易会计核算求企业应财务会计报告中披露非货币性交易中换入换出资产类金额
      (1)非货币性交易中换入换出资产类指企业非货币性交易中什资产什资产相交换交换资产性质
      (2)非货币性交易中换入换出资产金额指企业非货币性交易中换入换出资产公允价值补价应确认收益换出资产账面价值涉换入项资产应披露项换入资产入账价值

      4企业会计制度中关非货币性交易会计核算修订前非货币性交易会计核算区

      企业会计制度中关非货币性交易会计核算修订前非货币性交易会计核算相区表现方面:
      (1)划分类非类资产交换修订前非货币性交易会计核算首先非货币性交易划分类非货币性交易类非货币性交易运售资产非售资产概念作划分类非类资产交换基础然分类非类进行会计处理没补价情况类非货币性交易般换出资产账面价值作换入资产入账价值确认交易损益类非货币性交易般换入资产公允价值作入账价值换入资产公允价值换出资产账面价值间差额确认期损益发生补价情况类非货币性交易区分支付补价收补价两种情况作出明确规定企业会计制度中关非货币性交易会计核算划分类非类非货币性交易非货币性交易原进行会计核算
      (2)换入资产入账价值作调整修订前非货币性交易会计核算没补价情况类非货币性交易般换出资产账面价值作换入资产入账价值确认交易损益类非货币性交易般换入资产公元价值作入账价值换入资产公允价值换出资产账面价值间差额确认期损益发生补价情况类非货币性交易区分支付补价收补价两种情况作出明确规定类非货币性交易果换入资产公允价值低账面价值接换入资产公允价值作入账价值企业会计制度中关非货币性交易会计核算分涉补价涉补价情况换入资产入账价值作规定换出资产账面价值作换入资产入账价值基础考虑公允价值素
      (3)单独设置非货币性交易收益科目修订前非货币性交易会计核算中果类非货币性交易中换出资产原材料库存商品涉补价确认收益时设置非货币性交易收益科目利润表业务利润项目增设非货币性交易收益项目企业会计制度中关非货币性交易会计核算单独设置?货币性交易收益科目收补价企业确认收益作营业外收入(非货币性交易收益)处理

      5衔接办法

      贯彻实施企业会计制度关政策衔接问题规定果企业会计制度规定非货币性交易会计处理前致企业会计制度规定处理方法追溯调整前期作2000年度资产负债表日调整事项处理
    四规定应收款项交换会计处理

      应收款项属货币性资产涉应收款项交易通常应货币性交易进行会计处理企业销售商品符合收入确认条件情况货款尚未收应确认收入作应收账款入账企业应收款项进行交换应收款项换取企业生产需原材料应收款项换取固定资产等应非货币性交易进行处理换入应收款项确定债务单位债务金额完全非货币性交易方法进行处理企业会计制度采取分情况处理方法

      ()涉补价应收款项交换会计处理

      涉补价应收款项交换应分情况进行处理:

      1企业应收款项换入应收款项者应收款项资产换入应收款项果换入应收款项原账面价值换出应收款项资产账面价值换出应收款项资产账面价值作换入应收款项入账价值换入应收款项入账价值换出单位原账面价值差额期末时计提坏账准备方法进行处理果换入应收款项原账面价值等换出应收款项资产账面价值换入应收款项原账面价值作换入应收款项入账价值换入应收款项入账价值换出资产账面价值差额作增加坏账准备处理

      2企业项资产时换入应收款项项资产者项资产换入应收款项项资产换入应收款项原账面价值作换入应收款项入账价值换入应收款项外项资产入账价值项换入资产公允价值项换入资产公允价值总额例换出全部资产账面价值加应支付相关税费减换入应收款项入账价值余额进行分配分配价值作换入应收款项外项资产入账价值
      例:甲企业乙企业母公司甲乙双方协商甲企业应收账款乙企业应收账款形资产进行交换甲企业应收账款账面余额900万元已计提坏账准备100万元乙企业应收账款账面余额350万元已计提坏账准备50万元形资产账面余额400万元(未计提减值准备)公允价值500万元甲企业乙企业会计处理:
      (1)乙企业会计处理
      乙企业换入应收账款原账面价值800万元换出应收款项形资产账面价值700万元乙企业应甲企业应收账款原账面价值作换入应收账款入账价值
      应收账款9000000
        坏账准备500000
       贷:应收账款3500000
         形资产4000000
         坏账准备2000000
      (2)甲企业会计处理
      甲企业应收款项换入应收款项形资产换入应收款项账面价值入账换出应收款项账面价值800万元减入账应收账款300万元差额500万元形资产入账价值
      :应收账款3500000
        坏账准备1000000
        形资产5000000
       贷:应收账款9000000
         坏账准备500000

      (二)涉补价应收款项交换会计处理

      涉补价应收款项交换会计处理收补价换出应收款项账面价值应收补价先减换出应收款项账面价值然涉补价应收款项交换会计核算原进行处理收补价换出应收款项账面价值应收补价先减换出应收款项账面价值然涉补价非货币性交易会计核算原进行处理确认非货币性交易收益涉补价非货币性交易会计核算原确认换入项资产入账价值支付补价企业计算换入应收款项外非货币性资产入账价值时应加支付补价相关税费
      例:甲企业乙企业母公司甲乙双方协商甲企业应收贴款乙企业应收账款形资产进行交换甲企业应收账款账面余额900万元已计提坏账准备100万元乙企业应收账款账面余额350万元已计提坏账准备50万元形资产账面余额400万元(未计提减值准备)公允价值420万元乙企业支付甲企业补价80万元甲企业乙企业会计处理:
      (1)乙企业会计处理
      乙企业支付补价80万元换入应收账款原账面价值800万元换出应收款项形资产账面价值700万元乙企业应甲企业应收账款原账面价值作换入应收账款入账价值
      :应收账款9000000
        坏账准备500000
       贷:应收账款3500000
         形资产4000000
         坏账准备1200000
         银行存款800000
      (2)甲企业会计处理
      甲企业收补价80万元换出应收账款账面价值应收补价首先减原应收账款账面价值
      :银行存款800000
        坏账准备1000000
       贷:应收账款1800000
      次述减应收账款账面价值720万元(900-180)非货币性交易进行处理
      :应收账款3500000
        形资产4200000
       贷:应收账款7200000
         坏账准备500000
      例:甲企业乙企业母公司甲乙双方协商甲企业应收账款乙企业应收账款形资产进行交换甲企业应收账款账面余额900万元已计损坏账准备100万元乙企业应收账款账面余额150万元已计损坏账准备50万元形资产账面余额870万元(未计提减值准备)公允价值870万元甲企业支付乙企业补价170万元甲企业乙企业会计处理:
      (1)乙企业会计处理
      乙企业收补价170万元应收账款账面价值100万元首先减应收账款账面价值100万元
      :银行存款1000000
        坏账准备500000
       贷:应收账款1500000
      次补价减应收账款余额70万元确定否属非货币性交易
      (收补价70万元÷换出资产公允价值870万元)×100%805%<25%属非货币性交易
      :银行存款700000
        应收账款9000000
       贷:形资产8700000
         坏账准备1000000
      (2)甲企业会计处理
      甲企业支付补价170万元首先确定否属非货币性交易
      [支付补价170万元÷(支付补价170万元+换出资产公允价值800万元)]×100%1753%<25%属非货币性交易
      :应收账款1500000
        坏账准备1000000
        形资产9700000
       贷:应收账款9000000
         银行存款1700000
         坏账准备1500000
    五资产核算变动

      ()货币资金

      1现金核算部分明确现金短缺溢余处理方法企业日终结算现金收支财产清查等发现查明原现金短缺溢余先通处理财产损溢——处理流动资产损溢科目核算查明原分情况处理:现金短缺属应责员赔偿部分通应收款——应收现金短缺款(XX)科目核算(已收应责员赔偿现金直接通现金等科目核算)属应保险公司赔偿部分通应收款——应收保险赔款科目核算属法查明原现金短缺根企业部理权限批准计入理费(现金短缺)现金溢余属应支付关员单位应处理财产损溢——处理流动资产损溢科目转入应付款——应付现金溢余(xx单位)等科目属法查明原现金溢余根企业部理权限批准转入营业外收入(现金溢余)

      2规定银行存款发生损失处理企业会计制度规定企业应加强银行存款理定期银行存款进行检查确凿证表明存银行金融机构款项已部分者全部收回应作期损失减银行存款转入期营业外支出

      3规定存出投资款会计处理实际工作中企业拟进行证券投资已款项存入证券公司种原尚未进行短期投资原会计制度中未规定进行处理企业作应收款核算作短期投资核算企业会计制度规定企业已存入证券公司尚未进行短期投资现金作货币资金核算购买股票债券等时初始投资成转入短期投资

      (二)投资核算作部分修改

      企业会计制度投资核算方面作部分修改包括方面:

      1投资成
      企业会计制度投资成划分初始投资成新投资成原制度关投资成核算未作划分
      (1)初始投资成确定
      初始投资成确定投资计量问题确定企业取项投资发生支出中少计入投资账户确认企业项资产资产负债表资产方相关投资项目中列示历史成核算原企业取投资取时应初始投资成计量初始投资成指获项投资付出代价包括买价相关费特殊情况合理方法确定初始投资成规定确定:
      ①现金(含银行存款货币资金)购入投资实际支付全部价款(包括支付税金手续费等相关费)作初始投资成
      ②企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取投资应收款项换入长期股权投资应收债权账面价值加应支付相关税费作初始投资成涉补价收补价应收债权账面价值减补价加应支付相关税费作初始投资成支付补价应收债权账面价值加支付补价应支付相关税费作初始投资成
      里账面价值指关投资科目账面余额减长期投资减值准备金额
      ③非货币性交易换入投资(包括股权投资股权投资交换放弃非现金资产取投资)换出资产账面价值加应支付相关税费作初始投资成涉补价收补价换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减补价余额作初始投资成支付补价换出资产账面价值加应支付相关税费补价作初始投资成
      原材料换入投资该项原材料进项税额抵扣换入投资入账价值应加抵扣增值税进项税额果税法规定企业非现金资产外投资投出非现金资产视处置需交纳相关税费应交纳相关税费应计入初始投资成
      确定初始投资成时需考虑素:
      第述确定初始投资成中包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应扣已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息差额作初始投资成
      第二取长期债权投资时发生税金手续费等相关费金额较计入初始投资成发生金额较税金手续费等相关费直接计入期财务费
      第三债务重组非货币性交易应收债权换入投资取投资公允价值果应收债权换出资产账面价值然应收债权换出资产账面价值确定初始投资成取投资入账价值公允价值期末计提相关资产减值准备时予考虑
      第四取股权投资增加投资单位股份长期股权投资成法改权益法核算时投资账面价值加追加投资成作初始投资成初始投资成调整股权投资差额新投资成
      例:甲企业20X0年5月15日银行存款购入D公司已宣告尚未分派现金股利股票50000股作短期投资股成交价98元中02元已宣告尚未分派现金股利股权截止日5月20日支付相关税费2000元甲企业6月20日收D公司发放现金股利甲企业会计处理
      第计算初始投资成
      成交价(50000×98)      490000元
      加:税费            2000元
      减:已宣告现金股利(50000×O2)10000元
        初始投资成        482000元
      第二购入股票会计分录
      :短期投资股票D 482000
        应收股利股票D 10000
       贷:银行存款    492000
      第三收现金股利会计分录
      :银行存款  10000
       贷:应收股利 10000
      例:甲企业20X1年1月1日原材料乙企业投资占乙企业注册资5%甲企业该项投资计划长期持投出原材料账面余额9500000元该项原材料已计提减值准备30000元该项原材料进项税额1615000元规定予抵扣甲企业该项投资应作会计处理(假设考虑支付相关税费):
      初始投资成(9500000-30000)+161500011085000(元)
      :长期股权投资乙企业11085000
        存货跌价准备    30000
       贷:原材料      9500000
         应交税金应交增值税(进项税额转出)1615000
      (2)新投资成确定
      投资般应取时初始投资成计量发生列情况投资成应作调整初始投资成调整新投资成:
      ①权益法核算长期股权投资投资成应享投资单位者权益份额间差额股权投资差额调整该长期股权投资初始投资成调整成新投资成(长期股权投资科目投资成明细科目余额)
      ②收投资单位分派属投资前累积盈余分配
    额减投资成初始投资成应减收利润现金股利差额作新投资成
      ③取股权投资减少投资单位股份长期股权投资权益法改成法核算时投资账面价值作新投资成

      2非现金资产投资处理
      企业会计制度企业非现金资产投资作非货币性交易处理般情况投出非现金资产账面价值作初始投资成股份限公司会计制度规定企业非现金资产投资时公允价值作投资成公允价值投出资产账面价值间差额减应交税余额转入资公积果计提减值准备长期股权投资存计入资公积准备项目计提减值准备应先减原该项投资资公积准备项目足减部分确认期投资损失已确认损失长期投资价值恢复时应原已确认投资损失数额转回首先转回原计入损益减值差额部分恢复原抵资公积准备项目果长期投资账面价值直处置尚未恢复应处置收入长期投资账面价值差额部分首先恢复原抵资公积准备项目处置收入长期投资账面价值部分恢复原抵资公积准备项目余额确认处置损益

      3采权益法核算时确认亏损处理
      企业会计制度规定采权益法核算时投资企业确认投资单位发生净亏损投资账面价值减记零限股份限公司会计制度规定采权益法核算时投资企业确认投资单位发生净亏损投资企业投资单位额外责(提供担保)外般投资账面价值减记零限考虑国般企业均负限责投资单位提供担保足说明投资企业应承担更责企业会计制度作修改

      4股权投资差额摊销期限
      企业会计制度规定股权投资差额摊销期限合规定投资期限投资期限摊销没规定投资期限初始投资成超应享投资单位者权益份额间差额超10年期限摊销初始投资成低应享投资单位者权益份额间差额低10年期限摊销股份限公司会计制度规定股权投资差额摊销期限合规定投资期限投资期限摊销没规定投资期限初始投资成超应享投资单位者权益份额间差额般超10年期限摊销初始投资成低应享投资单位者权益份额间差额般低10年期限摊销企业会计制度关股权投资差额摊销期限取消般减少灵活性加强规定性

      5委托贷款处理
      股份限公司会计制度中委托贷款作投资分短期债权投资长期债权投资进行核算企业会计制度然委托贷款视投资具体核算时短期长期债权投资核算特点:
      (1)单独设置委托贷款科目委托贷款科目设置金利息减值准备等明细科目委托贷款科目期末余额委托贷款账面价值
      (2)委托贷款期限计提应收利息增加委托贷款科目账面价值确认投资收益(利息收入)计入损益果委托贷款应收利息期未收回应立已确认利息收入予回备查簿中登记回利息金额收回已减利息收入利息时首先减委托贷款金委托贷款已计利息计提坏账准备
      (3)期末检查委托贷款金收回性果委托贷款金收回金额低金应计提减值准备计提减值准备减投资收益
      (4)资产负债表中委托贷款长短期性质分短期投资长期债权投资项目中反映
      例:甲企业2000年7月1日委托银行贷款乙企业300万元年利率6%贷款期限2年利息季度终次月15日支付2000年12月31日甲企业尚未收第三季度利息(甲企业季末计提利息)甲企业根乙企业财务状况预计金收回金额200万元甲企业会计处理
      ①第三季度计提利息300×6%×25%45(万元)
      :委托贷款利息45000
       贷:投资收益委托贷款利息收入45000
      ②甲企业10月15日未收利息减确认利息:
      :投资收益委托贷款利息收入45000
       贷:委托贷款利息45000
      ③第四季度确认利息收入(略)
      ④年度终计提委托贷款金减值准备:
      :投资收益委托贷款减值1000000
       贷:委托贷款减值准备1000000

      6长期投资划转
      企业会计制度规定拟处置长期投资调整短期投资处置长期投资时处置长期投资规定进行处理股份限公司会计制度规定长期投资划转短期投资时应投资成账面价值孰低结转
    7权益法核算问题

      (1)成法改权益法核算时作会计政策变更处理
      企业投资单位追加投资长期股权投资成法改权益法核算应作会计政策变更采追溯调整法进行处理视权益法原投资时直采原成法核算时投资账面价值权益法核算追溯调整形成账面价值加追加投资成作初始投资成
      值注意成法改权益法采追溯调整法时应计算初次投资时形成股权投资差额追溯调整应摊销股权投资差额追加投资成法改权益法核算时追加投资形成新股权投资差额摊销股权投资差额时应初次投资追溯调整剩余股权投资差额加追加投资形成新股权投资差额合计数剩余尚摊销年限摊销
      例:A企业20x1年1月1日520000元购入B公司股票占B公司实际发行外股数10%支付2000元税费等相关费A企业采成法核算项投资20X1年5月2日B公司宣告分派20X0年度股利股分派01元现金股利A企业获40000元现金股利20x1年7月2日A企业1791900元购入B公司实际发行外股数25%支付9000元税费等相关费持股例达35%改权益法核算项投资果20x1年1月1日B公司者权益合计4500000元20x1年1月1日6月30日实现净利润400)元20x1年度全年实现净利润800000元A企业B公司税税率均33%股权投资差额10年均摊销考虑追溯调整时股权投资差额摊销税调整A企业会计处理:
      ①2OX1年1月1日投资时
      :长期股权投资——B公司522000(520000+2000)
       贷:银行存款522000
      ②20X1年宣告分派现金股利时
      :应收股利40000
       贷:长期股权投资——B公司40000
      ③20X1年7月2日次投资时
      第原成法核算B公司投资采追溯调整法调整原投资账面价值
      20X1年投资时产生股权投资差额522000-(4500000×10%)72000(元)
      20X1年1-6月份应摊销股权投资差额72000÷10÷23600(元)
      20X1年1-6月份应确认投资收益400000×10%40000(元)
      成法改权益法累积影响数40000-360036400(元)
      :长期股权投资——B公司(投资成)410000
        长期股权投资——B公司(股权投资差额)68400
        长期股权投资——B公司(损益调整)40000
       贷:长期股权投资——B公司482000
         利润分配——未分配利润36400
      第二追加投资
      :长期股权投资——B公司(投资成)1800900(1791900+9000)
       贷:银行存款1800900
      ④计算次投资时股权投资差额
      股权投资差额1800900-(4500000-400000+44000)×25%1800900-1125000675900(元)
      :长期股权投资——B公司(股权投资差额)675900
       贷:长期股权投资——B公司(投资成)675900
      股权投资差额10年摊销20X1年1-6月份已摊销6月尚摊销年限95年114月
      20X1年7-12月份应摊销额(68400+675900)÷114×6744300÷114×639174(元)
      :投资收益——股权投资差额摊销39174
       贷:长期股权投资——B公司(股权投资差额)39174
      ⑤计算20X1年7-12月份应享投资收益400000×35%140000(元)
      :长期股权投资——B企业(损益调整)140000
       贷:投资收益——股权投资收益140000
      (2)投资单位增资扩股等原增加股权投资投资单位发行股票增资等原降低投资企业原持股例投资单位增资扩股投资企业降持股例计算应享投资单位者权益份额增加应增加长期股权投资资公积准备项目
      例:甲企业持乙企业100%股权乙企业改组股份限公司甲企业持股份100%降50%乙企业溢价发行股票者权益增加400万元(甲企业原投资账面价值应享投资单位者权益份额相等)甲企业持股例计算调增长期投资账面价值200万元(400×50%)
      :长期股权投资——乙企业(股权投资准备)2000000
       贷:资公积——股权投资准备2000000
      (3)股权投资准备
      权益法投资企业长期股权投资应着投资单位者权益份额增减变动投资单位实现净利润发生净亏损会影响者权益总额增减变动外资公积项目增减变动会影响者权益总额变动企业会计制度规定投资单位资公积变动均应持股例计算应享份额增加长期股权投资账面价值增加资公积股权投资准备权益法核算果投资单位增加资公积接受捐赠资产投资企业应持股例计算应享份额增加长期股权投资股权投资准备明细科目时增加资公积股权投资准备明细科目投资企业处置该项投资时资公积中股权投资准备明细科目余额转入资公积——资公积科目

      8衔接办法

      财会[2001]17号文规定:企业会计制度执行前股份限公司会计制度企业会计准——投资规定已确认投资予追溯调整投资收益确认投资账面价值调整等应企业会计制度规定进行处理
      企业执行企业会计制度前已非现金资产投资投出非现金资产公允价值账面价值差额减未应交税余额转入资公积——股权投资准备科目企业会计制度规定计提该项投资减值准备时应首先减原计入资公积股权投资准备项目够减计入期损益果已确认损失长期投资价值恢复应首先转回原计入损益减值差额部分恢复原减资公积准备项目果已计提减值准备长期投资直处置时原减资公积准备项目未全部转回应处置收入长期投资账面价值差额部分首先恢复原减资公积准备项目余部分确认处置收益
    (三)摊销费作规范
      企业会计核算应权责发生制基础期已实现收入已发生应负担费款项否收付应作期收入费属期收入费款项已期收付应作期收入费权责发生制原企业已支出应期项分负担费分摊费长期摊费核算低值易耗品摊销预付保险费次性购买印花税税额较修理费等摊费(包括长期摊费)权责发生制产生例企业通固定资产进行修理维持该项固定资产简单生产企业通运修理固定资产带未济利益流入会计核算中固定资产修理费采预提摊方式进行核算采摊方式核算时发生修理费计入摊费长期摊费该项固定资产两次修理间隔期间分期均摊销计入成费值说明权责发生制产生然企业受益摊费长期摊费摊余价值编制资产负债表时反映资产关项目中某项摊销费已企业带利益摊余价值已符合资产定义时应摊余价值全部转入期费留期间摊销例某项固定资产修理费应两次修理间隔期间分期均摊销某项固定资产修理费尚未摊完前该项固定资产已种原提前报废尚未摊销修理费应固定资产净值转入固定资产清理企业会计制度摊费长期摊费作规定:
      1企业作摊费长期摊费核算费项目权责发生制产生结果企业会计期间受益符合摊费费项目均作摊费长期摊费处理应期负担利息费租金等作摊销费处理
      2已作摊销费处理费项目果某项摊费长期摊费已企业会计期间受益应摊余价值次全部转入期损益企业应定期检查摊费特长期摊费费项目否然够企业会计期间受益果摊费长期摊费已符合资产性质摊余价值继续资产负债表资产方反映应次全部转入期损益
      3原股份限公司会计制度规定企业筹建期间发生购建固定资产外费开始生产营月起计算超5年期限均摊销计入损益行业财务制度规定企业筹建期间发生购建固定资产外费短5年期限摊销考虑企业筹建期间发生购建固定资产外费属已发生费果资化作资产核算符合资产定义时实际工作中会引发问题确定筹建期间开始结束等企业会计制度国际通行做法购建固定资产外筹建期间发生费采取摊销方法先长期摊费中集持企业开始生产营月次计入开始生产营月损益
      企业执行企业会计制度时尚未摊销开办费余额应根情况分处理:
      (1)果未摊销开办费余额较直接余额转入期损益公司利润产生重影响采追溯调整法进行处理编制较会计报表时较会计报表期间会计政策变更应调整该期间净损益项目会计报表相关项目视该政策较会计报表期间直采
      (2)果未摊销开办费余额较直接余额转入期损益公司利润产生重影响开办费余额直接转入期损益
      4计入长期摊费股票发行费摊销年限作规定股份限公司委托单位发行股票支付手续费佣金等相关费减股票发行冻结期间利息收入余额发行股票溢价中够抵扣者溢价股份限公司会计制度规定计入长期摊费摊销未确定摊销年限该股票发行费已支出费企业会计制度规定金额较直接计入期损益金额较作长期摊费超2年期限均摊销计入损益

    企业会计制度讲座(中)
    (四)固定资产核算作部分修改
      固定资产指企业期限超1年房屋建筑物机器机械运输工具生产营关设备器具工具等属生产营设备物品单位价值2000元年限超2年应作固定资产固定资产企业劳动手段企业赖生产营资产企业会计制度关固定资产核算变动:

      1固定资产范围等企业根身情况确定理权限股东会董事会理(厂长)会议类似机构批准执行具体表现方面:
      (1)确定固定资产范围企业资产属固定资产属固定资产企业根固定资产定义企业生产营具体情况确定编制固定资产目录作进行会计核算
      (2)固定资产折旧方法预计净残值预计年限企业根实际情况确定估计编制固定资产目录中列明类项固定资产折旧方法预计净残值预计年限
      (3)企业确定固定资产目录折旧方法预计净残值预计年限应编制成册法律行政法规规定报送关方备案时备置企业供投资者等关方查阅
      (4)企业确定固定资产目录折旧方法预计净残值预计年限应贯性果法律法规规定者环境等素影响需变更述方法估计应理权限股东会董事会理(厂长)会议类似机构批准予执行会计政策会计估计变更原进行会计处理变更固定资产目录折旧方法预计净残值预计年限应编制成册法律行政法规规定重新报送关方备案备置企业供投资者等关方查阅
      企业执行企业会计制度规定固定资产核算方法前应建立完善法治理结构采取合理方法恰估计固定资产预计净残值预计年限等应通固定资产折旧核算意调节利润

      2外商投资企业采购国产设备收税务机关退增值税款处理
      鼓励外商投资企业购买国产设备根关规定外商投资企业购买国产设备支付增值税额予退税企业会计制度规定退回增值税款减固定资产价值分情况处理:设备达预定状态前收退回增值税款减建工程成设备达预定状态退回增值税款应调整设备账面原价已提折旧额果前年度已达预定状态设备年度退回增值税款应减设备账面原价已提折旧额作前年度损益调整处理

      3接受捐赠固定资产
      企业会计制度规定接受捐赠固定资产入账价值应分情况处理:
      (1)捐赠方提供关标明金额加应支付相关税费作入账价值
      (2)捐赠方没提供关确定入账价值序:第类类似固定资产存活跃市场类类似固定资产市场价格估计金额加应支付相关税费作入账价值第二类类似固定资产存活跃市场该接受捐赠固定资产预计未现金流量现值作入账价值
      (3)受赠系旧固定资产述方法确定价值减该项资产新旧程度估计价值损耗余额作入账价值
      接受捐赠固定资产应外商投资企业外商投资企业外企业分处理:
      (1)外商投资企业接受捐赠固定资产处理税法规定外商投资企业接受非货币资产(包括固定资产形资产货物)捐赠应合理价格估计计入关资产项目时作企业年收益弥补企业前年度发生亏损计算缴纳企业税弥补前年度亏损余额较企业次性纳税困难企业申请税务机关批准超5年期限均计入企业应纳税额述规定外商投资企业接受捐赠非货币性资产价值般应接受期计入应纳税额弥补相关亏损计算交纳税税清算需年终进行外商投资企业接受捐赠时法确定应交税额接受捐赠固定资产暂时记入转资产价值科目年度终进行税清算时计入应纳税额接受捐赠固定资产价值计算出应交税剩余部分转入资公积果税法规定超5年期限均计入企业应纳税额应接受捐赠固定资产计入转资产价值金额分期计入应纳税额计入应纳税额金额减应交税余额转入资公积
      例:甲企业20x0年接受台设备价值400万元(考虑税费)税法规定20x0年度计入应纳税额甲企业20x0年度实现利润总额1000万元前年度亏损允许税前弥补金额1200万元假定纳税调整事项甲企业会计处理:
      :固定资产4000000
       贷:转资产价值4000000
         应纳税额(1000+400)-1200200(万元)
         应纳税额200×33%66(万元)
         应计入资公积捐赠资产价值400-66334(万元)
      :转资产价值4000000
       贷:应交税金——应交税660000
         资公积——资公积3340000
      (2)企业接受捐赠固定资产处理外商投资企业外企业接受捐赠固定资产时应未应交税计入递延税款接受捐赠固定资产价值减未应交税差额转入资公积
      例:甲企业20x0年接受台设备价值400万元(考虑税费)甲企业税税率33%甲企业会计处理:
      未应交税400×33%132(万元)
      :固定资产4000000
       贷:递延税款1320000
         资公积——接受捐赠非现金资产准备2680000  假设甲企业2年出售该项设备出售收入250万元累计折旧200万元甲企业会计处理:
      :固定资产清理2000000
        累计折旧2000000
       贷:固定资产4000000
      :银行存款2500000
       贷:固定资产清理2500000
      :固定资产清理500000
       贷:营业外收入——处置固定资产净收益500000
      :递延税款1320000
       贷:应交税金——应交税1320000
      :资公积——接受捐赠非现金资产准备2680000
       贷:资公积——资公积2680000

      4偿调入固定资产原制度规定调出单位账面原价作调入单位入账价值企业会计制度规定调出单位账面价值加发生运输费安装费等相关费作入账价值计算偿调固定资产折旧时应估计尚年限确定

      5盘盈固定资产原制度规定重置完全价值作入账价值企业会计制度规定类类似固定资产市场价格减该项资产新旧程度估计价值损耗余额作入账价值

      6企业会计制度规定:企业购置计算机硬件附带未单独计价软件应购置计算机硬件作固定资产理购置计算机硬件附带单独计价软件应作形资产核算制度规定期限均摊销

      7企业会计制度规定:企业购入支付土出金方式取土权尚未开发建造项目前作形资产核算制度规定期限分期摊销房产开发企业开发商品房时应土权账面价值全部转入开发成企业利土建造某项目时应土权账面价值全部转入建工程
      土年限通常高房屋建筑物年限企业购入支付土出金方式取土权账面价值转入开发商品房成转入建工程成账面价值构成房屋建筑物实际成果土权预计年限高房屋建筑物预计年限预计该项房屋建筑物净残值时应考虑该素作净残值预留该项房屋建筑物报废时净残值中相尚土权价值部分转入继续建造房屋建筑物价值果继续建造房屋建筑物价值转入形资产进行摊销企业土连房屋建筑物出售账面价值结转固定资产清理
      执行企业会计制度前土权价值作形资产核算未转入建造房屋建筑物成企业作调整土权价值企业会计制度规定期限均摊销

      8固定资产期末计价原会计制度规定账面净值计价:企业会计制度规定账面价值收回金额低计价收回金额低账面价值差额计提固定资产减值准备
      已计提减值准备固定资产计提折旧时应该项固定资产账面价值(固定资产原价减累计折旧已计提减值准备)尚年限重新计算确定折旧率折旧额果已计提减值准备固定资产价值恢复该项固定资产折旧率折旧额确定方法固定资产价值恢复账面价值尚年限重新计算确定折旧率折旧额
      计提固定资产减值准备调整固定资产折旧率折旧额时未计提固定资产减值准备前已计提累计折旧作调整

      例:某工业企业生产线设备账面原价5000万元预计年限10年已计提折旧2年累计折旧1000万元预计净残值零假定第3年年底该生产线设备收回金额3200万元预计尚年限5年预计净残值变均未发生减值假定该企业生产线设备8年出售出售收入1万元该企业第3年年度会计处理:
      ①第3年计提折旧
      应提折旧额5000÷10500(万元)
      :制造费5000000
       贷:累计折旧5000000
      ②第3年年度终计算应计提减值准备
      应计提减值准备固定资产账面价值-收回金额3500-3200300(万元)
      :营业外支出——计提固定资产减值准备3000000
       贷:固定资产减值准备3000000
      ③第4年计提折旧
      应提折旧额固定资产账面价值÷尚年限3200÷5640(万元)
      :制造费6400000
       贷:累计折旧6400000
      ④第5年年计提折旧③
      ⑤出售生产线设备
      第固定资产净值计提减值准备转入固定资产清理
      :固定资产清理3000000
        累计折旧47000000
       贷:固定资产50000000
      :固定资产减值准备3000000
       贷:固定资产清理3000000
      第二出售收入入账
      :银行存款10000
       贷:固定资产清理10000
      第三结转固定资产清理
      :固定资产清理10000
       贷:营业外收入10000
      固定资产计提减值准备计提固定资产折旧时原价计提应账面价值(固定资产原价减累计折旧已计提减值准备金额)尚年限重新计算折旧率折旧额前年度已计提折旧进行调整外企业变更固定资产期末计价政策期末固定资产净值计价改账面价值收回金额孰低计价作会计政策变更采追溯调整法调整期初留存收益相关项目时次追溯调整计提减值准备影响累计折旧进行调整
      例:某企业理设备账面原价5000万元预计年限10年已计提折旧2年累计折旧1000万元预计净残值零假定该企业原固定资产期末净值计价第3年起国家统会计制度规定改账面价值收回金额孰低计价采追溯调整法该企业估计该理设备第1年年末收回金额4000万元第2年年末收回金额3800万元该企业进行追溯调整时应作会计处理(假定计提减值准备应纳税额前扣考虑利润分配素):
      ①计算会计政策变更累积影响数(单位:万元)
      注:(1)第1年应计提减值准备(5000-500)-4000500(万元)
      (2)第2年应计提减值准备(5000-500×2-500)-3800300(万元)
      果般做法第1年计提500万元减值准备固定资产账面价值4000万元应该项固定资产尚年限重新计算应计提折旧额第
    2年计提折旧500万元(果尚年限9年第2年累计折旧应444万元)会计政策变更第3年年初第2年已计提500万元折旧次会计政策变更进行追溯调整时调整第2年已提折旧额例第2年变更会计政策影响损益300万元(调增利润300万元)实质已考虑减值已计提折旧调整素(果第2年折旧额444万元实际计提500万元折旧额相差56万元第2年444万元计提折旧计算第2年年末账面价值3556万元收回金额3800万元相较差异244万元第2年500万元计提折旧计算账面价值3500万元收回金额3800万元较差异500万元相差56万元第2年500万元计提折旧转回减值准备300万元损益影响金额200万元第2年444万元计提折旧转回244万元减值准备损益影响金额200万元见固定资产期末计价政策变更采追溯调整法时否调整原已计提折旧额某情况前期损益产生影响原已计提折旧额进行调整值注意果计提减值准备固定资产生产固定资产计提折旧需计入生产成计提减值准备调整固定资产折旧额损益影响会存差异)
      会计政策变更累积影响数200(万元)
      ②会计处理
      :利润分配——未分配利润2000000
       贷:固定资产减值准备2000000

      (五)形资产核算作部分修改

      1形资产定义
      形资产指企业生产商品提供劳务出租理目持没实物形态非货币性长期资产形资产具特征:
      (1)形资产具实物形态形资产通常表现某种权力技术获取超额利润综合力非专利技术商誉等形资产没实物形态够企业带济利益企业获超额收益具实物形态形资产区资产特征然某形资产存赖实物载体计算机软件需存储磁盘中意味着改变形资产身具实物形态特性
      (2)形资产属非货币性长期资产形资产区货币性资产特征属非货币性资产形资产没实物形态仅仅实物形态形资产资产加区分够形资产属长期资产超企业营周期企业创造济利益然具形资产特性超营周期企业服务资产作企业形资产核算
      (3)形资产企业非出售资产企业持形资产目出售生产营利形资产生产商品提供劳务出租企业营理服务土权属企业生产营资产非出售资产
      形资产企业创造济利益方式具体表现销售产品提供劳务取收入渡资产权取租金收入表现形资产改进生产工艺节约生产成等
      (4)形资产创造济利益方面存较确定性形资产必须企业资产结合企业创造济利益里资产包括足够力资源高素质理队伍相关硬件设备相关原材料等外形资产创造济利益力较受外界素影响相关新技术更新换代速度利形资产生产产品市场接受程度等形资产创造济利益方面存较确定性求形资产进行核算时应更谨慎

      2形资产分类
      形资产采种方法分类
      取方式形资产分外部取形资产部创形资产两类中外部取形资产分外购形资产通非货币性交易换入形资产投资者投入形资产通债务重组取形资产接受捐赠取形资产等部创形资产指企业行研究开发取形资产
      否辨认形资产分辨认形资产辨认形资产判断某项形资产否辨认该项形资产确认计量非常重般言果某项形资产单独外出租出售交换须处置时作该项形资产创造利益资产处置例企业单独购入土权属辨认形资产时存某种特殊情况然企业某项形资产处置时需时处置创造某利益资产该形资产辨认例附着物购入土权果单位希单独购买企业该项土权企业需处置附着物该土权然辨认企业形资产中辨认形资产外剩商誉属辨认形资产

      3形资产确认
      形资产确认指符合形资产确认条件项目作企业形资产加记录列入企业资产负债表程企业会计制度规定形资产满足两条件时企业加确认:(1)该资产产生济利益流入企业(2)该资产成够计量
      见某项目确认形资产首先必须符合形资产定义次需符合述两项条件作形资产核算项目首先应符合形资产定义符合形资产定义重表现企业够控制该项形资产济利益企业般资产具特征形资产说显尤重实务中确定形资产创造济利益否流入企业需实施职业判断实施种判断时需考虑相关素企业否足够力资源高素质理队伍相关硬件设备相关原材料等配合形资产企业创造济利益然重应关注外界素影响否存相关新技术新产品击形资产相关技术占生产产品市场等总实施判断时企业理部门应形资产预计年限存种素作出稳健估计
      作形资产确认基条件成够计量企业创商誉然符合形资产定义创商誉程中发生支出难计量作企业形资产予确认高新技术企业科技假定企业签订服务合合规定定期限企业提供服务种情况然科技知识规定期限预期够企业创造济利益技术知识难辨认加形成知识发生支出难计量作企业形资产加确认

      4形资产取成计量
      企业会计制度形资产取方式形资产取成计量作出规定根规定企业形资产取时应实际成计量取时实际成应方法确定:
      (1)购入形资产实际支付价款作实际成
      购入形资产资产成通常应该形资产资产公允价值相例确定
      例:某企业单位购入项专利权相关设备实际支付价款6500万元中专利权未相关设备价格分标明假定该项专利权公允价值相关设备公允价值相例41该项专利权成计算:
      6500×(4÷5)5200(万元)
      :形资产52000000
        固定资产13000000
       贷:银行存款65000000
      采公允价值相例确定资产购入形资产成须该项形资产相价值否较前提果相价值较须单独核算计入资产成视资产组成部分反需单独核算作计算机必少附件机购入金额相较软件必单独核算果连组计算机购入金额相较(甚占部分)理系统软件应单独核算附着物购入土权属类似情况果购入形资产资产分离年限方面基致须资产分开核算
      (2)投资者投入形资产应投资方确定价值作实际成首次发行股票接受投资者投入形资产应该形资产投资方账面价值作实际成
      (3)通债务重组取形资产债务重组规定确定实际成
      企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取形资产应收债权账面价值加应支付相关税费作实际成涉补价收补价企业应收债权账面价值减补价加应支付相关税费作实际成支付补价企业应收债权账面价值加支付补价应支付相关税费作实际成
      (4)非货币性交易换入形资产换出资产账面价值加应支付相关税费作实际成涉补价收补价企业换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减补价余额作实际成支付补价企业换出资产账面价值加应支付相关税费补价作实际成
      (5)接受捐赠形资产应分规定确定实际成:
      ①捐赠方提供关标明金额加应支付相关税费作实际成
      ②捐赠方没提供关序确定实际成:
      第类类似形资产存活跃市场类类似形资产市场价格估计金额加应支付相关税费作实际成
      第二类类似形资产存活跃市场该接受捐赠形资产预计未现金流量现值作实际成
      (6)行开发形资产
      企业会计制度规定行开发法律程序申请取形资产法取时发生注册费聘请律师费等费作形资产实际成研究开发程中发生材料费直接参开发员工资福利费开发程中发生租金款费等直接计入期损益
      企业行研究开发形资产程中会发生种样费研究开发员工资福利设备折旧外购相关技术发生支出等发生费难根某特定项目进行集外着企业间技术竞争加剧企业研究开发项目否够成功否企业带济利益研究开发程中存较确定性企业会计制度明确求企业行开发形资产程中发生研究开发费应发生期确认期费法申请取时发生注册费律师费等费应作法申请取形资产成入账
      值注意已计入期费研究开发费该项形资产获成功法申请取权利时原已计入费研究开发费资化

      5形资产续支出
      形资产续支出指形资产入账确保该形资产够企业带预定济利益发生支出相关宣传活动支出支出仅确保已确认形资产够企业带预定济利益应发生期确认费

      6形资产摊销
      形资产摊销涉形资产成摊销开始月份摊销方法摊销年限残值等素形资产成入账价值确定形资产摊销时需考虑素:
      (1)确定预计年限通常情况形资产成应预计年限摊销确定形资产预计年限时应考虑种素企业该形资产预期情况根该形资产生产产品寿命周期相关技术工艺发展情况该形资产配套资产预计年限等预计年限超相关合规定受益年限法律规定效年限该形资产摊销年限原确定:
      ①合规定受益年限法律没规定效年限摊销期应超合规定受益年限
      ②合没规定受益年限法律规定效年限摊销期应超法律规定效年限
      ③合规定受益年限法律规定效年限摊销期应超受益年限效年限二者中较短者
      ④果合没规定受益年限法律没规定效年限摊销期应超10年
      (2)确定摊销开始日形资产应取月起预计年限分期均摊销计入损益
      (3)形资产摊销方法形资产摊销方法应反映企业消耗形资产含济利益方式者说应反映形资产企业带济利益方式形资产摊销方法种直线法加速法方法(公路营权采车流量法等)企业会计制度简化会计核算强调会计信息性形资产采直线法进行摊销摊销形资产价值时形资产残值假定零

      7土权
      企业购入支付土出金方式取土权尚未开发建造项目前作形资产核算形资产关摊销期限规定进行摊销房产开发企业开发商品房时应土权账面价值全部转入开发成企业利土建造某项目时土权账面价值全部转入建工程成
      土权年限建造房屋建筑物预计年限预计该项固定资产净残值率时予考虑

      8形资产处置
      (1)形资产出租形资产出租指企业拥形资产权渡单位收取租金收取租金渡资产权取收入确认原确认计量作业务收入处理
      (2)形资产出售形资产出售表明企业放弃形资产权企业出售形资产应价款该项形资产账面价值间差额计入营业外收支
      (3)形资产转销果形资产预期企业带济利益符合形资产定义应账面价值转销企业判断形资产否预期企业带济利益时应根迹象加判断:
      ①该形资产否已新技术等代已企业带济利益
      ②该形资产否受法律保护企业带济利益

      9形资产期末计价
      企业会计制度规定期末时应检查形资产收回性账面价值收回金额孰低计量收回金额低账面价值差额计提形资产减值准备
    形资产计提减值准备应调整期摊销金额已计提减值准备形资产应账面价值(账面余额减已计提减值准备金额)尚年限重新计算期应摊销价值前年度已摊销价值调整
      例:某企业项专利权取时成1000万元企业10年均摊销2000年12月31日该项形资产账面余额800万元该企业考虑技术进步等原项专利权计提200万元减值准备专利权账面价值600万元假定企业重新估计该专利权尚年限5年年应摊销专利权费:
      计提减值准备年应摊销专利权费600÷5120(万元)
      年摊销时
      :理费1200000
       贷:形资产1200000
      假定该专利权年度未计提减值准备未转回已计提减值准备第5年末专利权账面余额200万元计提减值准备时形资产减值准备账面余额:
      :形资产减值准备2000000
       贷:形资产2000000

      10形资产披露

      企业应披露列形资产关信息:
      (1)类形资产摊销年限
      (2)类形资产期期初期末余额变动情况原
      (3)期确认形资产减值准备
      (4)土权取方式取成
      (5)格式披露形资产增减变动情况:
      企业会计制度实施前取形资产减值准备提取采追溯调整法外余作追溯调整

      (六)资产减值

      资产企业拥者控制资源预期会企业带济利益资产质量坏企业赖生存发展重素会计标准企业资产确认计量均严格资产定义作出规定企业会计制度资产减值单独作章提出特求见资产减值企业会计制度中重部分求企业期末项资产应进行全面检查否符合资产定义符合资产定义项资产者计提减值准备者全部转入期损益期末资产负债表中反映资产价值符合资产定义企业会计制度八项资产减值作出规定里说明问题:

      1应收款项

      应收款项指企业项应收暂付款项包括应收账款应收票应收款应收款项企业债权该项债权否收回受债务单位财务状况等项综合素影响果应收债权收回表明企业作资产应收债权企业带预期济利益现金现金等价物流入企业表明该项资产已符合资产定义应资产负债表中反映价值企业会计制度规定企业应期末分析项应收款项收回性预计产生坏账损失预计发生坏账损失计提坏账准备

      (1)坏账损失核算方法
      坏账指企业法收回收回性极应收款项发生坏账产生损失坏账损失坏账损失核算两种方法直接转销法应收款项实际发生坏账时直接计入发生坏账期损益销应收款项方法采直接转销法核算时通常销售收入确认实际发生坏账时间会计年度收入成效配时资产负债表中应收款项高估反映收回金额直接转销法税法规定企业实际发生坏账损失税前扣方法致(税务部门批准应收款项余额定例提取应纳税额中扣外)二备抵法估计产生坏账计提坏账准备实际发生坏账时减已计提坏账准备相关应收款项方法采备抵法弥补直接转销法缺陷税法规定企业实际发生坏账损失税前扣规定致
      企业会计制度规定企业坏账核算律采备抵法采直接转销法

      (2)计提坏账准备范围
      企业会计制度规定企业应收款项发生损失应计提坏账准备具体包括项:
      ①应收账款应收账款企业销售商品产品提供劳务等应购货单位接受劳务单位收取款项(包括代购货单位垫付包装费运杂费等代垫款项)企业销售商品产品提供劳务符合收入确认条件时款项否收回均应确认收入实现未收回款项确认应收账款设置应收账款科目核算收回款项减已记录应收账款购货单位接受劳务单位偿付债务性存确定素时企业(债权)应计提该项应收账款坏账准备
      ②应收票应收票企业销售商品产品提供劳务等收购货单位开出承兑商业汇票包括银行承兑汇票商业承兑汇票应收票企业销售商品产品提供劳务符合收入确认条件收承兑商业汇票时记录应收款项支付结算办法规定商业汇票付款期限长超6月企业收承兑商业汇票期未收回款项应转入应收账款核算继续催收果需计提坏账准备应收账款计提坏账准备原处理企业收已入账承兑商业汇票般情况应计提坏账准备确凿证表明企业持未期应收票够收回收回性时例票未期前债务单位宣告破产力偿付已承兑商业汇票种情况未期应收票应转入应收账款计提相应坏账准备
      值注意应收票身计提坏账准备应收票收回性存确定素时应转入应收账款计提坏账准备
      ③应收款应收款企业应收票应收账款预付账款外种应收暂付款项包括设置备金科目企业拨出备金应收种赔款罚款应职工收取种垫付款项应收出租包装物租金存出保证金等企业拨出投资购买物资种款项属应收款核算范围应收款性质企业营业务没直接关系项应收暂付款项应收款收回性存确定素时应计提坏账准备
      ④预付账款预付账款企业购货合规定预付供应单位款项企业购货合规定预先支付笔贷款供货单位取购货物供货单位结算种采购方式企业预先支付账款获购货物作承诺然预付账款构成种债权种债权收回购货物结应收款项应收款项般应收回货币资金结般情况预付账款应计提坏账准备果确凿证表明预付账款已符合预付账款性质者供货单位破产撤销等原已收购货物应原计入预付账款金额转入应付款计提坏账准备

      (3)计提坏账准备方法
      企业预计坏账金额客户提供信条件债务单位信情况企业提供债务单位信期限等关企业应收款项发生坏账性相应采坏账准备核算方法计提例等相企业会计制度规定:企业应定期者少年年度终应收款项进行全面检查预计项应收款项发生坏账没握够收回应收款项应计提坏账准备
    计提坏账准备方法企业行确定坏账损失核算备抵法余额百分法账龄分析法赊销金额百分法等方法计提坏账准备客户分计算确定应计提坏账准备
      坏账准备计提需根实际情况进行估计会计核算中常存种估计根债务单位实际情况预计应收款项收回性会计估计种企业项应收款项否收回取决种素债务单位财务状况现金流量情况资信情况等估计应收款项收回性时考虑方面素:
      ①函证②历史应收款项回收情况回收时间周期(应收账款周转情况)③债务单位信状况债务单位历史否存法支付债务情况④某债务单位期否良记录⑤目前某债务单位发生财务困难已发生坏账债务单位财务状况否存类似情形⑥债务单位财务状况转性(包括债务单位销售状况回款情况资产质量产品市场需求情况等)⑦债务单位处济政治法律环境⑧债务单位部控制部理情况判断情形
      企业确定坏账准备计提例时应根列举种判断情形进行判断时某项应收款项特殊性作特殊考虑例母公司子公司间应收款项坏账准备计提应考虑关系特殊性应收款项收回性相般应收款项(非企业集团形成应收款项)确定性否相似等情形
      企业会计制度规定列种情况般全额计提坏账准备:①年发生应收款项②计划应收款项进行重组③关联方发生应收款项④已逾期确凿证证明收回应收款项
      假定确凿证表明该项应收款项收回收回性债务单位撤销破产资抵债现金流量严重足发生严重然灾害等导致停产短时间法偿付债务等逾期3年尚未收回应收款项全额计提坏账准备

      (4)会计报表附注中应披露容
      企业会计制度规定会计报表附注中应披露坏账确认标准坏账准备计提方法计提例重点说明事项:①年度全额计提坏账准备计提坏账准备例较(计提例般超40%)应单独说明计提例理②前年度已全额计提坏账准备计提坏账准备例较年度全额部分收回通重组等方式收回应说明原原估计计提例理原估计计提例合理性③某金额较应收款项计提坏账准备计提坏账准备例较低(般5%低5%)理④年度实际销应收款项理中实际销关联交易产生应收款项应单独披露

      (5)计提坏账准备时应关注问题
      ①坏账损失采备抵法核算时企业计提项应收款项坏账准备前应列出计提坏账准备应收款项目录具体注明计提坏账准备范围提取方法账龄划分提取例理权限股东会董事会理(厂长)会议类似机构批准法律行政法规规定报送关方备案时备置企业供投资者查阅坏账准备提取方法确定意变更需变更然应述程序批准报送关方备案会计报表附注中予说明
      ②企业收回应收款应查明原追究责确实法收回企业理权限股东会董事会理(厂长)会议类似机构批准作坏账损失销提取坏账准备
      已确认坏账应收款项意味着企业放弃追索权企业应时催收收回已确认坏账应收款项应时入账
      ③果债务单位财务状况转等原表明应收款项收回金额已回转部分回转通常作会计估计变更减已计提坏账准备变更期进行处理追溯调整前期果属滥会计估计应作重会计差错予更正
      ④述应收款项计提坏账准备予部分指南种情况全额计提坏账准备种情况全额计提坏账准备等等仅仅种判断应收款项应计提少坏账准备时种参考会计员注册会计师通常判断标准判断应收款项计提坏账准备方法提取例合理性时应考虑该应收款项否重组迹象否属关联方间应收款项等素结合实际情况综合判断提取坏账准备合理性会计制度予指南般言表明某特殊情况适例然债务单位破产表明应收款项全部收回国家政策性补助应收款项通常应计提坏账准备
      ⑤坏账损失确定具定标准包括债务破产者死亡破产财产者遗产清偿然收回应收款项者债务逾期未履行偿债义务超3年然收回应收款项者确凿证表明应收款项已发生损失企业应制定确认坏账损失标准企业理层批准实施
      ⑥企业坏账准备计提范围计提例坏账确认税法规定致纳税时税法规定调整应纳税额进行纳税
      ⑦会计报表附注中求披露计提例较计提例较低理出指南计提例较情形般例超40%计提例较低5%规定表明企业计提坏账准备例5%40%合理表明计提例超40%属重事项应引起会计信息者充分关注表明计提例5%然属非重应引起会计信息者关注会计信息者应解企业计提坏账方法例企业财务状况营成果等影响
    2存货减值

      存货指企业日常生产营程中持备出售者然处生产程者生产提供劳务程中消耗材料物料等包括库存加工中途类材料商品产品半成品产成品包装物低值易耗品等
      存货取时成计量期末时应成变现净值孰低计量变现净值指企业正常营程中估计售价减估计完工成销售必须估计费价值企业会计制度规定企业应期末存货进行全面清查存货毁损全部部分陈旧时销售价格低成等原存货成高变现净值应变现净值低存货成部分计提存货跌价准备长期国存货历史成入账通常期末重新估计收回金额市场济条件市场瞬息万变企业天存货正常销售价格出售明天降价处理甚销售价格降低成存货变现净值低成价值时果取时成资产负债表存贷项目中反映显然符合资产定义企业会计制度求企业符合资产定义情况存货价值资产负债表中反映免虚夸资产
      例:某企业库存产成品成500万元预计进步加工需成100万元预计销售须交纳税金费150万元预计售价700万元该企业会计处理:
      库存产成品成500(万元)
      变现净值700-100-150450(万元)
      变现净值低成500-45050(万元)
      会计分录:
      :理费500000
       货:存货跌价准备500000
      计算变现净值存货跌价准备时应注意问题:
      (1)存货跌价准备应单存贷项目成变现净值计量果某存货具类似途区生产销售产品系列相关实际难该产品系列项目区开进行估价存货合计量成变现净值数量繁单价较低存货存货类计量成变现净值
      (2)企业会计制度出判断存货否发生减值例子存列情况时应计提存货跌价准备:①市价持续跌预见未回升希②企业该项原材料生产产品成产品销售价格③企业产品更新换代原库存原材料已适应新产品需该原材料市场价格低账面成④企业提供商品劳务时消费者偏改变市场需求发生变化导致市场价格逐渐跌⑤足证明该项存货实质已发生减值情形
      存项干项情况时应存货账面价值全部转入期损益:①已霉烂变质存货②已期转价值存货③生产中已需已价值转价值存货④足证明已价值转价值存货
      值说明企业会计制度出判断存货否发生减值例子涵盖实际工作中发生全部情形实际工作中企业应根具体情况判断存货否实质发生减值果发生减值应计提减值准备
      (3)计算变现净值时应期取证基础预计果期末时预计价格成关期事件会发生预计时必须考虑期事件直接相关价格成波动预计变现净值时应考虑持存货素例合约定存货通常接合价作计算基础果公司持存货数量销售合订购数量存货超出部分变现净值应般销售价格基础
      般情况外观完损保持原价值处适销路状态存货存货市场销售价格基础计算变现净值外观完损保持原价值样式时质量降低存货前种情况确定单位变现净值基础适予折扣确定外观完损需改变原价值仅出售生产存货应存货新途价值相关销售价格等确定存货变现净值
      (4)企业存货中原材料产品生产材料果预计生产产成品成高成价格出售持存货价值应成计价应减记成果资料表明生产产成品成超预计变现净值该原材料应减记变现净值
    3固定资产减值

      固定资产发生损坏技术陈旧济原导致收回金额低账面价值表明该项固定资产价值发生减损企业会计制度规定应固定资产价值减损部分计提减值准备会资产负债表虚夸固定资产价值
      收回金额指资产销售净价预期该资产持续寿命结束时处置中形成预计未现金流量现值两者中较高者中销售净价指资产销售价格减发生资产处置费余额固定资产否发生减值根项干项迹象进行判断:
      (1)资产市价期幅跌跌幅高时间推移正常引起跌
      (2)技术市场济法律等企业营环境资产营销市场期发生期发生重变化企业产生负面影响
      (3)市场利率市场投资回报率期已提高影响企业计算资产价值时采折现率幅度降低资产收回金额
      (4)企业净资产账面价值市场资化金额
      (5)证表明资产已陈旧时实体损坏
      (6)资产预计方式程度已期发生期发生重变化包括计划终止属营业务计划前预定日期前处置该资产等企业产生负面影响
      (7)部报告提供证表明资产济绩效已预期差证包括①获取资产发生现金流量营维护该资产发生现金需求远远高初预算②预算相资产实际现金净流量营损益已明显恶化③资产预算现金流量营利润幅跌者预算损失幅增加④期数字未期间预算数字累计结果营损失现金净流出
      企业会计制度规定果企业固定资产实质已发生减值应计提减值准备求存列情况应全额计提固定资产减值准备已全额计提减值准备固定资产计提折旧①长期闲置预见未会已转价值固定资产②技术进步等原已固定资产③然固定资产尚产生量合格品固定资产④已遭毁损致具价值转价值固定资产⑤实质已企业带济利益固定资产

      4形资产减值

      果形资产企业创造济利益足补偿形资产成(摊余成)说明形资产发生减值表现形资产账面价值超收回金额企业会计制度规定企业应定期形资产账面价值进行检查少年年末检查次果发现情况应形资产收回金额进行估计该形资产账面价值超收回金额部分确认减值准备:
      (1)某项形资产已新技术代企业创造济利益力受重利影响
      (2)某项形资产市价期幅跌剩余摊销年限预期会恢复
      (3)某项形资产已超法律保护期限然具部分价值
      (4)足证明某项形资产实质已发生减值情形
      企业会计制度时规定存列项干项情况时应该项形资产账面摊余价值全部转入期损益:
      (1)某项形资产已新技术等代该项形资产已价值转价值
      (2)某项形资产已超法律保护期限已企业带济利益
      (3)足证明某项形资产已丧失价值转价值情形

      5投资减值

      (1)短期投资
      短期投资求期末时采成市价孰低计价市价低成差额计提短期投资跌价准备
      (2)长期投资
      长期投资价值减值指长期投资未收回金额低账面价值发生损失里收回金额指企业资产出售净价预期该资产持投资期处置中形成预计未现金流量现值两者中较高者中出售净价指出售投资价款减发生相关费余额
      企业会计制度规定企业应长期投资账面价值定期者少年年度终时逐项进行检查果市价持续跌投资单位营状况变化等原导致收回金额低投资账面价值应计提减值准备企业持长期投资市价没市价持长期投资否计提减值准备根列迹象判断
      ①市价长期投资否计提减值准备根列述判断:第市价持续2年低账面价值第二该项投资暂停交易1年1年第三投资单位年发生严重亏损第四投资单位持续2年发生亏损第五投资单位进行清理整顿清算出现持续营迹象
      ②市价长期投资否应计提减值准备根列迹象判断:第影响投资单位营政治法律等环境变化税收贸易等法规发布修订导致投资单位出现巨额亏损第二投资单位供应商品提供劳务产品时消费者偏改变市场需求发生变化导致投资单位财务状况发生严重恶化第三投资单位产业生产技术等发生重变化投资单位已失竞争力导致财务状况严重恶化进行清理整顿清算等第四证表明该项投资实质已企业带济利益情形
      外委托贷款应期末时检查金收回金额果收回金额低金应计提减值准备

      6建工程

      企业会计制度规定企业建工程预计发生减值时长期停建预计3年会重新形成建工程应根资产减值求计提资产减值准备
      值注意企业会计制度求企业根资产定义确认计量标准确认计量项资产资产负债表反映项资产价值符合资产定义确认计量标准企业企业会计制度规定计提项资产减值准备税务通常中应纳税额中扣资产实际发生损失时应纳税额中扣资产会计期间会形成会计利润应纳税额致情形财务会计税法济领域中两分支体现着济关系服务目逐循原财务会计核算必须遵循般会计原符合会计关概念框架会计制度实务求目真实完整反映企业财务状况营业绩财务状况变动全貌投资者债权企业理者会计报表者提供决策信息税法课税目遵循重漏原关税收法规确定定时期纳税应交纳税额税角度考虑.确定企业应纳税额企业营进行征税
      财务会计税收法规质区确认收益实现费扣减时间费扣减性财务会计会计制度规定核算收益费利润资产负债等税法税收法规确认收益费利润资产负债等财务会计方法计算利润税法规定计算应纳税额间结果定相表现两种差异:永久性差异时间性差异永久性差异某会计期间会计准税法计算收益费损失时口径产生税前会计利润应纳税额间差异种差异期发生会期转回国税收法规规定企业购买国债利息收入计入应纳税额交纳税会计制度规定企业购买国债产生利息收入计入损益产生会计制度计算利润总额税收法规规定计算应纳税额间永久性差异时间性差异指税法会计制度确认收益费损失时时间产生税前会计利润应纳税额差异时间性差异发生某会计期间期干期够转回会计制度规定短期投资期末成市价孰低计价期末短期投资成高市价差额计入期损益减少期利润总额税法规定短期投资期末计提损失准备期应纳税额前扣短期投资实际发生损失时允许计算应纳税额时扣产生会计制度计算税前会计利润税收法规规定计算应纳税额间时间性差异(暂时性差异)
      会计制度税法收益费损失确认计量原方面导致会计准计算税前会计利润税法规定计算应纳税额间差异根企业会计制度规定会计核算时企业会计制度规定进行会计处理纳税时关税收规定计算纳税原国际惯例相致具体会计核算中税采两种方法进行处理应付税款法纳税影响会计法
      企业税关规定企业计提资产损失准备(坏账准备税法规定例计提外)均应调整应纳税额企业2001年度计提计入期损益资产减值准备计算应纳税额时允许扣例某公司2001年度实现利润总额30000万元中年计提资产减值准备4000万元(含税法允许扣部分)假设税税率33税采应付税款法核算纳税调整事项该公司2001年度应计入损益税费应交税均11220万元[(30000+4000×33]净利润18780万元(30000-11220)然该企业计提资产减值准备减少净利润符合谨慎原利润分配时较净利润作分配基础会出现超分配现象假设第2年该企业应提资产减值准备2000万元表明2000万元增加第2年利润计算应纳税额时应回转资产减值准备增加利润总额应纳税额前扣例例假该公司第2年实现利润总额30000万元中减少资产减值准备增加利润总额2000万元该公司第2年应计入损益税费应交税均9240万元[(30000-2000×33〕实现净利润20760万元(30000-9240)见税采应付税款法核算时然企业计提资产减值准备减少净利润似期计入损益税费规定税税率高[例实际税税率37411220÷30000×10)]〕整期间税率相等述例子例假定第2年实现利润总额30000万元年转回资产减值准备4000万元期税费8580[(30000-4000)×33]实际税税率286(8580÷3000×100)两年实际均税税率33[(374+286)÷2]
      果采纳税影响会计法(递延法债务法)企业计提资产减值准备作时间性差异时间性差异引起税影响金额作调整期税费处理税采纳税影响会计法处理时企业计提资产减值准备会影响期净利润计提资产减值准备发生时间性差异税影响金额产生递延税款方金额(抵减时间性差异税影响金额)递延税款方发生额发生期会减少税费增加期净利润转回递延税款方发生额时增加期税费减少期净利润谨慎起见转回时间性差异时期(般3年)足够应纳税额予转回确认时间性差异税影响金额作递延税款方反映否应发生期视永久性差异处理假定述例子例该公司第1年实现利润总额30000万元计提资产减值准备4000万元税采债务法核算期应交税11220元期时间性差异产生递延税款方金额1320万元(4000×33假定该公司3年足够应纳税税)期税费9900万元(11220-1320)期净利润20100万元(30000-9900)第2年转回时间性差异2000万元利润总额30000万元期应交税9240万元期转回递延税款方金额660万元(2000×33)期税费9900(9240+660)见税采纳税影响会计法核算时(考虑永久性差异)时间性差异产生税影响金额递延分配期期税费现行税税率计算结果(9900+30000×10033)
    七负债核算区

      ()款费处理

      款费指企业款发生利息折价者溢价摊销辅助费外币款发生汇兑差额反映企业入资金付出代价包括四方面容:(1)款发生利息包括企业银行者金融机构等入资金发生利息发行债券发生利息购建固定资产发生带息债务应承担利息等(2)款发生折价溢价摊销指发行公司债券发生折价者溢价企业期摊销折价者溢价时实质便债券利息调整(债券名义利率调整实际利率)款发生折价者溢价摊销属款费范畴(3)款发生辅助费指企业款程中发生诸手续费佣金印刷费承诺费等费费安排款发生属入资金付出代价款发生辅助费款费部分(
    4)外币款发生汇兑差额指汇率变动导致市场汇率账面汇率出现差异外币款金利息记账位币金额产生影响金额

      1款费予资化资产范围款范围
      符合资化条件款费计入相关资产成国相关资产范围严格限定款费予资化资产范围仅限固定资产发生固定资产购置者建造程中款费够符合条件情况予资化发生资产(存货形资产)购置建造者制造程中款费予资化需说明里指固定资产包括企业购置者建造固定资产包括委托单位建造固定资产购置者建造固定资产旦达预定状态发生款费予资化应发生时计入期损益购入时固定资产允许相关款费资化计入该固定资产成
      国款费予资化款范围严格限定仅限专门款企业购建固定资产专门入款项发生款费允许予资化款(流动资金款等)发生款费均允许资化应计入期损益专门款应明确途购建某项固定资产专门入应具标明该途款合

      2款费确认计量
      款费确认原解决期发生款费予资化计入相关资产成期发生款费予费化直接计入期损益企业会计制度规定符合资化条件款费应予资化计入相关资产成款费应区情况进行会计处理果该款费属筹建期间发生应根发生额先计入长期摊费然开始生产营月次性计入期损益果该款费属生产营期间发生应根发生额全部费化计入期损益
      款费计量容涉期款费发生总额计量应予资化款费金额计量应计入期损益款费计量期款费发生总额计量需根期实际发生款利息折价者溢价摊销辅助费汇兑差额计算确定期应计入期损益款费金额需根期实际发生款费总额减期应予资化款费金额余额加计量款费计量关键计算确定期应予资化款费金额
      根款费计量原企业确定期专门款利息折价者溢价摊销资化金额时应期实际发生资产支出数相挂钩根累计支出加权均数资化率计算确定确定期专门款辅助费汇兑差额资化金额时出简化核算考虑直接根实际发生额计算确定必资产支出相挂钩
      (1)款利息款折价者溢价摊销外币款汇兑差额确认计量
      专门款发生利息折价溢价摊销汇兑差额符合规定资化条件情况应予资化计入购建固定资产成款利息折价溢价摊销汇兑差额应发生期确认费款利息折价者溢价摊销外币款汇兑差额确认规定包括:①专门款发生利息折价者溢价摊销汇兑差额符合规定资化条件时予资化里指规定资化条件包括:第款费允许资化期间发生专门款款费允许资化企业够开始资化停止资化间发生专门款利息折价者溢价摊销汇兑差额予资化计入购建固定资产成果开始资化停止资化期间固定资产购置者建造发生非正常中断中断期间超3月中断期间发生专门款款费允许资化企业应计入期损益第二款费允许资化期间发生专门款利息折价者溢价摊销发生购建固定资产支出相挂钩部分允许资化企业够资化期间发生专门款利息折价者溢价摊销金额全额资化够已发生固定资产购建支出应负担部分予资化计入固定资产购建成没购建固定资产专门款部分应负担利息折价者溢价摊销金额应作财务费计入期损益时款费允许资化期间发生外币专门款汇兑差额必资产支出相挂钩直接根发生额予资化计入固定资产购建成②符合资化条件专门款利息折价者溢价摊销汇兑差额专门款外款利息折价者溢价摊销汇兑差额应确认财务费计入期损益
      期利息资化金额计算应固定资产购建程中发生资产支出相挂钩已固定资产购建支出专门款利息应予资化计入建工程成专门款然已入尚未固定资产购建专门款利息说明企业筹资安排工程进度款没相配套发生利息应视理财费作财务费计入期损益资化
      根述原企业期利息资化金额应期未止购置者建造该项资产累计支出加权均数资化率计算确定计算公式:
      会计期间利息资化金额期未止购建固定资产累计支出加权均数×资化率
      考虑企业购建固定资产支出次发生逐步发生样笔支出应承担利息费(笔支出利息计算期)计算利息资化金额时首先应计算购建固定资产累计支出加权均数作购建固定资产均资金占额时考虑企业购建固定资产款止笔笔款利率企业计算期利息资化金额时单纯利率累计支出加权均数相应首先计算出加权均利率作资化率然累计支出加权均数相求期利息资化金额具体说明累计支出加权均数资化率利息资化金额计算方法:
      累计支出加权均数应笔资产支出金额笔资产支出占天数会计期间涵盖天数计算确定计算公式:
      累计支出加权均数覽笔资产支出金额×(笔资产支出占天数会计期间涵盖天数)]
      述公式中笔资产支出占天数指发生固定资产支出应承担款费时间长度会计期间涵盖天数指计算应予资化款费金额会计期间长度述时间长度般应天数计算时考虑资产支出发生笔数较发生较均衡简化计算月数计算具体根款费资化金额计算期发生资产支出笔数寡均衡情况定
      理讲资化率应款利率果购建固定资产动专门款笔笔专门款利率相采中笔款利率作资化率会计算利息资化金额实际负担资金成相吻合需计算加权均利率作资化率资化率确定方法:
      ①果购建固定资产入笔专门款资化率该项款利率
      ②果购建固定资产入笔专门款资化率款加权均利率加权均利率公式计算:
      加权均利率(专门款期实际发生利息专门款金加权均数)×100
      中专门款金加权均数采公式计算:
      专门款金加权权均数覽笔专门款金×(笔款实际占天数会计期间涵盖天数)]
      期利息资化金额应期末购建固定资产累计支出加权均数资化率积:
      会计期间利息资化金额期未止购建固定资产累计支出加权均数×资化率
      计算确定期累计支出加权均数资化率基础需两者相计算会计期间利息资化金额
      例:华远公司20X1年1月1日正式动工兴建幢办公楼工期预计1年零6月工程采出包方式月1日支付工程进度款公司建造办公楼20X1年1月1日专门款800万元款期限2年年利率12外20x1年7月1日专门款400万元款期限3年年利率20%两项款均期次付息公司20X1年度述两项款外没款公司年计算应予资化利息金额
      公司20x1年度建造该办公楼支出金额:
      华远公司20X1年应予资化利息金额计算:
      ①计算华远公司20X1年度应计利息:
      应计利息800×12%+400×20%/2136(万元)
      ②计算累计支出加权均数:
      例中华远公司20x1年度建造办公楼支出1560万元专门款总额1200万元公司建造办公楼累计支出总额超专门款总额公司款显然公司建造办公楼时资金公司计算累计支出加权均数时应累计支出总额超专门款总额部分(360万元)排外例中公司截止10月份资产支出累计金额正1200万元累计支出加权均数计算象应限公司20x1年度1—10月份发生资产支出数11-12月份发生资产支出数应纳入累计支出加权均数计算范围
      华远公司累计支出加权均数具体计算程:
      表中x表示应纳入累计支出加权均数计算范围表华远公司20x1年度累计支出加权均数77501万元
      ③计算资化率:
      资化率136÷(800×360/360+400×180/360)136
      ④计算应予资化利息金额:
      应予资化利息金额累计支出加权均数×资化率77501X13610540(万元)
      ⑤计算应计入期损益利息金额:
      应计入期损益利息金额136-105403060(万元)
      ⑤账务处理:
      :建工程  1054000
        财务费  306000
       贷:长期款 1360000
      债券溢价折价摊销作利息费调整处理企业简化方法计算期利息(包括折价者溢价摊销)资化金额时时资产支出发生够均衡会出现计算利息折价者溢价摊销资化金额超期实际发生利息折价者溢价摊销金额情况种情况期允许企业资化利息折价者溢价摊销金额应期实际发生利息折价者溢价摊销额限超期专门款实际发生利息折价溢价摊销金额利息折价者溢价摊销资化金额设置限额效避免资产价值高估利润虚增
      企业购建固定资产入专门款外币款时企业取外币款日外币款日会计结算日致外汇汇率时发生变化外币款会产生汇兑差额相应款费允许资化期间购建固定资产专门入外币款产生汇兑差额购建固定资产项代价应予资化计入固定资产成出简化核算考虑国规定应予资化会计期间外币专门款汇兑差额资化金额期外币专门款金利息发生汇兑差额说符合资化条件情况期外币专门款汇兑差额资化金额期外币专门款(包括利息)汇兑差额实际发生额辅助费样没求资产支出相挂钩外币专门款外外币款金利息产生汇兑差额应作财务费全部计入期损益
    (2)辅助费确认计量
      安排款发生辅助费确认原:安排专门款发生辅助费属购建固定资产达预定状态前发生应发生时予资化发生辅助费应发生期确认费果辅助费金额较发生期确认费安排款发生辅助费应发生期确认费规定包括含义:①安排专门款发生辅助费购建固定资产达预定状态前发生应发生时予资化具体说次性支付辅助费(发行公司债券手续费)分期支付辅助费应购建固定资产达预定状态前实际发生时予资化购建固定资产达预定状态发生辅助费应发生期确认财务费计入期损益②安排专门款发生辅助费果金额较根重性原发生期确认财务费计入期损益③安排专门款外款发生辅助费应发生期确认费计入期损益例企业安排流动资金款时发生辅助费应发生时直接确认财务费计入期损益
      辅助费企业安排款供支出发生必费包括款手续费(发行债券手续费)承诺费佣金等果企业发生费法取款辅助费企业入款项付出种代价款费机组成部分利息费样安排专门款发生辅助费应资化计入固定资产成辅助费款时次发生金额相较利息费特征差中承诺费陆续发生承诺费会着划入款金额增加逐步减少利息费通常着款金额增加增加特点基辅助费特点采简化处理原没应予资化辅助费资产支出相挂钩具体处理原:①安排专门款发生辅助费属购建固定资产达预定状态前发生应发生时予资化显然辅助费资化金额实际发生额②果专门款发生辅助费金额较出重性原考虑资化意义发生时直接计入期损益予资化③购建固定资产达预定状态发生专门款辅助费专门款外款发生辅助费均应发生时计入期损益
      需说明融资租赁关融资费会计核算信息披露企业应根关租赁会计核算规定进行处理入资金存入银行发生利息收入应作财务费抵减项目计入期损益

      3款费允许开始资化条件
      专门款发生利息折价者溢价摊销汇兑差额时符合三条件时开始资化:(1)资产支出已发生包括企业购置者建造固定资产支付现金转移非现金资产者承担带息债务形式发生支出需说明果企业建造固定资产采出包方式企业承包方支付第笔工程进度款者预付款时应认资产支出已发生(2)款费已发生指企业已发生购建固定资产专门入款项利息折价溢价摊销汇兑差额等款费(3)资产达预定状态必购建活动已开始指资产实体建造工作已开始
      企业述三条件时满足情况专门款发生利息折价溢价摊销汇兑差额开始资化中条件没满足款费开始资化例企业专门款款费已发生固定资产实体建造工作已开始固定资产建造需物资等赊购者客户垫付(形成负债均带息负债)发生工资福利费等费没现金流出种情况固定资产建造身没占款资金没导致资源流出没发生资产支出该事项满足款费开始资化第二三条件没满足第条件发生款费应资化例企业已银行存款购置工程物资固定资产已开始动工兴建专门款资金尚未位说明固定资产建造占款资金者资金符合款费开始资化第三条件符合第二条件允许开始款费资化

      4款费暂停资化
      固定资产购置者建造程中果购建活动发生非正常中断中断时间连续超3月中断期间发生款费应暂停资化计入期损益直购建活动重新开始果中断购建固定资产达预定状态必程序发生款费应继续资化说果企业购建程中发生中断时满足两条件发生款费应暂停资化计入期损益:
      (1)中断原非正常中断正常中断例固定资产购建程中企业施工方发生质量纠纷者工程料没时供应者资金周转发生困难者施工发生安全事者发生工程建设关劳动纠纷等原导致固定资产购建活动发生中断均属工程非正常中断通常企业理决策原者预见原导致中断
      固定资产购建程中发生正常中断仅限该中断购建固定资产达预定状态必程序情况者事先预见抗力素导致中断情况例某工程建造定阶段必须暂停进行工程质量者安全检查检查通方继续步建造工作类中断工程施工前预见工程建造必须程序属正常中断例某方工程建造程中预见抗力素(普遍存利天气雨季台风季节等原)导致施工出现停顿属正常中断某企业建造厂房期间逢连绵雨季防碍工程进行工程施工中断雨季继续施工该区该季节出现连绵雨季正常情况种预见连绵雨季耽搁施工情况属正常中断款费资化继续进行必暂停
      (2)中断时间较长果固定资产购建活动中断时间较短什原导致中断该期间发生款费继续资化必暂停反果中断时间较长中断期间发生款费影响企业资产合理计价营业绩恰反映应暂停资化便实务操作职业判断国规定中断时间较长具体判断标准中断时间否连续超3月作判断标准果固定资产非正常中断时间连续超3月(含3月)视中断时间较长应暂停款费资化中断期间发生款费应计入期损益反款费继续资化

      5款费停止资化
      购置者建造固定资产达预定状态时应认固定资产购建活动已完成发生款费固定资产购建成关固定资产达预定状态时款费应停止资化发生款费应全部计入期损益应予资化
      里指达预定状态指购建固定资产已达购买方者建造方预先设计者设想状态实务工作中确定款费停止资化时点需较职业判断企业应遵循实质重形式原针具体情况济实质进行判断便实际操作通常购建固定资产满足条件应认资产已达预定状态款费应停止资化:(1)固定资产实体建造(包括安装)工作已全部完成者实质已完成(2)购置者建造固定资产设计求者合求相符合者基相符极设计者合求相符方会影响正常(3)继续发生购建固定资产支出金额少者发生
      果购建固定资产需试生产者试运行试生产结果表明资产够正常生产出合格产品时者试运行结果表明资产够正常运转者营业时应认资产已达预定状态款费应停止资化
      固定资产实际购建程中会出现购建固定资产分建造分完工情况种情况企业应遵循实质重形式原区情况具体界定款费停止资化时点:
      (1)购建固定资产部分分完工部分部分继续建造期间单独该部分资产达预定状态必购建活动实质已完成说明该部分资产已达预定状态企业应停止该部分资产款费资化例企业建造干幢厂房组成生产车间幢厂房厂房继续建造期间均单独中幢厂房完工达预定状态时应停止该幢厂房款费资化
      (2)购建固定资产部分分完工部分必须等固定资产整体完工种情况部分资产已完工够认该部分资产已达预定状态企业购建固定资产整体完工时认资产已达预定状态款费方停止资化项资产分完工时例企业建设某涉数项工程钢铁冶炼项目时单项工程根道冶炼工序设计建造项工程建造完毕整冶炼项目正式运转单项工程完工应认资产已达预定状态企业等整冶炼项目全部完工达预定状态时停止款费资化
    八租赁核算

      ()租赁概述

      1租赁定义
      租赁指约定期间出租资产权承租获取租金协议租赁特征转移资产权转移资产权种转移偿取权支付租金代价租赁资产购置资产权合方转移方服务性合劳务合运输合保合仓储合等偿提供权合

      2租赁分类原
      (1)根租赁目租赁资产权关风险报酬属出租承租程度分融资租赁营租赁两类说承租出租应视租赁济实质法律形式租赁进行分类融资租赁指实质转移资产权关全部风险报酬租赁权终转移转移营租赁指融资租赁外租赁
      (2)承租出租均应租赁开始日租赁进行分类提前租赁进行分类延租赁进行分类
      (3)原承租出租项租赁划类型应致果存独立承租出租财务力担保第三方出租资产余值提供担保导致项租赁租赁双方类型
      (4)果承租出租租赁期某时间意改变租赁合条款(续租外)改变原租赁分类出租承租均应根修订租赁合重新租赁进行分类租赁资产年限担保余值改变等导致会计估计变更发生承租违约等事项应租赁重新分类

      3租赁分类标准
      满足条数条标准租赁应认定融资租赁:
      (1)租赁期届满时租赁资产权转移承租
      (2)承租购买租赁资产选择权订立购价预计远低行选择权时租赁资产公允价值租赁开始日合理确定承租会行种选择权里远低般指购价低行选择权时租赁资产公允价值5(含5)
      (3)租赁期占租赁资产尚年限部分果租赁资产开始租赁前已年限超该资产全新时年限部分该条标准适
      (4)承租言租赁开始日低租赁付款额现值相租赁开始日租赁资产原账面价值出租言租赁开始日低租赁收款额现值相租赁开始日租赁资产原账面价值果租赁资产开始租赁前已年限超该资产全新时年限部分该条标准适
      (5)租赁资产性质特殊果作重新改制承租

      (二)承租会计处理

      承租会计处理包括承租融资租赁会计处理营租赁会计处理两种情况

      1承租融资租赁会计处理
      (1)租赁资产资化金额确定
      租赁开始日承租通常应租赁开始日租赁资产原账面价值低租赁付款额现值两者中较低者作租入资产入账价值(处入账价值相固定资产买价部分包括发生相关费安装费等)
      果融资租入资产总额承租资产总额30租赁开始日承租应租赁开始日租赁资产原账面价值低租赁付款额现值两者中较低者记固定资产——融资租入固定资产科目低租赁付款额贷记长期应付款——应付融资租赁款科目差额记未确认融资费科目
      果融资租入资产总额等承租资产总额30租赁开始日承租低租赁付款额记固定资产——融资租入固定资产科目贷记长期应付款——应付融资租赁款科目
      果融资租入固定资产租赁开始日需安装应先通建工程科目核算安装完毕交付时建工程科目转入固定资产——融资租入固定资产科目
      (2)初始直接费会计处理
      初始直接费指租赁谈判签订租赁合程中承租发生直接属租赁项目费通常印花税佣金律师费差旅费谈判费等承租发生初始直接费应实际发生时确认期费记理费等科目贷记银行存款现金等科目
      (3)未确认融资费分摊会计处理
      融资租赁分摊未确认融资费时承租应采合理方法加计算承租采实际利率法采直线法年数总法等
      承租应期支付租金金额记长期应付款——应付融资租赁款科目贷记银行存款科目果支付租金中包含履约成应时记制造费理费等科目
      期(通常月)分摊未确认融资费时期应分摊未确认融资费金额记财务费科目贷记未确认融资费科目
      (4)租赁资产折旧计提
      计提租赁资产折旧时承租应采应折旧资产相致折旧政策应折旧资产样租赁资产折旧方法般直线法(年限均法)工作量法年数总法双倍余额递减法等
      应根租赁合规定确定租赁资产折旧期间果够合理确定租赁期届满时承租会取租赁资产权应租赁开始日租赁资产尚年限作折旧期间果法合理确定租赁期届满时承租够取租赁资产权应租赁期租赁资产尚年限两者中较短者作折旧期间
      (5)履约成会计处理
      履约成指租赁期租赁资产支付种成技术咨询服务费员培训费维修费保险费等履约成名目较承租实际工作中根容分进行处理记摊费制造费理费等科目贷记银行存款等科目
      (6)租金会计处理
      租金金额固定法采系统合理方法进行分摊租金应实际发生时确认期费记营业费财务费等科目贷记银行存款等科目
      (7)租赁期届满时会计处理
      租赁期届满时承租应分返租赁资产留购租赁资产优惠续租租赁资产三种进行相应会计处理
      (8)相关会计信息披露
      承租应财务会计报告中披露融资租赁关列事项:
      ①类租入资产资产负债表日账面原值累计折旧账面净值
      ②资产负债表日连续三会计年度年支付低租赁付款额年度支付低租赁付款额总额
      ③未确认融资费余额未确认融资费总额减已确认融资费部分余额
      ④分摊未确认融资费采方法实际利率法直线法年数总法

      2承租营租赁会计处理
      营租赁租赁资产权关风险报酬没实质转移承租承租承担租赁资产风险承租营租赁会计处理较简单问题解决应支付租金计入期费关系承租营租赁发生租金应租赁期期间直线法确认费果方法更合理采方法
      某情况出租营租赁提供激励措施免租期承担承租某费等出租提供免租期情况应租金总额整租赁期租赁期扣免租期期间进行分摊出租承担承租某费情况应该费租金总额中扣租金余额租赁期进行分摊会计处理:确认期租金费时记营业费摊费等科目贷记应付款等科目实际支付租金时记应付款等科目贷记银行存款现金等科目
      外保证租赁资产安全效承租应设置营租赁资产备查薄作备查登记反映监督租赁资产结存情况
      承租应财务会计报告中披露营租赁关列事项:(1)资产负债表日连续三会计年度年支付撤销营租赁低租赁付款额(2)年度支付撤销营租赁低租赁付款额总额

      (三)出租会计处理

      出租会计处理包括出租融资租赁会计处理营租赁会计处理两种情况

      1出租融资租赁会计处理
      (1)租赁开始日租赁债权确认
      出租应租赁开始日租赁开始日低租赁收款额作应收融资租赁款入账价值时记录未担保余值低租赁收款额未担保余值现值差额记录未实现融资收益租赁开始日出租应低租赁收款额记
    应收融资租赁款科目未担保余值记未担保余值科目租赁资产原账面价值贷记融资租赁资产科目差额贷记递延收益——未实现融资收益科目
      (2)初始直接费会计处理
      出租发生初始直接费承租发生初始直接费相类似初始直接费发生时应确认期费记理费等科目贷记银行存款现金等科目
      (3)未实现融资收益分配会计处理
      分配未实现融资收益时出租应采实际利率法计算期应确认融资收入实际利率法计算结果重差异情况采直线法年数总法等出租期收租金时收租金记银行存款科目贷记应收融资租赁款科目期采合理方法分配未实现融资收益时期应确认融资收入金额记递延收益——未实现融资收益科目贷记营业务收入——融资收入科目
      (4)租金逾期未收回情况会计处理
      根谨慎性原求超租金支付期未收租金出租应停止确认租金中含融资收入已确认融资收入应予回转作表外核算实际收租金时租金中含融资收入确认期收入
      (5)应收融资租赁款坏账准备计提
      逾期租金含融资收入已根谨慎性原停止确认出租须应收融资租赁款减未实现融资收益差额部分(金额等金部分)合理计提坏账准备应收融资租赁款全额计提坏账准备计提坏账准备方法出租根关规定行确定坏账准备计提方法确定意变更根关规定合理计提坏账准备时记理费科目贷记坏账准备科目确实法收回应收融资租赁款批准作坏账损失销计提坏账准备记坏账准备科目贷记应收融资租赁款科目已确认转销坏账损失果收回实际收回金额记应收融资租赁款科目贷记坏账准备科目时记银行存款科目贷记应收融资租赁款科目
      (6)未担保余值发生减少会计处理
      出租应定期未担保余值进行检查少年年末检查次果证表明未担保余值已发生减少应重新计算租赁含利率引起租赁投资净额减少确认期损失期根修正租赁投资净额重新计算租赁含利率确定应确认融资收入已确认损失未担保余值恢复应原先已确认损失金额转回重新计算租赁含利率期根修正租赁投资净额重新计算租赁含利率确定应确认融资收入未担保余值增加时作调整
      期末出租未担保余值预计收回金额低账面价值差额记递延收益——未实现融资收益科目贷记未担保余值科目时产生租赁投资净额减少确认期损失记营业外支出科目贷记递延收益——未实现融资收益科目
      果已确认损失未担保余值恢复应未担保余值恢复金额记未担保余值科目贷记递延收益——未实现融资收益科目时产生租赁投资净额增加额记递延收益——未实现融资收益科目贷记营业外支出科目
      (7)租金会计处理
      出租融资租赁发生租金应实际发生时确认期收入记应收账款等科目贷记营业务收入——融资收入科目
      (8)租赁期届满时会计处理
      租赁期届满时出租应分返租赁资产留购租赁资产优惠续租租赁资产三种进行相应会计处理
      (9)相关会计信息披露
      出租应财务会计报告中披露融资租赁关列事项:①资产负债表日连续三会计年度年收低租赁收款额年度收低租赁收款额总额②未实现融资收益余额③分配未实现融资收益采方法实际利率法直线法年数总法

      2出租营租赁会计处理
      营租赁租赁资产权关风险报酬没实质转移承租出租营租赁会计处理较简单问题解决应收租金确认期收入间关系营租赁资产折旧计提营租赁租赁资产权始终出租出租应资产处理方法租赁资产反映资产负债表果营租赁资产属固定资产应采出租类似应折旧资产通常采折旧政策计提折旧否应采合理方法进行摊销出租营租赁收取租金应租赁期期间直线法确认收入果方法更合理采方法
      某情况出租营租赁提供激励措施免租期承担承租某费等出租提供免租期情况应租金总额整租赁期租赁期扣免租期期间进行分配出租承担承租某费情况应该费租金总额中扣租金余额租赁期进行分配
      确认期租金收入时记应收营租赁款应收款等科目贷记营业务收入——租金收入业务收入——营租赁收入等科目实际收租金时记银行存款等科目贷记应收营租赁款应收款等科目
      外出租应财务会计报告中披露类租出资产资产负债表日账面价值

      (四)售租回交易会计处理

      1售租回交易概念
      售租回交易种特殊形式租赁业务指卖(承租)项制外购资产出售该项资产买(出租)租回惯称回租售租回交易中资产售价租金相互关联揽子方式谈判计算资产出售租回实质项交易说售租回交易实质项融资行销售行出售资产损益应分期摊销应确认出售期损益果售租回损益次确认出售期损益会导致期利润操例果意幅度抬高售价产生巨额销售收入时高额租金租回种租赁安排买(出租)存利影响卖(承租)讲出售资产时然巨额销售收入达调高利润粉饰业绩目未期支付高额租金代价反果意压低售价产生巨额亏损时低价租金租回种租赁安排买(出租)存利影响卖(承租)讲出售时产生巨额亏损达调低期利润目期通支付较低金额租金达调高期利润目防止承租利售租回交易达操利润目承租期损益避免出现忽高忽低应售租回损益确认期损益应予递延分期计入期损益(收益损失)

      2售租回交易会计处理
      售租回交易承租出租均应租赁分类标准售租回交易认定融资租赁营租赁出租讲售租回交易(融资租赁营租赁售租回交易)租赁业务会计处理没什区承租讲资产承租时资产出售者售租回交易租赁业务会计处理
      售租回交易会计处理应根形成租赁类型定融资租赁营租赁分进行会计处理
      (1)售租回交易形成融资租赁
      果售租回交易认定融资租赁种交易实质转移买(出租)保留该项租赁资产权关全部风险报酬出租提供资金承租该项资产作担保售价资产账面价值间差额(售价高资产账面价值低资产账面价值)会计均未实现实质售价高资产账面价值实际出售时高估资产价值售价低资产账面价值实际出售时低估资产价值卖(承租)应售价资产账面价值差额(售价高资产账面价值售价低资产账面价值)予递延该项租赁资产折旧度进行分摊作折旧费调整折旧进度进行分摊指该项租赁资产计提折旧时该项资产计提折旧采折旧率相例未实现售租回损益进行分摊
      (2)售租回交易形成营租赁
      果售租回交易认定营租赁形成融资租赁售租回交易会计处理相致承租期损益均衡卖(承租)应售价资产账面价值间差额(售价高资产账面价值售价低资产账面价值)予递延租赁期租金支付例进行分摊作租金费调整租金支付例进行分摊指确认期该项租赁资产租金费时确认期该项资产租金费采支付例相例未实现售租回损益进行分摊
      (3)售租回交易会计处理
      出售资产时固定资产账面净值记固定资产清理科目固定资产已提折旧记累计折旧科目固定资产账面原价贷记固定资产科目果出售资产已计提减值准备应结转已计提减值准备
      收出售资产价款时记银行存款科目贷记固定资产清理科目记贷记递延收益——未实现售租回损益(融资租赁营租赁)科目
      租回资产时果形成项融资租赁租赁资产原账面价值低租赁付款额现值两者中较低者记固定资产——融资租入固定资产科目低租赁付款额贷记长期应付款——应付融资租赁款科目差额记未确认融资费科目果融资租入资产总额等承租资产总额30承租低租赁付款额记固定资产——融资租入固定资产科目贷记长期应付款——应付融资租赁款科目果形成项营租赁作备查登记
      期根该项租赁资产折旧度租金支付例分摊未实现售租回损益时记贷记递延收益——未实现售租回损益(融资租赁营租赁)科目贷记记制造费营业费理费等科目
      (4)售租回交易披露
      承租出租应关规定披露售租回交易外应售租回合中特殊条款作出披露里特殊条款指售租回合中规定区般租赁交易条款租赁标物售价等


    企业会计制度讲座(十四)

      (五)租赁举例

      1营租赁

      [例1]2002年1月1日A公司B公司租入办公设备台租期3年设备价值1000000元预计年限10年租赁合规定租赁开始日2002年1月1日)起A公司B公司第年年末支付租金150000元第二年年末支付租金200000元第三年年末支付租金250000元租赁期届满B公司收回设备三年租金总额600000元(假定A公司B公司均年末确认租金费租金收入存租金逾期支付情况)
      分析:项租赁没满足融资租赁项标准应作营租赁处理

      2融资租赁

      [例2]资料:
      1租赁合:
      2001年12月28日新陆限责公司(简称新
    陆公司)华东租赁公司(简称华东公司)签订
    份租赁合合条款:
      (1)租赁标物:程控生产线
      (2)起租日:租赁物运抵新陆公司生产车间日(2002年1月1日)
      (3)租赁期:起租日算起36月(2002年1月1日——2O04年12月31日)
      (4)租金支付方式:起租日起年年末支付租金1000000元
      (5)该生产线2002年1月1日华东公司账面价值2600000元
      (6)租赁合规定利率8(年利率)
      (7)该生产线全新设备估计年限5年
      2新陆公司
      (1)该生产线占新陆公司资产总额30需安装
      (2)采直线法确认期应分摊未确认融资费
      (3)采年限均法计提折旧
      (4)2005年1月1日该生产线退华东公司
      3华东公司
      (1)采直线法确认期应分配未实现融资收益
      (2)2005年1月1日收回该生产线
      承租账务处理:
      (1)租赁开始日会计处理
      第步判断租赁类型
      例中租赁期(3年)占租赁资产尚未年限(5年)60(75没满足融资租赁第3项标准外低租赁付款额现值2577100元(计算程见)租赁资产原账面价值902340000(600000元×90)元满足融资租赁第4项标准新陆公司应该项租赁认定融资租赁
      第二步计算租赁开始日低租赁付款额现值确定租赁资产入账价值
      例中新陆公司知道出租租赁含利率应选择租赁合规定利率8作低租赁付款额折现率
      低租赁付款额
      期租金+承租担保资产余值
      1000000×3+03000000(元)
      计算现值程:
      期租金1000000元年金现值
      1000000×PA(38)
      查表知:
      PA(8)25771
      现值1000000×257712577100元<2600000元
      根孰低原租赁资产入账价值应折现值2577100元
      第三步计算未确认融资费
      未确认融资费
      低租赁付款额-租赁开始日租赁资产入账价值
      3000000-2577100422900(元)
      第四步账务处理
      2002年1月1日
      :固定资产
        ——融资租入固定资产2577100
        未确认融资费422900
       贷:长期应付款
         ——应付融资租赁款3000000
      (2)分摊未确认融资费会计处理
      第步租赁期采直线法分摊未确认融资费(见表1)
      第二步账务处理
      2002年12月31日支付第期租金
      :长期应付款
        ——应付融资租赁款1000000
       贷:银行存款1000000
      2002年1月—12月月分摊未确认融资费时
      :财务费(14099667÷12)1174722
       贷:未确认融资费1174722
      2003年1月~2004年12月会计分录
      (3)计提租赁资产折旧会计处理
      第步融资租入固定资产折旧计算(见表2)
      第二步账务处理
      2002年2月28日计提月折旧
      :制造费
        ——折旧费80972482÷117361135
       贷:累计折旧7361135
      2002年3月~2004年12月会计分录
      (4)租赁期届满时会计处理
      2005年1月1日该生产线退华东公司
      :累计折旧2577100
       贷:固定资产
         ——融资租入固定资产2577100
      (5)财务会计报告中列示披露(略)
      出租账务处理:
      (1)租赁开始日会计处理
      第步计算租赁含利率
      根租赁含利率定义租赁含利率指租赁开始日低租赁收款额现值未担保余值现值等租赁资产原账面价值折现率
      例中存承租出租均关财务力担保第三方出租担保资产余值低租赁收款额等低租赁付款额租金×期数十担保余值
      1000000×33000000元
      
      1000000×PA(3R)2600000(租赁资产原账面价值)
      查表知
      年金系数利率
      26243     7
      26       R
      25771     8
      26243-26   7-R
      26243-25771 7-8
      R751
      租赁含利率751
      第二步计算租赁开始日低租赁收款额现值未实现融资收益
      低租赁收款额+未担保余值
      (低租赁付款额+第三方担保余值)+未担保余值
      [(期租金+承租担保资产余值)+第三方担保资产余值〕+未担保余值
      [(1000000×3+0)+0]+03000000(元)
      低租赁收款额1000000×33000000(元)
      低租赁收款额现值
      1000000×PA(3751)2600000(元)
      未实现融资收益
      (低租赁收款额+未担保余值)-(低租赁收款额现值+未担保余值现值)
      3000000-2600000400000(元)
      第三步判断租赁类型
      例中租赁期(3年)占租赁资产尚未年限(5年)60<75没满足融资租赁第3项标准外低租赁收款额现值2600000元租赁资产原账面价值902340000(600000×90)元满足融资租赁第4项标准华东公司应该项租赁认定融资租赁
      第四步账务处理
      2002年1月1日
      :应收融资租赁款3000000
       贷:融资租赁资产2600000
         递延收益
         ——未实现融资收益400000
      (2)未实现融资收益分配会计处理
      第步计算租赁期租金收取期应分配未实现融资收益(见表3)
      第二步账务处理
      2002年12月31日收第期租金
      :银行存款1000000
       贷:应收融资租赁款1000000
      2002年1月—12月月确认融资收入时
      :递延收益
        ——未实现融资收益(133333÷12)1111111
       贷:营业务收入
         ——融资收入1111111
      2003年1月~2004年12月会计分录
      (3)租赁期届满时会计处理
      2005年1月1日该生产线新陆公司收回作备查登记
      (4)财务会计报告中列示披露(略)
      表1 未确认融资费分摊表(直线法)
      * 根合规定新陆公司法合理确定租赁期届满时够取租赁资产权应租赁期租赁资产尚年限两者中较短期间计提折旧例中租赁期3年短租赁资产尚年限5年应3年计提折旧时根月增加固定资产月提折旧月起计提折旧规定租赁合应35月计提折旧2002年应11月计提折旧2年分12月计提折旧

      3售租回交易

      第种情况:售租回交易形成融资租赁售价高资产账面价值
      [例3]承[例2]假定2002年1月1日新陆公司条程控生产线2600000元价格销售华东公司该生产线2002年1月1日账面原值2400000元全新设备未计提折旧时签订份租赁合该生产线租回该合条款[例2]合条款容相
      (1)卖六(承租:新陆公司)账务处理
      第步判断租赁类型
      根[例2]知该项租赁属融资租赁租赁开始日低租赁付款额现值融资费分摊率计算程结果[例2]
      表3 未实现融资收益分配表(直线法)
      第二步计算未实现售租回损益
      未实现售租回损益
      售价-资产账面价值售价-(资产账面原价-累计折旧)2600000-(2400000-0)200000(元)
      第三步租赁期采直线法分摊未确认融资费([例2]见表1)
      第四步折旧期折旧进度(例中年限均法)分摊未实现售租回损益(见表4)
      第五步账务处理
      2002年1月1日结转出售固定资产成
      :固定资产清理2400000
       贷:固定资产2400000
      2002年1月1日华东公司出售程控生产线
      :银行存款2600000
       贷:固定资产清理2400000
         递延收益——未实现售租回损益(融资租赁)200000
      表4 未实现售租回收益分摊表
      * 参见表2中折旧率
      例中租赁资产折旧期35月未实现售租回损益分摊期35月
      2002年2月28日确认月应分摊未实现售租回损益
      :递延收益——未实现售租回损益(融资租赁)(62840÷11) 571273
       贷:制造费——折旧费5 71273
      关账务处理(略)
      第六步财务会计报告中列示披露(略)
      (2)买(出租:华东公司)账务处理
      2002年1月1日新陆公司购买程控生产线
      :融资租赁资产2600000
       贷:银行存款2600000
      相关账务处理般融资租赁业务账务处理相略
      第二种情况:售租回交易形成融资租赁售价低资产账面价值
      [例4]承[例2]假定2002年1月1日新陆公司条程控生产线2600000元价格销售华东公司该生产线2002年1月1日账面原值2800000元全新设备未计提折旧时签订份租赁合该生产线租回该合条款[例2]合条款容相
      (1)卖(承租:新陆公司)账务处理
      第步判断租赁类型
      根[例2]知该项租赁属融资租赁租赁开始日低租赁付款额现值融资费分摊率计算程结果[例2]
      第二步计算未实现售租回损益
      未实现售租回损益
      售价-资产账面价值-售价-(资产账面原价-累计折旧) 2600000-(2800000-0)200000(元)
      第三步租赁期采直线法分摊未确认融资费([例2]见表 1)
      表5 未实现售租回损失分摊表
      * 参见表2中折旧率
      第四步折旧期折旧进度(例中年限均法)分摊未实现售租回损益(见表5)
      例中租赁资产折旧期35月未实现售租回损益分摊期35月
      第五步账务处理
      2002年1月1日结转出售固定资产成
      :固定资产清理2800000
       贷:固定资产2800000
      2002年1月1日华东公司出售程控生产线
      :银行存款2600000
        递延收益——未实现售租回损益(融资租赁)200000
       贷:固定资产清理2800000
      2002年2月28日确认月应分摊未实现售租回损益
      :制造费——折旧费(62840÷11)571273
       贷:递延收益——未实现售租回损益(融资租赁)571273
      关账务处理(略)
      第六步财务会计报告中列示披露(略)
      (2)买(出租:华东公司)账务处理
      2002年1月1日新陆公司购买程控生产线
      :融资租赁资产2600000
       贷:银行存款2600000
      相关账务处理般融资租赁业务账务处理相略
      第三种情况:售租回交易形成营租赁售价高资产账面价值
      [例5]承[例1]假定2002年1月1日A公司全新办
    公设备台1000000元价格售B公司该设备
    2002年1月1日账面价值900000元立签订
    份租赁合该合条款[例1]合条款容相
      (1)卖(承租:A公司)账务处理
      第步判断租赁类型
      根[例1]该项租赁属营租赁
      第二步计算未实现售租回损益
      未实现售租回损益
      售价-资产账面价值1000000-900000100000(元)
      第三步租赁期租金支付例分摊未实现售租回损益(见表6)
      第四步账务处理
      2002年1月1日结转出售固定资产成
      :固定资产清理900000
       贷:固定资产900000
      2002年1月1日B公司出售设备
      :银行存款1000000
       贷:固定资产清理900000
         递延收益——未实现售租回损益(营租赁)100000
      表6 未实现售租回收益分摊表
      2002年12月31日确认年应分摊未实现售租回损益(例中年分摊未实现售租回损益简化核算实际工作中承租般应月确认租金费时合理分摊未实现售租回损益)
      :递延收益——未实现售租回损益(营租赁)40000
       贷:理费40000
      关账务处理(略)
      第五步财务会计报告中列示披露(略)
      (2)买(出租:B公司)账务处理
      2002年1月1日A公司购买设备
      :固定资产1000000
       贷:银行存款1000000
      相关账务处理般营租赁业务账务处理相略
      第四种情况:售租回交易形成营租赁售价低资产账面价值
      [例6]承[例1]假定2002年1月1日A公司全新办公设备台1000000元价格售B公司该设备2002年1月1日账面价值1100000元立签订份租赁合该合条款[例1]合条款容相
      (1)卖(承租:A公司)账务处理
      第步判断租赁类型
      根[例1]该项租赁属营租赁
      第二步计算未实现售租回损益
      未实现售租回损益
      售价-资产账面价值1000000-1100000-100000(元)
      第三步租赁期租金支付例分摊未实现售租回损益(见表7)
      表7 未实现售租回损失分摊表
      第四步账务处理
      2002年1月1日结转出售固定资产成
      :固定资产清理1100000
       贷:固定资产1100000
      2002年1月1日B公司出售设备
      :银行存款1000000
        递延收益——未实现售租回损益(营租赁)100000
       贷:固定资产清理1100000
      2002年12月31日确认年应分摊未实现售租回损益(例中年分摊未实现售租回损益样简化核算实际工作中承租般应月确认租金费时合理分摊未实现售租回损益)
      :理费40000
       贷:递延收益——未实现售租回损益(营租赁)40000
      关账务处理(略)
      第五步财务会计报告中列示披露(略)
      (2)买(出租:B公司)账务处理
      2002年1月1日A公司购买设备
      :固定资产1000000
       贷:银行存款1000000
      相关账务处理般营租赁业务账务处理相略



    企业会计制度讲座(十五)
    九负债核算区
    ()发行转换公司债券核算
      右转换公司债券批发行法定程序发行定期间约定条件转换成股份公司债券转换公司债券债券性质股票性质债券者转换期间行转换权利债券转换股份债券持成企业股东享受股东权利:债券持者转换期间未行转换权利未债券换股份债券持者作债权权求企业清偿债券息
    国发行转换公司债券采取记名式纸化发行方式债券短期限3年长期5年会计核算中企业发行转换公司债券作长期限争债应付债券科目中设置转换公司债券明细科目进行核算核算涉问题:
    1转换公司债券未转换股份前会计核算般公司债券相期计提计利息摊销溢价折价
    2转换公司债券期未转换股份转换公司债券募集说明约定期满5工作日偿息偿债券息会计核算般公司债券相
    3债券持者行转换权利转换公司债券转换股份时债券面额足转换1股股份部分企业应现金偿
      转换债券转换股份时债券账面价值结转确认转换损益企业应转公司债券面值记应付债券——转换公司债券(债券面值)科目未销溢价折价记(贷记)应付债券——转换公司债券(债券溢价债券折价)科目已提利息记应付债券——转换公司债券(应计利息)科目股票面值转换股数计算股票面值总额贷记股科目实际现金支付转换股份部分贷记现金等科目贷方差额贷记资公积——股溢价科目
    例:某股份限公司批准20´2年1月1日发行5年期15亿元转换公司债券债券票面年利率6面值发行(考虑发行费)债券发行年转换股份100元转普通股4股股票面值1元转换公司债券账面价值159亿元(面值15元应计利息009亿元)假定债券持者全部债券转换股份该股份公司应作会计处理:(1)收发行收入
    :银行存款        150000000
    贷:应付债券——转换公司债券(面值)150000000
    (2)计提利息
    :建工程(财务费)9000000
      贷:应付债券——转换公司债券(应计利息)9000000
    (3)转换股份
    转换股份数150000000¸100´46000000股
    :应付债券——转换公司债券(面值)150000000
    应付债券——转换公司债券(应计利息)9000000
    贷:股                              6000000
    资公积——股溢价                  153000000
      购买转换公司债券企业言方面发行企业效益佳情况债券持者作企业债权权取固定利息期收回金发行企业破产清算债权清偿权投资者前利益定保证发行企业效益较情况债券持者债券转换股份享受股利资增值利益者股票市场该股票价格涨时转换股份出售较高收益方面果债券持者未债券转换股份债券期付息时债券利率通常较低会损失部分利息
    会计核算中企业购入转换公司债券转换股份前属债权性质投资企业计划长期转换公司债券未转换股份前会计处理长期债权投资相期计提利息摊销溢价折价行转换权利时转换公司债券账面价值(包括面值应计利息溢价折价提取减值准备)作转换基础债券面额足转换1股股份规定收回现金外余均转股权投资作转换股权资初始投资成
    例:某股份限企业批准1999年1月1日发行5年期10000000元转换公司债券债券票面年利率6面值发行(考虑发行费)Y企业全部购买债券发行年转换日2000年4月1日转换债券账面价值10600000元(面值10000000元应付利息6000000元)2000年1月13月31日尚未计提利息假定债券持者全部债券转换股份债券持企业应作会计处理:
    (1)    购买债券
    :长期债权投资——转换公司债券投资(债券面值)10000000
      贷银行存款                              10000000
    (2)    年计提利息
    :长期债权投资——转换公司债券投资(应计利息)600000
    贷:投资收益——债券利息收入                 6000000
    (3)    转换股份时先计提利息
    尚未计提利息10000000×6×3÷12150000(元)
    :长期债权投资——转换公司债券投资(应计利息)150000
    贷:投资收益——债券利息收入                   150000
    (4)    转换股份
    :长期股权投资——××企业                      1075000
    长期债权投资——债券投资(应付利息)750000
    转换公司债券进行会计处理时持转换公司债券企业转换公司债券转换股份时应确认转换日尚未确认利息收入计入期投资收益
    发行转换公司债券票面率通常较低投资者愿意购买原转换股份价值利益果转换公司债券转换股份时转换价格高股票市价投资者会入弃转换持期日获债券利息投资者会发生损失年债券利息般会低市场利息发行企业降低投资者风险发行转换公司债券办法中赋予赎回条款规定转换债券转换股份时特定日果未满足定转换条件(例股票市价低转换价格)发行企业应赎回发行债券息支付部分利息补偿金投资者够行合理回报投资者行投资债券利息等接市场利率减少投资者损失例甲市场公司2000年1月1日发行5亿元转换公司债券债券期限5年债券票面年利率2年年未支付利息时规定债券持选择2002年1月1日求甲公司赎回债券金票面年利率6支付债券利息投资者公够收回金2年利率收取利息年利率4计算利息补偿金
    附赎回选择权转换公司债券带会计问题:债券发行日选择赎回日间利息补偿金核算原债券票面年利息2赎回时支付年利率6间差额视债券利息预计实际支付时确认?实际工作中嶝原视具体情况求甲公司赎回债券支付利息实偿金持视具体情况求甲公司财回债券支付利息实偿金行债券转换股份持债券期收回息前种情况发行公司需支付债券息利息补偿金两种情况发行公司需定价格债券转换股份支付债券金票面利率需支付利息补偿金企业会计制度规定企业发行附赎回选择权转换公司债券赎回日支付利息补偿金债券约定赎回届满日应支付利息减应付债券票面价利息差额应债券发行日债券约定赎回届满日期间计提应付利息计提应付利息款费处理原处理利息补偿金视债券利息计提债券利息时计提分计建工程财务费
    十者权益核算区
    年者权益核算中资公积核算作出进步规范资公积指投资者(单位)投入年权属投资者构杨实收资部分资者资产资公积形成源投资者投入资金额中超法定资部分资者(单位)投入形成实收资资产形式企业实现净利润转化质讲应属投入资范畴留存收益质区开
    资公积实收资历然属投入资历范畴两面三刀者区实收资般投资者投入谋求价值增值原始投资属法定源金额较严格限制资公积特定源源资(股)溢价企业投入资(实缴资超股票面值投定价值部分)法律规定法址接资名义出现某源形成资公积需原投资者投入定需谋求投资回报例接受(单位)捐赠形成资公积源形成资公积投资者享投资者投入资通常补视企业永久性资般意支付股东企业清算时清偿负债剩余部分返投资者
    资公积净利润质区会计通常需划分资收益界线收益(净利润)企业营活动产生结果分配股东质讲资公积企业者投入资枉部分具资属性企业净利润关作净利润部分
    资栖公积源取全体者享属资范畴资公积全体股东享资公积转增资时股东实收资中占投资例计算金额分转增股东投资金额资公积盈余公积盈余公积净润中取净利润转化形式资公积形成特定源企业净利润关资公积容包括:资溢价股溢价接受捐赠资产股权投资准备关联交易差价处币资折算差额等
    资公积源企业应根资公积形成源分进行账务处理资历公积般应设置明细科目:
    1资(股)溢价反映企业实际收股注册资金额
    2接受捐赠非现金资产准备反映企业接受非现金资产捐赠价值扣未应交税余额未转入资公积明细科目前计入资公积准备金额企业接受现金捐赠直接计入接受现金捐赠明细科目通明细科目核算企业接受现金捐赠资公积科目单独设置接受现金捐赠    明细科目进行核算
    捐赠捐赠资产企业种援助行胆捐赠援助时定谋求企业资产提出求权力会捐赠资产行企业承担责捐赠企业者种援助形成企业实收资种援助会企业济资源增加国企业会计准规定企业接受捐赠资产价值作资公积属者权益会计记入资公积
    接爱捐赠资产分现金资产非现金资产两面三刀部分接受现金资产资公积科目单独设置接受现金捐赠明细科目核算够规定转增资(股)接受非现金资产捐赠鼾时交纳税年接受非现金资产尚未齄前形成资公积作资公积准备项目外会计核算角度考虑企业持营情况接受捐赠非现金资产时接受固定资产原材料等捐赠时没实际货币流入时右捐赠视种投资行接受捐赠实物资产价值扣未应交税差额暂记资公积接受捐赠非现金资产准备科目中处置该项捐赠实物资产时该年收益已实现应原记入资公积——接爱捐赠非金资产准备科目金额转入资公积——资公积科目
    外商投资企业接受非现金资产捐赠价值先暂计入转资产价值科目交纳税转入资公积——资公科目
    3股权投资准备反映企业投资单位长期股权投资采权益法核算时投资单位接受资产捐赠等原增加资公积企业持股例计算增加未转入资公积中形成股权投资准备采权益法核算时子投资单位资公积中形成股权投资准备企业持股例计算部分明细科目核算
    企业采权益法核算长期股权投资时长期投资账面价值着投资单位者权益增减增加减少长期股权投资账面价值应享补投资单位者权益份额基保持致投资单位接受资产捐赠等属准备性质增加资公积企业应持股例计算应郭份额增加长期股权投资资公积准备项目处置长期股权投资时余额转入资公积明细科目
    4拨款转入反映企业收国家拨入专门技术改造技术研究等拨款项目完成规定转入资公积部分
    拨款转入国家某国企业拨入专项某项目拨款该拨款项目完成形成资产拨款部分转作资公积国国家某行业企业拨出专款专门作长期负债处理该项目完成属费规定予核销部分直接减长期负债属形成资产价值部分理信纸计应视国家投资增加国家资增加资需定程序暂计资公积转增资时减少资公积未转增资公积前形成资公积项源
    5外币资折算差额反映企业接受外币投资年采汇率产生资折算差额
    企业接受外币投资时收外币资产应作资产登记入账时接受外币资产投资应作投资者投入增加实收资国般企业民币记账位币收外币资产时需外币资产价值折合民币记账外币资产折合民币记账时折合汇原确定:
    (1)    项外币资产账户律收出资额日汇率折合(2)实收资账户合约定汇率合约定汇率折合:合没约定汇率收出资额日汇率折合关资产账户实收资账户采折合汇率产生民币差额作资公积处理企业收投资者投入外币资产收出资额日汇率折合汇率产生民币金额作资公积处理企业收投资者投入外币资产收出资额日汇率折合民币金额记关资产科目合约定汇率折合民币金额记实收资科目收出资额日汇率折合民币金额合约法汇率折合民币金额间差额记贷记资公积外币资折算差额科目
    境外市公司境发行外资股公司民币金额计算股票面值核定股份总额积计算金额作股入账收股款日汇率折合民币金额民币计算股票面值总额差额作资公积(外币资折算差额)处理
    6关联交易差价反映市公司关联方间交易形成资公积
    关联交易差价市公司关联方间显失公允关联交易形成差价部分差价市公司出售资产关联方转移债权委托营受托营关联方间承担债务费相占资金等关联交易显失公允视关联方市公司捐赠形成资公积部分资公积转增资弥补亏损市公司清算时予处理
    7资公积友谊赛项资公积外形成资公积资公积准备项目转入金额资公积资溢价股溢价性质基相属者权益者权益中准备项目计入资公积金额规定转增资(股)
    述资公积明细科目中准备明细科目股权投资准备等年者权益种准备等年者权益种准备未转入资公积明细科目前转增资(股)




    企业会计制度讲座(十六)
    十收入核算
    ()    收入定义
    收入指企业销售商品提供劳务渡资产权等日常活动中形成济利益总流入包括销售商吕收入劳务收入利息收入费收入租金收入股利收入等包括第三方客户代收款项里日常活动指企业完成营目标事活动相关活动工业企业稍售产品商品流通企业销售商品出租固定资产商业银行提供贷款服务广告策划服务等里济利益指现金终转化现金非现金资产
    收入定义出收入具特点:(1)收入企业日常活动中产生百偶发交易事项中产生工业企业收入销售产品提供工业性劳务等日常活动中产生处置固定资产等偶发事项中产生(2)收入表现企业资产增加增加现金等(3)收入导致企业者权益增加(4)收入包括企业济利益流入秘括第三方客户代收款项商业银电信企业代收电话费企业代国家收取年税企业代企业销售商品收取款项等等
    (二)    销售商品收入核算
    企业会计制度规定企业销售商品收入时符合4条件时予确认:
    1    企业已商品年权风险报酬转移购货方
    风险指商品贬值损坏报废等造成损失报酬指商品中包含未济利益商品价值增加商品形成济利益果项商品发生损失均需销货方承担带济利益销货方意味着该商品权风险报酬已转移出该销货方判断项商品权风险报酬否已转移购货方需视情况定:
    ⑴数情况企业已商品权风险报酬转移伴着商品机证转移实物交付转移例数零售交易属种情况
    ⑵情况企业已商品权证实物交付购货方商品权风险报酬未转移企业种情况保留商品权风险报酬:
    ①企业销售商品质量品种规格等方面符合合规定求未根正常保证条款予弥补负责
    ②企业销售商品收入否够取取决代销方受托方销售商品收入否够取代销特点受托方代理商委托方商品发出权未转移受托方权风险报酬委托方受托方关受托方商品售出商品权风险报酬转移出委托方困代销情况委托方通常应受托方售出商品取受托方提供代销清单时确认收入
    ③企业尚未完成售出商品安装检验工作项安装检验务销售合重组成部分例某生产性企业销售台型设备已发出发票账单已交付购方购货方已预付部分货款根合规定俏货方负责安装该设备销货方安装检验合格购货方立支付余款种情况设备发出表示商品权风险报酬已转达移购货方销售方需该设备进行安装安装程中会发生确定事项阴碍该项销售实现安装完毕检验合格确认收入
    ④销售合中规定特定原购货方权退货条款企业确定退货性例某企业推觥项新产品规定购买该产品者均月试期满意月予退货种情况该企业已商品售出已收价款新产品法估计退货性商品权风险报酬实质未转移买方该企业售出商品时确认收入购货方正式接受商品时退货期满时确认收入
    果企业保留权次风险符合销售商品收入确认3条件销售成立相应收入应予确认例卖方仅仅期收回货款保留商品法定权表明销售中重确定素已存货款收回保留商品法定权相保障买方取法定权般会支付货款认权风险报酬已转移卖方确认收入
    ⑶情况企业已商品权风险报酬转移购货方实物尚未交付时庆权风险报酬转移时确认收入实物否交付交款提货销售购货方已根销售方开出发票账单支付货款取销售方开出提货单种情况认该商品权已转移销售方应确认收入
    2    企业没保留通常权相联系继续理权没已售出商品实施控制
    企业商品权风险报酬转移买方然保留通常权联系继续理权然售出商品实施控制说明项销售商品交易没完成销售成立确认相应销售收入A企业商品销售B企业求B企业转移退回商品般表明A企业售出商品拥实际控制权确认项销售收入售回购确认收入
    果企业售出商品保留权关理权受条件限制例房产开发企业开发房产出售保留该房产物业理权项理权房产权关房产权关风险报酬已该房产开发企业转移购房者房产销售成立果符合收入确认条件该企业确认收入该企业提供物业理应视单独劳务合关收入应确认劳务收入
    3    交易相关济利益够流入企业
    销售商品交易中交易相关济利益销售商品价款销售商品价款否握收回收入确认重条件企业销售商品时果休计价款收回性收入确认条件均已满足应确认收入销售商品价款否收回根企业前买方交直接验方面取信息政府关政策等进行羊断例企业根前买方交直接验判断买方信誉较差销售时知买方项交易中发生巨额亏损资金周转十分难出口商品时肯定进口企业国政府否允许款项汇出等等情况企业应收回性时应进行定性分析确定价款收回性收回性时认价款够收回般情况企业售出商品符合合协议规定求已发票账单交付买方买方承诺付款表明销售商品价款够收回
    4    相关收入成够计量
      收入否计量确认收入基前提收入计量法确认收入企业销售商品时售价通常已确定销售程中存某种确定素出现售价变动情况新售价未确定前应确认收入
    商品销售收入金额应根企业购货方签订合协议金额确定合协议应购销双方接受价格确定企业确定商品销售收入金额时考虑种预计发生现金折扣销售折单独反映已发出未确认销售收入商品成企业应增设发出商品委托代销商品分期收款发出商品等科目进行核算发出商品科目核算般销售方式已发出疝未确认销售收入商品成委托代销商品科目核算企业委托单位代销商品情况已发出尚未确认销售收入商品成分期收款发出商品科目核算分期收款销售企业采分期确认收入方法时已发出尚未结转商品成企业发出商品确定确认收入时应发出商品实际成记发出商品委托代销商品分期收款发出商品笔科目贷记库存商品科目期末发出商品委托代销商品分期收款发出商品科目余额应入资产负债表存货项目反映
    (三)    特殊销售业务核算
    1    代销两种方式(1)视买断方式委托方受托方受托方签订协议委托方协议价收取年代销货款实际售价受托方息定实际售价协议价间差额受托方销售方式种销售质代销委托方商品交付受托方时商品权风险报酬未转移受托方委托方交付商品时确认收入受托方作购进商品处理受托方商品销售应实际售价确认销售收入委托方开具代销清单委托方收代销清单时确认销售收入(2)收取手续费方式受托方根代销商品数量委托方收取手续费销售方式受托方收取手续费属劳务收入种代销方式第(1)种方式相特点受托方应受托方商品销售委托方具代销清单时确认销售商品收入受托方商品销售应收取手续费确认收入
    2    分期收款销售指商品已交付货款分期收回种销售方式分期收款销售特点年销售商品价值较房产汽车重型设备等收款期较长年长棕十年:收取货款风险较分期收款销售方式企业应合约定收款日分期确认销售收入采分期收款销售方式企业应设置分期收款发出商品科目核算已发出尚未结转达商品成
    3    售回购指销售产商品时销售方意日蝗重新买回批商品销售售回购交易中通常情况售商品权风险报酬没销售方转移购货确认相关销售商品收入
    4    房产销售指房产营商行开发房产市场进行销售房产销售应般销售商品灯似销售商品确认收入原确认实现营业收入果房产营业员商事先买方签订合(该合撤销)合求开发房产应作建造合相关收入确认应建造合处理原处理
    5    商吕需安装检验销售指售出商吕需量安装检验等程销售方式种销售方式购买方爱交货安装检验完毕前般应确认收入果安装程序较简单检验理终确定合价格必须进行程序商品发出时式商品装运时确认收入
    6    附销售退回条件商品销售指购买方关协议权退货销售方式种销售方式果企业够住验退货性作出合理估计应发出商品时估计会发生退货部佞确认收入估计发生退货部分确认收入果企业合理确定退货性售出商品退货期满时确认收入
    7    分期预收款销售指购买方商品尚未收前合约定分期付款销售方收次付款时交货销售方式分期预见收款销售特点确保货款时收取种销售方式销售方直次付款时商品交付表明商品年权风险报酬收次付款时转移购买方商品交付前预收货款应作销售方确良项负债处理确认收入交付商品时确认收入
    8    售租回指销售商品时销售方意日租回售商品种销售方式应分情况处理:(1)果售租回形成项融资租售价资历产账面价值间差额应单独设置递延收益科目核算该项租资产折旧进度进行分摊作折旧费调整(2)果售租回形成项营租赁售价资产账面价值间差额通递延收益科目核算租赁期租金支付例分摊
    9    现金折扣指债权鼓励债务规定期限付款债务提供债务减现金折扣应实际发生时度入期财务费购买方实际获现金折扣减取期财务费
    10    销售折指企业售出商品质量合格等原售价予减销售折应实际发生时减期销售收入
    11    销售退回指企业售出商品质量品种符合求等原发生退货销售退回发生企业确认收入前种处理较简单已记入发出商品科目商品成转回年销售前年度销售般均应减退回月销售收入:时减退回月销售成该项销售已发生现金折扣销售折应退回月调整企业发生销售退回时规定允许扣减期销项税应时红字减应交税金应交拉值税科目销项税额专栏资产负债表日前售出商品资产负债表日财务会计报告批准报出日间发生退回应作资产负债表日调整事项处理调整报告年度收入成等果该项销售资产负债表日前已发生现金折扣应时减报告年度现金折扣



    (四)
    1    劳务收入确认计量
    企业提供项劳务总收入般企业接受劳务方莶订合协议金额确定现金折扣应实际发生时计入财务费
    提供劳务种灯旅游运输(包括交通运输民航运输等饮食广告咨询代理培训产品安装等提供劳务容完成劳务时间等劳务次完成般均现金交易饮食相等劳务需花较长段时间完成安装旅游培训远洋运输等次完成劳务收入确认方法较简单劳务完成时确认收入需较长时间完成劳务会存跨越会计年度情况企业资产负债表日提供劳务交易结果计晤应完工面分法确认相关劳务收入项劳务开始结束均会计年度应劳务完成时确认收入样会出现项劳务处期间采方法劳务收入应分列情况进行确认计量:
    (1)    会计年度开始完成劳务应实成劳务时确认收入确认金额合协议总金额确认方法参商品销售收入确认原
    (2)    劳务开始实成分属会计年度提供劳务交易结果够估计情况企业应资产负债表日完工百分法确认相关劳务收入完工百分法指劳务完成程度确认收入费方法
    (3)    提供劳务交易结果估计情况企业应资产负债表日收入分情况进确认计量:果已发生劳务成预计够行补偿应够补偿劳务成金额确认收入相金额结转成果已发生劳务成预计全部裤偿应够补偿劳务成金额确认收入已发生劳务成作期费确认金额已发生劳务成差额作期损失果已发生劳务成全部补偿应已发生劳务成作期费确认收入
    企业资产负债表日估计提供劳务交易结果满足述3条件中1条企业完工百分法确认收入时企业应正确预计已收回收回款项弥补少已发生成已发生预计实偿劳务成金额确认收入时相金额结转成发生成中预计补偿部分确认收入部分发生成应确认期费
    2劳务收入账务处理
    根太规定提供劳务收入完成劳务时确认完工百分法确认劳务收入确认时应确定收入金额记应收账款银行存款等科目贷记营业务收科科目结转成时记年利润科目贷记营业务杨科目企业年度终采完工百分法确认收入时营业务成科目出现余额应入资产负债表中存货项目反映
    3特殊劳务交易取收入确认计量
    面例子中均完工百分示基础加说明
    (1)    安装费收入果安装费商品销售分开应期未根安装完工程度确认收入果安装费商品销售收入部分应销售商品时确认收入
    (2)    广告费收入宣伟媒介佣金收入应相关广告商业行开始出现公众面前时予确认广告制作佣金收入应期未根项目完成程度确认收入
    (3)    入场费收入艺术表演招宴会特殊活动产生收入应活动发生时予确认果笔预收项活动费笔收款应合理分配项活动
    (4)    申请会费会员费收入方面收入确认应提供服务性质果收费允许取籍非服务商品行收费款项收回存确定性时确认收入果收费会员会员期种服务出版物者低非会员负担价格购买商品劳务该项收费应整受益期分期确认收入种情况尚未确认收入递延收益科目核算
    (5)    特许权费收入特许权费收入包括提初始续服务设备形资产专门技术等方面收入中属提供设备形资产部分应资产权转移时确认收入属提供初始续服务部分提供服务时确认收入未确认民入特许权费收入应收时记入递延收益科目
    (6)    订制软件收入订制软件指特定客户开发软件包括开发通软件订制软件收入应资产负债表日根开发完工程度确认收入
    (7)    定期收费企业客户签订合长期客户提供某种种重复劳务客户期支付劳务费种情况企业应合约定收款日期确认收入
    (8)    高尔夫球场果岭券收入高尔夫球场会员次性购入干果岭券收款项时记入递延收益科目提供服务收回果岭券时确认收入合期满未消费果岭券全部确认收入会员消费时买果岭券(企业会员提供服务时会员购买果岭券)会员购买果岭券时确认收入
    (9)    包括商品售价服务费商品售价包括区分售定基限骨服务费企业应商品销售实现时售价扣该项服务费余额确认商品销售收入服务费递延提供服务期间确认收入
    (四)    企业资产取收入核算
    1    企业资产取收入种类
    企业资产取收入种形式:
    (1)    企业现金收取利息收入指金融企业存贷款形成利息收入业间发生业形成利息收入等
    (2)    企业形资产(商标权专利权专营权软件版权)等形成费收
    企业形资产包括企业固定资产取租金收入债权投资取利息收入进行股权投资取股利收入等
    2    利息费收入确认原
    (1)    交易相关济利益够流入企业交易均应遵循项重原企业应根方信誉情况年效益情况双方应结算方式付款期限等达成协议等方面进行判断果企业估计收入收回性应确认收入
    (2)    收入金额够计量利息收入根合协议规定存贷款利率确定费收入企业资产者签订合协议确定收入金额够计量时企业进行确认
    3    利息收入账务处理
    企业应会计期未未收回存款贷款等金存续期间适利率计算确定利息收入记应收利息科目贷记利息收入金额企业收入等科目
    4    费收入账务处理
    费收入应关合协议规定收费时间方法计算确定费收入收费时间收费方法相次收回笔固定金额例次收取10年场费协议规定效期分期等额收回例合规定期期收取笔固定金额分期等额收回例合规定资产方期销售额百分收取费等
       果合协议规定费次支付提供期服务应视该项资产销售资确认收入提供期服务应合协议规定效期分期确认收入合规定分期支付费应合规定收款时间金额合规定收费方法计算金额分期确认收入费收确认时应确定收入金额记应收账款银行存款等科目贷记业务收入营业务收入科目
                      


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