商品流通企业财务制度
第章 总
第条 适应社会义市场济需规范商品流通企业财务行促
进商品流通企业公竞争根企业财务通制定制度
第二条 制度适於中华民国境事商品流通活动独立核算
企业（简称企业）包括种济性质组织形式商业粮食外贸
供销合作社图书发行物资供销企业事商品流通活动营业务
企业
第三条 企业应办理工商登记日起３０日财政机关提交批准
证书营业执章程等文复印件
企业发生迁移合分立变更事项应法办理变更手续３
０日财政机关提交变更文件复制件企业终止清算应财政
机关提供注销手续复制件
第四条 企业应建立健全部财务理制度做财务理基础工作实
反映财务状况法计算缴纳国家税收维护投资者权益接受财政机
关监督检查
第五条 企业财务部门应履行财务理职责做项财务收支预测计划
控制核算分析考核工作效利企业项资产努力提高济效益
第二章 资金理
第六条 企业设立时必须法定资金法定资金注册资金包括国
家法外商等投入资金
国家资金权代表国家投资部门机构国资产投入形成资金
法资金法单位法支配资产投入企业形成资金
资金社会企业职工合法财产投入企业形成资金
外商资金国外投资者国香港澳门台湾区投资者投入资金
第七条 企业根国家法律法规规定采取吸收货币资金实物形资
产发行股票等方式筹集资金
企业资金次分期筹集次筹集营业执签发日起６月
筹足分期筹集第次筹集资金低於投资者认缴出资１５％
营业执签发日起３月缴清
於投资者出资程中违约致企业法期足额筹集资金企业应
法追究投资者违约责
第八条 企业筹集资金应符合列求：
形资产（包括土权）投资占例般超注册资金
２０％情况特殊需超２０％应中国注册会计师验资工商行政
理部门审查批准高超注册资金３０％
企业吸收投资者已设立担保物权租赁资产出资
第九条 企业筹集资金应聘请中国注册会计师验资出具验资报告
第十条 企业资金法享营权於流动资产固定资产资
产占外投资等
第十条 营期投资者投入企业资金法转外
方式抽走中外合作企业合中约定合作期方先行收回投资必
须法律规定合约定承担企业债务责缴纳税前收回投资须
报部门财政机关审批
第十二条 企业投资者企业净资产权者权益包括资金
公积金未分配利润等
投资者企业净资产出资例合协议规定享权分享利润
分担风险亏损
第十三条 企业公积金包括资公积金盈余公积金
资公积金包括：筹集资金程中投资者缴付出资额超出认缴资
金差额包括股份限公司发行股票溢价净收入转换股溢价净收入
等资金汇率折算差额企业分立合变更投资时资产评估者合
协议约定资产价值原帐面净值差额接受捐赠现金资产国家
规定应计入资公积金款项
盈余公积金包括企业税利润中提取法定盈余公积金意盈余公积金等
资公积金法定程序转增资金盈余公积金规定於弥补企业亏损
转增资金盈余公积金转增资金留存企业部分少於注册资金
２５％限法律法规规定规定
第十四条 企业负债包括长期负债流动负债
（）长期负债指偿期限１年超１年营业周期债务
包括长期款应付长期债券应付长期款项等
（二）流动负债指１年超１年营业周期偿债务包括
短期款应付票应付短期债券应付帐款预收货款应付工资应交税金
应付利润预提费应付款等
第十五条 项长期负债流动负债均应实际发生额核算已发生数额
尚未确定负债应根关证合理预计实际数额确定行调整
第十六条 长期负债应计利息支出筹建期间计入开办费营期间
计入财务费清算期间计入清算损益中购建固定资产形资产
关利息支出资产尚未交付已交付尚未办理竣工决算前计入
购建资产价值
流动负债应计利息支出计入财务费
第三章 流动资产
第十七条 流动资产包括现金种存款短期投资应收预付款项存货
等
第十八条 企业应建立健全现金种存款部控制制度现金收入做
日清月结确保现金帐面余额库存金额核相符银行存款银行帐单金额
核相符
第十九条 应收预付款项包括应收票应收帐款预付货款摊费
应收政策性补贴应收款项等
应收预付款项应实际发生额计价中应收票面值计价发生
贴现利息支出计入财务费
第二十条 企业月预提坏帐准备金於年度终年末应收帐款余额
３━５‰清算计入期费未提坏帐准备金企业发生坏帐损失实计
入期费
企业年发生坏帐损失超年计提坏帐准备金部分计入期费
少於年计提坏帐准备金部分收回已核销坏帐时减期费
坏帐准备金具体提取例企业根预计出现坏帐情况规定范围
定
第二十条 存货指企业营程中销售耗储备商品材料物
资低值易耗品包装物等企业委托单位代销储备加工商品材料物
资等视企业存货企业代单位销售储备加工商品材料物资等作
企业存货存货列原计价：
购入商品取时实际成商品进价成计价材料物资低值易耗
品包装物等原始进价加企业负担直接认定运杂费等计价
制制造程中项实际净支出计价
委托外单位加工实际耗原材料半成品加运输费装卸费保险
费加工费缴纳税金扣加工程中关收入计价
投资者投入评估确认价值合协议约定价值计价
盘盈类存货实际成计价没类存货市价计价
接受捐赠发票报关单等列金额加企业负担运输费保险费缴
纳税金等计价发票帐单关协议市价计价
种存货销售领时企业分选先进先出法加权均法移动均
法计价法进先出法毛利率法等确定成企业根存货特点
选计价方法种存货计价方法确定年度意变更
第二十二条 存货应定期定期盘点年度终前必须进行次全面盘
点清查於盘盈盘亏毁损报废存货应时查明原分情况处理：盘
盈存货减理费盘亏毁损存货扣失保险公司赔款残料
价值计入理费存货毁损属於非常损失部分扣保险公司赔款残料
价值计入营业外支出
第二十三条 企业月预提商品削价准备金年末库存商品余额３━
５‰清算计入期商品销售成
商品削价准备金专项於弥补商品削价损失（指商品销价低於进价损失）
时作抵扣削价商品进价处理
第四章 固定资产
第二十四条 企业固定资产指期限１年房屋建筑物机器
机器设备器具工具等属於营设备物品单位价值２０００元
期限超２年应作固定资产
固定资产应划分营性非营性分核算
第二十五条 企业固定资产计价：
购入固定资产购入价加企业负担运输装卸安装调试保险等
费计价国外购入包括进口税金
制建固定资产应建造程中实际净支出计价
原固定资产基础进行改建扩建固定资产原值加改扩建发生
实际净支出计价
投资者投入固定资产评估确认价值合协议约定价格计价
融资租赁方式租入固定资产租赁协议规定价款加企业负担运输
装卸保险等费计价
接受捐赠境外调入引进固定资产附单确定金额加企业
负担运输费保险费安装调试费缴纳税金等计价附单
类固定资产市场价格计价
盘盈固定资产类固定资产重置完全价值计价
企业购建固定资产交纳固定资产投资方调节税耕占税计入固定资产
价值
企业法固定资产进行偿转出租变卖抵押款外投资企
业兼投资变卖租赁清算时固定资产应法进行评估
第二十六条 建工程支出指购建固定资产固定资产进行技术改造
尚未交付前发生支出包括工程设备材料等专物资预付工程价款未
完工程支出等建工程支出实际成计价
已交付尚未办理竣工决算工程估价转入固定资产计提折旧
竣工决算办理完毕决算数调整原估价已提折旧
建工程完工前试营业发生营业收支计入期损益
第二十七条 企业建工程发生报废毁损扣残料价值失保
险公司赔款净损失计入未完工程支出单项工程报废毁损净损失
筹建期间发生计入开办费投入发生计入营业外支出
第二十八条 企业列固定资产计提折旧：房屋建筑物机器仪器
仪表运输工具季节性停修理停设备融资租入营租赁方式租出
固定资产
列固定资产提折旧：未需机器设备营租赁方式租入
固定资产建工程项目交付前固定资产已提足折旧继续固定资
产未提足折旧提前报废固定资产国家规定提折旧固定资产
第二十九条 固定资产折旧方法般应采均年限法直线法工作量
法商品检测设备电子计算机财政部批准部分设备选加速折旧法
双倍余额递减法年数总法
企业应固定资产折旧年限表（附）基础制定具体固定资产目录折
旧年限
第三十条 固定资产应提折旧额般固定资产原值预计残值率分
类年折旧率计算固定资产预计残值率固定资产原值３━５％法律法规
规定规定
（）均年限法固定资产折旧率折旧额计算方法：
１━预计净残值率
年折旧率＝━━━━━━━━━×１００％
折旧年限
月折旧率＝年折旧率÷１２
月折旧额＝固定资产原值×月折旧率
（二）工作量法固定资产折旧额计算方法：
１．行驶里程计算折旧：
原值×（１━预计残值率）
单位里程折旧额＝━━━━━━━━━━━━━
总行驶里程
２．工作时计算折旧：
原值（１━预计残值率）
工作时折旧额＝━━━━━━━━━━━━━
总工作时
３．台班计算折旧：
原值（１━预计残值率）
台班折旧额＝━━━━━━━━━━━━━
总工作台班数
（三）双倍余额递减法固定资产折旧率折旧额计算方法：
２
年折旧率＝━━━━━━×１００％
折旧年限
月折旧率＝年折旧率÷１２
月折旧额＝固定资产帐面净值×月折旧率
实行双倍余额递减法固定资产应固定资产折旧年限期前２年
固定资产净值均摊销
（四）年数总法固定资产折旧率折旧额计算方法：
折旧年限━已年数
年折旧率＝━━━━━━━━━━━━━━━×１００％
折旧年限×（折旧年限＋１）÷２
月折旧率＝年折旧率÷１２
月折旧额＝（固定资产原值━预计净残值）月折旧率
固定资产折旧方法折旧年限确定意变更
第三十条 固定资产折旧固定资产投入月份次月起月计提
停止固定资产停月份次月起停止计提
第三十二条 企业定期定期固定资产进行盘点清查年度终前必须
进行次全面盘点清查
固定资产偿转收入清理报废变价收入扣清理费净收入帐面
净值（固定资产原值减累计折旧）差额固定资产盘盈盘亏毁损报废
净收益净损失计入营业外收入营业外支出毁损报废损失较分
期摊销摊销期限超２年
第五章 形资产递延资产资产
第三十三条 企业形资产包括专利权商标权著作权土权
非专利技术商誉等
第三十四条 形资产列原计价：
投资者作资金合作条件投入形资产评估确认合协议企
业申请书约定金额计价
购入形资产实际支付价款计价
行开发法律程序认形资产开发程中发生实际净支出计价
接受捐赠境外引进形资产附单参市场类形资产价格
评估计价
形资产计价时须备详细资料包括权权证书复制件作价
标准等中非专利技术商誉计价应法定评估机构评估确定商
誉企业合接受商誉投资时评估计价
第三十五条 形资产开始日起国家法律法规效合
协议企业申请书规定期限效年限分期摊销效年限列原
确定：
法律法规合企业申请书分规定法定效期限年限法
定效期限合企业申请书规定年限孰短原确定
法律法规规定效期限企业合企业申请书中规定年限合
企业申请书规定年限确定
法律法规合企业申请书均未规定法定效期限年限预计
期限确定
期限难预计少於１０年期限确定
第三十六条 企业转出售形资产取净收入国家法律法规规
定外计入企业业务收入
第三十七条 递延资产包括开办费营租赁方式租入固定资产改良支出
原固定资产进行装修装璜净支出等开办费指企业筹建期间发生
费包括筹建期间员工资培训费办公费差旅费印刷费注册登记费
计入固定资产形资产购建成汇兑净损失利息等支出
企业筹建期间列费列入开办费：应投资者负担费取
项固定资产形资产发生支出筹建期间应计入工程成利息支出等
开办费投产营业日起分期摊入理费摊销期短於５年
营租赁方式租入固定资产改良支出效租赁期限耐年限孰短
原分期摊销
固定资产装修装璜净支出装修装璜固定资产耐年限分期摊销
第三十八条 资产包括特准储备物资银行冻结存款冻结物资国外冻
结财产处理财产等
特准储备物资指专门途参加生产营国家批准特种物资
第六章 外投资
第三十九条 外投资指企业根国家法律法规规定境外货币资金
实物形资产单位投资者购买单位股票债券等价证券外
投资分长期投资短期投资
长期投资包括企业单位投出１年资金持１年准备
变现种价证券
短期投资包括企业购入期限１年够时变现种价证券
超１年投资
第四十条 企业应保证时足额国家缴纳种税利国家专项资金专
项运前提外投资列资产於外投资：国家指令营专项储
备物资申领进出口许证配额国家规定於投资资产
第四十条 企业外投资列原计价：
货币资金单位投资实际支付金额计价
实物形资产单位投资投出时合协议约定价值者评
估确认金额计价资产评估确认价值帐面净值差额计入资公积金
企业认购股票实际支付款项计价实际支付款项包括已宣告发放股利
实际支付款项扣应收股利差额计价
企业购入债券溢价折价差额实际支付款项扣应计利息债券面
值差额债券存续期分期计入投资损益投资损失
企业外汇投资应划拨外汇日国家外汇调剂市场实际价格作价
外汇投资作价帐面价值差额列入期损益（购入外汇投资应扣原转外汇
价差）
第四十二条 企业补偿贸易方式国外引进设备技术作价投资作价
格引进价格差额计入资公积金分享产品於偿引进设备价款
实际发生额计入出口销售收入
第四十三条 企业联营方式外投资必须联营方签订合协议企业
（包括私营企业）境外投资私名义注册公司购买房产开设帐
户特殊情况需私名义进行必须投资企业董事会批准办理股份声明
书委托代理声明书股权转书等具法律效力产权属手续
第四十四条 企业外投资没控制权采成法核算拥控制权
采权益法核算
采权益法核算投资单位者权益变动时企业占例调
整长期投资企业收分投资收益时应相应减少长期投资
第四十五条 企业集团核心企业实现紧密层企业财务隶属关系统
程中采取投资入股实行控股采购买法合紧密层企业产权损益
采取成建制划转财务关系进行合采股权结合法合紧密层企业产权
损益
第四十六条 企业外投资分回利润股利债券利息等计入投资收益
入企业利润总额
企业外投资期收回中途转外投资实收款项投出时帐面净值
间差额计入投资收益投资损失规定应缴纳营业税股票买卖等投资
收益纳税入投资收益
企业外投资分享产品应购销关系价付款分享产品抵作投资分
利应分享产品类商品市价销售收入计入投资收益
第七章 成费
第四十七条 企业成费指企业营活动中发生营活动关
支出包括商品进价成营商品提供劳务发生商品流通费
第四十八条 企业商品进价成分国购进商品进价成国外购进商品
进价成
（）国购进商品进价成包括国购进商品原始进价购入环节缴纳
税金税金指企业收购含税农副产品时支付税金出口商品退税款抵扣期
出口销售商品进价成
（二）国外购进商品进价成指进口商品达目港口前发生种支
出包括：
１．进价进口商品外承付货款日国家外汇牌价结算岸价（Ｃ．Ｉ
．Ｆ）进口合价格岸价商品达目港口前企业外汇支付
运费保险费佣金等加入进价
２．进口税金商品进口报关时应缴纳税金包括进口关税进口产品税
增值税
３．购进外汇价差企业购入外汇偿政府留成外汇於进口
规定结转转外汇价差
４．委托单位代理进口包括支付受托单位关费
企业购进商品发生购进折扣退回折购进商品发生确认索赔收
入减商品进价成发生直接认定出口佣金调整商品进价成
第四十九条 企业商品流通费包括营费理费财务费
第五十条 营费指企业整营环节发生种费包括企业
负担运输费装卸费整理费包装费保险费差旅费展览费保费检
验费中转费劳务手续费广告费商品损耗进出口商品累计佣金营员
工资福利费等
第五十条 理费指企业行政理部门理组织商品营活动发
生项费包括企业统负担理员工资职工福利费职工业保险
费业务招费技术开发费董事会会费工会费职工教育费劳动保险
费涉外费租赁费咨询费诉讼费商标注册费技术转费低值易耗品摊
销折旧费形资产摊销（含行开发形资产）修理费开办费摊销
房产税土税印花税车船税审计费坏帐准备金等中：
（）业务招费指企业业务营合理需支付费业务招费
范围实开支：
全年营业收入１５００万元（含１５００万元）超年营业收
入５‰全年营业收入１５００万元━５０００万元（含５０００万元）
部分超营业收入３‰全年营业收入５０００万元━１亿元（含１
亿元）部分超营业收入２‰全年营业收入１亿元部分
超营业收入１‰
（二）工会费指职工工资总额２％计提拨交工会费
（三）职工教育费指企业职工学先进技术提高文化水支付费
职工工资总额１．５％计提
（四）职工福利费职工工资总额１４％提取国家规定规定
（五）低值易耗品摊销原实行次性摊销办法数额较实行分期摊
销法
（六）企业发生修理费般计入期理费固定资产修理费发生
均衡数额较采摊预提方法实行摊方法发生修理
费２年均摊销实行预提办法预提修理费列入期理费发
生修理费预提费中列支足部分列入期理费超部分减期
理费企业采种办法
（七）诉讼费指企业起诉应折发生项费
（八）技术开发费指企业研究开发新技术等发生项费
（九）董事会会费指企业高权力机构成员履行职发生项费
包括差旅费会议费等
（十）劳动保险费指离退休职工离退休金价格补贴医药费易安家
补助费职工退职金怃恤费规定支付离休职工项费实行社会统
筹办法企业规定提取退休统筹基金
（十）审计费指企业聘请中国注册会计师进行查帐验资进行资产评估
等发生项费
第五十二条 财务费指企业筹集资金发生项费包括企业营
期间发生利息净支出外汇调剂手续费加息支付金融机构手续费筹
企业发行转换债券转换股前付利息转换成股
付股利计付利息
第五十三条 列支出列入成费：购置行研制建造固定资
产形资产资产发生支出外投资支出赞助捐赠支出支付
赔偿金违约金罚款滞纳金等没收财产国家规定列入成费
支出
第八章 营业收入利润分配
第五十四条 营业收入指企业事生产营等活动取项收入包括
营业务收入业务收入
企业般应发出商品提供劳务时收讫价款取收款货款证确认
营业收入实现
第五十五条 企业营业务收入指属於企业事商品流通活动取
种收入包括商品销售收入代购代销业务收入等
代购代销业务收入指代购代销商品手续费收入代购代销商品关直接
费根合协议委托方收取定额结算费差额者预收费实际支
付费差额中法辨认部分计入代购代销业务收入
第五十六条 商品销售收入列原确认：
采取直接收款方式销售货款已收取收取货款证发票帐单
提货单已交购货方（商品否发出）作销售收入实现
采取分期付款方式销售期收价款合约定期应收款日期作
期销售收入实现
预收货款销售商品时作销售收入实现
采托收承付委托银行收款结算方式销售商品已发出办妥托收手续
作销售收入实现
采取委托单位代销代销商品已售出收代销单位代销清单
作销售收入实现
出口商品销售出口商品销售陆运取承运货物收铁路联运运单海
运取出口装船提单空运取运单银行办理交单作销售收入实现
出口商品销售价格律离岸价（Ｆ．Ｏ．Ｂ）准果出口合确定价格
离岸价出口商品离岸支付运费保险费佣金减出口销售收入收
佣金增加期出口销售收入
进口商品销售进口商品直接销售部分：实行货结算货船达
国港口取船舶港通知订货单位开出结算证（陆运空运结算方法海运
）作销售收入实现实行单结算国外帐单订货单位开出结算证
作销售收入实现转入库存销售部分条第二六款规定执行
第五十七条 企业销售商品发生销售折退回折扣支出相应减期
销售收入发生出口佣金调整期销售收入
销售商品发生已确认索赔款供货方索赔权减销售收入
供货方索赔权计入营业外支出
第五十八条 企业利润总额包括营业利润投资净收益汇兑损益营业外
收支净额国家补贴收入等
企业规定取减免税退回税金入利润总额
第五十九条 营业利润包括营业务利润业务利润
（）营业务利润指营业务收入扣商品进价成营费理费
财务费营业税金附加净额
（二）业务利润指企业业务收入减业务支出业务缴纳
税金净额
企业业务收入指企业事商品流通外生产营活动取种
收入包括企业发生材料物资销售收入出租固定资产收入形资产转收入
废旧物资出售收入脚料出售收入储运业务收入出租出包装物业务收入
等
业务支出企业事业务活动发生关成费支出
第六十条 投资净收益指企业投资收益减投资损失净额
投资收益指企业外投资分回利润股利债券利息企业外投资
期收回中途转取款项高於实际投资数额帐面净值差额等
投资损失指企业投资期收回中途转取款项低於实际投资额帐面净
值差额等
第六十条 汇兑损益指企业营程中开展外币业务外币折算发
生价差汇率变动发生折合记帐位币差额外币业务较少企业
汇兑损益入财务费核算
第六十二条 营业外收支净额营业外收入减营业外支出净额
营业外收入包括固定资产盘亏变卖收益罚款收入确实法支付规
定转作营业外收入应付款项物资现金溢余收入援外收入等
营业外支出包括固定资产盘亏变卖损失固定资产流动资产然灾害
等造成非正常损失（扣保险公司赔偿款）企业非季节性停工损失技术
学校费援外费支出赔偿金违约金公益救济性捐赠等
第六十三条 国家补贴收入指企业国家规定营某类商品取补贴包
括国家财政拨补专项储备商品特准储备物资时储备商品补贴补
贴收入
第六十四条 企业发生年度亏损年度利润弥补年度利
润足弥补５年延续弥补５年足弥补应税利润弥补
企业发生年度亏损超利润抵补期限企业公积金弥补
第六十五条 企业纳税利润第五十八条列利润总额基础财政部规定
扣减增加关收支法缴纳税企业集团核心企业规定集中法
缴纳税
第六十六条 企业缴纳税利润国家规定者外列序分
配：
（）没收财物损失支付违反税法滞纳金罚款
（二）弥补超税前利润抵补期限规定税利润弥补亏损
（三）税利润扣前两项１０％提取法定盈余公积金法定盈余公积
金超资金总额５０％时提取
（四）提取公益金公益金於企业职工集体福利设施支出
（五）投资者分配利润企业前年度未分配利润入年度投
资者分配中股份限公司列序分配：
１．支付优先股股利
２．公司章程股东会议决议提取意盈余公积金
３支付普通股股利
第六十七条 企业年利润时投资者分配利润股份限公司
盈余公积金弥补亏损股东会特决议超股票面值６％率
盈余公积金分配股利分配股利企业法定盈余公积金低於注册资金
２５％
第九章 外币业务
第六十八条 企业外币业务指外币折算记帐位币外货
币进行款项收付结算计价等业务
第六十九条 企业般应民币记帐位币业务收支外币企业
外币记帐位币
第七十条 企业发生汇兑损益列原核算：
企业销售商品提供劳务等业务发生计入期损益
购建固定资产发生购建期间列入固定资产价值固定资产办理竣
工决算发生计入期损益
购入形资产发生全部计入形资产价值
企业筹建期间发生入开办费企业投产营业日起短於５年
期限分期计入损益
企业接受外汇投资时发生计入转外汇价差
外投资收回投资时发生计入期损益
企业支付投资者利润发生计入期损益
企业部外币转帐业务发生折合记帐位币差额外币现钞存入外币存
款户外币存款户支取外币现钞发生折合记帐位币差额计入期损益
企业终止清算期间发生计入清算损益
第七十条 企业进出口业务中应收应付外汇帐款采取逐笔结转
方式计算汇兑损益结汇次计算笔年底应收应付外汇帐款原
币余额日国家外汇牌价进行调整采取集中结转方式计算汇兑损益
时结汇时国家外汇牌价核销应收应付外汇帐款月末应收应付外汇
帐款原币余额日国家外汇牌价进行调整集中笔计算汇兑损益企业
选择种办法确定年度变更
现汇存款现钞外汇款折合办法应结算帐款折合办法相
致
第七十二条 企业外汇指企业规定取留成企业支配
外汇包括购入入外汇接受投资外汇级拨入等外汇外汇应
国家规定国家外汇牌价折合民币金额计价外汇於调剂
民币收入国家外汇牌价折合民币金额差额规定偿交国家民
币收入作汇兑损益计入期损益
外汇於支付进口商品价款外汇款出口商品营理贸易
属费制度规定者外国家外汇牌价折合民币金额计价
第七十三条 企业外汇调剂市场购入外汇实际支付金额国家外汇牌价
间差额接受外汇投资作价格国家外汇牌价间差额作转外汇价
差根购入外汇途时述方法处理：
购入外汇於进口商品转外汇价差计入进口商品进价成
购入外汇於外汇款转外汇价差计入汇兑损益
购入外汇於外投资转外汇价差计入投资成
企业结转转外汇价差选逐笔辨认法加权均法选某种方法
年度变更
第十章 企业清算
第七十四条 企业国家法律法规企业章程规定解散破产原
批准宣布终止时应企业财产债权债务全面清算
第七十五条 企业宣布终止日起应国家企业章程关规定组成
清算机构负责企业财产清算日常工作：编制资产负债表财产目录债权
债务清单收取企业债权偿企业债务投资者收取已认缴未缴纳出
资清结纳税事宜提出财产作价清算意见提请企业投资者通处置企
业剩余财产
第七十六条 清算财产包括宣布清算时企业全部财产清算期间取
财产
已作担保物财产相於担保债务部分属於清算财产担保物价款
超担保债务数额部分属於清算财产
第七十七条 清算财产作价般帐面净值重估价值变现
收入等
第七十八条 企业清算完结前支付清算费外方式处置
企业财产
第七十九条 清算期间发生财产盘盈盘亏变卖力债务法
收回债权清算期间营收益损失等计入清算损益
第八十条 清算期间发生清算机构员工资差旅费办公费公告费等
计入清算费企业现财产优先支付
第八十条 企业宣布终止前６月宣布终止日列行效清算
机构权追回财产作清算损益入帐：
（）偿转财产
（二）非正常压价处理财产
（三）原没财产担保债务提供财产担保
（四）未期债务提前清偿
（五）放弃应属债权
第八十二条 企业清算终清算收益於清算损失清算费部分法
缴纳税
第八十三条 企业剩余财产列序清偿债务：
（）应付未付职工工资劳动保险费
（二）应缴未缴国家税金
（三）尚未偿付债务
企业清算财产足序清偿求例清偿
第八十四条 企业清算终剩余财产列原处理：
国企业剩余财产全部交国家财政私营企业剩余财产投资者
限责公司外商投资企业集体企业国家法律法规公司章程规
定外应投资方出资例分配
股份限公司应优先股股份面值优先股股东分配全额偿优先
股股金时应优先股股东持例分配优先股股东分配剩余部分普
通股股持股例进行分配
第八十五条 清算完毕清算机构应提出清算报告造具清算期收支报表
清算报告收支报表必须中国注册会计师验证工商行政理部门财政
机关办理注销登记
第十章 财务报告财务评价
第八十六条 财务报告指反映企业财务状况营成果总结性书面文件
包括资产负债表损益表财务状况变动表关附表财务情况说明书
第八十七条 财务情况说明书说明列容：
（）营情况：利润实现分配弥补亏损资金增减周转财务收支
税金缴纳项财产物资变动出口退税等情况
（二）某项目采财务会计方法变动情况原期者期
财务状况发生重影响事项资产负债表日报出期发生企业财务状
况重影响事项便於正确理解财务报告需说明事项
第八十八条 企业应建立健全财务报告制度月度季度年度财
政机关企业投资者等提供财务报告企业年度财务报告应中国注册会计
师审查签字报送财政机关
第八十九条 企业办理年度财务决算前应种存货债权债务等进
行实盘点清查编制盘存表盘点清查发现盘盈盘亏报废毁损
等应制度规定时进行处理列入年决算
第九十条 企业总结考核评价财务状况营成果财务指标包括偿
力指标流动资产周转状况指标盈利力指标具体包括企业流动率速动
率资产负债率应收帐款损失率存货周转率营利润率等
（）反映偿债力率
１．流动率指企业流动资产流动负债率计算公式：
流动资产
流动率＝━━━━━━×１００％
流动负债
２．速动率指企业速动资产流动负债率中速动资产流动资
产减存货预付费金额计算公式：
速动资产
速动率＝━━━━━━×１００％
流动负债
３．资产负债率指企业负债总额企业全部资产率计算公式：
负债总额
资产负债率＝━━━━━━━━×１００％
资产总额
（二）反映流动资产周转状况率
１．应收帐款损失率指企业坏帐损失应收帐款余额率计算公式
：
坏帐损失
应收帐款损失率＝━━━━━━━━━×１００％
应收帐款余额
２．存货周转率指销货成存货均余额率计算公式：
销货成
存货周转率＝━━━━━━━━×１００％
存货均余额
销货成指期销售商品进价成
存货均余额期初余额期末余额半数
１年存货周转率值存货周转天数
（三）反映盈利力率
１．营业利润率指企业营业利润营业收入率计算公式：
营业利润
营业利润率＝━━━━━━×１００％
营业收入
２．资金利润率指企业利润总额资金总额率计算公式：
利润总额
资金利润率＝━━━━━━━×１００％
资金总额
外股份限公司盈利力应考核列指标：
净值报酬率利润总额均股东权益率
市盈率股盈余股票价格率
股股利股利总额流通股数值
第十二章 附
第九十条 制度财政部负责解释
第九十二条 企业制度制定具体财务理办法报财政机关
备案区部门行制定财务制度
第九十三条 制度１９９３年７月１日起施行
附表：
商品流通企业固定资产分类折旧年限表
通设备分类 折旧年限
１．机械设备 １０━１４年
２．动力设备 １１━１８年
３．传导设备 １５━２８年
４．动输设备 ８━１４年
５．动化半动化控制设备 ８━１２年
电子计算机 ４━１０年
空调器空气压缩机电气设备 １０━１５年
通测试仪器设备 ７━１２年
传真机电传机移动线电话 ５━１０年
电视机复印机文字处理机 ５━８年
音响录（摄）机 １０━１５年
二专设备分类 折旧年限
１．营业柜台货架 ３━６年
２．加工设备 １０━１５年
３．油池油罐 ４━１４年
４．制冷设备 １０━１５年
５．粮油原料整理筛选设备 ６━１０年
６．火车 ６━１２年
７．烘干设备 ６━１０年
８．酱油醋酱腌菜腐蚀性严重
设备废旧物资加工设备 ４━８年
９．库（厂）铁路专线 １０━１４年
１０．磅 ７━１２年
１１．吊动机械设备 ８━１４年
１２．消防安全设备 ４━８年
１３．营设备器具 １５━２０年
三房屋建筑物分类 折旧年限
１．营房仓库
钢结构 ３５━４５年
钢筋混凝土结构 ３０━３５年
钢筋混凝土砖结构 ２５━３０年
砖木结构 ２０━３０年
危险物品专仓库 ２０━２５年
２．简易房 ８━１０年
围墙 ４━８年
烘干塔 １２━１７年
坪晒场晒台货场 ５━１０年
３．建筑物 １０━２０年
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第章 总
第条 适应社会义市场济需规范商品流通企业财务行促
进商品流通企业公竞争根企业财务通制定制度
第二条 制度适於中华民国境事商品流通活动独立核算
企业（简称企业）包括种济性质组织形式商业粮食外贸
供销合作社图书发行物资供销企业事商品流通活动营业务
企业
第三条 企业应办理工商登记日起３０日财政机关提交批准
证书营业执章程等文复印件
企业发生迁移合分立变更事项应法办理变更手续３
０日财政机关提交变更文件复制件企业终止清算应财政
机关提供注销手续复制件
第四条 企业应建立健全部财务理制度做财务理基础工作实
反映财务状况法计算缴纳国家税收维护投资者权益接受财政机
关监督检查
第五条 企业财务部门应履行财务理职责做项财务收支预测计划
控制核算分析考核工作效利企业项资产努力提高济效益
第二章 资金理
第六条 企业设立时必须法定资金法定资金注册资金包括国
家法外商等投入资金
国家资金权代表国家投资部门机构国资产投入形成资金
法资金法单位法支配资产投入企业形成资金
资金社会企业职工合法财产投入企业形成资金
外商资金国外投资者国香港澳门台湾区投资者投入资金
第七条 企业根国家法律法规规定采取吸收货币资金实物形资
产发行股票等方式筹集资金
企业资金次分期筹集次筹集营业执签发日起６月
筹足分期筹集第次筹集资金低於投资者认缴出资１５％
营业执签发日起３月缴清
於投资者出资程中违约致企业法期足额筹集资金企业应
法追究投资者违约责
第八条 企业筹集资金应符合列求：
形资产（包括土权）投资占例般超注册资金
２０％情况特殊需超２０％应中国注册会计师验资工商行政
理部门审查批准高超注册资金３０％
企业吸收投资者已设立担保物权租赁资产出资
第九条 企业筹集资金应聘请中国注册会计师验资出具验资报告
第十条 企业资金法享营权於流动资产固定资产资
产占外投资等
第十条 营期投资者投入企业资金法转外
方式抽走中外合作企业合中约定合作期方先行收回投资必
须法律规定合约定承担企业债务责缴纳税前收回投资须
报部门财政机关审批
第十二条 企业投资者企业净资产权者权益包括资金
公积金未分配利润等
投资者企业净资产出资例合协议规定享权分享利润
分担风险亏损
第十三条 企业公积金包括资公积金盈余公积金
资公积金包括：筹集资金程中投资者缴付出资额超出认缴资
金差额包括股份限公司发行股票溢价净收入转换股溢价净收入
等资金汇率折算差额企业分立合变更投资时资产评估者合
协议约定资产价值原帐面净值差额接受捐赠现金资产国家
规定应计入资公积金款项
盈余公积金包括企业税利润中提取法定盈余公积金意盈余公积金等
资公积金法定程序转增资金盈余公积金规定於弥补企业亏损
转增资金盈余公积金转增资金留存企业部分少於注册资金
２５％限法律法规规定规定
第十四条 企业负债包括长期负债流动负债
（）长期负债指偿期限１年超１年营业周期债务
包括长期款应付长期债券应付长期款项等
（二）流动负债指１年超１年营业周期偿债务包括
短期款应付票应付短期债券应付帐款预收货款应付工资应交税金
应付利润预提费应付款等
第十五条 项长期负债流动负债均应实际发生额核算已发生数额
尚未确定负债应根关证合理预计实际数额确定行调整
第十六条 长期负债应计利息支出筹建期间计入开办费营期间
计入财务费清算期间计入清算损益中购建固定资产形资产
关利息支出资产尚未交付已交付尚未办理竣工决算前计入
购建资产价值
流动负债应计利息支出计入财务费
第三章 流动资产
第十七条 流动资产包括现金种存款短期投资应收预付款项存货
等
第十八条 企业应建立健全现金种存款部控制制度现金收入做
日清月结确保现金帐面余额库存金额核相符银行存款银行帐单金额
核相符
第十九条 应收预付款项包括应收票应收帐款预付货款摊费
应收政策性补贴应收款项等
应收预付款项应实际发生额计价中应收票面值计价发生
贴现利息支出计入财务费
第二十条 企业月预提坏帐准备金於年度终年末应收帐款余额
３━５‰清算计入期费未提坏帐准备金企业发生坏帐损失实计
入期费
企业年发生坏帐损失超年计提坏帐准备金部分计入期费
少於年计提坏帐准备金部分收回已核销坏帐时减期费
坏帐准备金具体提取例企业根预计出现坏帐情况规定范围
定
第二十条 存货指企业营程中销售耗储备商品材料物
资低值易耗品包装物等企业委托单位代销储备加工商品材料物
资等视企业存货企业代单位销售储备加工商品材料物资等作
企业存货存货列原计价：
购入商品取时实际成商品进价成计价材料物资低值易耗
品包装物等原始进价加企业负担直接认定运杂费等计价
制制造程中项实际净支出计价
委托外单位加工实际耗原材料半成品加运输费装卸费保险
费加工费缴纳税金扣加工程中关收入计价
投资者投入评估确认价值合协议约定价值计价
盘盈类存货实际成计价没类存货市价计价
接受捐赠发票报关单等列金额加企业负担运输费保险费缴
纳税金等计价发票帐单关协议市价计价
种存货销售领时企业分选先进先出法加权均法移动均
法计价法进先出法毛利率法等确定成企业根存货特点
选计价方法种存货计价方法确定年度意变更
第二十二条 存货应定期定期盘点年度终前必须进行次全面盘
点清查於盘盈盘亏毁损报废存货应时查明原分情况处理：盘
盈存货减理费盘亏毁损存货扣失保险公司赔款残料
价值计入理费存货毁损属於非常损失部分扣保险公司赔款残料
价值计入营业外支出
第二十三条 企业月预提商品削价准备金年末库存商品余额３━
５‰清算计入期商品销售成
商品削价准备金专项於弥补商品削价损失（指商品销价低於进价损失）
时作抵扣削价商品进价处理
第四章 固定资产
第二十四条 企业固定资产指期限１年房屋建筑物机器
机器设备器具工具等属於营设备物品单位价值２０００元
期限超２年应作固定资产
固定资产应划分营性非营性分核算
第二十五条 企业固定资产计价：
购入固定资产购入价加企业负担运输装卸安装调试保险等
费计价国外购入包括进口税金
制建固定资产应建造程中实际净支出计价
原固定资产基础进行改建扩建固定资产原值加改扩建发生
实际净支出计价
投资者投入固定资产评估确认价值合协议约定价格计价
融资租赁方式租入固定资产租赁协议规定价款加企业负担运输
装卸保险等费计价
接受捐赠境外调入引进固定资产附单确定金额加企业
负担运输费保险费安装调试费缴纳税金等计价附单
类固定资产市场价格计价
盘盈固定资产类固定资产重置完全价值计价
企业购建固定资产交纳固定资产投资方调节税耕占税计入固定资产
价值
企业法固定资产进行偿转出租变卖抵押款外投资企
业兼投资变卖租赁清算时固定资产应法进行评估
第二十六条 建工程支出指购建固定资产固定资产进行技术改造
尚未交付前发生支出包括工程设备材料等专物资预付工程价款未
完工程支出等建工程支出实际成计价
已交付尚未办理竣工决算工程估价转入固定资产计提折旧
竣工决算办理完毕决算数调整原估价已提折旧
建工程完工前试营业发生营业收支计入期损益
第二十七条 企业建工程发生报废毁损扣残料价值失保
险公司赔款净损失计入未完工程支出单项工程报废毁损净损失
筹建期间发生计入开办费投入发生计入营业外支出
第二十八条 企业列固定资产计提折旧：房屋建筑物机器仪器
仪表运输工具季节性停修理停设备融资租入营租赁方式租出
固定资产
列固定资产提折旧：未需机器设备营租赁方式租入
固定资产建工程项目交付前固定资产已提足折旧继续固定资
产未提足折旧提前报废固定资产国家规定提折旧固定资产
第二十九条 固定资产折旧方法般应采均年限法直线法工作量
法商品检测设备电子计算机财政部批准部分设备选加速折旧法
双倍余额递减法年数总法
企业应固定资产折旧年限表（附）基础制定具体固定资产目录折
旧年限
第三十条 固定资产应提折旧额般固定资产原值预计残值率分
类年折旧率计算固定资产预计残值率固定资产原值３━５％法律法规
规定规定
（）均年限法固定资产折旧率折旧额计算方法：
１━预计净残值率
年折旧率＝━━━━━━━━━×１００％
折旧年限
月折旧率＝年折旧率÷１２
月折旧额＝固定资产原值×月折旧率
（二）工作量法固定资产折旧额计算方法：
１．行驶里程计算折旧：
原值×（１━预计残值率）
单位里程折旧额＝━━━━━━━━━━━━━
总行驶里程
２．工作时计算折旧：
原值（１━预计残值率）
工作时折旧额＝━━━━━━━━━━━━━
总工作时
３．台班计算折旧：
原值（１━预计残值率）
台班折旧额＝━━━━━━━━━━━━━
总工作台班数
（三）双倍余额递减法固定资产折旧率折旧额计算方法：
２
年折旧率＝━━━━━━×１００％
折旧年限
月折旧率＝年折旧率÷１２
月折旧额＝固定资产帐面净值×月折旧率
实行双倍余额递减法固定资产应固定资产折旧年限期前２年
固定资产净值均摊销
（四）年数总法固定资产折旧率折旧额计算方法：
折旧年限━已年数
年折旧率＝━━━━━━━━━━━━━━━×１００％
折旧年限×（折旧年限＋１）÷２
月折旧率＝年折旧率÷１２
月折旧额＝（固定资产原值━预计净残值）月折旧率
固定资产折旧方法折旧年限确定意变更
第三十条 固定资产折旧固定资产投入月份次月起月计提
停止固定资产停月份次月起停止计提
第三十二条 企业定期定期固定资产进行盘点清查年度终前必须
进行次全面盘点清查
固定资产偿转收入清理报废变价收入扣清理费净收入帐面
净值（固定资产原值减累计折旧）差额固定资产盘盈盘亏毁损报废
净收益净损失计入营业外收入营业外支出毁损报废损失较分
期摊销摊销期限超２年
第五章 形资产递延资产资产
第三十三条 企业形资产包括专利权商标权著作权土权
非专利技术商誉等
第三十四条 形资产列原计价：
投资者作资金合作条件投入形资产评估确认合协议企
业申请书约定金额计价
购入形资产实际支付价款计价
行开发法律程序认形资产开发程中发生实际净支出计价
接受捐赠境外引进形资产附单参市场类形资产价格
评估计价
形资产计价时须备详细资料包括权权证书复制件作价
标准等中非专利技术商誉计价应法定评估机构评估确定商
誉企业合接受商誉投资时评估计价
第三十五条 形资产开始日起国家法律法规效合
协议企业申请书规定期限效年限分期摊销效年限列原
确定：
法律法规合企业申请书分规定法定效期限年限法
定效期限合企业申请书规定年限孰短原确定
法律法规规定效期限企业合企业申请书中规定年限合
企业申请书规定年限确定
法律法规合企业申请书均未规定法定效期限年限预计
期限确定
期限难预计少於１０年期限确定
第三十六条 企业转出售形资产取净收入国家法律法规规
定外计入企业业务收入
第三十七条 递延资产包括开办费营租赁方式租入固定资产改良支出
原固定资产进行装修装璜净支出等开办费指企业筹建期间发生
费包括筹建期间员工资培训费办公费差旅费印刷费注册登记费
计入固定资产形资产购建成汇兑净损失利息等支出
企业筹建期间列费列入开办费：应投资者负担费取
项固定资产形资产发生支出筹建期间应计入工程成利息支出等
开办费投产营业日起分期摊入理费摊销期短於５年
营租赁方式租入固定资产改良支出效租赁期限耐年限孰短
原分期摊销
固定资产装修装璜净支出装修装璜固定资产耐年限分期摊销
第三十八条 资产包括特准储备物资银行冻结存款冻结物资国外冻
结财产处理财产等
特准储备物资指专门途参加生产营国家批准特种物资
第六章 外投资
第三十九条 外投资指企业根国家法律法规规定境外货币资金
实物形资产单位投资者购买单位股票债券等价证券外
投资分长期投资短期投资
长期投资包括企业单位投出１年资金持１年准备
变现种价证券
短期投资包括企业购入期限１年够时变现种价证券
超１年投资
第四十条 企业应保证时足额国家缴纳种税利国家专项资金专
项运前提外投资列资产於外投资：国家指令营专项储
备物资申领进出口许证配额国家规定於投资资产
第四十条 企业外投资列原计价：
货币资金单位投资实际支付金额计价
实物形资产单位投资投出时合协议约定价值者评
估确认金额计价资产评估确认价值帐面净值差额计入资公积金
企业认购股票实际支付款项计价实际支付款项包括已宣告发放股利
实际支付款项扣应收股利差额计价
企业购入债券溢价折价差额实际支付款项扣应计利息债券面
值差额债券存续期分期计入投资损益投资损失
企业外汇投资应划拨外汇日国家外汇调剂市场实际价格作价
外汇投资作价帐面价值差额列入期损益（购入外汇投资应扣原转外汇
价差）
第四十二条 企业补偿贸易方式国外引进设备技术作价投资作价
格引进价格差额计入资公积金分享产品於偿引进设备价款
实际发生额计入出口销售收入
第四十三条 企业联营方式外投资必须联营方签订合协议企业
（包括私营企业）境外投资私名义注册公司购买房产开设帐
户特殊情况需私名义进行必须投资企业董事会批准办理股份声明
书委托代理声明书股权转书等具法律效力产权属手续
第四十四条 企业外投资没控制权采成法核算拥控制权
采权益法核算
采权益法核算投资单位者权益变动时企业占例调
整长期投资企业收分投资收益时应相应减少长期投资
第四十五条 企业集团核心企业实现紧密层企业财务隶属关系统
程中采取投资入股实行控股采购买法合紧密层企业产权损益
采取成建制划转财务关系进行合采股权结合法合紧密层企业产权
损益
第四十六条 企业外投资分回利润股利债券利息等计入投资收益
入企业利润总额
企业外投资期收回中途转外投资实收款项投出时帐面净值
间差额计入投资收益投资损失规定应缴纳营业税股票买卖等投资
收益纳税入投资收益
企业外投资分享产品应购销关系价付款分享产品抵作投资分
利应分享产品类商品市价销售收入计入投资收益
第七章 成费
第四十七条 企业成费指企业营活动中发生营活动关
支出包括商品进价成营商品提供劳务发生商品流通费
第四十八条 企业商品进价成分国购进商品进价成国外购进商品
进价成
（）国购进商品进价成包括国购进商品原始进价购入环节缴纳
税金税金指企业收购含税农副产品时支付税金出口商品退税款抵扣期
出口销售商品进价成
（二）国外购进商品进价成指进口商品达目港口前发生种支
出包括：
１．进价进口商品外承付货款日国家外汇牌价结算岸价（Ｃ．Ｉ
．Ｆ）进口合价格岸价商品达目港口前企业外汇支付
运费保险费佣金等加入进价
２．进口税金商品进口报关时应缴纳税金包括进口关税进口产品税
增值税
３．购进外汇价差企业购入外汇偿政府留成外汇於进口
规定结转转外汇价差
４．委托单位代理进口包括支付受托单位关费
企业购进商品发生购进折扣退回折购进商品发生确认索赔收
入减商品进价成发生直接认定出口佣金调整商品进价成
第四十九条 企业商品流通费包括营费理费财务费
第五十条 营费指企业整营环节发生种费包括企业
负担运输费装卸费整理费包装费保险费差旅费展览费保费检
验费中转费劳务手续费广告费商品损耗进出口商品累计佣金营员
工资福利费等
第五十条 理费指企业行政理部门理组织商品营活动发
生项费包括企业统负担理员工资职工福利费职工业保险
费业务招费技术开发费董事会会费工会费职工教育费劳动保险
费涉外费租赁费咨询费诉讼费商标注册费技术转费低值易耗品摊
销折旧费形资产摊销（含行开发形资产）修理费开办费摊销
房产税土税印花税车船税审计费坏帐准备金等中：
（）业务招费指企业业务营合理需支付费业务招费
范围实开支：
全年营业收入１５００万元（含１５００万元）超年营业收
入５‰全年营业收入１５００万元━５０００万元（含５０００万元）
部分超营业收入３‰全年营业收入５０００万元━１亿元（含１
亿元）部分超营业收入２‰全年营业收入１亿元部分
超营业收入１‰
（二）工会费指职工工资总额２％计提拨交工会费
（三）职工教育费指企业职工学先进技术提高文化水支付费
职工工资总额１．５％计提
（四）职工福利费职工工资总额１４％提取国家规定规定
（五）低值易耗品摊销原实行次性摊销办法数额较实行分期摊
销法
（六）企业发生修理费般计入期理费固定资产修理费发生
均衡数额较采摊预提方法实行摊方法发生修理
费２年均摊销实行预提办法预提修理费列入期理费发
生修理费预提费中列支足部分列入期理费超部分减期
理费企业采种办法
（七）诉讼费指企业起诉应折发生项费
（八）技术开发费指企业研究开发新技术等发生项费
（九）董事会会费指企业高权力机构成员履行职发生项费
包括差旅费会议费等
（十）劳动保险费指离退休职工离退休金价格补贴医药费易安家
补助费职工退职金怃恤费规定支付离休职工项费实行社会统
筹办法企业规定提取退休统筹基金
（十）审计费指企业聘请中国注册会计师进行查帐验资进行资产评估
等发生项费
第五十二条 财务费指企业筹集资金发生项费包括企业营
期间发生利息净支出外汇调剂手续费加息支付金融机构手续费筹
企业发行转换债券转换股前付利息转换成股
付股利计付利息
第五十三条 列支出列入成费：购置行研制建造固定资
产形资产资产发生支出外投资支出赞助捐赠支出支付
赔偿金违约金罚款滞纳金等没收财产国家规定列入成费
支出
第八章 营业收入利润分配
第五十四条 营业收入指企业事生产营等活动取项收入包括
营业务收入业务收入
企业般应发出商品提供劳务时收讫价款取收款货款证确认
营业收入实现
第五十五条 企业营业务收入指属於企业事商品流通活动取
种收入包括商品销售收入代购代销业务收入等
代购代销业务收入指代购代销商品手续费收入代购代销商品关直接
费根合协议委托方收取定额结算费差额者预收费实际支
付费差额中法辨认部分计入代购代销业务收入
第五十六条 商品销售收入列原确认：
采取直接收款方式销售货款已收取收取货款证发票帐单
提货单已交购货方（商品否发出）作销售收入实现
采取分期付款方式销售期收价款合约定期应收款日期作
期销售收入实现
预收货款销售商品时作销售收入实现
采托收承付委托银行收款结算方式销售商品已发出办妥托收手续
作销售收入实现
采取委托单位代销代销商品已售出收代销单位代销清单
作销售收入实现
出口商品销售出口商品销售陆运取承运货物收铁路联运运单海
运取出口装船提单空运取运单银行办理交单作销售收入实现
出口商品销售价格律离岸价（Ｆ．Ｏ．Ｂ）准果出口合确定价格
离岸价出口商品离岸支付运费保险费佣金减出口销售收入收
佣金增加期出口销售收入
进口商品销售进口商品直接销售部分：实行货结算货船达
国港口取船舶港通知订货单位开出结算证（陆运空运结算方法海运
）作销售收入实现实行单结算国外帐单订货单位开出结算证
作销售收入实现转入库存销售部分条第二六款规定执行
第五十七条 企业销售商品发生销售折退回折扣支出相应减期
销售收入发生出口佣金调整期销售收入
销售商品发生已确认索赔款供货方索赔权减销售收入
供货方索赔权计入营业外支出
第五十八条 企业利润总额包括营业利润投资净收益汇兑损益营业外
收支净额国家补贴收入等
企业规定取减免税退回税金入利润总额
第五十九条 营业利润包括营业务利润业务利润
（）营业务利润指营业务收入扣商品进价成营费理费
财务费营业税金附加净额
（二）业务利润指企业业务收入减业务支出业务缴纳
税金净额
企业业务收入指企业事商品流通外生产营活动取种
收入包括企业发生材料物资销售收入出租固定资产收入形资产转收入
废旧物资出售收入脚料出售收入储运业务收入出租出包装物业务收入
等
业务支出企业事业务活动发生关成费支出
第六十条 投资净收益指企业投资收益减投资损失净额
投资收益指企业外投资分回利润股利债券利息企业外投资
期收回中途转取款项高於实际投资数额帐面净值差额等
投资损失指企业投资期收回中途转取款项低於实际投资额帐面净
值差额等
第六十条 汇兑损益指企业营程中开展外币业务外币折算发
生价差汇率变动发生折合记帐位币差额外币业务较少企业
汇兑损益入财务费核算
第六十二条 营业外收支净额营业外收入减营业外支出净额
营业外收入包括固定资产盘亏变卖收益罚款收入确实法支付规
定转作营业外收入应付款项物资现金溢余收入援外收入等
营业外支出包括固定资产盘亏变卖损失固定资产流动资产然灾害
等造成非正常损失（扣保险公司赔偿款）企业非季节性停工损失技术
学校费援外费支出赔偿金违约金公益救济性捐赠等
第六十三条 国家补贴收入指企业国家规定营某类商品取补贴包
括国家财政拨补专项储备商品特准储备物资时储备商品补贴补
贴收入
第六十四条 企业发生年度亏损年度利润弥补年度利
润足弥补５年延续弥补５年足弥补应税利润弥补
企业发生年度亏损超利润抵补期限企业公积金弥补
第六十五条 企业纳税利润第五十八条列利润总额基础财政部规定
扣减增加关收支法缴纳税企业集团核心企业规定集中法
缴纳税
第六十六条 企业缴纳税利润国家规定者外列序分
配：
（）没收财物损失支付违反税法滞纳金罚款
（二）弥补超税前利润抵补期限规定税利润弥补亏损
（三）税利润扣前两项１０％提取法定盈余公积金法定盈余公积
金超资金总额５０％时提取
（四）提取公益金公益金於企业职工集体福利设施支出
（五）投资者分配利润企业前年度未分配利润入年度投
资者分配中股份限公司列序分配：
１．支付优先股股利
２．公司章程股东会议决议提取意盈余公积金
３支付普通股股利
第六十七条 企业年利润时投资者分配利润股份限公司
盈余公积金弥补亏损股东会特决议超股票面值６％率
盈余公积金分配股利分配股利企业法定盈余公积金低於注册资金
２５％
第九章 外币业务
第六十八条 企业外币业务指外币折算记帐位币外货
币进行款项收付结算计价等业务
第六十九条 企业般应民币记帐位币业务收支外币企业
外币记帐位币
第七十条 企业发生汇兑损益列原核算：
企业销售商品提供劳务等业务发生计入期损益
购建固定资产发生购建期间列入固定资产价值固定资产办理竣
工决算发生计入期损益
购入形资产发生全部计入形资产价值
企业筹建期间发生入开办费企业投产营业日起短於５年
期限分期计入损益
企业接受外汇投资时发生计入转外汇价差
外投资收回投资时发生计入期损益
企业支付投资者利润发生计入期损益
企业部外币转帐业务发生折合记帐位币差额外币现钞存入外币存
款户外币存款户支取外币现钞发生折合记帐位币差额计入期损益
企业终止清算期间发生计入清算损益
第七十条 企业进出口业务中应收应付外汇帐款采取逐笔结转
方式计算汇兑损益结汇次计算笔年底应收应付外汇帐款原
币余额日国家外汇牌价进行调整采取集中结转方式计算汇兑损益
时结汇时国家外汇牌价核销应收应付外汇帐款月末应收应付外汇
帐款原币余额日国家外汇牌价进行调整集中笔计算汇兑损益企业
选择种办法确定年度变更
现汇存款现钞外汇款折合办法应结算帐款折合办法相
致
第七十二条 企业外汇指企业规定取留成企业支配
外汇包括购入入外汇接受投资外汇级拨入等外汇外汇应
国家规定国家外汇牌价折合民币金额计价外汇於调剂
民币收入国家外汇牌价折合民币金额差额规定偿交国家民
币收入作汇兑损益计入期损益
外汇於支付进口商品价款外汇款出口商品营理贸易
属费制度规定者外国家外汇牌价折合民币金额计价
第七十三条 企业外汇调剂市场购入外汇实际支付金额国家外汇牌价
间差额接受外汇投资作价格国家外汇牌价间差额作转外汇价
差根购入外汇途时述方法处理：
购入外汇於进口商品转外汇价差计入进口商品进价成
购入外汇於外汇款转外汇价差计入汇兑损益
购入外汇於外投资转外汇价差计入投资成
企业结转转外汇价差选逐笔辨认法加权均法选某种方法
年度变更
第十章 企业清算
第七十四条 企业国家法律法规企业章程规定解散破产原
批准宣布终止时应企业财产债权债务全面清算
第七十五条 企业宣布终止日起应国家企业章程关规定组成
清算机构负责企业财产清算日常工作：编制资产负债表财产目录债权
债务清单收取企业债权偿企业债务投资者收取已认缴未缴纳出
资清结纳税事宜提出财产作价清算意见提请企业投资者通处置企
业剩余财产
第七十六条 清算财产包括宣布清算时企业全部财产清算期间取
财产
已作担保物财产相於担保债务部分属於清算财产担保物价款
超担保债务数额部分属於清算财产
第七十七条 清算财产作价般帐面净值重估价值变现
收入等
第七十八条 企业清算完结前支付清算费外方式处置
企业财产
第七十九条 清算期间发生财产盘盈盘亏变卖力债务法
收回债权清算期间营收益损失等计入清算损益
第八十条 清算期间发生清算机构员工资差旅费办公费公告费等
计入清算费企业现财产优先支付
第八十条 企业宣布终止前６月宣布终止日列行效清算
机构权追回财产作清算损益入帐：
（）偿转财产
（二）非正常压价处理财产
（三）原没财产担保债务提供财产担保
（四）未期债务提前清偿
（五）放弃应属债权
第八十二条 企业清算终清算收益於清算损失清算费部分法
缴纳税
第八十三条 企业剩余财产列序清偿债务：
（）应付未付职工工资劳动保险费
（二）应缴未缴国家税金
（三）尚未偿付债务
企业清算财产足序清偿求例清偿
第八十四条 企业清算终剩余财产列原处理：
国企业剩余财产全部交国家财政私营企业剩余财产投资者
限责公司外商投资企业集体企业国家法律法规公司章程规
定外应投资方出资例分配
股份限公司应优先股股份面值优先股股东分配全额偿优先
股股金时应优先股股东持例分配优先股股东分配剩余部分普
通股股持股例进行分配
第八十五条 清算完毕清算机构应提出清算报告造具清算期收支报表
清算报告收支报表必须中国注册会计师验证工商行政理部门财政
机关办理注销登记
第十章 财务报告财务评价
第八十六条 财务报告指反映企业财务状况营成果总结性书面文件
包括资产负债表损益表财务状况变动表关附表财务情况说明书
第八十七条 财务情况说明书说明列容：
（）营情况：利润实现分配弥补亏损资金增减周转财务收支
税金缴纳项财产物资变动出口退税等情况
（二）某项目采财务会计方法变动情况原期者期
财务状况发生重影响事项资产负债表日报出期发生企业财务状
况重影响事项便於正确理解财务报告需说明事项
第八十八条 企业应建立健全财务报告制度月度季度年度财
政机关企业投资者等提供财务报告企业年度财务报告应中国注册会计
师审查签字报送财政机关
第八十九条 企业办理年度财务决算前应种存货债权债务等进
行实盘点清查编制盘存表盘点清查发现盘盈盘亏报废毁损
等应制度规定时进行处理列入年决算
第九十条 企业总结考核评价财务状况营成果财务指标包括偿
力指标流动资产周转状况指标盈利力指标具体包括企业流动率速动
率资产负债率应收帐款损失率存货周转率营利润率等
（）反映偿债力率
１．流动率指企业流动资产流动负债率计算公式：
流动资产
流动率＝━━━━━━×１００％
流动负债
２．速动率指企业速动资产流动负债率中速动资产流动资
产减存货预付费金额计算公式：
速动资产
速动率＝━━━━━━×１００％
流动负债
３．资产负债率指企业负债总额企业全部资产率计算公式：
负债总额
资产负债率＝━━━━━━━━×１００％
资产总额
（二）反映流动资产周转状况率
１．应收帐款损失率指企业坏帐损失应收帐款余额率计算公式
：
坏帐损失
应收帐款损失率＝━━━━━━━━━×１００％
应收帐款余额
２．存货周转率指销货成存货均余额率计算公式：
销货成
存货周转率＝━━━━━━━━×１００％
存货均余额
销货成指期销售商品进价成
存货均余额期初余额期末余额半数
１年存货周转率值存货周转天数
（三）反映盈利力率
１．营业利润率指企业营业利润营业收入率计算公式：
营业利润
营业利润率＝━━━━━━×１００％
营业收入
２．资金利润率指企业利润总额资金总额率计算公式：
利润总额
资金利润率＝━━━━━━━×１００％
资金总额
外股份限公司盈利力应考核列指标：
净值报酬率利润总额均股东权益率
市盈率股盈余股票价格率
股股利股利总额流通股数值
第十二章 附
第九十条 制度财政部负责解释
第九十二条 企业制度制定具体财务理办法报财政机关
备案区部门行制定财务制度
第九十三条 制度１９９３年７月１日起施行
附表：
商品流通企业固定资产分类折旧年限表
通设备分类 折旧年限
１．机械设备 １０━１４年
２．动力设备 １１━１８年
３．传导设备 １５━２８年
４．动输设备 ８━１４年
５．动化半动化控制设备 ８━１２年
电子计算机 ４━１０年
空调器空气压缩机电气设备 １０━１５年
通测试仪器设备 ７━１２年
传真机电传机移动线电话 ５━１０年
电视机复印机文字处理机 ５━８年
音响录（摄）机 １０━１５年
二专设备分类 折旧年限
１．营业柜台货架 ３━６年
２．加工设备 １０━１５年
３．油池油罐 ４━１４年
４．制冷设备 １０━１５年
５．粮油原料整理筛选设备 ６━１０年
６．火车 ６━１２年
７．烘干设备 ６━１０年
８．酱油醋酱腌菜腐蚀性严重
设备废旧物资加工设备 ４━８年
９．库（厂）铁路专线 １０━１４年
１０．磅 ７━１２年
１１．吊动机械设备 ８━１４年
１２．消防安全设备 ４━８年
１３．营设备器具 １５━２０年
三房屋建筑物分类 折旧年限
１．营房仓库
钢结构 ３５━４５年
钢筋混凝土结构 ３０━３５年
钢筋混凝土砖结构 ２５━３０年
砖木结构 ２０━３０年
危险物品专仓库 ２０━２５年
２．简易房 ８━１０年
围墙 ４━８年
烘干塔 １２━１７年
坪晒场晒台货场 ５━１０年
３．建筑物 １０━２０年
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