第三章 成费报表分析
章提
成费水高低企业收益性获利力着联系提高企业济效益条重途径加摄成理章降低成费水线成费报表信息源阐述成费报表意义种类成费报表分析重点容成费报表分析基方法成费报表分析应注意问题
第节 费产品成概念
费指企业销售商品提供劳务等日常活动发生济利益流出包括生产费期间费企业发生项费中定时期产品生产程中发生支出耗费称生产费某生产营期间发生支出维持定生产营力费期间费
制造成分类
典型制造企业购买原材料通生产原材料转化成完工产品原材料完工产品转化产生工机器公认会计原件产品成包括：（1）原材料成（2）直接生产程中发生工成（3）生产成（间接生产成产品制造费）合理分摊总原材料工产品制造费构成件产品完全生产成
具体某成项目应该产品成期间成公司观点存分歧公司辅助生产程：生产理力资源理工业工程设备维护产品成该算等程中发生成作产品制造费产品成公司中全部辅助职程中发生成作期间成
制造业公司发生某成划期间成产品成报告净收益影响期间成成发生期间费产品成开始增加体资产总额中直产品售出时产品成会收益产生影响成发生会计期间晚销售相关存货越产品成发生收益产生影响时间间隔越长
商业公司全部成商品存货取成外期间成发生定期间工成营成影响期间收益制造业公司里工成制造程相联系成开始时影响存货价值包含成货物销售时制造成会影响期间收益
1 直接材料——生产中原材料零部件成直接追溯生产产品
2 直接工——徒手机器进行生产努力直接追溯生产产品中工工资工资性费
3 制造费——总括性类包括直接材料直接工成外制造成例工厂设备理员工资设备修理机器折旧等
注意制造成立记期费点十分重相反生产存货成存货售出前保留资产负债表制造成常称产品成（存货成）
二产品成期间费
产品成期间费两术语说明制造成营费区帮助制造环境产品成制造存货发生费样相关产品售出前产品成代表着存货作资产资产负债表中加报告产品终售出时产品成资产负债表中转移利润表中利润表中产品成作营业务成收入中扣
（制造成生产存货成项资产支出称成费未耗完成资产已耗完成费）
段时间相联系存货生产相联系营费称期间费期间费直接记入费帐户样处理假定费发生时收益已期完全确认期间费包括销售费总务理费利息费税费等总期间费分类公司毛利减项利润表中营业务成分列示
产品成期间费财务报表中流转图3－1示
资产负债表
采购成 流动资产：
(制造成) 发生时 存货
货品销售时
利润表
收入
期间费 销货成
(营费 毛利
税) 发生时 费
净收益
图3－1产品成期间费财务报表中流转
成费报表企业产品成营理费核算账簿定期编制反映企业定时期产品成营理费水构成情况数字形式书面报告成费企业理水综合反映企业生产程环节组织衔接否衡财产物资否充分利项理否位会企业成费水中体现出成费报表分析会计报表分析重组成部分目前国企业成理基础工作较薄弱项费计划完整定额老化甚估计成导致利润虚假营理者阅读分析成费报表时应紧密结合企业成费理现状重点注意方面：
1 解企业成费计划执行情况分析成费计划定额否符合现实核算求
2 分析成费计划完成未完成原找出影响素总结成费理中取成绩进步强化成费理断提高理水
3 分析关指标寻求进步降低成费效途径措施合理确定责成中心控制指标挖掘潜力断提高济效益
4 分析成费发展趋势进行生产营决策制定成费计划确定目标利润提供
5 解企业成费理中存问题否进行虚假成费核算计算虚假利润违法行存
应该强调成费报表外报送公布报表企业部报表企业部营理者服务成费报表种类格式报表项目编制方法企业定财政部没统规定书工业企业例成费报表进行说明成类报表般包括产品生产成表产品单位成表费类报表般包括制造费明细表理费明细表财务费明细表营业费明细表
第二节 成报表分析
产品生产成表分析
产品生产成表反映企业定时期生产全部产品总成报表该表应月定期编制企业营理者月必须阅读分析报表设置张报表目反映企业定时期生产全部产品成情况里全部产品包括产品产品两部分产品指企业年度正式生产具年成资料产品产品指企业年度没正式生产没年成资料产品
（）产品生产成表般格式
产品生产成表般格式见表 3－l
表 3－1 产品生产成表
编制单位： 200 ×年 12 月 单位：元
产品名称
计量单位
实际产量
单位成
月总成
年累计总成
月
年
累
计
年
实
际
均
年
计
划
月
实
际
年
累
计
实
际
均
年实
际均单位成计算
年计划单位成计算
月
实
际
年实
际
均单
位成
计
算
年计
划单
位成
计
算
年
实
际
⑴
⑵
⑶
⑷
⑸
⑹
⑺＝
⑴*⑶
⑻＝
⑴*⑷
⑼＝
⑴*⑸
⑽＝
⑵*⑶
⑾＝
⑵*⑷
⑿＝
⑵*⑹
产品合计
64000
62200
62360
793000
770800
773340
中：甲
件
120
1500
300
2905
297
298
36000
35400
35640
45000
442500
447000
乙
件
80
980
350
335
334
333
28000
26800
26720
343000
328000
326340
产品合计
－
－
－
－
－
－
－
30700
31340
－
35425
357900
中：丙
件
220
2600
－
110
112
111
－
24200
24640
－
286000
288600
丁
件
100
1050
－
65
67
66
－
6500
6700
－
68250
69300
全部商品产品
－
－
－
－
－
－
64000
92900
93700
793000
1125050
1131240
（二）产品生产成表分析容方法
产品生产成表分析重点产品企业年初制定成计划中产品规定成降低务产品生产成表分析首先应分析产品成降低计划完成情况分析方法首先计算出产品成期实际降低额降低率然计划降低额计划降低率进行较
１计算产品成实际降低额降低率
产品成降低额
＝
产品年实际均单位成计算年累计总成
－
年累计实际总成
产品成降低率
＝
产品成降低额
产品年实际均单位成计算年累计总成
×100
代入表3－1中数字产品成降低额：
793000－773340＝19660(元)
产品成降低率：
＝
19660
×100
793000
＝25
2计算实际计划差异(年计划降低40000元年计划降低率4)
计划成
降低额
＝∑[
计划产量
×(
年实际单位成
－
年计划单位成
)]
计划成降低率
＝
计划成成降低额
∑(计划产量×年实际单位成)
×100
降低额差异＝实际降低额—计划降低额
降低率差异＝实际降低率—计划降低率
代入表３－1中数字降低额差异：
19660—40000＝－20340
降低率差异：
25－4＝－15
3分析产生差异原分析产生差异原时分析三素产品单位成变动产品品种结构变动产品产量变动三素产品成降低额降低率影响中产品单位成变动产品品种结构变动影响降低额影响降低率产品产量变动影响降低额影响降低率(产品成实际降低额降低率根实际产量计算计算成降低率时分子分母相产量)影响产品成降低额变动素三产品单位成变动产品品种结构变动产品产量变动影响产品成降低率变动素两产品单位成变动产品品种结构变动分析产生差异原时应分素入手进行分析
（1）产品单位成变动影响
1）降低额影响
770800－773340＝－2540（元）
式计算说明单位成升高产品实际成计划成升2540元说未完成降低额计划20340元中产品单位成变动占2540元
2）降低率影响
式计算说明单位成升高产品成降低率差032未完成降低务
（2）产品品种结构变动影响
1）降低率影响
15－032＝118
式样计算原产品产量变动影响降低额影响降低率影响降低率素产品单位成变动产品品种结构变动两降低率未完成计划总差异l5中产品单位成变动占032剩余118产品品种结构变动影响
2）降低额影响
793000×118＝9357（元）
式计算说明产品品种结构发生变动产品实际成计划成升9357元说未完成降低额计划20340元中产品品种结构变动占9357元
（3）产品产量变动影响
20340－2540－9357＝8443（元）
产品产量变动影响产品成降低额影响降低率式计算结果说明产品产量发生变动产品实际成计划成升8443元说未完成降低额计划20340元中产品产量变动占8443元
通述分析该企业年度产品成没完成降低务单位成变动产品品种结构变动产品产量变动产生影响中影响较素产品品种结构变动应进步分析变动原市场变化需产业结构调整需生产计划制定均衡生产存问题进步强化理
述分析采外计算方法列示供参考：
（1）产品产量变动影响
产量变动成降低额影响
＝[∑(
实际产量
－
计划产量
)×
年实际单位成
]×
计划成降低率
(2)产品品种结构变动影响
品种结构变动成降低额影响
＝∑(
实际
产量
×
年实际单位成
)－∑(
实际
产量
×
计划单位成
)－∑(
实际
产量
×
年实际单位成
)×
计划成降低率
品种结构变动成降低率影响
＝
品种结构变动成降低额影响
∑(实际产量×年实际单位成)
×100
(3)产品单位成变动影响
产品单位成变动成降低额影响
＝∑[
实际产量
×(
计划单位成
－
实际单位成
)]
产品单位成变动成降低率影响
＝
产品单位成变动成降低额影响
∑(实际产量×年实际单位成)
×100
述分析外产品生产成表进行分析时注意分析企业产品产品分类否准确产品产品间意升高降低产品成调整产品成弄虚作假现象
例：根表3－2产品生产成表计算填表3－33－4进行产品成分析
表3－2 产品生产成表
编制单位： 200 ×年 12 月 单位：元
产品名称
计量单位
产量
单位成
计划成
年总成
计划
实际
年
实际
年
计划
年
实际
年实际单位成计算
年计划单位成计算
年实际单位成计算
年计划单位成计算
年实际成
⑴
⑵
⑶
⑷
⑸
⑹
⑺
⑻
⑼
⑽
产品合计
28000
24540
29000
25100
25640
中：甲
件
100
80
100
95
93
10000
9500
8000
7600
7440
乙
件
300
350
60
50
52
18000
15000
21000
17500
18200
产品合计
中：丙
件
20
18
80
85
1600
1440
1530
全部商品产品
28000
26140
29000
2654
27170
表3－3 产品成降低情况综合分析表
产品名称
计划
实际
实际计划
降低额
降低率
降低额
降低率
降低额
降低率
甲
500
5
560
7
60
2
乙
3000
1667
2800
1333
－200
－334
合计
3500
125
3360
1159
－140
－091
表3－3中实际计划降低额＝实际降低额－计划降低额
实际计划降低率＝实际降低率－计划降低率
根产品成综合分析表列结：
（1）甲产品成实际降低额计划降低额超额完成计划降低务60元降低2百分点甲产品完成降低务
（2）乙产品成实际降低额没达计划降低额求计划降低额少完成200元成实际降低率计划降低率少334乙产品没完成降低务
（3）企业产品成实际降低额计划降低额少140元降低率少061产品乙产品没完成务企业没完成计划降低务
表3－4 三素影响成计划降低情况表
影响计划降低额
影响计划降低率
产品产量变动
产品品种变动
产品单位成变动
合计
＋125(利)
＋275(利)
－540(利)
－140(利)
——
＋095
－186
－091
根分折结果结合前面分析进行评价：
（1）企业没完成成降低务成实际降低额计划降低额少140元实际降低率计划降低率低091进步分析分产品产量品种结构产品单位成影响
（2）产品产量变动减少企业没完成成降低务数量企业超计划降低务125元细分析中原发现然甲产品产量没达计划求乙产品产量达计划求产量超计划50件然企业完成成降低务注意甲产品没达计划求必须甲产品市场营销工作加强理便制定合理符合市场需求产品产量
（3）产品品种结构变动样减少企业没完成成降低务数量企业超计划降低务275元结合表3－2发现甲产品降低务5乙产品降低务1667该企业生产降低务高乙产品少生产降低务低甲产品出现调整产品结构利完成成降低务情况
（4）产品单位成升造成企业没完成成降低务素企业超计划降低务540元中甲产品完成成降低务实际单位成低计划单位成2元乙产品实际单位成(52元)计划单位成(50元)步应重点研究乙产品单位成升高原
例子说明企业营活动评价某项分析结果综合种素考虑
二产品单位成表分析
产品单位成表反映工业企业定时期生产种产品单位成情况报表该表产品分编制种产品编制张设置张报表目进步反映企业定时期生产种产品成构成情况通常情况企业产品成影响较企业生产产品(产量产值高生产稳定)进步分析企业产品成升降原必须企业产品成构成情况进行分析成项目进行分析找出影响成升降素针性进行控制理
() 产品单位成表般格式
产品单位成表般格式见表3－5
表3－5 产品单位成表
产品名称：××× 产品销售单价：××元
产品规格：××× 月实际产量：××件
计量单位：件 年累计实际产量：××件
成项目
历史先进水
年实际均
年计划
月实际
年累计实际均
直接材料
直接工
制造费
生产成
技术济指标
1材料(量)
2
60
28
25
113
－
－
81
38
45
164
－
－
80
36
46
162
48千克
－
82
355
468
1643
45千克
－
82
35
47
164
41千克
－
(二) 产品单位成表分析容方法
产品单位成表中列示企业产品成历史先进水年实际均年计划期实际等资料项成项目进行分析时视分析目选择中某项基数期实际基数进行分析重点项目期实际基数差异差异分量差价差两方面样分析目找出影响成素现表3－2中年实际年计划例说明分析容方法
补充资料：直接材料年计划单价1667元年累计实际均单价20元单位产品生产工时年计划16时年累计实际均14时时工资率年计划225元年累计实际均25元制造费时费率年计划2875元年累计实际均3357元
1计算差异
(1)直接材料差异
期实际期计划差异额：
82－80＝2元(超支2元)
量差分析——消耗量变化影响：
(41－48)×1667＝－1167元
价差分析——单价变化影响：
41×(20－1667)＝1365元
(2)直接工差异
期实际期计划差异额：
33－36＝－1元(节约1元)
量差分析——工时变化影响：
(14－16)×225＝－45元
价差分析——时工资率变化影响：
14×(23－225)＝35元
(3)制造费差异
期实际期计划差异额：
47－46＝1元(超支1元)
量差分析——工时变化影响：
(14－16)×2875＝－575元
价差分析——时费率变化影响：
14×(3357－2875)＝675元
2差异进行分析计算两方面入手进行分析：影响成素什素责谁
(1) 影响成素
1) 直接材料述计算出单位产品直接材料费超支2元原：实际消耗量降低单位成中直接材料费实际计划节约1167元直接材料单价升高单位成中直接材料费实际计划超支1365元二者综合作结果单位产品中直接材料费超支2元明显直接材料费超支单价升高导致直接材料单价影响成素
2)直接工述计算出单位产品直接工费节约1元原：单位产品生产工时降低单位成中直接工费实际计划节约45元时工资率升高单位成中直接工费实际计划超支35元二者综合作结果单位产品中直接工费节约1元工费然节约1元明显直接工费中生产工时降低带节约时工资率升高抵消应时工资率控制作重点
3)制造费述计算出单位产品制造费超支1元原：单位产品生产工时降低单位成中制造费实际计划节约575元时费率升高单位成中制造费实际计划超支675元二者综合作结果单位产品中制造费超支1元明显制造费超支时费率升高导致时费率影响成素
(2) 素责
1) 直接材料面分析说明直接材料控制重点单价材料单价材料采购成采购成控制责生产车间采购部门应理重点放采购部门应材料采购成进行分析
首先分析采购成确定否正确企业会计制度规定允许计入材料采购成费：材料买价运杂费(包括运输费装卸费保险费包装费仓储费等等包括规定根运输费定例计算抵扣增值税额)运输途中合理损耗入库前整理挑选费(包括整理挑选中发生工费支出必损耗减回收脚废料价值)购入物资负担税金(关税等)费允许计入材料采购成费：采购员差旅费运输途中合理损耗入库整理挑选费购入材料增值税(进项税)
次分析采购计划制定否符合佳济效益原采购点采购品种规格采购数量运输方式确定损失浪费合理现象存分析材料采购理部控制制度通分析找出理薄弱环节落实目标责制
材料费分析成分析重点材料费理企业资金理重点国家贸委1999年4月8日山东省潍坊亚星集团召开现场会推广亚星集团物资采购理验次会议国家贸委关负责讲话中指出工业企业种物资采购成般占企业销售成70左右前少企业理制度完善致企业未采购质优价廉种物资增加生产营成造成目前许国企业成猛增效益流失连年亏损重原时企业降低成提高效益重潜力
2) 直接工面分析说明直接工控制重点时工资率影响时工资率素较复杂里客观素观素客观素时企业控制：
国家工资制度改革求职工增加工资导致产品成中工资费升应分析具体情况果属工合理岗位设置合理者员配备合理(里企业应避免盲目追求高学历倾合理工否会造成力资源浪费会导致工资费升)应会生产部门事部门解决
3) 制造费面分析说明制造费控制重点时费率影响时费率素较复杂般应配合制造费明细表分析方面：首先分析费开支项目否合理次分析项目支出否审查制度否失控次分析影响制造费重点项目什制造费控制责基生产车间理员
面期实际期计划进行较分析运种方法期实际历史水年实际国外行业类企业进行分析
第三节 费报表分析
费报表包括制造费明细表理费明细表财务费明细表营业费明细表费性质讲相制造费计入产品生产成费项费高低直接影响产品生产成理费财务费营业费计入产品生产成直接计入期损益称期间费三项费高低影响产品生产成直接影响期利润费点重性原许项费综合起核算分析许性东西便分析首先费明细表分析中性东西纳起介绍
费明细表分析目方法
（）分析目
设置种费明细表目般：
1 费组成项目反映费构成容便分析项费开支否合理
2 费组成项目反映项费年周期实际数年计划数月实际数年累计实际均数进步分析项费计划执行结果前期发展趋势
3 费项目构成反映费项目变化便分析项费超支节约伪原产品成期利润产生影响
（二）分析方法
项费明细表分析采分析法构成率分析法
首先应采分析法视分析目选择表中某项数字基数期实际基数进行确定项目期实际基数差异分析时项费期实际数计划数进行分析计划执行结果项费期实际数期实际数进行解增减变化分析发展趋势
次应采构成率分析法项费总额基数分项费项目总额进行计算求出占重找出影响费总额重点项目确定理重点环节
（三）项费分析应注意问题
1 关制度中规定费开支例提取标准费项目应首先进行分析该项目否符合关制度规定例理费中业务招费年销售净额基数定例确定支出数额企业年销售净额1500万元例业务招费支出超年销售净额0 5业务招费项目进行分析时关规定衡量支出否合理
2 仅某项费绝数增减评价费控制情况联系相关生产营业务量增减变化评价例营业费中宣传广告费期期增加5000元简单认费没加控制应结合营业务收入增减加评判果该项费增长速度收入增长速度费增加正常必
3 项费包括项目较分析泛泛进行应该选择费重较超支节约数额较项目重点进行分析
面分介绍种费明细表基格式分析中应注意问题
二制造费明细表
制造费企业基生产车间组织理生产发生项费根企业会计制度规定计入制造费核算包括工资福利费折旧费修理费办公费水电费机物料消耗劳动保护费季节性修理期间停工损失等
果该基生产车间生产种产品制造费直接记入产品成需采定分配方法产品间进行分配然计入产品生产成制造费明细表反映企业定时期发生制造费构成情况报表该表般车间分编制然加汇总
（）制造费明细表般格式
制造费明细表般格式见表3－６
表３－６ 制造费明细表
××公司 200×年12月 单位：元
项目
年计划数
年期实际数
月实际数
年累计实际数
工资福利费
折旧费
修理费
办公费
水电费
机物料消耗
低值易耗品摊销
劳动保护费
保险费
产品盘亏毁损
停工损失
合计
75240
51240
32292
35940
41880
35760
743
42204
17000
31128
363427
5981
4192
3096
2792
3347
2832
57
3571
1100
2858
2240
4342
36386
6492
4284
2784
2544
3432
2700
54
3336
1500
2560
4248
33934
76648
52584
32340
32892
41849
32544
650
39794
18500
17870
4170
20831
370672
（二）制造费明细表分析中应注意问题
制造费明细表分析基方法目已前面作说明该表中制造费明细项目列示项费年计划数年期实际数月实际数年累计实际数等资料项目进行分析时视分析目选择中某项资料基数期实际基数进行找出制造费关差异运构成率分析法分析影响制造费素需特殊强调：
1 制造费发生基生产车间许费发生产品生产相联系属生产性费折旧费修理费机物料消耗低值易耗品摊销等等费高低产品生产着密切联系简单认某项费超支合理期增加产量满足市场需求原两班生产改三班生产必然增加机物料消耗正常合理认成理存薄弱环节问题查找应实事求
2 制造费中项目发生般理良结果属良性费应理找原产品盘亏毁损废品损失停工损失等
三理费明细表
理费企业行政理部门组织理生产营活动发生项费根企业会计制度规定计入理费核算包括行政理部门职工工资福利费折旧费修理费物料消耗低值易耗品摊销办公费差旅费工会费业保险费劳动保险费董事会费（包括董事会成员津贴会议费差旅费等）聘请中介机构费咨询费（含顾问费）诉讼费业务招费房产税车船税土税印花税技术转费矿产资源补偿费形资产摊销职工教育费研究开发费排污费存货盘亏盘盈（包括应计入营业外支出存货损失）计提坏账准备存货跌价准备等理费产品生产没直接关系计入产品生产成发生期间进行集期实际发生数直接计入期损益理费高低影响产品成直接影响期利润理费明细表反映企业定时期发生理费构成情况报表该表应该月编制
（）理费明细表般格式
理费明细表般格式见表３－７
表３－７ 理费明细表
××公司 200×年12月 单位：元
项目
年计划数
年期实际数
月实际数
年累计实际数
工资福利费
折旧费
办公费
差旅费
运输费
保险费
租赁费
修理费
咨询费
诉讼费
165000
118445
78000
73500
90000
35000
28600
45000
0
0
19850
9764
6753
7213
6840
2530
4200
3540
0
0
14600
10056
6241
5984
7986
2900
2128
3996
0
0
176290
120943
75652
74382
95684
35000
28600
48325
10000
0
排污费
绿化费
物料消耗
低值易耗品摊销
形资产摊销
存货跌价损失
坏账损失
研究开发费
技术转费
业务招费
工会费
职工教育费
业保险费
劳动保险费
税金
房产税
车船税
土税
印花税
材料产成品盘
亏毁损净损失
4000
18000
11800
10000
8500
12000
3000
0
0
11000
3000
2250
0
5500
8000
（略）
（略）
（略）
（略）
1000
3000
0
0
873
1152
795
986
2900
3000
0
5312
258
194
0
450
862
（略）
（略）
（略）
（略）
2431
569
0
0
952
964
820
1050
3500
0
0
3450
260
195
0
491
705
（略）
（略）
（略）
（略）
1500
465
5000
18000
11540
10500
9800
12400
3500
0
0
12300
3093
2320
0
5890
8462
（略）
（略）
（略）
（略）
2100
4982
合计
734595
80472
68243
774763
（二）理费明细表分析中应注意问题
理费明细表分析基方法目基制造费相项目进行分析时视分析目选择中某项资料基数期实际基数进行找出理费关差异运构成率分析法分析影响理费素需特殊强调：理费发生行政理部门费发生产品生产直接联系费项目部分费固定费应编制预算加控制分析时首先应费性质进行分类分析费发生正常正常理原理原针性进行理控制理费项目性质般分类：
1 理性费工资福利费办公费差旅费修理费业务招费等等类费高低般反映企业理水应理找原
2 发展性费研究开发费职工教育费绿化费等等类费高低企业未发展相关简单理水挂钩应费支出带效益相较进行分析
3 保护性费坏账准备（年末规定提取部分）存货跌价准备（年末规定提取部分）保险费业保险费劳动保险费等等类费高低企业防范生产营风险劳动保护条件改善相关避免未损失简单理水挂钩应费支出带效益相较进行分析
4 良性费材料产成品盘亏毁损净损失产品三包损失等等类费发生理直接关系必须理找原
四财务费明细表
财务费企业筹集生产营需资金发生项费根企业会计制度规定计入财务费核算包括：利息支出（减利息收入）汇兑损失（减汇兑收益）相关手续费等财务费产品生产没直接关系计入产品生产成发生期间进行集期实际发生数直接计入期损益理费样费高低影响产品成直接影响期利润财务费明细表反映企业定时期发生财务费构成情况报表该表应该月编制
（）财务费明细表般格式
财务费明细表般格式见表３－８
表３－８财务费明细表
200×年12月 单位：元
项目
年计划数
年期实际数
月实际数
年累计实际数
利息支出（减利息收入）
汇兑损失（减汇兑收益）
金融机构手续费
12400
0
3000
0
1500
0
362
0
1896
0
217
0
35620
0
4821
0
合计
15400
1862
2113
40441
（二）财务费明细表分析中应注意问题
财务费筹集企业生产营资金发生费高低直接取决企业负债特银行款分析财务费时必须结合企业款进行首先应分析款结构（长短期款例）款利率款期限生产营需否相符否通调整款结构控制财务费次应分析筹资成筹集资金带效益否通改变筹资渠道控制财务费
五营业费明细表
营业费企业商品销售程中发生项费根企业会计制度规定计入营业费核算包括运输费装卸费包装费保险费展览费广告费销售企业商品专设销售机构（含销售网点售服务网点等）职工工资福利费类似工资性质费业务费等营费商品流通企业购买商品程中发生运输费装卸费包装费保险费运输途中合理损耗入库前整理挑选费等列入营业费核算营业费产品生产没直接关系计入产品生产成发生期间进行集期实际发生数直接计入期损益高低影响产品成直接影响期利润营业费明细表反映企业定时期发生营业费构成情况报表该表应该月编制
（）营业费明细表般格式
营业费明细表般格式见表３－９
表3－９ 营业费明细表
××公司 200×年12月 单位：元
项目
年计划数
年期实际数
月实际数
年累计实际数
工资福利费
业务费
运输费
装卸费
包装费
保险费
展览费
广告费
差旅费
租赁费
低值易耗品摊销
专设销售机构办公费
委托代销手续费
销售服务费
折旧费
30800
12000
42570
22900
40300
9800
0
50000
14000
0
5940
8756
0
0
9856
0
2680
950
3215
2000
3340
823
0
3800
1200
0
498
735
0
0
820
0
2973
986
3547
1916
3842
935
0
4000
1173
0
453
896
0
0
894
0
37066
13520
40182
19573
47251
10100
0
68000
18642
0
5436
9214
0
0
10563
0
合计
246922
20061
21615
279547
（二）营业费明细表分析中应注意问题
营业费明细表分析基方法目基述费分析方法相项目进行分析时视分析目选择中某项资料基数期实际基数进行找出营业费关差异运构成率分析法分析影响营业费素需特殊强调：
1 营业费发生销售程费项目较部分费变动费着销售量变化变化分析时应营业费增减变动销售量增减变动结合起考核分析费发生变动否合理正常
2 营业费中相部分费效益未反映出展览费广告费等类费分析应连续时期进行营业费销售收入进行果销售收入增长营业费增长营业费绝数升属正常情况反应强化费控制理
章结
章介绍成费报表分析意义成费报表种类成费报表分析容分析方法通章学应重点掌握成费报表包括文件成费报表分析重点容什分析基方法费报表分析时应注意问题
（3）产品成报表分析
产品成报表分析属成事分析全部产品成分析产品成分析产品单位成分析成报表分析检查评价企业成理工作便总结验吸取教训断提高成理水降低产品成
二产品成预测分析
1 成变动趋势分析
企业产品成变动般定规律性种规律通常会时期成变动中反映出分析产品成时期增减变动趋势未时期产品成预测非常重根产品成变动趋势预测未时期产品成预测分析常方法
成预测数量模型直接方程式：y＝a＋bx
式中：a——代表固定成
b——代表单位变动成
求出ab值直线方程式分析预测产量（x）产品总成（y）
确定ab值方法常三种：
（1）高低点法
高低点法通分观察产品产量高低点成高低点间固定成变动成占例该例测算预期产品成种分析预测方法
例：某企业A产品2000年1月6月份产量成资料表71示
衰71
月份
1
2
3
4
5
6
产量（辆）
2000
2100
2150
2200
2250
2300
成（万元）
6000
6040
6045
6710
6885
6825
表中列1月份产量低6月份产量高根两月间产量变动差额成变动差额计算增加单位产量增加成单位变动成
：y＝a＋bx
：⊿y＝b*⊿x
b＝⊿y⊿x
b＝
高产量期成－低产量期成
高产量－低产量
＝
6823－6000
2300－2000
＝2 75（万元）
：y＝a＋bx
：a＝y－bx
代入低点：a＝6000－2 75×2000＝500（万元）
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章提
成费水高低企业收益性获利力着联系提高企业济效益条重途径加摄成理章降低成费水线成费报表信息源阐述成费报表意义种类成费报表分析重点容成费报表分析基方法成费报表分析应注意问题
第节 费产品成概念
费指企业销售商品提供劳务等日常活动发生济利益流出包括生产费期间费企业发生项费中定时期产品生产程中发生支出耗费称生产费某生产营期间发生支出维持定生产营力费期间费
制造成分类
典型制造企业购买原材料通生产原材料转化成完工产品原材料完工产品转化产生工机器公认会计原件产品成包括：（1）原材料成（2）直接生产程中发生工成（3）生产成（间接生产成产品制造费）合理分摊总原材料工产品制造费构成件产品完全生产成
具体某成项目应该产品成期间成公司观点存分歧公司辅助生产程：生产理力资源理工业工程设备维护产品成该算等程中发生成作产品制造费产品成公司中全部辅助职程中发生成作期间成
制造业公司发生某成划期间成产品成报告净收益影响期间成成发生期间费产品成开始增加体资产总额中直产品售出时产品成会收益产生影响成发生会计期间晚销售相关存货越产品成发生收益产生影响时间间隔越长
商业公司全部成商品存货取成外期间成发生定期间工成营成影响期间收益制造业公司里工成制造程相联系成开始时影响存货价值包含成货物销售时制造成会影响期间收益
1 直接材料——生产中原材料零部件成直接追溯生产产品
2 直接工——徒手机器进行生产努力直接追溯生产产品中工工资工资性费
3 制造费——总括性类包括直接材料直接工成外制造成例工厂设备理员工资设备修理机器折旧等
注意制造成立记期费点十分重相反生产存货成存货售出前保留资产负债表制造成常称产品成（存货成）
二产品成期间费
产品成期间费两术语说明制造成营费区帮助制造环境产品成制造存货发生费样相关产品售出前产品成代表着存货作资产资产负债表中加报告产品终售出时产品成资产负债表中转移利润表中利润表中产品成作营业务成收入中扣
（制造成生产存货成项资产支出称成费未耗完成资产已耗完成费）
段时间相联系存货生产相联系营费称期间费期间费直接记入费帐户样处理假定费发生时收益已期完全确认期间费包括销售费总务理费利息费税费等总期间费分类公司毛利减项利润表中营业务成分列示
产品成期间费财务报表中流转图3－1示
资产负债表
采购成 流动资产：
(制造成) 发生时 存货
货品销售时
利润表
收入
期间费 销货成
(营费 毛利
税) 发生时 费
净收益
图3－1产品成期间费财务报表中流转
成费报表企业产品成营理费核算账簿定期编制反映企业定时期产品成营理费水构成情况数字形式书面报告成费企业理水综合反映企业生产程环节组织衔接否衡财产物资否充分利项理否位会企业成费水中体现出成费报表分析会计报表分析重组成部分目前国企业成理基础工作较薄弱项费计划完整定额老化甚估计成导致利润虚假营理者阅读分析成费报表时应紧密结合企业成费理现状重点注意方面：
1 解企业成费计划执行情况分析成费计划定额否符合现实核算求
2 分析成费计划完成未完成原找出影响素总结成费理中取成绩进步强化成费理断提高理水
3 分析关指标寻求进步降低成费效途径措施合理确定责成中心控制指标挖掘潜力断提高济效益
4 分析成费发展趋势进行生产营决策制定成费计划确定目标利润提供
5 解企业成费理中存问题否进行虚假成费核算计算虚假利润违法行存
应该强调成费报表外报送公布报表企业部报表企业部营理者服务成费报表种类格式报表项目编制方法企业定财政部没统规定书工业企业例成费报表进行说明成类报表般包括产品生产成表产品单位成表费类报表般包括制造费明细表理费明细表财务费明细表营业费明细表
第二节 成报表分析
产品生产成表分析
产品生产成表反映企业定时期生产全部产品总成报表该表应月定期编制企业营理者月必须阅读分析报表设置张报表目反映企业定时期生产全部产品成情况里全部产品包括产品产品两部分产品指企业年度正式生产具年成资料产品产品指企业年度没正式生产没年成资料产品
（）产品生产成表般格式
产品生产成表般格式见表 3－l
表 3－1 产品生产成表
编制单位： 200 ×年 12 月 单位：元
产品名称
计量单位
实际产量
单位成
月总成
年累计总成
月
年
累
计
年
实
际
均
年
计
划
月
实
际
年
累
计
实
际
均
年实
际均单位成计算
年计划单位成计算
月
实
际
年实
际
均单
位成
计
算
年计
划单
位成
计
算
年
实
际
⑴
⑵
⑶
⑷
⑸
⑹
⑺＝
⑴*⑶
⑻＝
⑴*⑷
⑼＝
⑴*⑸
⑽＝
⑵*⑶
⑾＝
⑵*⑷
⑿＝
⑵*⑹
产品合计
64000
62200
62360
793000
770800
773340
中：甲
件
120
1500
300
2905
297
298
36000
35400
35640
45000
442500
447000
乙
件
80
980
350
335
334
333
28000
26800
26720
343000
328000
326340
产品合计
－
－
－
－
－
－
－
30700
31340
－
35425
357900
中：丙
件
220
2600
－
110
112
111
－
24200
24640
－
286000
288600
丁
件
100
1050
－
65
67
66
－
6500
6700
－
68250
69300
全部商品产品
－
－
－
－
－
－
64000
92900
93700
793000
1125050
1131240
（二）产品生产成表分析容方法
产品生产成表分析重点产品企业年初制定成计划中产品规定成降低务产品生产成表分析首先应分析产品成降低计划完成情况分析方法首先计算出产品成期实际降低额降低率然计划降低额计划降低率进行较
１计算产品成实际降低额降低率
产品成降低额
＝
产品年实际均单位成计算年累计总成
－
年累计实际总成
产品成降低率
＝
产品成降低额
产品年实际均单位成计算年累计总成
×100
代入表3－1中数字产品成降低额：
793000－773340＝19660(元)
产品成降低率：
＝
19660
×100
793000
＝25
2计算实际计划差异(年计划降低40000元年计划降低率4)
计划成
降低额
＝∑[
计划产量
×(
年实际单位成
－
年计划单位成
)]
计划成降低率
＝
计划成成降低额
∑(计划产量×年实际单位成)
×100
降低额差异＝实际降低额—计划降低额
降低率差异＝实际降低率—计划降低率
代入表３－1中数字降低额差异：
19660—40000＝－20340
降低率差异：
25－4＝－15
3分析产生差异原分析产生差异原时分析三素产品单位成变动产品品种结构变动产品产量变动三素产品成降低额降低率影响中产品单位成变动产品品种结构变动影响降低额影响降低率产品产量变动影响降低额影响降低率(产品成实际降低额降低率根实际产量计算计算成降低率时分子分母相产量)影响产品成降低额变动素三产品单位成变动产品品种结构变动产品产量变动影响产品成降低率变动素两产品单位成变动产品品种结构变动分析产生差异原时应分素入手进行分析
（1）产品单位成变动影响
1）降低额影响
770800－773340＝－2540（元）
式计算说明单位成升高产品实际成计划成升2540元说未完成降低额计划20340元中产品单位成变动占2540元
2）降低率影响
式计算说明单位成升高产品成降低率差032未完成降低务
（2）产品品种结构变动影响
1）降低率影响
15－032＝118
式样计算原产品产量变动影响降低额影响降低率影响降低率素产品单位成变动产品品种结构变动两降低率未完成计划总差异l5中产品单位成变动占032剩余118产品品种结构变动影响
2）降低额影响
793000×118＝9357（元）
式计算说明产品品种结构发生变动产品实际成计划成升9357元说未完成降低额计划20340元中产品品种结构变动占9357元
（3）产品产量变动影响
20340－2540－9357＝8443（元）
产品产量变动影响产品成降低额影响降低率式计算结果说明产品产量发生变动产品实际成计划成升8443元说未完成降低额计划20340元中产品产量变动占8443元
通述分析该企业年度产品成没完成降低务单位成变动产品品种结构变动产品产量变动产生影响中影响较素产品品种结构变动应进步分析变动原市场变化需产业结构调整需生产计划制定均衡生产存问题进步强化理
述分析采外计算方法列示供参考：
（1）产品产量变动影响
产量变动成降低额影响
＝[∑(
实际产量
－
计划产量
)×
年实际单位成
]×
计划成降低率
(2)产品品种结构变动影响
品种结构变动成降低额影响
＝∑(
实际
产量
×
年实际单位成
)－∑(
实际
产量
×
计划单位成
)－∑(
实际
产量
×
年实际单位成
)×
计划成降低率
品种结构变动成降低率影响
＝
品种结构变动成降低额影响
∑(实际产量×年实际单位成)
×100
(3)产品单位成变动影响
产品单位成变动成降低额影响
＝∑[
实际产量
×(
计划单位成
－
实际单位成
)]
产品单位成变动成降低率影响
＝
产品单位成变动成降低额影响
∑(实际产量×年实际单位成)
×100
述分析外产品生产成表进行分析时注意分析企业产品产品分类否准确产品产品间意升高降低产品成调整产品成弄虚作假现象
例：根表3－2产品生产成表计算填表3－33－4进行产品成分析
表3－2 产品生产成表
编制单位： 200 ×年 12 月 单位：元
产品名称
计量单位
产量
单位成
计划成
年总成
计划
实际
年
实际
年
计划
年
实际
年实际单位成计算
年计划单位成计算
年实际单位成计算
年计划单位成计算
年实际成
⑴
⑵
⑶
⑷
⑸
⑹
⑺
⑻
⑼
⑽
产品合计
28000
24540
29000
25100
25640
中：甲
件
100
80
100
95
93
10000
9500
8000
7600
7440
乙
件
300
350
60
50
52
18000
15000
21000
17500
18200
产品合计
中：丙
件
20
18
80
85
1600
1440
1530
全部商品产品
28000
26140
29000
2654
27170
表3－3 产品成降低情况综合分析表
产品名称
计划
实际
实际计划
降低额
降低率
降低额
降低率
降低额
降低率
甲
500
5
560
7
60
2
乙
3000
1667
2800
1333
－200
－334
合计
3500
125
3360
1159
－140
－091
表3－3中实际计划降低额＝实际降低额－计划降低额
实际计划降低率＝实际降低率－计划降低率
根产品成综合分析表列结：
（1）甲产品成实际降低额计划降低额超额完成计划降低务60元降低2百分点甲产品完成降低务
（2）乙产品成实际降低额没达计划降低额求计划降低额少完成200元成实际降低率计划降低率少334乙产品没完成降低务
（3）企业产品成实际降低额计划降低额少140元降低率少061产品乙产品没完成务企业没完成计划降低务
表3－4 三素影响成计划降低情况表
影响计划降低额
影响计划降低率
产品产量变动
产品品种变动
产品单位成变动
合计
＋125(利)
＋275(利)
－540(利)
－140(利)
——
＋095
－186
－091
根分折结果结合前面分析进行评价：
（1）企业没完成成降低务成实际降低额计划降低额少140元实际降低率计划降低率低091进步分析分产品产量品种结构产品单位成影响
（2）产品产量变动减少企业没完成成降低务数量企业超计划降低务125元细分析中原发现然甲产品产量没达计划求乙产品产量达计划求产量超计划50件然企业完成成降低务注意甲产品没达计划求必须甲产品市场营销工作加强理便制定合理符合市场需求产品产量
（3）产品品种结构变动样减少企业没完成成降低务数量企业超计划降低务275元结合表3－2发现甲产品降低务5乙产品降低务1667该企业生产降低务高乙产品少生产降低务低甲产品出现调整产品结构利完成成降低务情况
（4）产品单位成升造成企业没完成成降低务素企业超计划降低务540元中甲产品完成成降低务实际单位成低计划单位成2元乙产品实际单位成(52元)计划单位成(50元)步应重点研究乙产品单位成升高原
例子说明企业营活动评价某项分析结果综合种素考虑
二产品单位成表分析
产品单位成表反映工业企业定时期生产种产品单位成情况报表该表产品分编制种产品编制张设置张报表目进步反映企业定时期生产种产品成构成情况通常情况企业产品成影响较企业生产产品(产量产值高生产稳定)进步分析企业产品成升降原必须企业产品成构成情况进行分析成项目进行分析找出影响成升降素针性进行控制理
() 产品单位成表般格式
产品单位成表般格式见表3－5
表3－5 产品单位成表
产品名称：××× 产品销售单价：××元
产品规格：××× 月实际产量：××件
计量单位：件 年累计实际产量：××件
成项目
历史先进水
年实际均
年计划
月实际
年累计实际均
直接材料
直接工
制造费
生产成
技术济指标
1材料(量)
2
60
28
25
113
－
－
81
38
45
164
－
－
80
36
46
162
48千克
－
82
355
468
1643
45千克
－
82
35
47
164
41千克
－
(二) 产品单位成表分析容方法
产品单位成表中列示企业产品成历史先进水年实际均年计划期实际等资料项成项目进行分析时视分析目选择中某项基数期实际基数进行分析重点项目期实际基数差异差异分量差价差两方面样分析目找出影响成素现表3－2中年实际年计划例说明分析容方法
补充资料：直接材料年计划单价1667元年累计实际均单价20元单位产品生产工时年计划16时年累计实际均14时时工资率年计划225元年累计实际均25元制造费时费率年计划2875元年累计实际均3357元
1计算差异
(1)直接材料差异
期实际期计划差异额：
82－80＝2元(超支2元)
量差分析——消耗量变化影响：
(41－48)×1667＝－1167元
价差分析——单价变化影响：
41×(20－1667)＝1365元
(2)直接工差异
期实际期计划差异额：
33－36＝－1元(节约1元)
量差分析——工时变化影响：
(14－16)×225＝－45元
价差分析——时工资率变化影响：
14×(23－225)＝35元
(3)制造费差异
期实际期计划差异额：
47－46＝1元(超支1元)
量差分析——工时变化影响：
(14－16)×2875＝－575元
价差分析——时费率变化影响：
14×(3357－2875)＝675元
2差异进行分析计算两方面入手进行分析：影响成素什素责谁
(1) 影响成素
1) 直接材料述计算出单位产品直接材料费超支2元原：实际消耗量降低单位成中直接材料费实际计划节约1167元直接材料单价升高单位成中直接材料费实际计划超支1365元二者综合作结果单位产品中直接材料费超支2元明显直接材料费超支单价升高导致直接材料单价影响成素
2)直接工述计算出单位产品直接工费节约1元原：单位产品生产工时降低单位成中直接工费实际计划节约45元时工资率升高单位成中直接工费实际计划超支35元二者综合作结果单位产品中直接工费节约1元工费然节约1元明显直接工费中生产工时降低带节约时工资率升高抵消应时工资率控制作重点
3)制造费述计算出单位产品制造费超支1元原：单位产品生产工时降低单位成中制造费实际计划节约575元时费率升高单位成中制造费实际计划超支675元二者综合作结果单位产品中制造费超支1元明显制造费超支时费率升高导致时费率影响成素
(2) 素责
1) 直接材料面分析说明直接材料控制重点单价材料单价材料采购成采购成控制责生产车间采购部门应理重点放采购部门应材料采购成进行分析
首先分析采购成确定否正确企业会计制度规定允许计入材料采购成费：材料买价运杂费(包括运输费装卸费保险费包装费仓储费等等包括规定根运输费定例计算抵扣增值税额)运输途中合理损耗入库前整理挑选费(包括整理挑选中发生工费支出必损耗减回收脚废料价值)购入物资负担税金(关税等)费允许计入材料采购成费：采购员差旅费运输途中合理损耗入库整理挑选费购入材料增值税(进项税)
次分析采购计划制定否符合佳济效益原采购点采购品种规格采购数量运输方式确定损失浪费合理现象存分析材料采购理部控制制度通分析找出理薄弱环节落实目标责制
材料费分析成分析重点材料费理企业资金理重点国家贸委1999年4月8日山东省潍坊亚星集团召开现场会推广亚星集团物资采购理验次会议国家贸委关负责讲话中指出工业企业种物资采购成般占企业销售成70左右前少企业理制度完善致企业未采购质优价廉种物资增加生产营成造成目前许国企业成猛增效益流失连年亏损重原时企业降低成提高效益重潜力
2) 直接工面分析说明直接工控制重点时工资率影响时工资率素较复杂里客观素观素客观素时企业控制：
国家工资制度改革求职工增加工资导致产品成中工资费升应分析具体情况果属工合理岗位设置合理者员配备合理(里企业应避免盲目追求高学历倾合理工否会造成力资源浪费会导致工资费升)应会生产部门事部门解决
3) 制造费面分析说明制造费控制重点时费率影响时费率素较复杂般应配合制造费明细表分析方面：首先分析费开支项目否合理次分析项目支出否审查制度否失控次分析影响制造费重点项目什制造费控制责基生产车间理员
面期实际期计划进行较分析运种方法期实际历史水年实际国外行业类企业进行分析
第三节 费报表分析
费报表包括制造费明细表理费明细表财务费明细表营业费明细表费性质讲相制造费计入产品生产成费项费高低直接影响产品生产成理费财务费营业费计入产品生产成直接计入期损益称期间费三项费高低影响产品生产成直接影响期利润费点重性原许项费综合起核算分析许性东西便分析首先费明细表分析中性东西纳起介绍
费明细表分析目方法
（）分析目
设置种费明细表目般：
1 费组成项目反映费构成容便分析项费开支否合理
2 费组成项目反映项费年周期实际数年计划数月实际数年累计实际均数进步分析项费计划执行结果前期发展趋势
3 费项目构成反映费项目变化便分析项费超支节约伪原产品成期利润产生影响
（二）分析方法
项费明细表分析采分析法构成率分析法
首先应采分析法视分析目选择表中某项数字基数期实际基数进行确定项目期实际基数差异分析时项费期实际数计划数进行分析计划执行结果项费期实际数期实际数进行解增减变化分析发展趋势
次应采构成率分析法项费总额基数分项费项目总额进行计算求出占重找出影响费总额重点项目确定理重点环节
（三）项费分析应注意问题
1 关制度中规定费开支例提取标准费项目应首先进行分析该项目否符合关制度规定例理费中业务招费年销售净额基数定例确定支出数额企业年销售净额1500万元例业务招费支出超年销售净额0 5业务招费项目进行分析时关规定衡量支出否合理
2 仅某项费绝数增减评价费控制情况联系相关生产营业务量增减变化评价例营业费中宣传广告费期期增加5000元简单认费没加控制应结合营业务收入增减加评判果该项费增长速度收入增长速度费增加正常必
3 项费包括项目较分析泛泛进行应该选择费重较超支节约数额较项目重点进行分析
面分介绍种费明细表基格式分析中应注意问题
二制造费明细表
制造费企业基生产车间组织理生产发生项费根企业会计制度规定计入制造费核算包括工资福利费折旧费修理费办公费水电费机物料消耗劳动保护费季节性修理期间停工损失等
果该基生产车间生产种产品制造费直接记入产品成需采定分配方法产品间进行分配然计入产品生产成制造费明细表反映企业定时期发生制造费构成情况报表该表般车间分编制然加汇总
（）制造费明细表般格式
制造费明细表般格式见表3－６
表３－６ 制造费明细表
××公司 200×年12月 单位：元
项目
年计划数
年期实际数
月实际数
年累计实际数
工资福利费
折旧费
修理费
办公费
水电费
机物料消耗
低值易耗品摊销
劳动保护费
保险费
产品盘亏毁损
停工损失
合计
75240
51240
32292
35940
41880
35760
743
42204
17000
31128
363427
5981
4192
3096
2792
3347
2832
57
3571
1100
2858
2240
4342
36386
6492
4284
2784
2544
3432
2700
54
3336
1500
2560
4248
33934
76648
52584
32340
32892
41849
32544
650
39794
18500
17870
4170
20831
370672
（二）制造费明细表分析中应注意问题
制造费明细表分析基方法目已前面作说明该表中制造费明细项目列示项费年计划数年期实际数月实际数年累计实际数等资料项目进行分析时视分析目选择中某项资料基数期实际基数进行找出制造费关差异运构成率分析法分析影响制造费素需特殊强调：
1 制造费发生基生产车间许费发生产品生产相联系属生产性费折旧费修理费机物料消耗低值易耗品摊销等等费高低产品生产着密切联系简单认某项费超支合理期增加产量满足市场需求原两班生产改三班生产必然增加机物料消耗正常合理认成理存薄弱环节问题查找应实事求
2 制造费中项目发生般理良结果属良性费应理找原产品盘亏毁损废品损失停工损失等
三理费明细表
理费企业行政理部门组织理生产营活动发生项费根企业会计制度规定计入理费核算包括行政理部门职工工资福利费折旧费修理费物料消耗低值易耗品摊销办公费差旅费工会费业保险费劳动保险费董事会费（包括董事会成员津贴会议费差旅费等）聘请中介机构费咨询费（含顾问费）诉讼费业务招费房产税车船税土税印花税技术转费矿产资源补偿费形资产摊销职工教育费研究开发费排污费存货盘亏盘盈（包括应计入营业外支出存货损失）计提坏账准备存货跌价准备等理费产品生产没直接关系计入产品生产成发生期间进行集期实际发生数直接计入期损益理费高低影响产品成直接影响期利润理费明细表反映企业定时期发生理费构成情况报表该表应该月编制
（）理费明细表般格式
理费明细表般格式见表３－７
表３－７ 理费明细表
××公司 200×年12月 单位：元
项目
年计划数
年期实际数
月实际数
年累计实际数
工资福利费
折旧费
办公费
差旅费
运输费
保险费
租赁费
修理费
咨询费
诉讼费
165000
118445
78000
73500
90000
35000
28600
45000
0
0
19850
9764
6753
7213
6840
2530
4200
3540
0
0
14600
10056
6241
5984
7986
2900
2128
3996
0
0
176290
120943
75652
74382
95684
35000
28600
48325
10000
0
排污费
绿化费
物料消耗
低值易耗品摊销
形资产摊销
存货跌价损失
坏账损失
研究开发费
技术转费
业务招费
工会费
职工教育费
业保险费
劳动保险费
税金
房产税
车船税
土税
印花税
材料产成品盘
亏毁损净损失
4000
18000
11800
10000
8500
12000
3000
0
0
11000
3000
2250
0
5500
8000
（略）
（略）
（略）
（略）
1000
3000
0
0
873
1152
795
986
2900
3000
0
5312
258
194
0
450
862
（略）
（略）
（略）
（略）
2431
569
0
0
952
964
820
1050
3500
0
0
3450
260
195
0
491
705
（略）
（略）
（略）
（略）
1500
465
5000
18000
11540
10500
9800
12400
3500
0
0
12300
3093
2320
0
5890
8462
（略）
（略）
（略）
（略）
2100
4982
合计
734595
80472
68243
774763
（二）理费明细表分析中应注意问题
理费明细表分析基方法目基制造费相项目进行分析时视分析目选择中某项资料基数期实际基数进行找出理费关差异运构成率分析法分析影响理费素需特殊强调：理费发生行政理部门费发生产品生产直接联系费项目部分费固定费应编制预算加控制分析时首先应费性质进行分类分析费发生正常正常理原理原针性进行理控制理费项目性质般分类：
1 理性费工资福利费办公费差旅费修理费业务招费等等类费高低般反映企业理水应理找原
2 发展性费研究开发费职工教育费绿化费等等类费高低企业未发展相关简单理水挂钩应费支出带效益相较进行分析
3 保护性费坏账准备（年末规定提取部分）存货跌价准备（年末规定提取部分）保险费业保险费劳动保险费等等类费高低企业防范生产营风险劳动保护条件改善相关避免未损失简单理水挂钩应费支出带效益相较进行分析
4 良性费材料产成品盘亏毁损净损失产品三包损失等等类费发生理直接关系必须理找原
四财务费明细表
财务费企业筹集生产营需资金发生项费根企业会计制度规定计入财务费核算包括：利息支出（减利息收入）汇兑损失（减汇兑收益）相关手续费等财务费产品生产没直接关系计入产品生产成发生期间进行集期实际发生数直接计入期损益理费样费高低影响产品成直接影响期利润财务费明细表反映企业定时期发生财务费构成情况报表该表应该月编制
（）财务费明细表般格式
财务费明细表般格式见表３－８
表３－８财务费明细表
200×年12月 单位：元
项目
年计划数
年期实际数
月实际数
年累计实际数
利息支出（减利息收入）
汇兑损失（减汇兑收益）
金融机构手续费
12400
0
3000
0
1500
0
362
0
1896
0
217
0
35620
0
4821
0
合计
15400
1862
2113
40441
（二）财务费明细表分析中应注意问题
财务费筹集企业生产营资金发生费高低直接取决企业负债特银行款分析财务费时必须结合企业款进行首先应分析款结构（长短期款例）款利率款期限生产营需否相符否通调整款结构控制财务费次应分析筹资成筹集资金带效益否通改变筹资渠道控制财务费
五营业费明细表
营业费企业商品销售程中发生项费根企业会计制度规定计入营业费核算包括运输费装卸费包装费保险费展览费广告费销售企业商品专设销售机构（含销售网点售服务网点等）职工工资福利费类似工资性质费业务费等营费商品流通企业购买商品程中发生运输费装卸费包装费保险费运输途中合理损耗入库前整理挑选费等列入营业费核算营业费产品生产没直接关系计入产品生产成发生期间进行集期实际发生数直接计入期损益高低影响产品成直接影响期利润营业费明细表反映企业定时期发生营业费构成情况报表该表应该月编制
（）营业费明细表般格式
营业费明细表般格式见表３－９
表3－９ 营业费明细表
××公司 200×年12月 单位：元
项目
年计划数
年期实际数
月实际数
年累计实际数
工资福利费
业务费
运输费
装卸费
包装费
保险费
展览费
广告费
差旅费
租赁费
低值易耗品摊销
专设销售机构办公费
委托代销手续费
销售服务费
折旧费
30800
12000
42570
22900
40300
9800
0
50000
14000
0
5940
8756
0
0
9856
0
2680
950
3215
2000
3340
823
0
3800
1200
0
498
735
0
0
820
0
2973
986
3547
1916
3842
935
0
4000
1173
0
453
896
0
0
894
0
37066
13520
40182
19573
47251
10100
0
68000
18642
0
5436
9214
0
0
10563
0
合计
246922
20061
21615
279547
（二）营业费明细表分析中应注意问题
营业费明细表分析基方法目基述费分析方法相项目进行分析时视分析目选择中某项资料基数期实际基数进行找出营业费关差异运构成率分析法分析影响营业费素需特殊强调：
1 营业费发生销售程费项目较部分费变动费着销售量变化变化分析时应营业费增减变动销售量增减变动结合起考核分析费发生变动否合理正常
2 营业费中相部分费效益未反映出展览费广告费等类费分析应连续时期进行营业费销售收入进行果销售收入增长营业费增长营业费绝数升属正常情况反应强化费控制理
章结
章介绍成费报表分析意义成费报表种类成费报表分析容分析方法通章学应重点掌握成费报表包括文件成费报表分析重点容什分析基方法费报表分析时应注意问题
（3）产品成报表分析
产品成报表分析属成事分析全部产品成分析产品成分析产品单位成分析成报表分析检查评价企业成理工作便总结验吸取教训断提高成理水降低产品成
二产品成预测分析
1 成变动趋势分析
企业产品成变动般定规律性种规律通常会时期成变动中反映出分析产品成时期增减变动趋势未时期产品成预测非常重根产品成变动趋势预测未时期产品成预测分析常方法
成预测数量模型直接方程式：y＝a＋bx
式中：a——代表固定成
b——代表单位变动成
求出ab值直线方程式分析预测产量（x）产品总成（y）
确定ab值方法常三种：
（1）高低点法
高低点法通分观察产品产量高低点成高低点间固定成变动成占例该例测算预期产品成种分析预测方法
例：某企业A产品2000年1月6月份产量成资料表71示
衰71
月份
1
2
3
4
5
6
产量（辆）
2000
2100
2150
2200
2250
2300
成（万元）
6000
6040
6045
6710
6885
6825
表中列1月份产量低6月份产量高根两月间产量变动差额成变动差额计算增加单位产量增加成单位变动成
：y＝a＋bx
：⊿y＝b*⊿x
b＝⊿y⊿x
b＝
高产量期成－低产量期成
高产量－低产量
＝
6823－6000
2300－2000
＝2 75（万元）
：y＝a＋bx
：a＝y－bx
代入低点：a＝6000－2 75×2000＝500（万元）
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