消费税
第节 消费税概述★
消费税：国境事生产委托加工进口应税消费品单位销售额销售数量特定环节征收种税
二特点——五性
1征税项目选择性——特定消费品消费行
2征税环节单性——某环节次征收（卷烟）
3征收方法样性——量定额价定率
4税收调节特殊性——①限制控制消费②VAT消费税双重调节
5转嫁性——消费者承担
三消费税增值税异较（解）
异
1征税范围
消费税：特定应税消费品
增值税：货物
2征税环节
消费税：次性（单）
增值税：流转环节
3计税方法
消费税：价征收量征收
增值税：般简易计税方法
应税消费品特定环节缴增值税缴消费税两税时征收时两税计税（销售额）价定率征收情况般相
四征税原（便理解税目）
（）征收范围确定原
1度消费会类健康社会秩序生态环境造成危害特殊消费品包括烟酒酒精鞭炮烟火木制次性筷子实木板等
2奢侈品非生活必需品包括贵重首饰珠宝玉石化妆品高尔夫球球具高档手表游艇等
3高耗高档消费品包括游艇汽车摩托车等
4消耗生代稀缺资源消费品例成品油等
5具特定财政意义消费品例汽车轮胎等类消费品税基宽广消费普遍征税影响广居民基生活起增加财政收入目
（二）税率设计原：国家政策引导消费调节供求消费者心理原税负水
第二节 纳税★★
纳税义务中华民国境生产委托加工进口应税消费品单位国务院确定销售应税消费品单位
1境：起运境
2委托加工应税消费品受托方委托方提货时代收代缴消费税（受托方体）
3产应税消费品产单位移送时缴纳增值税
4携带者邮寄入境应税消费品连关税计征→携带入境者收件
二纳税环节
消费税纳税环节
生产（进口）
批发
零售
般
交消费税
╳
╳
金银首饰
╳
╳
交消费税
卷烟
复合计税
复合计税
╳
超豪华汽车
交消费税
╳
交消费税
第三节 税目税率★★★★
税目
税率
烟
1卷烟
（1）甲类卷烟（调拨价≥70元（含增值税）条）
56加150元箱（生产环节）
（2）乙类卷烟（调拨价＜70元（含增值税）条）
36加150元箱（生产环节）
（3）商业批发
11加250元箱
2雪茄烟
36（生产环节）
3烟丝
30（生产环节）
二酒酒精注调味料酒征消费税
1白酒eg薯类白酒
20加05元500克（毫升）
2黄酒包括黄酒≥12度土甜酒
240元吨
3啤酒包括①醇啤酒②啤酒源③菠萝啤酒④果啤⑤饮食业商业娱乐业举办啤酒屋(啤酒坊)利啤酒生产设备生产啤酒
（1）甲类啤酒
250元吨
（2）乙类啤酒
220元吨
4酒：①国食健字卫食健字②≤38度
注发酵酒酒基≤20度配制酒
10
三高档化妆品：①高档护肤类化妆品②成套化妆品包括舞台戏剧影视演员化妆妆油卸装油油彩等
30
四贵重首饰珠宝玉石
包括宝石胚
1金银首饰铂金首饰钻石钻石饰品零售环节征收
5
2贵重首饰珠宝玉石
10
五鞭炮焰火包括体育发令纸鞭炮引线
15
六成品油
1汽油注汽油汽油组分调生产甲醇汽油乙醇汽油
2柴油注符合条件纯生物汽油免征
3航空煤油4石脑油（化工清油）5溶剂油包括橡胶填充油溶剂油
6润滑油
7燃料油包括催化料焦化料注成品油生产企业生产成品油程中作燃料动力原料消耗掉产成品油免征消费税
七摩托车包括轻便摩托车摩托车（两轮三轮）
1气缸容量（排气量）<250毫升
免征
2气缸容量250毫升
10
八汽车（1）车：140（2）中轻型商客车：5（3）超豪华汽车（零售价格130万元）（零售环节加征消费税）
（1）购进车中轻型商客车整车改装生产汽车征收消费税
（2）购进货车厢式货车改装生产商务车卫星通信车等专汽车征消费税
（3）①电动汽车②沙滩车雪车卡丁车高尔夫车征消费税
九高尔夫球球具包括球包球杆（杆头杆身杆）球袋
十高档手表——销售价格（含VAT）≥10000元
十游艇（8米＜长度＜90米玻璃钢铝合金等材制）
十二木制次性筷子（包括木筷）
十三实木板注①装饰墙壁天棚侧端面榫槽实木装饰板②未涂饰素板
十四电池
4
汞原电池金属氢化物镍蓄电池锂原电池锂离子蓄电池太阳电池燃料电池全钒液流电池
免征
十五涂料
4
施工状态挥发性机物（VolatileOrganicCompoundsVOC）含量低420克升（含）
免征
税率形式——例税率定额税率
1例税率：10档：1～56
2定额税率：适啤酒黄酒成品油提示注意啤酒2档税率规定
3定额税率例税率相结合：适卷烟白酒
二高税率运
1纳税兼营税率应税消费品未分核算高税率征税
2纳税应税消费品非应税消费品适税率应税消费品组成成套消费品销售应根成套消费品销售金额应税消费品中适高税率消费品税率征税
三适税率特殊规定
（）卷烟(生产+批发)条200支
生产（进口）环节
150元箱
56（条价格≥70元）
36（条价格<70元）
批发环节
250元箱
11
（二）白酒——①定额税率：斤05元②例税率：20
（三）啤酒——量定额：出厂价（含包装物押金）划分档次包装物押金包括重复塑料周转箱押金
甲类啤酒
250元吨
出厂价≥3000元
乙类啤酒
220元吨
出厂价＜3000元
第四节 计税
量定额——销售数量确定：
（）销售→销售数量
（二）产→移送数量
（三）委托加工→收回应税消费品数量
（四）进口→海关核定应税消费品进口征税数量
例题某酒厂生产白酒酒现白酒药酒1斤组装套装白酒80元斤药酒100元斤组装套装套含税价格200元
答：应缴纳消费税＝200×20＋2×05＝41（元）
二价定率——销售额确定：①含消费税②含增值税销售额
（）应税销售行
偿转
换取生产资料消费资料
支付代扣手续费销售回扣
销售数量外付购货方中间作奖励报酬
产→方面
非应税消费品建工程理部门非生产机构提供劳务馈赠赞助广告样品职工福利奖励
委托加工
委托加工收回应税消费品直接出售征收消费税
（二）应税消费品销售额销售应税消费品购买方收取全部价款价外费
1价外费包括
（1）代垫运输费：承运部门≒购买方
（2）代收政府性基金者行政事业性收费（增值税）
2含增值税销售额→换算
注般情形计算消费税销售额计算增值税销售额致
3包装物规定：
（1）应税消费品+包装物→起销售→均征收消费税
（2）销售应税消费品+收取包装物押金
注意啤酒包装物押金包括供重复塑料周转箱押金
白酒啤酒特殊规定
1白酒生产企业商业销售单位收取品牌费价外收入处理
2啤酒生产企业销售啤酒关联企业啤酒销售公司销售价格作确定消费税税额标准应关联企业啤酒销售公司外销售价格（含包装物包装物押金）作确定消费税税额标准确定该啤酒消费税单位税额
举例说明：
三计税干特殊规定
（）卷烟低计税价格核定
1核定范围：卷烟生产企业生产环节销售牌号规格卷烟
2计税价格国家税务总局卷烟批发环节销售价格扣卷烟批发环节批发毛利核定发布
公式某牌号规格卷烟计税价格＝批发环节销售价格×（1－适批发毛利率）
3孰高原：实际销售价格高核定计税价格卷烟实际销售价格征收消费税反计税价格征税
（二）白酒消费税低计税价格核定
1白酒生产企业销售销售单位白酒生产企业消费税计税价格低销售单位外销售价格（含增值税）70税务机关应核定消费税低计税价格
2白酒消费税低计税价格白酒生产企业行申报税务机关核定
3已核定低计税价格白酒销售单位外销售价格持续涨降时间达3月累计涨降幅度20(含)白酒税务机关重新核定低计税价格
（三）设非独立核算门市部销售产应税消费品→门市部外销售额者销售数量
（四）物易物（换取生产资料消费资料）投资入股抵偿债务等方面→类应税消费品高销售价格
（五）期投入生产原材料抵扣已纳消费税期应纳消费税足抵扣部分期继续抵扣留抵
（六）计税价格核定权限
1卷烟白酒汽车——总局核定财政部备案
2应税消费品——省级国税局核定
3进口应税消费品——海关核定
第五节 应纳税额般计算
三种计税方法
税额计算
1价定率计税
应纳税额＝销售额×例税率
销售额（含消费税含增值税）
2量定额计税
（啤酒黄酒成品油）
应纳税额＝销售数量×定额税率
3复合计税（白酒卷烟）
应纳税额＝销售额×例税率＋销售数量×定额税率
第六节 产应税消费品应纳税额计算
连续生产应税消费品——纳税
1卷烟厂生产烟丝直接外销售应缴纳消费税
2卷烟厂连续生产卷烟烟丝缴纳消费税
二方面——移送时纳税
1连续生产非应税消费品：消费税缴增值税缴
2建工程理部门非生产机构：消费税增值税视销售税视销售
3馈赠赞助集资广告样品职工福利奖励等方面：消费税增值税视销售税属外部移送确认收入
三组成计税价格
（）类消费品销售价格——售价（加权均售价）
（二）没应税消费品销售价格——组价
1价定率征收消费税
组成计税价格成+利润1消费税税率成×（1＋成利润率）（1－消费税税率）
2复合计征消费税——产白酒卷烟★★
组成计税价格＝（成＋利润＋产数量×定额税率）÷（1－例税率）
应纳消费税＝价税＋量税＝组成计税价格×例税率＋产数量×定额税率
四外购应税消费品已纳税款扣
1扣税范围——9项
（1）15税目中酒类产品游艇汽车高档手表涂料电池6项抵扣已纳消费税成品油清油品子目（航空煤油溶剂油）
（2）扣9项必须税目
2扣税方法——期生产领部分扣税
（1）外购价征收应税消费品：准予扣外购应税消费品买价×适税率
（2）外购量征收应税消费品：准予扣外购应税消费品数量×单位税率
注意纳税外购已税珠宝玉石生产改零售环节征收消费税金银首饰（含镶嵌首饰）钻石首饰计税时律扣外购珠宝玉石已纳税款
工业企业商业企业委托加工国外进口购进应税消费品工业环节生产销售扣税商业零售环节缴纳消费税实行扣税
第七节 委托加工应税消费品应纳税额计算
委托加工应税消费品：①委托方提供原料材料②受托方收取加工费代垫部分辅助材料加工应税消费品
非委托加工果出现列情形应销售制应税消费品缴纳消费税：
1受托方提供原材料生产应税消费品
2受托方先原材料卖委托方然接受加工应税消费品
3受托方委托方名义购进原材料生产应税消费品
二代收代缴消费税款
（）受托方+交货时→代收代缴
（二）受托方未代收代缴消费税委托方补税
委托方补征税款计税：
1果收回应税消费品直接销售销售额计税补征
2果收回应税消费品尚未销售连续生产等组成计税价格计税补征
（三）委托方收回应税消费品销售
1委托方收回应税消费品高受托方计税价格出售直接出售缴纳消费税
2委托方高受托方计税价格出售属直接出售需规定申报缴纳消费税计税时准予扣受托方已代收代缴消费税
三委托加工应税消费品组成计税价格
受托方代收代缴消费税时应①受托方类消费品售价②没类价格组成计税价格计算纳税
1组成计税价格＝（材料成＋加工费）÷（1－消费税税率）
2复合计征消费税：加入量消费税（卷烟白酒）
组成计税价格＝（材料成＋加工费＋量消费税）÷（1－消费税税率）
四委托加工收回应税消费品连续生产应税消费品——期生产领数量
1扣税范围——10项
2扣税方法——期生产领部分扣税
3扣税环节：纳税委托加工收回已税珠宝玉石生产改零售环节征收消费税金银首饰钻石首饰计税时律扣委托加工收回珠宝玉石已纳消费税税款
五卷烟回购
产卷烟时委托联营企业加工产卷烟牌号规格相卷烟工业企业（简称回购企业）联营企业购进直接销售卷烟外销售时否加价符合述条件征收消费税符合述条件征收消费税：
回购企业委托联营企业加工卷烟时提供联营企业需加工卷烟牌号外须时提供税务机关已公示消费税计税价格联营企业必须已公示调拨价格申报缴纳消费税回购企业联营企业加工卷烟回购销售卷烟销售收入应产卷烟销售收入分开核算备税务机关检查分开核算计入产卷烟销售收入征收消费税
第八节 消费税征税环节特殊规定
金银首饰
（）纳税义务：境零售方委托加工委托代销金银首饰受托方纳税
（二）零售环节征收消费税金银首饰范围仅限：金银金基银基合金首饰金银金基银基合金镶嵌首饰+铂金首饰钻石钻石饰品
（三）税率5
（四）应税非应税划分
1销售金银首饰销售非金银首饰生产营单位应两类商品划分清楚分核算销售额划分清分核算生产环节销售律高适税率征收消费税零售环节销售律金银首饰征收消费税
2金银首饰产品组成成套消费品销售应销售额全额征收消费税
3营单位兼营生产加工批发零售业务未分核算者划分清律视零售征收消费税
（五）计税
1含增值税销售额
2金银首饰连包装物销售包装物均应入金银首饰销售额
3带料加工金银首饰应受托方销售类金银首饰销售价格没类金银首饰销售价格组成计税价格计算纳税
组成计税价格＝（材料成＋加工费）÷（1－金银首饰消费税税率）
4采旧换新（含翻新改制）方式销售金银首饰应实际收取含增值税全部价款确定计税征收消费税
5生产批发零售单位馈赠赞助集资广告样品职工福利奖励等方面金银首饰——①类金银首饰销售价格→②成计税价格
组成计税价格＝[购进原价×（1＋利润率）]÷（1－金银首饰消费税税率）
6金银首饰消费税改变纳税环节已税珠宝玉石生产镶嵌首饰计税时律扣已纳消费税税款
（六）申报缴纳
1纳税环节：
（1）零售（含旧换新）
销售
收讫销货款取索取销货款证天
（2）馈赠赞助广告样品职工福利奖励等方面
移送
移送天
（3）带料加工翻新改制
受托方交货时
受托方交货天
（4）营单位进口
零售环节
（5）出口
出口退消费税
2纳税点：纳税核算
二卷烟批发环节消费税
纳税
中华民国境事卷烟批发业务单位
（1）纳税销售纳税外单位卷烟销售时纳税
（2）纳税间销售卷烟缴纳消费税
税额计算
应纳消费税＝销售额×11＋销售量×单位税额
注意卷烟消费税生产批发两环节征收批发企业计算纳税时扣已含生产环节消费税税款
纳税点
卷烟批发企业机构
总机构分支机构区总机构申报纳税
三超豪华汽车零售环节消费税
（）纳税环节纳税：超豪华汽车销售消费者单位
（二）零售业纳税销售超豪华汽车：应纳税额＝零售环节含增值税销售额×10
（三）国汽车生产企业直接销售消费者：应纳税额＝含增值税销售额×（生产环节税率＋10）
第九节 进口应税消费品应纳税额计算
1纳税
进口委托进口
2课税象
进口商品总值岸价格+关税+消费税
3进口应税消费品组成计税价格
（1）价定率
应纳税额＝组成计税价格×消费税税率
组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）
（2）量定额
应纳税额＝进口应税消费品数量×定额税率啤酒黄酒成品油
（3）复合计税办法
4征收理
报关进口时→报关海关→进口代理→填发专缴款书日15日
5税收优惠
（1）特定物品进境日起6月复运出境
（2）质量规格补偿更换
（3）价值低公益海关放行前损失
（4）进境运输工具装载途中必需燃料物料饮食品
6跨境电子商务零售进口
（1）单次交易≤2000元年度交易≤20000元→进口关税：零税率（限值进口）进口增值税消费税：法定应纳税额70征收
（2）超限额→全额
第十节 出口应税消费税
出口退免政策
出口免税退税
出口营权外贸企业直接出口外贸企业委托代理出口
出口免税退税
出口营权生产性企业直接出口外贸企业委托代理出口
出口免税退税
般商贸企业
二生产乙烯芳烃类化工产品石脑油燃料油退（免）消费税
1生产企业产石脑油燃料油生产乙烯芳烃类化工产品实际耗数量暂免征收消费税
2石脑油燃料油生产乙烯芳烃类企业购进生产乙烯芳烃类化工产品石脑油燃料油实际耗数量暂退含消费税生产产品产量≥50
应退消费税税额＝石脑油燃料油实际耗数量×石脑油燃料油消费税单位税额
3企业生产乙烯芳烃类化工产品程中生产消费税应税产品缴纳消费税
第十节 申报缴纳
纳税义务发生时间：增值税注意：委托加工纳税提货天
二 纳税点
1般纳税机构
2委托加工业务：受托方机构（受托方外）
3进口：报关海关
三 纳税环节：生产环节（委托加工）进口环节零售环节（金银首饰超豪华轿车加征）批发环节（卷烟加征）
四 纳税期限：增值税——时间次
五 成品油消费税：①税种登记②油种分核算③抵扣税款台帐④连续生产扣：增值税专发票海关进口消费税专缴款书税收缴款书
生产环节
纳税
行
纳税环节
计税
生产领抵扣税额
生产单位
产
出厂
出厂销售环节
价定率：销售额
领原计算抵税（领没卖出领扣）
量定额：销售数量
复合计税：销售额销售数量
产
连续生产应税消费品
纳税
生产非应税消费品建工程理部门非生产机构提供劳务馈赠赞助集资广告样品职工福利奖励等方面移送时纳税
价定率：类组成计税价格
量定额：移送数量
复合计税：类产品价格组成计税价格移送数量
委托加工
委托方
受托方
委托关系
提供原料材料
收加工费代垫辅料
增值税
①购买材料进项税
②支付加工费进项税
③委托加工消费税（组价公式利润率）
①买辅料进项税
②收取加工费代垫辅料费销项税
消费税纳税环节
①提货时受托方代收代缴（受托方体户外）
②方未扣缴收回委托方缴纳消费税
①代缴委托方消费税税款
②没代扣代缴需交罚款
代收代缴
①高受托方计税价格直接出售缴纳消费税
②高受托方计税价格出售需规定申报缴纳消费税计税时准予扣受托方已代收代缴消费税
③连续加工应税消费品销售出厂环节缴纳消费税时生产领量抵扣已纳消费税（限规定情况）
时扣缴税款否征法规定惩处
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第节 消费税概述★
消费税：国境事生产委托加工进口应税消费品单位销售额销售数量特定环节征收种税
二特点——五性
1征税项目选择性——特定消费品消费行
2征税环节单性——某环节次征收（卷烟）
3征收方法样性——量定额价定率
4税收调节特殊性——①限制控制消费②VAT消费税双重调节
5转嫁性——消费者承担
三消费税增值税异较（解）
异
1征税范围
消费税：特定应税消费品
增值税：货物
2征税环节
消费税：次性（单）
增值税：流转环节
3计税方法
消费税：价征收量征收
增值税：般简易计税方法
应税消费品特定环节缴增值税缴消费税两税时征收时两税计税（销售额）价定率征收情况般相
四征税原（便理解税目）
（）征收范围确定原
1度消费会类健康社会秩序生态环境造成危害特殊消费品包括烟酒酒精鞭炮烟火木制次性筷子实木板等
2奢侈品非生活必需品包括贵重首饰珠宝玉石化妆品高尔夫球球具高档手表游艇等
3高耗高档消费品包括游艇汽车摩托车等
4消耗生代稀缺资源消费品例成品油等
5具特定财政意义消费品例汽车轮胎等类消费品税基宽广消费普遍征税影响广居民基生活起增加财政收入目
（二）税率设计原：国家政策引导消费调节供求消费者心理原税负水
第二节 纳税★★
纳税义务中华民国境生产委托加工进口应税消费品单位国务院确定销售应税消费品单位
1境：起运境
2委托加工应税消费品受托方委托方提货时代收代缴消费税（受托方体）
3产应税消费品产单位移送时缴纳增值税
4携带者邮寄入境应税消费品连关税计征→携带入境者收件
二纳税环节
消费税纳税环节
生产（进口）
批发
零售
般
交消费税
╳
╳
金银首饰
╳
╳
交消费税
卷烟
复合计税
复合计税
╳
超豪华汽车
交消费税
╳
交消费税
第三节 税目税率★★★★
税目
税率
烟
1卷烟
（1）甲类卷烟（调拨价≥70元（含增值税）条）
56加150元箱（生产环节）
（2）乙类卷烟（调拨价＜70元（含增值税）条）
36加150元箱（生产环节）
（3）商业批发
11加250元箱
2雪茄烟
36（生产环节）
3烟丝
30（生产环节）
二酒酒精注调味料酒征消费税
1白酒eg薯类白酒
20加05元500克（毫升）
2黄酒包括黄酒≥12度土甜酒
240元吨
3啤酒包括①醇啤酒②啤酒源③菠萝啤酒④果啤⑤饮食业商业娱乐业举办啤酒屋(啤酒坊)利啤酒生产设备生产啤酒
（1）甲类啤酒
250元吨
（2）乙类啤酒
220元吨
4酒：①国食健字卫食健字②≤38度
注发酵酒酒基≤20度配制酒
10
三高档化妆品：①高档护肤类化妆品②成套化妆品包括舞台戏剧影视演员化妆妆油卸装油油彩等
30
四贵重首饰珠宝玉石
包括宝石胚
1金银首饰铂金首饰钻石钻石饰品零售环节征收
5
2贵重首饰珠宝玉石
10
五鞭炮焰火包括体育发令纸鞭炮引线
15
六成品油
1汽油注汽油汽油组分调生产甲醇汽油乙醇汽油
2柴油注符合条件纯生物汽油免征
3航空煤油4石脑油（化工清油）5溶剂油包括橡胶填充油溶剂油
6润滑油
7燃料油包括催化料焦化料注成品油生产企业生产成品油程中作燃料动力原料消耗掉产成品油免征消费税
七摩托车包括轻便摩托车摩托车（两轮三轮）
1气缸容量（排气量）<250毫升
免征
2气缸容量250毫升
10
八汽车（1）车：140（2）中轻型商客车：5（3）超豪华汽车（零售价格130万元）（零售环节加征消费税）
（1）购进车中轻型商客车整车改装生产汽车征收消费税
（2）购进货车厢式货车改装生产商务车卫星通信车等专汽车征消费税
（3）①电动汽车②沙滩车雪车卡丁车高尔夫车征消费税
九高尔夫球球具包括球包球杆（杆头杆身杆）球袋
十高档手表——销售价格（含VAT）≥10000元
十游艇（8米＜长度＜90米玻璃钢铝合金等材制）
十二木制次性筷子（包括木筷）
十三实木板注①装饰墙壁天棚侧端面榫槽实木装饰板②未涂饰素板
十四电池
4
汞原电池金属氢化物镍蓄电池锂原电池锂离子蓄电池太阳电池燃料电池全钒液流电池
免征
十五涂料
4
施工状态挥发性机物（VolatileOrganicCompoundsVOC）含量低420克升（含）
免征
税率形式——例税率定额税率
1例税率：10档：1～56
2定额税率：适啤酒黄酒成品油提示注意啤酒2档税率规定
3定额税率例税率相结合：适卷烟白酒
二高税率运
1纳税兼营税率应税消费品未分核算高税率征税
2纳税应税消费品非应税消费品适税率应税消费品组成成套消费品销售应根成套消费品销售金额应税消费品中适高税率消费品税率征税
三适税率特殊规定
（）卷烟(生产+批发)条200支
生产（进口）环节
150元箱
56（条价格≥70元）
36（条价格<70元）
批发环节
250元箱
11
（二）白酒——①定额税率：斤05元②例税率：20
（三）啤酒——量定额：出厂价（含包装物押金）划分档次包装物押金包括重复塑料周转箱押金
甲类啤酒
250元吨
出厂价≥3000元
乙类啤酒
220元吨
出厂价＜3000元
第四节 计税
量定额——销售数量确定：
（）销售→销售数量
（二）产→移送数量
（三）委托加工→收回应税消费品数量
（四）进口→海关核定应税消费品进口征税数量
例题某酒厂生产白酒酒现白酒药酒1斤组装套装白酒80元斤药酒100元斤组装套装套含税价格200元
答：应缴纳消费税＝200×20＋2×05＝41（元）
二价定率——销售额确定：①含消费税②含增值税销售额
（）应税销售行
偿转
换取生产资料消费资料
支付代扣手续费销售回扣
销售数量外付购货方中间作奖励报酬
产→方面
非应税消费品建工程理部门非生产机构提供劳务馈赠赞助广告样品职工福利奖励
委托加工
委托加工收回应税消费品直接出售征收消费税
（二）应税消费品销售额销售应税消费品购买方收取全部价款价外费
1价外费包括
（1）代垫运输费：承运部门≒购买方
（2）代收政府性基金者行政事业性收费（增值税）
2含增值税销售额→换算
注般情形计算消费税销售额计算增值税销售额致
3包装物规定：
（1）应税消费品+包装物→起销售→均征收消费税
（2）销售应税消费品+收取包装物押金
注意啤酒包装物押金包括供重复塑料周转箱押金
白酒啤酒特殊规定
1白酒生产企业商业销售单位收取品牌费价外收入处理
2啤酒生产企业销售啤酒关联企业啤酒销售公司销售价格作确定消费税税额标准应关联企业啤酒销售公司外销售价格（含包装物包装物押金）作确定消费税税额标准确定该啤酒消费税单位税额
举例说明：
三计税干特殊规定
（）卷烟低计税价格核定
1核定范围：卷烟生产企业生产环节销售牌号规格卷烟
2计税价格国家税务总局卷烟批发环节销售价格扣卷烟批发环节批发毛利核定发布
公式某牌号规格卷烟计税价格＝批发环节销售价格×（1－适批发毛利率）
3孰高原：实际销售价格高核定计税价格卷烟实际销售价格征收消费税反计税价格征税
（二）白酒消费税低计税价格核定
1白酒生产企业销售销售单位白酒生产企业消费税计税价格低销售单位外销售价格（含增值税）70税务机关应核定消费税低计税价格
2白酒消费税低计税价格白酒生产企业行申报税务机关核定
3已核定低计税价格白酒销售单位外销售价格持续涨降时间达3月累计涨降幅度20(含)白酒税务机关重新核定低计税价格
（三）设非独立核算门市部销售产应税消费品→门市部外销售额者销售数量
（四）物易物（换取生产资料消费资料）投资入股抵偿债务等方面→类应税消费品高销售价格
（五）期投入生产原材料抵扣已纳消费税期应纳消费税足抵扣部分期继续抵扣留抵
（六）计税价格核定权限
1卷烟白酒汽车——总局核定财政部备案
2应税消费品——省级国税局核定
3进口应税消费品——海关核定
第五节 应纳税额般计算
三种计税方法
税额计算
1价定率计税
应纳税额＝销售额×例税率
销售额（含消费税含增值税）
2量定额计税
（啤酒黄酒成品油）
应纳税额＝销售数量×定额税率
3复合计税（白酒卷烟）
应纳税额＝销售额×例税率＋销售数量×定额税率
第六节 产应税消费品应纳税额计算
连续生产应税消费品——纳税
1卷烟厂生产烟丝直接外销售应缴纳消费税
2卷烟厂连续生产卷烟烟丝缴纳消费税
二方面——移送时纳税
1连续生产非应税消费品：消费税缴增值税缴
2建工程理部门非生产机构：消费税增值税视销售税视销售
3馈赠赞助集资广告样品职工福利奖励等方面：消费税增值税视销售税属外部移送确认收入
三组成计税价格
（）类消费品销售价格——售价（加权均售价）
（二）没应税消费品销售价格——组价
1价定率征收消费税
组成计税价格成+利润1消费税税率成×（1＋成利润率）（1－消费税税率）
2复合计征消费税——产白酒卷烟★★
组成计税价格＝（成＋利润＋产数量×定额税率）÷（1－例税率）
应纳消费税＝价税＋量税＝组成计税价格×例税率＋产数量×定额税率
四外购应税消费品已纳税款扣
1扣税范围——9项
（1）15税目中酒类产品游艇汽车高档手表涂料电池6项抵扣已纳消费税成品油清油品子目（航空煤油溶剂油）
（2）扣9项必须税目
2扣税方法——期生产领部分扣税
（1）外购价征收应税消费品：准予扣外购应税消费品买价×适税率
（2）外购量征收应税消费品：准予扣外购应税消费品数量×单位税率
注意纳税外购已税珠宝玉石生产改零售环节征收消费税金银首饰（含镶嵌首饰）钻石首饰计税时律扣外购珠宝玉石已纳税款
工业企业商业企业委托加工国外进口购进应税消费品工业环节生产销售扣税商业零售环节缴纳消费税实行扣税
第七节 委托加工应税消费品应纳税额计算
委托加工应税消费品：①委托方提供原料材料②受托方收取加工费代垫部分辅助材料加工应税消费品
非委托加工果出现列情形应销售制应税消费品缴纳消费税：
1受托方提供原材料生产应税消费品
2受托方先原材料卖委托方然接受加工应税消费品
3受托方委托方名义购进原材料生产应税消费品
二代收代缴消费税款
（）受托方+交货时→代收代缴
（二）受托方未代收代缴消费税委托方补税
委托方补征税款计税：
1果收回应税消费品直接销售销售额计税补征
2果收回应税消费品尚未销售连续生产等组成计税价格计税补征
（三）委托方收回应税消费品销售
1委托方收回应税消费品高受托方计税价格出售直接出售缴纳消费税
2委托方高受托方计税价格出售属直接出售需规定申报缴纳消费税计税时准予扣受托方已代收代缴消费税
三委托加工应税消费品组成计税价格
受托方代收代缴消费税时应①受托方类消费品售价②没类价格组成计税价格计算纳税
1组成计税价格＝（材料成＋加工费）÷（1－消费税税率）
2复合计征消费税：加入量消费税（卷烟白酒）
组成计税价格＝（材料成＋加工费＋量消费税）÷（1－消费税税率）
四委托加工收回应税消费品连续生产应税消费品——期生产领数量
1扣税范围——10项
2扣税方法——期生产领部分扣税
3扣税环节：纳税委托加工收回已税珠宝玉石生产改零售环节征收消费税金银首饰钻石首饰计税时律扣委托加工收回珠宝玉石已纳消费税税款
五卷烟回购
产卷烟时委托联营企业加工产卷烟牌号规格相卷烟工业企业（简称回购企业）联营企业购进直接销售卷烟外销售时否加价符合述条件征收消费税符合述条件征收消费税：
回购企业委托联营企业加工卷烟时提供联营企业需加工卷烟牌号外须时提供税务机关已公示消费税计税价格联营企业必须已公示调拨价格申报缴纳消费税回购企业联营企业加工卷烟回购销售卷烟销售收入应产卷烟销售收入分开核算备税务机关检查分开核算计入产卷烟销售收入征收消费税
第八节 消费税征税环节特殊规定
金银首饰
（）纳税义务：境零售方委托加工委托代销金银首饰受托方纳税
（二）零售环节征收消费税金银首饰范围仅限：金银金基银基合金首饰金银金基银基合金镶嵌首饰+铂金首饰钻石钻石饰品
（三）税率5
（四）应税非应税划分
1销售金银首饰销售非金银首饰生产营单位应两类商品划分清楚分核算销售额划分清分核算生产环节销售律高适税率征收消费税零售环节销售律金银首饰征收消费税
2金银首饰产品组成成套消费品销售应销售额全额征收消费税
3营单位兼营生产加工批发零售业务未分核算者划分清律视零售征收消费税
（五）计税
1含增值税销售额
2金银首饰连包装物销售包装物均应入金银首饰销售额
3带料加工金银首饰应受托方销售类金银首饰销售价格没类金银首饰销售价格组成计税价格计算纳税
组成计税价格＝（材料成＋加工费）÷（1－金银首饰消费税税率）
4采旧换新（含翻新改制）方式销售金银首饰应实际收取含增值税全部价款确定计税征收消费税
5生产批发零售单位馈赠赞助集资广告样品职工福利奖励等方面金银首饰——①类金银首饰销售价格→②成计税价格
组成计税价格＝[购进原价×（1＋利润率）]÷（1－金银首饰消费税税率）
6金银首饰消费税改变纳税环节已税珠宝玉石生产镶嵌首饰计税时律扣已纳消费税税款
（六）申报缴纳
1纳税环节：
（1）零售（含旧换新）
销售
收讫销货款取索取销货款证天
（2）馈赠赞助广告样品职工福利奖励等方面
移送
移送天
（3）带料加工翻新改制
受托方交货时
受托方交货天
（4）营单位进口
零售环节
（5）出口
出口退消费税
2纳税点：纳税核算
二卷烟批发环节消费税
纳税
中华民国境事卷烟批发业务单位
（1）纳税销售纳税外单位卷烟销售时纳税
（2）纳税间销售卷烟缴纳消费税
税额计算
应纳消费税＝销售额×11＋销售量×单位税额
注意卷烟消费税生产批发两环节征收批发企业计算纳税时扣已含生产环节消费税税款
纳税点
卷烟批发企业机构
总机构分支机构区总机构申报纳税
三超豪华汽车零售环节消费税
（）纳税环节纳税：超豪华汽车销售消费者单位
（二）零售业纳税销售超豪华汽车：应纳税额＝零售环节含增值税销售额×10
（三）国汽车生产企业直接销售消费者：应纳税额＝含增值税销售额×（生产环节税率＋10）
第九节 进口应税消费品应纳税额计算
1纳税
进口委托进口
2课税象
进口商品总值岸价格+关税+消费税
3进口应税消费品组成计税价格
（1）价定率
应纳税额＝组成计税价格×消费税税率
组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）
（2）量定额
应纳税额＝进口应税消费品数量×定额税率啤酒黄酒成品油
（3）复合计税办法
4征收理
报关进口时→报关海关→进口代理→填发专缴款书日15日
5税收优惠
（1）特定物品进境日起6月复运出境
（2）质量规格补偿更换
（3）价值低公益海关放行前损失
（4）进境运输工具装载途中必需燃料物料饮食品
6跨境电子商务零售进口
（1）单次交易≤2000元年度交易≤20000元→进口关税：零税率（限值进口）进口增值税消费税：法定应纳税额70征收
（2）超限额→全额
第十节 出口应税消费税
出口退免政策
出口免税退税
出口营权外贸企业直接出口外贸企业委托代理出口
出口免税退税
出口营权生产性企业直接出口外贸企业委托代理出口
出口免税退税
般商贸企业
二生产乙烯芳烃类化工产品石脑油燃料油退（免）消费税
1生产企业产石脑油燃料油生产乙烯芳烃类化工产品实际耗数量暂免征收消费税
2石脑油燃料油生产乙烯芳烃类企业购进生产乙烯芳烃类化工产品石脑油燃料油实际耗数量暂退含消费税生产产品产量≥50
应退消费税税额＝石脑油燃料油实际耗数量×石脑油燃料油消费税单位税额
3企业生产乙烯芳烃类化工产品程中生产消费税应税产品缴纳消费税
第十节 申报缴纳
纳税义务发生时间：增值税注意：委托加工纳税提货天
二 纳税点
1般纳税机构
2委托加工业务：受托方机构（受托方外）
3进口：报关海关
三 纳税环节：生产环节（委托加工）进口环节零售环节（金银首饰超豪华轿车加征）批发环节（卷烟加征）
四 纳税期限：增值税——时间次
五 成品油消费税：①税种登记②油种分核算③抵扣税款台帐④连续生产扣：增值税专发票海关进口消费税专缴款书税收缴款书
生产环节
纳税
行
纳税环节
计税
生产领抵扣税额
生产单位
产
出厂
出厂销售环节
价定率：销售额
领原计算抵税（领没卖出领扣）
量定额：销售数量
复合计税：销售额销售数量
产
连续生产应税消费品
纳税
生产非应税消费品建工程理部门非生产机构提供劳务馈赠赞助集资广告样品职工福利奖励等方面移送时纳税
价定率：类组成计税价格
量定额：移送数量
复合计税：类产品价格组成计税价格移送数量
委托加工
委托方
受托方
委托关系
提供原料材料
收加工费代垫辅料
增值税
①购买材料进项税
②支付加工费进项税
③委托加工消费税（组价公式利润率）
①买辅料进项税
②收取加工费代垫辅料费销项税
消费税纳税环节
①提货时受托方代收代缴（受托方体户外）
②方未扣缴收回委托方缴纳消费税
①代缴委托方消费税税款
②没代扣代缴需交罚款
代收代缴
①高受托方计税价格直接出售缴纳消费税
②高受托方计税价格出售需规定申报缴纳消费税计税时准予扣受托方已代收代缴消费税
③连续加工应税消费品销售出厂环节缴纳消费税时生产领量抵扣已纳消费税（限规定情况）
时扣缴税款否征法规定惩处
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