中国注册会计师执业规范指南第3号验资（试行）
会协〔2001〕151号
中国注册会计师协会关印发中国注册会计师执业规范指南第3号验资（试行）通知
省治区直辖市注册会计师协会深圳市注册会计师协会：
指导注册会计师执行验资业务提高执业质量降低执业风险维护社会义市场济秩序会修订中国注册会计师执业规范指南第3号验资（试行）现印发请2001年7月1日起执行
附件：中国注册会计师执业规范指南第3号验资（试行）
二○○年六月二十六日
附件：
中国注册会计师执业规范指南第3号验资(试行)
（2001年6月26日修订）
1 总
11 指导注册会计师执行限责公司股份限公司外商投资企业验资业务提高执业质量降低执业风险根独立审计基准独立审计实务公告第1号验资制定指南
12 指南列术语定义：
验资指注册会计师法接受委托独立审计准求审验单位注册资实收变更情况进行审验出具验资报告验资分设立验资变更验资
设立验资指注册会计师审验单位申请设立登记注册资实收情况进行审验变更验资指注册会计师审验单位申请变更登记注册资变更情况进行审验
审验单位指中国境拟设立已设立法应进行验资企业
注册资指审验单位企业登记机关登记全体出资者出资额
验资截止日指注册会计师验证注册资实收变更情况截止日期注册会计师审验结成立特定时点
验资报告日指注册会计师完成外勤审验工作日期
13 注册会计师执行验资业务应恪守独立客观公正原保持应职业谨慎
14 执行验资业务程中果遇指南未指明情况注册会计师应独立审计实务公告第1号验资相关独立审计准求国家关法律法规规定合理运专业判断
2．接受业务委托编制验资计划
21 接受委托前注册会计师应委托审验单位理局沟通实察审验单位住营场解审验单位基情况获取关资料填写审验单位基情况表（参考格式212223）
22 设立验资中非首期验资变更验资注册会计师应查阅审验单位前期验资报告期会计报表审计报告次验资关资料解审验单位前注册资实收情况必时注册会计师应查阅前注册会计师验资工作底稿
23 注册会计师应根解审验单位基情况验资类型委托目审验范围等考虑身力独立性初步评估验资风险确定否接受委托
24 果接受委托注册会计师应委托委托目审验范围双方责时间求验资收费验资报告途责业务约定书效期间约定事项变更违约责等事项协商致会计师事务委托签订验资业务约定书（参考格式2425）
25 注册会计师应编制总体验资计划具体验资计划验资工作作出合理安排
26 总体验资计划（参考格式26）通常包括容：
（1）验资类型委托目审验范围
（2）验资审计情况
（3）重点审验领域
（4）验资风险评估
（5）专家工作利
（6）验资工作进度时间收费预算
（7）验资组组成员分工
27 具体验资计划通常包括审验项目容：
（1）审验目标
（2）审验程序
（3）执行执行日期
（4）验资工作底稿索引号
具体验资计划般通编制审验项目审验程序表（参考格式27）完成
28 注册会计师应根情况变化验资计划进行修改补充记录验资工作底稿
3．设立验资取证审验
31 设立验资取证
311 注册会计师执行设立验资业务时应根实际情况获取列资料形成审验证：
（1）审验单位设立申请报告审批机关批准文件
（2）审验单位出资者签署出资关协议合企业章程
（3）出资者企业法营业执然身份证明
（4）审验单位法定代表职文件身份证明
（5）全体出资者指定代表委托代理证明委托文件代表代理身份证明
（6）企业登记机关核准企业名称预先核准通知书
（7）审验单位住营场证明
（8）银行出具收款证账单（具等证明效力文件）银行询证函回函
（9）实物移交验收证明作价权属证明实物存放点证明
（10）专利证书专利登记簿商标注册证土权证房产证土红线图关允许出资批准文件
（11）政府关部门高新技术成果审查认定文件
（12）形资产出资关转合交接证明作价
（13）实物资产形资产等评估报告出资方资产价值确认文件
（14）出资者出资资产权属未设定担保等事项书面声明
（15）拟设立企业出资者签署规定期限办妥关财产权转移手续等事项承诺函
（16）拟设立企业关法建立会计账簿等事项书面声明
（17）审验单位确认货币出资清单实物出资清单形资产出资清单净资产出资相关资产负债清单注册资实收情况明细表
（18）国家相关法规规定资料
312 执行股份限公司设立验资业务注册会计师应获取列资料：
（1）国务院授权部门省级民政府批准审验单位设立文件
（2）国资产出资政府关部门审验单位股权设置方案批复
313 执行新设合企业验资业务注册会计师应获取列资料：
（1）合方股东会股东会关新设合决议
（2）合方签订合协议
（3）政府关部门批准企业合文件
（4）关合公告
（5）合方债务清偿报告债务担保证明
（6）合方企业法营业执
（7）合方资产评估报告合方合资产价值确认文件
（8）合前方合审验单位资产负债表财产清单
（9）相关会计处理资料
314 执行外商投资企业设立验资业务注册会计师应获取列资料：
（1）审批机关核发批准证书
（2）企业登记机关核发企业法营业执
（3）外汇理部门核发外汇登记证资金账户开户证明
（4）外方出资者中国境举办外商投资企业获民币利润出资关该外商投资企业已审计会计报表审计报告董事会关利润分配决议利润获取外汇理部门批准文件税务机关出具完税证明
（5）进口实物出资出入境检验检疫局国家质量监督检验检疫总局财政部授予资格价值鉴定机构出具外商投资财产价值鉴定证书
（6）相关会计处理资料
32 设立验资般审验程序
321 货币出资
3211 审验目标
审验出资者否协议合章程规定认缴货币资金期足额存入审验单位银行开设账户
3212 审验程序
货币出资注册会计师应检查审验单位开户银行出具收款证账单（具等证明效力文件）银行函证回函等基础审验出资者实际出资金额具体审验程序包括：
（1）检查货币出资清单出资者出资金额出资币种出资日期等容否符合协议合章程规定
（2）检查收款证金额币种日期等容否货币出资清单致
（3）检查收款证否加盖收讫章转讫章
（4）检查收款证收款否审验单位付款否出资者
（5）检查收款证中否注明该款项投资款
（6）检查截验资报告日止银行账单（具等证明效力文件）收款金额币种日期等否收款证致关注中资金明显异常情况
（7）银行寄发询证函（参考格式3132）检查出资者否缴存货币资金金额否收款证致
（8）核货币出资清单注册资实收情况明细表否相符
322 实物出资
3221 审验目标
审验出资者否协议合章程规定认缴实物资产期足额投入审验单位办理关财产权转移手续
3222 审验程序
房屋建筑物机器设备材料等实物出资注册会计师应观察监盘实物验证产权属国家关规定资产评估价值鉴定出资者商定基础审验价值具体审验程序包括：
（1）检查实物出资清单填列实物品名规格数量作价出资日期等容否符合协议合章程规定
（2）国家规定须进行资产评估查阅评估报告解评估目评估范围象评估基准日评估假设等关限定条件否满足验资求关注评估报告特事项说明评估基准日验资报告日期间发生重事项否验资结产生影响检查投入资产价值否出资者认
（3）观察监盘实物数量关注状况验证否实物出资清单致
（4）检查房屋建筑物面图位置图验证名称坐落点建筑结构竣工时间已年限作价否符合协议合章程规定检查房产证等产权证明验证出资前产权否出资者
（5）检查机器设备运输工具材料等实物购货发票货物运输单提货单保险单车辆行驶证等单证验证权属作价
（6）检查实物否办理交接手续交接清单否出资者审验单位确认实物交付方式交付时间交付点否符合协议合章程规定
（7）实物中须办理户手续验资时尚未办妥检查审验单位出资者否签署规定期限办妥户手续承诺函
（8）核实物出资清单注册资实收情况明细表否相符
323 知识产权非专利技术土权出资
3231 审验目标
审验出资者否协议合章程规定认缴知识产权非专利技术土权等形资产期足额投入审验单位办理关财产权转移手续
3232 审验程序
知识产权非专利技术土权等形资产出资注册会计师应验证产权属国家关规定资产评估出资者商定基础审验价值具体审验程序包括：
（1）检查知识产权非专利技术土权等形资产出资清单中名称效状况作价等容否符合协议合章程规定
（2）国家规定须进行资产评估查阅评估报告解评估目评估范围象评估基准日评估假设等关限定条件否满足验资求关注评估报告特事项说明评估基准日验资报告日发生重事项否验资结产生影响检查投入资产价值否出资者认
（3）专利权出资专利权全民制单位检查专利权转否级部门批准商标权出资须商标部门审批检查否审查意
（4）检查专利证书商标注册证等产权证明验证出资前产权否出资者
（5）检查项知识产权非专利技术出资否整体作价出资知识产权非专利技术作价总金额占注册资例否符合国家关规定
（6）高新技术成果出资须国家省级科技理部门认定检查否审查认定高新技术成果作价总金额占注册资例否符合国家关规定
（7）检查土权证面位置图现场察审验土权证载明关容否真实土权作价否合理
（8）划拨土权出资检查出资者否市县民政府土理部门申请办理土权出手续城市规划区集体土检查否法征国土
（9）检查知识产权非专利技术土权等形资产否办理交接手续交接清单否出资者审验单位确认
（10）检查知识产权否办理产权转登记手续非专利技术否签订技术转合土权否办理变更土登记手续国家允许企业成立定期限办理述手续验资时尚未办理完毕检查审验单位出资者否签署规定期限办妥关手续承诺函
（11）核形资产出资清单注册资实收情况明细表否相符
324 净资产出资
3241 审验目标
审验出资者否协议合章程规定净资产出资关资产负债期足额转入审验单位办理关财产权转移手续
3242 审验程序
净资产出资注册会计师应国家关规定审计基础验证价值具体审验程序包括：
（1）检查净资产出资额否符合协议合章程规定
（2）审计净资产出资关资产负债验证净资产出资额否真实果已注册会计师审计利注册会计师工作时应独立审计具体准第13号利注册会计师工作关求执行
（3）国家规定须进行资产评估查阅评估报告解评估目评估范围象评估基准日评估假设等关限定条件否满足验资求关注评估报告特事项说明评估基准日验资报告日期间发生重事项验资结产生影响检查投入净资产价值否出资者认
（4）检查净资产出资关资产负债交接清单
（5）检查净资产出资关资产负债转移方式期限否符合协议合章程规定
（6）检查产权证明文件国家允许企业成立定期限办理关财产权转移手续验资时尚未办妥检查审验单位出资者否签署规定期限办妥关手续承诺函
（7）尚未办妥银行存款户名股权投资中投资体款合中款体等变更手续检查审验单位出资者否签署规定期限办妥变更手续承诺函
（8）检查新设合合方否国家关规定时通知债权发布公告进行债务清偿提供债务担保
（9）检查国企业净资产折股数额否政府关部门批准文件协议合章程规定致未折股部分处理否符合国家关规定
（10）检查评估基准日净资产转入日期间净资产变动情况检查否进行适会计处理
（11）检查净资产出资额否注册资实收情况明细表致
33 外商投资企业设立验资特殊审验程序
331 货币出资实施321规定程序外注册会计师应实施列审验程序：
（1）检查外方出资者否境外汇入外币出资出资款缴存审验单位外币资金账户
（2）外方出资者中国境举办外商投资企业获民币利润出资检查该外商投资企业关已审计会计报表审计报告董事会关利润分配决议利润获取外汇理部门批准文件税务机关出具完税证明
（3）出资币种注册资币种记账位币致时检查折算汇率否协议合章程国家关财务会计制度规定致
（4）出资者出资款直接汇入审验单位境外开立银行账户检查审验单位注册外汇理部门批准文件
332 进口实物出资实施322规定程序外注册会计师应实施列审验程序：
（1）国家规定须办理价值鉴定手续查阅出入境检验检疫局国家质量监督检验检疫总局财政部授予资格价值鉴定机构出具外商投资财产价值鉴定证书
（2）检查财产价值鉴定证书列实物否购货发票货物运输清单货物提单海关查验放行清单保险单实物出资清单验收清单致
（3）观察监盘实物验证品名规格数量价值等否财产价值鉴定证书关容致
（4）实物出资币种注册资币种记账位币致时检查折算汇率否协议合章程国家关财务会计制度规定致
333 形资产出资实施323规定程序外注册会计师应实施列审验程序：
（1）高新技术成果出资高新技术成果否出资期限次性出资位
（2）形资产出资币种注册资币种记账位币致时检查折算汇率否协议合章程国家关财务会计制度规定致
334 实物形资产出资须办理关财产权转移手续注册会计师应检查关手续否办理完毕
335 非首期出资注册会计师应实施列程序关注前注册资实收情况：
（1） 查阅前期验资报告期会计报表审计报告
（2） 审验单位获取关前期出资已位出资者未抽回出资书面声明
（3）检查前期出资实物形资产否办理关财产权转移手续
（4）关注审验单位关联方关款项明显异常情况
（5）果委托求累计注册资实收情况进行审验注册会计师应复核前期注册资实收情况实施必审计程序
336 检查注册资实收情况相关会计处理否正确
337 注册会计师应关注审验单位注册资投资总额例出资期限外方出资者出资例否符合关协议合章程审批机关批准文件国家相关法规规定
34 注册会计师执行设立验资业务应关注审验单位申请注册资否达国家规定低限额
4．变更验资取证审验
41 变更验资取证
411 注册会计师执行变更验资业务时应根实际情况获取列资料形成审验证：
（1）审验单位法定代表签署变更登记申请书
（2）董事会股东会股东会作出变更注册资决议
（3）政府关部门审验单位注册资变更等事宜批准文件
（4）批准注册资增加减少前协议合章程
（5）注册资变更前营业执
（6）外商投资企业注册资变更批准证书
（7）验资报告相关资料
（8）注册资增加减少前期会计报表
（9）审验单位提供关前期出资已位出资者未抽回出资书面声明
（10）货币实物知识产权非专利技术土权等出资增加注册资相关资料（设立验资）
（11）合分立关协议方案资产负债表财产清单
（12）减资关公告债务清偿报告债务担保证明
（13）合分立关公告债务清偿报告债务担保证明
（14）出资者债权转增资关协议
（15）关股权转协议决议批准文件证明股权转律师意见书公证书等法定文件办理股款交割证
（16）相关会计处理资料
（17）审验单位确认注册资变更情况明细表
（18）国家相关法规规定资料
412 股份限公司合分立变更注册资注册会计师应取国务院授权部门省级民政府批准文件股份限公司发行新股（含配股）应取国务院证券理部门批准文件
413 股份限公司发行新股（含配股）注册会计师应取股款划转股票发行费清单果委托证券承销机构办理应取委托承销协议承销报告募股清单证券登记机构出具关证明
414 股份限公司分配股票股利资公积盈余公积转增注册资注册会计师应取证券登记机构出具关证明
42 变更验资审验程序
421 审验目标
审验审验单位变更注册资否符合法定程序实收资（股）增减变动否真实相关会计处理否正确
422 变更验资般审验程序
变更验资般审验程序包括：
（1）查阅董事会股东会股东会关注册资增加减少决议检查注册资变更情况明细表中列容否关决议修改协议合章程致
（2）变更注册资须政府关部门审批检查否获批准
（3）国家规定须办理关财产权转移手续检查否已办理完毕
（4）货币实物知识产权非专利技术土权等出资增加注册资应设立验资关审验程序进行审验
（5）股份限公司发行新股（含配股）果委托证券承销机构办理应检查委托承销协议承销报告募股清单股款划转股票发行费清单证券登记机构出具关证明
（6）果委托求增资累计注册资实收情况进行审验注册会计师应实施必审计程序
（7）合分立变更注册资注销股份等原减少注册资检查审验单位否规定通知债权发布公告进行债务清偿提供债务担保债权认
（8）检查减少注册资出资者出资金额出资例否符合协议合章程董事会股东会股东会决议关规定
（9）检查增加减少注册资相关会计处理否正确
（10）实施程序关注前期注册资实收情况增资前净资产状况：
①查阅前期验资报告
②检查前期出资实物形资产否办理关财产权转移手续
③关注审验单位关联方关款项明显异常情况
④查阅期会计报表审计报告关注审验单位否存严重亏损导致增资前净资产注册资情况
423 变更验资特殊审验程序
4231 资公积盈余公积未分配利润转增注册资实施422规定关程序外注册会计师应实施列审验程序：
（1）转增注册资资公积盈余公积未分配利润进行审计验证金额否真实果已注册会计师审计利注册会计师工作时应独立审计具体准第13号利注册会计师工作关求执行
（2）检查转增注册资资公积项目否符合国家关规定
（3）检查审验单位转增注册资盈余公积未分配利润否符合国家关规定
（4）检查转增注册资前出资者出资例否致
4232 出资者债权转增注册资实施422规定关程序外注册会计师应实施列审验程序：
（1）检查债权转增注册资否符合国家关规定否符合董事会股东会股东会关决议出资者审验单位签署关协议等
（2）检查审验单位转作注册资负债发生时间原关原始证会计记录确定该项负债否真实合法
（3）检查债权转增注册资出资者审验单位否存债务关系
4233 吸收合变更注册资实施422规定关程序外注册会计师应实施列审验程序：
（1）审计合方资产负债表验证审验单位合日净资产数额果截止合日会计报表已注册会计师审计利注册会计师工作时应独立审计具体准第13号利注册会计师工作关求执行
（2）检查净资产折合实收资（股）例否符合合协议国家关规定
4234 派生分立减少注册资实施422规定关程序外注册会计师应实施列审验程序：
（1）审计审验单位分立前资产负债表验证审验单位分立日净资产数额果截止分立日会计报表已注册会计师审计利注册会计师工作时应独立审计具体准第13号利注册会计师工作关求执行
（2）检查财产分割净资产折合实收资（股）例否符合分立协议国家关规定
4235 注销股份减少注册资实施422规定关程序外注册会计师应实施审验程序：
（1）检查减资关会计证验证减资者减资方式减资金额否真实
（2）审计减资基准日资产负债表验证减资实收资（股）否真实果截止减资基准日会计报表已注册会计师审计利注册会计师工作时应独立审计具体准第13号利注册会计师工作关求执行
4236 企业整体改组改制须进行变更登记实施3244224233规定关程序外注册会计师应检查折合实收资（股）净资产额确认净资产折股例否符合国家关规定限责公司变更股份限公司应检查否变更日审计净资产额折合股份限公司股份
43 注册会计师执行变更验资业务应关注审验单位变更注册资否达国家规定低限额
5．验资报告
51 注册会计师应实施必审验程序获取充分适审验证形成审验意见出具验资报告
52 验资报告素
521 标题标题统验资报告
522 收件收件验资业务委托验资报告应载明收件全称
523 范围段范围段应说明审验范围出资者审验单位责注册会计师责审验已实施审验程序等
（1）审验范围指注册会计师验证审验单位截特定日期止注册资实收变更情况
（2）出资者审验单位责国家相关法规规定协议合章程求出资提供真实合法完整验资资料保护资产安全完整
（3）注册会计师责独立审计准求审验单位注册资实收变更情况进行审验出具验资报告
（4）注册会计师审验独立审计实务公告第1号验资
（5）注册会计师实施审验程序通常包括检查观察监盘查询函证计算等
524 意见段意见段应说明注册会计师审验意见注册会计师发表审验意见时应说明已验证审验单位注册资实收变更情况
（1）设立验资注册会计师应意见段中说明审验单位申请登记注册资金额出资期限等说明截特定日期止审验单位已收全体出资者缴纳注册资情况包括出资者缴纳注册资合计金额种出资方式出资金额知识产权非专利技术出资占注册资例等
出资者分期缴纳注册资注册会计师仅审验单位期注册资实收情况发表审验意见前期注册资实收情况注册会计师应验资报告说明段中说明进行审验会计师事务名称验证情况说明包括期累计注册资实收金额
（2）变更验资注册会计师应意见段中说明已验证审验单位注册资实收资（股）变更情况
①增加注册资注册会计师应说明审验单位原注册资增资申请增加注册资变更注册资等说明截特定日期止审验单位实缴注册资增加情况等出资者新缴纳出资应说明审验单位已收出资者缴纳新增注册资情况包括出资者缴纳新增注册资合计金额种出资方式出资金额累计知识产权非专利技术出资占变更注册资例等审验单位资公积盈余公积未分配利润等转增注册资应说明实际转增注册资项目金额转增注册资合计金额等
前注册资实收情况注册会计师应验资报告说明段中说明进行审验会计师事务名称验证情况说明包括期累计注册资实收金额
②减少注册资注册会计师应说明审验单位原注册资金额减资申请减少注册资变更注册资等说明截特定日期止减资者减资金额减资方式减少注册资实收资（股）金额等
525 说明段说明段应说明验资报告途责注册会计师认应说明重事项
（1）验资报告途责指验资报告供审验单位申请设立登记变更登记出资者签发出资证明时应视审验单位验资报告日资保全偿债力持续营力等保证造成果执行验资业务注册会计师会计师事务关
（2）出现列情形时注册会计师应说明段中予反映：
①注册会计师审验单位注册资实收变更情况确认相关会计处理方面存异议法协商致
②拟设立企业出资者尚未办妥实物形资产关财产权转移手续已承诺国家规定期限办妥关手续
③已设立企业尚未注册资实收变更情况作出相关会计处理
④审验单位严重亏损导致增资前净资产注册资
⑤验资截止日验资报告日期间注册会计师发现影响审验结重事项
⑥次验资前注册资实收情况已注册会计师审验
⑦事项
526 附件验资报告附件应包括已验证注册资实收情况明细表注册资变更情况明细表验资事项说明等
验资事项说明应包括审验单位组建审批情况申请注册资情况出资规定变更注册资原审批情况变更注册资规定注册会计师审验结果注册会计师认应说明事项等容
设立验资审验结果应详细说明注册会计师已验证注册资实收情况包括出资者名称实际出资金额出资方式出资例出资日期出资币种等货币出资应说明货币存入开户银行存款账户账号实物知识产权非专利技术土权净资产出资应说明资产评估结果确认情况出资者实际出资超认缴出资处理情况等
变更验资审验结果应详细说明注册会计师已验证注册资变更情况包括审验单位注册资实收资（股）增减变动情况增加注册资应说明审验单位实际收出资者缴纳新增注册资出资金额出资方式出资例出资日期出资币种货币方式增资应说明货币存入开户银行存款账户账号非货币方式增资应具体说明方式容说明资产评估结果确认情况出资者实际出资超认缴出资处理情况等审验单位资公积盈余公积等转增注册资应具体说明转增方式转增注册资项目金额转增注册资出资者增加出资额等
减少注册资注册会计师应具体说明减资方式减资者减资金额减资日期减少注册资审验单位出资者出资金额出资例减资净资产实收资（股）金额审验单位债务清偿债务担保情况等
527 签章会计师事务址验资报告应注册会计师签名盖章加盖会计师事务公章标明会计师事务址
528 报告日期验资报告日期指注册会计师完成外勤审验工作日期验资报告日期应早审验单位确认签署注册资实收情况明细表注册资变更情况明细表日期
53 提供企业登记机关验资报告应附国家规定关资料
54 注册会计师审验程中遇列情形时应拒绝出具验资报告解业务约定
（1）审验单位出资者提供真实合法完整验资资料
（2）审验单位出资者注册会计师应实施审验程序予合作甚阻挠审验
（3）审验单位出资者坚持求注册会计师作实证明
（4）出资者投入实物知识产权非专利技术等资产价值难确定
（5）审验单位出资者国家规定进行资产评估价值鉴定办理关财产权转移手续
（6）审验单位减少注册资合分立时国家规定进行公告债务清偿提供债务担保
（7）拟设立企业出资者拒绝签署办理关财产权转移手续承诺函
（8）前期出资实物形资产未国家关规定办理关财产权转移手续
55 验资报告参考格式
551 设立验资报告参考格式
（1）拟设立公司验资报告（参考格式51）
（2）外商投资企业设立验资报告（参考格式52）
552 变更验资报告参考格式
（1）限责公司增资验资报告（参考格式53）
（2）股份限公司资公积盈余公积未分配利润转增注册资验资报告（参考格式54）
（3）限责公司减资验资报告（参考格式55）
6．验资工作底稿
61 验资工作底稿分类
验资工作底稿般分综合类工作底稿业务类工作底稿备查类工作底稿注册会计师应独立审计具体准第6号审计工作底稿求编制理验资工作底稿注册会计师根实际需指南列示种验资工作底稿关范式予取舍增减应省略形成审验意见记录证
62 综合类验资工作底稿基容格式
（1）审验单位基情况表（参考格式21222
3）
（2）验资业务约定书（参考格式2425）
（3）总体验资计划（参考格式26）
（4）验资报告
（5）综合类验资工作底稿
63 业务类验资工作底稿基容
631 设立验资业务类工作底稿基容
6311 限责公司股份限公司设立验资业务类工作底稿
（1）货币出资审验程序表
（2）货币出资清单
（3）银行出具收款证账单（具等证明效力文件）银行函证回函
（4）实物（包括固定资产存货等）出资审验程序表
（5）实物出资清单
（6）实物资产评估报告评估报告确认关资料
（7）形资产出资审验程序表
（8）形资产出资清单
（9）形资产评估报告评估报告确认关资料
（10）净资产出资审验程序表
（11）净资产出资关资产负债清单
（12）出资者审验单位签署实物形资产净资产出资关资产负债交接清单
（13）审验单位出资者签署规定期限办妥关财产权转移手续承诺函
（14）出资者出资资产权属说明未设定担保等事项书面声明
（15）业务类验资工作底稿
6312 外商投资企业设立验资业务类工作底稿6311规定基容外应增加列基容：
（1）出资者审验单位办理财产权转移手续关资料注册会计师审验记录
（2）审验单位货币实物形资产出资会计处理资料注册会计师审验记录
6313 非首期出资63116312规定基容外应增加列基容：
（1）审验单位关联方款项审验工作底稿
（2）前期验资报告
（3）出资者审验单位前期非货币出资办理财产权转移手续关资料注册会计师审验记录
6314 货币实物形资产等出资原始单证复印件审验记录应附述相应审验工作底稿
632 变更验资业务类工作底稿基容
6321 货币实物知识产权非专利技术土权等出资增加注册资注册会计师应设立验资业务类工作底稿求执行
6322 资公积盈余公积未分配利润出资者债权等转增注册资合增加注册资合分立注销股份等减少注册资选会计报表审计业务类工作底稿设立验资业务类工作底稿时应编制变更验资审验程序表
64 备查类验资工作底稿基容
641 设立验资备查类工作底稿基容
（1）审验单位设立申请报告审批机关批准文件
（2）审验单位出资者签署协议合章程
（3）出资者营业执然身份证明
（4）全体出资者指定代表委托代理证明委托文件代表代理身份证明
（5）企业登记机关核准企业名称预先核准通知书
（6）企业登记机关颁发准予开业营业执
（7）董事会股东会股东会决议会议纪
（8）新设合公告债务清偿报告债务担保证明
（9）审验单位确认注册资实收情况明细表
（10）备查资料
642 变更验资备查类工作底稿基容
（1）审验单位法定代表签署变更登记申请书
（2）合分立关公告债务清偿报告债务担保证明
（3）减资关公告债务清偿报告债务担保证明
（4）注册资增加减少前期会计报表
（5）董事会股东会股东会增加减少注册资决议
（6）外商投资企业注册资变更批准证书
（7）注册资变更前营业执
（8）批准注册资增加减少前协议合章程
（9）政府关部门审验单位注册资变更等事宜批准文件
（10）委托承销协议承销报告募股清单证券登记机构出具关证明
（11）招股说明书配股说明书
（12）审验单位签署注册资变更情况明细表
（13）备查资料
65 验资工作底稿保保密调阅
验资工作底稿保保密调阅独立审计具体准第6号审计工作底稿关规定执行
7．附
71 注册会计师执行单位验资业务法律法规规定外参指南办理
72 指南2001年7月1日起施行
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会协〔2001〕151号
中国注册会计师协会关印发中国注册会计师执业规范指南第3号验资（试行）通知
省治区直辖市注册会计师协会深圳市注册会计师协会：
指导注册会计师执行验资业务提高执业质量降低执业风险维护社会义市场济秩序会修订中国注册会计师执业规范指南第3号验资（试行）现印发请2001年7月1日起执行
附件：中国注册会计师执业规范指南第3号验资（试行）
二○○年六月二十六日
附件：
中国注册会计师执业规范指南第3号验资(试行)
（2001年6月26日修订）
1 总
11 指导注册会计师执行限责公司股份限公司外商投资企业验资业务提高执业质量降低执业风险根独立审计基准独立审计实务公告第1号验资制定指南
12 指南列术语定义：
验资指注册会计师法接受委托独立审计准求审验单位注册资实收变更情况进行审验出具验资报告验资分设立验资变更验资
设立验资指注册会计师审验单位申请设立登记注册资实收情况进行审验变更验资指注册会计师审验单位申请变更登记注册资变更情况进行审验
审验单位指中国境拟设立已设立法应进行验资企业
注册资指审验单位企业登记机关登记全体出资者出资额
验资截止日指注册会计师验证注册资实收变更情况截止日期注册会计师审验结成立特定时点
验资报告日指注册会计师完成外勤审验工作日期
13 注册会计师执行验资业务应恪守独立客观公正原保持应职业谨慎
14 执行验资业务程中果遇指南未指明情况注册会计师应独立审计实务公告第1号验资相关独立审计准求国家关法律法规规定合理运专业判断
2．接受业务委托编制验资计划
21 接受委托前注册会计师应委托审验单位理局沟通实察审验单位住营场解审验单位基情况获取关资料填写审验单位基情况表（参考格式212223）
22 设立验资中非首期验资变更验资注册会计师应查阅审验单位前期验资报告期会计报表审计报告次验资关资料解审验单位前注册资实收情况必时注册会计师应查阅前注册会计师验资工作底稿
23 注册会计师应根解审验单位基情况验资类型委托目审验范围等考虑身力独立性初步评估验资风险确定否接受委托
24 果接受委托注册会计师应委托委托目审验范围双方责时间求验资收费验资报告途责业务约定书效期间约定事项变更违约责等事项协商致会计师事务委托签订验资业务约定书（参考格式2425）
25 注册会计师应编制总体验资计划具体验资计划验资工作作出合理安排
26 总体验资计划（参考格式26）通常包括容：
（1）验资类型委托目审验范围
（2）验资审计情况
（3）重点审验领域
（4）验资风险评估
（5）专家工作利
（6）验资工作进度时间收费预算
（7）验资组组成员分工
27 具体验资计划通常包括审验项目容：
（1）审验目标
（2）审验程序
（3）执行执行日期
（4）验资工作底稿索引号
具体验资计划般通编制审验项目审验程序表（参考格式27）完成
28 注册会计师应根情况变化验资计划进行修改补充记录验资工作底稿
3．设立验资取证审验
31 设立验资取证
311 注册会计师执行设立验资业务时应根实际情况获取列资料形成审验证：
（1）审验单位设立申请报告审批机关批准文件
（2）审验单位出资者签署出资关协议合企业章程
（3）出资者企业法营业执然身份证明
（4）审验单位法定代表职文件身份证明
（5）全体出资者指定代表委托代理证明委托文件代表代理身份证明
（6）企业登记机关核准企业名称预先核准通知书
（7）审验单位住营场证明
（8）银行出具收款证账单（具等证明效力文件）银行询证函回函
（9）实物移交验收证明作价权属证明实物存放点证明
（10）专利证书专利登记簿商标注册证土权证房产证土红线图关允许出资批准文件
（11）政府关部门高新技术成果审查认定文件
（12）形资产出资关转合交接证明作价
（13）实物资产形资产等评估报告出资方资产价值确认文件
（14）出资者出资资产权属未设定担保等事项书面声明
（15）拟设立企业出资者签署规定期限办妥关财产权转移手续等事项承诺函
（16）拟设立企业关法建立会计账簿等事项书面声明
（17）审验单位确认货币出资清单实物出资清单形资产出资清单净资产出资相关资产负债清单注册资实收情况明细表
（18）国家相关法规规定资料
312 执行股份限公司设立验资业务注册会计师应获取列资料：
（1）国务院授权部门省级民政府批准审验单位设立文件
（2）国资产出资政府关部门审验单位股权设置方案批复
313 执行新设合企业验资业务注册会计师应获取列资料：
（1）合方股东会股东会关新设合决议
（2）合方签订合协议
（3）政府关部门批准企业合文件
（4）关合公告
（5）合方债务清偿报告债务担保证明
（6）合方企业法营业执
（7）合方资产评估报告合方合资产价值确认文件
（8）合前方合审验单位资产负债表财产清单
（9）相关会计处理资料
314 执行外商投资企业设立验资业务注册会计师应获取列资料：
（1）审批机关核发批准证书
（2）企业登记机关核发企业法营业执
（3）外汇理部门核发外汇登记证资金账户开户证明
（4）外方出资者中国境举办外商投资企业获民币利润出资关该外商投资企业已审计会计报表审计报告董事会关利润分配决议利润获取外汇理部门批准文件税务机关出具完税证明
（5）进口实物出资出入境检验检疫局国家质量监督检验检疫总局财政部授予资格价值鉴定机构出具外商投资财产价值鉴定证书
（6）相关会计处理资料
32 设立验资般审验程序
321 货币出资
3211 审验目标
审验出资者否协议合章程规定认缴货币资金期足额存入审验单位银行开设账户
3212 审验程序
货币出资注册会计师应检查审验单位开户银行出具收款证账单（具等证明效力文件）银行函证回函等基础审验出资者实际出资金额具体审验程序包括：
（1）检查货币出资清单出资者出资金额出资币种出资日期等容否符合协议合章程规定
（2）检查收款证金额币种日期等容否货币出资清单致
（3）检查收款证否加盖收讫章转讫章
（4）检查收款证收款否审验单位付款否出资者
（5）检查收款证中否注明该款项投资款
（6）检查截验资报告日止银行账单（具等证明效力文件）收款金额币种日期等否收款证致关注中资金明显异常情况
（7）银行寄发询证函（参考格式3132）检查出资者否缴存货币资金金额否收款证致
（8）核货币出资清单注册资实收情况明细表否相符
322 实物出资
3221 审验目标
审验出资者否协议合章程规定认缴实物资产期足额投入审验单位办理关财产权转移手续
3222 审验程序
房屋建筑物机器设备材料等实物出资注册会计师应观察监盘实物验证产权属国家关规定资产评估价值鉴定出资者商定基础审验价值具体审验程序包括：
（1）检查实物出资清单填列实物品名规格数量作价出资日期等容否符合协议合章程规定
（2）国家规定须进行资产评估查阅评估报告解评估目评估范围象评估基准日评估假设等关限定条件否满足验资求关注评估报告特事项说明评估基准日验资报告日期间发生重事项否验资结产生影响检查投入资产价值否出资者认
（3）观察监盘实物数量关注状况验证否实物出资清单致
（4）检查房屋建筑物面图位置图验证名称坐落点建筑结构竣工时间已年限作价否符合协议合章程规定检查房产证等产权证明验证出资前产权否出资者
（5）检查机器设备运输工具材料等实物购货发票货物运输单提货单保险单车辆行驶证等单证验证权属作价
（6）检查实物否办理交接手续交接清单否出资者审验单位确认实物交付方式交付时间交付点否符合协议合章程规定
（7）实物中须办理户手续验资时尚未办妥检查审验单位出资者否签署规定期限办妥户手续承诺函
（8）核实物出资清单注册资实收情况明细表否相符
323 知识产权非专利技术土权出资
3231 审验目标
审验出资者否协议合章程规定认缴知识产权非专利技术土权等形资产期足额投入审验单位办理关财产权转移手续
3232 审验程序
知识产权非专利技术土权等形资产出资注册会计师应验证产权属国家关规定资产评估出资者商定基础审验价值具体审验程序包括：
（1）检查知识产权非专利技术土权等形资产出资清单中名称效状况作价等容否符合协议合章程规定
（2）国家规定须进行资产评估查阅评估报告解评估目评估范围象评估基准日评估假设等关限定条件否满足验资求关注评估报告特事项说明评估基准日验资报告日发生重事项否验资结产生影响检查投入资产价值否出资者认
（3）专利权出资专利权全民制单位检查专利权转否级部门批准商标权出资须商标部门审批检查否审查意
（4）检查专利证书商标注册证等产权证明验证出资前产权否出资者
（5）检查项知识产权非专利技术出资否整体作价出资知识产权非专利技术作价总金额占注册资例否符合国家关规定
（6）高新技术成果出资须国家省级科技理部门认定检查否审查认定高新技术成果作价总金额占注册资例否符合国家关规定
（7）检查土权证面位置图现场察审验土权证载明关容否真实土权作价否合理
（8）划拨土权出资检查出资者否市县民政府土理部门申请办理土权出手续城市规划区集体土检查否法征国土
（9）检查知识产权非专利技术土权等形资产否办理交接手续交接清单否出资者审验单位确认
（10）检查知识产权否办理产权转登记手续非专利技术否签订技术转合土权否办理变更土登记手续国家允许企业成立定期限办理述手续验资时尚未办理完毕检查审验单位出资者否签署规定期限办妥关手续承诺函
（11）核形资产出资清单注册资实收情况明细表否相符
324 净资产出资
3241 审验目标
审验出资者否协议合章程规定净资产出资关资产负债期足额转入审验单位办理关财产权转移手续
3242 审验程序
净资产出资注册会计师应国家关规定审计基础验证价值具体审验程序包括：
（1）检查净资产出资额否符合协议合章程规定
（2）审计净资产出资关资产负债验证净资产出资额否真实果已注册会计师审计利注册会计师工作时应独立审计具体准第13号利注册会计师工作关求执行
（3）国家规定须进行资产评估查阅评估报告解评估目评估范围象评估基准日评估假设等关限定条件否满足验资求关注评估报告特事项说明评估基准日验资报告日期间发生重事项验资结产生影响检查投入净资产价值否出资者认
（4）检查净资产出资关资产负债交接清单
（5）检查净资产出资关资产负债转移方式期限否符合协议合章程规定
（6）检查产权证明文件国家允许企业成立定期限办理关财产权转移手续验资时尚未办妥检查审验单位出资者否签署规定期限办妥关手续承诺函
（7）尚未办妥银行存款户名股权投资中投资体款合中款体等变更手续检查审验单位出资者否签署规定期限办妥变更手续承诺函
（8）检查新设合合方否国家关规定时通知债权发布公告进行债务清偿提供债务担保
（9）检查国企业净资产折股数额否政府关部门批准文件协议合章程规定致未折股部分处理否符合国家关规定
（10）检查评估基准日净资产转入日期间净资产变动情况检查否进行适会计处理
（11）检查净资产出资额否注册资实收情况明细表致
33 外商投资企业设立验资特殊审验程序
331 货币出资实施321规定程序外注册会计师应实施列审验程序：
（1）检查外方出资者否境外汇入外币出资出资款缴存审验单位外币资金账户
（2）外方出资者中国境举办外商投资企业获民币利润出资检查该外商投资企业关已审计会计报表审计报告董事会关利润分配决议利润获取外汇理部门批准文件税务机关出具完税证明
（3）出资币种注册资币种记账位币致时检查折算汇率否协议合章程国家关财务会计制度规定致
（4）出资者出资款直接汇入审验单位境外开立银行账户检查审验单位注册外汇理部门批准文件
332 进口实物出资实施322规定程序外注册会计师应实施列审验程序：
（1）国家规定须办理价值鉴定手续查阅出入境检验检疫局国家质量监督检验检疫总局财政部授予资格价值鉴定机构出具外商投资财产价值鉴定证书
（2）检查财产价值鉴定证书列实物否购货发票货物运输清单货物提单海关查验放行清单保险单实物出资清单验收清单致
（3）观察监盘实物验证品名规格数量价值等否财产价值鉴定证书关容致
（4）实物出资币种注册资币种记账位币致时检查折算汇率否协议合章程国家关财务会计制度规定致
333 形资产出资实施323规定程序外注册会计师应实施列审验程序：
（1）高新技术成果出资高新技术成果否出资期限次性出资位
（2）形资产出资币种注册资币种记账位币致时检查折算汇率否协议合章程国家关财务会计制度规定致
334 实物形资产出资须办理关财产权转移手续注册会计师应检查关手续否办理完毕
335 非首期出资注册会计师应实施列程序关注前注册资实收情况：
（1） 查阅前期验资报告期会计报表审计报告
（2） 审验单位获取关前期出资已位出资者未抽回出资书面声明
（3）检查前期出资实物形资产否办理关财产权转移手续
（4）关注审验单位关联方关款项明显异常情况
（5）果委托求累计注册资实收情况进行审验注册会计师应复核前期注册资实收情况实施必审计程序
336 检查注册资实收情况相关会计处理否正确
337 注册会计师应关注审验单位注册资投资总额例出资期限外方出资者出资例否符合关协议合章程审批机关批准文件国家相关法规规定
34 注册会计师执行设立验资业务应关注审验单位申请注册资否达国家规定低限额
4．变更验资取证审验
41 变更验资取证
411 注册会计师执行变更验资业务时应根实际情况获取列资料形成审验证：
（1）审验单位法定代表签署变更登记申请书
（2）董事会股东会股东会作出变更注册资决议
（3）政府关部门审验单位注册资变更等事宜批准文件
（4）批准注册资增加减少前协议合章程
（5）注册资变更前营业执
（6）外商投资企业注册资变更批准证书
（7）验资报告相关资料
（8）注册资增加减少前期会计报表
（9）审验单位提供关前期出资已位出资者未抽回出资书面声明
（10）货币实物知识产权非专利技术土权等出资增加注册资相关资料（设立验资）
（11）合分立关协议方案资产负债表财产清单
（12）减资关公告债务清偿报告债务担保证明
（13）合分立关公告债务清偿报告债务担保证明
（14）出资者债权转增资关协议
（15）关股权转协议决议批准文件证明股权转律师意见书公证书等法定文件办理股款交割证
（16）相关会计处理资料
（17）审验单位确认注册资变更情况明细表
（18）国家相关法规规定资料
412 股份限公司合分立变更注册资注册会计师应取国务院授权部门省级民政府批准文件股份限公司发行新股（含配股）应取国务院证券理部门批准文件
413 股份限公司发行新股（含配股）注册会计师应取股款划转股票发行费清单果委托证券承销机构办理应取委托承销协议承销报告募股清单证券登记机构出具关证明
414 股份限公司分配股票股利资公积盈余公积转增注册资注册会计师应取证券登记机构出具关证明
42 变更验资审验程序
421 审验目标
审验审验单位变更注册资否符合法定程序实收资（股）增减变动否真实相关会计处理否正确
422 变更验资般审验程序
变更验资般审验程序包括：
（1）查阅董事会股东会股东会关注册资增加减少决议检查注册资变更情况明细表中列容否关决议修改协议合章程致
（2）变更注册资须政府关部门审批检查否获批准
（3）国家规定须办理关财产权转移手续检查否已办理完毕
（4）货币实物知识产权非专利技术土权等出资增加注册资应设立验资关审验程序进行审验
（5）股份限公司发行新股（含配股）果委托证券承销机构办理应检查委托承销协议承销报告募股清单股款划转股票发行费清单证券登记机构出具关证明
（6）果委托求增资累计注册资实收情况进行审验注册会计师应实施必审计程序
（7）合分立变更注册资注销股份等原减少注册资检查审验单位否规定通知债权发布公告进行债务清偿提供债务担保债权认
（8）检查减少注册资出资者出资金额出资例否符合协议合章程董事会股东会股东会决议关规定
（9）检查增加减少注册资相关会计处理否正确
（10）实施程序关注前期注册资实收情况增资前净资产状况：
①查阅前期验资报告
②检查前期出资实物形资产否办理关财产权转移手续
③关注审验单位关联方关款项明显异常情况
④查阅期会计报表审计报告关注审验单位否存严重亏损导致增资前净资产注册资情况
423 变更验资特殊审验程序
4231 资公积盈余公积未分配利润转增注册资实施422规定关程序外注册会计师应实施列审验程序：
（1）转增注册资资公积盈余公积未分配利润进行审计验证金额否真实果已注册会计师审计利注册会计师工作时应独立审计具体准第13号利注册会计师工作关求执行
（2）检查转增注册资资公积项目否符合国家关规定
（3）检查审验单位转增注册资盈余公积未分配利润否符合国家关规定
（4）检查转增注册资前出资者出资例否致
4232 出资者债权转增注册资实施422规定关程序外注册会计师应实施列审验程序：
（1）检查债权转增注册资否符合国家关规定否符合董事会股东会股东会关决议出资者审验单位签署关协议等
（2）检查审验单位转作注册资负债发生时间原关原始证会计记录确定该项负债否真实合法
（3）检查债权转增注册资出资者审验单位否存债务关系
4233 吸收合变更注册资实施422规定关程序外注册会计师应实施列审验程序：
（1）审计合方资产负债表验证审验单位合日净资产数额果截止合日会计报表已注册会计师审计利注册会计师工作时应独立审计具体准第13号利注册会计师工作关求执行
（2）检查净资产折合实收资（股）例否符合合协议国家关规定
4234 派生分立减少注册资实施422规定关程序外注册会计师应实施列审验程序：
（1）审计审验单位分立前资产负债表验证审验单位分立日净资产数额果截止分立日会计报表已注册会计师审计利注册会计师工作时应独立审计具体准第13号利注册会计师工作关求执行
（2）检查财产分割净资产折合实收资（股）例否符合分立协议国家关规定
4235 注销股份减少注册资实施422规定关程序外注册会计师应实施审验程序：
（1）检查减资关会计证验证减资者减资方式减资金额否真实
（2）审计减资基准日资产负债表验证减资实收资（股）否真实果截止减资基准日会计报表已注册会计师审计利注册会计师工作时应独立审计具体准第13号利注册会计师工作关求执行
4236 企业整体改组改制须进行变更登记实施3244224233规定关程序外注册会计师应检查折合实收资（股）净资产额确认净资产折股例否符合国家关规定限责公司变更股份限公司应检查否变更日审计净资产额折合股份限公司股份
43 注册会计师执行变更验资业务应关注审验单位变更注册资否达国家规定低限额
5．验资报告
51 注册会计师应实施必审验程序获取充分适审验证形成审验意见出具验资报告
52 验资报告素
521 标题标题统验资报告
522 收件收件验资业务委托验资报告应载明收件全称
523 范围段范围段应说明审验范围出资者审验单位责注册会计师责审验已实施审验程序等
（1）审验范围指注册会计师验证审验单位截特定日期止注册资实收变更情况
（2）出资者审验单位责国家相关法规规定协议合章程求出资提供真实合法完整验资资料保护资产安全完整
（3）注册会计师责独立审计准求审验单位注册资实收变更情况进行审验出具验资报告
（4）注册会计师审验独立审计实务公告第1号验资
（5）注册会计师实施审验程序通常包括检查观察监盘查询函证计算等
524 意见段意见段应说明注册会计师审验意见注册会计师发表审验意见时应说明已验证审验单位注册资实收变更情况
（1）设立验资注册会计师应意见段中说明审验单位申请登记注册资金额出资期限等说明截特定日期止审验单位已收全体出资者缴纳注册资情况包括出资者缴纳注册资合计金额种出资方式出资金额知识产权非专利技术出资占注册资例等
出资者分期缴纳注册资注册会计师仅审验单位期注册资实收情况发表审验意见前期注册资实收情况注册会计师应验资报告说明段中说明进行审验会计师事务名称验证情况说明包括期累计注册资实收金额
（2）变更验资注册会计师应意见段中说明已验证审验单位注册资实收资（股）变更情况
①增加注册资注册会计师应说明审验单位原注册资增资申请增加注册资变更注册资等说明截特定日期止审验单位实缴注册资增加情况等出资者新缴纳出资应说明审验单位已收出资者缴纳新增注册资情况包括出资者缴纳新增注册资合计金额种出资方式出资金额累计知识产权非专利技术出资占变更注册资例等审验单位资公积盈余公积未分配利润等转增注册资应说明实际转增注册资项目金额转增注册资合计金额等
前注册资实收情况注册会计师应验资报告说明段中说明进行审验会计师事务名称验证情况说明包括期累计注册资实收金额
②减少注册资注册会计师应说明审验单位原注册资金额减资申请减少注册资变更注册资等说明截特定日期止减资者减资金额减资方式减少注册资实收资（股）金额等
525 说明段说明段应说明验资报告途责注册会计师认应说明重事项
（1）验资报告途责指验资报告供审验单位申请设立登记变更登记出资者签发出资证明时应视审验单位验资报告日资保全偿债力持续营力等保证造成果执行验资业务注册会计师会计师事务关
（2）出现列情形时注册会计师应说明段中予反映：
①注册会计师审验单位注册资实收变更情况确认相关会计处理方面存异议法协商致
②拟设立企业出资者尚未办妥实物形资产关财产权转移手续已承诺国家规定期限办妥关手续
③已设立企业尚未注册资实收变更情况作出相关会计处理
④审验单位严重亏损导致增资前净资产注册资
⑤验资截止日验资报告日期间注册会计师发现影响审验结重事项
⑥次验资前注册资实收情况已注册会计师审验
⑦事项
526 附件验资报告附件应包括已验证注册资实收情况明细表注册资变更情况明细表验资事项说明等
验资事项说明应包括审验单位组建审批情况申请注册资情况出资规定变更注册资原审批情况变更注册资规定注册会计师审验结果注册会计师认应说明事项等容
设立验资审验结果应详细说明注册会计师已验证注册资实收情况包括出资者名称实际出资金额出资方式出资例出资日期出资币种等货币出资应说明货币存入开户银行存款账户账号实物知识产权非专利技术土权净资产出资应说明资产评估结果确认情况出资者实际出资超认缴出资处理情况等
变更验资审验结果应详细说明注册会计师已验证注册资变更情况包括审验单位注册资实收资（股）增减变动情况增加注册资应说明审验单位实际收出资者缴纳新增注册资出资金额出资方式出资例出资日期出资币种货币方式增资应说明货币存入开户银行存款账户账号非货币方式增资应具体说明方式容说明资产评估结果确认情况出资者实际出资超认缴出资处理情况等审验单位资公积盈余公积等转增注册资应具体说明转增方式转增注册资项目金额转增注册资出资者增加出资额等
减少注册资注册会计师应具体说明减资方式减资者减资金额减资日期减少注册资审验单位出资者出资金额出资例减资净资产实收资（股）金额审验单位债务清偿债务担保情况等
527 签章会计师事务址验资报告应注册会计师签名盖章加盖会计师事务公章标明会计师事务址
528 报告日期验资报告日期指注册会计师完成外勤审验工作日期验资报告日期应早审验单位确认签署注册资实收情况明细表注册资变更情况明细表日期
53 提供企业登记机关验资报告应附国家规定关资料
54 注册会计师审验程中遇列情形时应拒绝出具验资报告解业务约定
（1）审验单位出资者提供真实合法完整验资资料
（2）审验单位出资者注册会计师应实施审验程序予合作甚阻挠审验
（3）审验单位出资者坚持求注册会计师作实证明
（4）出资者投入实物知识产权非专利技术等资产价值难确定
（5）审验单位出资者国家规定进行资产评估价值鉴定办理关财产权转移手续
（6）审验单位减少注册资合分立时国家规定进行公告债务清偿提供债务担保
（7）拟设立企业出资者拒绝签署办理关财产权转移手续承诺函
（8）前期出资实物形资产未国家关规定办理关财产权转移手续
55 验资报告参考格式
551 设立验资报告参考格式
（1）拟设立公司验资报告（参考格式51）
（2）外商投资企业设立验资报告（参考格式52）
552 变更验资报告参考格式
（1）限责公司增资验资报告（参考格式53）
（2）股份限公司资公积盈余公积未分配利润转增注册资验资报告（参考格式54）
（3）限责公司减资验资报告（参考格式55）
6．验资工作底稿
61 验资工作底稿分类
验资工作底稿般分综合类工作底稿业务类工作底稿备查类工作底稿注册会计师应独立审计具体准第6号审计工作底稿求编制理验资工作底稿注册会计师根实际需指南列示种验资工作底稿关范式予取舍增减应省略形成审验意见记录证
62 综合类验资工作底稿基容格式
（1）审验单位基情况表（参考格式21222
3）
（2）验资业务约定书（参考格式2425）
（3）总体验资计划（参考格式26）
（4）验资报告
（5）综合类验资工作底稿
63 业务类验资工作底稿基容
631 设立验资业务类工作底稿基容
6311 限责公司股份限公司设立验资业务类工作底稿
（1）货币出资审验程序表
（2）货币出资清单
（3）银行出具收款证账单（具等证明效力文件）银行函证回函
（4）实物（包括固定资产存货等）出资审验程序表
（5）实物出资清单
（6）实物资产评估报告评估报告确认关资料
（7）形资产出资审验程序表
（8）形资产出资清单
（9）形资产评估报告评估报告确认关资料
（10）净资产出资审验程序表
（11）净资产出资关资产负债清单
（12）出资者审验单位签署实物形资产净资产出资关资产负债交接清单
（13）审验单位出资者签署规定期限办妥关财产权转移手续承诺函
（14）出资者出资资产权属说明未设定担保等事项书面声明
（15）业务类验资工作底稿
6312 外商投资企业设立验资业务类工作底稿6311规定基容外应增加列基容：
（1）出资者审验单位办理财产权转移手续关资料注册会计师审验记录
（2）审验单位货币实物形资产出资会计处理资料注册会计师审验记录
6313 非首期出资63116312规定基容外应增加列基容：
（1）审验单位关联方款项审验工作底稿
（2）前期验资报告
（3）出资者审验单位前期非货币出资办理财产权转移手续关资料注册会计师审验记录
6314 货币实物形资产等出资原始单证复印件审验记录应附述相应审验工作底稿
632 变更验资业务类工作底稿基容
6321 货币实物知识产权非专利技术土权等出资增加注册资注册会计师应设立验资业务类工作底稿求执行
6322 资公积盈余公积未分配利润出资者债权等转增注册资合增加注册资合分立注销股份等减少注册资选会计报表审计业务类工作底稿设立验资业务类工作底稿时应编制变更验资审验程序表
64 备查类验资工作底稿基容
641 设立验资备查类工作底稿基容
（1）审验单位设立申请报告审批机关批准文件
（2）审验单位出资者签署协议合章程
（3）出资者营业执然身份证明
（4）全体出资者指定代表委托代理证明委托文件代表代理身份证明
（5）企业登记机关核准企业名称预先核准通知书
（6）企业登记机关颁发准予开业营业执
（7）董事会股东会股东会决议会议纪
（8）新设合公告债务清偿报告债务担保证明
（9）审验单位确认注册资实收情况明细表
（10）备查资料
642 变更验资备查类工作底稿基容
（1）审验单位法定代表签署变更登记申请书
（2）合分立关公告债务清偿报告债务担保证明
（3）减资关公告债务清偿报告债务担保证明
（4）注册资增加减少前期会计报表
（5）董事会股东会股东会增加减少注册资决议
（6）外商投资企业注册资变更批准证书
（7）注册资变更前营业执
（8）批准注册资增加减少前协议合章程
（9）政府关部门审验单位注册资变更等事宜批准文件
（10）委托承销协议承销报告募股清单证券登记机构出具关证明
（11）招股说明书配股说明书
（12）审验单位签署注册资变更情况明细表
（13）备查资料
65 验资工作底稿保保密调阅
验资工作底稿保保密调阅独立审计具体准第6号审计工作底稿关规定执行
7．附
71 注册会计师执行单位验资业务法律法规规定外参指南办理
72 指南2001年7月1日起施行
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