税部门健全方税收体系调研报告—调研报告
中央税收体系方税收体系国家税收体系两子系统必须清醒认识缺少中央税收体系缺少方税收体系国家税收体系完整系统分税制核心合理界定中央方事权基础政府收入划分中央收入方收入中央政府方政府分征收理分税制基求中央方应基稳定收入源固定税收种固定税收应干税种构成中包括体税种辅助税种笔者方税收体系存问题进行研究仅供参考
现行方税收体系存问题
（）思想认识没统
思想行先导没统认识步调致行动实事求讲中央已作出建立方税收体系合理划分税权正确决策分设立中央税体系方税体系问题正确处理税收集权分权关系问题应统认识正目前认识尚未真正统致建设方税体系合理分配税权未见实质动作
（二）税收体制完善够稳定
实行分税制目通重新划分中央方分配关系保证两级政府需财力调动两级政府生财聚财理财积极性现增强中央政府调控财力目基实现中央税体系加强中央税收收入占全部税收收入重断提高相言方税体系发展滞尤税制稳定理畅矛盾突出期保证中央收入更调节宏观济国家方税体系中发展较便征税源较广税种税目税率陆续作调整项新出台增税措施利中央收入规模扩减税方税收令方税体系存必产生疑虑必须税制稳定税收稳定济稳定社会稳定基础前提稳定方税制关重
（三）税收法律层次高
目前国尚统领整税收体系税法纲没法律国税收性质作立法原理体制税收法律关系体客体客体间权利义务中央方税收立法权理权级税务机关职责政府税务机关权限划分方税税种开征调节范围等重问题进行科学合理具体严密规定整税收体系建设缺乏法律行规范
（四）税收体制外
现行方税制外方基金城市维护建设税仅资企业征收仅利公税负外资企业间等竞争利国税制国际税制接轨
（五）体税种较单
现行方税收体系中调节面广调节力度强征简化收入规模较起导作税种仅营业税企业税税方税收变享税中央占60方仅占40方税收体系建设缺乏灵魂长远目标
（六）税收调节功位
目前国遗产税赠税社会保障税环境保护税等税种尚未开征税收聚财功调节功发挥受限制方税房产税城市维护建设税等已适应新形势求需进步改革完善
（七）财权税权统
现行分税制部分税种中部分收入划方未明确方税收入安排权属方税收立法权政策理权征收理权属中央财权税权体制统避免抑制方加强税收理积极性影响方国民济计划安排执行出现中央定政策方出资金影响方财政衡等问题
二健全方税收体系点建议
（）国家应制定颁布税收基法
国家应加快研究制定符合中国国情税收基法该法仅国家税收体系中央税收体系方税收体系两子系统体税种等作出规定税收立法权理权收入规模税种量限理体制征纳双方权利义务税收强制执行手段等重问题进行规范税务机构设置理体制等作出规定加快税收法制建设步伐
（二）科学选择方税体税种
建设方税收体税种两方法供选择：
方法—：增值税收入规模税源充沛收入稳定改变增值税享税位增值税消费税作中央税体税种确保中央收入稳定增长营业税企业税税全部作方税体系体税种实现方税体系生增长机制提供制度保障
方法二：签发达国家做法增税等直接税收入相应减少增值税等间接税收入考虑税社会保障税等直接税作中央税体税种增值税营业税等作方税体税种
采取方法旦确定必须保持基稳定避免政策频繁变动造成损失增加改革成
（三）合理确定方税种量限
般讲国家设置税种少取决国家济发展水税收理水目前国济尚发达具明显层次性税收理水高广公民税收观念亟提高法治税环境优化需程税系建设应简化国家统设置税种20种左右宜方税税种设15种左右量少设享税前深化税收改革优化国家税系应开征批废批改革—批税种动议新开征税种中教育税环境保护税燃油税等方济发展关系密切收费时收入基方理应作方税社会保障税遗产税赠税认前者仅收入规模发展潜具调节区收入作者然收入规模政策政治社会功效十分明显宜作方税应作中央税支持西部开发开征西部开发税实行区差税率东高中次西低全部收入中央支配专项西部生态环境保护基础建设兼顾中央方利益确保中央方财权事权相统中央税收方税收重55：45左右宜中央税收10％作转移支付资金种量关系旦确定原应变动规范中央方利益分配行
（四）建立方税务评估机构
国际通行做法税务机关般设专门税务评估机构计税价格等进行评估目强化征保护税基防止税收流失鉴国际验适应社会义市场济发展国应建立税务评估机构计税价格特房产计税价格进行评估纳税申报纳税情况进行鉴定
（五）改革优化方税种
1营业税行政事业服务收费等纳入征税范围制度扩税基二混合销售行确定具体标准政策划清征收增值税征收营业税界限力求避免混税混级行发生三金融业营业税税率降5％减轻税负促进金融业发展四收入税重征房屋出租租金收入征收营业税征收房产税
2税改变现行享税方独享税提高方积极性二全面加强收入行申报纳税制度严格源泉扣缴三税前扣标准科学化国家统规定具体扣标准根济发展职工收入物价指数等济指标规定幅度省治区直辖市民政府根实际规定幅度具体确定四中国公民外籍员扣标准逐步统体现税制公性外籍员等法律位五生计费扣目前单位逐步家庭单位存转化充分考虑家庭素顾家庭利益
3资源税扩资源税课税范围水资源森林资源草场资源等纳入课征范围支持环保工程生态环境建设二适提高原油天然气金矿色金属矿等资源税税负限制度开采生资源三资源收费转化资源征税规范征收理降低征收成推进税费改革
4城市维护建设税扩征收范围营收入单位分国外企业纳税二城市维护建设税改名城乡建设税建设税销售收入计税成独立税种三全国行政区划设计分档税率考虑中央规定幅度税率具体适税率省治区直辖市民政府根济发展状况城乡建设发展情况确定幅度税率设计1％－2％
5房产税计税改房产评估值征收房产评估3年5年开展次二税率设计1％－2％幅度税率省治区直辖市民政府幅度确定行政区具体适税率三租金收入征收房产税四外商投资企业外国企业纳入课税范围
6城镇土税城市县城建制镇工矿区外非农业农民农业外占均应法征税效遏制滥占土行二提高税额国家规定基幅度标准具体税额省治区直辖市民政府根济发展等素确定
7环境保护税应现种关环境收费改征收环境保护税污染行污染物征收包括排放废气废水废物噪音等4种行征收纳税污染制造者体现4种污染生态环境危害设计税率实行量计征
8教育税现教育费附加职工教育费农村教育费改教育税纳税销售收入计税税率1％左右宜省治区直辖市民政府确定
9取消税种包括土增值税农业特产税牧业税屠宰税筵席税
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中央税收体系方税收体系国家税收体系两子系统必须清醒认识缺少中央税收体系缺少方税收体系国家税收体系完整系统分税制核心合理界定中央方事权基础政府收入划分中央收入方收入中央政府方政府分征收理分税制基求中央方应基稳定收入源固定税收种固定税收应干税种构成中包括体税种辅助税种笔者方税收体系存问题进行研究仅供参考
现行方税收体系存问题
（）思想认识没统
思想行先导没统认识步调致行动实事求讲中央已作出建立方税收体系合理划分税权正确决策分设立中央税体系方税体系问题正确处理税收集权分权关系问题应统认识正目前认识尚未真正统致建设方税体系合理分配税权未见实质动作
（二）税收体制完善够稳定
实行分税制目通重新划分中央方分配关系保证两级政府需财力调动两级政府生财聚财理财积极性现增强中央政府调控财力目基实现中央税体系加强中央税收收入占全部税收收入重断提高相言方税体系发展滞尤税制稳定理畅矛盾突出期保证中央收入更调节宏观济国家方税体系中发展较便征税源较广税种税目税率陆续作调整项新出台增税措施利中央收入规模扩减税方税收令方税体系存必产生疑虑必须税制稳定税收稳定济稳定社会稳定基础前提稳定方税制关重
（三）税收法律层次高
目前国尚统领整税收体系税法纲没法律国税收性质作立法原理体制税收法律关系体客体客体间权利义务中央方税收立法权理权级税务机关职责政府税务机关权限划分方税税种开征调节范围等重问题进行科学合理具体严密规定整税收体系建设缺乏法律行规范
（四）税收体制外
现行方税制外方基金城市维护建设税仅资企业征收仅利公税负外资企业间等竞争利国税制国际税制接轨
（五）体税种较单
现行方税收体系中调节面广调节力度强征简化收入规模较起导作税种仅营业税企业税税方税收变享税中央占60方仅占40方税收体系建设缺乏灵魂长远目标
（六）税收调节功位
目前国遗产税赠税社会保障税环境保护税等税种尚未开征税收聚财功调节功发挥受限制方税房产税城市维护建设税等已适应新形势求需进步改革完善
（七）财权税权统
现行分税制部分税种中部分收入划方未明确方税收入安排权属方税收立法权政策理权征收理权属中央财权税权体制统避免抑制方加强税收理积极性影响方国民济计划安排执行出现中央定政策方出资金影响方财政衡等问题
二健全方税收体系点建议
（）国家应制定颁布税收基法
国家应加快研究制定符合中国国情税收基法该法仅国家税收体系中央税收体系方税收体系两子系统体税种等作出规定税收立法权理权收入规模税种量限理体制征纳双方权利义务税收强制执行手段等重问题进行规范税务机构设置理体制等作出规定加快税收法制建设步伐
（二）科学选择方税体税种
建设方税收体税种两方法供选择：
方法—：增值税收入规模税源充沛收入稳定改变增值税享税位增值税消费税作中央税体税种确保中央收入稳定增长营业税企业税税全部作方税体系体税种实现方税体系生增长机制提供制度保障
方法二：签发达国家做法增税等直接税收入相应减少增值税等间接税收入考虑税社会保障税等直接税作中央税体税种增值税营业税等作方税体税种
采取方法旦确定必须保持基稳定避免政策频繁变动造成损失增加改革成
（三）合理确定方税种量限
般讲国家设置税种少取决国家济发展水税收理水目前国济尚发达具明显层次性税收理水高广公民税收观念亟提高法治税环境优化需程税系建设应简化国家统设置税种20种左右宜方税税种设15种左右量少设享税前深化税收改革优化国家税系应开征批废批改革—批税种动议新开征税种中教育税环境保护税燃油税等方济发展关系密切收费时收入基方理应作方税社会保障税遗产税赠税认前者仅收入规模发展潜具调节区收入作者然收入规模政策政治社会功效十分明显宜作方税应作中央税支持西部开发开征西部开发税实行区差税率东高中次西低全部收入中央支配专项西部生态环境保护基础建设兼顾中央方利益确保中央方财权事权相统中央税收方税收重55：45左右宜中央税收10％作转移支付资金种量关系旦确定原应变动规范中央方利益分配行
（四）建立方税务评估机构
国际通行做法税务机关般设专门税务评估机构计税价格等进行评估目强化征保护税基防止税收流失鉴国际验适应社会义市场济发展国应建立税务评估机构计税价格特房产计税价格进行评估纳税申报纳税情况进行鉴定
（五）改革优化方税种
1营业税行政事业服务收费等纳入征税范围制度扩税基二混合销售行确定具体标准政策划清征收增值税征收营业税界限力求避免混税混级行发生三金融业营业税税率降5％减轻税负促进金融业发展四收入税重征房屋出租租金收入征收营业税征收房产税
2税改变现行享税方独享税提高方积极性二全面加强收入行申报纳税制度严格源泉扣缴三税前扣标准科学化国家统规定具体扣标准根济发展职工收入物价指数等济指标规定幅度省治区直辖市民政府根实际规定幅度具体确定四中国公民外籍员扣标准逐步统体现税制公性外籍员等法律位五生计费扣目前单位逐步家庭单位存转化充分考虑家庭素顾家庭利益
3资源税扩资源税课税范围水资源森林资源草场资源等纳入课征范围支持环保工程生态环境建设二适提高原油天然气金矿色金属矿等资源税税负限制度开采生资源三资源收费转化资源征税规范征收理降低征收成推进税费改革
4城市维护建设税扩征收范围营收入单位分国外企业纳税二城市维护建设税改名城乡建设税建设税销售收入计税成独立税种三全国行政区划设计分档税率考虑中央规定幅度税率具体适税率省治区直辖市民政府根济发展状况城乡建设发展情况确定幅度税率设计1％－2％
5房产税计税改房产评估值征收房产评估3年5年开展次二税率设计1％－2％幅度税率省治区直辖市民政府幅度确定行政区具体适税率三租金收入征收房产税四外商投资企业外国企业纳入课税范围
6城镇土税城市县城建制镇工矿区外非农业农民农业外占均应法征税效遏制滥占土行二提高税额国家规定基幅度标准具体税额省治区直辖市民政府根济发展等素确定
7环境保护税应现种关环境收费改征收环境保护税污染行污染物征收包括排放废气废水废物噪音等4种行征收纳税污染制造者体现4种污染生态环境危害设计税率实行量计征
8教育税现教育费附加职工教育费农村教育费改教育税纳税销售收入计税税率1％左右宜省治区直辖市民政府确定
9取消税种包括土增值税农业特产税牧业税屠宰税筵席税
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