【开题报告】论注册会计师民事责任


    1. 结合毕业设计(论文)课题任务情况,根据所查阅的文献资料,撰写至少3000字的文献综述: 文献综述 (一)关于审计失败与注册会计师及会计师事务所 国内在审计不成功方面的分析探索基本上是向着欺骗违法、巨大失误、职业道德等等方面进行的,Lennox C(2015)指出,在审计时不成功的主要因素之一就是已注册会计师的期满行为和职业道德方面的失误而引起的;施天涛(2015)也分析到大多数的审计人员失败的原因就是审计过程中的低级错误导致的,而最主要的因素就是相关审计人员缺少在审计过程中不包庇他人的道德。蒋云蔚(2015)为首的学者则认为,以注册会计师忽视职业道德是非常不好的并且从而造成了审计失败。与此同时审计独立性因为事务所执业观念把利润和质量的位置错位而丢失,促使产生更多的舞弊现象。事务所没有严格的质量控制系统,对于初级员工,高级审计人员未进行有效的督导,团体内部缺乏沟通交流,未能去尽快解决新问题,致使审计人员在审计时对审计准则不能严格遵守。粘怡群(2015)在违背独立性角度分析了审计失败在多个上市企业的情况,得出了CPA审计不成功的因素是缺乏诚信;陈莹颖(2017)指出在顾客的压力下事务所在独立性方面不够完善从而造成了审计失败。戚庆余(2018)认为,由于审计方面的独立性,事务所忽视了利润和质量的因素,从而造成了舞弊的结果。彭真明(2016)表示,发生审计失败的时候,事务所内部管理问题主要包括审计团队缺乏沟通;因为经常发生人员变动,所以审核工作很多时候会由新人完成;经理和合伙人没有全身心办理业务、能力不足的人员不能胜任安排的重要工作;在审核时不能合理有效的指导助理人员等。 (二)关于注册会计师侵权责任研究 对于注册会计师的责任归属方面的分析。EttredgeM(2015)认为应当将虚假陈述分成两部分进行研究,这两部分是交易和损失两者的因果关系,在目标认定法和市场欺诈法的成立和实行后,投资人员忽视了因果关系的举证的责任感,最后对于投资者的利益进行了保护。分析因果关系。因果关系在注册会计师侵权责任研究中一直都是一个难以攻克的问题。美国经过长时间的研究最终采纳了信赖推定原则,此原则的理论基础是欺诈市场理论。我国高院对此也很重视,曾发布过相关规定,例如《1.9规定》其中18 与19两条也针对虚假陈述民事责任中所对应的因果关系进行了清楚的定义和说明。《1.9规定》中对因果关系的认定虽与国外一样用的较常见的信赖推定原则,但由于我国目前的证券市场及与之相关的活动属于非半强式的有效市场,也就是说采用信赖推定的市场条件不是十分完善,因此一些学者认为考虑我国证券市场的现状,在对注册会计师虚假陈述民事责任的因果关系进行确认的时候应该将事实推定与信赖推定两原则相融合,在此基础上依照我国国情创建更为适合的原则。田韶华(2015)指出我国国内目前的证券市场是非半强形式的有效市场,所以对于信赖推定方面的市场条件并没有非常全面,所以在我国的证券市场的状况基础上,应该在注册会计师进行虚假谎报民事责任中的因果关系进行确定时使用事实推定和信赖推定相结合的方式,并且再建立更加适宜和更加科学的规则。 最高人民法院法释[2007]12号文件规定:“会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的,应当承担侵权赔偿责任,但其能够证明自己没有过错的除外。”司法文件的论述,同样对注册会计师侵权责任的归则原则上使用了过错推定的原则。 (三)影响注册会计师法律责任因素研究 Pacini C和Hillison W(2018)对影响注册会计师的法律责任方面进行了深入的探索指出,在审计诉讼方面有联系的行业有很多,尤其是金融和房地产等等的产业,这类的行业很容易涉及到审计诉讼,并且只要已发生审计诉讼多半都是破产或者倒闭的结果。刘燕(2014)通过分析了近几年的证监会的处罚数据后得出,如果已注册会计师不能够分辨出被审计人员对于金融财产的误报或者假报的情况和进行真是的报告,特别是对于企业收入的情况,那么他就有很大的可能收到惩罚。于守华(2016)对国内的2001年到2016年的证监会的出发情况进行了分析,指出近几年来受惩罚最多的多半是中型和大型的会计事务所,而且受处罚数量最多的事务所的规模有很大的集中度,集中为大型会计事务所,并指出注册会计师涉及法律纠纷的因素主要有:会计事务所的提示不够完善、其控制规则不够科学、法律程序也不够完整、会计师对于职业素质不够负责。滕娟(2018)指出,近几年来实行的中注协执业质量检查很大程度了监督了会计师的职业精神,并且提升了他们的服务质量,提升了其谨慎性降低了法律风险的发生。吴越,卿松(2017)对于实例进行研究发现,造成了目前的会计师事务所的工作质量不足和法律问题多次发生的主要因素就是法律检查力度的不足、缺少问责机制和惩罚力度不足。于守华、穆荣平 (2016)通过对证监会历年的处罚公告梳理后发现,若注册会计师不能辨识出被审计对象的财报舞弊情况并公正地报告,尤其是当与收入相关的财报舞弊情况时其受处罚可能性更大。且提出若被审计单位的平均盈利水平越高,则会计师事务所被证监会处罚的概率越低。另外,一部分学者研究了被审计单位的盈余管理行为对审计诉讼的影响后,发现被审计单位是否有提高收益的应计额与审计诉讼有着显著关联关系。李萨飒(2018)站在注册会计师法律责任关联上进行研究,经研究发现,与其关联的因素有审计市场和意见、事务所规模的大小、独立性等,而且在法律责任上,只有独立性产生的影响力最大,由此可以看出,事务所的独立性才是影响注册会计师的主要因素。韩维芳(2016)认为产生注册会计师法律责任的原因主要包括以下几个方面,即:会计师事务所存在不合理的体制、不完善的控制政策和不完备的法律程序以及缺乏谨慎的职业精神等等,且行政体制下的行业法规监管力度不足、问责机制缺乏、惩处机制有限是使得当前会计师事务所执业质量低下、法律问题频出的重要环境因素。由此可见,不仅要注重其内部因素,还要注重外部环境带来的影响力。 (四)完善注册会计师法律责任体系研究 吴春岐(2010)指出,应该尽快进行注册会计师的法律责任体制的建设,并且着重建设其民事法律责任制度,对于注册会计师一定要进行全面的监督管理,增强命令会计事务所进行提示改革。刘安天(2017)对于国内的CPA审计风险进行了研究,指出其风险依旧不低,可是责任的担当不足,需要让我国的会计事务所的贡献和职业责任相等,创立相关审计制度,建立健全国内的CPA民事责任追究制度。刘兴焉(2018)认为要使注册会计师法律制度变得完整系统,必须要在分担责任方面做出重大改变,例如一些民事赔偿的责任划分,需要在担负民事责任的基础上能够使注册会计师独立的承担相关责任,只有这样才能做出真正有利的变革。吴春岐、杨文风(2017)研究了中美注册会计师民事法律责任体系的异同,发现多种我国现行法律体系下的问题。主要包括审计过失的认定、第三人的范围、民事诉讼判例数量等均存在落后。同时提出一些合理解决措施:强化监管、培养行业自律意识、加大处罚力度等。 针对在审计报告中出现的虚假行为而所造成的巨额赔偿,戚庆余(2018)提出,会计师事务所就应该完善职业风险保险和职业风险基金,同时还要建立共同赔偿计划实施财产保障,提出还应改变现有的注册会计师责任分担制度,对于责任注册会计师应使其独立承担有关民事赔偿责任,才能真正促进注册会计师法律制度的完善。 参考文献 [1]Lennox C,Li B. Accounting misstatements following lawsuits against auditors[J]. Journal of Accounting & Economics, 2015,57(1):58-75. [2]EttredgeM , FuerhermEE,LiC.Feepressureandauditquality[J]. Accounting Organizations & Society, 2015,39(4):247-263. [3]Pacini C, Hillison W, Sinason D. Auditor liability to third parties:an international focus[J]. Managerial Auditing Journal, 2000, 15(8):394-407. [4]施天涛、周伦军.美国证券欺诈经典案例[M].北京:法律出版社,2015. [5]蒋云蔚.走下神坛:专家民事责任基本问题研究[M].北京:法律出版社,2008. [6]田韶华.专家民事责任制度研究[M].北京:中国检察出版社,2015. [7]刘燕.会计师民事责任研究[M].北京:北京大学出版社,2014. [8]李若山.注册会计师[M].北京:中国财政经济出版社,2013. [9]李若山、周勤业.注册会计师法律责任理论与实务[M].北京:中国审计出版社,2012. [10]胡少先.关于修订《注册会计师法》的几点建议[J].财务与会计,2016,(11):9-10. [11]陈莹颖,周琳雅,冯若丹,徐慧. 论注册会计师的法律责任[J]. 中国市场,2017(16):264-266. [12]吴越,卿松. 论注册会计师的法律责任——以欣泰电气为例[J]. 时代金融,2017(24):210-211. [13]李萨飒. 中美注册会计师民事责任比较研究[J]. 齐鲁珠坛,2018(05):36-39. [14]粘怡群. 浅析注册会计师民事责任的归责原则[A]. 福建省会计学会.2014—2015年福建省会计学会理论研讨会论文集[C].福建省会计学会:,2015:2. [15]滕娟. 《注会法》修订再启动 专家提出多条建议[N]. 财会信报,2016-03-07(A08). [16]刘安天. 全面修订《会计法》需完善民事责任[N]. 中国会计报,2017-12-22(001). [17]中国注册会计师协会.中国注册会计师职业道德守则[M].北京:中国财政经济出版社,2014. [18]刘兴焉 总编,调研报告《关于“完善会计法规、加强会计监管”的调研报告》. 中国会计年鉴,中国财政杂志社,2018,664-667. [19]吴春岐、杨文风.注册会计师侵权责任,法律适用与案例评析[M].北京:知识产权出版社,2010. [20]于守华、穆荣平.论我国注册会计师的法律责任[M].北京:知识产权出版社,2016. [21]戚庆余. 界定注册会计师法律责任应注意“5个问题”[N]. 中国会计报,2018-07-20(011). [22]彭真明.论注册会计师不实财务报告的民事责任[J]. 法律科学:西北政法学院学报,2016,24(5)104-125 [23]韩维芳.会计师事务所特殊普通合伙转制的影响研宄——合伙人层面的分析[J]. 审计研究,2016,(2)90-97 2. 毕业设计任务要研究或解决的问题和拟采用的方法: (一)主要研究问题 自改革开放以来。我国经济迅速发展,迎着经济全球化的浪潮大大开拓了市场,使其数量、范围、样式等显著提高,市场的广泛增加了市场监管的难度和强度,这就需要注册会计师行业更多的人才来对企业进行合理有效的监管,在需求的触动下,近几年来会计师事务所有着显著增加,报考注册会计师的人数大幅上升。虽然相关会计人员的增多能够一定程度上缓解行业内部人才不足的问题,但并不能够保质保量的完成对企业的监管,目前市场上存在着多种注册会计师未能达到相关标准解决好财务问题的现象。一般当注册会计师未能尽职,出现了专业上的失误,需要担责时,多数是其事务所来承担相应的责任,因此我们所说的注册会计师的民事责任即为事务所的民事责任。对于西方国家来说,会计行业一直是热门行业,对于行业的规范度更高也更完整,而我国注册会计师行业是近几年才急速兴起,因此与西方国家相差较大,相关法律并不规范。这也是为什么处理注册会计师需承担民事责任的案例如此艰难,即使有很多人发起了相关研究,但就目前的法律而言注册会计师的一般法律判决仍然是行政责任。本文就是针对这一现象深入探讨注册会计师是否应该承担民事责任,并提出几点建议。 (二)拟采用的方法 其一,文献资料法:该种方法是根据一定的研究目的或课题,通过调查文献来获得资料,从而全面地、正确地了解掌握所要研究问题的一种方法。通过文献资料法,能够对课题有基本的认识,从而更好的确定选题,同时还能够形成关于研究对象的一般印象,有助于观察和访问,也能得到现实资料的比较资料。笔者通过查阅校图书馆、CNKI数据库以及互联网中的相关资料,了解注册会计师民事责任的分类、委托代理理论、侵权责任理论等相关理论,为全篇的探究奠定理论基础; 其二,案例分析法:该种方法是对有代表性的事物或现象深入地进行周密而仔细的研究从而获得总体认识的一种科学分析方法。该法既可被用来为某种假说作论证,又可把得到的研究成果作为进行更广泛研究的基础。在从个别到一般或从一般到个别的认识过程中均能发挥作用。文章通过以欣泰电气IPO造假为研究案例,以注册会计师的民事法律责任作为研究对象,深入探讨分析了在侵权责任理论之下的注册会计师违规操作的问题。本文在叙述欣泰电气IPO造假事实的基础上,对案例中的注册会计师事务民事违法行为进行了分析,重点分析了注册会计师应该承担的民事责任,并且注册会计师民事责任存在的不足,进而提出了会计民事法律责任制度的完善建议。 指导教师意见(对课题的深度、广度及工作量的意见和对毕业设计(论文)结果的预测): 指导教师签字: 年 月 日 二级学院审查意见: 负责人签字: 年 月 日 二级学院审查意见: 指导教师签字: 年 月 日 指导教师意见(对课题的深度、广度及工作量的意见和对毕业设计(论文)结果的预测): 负责人签字: 年 月 日 本文档由香当网(https://www.xiangdang.net)用户上传

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