中国注册会计师执业规范指南第2号-审计工作底稿（试行）

中国注册会计师执业规范指南第2号审计工作底稿（试行）






　1．引言 

　　1．1（制定目）规范审计工作底稿编制复核理根独立审计基准独立审计具体准第6号审计工作底稿制定规范指南（简称指南） 

　　1．2（性质适范围）指南注册会计师执行年度会计报表审计业务时编制复核理审计工作底稿提供指导注册会计师应参执行执行审计业务时指南基求编制相应工作底稿 

　　1．3（年度会计报表审计规范指南（试行）关系）关审计程规划审计程序选择实施审计意见形成发表等指南作规范注册会计师应遵相关审计准参年度会计报表审计规范指南执行 

　　1．4（适象）指南中列示种范例均工业企业审计象 

　　1．5（解释权）指南中国注册会计师协会负责解释 

　　2．般指南 

　　2．1　释义 

　　指南中列术语非指具含义： 

　　审计工作底稿指注册会计师审计程中形成审计工作记录获取
资料审计工作底稿注册会计师编制形成审计单位第
三者提供注册会计师审核形成 

　　审计证指注册会计师执行审计业务程中形成审计意见获取证 

　　审计档案指注册会计师规划审计工作实施审计程序报告审计意见程中形成记录进行综合整理分类档形成档案资料 

　　2．2　审计工作底稿基容 

　　2．21　注册会计师编制审计工作底稿应时包括基容： 

　　（1）审计单位名称：会计报表编报单位会计报表编报单位某集团属公司应时写明属公司名称审计单位名称写简称 

　　（2）审计项目名称：某会计报表项目名称某审计程序实施象名称具体审计项目某分类会计科目应时写明该分类会计科目 

　　（3）审计项目时点期间：指某资产负债类项目报告时点某损益类项目报告期间 

　　（4）审计程记录：注册会计师审计轨迹专业判断记录注册会计师应实施审计达审计目标程记录审计工作底稿中 

　　（5）审计标识说明：审计标识注册会计师便表达审计含义采符号便理解注册会计师应审计工作底稿中说明种审计标识代表含义采审计标识说明表形式统说明审计标识应前致 

　　（6）审计结：注册会计师通实施必审计程序某审计事项作专业判断符合性测试言指注册会计师审计单位部控制制度执行情况满意程度否信赖实质性测试言指注册会计师某审计事项余额发生额确认情况 

　　（7）索引号页次：注册会计师整理利审计工作底稿具性质反映具体审计事项审计工作底稿分类形成相互联系相互控制作特定编号索引号页次索引号审计工作底稿序编号 

　　（8）编制者姓名编制日期：注册会计师必须编制审计工作底稿签名签署日期签名时简签应适方式加说明 

　　（9）复核者姓名复核日期：注册会计师必须复核审计工作底稿签名签署日期签名时简签应适方式加说明级复核级复核者均应签名签署日期 

　　（10）应说明事项：注册会计师根专业判断认应审计工作底稿中予记录相关事项 

　　2．22　审计工作底稿中审计单位第三者提供代编制资料注册会计师应注明资料源实施必审计程序应审计轨迹连专业判断记录审计工作底稿包括述基容 

　　2．3　审计工作底稿编制求 

　　审计工作底稿作注册会计师整审计程中形成审计工作记录获
取资料容应做资料翔实重点突出繁简结明确形式应做素齐全格式规范标识致记录清晰 

　　（1）资料翔实：记录审计工作底稿类资料源真实容完整 

　　（2）重点突出：审计工作底稿应力求反映审计结重影响容 

　　（3）繁简：审计工作底稿应根记录容重容详细记录般容简单记录 

　　（4）结明确：审计程序审计项目实施审计注册会计师应该审计项目明确表达终专业判断意见 

　　（5）素齐全：构成审计工作底稿基容应全部包括 

　　（6）格式规范：审计工作底稿采格式应规范 

　　（7）标识致：审计符号含义应前致明确反映审计工作底稿 

　　（8）记录清晰：审计工作底稿记录容连贯文字端正计算正确 

　　2．4　审计工作底稿勾稽关系 

　　2．41　注册会计师应通交叉索引备注说明等形式反映相关审计工作底稿间勾稽关系相互引时应交叉注明索引编号 

　　2．42　注册会计师审计计划完成审计业务约定书中约定全部审计事项应具体审计项目工作底稿中相关数容进行类汇总编制试算衡表审计差异调整表审计总结述审计工作底稿复核误编制审计报告试算衡表应控制审计差异调整表会计报表项目审计工作底稿通交叉索引明确反映 

　　2．43　关会计报表项目会计科目具体审计项目编制审计工作底稿记录容数应审计单位会计报表帐簿证等直接应时审计工作底稿间相互赖相互控制勾稽关系应通交叉索引备注说明予反映 

　　2．44　存货项目例审计工作底稿勾稽关系示范表表略 

　2．5　审计工作底稿复核 

　　2．51　会计师事务应建立三级复核制度项目理部门理（签字注册会计师）会计师三级复核制度通常应较高级员复核较低级员工作底稿 

　　2．52　级复核复核工作底稿时应做出必复核记录书面表示复核意见复核审计工作底稿签名签署日期干页审计工作底稿组成审计项目复核仅第页审计工作底稿签名签署日期 

　　2．53　复核工作中复核发现已执行审计程序做出审计记录存问题应指示关员予答复处理形成相应审计记录 

　　2．6　审计工作底稿分类 

　　




2．61　审计工作底稿般分综合类工作底稿业务类工作底稿备查类工作底稿三类 

　　2．62　综合类工作底稿指注册会计师审计计划阶段审计报告阶段规划控制总结整审计工作发表审计意见形成审计工作底稿包括审计业务约定书审计计划审计总结未审计会计报表试算衡表审计差异调整表审计报告理建议书审计单位声明书注册会计师整审计工作进行组织理记录资料 

　　2．63　业务类工作底稿指注册会计师审计实施阶段执行具体审计程序形成审计工作底稿包括注册会计师某审计循环审计项目作符合性测试实质性测试记录资料 

　　2．64　备查类工作底稿指注册会计师审计程中形成审计工作仅具备查作审计工作底稿包括审计单位设立批准证书营业执合营合协议章程组织机构理层员结构图董事会会议纪重济合相关部控制制度研究评价记录验资报告等资料复印件摘录 

该类工作底稿审计单位关情况变化断更新应详细列明目录清单
更新文件资料时档注册会计师述资料备查类工作底稿
时应根需中具体审计项目关容复印摘录综合入业务类工作底稿具体审计项目 

　　通常备查类工作底稿审计单位第三者根实际情况提供代编
制注册会计师取关文件资料应标明具体源 

　　2．7　审计工作底稿整理 

　　2．71　注册会计师应审计工作底稿进行分类整理形成审计档案 

　　2．72　审计档案应分永久性档案期档案 

　　（1）永久性档案指记录容相稳定具长期价值审计工作具重影响直接作审计档案包括备查类工作底稿综合类工作底稿中审计报告理意见书 

　　（2）期档案指记录容常变化供期审计期审计参考审计档案包括业务类工作底稿综合类工作底稿部分 

　　2．8　审计档案保 

　　2．81　会计师事务应建立审计档案保制度确保审计档案安全完整 

　　2．82　审计档案保年限： 

　　（1）期档案审计报告签发日起少保存10年 

　　（2）永久性档案应长期保存 

　　（




3）继续审计审计单位永久性档案保年限年期档案保年限相 

　　2．83　保期限届满审计档案会计师事务决定销毁销毁时应根关档案理规定履行必手续 

　　2．9　审计工作底稿保密查阅 

　　2．91　审计工作底稿保密 

　　会计师事务应建立审计工作底稿保密制度审计工作底稿中涉商
业秘密保密列情况需查阅审计工作底稿属泄密： 

　　（1）法院检察院国家部门法查阅规定办理必手续 

　　（2）注册会计师协会执业情况进行检查 

　　2．92　审计工作底稿查阅 

　　审计工作需委托意列情况会计师事务注册会计师求查阅审计工作底稿： 

　　（1）审计单位会计师事务 

　　（2）审计合会计报表母公司注册会计师查阅子公司会计师事务审计工作底稿 

　　（3）联合审计时注册会计师相互查阅审计工作底稿 

　　（4）会计师事务认合理情况 

　　3．审计工作底稿规范格式编制说明 

　　3．1　业务类工作底稿基格式编制说明 

　　指南提供基格式旨表明编制审计工作底稿时应包括基容 

致排列方式表示审计工作底稿规定格式编制审计工作底稿应根
具体审计项目采格式必须符合独立审计具体准第6号
————审计工作底稿基求包括指南提供基格式中基容 

　　3．2　业务类工作底稿基格式图表（格式1） 

　　3．3　常审计工作底稿规范格式编制说明 

　　根审计工作底稿基容编制求规范指南列举部分常审计工
作底稿规范格式编制说明注册会计师执行审计业务时应参规范格式编制
 

　　3．4　常审计工作底稿规范格式图表（格式2格式12） 






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