第九章 金融资产
考情分析
章容非常重考试中客观题观题形式出现章税非货币性资产交换债务重组等章节相结合出题历年考试情况章重点容金融资产分类重分类金融资产初始确认续计量金融资产减值等
三年章考试题型分值考点分布
题型
2013年
2012年
2011年
考点
单选题
—
3题3分
1题1分
（1）交易性金融资产供出售金融资产持期投资核算
（2）持期投资重分类
选题
2题4分
—
－
金融资产续计量
判断题
1题1分
—
1题1分
（1）金融资产重分类
（2）持期投资核算
计算题
—
—
1题12分
供出售金融资产核算
合计
3题5分
3题3分
3题14分
—
注：2011年综合题中占3分左右收入章统计
考点：交易性金融资产
金融工具指形成企业金融资产形成单位金融负债权益工具合金融资产分4类
（）相关规定
公允价值计量变动计入期损益金融资产进步分交易性金融资产直接指定公允价值计量变动计入期损益金融资产
1划分交易性金融资产条件
取该金融资产目期出售例企业赚取差价目二级市场购入股票债券基金等准备期出售
2初始计量
应公允价值进行初始计量注意：相关交易费应直接计入期损益支付价款中包含已宣告尚未发放现金股利已期尚未领取债券利息应单独确认应收项目进行处理
3续计量
应公允价值计量变动计入期损益
（二）具体会计核算
1企业取交易性金融资产会计处理
：交易性金融资产——成 公允价值
投资收益 发生交易费
应收利息已付息期尚未领取利息
应收股利 已宣告尚未发放现金股利
贷：银行存款 实际支付金额
2交易性金融资产持期间会计处理
（1）股票投资：投资单位宣告发放现金股利
：应收股利
贷：投资收益
（2）债券投资：资产负债表日分期付息次债券投资票面利率计算利息
：应收利息
贷：投资收益
3 资产负债表日会计处理
（1）资产负债表日交易性金融资产公允价值高账面余额差额
：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
（2）公允价值低账面余额差额做相反会计分录
4出售交易性金融资产会计处理
：银行存款 应实际收金额
贷：交易性金融资产——成
——公允价值变动账面余额记
投资收益差额记
时：
：公允价值变动损益
贷：投资收益做相反分录
例题·综合题（1）2012年5月20日甲公司深圳证券交易购入乙公司股票100万股占乙公司表决权股份5支付价款合计508万元（中包含交易费08万元已宣告尚未发放现金股利72万元）甲公司没乙公司董事会中派出代表准备期出售股票投资
判断：甲公司应划分交易性金融资产
：交易性金融资产——成 500（5080872）
应收股利 72
投资收益 08
贷：银行存款 508
（2）2012年6月20日甲公司收乙公司发放现金股利72万元
：银行存款 72
贷：应收股利 72
（3）2012年6月30日乙公司股票收盘价股52元
公允价值变动＝（52－5）×100＝20（万元）
：交易性金融资产——公允价值变动 20
贷：公允价值变动损益 20
（4）2012年12月31日甲公司然持乙公司股票日乙公司股票收盘价股49元
公允价值变动＝（49－52）×100＝－30（万元）
：公允价值变动损益 30
贷：交易性金融资产——公允价值变动 30
（5）2013年4月20日乙公司宣告发放2012年现金股利200万元
：应收股利 10（200×5）
贷：投资收益 10
（6）2013年5月10日甲公司收乙公司发放2012年现金股利
：银行存款 10
贷：应收股利 10
（7）2013年5月17日甲公司股45元价格该股票全部转时支付证券交易税费等交易费072万元
：银行存款 （100×45072）44928
交易性金融资产——公允价值变动10（203010）
投资收益 4072
贷：交易性金融资产——成 500
：投资收益 10
贷：交公允价值变动损益 10
例题·综合题（1）2013年1月1日甲公司二级市场购入丙公司债券支付价款合计204万元中包括已付息期尚未领取债券利息4万元付交易费2万元该债券面值总额200万元剩余期限3年年利率4半年付息次甲公司取准备期出售
：交易性金融资产——成 200（204－4）
应收利息 4
投资收益 2
贷：银行存款 206
（2）2013年1月10日收丙公司债券2012年半年利息4万元
：银行存款 4
贷：应收利息 4
（3）2013年6月30日丙公司债券公允价值230万元
公允价值变动＝230－200＝30（万元）
：交易性金融资产——公允价值变动 30
贷：公允价值变动损益 30
：应收利息 4（200×4×612）
贷：投资收益 4
（4）2013年7月10日收丙公司债券2013年半年利息
：银行存款 4
贷：应收利息 4
（5）2013年12月31日丙公司债券公允价值220万元
公允价值变动＝220－230＝－10（万元）
：公允价值变动损益 10
贷：交易性金融资产——公允价值变动 10
：应收利息 4
贷：投资收益 4
思考问题
问题①：2013年12月31日资产负债表交易性金融资产项目金额？
正确答案220万元
问题②：该业务影响2013年营业利润金额？
正确答案业务（1）－2＋业务（3）30＋业务（3）4－业务（5）10＋业务（5）4＝26（万元）
例题·单选题2013年7月1日甲公司二级市场2 100万元（含已付息日尚未领取利息100万元）购入乙公司发行债券发生交易费10万元划分交易性金融资产年12月31日该交易性金融资产公允价值2 200万元假定考虑素日甲公司应该资产确认公允价值变动损益（ ）万元
A90
B100
C190
D200
正确答案D
答案解析甲公司应该交易性金融资产确认公允价值变动损益＝2 200－（2 100－100）＝200（万元）注意交易性金融资产发生交易费直接计入投资收益
考点二：持期投资
（）相关规定
1划分条件
持期投资指期日固定回收金额固定确定企业明确意图力持期非衍生金融资产
2特征
（1）期日固定回收金额固定确定
指相关合明确投资者确定期间获应收取现金流量（例债券投资利息金等）金额时间
思考问题
①权益工具（股票）投资否划分持期投资？持期投资求期日固定权益工具（股票）投资划分持期投资
②浮动利率债券投资？划分持期投资
（2）明确意图持期
指投资者取投资时意图明确非遇企业控制预期会重复发生难合理预计独立事件否持期
存列情况表明企业没明确意图金融资产投资持期
①持该金融资产期限确定
②发生市场利率变化流动性需变化代投资机会投资收益率变化融资源条件变化外汇风险变化等情况时出售该金融资产法控制预期会重复发生难合理预计独立事项引起金融资产出售外
③该金融资产发行方明显低摊余成金额清偿
④表明企业没明确意图该金融资产持期情况
（3）力持期
指企业足够财务资源受外部素影响投资持期
存列情况表明企业没力具固定期限金融资产投资持期
①没利财务资源持续该金融资产投资提供资金支持该金融资产投资持期
②受法律行政法规限制企业难该金融资产投资持期
③表明企业没力具固定期限金融资产投资持期情况
企业应资产负债表日持期投资意图力进行评价发生变化应重分类供出售金融资产进行处理
3初始计量
持期投资初始计量时应公允价值相关交易费作初始确认金额注意问题：相关交易费应计入初始确认金额企业取金融资产支付价款中包含已付息期尚未领取债券利息应单独确认应收项目进行处理
4续计量
（1）持期投资续计量摊余成计量
（2）企业初始确认摊余成计量金融资产金融负债时应计算确定实际利率相关金融资产金融负债预期存续期间适更短期间保持变
例题·判断题（2011年考题）计算持期投资利息收入采实际利率应取该项投资时确定该项投资预期存续签期间适更短期间保持变（ ）
正确答案√
金融资产金融负债摊余成指该金融资产金融负债初始确认金额列调整结果：
①扣已偿金
②加减采实际利率法该初始确认金额期日金额间差额进行摊销形成累计摊销额
③扣已发生减值损失（仅适金融资产）
（二）具体会计核算
1企业取持期投资时
：持期投资——成 面值
应收利息支付价款中包含已付息期尚未领取利息
持期投资——利息调整 差额
贷：银行存款 实际支付金额
持期投资——利息调整 差额
注意相关税费溢折价处理
2持期投资续计量
持期投资持期间应摊余成实际利率计算确认利息收入计入投资收益
实际利息收入＝期初债券摊余成×实际利率 贷：投资收益
应收利息＝债券面值×票面利率 ：应收利息
利息调整摊销＝二者差额
（1）果持期投资分期付息期债券
：应收利息债券面值×票面利率
持期投资——利息调整 差额
贷：投资收益期初债券摊余成×实际利率
持期投资——利息调整 差额
（2）果持期投资期次付息债券
述应收利息换持期投资——应计利息
3出售持期投资
：银行存款应实际收金额
投资收益差额
贷：持期投资——成利息调整应计利息账面余额
投资收益差额
已计提减值准备应时结转减值准备
例题·综合题2011年1月1日甲公司支付价款1 000万元（含交易费）海证券交易购入A公司日发行5年期公司债券面值1 250万元票面年利率472年末支付年利息金期时次偿甲公司意图力持期
计算实际利率r：
59×（1＋r）1＋59×（1＋r）2＋59×（1＋r）3＋59×（1＋r）4+（1 250＋59）×（1＋r）5＝1 000
出r＝10
（1）2011年1月1日购入债券
：持期投资——成 1 250
贷：银行存款 1 000
持期投资——利息调整 250
（2）2011年12月31日确认实际利息收入收票面利息等
：应收利息 59（1 250×472）
持期投资——利息调整 41
贷：投资收益 100（1 000×10）
：银行存款 59
贷：应收利息 59
提示2011年末持期投资摊余成＝1 000＋41＝1 041（万元）
（3）2012年12月31日确认实际利息收入收票面利息等
：应收利息 59
持期投资——利息调整 451
贷：投资收益 1041（1 041×10）
：银行存款 59
贷：应收利息 59
提示2012年末持期投资摊余成＝1 041+451 1 0861（万元）
（4）2013年12月31日确认实际利息收入收票面利息等
：应收利息 59
持期投资——利息调整 4961
贷：投资收益 10861（1 0861×10）
：银行存款 59
贷：应收利息 59
例题·综合题接例假定甲公司购买债券分次付息期次付息利息复利计算时甲公司购买债券实际利率r计算：
（59×5＋1 250）×（1+r）5＝1 000出r≈905
（1）2011年1月1日购入债券
：持期投资——成 1 250
贷：银行存款 1 000
持期投资——利息调整 250
（2）2011年12月31日确认实际利息收入
：持期投资——应计利息 59（1 250×472）
——利息调整 315
贷：投资收益 905（1 000×905）
提示2011年末持期投资摊余成＝1 000＋59＋315＝1 0905（万元）
（3）2012年12月31日确认实际利息收入
：持期投资——应计利息 59
——利息调整 3969
贷：投资收益 9869（1 0905×905）
提示2012年末持期投资摊余成＝1 000＋59×2＋315＋3969＝1 18919（万元）
（4）2013年12月31日确认实际利息收入
：持期投资——应计利息 59
——利息调整 4862
贷：投资收益 10762（1 18919×905）
例题·选题列项中影响持期投资摊余成素（ ）
A确认减值准备
B分期收回金
C利息调整累计摊销额
D期次付息债券确认票面利息
正确答案ABCD
答案解析持期投资摊余成账面价值相述四项会影响持期投资账面价值（摊余成）应选
考点三：贷款应收款项
（）相关规定
1划分条件
贷款应收款项指活跃市场中没报价回收金额固定确定非衍生金融资产包括：金融企业发放贷款债权限金融企业发放贷款非金融企业持应收款项
例题·判断题企业持证券投资基金通常划分交易性金融资产应划分贷款应收款项（ ）
正确答案√
2初始计量
（1）金融企业应发放贷款金相关交易费作初始确认金额
（2）般企业外销售商品提供劳务形成应收债权通常应购货方应收合协议价款作初始确认金额
3续计量
贷款持期间确认利息收入应根实际利率计算实际利率应取贷款时确定该贷款预期存续期间适更短期间保持变
（二）具体会计核算
1贷款会计处理
（1）发放贷款
：贷款——金金
贷：吸收存款存放中央银行款项实际支付金额
贷款——利息调整差额
思考问题发放贷款金相关交易费作初始确认金额？
A银行贷款金1 000万元相关交易费5万元实际支付金额995万元B公司取款作长期款实际收款995万元
A银行贷款
B公司取长期款
：贷款——金 1 000
贷：吸收存款 995
贷款——利息调整 5
：银行存款 995
长期款——利息调整 5
贷：长期款——金 1 000
（2）资产负债表日
：应收利息 贷款合金×合利率
贷款——利息调整
贷：利息收入贷款摊余成×实际利率
2应收款项会计处理
持未期商业汇票银行贴现
：银行存款应实际收金额（减贴现息净额）
财务费贴现息部分
贷：应收票商业汇票票面金额附追索权
短期款商业汇票票面金额附追索权
考点四：供出售金融资产
（）相关规定
1划分条件
公允价值够计量金融资产企业直接指定供出售金融资产
（1）企业没划分三类金融资产应作供出售金融资产处理相交易性金融资产言供出售金融资产持意图明确例活跃市场报价股票投资债券投资等
（2）限售股权分类
①企业股权分置改革程中持投资单位重影响股权应作长期股权投资视投资单位影响程度分采成法权益法核算企业股权分置改革程中持投资单位具控制控制重影响股权应划分供出售金融资产
②企业持市公司限售股权市公司具控制控制重影响应金融工具确认计量准规定该限售股权划分供出售金融资产非满足该准规定条件划分公允价值计量变动计入期损益金融资产
思考问题A公司列济业务划分？
业务
金融资产长期股权投资
A公司二级市场购入股票投资企业控制控制重影响
①准备期出售
交易性金融资产
②准备期出售
供出售金融资产
③属限售股权
供出售金融资产
A公司购入股权
④投资企业控制控制重影响公允价值计量
长期股权投资
⑤投资企业具控制
长期股权投资
⑥投资企业具控制重影响
长期股权投资
A公司二级市场购入公司债券
⑦准备期出售
交易性金融资产
⑧准备期出售准备持期
供出售金融资产
⑨准备持期A公司充裕现金
持期投资
2初始计量
供出售金融资产应公允价值计量注意问题：相关交易费应计入初始确认金额企业取金融资产支付价款中包含已付息期尚未领取债券利息已宣告尚未发放现金股利应单独确认应收项目进行处理
例题·单选题（2010年考题）列项中应计入相关金融资产金融负债初始入账价值（ ）
A发行长期债券发生交易费
B取交易性金融资产发生交易费
C取持期投资发生交易费
D取供出售金融资产发生交易费
正确答案B
答案解析交易性金融资产发生相关费应计入投资收益项涉相关交易费皆计入初始入账价值
3续计量
（二）具体会计核算
1企业取供出售金融资产时
（1）果股票投资
：供出售金融资产——成 应公允价值＋交易费
应收股利 支付价款中包含已宣告尚未发放现金股利
贷：银行存款 实际支付金额
（2）果债券投资
：供出售金融资产——成 债券面值
应收利息支付价款中包含已付息期尚未领取利息
供出售金融资产——利息调整 差额
贷：银行存款 实际支付金额
供出售金融资产——利息调整 差额
2资产负债表日供出售金融资产债券投资
（1）供出售金融债券分期付息次债券投资
：应收利息 面值×票面利率
供出售金融资产——利息调整 差额
贷：投资收益期初摊余成×实际利率
供出售金融资产——利息调整 差额
（2）供出售金融债券次付息债券投资
述应收利息换供出售金融资产——应计利息
3供出售金融资产股票投资宣告发放现金股利
：应收股利
贷：投资收益
4资产负债表日调整供出售金融资产账面余额
（1）供出售金融资产公允价值高账面余额差额
：供出售金融资产——公允价值变动
贷：资公积——资公积
（2）公允价值低账面余额差额做相反会计分录
5出售供出售金融资产
：银行存款应实际收金额
贷：供出售金融资产
投资收益
：资公积——资公积转出公允价值累计变动额
贷：投资收益
做相反分录
例题·综合题2012年5月20日甲公司深圳证券交易购入乙公司股票100万股占乙公司表决权股份5支付价款合计508万元中证券交易税费等交易费08万元已宣告尚未发放现金股利72万元甲公司没乙公司董事会中派出代表
（1）2012年5月20日购入股票
划分供出售金融资产
划分交易性金融资产
：供出售金融资产—成 5008（50872）
应收股利 72
贷：银行存款 508
：交易性金融资产—成 500（5080872）
应收股利 72
投资收益 08
贷：银行存款 508
（2）2012年6月20日甲公司收乙公司发放现金股利72万元
划分供出售金融资产
划分交易性金融资产
：银行存款 72
贷：应收股利 72
：银行存款 72
贷：应收股利 72
（3）2012年6月30日乙公司股票收盘价股52元
划分供出售金融资产
划分交易性金融资产
公允价值变动＝52×100－5008＝192（万元）
：供出售金融资产—公允价值变动 192
贷：资公积—资公积 192
公允价值变动＝（52－5）×100＝20（万元）
：交易性金融资产—公允价值变动 20
贷：公允价值变动损益 20
（4）2012年12月31日甲公司然持乙公司股票日乙公司股票收盘价股49元
划分供出售金融资产
划分交易性金融资产
公允价值变动＝（49－52）×100＝－30（万元）
：资公积—资公积 30
贷：供出售金融资产—公允价值变动 30
公允价值变动＝（49－52）×100＝－30（万元）
：公允价值变动损益 30
贷：交易性金融资产—公允价值变动 30
提示①2012年12月31日资产负债表供出售金融资产项目列示金额49×100490（万元）
提示②影响营业利润：0
提示③影响综合收益（税率25）[业务（3）192业务（4）30]×7581（万元）
提示①2012年12月31日资产负债表交易性金融资产项目列示金额
49×100＝490（万元）
提示②2012年该业务影响营业利润业务（1）08+业务（3）20业务（4）30＝108（万元）
（5）2013年4月20日乙公司宣告发放2012年现金股利200万元
划分供出售金融资产
划分交易性金融资产
：应收股利 10（200×5）
贷：投资收益 10
：应收股利 10（200×5）
贷：投资收益 10
（6）2013年5月10日甲公司收乙公司发放2012年现金股利
划分供出售金融资产
划分交易性金融资产
：银行存款 10
贷：应收股利 10
：银行存款 10
贷：应收股利 10
（7）2013年5月17日甲公司股45元价格该股票全部转时支付证券交易税费等交易费072万元
划分供出售金融资产
划分交易性金融资产
：银行存款 44928（100×45－072）
供出售金融资产—公允价值变动 108（192－30）
投资收益 4072
贷：供出售金融资产—成 5008
：银行存款 44928
交易性金融资产—公允价值变动 10（20－30）
投资收益 4072
贷：交易性金融资产—成 500
：投资收益 108
贷：资公积—资公积 108
出售时影响投资收益：40721085152
：投资收益 10
贷：公允价值变动损益 10
出售时影响投资收益：4072105072
快速计算：
出售时影响投资收益：公允价值44928成50085152（万元）
出售时影响营业利润：公允价值44928账面价值490资公积1085152（万元）
快速计算：
出售时影响投资收益：公允价值44928成5005072（万元）
出售时影响营业利润：公允价值44928账面价值4904072（万元）
例题·综合题2011年1月1日甲公司支付价款1 000万元（含交易费）海证券交易购入A公司日发行5年期公司债券面值1 250万元票面年利率472年末支付年利息金次偿考虑减值损失等素实际年利率10
（1）2011年1月1日购入债券
划分供出售金融资产
划分持期投资
：供出售金融资产—成 1 250
贷：银行存款 1 000
供出售金融资产—利息调整 250
：持期投资—成 1 250
贷：银行存款 1 000
持期投资—利息调整 250
（2）2011年12月31日公允价值1 200万元
划分供出售金融资产
划分持期投资
：应收利息 59（1 250×472）
供出售金融资产—利息调整 41
贷：投资收益 100（1 000×10）
：应收利息 59
持期投资—利息调整 41
贷：投资收益 100（1 000×10）
：银行存款 59
贷：应收利息 59
：银行存款 59
贷：应收利息 59
公允价值变动＝1 200－（1 000＋41）＝159 （万元）
：供出售金融资产—公允价值变动 159
贷：资公积—资公积 159
摊余成进行续计量确认公允价值变动
提示
①2011年年末供出售金融资产摊余成＝1 000＋41＝1 041（万元）
②2011年年末供出售金融资产账面价值＝1 200（万元）
提示
①2011年年末持期投资摊余成＝1 000＋41＝1 041（万元）
②2011年年末持期投资账面价值＝1 041（万元）
（3）2012年12月31日公允价值1 300万元
划分供出售金融资产
划分持期投资
：应收利息 59
供出售金融资产—利息调整 451
贷：投资收益 1041（1 041×10）
：应收利息 59
持期投资—利息调整 451
贷：投资收益 1041（1 041×10）
：银行存款 59
贷：应收利息 59
：银行存款 59
贷：应收利息 59
公允价值变动＝1 300－（1 200＋451）＝549（万元）
：供出售金融资产—公允价值变动 549
贷：资公积—资公积 549
摊余成进行续计量确认公允价值变动
提示
①2012年末供出售金融资产摊余成＝1 041＋451＝1 0861（万元）
②2012年年末供出售金融资产账面价值＝1 300（万元）
提示
①2012年末持期投资摊余成＝1 041＋451＝1 0861（万元）
②2012年年末持期投资账面价值＝1 0861（万元）
（4）2013年12月31日公允价值1 250万元
划分供出售金融资产
划分持期投资
：应收利息 59
供出售金融资产—利息调整 4961
贷：投资收益 10861（1 0861×10）
：应收利息 59
持期投资—利息调整 4961
贷：投资收益 10861（1 0861×10）
：银行存款 59
贷：应收利息 59
：银行存款 59
贷：应收利息 59
公允价值变动＝1 250－（1 300＋4961）＝－9961（万元）
：资公积—资公积 9961
贷：供出售金融资产—公允价值变动 9961
摊余成进行续计量确认公允价值变动
提示
①2013年年末供出售金融资产摊余成＝1 0861＋4961＝1 13571（万元）
②2013年末供出售金融资产账面价值＝1 250（万元）
提示
①2013年年末持期投资摊余成＝1 0861＋4961＝1 13571（万元）
②2013年末持期投资账面价值＝1 13571（万元）
（5）2014年12月31日公允价值1 200万元
划分供出售金融资产
划分持期投资
：应收利息 59
供出售金融资产—利息调整 5457
贷：投资收益 11357（1 13571×10）
：应收利息 59
持期投资—利息调整 5457
贷：投资收益 11357 （1 13571×10）
：银行存款 59
贷：应收利息 59
：银行存款 59
贷：应收利息 59
公允价值变动＝1 200－（1 250＋5457）＝－10457（万元）
：资公积—资公积 10457
贷：供出售金融资产—公允价值变动 10457
摊余成进行续计量确认公允价值变动
（6）2015年1月20日通海证券交易出售全部债券取价款1 260万元（针供出售金融资产进行讲解）
①成＝1 250（万元）
②利息调整＝（1）－250＋（2）41＋（3）451＋（4）4961＋（5）5457＝－5972（万元）
③公允价值变动＝（2）159＋（3）549－（4）9961－（5）10457＝972（万元）
④会计处理
：银行存款 1 260
供出售金融资产——利息调整 5972
资公积——资公积 972
贷：供出售金融资产——成 1 250
——公允价值变动 972
投资收益 6972
例题·综合题（接前例）假定甲公司购买债券分次付息期次付息利息复利计算时甲公司购买债券实际利率905
（1）2011年1月1日购入债券
划分供出售金融资产
划分持期投资
：供出售金融资产—成 1 250
贷：银行存款 1 000
供出售金融资产—利息调整 250
：持期投资—成 1 250
贷：银行存款 1 000
持期投资—利息调整 250
（2）2011年12月31日确认实际利息收入公允价值1 200万元
划分供出售金融资产
划分持期投资
：供出售金融资产—应计利息 59（1 250×472）
—利息调整 315
贷：投资收益 905（1 000×905）
：持期投资—应计利息 59（1 250 ×472）
—利息调整 315
贷：投资收益 905（1 000×905）
公允价值变动＝1 200－（1 000＋59＋315）＝1095（万元）
：供出售金融资产—公允价值变动 1095
贷：资公积—资公积 1095
摊余成进行续计量确认公允价值变动
提示
①2011年末供出售金融资产摊余成＝1 000＋59＋315＝1 0905（万元）
②2011年年末供出售金融资产账面价值＝1 200（万元）
提示
①2011年末持期投资摊余成＝1 000＋59＋315＝1 0905（万元）
②2011年年末持期投资账面价值＝1 0905（万元）
（3）2012年12月31日确认实际利息收入公允价值1 300万元
划分供出售金融资产
划分持期投资
：供出售金融资产—应计利息 59
—利息调整 3969
贷：投资收益 9869（1 0905×905）
：持期投资—应计利息 59
—利息调整 3969
贷：投资收益 9869（1 0905×905）
公允价值变动＝1 300－（1 200＋59＋3969）＝131（万元）
：供出售金融资产—公允价值变动 131
贷：资公积—资公积 131
摊余成进行续计量确认公允价值变动
提示
①2012年年末供出售金融资产摊余成
＝1 000＋59×2＋315＋3969＝1 18919（万元）
②2012年年末供出售金融资产账面价值＝1 300（万元）
提示
①2012年年末持期投资摊余成
＝1 000＋59×2＋315＋3969＝1 18919（万元）
②2012年年末持期投资账面价值＝1 18919（万元）
例题·选题（2013年考题）列项中影响期损益（ ）
A法支付应付款项
B产品质量保证确认预计负债
C研发项目研究阶段发生支出
D供出售权益工具投资公允价值增加
正确答案ABC
答案解析选项A计入营业外收入选项B计入销售费选项C应发生期计入理费均影响期损益选项D计入资公积影响期损益
例题·单选题甲公司2013年12月25日支付价款2 040万元（含已宣告尚未发放现金股利60万元）取项股权投资支付交易费10万元划分供出售金融资产2013年12月28日收现金股利60万元2013年12月31日该项股权投资公允价值2 105万元假定考虑税等素甲公司2013年该项股权投资应直接计入资公积金额（ ）万元
A55
B65
C115
D125
正确答案C
答案解析甲公司2013年该项股权投资应直接计入资公积金额＝公允价值2 105－成（2 040－60＋10）＝115（万元）题分录：
2013年12月25日
：供出售金融资产——成 1 990（2 040－60＋10）
应收股利 60
贷：银行存款 2 050（2 040＋10）
2013年12月28日
：银行存款 60
贷：应收股利 60
2013年12月31日
：供出售金融资产——公允价值变动 115（2 105－1 990）
贷：资公积——资公积 115
例题·选题（2013年考题）列关金融资产续计量表述中正确（ ）
A贷款应收款项应采实际利率法摊余成计量
B持期投资应采实际利率法摊余成计量
C交易性金融资产应公允价值计量扣处置时发生交易费
D供出售金融资产应公允价值计量扣处置时发生交易费
正确答案AB
答案解析贷款应收账款持期投资续计量采实际利率法摊余成计量交易性金融资产供出售金融资产续期间采公允价值计量扣处置时发生交易费处置时发生交易费处置时考虑
考点五：类金融资产间重分类
企业金融资产初始确认时进行分类意变更
（）划分交易性金融资产重分类类金融资产类金融资产重分类交易性金融资产
例题·判断题（2013年考题）企业持交易性金融资产时间超年应重分类供出售金融资产（ ）
正确答案×
答案解析交易性金融资产供出售金融资产间相互重分类
例题·判断题企业初始确认时某项金融资产划分公允价值计量变动计入期损益金融资产视情况变化重分类类金融资产（ ）
正确答案×
答案解析企业初始确认时某项金融资产划分公允价值计量变动计入期损益金融资产允许重分类类金融资产
（二）持期投资重分类供出售金融资产
1重分类条件
（1）企业持意图力改变某项投资适合划分持期投资应重分类供出售金融资产
注意：意图力
（2）果处置重分类类金融资产金额相该类投资（企业全部持期投资）出售重分类前总额较企业处置重分类应立剩余持期投资（全部持期投资扣已处置重分类部分）重分类供出售金融资产
2属重分类情况
（1）出售日重分类日距离该项投资期日赎回日较（期前三月）市场利率变化该项投资公允价值没显著影响
（2）根合约定偿付方式企业已收回初始金
（3）出售重分类企业法控制预期会重复发生难合理预计独立事件引起种情况例投资单位信状况严重恶化持期投资予出售
思考问题2008年12月31日甲公司持期投资账面价值10 000万元10债券中包括债券2007年1月1 000万美元购入美国某银行发行三年期固定利率债券票面利率45债券面值1 000万美元甲公司划分持期投资
2008年9月受美国雷曼兄弟公司破产影响美国某银行发行债券二级市场价格严重滑国际公认评级公司银行长期信贷等级BAA2调BAA3认该银行清偿力较弱风险相越越营环境外部条件变化较敏感容易受击具较确定性综合考虑述素甲公司2009年1月该持期债券低面值价格出售例中甲公司出售持该银行债券身法控制预期会重复发生难合理预计独立事件引起会影响剩余9债券持期投资分类
例题·单选题（2011年考题）企业部分出售持期投资剩余部分适合划分持期投资应该剩余部分重分类（ ）
A长期股权投资
B贷款应收款项
C交易性金融资产
D供出售金融资产
正确答案D
答案解析企业持意图力发生改变某项投资适合划分持期投资应重分类供出售金融资产选项D正确
例题·选题（2010年考题）列关金融资产重分类表述中正确（ ）
A初始确认持期投资重分类交易性金融资产
B初始确认交易性金融资产重分类供出售金融资产
C初始确认供出售金融资产重分类持期投资
D初始确认贷款应收款项重分类供出售金融资产
正确答案AB
答案解析供出售金融资产符合定条件情况重分类持期投资选项C错误
3会计核算
（1）企业持意图力发生改变某项投资适合划分持期投资应重分类供出售金融资产公允价值进行续计量重分类日该投资账面价值公允价值间差额计入者权益该供出售金融资产发生减值终止确认时转出计入期损益
（2）持期投资部分出售重分类金额较属例外情况该投资剩余部分适合划分持期投资企业应该投资剩余部分重分类供出售金融资产公允价值进行续计量重分类日该投资剩余部分账面价值公允价值间差额计入者权益该供出售金融资产发生减值终止确认时转出计入期损益
（3）重分类日会计处理
：供出售金融资产重分类日公允价值
资公积——资公积差额
贷：持期投资 账面余额
资公积——资公积差额
已计提减值准备应时结转减值准备
例题·计算分析题甲股份限公司市公司（简称甲公司）关购入持出售乙公司发行赎回债券资料：
（1）2012年1月1日甲公司支付价款1 100万元（含交易费）活跃市场购入乙公司日发行面值1 000万元5年期赎回债券该债券票面年利率10利息单利计算期次付息实际年利率64日甲公司划分持期投资年确认投资收益2012年12月31日该债券未发生减值迹象
正确答案
：持期投资——成 1 000
——利息调整 100
贷：银行存款 1 100
投资收益＝1 100×64＝704（万元）
应计利息＝1 000×10＝100（万元）
利息调整摊销额＝100－704＝296（万元）
：持期投资——应计利息 100
贷：投资收益 704
持期投资——利息调整 296
（2）2013年1月1日该债券市价总额1 200万元日筹集生产线扩建需资金甲公司出售债券80扣手续费款项955万元存入银行该债券剩余20重分类供出售金融资产
正确答案
售出债券净收益＝955－[1 000＋100＋（100－296）]×80＝1868（万元）
会计分录：
：银行存款 955
贷：持期投资——成 800
——利息调整 5632
——应计利息 80
投资收益 1868
剩余债券账面价值＝[1 000＋100＋（100－296）]×20＝23408（万元）剩余债券市价1 200×20＝240（万元）差额592万元计入资公积会计分录：
：供出售金融资产——成 200
——应计利息 20
——利息调整 1408
——公允价值变动592
贷：持期投资——成 200（1 000×20）
——应计利息 20（100×20）
——利息调整 1408[（100－296）×20]
资公积——资公积 592
（三）出售重分类金融资产金额较受两完整会计年度金融资产划分持期投资限制已解（已两完整会计年度）企业符合规定条件金融资产划分持期投资
思考问题某企业2011年1月份购入某公司新发行公司债券9 000万元划分持期投资2011年6月末资金周转困难该企业卖出述债券5 000万元种情况考虑素该公司应剩余4 000万元债券重分类供出售金融资产2011年半年2012年2013年取金融资产划分持期投资
假定2012年2013年该企业资金财务状况明显改善直持剩余公司债券决定持债券期种情况该企业2014年起剩余债券供出售金融资产类划分持期投资类
纳总结
考点六：金融资产减值
（）金融资产减值范围
企业应资产负债表日公允价值计量变动计入期损益金融资产（交易性金融资产）外金融资产（含单项金融资产组金融资产）账面价值进行检查客观证表明该金融资产发生减值应确认减值损失计提减值准备
（二）持期投资贷款应收款项减值损失计量
持期投资贷款应收款项摊余成续计量
1发生减值时应该金融资产账面价值减记预计未现金流量现值减记金额确认资产减值损失计入期损益
2考虑金融资产减值测试时应先单项金额重金融资产区分开单独进行减值测试客观证表明已发生减值应确认减值损失计入期损益单项金额重金融资产单独进行减值测试包括具类似信风险特征金融资产组合中进行减值测试
思考问题甲企业应收账款10 030万元中应收A公司10 000万元应收B公司20万元应收C公司10万元
3确认减值损失客观证表明该金融资产价值已恢复客观确认该损失发生事项关（债务信评级已提高等）应原确认减值损失范围恢复金额予转回计入期损益该转回账面价值应超假定计提减值准备情况该金融资产转回日摊余成
4外币金融资产发生减值预计未现金流量现值应先外币确定计量减值时资产负债表日期汇率折算成记账位币反映金额该项金额相关外币金融资产记账位币反映账面价值部分确认减值损失计入期损益
5持期投资贷款应收款项等金融资产确认减值损失利息收入应现值实际利率计算确认
6会计处理：
（1）计提
：资产减值损失
贷：持期投资减值准备
贷款减值准备
坏账准备
（2）转回
：持期投资减值准备
贷款减值准备
坏账准备
贷：资产减值损失
例题·综合题2011年1月1日甲公司支付价款1 000万元（含交易费）海证券交易
购入A公司日发行5年期公司债券面值1 250万元票面年利率472年末支付年
利息金期时次偿甲公司划分持期投资实际年利率10
（1）2011年1月1日购入债券
：持期投资——成 1 250
贷：银行存款 1 000
持期投资——利息调整 250
（2）2011年12月31日
：应收利息 59（1 250×472）
持期投资——利息调整 41
贷：投资收益 100（1 000×10）
：银行存款 59
贷：应收利息 59
（3）2012年12月31日客观证表明A公司发生严重财务困难甲公司认定A公司债券发生减值预期未3年2013年12月31日收利息59万元2014年12月31日收利息59万元2015年12月31日仅收金800万元2012年利息已收
①2012年12月31日确认实际利息收入收票面利息等
：应收利息 59
持期投资——利息调整 451
贷：投资收益 l041（1 000＋41）×10
：银行存款 59
贷：应收利息 59
②2012年12月31日确认减值损失
1年
2年
3年
10复利现值系数
09091
08264
07513
摊余成＝1 000＋41＋451＝1 0861（万元）
现值＝59×09091＋59×08264＋800×07513＝70343（万元）
确认减值损失＝1 0861－70343＝38267（万元）
：资产减值损失 38267
贷：持期投资减值准备 38267
2012年12月31日摊余成＝70343（万元）
（4）2013年12月31日收A公司支付利息59万元
：应收利息 59
持期投资——利息调整 1134
贷：投资收益 7034（70343×10）
提示：计提减值次年应现值基础计算投资收益
：银行存款 59
贷：应收利息 59
2013年12月31日摊余成＝70343＋1134＝71477（万元）
（5）2014年12月31日收A公司支付利息59万元客观证表明A公司财务状况显著改善A公司偿债力恢复估计年2015年12月31日收利息59万元金1 000万元假定2012年末计提减值准备核算2014年末摊余成1 19028万元
：应收利息 59
持期投资——利息调整 1248
贷：投资收益 7148（71477×10）
：银行存款 59
贷：应收利息 59
2014年末预计现金流量现值＝（59＋1 000）×09091＝96274（万元）
2014年转回减值准备前账面价值＝71477＋1248＝72725（万元）
2014年应转回减值准备＝96274－72725＝23549（万元）
：持期投资减值准备 23549
贷：资产减值损失 23549
2014年12月31日转回减值准备摊余成＝71477＋1248＋23549＝96274（万元）1 19028万元转回减值准备23549万元
（6）2015年12月31日收A公司支付利息59万元实际收金1 000万元
尚未摊销利息调整 ＝250－4l－451－1134－1248＝14008（万元）
：应收利息 59
持期投资——利息调整 14008
贷：投资收益 19908
：银行存款 1 059
投资收益 10282
持期投资减值准备 14718（38267－23549）
贷：持期投资——成 1 250
应收利息 59
（三）供出售金融资产减值损失计量
1供出售金融资产发生减值时原直接计入者权益中资公积应予转出计入期资产减值损失
：资产减值损失应减记金额
资公积——资公积原计入资公积累计利
贷：资公积——资公积原计入资公积累计损失
供出售金融资产——减值准备 差额
思考问题12012年3月末购入股票划分供出售金融资产
：资产减值损失 20
贷：供出售金融资产——减值准备 20
：资产减值损失 10
贷：资公积——资公积 10
合编制：
：资产减值损失 30
贷：资公积——资公积 10
供出售金融资产——减值准备 20
思考问题22012年3月末购入股票划分供出售金融资产
：资产减值损失 30
资公积——资公积 10
贷：供出售金融资产——减值准备 40
2已确认减值损失供出售债务工具会计期间公允价值已升客观原减值损失确认发生事项关原确认减值损失应予转回计入期损益
：供出售金融资产——减值准备应原确认减值损失
贷：资产减值损失
3供出售权益工具投资发生减值损失通损益转回
：供出售金融资产——减值准备
贷：资公积——资公积
供出售金融资产发生减值利息收入应确定减值损失时未现金流量进行折现采折现率作利率计算确认
例题·综合题2012年5月20日甲公司深圳证券交易购入乙公司股票100万股占乙公司表决权股份5支付价款合计508万元中证券交易税费等交易费08万元已宣告尚未发放现金股利72元甲公司没乙公司董事会中派出代表甲公司划分供出售金融资产
（1）2012年5月20日购入股票时
：供出售金融资产——成 5008（508－72）
应收股利 72
贷：银行存款 508
（2）2012年6月20日甲公司收现金股利（略）
（3）2012年6月30日乙公司股票收盘价股42元甲公司预计股票价格跌暂时 公允价值变动＝（42－5008）×100＝－808（万元）
：资公积——资公积 808
贷：供出售金融资产——公允价值变动 808
（4）2012年12月31日乙公司收盘价持续跌股39元甲公司供出售金融资产计提减值政策：价格跌持续时间6月价格跌成50（含50）
公允价值变动＝（39－42）×100＝－30（万元）
股票减值损失＝30＋808＝1108（万元）
：资产减值损失 1108
贷：资公积——资公积 808
供出售金融资产——减值准备 30
（5）2013年4月20日乙公司宣告发放2012年现金股利200万元
：应收股利 10（200×5）
贷：投资收益 10
（6）2013年5月10日甲公司收乙公司发放2012年现金股利
：银行存款 10
贷：应收股利 10
（7）2013年6月30日乙公司财务状况转业绩较年较提升乙公司收盘价涨股45元
公允价值变动＝（45－39）×100＝60（万元）
：供出售金融资产——减值准备 30
——公允价值变动 30
贷：资公积——资公积 60
（8）2013年12月31日乙公司收盘价继续涨股55元
公允价值变动＝（55－45）×100＝100（万元）
：供出售金融资产——公允价值变动 100
贷：资公积——资公积 100
（9）2014年1月10日甲公司650元价格该股票全部转
①成＝5008（万元）
②公允价值变动＝－808＋30＋100＝492（万元）
③账面余额＝5008＋492＝550（万元）
：银行存款 650（65×100）
贷：供出售金融资产——成 5008
——公允价值变动 492
投资收益 100
时：
累计计入资公积＝－808＋808＋60＋100＝160（万元）
：资公积——资公积 160
贷：投资收益 160
思考问题
①公允价值变动492万元资公积 160万元相等？差额1108万元已确认资产减值损失1108万元没通资产减值损失科目转回通资公积科目转回导致资公积金额公允价值变动明细科目出1108万元
②没发生减值情况处置收益＝公允650－成5008＝1492（万元）题中投资收益260万元相等？差额1108万元资产减值损失1108万元没通资产减值损失科目转回通资公积科目转回终转入投资收益
③快速计算：处置收益＝公允价值650账面550+资公积160260（万元）
处置收益＝公允价值650成5008+资产减值损失1108260（万元）
例题·计算分析题（2011年考题）甲公司市公司2009年2010年乙公司股票投资关材料：
假定甲公司年6月30日12月31日确认公允价值变动进行减值测试考虑税素款项均银行存款收付
（1）2009年5月20日甲公司银行存款300万元（中包含乙公司已宣告尚未发放现金股利6万元）二级市场购入乙公司10万股普通股股票支付相关交易费18万元甲公司该股票投资划分供出售金融资产
：供出售金融资产——成 2958（300－6＋18）
应收股利 6
贷：银行存款 3018
（2）2009年5月27日甲公司收乙公司发放现金股利6万元
：银行存款 6
贷：应收股利 6
（3）2009年6月30日乙公司股票收盘价跌股26元甲公司预计乙公司股价跌暂时性
公允价值变动＝10×26－2958＝－358（万元）
：资公积——资公积 358
贷：供出售金融资产——公允价值变动 358
（4）2009年7月起乙公司股票价格持续跌12月31日乙公司股票收盘价跌股20元甲公司判断该股票投资已发生减值
公允价值变动＝10×（20－26）＝－60（万元）
：资产减值损失 958（60＋358）
贷：供出售金融资产——减值准备 60
资公积——资公积 358
思考问题影响2009年损益金额＝958（万元）
（5）2010年4月26日乙公司宣告发放现金股利股01元
：应收股利 1
贷：投资收益 1
（6）2010年5月10日甲公司收乙公司发放现金股利1万元
：银行存款 1
贷：应收股利 1
（7）2010年1月起乙公司股票价格持续升6月30日乙公司股票收盘价升股25元
：供出售金融资产——减值准备 50[10×（25－20）]
贷：资公积——资公积 50
（8）2010年12月24日甲公司股28元价格二级市场售出持乙公司全部股票时支付相关交易费168万元
：银行存款 27832（10×28－168）
供出售金融资产——减值准备 10
——公允价值变动 358
贷：供出售金融资产——成 2958
投资收益 2832
：资公积——资公积 50
贷：投资收益 50
思考问题出售时影响投资收益金额＝27832－10×25＋50＝7832（万元）
甲公司该项投资2009年度营业利润影响额＝资产减值损失958万元减少营业利润958万元
甲公司该项投资2010年度营业利润影响额＝1＋2832＋50＝7932（万元）增加营业利润7932万元
例题·综合题（1）2011年1月1日甲公司支付价款1 000万元（含交易费）海证券交易购入A公司日发行5年期公司债券面值1 250万元票面年利率472分期付款年末支付年利息（年1 250×472＝59万元）金期时次偿甲公司划分供出售金融资产实际年利率10
：供出售金融资产——成 1 250
贷：银行存款 1 000
供出售金融资产——利息调整 250
（2）2011年12月31日公允价值900万元收年利息甲公司预计暂时跌
：应收利息 59
供出售金融资产——利息调整 41
贷：投资收益 100（1 000×10）
：银行存款 59
贷：应收利息 59
账面价值＝1000＋41＝1 041（万元）
公允价值变动＝900－1 041＝－141（万元）
：资公积——资公积 141
贷：供出售金融资产——公允价值变动 141
（3）2012年12月31日公允价值750万元支付年利息甲公司预计果A公司采取效措施债券公允价值会持续跌A公司供出售金融资产计提减值政策：价格跌持续时间年价格跌成50（含50）
：应收利息 59
供出售金融资产——利息调整 451
贷：投资收益 l041（1 041×10）
：银行存款 59
贷：应收利息 59
公允价值变动＝750－（900＋451）＝－1951（万元）
：资产减值损失 3361（1951+141）
贷：供出售金融资产——减值准备 1951
资公积——资公积 141
（4）2013年末A公司债券公允价值跌700万元支付年利息
：应收利息 59
供出售金融资产——利息调整 16
贷：投资收益 75（750×10）
注：计提减值次年应公允价值基础计算投资收益
：银行存款 59
贷：应收利息 59
确认减值损失＝（750+16）70066（万元）
：资产减值损失 66
贷：供出售金融资产——减值准备 66
（5）2014年A公司通加强理等财务状况显著改善2014年末A公司债券公允价值升1 200万元时年末支付年利息
：应收利息 59
供出售金融资产——利息调整 11
贷：投资收益 70（700×10）
注：次计提减值次年然应公允价值基础计算投资收益
：银行存款 59
贷：应收利息 59
公允价值变动＝1 200－（700＋11）＝489（万元）
：供出售金融资产——减值准备 2611
——公允价值变动 2279
贷：资产减值损失 4021（1951+141+66）
资公积——资公积 869
纳
类
划分条件
初始计量
持期间
续计量
1公允价值计量变动计入期损益金融资产（交易性金融资产）
准备期出售
应取时公允价值作初始确认金额相关交易费发生时计入期损益（投资收益科目）包括应收项目
投资单位宣告发放现金股利计入投资收益资产负债表日分期付息次债券投资票面利率计算利息计入投资收益
资产负债表日企业应公允价值计量变动计入期损益金融资产公允价值变动计入期损益（公允价值变动损益科目）
2持期投资
意图力准备持期
应取时公允价值相关交易费作初始确认金额包括应收项目
资产负债表日应期初摊余成实际利率计算确认利息收入计入投资收益
摊余成
3贷款应收款项
资产负债表日应期初摊余成实际利率计算确认利息收入
4供出售金融资产
准备期出售准备持期永远持
股票：投资单位宣告发放现金股利计入投资收益
债券：资产负债表日应摊余成实际利率计算确认利息收入计入投资收益
资产负债表日供出售金融资产应公允价值计量公允价值变动计入资公积（资公积）
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考情分析
章容非常重考试中客观题观题形式出现章税非货币性资产交换债务重组等章节相结合出题历年考试情况章重点容金融资产分类重分类金融资产初始确认续计量金融资产减值等
三年章考试题型分值考点分布
题型
2013年
2012年
2011年
考点
单选题
—
3题3分
1题1分
（1）交易性金融资产供出售金融资产持期投资核算
（2）持期投资重分类
选题
2题4分
—
－
金融资产续计量
判断题
1题1分
—
1题1分
（1）金融资产重分类
（2）持期投资核算
计算题
—
—
1题12分
供出售金融资产核算
合计
3题5分
3题3分
3题14分
—
注：2011年综合题中占3分左右收入章统计
考点：交易性金融资产
金融工具指形成企业金融资产形成单位金融负债权益工具合金融资产分4类
（）相关规定
公允价值计量变动计入期损益金融资产进步分交易性金融资产直接指定公允价值计量变动计入期损益金融资产
1划分交易性金融资产条件
取该金融资产目期出售例企业赚取差价目二级市场购入股票债券基金等准备期出售
2初始计量
应公允价值进行初始计量注意：相关交易费应直接计入期损益支付价款中包含已宣告尚未发放现金股利已期尚未领取债券利息应单独确认应收项目进行处理
3续计量
应公允价值计量变动计入期损益
（二）具体会计核算
1企业取交易性金融资产会计处理
：交易性金融资产——成 公允价值
投资收益 发生交易费
应收利息已付息期尚未领取利息
应收股利 已宣告尚未发放现金股利
贷：银行存款 实际支付金额
2交易性金融资产持期间会计处理
（1）股票投资：投资单位宣告发放现金股利
：应收股利
贷：投资收益
（2）债券投资：资产负债表日分期付息次债券投资票面利率计算利息
：应收利息
贷：投资收益
3 资产负债表日会计处理
（1）资产负债表日交易性金融资产公允价值高账面余额差额
：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
（2）公允价值低账面余额差额做相反会计分录
4出售交易性金融资产会计处理
：银行存款 应实际收金额
贷：交易性金融资产——成
——公允价值变动账面余额记
投资收益差额记
时：
：公允价值变动损益
贷：投资收益做相反分录
例题·综合题（1）2012年5月20日甲公司深圳证券交易购入乙公司股票100万股占乙公司表决权股份5支付价款合计508万元（中包含交易费08万元已宣告尚未发放现金股利72万元）甲公司没乙公司董事会中派出代表准备期出售股票投资
判断：甲公司应划分交易性金融资产
：交易性金融资产——成 500（5080872）
应收股利 72
投资收益 08
贷：银行存款 508
（2）2012年6月20日甲公司收乙公司发放现金股利72万元
：银行存款 72
贷：应收股利 72
（3）2012年6月30日乙公司股票收盘价股52元
公允价值变动＝（52－5）×100＝20（万元）
：交易性金融资产——公允价值变动 20
贷：公允价值变动损益 20
（4）2012年12月31日甲公司然持乙公司股票日乙公司股票收盘价股49元
公允价值变动＝（49－52）×100＝－30（万元）
：公允价值变动损益 30
贷：交易性金融资产——公允价值变动 30
（5）2013年4月20日乙公司宣告发放2012年现金股利200万元
：应收股利 10（200×5）
贷：投资收益 10
（6）2013年5月10日甲公司收乙公司发放2012年现金股利
：银行存款 10
贷：应收股利 10
（7）2013年5月17日甲公司股45元价格该股票全部转时支付证券交易税费等交易费072万元
：银行存款 （100×45072）44928
交易性金融资产——公允价值变动10（203010）
投资收益 4072
贷：交易性金融资产——成 500
：投资收益 10
贷：交公允价值变动损益 10
例题·综合题（1）2013年1月1日甲公司二级市场购入丙公司债券支付价款合计204万元中包括已付息期尚未领取债券利息4万元付交易费2万元该债券面值总额200万元剩余期限3年年利率4半年付息次甲公司取准备期出售
：交易性金融资产——成 200（204－4）
应收利息 4
投资收益 2
贷：银行存款 206
（2）2013年1月10日收丙公司债券2012年半年利息4万元
：银行存款 4
贷：应收利息 4
（3）2013年6月30日丙公司债券公允价值230万元
公允价值变动＝230－200＝30（万元）
：交易性金融资产——公允价值变动 30
贷：公允价值变动损益 30
：应收利息 4（200×4×612）
贷：投资收益 4
（4）2013年7月10日收丙公司债券2013年半年利息
：银行存款 4
贷：应收利息 4
（5）2013年12月31日丙公司债券公允价值220万元
公允价值变动＝220－230＝－10（万元）
：公允价值变动损益 10
贷：交易性金融资产——公允价值变动 10
：应收利息 4
贷：投资收益 4
思考问题
问题①：2013年12月31日资产负债表交易性金融资产项目金额？
正确答案220万元
问题②：该业务影响2013年营业利润金额？
正确答案业务（1）－2＋业务（3）30＋业务（3）4－业务（5）10＋业务（5）4＝26（万元）
例题·单选题2013年7月1日甲公司二级市场2 100万元（含已付息日尚未领取利息100万元）购入乙公司发行债券发生交易费10万元划分交易性金融资产年12月31日该交易性金融资产公允价值2 200万元假定考虑素日甲公司应该资产确认公允价值变动损益（ ）万元
A90
B100
C190
D200
正确答案D
答案解析甲公司应该交易性金融资产确认公允价值变动损益＝2 200－（2 100－100）＝200（万元）注意交易性金融资产发生交易费直接计入投资收益
考点二：持期投资
（）相关规定
1划分条件
持期投资指期日固定回收金额固定确定企业明确意图力持期非衍生金融资产
2特征
（1）期日固定回收金额固定确定
指相关合明确投资者确定期间获应收取现金流量（例债券投资利息金等）金额时间
思考问题
①权益工具（股票）投资否划分持期投资？持期投资求期日固定权益工具（股票）投资划分持期投资
②浮动利率债券投资？划分持期投资
（2）明确意图持期
指投资者取投资时意图明确非遇企业控制预期会重复发生难合理预计独立事件否持期
存列情况表明企业没明确意图金融资产投资持期
①持该金融资产期限确定
②发生市场利率变化流动性需变化代投资机会投资收益率变化融资源条件变化外汇风险变化等情况时出售该金融资产法控制预期会重复发生难合理预计独立事项引起金融资产出售外
③该金融资产发行方明显低摊余成金额清偿
④表明企业没明确意图该金融资产持期情况
（3）力持期
指企业足够财务资源受外部素影响投资持期
存列情况表明企业没力具固定期限金融资产投资持期
①没利财务资源持续该金融资产投资提供资金支持该金融资产投资持期
②受法律行政法规限制企业难该金融资产投资持期
③表明企业没力具固定期限金融资产投资持期情况
企业应资产负债表日持期投资意图力进行评价发生变化应重分类供出售金融资产进行处理
3初始计量
持期投资初始计量时应公允价值相关交易费作初始确认金额注意问题：相关交易费应计入初始确认金额企业取金融资产支付价款中包含已付息期尚未领取债券利息应单独确认应收项目进行处理
4续计量
（1）持期投资续计量摊余成计量
（2）企业初始确认摊余成计量金融资产金融负债时应计算确定实际利率相关金融资产金融负债预期存续期间适更短期间保持变
例题·判断题（2011年考题）计算持期投资利息收入采实际利率应取该项投资时确定该项投资预期存续签期间适更短期间保持变（ ）
正确答案√
金融资产金融负债摊余成指该金融资产金融负债初始确认金额列调整结果：
①扣已偿金
②加减采实际利率法该初始确认金额期日金额间差额进行摊销形成累计摊销额
③扣已发生减值损失（仅适金融资产）
（二）具体会计核算
1企业取持期投资时
：持期投资——成 面值
应收利息支付价款中包含已付息期尚未领取利息
持期投资——利息调整 差额
贷：银行存款 实际支付金额
持期投资——利息调整 差额
注意相关税费溢折价处理
2持期投资续计量
持期投资持期间应摊余成实际利率计算确认利息收入计入投资收益
实际利息收入＝期初债券摊余成×实际利率 贷：投资收益
应收利息＝债券面值×票面利率 ：应收利息
利息调整摊销＝二者差额
（1）果持期投资分期付息期债券
：应收利息债券面值×票面利率
持期投资——利息调整 差额
贷：投资收益期初债券摊余成×实际利率
持期投资——利息调整 差额
（2）果持期投资期次付息债券
述应收利息换持期投资——应计利息
3出售持期投资
：银行存款应实际收金额
投资收益差额
贷：持期投资——成利息调整应计利息账面余额
投资收益差额
已计提减值准备应时结转减值准备
例题·综合题2011年1月1日甲公司支付价款1 000万元（含交易费）海证券交易购入A公司日发行5年期公司债券面值1 250万元票面年利率472年末支付年利息金期时次偿甲公司意图力持期
计算实际利率r：
59×（1＋r）1＋59×（1＋r）2＋59×（1＋r）3＋59×（1＋r）4+（1 250＋59）×（1＋r）5＝1 000
出r＝10
（1）2011年1月1日购入债券
：持期投资——成 1 250
贷：银行存款 1 000
持期投资——利息调整 250
（2）2011年12月31日确认实际利息收入收票面利息等
：应收利息 59（1 250×472）
持期投资——利息调整 41
贷：投资收益 100（1 000×10）
：银行存款 59
贷：应收利息 59
提示2011年末持期投资摊余成＝1 000＋41＝1 041（万元）
（3）2012年12月31日确认实际利息收入收票面利息等
：应收利息 59
持期投资——利息调整 451
贷：投资收益 1041（1 041×10）
：银行存款 59
贷：应收利息 59
提示2012年末持期投资摊余成＝1 041+451 1 0861（万元）
（4）2013年12月31日确认实际利息收入收票面利息等
：应收利息 59
持期投资——利息调整 4961
贷：投资收益 10861（1 0861×10）
：银行存款 59
贷：应收利息 59
例题·综合题接例假定甲公司购买债券分次付息期次付息利息复利计算时甲公司购买债券实际利率r计算：
（59×5＋1 250）×（1+r）5＝1 000出r≈905
（1）2011年1月1日购入债券
：持期投资——成 1 250
贷：银行存款 1 000
持期投资——利息调整 250
（2）2011年12月31日确认实际利息收入
：持期投资——应计利息 59（1 250×472）
——利息调整 315
贷：投资收益 905（1 000×905）
提示2011年末持期投资摊余成＝1 000＋59＋315＝1 0905（万元）
（3）2012年12月31日确认实际利息收入
：持期投资——应计利息 59
——利息调整 3969
贷：投资收益 9869（1 0905×905）
提示2012年末持期投资摊余成＝1 000＋59×2＋315＋3969＝1 18919（万元）
（4）2013年12月31日确认实际利息收入
：持期投资——应计利息 59
——利息调整 4862
贷：投资收益 10762（1 18919×905）
例题·选题列项中影响持期投资摊余成素（ ）
A确认减值准备
B分期收回金
C利息调整累计摊销额
D期次付息债券确认票面利息
正确答案ABCD
答案解析持期投资摊余成账面价值相述四项会影响持期投资账面价值（摊余成）应选
考点三：贷款应收款项
（）相关规定
1划分条件
贷款应收款项指活跃市场中没报价回收金额固定确定非衍生金融资产包括：金融企业发放贷款债权限金融企业发放贷款非金融企业持应收款项
例题·判断题企业持证券投资基金通常划分交易性金融资产应划分贷款应收款项（ ）
正确答案√
2初始计量
（1）金融企业应发放贷款金相关交易费作初始确认金额
（2）般企业外销售商品提供劳务形成应收债权通常应购货方应收合协议价款作初始确认金额
3续计量
贷款持期间确认利息收入应根实际利率计算实际利率应取贷款时确定该贷款预期存续期间适更短期间保持变
（二）具体会计核算
1贷款会计处理
（1）发放贷款
：贷款——金金
贷：吸收存款存放中央银行款项实际支付金额
贷款——利息调整差额
思考问题发放贷款金相关交易费作初始确认金额？
A银行贷款金1 000万元相关交易费5万元实际支付金额995万元B公司取款作长期款实际收款995万元
A银行贷款
B公司取长期款
：贷款——金 1 000
贷：吸收存款 995
贷款——利息调整 5
：银行存款 995
长期款——利息调整 5
贷：长期款——金 1 000
（2）资产负债表日
：应收利息 贷款合金×合利率
贷款——利息调整
贷：利息收入贷款摊余成×实际利率
2应收款项会计处理
持未期商业汇票银行贴现
：银行存款应实际收金额（减贴现息净额）
财务费贴现息部分
贷：应收票商业汇票票面金额附追索权
短期款商业汇票票面金额附追索权
考点四：供出售金融资产
（）相关规定
1划分条件
公允价值够计量金融资产企业直接指定供出售金融资产
（1）企业没划分三类金融资产应作供出售金融资产处理相交易性金融资产言供出售金融资产持意图明确例活跃市场报价股票投资债券投资等
（2）限售股权分类
①企业股权分置改革程中持投资单位重影响股权应作长期股权投资视投资单位影响程度分采成法权益法核算企业股权分置改革程中持投资单位具控制控制重影响股权应划分供出售金融资产
②企业持市公司限售股权市公司具控制控制重影响应金融工具确认计量准规定该限售股权划分供出售金融资产非满足该准规定条件划分公允价值计量变动计入期损益金融资产
思考问题A公司列济业务划分？
业务
金融资产长期股权投资
A公司二级市场购入股票投资企业控制控制重影响
①准备期出售
交易性金融资产
②准备期出售
供出售金融资产
③属限售股权
供出售金融资产
A公司购入股权
④投资企业控制控制重影响公允价值计量
长期股权投资
⑤投资企业具控制
长期股权投资
⑥投资企业具控制重影响
长期股权投资
A公司二级市场购入公司债券
⑦准备期出售
交易性金融资产
⑧准备期出售准备持期
供出售金融资产
⑨准备持期A公司充裕现金
持期投资
2初始计量
供出售金融资产应公允价值计量注意问题：相关交易费应计入初始确认金额企业取金融资产支付价款中包含已付息期尚未领取债券利息已宣告尚未发放现金股利应单独确认应收项目进行处理
例题·单选题（2010年考题）列项中应计入相关金融资产金融负债初始入账价值（ ）
A发行长期债券发生交易费
B取交易性金融资产发生交易费
C取持期投资发生交易费
D取供出售金融资产发生交易费
正确答案B
答案解析交易性金融资产发生相关费应计入投资收益项涉相关交易费皆计入初始入账价值
3续计量
（二）具体会计核算
1企业取供出售金融资产时
（1）果股票投资
：供出售金融资产——成 应公允价值＋交易费
应收股利 支付价款中包含已宣告尚未发放现金股利
贷：银行存款 实际支付金额
（2）果债券投资
：供出售金融资产——成 债券面值
应收利息支付价款中包含已付息期尚未领取利息
供出售金融资产——利息调整 差额
贷：银行存款 实际支付金额
供出售金融资产——利息调整 差额
2资产负债表日供出售金融资产债券投资
（1）供出售金融债券分期付息次债券投资
：应收利息 面值×票面利率
供出售金融资产——利息调整 差额
贷：投资收益期初摊余成×实际利率
供出售金融资产——利息调整 差额
（2）供出售金融债券次付息债券投资
述应收利息换供出售金融资产——应计利息
3供出售金融资产股票投资宣告发放现金股利
：应收股利
贷：投资收益
4资产负债表日调整供出售金融资产账面余额
（1）供出售金融资产公允价值高账面余额差额
：供出售金融资产——公允价值变动
贷：资公积——资公积
（2）公允价值低账面余额差额做相反会计分录
5出售供出售金融资产
：银行存款应实际收金额
贷：供出售金融资产
投资收益
：资公积——资公积转出公允价值累计变动额
贷：投资收益
做相反分录
例题·综合题2012年5月20日甲公司深圳证券交易购入乙公司股票100万股占乙公司表决权股份5支付价款合计508万元中证券交易税费等交易费08万元已宣告尚未发放现金股利72万元甲公司没乙公司董事会中派出代表
（1）2012年5月20日购入股票
划分供出售金融资产
划分交易性金融资产
：供出售金融资产—成 5008（50872）
应收股利 72
贷：银行存款 508
：交易性金融资产—成 500（5080872）
应收股利 72
投资收益 08
贷：银行存款 508
（2）2012年6月20日甲公司收乙公司发放现金股利72万元
划分供出售金融资产
划分交易性金融资产
：银行存款 72
贷：应收股利 72
：银行存款 72
贷：应收股利 72
（3）2012年6月30日乙公司股票收盘价股52元
划分供出售金融资产
划分交易性金融资产
公允价值变动＝52×100－5008＝192（万元）
：供出售金融资产—公允价值变动 192
贷：资公积—资公积 192
公允价值变动＝（52－5）×100＝20（万元）
：交易性金融资产—公允价值变动 20
贷：公允价值变动损益 20
（4）2012年12月31日甲公司然持乙公司股票日乙公司股票收盘价股49元
划分供出售金融资产
划分交易性金融资产
公允价值变动＝（49－52）×100＝－30（万元）
：资公积—资公积 30
贷：供出售金融资产—公允价值变动 30
公允价值变动＝（49－52）×100＝－30（万元）
：公允价值变动损益 30
贷：交易性金融资产—公允价值变动 30
提示①2012年12月31日资产负债表供出售金融资产项目列示金额49×100490（万元）
提示②影响营业利润：0
提示③影响综合收益（税率25）[业务（3）192业务（4）30]×7581（万元）
提示①2012年12月31日资产负债表交易性金融资产项目列示金额
49×100＝490（万元）
提示②2012年该业务影响营业利润业务（1）08+业务（3）20业务（4）30＝108（万元）
（5）2013年4月20日乙公司宣告发放2012年现金股利200万元
划分供出售金融资产
划分交易性金融资产
：应收股利 10（200×5）
贷：投资收益 10
：应收股利 10（200×5）
贷：投资收益 10
（6）2013年5月10日甲公司收乙公司发放2012年现金股利
划分供出售金融资产
划分交易性金融资产
：银行存款 10
贷：应收股利 10
：银行存款 10
贷：应收股利 10
（7）2013年5月17日甲公司股45元价格该股票全部转时支付证券交易税费等交易费072万元
划分供出售金融资产
划分交易性金融资产
：银行存款 44928（100×45－072）
供出售金融资产—公允价值变动 108（192－30）
投资收益 4072
贷：供出售金融资产—成 5008
：银行存款 44928
交易性金融资产—公允价值变动 10（20－30）
投资收益 4072
贷：交易性金融资产—成 500
：投资收益 108
贷：资公积—资公积 108
出售时影响投资收益：40721085152
：投资收益 10
贷：公允价值变动损益 10
出售时影响投资收益：4072105072
快速计算：
出售时影响投资收益：公允价值44928成50085152（万元）
出售时影响营业利润：公允价值44928账面价值490资公积1085152（万元）
快速计算：
出售时影响投资收益：公允价值44928成5005072（万元）
出售时影响营业利润：公允价值44928账面价值4904072（万元）
例题·综合题2011年1月1日甲公司支付价款1 000万元（含交易费）海证券交易购入A公司日发行5年期公司债券面值1 250万元票面年利率472年末支付年利息金次偿考虑减值损失等素实际年利率10
（1）2011年1月1日购入债券
划分供出售金融资产
划分持期投资
：供出售金融资产—成 1 250
贷：银行存款 1 000
供出售金融资产—利息调整 250
：持期投资—成 1 250
贷：银行存款 1 000
持期投资—利息调整 250
（2）2011年12月31日公允价值1 200万元
划分供出售金融资产
划分持期投资
：应收利息 59（1 250×472）
供出售金融资产—利息调整 41
贷：投资收益 100（1 000×10）
：应收利息 59
持期投资—利息调整 41
贷：投资收益 100（1 000×10）
：银行存款 59
贷：应收利息 59
：银行存款 59
贷：应收利息 59
公允价值变动＝1 200－（1 000＋41）＝159 （万元）
：供出售金融资产—公允价值变动 159
贷：资公积—资公积 159
摊余成进行续计量确认公允价值变动
提示
①2011年年末供出售金融资产摊余成＝1 000＋41＝1 041（万元）
②2011年年末供出售金融资产账面价值＝1 200（万元）
提示
①2011年年末持期投资摊余成＝1 000＋41＝1 041（万元）
②2011年年末持期投资账面价值＝1 041（万元）
（3）2012年12月31日公允价值1 300万元
划分供出售金融资产
划分持期投资
：应收利息 59
供出售金融资产—利息调整 451
贷：投资收益 1041（1 041×10）
：应收利息 59
持期投资—利息调整 451
贷：投资收益 1041（1 041×10）
：银行存款 59
贷：应收利息 59
：银行存款 59
贷：应收利息 59
公允价值变动＝1 300－（1 200＋451）＝549（万元）
：供出售金融资产—公允价值变动 549
贷：资公积—资公积 549
摊余成进行续计量确认公允价值变动
提示
①2012年末供出售金融资产摊余成＝1 041＋451＝1 0861（万元）
②2012年年末供出售金融资产账面价值＝1 300（万元）
提示
①2012年末持期投资摊余成＝1 041＋451＝1 0861（万元）
②2012年年末持期投资账面价值＝1 0861（万元）
（4）2013年12月31日公允价值1 250万元
划分供出售金融资产
划分持期投资
：应收利息 59
供出售金融资产—利息调整 4961
贷：投资收益 10861（1 0861×10）
：应收利息 59
持期投资—利息调整 4961
贷：投资收益 10861（1 0861×10）
：银行存款 59
贷：应收利息 59
：银行存款 59
贷：应收利息 59
公允价值变动＝1 250－（1 300＋4961）＝－9961（万元）
：资公积—资公积 9961
贷：供出售金融资产—公允价值变动 9961
摊余成进行续计量确认公允价值变动
提示
①2013年年末供出售金融资产摊余成＝1 0861＋4961＝1 13571（万元）
②2013年末供出售金融资产账面价值＝1 250（万元）
提示
①2013年年末持期投资摊余成＝1 0861＋4961＝1 13571（万元）
②2013年末持期投资账面价值＝1 13571（万元）
（5）2014年12月31日公允价值1 200万元
划分供出售金融资产
划分持期投资
：应收利息 59
供出售金融资产—利息调整 5457
贷：投资收益 11357（1 13571×10）
：应收利息 59
持期投资—利息调整 5457
贷：投资收益 11357 （1 13571×10）
：银行存款 59
贷：应收利息 59
：银行存款 59
贷：应收利息 59
公允价值变动＝1 200－（1 250＋5457）＝－10457（万元）
：资公积—资公积 10457
贷：供出售金融资产—公允价值变动 10457
摊余成进行续计量确认公允价值变动
（6）2015年1月20日通海证券交易出售全部债券取价款1 260万元（针供出售金融资产进行讲解）
①成＝1 250（万元）
②利息调整＝（1）－250＋（2）41＋（3）451＋（4）4961＋（5）5457＝－5972（万元）
③公允价值变动＝（2）159＋（3）549－（4）9961－（5）10457＝972（万元）
④会计处理
：银行存款 1 260
供出售金融资产——利息调整 5972
资公积——资公积 972
贷：供出售金融资产——成 1 250
——公允价值变动 972
投资收益 6972
例题·综合题（接前例）假定甲公司购买债券分次付息期次付息利息复利计算时甲公司购买债券实际利率905
（1）2011年1月1日购入债券
划分供出售金融资产
划分持期投资
：供出售金融资产—成 1 250
贷：银行存款 1 000
供出售金融资产—利息调整 250
：持期投资—成 1 250
贷：银行存款 1 000
持期投资—利息调整 250
（2）2011年12月31日确认实际利息收入公允价值1 200万元
划分供出售金融资产
划分持期投资
：供出售金融资产—应计利息 59（1 250×472）
—利息调整 315
贷：投资收益 905（1 000×905）
：持期投资—应计利息 59（1 250 ×472）
—利息调整 315
贷：投资收益 905（1 000×905）
公允价值变动＝1 200－（1 000＋59＋315）＝1095（万元）
：供出售金融资产—公允价值变动 1095
贷：资公积—资公积 1095
摊余成进行续计量确认公允价值变动
提示
①2011年末供出售金融资产摊余成＝1 000＋59＋315＝1 0905（万元）
②2011年年末供出售金融资产账面价值＝1 200（万元）
提示
①2011年末持期投资摊余成＝1 000＋59＋315＝1 0905（万元）
②2011年年末持期投资账面价值＝1 0905（万元）
（3）2012年12月31日确认实际利息收入公允价值1 300万元
划分供出售金融资产
划分持期投资
：供出售金融资产—应计利息 59
—利息调整 3969
贷：投资收益 9869（1 0905×905）
：持期投资—应计利息 59
—利息调整 3969
贷：投资收益 9869（1 0905×905）
公允价值变动＝1 300－（1 200＋59＋3969）＝131（万元）
：供出售金融资产—公允价值变动 131
贷：资公积—资公积 131
摊余成进行续计量确认公允价值变动
提示
①2012年年末供出售金融资产摊余成
＝1 000＋59×2＋315＋3969＝1 18919（万元）
②2012年年末供出售金融资产账面价值＝1 300（万元）
提示
①2012年年末持期投资摊余成
＝1 000＋59×2＋315＋3969＝1 18919（万元）
②2012年年末持期投资账面价值＝1 18919（万元）
例题·选题（2013年考题）列项中影响期损益（ ）
A法支付应付款项
B产品质量保证确认预计负债
C研发项目研究阶段发生支出
D供出售权益工具投资公允价值增加
正确答案ABC
答案解析选项A计入营业外收入选项B计入销售费选项C应发生期计入理费均影响期损益选项D计入资公积影响期损益
例题·单选题甲公司2013年12月25日支付价款2 040万元（含已宣告尚未发放现金股利60万元）取项股权投资支付交易费10万元划分供出售金融资产2013年12月28日收现金股利60万元2013年12月31日该项股权投资公允价值2 105万元假定考虑税等素甲公司2013年该项股权投资应直接计入资公积金额（ ）万元
A55
B65
C115
D125
正确答案C
答案解析甲公司2013年该项股权投资应直接计入资公积金额＝公允价值2 105－成（2 040－60＋10）＝115（万元）题分录：
2013年12月25日
：供出售金融资产——成 1 990（2 040－60＋10）
应收股利 60
贷：银行存款 2 050（2 040＋10）
2013年12月28日
：银行存款 60
贷：应收股利 60
2013年12月31日
：供出售金融资产——公允价值变动 115（2 105－1 990）
贷：资公积——资公积 115
例题·选题（2013年考题）列关金融资产续计量表述中正确（ ）
A贷款应收款项应采实际利率法摊余成计量
B持期投资应采实际利率法摊余成计量
C交易性金融资产应公允价值计量扣处置时发生交易费
D供出售金融资产应公允价值计量扣处置时发生交易费
正确答案AB
答案解析贷款应收账款持期投资续计量采实际利率法摊余成计量交易性金融资产供出售金融资产续期间采公允价值计量扣处置时发生交易费处置时发生交易费处置时考虑
考点五：类金融资产间重分类
企业金融资产初始确认时进行分类意变更
（）划分交易性金融资产重分类类金融资产类金融资产重分类交易性金融资产
例题·判断题（2013年考题）企业持交易性金融资产时间超年应重分类供出售金融资产（ ）
正确答案×
答案解析交易性金融资产供出售金融资产间相互重分类
例题·判断题企业初始确认时某项金融资产划分公允价值计量变动计入期损益金融资产视情况变化重分类类金融资产（ ）
正确答案×
答案解析企业初始确认时某项金融资产划分公允价值计量变动计入期损益金融资产允许重分类类金融资产
（二）持期投资重分类供出售金融资产
1重分类条件
（1）企业持意图力改变某项投资适合划分持期投资应重分类供出售金融资产
注意：意图力
（2）果处置重分类类金融资产金额相该类投资（企业全部持期投资）出售重分类前总额较企业处置重分类应立剩余持期投资（全部持期投资扣已处置重分类部分）重分类供出售金融资产
2属重分类情况
（1）出售日重分类日距离该项投资期日赎回日较（期前三月）市场利率变化该项投资公允价值没显著影响
（2）根合约定偿付方式企业已收回初始金
（3）出售重分类企业法控制预期会重复发生难合理预计独立事件引起种情况例投资单位信状况严重恶化持期投资予出售
思考问题2008年12月31日甲公司持期投资账面价值10 000万元10债券中包括债券2007年1月1 000万美元购入美国某银行发行三年期固定利率债券票面利率45债券面值1 000万美元甲公司划分持期投资
2008年9月受美国雷曼兄弟公司破产影响美国某银行发行债券二级市场价格严重滑国际公认评级公司银行长期信贷等级BAA2调BAA3认该银行清偿力较弱风险相越越营环境外部条件变化较敏感容易受击具较确定性综合考虑述素甲公司2009年1月该持期债券低面值价格出售例中甲公司出售持该银行债券身法控制预期会重复发生难合理预计独立事件引起会影响剩余9债券持期投资分类
例题·单选题（2011年考题）企业部分出售持期投资剩余部分适合划分持期投资应该剩余部分重分类（ ）
A长期股权投资
B贷款应收款项
C交易性金融资产
D供出售金融资产
正确答案D
答案解析企业持意图力发生改变某项投资适合划分持期投资应重分类供出售金融资产选项D正确
例题·选题（2010年考题）列关金融资产重分类表述中正确（ ）
A初始确认持期投资重分类交易性金融资产
B初始确认交易性金融资产重分类供出售金融资产
C初始确认供出售金融资产重分类持期投资
D初始确认贷款应收款项重分类供出售金融资产
正确答案AB
答案解析供出售金融资产符合定条件情况重分类持期投资选项C错误
3会计核算
（1）企业持意图力发生改变某项投资适合划分持期投资应重分类供出售金融资产公允价值进行续计量重分类日该投资账面价值公允价值间差额计入者权益该供出售金融资产发生减值终止确认时转出计入期损益
（2）持期投资部分出售重分类金额较属例外情况该投资剩余部分适合划分持期投资企业应该投资剩余部分重分类供出售金融资产公允价值进行续计量重分类日该投资剩余部分账面价值公允价值间差额计入者权益该供出售金融资产发生减值终止确认时转出计入期损益
（3）重分类日会计处理
：供出售金融资产重分类日公允价值
资公积——资公积差额
贷：持期投资 账面余额
资公积——资公积差额
已计提减值准备应时结转减值准备
例题·计算分析题甲股份限公司市公司（简称甲公司）关购入持出售乙公司发行赎回债券资料：
（1）2012年1月1日甲公司支付价款1 100万元（含交易费）活跃市场购入乙公司日发行面值1 000万元5年期赎回债券该债券票面年利率10利息单利计算期次付息实际年利率64日甲公司划分持期投资年确认投资收益2012年12月31日该债券未发生减值迹象
正确答案
：持期投资——成 1 000
——利息调整 100
贷：银行存款 1 100
投资收益＝1 100×64＝704（万元）
应计利息＝1 000×10＝100（万元）
利息调整摊销额＝100－704＝296（万元）
：持期投资——应计利息 100
贷：投资收益 704
持期投资——利息调整 296
（2）2013年1月1日该债券市价总额1 200万元日筹集生产线扩建需资金甲公司出售债券80扣手续费款项955万元存入银行该债券剩余20重分类供出售金融资产
正确答案
售出债券净收益＝955－[1 000＋100＋（100－296）]×80＝1868（万元）
会计分录：
：银行存款 955
贷：持期投资——成 800
——利息调整 5632
——应计利息 80
投资收益 1868
剩余债券账面价值＝[1 000＋100＋（100－296）]×20＝23408（万元）剩余债券市价1 200×20＝240（万元）差额592万元计入资公积会计分录：
：供出售金融资产——成 200
——应计利息 20
——利息调整 1408
——公允价值变动592
贷：持期投资——成 200（1 000×20）
——应计利息 20（100×20）
——利息调整 1408[（100－296）×20]
资公积——资公积 592
（三）出售重分类金融资产金额较受两完整会计年度金融资产划分持期投资限制已解（已两完整会计年度）企业符合规定条件金融资产划分持期投资
思考问题某企业2011年1月份购入某公司新发行公司债券9 000万元划分持期投资2011年6月末资金周转困难该企业卖出述债券5 000万元种情况考虑素该公司应剩余4 000万元债券重分类供出售金融资产2011年半年2012年2013年取金融资产划分持期投资
假定2012年2013年该企业资金财务状况明显改善直持剩余公司债券决定持债券期种情况该企业2014年起剩余债券供出售金融资产类划分持期投资类
纳总结
考点六：金融资产减值
（）金融资产减值范围
企业应资产负债表日公允价值计量变动计入期损益金融资产（交易性金融资产）外金融资产（含单项金融资产组金融资产）账面价值进行检查客观证表明该金融资产发生减值应确认减值损失计提减值准备
（二）持期投资贷款应收款项减值损失计量
持期投资贷款应收款项摊余成续计量
1发生减值时应该金融资产账面价值减记预计未现金流量现值减记金额确认资产减值损失计入期损益
2考虑金融资产减值测试时应先单项金额重金融资产区分开单独进行减值测试客观证表明已发生减值应确认减值损失计入期损益单项金额重金融资产单独进行减值测试包括具类似信风险特征金融资产组合中进行减值测试
思考问题甲企业应收账款10 030万元中应收A公司10 000万元应收B公司20万元应收C公司10万元
3确认减值损失客观证表明该金融资产价值已恢复客观确认该损失发生事项关（债务信评级已提高等）应原确认减值损失范围恢复金额予转回计入期损益该转回账面价值应超假定计提减值准备情况该金融资产转回日摊余成
4外币金融资产发生减值预计未现金流量现值应先外币确定计量减值时资产负债表日期汇率折算成记账位币反映金额该项金额相关外币金融资产记账位币反映账面价值部分确认减值损失计入期损益
5持期投资贷款应收款项等金融资产确认减值损失利息收入应现值实际利率计算确认
6会计处理：
（1）计提
：资产减值损失
贷：持期投资减值准备
贷款减值准备
坏账准备
（2）转回
：持期投资减值准备
贷款减值准备
坏账准备
贷：资产减值损失
例题·综合题2011年1月1日甲公司支付价款1 000万元（含交易费）海证券交易
购入A公司日发行5年期公司债券面值1 250万元票面年利率472年末支付年
利息金期时次偿甲公司划分持期投资实际年利率10
（1）2011年1月1日购入债券
：持期投资——成 1 250
贷：银行存款 1 000
持期投资——利息调整 250
（2）2011年12月31日
：应收利息 59（1 250×472）
持期投资——利息调整 41
贷：投资收益 100（1 000×10）
：银行存款 59
贷：应收利息 59
（3）2012年12月31日客观证表明A公司发生严重财务困难甲公司认定A公司债券发生减值预期未3年2013年12月31日收利息59万元2014年12月31日收利息59万元2015年12月31日仅收金800万元2012年利息已收
①2012年12月31日确认实际利息收入收票面利息等
：应收利息 59
持期投资——利息调整 451
贷：投资收益 l041（1 000＋41）×10
：银行存款 59
贷：应收利息 59
②2012年12月31日确认减值损失
1年
2年
3年
10复利现值系数
09091
08264
07513
摊余成＝1 000＋41＋451＝1 0861（万元）
现值＝59×09091＋59×08264＋800×07513＝70343（万元）
确认减值损失＝1 0861－70343＝38267（万元）
：资产减值损失 38267
贷：持期投资减值准备 38267
2012年12月31日摊余成＝70343（万元）
（4）2013年12月31日收A公司支付利息59万元
：应收利息 59
持期投资——利息调整 1134
贷：投资收益 7034（70343×10）
提示：计提减值次年应现值基础计算投资收益
：银行存款 59
贷：应收利息 59
2013年12月31日摊余成＝70343＋1134＝71477（万元）
（5）2014年12月31日收A公司支付利息59万元客观证表明A公司财务状况显著改善A公司偿债力恢复估计年2015年12月31日收利息59万元金1 000万元假定2012年末计提减值准备核算2014年末摊余成1 19028万元
：应收利息 59
持期投资——利息调整 1248
贷：投资收益 7148（71477×10）
：银行存款 59
贷：应收利息 59
2014年末预计现金流量现值＝（59＋1 000）×09091＝96274（万元）
2014年转回减值准备前账面价值＝71477＋1248＝72725（万元）
2014年应转回减值准备＝96274－72725＝23549（万元）
：持期投资减值准备 23549
贷：资产减值损失 23549
2014年12月31日转回减值准备摊余成＝71477＋1248＋23549＝96274（万元）1 19028万元转回减值准备23549万元
（6）2015年12月31日收A公司支付利息59万元实际收金1 000万元
尚未摊销利息调整 ＝250－4l－451－1134－1248＝14008（万元）
：应收利息 59
持期投资——利息调整 14008
贷：投资收益 19908
：银行存款 1 059
投资收益 10282
持期投资减值准备 14718（38267－23549）
贷：持期投资——成 1 250
应收利息 59
（三）供出售金融资产减值损失计量
1供出售金融资产发生减值时原直接计入者权益中资公积应予转出计入期资产减值损失
：资产减值损失应减记金额
资公积——资公积原计入资公积累计利
贷：资公积——资公积原计入资公积累计损失
供出售金融资产——减值准备 差额
思考问题12012年3月末购入股票划分供出售金融资产
：资产减值损失 20
贷：供出售金融资产——减值准备 20
：资产减值损失 10
贷：资公积——资公积 10
合编制：
：资产减值损失 30
贷：资公积——资公积 10
供出售金融资产——减值准备 20
思考问题22012年3月末购入股票划分供出售金融资产
：资产减值损失 30
资公积——资公积 10
贷：供出售金融资产——减值准备 40
2已确认减值损失供出售债务工具会计期间公允价值已升客观原减值损失确认发生事项关原确认减值损失应予转回计入期损益
：供出售金融资产——减值准备应原确认减值损失
贷：资产减值损失
3供出售权益工具投资发生减值损失通损益转回
：供出售金融资产——减值准备
贷：资公积——资公积
供出售金融资产发生减值利息收入应确定减值损失时未现金流量进行折现采折现率作利率计算确认
例题·综合题2012年5月20日甲公司深圳证券交易购入乙公司股票100万股占乙公司表决权股份5支付价款合计508万元中证券交易税费等交易费08万元已宣告尚未发放现金股利72元甲公司没乙公司董事会中派出代表甲公司划分供出售金融资产
（1）2012年5月20日购入股票时
：供出售金融资产——成 5008（508－72）
应收股利 72
贷：银行存款 508
（2）2012年6月20日甲公司收现金股利（略）
（3）2012年6月30日乙公司股票收盘价股42元甲公司预计股票价格跌暂时 公允价值变动＝（42－5008）×100＝－808（万元）
：资公积——资公积 808
贷：供出售金融资产——公允价值变动 808
（4）2012年12月31日乙公司收盘价持续跌股39元甲公司供出售金融资产计提减值政策：价格跌持续时间6月价格跌成50（含50）
公允价值变动＝（39－42）×100＝－30（万元）
股票减值损失＝30＋808＝1108（万元）
：资产减值损失 1108
贷：资公积——资公积 808
供出售金融资产——减值准备 30
（5）2013年4月20日乙公司宣告发放2012年现金股利200万元
：应收股利 10（200×5）
贷：投资收益 10
（6）2013年5月10日甲公司收乙公司发放2012年现金股利
：银行存款 10
贷：应收股利 10
（7）2013年6月30日乙公司财务状况转业绩较年较提升乙公司收盘价涨股45元
公允价值变动＝（45－39）×100＝60（万元）
：供出售金融资产——减值准备 30
——公允价值变动 30
贷：资公积——资公积 60
（8）2013年12月31日乙公司收盘价继续涨股55元
公允价值变动＝（55－45）×100＝100（万元）
：供出售金融资产——公允价值变动 100
贷：资公积——资公积 100
（9）2014年1月10日甲公司650元价格该股票全部转
①成＝5008（万元）
②公允价值变动＝－808＋30＋100＝492（万元）
③账面余额＝5008＋492＝550（万元）
：银行存款 650（65×100）
贷：供出售金融资产——成 5008
——公允价值变动 492
投资收益 100
时：
累计计入资公积＝－808＋808＋60＋100＝160（万元）
：资公积——资公积 160
贷：投资收益 160
思考问题
①公允价值变动492万元资公积 160万元相等？差额1108万元已确认资产减值损失1108万元没通资产减值损失科目转回通资公积科目转回导致资公积金额公允价值变动明细科目出1108万元
②没发生减值情况处置收益＝公允650－成5008＝1492（万元）题中投资收益260万元相等？差额1108万元资产减值损失1108万元没通资产减值损失科目转回通资公积科目转回终转入投资收益
③快速计算：处置收益＝公允价值650账面550+资公积160260（万元）
处置收益＝公允价值650成5008+资产减值损失1108260（万元）
例题·计算分析题（2011年考题）甲公司市公司2009年2010年乙公司股票投资关材料：
假定甲公司年6月30日12月31日确认公允价值变动进行减值测试考虑税素款项均银行存款收付
（1）2009年5月20日甲公司银行存款300万元（中包含乙公司已宣告尚未发放现金股利6万元）二级市场购入乙公司10万股普通股股票支付相关交易费18万元甲公司该股票投资划分供出售金融资产
：供出售金融资产——成 2958（300－6＋18）
应收股利 6
贷：银行存款 3018
（2）2009年5月27日甲公司收乙公司发放现金股利6万元
：银行存款 6
贷：应收股利 6
（3）2009年6月30日乙公司股票收盘价跌股26元甲公司预计乙公司股价跌暂时性
公允价值变动＝10×26－2958＝－358（万元）
：资公积——资公积 358
贷：供出售金融资产——公允价值变动 358
（4）2009年7月起乙公司股票价格持续跌12月31日乙公司股票收盘价跌股20元甲公司判断该股票投资已发生减值
公允价值变动＝10×（20－26）＝－60（万元）
：资产减值损失 958（60＋358）
贷：供出售金融资产——减值准备 60
资公积——资公积 358
思考问题影响2009年损益金额＝958（万元）
（5）2010年4月26日乙公司宣告发放现金股利股01元
：应收股利 1
贷：投资收益 1
（6）2010年5月10日甲公司收乙公司发放现金股利1万元
：银行存款 1
贷：应收股利 1
（7）2010年1月起乙公司股票价格持续升6月30日乙公司股票收盘价升股25元
：供出售金融资产——减值准备 50[10×（25－20）]
贷：资公积——资公积 50
（8）2010年12月24日甲公司股28元价格二级市场售出持乙公司全部股票时支付相关交易费168万元
：银行存款 27832（10×28－168）
供出售金融资产——减值准备 10
——公允价值变动 358
贷：供出售金融资产——成 2958
投资收益 2832
：资公积——资公积 50
贷：投资收益 50
思考问题出售时影响投资收益金额＝27832－10×25＋50＝7832（万元）
甲公司该项投资2009年度营业利润影响额＝资产减值损失958万元减少营业利润958万元
甲公司该项投资2010年度营业利润影响额＝1＋2832＋50＝7932（万元）增加营业利润7932万元
例题·综合题（1）2011年1月1日甲公司支付价款1 000万元（含交易费）海证券交易购入A公司日发行5年期公司债券面值1 250万元票面年利率472分期付款年末支付年利息（年1 250×472＝59万元）金期时次偿甲公司划分供出售金融资产实际年利率10
：供出售金融资产——成 1 250
贷：银行存款 1 000
供出售金融资产——利息调整 250
（2）2011年12月31日公允价值900万元收年利息甲公司预计暂时跌
：应收利息 59
供出售金融资产——利息调整 41
贷：投资收益 100（1 000×10）
：银行存款 59
贷：应收利息 59
账面价值＝1000＋41＝1 041（万元）
公允价值变动＝900－1 041＝－141（万元）
：资公积——资公积 141
贷：供出售金融资产——公允价值变动 141
（3）2012年12月31日公允价值750万元支付年利息甲公司预计果A公司采取效措施债券公允价值会持续跌A公司供出售金融资产计提减值政策：价格跌持续时间年价格跌成50（含50）
：应收利息 59
供出售金融资产——利息调整 451
贷：投资收益 l041（1 041×10）
：银行存款 59
贷：应收利息 59
公允价值变动＝750－（900＋451）＝－1951（万元）
：资产减值损失 3361（1951+141）
贷：供出售金融资产——减值准备 1951
资公积——资公积 141
（4）2013年末A公司债券公允价值跌700万元支付年利息
：应收利息 59
供出售金融资产——利息调整 16
贷：投资收益 75（750×10）
注：计提减值次年应公允价值基础计算投资收益
：银行存款 59
贷：应收利息 59
确认减值损失＝（750+16）70066（万元）
：资产减值损失 66
贷：供出售金融资产——减值准备 66
（5）2014年A公司通加强理等财务状况显著改善2014年末A公司债券公允价值升1 200万元时年末支付年利息
：应收利息 59
供出售金融资产——利息调整 11
贷：投资收益 70（700×10）
注：次计提减值次年然应公允价值基础计算投资收益
：银行存款 59
贷：应收利息 59
公允价值变动＝1 200－（700＋11）＝489（万元）
：供出售金融资产——减值准备 2611
——公允价值变动 2279
贷：资产减值损失 4021（1951+141+66）
资公积——资公积 869
纳
类
划分条件
初始计量
持期间
续计量
1公允价值计量变动计入期损益金融资产（交易性金融资产）
准备期出售
应取时公允价值作初始确认金额相关交易费发生时计入期损益（投资收益科目）包括应收项目
投资单位宣告发放现金股利计入投资收益资产负债表日分期付息次债券投资票面利率计算利息计入投资收益
资产负债表日企业应公允价值计量变动计入期损益金融资产公允价值变动计入期损益（公允价值变动损益科目）
2持期投资
意图力准备持期
应取时公允价值相关交易费作初始确认金额包括应收项目
资产负债表日应期初摊余成实际利率计算确认利息收入计入投资收益
摊余成
3贷款应收款项
资产负债表日应期初摊余成实际利率计算确认利息收入
4供出售金融资产
准备期出售准备持期永远持
股票：投资单位宣告发放现金股利计入投资收益
债券：资产负债表日应摊余成实际利率计算确认利息收入计入投资收益
资产负债表日供出售金融资产应公允价值计量公允价值变动计入资公积（资公积）
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