第十五章 政府补助
章考情分析
章阐述政府补助会计处理2013年新增容2013年2014年考试题型单项选择题判断题分数高两年出题情况章容太重
三年题型题量分析
年份
题型
2014年
2013年
2012年
单项选择题
1题1分
1题1分
判断题
1题1分
1题1分
合计
2分
2分
2015年教材变化
章容没变化
容
第节 政府补助概述
第二节 政府补助会计处理
第节 政府补助概述
◇政府补助定义特征
◇政府补助形式
◇政府补助分类
政府补助定义特征
政府补助指企业政府偿取货币性资产非货币性资产包括政府作企业者投入资
政府补助准规范政府补助特征：
（）偿性
值注意企业政府发生交易取收入果该交易具商业实质企业销售商品提供劳务等日常营活动密切相关应收入确认原进行会计处理判断该交易否具商业实质时应该考虑该交易否具济互惠性交易相关合协议国家关文件否已明确规定交易目交易双方权利义务属政府采购否已履行相关政府采购程序等
例题•选题关企业政府发生交易取收入列会计处理中正确（ ）
A政府通招标定制开发某软件系统政府支付交易价软件开发公司中标开发该软件系统软件开发公司应收入确认原进行会计处理
B政府通招标定制开发某软件系统政府支付交易价软件开发公司中标开发该软件系统软件开发公司应取价确认营业外收入
C政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件产权属该软件公司软件公司收款项应确认营业外收入
D政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件产权属该软件公司软件公司收款项应确认营业务收入
答案AC
解析政府通招标定制开发某软件系统政府支付交易价获软件产权互惠交易应根收入准确认收入成选项A正确选项B错误果政府行文单方面资助某企业某类企业开发某类软件产权属某企业某类企业偿行应根政府补助准确认营业外收入选项C正确选项D错误
（二）直接取资产企业取财政拨款先征返（退）征退等方式返税款行政划拨土权天然起源天然林等涉资产直接转移济支持属政府补助准规范政府补助政府企业间债务豁免税收返外税收优惠直接减征免征增加计税抵扣额抵免部分税额等
外需说明增值税出口退税属政府补助
教材例151A企业家生产销售高效明产品企业国家支持高效明产品推广通统招标形式确定中标企业高效明产品中标协议供货价格A企业作中标企业需中标协议供货价格减财政补贴资金价格高效明产品销售终端户高效明产品实际安装数量中标供货协议价格补贴标准申请财政补贴资金20×2年度A企业销售高效明产品获财政资金5 000万元
样交易时互惠具商业实质A企业销售商品日常营活动密切相关A企业收补贴资金5 000万元应收入准规定进行会计处理
教材例152B企业家生产销售重型机械企业推动科技创新B企业政府20×2年8月B企业拨付3 000万元资金求B企业笔资金技术改造项目研究研究成果B企业享
例中B企业日常营活动生产销售重型机械政府取3 000万元资金研发支出研究成果B企业享项财政拨款具偿性B企业收3 000万元资金应政府补助规规定进行会计处理
二政府补助形式
实务中货币性资产形式政府补助财政拨款财政贴息税收返存非货币性资产形式政府补助偿划拨土权等
例题·判断题政府鼓励企业安置职工业予奖励款项属政府补助（ ）（2014年）
答案×
解析政府鼓励企业安置职工业予奖励款项属政府补助中财政拨款
例题·单选题列项中应作政府补助核算（ ）（2013年）
A营业税直接减免
B增值税征退
C增值税出口退税
D税加计抵扣
答案B
解析增值税征退属政府补助均属
三政府补助分类
根政府补助准规定政府补助应划分资产相关 政府补助收益相关政府补助
（）资产相关政府补助
资产相关政府补助指企业取购建方式形成长期资产政府补助
资产相关政府补助表现政府企业偿划拨非货币性长期资产形式种情况企业应实际取资产办妥相关受手续时公允价值确认计量公允价值取名义金额（1元）计量
（二）收益相关政府补助
收益相关政府补助指资产相关政府补助外政府补助企业应取时实际收应收金额确认计量政府补助
例题·判断题收益相关政府补助合理确定价值应名义金额计入期损益（ ）（2013年）
答案×
解析收益相关政府补助应应收已收金额计量
第二节 政府补助会计处理
◇收益相关政府补助
◇资产相关政府补助
―收益相关政府补助
收益相关政府补助应补偿相关费损失发生期间计入期损益：补偿企业期间费损失取时先确认递延收益然确认相关费期间计入期营业外收入补偿企业已发生费损失取时直接计入期营业外收入
提示企业综合性项目取政府补助需分解资产相关部分收益相关部分分进行会计处理难区分政府补助整体类收益相关政府补助视情况计入期损益者项目期分期确认期损益
教材例153C企业20×2年安置职工业国家关规定申请财政补贴资金20万元C企业规定办理补贴资金申请手续20×3年3月该企业实际收财政拨付补贴资金20万元
C企业实际收财政拨款时账务处理：
：银行存款 200 000
贷：营业外收入 200 000
例154D企业销售开发生产动漫软件国家关规定该企业种产品适增值税征退政策17税率征收增值税增值税实际税负超3部分实行征退20×3年1月该企业实际缴纳增值税50万元实际退回10万元
D企业实际收退回增值税额时账务处理：
：银行存款 100 000
贷：营业外收入 100 000
教材例155甲公司家船舶制造企业20×2年11月甲公司申请某国家级研发补贴项制造船舶技术进行研究申报书中关容：公司20×2年1月起某项先进技术进行研究预计研究支出360万元期3年已投入资金120万元该研究项目需新增投资240万元（包括研发设备购置支出场租赁费员工资等）计划筹资金120万元申请财政拨款120万元研究项目结项研究成果甲公司
20×2年12月底关部门批准甲公司申请补贴款项120万元分两次拨付20×3年1月1日先拨付60万元规定时间求结项时拨付60万元部门求甲公司补贴款项项目研究支出挪作该项目20×4年12月时结项甲公司20×5年2月1日收剩余补贴资金
假设该项补贴难区分资产相关部分收益相关部分甲公司账务处理：
（1）20×3年1月1日实际收拨款60万元
：银行存款 600 000
贷：递延收益 600 000
（2）20×3年12月31日20×4年12月31日分配递延收益（假设年分配）
：递延收益 300 000
贷：营业外收入 300 000
（3）20×5年2月1日实际收剩余补贴资金60万元
：银行存款 600 000
贷：营业外收入 600 000
例题·单选题2013年10月31日甲公司获项目研发未支出财政拨款1 000万元该研发项目预计2014年12月31日完成2013年10月31日甲公司应收该笔财政拨款计入（ ）（2014年）
A研发支出
B递延收益
C营业外收入
D综合收益
答案B
解析该财政拨款补偿期间费损失取时先确认递延收益
二资产相关政府补助
企业取资产相关政府补助全额确认期收益应着相关资产逐渐计入期收益说类补助应先确认递延收益然相关资产供时起该项资产寿命均分配计入期营业外收入
相关资产寿命结束时结束前处置（出售转报废等）尚未分摊递延收益余额应次性转入资产处置期收益予递延
例15620×1年2月乙企业需购置台环保设备国家关政策乙企业月政府关部门提出240万元补助申请20×1年3月政府关部门批准乙企业申请20×1年4月1日拨付乙企业240万元财政拨款20×1年4月30日乙企业购入需安装环保设备实际成480万元寿命10年采直线法计提折旧（假设残值）20×9年4月乙企业出售台设备取价款20万元（假定考虑素）
乙企业账务处理：
（1）20×1年4月1日实际收财政拨款确认递延收益
：银行存款 2 400 000
贷：递延收益 2 400 000
（2）20×1年4月30日购入设备
：固定资产 4 800 000
贷：银行存款 4 800 000
（3）20×1年5月起资产负债表日（月末）计提折旧时分摊递延收益：
①计提折旧：
：理费 40 000
贷：累计折旧 40 000
②分摊递延收益：
：递延收益 20 000
贷：营业外收入 20 000
（4）20×9年4月出售设备时转销递延收益余额
①出售设备：
：固定资产清理 960 000
累计折旧 3 840 000
贷：固定资产 4 800 000
：银行存款 200 000
贷：固定资产清理 200 000
：营业外支出 760 000
贷：固定资产清理 760 000
②转销递延收益余额
：递延收益 480 000
贷：营业外收入 480 000
企业取政府偿划拨非货币性长期资产时应首先时确认资产（固定资产形资产等）递延收益然相关资产寿命均分摊递延收益计入期收益名义金额计量政府补助取时计入期损益避免财务报表产生误导合理确定价值政府补助应附注中披露该政府补助性质范围期限
例题·选题甲公司境市公司2015年发生关交易事项包括：(1)增资取母公司投入资金2000万元(2)享联营企业持供出售金融资产年公允价值增加额300万元(3)收税务部门返增值税税款200万元(4)收政府公司前期已发生亏损补贴600万元甲公司2015年述交易事项会计处理正确( )
A收返增值税税款200万元确认资公积
B收政府亏损补贴600万元确认期营业外收入
C取母公司投入2000万元资金确认股资公积
D享联营企业300万元供出售金融资产公允价值增加额确认综合收益
答案BCD
解析收返增值税款属收益相关政府补助应收时确认营业外收入选项A错误
例题•单选题2015年1月5日政府拨付A企业450万元财政拨款(日账)求购买型科研设备1台某项科研项目（该项目2014年处研究阶段）2015年1月31日A企业购入型设备(假设需安装)实际成480万元中30万元资金支付寿命10年采年限均法计提折旧(假设残值)假定考虑素述业务影响2015年度利润总额（ ）万元
A4125
B44
C8525
D275
答案D
解析2015年计提折旧计入理费金额4801012×1144（万元）递延收益摊销计入营业外收入金额4501012×114125（万元）述业务影响2015年度利润总额412544275（万元）
例题2015年12月甲公司收财政部门拨款2 000万元系甲公司2015年执行国家计划政策价差补偿甲公司A商品售价5万元台成25万元台纳入国家计划政策体系甲公司国家规定范围户销售A商品售价3万元台国家财政予2万元台补贴2015年甲公司销售政策范围A商品1 000件甲公司该事项会计处理（会计分录中金额单位万元）：
：应收账款 3 000
贷：营业务收入 3 000
：营业务成 2 500
贷：库存商品 2 500
：银行存款 2 000
贷：营业外收入 2 000
假定考虑相关税费素
求：判断甲公司会计处理否正确说明理甲公司会计处理正确编制更正2015年度会计分录
答案
甲公司会计处理正确
理：甲公司财政部门取款项属政府补助该款项具明确商业实质交易相关公司国家偿取现金流入应作企业正常销售价款部分
：营业外收入 2 000
贷：营业务收入 2 000
章结
1掌握企业政府发生交易取收入会计处理
2掌握收益相关政府补助会计处理
3掌握资产相关政府补助会计处理
章测
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章完
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章考情分析
章阐述政府补助会计处理2013年新增容2013年2014年考试题型单项选择题判断题分数高两年出题情况章容太重
三年题型题量分析
年份
题型
2014年
2013年
2012年
单项选择题
1题1分
1题1分
判断题
1题1分
1题1分
合计
2分
2分
2015年教材变化
章容没变化
容
第节 政府补助概述
第二节 政府补助会计处理
第节 政府补助概述
◇政府补助定义特征
◇政府补助形式
◇政府补助分类
政府补助定义特征
政府补助指企业政府偿取货币性资产非货币性资产包括政府作企业者投入资
政府补助准规范政府补助特征：
（）偿性
值注意企业政府发生交易取收入果该交易具商业实质企业销售商品提供劳务等日常营活动密切相关应收入确认原进行会计处理判断该交易否具商业实质时应该考虑该交易否具济互惠性交易相关合协议国家关文件否已明确规定交易目交易双方权利义务属政府采购否已履行相关政府采购程序等
例题•选题关企业政府发生交易取收入列会计处理中正确（ ）
A政府通招标定制开发某软件系统政府支付交易价软件开发公司中标开发该软件系统软件开发公司应收入确认原进行会计处理
B政府通招标定制开发某软件系统政府支付交易价软件开发公司中标开发该软件系统软件开发公司应取价确认营业外收入
C政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件产权属该软件公司软件公司收款项应确认营业外收入
D政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件产权属该软件公司软件公司收款项应确认营业务收入
答案AC
解析政府通招标定制开发某软件系统政府支付交易价获软件产权互惠交易应根收入准确认收入成选项A正确选项B错误果政府行文单方面资助某企业某类企业开发某类软件产权属某企业某类企业偿行应根政府补助准确认营业外收入选项C正确选项D错误
（二）直接取资产企业取财政拨款先征返（退）征退等方式返税款行政划拨土权天然起源天然林等涉资产直接转移济支持属政府补助准规范政府补助政府企业间债务豁免税收返外税收优惠直接减征免征增加计税抵扣额抵免部分税额等
外需说明增值税出口退税属政府补助
教材例151A企业家生产销售高效明产品企业国家支持高效明产品推广通统招标形式确定中标企业高效明产品中标协议供货价格A企业作中标企业需中标协议供货价格减财政补贴资金价格高效明产品销售终端户高效明产品实际安装数量中标供货协议价格补贴标准申请财政补贴资金20×2年度A企业销售高效明产品获财政资金5 000万元
样交易时互惠具商业实质A企业销售商品日常营活动密切相关A企业收补贴资金5 000万元应收入准规定进行会计处理
教材例152B企业家生产销售重型机械企业推动科技创新B企业政府20×2年8月B企业拨付3 000万元资金求B企业笔资金技术改造项目研究研究成果B企业享
例中B企业日常营活动生产销售重型机械政府取3 000万元资金研发支出研究成果B企业享项财政拨款具偿性B企业收3 000万元资金应政府补助规规定进行会计处理
二政府补助形式
实务中货币性资产形式政府补助财政拨款财政贴息税收返存非货币性资产形式政府补助偿划拨土权等
例题·判断题政府鼓励企业安置职工业予奖励款项属政府补助（ ）（2014年）
答案×
解析政府鼓励企业安置职工业予奖励款项属政府补助中财政拨款
例题·单选题列项中应作政府补助核算（ ）（2013年）
A营业税直接减免
B增值税征退
C增值税出口退税
D税加计抵扣
答案B
解析增值税征退属政府补助均属
三政府补助分类
根政府补助准规定政府补助应划分资产相关 政府补助收益相关政府补助
（）资产相关政府补助
资产相关政府补助指企业取购建方式形成长期资产政府补助
资产相关政府补助表现政府企业偿划拨非货币性长期资产形式种情况企业应实际取资产办妥相关受手续时公允价值确认计量公允价值取名义金额（1元）计量
（二）收益相关政府补助
收益相关政府补助指资产相关政府补助外政府补助企业应取时实际收应收金额确认计量政府补助
例题·判断题收益相关政府补助合理确定价值应名义金额计入期损益（ ）（2013年）
答案×
解析收益相关政府补助应应收已收金额计量
第二节 政府补助会计处理
◇收益相关政府补助
◇资产相关政府补助
―收益相关政府补助
收益相关政府补助应补偿相关费损失发生期间计入期损益：补偿企业期间费损失取时先确认递延收益然确认相关费期间计入期营业外收入补偿企业已发生费损失取时直接计入期营业外收入
提示企业综合性项目取政府补助需分解资产相关部分收益相关部分分进行会计处理难区分政府补助整体类收益相关政府补助视情况计入期损益者项目期分期确认期损益
教材例153C企业20×2年安置职工业国家关规定申请财政补贴资金20万元C企业规定办理补贴资金申请手续20×3年3月该企业实际收财政拨付补贴资金20万元
C企业实际收财政拨款时账务处理：
：银行存款 200 000
贷：营业外收入 200 000
例154D企业销售开发生产动漫软件国家关规定该企业种产品适增值税征退政策17税率征收增值税增值税实际税负超3部分实行征退20×3年1月该企业实际缴纳增值税50万元实际退回10万元
D企业实际收退回增值税额时账务处理：
：银行存款 100 000
贷：营业外收入 100 000
教材例155甲公司家船舶制造企业20×2年11月甲公司申请某国家级研发补贴项制造船舶技术进行研究申报书中关容：公司20×2年1月起某项先进技术进行研究预计研究支出360万元期3年已投入资金120万元该研究项目需新增投资240万元（包括研发设备购置支出场租赁费员工资等）计划筹资金120万元申请财政拨款120万元研究项目结项研究成果甲公司
20×2年12月底关部门批准甲公司申请补贴款项120万元分两次拨付20×3年1月1日先拨付60万元规定时间求结项时拨付60万元部门求甲公司补贴款项项目研究支出挪作该项目20×4年12月时结项甲公司20×5年2月1日收剩余补贴资金
假设该项补贴难区分资产相关部分收益相关部分甲公司账务处理：
（1）20×3年1月1日实际收拨款60万元
：银行存款 600 000
贷：递延收益 600 000
（2）20×3年12月31日20×4年12月31日分配递延收益（假设年分配）
：递延收益 300 000
贷：营业外收入 300 000
（3）20×5年2月1日实际收剩余补贴资金60万元
：银行存款 600 000
贷：营业外收入 600 000
例题·单选题2013年10月31日甲公司获项目研发未支出财政拨款1 000万元该研发项目预计2014年12月31日完成2013年10月31日甲公司应收该笔财政拨款计入（ ）（2014年）
A研发支出
B递延收益
C营业外收入
D综合收益
答案B
解析该财政拨款补偿期间费损失取时先确认递延收益
二资产相关政府补助
企业取资产相关政府补助全额确认期收益应着相关资产逐渐计入期收益说类补助应先确认递延收益然相关资产供时起该项资产寿命均分配计入期营业外收入
相关资产寿命结束时结束前处置（出售转报废等）尚未分摊递延收益余额应次性转入资产处置期收益予递延
例15620×1年2月乙企业需购置台环保设备国家关政策乙企业月政府关部门提出240万元补助申请20×1年3月政府关部门批准乙企业申请20×1年4月1日拨付乙企业240万元财政拨款20×1年4月30日乙企业购入需安装环保设备实际成480万元寿命10年采直线法计提折旧（假设残值）20×9年4月乙企业出售台设备取价款20万元（假定考虑素）
乙企业账务处理：
（1）20×1年4月1日实际收财政拨款确认递延收益
：银行存款 2 400 000
贷：递延收益 2 400 000
（2）20×1年4月30日购入设备
：固定资产 4 800 000
贷：银行存款 4 800 000
（3）20×1年5月起资产负债表日（月末）计提折旧时分摊递延收益：
①计提折旧：
：理费 40 000
贷：累计折旧 40 000
②分摊递延收益：
：递延收益 20 000
贷：营业外收入 20 000
（4）20×9年4月出售设备时转销递延收益余额
①出售设备：
：固定资产清理 960 000
累计折旧 3 840 000
贷：固定资产 4 800 000
：银行存款 200 000
贷：固定资产清理 200 000
：营业外支出 760 000
贷：固定资产清理 760 000
②转销递延收益余额
：递延收益 480 000
贷：营业外收入 480 000
企业取政府偿划拨非货币性长期资产时应首先时确认资产（固定资产形资产等）递延收益然相关资产寿命均分摊递延收益计入期收益名义金额计量政府补助取时计入期损益避免财务报表产生误导合理确定价值政府补助应附注中披露该政府补助性质范围期限
例题·选题甲公司境市公司2015年发生关交易事项包括：(1)增资取母公司投入资金2000万元(2)享联营企业持供出售金融资产年公允价值增加额300万元(3)收税务部门返增值税税款200万元(4)收政府公司前期已发生亏损补贴600万元甲公司2015年述交易事项会计处理正确( )
A收返增值税税款200万元确认资公积
B收政府亏损补贴600万元确认期营业外收入
C取母公司投入2000万元资金确认股资公积
D享联营企业300万元供出售金融资产公允价值增加额确认综合收益
答案BCD
解析收返增值税款属收益相关政府补助应收时确认营业外收入选项A错误
例题•单选题2015年1月5日政府拨付A企业450万元财政拨款(日账)求购买型科研设备1台某项科研项目（该项目2014年处研究阶段）2015年1月31日A企业购入型设备(假设需安装)实际成480万元中30万元资金支付寿命10年采年限均法计提折旧(假设残值)假定考虑素述业务影响2015年度利润总额（ ）万元
A4125
B44
C8525
D275
答案D
解析2015年计提折旧计入理费金额4801012×1144（万元）递延收益摊销计入营业外收入金额4501012×114125（万元）述业务影响2015年度利润总额412544275（万元）
例题2015年12月甲公司收财政部门拨款2 000万元系甲公司2015年执行国家计划政策价差补偿甲公司A商品售价5万元台成25万元台纳入国家计划政策体系甲公司国家规定范围户销售A商品售价3万元台国家财政予2万元台补贴2015年甲公司销售政策范围A商品1 000件甲公司该事项会计处理（会计分录中金额单位万元）：
：应收账款 3 000
贷：营业务收入 3 000
：营业务成 2 500
贷：库存商品 2 500
：银行存款 2 000
贷：营业外收入 2 000
假定考虑相关税费素
求：判断甲公司会计处理否正确说明理甲公司会计处理正确编制更正2015年度会计分录
答案
甲公司会计处理正确
理：甲公司财政部门取款项属政府补助该款项具明确商业实质交易相关公司国家偿取现金流入应作企业正常销售价款部分
：营业外收入 2 000
贷：营业务收入 2 000
章结
1掌握企业政府发生交易取收入会计处理
2掌握收益相关政府补助会计处理
3掌握资产相关政府补助会计处理
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