第八章 资产减值
章考情分析
章阐述固定资产形资产长期股权投资投资性房产（成模式续计量)商誉等单项资产资产组减值确认计量等容三年考试题型单项选择题项选择题判断题计算分析题分数较高三年出题情况章容较重
3年题型题量分析表
2015年教材变化
（1）修改资产公允价值定义（2）增加序交易定义
容
第节 资产减值概述
第二节 资产收回金额计量减值损失确定
第三节 资产组减值处理
第四节 商誉减值处理
第节 资产减值概述
◇资产减值概念范围
◇资产发生减值迹象
资产减值概念范围
资产减值指资产收回金额低账面价值章指资产特说明外包括单项资产资产组
章涉资产减值象包括资产：（1）长期股权投资（2）采成模式进行续计量投资性房产（3）固定资产（4）生产性生物资产（5）形资产（6）商誉（7）探明石油天然气矿区权益井相关设施等
例题•选题适资产减值准资产（ ）
A存货
B固定资产
C持期投资
D商誉
答案AC
解析存货减值适存货准持期投资减值适金融工具确认计量准
二资产发生减值迹象
原：（1）公允价值降（2）未现金流量现值降
企业应资产负债表日判断资产否存发生减值迹象存减值迹象资产应进行减值测试计算收回金额收回金额低账面价值应收回金额低账面价值金额计提减值准备
提示企业合形成商誉寿命确定形资产否存减值迹象少应年进行减值测试尚未达状态形资产价值通常具较确定性少应年进行减值测试
例题•选题列项中属固定资产减值迹象（ ）（2014年）
A固定资产闲置
B计划提前处置固定资产
C证表明资产已陈旧时
D企业营处济环境期发生重变化企业产生利影响
答案ABCD
解析选项均属资产减值迹象
例题•单选题列项资产中否存减值迹象少应年年度终进行减值测试（ ）（2013年）
A商誉
B固定资产
C长期股权投资
D投资性房产
答案A
解析商誉寿命确定形资产否存减值迹象少年度终进行减值测试选项A正确
第二节 资产收回金额计量减值损失确定
◇资产收回金额计量基求
◇资产公允价值减处置费净额确定
◇资产预计未现金流量现值确定
◇资产减值损失确定账务处理
资产收回金额计量基求
第步计算确定资产公允价值减处置费净额
第二步计算确定资产预计未现金流量现值
第三步较资产公允价值减处置费净额资产预计未现金流量现值取较高者作资产收回金额
确定资产收回金额图示：
列情况例外者做特殊考虑：
（1）果资产公允价值减处置费净额资产预计未现金流量现值项超资产账面价值表明资产没发生减值需估计项金额
（2）果没确凿证者理表明资产预计未现金流量现值显著高公允价值减处置费净额资产公允价值减处置费净额视资产收回金额
（3）前报告期间计算结果表明资产收回金额显著高账面价值没发生消差异交易者事项资产负债表日重新估计该资产收回金额
（4）前报告期间计算分析表明资产收回金额相某种减值迹象反应敏感报告期间发生该减值迹象该减值迹象出现重新估计该资产收回金额期市场利率市场投资报酬率升计算资产未现金流量现值采折现率影响重新估计资产收回金额
例题•单选题2012年12月31日企业某项固定资产公允价值1 000万元预计处置费100万元预计未现金流量现值960万元日该项固定资产收回金额（ ）万元（2013年）
A860
B900
C960
D1 000
答案C
解析收回金额公允价值减处置费净额预计未现金流量现值两者间较高者确定中公允价值减处置费净额1 000100900（万元）预计未现金流量现值960万元该固定资产收回金额960万元选项C正确
例题•判断题收回金额应根资产公允价值减处置费净额资产预计未现金流量现值两者间较低者确定（ ）
答案×
解析应两者较高者确定
二资产公允价值减处置费净额确定
资产公允价值指市场参者计量日发生序交易中出售项资产收价格序交易指计量日前段时间相关资产负债具惯常市场活动交易清算等迫交易属序交易
资产公允价值减处置费净额通常反映资产果出售者处置时收回净现金流入
果企业法估计资产公允价值减处置费净额应该资产预计未现金流量现值作收回金额
三资产预计未现金流量现值确定
资产预计未现金流量现值应资产持续程中终处置时产生预计未现金流量选择恰折现率进行折现金额加确定预计资产未现金流量现值应综合题考虑素（1）资产预计未现金流量（2）资产寿命（3）折现率
（）资产未现金流量预计
1预计资产未现金流量基础
建立企业理层批准财务预算者预测数
2预计资产未现金流量应包括容
（1）资产持续程中预计产生现金流入
（2）实现资产持续程中产生现金流入必需预计现金流出（包括资产达预定状态发生现金流出）
提示建工程开发程中形资产等企业预计未现金流量时应包括预期该类资产达预定（者销售）状态发生全部现金流出数
例题·单选题2015年12月31日甲公司行研发尚未完成符合资化条件开发项目账面价值3 500万元预计开发完成尚需投入300万元该项目前未计提减值准备市场出现开发相类似项目甲公司年末该项目进行减值测试测试表明：扣继续开发需投入素预计未现金流量现值2 800万元未扣继续开发需投入素预计未现金流量现值2 950万元2015年12月31日该项目市场销售价格减相关费净额2 500万元甲公司2015年年末该开发项目应确认减值损失金额( )万元
A700
B550
C100
D0
答案A
解析该开发项目未现金流量现值2 800万元公允价值减相关费净额2 500万元收回金额2 800万元该开发项目应确认减值损失3 5002 800700(万元)
（3）资产寿命结束时处置资产收者支付净现金流量
期净现金流量期现金流入该期现金流出
例题甲公司理层2012年年末批准财务预算中产品W生产线预计未现金流量关资料表示（关现金流量均发生年末年年末存产品W相关存货收入支出均含增值税）：
求：计算甲公司2013年2014年2015年净现金流量
答案
甲公司会计处理：
（1）2013年净现金流量（100050）500200120130（万元）
（2）2014年净现金流量（900+5080）450190110120（万元）
（3）2015年净现金流量（800+80）40015090+50290（万元）
3预计资产未现金流量应考虑素
（1）资产前状况基础预计资产未现金流量
企业应资产前状况基础应包括会发生尚未作出承诺重组事项者资产改良关预计未现金流量
例题甲公司2012年年末某项固定资产进行减值测试该固定资产账面价值2 000万元预计尚年限8年
计算该固定资产2012年年末未现金流量现值公司首先必须预计未现金流量假定公司理层批准2012年年末该固定资产未现金流量表示
2012年年末计算该资产未现金流量现值时应该包括资产改良影响金额未现金流量基础加计算具体表示：
（2）预计资产未现金流量应包括筹资活动税收付产生现金流量
（3）通货膨胀素考虑应折现率相致
（4）部转移价格应予调整
例题•单选题列关企业固定资产减值测试目预计未现金流量表述中正确（ ）（2011年考题）
A预计未现金流量包括税相关现金流量
B预计未现金流量应固定资产前状况基础
C预计未现金流量包括筹资活动相关现金流量
D预计未现金流量包括固定资产改良相关现金流量
答案A
解析预计资产未现金流量时应资产前状况基础选项B说法正确应包括会发生尚未作出承诺重组事项者资产改良关预计未现金流量选项D说法正确应包括筹资活动税收付关现金流量选项C说法正确选项A说法错误
4预计资产未现金流量方法
（1）单未期预计现金流量
（2）期现金流量法预计资产未现金流量
教材例82MN固定资产生产产品受市场行情波动影响产品市场行情般差三种情况产生现金流量较差异MN固定资产预计未3年年产生现金流量情况表81
第1年预计现金流量（期现金流量）3 000 000×30+2 000 000×60+1 000 000×102 200 000（元）
第2年预计现金流量（期现金流量）1 600 000×30+1 000 000×60+4 000 000×10
1 120 000（元）
第3年预计现金流量（期现金流量）400 000×30+200 000×60+0×1O240 000（元）
预计资产未现金流量现值时果资产未现金流量发生时间确定企业应根资产种情况现值相应发生概率加总计算
（二）折现率预计
资产减值测试目计算资产未现金流量现值时折现率应反映前市场货币时间价值资产特定风险税前利率该折现率企业购置者投资资产时求必报酬率
例题•判断题资产减值测试中计算资产未现金流量现值时采折现率应反映前市场货币时间价值资产特定风险税前利率（ ）（2008年考题）
答案√
解析资产减值测试目计算资产未现金流量现值时折现率应反映前市场货币时间价值资产特定风险税前利率
（三）资产未现金流量现值确定
资产预计未现金流量现值估计图示：
教材例83乙航运公司20×0年末艘远洋运输船舶进行减值测试该船舶账面价值320 000 000元预计尚年限8年乙航运公司难确定该船舶公允价值减处置费净额需通计算未现金流量现值确定资产收回金额假定乙航运公司增量款利率15公司认15该资产低必报酬率已考虑该资产关货币时间价值特定风险计算该船舶未现金流量现值时15作折现率（税税前利率）
乙航运公司理层批准财务预算显示：公司20×5年更新船舶发动机系统预计发生资性支出 36 000 000元支出降低船舶运输油耗提高效率等显著提高船舶运营绩效
计算船舶20×0年末未现金流量现值乙航运公司首先必须预计未现金流量假定公司理层批准20×0年末该船舶关预计未现金流量见表82
乙航运公司20×0年末预计资产未现金流量时应资产前状况基础应考虑该资产改良关预计未现金流量20×5年船舶发动机系统进行更新改良资产绩效提高资产未现金流量20×0年末进行减值测试时应包括20×0年末计算该资产未现金流量现值时应包括资产改良影响金额未现金流量基础加计算具体计算程见表83
20×0年末船舶账面价值（尚未确认减值损失）320 000 000元收回金额219 300 000元账面价值高收回金额应确认减值损失计提相应资产减值准备
应确认减值损失320 000 000219 300 000100 700 000（元）
假定20×120×4年间该船舶没发生进步减值迹象必进行减值测试需计算收回金额20×5年发生36 000 000元资性支出改良资产绩效导致未现金流量增加资产减值准允许前期间已确认长期资产减值损失予转回种情况必计算收回金额
（四）外币未现金流量现值确定
企业资产收未现金流量外币时应序确定资产未现金流量现值：
1．外币（结算货币）表示资产未现金流量现值∑（结算货币表示该资产产生未现金流量×该结算货币适折现率相应折现系数）
2．记账位币表示资产未现金流量现值外币（结算货币）表示资产未现金流量现值×计算资产未现金流量现值日期汇率
3．记账位币表示资产未现金流量现值资产公允价值减处置费净额相较确定收回金额根收回金额资产账面价值相较确定否需确认减值损失确认少减值损失
例题•计算分析题甲公司物流公司营国国际货物运输业务拥货轮出现减值迹象甲公司2014年12月31日进行减值测试相关资料：
（1）甲公司民币记账位币国货物运输采民币结算国际货物运输采美元结算
（2）货轮采年限均法计提折旧预计20年预计净残值率5％2014年12月31日货轮账面价值10 925万元民币货轮已15年尚5年甲公司拟继续营货轮直报废假定计提减值准备预计年限方法变预计净残值0
（3）甲公司货轮专门国际货物运输国际货物运输业务受宏观济形势影响较甲公司预计货轮未5年产生净现金流量（假定寿命结束时处置货轮产生净现金流量零关现金流量均发生年末）表示：
（4）存活跃市场甲公司法估计货轮公允价值减处置费净额
（5）考虑货币时间价值货轮特定风险甲公司确定10民币适折现率确定12美元适折现率相关复利现值系数：
（P／S101）09091（P／S121）08929
（P／S102）08264（P／S122）07972
（P／S103）07513（P／S123）07118
（P／S104）06830（P／S124）06355
（P／S105）06209（P／S125）05674
（6）2014年12月31日汇率1美元685元民币甲公司预测年末美元汇率：第1年末1美元680元民币第2年末1美元675元民币第3年末1美元670元民币第4年末1美元665元民币第5年末1美元666元民币
求：
（1）期现金流量法计算货轮未5年年现金流量
（2）计算货轮记账位币表示未5年现金流量现值确定收回金额
（3）计算货轮应计提减值准备编制相关会计分录
（4）计算货轮2015年应计提折旧编制相关会计分录
答案
（1）第1年期现金流量500×20+400×60+200×20380（万美元）
第2年期现金流量480×20+360×60+150×20342（万美元）
第3年期现金流量450×20+350×60+120×20324（万美元）
第4年期现金流量480×20+380×60+150×20354（万美元）
第5年期现金流量480×20+400×60+180×20372（万美元）
（2）该货轮记账位币表示未5年现金流量现值（380×08929+342×07972+324×07118+354×06355+372×05674）×685875846（万元民币）法估计货轮公允价值减处置费净额收回金额未现金流量现值875846万元民币
（3）应计提减值准备10 9258 758462 16654（万元民币）
：资产减值损失 2 16654
贷：固定资产减值准备 2 16654
（4）2015年应计提折旧875846÷5175169（万元民币）
：营业务成 1 75169
贷：累计折旧 1 75169
四资产减值损失确定账务处理
资产收回金额确定果收回金额低账面价值企业应资产账面价值减记收回金额减记金额确认资产减值损失计入期损益时计提相应资产减值准备资产账面价值指资产成扣减累计折旧（累计摊销）累计减值准备金额资产减值损失确认减值资产折旧者摊销费应未期间作相应调整该资产剩余寿命系统分摊调整资产账面价值（扣预计净残值）
（）资产减值损失确定
例题•单选题2013年12月31日甲公司某项固定资产计提减值准备前账面价值1000万元公允价值980万元预计处置费80万元预计未现金流量现值1050万元2013年12月31日甲公司应该项固定资产计提减值准备（ ）万元（2014年）
A0
B20
C50
D100
答案A
解析该固定资产公允价值减处置费净额98080900（万元）未现金流量现值1050万元收回金额两者中较高者收回金额1050万元账面价值1000万元表明该固定资产未发生减值需计提减值准备
例题•单选题某市公司增值税般纳税适增值税税率172013年6月10日该公司购入台需安装生产设备支付价款相关税费（含增值税）总计100万元购入达预定状态该设备预计寿命10年预计净残值8万元年限均法计提折旧2014年12月出现减值迹象该设备进行减值测试预计该设备公允价值55万元处置费13万元
果继续预计未处置产生现金流量现值59万元假定计提减值原预计寿命预计净残值摊销方法均变2015年该生产设备应计提折旧（ ）万元
A6
B425
C4375
D92
答案A
解析该设备2014年12月31日计提减值准备前账面价值100（1008）÷10×15862（万元）收回金额59万元计提减值准备账面价值59万元2015年该生产设备应计提折旧（598）÷856（万元）
资产减值准规范资产资产减值损失确认会计期间转回遇资产处置出售外投资非货币性资产交换方式换出债务重组中抵偿债务等情况时符合资产终止确认条件企业应相关资产减值准备予转销
例题•选题列资产中资产减值损失确认会计期间转回（ ）（2014年）
A建工程
B长期股权投资
C供出售金融资产中债券投资
D成模式计量投资性房产
答案ABD
解析选项C供出售金融资产中债券投资减值通资产减值损失转回
例题•选题列项已计提资产减值准备未会计期间转回（ ）（2013年）
A商誉减值准备
B形资产减值准备
C固定资产减值准备
D持期投资减值准备
答案ABC
解析持期投资供出售金融资产贷记应收款项存货等资产计提减值准备持期间转回固定资产形资产投资性房产（成模式续计量）长期股权投资商誉等资产计提减值准备持期间转回
（二）资产减值损失账务处理
：资产减值损失
贷：固定资产减值准备
形资产减值准备
长期股权投资减值准备
投资性房产减值准备
商誉减值准备等
教材例84例83根乙航运公司船舶减值测试结果20×0年末船舶账面价值320 000 000元收回金额219 300 000元收回金额低账面价值100 700 000元乙航运公司应20×0年末计提固定资产减值准备确认相应资产减值损失账务处理：
：资产减值损失——固定资产——船舶 100 700 000
贷：固定资产减值准备 100 700 000
第三节 资产组减值处理
◇资产组认定
◇资产组收回金额账面价值确定
◇资产组减值测试
◇总部资产减值测试
资产组认定
（）资产组概念
资产组指企业认定资产组合产生现金流入应基独立资产者资产组产生现金流入资产组应创造现金流入相关资产构成
（二）认定资产组应考虑素
1资产组认定应资产组产生现金流入否独立资产者资产组现金流入
教材例85丙矿业公司拥煤矿煤矿生产运输相配套建条专铁路线该铁路线非报废出售持续中难脱离煤矿相关资产产生单独现金流入企业难专铁路收回金额进行单独估计专铁路煤矿相关资产必须结合起成资产组估计该资产组收回金额
企业认定资产组时果项资产组合生产产品（者产出）存活跃市场部分者产品（者产出）均供部表明项资产组合够独立创造现金流入符合相关条件情况应资产组合认定资产组
教材例86丁公司拥ABC三家工厂生产某单产品ABC三家工厂分位三国家三国家位三洲工厂A生产种组件工厂B者C进行组装终产品B者C销世界工厂B产品销售C洲销售(果产品工厂B运工厂C洲更加方便话)
工厂BC生产力合起尚剩余没完全利工厂BC生产力利程度赖丁公司销售产品两间分配分认定ABC关资产组
（1）果工厂A生产产品(组件)存活跃市场工厂A认定单独资产组
工厂BC言组装产品存活跃市场工厂BC现金流入赖产品两间分配工厂BC未现金流入单独确定工厂BC组合起认定产生基独立资产者资产组现金流入资产组合工厂BC应认定资产组
（2）果工厂A生产产品（组件）存活跃市场
工厂ABC组合起(丁公司作整体)认定够基独立产生现金流入资产组合工厂ABC组合认定资产组
例题甲市公司专利权X设备Y设备Z组成生产线专门生产产品W该生产线2004年1月投产2010年12月31日已连续生产7年甲公司生产线进行理产品W存活跃市场生产线生产产品W包装机H进行外包装外出售
产品W生产线包装机H关资料：
（1）专利权X2004年1月取专门生产产品W该专利权生产产品W外途
（2）专设备YZ2003年12月取生产产品W专门订制生产产品W外途
（3）包装机H系甲公司2003年12月18日购入公司生产部分产品（包括产品W）进行外包装该包装机独立核算包装车间公司生产产品进行包装时需市场价格包装车间部结算包装费公司产品包装外甲公司该机器承接企业产品外包装收取包装费包装机公允价值减处置费净额未现金流量现值够合理确定
求：判断甲公司生产产品W相关项资产中资产构成资产组说明理
答案
例中包装机H收回金额够单独计算确定作单项资产计提减值准备
专利权X设备Y设备Z均法独立产生现金流入该三项资产产生现金流入应三项资产作资产组
需说明包装机H产品W进行包装法独立产生未现金流量包装机H应专利权X设备Y设备Z组成资产组
2资产组认定应考虑企业理层生产营活动理者监控方式资产持续者处置决策方式等
例题•选题列关资产减值测试时认定资产组表述中正确（ ）（2011年考题）
A资产组企业认定资产组合
B认定资产组应考虑资产持续处置决策方式
C认定资产组应考虑企业理层理生产营活动方式
D资产组产生现金流入应独立资产资产组产生现金流入
答案ABCD
解析资产组指企业认定资产组合选项A正确资产组产生现金流入应基独立资产资产组产生现金流入选项B正确资产组认定应考虑企业理层理生产营活动方式资产持续者处置决策方式等选项CD正确
（三）资产组认定意变更
资产组确定会计期间应保持致意变更
例题•判断题资产组确定会计期间应保持致意变更（ ）（2014年）
答案√
解析资产组确定会计期间意变更
二资产组收回金额账面价值确定
资产组收回金额应该资产组公允价值减处置费净额预计未现金流量现值两者间较高者确定
资产组账面价值应包括直接属资产组合理致分摊资产组资产账面价值通常应包括已确认负债账面价值考虑该负债金额法确定资产组收回金额外预计资产组收回金额时包括该资产组资产关现金流量包括已财务报表中确认负债关现金流量
资产组处置时求购买者承担项负债（环境恢复负债等）该负债金额已确认计入相关资产账面价值企业取包括述资产负债单公允价值减处置费净额较资产组账面价值收回金额确定资产组账面价值预计未现金流量现值时应已确认负债金额资产账面价值预计未现金流量现值中扣
教材例88乙公司东北营座色金属矿山根关规定公司矿山完成开采应该区恢复原貌弃置费山体表层复原费（恢复植等）山体表层必须矿山开发前挖走乙公司山体表层挖走确认项金额10 000 000元预计负债计入矿山成
20×9年12月31日着开采进展乙公司发现矿山中色金属储量远低预期色金属矿山发生减值该矿山进行减值测试考虑矿山现金流量状况整座矿山认定资产组该资产组20×9年末账面价值20 000 000元（包括确认恢复山体原貌预计负债）
乙公司果20×9年12月31日外出售矿山（资产组）买方愿意出价16 400 000元（包括恢复山体原貌成已扣减成素）预计处置费400 000元该矿山公允价值减处置费净额16 000 000元乙公司估计矿山未现金流量现值24 000 000元包括弃置费
较资产组账面价值收回金额乙公司确定资产组账面价值预计未现金流量现值时应已确认预计负债金额中扣
例中资产组公允价值减处置费净额16 000 000元该金额已考虑弃置费该资产组预计未现金流量现值考虑弃置费14 000 000元（24 000 00010 000 000）该资产组收回金额16 000 000元资产组账面价值扣已确认恢复原貌预计负债金额10 000 000元（20 000 00010 000 000）资产组收回金额账面价值没发生减值乙公司应确认资产减值损失
三资产组减值测试
根减值测试结果资产组（包括资产组组合）收回金额低账面价值应确认相应减值损失减值损失金额应列序进行分摊：
（）首先抵减分摊资产组中商誉账面价值
（二）然根资产组中商誉外项资产账面价值占重例抵减项资产账面价值
资产账面价值抵减应作单项资产（包括商誉）减值损失处理计入期损益抵减资产账面价值低三者中高者：该资产公允价值减处置费净额（确定）该资产预计未现金流量现值（确定）零导致未分摊减值损失金额应相关资产组中项资产账面价值占重继续进行分摊
例题•计算分析题某公司ABC三拥三家分公司中C分公司年吸收合公司ABC三家分公司均产生独立分公司现金流入该公司三家分公司确定三资产组2012年12月1日企业营处技术环境发生重利变化出现减值迹象需进行减值测试减值测试时C分公司资产组账面价值520万元（含合商誉20万元）该公司计算C分公司资产收回金额400万元假定C分公司资产组中包括甲设备乙设备项形资产账面价值分250万元150万元100万元
求：计算商誉甲设备乙设备形资产应计提减值准备编制关会计分录
答案
例中C资产组账面价值520（万元）收回金额400（万元）发生减值120万元C资产组中减值额先减商誉20万元余100万元分配甲设备乙设备形资产
甲设备应承担减值损失100÷（250+150+100）×25050（万元）
乙设备应承担减值损失100÷（250+150+100）×15030（万元）
形资产应承担减值损失100÷（250+150+100）×10020（万元）
会计分录：
：资产减值损失 120
贷：商誉减值准备 20
固定资产减值准备 80
形资产减值准备 20
教材例89丙公司拥条生产线生产某精密仪器该生产线ABC三部机器构成成分800 000元1 200 000元2 000 000元年限均10年预计净残值零采年限均法计提折旧
20×9年该生产线生产精密仪器代产品市导致公司精密仪器销售锐减40该生产线发生减值丙公司20×9年12月31日该生产线进行减值测试假定20×9年12月31日丙公司整条生产线已5年预计尚5年前年度未计提固定资产减值准备
ABC三部机器20×9年12月31日账面价值分 400 000元600 000元1 000 000元
丙公司综合分析认ABC三部机器均法单独产生现金流量整条生产线构成完整产销单元属资产组丙公司估计A机器公允价值减处置费净额300 000元BC机器法合理估计公允价值减处置费净额未现金流量现值
丙公司估计整条生产线未5年现金流量恰折现率该生产线预计未现金流量现值1 200 000元法合理估计整条生产线公允价值减处置费净额丙公司该生产线预计未现金流量现值收回金额
20×9年12月31日该生产线账面价值2 000 000元收回金额1 200 000元生产线账面价值高收回金额该生产线发生减值应确认减值损失800 000元该减值损失分摊构成生产线ABC三部机器中A机器公允价值减处置费净额300 000元A机器分摊减值损失账面价值应低300 000元具体分摊程见表84
表84 单位：元
机器A
机器B
机器C
整条生产线（资产组）
账面价值
400 000
600 000
1 000 000
2 000 000
收回金额
1 200 000
减值损失
800 000
减值损失分摊例
20
30
50
分摊减值损失
100 000 *
240 000
400 000
740 000
分摊账面价值
300 000
360 000
600 000
尚未分摊减值损失
60 000
二次分摊例
3750
6250
二次分摊减值损失
22 500
37 500
60 000
二次分摊应确认减值损失总额
262 500
437 500
二次分摊账面价值
337 500
562 500
*分摊例机器A应分摊减值损失160 000元（800 000×20）机器A公允价值减处置费净额300 000元机器A确认减值损失100 000元（400 000300 000）未分摊减值损失60 000元（160 000100 000）应机器B机器C间进行分摊
根述计算分摊结果构成生产线机器A机器B机器C应分确认减值损失100 000元262 500元437 500元账务处理：
：资产减值损失——机器A 100 000
——机器B 262 500
——机器C 437 500
贷：固定资产减值准备——机器A 100 000
——机器B 262 500
——机器C 437 500
例题•计算分析题甲公司拥ABC三家工厂分位国美国英国假定工厂生产设备外固定资产2011年受国外济发展趋缓影响甲公司产品销量降30工厂生产设备发生减值该公司2011年12月31日进行减值测试关资料：
（1）A工厂负责加工半成品年生产力100万件完工部转移价格全部发BC工厂进行组装BC工厂年中60万件半成品组装成终产品负责组装完工产品销售甲公司根市场需求区分布BC工厂装配力A工厂半成品BC工厂间进行分配
（2）12月31日ABC工厂生产设备预计尚年限均8年账面价值分民币6 000万元4 800万元5 200万元前年度均未计提固定资产减值准备
（3）半成品存活跃市场A工厂生产设备法产生独立现金流量12月31日估计该工厂生产设备公允价值减处置费净额民币5 000万元
（4）12月31日甲公司法估计BC工厂生产设备公允价值减处置费净额未现金流量现值法合理估计ABC三家工厂生产设备总体公允价值减处置费净额根未8年终产品销量恰折现率预计未现金流量现值民币13 000万元
求：
（1）减值测试目甲公司应确认资产组？请说明理
（2）分析计算甲公司2011年12月31日ABC三家工厂生产设备应计提减值准备计提减值准备账面价值请相关计算程结果填列答题卡指定位置表格中（需列出计算程）
（3）编制甲公司2011年12月31日ABC三家工厂生产设备计提减值准备会计分录（2012年）
答案
（1）应该ABC三家工厂作资产组核算ABC组成独立产销单元A产品发BC装配考虑BC装配力分配单独外销售取现金流量BC工厂生产设备公允价值减处置费净额未现金流量现值法估计法合理估计ABC三家工厂生产设备总体公允价值减处置费净额预计ABC三家工厂未现金流量现值ABC组合起单独产生现金流量应认定ABC三家工厂资产组
（2）
工厂A
工厂B
工厂C
甲公司
账面价值
6 000
4 800
5 200
16 000
收回金额
5 000
13 000
总资产减值
3 000
减值损失分摊例
375
30
325
100
首次分摊损失
1 000
900
975
2 875
首次分摊账面价值
5 000
3 900
4 225
13 125
尚未分摊减值损失
125
125
二次分摊例
48
52
二次分摊减值损失
60
65
125
二次分摊应确认减值损失总额
1 000
960
1 040
3 000
二次分摊账面价值
5 000
3 840
4 160
13 000
（3）
：资产减值损失 3 000
贷：固定资产减值准备——A 1 000
——B 960
——C 1 040
四总部资产减值测试
企业总部资产包括企业集团事业部办公楼电子数处理设备研发中心等资产总部资产显著特征难脱离资产者资产组产生独立现金流入账面价值难完全属某资产组总部资产通常难单独进行减值测试需结合相关资产组者资产组组合进行资产组组合指干资产组组成资产组组合包括资产组者资产组组合合理方法分摊总部资产部分
资产负债表日果迹象表明某项总部资产发生减值企业应计算确定该总部资产属资产组者资产组组合收回金额然相应账面价值相较判断否需确认减值损失
企业某资产组进行减值测试时应先认定该资产组相关总部资产根相关总部资产否合理致基础分摊该资产组分列情况处理：
（）相关总部资产够合理致基础分摊该资产组部分应该部分总部资产账面价值分摊该资产组较该资产组账面价值（包括已分摊总部资产账面价值部分）收回金额前述关资产组减值损失处理序方法处理
（二）相关总部资产难合理致基础分摊该资产组应列步骤处理：
首先考虑相关总部资产情况估计较资产组账面价值收回金额前述关资产组减值损失处理序方法处理
次认定干资产组组成资产组组合该资产组组合应包括测试资产组合理致基础该总部资产账面价值分摊部分
较认定资产组组合账面价值（包括已分摊总部资产账面价值部分）收回金额前述关资产组减值损失处理序方法处理
例题长江公司ABC三拥三家分公司三家分公司营活动总部负责运作ABC三家分公司均产生独立分公司现金流入该公司三家分公司确定三资产组2014年12月1日企业营处技术环境发生重利变化出现减值迹象需进行减值测试假设总部资产账面价值200万元够资产组账面价值例进行合理分摊ABC分公司总部资产寿命均20年
减值测试时ABC三资产组账面价值分320万元160万元320万元长江公司计算出A分公司资产收回金额420万元B分公司资产收回金额160万元C分公司资产收回金额380万元
求：计算ABC三资产组总部资产计提减值准备（答案中金额万元表示）
答案
（1）总部资产分配资产组
总部资产应分配A资产组金额200×32080080（万元）
总部资产应分配B资产组金额200×16080040（万元）
总部资产应分配C资产组金额200×32080080（万元）
分配资产组账面价值
A资产组账面价值320+80400（万元）
B资产组账面价值160+40200（万元）
C资产组账面价值320+80400（万元）
（2）进行减值测试
A资产组账面价值400万元收回金额420万元没发生减值
B资产组账面价值200万元收回金额160万元发生减值40万元
C资产组账面价值400万元收回金额380万元发生减值20万元
资产组减值额总部资产资产组间分配：
B资产组减值额分配总部资产金额40×402008（万元）分配B资产组身金额40×16020032（万元）
C资产组减值额分配总部资产金额20×804004（万元）分配C资产组身金额20×32040016（万元）
A资产组没发生减值B资产组发生减值32万元C资产组发生减值16万元总部资产发生减值8+412（万元）
教材例810丁公司属高科技企业拥ABC三条生产线分认定三资产组20×9年末ABC三资产组账面价值分4 000 000元6 000 000元8 000 000元预计剩余寿命分10年20年20年采直线法计提折旧存商誉丁公司竞争手通技术创新推出技术含量更高新产品广受市场欢迎丁公司生产产品产生重利影响生产该产品ABC生产线发生减值丁公司20×9年年末ABC生产线进行减值测试
首先丁公司资产组进行减值测试时应认定相关总部资产丁公司生产营理活动公司总部负责总部资产包括栋办公楼研发中心研发中心账面价值6 000 000元办公楼账面价值2 000 000元研发中心账面价值合理致基础分摊资产组办公楼账面价值难合理致基础分摊相关资产组
次丁公司根资产组账面价值剩余寿命加权均计算账面价值分摊例分摊研发中心账面价值具体见表85
丁公司应确定资产组收回金额账面价值（包括已分摊研发中心账面价值部分）进行较确定相应资产减值损失考虑办公楼账面价值难合理致基础分摊相关资产组丁公司确定ABC三资产组组成资产组组合（丁公司整企业）通计算该资产组组合收回金额账面价值（包括已分摊办公楼研发中心账面价值部分）进行较确定相应减值损失假定资产组资产组组合公允价值减处置费净额难确定丁公司根预计未现金流量现值计算收回金额计算现值折现率15计算程见表86
根表86见资产组ABC收回金额分7 934 932元6 459 008元10 951 168元相应账面价值（包括分摊研发中心账面价值）分4 750 000元8 250 000元11 000 000元资产组BC收回金额均低账面价值应分确认1 790 992元48 832元减值损失该减值损失研发中心资产组间进行分摊根分摊结果资产组B发生减值损失1 790 992元导致研发中心减值488 452（1 790 992×2 250 000÷8 250 000）元导致资产组B包括资产发生减值1 302 540（1 790 992×6 000 000÷8 250 000）元资产组C发生减值损失48 832元导致研发中心减值13 318（48 832×3 000 000÷11 000 000）元导致资产组C包括资产发生减值35 514（48 832×8 000 000÷11 000 000）元
述减值测试资产组ABC研发中心账面价值分4 000 000元4 697 460元7 964 486元5 498 230元办公楼账面价值2 000 000元包括办公楼资产组组合（丁公司）账面价值总额24 160 176（4 000 000+4 697 460+7 964 486+5 498 230+2 000 000）元收回金额28 832 000元高账面价值丁公司必进步确认减值损失（包括办公楼减值损失）
根述计算分摊结果丁公司生产线B生产线C研发中心应分确认减值损失1 302 540元35 514元501 770元账务处理：
：资产减值损失——生产线B 1 302 540
——生产线C 35 514
——研发中心 501 770
贷：固定资产减值准备——生产线B 1 302 540
——生产线C 35 514
——研发中心 501 770
第四节 商誉减值处理
◇商誉减值测试基求
◇商誉减值测试账务处理
商誉减值测试基求
企业合形成商誉少应年年度终时进行减值测试商誉应结合相关资产组者资产组组合进行减值测试相关资产组者资产组组合应够企业合协效应中受益资产组者资产组组合应企业确定报告分部
已分摊商誉资产组资产组组合否存资产组资产组组合发生减值迹象年应通较包含商誉资产组资产组组合账面价值收回金额进行减值测试
企业进行资产减值测试企业合形成商誉账面价值应购买日起合理方法分摊相关资产组难分摊相关资产组应分摊相关资产组组合
例题•判断题企业控股合形成商誉需进行减值测试应合财务报表中分期摊销（ ）（2008年考题）
答案×
解析根资产减值准规定商誉应年年度终进行减值测试企业控股合形成商誉应合财务报表中做减值测试
二商誉减值测试账务处理
包含商誉相关资产组者资产组组合进行减值测试时商誉相关资产组者资产组组合存减值迹象应列步骤处理：
首先包含商誉资产组者资产组组合进行减值测试计算收回金额相关账面价值相较确认相应减值损失
次包含商誉资产组者资产组组合进行减值测试较相关资产组者资产组组合账面价值（包括分摊商誉账面价值部分）收回金额相关资产组者资产组组合收回金额低账面价值应确认相应减值损失
减值损失金额应先抵减分摊资产组者资产组组合中商誉账面价值根资产组者资产组组合中商誉外项资产账面价值占重例抵减项资产账面价值相关减值损失处理序方法第三节关资产组减值损失处理序方法相致
商誉减值会计处理：
：资产减值损失
贷：商誉减值准备
存少数股东权益情况商誉减值测试：
根企业会计准第20号——企业合规定合财务报表中反映商誉包括子公司属少数股东商誉相关资产组（者资产组组合）进行减值测试时应属少数股东权益商誉包括调整资产组账面价值然根调整资产组账面价值收回金额（收回金额预
计包括少数股东权益商誉中价值部分）进行较确定资产组（包括商誉）否发生减值
述资产组已发生减值应准规定进行处理根述步骤计算商誉减值损失包括应少数股东权益承担部分应该损失属母公司少数股东权益间例进行分摊确认属母公司商誉减值损失
教材例811甲公司20×9年1月1日32 000 000元价格收购乙公司80股权购买日乙公司辨认资产公允价值30 000 000元假定乙公司没负债负债
甲公司购买日编制合资产负债表中确认商誉8 000 000（32 000 00030 000 000×80）元乙公司辨认净资产30 000 000元少数股东权益6 000 000（30 000 000×20）元
假定乙公司资产认定资产组该资产组包括商誉甲公司少应年年度终进行减值测试
20×9年末甲公司确定该资产组收回金额20 000 000元辨认净资产账面价值27 000 000元
考虑乙公司作单独资产组收回金额20 000 000元中包括属少数股东权益商誉价值中享部分出减值测试目资产组收回金额进行较前甲公司应首先资产组
账面价值进行调整包括属少数股东权益商誉价值2 000 000 [（32 000 0008030 000 000）×20]元然较该资产组账面价值收回金额确定否发生资产减值损失应予确认资产减值损失金额减值测试程见表87
表87 单位：元
20×9年年末
商誉
辨认净资产
合计
账面价值
8 000 000
27 000 000
35 000 000
未确认属少数股东权益商誉价值
2 000 000
2 000 000
调整账面价值
10 000 000
27 000 000
37 000 000
收回金额
20 000 000
减值损失
17 000 000
根表87计算结果资产组发生减值损失17 000 000元应首先减商誉账面价值然剩余部分分摊资产组中资产例中17 000 000元减值损失中10 000 000元应属商誉减值损失合财务报表中确认商誉仅限甲公司持乙公司80股权部分甲公司需合财务报表中确认10 000 000元商誉减值损失808 000 000元剩余7 000 000（17 000 00010 000 000）元减值损失应减乙公司辨认净资产账面价值作乙公司辨认净资产减值损失减值损失具体分摊程见表88
表88 单位：元
20×9年年末
商誉
辨认净资产
合计
账面价值
8 000 000
27 000 000
35 000 000
确认减值损失
（8 000 000）
（7 000 000）
（15 000 000）
确认减值损失账面价值
20 000 000
20 000 000
根表88计算结果甲公司应确认商誉减值损失8 000 000元应确认资产（假定固定资产）减值损失7 000 000元账务处理：
：资产减值损失——商誉 8 000 000
——固定资产——×× 7 000 000
贷：商誉 8 000 000
固定资产——×× 7 000 000
例题•单选题甲企业2015年1月1日1600万元价格收购乙企业80股权合前甲企业乙企业存关联方关系购买日乙企业辨认净资产公允价值1500万元没负债负债假定乙企业资产认定资产组乙企业辨认资产均未发生资产减值迹象未进行减值测试2015年年末甲企业确定该资产组收回金额1550万元购买日公允价值持续计算辨认净资产账面价值1350万元甲企业合财务报表中应确认商誉账面价值( )万元
A300
B100
C240
D160
答案D
解析合财务报表中商誉计提减值准备前账面价值16001500×80400(万元)2015年12月31日合报表中包含完全商誉乙企业净资产账面价值1350+400÷801850(万元)该资产组收回金额1550万元该资产组减值金额18501550300(万元)完全商誉价值500万元减值损失减商誉300万元合财务报表中反映属母公司商誉未反映属少数股东商誉合财务报表中商誉减值金额300×80240(万元)合财务报表中应确认商誉账面价值400240160(万元)
章结
1掌握资产减值认定
2掌握资产收回金额计量减值损失确定
3掌握外币未先现金流量减值确定
4掌握资产组认定减值处理
5掌握商誉减值处理
章测
提示点击面章测进入相关试卷
—章完—
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章考情分析
章阐述固定资产形资产长期股权投资投资性房产（成模式续计量)商誉等单项资产资产组减值确认计量等容三年考试题型单项选择题项选择题判断题计算分析题分数较高三年出题情况章容较重
3年题型题量分析表
2015年教材变化
（1）修改资产公允价值定义（2）增加序交易定义
容
第节 资产减值概述
第二节 资产收回金额计量减值损失确定
第三节 资产组减值处理
第四节 商誉减值处理
第节 资产减值概述
◇资产减值概念范围
◇资产发生减值迹象
资产减值概念范围
资产减值指资产收回金额低账面价值章指资产特说明外包括单项资产资产组
章涉资产减值象包括资产：（1）长期股权投资（2）采成模式进行续计量投资性房产（3）固定资产（4）生产性生物资产（5）形资产（6）商誉（7）探明石油天然气矿区权益井相关设施等
例题•选题适资产减值准资产（ ）
A存货
B固定资产
C持期投资
D商誉
答案AC
解析存货减值适存货准持期投资减值适金融工具确认计量准
二资产发生减值迹象
原：（1）公允价值降（2）未现金流量现值降
企业应资产负债表日判断资产否存发生减值迹象存减值迹象资产应进行减值测试计算收回金额收回金额低账面价值应收回金额低账面价值金额计提减值准备
提示企业合形成商誉寿命确定形资产否存减值迹象少应年进行减值测试尚未达状态形资产价值通常具较确定性少应年进行减值测试
例题•选题列项中属固定资产减值迹象（ ）（2014年）
A固定资产闲置
B计划提前处置固定资产
C证表明资产已陈旧时
D企业营处济环境期发生重变化企业产生利影响
答案ABCD
解析选项均属资产减值迹象
例题•单选题列项资产中否存减值迹象少应年年度终进行减值测试（ ）（2013年）
A商誉
B固定资产
C长期股权投资
D投资性房产
答案A
解析商誉寿命确定形资产否存减值迹象少年度终进行减值测试选项A正确
第二节 资产收回金额计量减值损失确定
◇资产收回金额计量基求
◇资产公允价值减处置费净额确定
◇资产预计未现金流量现值确定
◇资产减值损失确定账务处理
资产收回金额计量基求
第步计算确定资产公允价值减处置费净额
第二步计算确定资产预计未现金流量现值
第三步较资产公允价值减处置费净额资产预计未现金流量现值取较高者作资产收回金额
确定资产收回金额图示：
列情况例外者做特殊考虑：
（1）果资产公允价值减处置费净额资产预计未现金流量现值项超资产账面价值表明资产没发生减值需估计项金额
（2）果没确凿证者理表明资产预计未现金流量现值显著高公允价值减处置费净额资产公允价值减处置费净额视资产收回金额
（3）前报告期间计算结果表明资产收回金额显著高账面价值没发生消差异交易者事项资产负债表日重新估计该资产收回金额
（4）前报告期间计算分析表明资产收回金额相某种减值迹象反应敏感报告期间发生该减值迹象该减值迹象出现重新估计该资产收回金额期市场利率市场投资报酬率升计算资产未现金流量现值采折现率影响重新估计资产收回金额
例题•单选题2012年12月31日企业某项固定资产公允价值1 000万元预计处置费100万元预计未现金流量现值960万元日该项固定资产收回金额（ ）万元（2013年）
A860
B900
C960
D1 000
答案C
解析收回金额公允价值减处置费净额预计未现金流量现值两者间较高者确定中公允价值减处置费净额1 000100900（万元）预计未现金流量现值960万元该固定资产收回金额960万元选项C正确
例题•判断题收回金额应根资产公允价值减处置费净额资产预计未现金流量现值两者间较低者确定（ ）
答案×
解析应两者较高者确定
二资产公允价值减处置费净额确定
资产公允价值指市场参者计量日发生序交易中出售项资产收价格序交易指计量日前段时间相关资产负债具惯常市场活动交易清算等迫交易属序交易
资产公允价值减处置费净额通常反映资产果出售者处置时收回净现金流入
果企业法估计资产公允价值减处置费净额应该资产预计未现金流量现值作收回金额
三资产预计未现金流量现值确定
资产预计未现金流量现值应资产持续程中终处置时产生预计未现金流量选择恰折现率进行折现金额加确定预计资产未现金流量现值应综合题考虑素（1）资产预计未现金流量（2）资产寿命（3）折现率
（）资产未现金流量预计
1预计资产未现金流量基础
建立企业理层批准财务预算者预测数
2预计资产未现金流量应包括容
（1）资产持续程中预计产生现金流入
（2）实现资产持续程中产生现金流入必需预计现金流出（包括资产达预定状态发生现金流出）
提示建工程开发程中形资产等企业预计未现金流量时应包括预期该类资产达预定（者销售）状态发生全部现金流出数
例题·单选题2015年12月31日甲公司行研发尚未完成符合资化条件开发项目账面价值3 500万元预计开发完成尚需投入300万元该项目前未计提减值准备市场出现开发相类似项目甲公司年末该项目进行减值测试测试表明：扣继续开发需投入素预计未现金流量现值2 800万元未扣继续开发需投入素预计未现金流量现值2 950万元2015年12月31日该项目市场销售价格减相关费净额2 500万元甲公司2015年年末该开发项目应确认减值损失金额( )万元
A700
B550
C100
D0
答案A
解析该开发项目未现金流量现值2 800万元公允价值减相关费净额2 500万元收回金额2 800万元该开发项目应确认减值损失3 5002 800700(万元)
（3）资产寿命结束时处置资产收者支付净现金流量
期净现金流量期现金流入该期现金流出
例题甲公司理层2012年年末批准财务预算中产品W生产线预计未现金流量关资料表示（关现金流量均发生年末年年末存产品W相关存货收入支出均含增值税）：
求：计算甲公司2013年2014年2015年净现金流量
答案
甲公司会计处理：
（1）2013年净现金流量（100050）500200120130（万元）
（2）2014年净现金流量（900+5080）450190110120（万元）
（3）2015年净现金流量（800+80）40015090+50290（万元）
3预计资产未现金流量应考虑素
（1）资产前状况基础预计资产未现金流量
企业应资产前状况基础应包括会发生尚未作出承诺重组事项者资产改良关预计未现金流量
例题甲公司2012年年末某项固定资产进行减值测试该固定资产账面价值2 000万元预计尚年限8年
计算该固定资产2012年年末未现金流量现值公司首先必须预计未现金流量假定公司理层批准2012年年末该固定资产未现金流量表示
2012年年末计算该资产未现金流量现值时应该包括资产改良影响金额未现金流量基础加计算具体表示：
（2）预计资产未现金流量应包括筹资活动税收付产生现金流量
（3）通货膨胀素考虑应折现率相致
（4）部转移价格应予调整
例题•单选题列关企业固定资产减值测试目预计未现金流量表述中正确（ ）（2011年考题）
A预计未现金流量包括税相关现金流量
B预计未现金流量应固定资产前状况基础
C预计未现金流量包括筹资活动相关现金流量
D预计未现金流量包括固定资产改良相关现金流量
答案A
解析预计资产未现金流量时应资产前状况基础选项B说法正确应包括会发生尚未作出承诺重组事项者资产改良关预计未现金流量选项D说法正确应包括筹资活动税收付关现金流量选项C说法正确选项A说法错误
4预计资产未现金流量方法
（1）单未期预计现金流量
（2）期现金流量法预计资产未现金流量
教材例82MN固定资产生产产品受市场行情波动影响产品市场行情般差三种情况产生现金流量较差异MN固定资产预计未3年年产生现金流量情况表81
第1年预计现金流量（期现金流量）3 000 000×30+2 000 000×60+1 000 000×102 200 000（元）
第2年预计现金流量（期现金流量）1 600 000×30+1 000 000×60+4 000 000×10
1 120 000（元）
第3年预计现金流量（期现金流量）400 000×30+200 000×60+0×1O240 000（元）
预计资产未现金流量现值时果资产未现金流量发生时间确定企业应根资产种情况现值相应发生概率加总计算
（二）折现率预计
资产减值测试目计算资产未现金流量现值时折现率应反映前市场货币时间价值资产特定风险税前利率该折现率企业购置者投资资产时求必报酬率
例题•判断题资产减值测试中计算资产未现金流量现值时采折现率应反映前市场货币时间价值资产特定风险税前利率（ ）（2008年考题）
答案√
解析资产减值测试目计算资产未现金流量现值时折现率应反映前市场货币时间价值资产特定风险税前利率
（三）资产未现金流量现值确定
资产预计未现金流量现值估计图示：
教材例83乙航运公司20×0年末艘远洋运输船舶进行减值测试该船舶账面价值320 000 000元预计尚年限8年乙航运公司难确定该船舶公允价值减处置费净额需通计算未现金流量现值确定资产收回金额假定乙航运公司增量款利率15公司认15该资产低必报酬率已考虑该资产关货币时间价值特定风险计算该船舶未现金流量现值时15作折现率（税税前利率）
乙航运公司理层批准财务预算显示：公司20×5年更新船舶发动机系统预计发生资性支出 36 000 000元支出降低船舶运输油耗提高效率等显著提高船舶运营绩效
计算船舶20×0年末未现金流量现值乙航运公司首先必须预计未现金流量假定公司理层批准20×0年末该船舶关预计未现金流量见表82
乙航运公司20×0年末预计资产未现金流量时应资产前状况基础应考虑该资产改良关预计未现金流量20×5年船舶发动机系统进行更新改良资产绩效提高资产未现金流量20×0年末进行减值测试时应包括20×0年末计算该资产未现金流量现值时应包括资产改良影响金额未现金流量基础加计算具体计算程见表83
20×0年末船舶账面价值（尚未确认减值损失）320 000 000元收回金额219 300 000元账面价值高收回金额应确认减值损失计提相应资产减值准备
应确认减值损失320 000 000219 300 000100 700 000（元）
假定20×120×4年间该船舶没发生进步减值迹象必进行减值测试需计算收回金额20×5年发生36 000 000元资性支出改良资产绩效导致未现金流量增加资产减值准允许前期间已确认长期资产减值损失予转回种情况必计算收回金额
（四）外币未现金流量现值确定
企业资产收未现金流量外币时应序确定资产未现金流量现值：
1．外币（结算货币）表示资产未现金流量现值∑（结算货币表示该资产产生未现金流量×该结算货币适折现率相应折现系数）
2．记账位币表示资产未现金流量现值外币（结算货币）表示资产未现金流量现值×计算资产未现金流量现值日期汇率
3．记账位币表示资产未现金流量现值资产公允价值减处置费净额相较确定收回金额根收回金额资产账面价值相较确定否需确认减值损失确认少减值损失
例题•计算分析题甲公司物流公司营国国际货物运输业务拥货轮出现减值迹象甲公司2014年12月31日进行减值测试相关资料：
（1）甲公司民币记账位币国货物运输采民币结算国际货物运输采美元结算
（2）货轮采年限均法计提折旧预计20年预计净残值率5％2014年12月31日货轮账面价值10 925万元民币货轮已15年尚5年甲公司拟继续营货轮直报废假定计提减值准备预计年限方法变预计净残值0
（3）甲公司货轮专门国际货物运输国际货物运输业务受宏观济形势影响较甲公司预计货轮未5年产生净现金流量（假定寿命结束时处置货轮产生净现金流量零关现金流量均发生年末）表示：
（4）存活跃市场甲公司法估计货轮公允价值减处置费净额
（5）考虑货币时间价值货轮特定风险甲公司确定10民币适折现率确定12美元适折现率相关复利现值系数：
（P／S101）09091（P／S121）08929
（P／S102）08264（P／S122）07972
（P／S103）07513（P／S123）07118
（P／S104）06830（P／S124）06355
（P／S105）06209（P／S125）05674
（6）2014年12月31日汇率1美元685元民币甲公司预测年末美元汇率：第1年末1美元680元民币第2年末1美元675元民币第3年末1美元670元民币第4年末1美元665元民币第5年末1美元666元民币
求：
（1）期现金流量法计算货轮未5年年现金流量
（2）计算货轮记账位币表示未5年现金流量现值确定收回金额
（3）计算货轮应计提减值准备编制相关会计分录
（4）计算货轮2015年应计提折旧编制相关会计分录
答案
（1）第1年期现金流量500×20+400×60+200×20380（万美元）
第2年期现金流量480×20+360×60+150×20342（万美元）
第3年期现金流量450×20+350×60+120×20324（万美元）
第4年期现金流量480×20+380×60+150×20354（万美元）
第5年期现金流量480×20+400×60+180×20372（万美元）
（2）该货轮记账位币表示未5年现金流量现值（380×08929+342×07972+324×07118+354×06355+372×05674）×685875846（万元民币）法估计货轮公允价值减处置费净额收回金额未现金流量现值875846万元民币
（3）应计提减值准备10 9258 758462 16654（万元民币）
：资产减值损失 2 16654
贷：固定资产减值准备 2 16654
（4）2015年应计提折旧875846÷5175169（万元民币）
：营业务成 1 75169
贷：累计折旧 1 75169
四资产减值损失确定账务处理
资产收回金额确定果收回金额低账面价值企业应资产账面价值减记收回金额减记金额确认资产减值损失计入期损益时计提相应资产减值准备资产账面价值指资产成扣减累计折旧（累计摊销）累计减值准备金额资产减值损失确认减值资产折旧者摊销费应未期间作相应调整该资产剩余寿命系统分摊调整资产账面价值（扣预计净残值）
（）资产减值损失确定
例题•单选题2013年12月31日甲公司某项固定资产计提减值准备前账面价值1000万元公允价值980万元预计处置费80万元预计未现金流量现值1050万元2013年12月31日甲公司应该项固定资产计提减值准备（ ）万元（2014年）
A0
B20
C50
D100
答案A
解析该固定资产公允价值减处置费净额98080900（万元）未现金流量现值1050万元收回金额两者中较高者收回金额1050万元账面价值1000万元表明该固定资产未发生减值需计提减值准备
例题•单选题某市公司增值税般纳税适增值税税率172013年6月10日该公司购入台需安装生产设备支付价款相关税费（含增值税）总计100万元购入达预定状态该设备预计寿命10年预计净残值8万元年限均法计提折旧2014年12月出现减值迹象该设备进行减值测试预计该设备公允价值55万元处置费13万元
果继续预计未处置产生现金流量现值59万元假定计提减值原预计寿命预计净残值摊销方法均变2015年该生产设备应计提折旧（ ）万元
A6
B425
C4375
D92
答案A
解析该设备2014年12月31日计提减值准备前账面价值100（1008）÷10×15862（万元）收回金额59万元计提减值准备账面价值59万元2015年该生产设备应计提折旧（598）÷856（万元）
资产减值准规范资产资产减值损失确认会计期间转回遇资产处置出售外投资非货币性资产交换方式换出债务重组中抵偿债务等情况时符合资产终止确认条件企业应相关资产减值准备予转销
例题•选题列资产中资产减值损失确认会计期间转回（ ）（2014年）
A建工程
B长期股权投资
C供出售金融资产中债券投资
D成模式计量投资性房产
答案ABD
解析选项C供出售金融资产中债券投资减值通资产减值损失转回
例题•选题列项已计提资产减值准备未会计期间转回（ ）（2013年）
A商誉减值准备
B形资产减值准备
C固定资产减值准备
D持期投资减值准备
答案ABC
解析持期投资供出售金融资产贷记应收款项存货等资产计提减值准备持期间转回固定资产形资产投资性房产（成模式续计量）长期股权投资商誉等资产计提减值准备持期间转回
（二）资产减值损失账务处理
：资产减值损失
贷：固定资产减值准备
形资产减值准备
长期股权投资减值准备
投资性房产减值准备
商誉减值准备等
教材例84例83根乙航运公司船舶减值测试结果20×0年末船舶账面价值320 000 000元收回金额219 300 000元收回金额低账面价值100 700 000元乙航运公司应20×0年末计提固定资产减值准备确认相应资产减值损失账务处理：
：资产减值损失——固定资产——船舶 100 700 000
贷：固定资产减值准备 100 700 000
第三节 资产组减值处理
◇资产组认定
◇资产组收回金额账面价值确定
◇资产组减值测试
◇总部资产减值测试
资产组认定
（）资产组概念
资产组指企业认定资产组合产生现金流入应基独立资产者资产组产生现金流入资产组应创造现金流入相关资产构成
（二）认定资产组应考虑素
1资产组认定应资产组产生现金流入否独立资产者资产组现金流入
教材例85丙矿业公司拥煤矿煤矿生产运输相配套建条专铁路线该铁路线非报废出售持续中难脱离煤矿相关资产产生单独现金流入企业难专铁路收回金额进行单独估计专铁路煤矿相关资产必须结合起成资产组估计该资产组收回金额
企业认定资产组时果项资产组合生产产品（者产出）存活跃市场部分者产品（者产出）均供部表明项资产组合够独立创造现金流入符合相关条件情况应资产组合认定资产组
教材例86丁公司拥ABC三家工厂生产某单产品ABC三家工厂分位三国家三国家位三洲工厂A生产种组件工厂B者C进行组装终产品B者C销世界工厂B产品销售C洲销售(果产品工厂B运工厂C洲更加方便话)
工厂BC生产力合起尚剩余没完全利工厂BC生产力利程度赖丁公司销售产品两间分配分认定ABC关资产组
（1）果工厂A生产产品(组件)存活跃市场工厂A认定单独资产组
工厂BC言组装产品存活跃市场工厂BC现金流入赖产品两间分配工厂BC未现金流入单独确定工厂BC组合起认定产生基独立资产者资产组现金流入资产组合工厂BC应认定资产组
（2）果工厂A生产产品（组件）存活跃市场
工厂ABC组合起(丁公司作整体)认定够基独立产生现金流入资产组合工厂ABC组合认定资产组
例题甲市公司专利权X设备Y设备Z组成生产线专门生产产品W该生产线2004年1月投产2010年12月31日已连续生产7年甲公司生产线进行理产品W存活跃市场生产线生产产品W包装机H进行外包装外出售
产品W生产线包装机H关资料：
（1）专利权X2004年1月取专门生产产品W该专利权生产产品W外途
（2）专设备YZ2003年12月取生产产品W专门订制生产产品W外途
（3）包装机H系甲公司2003年12月18日购入公司生产部分产品（包括产品W）进行外包装该包装机独立核算包装车间公司生产产品进行包装时需市场价格包装车间部结算包装费公司产品包装外甲公司该机器承接企业产品外包装收取包装费包装机公允价值减处置费净额未现金流量现值够合理确定
求：判断甲公司生产产品W相关项资产中资产构成资产组说明理
答案
例中包装机H收回金额够单独计算确定作单项资产计提减值准备
专利权X设备Y设备Z均法独立产生现金流入该三项资产产生现金流入应三项资产作资产组
需说明包装机H产品W进行包装法独立产生未现金流量包装机H应专利权X设备Y设备Z组成资产组
2资产组认定应考虑企业理层生产营活动理者监控方式资产持续者处置决策方式等
例题•选题列关资产减值测试时认定资产组表述中正确（ ）（2011年考题）
A资产组企业认定资产组合
B认定资产组应考虑资产持续处置决策方式
C认定资产组应考虑企业理层理生产营活动方式
D资产组产生现金流入应独立资产资产组产生现金流入
答案ABCD
解析资产组指企业认定资产组合选项A正确资产组产生现金流入应基独立资产资产组产生现金流入选项B正确资产组认定应考虑企业理层理生产营活动方式资产持续者处置决策方式等选项CD正确
（三）资产组认定意变更
资产组确定会计期间应保持致意变更
例题•判断题资产组确定会计期间应保持致意变更（ ）（2014年）
答案√
解析资产组确定会计期间意变更
二资产组收回金额账面价值确定
资产组收回金额应该资产组公允价值减处置费净额预计未现金流量现值两者间较高者确定
资产组账面价值应包括直接属资产组合理致分摊资产组资产账面价值通常应包括已确认负债账面价值考虑该负债金额法确定资产组收回金额外预计资产组收回金额时包括该资产组资产关现金流量包括已财务报表中确认负债关现金流量
资产组处置时求购买者承担项负债（环境恢复负债等）该负债金额已确认计入相关资产账面价值企业取包括述资产负债单公允价值减处置费净额较资产组账面价值收回金额确定资产组账面价值预计未现金流量现值时应已确认负债金额资产账面价值预计未现金流量现值中扣
教材例88乙公司东北营座色金属矿山根关规定公司矿山完成开采应该区恢复原貌弃置费山体表层复原费（恢复植等）山体表层必须矿山开发前挖走乙公司山体表层挖走确认项金额10 000 000元预计负债计入矿山成
20×9年12月31日着开采进展乙公司发现矿山中色金属储量远低预期色金属矿山发生减值该矿山进行减值测试考虑矿山现金流量状况整座矿山认定资产组该资产组20×9年末账面价值20 000 000元（包括确认恢复山体原貌预计负债）
乙公司果20×9年12月31日外出售矿山（资产组）买方愿意出价16 400 000元（包括恢复山体原貌成已扣减成素）预计处置费400 000元该矿山公允价值减处置费净额16 000 000元乙公司估计矿山未现金流量现值24 000 000元包括弃置费
较资产组账面价值收回金额乙公司确定资产组账面价值预计未现金流量现值时应已确认预计负债金额中扣
例中资产组公允价值减处置费净额16 000 000元该金额已考虑弃置费该资产组预计未现金流量现值考虑弃置费14 000 000元（24 000 00010 000 000）该资产组收回金额16 000 000元资产组账面价值扣已确认恢复原貌预计负债金额10 000 000元（20 000 00010 000 000）资产组收回金额账面价值没发生减值乙公司应确认资产减值损失
三资产组减值测试
根减值测试结果资产组（包括资产组组合）收回金额低账面价值应确认相应减值损失减值损失金额应列序进行分摊：
（）首先抵减分摊资产组中商誉账面价值
（二）然根资产组中商誉外项资产账面价值占重例抵减项资产账面价值
资产账面价值抵减应作单项资产（包括商誉）减值损失处理计入期损益抵减资产账面价值低三者中高者：该资产公允价值减处置费净额（确定）该资产预计未现金流量现值（确定）零导致未分摊减值损失金额应相关资产组中项资产账面价值占重继续进行分摊
例题•计算分析题某公司ABC三拥三家分公司中C分公司年吸收合公司ABC三家分公司均产生独立分公司现金流入该公司三家分公司确定三资产组2012年12月1日企业营处技术环境发生重利变化出现减值迹象需进行减值测试减值测试时C分公司资产组账面价值520万元（含合商誉20万元）该公司计算C分公司资产收回金额400万元假定C分公司资产组中包括甲设备乙设备项形资产账面价值分250万元150万元100万元
求：计算商誉甲设备乙设备形资产应计提减值准备编制关会计分录
答案
例中C资产组账面价值520（万元）收回金额400（万元）发生减值120万元C资产组中减值额先减商誉20万元余100万元分配甲设备乙设备形资产
甲设备应承担减值损失100÷（250+150+100）×25050（万元）
乙设备应承担减值损失100÷（250+150+100）×15030（万元）
形资产应承担减值损失100÷（250+150+100）×10020（万元）
会计分录：
：资产减值损失 120
贷：商誉减值准备 20
固定资产减值准备 80
形资产减值准备 20
教材例89丙公司拥条生产线生产某精密仪器该生产线ABC三部机器构成成分800 000元1 200 000元2 000 000元年限均10年预计净残值零采年限均法计提折旧
20×9年该生产线生产精密仪器代产品市导致公司精密仪器销售锐减40该生产线发生减值丙公司20×9年12月31日该生产线进行减值测试假定20×9年12月31日丙公司整条生产线已5年预计尚5年前年度未计提固定资产减值准备
ABC三部机器20×9年12月31日账面价值分 400 000元600 000元1 000 000元
丙公司综合分析认ABC三部机器均法单独产生现金流量整条生产线构成完整产销单元属资产组丙公司估计A机器公允价值减处置费净额300 000元BC机器法合理估计公允价值减处置费净额未现金流量现值
丙公司估计整条生产线未5年现金流量恰折现率该生产线预计未现金流量现值1 200 000元法合理估计整条生产线公允价值减处置费净额丙公司该生产线预计未现金流量现值收回金额
20×9年12月31日该生产线账面价值2 000 000元收回金额1 200 000元生产线账面价值高收回金额该生产线发生减值应确认减值损失800 000元该减值损失分摊构成生产线ABC三部机器中A机器公允价值减处置费净额300 000元A机器分摊减值损失账面价值应低300 000元具体分摊程见表84
表84 单位：元
机器A
机器B
机器C
整条生产线（资产组）
账面价值
400 000
600 000
1 000 000
2 000 000
收回金额
1 200 000
减值损失
800 000
减值损失分摊例
20
30
50
分摊减值损失
100 000 *
240 000
400 000
740 000
分摊账面价值
300 000
360 000
600 000
尚未分摊减值损失
60 000
二次分摊例
3750
6250
二次分摊减值损失
22 500
37 500
60 000
二次分摊应确认减值损失总额
262 500
437 500
二次分摊账面价值
337 500
562 500
*分摊例机器A应分摊减值损失160 000元（800 000×20）机器A公允价值减处置费净额300 000元机器A确认减值损失100 000元（400 000300 000）未分摊减值损失60 000元（160 000100 000）应机器B机器C间进行分摊
根述计算分摊结果构成生产线机器A机器B机器C应分确认减值损失100 000元262 500元437 500元账务处理：
：资产减值损失——机器A 100 000
——机器B 262 500
——机器C 437 500
贷：固定资产减值准备——机器A 100 000
——机器B 262 500
——机器C 437 500
例题•计算分析题甲公司拥ABC三家工厂分位国美国英国假定工厂生产设备外固定资产2011年受国外济发展趋缓影响甲公司产品销量降30工厂生产设备发生减值该公司2011年12月31日进行减值测试关资料：
（1）A工厂负责加工半成品年生产力100万件完工部转移价格全部发BC工厂进行组装BC工厂年中60万件半成品组装成终产品负责组装完工产品销售甲公司根市场需求区分布BC工厂装配力A工厂半成品BC工厂间进行分配
（2）12月31日ABC工厂生产设备预计尚年限均8年账面价值分民币6 000万元4 800万元5 200万元前年度均未计提固定资产减值准备
（3）半成品存活跃市场A工厂生产设备法产生独立现金流量12月31日估计该工厂生产设备公允价值减处置费净额民币5 000万元
（4）12月31日甲公司法估计BC工厂生产设备公允价值减处置费净额未现金流量现值法合理估计ABC三家工厂生产设备总体公允价值减处置费净额根未8年终产品销量恰折现率预计未现金流量现值民币13 000万元
求：
（1）减值测试目甲公司应确认资产组？请说明理
（2）分析计算甲公司2011年12月31日ABC三家工厂生产设备应计提减值准备计提减值准备账面价值请相关计算程结果填列答题卡指定位置表格中（需列出计算程）
（3）编制甲公司2011年12月31日ABC三家工厂生产设备计提减值准备会计分录（2012年）
答案
（1）应该ABC三家工厂作资产组核算ABC组成独立产销单元A产品发BC装配考虑BC装配力分配单独外销售取现金流量BC工厂生产设备公允价值减处置费净额未现金流量现值法估计法合理估计ABC三家工厂生产设备总体公允价值减处置费净额预计ABC三家工厂未现金流量现值ABC组合起单独产生现金流量应认定ABC三家工厂资产组
（2）
工厂A
工厂B
工厂C
甲公司
账面价值
6 000
4 800
5 200
16 000
收回金额
5 000
13 000
总资产减值
3 000
减值损失分摊例
375
30
325
100
首次分摊损失
1 000
900
975
2 875
首次分摊账面价值
5 000
3 900
4 225
13 125
尚未分摊减值损失
125
125
二次分摊例
48
52
二次分摊减值损失
60
65
125
二次分摊应确认减值损失总额
1 000
960
1 040
3 000
二次分摊账面价值
5 000
3 840
4 160
13 000
（3）
：资产减值损失 3 000
贷：固定资产减值准备——A 1 000
——B 960
——C 1 040
四总部资产减值测试
企业总部资产包括企业集团事业部办公楼电子数处理设备研发中心等资产总部资产显著特征难脱离资产者资产组产生独立现金流入账面价值难完全属某资产组总部资产通常难单独进行减值测试需结合相关资产组者资产组组合进行资产组组合指干资产组组成资产组组合包括资产组者资产组组合合理方法分摊总部资产部分
资产负债表日果迹象表明某项总部资产发生减值企业应计算确定该总部资产属资产组者资产组组合收回金额然相应账面价值相较判断否需确认减值损失
企业某资产组进行减值测试时应先认定该资产组相关总部资产根相关总部资产否合理致基础分摊该资产组分列情况处理：
（）相关总部资产够合理致基础分摊该资产组部分应该部分总部资产账面价值分摊该资产组较该资产组账面价值（包括已分摊总部资产账面价值部分）收回金额前述关资产组减值损失处理序方法处理
（二）相关总部资产难合理致基础分摊该资产组应列步骤处理：
首先考虑相关总部资产情况估计较资产组账面价值收回金额前述关资产组减值损失处理序方法处理
次认定干资产组组成资产组组合该资产组组合应包括测试资产组合理致基础该总部资产账面价值分摊部分
较认定资产组组合账面价值（包括已分摊总部资产账面价值部分）收回金额前述关资产组减值损失处理序方法处理
例题长江公司ABC三拥三家分公司三家分公司营活动总部负责运作ABC三家分公司均产生独立分公司现金流入该公司三家分公司确定三资产组2014年12月1日企业营处技术环境发生重利变化出现减值迹象需进行减值测试假设总部资产账面价值200万元够资产组账面价值例进行合理分摊ABC分公司总部资产寿命均20年
减值测试时ABC三资产组账面价值分320万元160万元320万元长江公司计算出A分公司资产收回金额420万元B分公司资产收回金额160万元C分公司资产收回金额380万元
求：计算ABC三资产组总部资产计提减值准备（答案中金额万元表示）
答案
（1）总部资产分配资产组
总部资产应分配A资产组金额200×32080080（万元）
总部资产应分配B资产组金额200×16080040（万元）
总部资产应分配C资产组金额200×32080080（万元）
分配资产组账面价值
A资产组账面价值320+80400（万元）
B资产组账面价值160+40200（万元）
C资产组账面价值320+80400（万元）
（2）进行减值测试
A资产组账面价值400万元收回金额420万元没发生减值
B资产组账面价值200万元收回金额160万元发生减值40万元
C资产组账面价值400万元收回金额380万元发生减值20万元
资产组减值额总部资产资产组间分配：
B资产组减值额分配总部资产金额40×402008（万元）分配B资产组身金额40×16020032（万元）
C资产组减值额分配总部资产金额20×804004（万元）分配C资产组身金额20×32040016（万元）
A资产组没发生减值B资产组发生减值32万元C资产组发生减值16万元总部资产发生减值8+412（万元）
教材例810丁公司属高科技企业拥ABC三条生产线分认定三资产组20×9年末ABC三资产组账面价值分4 000 000元6 000 000元8 000 000元预计剩余寿命分10年20年20年采直线法计提折旧存商誉丁公司竞争手通技术创新推出技术含量更高新产品广受市场欢迎丁公司生产产品产生重利影响生产该产品ABC生产线发生减值丁公司20×9年年末ABC生产线进行减值测试
首先丁公司资产组进行减值测试时应认定相关总部资产丁公司生产营理活动公司总部负责总部资产包括栋办公楼研发中心研发中心账面价值6 000 000元办公楼账面价值2 000 000元研发中心账面价值合理致基础分摊资产组办公楼账面价值难合理致基础分摊相关资产组
次丁公司根资产组账面价值剩余寿命加权均计算账面价值分摊例分摊研发中心账面价值具体见表85
丁公司应确定资产组收回金额账面价值（包括已分摊研发中心账面价值部分）进行较确定相应资产减值损失考虑办公楼账面价值难合理致基础分摊相关资产组丁公司确定ABC三资产组组成资产组组合（丁公司整企业）通计算该资产组组合收回金额账面价值（包括已分摊办公楼研发中心账面价值部分）进行较确定相应减值损失假定资产组资产组组合公允价值减处置费净额难确定丁公司根预计未现金流量现值计算收回金额计算现值折现率15计算程见表86
根表86见资产组ABC收回金额分7 934 932元6 459 008元10 951 168元相应账面价值（包括分摊研发中心账面价值）分4 750 000元8 250 000元11 000 000元资产组BC收回金额均低账面价值应分确认1 790 992元48 832元减值损失该减值损失研发中心资产组间进行分摊根分摊结果资产组B发生减值损失1 790 992元导致研发中心减值488 452（1 790 992×2 250 000÷8 250 000）元导致资产组B包括资产发生减值1 302 540（1 790 992×6 000 000÷8 250 000）元资产组C发生减值损失48 832元导致研发中心减值13 318（48 832×3 000 000÷11 000 000）元导致资产组C包括资产发生减值35 514（48 832×8 000 000÷11 000 000）元
述减值测试资产组ABC研发中心账面价值分4 000 000元4 697 460元7 964 486元5 498 230元办公楼账面价值2 000 000元包括办公楼资产组组合（丁公司）账面价值总额24 160 176（4 000 000+4 697 460+7 964 486+5 498 230+2 000 000）元收回金额28 832 000元高账面价值丁公司必进步确认减值损失（包括办公楼减值损失）
根述计算分摊结果丁公司生产线B生产线C研发中心应分确认减值损失1 302 540元35 514元501 770元账务处理：
：资产减值损失——生产线B 1 302 540
——生产线C 35 514
——研发中心 501 770
贷：固定资产减值准备——生产线B 1 302 540
——生产线C 35 514
——研发中心 501 770
第四节 商誉减值处理
◇商誉减值测试基求
◇商誉减值测试账务处理
商誉减值测试基求
企业合形成商誉少应年年度终时进行减值测试商誉应结合相关资产组者资产组组合进行减值测试相关资产组者资产组组合应够企业合协效应中受益资产组者资产组组合应企业确定报告分部
已分摊商誉资产组资产组组合否存资产组资产组组合发生减值迹象年应通较包含商誉资产组资产组组合账面价值收回金额进行减值测试
企业进行资产减值测试企业合形成商誉账面价值应购买日起合理方法分摊相关资产组难分摊相关资产组应分摊相关资产组组合
例题•判断题企业控股合形成商誉需进行减值测试应合财务报表中分期摊销（ ）（2008年考题）
答案×
解析根资产减值准规定商誉应年年度终进行减值测试企业控股合形成商誉应合财务报表中做减值测试
二商誉减值测试账务处理
包含商誉相关资产组者资产组组合进行减值测试时商誉相关资产组者资产组组合存减值迹象应列步骤处理：
首先包含商誉资产组者资产组组合进行减值测试计算收回金额相关账面价值相较确认相应减值损失
次包含商誉资产组者资产组组合进行减值测试较相关资产组者资产组组合账面价值（包括分摊商誉账面价值部分）收回金额相关资产组者资产组组合收回金额低账面价值应确认相应减值损失
减值损失金额应先抵减分摊资产组者资产组组合中商誉账面价值根资产组者资产组组合中商誉外项资产账面价值占重例抵减项资产账面价值相关减值损失处理序方法第三节关资产组减值损失处理序方法相致
商誉减值会计处理：
：资产减值损失
贷：商誉减值准备
存少数股东权益情况商誉减值测试：
根企业会计准第20号——企业合规定合财务报表中反映商誉包括子公司属少数股东商誉相关资产组（者资产组组合）进行减值测试时应属少数股东权益商誉包括调整资产组账面价值然根调整资产组账面价值收回金额（收回金额预
计包括少数股东权益商誉中价值部分）进行较确定资产组（包括商誉）否发生减值
述资产组已发生减值应准规定进行处理根述步骤计算商誉减值损失包括应少数股东权益承担部分应该损失属母公司少数股东权益间例进行分摊确认属母公司商誉减值损失
教材例811甲公司20×9年1月1日32 000 000元价格收购乙公司80股权购买日乙公司辨认资产公允价值30 000 000元假定乙公司没负债负债
甲公司购买日编制合资产负债表中确认商誉8 000 000（32 000 00030 000 000×80）元乙公司辨认净资产30 000 000元少数股东权益6 000 000（30 000 000×20）元
假定乙公司资产认定资产组该资产组包括商誉甲公司少应年年度终进行减值测试
20×9年末甲公司确定该资产组收回金额20 000 000元辨认净资产账面价值27 000 000元
考虑乙公司作单独资产组收回金额20 000 000元中包括属少数股东权益商誉价值中享部分出减值测试目资产组收回金额进行较前甲公司应首先资产组
账面价值进行调整包括属少数股东权益商誉价值2 000 000 [（32 000 0008030 000 000）×20]元然较该资产组账面价值收回金额确定否发生资产减值损失应予确认资产减值损失金额减值测试程见表87
表87 单位：元
20×9年年末
商誉
辨认净资产
合计
账面价值
8 000 000
27 000 000
35 000 000
未确认属少数股东权益商誉价值
2 000 000
2 000 000
调整账面价值
10 000 000
27 000 000
37 000 000
收回金额
20 000 000
减值损失
17 000 000
根表87计算结果资产组发生减值损失17 000 000元应首先减商誉账面价值然剩余部分分摊资产组中资产例中17 000 000元减值损失中10 000 000元应属商誉减值损失合财务报表中确认商誉仅限甲公司持乙公司80股权部分甲公司需合财务报表中确认10 000 000元商誉减值损失808 000 000元剩余7 000 000（17 000 00010 000 000）元减值损失应减乙公司辨认净资产账面价值作乙公司辨认净资产减值损失减值损失具体分摊程见表88
表88 单位：元
20×9年年末
商誉
辨认净资产
合计
账面价值
8 000 000
27 000 000
35 000 000
确认减值损失
（8 000 000）
（7 000 000）
（15 000 000）
确认减值损失账面价值
20 000 000
20 000 000
根表88计算结果甲公司应确认商誉减值损失8 000 000元应确认资产（假定固定资产）减值损失7 000 000元账务处理：
：资产减值损失——商誉 8 000 000
——固定资产——×× 7 000 000
贷：商誉 8 000 000
固定资产——×× 7 000 000
例题•单选题甲企业2015年1月1日1600万元价格收购乙企业80股权合前甲企业乙企业存关联方关系购买日乙企业辨认净资产公允价值1500万元没负债负债假定乙企业资产认定资产组乙企业辨认资产均未发生资产减值迹象未进行减值测试2015年年末甲企业确定该资产组收回金额1550万元购买日公允价值持续计算辨认净资产账面价值1350万元甲企业合财务报表中应确认商誉账面价值( )万元
A300
B100
C240
D160
答案D
解析合财务报表中商誉计提减值准备前账面价值16001500×80400(万元)2015年12月31日合报表中包含完全商誉乙企业净资产账面价值1350+400÷801850(万元)该资产组收回金额1550万元该资产组减值金额18501550300(万元)完全商誉价值500万元减值损失减商誉300万元合财务报表中反映属母公司商誉未反映属少数股东商誉合财务报表中商誉减值金额300×80240(万元)合财务报表中应确认商誉账面价值400240160(万元)
章结
1掌握资产减值认定
2掌握资产收回金额计量减值损失确定
3掌握外币未先现金流量减值确定
4掌握资产组认定减值处理
5掌握商誉减值处理
章测
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—章完—
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