企業內部控制設計
清華學會計研究 陳關亭博士
11月19日清華學會計研究陳關亭博士國家會計學院開辦第四期財務總監高級研修班作題爲企業內部控制設計報告分三講：內部控制概論國外內部控制範例內部控制設計
第講 內部控制概論
內部控制歷程
內部控制內部牽制基礎企業理員經營理實踐中創造並審計員理論總結逐步完善監督行調整體系漫長産生發展過程中體經歷萌芽期發展期成熟期三個歷史階段
()萌芽期內部牽制
內部控制作爲個專名詞完整概念直世紀30年代 們提出認識接受前類社會發展史中早已存著內部控制基思想初級形式這內部牽制(Internal check)例古羅馬時代對會計賬簿實施雙記賬制某筆經濟業務發生後兩名記賬員時賬簿加登記然後定期核對雙方賬簿記錄檢查無記賬差錯舞弊行爲進達控制財物收支目典型內部牽制措施
縱觀該時期內部牽制基查錯防弊爲目職務分離賬目核對爲手法錢賬物等會計事項爲控制物件概念基柯氏會計辭典(Kohler＇s Dictionary for Accountant)定義爲提供效組織經營並防止錯誤非法業務發生制定業務流程特點個部門單獨控制項部分業務權利方式進行組織責分工項業務通過正常發揮個部門功進行交叉檢查交叉控制
(二)發展期內部會計控制與內部理控制
1934年美國證券交易法首先提出內部會計控制 (Internal accounting control system)概念中指出：證券發行應設計並維護套爲列目提供合理保證內部會計控制系統：a交易據理部門般特殊授權執行b交易記錄必須滿足GAAP適當標準編制財務報表落實資産責需c接觸資産必須經過理部門般特殊授權d適當時間間隔將財産賬面記錄與實物資産進行對並對差異採取適當補救措施
936年美國會計師協會發佈註冊會計師對財務報表審查文告 1947年審計準則暫行公告(TSAS)出於改進審計方式需提出內部控制(Internal Control)爲基礎審計程式這期間無論審計文獻中還理著作中均沒關於內部控制概念權威性定義
1第個具權威性定義
爲賦予內部控制個準確完整定義審計程式委員會屬內部控制專門委員會經過兩年研究於1949年發表題爲內部控制協調系統諸素對理部門註冊會計師重性專題報告對內部控制首次做出權威定義：內部控制企業制定旨保護資産保證會計資料性準確性提高經營效率推動理部門制定項政策貫徹執行組織計劃相互配套種方法措施
定義強調內部控制限於與會計財務部門直接關控制方面還包括預算控制成控制定期報告經營情況進行統計分析並將統計報告送交關部門制定培訓計劃培訓關員夠履行職責設立內部審計部門保證理部門制定種程式準確性並保證貫徹執行等內容外內部控制還包括領域活動例具工程性質時動分析檢查系統中運質量控制基屬於生産部門活動
2定義第次修正
述範圍廣泛內部控制定義解釋發佈當時普遍認爲對內部控制這重概念重貢獻該報告定義內部控制概念內容寬泛致包括審計員對審查內部控制原承擔職責從與委託討論什麽良會計經營方法角度考慮們感1949年定義非常合適從承擔爲制定審計方案對內部控制進行檢查責角度考慮們感這定義範圍過寬該委員會解決方式將內部控制劃分爲會計控制理控制兩類將與前兩個目標保護資産保證會計資料性準確性關控制劃分爲內部會計控制將與後兩個目標提高經營效率保證理部門制定項政策貫徹執行關控制歸入內部理控制於1953年10月審計程式委員會(CAP)發佈審計程式公告第19號（SAP No19)對內部控制作劃分：廣義說內部控制熱點劃分爲會計控制理控制1)會計控制組織計劃保護資産保護會計記錄性與關方法程式構成會計控制包括授權與批准制度記賬編制財務報表保財務資産等職務分離財産實物控制內部審計等控制2)理控制組織計劃爲提高經營效率保證理部門制定項政策貫徹執行與直接關方法程式構成理控制方法程式通常與財務記錄發生間接關係包括統計分析時動研究經營報告雇員培訓計劃質量控制等
見內部控制分爲會計控制理控制爲公認審計標準來規範內部控制檢查評價範圍對1963年審計程式委員會審計程式公告第33號結論獨立審計師應檢查會計控制會計控制般對財務記錄産生直接重影響審計員必須對做出評價理控制通常對財務記錄産生間接影響審計員對作評價果審計員認爲某理控制對財務記錄性産生重影響麽視情況對們進行評價例某種特定情況生産部門銷售部門業務部門統計分析需給予評價
3 定義第二次修正
第次修正後定義縮註冊會計師責範圍們認爲對會計控制保護資産保證財務記錄性這兩點然發生誤解對保護詞作廣義解釋會們産生這樣種印象決策過程中程式記錄包括會計控制保護資産概念中爲避免這種寬泛解釋1972年美國註冊會計師協會(AICPA)對會計控制提出並通過個較爲嚴格定義：會計控制組織計劃與面直接關方法程式：1）保護資産業務處理資産處置過程中保護資産遭過失錯誤意致錯舞弊造成損失2)保證對外界報吉財務資料性
4定義第三次修正
1972年美國準則委員會 (ASB)審計準則公告制定者循著證券交易法路線進行研究討論第 1號公告(SAS No1)中對理控制會計控制提出並通過天廣爲知定義：
（1）內部會計控制會計控制組織計劃與保護資産保證財務資料性關程式記錄構成會計控制旨保證：經濟業務執行符合理部門般授權特殊授權求經濟業務記錄必須利於般公認會計原則關標準編制財務報表落實資産責理部門批准情況接觸資産適當間隔期限將資産賬面記錄與實物資産進行對經發現差異應採取相應補救措施
(2)內部理控制理控制包括限於組織計劃與理部門授權辦理經濟業務決策過程關程式記錄這種授權活動理部門職責直接與理部門執行該組織經營目標關對經濟業務進行會計控制起點
述內部控制定義演變反映出兩個重點第當前註冊計師開展審計工作時運會計控制概念種純技術專業化適範圍具嚴格規定性防護色彩濃概念宗旨預防發現錯弊第二審計程式委員會於1949年提出第個內部控制定義起們爲完善該定義作懈努力於天內部控制定義與1949年定義天壤別
這種會計控制爲定義雖爲獨立審計界認卻屢屢遭理員代言攻擊們指出這定義精力過放糾錯防弊過於消極狹窄凱羅魯斯先生對於代表獨立審計界觀點特別諮詢委員會關於內部會計控制報告表示保留意認爲該報告對內部會計控制範圍討論受現存審計文獻影響太凱羅魯斯張內部控制範圍目標應予擴展便們更夠適應理部門需極爲張審計準則委員會納入內部會計控制環境某素應該設計合理運行效內部會計控制系統分割個組成部分這素包括： (1)組織計劃(2)責確定授權(3)預算程式預算控制(4)員工雇計劃財務員培訓計劃(5)保證參與經濟業務授權記錄保護資産報告財務資訊職員保持較高行爲道德水準方法措施從理員(關第三方)角度來會計控制理控制間區別並甚根沒區別特別置身於企業經營活動們們難接受這種區分1980年3月內部審計師協會代表會發言中凱羅魯斯先生美國註冊會計師協會1958年將1949年內部控制定義區分爲會計控制理控制行爲描繪爲將美玉擊成碎片聲稱這塊美玉完全修復前們個對理員爲理員理解內部控制定義
(三)成熟期內部控制結構內部控制整體架構
美國註冊會計師協會文獻界定會計控制概念公司經理們創立並實踐中運著理控制概念這兩個概念形成鮮明對果對這兩種善於內部控制解釋時並行這事實視見麽設計內部控制系統企圖短視時徒勞於們提出內部控制結構整體架構概念
1內部控制結構 (Internal Control Structure)
1988年4月美國註冊會計師協會發佈審計準則公告第55號(SAS N055)規定從1990年1月起該文告取代1972年發佈審計準則公告第1號該文告首次內部控制結構(Internal Control Structure)詞取代原內部控制詞文告提出內部控制內容前更爲實條理更加清楚該文告頒佈實施視爲內部控制理論研究個新突破性成果
財務報表審計對內部控制結構考慮爲題審計準則公告第55號指出企業內部控制結構包括爲合理保證企業特定目標實現建立種政策程式並明確內部控制結構內容具體
(1)控制環境
謂控制環境指對建立加強削弱特定政策程式效率發生影響種素具體包括理者思想經營作風企業組織結構董事會屬委員會特別審計委員會發揮職確定職權責方法理者監控檢查工作時控制方法包括經營計劃預算預測利潤計劃責會計內部審計事工作方針執行影響企業業務種外部關係例銀行指定代理檢查等
(2)會計系統
會計系統規定項經濟業務鑒定分析歸類登記編報方法明確項資産負債經營理責健全會計系統應實現列目標鑒定登記切合法經濟業務對項經濟業務時進行適當分類作爲編制財務報表據將項經濟業務適當貨幣價值計價列入財務報表確定經濟業務發生日期便會計期間進行記錄財務報表中恰當表述經濟業務對關內容進行揭示
(3)控制程式
控制程式指埋當制訂保證達定目方針程式包括列內容經濟業務經濟活動批准權明確個員職責分工防止關員對正常業務圖謀軌隱藏錯弊職責分工包括指派員分別承擔批准業務記錄業務保財産職責憑證賬單設置應保證業務活動正確記載：對財産記錄接觸保護措施對已登記業務計價進行復核
述內部控制結構內部與1972年頒佈內部控制定義相兩個明顯改動正式將內部控制壞境納入內部控制範疇二區分會計控制埋控制這改變說反映70年代後期來內部控制實務操作理論研究個新動
2內部控制整體架構(Internal ControlIntegrated Framework)
1992午美國反對虛假財務報告委員會(National Commission on Fraudulent Reporting)屬內部控制專門研究委員會發起機構委員會(Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission簡稱COSO委員會)進行專門研究後提出專題報告：內部控制整體架構(Internal ControlIntegrated Framework)稱COSO報告經過兩年修改1994年COSO 委員會提出對外報告修改篇擴內部控制涵蓋範圍增加與保障資産安全關控制美國審計署(General Accounting OfficeGAO)認與時AICPA則全面接受COSO報告內容於1995年據發佈審計準則公告第78號(SAS N078)並1997年1月起取代審汁準則公告第55號
COSO報告指出內部控制個過程受企業董事會理當局員工影響旨保證財務報告性經營效果效率現行法規遵循認爲內部控制整體架構控制環境風險評估控制活動資訊與溝通監督五項素構成
歸結述文獻們認爲內部控制爲合理保證單位經營活動效益性財務報告性法律法規遵循性行檢查制約調整內部業務活動律系統貫穿於經營活動全部過程包括控制環境風險評估控制活動資訊與溝通監督等素並受企業董事會理階層員影晌
需指出內部控制並僅限於企業單位樣存於類經濟組織行政事業單位中作爲種經濟組織企業這種典型形式較具代表性文企業物件研究內部控制原埋評價方法樣適於類經濟組織行政事業單位中
二內部控制素
內部控制內容歸恨結底基素組成這素構成方式決定著內部控制內容與形式設計內部控制根據企業特徵需求（例企業規模業務構成理水等）對內部控制素加機組合們認爲COSO報告提出內容控制五項素具較強理論取性實踐行性文將爲基礎簡闡述內部控制素結構
()控制環境
控制環境提供企業紀律與架構塑造企業文化並影響企業員工控制意識內部控制組成素基礎控制環境素具體包括
(1)誠信原則道德價值觀無論企業高理層還成員應當做嚴格致保持誠信行爲道德標準盲目追求切實際目標致形成必壓力對敏感職位間財務分工準確明細避免造成偷竊資産隱藏佳績效引誘加強企業內部審核制度發揮董事會職客觀監督企業高層理階層
提供道德方面指導雇員般特定環境夠保持正確判斷製作文字化行爲準則政策聲明將傳達給全體雇員將誘發們誠實非法道德行爲動機降低
(2)評定員工力理部門須制定正式非正式職務說明書逐項分析並規定工作崗位須具備知識技
(3)董事會審計委員會組成這兩個機構須考慮索包括：成員經驗相對於理層獨立性外部董事例成員參與理程度採取措施適宜性對理層提出問題深度廣度們與內部外部審計員關係實質
(4)理哲學經營風格考慮對承擔經營風險方式文件化政策業績指標報告體系等與關鍵經理員溝通對財務報告態度採取措施對資訊處理會計功員持態度對現選擇會計準則會計數值估計持謹慎進態度
(5)組織結構企業組織結構指爲公司活動提供計劃執行控制監督職整體框架具體應考慮：組織結構合適性提供理企業需資訊溝通力員負責適當性員擔負責判斷否具備足夠知識豐富經驗當環境改變時企業配合改變組織結構程度員工尤負責理監督職員工數充足程度
(6)責分配與授權強調對於組織內全部活動合理
效分配職責許權並爲執行務承擔職責組織成員特別關鍵崗位員提供配備需資源並確保們經驗知識與職責許權相匹配員工知道們工作行爲職責擔負形式認方式與達成組織目標聯繫
(7)力資源政策實務內部控制來進行並受素影響保證組織成員具定水準誠信道德觀力力資源方針與實踐內部控制效關鍵素具體包括：完善招聘與選拔方針操作性程式對新員工進行企業文化道德價值觀導培訓對違反行爲準則事項制訂紀律約束與處罰措施對業績良員工制訂具獎勵激勵作報酬計劃並避免誘發道德行爲根據階段性業績評估結果對員工予晉升指導獎罰
(二)風險評估
個企業面臨來內部外部風險這風險必須加評估評估風險先決條件制定目標風險評估分析辨認實現定目標發生風險
(1)目標企業整體目標通常企業理念追求價值決定與相配合企業級部門具休目標整體目標營運目標包括績效獲利目標保障資産安全免受損失財務報告目標防止對外報送真實財務報告遵循目標企業遵循國家相關法律法規
(2)風險辨識分析風險過程種持續反復過程效內部控制關鍵組成素理階層須謹慎注意部門階層風險並採取必理措施企業風險般外部素內部素産生外部素包括科技發展顧客需求預期改變競爭新法律行政命令然災害經濟環境改變等內部素包括資訊系統處理中斷聘員工品質培訓方法激勵制度經理員責改變企業活動性質員工接資産程度董事會監事會夠堅定無效等
(3)環境變化後理經濟産業理環境會改變企業活動應隨改變風險評估中基部分辨認已發生改變並採取必行動這改受素包括行業環境改變新員工業務迅速成長新科技新業務産品作業公司重組國外業務等
(三)控制活動
企業理階層辯識風險繼應針對這種風險發出必指令控制活動確保理階層指令執行政策程式核准授權驗證調節復核營業績效保障資産安全職務分工等 控制活動企業內個階層職間會出現這包括
(1)高層經理員對企業績效進行分析理階層記錄經營活動 (市場擴展生産過程改良成控制)結果然後與預算預測前期競爭者績效相較衡量目標達成程度監督計劃 (新産品開發合資經營融資行爲)執訂情況
(2)直接部門理負責某部門經理員復核負責部門業績報告檢查部門業務活動情況便辨認趨勢
(3)對資訊處理控制對資訊系統控制活動分爲兩類第類般控制（general control）幫助理階層確保系統持續適當運轉第二類應控制 (application control)包括應軟體中電算化步驟相關工程式(般控制包括對資料中心運作控制對系統軟體控制存取安全控制對應系統發展維護控制(應控制包括輸入控制輸出控制)
(4)實體控制保護設備存貨證券現金資産實體安全定期盤點並與控制記錄顯示金額相較
(5)績效指標較幾套數據資料(經營資料與財務資料)相互較分析們間關係然後進行調查與糾正存貨爲例績效指標包括購貨價差訂單中緊急訂貨例總訂單中退貨例理階層需調查超出計劃結果者正常趨勢辨認採購作業目標無法達成原
(6)分工分工指將責劃分將相容職務分派給員工降低錯誤當行爲風險
(四)資訊與溝通
企業經營過程中需某種形式辨識取確切資訊並進行溝通員工夠履行責資訊系統僅處理企業內部産生資訊時處理與外部事項活動環境等關資訊企業員工必須從高理階層清楚獲取承擔控制責資訊必須級部門溝通重資訊方法並對外界顧客供應商政府機關股東等做效溝通
(1)資訊系統資訊系統處理企業內部資訊外部資訊內部資訊資料包括採購資料銷售交易資料內部營業活動資料內部生産過程資料外部資訊資料包括顯示企業産品需求發生改變時某種特定市場行業經濟資料於企業生産商品資料顯示顧客偏市場情報競爭對手産品開發活動資訊立法機 關與行政機關發佈資訊企業建立良資訊系統必須做建立良資訊系統支援策略資訊系統與企業營運應效結合選擇更新資訊系統佳時間資訊品質
(2)溝通企業資訊系統提供效資訊給適當員通過溝通員工夠知悉營業財務報告遵循法律責企業溝通包括內部溝通外部溝通內部溝通需做員工特別負重營業責財務理責員工 理負責活動重資料外還應當來高理層 需謹慎承擔內部控制責清楚資訊必須讓個清楚知道個 擔負特定務瞭解內部控制制度項規定們生效 ()控制系統中扮演角色承擔責員工執行務時旦非預期事項發生注意該事項身外還應當注意導致該事項發生原辦法辨認潛缺失採取行動並預防度發生員工必須知道 ()負責活動樣與工作發生關聯員工必須擁組織中溝通重資訊方法外部溝通應做顧客供應商經過開放溝通道輸入重資訊與相關外部團體溝通便獲悉關於企業內部控制功重資訊外部審計員對企業營業相關業務問題控制系統審計後提供給理階層董事會重控制資訊政府機關 (銀行保險機關)報道復核檢查結果效彌補控制缺失
(五)監督
內部控制系統需監督監督適當員適當時基礎評估控制設計運作情況過程監督活動持續監督個別評估組成確保企業內部控制持續效運作
(1)持續監督活動持續監督活動營運過程中發生包括例行理監督活動員工爲履行職務採取行動持續監督活動包括負責營運埋階層 (operating managerment)履行日常理活動時取內部控制系統持續發揮功資料當營運報告財務報告與們資料偏離時對報告提出質疑來外界團體溝通驗證內部資訊正確性並時反映問題適當組織機構監督活動來辨識缺失個職務分離員工間彼相互檢查防止舞弊資訊系統記錄資料實際資産核對內外部稽核員定期提出強化內部控制系統建議培訓課程規劃會議會議控制否效重資訊反饋給理階層定期求員工陳述們否瞭解企業行爲準則並加遵守對於負責業務財務員工則求們陳述某特定控制否予執行理階層內部稽核員還必須驗證這陳述否確實
(2)個別評估儘持續監督程式效評價內部控制體系企業時需組織例外評估直接監視控制系統效性這種做法評估持續性監督程式評估範圍頻率視風險控制重性定
(3)報告缺陷內部控制缺失應報告某缺失應報告給高層理階層董事會知道
三內部控制組合
述內部控制素標誌組合成集合分類標準劃分爲類別形態籍揭示形式內部控制特徵功內部控制組合方式者分類形式控制目標爲標誌劃分爲會計控制理控制外(見文)還標誌組合爲列類別
() 控制內容爲標誌劃分爲般控制應控制
1般控制
般控制指對企業經營活動賴進行內部環境實施總體控制稱基礎控制環境控制包括組織控制員控制業務記錄內部審計等項內容這類控制特徵並直接作於企業生産經營活動通過應控制對全部業務活動産生影響
2應控制
應控制指直接作於企業生産經營業務活動具體控制稱業務控制業務處理程式中批准與授權審核與復核爲保證資産安全採限制接等項控制這類控制特徵於們構成生産經營業務處理程式部分並具防止糾正種幾種錯弊作
(二)控制位爲標誌劃分爲導性控制補償性控
1導性控制
導性控制指爲實現某項控制目標首先實施控制憑證連續編號保證業務活動記錄反映憑證連續號對於保證業務記錄完整性導性控制正常情況導性控制夠防止錯弊發生果導性控制存缺陷正常運行時必須控制措施進行補充
2補償性控制
補償性控制指夠全部部分彌補導性控制缺陷控制例言果憑證沒連續編號業務活動記錄這時實施憑證賬證賬賬間嚴格核對基保證業務記錄完整性避免遺漏重業務事項核對相對於憑證連續編號來說保證業務記錄完整性項補償性控制
(三)控制功爲標誌劃分爲預防式控制偵察式控制
l預防式控制
預防式控制指爲防止錯誤非法行爲發生儘量減少發生機會進行種控制解決夠開始防止錯弊發生這個問題例對業務員事先作出明確指示實施嚴格現場監督避免誤解指令發生錯弊
2偵察式控制
偵察式控制指爲時查明已發生錯誤非法行爲增強發現錯弊機會力進行項控制解決果錯弊然發生查明問題例通過賬賬核對實物盤點發現記賬錯誤貨物短缺等
(四)控制時序爲標誌劃分爲原控制程式控制結果控制
1原控制
原控制稱事先控制指企業單位爲防止力物力財力等資源質量發生偏差行爲發生前實施內部控制例領取現金支票前核准報銷費前審批等
2程式控制
程式控制稱事中控制指企業單位生産經營活動過程中針對正發生行爲進行控制例對生産過程中材料核算對製造産品監督對加工工藝記錄等
3結果控制
結果控制稱事後控制指企業單位針對生産經營活動 終結果採取項控制措施例對産出産品質量進行檢驗 對産品數量加驗收記錄等
外內部控制還理目標業務迴圈職部門等標誌劃分爲相應類別組合形式需說明種類型內部控制實際工作中交叉存種內部控制措施劃分標誌轉化爲類型形態
四內部控制局限
內部控制作爲企業調節行制約內機制處於單位中樞神經系統重位置說沒健全完善內部控制難組織起現代化社會生産活動談現代化企業生産經營理健全效內部控制僅保證企業會計資訊真實正確財務收支效合法財産物資安全完整還保證企業經營活動效率性效果性企業經營決策國家法律法規貫徹執行事物盡善盡美內部控制樣存固避免局限性般言內部控制局限性表現爲：
1果企業內部行控制職理員濫職權蓄意營私舞弊具設計良內部控制會發揮應效內部控制作爲企業理個組成部分理當然理員意圖運行尤企業負責決策更起決定作決策出問題貫徹決策意圖內部控制失應控制效
2果企業內部相容職務員相互串通作弊與相關內部控制會失作內部控制條重原則將相容職務進行分離實際工作中果處於相容職務關員相互串通相互勾結失職務相互制約基前提內部控制難發揮作
3果企業內部行控制職員素質適應崗位求會影響內部控制功正常發揮內部控制建立來行果企業內部行控制職員心理技行爲芳式未達實施內部控制基求對內部控制程式措施經常誤解誤判麽內部控制難充分發揮作
4企業實施內部控制成效益問題會影響效控制環節越控制措施越複雜相應控制成越高時會影響企業生産經營活動效率設計實施內部控制時企業必然考慮控制成與控制效果當實施某項業務控制成於控制效果産生損失時沒必設置控制環節控制措施這樣某錯弊發生控制
5內部控制般針對經常重復發生業務設置旦設置具相對穩定性果出現經常發生未預計經濟業務原控制適臨時控制 (實行專門審批報告執行程式來處理臨時性突發性業務)則時從影響內部控制作
第二講 國外內部控制範例
理審計實踐中公司企業政府機構會計師事務根據理解制定種形式內部控制系統面們選擇西方市場經濟發達國家干代表性實例藉進步分析鑒內容形式
洛杉磯會計局內部控制驗證方案
內部控制驗證方案洛杉磯縣（County of Los Angeles）會計局制訂作爲政府部門評價改善單位內部控制參考整套方案業務領域劃分爲9套具體驗證方案(1)現金（2）信基金（3）收入（4）支出（5）工資（6）差旅費（7）物資供應(8)固定資産(9)電腦系統該會計局求部門應該首先中內部控制調查表驗證單位內部控制系統然後針對發現薄弱環節提出改進方案實施日期並匯總編制內部控制弱點改進方案後連部門領導簽署財務控制驗證表併呈交洛杉磯縣會計局
二美國Washoe縣內部控制手冊
美國Washoe縣內部控制程式手冊作爲參考工具提供給政府部門供建立執行效內部控制內部控制程式手冊包括6個迴圈(1)收入(2)採購現金支出(3)資産設備(4)預算(5)工資支付(6)存貨面列示收入迴圈收集並交存收入業務控制手冊
收集並交存收入業務控制手冊
■財務員收支票後必須馬進行背書
控制原：該控制通過減少支票流動性減少偷竊發生性
■時彙集部門現金收入
控制原：該控制減少員工偷竊現金機會並集中現金理責
■定期將現金收入存入銀行
控制原：果時現金存入銀行會增偷竊性存款利息個工作日前時存入收現金非收入現金極少存入銀行
■保證現金支票存入銀行前妥善保果收入必須過夜必須保存安全設施中
控制原：該控制夠限制未授權接尚未存入銀行收入
■當前價目表應該求通知顧客個部門公開張貼
控制原：這防止雇員顧客索取超額費
■鼓勵顧客索取業務票據
控制原：這防止收款員少記銷售數量從中謀取利益
■收取現金預備存款雇員必須記錄核准業務員責分離
控制原：防止個收取現金並改變記錄隱藏貪污行爲
■負責整理硬幣職員應該份包裝物簽注數額
控制原：便於清查硬幣溢缺錯誤
■銀行交存現金員途中應受適當保護果存款數量巨應考慮否雇銀行押款前來提取存款
控制原：保證存款存款安全性
■果銀行押款車保險箱應銀行押款員公司雇員時開保險箱
控制原：公司內外職員時監視保險箱防止違規接觸保險箱中物品
■收取筆存款票據證明(銀行存款單轉賬憑單等)並送交負責銀行對賬員者出納員進行核對
控制原：果後銀行記錄與公司記錄符該控制提出足夠證據與銀行對證
■禁止雇員顧客收款台兌現個支票
控制原：防止雇員通過個支票提取現金並掩蓋差異舞弊減少收取無效支票風險
■禁止接收遠期支票
控制原：果將遠期支票提前交存銀行會産生托收問題公司天現金收入存入銀行持保存原期支票
■收取票面數額於應收數額支票
控制原：果支票沒信保證票面金額於應收金額會産生托收困難
■折扣降價退款費調整等行爲必須經過授權批准
控制原：該控制防止未授權退款虛退付款偷竊公司錢財
■保存銀行存款單相應附件備份並提交給公司資金
控制原：效監督銀行文件性合法性
■ 對項財務工作崗位應該明確責許權
控制原：明確界定個財務工作崗位職責非常重這保證個員會玩忽職守對工作認真負責
■定期輪流互換財務部門個員工工作
控制原：該控制減少財務部員工出錯性起們互相監督作
三巴塞爾銀行監委員會內部控制系統評價框架
巴塞爾銀行監委員會(BCBS)4根據COSO報舌控制素擬訂框架體系供銀行業務監者對感興趣團體設計評價內部控制系統時框架吸取成員國經驗教訓並採納委員會確立準則基礎描述健全內部控制系統應遵循基原則相關點面列示
控制活動素相關內容
c控制活動評價框架
原則6控制活動銀行日常經營必少部分高級理層必須建立個適當控制結構確保效進行內部控制限定個業務層面控制活動這應當包括高理層審核對部門適當行爲控制實體控制定期對遵從披露限制檢查審批與授權系統確認與對賬系統高級理層必須定期確保銀行領域與已確立政策程式相致
24控制活動設計與實施針對銀行述風險評估程式中識別出風險確定控制活動包括三個步驟(1)控制政策建立(2)實施與這政策相符控制程式(3)確認控制政策遵從控制活動涉銀行從高級理層前臺服務員級別職員控制活動包括
■高層審查董事會高級理層經常求級報業績報告便夠瞭解銀行實現目標進展例高級理層將實際財務報告與預算做較高級理層發現問題將作爲這次檢查結果低層理員準備相應解決措施代表個控制行爲發現諸控制薄弱財務錯報欺詐行爲類間題
■行爲控制部門經理日周月檢查執行標準相關報告業務負責對業務直接審查高層理員對審查更細緻例位負責商業貸經理周審查關於失職已收款項利息收入情況高級貸經理月審查次類似報告並更概括形式來考慮貸業務高層審查樣作爲審查結果發現問題與相應措施代表個控制行爲
■實體控制實體控制著眼於限制對實物資産接觸包括證券金融資産控制活動包括實體限制雙重監定期盤存
■遵守對披露限制建立個謹慎承擔風險披露限制體系風險理個重萬面例遵從對款相關組織限制減少銀行爲貸風險牽制精力並分散風險通常內部控制個重方面定期對否遵從這種限制進行審查
■批准與授權對交易批准與授權加某限制保證適當級別理員瞭解這交易形勢並幫助確認責
■確認與對賬確認項業務細節行爲銀行風險理模型輸出重控制行爲定期對賬對現金流量報表財産記錄報表識別需更正業務記錄通常這確認結果應定期適當級別理員彙報
25當理員與員工將控制活動作銀行日常運作部分額外附加活動時效當控制活動視爲額外日常經營活動時們通常重視並當員工限時間裏需完成過工時容易忽略外視爲日常經營控制對變化情況做出快速回應並避免必浪費作爲適當銀行控制文化部分高級領導層應確保適當控制活動成爲相關員工日常職
26高級理層針對銀行部門業務僅僅確立簡單政策程式夠們應定期確保銀行部門存充分合適政策程式並保持部門控制活動與這政策相致這個職通常內部審計部門來完成
原則7高級理層應當確保職責分工明確員工責分工沒衝突應當識別存潛利益衝突區域對謹慎監控風險降化
27回顧銀行薄弱內部控制引起損失時監者發現當職責分配導致這損失原讓個職員負責相互關聯職責(例個負責交易員時負責前臺工作後臺工作)這給提供接觸價資産機會爲個利益通過更改財務資料掩蓋舞弊機會銀行爲減少財務資料更改資産意佔風險通常應將重責分配給幾個職員進行理
28責分離問題僅僅於控制個職員時負責前後臺業務當個職員時負責列業務時適當控制會導致嚴重間題
■負責支付基金批准業務負責實際支付業務
■負責記錄客戶賬負責記錄銀行賬
■負責進行銀行賬負責記錄業務來賬
■非正式某客戶提供關們市場形勢資訊競爭者資訊
■負責評估貸款憑證負責監控資款後款行爲
■嚴重利益衝突會素緩區域
29應當時識別存潛衝突區域對謹慎監控並化對於關鍵職位責與職應當做定期審查保證們會掩蓋當行爲
內部控制設計原則
設計內部控制總體思路鑒內部控制理論參考內部控制範例根據內部控制法規結合企業理實際設計健全內部控制系統需定期進行評價並根據業務變化隨時修改內部控制評價修訂職責分配給企業內部審計部門負責目前國關於內部控制法規制度1999年修訂會計法中國證券監督理委員會證券公司內部控制指引中國民銀行加強金融機構內部控制指導原則(銀髮[1997]199號)外財政部正制訂單位內部會計控制制度
基礎設計內部控制還應遵循五條具體規則
1相互牽制原則
相互牽制原則指項完整經濟業務活動必須分配給具互相制約關係兩個兩個職位分別完成橫關係少彼獨立兩個部門員辦理該部門員工作接受個部門員檢查制約縱關係少經過互隸屬兩個兩個崗位環節級受級監督級受級牽制理論根據相互牽制關係幾個發生錯弊發現概率個發生該項錯弊概率連積將降低誤差率需分離職責授權執行記錄保核對
2協調配合原則
協調配合原則指項經營理活動中部門員必須相互配合崗位環節應協調步項業務程式辦理手續需緊密街接從避免扯皮脫節現象減少矛盾內耗保證經營理活動連續性效性協調配合原則對相互牽制原則深化補充貫徹這原則尤求避免牽制錯弊顧辦事效率機械做法必須做相互牽制相互協調從保證質量提高效率前提完成經營務
3程式定位原則
程式定位原則指企業單位應該根據崗位業務性質員求相應賦予作業務職責許權規定操作規程處理手續明確紀律規則檢查標準職責權利相結合崗位工作程式化求做事事專職辦事標準工作檢查定獎罰增加個事業心責感提高工作質量效率
4成效益原則
貫徹成效益原則求企業力爭控制成取 控制效果實行內部控制花費成産生經濟效益間保持適當例說實行內部控制花費代價超過獲效益否則應捨棄該控制措施
5整體結構原則
企業內部控制系統必須包括控制環境風險評估控制活動資訊與溝通監督五項素並覆蓋項業務部門換言項控制素業務迴圈部門子控制系統必須機構成爲企業內部控制整體架構這求子系統具體控制目標必須對應整體控制系統般目標
二內部控制劃分方式
單位總控制系統般適宜業務迴圈劃分爲子控制系統內部控制範例部分列示干組合業務迴圈實際工作中業務迴圈劃分取捨取決於企業業務特徵與需求
通常情況應該包括列於控制系統
1資訊處理控制系統
(1)手工資訊控制系統
(2)電腦資訊控制系統
2貨幣資金控制系統
(1)現金控制系統
(2)銀行存款控制系統
3存貨控制系統
(1)採購控制系統
(2)存儲控制系統
(3)領發控制系統
4固定資産控制系統
(1)固定資産購置控制系統
(2)固定資産退出控制系統
(3)固定資産折舊控制系統
5成費控制系統
(1)工資費控制系統
(2)生産費控制系統
(3)産品成控制系統
6銷售控制系統
(1)銷售(非托收承付)控制系統
(2)銷售(托收承付)控制系統
7投資控制系統
(1)短期投資控制系統
(2)長期投資控制系統
8財務成果控制系統
(1)銷售利潤控制系統
(2)營業外收支控制系統
(3)利潤分配控制系統
來理界認爲應該將預算控制物流理力資源政策作爲子控制系統加設計們認爲這種強化理控制做法取必須強調行業單位業務特點決定內部控制劃分方式
三內部控制設計步驟
設計內部控制步驟確定控制目標整合控制流程 鑒別控制環節確定控制措施終流程圖調查表形成加體現
1控制目標
控制目標理經濟活動基求實施內部控制終目評價內部控制高標準實際工作中理員審計員總根據控制目標建立評價內部控制系統設計內部控制首先應該根據經濟活動內容特點理求提煉內部控制目標然後據選擇具相應功內部控制素組成該控制系統
國外對內部控制目標般內部控制定義中加表述例文 (內部控制概論部分經述美國註冊會計師協會審計程式委員會內部控制定義中提出四項控制目標COSO委員會提出三項控制目標等
們將內部控制基目標概括爲六項
（1）維護財産物資完整性
(2)保證會計資訊準確性
(3)保證財務活動合法性
(4)保證經營決策貫徹執行
(5)保證生産經營活動經濟性效率性效果性
(6)保證國家法律法規遵守執行
需指出六項目標均爲基目標般目標項基控制目標還細化爲干具體控制目標例第二項基目標保證會計資訊準確性分解爲(1)保證會計憑證準確性(2)保證會計賬簿準確性(3)保證會計報表準確性等幾項具體目標第 (1)項具體控制目標保證會計憑證準確性進步分解爲保證會計原始憑證準確性保證會計記賬憑證準確性第 (2)(3)項具體控制目標樣分解爲干更具體控制目標
2整合控制流程
控制流程次貫穿某項業務活動始終基控制步驟相應環節控制流程通常業務流程相吻合控制點組成當企業業務流程存控制缺陷時則需根據控制目標控制原則加整合
3鑒別控制環節
實現控制目標控制容易發生偏差業務環節這發生錯弊需控制業務環節通常稱爲控制環節控制點控制點發揮作程度論分爲關鍵控制點般控制點業務處理過程中發揮作影響範圍廣甚決定全局成效控制點對於保證整個業務活動控制目標具關重影響爲關鍵控制點相發揮局部作影響特定範圍控制點則力般控制點材料採購業務中驗收控制點對於保證材料採購業務完整性實物安全性等控制目標起著重保障作材料採購控制系統中關鍵控制點相審批簽約登記記賬等控制點般控制點需說明關鍵控制點般控制點定條件相互轉化某個控制點項業務活動中關鍵控制點外項活動中則股控制點反然
4確定控制措施
控制點功通過設置具體控制技術手續實現這爲預防發現錯弊某控制點運種控制技術手續等通常概括爲控制措施現金控制系統中
審批控制點設(1)員授權辦理現金收支業務(2)經辦員現金收支原始憑證簽字蓋章(3)部門負責審核該憑證並簽章批准等控制措施銀行存款控制系統結算控制點則設(1)出納員核查原始憑證(2)填制取結算憑證(3)加蓋收訖付訖戳記(4)簽字蓋章(5)登記結算登記簿等控制措施兩個控制點差異說明於控制業務內容實現控制目標相匹配控制措施相實際工作中必須根據控制目標物件設置相應控制技術手續
四內部控制設計形式
內部控制設計形式內部控制流程圖 (Internal Control Flowchart)內部控制調查表 (Internal Control Questionnaire)文字記錄(Narrative)面簡介紹內部控制流程圖內部控制調查表設計
1內部控制流程圖
內部控制流程圖繪製步驟
(1)選定流程圖符號
流程圖符號流程圖語言系列幾圖形符號組成目前們還沒全國統流程圖符號世界國流程圖符號致著簡易形象公識原則們設計面套符號(見圖3)
(2)確定流程圖線
流程圖通常控制流程爲線始終繪帶並涉分支流程走
(3)確定流程圖重點
流程圖應重點反映控制點關鍵控制點控制措施並顯示種相容職務分離
(4)編制流程圖說明
鑒於流程圖中難顯示控制點控制措施們認爲行編制文字說明表配合對流程圖理解該文字說明表應反映控制點控制措施對應控制目標現金控制系統流程圖說明(見表3)中第個控帶點審批應實現控制目標爲保證現金收付真實合法並授權進行對應控制措施爲授權辦理現金收支業務經辦員現金收支原始憑證簽章部門負責審核該憑證並簽章批准後個控制點清查對應控制目標爲保證現金完整正確賬實相符應實施控制措施爲清查組盤點庫存現金核對現金日記賬編報現金盤點報告單通過該表將流程圖符號難表達控制流程便涉控制措施充分詳細顯示出來從彌補流程圖固缺陷
2內部控制調查表
編制內部控制調查表關鍵針對需調查瞭解控制系統控制點設計擬調查問題條款調查問題提出緊緊圍繞控制系統中個控制點關鍵控制點控制措施對控制點設置項控制措施逐設計調查問題條款並補充控制環境般控制等調查問題條款
(1)設計步驟
設計調查問題般分三步進行確定審計單位內部控制系統調查目標二根據調查目標確定調查控制點 控制措施三根據控制點控制措施擬定具針對性調查問題(2)調查表格式
調查表格式通常封閉式開放式兩種素包括調查單位調查專案調查時間調查問趣調查答案調查審計負貢審計調查等基格式詳見面內部控制調查表(表4)
五貨幣資金控制系統設計
面貨幣資金控制系統爲例演示具體設計貨幣資金控制系統具體劃分爲現金控制系統銀行存款控制系統
1現金控制系統
企業必須國家規定現金理制度結算制度加強現金理並接受銀行監督單位財會部門作爲理現金職部門應該建立現金理責制配備專職出納員負責辦理庫存現金收支保業務企業非出納員經現金收付業務切現金收支事項必須審核簽證會計憑證爲掘辦理時登賬 定期清點做收支正確手續完備賬存與實存相符
(1)控制目標
根據 現理暫行條例關財務制度理現金應實現列目標
1)保證現金收支正確合法企業應該根據現金理規定 關現金收支業務嚴格審核業務內容正確計算現金數額數收付現金避免錯收錯支違法亂紀問題發生
2)保證現金結算時適當企業應該合理安排現金收支時間 適當選擇現金收支方式提高資金效率避免提前逾期付款佔資金影響業務進行
3)保證現金存儲安全完整企業應該嚴格保現金安全放置現金超過限額部分應時送存銀行防現金遭受搶劫盜竊貪污挪等損失保證貨幣資金安全完整
4)保證現金核算真實合規企業應該結合單位實際情況財務理制度求設計現金收支憑證核算賬表實記錄現金收支業務正確核算現金收支數額監督並反映坐支私分私存非法佔現金等違紀問題並提供真實準確現金核算資訊
(2)控制流程
結合現金收支核算程式們將控制流程整合爲
1) 授予許權企業理部門業務部門規定指派業務員辦理關現金結算經濟業務對於宗特殊現金收支業務部門負責應作專門批示
2） 制取憑證發生現金收支業務必須填制取原始憑證作爲收付現金書面證明
企業間銀行提取現金簽發現金支票支票存根作爲提取現金書面證明收進職工交款開出收款收據副聯作爲收款證明支出採購費收入銷售貨款發票正聯副聯作爲收付款項證明
3） 簽審憑證業務經辦員現金收支原始憑證簽字必時填清業務內容途部門負責審核簽章例企業銀行提取現金出納員現金支票注明款項途並簽章財會部門負責審核後加蓋財務專章支付採購貨款採購員簽字採購部門負責審簽等
4)審核憑證會計部門收關現金收支業務原始憑證後會計員指定分會計負責進行審核對於符合規定憑證拒受理責成經辦員補辦手續
5)編制憑證分會計根據審核合規原始憑證填制收款憑證付款憑證簽章後通知辦理現金收支事項
6)收付現金出納員復核收付記賬憑證原始憑證憑證 開列金額收付現金並憑證加蓋收訖付訖戳記
7)復核憑證稽核員指定員審查收款憑證付款憑證審查合格後簽章傳遞
8)登記日記賬出納員根據經過復核收付記賬憑證登記現金日記賬
9)登記明細賬分會計員根據審簽合格收付憑證登記相關明細賬
10)登記總賬總賬會計編制總賬記賬憑證經復核後登記總分類賬現金科目
11)盤點現金出納員日營業結束後給出現金日記賬收支結餘額清點庫存現金實數相互核對
12送存銀行對於超過庫存限額現金出納員登記現金送存簿後時送存銀行並收取現金送存回單
13)核對賬簿月末稽核員非記賬員核對現金日記賬關明細賬總賬發生賬務誤差報經批准後予處理
14)清查庫存定期定期清查組盤點庫存現金並現金日記賬餘額進行核對根據清查結果編制現金盤點報吉單填列賬存與實存符合情況
(3)控制點控制措施
述控制流程中應設置列控制點控制措施
1) 審批業務經辦員辦理現金收支業務須般授權特殊授權經辦員須反映經濟業務原始憑證簽章經辦部門負責審核原始憑證並簽字蓋章審查原始憑證保證現金收支業務授權進行增強經辦員負責員責感保證現金收付真實性合法性避免亂收亂支假收假支現金舞弊等問題發生
2) 審核會計員指定員審查現金收支原始憑證審核原始憑證反映現金收支業務否真實合法原始憑證填制否符合規定求審核無誤後簽章批准方辦理現金收付記賬憑證審核原始憑證保證現金收支憑證真實合法提供正確現金支付核算據保證出納員支付現金正確合法
3) 收付出納員復核現金收支記賬憑證附原始憑證憑證列數額收付現金並憑證加蓋收訖付訖戳記私章爲加強現金收付控制必須建立嚴格出納責制對相容職務進行分離出納員必須根據經過審簽記賬憑證收支現金直接根據原始憑證辦理現金結算出納員編制收付記賬憑證兼收入費債權債務賬簿登記工作稽核工作會計檔案保工作現金支票印鑒全部出納員保非出納員兼職現金理工作等加強現金收付控制保證現金實物安全完整環節對於明確現金收付責防止貪污挪私存現金重付漏收現金等具重作
4) 復核稽核員審核現金收支記賬憑證附原始憑證並簽字蓋章復核記賬憑證保證現金收支業務正確性會計核算真實性防止記賬失實時糾正收付錯誤
5) 記賬出納員根據現金收付記賬憑證登記現金日記賬分會計員根據收付憑證登記現金對應科目相關明細賬總賬會計登記總分類賬分工登記現金賬簿保證現金收支業務據查並保證賬間相互制約時提供準確現金核算會計資訊
6) 核對稽核員非記賬員核對現金日記賬關明細賬總分類賬誤差報批准後予處理稽核員簽宇蓋章核對現金記錄保證賬賬相符現金核算資訊正確現金實物安全完整
7) 清點出納員日清點庫存現金並與日記賬餘額進行核批發現現金短缺溢余應時查明原報經審批後予處理天清點現金夠防止現金丟失收支記賬發生差錯經常保持賬實相符
8) 清查財務部門審計員稽核員組成清查組定期定期清查庫存現金核對現金日記賬清查時需出納員場核對賬實根據清查結果編制現金盤點報告單填制賬存與實存符合情況誤差須報批准後予調整處理通過清查利於加強對出納工作監督防止貪污盜竊挪現金等非法問題發生
現金內部控制系統控制點中審批核對清查 爲重業務部門進行原始憑證審批保證經濟業務真實性合理性合法性這控制第關卡財會部門進行賬賬核對保證現金收付會計核算正確性這時發現金收付現金賬務記錄錯誤環節對於保證會計出納員工作質量具重作清查組進行庫存現金清查保護現金安全完整這保護現金實物安全後環這環節現金控制系統中關鍵控制點
(4)現金業務控制系統流程圖
現金控制流程該系統需設置控制點控制措施將現金業務控制模式流程圖形式設計爲現金控制系統流程圖(圖4)現金控制系統流程圖說明(表3)
(5)現金業務控制系統調查表
針對現金控制系統中控制點關鍵控制點控制措施將現金業務收支內部控制模式調查表 (表 4)形式反映
2銀行存款控制系統
企業應該銀行開戶辦法規定申請開設銀行賬戶企業發生項結算款項允許現金結算方式直接現金收付外餘款項必須通過銀行劃撥轉賬爲加強銀行存款內部控制企業應該建立銀行存款理責制會計部門出納員專門負責辦理銀行存款收付業務會計部門應該認真執行銀行賬戶理辦法結算制度做銀行存款核算工作隨時掌握銀行存款收支動態餘額搞企業貨幣資金調度收支衡保證企業生産經營資金供應審計部門應該通過對銀行存款內部控制系統評審促進單位加強銀行存款理防止違紀違規問題發生
(1)控制目標
根據 銀行賬戶理辦法企業財務規定控制銀行存款收支業務應實現目標
1)保證銀行存款收付正確合法企業應該嚴格銀行理條例辦理銀行存款收付業務認真審核銀行存款收入來源支出途正確計算準確收支銀行存款金額
2)保證銀行存款結算適當時企業必須銀行規定結算方式辦理項收支款項結算方式範圍條件結算程式時合理安排貨款結算時間辦理結算手續避免逾期托收誤期拒付透支存款結算方式當影響資金效率耽誤購銷業務
3)保證銀行存款安全完整企業應該嚴格理銀行存款認真核對存款記錄妥善保結算票據專印鑒支票時核對銀行存款辦理支票挂失嚴禁出租出銀行賬戶轉讓支票確保銀行存款安全完整
4)保證銀行存款記錄真實企業應該財務制度規定正確記錄銀行存款業務實核算收入支出活動認真核對銀行存款記錄保證銀行存款記錄真實隨時提供準確銀行存款財務資訊
(2)控制流程
於銀行存款結算方式收支流程業務環節差別面們擇業務環節組成控制流程
1)授權經辦業務業務部門負責根據單位規定業務需授權業務員辦理涉銀行存款收支經濟業務收付來賬款事項
2)簽訂結算契約經辦員辦理經營業務應對方商定收付款結算方式結算時間等合契約方式加明確
3)制取原始憑證業務經辦員財務會計制度規定填制取原始憑證作爲辦理銀行存款收付業務書面憑證購貨發票銷貨發票等
4)審簽原始憑證業務經辦員原始憑證填清業務內容並簽字蓋章業務部門負責指定員審核簽字批准辦理托收承付等結算手續
5)審核原始憑證會計指定員審核原始憑證反映經濟業務批准辦理銀行存款收支結算對於合規定憑證應拒絕受理責成經辦員補正手續
6)制取結算憑證出納員根據已審簽原始憑證會計規定手續結算方式填制取銀行存款結算憑證辦理貨款托收需填制托收承付結算憑證辦理貨款承付需取銀行承付通知單等
7)辦理結算業務出納員送交留存結算憑證關記錄銀行辦理存款收付業務
8)審核結算憑證會計員指定員審核結算憑證回聯並原始憑證進行核對
9)編制證賬憑證會計員根據審簽結算憑證原始憑證編制銀行存款收付記賬憑證
10)復核記賬憑證稽核員指定員復核記賬憑證附結算憑證原始憑證
11)登記日記賬出納員根據審簽記賬憑證逐筆登記銀行存款日記賬
12)登記明細賬分會計員根據審簽記賬憑證登記相應明細分類賬
13)登記總賬總賬會計規定核算形式登記總分類賬
14)核對賬單非出納員逐筆核對銀行存款日記賬銀行對賬單查清末達賬項
15)編制調節表對賬員編制銀行存款餘額調節表經審核後據調賬核對
16)核對賬賬非記賬員核對銀行存款日記賬關明細賬總分類賬發生誤差報經批准後予處理
(3)控制點控制措施
述控制流程中應確定控制環節控制措施
1)審批業務部門批准業務員辦理關銀行存款事項經辦關業務需核實原始憑證內容並簽章交業務部門負責審核並簽章超出業務部門許權規定銀行存款收支業務須報級部門審批並簽字蓋章審批銀行存款收支業務保證業務辦理正確性合法性加強經辦員責感避免違紀違規情況發生
2)審核
會計員指定員審核原始憑證結算憑證簽章意 辦理銀行存款緯算審核原始憑證檢查經濟業務否合理合法保證銀行存款結算正確效審核結算憑證檢查銀行存款結算否正確保證存款安全核算正確
3)結算出納員根據審簽憑證授權辦理銀行存款收付業務出納員辦理結算前復核原始憑證關合文結算方式填制結算憑證取結算憑證結算憑證應加蓋財務專章出納員私章財務專章簽發支票印鑒財務負責印鑒應會計出納員分別保轉賬支票結算憑證必須編號順序連續作廢轉賬支票應加蓋作廢戳記收代款項後應憑證加蓋收訖付訖戳記非出納員經銀行存款業務辦理銀行存款結算夠效監督銀行存款收付工作防止套取存款出賬戶轉讓支票等弊端發生
4)復核稽核員審核銀行存款收付記賬憑證否附原始憑證結算憑證結算金額否致記賬科目否正確關員否簽章等審核無誤後簽字蓋章復核記賬憑證發現銀行存款收付錯誤記賬憑證編制差錯保證銀行存款核算正確
5)記賬出納員根據銀行存款收付記賬憑證登記銀行存款日記賬會計員根據收付憑證登記相關明細賬總賬會計登記總分類賬銀行存款科目記賬員記賬憑證簽章登記銀行存款賬保證銀行存款收支業務查性防止發現結算弊端時提供銀行存款核算資訊
6)核對稽核員非記賬員核對銀行存款日記賬關明細賬總分類賬誤差報經批准後予處理核對員簽字蓋章核對銀行存款賬簿時發現銀行存款核算錯誤記賬失誤保證賬賬相符記錄正確
7)對賬非出納員逐筆核對銀行存款日記賬銀行對賬單並編制銀行存款餘額調節表調整末達賬項核對對賬單時發現企業銀行記賬差錯防止銀行存款非法行爲發生保證銀行存款真實貨款結算時
控制點中審批核對對賬關重中審批核對控制點具現金控制系統對應控制點相重性對賬控制環節對於保證企業銀行存款日記賬銀行存款記錄相符糾正方差錯具重作們銀行存款控制系統中關鍵控制點
六企業內部控制設計案例
述貨幣資金內部控制模式較概括般演示模式通模式實際工作中設計內部控制系統時鑒思路搬該系統單位必須根據單位實際情況加具體調整修訂甚完全重新設計
面們爲某商業企業設計採購控制系統述貨幣資金控制系統基思路形式接外無論詳盡程度還具體格式差異實際們爲客戶設計內部控制系統彼從相
們採取方式經過調查論證溝通後首先繪製採購付款控制流程圖(圖6)然後逐項說明採購業務中涉採購政策選擇供應商供應合採購訂單處理收貨處理退貨處理發票與收貨單驗證供應商表現分析等控制環節控制目標控制求付款業務控制環節控制目標控制求(後者從略)
採購控制
1採購政策
控制目標：明確採購職責範圍
2選擇供應商
控制目標：選擇供應商合理價格購質量合格産品
3供應合
控制目標：供應合條款效經過核准並符合公司政策國家法規
4採購訂單處理
控制目標：採購業務業務應準確記錄核准
5收貨處理
控制目標：接受定購並符合質量求貨物準確記錄實際收貨物
6退貨處理
控制目標：退貨應準確記錄並受監控
7發票與收貨單驗證
控制目標：發票應與採購收貨單相匹配
8供應商表現分析
控制目標：足夠準確資訊進行效供應商理
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清華學會計研究 陳關亭博士
11月19日清華學會計研究陳關亭博士國家會計學院開辦第四期財務總監高級研修班作題爲企業內部控制設計報告分三講：內部控制概論國外內部控制範例內部控制設計
第講 內部控制概論
內部控制歷程
內部控制內部牽制基礎企業理員經營理實踐中創造並審計員理論總結逐步完善監督行調整體系漫長産生發展過程中體經歷萌芽期發展期成熟期三個歷史階段
()萌芽期內部牽制
內部控制作爲個專名詞完整概念直世紀30年代 們提出認識接受前類社會發展史中早已存著內部控制基思想初級形式這內部牽制(Internal check)例古羅馬時代對會計賬簿實施雙記賬制某筆經濟業務發生後兩名記賬員時賬簿加登記然後定期核對雙方賬簿記錄檢查無記賬差錯舞弊行爲進達控制財物收支目典型內部牽制措施
縱觀該時期內部牽制基查錯防弊爲目職務分離賬目核對爲手法錢賬物等會計事項爲控制物件概念基柯氏會計辭典(Kohler＇s Dictionary for Accountant)定義爲提供效組織經營並防止錯誤非法業務發生制定業務流程特點個部門單獨控制項部分業務權利方式進行組織責分工項業務通過正常發揮個部門功進行交叉檢查交叉控制
(二)發展期內部會計控制與內部理控制
1934年美國證券交易法首先提出內部會計控制 (Internal accounting control system)概念中指出：證券發行應設計並維護套爲列目提供合理保證內部會計控制系統：a交易據理部門般特殊授權執行b交易記錄必須滿足GAAP適當標準編制財務報表落實資産責需c接觸資産必須經過理部門般特殊授權d適當時間間隔將財産賬面記錄與實物資産進行對並對差異採取適當補救措施
936年美國會計師協會發佈註冊會計師對財務報表審查文告 1947年審計準則暫行公告(TSAS)出於改進審計方式需提出內部控制(Internal Control)爲基礎審計程式這期間無論審計文獻中還理著作中均沒關於內部控制概念權威性定義
1第個具權威性定義
爲賦予內部控制個準確完整定義審計程式委員會屬內部控制專門委員會經過兩年研究於1949年發表題爲內部控制協調系統諸素對理部門註冊會計師重性專題報告對內部控制首次做出權威定義：內部控制企業制定旨保護資産保證會計資料性準確性提高經營效率推動理部門制定項政策貫徹執行組織計劃相互配套種方法措施
定義強調內部控制限於與會計財務部門直接關控制方面還包括預算控制成控制定期報告經營情況進行統計分析並將統計報告送交關部門制定培訓計劃培訓關員夠履行職責設立內部審計部門保證理部門制定種程式準確性並保證貫徹執行等內容外內部控制還包括領域活動例具工程性質時動分析檢查系統中運質量控制基屬於生産部門活動
2定義第次修正
述範圍廣泛內部控制定義解釋發佈當時普遍認爲對內部控制這重概念重貢獻該報告定義內部控制概念內容寬泛致包括審計員對審查內部控制原承擔職責從與委託討論什麽良會計經營方法角度考慮們感1949年定義非常合適從承擔爲制定審計方案對內部控制進行檢查責角度考慮們感這定義範圍過寬該委員會解決方式將內部控制劃分爲會計控制理控制兩類將與前兩個目標保護資産保證會計資料性準確性關控制劃分爲內部會計控制將與後兩個目標提高經營效率保證理部門制定項政策貫徹執行關控制歸入內部理控制於1953年10月審計程式委員會(CAP)發佈審計程式公告第19號（SAP No19)對內部控制作劃分：廣義說內部控制熱點劃分爲會計控制理控制1)會計控制組織計劃保護資産保護會計記錄性與關方法程式構成會計控制包括授權與批准制度記賬編制財務報表保財務資産等職務分離財産實物控制內部審計等控制2)理控制組織計劃爲提高經營效率保證理部門制定項政策貫徹執行與直接關方法程式構成理控制方法程式通常與財務記錄發生間接關係包括統計分析時動研究經營報告雇員培訓計劃質量控制等
見內部控制分爲會計控制理控制爲公認審計標準來規範內部控制檢查評價範圍對1963年審計程式委員會審計程式公告第33號結論獨立審計師應檢查會計控制會計控制般對財務記錄産生直接重影響審計員必須對做出評價理控制通常對財務記錄産生間接影響審計員對作評價果審計員認爲某理控制對財務記錄性産生重影響麽視情況對們進行評價例某種特定情況生産部門銷售部門業務部門統計分析需給予評價
3 定義第二次修正
第次修正後定義縮註冊會計師責範圍們認爲對會計控制保護資産保證財務記錄性這兩點然發生誤解對保護詞作廣義解釋會們産生這樣種印象決策過程中程式記錄包括會計控制保護資産概念中爲避免這種寬泛解釋1972年美國註冊會計師協會(AICPA)對會計控制提出並通過個較爲嚴格定義：會計控制組織計劃與面直接關方法程式：1）保護資産業務處理資産處置過程中保護資産遭過失錯誤意致錯舞弊造成損失2)保證對外界報吉財務資料性
4定義第三次修正
1972年美國準則委員會 (ASB)審計準則公告制定者循著證券交易法路線進行研究討論第 1號公告(SAS No1)中對理控制會計控制提出並通過天廣爲知定義：
（1）內部會計控制會計控制組織計劃與保護資産保證財務資料性關程式記錄構成會計控制旨保證：經濟業務執行符合理部門般授權特殊授權求經濟業務記錄必須利於般公認會計原則關標準編制財務報表落實資産責理部門批准情況接觸資産適當間隔期限將資産賬面記錄與實物資産進行對經發現差異應採取相應補救措施
(2)內部理控制理控制包括限於組織計劃與理部門授權辦理經濟業務決策過程關程式記錄這種授權活動理部門職責直接與理部門執行該組織經營目標關對經濟業務進行會計控制起點
述內部控制定義演變反映出兩個重點第當前註冊計師開展審計工作時運會計控制概念種純技術專業化適範圍具嚴格規定性防護色彩濃概念宗旨預防發現錯弊第二審計程式委員會於1949年提出第個內部控制定義起們爲完善該定義作懈努力於天內部控制定義與1949年定義天壤別
這種會計控制爲定義雖爲獨立審計界認卻屢屢遭理員代言攻擊們指出這定義精力過放糾錯防弊過於消極狹窄凱羅魯斯先生對於代表獨立審計界觀點特別諮詢委員會關於內部會計控制報告表示保留意認爲該報告對內部會計控制範圍討論受現存審計文獻影響太凱羅魯斯張內部控制範圍目標應予擴展便們更夠適應理部門需極爲張審計準則委員會納入內部會計控制環境某素應該設計合理運行效內部會計控制系統分割個組成部分這素包括： (1)組織計劃(2)責確定授權(3)預算程式預算控制(4)員工雇計劃財務員培訓計劃(5)保證參與經濟業務授權記錄保護資産報告財務資訊職員保持較高行爲道德水準方法措施從理員(關第三方)角度來會計控制理控制間區別並甚根沒區別特別置身於企業經營活動們們難接受這種區分1980年3月內部審計師協會代表會發言中凱羅魯斯先生美國註冊會計師協會1958年將1949年內部控制定義區分爲會計控制理控制行爲描繪爲將美玉擊成碎片聲稱這塊美玉完全修復前們個對理員爲理員理解內部控制定義
(三)成熟期內部控制結構內部控制整體架構
美國註冊會計師協會文獻界定會計控制概念公司經理們創立並實踐中運著理控制概念這兩個概念形成鮮明對果對這兩種善於內部控制解釋時並行這事實視見麽設計內部控制系統企圖短視時徒勞於們提出內部控制結構整體架構概念
1內部控制結構 (Internal Control Structure)
1988年4月美國註冊會計師協會發佈審計準則公告第55號(SAS N055)規定從1990年1月起該文告取代1972年發佈審計準則公告第1號該文告首次內部控制結構(Internal Control Structure)詞取代原內部控制詞文告提出內部控制內容前更爲實條理更加清楚該文告頒佈實施視爲內部控制理論研究個新突破性成果
財務報表審計對內部控制結構考慮爲題審計準則公告第55號指出企業內部控制結構包括爲合理保證企業特定目標實現建立種政策程式並明確內部控制結構內容具體
(1)控制環境
謂控制環境指對建立加強削弱特定政策程式效率發生影響種素具體包括理者思想經營作風企業組織結構董事會屬委員會特別審計委員會發揮職確定職權責方法理者監控檢查工作時控制方法包括經營計劃預算預測利潤計劃責會計內部審計事工作方針執行影響企業業務種外部關係例銀行指定代理檢查等
(2)會計系統
會計系統規定項經濟業務鑒定分析歸類登記編報方法明確項資産負債經營理責健全會計系統應實現列目標鑒定登記切合法經濟業務對項經濟業務時進行適當分類作爲編制財務報表據將項經濟業務適當貨幣價值計價列入財務報表確定經濟業務發生日期便會計期間進行記錄財務報表中恰當表述經濟業務對關內容進行揭示
(3)控制程式
控制程式指埋當制訂保證達定目方針程式包括列內容經濟業務經濟活動批准權明確個員職責分工防止關員對正常業務圖謀軌隱藏錯弊職責分工包括指派員分別承擔批准業務記錄業務保財産職責憑證賬單設置應保證業務活動正確記載：對財産記錄接觸保護措施對已登記業務計價進行復核
述內部控制結構內部與1972年頒佈內部控制定義相兩個明顯改動正式將內部控制壞境納入內部控制範疇二區分會計控制埋控制這改變說反映70年代後期來內部控制實務操作理論研究個新動
2內部控制整體架構(Internal ControlIntegrated Framework)
1992午美國反對虛假財務報告委員會(National Commission on Fraudulent Reporting)屬內部控制專門研究委員會發起機構委員會(Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission簡稱COSO委員會)進行專門研究後提出專題報告：內部控制整體架構(Internal ControlIntegrated Framework)稱COSO報告經過兩年修改1994年COSO 委員會提出對外報告修改篇擴內部控制涵蓋範圍增加與保障資産安全關控制美國審計署(General Accounting OfficeGAO)認與時AICPA則全面接受COSO報告內容於1995年據發佈審計準則公告第78號(SAS N078)並1997年1月起取代審汁準則公告第55號
COSO報告指出內部控制個過程受企業董事會理當局員工影響旨保證財務報告性經營效果效率現行法規遵循認爲內部控制整體架構控制環境風險評估控制活動資訊與溝通監督五項素構成
歸結述文獻們認爲內部控制爲合理保證單位經營活動效益性財務報告性法律法規遵循性行檢查制約調整內部業務活動律系統貫穿於經營活動全部過程包括控制環境風險評估控制活動資訊與溝通監督等素並受企業董事會理階層員影晌
需指出內部控制並僅限於企業單位樣存於類經濟組織行政事業單位中作爲種經濟組織企業這種典型形式較具代表性文企業物件研究內部控制原埋評價方法樣適於類經濟組織行政事業單位中
二內部控制素
內部控制內容歸恨結底基素組成這素構成方式決定著內部控制內容與形式設計內部控制根據企業特徵需求（例企業規模業務構成理水等）對內部控制素加機組合們認爲COSO報告提出內容控制五項素具較強理論取性實踐行性文將爲基礎簡闡述內部控制素結構
()控制環境
控制環境提供企業紀律與架構塑造企業文化並影響企業員工控制意識內部控制組成素基礎控制環境素具體包括
(1)誠信原則道德價值觀無論企業高理層還成員應當做嚴格致保持誠信行爲道德標準盲目追求切實際目標致形成必壓力對敏感職位間財務分工準確明細避免造成偷竊資産隱藏佳績效引誘加強企業內部審核制度發揮董事會職客觀監督企業高層理階層
提供道德方面指導雇員般特定環境夠保持正確判斷製作文字化行爲準則政策聲明將傳達給全體雇員將誘發們誠實非法道德行爲動機降低
(2)評定員工力理部門須制定正式非正式職務說明書逐項分析並規定工作崗位須具備知識技
(3)董事會審計委員會組成這兩個機構須考慮索包括：成員經驗相對於理層獨立性外部董事例成員參與理程度採取措施適宜性對理層提出問題深度廣度們與內部外部審計員關係實質
(4)理哲學經營風格考慮對承擔經營風險方式文件化政策業績指標報告體系等與關鍵經理員溝通對財務報告態度採取措施對資訊處理會計功員持態度對現選擇會計準則會計數值估計持謹慎進態度
(5)組織結構企業組織結構指爲公司活動提供計劃執行控制監督職整體框架具體應考慮：組織結構合適性提供理企業需資訊溝通力員負責適當性員擔負責判斷否具備足夠知識豐富經驗當環境改變時企業配合改變組織結構程度員工尤負責理監督職員工數充足程度
(6)責分配與授權強調對於組織內全部活動合理
效分配職責許權並爲執行務承擔職責組織成員特別關鍵崗位員提供配備需資源並確保們經驗知識與職責許權相匹配員工知道們工作行爲職責擔負形式認方式與達成組織目標聯繫
(7)力資源政策實務內部控制來進行並受素影響保證組織成員具定水準誠信道德觀力力資源方針與實踐內部控制效關鍵素具體包括：完善招聘與選拔方針操作性程式對新員工進行企業文化道德價值觀導培訓對違反行爲準則事項制訂紀律約束與處罰措施對業績良員工制訂具獎勵激勵作報酬計劃並避免誘發道德行爲根據階段性業績評估結果對員工予晉升指導獎罰
(二)風險評估
個企業面臨來內部外部風險這風險必須加評估評估風險先決條件制定目標風險評估分析辨認實現定目標發生風險
(1)目標企業整體目標通常企業理念追求價值決定與相配合企業級部門具休目標整體目標營運目標包括績效獲利目標保障資産安全免受損失財務報告目標防止對外報送真實財務報告遵循目標企業遵循國家相關法律法規
(2)風險辨識分析風險過程種持續反復過程效內部控制關鍵組成素理階層須謹慎注意部門階層風險並採取必理措施企業風險般外部素內部素産生外部素包括科技發展顧客需求預期改變競爭新法律行政命令然災害經濟環境改變等內部素包括資訊系統處理中斷聘員工品質培訓方法激勵制度經理員責改變企業活動性質員工接資産程度董事會監事會夠堅定無效等
(3)環境變化後理經濟産業理環境會改變企業活動應隨改變風險評估中基部分辨認已發生改變並採取必行動這改受素包括行業環境改變新員工業務迅速成長新科技新業務産品作業公司重組國外業務等
(三)控制活動
企業理階層辯識風險繼應針對這種風險發出必指令控制活動確保理階層指令執行政策程式核准授權驗證調節復核營業績效保障資産安全職務分工等 控制活動企業內個階層職間會出現這包括
(1)高層經理員對企業績效進行分析理階層記錄經營活動 (市場擴展生産過程改良成控制)結果然後與預算預測前期競爭者績效相較衡量目標達成程度監督計劃 (新産品開發合資經營融資行爲)執訂情況
(2)直接部門理負責某部門經理員復核負責部門業績報告檢查部門業務活動情況便辨認趨勢
(3)對資訊處理控制對資訊系統控制活動分爲兩類第類般控制（general control）幫助理階層確保系統持續適當運轉第二類應控制 (application control)包括應軟體中電算化步驟相關工程式(般控制包括對資料中心運作控制對系統軟體控制存取安全控制對應系統發展維護控制(應控制包括輸入控制輸出控制)
(4)實體控制保護設備存貨證券現金資産實體安全定期盤點並與控制記錄顯示金額相較
(5)績效指標較幾套數據資料(經營資料與財務資料)相互較分析們間關係然後進行調查與糾正存貨爲例績效指標包括購貨價差訂單中緊急訂貨例總訂單中退貨例理階層需調查超出計劃結果者正常趨勢辨認採購作業目標無法達成原
(6)分工分工指將責劃分將相容職務分派給員工降低錯誤當行爲風險
(四)資訊與溝通
企業經營過程中需某種形式辨識取確切資訊並進行溝通員工夠履行責資訊系統僅處理企業內部産生資訊時處理與外部事項活動環境等關資訊企業員工必須從高理階層清楚獲取承擔控制責資訊必須級部門溝通重資訊方法並對外界顧客供應商政府機關股東等做效溝通
(1)資訊系統資訊系統處理企業內部資訊外部資訊內部資訊資料包括採購資料銷售交易資料內部營業活動資料內部生産過程資料外部資訊資料包括顯示企業産品需求發生改變時某種特定市場行業經濟資料於企業生産商品資料顯示顧客偏市場情報競爭對手産品開發活動資訊立法機 關與行政機關發佈資訊企業建立良資訊系統必須做建立良資訊系統支援策略資訊系統與企業營運應效結合選擇更新資訊系統佳時間資訊品質
(2)溝通企業資訊系統提供效資訊給適當員通過溝通員工夠知悉營業財務報告遵循法律責企業溝通包括內部溝通外部溝通內部溝通需做員工特別負重營業責財務理責員工 理負責活動重資料外還應當來高理層 需謹慎承擔內部控制責清楚資訊必須讓個清楚知道個 擔負特定務瞭解內部控制制度項規定們生效 ()控制系統中扮演角色承擔責員工執行務時旦非預期事項發生注意該事項身外還應當注意導致該事項發生原辦法辨認潛缺失採取行動並預防度發生員工必須知道 ()負責活動樣與工作發生關聯員工必須擁組織中溝通重資訊方法外部溝通應做顧客供應商經過開放溝通道輸入重資訊與相關外部團體溝通便獲悉關於企業內部控制功重資訊外部審計員對企業營業相關業務問題控制系統審計後提供給理階層董事會重控制資訊政府機關 (銀行保險機關)報道復核檢查結果效彌補控制缺失
(五)監督
內部控制系統需監督監督適當員適當時基礎評估控制設計運作情況過程監督活動持續監督個別評估組成確保企業內部控制持續效運作
(1)持續監督活動持續監督活動營運過程中發生包括例行理監督活動員工爲履行職務採取行動持續監督活動包括負責營運埋階層 (operating managerment)履行日常理活動時取內部控制系統持續發揮功資料當營運報告財務報告與們資料偏離時對報告提出質疑來外界團體溝通驗證內部資訊正確性並時反映問題適當組織機構監督活動來辨識缺失個職務分離員工間彼相互檢查防止舞弊資訊系統記錄資料實際資産核對內外部稽核員定期提出強化內部控制系統建議培訓課程規劃會議會議控制否效重資訊反饋給理階層定期求員工陳述們否瞭解企業行爲準則並加遵守對於負責業務財務員工則求們陳述某特定控制否予執行理階層內部稽核員還必須驗證這陳述否確實
(2)個別評估儘持續監督程式效評價內部控制體系企業時需組織例外評估直接監視控制系統效性這種做法評估持續性監督程式評估範圍頻率視風險控制重性定
(3)報告缺陷內部控制缺失應報告某缺失應報告給高層理階層董事會知道
三內部控制組合
述內部控制素標誌組合成集合分類標準劃分爲類別形態籍揭示形式內部控制特徵功內部控制組合方式者分類形式控制目標爲標誌劃分爲會計控制理控制外(見文)還標誌組合爲列類別
() 控制內容爲標誌劃分爲般控制應控制
1般控制
般控制指對企業經營活動賴進行內部環境實施總體控制稱基礎控制環境控制包括組織控制員控制業務記錄內部審計等項內容這類控制特徵並直接作於企業生産經營活動通過應控制對全部業務活動産生影響
2應控制
應控制指直接作於企業生産經營業務活動具體控制稱業務控制業務處理程式中批准與授權審核與復核爲保證資産安全採限制接等項控制這類控制特徵於們構成生産經營業務處理程式部分並具防止糾正種幾種錯弊作
(二)控制位爲標誌劃分爲導性控制補償性控
1導性控制
導性控制指爲實現某項控制目標首先實施控制憑證連續編號保證業務活動記錄反映憑證連續號對於保證業務記錄完整性導性控制正常情況導性控制夠防止錯弊發生果導性控制存缺陷正常運行時必須控制措施進行補充
2補償性控制
補償性控制指夠全部部分彌補導性控制缺陷控制例言果憑證沒連續編號業務活動記錄這時實施憑證賬證賬賬間嚴格核對基保證業務記錄完整性避免遺漏重業務事項核對相對於憑證連續編號來說保證業務記錄完整性項補償性控制
(三)控制功爲標誌劃分爲預防式控制偵察式控制
l預防式控制
預防式控制指爲防止錯誤非法行爲發生儘量減少發生機會進行種控制解決夠開始防止錯弊發生這個問題例對業務員事先作出明確指示實施嚴格現場監督避免誤解指令發生錯弊
2偵察式控制
偵察式控制指爲時查明已發生錯誤非法行爲增強發現錯弊機會力進行項控制解決果錯弊然發生查明問題例通過賬賬核對實物盤點發現記賬錯誤貨物短缺等
(四)控制時序爲標誌劃分爲原控制程式控制結果控制
1原控制
原控制稱事先控制指企業單位爲防止力物力財力等資源質量發生偏差行爲發生前實施內部控制例領取現金支票前核准報銷費前審批等
2程式控制
程式控制稱事中控制指企業單位生産經營活動過程中針對正發生行爲進行控制例對生産過程中材料核算對製造産品監督對加工工藝記錄等
3結果控制
結果控制稱事後控制指企業單位針對生産經營活動 終結果採取項控制措施例對産出産品質量進行檢驗 對産品數量加驗收記錄等
外內部控制還理目標業務迴圈職部門等標誌劃分爲相應類別組合形式需說明種類型內部控制實際工作中交叉存種內部控制措施劃分標誌轉化爲類型形態
四內部控制局限
內部控制作爲企業調節行制約內機制處於單位中樞神經系統重位置說沒健全完善內部控制難組織起現代化社會生産活動談現代化企業生産經營理健全效內部控制僅保證企業會計資訊真實正確財務收支效合法財産物資安全完整還保證企業經營活動效率性效果性企業經營決策國家法律法規貫徹執行事物盡善盡美內部控制樣存固避免局限性般言內部控制局限性表現爲：
1果企業內部行控制職理員濫職權蓄意營私舞弊具設計良內部控制會發揮應效內部控制作爲企業理個組成部分理當然理員意圖運行尤企業負責決策更起決定作決策出問題貫徹決策意圖內部控制失應控制效
2果企業內部相容職務員相互串通作弊與相關內部控制會失作內部控制條重原則將相容職務進行分離實際工作中果處於相容職務關員相互串通相互勾結失職務相互制約基前提內部控制難發揮作
3果企業內部行控制職員素質適應崗位求會影響內部控制功正常發揮內部控制建立來行果企業內部行控制職員心理技行爲芳式未達實施內部控制基求對內部控制程式措施經常誤解誤判麽內部控制難充分發揮作
4企業實施內部控制成效益問題會影響效控制環節越控制措施越複雜相應控制成越高時會影響企業生産經營活動效率設計實施內部控制時企業必然考慮控制成與控制效果當實施某項業務控制成於控制效果産生損失時沒必設置控制環節控制措施這樣某錯弊發生控制
5內部控制般針對經常重復發生業務設置旦設置具相對穩定性果出現經常發生未預計經濟業務原控制適臨時控制 (實行專門審批報告執行程式來處理臨時性突發性業務)則時從影響內部控制作
第二講 國外內部控制範例
理審計實踐中公司企業政府機構會計師事務根據理解制定種形式內部控制系統面們選擇西方市場經濟發達國家干代表性實例藉進步分析鑒內容形式
洛杉磯會計局內部控制驗證方案
內部控制驗證方案洛杉磯縣（County of Los Angeles）會計局制訂作爲政府部門評價改善單位內部控制參考整套方案業務領域劃分爲9套具體驗證方案(1)現金（2）信基金（3）收入（4）支出（5）工資（6）差旅費（7）物資供應(8)固定資産(9)電腦系統該會計局求部門應該首先中內部控制調查表驗證單位內部控制系統然後針對發現薄弱環節提出改進方案實施日期並匯總編制內部控制弱點改進方案後連部門領導簽署財務控制驗證表併呈交洛杉磯縣會計局
二美國Washoe縣內部控制手冊
美國Washoe縣內部控制程式手冊作爲參考工具提供給政府部門供建立執行效內部控制內部控制程式手冊包括6個迴圈(1)收入(2)採購現金支出(3)資産設備(4)預算(5)工資支付(6)存貨面列示收入迴圈收集並交存收入業務控制手冊
收集並交存收入業務控制手冊
■財務員收支票後必須馬進行背書
控制原：該控制通過減少支票流動性減少偷竊發生性
■時彙集部門現金收入
控制原：該控制減少員工偷竊現金機會並集中現金理責
■定期將現金收入存入銀行
控制原：果時現金存入銀行會增偷竊性存款利息個工作日前時存入收現金非收入現金極少存入銀行
■保證現金支票存入銀行前妥善保果收入必須過夜必須保存安全設施中
控制原：該控制夠限制未授權接尚未存入銀行收入
■當前價目表應該求通知顧客個部門公開張貼
控制原：這防止雇員顧客索取超額費
■鼓勵顧客索取業務票據
控制原：這防止收款員少記銷售數量從中謀取利益
■收取現金預備存款雇員必須記錄核准業務員責分離
控制原：防止個收取現金並改變記錄隱藏貪污行爲
■負責整理硬幣職員應該份包裝物簽注數額
控制原：便於清查硬幣溢缺錯誤
■銀行交存現金員途中應受適當保護果存款數量巨應考慮否雇銀行押款前來提取存款
控制原：保證存款存款安全性
■果銀行押款車保險箱應銀行押款員公司雇員時開保險箱
控制原：公司內外職員時監視保險箱防止違規接觸保險箱中物品
■收取筆存款票據證明(銀行存款單轉賬憑單等)並送交負責銀行對賬員者出納員進行核對
控制原：果後銀行記錄與公司記錄符該控制提出足夠證據與銀行對證
■禁止雇員顧客收款台兌現個支票
控制原：防止雇員通過個支票提取現金並掩蓋差異舞弊減少收取無效支票風險
■禁止接收遠期支票
控制原：果將遠期支票提前交存銀行會産生托收問題公司天現金收入存入銀行持保存原期支票
■收取票面數額於應收數額支票
控制原：果支票沒信保證票面金額於應收金額會産生托收困難
■折扣降價退款費調整等行爲必須經過授權批准
控制原：該控制防止未授權退款虛退付款偷竊公司錢財
■保存銀行存款單相應附件備份並提交給公司資金
控制原：效監督銀行文件性合法性
■ 對項財務工作崗位應該明確責許權
控制原：明確界定個財務工作崗位職責非常重這保證個員會玩忽職守對工作認真負責
■定期輪流互換財務部門個員工工作
控制原：該控制減少財務部員工出錯性起們互相監督作
三巴塞爾銀行監委員會內部控制系統評價框架
巴塞爾銀行監委員會(BCBS)4根據COSO報舌控制素擬訂框架體系供銀行業務監者對感興趣團體設計評價內部控制系統時框架吸取成員國經驗教訓並採納委員會確立準則基礎描述健全內部控制系統應遵循基原則相關點面列示
控制活動素相關內容
c控制活動評價框架
原則6控制活動銀行日常經營必少部分高級理層必須建立個適當控制結構確保效進行內部控制限定個業務層面控制活動這應當包括高理層審核對部門適當行爲控制實體控制定期對遵從披露限制檢查審批與授權系統確認與對賬系統高級理層必須定期確保銀行領域與已確立政策程式相致
24控制活動設計與實施針對銀行述風險評估程式中識別出風險確定控制活動包括三個步驟(1)控制政策建立(2)實施與這政策相符控制程式(3)確認控制政策遵從控制活動涉銀行從高級理層前臺服務員級別職員控制活動包括
■高層審查董事會高級理層經常求級報業績報告便夠瞭解銀行實現目標進展例高級理層將實際財務報告與預算做較高級理層發現問題將作爲這次檢查結果低層理員準備相應解決措施代表個控制行爲發現諸控制薄弱財務錯報欺詐行爲類間題
■行爲控制部門經理日周月檢查執行標準相關報告業務負責對業務直接審查高層理員對審查更細緻例位負責商業貸經理周審查關於失職已收款項利息收入情況高級貸經理月審查次類似報告並更概括形式來考慮貸業務高層審查樣作爲審查結果發現問題與相應措施代表個控制行爲
■實體控制實體控制著眼於限制對實物資産接觸包括證券金融資産控制活動包括實體限制雙重監定期盤存
■遵守對披露限制建立個謹慎承擔風險披露限制體系風險理個重萬面例遵從對款相關組織限制減少銀行爲貸風險牽制精力並分散風險通常內部控制個重方面定期對否遵從這種限制進行審查
■批准與授權對交易批准與授權加某限制保證適當級別理員瞭解這交易形勢並幫助確認責
■確認與對賬確認項業務細節行爲銀行風險理模型輸出重控制行爲定期對賬對現金流量報表財産記錄報表識別需更正業務記錄通常這確認結果應定期適當級別理員彙報
25當理員與員工將控制活動作銀行日常運作部分額外附加活動時效當控制活動視爲額外日常經營活動時們通常重視並當員工限時間裏需完成過工時容易忽略外視爲日常經營控制對變化情況做出快速回應並避免必浪費作爲適當銀行控制文化部分高級領導層應確保適當控制活動成爲相關員工日常職
26高級理層針對銀行部門業務僅僅確立簡單政策程式夠們應定期確保銀行部門存充分合適政策程式並保持部門控制活動與這政策相致這個職通常內部審計部門來完成
原則7高級理層應當確保職責分工明確員工責分工沒衝突應當識別存潛利益衝突區域對謹慎監控風險降化
27回顧銀行薄弱內部控制引起損失時監者發現當職責分配導致這損失原讓個職員負責相互關聯職責(例個負責交易員時負責前臺工作後臺工作)這給提供接觸價資産機會爲個利益通過更改財務資料掩蓋舞弊機會銀行爲減少財務資料更改資産意佔風險通常應將重責分配給幾個職員進行理
28責分離問題僅僅於控制個職員時負責前後臺業務當個職員時負責列業務時適當控制會導致嚴重間題
■負責支付基金批准業務負責實際支付業務
■負責記錄客戶賬負責記錄銀行賬
■負責進行銀行賬負責記錄業務來賬
■非正式某客戶提供關們市場形勢資訊競爭者資訊
■負責評估貸款憑證負責監控資款後款行爲
■嚴重利益衝突會素緩區域
29應當時識別存潛衝突區域對謹慎監控並化對於關鍵職位責與職應當做定期審查保證們會掩蓋當行爲
內部控制設計原則
設計內部控制總體思路鑒內部控制理論參考內部控制範例根據內部控制法規結合企業理實際設計健全內部控制系統需定期進行評價並根據業務變化隨時修改內部控制評價修訂職責分配給企業內部審計部門負責目前國關於內部控制法規制度1999年修訂會計法中國證券監督理委員會證券公司內部控制指引中國民銀行加強金融機構內部控制指導原則(銀髮[1997]199號)外財政部正制訂單位內部會計控制制度
基礎設計內部控制還應遵循五條具體規則
1相互牽制原則
相互牽制原則指項完整經濟業務活動必須分配給具互相制約關係兩個兩個職位分別完成橫關係少彼獨立兩個部門員辦理該部門員工作接受個部門員檢查制約縱關係少經過互隸屬兩個兩個崗位環節級受級監督級受級牽制理論根據相互牽制關係幾個發生錯弊發現概率個發生該項錯弊概率連積將降低誤差率需分離職責授權執行記錄保核對
2協調配合原則
協調配合原則指項經營理活動中部門員必須相互配合崗位環節應協調步項業務程式辦理手續需緊密街接從避免扯皮脫節現象減少矛盾內耗保證經營理活動連續性效性協調配合原則對相互牽制原則深化補充貫徹這原則尤求避免牽制錯弊顧辦事效率機械做法必須做相互牽制相互協調從保證質量提高效率前提完成經營務
3程式定位原則
程式定位原則指企業單位應該根據崗位業務性質員求相應賦予作業務職責許權規定操作規程處理手續明確紀律規則檢查標準職責權利相結合崗位工作程式化求做事事專職辦事標準工作檢查定獎罰增加個事業心責感提高工作質量效率
4成效益原則
貫徹成效益原則求企業力爭控制成取 控制效果實行內部控制花費成産生經濟效益間保持適當例說實行內部控制花費代價超過獲效益否則應捨棄該控制措施
5整體結構原則
企業內部控制系統必須包括控制環境風險評估控制活動資訊與溝通監督五項素並覆蓋項業務部門換言項控制素業務迴圈部門子控制系統必須機構成爲企業內部控制整體架構這求子系統具體控制目標必須對應整體控制系統般目標
二內部控制劃分方式
單位總控制系統般適宜業務迴圈劃分爲子控制系統內部控制範例部分列示干組合業務迴圈實際工作中業務迴圈劃分取捨取決於企業業務特徵與需求
通常情況應該包括列於控制系統
1資訊處理控制系統
(1)手工資訊控制系統
(2)電腦資訊控制系統
2貨幣資金控制系統
(1)現金控制系統
(2)銀行存款控制系統
3存貨控制系統
(1)採購控制系統
(2)存儲控制系統
(3)領發控制系統
4固定資産控制系統
(1)固定資産購置控制系統
(2)固定資産退出控制系統
(3)固定資産折舊控制系統
5成費控制系統
(1)工資費控制系統
(2)生産費控制系統
(3)産品成控制系統
6銷售控制系統
(1)銷售(非托收承付)控制系統
(2)銷售(托收承付)控制系統
7投資控制系統
(1)短期投資控制系統
(2)長期投資控制系統
8財務成果控制系統
(1)銷售利潤控制系統
(2)營業外收支控制系統
(3)利潤分配控制系統
來理界認爲應該將預算控制物流理力資源政策作爲子控制系統加設計們認爲這種強化理控制做法取必須強調行業單位業務特點決定內部控制劃分方式
三內部控制設計步驟
設計內部控制步驟確定控制目標整合控制流程 鑒別控制環節確定控制措施終流程圖調查表形成加體現
1控制目標
控制目標理經濟活動基求實施內部控制終目評價內部控制高標準實際工作中理員審計員總根據控制目標建立評價內部控制系統設計內部控制首先應該根據經濟活動內容特點理求提煉內部控制目標然後據選擇具相應功內部控制素組成該控制系統
國外對內部控制目標般內部控制定義中加表述例文 (內部控制概論部分經述美國註冊會計師協會審計程式委員會內部控制定義中提出四項控制目標COSO委員會提出三項控制目標等
們將內部控制基目標概括爲六項
（1）維護財産物資完整性
(2)保證會計資訊準確性
(3)保證財務活動合法性
(4)保證經營決策貫徹執行
(5)保證生産經營活動經濟性效率性效果性
(6)保證國家法律法規遵守執行
需指出六項目標均爲基目標般目標項基控制目標還細化爲干具體控制目標例第二項基目標保證會計資訊準確性分解爲(1)保證會計憑證準確性(2)保證會計賬簿準確性(3)保證會計報表準確性等幾項具體目標第 (1)項具體控制目標保證會計憑證準確性進步分解爲保證會計原始憑證準確性保證會計記賬憑證準確性第 (2)(3)項具體控制目標樣分解爲干更具體控制目標
2整合控制流程
控制流程次貫穿某項業務活動始終基控制步驟相應環節控制流程通常業務流程相吻合控制點組成當企業業務流程存控制缺陷時則需根據控制目標控制原則加整合
3鑒別控制環節
實現控制目標控制容易發生偏差業務環節這發生錯弊需控制業務環節通常稱爲控制環節控制點控制點發揮作程度論分爲關鍵控制點般控制點業務處理過程中發揮作影響範圍廣甚決定全局成效控制點對於保證整個業務活動控制目標具關重影響爲關鍵控制點相發揮局部作影響特定範圍控制點則力般控制點材料採購業務中驗收控制點對於保證材料採購業務完整性實物安全性等控制目標起著重保障作材料採購控制系統中關鍵控制點相審批簽約登記記賬等控制點般控制點需說明關鍵控制點般控制點定條件相互轉化某個控制點項業務活動中關鍵控制點外項活動中則股控制點反然
4確定控制措施
控制點功通過設置具體控制技術手續實現這爲預防發現錯弊某控制點運種控制技術手續等通常概括爲控制措施現金控制系統中
審批控制點設(1)員授權辦理現金收支業務(2)經辦員現金收支原始憑證簽字蓋章(3)部門負責審核該憑證並簽章批准等控制措施銀行存款控制系統結算控制點則設(1)出納員核查原始憑證(2)填制取結算憑證(3)加蓋收訖付訖戳記(4)簽字蓋章(5)登記結算登記簿等控制措施兩個控制點差異說明於控制業務內容實現控制目標相匹配控制措施相實際工作中必須根據控制目標物件設置相應控制技術手續
四內部控制設計形式
內部控制設計形式內部控制流程圖 (Internal Control Flowchart)內部控制調查表 (Internal Control Questionnaire)文字記錄(Narrative)面簡介紹內部控制流程圖內部控制調查表設計
1內部控制流程圖
內部控制流程圖繪製步驟
(1)選定流程圖符號
流程圖符號流程圖語言系列幾圖形符號組成目前們還沒全國統流程圖符號世界國流程圖符號致著簡易形象公識原則們設計面套符號(見圖3)
(2)確定流程圖線
流程圖通常控制流程爲線始終繪帶並涉分支流程走
(3)確定流程圖重點
流程圖應重點反映控制點關鍵控制點控制措施並顯示種相容職務分離
(4)編制流程圖說明
鑒於流程圖中難顯示控制點控制措施們認爲行編制文字說明表配合對流程圖理解該文字說明表應反映控制點控制措施對應控制目標現金控制系統流程圖說明(見表3)中第個控帶點審批應實現控制目標爲保證現金收付真實合法並授權進行對應控制措施爲授權辦理現金收支業務經辦員現金收支原始憑證簽章部門負責審核該憑證並簽章批准後個控制點清查對應控制目標爲保證現金完整正確賬實相符應實施控制措施爲清查組盤點庫存現金核對現金日記賬編報現金盤點報告單通過該表將流程圖符號難表達控制流程便涉控制措施充分詳細顯示出來從彌補流程圖固缺陷
2內部控制調查表
編制內部控制調查表關鍵針對需調查瞭解控制系統控制點設計擬調查問題條款調查問題提出緊緊圍繞控制系統中個控制點關鍵控制點控制措施對控制點設置項控制措施逐設計調查問題條款並補充控制環境般控制等調查問題條款
(1)設計步驟
設計調查問題般分三步進行確定審計單位內部控制系統調查目標二根據調查目標確定調查控制點 控制措施三根據控制點控制措施擬定具針對性調查問題(2)調查表格式
調查表格式通常封閉式開放式兩種素包括調查單位調查專案調查時間調查問趣調查答案調查審計負貢審計調查等基格式詳見面內部控制調查表(表4)
五貨幣資金控制系統設計
面貨幣資金控制系統爲例演示具體設計貨幣資金控制系統具體劃分爲現金控制系統銀行存款控制系統
1現金控制系統
企業必須國家規定現金理制度結算制度加強現金理並接受銀行監督單位財會部門作爲理現金職部門應該建立現金理責制配備專職出納員負責辦理庫存現金收支保業務企業非出納員經現金收付業務切現金收支事項必須審核簽證會計憑證爲掘辦理時登賬 定期清點做收支正確手續完備賬存與實存相符
(1)控制目標
根據 現理暫行條例關財務制度理現金應實現列目標
1)保證現金收支正確合法企業應該根據現金理規定 關現金收支業務嚴格審核業務內容正確計算現金數額數收付現金避免錯收錯支違法亂紀問題發生
2)保證現金結算時適當企業應該合理安排現金收支時間 適當選擇現金收支方式提高資金效率避免提前逾期付款佔資金影響業務進行
3)保證現金存儲安全完整企業應該嚴格保現金安全放置現金超過限額部分應時送存銀行防現金遭受搶劫盜竊貪污挪等損失保證貨幣資金安全完整
4)保證現金核算真實合規企業應該結合單位實際情況財務理制度求設計現金收支憑證核算賬表實記錄現金收支業務正確核算現金收支數額監督並反映坐支私分私存非法佔現金等違紀問題並提供真實準確現金核算資訊
(2)控制流程
結合現金收支核算程式們將控制流程整合爲
1) 授予許權企業理部門業務部門規定指派業務員辦理關現金結算經濟業務對於宗特殊現金收支業務部門負責應作專門批示
2） 制取憑證發生現金收支業務必須填制取原始憑證作爲收付現金書面證明
企業間銀行提取現金簽發現金支票支票存根作爲提取現金書面證明收進職工交款開出收款收據副聯作爲收款證明支出採購費收入銷售貨款發票正聯副聯作爲收付款項證明
3） 簽審憑證業務經辦員現金收支原始憑證簽字必時填清業務內容途部門負責審核簽章例企業銀行提取現金出納員現金支票注明款項途並簽章財會部門負責審核後加蓋財務專章支付採購貨款採購員簽字採購部門負責審簽等
4)審核憑證會計部門收關現金收支業務原始憑證後會計員指定分會計負責進行審核對於符合規定憑證拒受理責成經辦員補辦手續
5)編制憑證分會計根據審核合規原始憑證填制收款憑證付款憑證簽章後通知辦理現金收支事項
6)收付現金出納員復核收付記賬憑證原始憑證憑證 開列金額收付現金並憑證加蓋收訖付訖戳記
7)復核憑證稽核員指定員審查收款憑證付款憑證審查合格後簽章傳遞
8)登記日記賬出納員根據經過復核收付記賬憑證登記現金日記賬
9)登記明細賬分會計員根據審簽合格收付憑證登記相關明細賬
10)登記總賬總賬會計編制總賬記賬憑證經復核後登記總分類賬現金科目
11)盤點現金出納員日營業結束後給出現金日記賬收支結餘額清點庫存現金實數相互核對
12送存銀行對於超過庫存限額現金出納員登記現金送存簿後時送存銀行並收取現金送存回單
13)核對賬簿月末稽核員非記賬員核對現金日記賬關明細賬總賬發生賬務誤差報經批准後予處理
14)清查庫存定期定期清查組盤點庫存現金並現金日記賬餘額進行核對根據清查結果編制現金盤點報吉單填列賬存與實存符合情況
(3)控制點控制措施
述控制流程中應設置列控制點控制措施
1) 審批業務經辦員辦理現金收支業務須般授權特殊授權經辦員須反映經濟業務原始憑證簽章經辦部門負責審核原始憑證並簽字蓋章審查原始憑證保證現金收支業務授權進行增強經辦員負責員責感保證現金收付真實性合法性避免亂收亂支假收假支現金舞弊等問題發生
2) 審核會計員指定員審查現金收支原始憑證審核原始憑證反映現金收支業務否真實合法原始憑證填制否符合規定求審核無誤後簽章批准方辦理現金收付記賬憑證審核原始憑證保證現金收支憑證真實合法提供正確現金支付核算據保證出納員支付現金正確合法
3) 收付出納員復核現金收支記賬憑證附原始憑證憑證列數額收付現金並憑證加蓋收訖付訖戳記私章爲加強現金收付控制必須建立嚴格出納責制對相容職務進行分離出納員必須根據經過審簽記賬憑證收支現金直接根據原始憑證辦理現金結算出納員編制收付記賬憑證兼收入費債權債務賬簿登記工作稽核工作會計檔案保工作現金支票印鑒全部出納員保非出納員兼職現金理工作等加強現金收付控制保證現金實物安全完整環節對於明確現金收付責防止貪污挪私存現金重付漏收現金等具重作
4) 復核稽核員審核現金收支記賬憑證附原始憑證並簽字蓋章復核記賬憑證保證現金收支業務正確性會計核算真實性防止記賬失實時糾正收付錯誤
5) 記賬出納員根據現金收付記賬憑證登記現金日記賬分會計員根據收付憑證登記現金對應科目相關明細賬總賬會計登記總分類賬分工登記現金賬簿保證現金收支業務據查並保證賬間相互制約時提供準確現金核算會計資訊
6) 核對稽核員非記賬員核對現金日記賬關明細賬總分類賬誤差報批准後予處理稽核員簽宇蓋章核對現金記錄保證賬賬相符現金核算資訊正確現金實物安全完整
7) 清點出納員日清點庫存現金並與日記賬餘額進行核批發現現金短缺溢余應時查明原報經審批後予處理天清點現金夠防止現金丟失收支記賬發生差錯經常保持賬實相符
8) 清查財務部門審計員稽核員組成清查組定期定期清查庫存現金核對現金日記賬清查時需出納員場核對賬實根據清查結果編制現金盤點報告單填制賬存與實存符合情況誤差須報批准後予調整處理通過清查利於加強對出納工作監督防止貪污盜竊挪現金等非法問題發生
現金內部控制系統控制點中審批核對清查 爲重業務部門進行原始憑證審批保證經濟業務真實性合理性合法性這控制第關卡財會部門進行賬賬核對保證現金收付會計核算正確性這時發現金收付現金賬務記錄錯誤環節對於保證會計出納員工作質量具重作清查組進行庫存現金清查保護現金安全完整這保護現金實物安全後環這環節現金控制系統中關鍵控制點
(4)現金業務控制系統流程圖
現金控制流程該系統需設置控制點控制措施將現金業務控制模式流程圖形式設計爲現金控制系統流程圖(圖4)現金控制系統流程圖說明(表3)
(5)現金業務控制系統調查表
針對現金控制系統中控制點關鍵控制點控制措施將現金業務收支內部控制模式調查表 (表 4)形式反映
2銀行存款控制系統
企業應該銀行開戶辦法規定申請開設銀行賬戶企業發生項結算款項允許現金結算方式直接現金收付外餘款項必須通過銀行劃撥轉賬爲加強銀行存款內部控制企業應該建立銀行存款理責制會計部門出納員專門負責辦理銀行存款收付業務會計部門應該認真執行銀行賬戶理辦法結算制度做銀行存款核算工作隨時掌握銀行存款收支動態餘額搞企業貨幣資金調度收支衡保證企業生産經營資金供應審計部門應該通過對銀行存款內部控制系統評審促進單位加強銀行存款理防止違紀違規問題發生
(1)控制目標
根據 銀行賬戶理辦法企業財務規定控制銀行存款收支業務應實現目標
1)保證銀行存款收付正確合法企業應該嚴格銀行理條例辦理銀行存款收付業務認真審核銀行存款收入來源支出途正確計算準確收支銀行存款金額
2)保證銀行存款結算適當時企業必須銀行規定結算方式辦理項收支款項結算方式範圍條件結算程式時合理安排貨款結算時間辦理結算手續避免逾期托收誤期拒付透支存款結算方式當影響資金效率耽誤購銷業務
3)保證銀行存款安全完整企業應該嚴格理銀行存款認真核對存款記錄妥善保結算票據專印鑒支票時核對銀行存款辦理支票挂失嚴禁出租出銀行賬戶轉讓支票確保銀行存款安全完整
4)保證銀行存款記錄真實企業應該財務制度規定正確記錄銀行存款業務實核算收入支出活動認真核對銀行存款記錄保證銀行存款記錄真實隨時提供準確銀行存款財務資訊
(2)控制流程
於銀行存款結算方式收支流程業務環節差別面們擇業務環節組成控制流程
1)授權經辦業務業務部門負責根據單位規定業務需授權業務員辦理涉銀行存款收支經濟業務收付來賬款事項
2)簽訂結算契約經辦員辦理經營業務應對方商定收付款結算方式結算時間等合契約方式加明確
3)制取原始憑證業務經辦員財務會計制度規定填制取原始憑證作爲辦理銀行存款收付業務書面憑證購貨發票銷貨發票等
4)審簽原始憑證業務經辦員原始憑證填清業務內容並簽字蓋章業務部門負責指定員審核簽字批准辦理托收承付等結算手續
5)審核原始憑證會計指定員審核原始憑證反映經濟業務批准辦理銀行存款收支結算對於合規定憑證應拒絕受理責成經辦員補正手續
6)制取結算憑證出納員根據已審簽原始憑證會計規定手續結算方式填制取銀行存款結算憑證辦理貨款托收需填制托收承付結算憑證辦理貨款承付需取銀行承付通知單等
7)辦理結算業務出納員送交留存結算憑證關記錄銀行辦理存款收付業務
8)審核結算憑證會計員指定員審核結算憑證回聯並原始憑證進行核對
9)編制證賬憑證會計員根據審簽結算憑證原始憑證編制銀行存款收付記賬憑證
10)復核記賬憑證稽核員指定員復核記賬憑證附結算憑證原始憑證
11)登記日記賬出納員根據審簽記賬憑證逐筆登記銀行存款日記賬
12)登記明細賬分會計員根據審簽記賬憑證登記相應明細分類賬
13)登記總賬總賬會計規定核算形式登記總分類賬
14)核對賬單非出納員逐筆核對銀行存款日記賬銀行對賬單查清末達賬項
15)編制調節表對賬員編制銀行存款餘額調節表經審核後據調賬核對
16)核對賬賬非記賬員核對銀行存款日記賬關明細賬總分類賬發生誤差報經批准後予處理
(3)控制點控制措施
述控制流程中應確定控制環節控制措施
1)審批業務部門批准業務員辦理關銀行存款事項經辦關業務需核實原始憑證內容並簽章交業務部門負責審核並簽章超出業務部門許權規定銀行存款收支業務須報級部門審批並簽字蓋章審批銀行存款收支業務保證業務辦理正確性合法性加強經辦員責感避免違紀違規情況發生
2)審核
會計員指定員審核原始憑證結算憑證簽章意 辦理銀行存款緯算審核原始憑證檢查經濟業務否合理合法保證銀行存款結算正確效審核結算憑證檢查銀行存款結算否正確保證存款安全核算正確
3)結算出納員根據審簽憑證授權辦理銀行存款收付業務出納員辦理結算前復核原始憑證關合文結算方式填制結算憑證取結算憑證結算憑證應加蓋財務專章出納員私章財務專章簽發支票印鑒財務負責印鑒應會計出納員分別保轉賬支票結算憑證必須編號順序連續作廢轉賬支票應加蓋作廢戳記收代款項後應憑證加蓋收訖付訖戳記非出納員經銀行存款業務辦理銀行存款結算夠效監督銀行存款收付工作防止套取存款出賬戶轉讓支票等弊端發生
4)復核稽核員審核銀行存款收付記賬憑證否附原始憑證結算憑證結算金額否致記賬科目否正確關員否簽章等審核無誤後簽字蓋章復核記賬憑證發現銀行存款收付錯誤記賬憑證編制差錯保證銀行存款核算正確
5)記賬出納員根據銀行存款收付記賬憑證登記銀行存款日記賬會計員根據收付憑證登記相關明細賬總賬會計登記總分類賬銀行存款科目記賬員記賬憑證簽章登記銀行存款賬保證銀行存款收支業務查性防止發現結算弊端時提供銀行存款核算資訊
6)核對稽核員非記賬員核對銀行存款日記賬關明細賬總分類賬誤差報經批准後予處理核對員簽字蓋章核對銀行存款賬簿時發現銀行存款核算錯誤記賬失誤保證賬賬相符記錄正確
7)對賬非出納員逐筆核對銀行存款日記賬銀行對賬單並編制銀行存款餘額調節表調整末達賬項核對對賬單時發現企業銀行記賬差錯防止銀行存款非法行爲發生保證銀行存款真實貨款結算時
控制點中審批核對對賬關重中審批核對控制點具現金控制系統對應控制點相重性對賬控制環節對於保證企業銀行存款日記賬銀行存款記錄相符糾正方差錯具重作們銀行存款控制系統中關鍵控制點
六企業內部控制設計案例
述貨幣資金內部控制模式較概括般演示模式通模式實際工作中設計內部控制系統時鑒思路搬該系統單位必須根據單位實際情況加具體調整修訂甚完全重新設計
面們爲某商業企業設計採購控制系統述貨幣資金控制系統基思路形式接外無論詳盡程度還具體格式差異實際們爲客戶設計內部控制系統彼從相
們採取方式經過調查論證溝通後首先繪製採購付款控制流程圖(圖6)然後逐項說明採購業務中涉採購政策選擇供應商供應合採購訂單處理收貨處理退貨處理發票與收貨單驗證供應商表現分析等控制環節控制目標控制求付款業務控制環節控制目標控制求(後者從略)
採購控制
1採購政策
控制目標：明確採購職責範圍
2選擇供應商
控制目標：選擇供應商合理價格購質量合格産品
3供應合
控制目標：供應合條款效經過核准並符合公司政策國家法規
4採購訂單處理
控制目標：採購業務業務應準確記錄核准
5收貨處理
控制目標：接受定購並符合質量求貨物準確記錄實際收貨物
6退貨處理
控制目標：退貨應準確記錄並受監控
7發票與收貨單驗證
控制目標：發票應與採購收貨單相匹配
8供應商表現分析
控制目標：足夠準確資訊進行效供應商理
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